SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA 2011

SUBSTITUIO TRIBUTRIA

INTRODUO O instituto da substituio tributria amplamente utilizado pelos Estados e pelo Distrito Federal, e caracteriza-se pelo fato de a legislao atribuir a uma terceira pessoa, vinculada ao fato gerador do ICMS, a responsabilidade pelo recolhimento do imposto que seria devido pelo contribuinte que realizou aquele fato. Com efeito, nos termos do artigo 6 da Lei Complementar Federal n 87/1996, lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto. A aplicao da substituio tributria no representa somente um recolhimento antecipado do imposto, vez que se atribui a um terceiro vinculado ao fato gerador a responsabilidade pelo imposto que seria devido por outro. Ou seja, h uma transferncia da pessoa que recolhe o imposto. Mesmo no tendo dado causa ocorrncia do fato gerador, o Fisco cobrar do responsvel tributrio o imposto que seria devido pelo contribuinte originrio. Por isso, o contribuinte que fica responsvel pelo imposto que seria devido por outro (substituto tributrio), deve estar atento, sobretudo no que diz respeito aos momentos em que ficar responsvel pelo recolhimento desse imposto, bem como em relao aos demais procedimentos contidos na legislao. I. Contribuintes O ICMS, como o prprio nome diz, um imposto que incide em todas as circulaes efetuadas na cadeia comercial de uma mercadoria. Considerando uma cadeia simples, o fabricante quando vende a mercadoria para o atacadista recolhe o ICMS, o atacadista no momento da venda para o varejista fica sujeito ao imposto e, por fim, o varejista ao comercializar a mercadoria para o consumidor final tambm tributa a sua operao. Nesse caso mencionamos numa cadeia comercial trs recolhimentos de ICMS a serem efetuados em diferentes momentos. Na operao sujeita ao regime de substituio tributria para frente, o recolhimento do imposto incidente sobre todas as fases de comercializao do produto realizado pelo primeiro contribuinte da cadeia, surgindo, ento, as figuras de dois tipos de contribuintes:

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a) o substituto: aquele que a legislao determina como responsvel pelo recolhimento do imposto; b) o substitudo: aquele que pratica o fato gerador, mas a legislao o dispensa do recolhimento por j ter sido efetuado pelo substituto por atribuio da lei. O substituto, portanto, contribuinte no recolhimento do ICMS de sua prpria operao de sada (ICMS da operao prpria) e responsvel pelo recolhimento do ICMS devido pelas operaes subsequentes (ICMS-ST). Ou seja, fica responsvel pelo ICMS devido pelos contribuintes que vierem a adquirir sua mercadoria.

II. Hipteses de substituio A substituio tributria ocorre nas situaes em que, o recolhimento do imposto devido: a) pelo alienante ou remetente da mercadoria ou pelo prestador de servio de transporte ou de comunicao, ficar sob a responsabilidade do adquirente ou do destinatrio da mercadoria ou do usurio do servio;

Matria-prima Produtor Indstria

ICMS recolhido pela indstria

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b) pelos adquirentes ou destinatrios da mercadoria, pelas operaes subsequentes, ficar sob a responsabilidade do alienante ou do remetente da mercadoria;

ICMS regime normalCirculao Comrcio Consumo ICMS

Circulao Indstria ICMS

ICMS substituio tributriaCirculao Indstria ICMS ICMS Comrcio Circulao Consumo

c) pelo adquirente ou destinatrio da mercadoria ficar sob a responsabilidade do alienante ou do remetente, nas hipteses de entrada ou recebimento em operao interestadual de mercadoria para uso, consumo ou ativo permanente; ou ainda no recebimento interestadual de petrleo, de lubrificante e combustvel lquido ou gasoso dele derivados ou de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao do prprio produto, ainda que o adquirente ou destinatrio no seja inscrito como contribuinte deste Estado; d) pelo prestador do servio de transporte, ficar sob a responsabilidade do alienante ou do remetente da mercadoria ou de outro prestador de servio;

e) pelo depositante da mercadoria, em operaes anteriores ou subsequentes, ficar sob a responsabilidade do depositrio.

Fundamentao: art. 1 da Parte 1 do Anexo XV do RICMS/MG. 3

II.1 Situaes opcionais Mediante regime especial concedido pelo diretor da Superintendncia de Tributao, a substituio tributria poder ser atribuda tanto a um contribuinte como a uma categoria de contribuintes. Pode ocorrer de contribuinte de outro Estado se interessar pela inscrio como substituto deste Estado, e se comercializar mercadorias com ST no Estado de Minas Gerais, o titular da Diretoria de Gesto de Projetos da Superintendncia de Fiscalizao pode autorizar a reteno e recolhimento do imposto pelo interessado at que saia a deciso do pedido da inscrio. Na hiptese de pedido de regime especial formulado por contribuinte importador, para a reteno do imposto devido por substituio tributria no momento da sada da mercadoria do estabelecimento, o titular da Diretoria de Gesto de Projetos da Superintendncia de Fiscalizao poder autorizar, provisoriamente, at a deciso do pedido, que a reteno do imposto devido por substituio tributria se d no momento da sada da mercadoria do estabelecimento.

III. Hipteses de no aplicao da substituio tributria

Quando um produto ou uma operao se sujeita substituio tributria, cabe lei determinar quem o contribuinte que ficar responsvel pelo recolhimento do imposto. Todavia, h tambm disposies gerais que determinam situaes em que essa substituio tributria no ser aplicada. Observe-se, entretanto, que essas hipteses gerais somente se aplicam quando no houver norma especfica em contrrio. Alm disso, ocorrendo qualquer sada ou evento que descaracterize as situaes relacionadas a seguir, o imposto relativo substituio tributria ser exigido do remetente, podendo o fisco exigi-lo do destinatrio.

Dessa forma, salvo disposio em contrrio, no se aplica a regra da substituio tributria, subordinando-se s normas comuns da legislao:

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a) s operaes, inclusive de importao e de aquisio em licitao promovida pelo poder pblico, que destinem mercadorias a estabelecimento industrial fabricante da mesma mercadoria, assim entendida a classificada no mesmo subitem da Parte 2 do Anexo XV do RICMS/MG, hiptese em que a reteno do imposto devido por substituio tributria ser realizada no momento da sada da mercadoria; b) s operaes promovidas por estabelecimento industrial em retorno ao estabelecimento encomendante da industrializao, hiptese em que a este atribuda a responsabilidade pelo recolhimento do imposto a ttulo de substituio tributria. Nesta hiptese, em se tratando de encomendante estabelecimento noindustrial, a apurao do imposto a ttulo de substituio tributria ser efetuada no momento da entrada da mercadoria no estabelecimento encomendante; c) s transferncias promovidas entre estabelecimentos do industrial fabricante, exceto quando destinadas a estabelecimento varejista, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento que promover a sada da mercadoria com destino a outro contribuinte. Nesse caso, em se tratando de transferncia para estabelecimento distribuidor, atacadista, depsito ou centro de distribuio, estes devero operar exclusivamente com produtos fabricados por estabelecimento industrial de mesma titularidade; d) s operaes que destinem mercadorias a estabelecimento industrial para emprego em processo de industrializao como matria-prima, produto

intermedirio ou material de embalagem; e) s operaes que destinem mercadorias relacionadas nos itens 18, 19, 20 a 24, 29 a 32, 39 e 43 a 46 a contribuinte detentor de regime especial de tributao de atribuio de responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto devido por substituio tributria, concedido pelo Diretor da Superintendncia de Tributao. Ressalte-se que no ser considerada industrializao, para fins da letra "d", a modificao efetuada na mercadoria pelo estabelecimento comercial para atender necessidade especfica do cliente.

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No caso de a mercadoria no ser empregada no processo de industrializao, caber ao industrial que a recebeu a responsabilidade pela reteno do imposto por substituio, no momento da sada da mercadoria. Por fim, muito embora no esteja expresso na legislao, entende-se que a substituio tributria em relao s operaes posteriores (substituio tributria para frente) tambm no ser aplicada nos casos em que, na operao interna, o destinatrio da mercadoria seja consumidor final desta mercadoria (contribuinte ou no de ICMS). Isto ocorre, por conta do objetivo central do instituto da substituio tributria: recolher o imposto antecipadamente pelas operaes subsequentes. Assim, quando a remessa feita diretamente ao consumidor final da mercadoria no h que se falar em "sadas subsequentes at o consumidor final", pois a mercadoria j chegou ao consumidor final. Ocorrendo operao interestadual, poder ser atribuda a responsabilidade pelo recolhimento, por substituio tributria, do imposto devido a ttulo de diferencial de alquotas quando o destinatrio for contribuinte do imposto e estiver adquirindo o produto para incorporao ao seu ativo imobilizado ou para uso ou consumo. Para tanto necessrio que haja Convnio ou Protocolo dispondo sobre o assunto entre os Estados envolvidos. Fundamentao: art. 18 da Parte 1 do Anexo XV do RICMS/MG. EXEMPLOS: Fbrica de pneumticos Transferncia Filial Atacadista No h substituio Transferncia Filial varejista H substituio s operaes que destinem mercadorias a estabelecimento industrial para emprego em processo de industrializao como matria-prima, produto intermedirio ou material de embalagem. Fbrica de pneus (NBM/SH 3005) Fbrica de veculos automotores Venda No h substituio tributria Nesta hiptese os pneus sero utilizados como produtos intermedirios na fabricao de veculos automotores. 6

Se a mercadoria no for empregada no processo de industrializao, caber ao industrial que a recebeu a responsabilidade pela reteno do imposto devido a ttulo de substituio tributria, no momento da sada da mercadoria. Alm das hipteses mencionadas, devero ser observadas as regras de inaplicabilidade previstas nas normas especficas relativas a cada regime de substituio tributria. Laboratrio de medicamentos (contribuinte-substituto) Remessa* em 01/11/2006 Exposio No h substituio tributria Retorno* em 28/12/2006 No h substituio tributria. Nota: O sujeito passivo indicar no campo Informaes Complementares da nota fiscal que acobertar a operao o dispositivo em que se fundamenta a inaplicabilidade da substituio tributria IV. PRESTAO DE SERVIOS DE TRANSPORTE

O

ICMS

devido

pelo

prestador

de

servio

de

transporte

fica

sendo

responsabilidade do alienante ou remetente da mercadoria, desde que inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS e, no caso de prestador inscrito no Estado de Minas Gerais, apenas quando o alienante ou remetente for o tomador do servio. A substituio aplica-se somente ao depositrio de mercadoria e ao contribuinte que promova com habitualidade operao de circulao de mercadoria. Para fins da substituio devem ser observadas as situaes abaixo citadas.

Quando se tratar de microempresa ou empresa de pequeno porte s haver a substituio em caso de estabelecimento industrial. Exclui-se a substituio se o transportador recolher o imposto antes do incio da prestao de servio, devendo o alienante ou remetente arquivar o comprovante do recolhimento. Fundamentao: art. 4, 1, 2, 4 e 7 da Parte 1 do Anexo XV do RICMS/MG.

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IV.1 Transportadora do Estado de Minas Gerais

Para fins da substituio tributria, o remetente ou alienante tomador do servio dever, quando a prestao for realizada por transportadora deste Estado, indicar em "Informaes Complementares" da nota fiscal que acobertar a operao a expresso "ICMS relativo prestao de responsabilidade do

alienante/remetente" e arquivar uma cpia do CTRC com a 2 via da referida nota fiscal ou do DANFE. O transportador deve emitir o CTRC, para acompanhar o transporte da mercadoria, com o preenchimento inclusive dos campos Base de Clculo, Alquota e ICMS, informando no campo Observao a expresso: "ICMS ST de responsabilidade do remetente/alienante". No livro Registro de Apurao do ICMS, estornar o ICMS destacado no documento, utilizando o campo do item 008 Estorno de Dbitos do quadro Crdito do Imposto. Fundamentao: art. 4, 5, I, a, II e III,a da Parte 1 do Anexo XV do RICMS/MG.

IV.2 Transportador autnomo ou de outro Estado

Quando se tratar de transportador autnomo ou de outro Estado, o alienante ou remetente deve informar em "Informaes Complementares" da Nota Fiscal que acompanhar o transporte, o preo, a base de clculo, a alquota aplicada e o valor do imposto, relativos prestao. Fundamentao: art. 4, 5, I, b da Parte 1 do Anexo XV do RICMS/MG. IV.3 Emisso de documento e escriturao No final do perodo de apurao do imposto, o substituto deve totalizar, por alquota, os valores de base de clculo e do imposto informados nas Notas Fiscais e destacados nos CTRCs. Ento deve emitir Nota Fiscal em seu prprio nome (como destinatrio), com a natureza da operao "ICMS Servio de

Transporte/ST" - CFOP 5.949, mencionando em Informaes Complementares os valores totais calculados, o valor do crdito presumido e o valor do imposto a recolher.

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Essa Nota ser escriturada no livro Registro de Sadas em "Documento Fiscal" e "Observaes" com a expresso "ICMS-ST Transporte R$ (valor do ICMS devido)". O valor do imposto a recolher ser registrado no livro Registro de Apurao do ICMS (RAICMS), em folha subsequente destinada apurao relacionada com as operaes prprias, mencionando a expresso "Substituio Tributria", sendo utilizado o campo do item 002 - Outros Dbitos do quadro Dbito do Imposto e o quadro Apurao dos Saldos. Fundamentao: art. 4, 5, c da Parte 1 do Anexo XV do RICMS/MG.

IV.4 Clculo do imposto A base de clculo da substituio ser o valor da prestao, sendo o imposto calculado mediante a aplicao da alquota estabelecida para a prestao, deduzido o crdito presumido. vedada a compensao de dbito relativo a substituio tributria com qualquer crdito do imposto decorrente de entrada de mercadoria ou de utilizao de servio. Fundamentao: arts. 6 a 8 da Parte 1 do Anexo XV do RICMS/MG. V DA RESPONSABILIDADE DOS CONTRIBUINTES SUBSTITUTOS Os protocolos ICMS estabelecem para os contribuintes sediados nos estados signatrios a obrigao pelo recolhimento do ICMS devido por substituio tributria, quando promoverem a remessa de mercadoria listada naqueles protocolos. Desta forma, o contribuinte estabelecido no Estado de MINAS GERAIS, que promover a remessa de mercadoria para destinatrios estabelecidos nos estados signatrios, dever efetuar a reteno e o recolhimento do ICMS devido a ttulo de substituio tributria, na condio de sujeito passivo por substituio, observando as disposies constantes dos protocolos e respectivos produtos. Igual obrigao atribuda aos contribuintes situado em outros Estados, nas remessas a este Estado de mercadorias constantes da parte 2 do ANEXO XV do RICMS/02, com as ultimas alteraes . Exceo se faz para o contribuinte mineiro, varejista, que est desobrigado de efetuar a reteno do ICMS/ST por ocasio de remessas de mercadorias constantes dos respectivos protocolos para destinatrio paulista.

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VI DA RESPONSABILIDADE DO ALIENANTE OU DO REMETENTE DA MERCADORIA PELO IMPOSTO DEVIDO NAS OPERAES SUBSEQENTES OU NA ENTRADA DE MERCADORIA EM OPERAO INTERESTADUAL O recolhimento do ICMS devido pelo adquirente ou destinatrio da mercadoria, pelas operaes subseqentes, ficar sob a responsabilidade do alienante ou remetente (art. 12 a 13 do Anexo XV). A substituio tributria subseqente, ou para frente como conhecida, a espcie mais conhecida do ICMS/ST. O estabelecimento alienante ou remetente (contribuinte substituto) tem a obrigao de calcular e destacar o ICMS/ST em sua nota fiscal de sada da mercadoria sujeita ao regime, cobrando o seu valor do adquirente (contribuinte substitudo) ao adicion-lo ao valor da operao, ficando responsvel pelo recolhimento do imposto devido pela(s) subseqente(s) operao(es). substituto tributrio o estabelecimento industrial situado em Minas Gerais ou em outros Estados com os quais Minas Gerais tenha celebrado protocolo ou convnio para a instituio de substituio tributria, nas remessas das mercadorias abaixo relacionadas para estabelecimento de contribuinte mineiro, responsvel, na condio de sujeito passivo por substituio, pela reteno e pelo recolhimento do ICMS devido nas operaes subseqentes. Tambm substituto tributrio na ocasio o remetente no-industrial situado em unidade da Federao com a qual Minas Gerais tenha celebrado protocolo ou convnio para a instituio de substituio tributria, que realizar operao interestadual para destinatrio situado neste Estado, ainda que o imposto tenha sido retido anteriormente para outra unidade da Federao. VI.1 RESPONSABILIDADE SUPLETIVA DO ADQUIRENTE O contribuinte mineiro, inclusive o varejista, destinatrio de mercadoria relacionada na Parte 2 do Anexo XV, em operao interestadual, responsvel pela apurao e pelo recolhimento do imposto devido a este Estado, a ttulo de substituio tributria, no momento da entrada da mercadoria em territrio mineiro, quando a responsabilidade no for atribuda ao alienante ou ao remetente. A responsabilidade prevista acima aplica-se tambm ao estabelecimento depositrio, na operao de remessa de mercadorias para depsito neste Estado. O estabelecimento destinatrio de mercadoria relacionada na Parte 2 do Anexo XV, inclusive o varejista, responsvel pelo imposto devido a este Estado a ttulo de substituio tributria, quando o alienante ou o remetente, sujeito passivo por substituio, no efetuar a reteno ou efetuar reteno a menor do imposto. A responsabilidade prevista acima aplica-se tambm ao destinatrio de mercadoria desacompanhada do comprovante de recolhimento, na hiptese em que o imposto deveria ter sido recolhido por ocasio da sada da mercadoria, por meio de Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais.

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VI.2 DIFERENCIAL DE ALIQUOTA A responsabilidade prevista no artigo 12 2 aplica-se tambm ao imposto devido na entrada, em operao interestadual iniciada em unidade da Federao com a qual Minas Gerais tenha celebrado protocolo ou convnio para a instituio de substituio tributria, das mercadorias relacionadas nos itens 3 a 16, 18 a 24, 26, 29 a 32, 39, 43 a 45 da Parte 2 deste Anexo e destinadas a uso, consumo ou ativo permanente do destinatrio. Em relao substituio tributria nacional, com exceo das operaes com cerveja, refrigerante, chope e gua mineral e cigarro, em operao interestadual, quando a mercadoria destinar ao uso e consumo ou ativo do contribuinte adquirente, aplicar-se- a substituio tributria/ diferencial de alquota cdigo 209-7; Em relao substituio tributria interna, em operao interestadual, quando a mercadoria destinar ao uso e consumo ou ativo do contribuinte adquirente no se aplicar a substituio tributria. Neste caso, o contribuinte adquirente mineiro, dever recolher o ICMS relativo ao diferencial de alquota, quando devido em DAE distinto Cdigo 317-8, no mesmo prazo de suas operaes prprias.

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SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS OPERAES COM PEAS, COMPONENTES E ACESSRIOS DE PRODUTOS AUTOPROPULSADOS REPRESENTAO CONCEITUALREMETENTE DA MERCADORIA DESTINATRIO DA MERCADORIA

- Estabelecimento fabricante em operao interna ou interestadual (obrigatrio); - Importador Operaes internas ou interestaduais PEAS, COMPONENTES E ACESSRIOS DE PRODUTOS AUTOPROPULSOS

- Contribuinte mineiro que adquire mercadoria de outra UF sem reteno.

(obrigatrio);

- Estabelecimento distribuidor do fabricante em operaes internas ou interestaduais para destinatrio mineiro (obrigatrio) A substituio tributria nas operaes com as mercadorias de que trata o item 14 da Parte 2 do Anexo XV aplica-se tambm: I - s partes, aos componentes e acessrios, usados, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto, a ttulo de substituio tributria, atribuda ao estabelecimento comercializador da mercadoria; II - s partes, aos componentes e acessrios, inclusive usados, destinados aplicao na renovao, no recondicionamento ou beneficiamento de peas, componentes, acessrios e demais produtos listados no item 14 da Parte 2 do Anexo XV.

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SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS OPERAES INTERNA ITEM 18.2 COM MATERIAL DE CONSTRUO, ACABAMENTO, BRICOLAGEM OU ADORNO

REPRESENTAO CONCEITUALREMENTENTE DA MERCADORIA DESTINATRIODA MERCADORIA

- Estabelecimento fabricante em operao interna - sada; - Importador em operao interna - sada; - Estabelecimento fabricante ou atacadista de outra unidade da Federao mediante Regime Especial - Estabelecimento atacadista mineiro mediante Regime Especial que receber ou adquirir mercadoria de outra unidade da Federao (autorizao)

- Contribuinte mineiro que adquire ou receber mercadoria de outra UFentrada - Estabelecimento mineiro arrematante de mercadoria importada, apreendida ou abandonada - entrada

Objeto Materiais De Construo, Acabamento, Bricolagem Ou Adorno

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APLICAO DA NBM/SH NA LEGISLAO DO ICMS/STAs mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria esto relacionadas com a: Nomenclatura Brasileira de Mercadorias (NBM), sistema de classificao adotado at de 31/12/1996 e / ou a Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), que a atual NBM com o sistema de classificao adotado a partir de 1 de janeiro de 1997. (tabela incidncia IPI (TIPI)). O Cdigo NBM composto por oito dgitos: os seis primeiros so formados pelo Sistema Harmonizado; stimo e oitavo dgitos correspondem a desdobramentos especficos atribudos no mbito do MERCOSUL.

Estrutura e composio da Nomenclarura Brasileira de Mercadorias baseada no Sistema Harmonizado(NBM/SH).94 05. 10. 9 2

Exemplo: Cdigo NBM 9405.10.92 Lustres de vidro Este cdigo resultado dos seguintes desdobramentos:

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CRITRIOS PARA DETERMINAO DE MERCADORIAS SUJEITAS SUBSTITUIO TRIBUTRIA Conforme reiteradas orientaes formuladas pelo DOET/SUTRI para fins de identificao de mercadorias sujeitas ao regime da substituio tributria dever atender cumulativamente as seguintes condies: a) Encontrar-se o produto classificado no cdigo citado; e

b) Enquadrar-se na descrio contida no subitem respectivo constante na Parte 2 do Anexo XV do RICMS/2002.

EM TERMOS PRTICOS, SEGUINTES CRITRIOS:

O

CONTRIBUINTE

DEVER

UTILIZAR

OS

Quando a descrio da mercadoria relacionada no respectivo Subitem da Parte 2 do Anexo XV corresponder exatamente redao da NBM todos os produtos abrangidos pelo cdigo NBM previsto esto na Substituio Tributria conforme exemplo a seguir:

Redao do Subitem 18.1.32 da Parte 2 do ANEXO XV: Ladrilhos e placas de cermica, exclusivamente 18.1.32 6907 para pavimentao ou revestimento 35,33%

Redao da Posio 6907 da TABELA DA NBM (TIPI): Cdigo NBM Descrio 6907 Ladrilhos e Placas (Lajes, para Pavimentao ou Revestimento, No Vidrados Nem Esmaltados, de Cermica; Cubos, Pastilhas e Artigos Semelhantes, para Mosaicos, no Vidrados nem Esmaltados, de Cermica, Mesmo com Suporte. Quando a descrio da mercadoria diferente da redao da NBM, o legislador quis limitar a incidncia da Substituio Tributria apenas mercadoria descrita, ou seja, a ST alcanar apenas quela especifica conforme exemplo a seguir:

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Redao do Subitem 18.1.5 da Parte 2 do ANEXO XV: Tubos e seus acessrios (por exemplo, juntas, cotovelos, flanges, unies), de plsticos, para uso na construo civil

18.1.5 3917

Redao da Posio 3917 da TABELA DA NBM (TIPI): Cdigo NBM Descrio 3917 Tubos e seus Acessrios (Por Exemplo, Juntas, Cotovelos, Flanges, Unies), de Plsticos. Resumindo, se o cdigo do produto estiver listado em algum subitem da Parte 2 do Anexo XV, temos de comparar a descrio do produto no respectivo subitem da Parte 2 com a redao original da NBM: Se a redao for coincidente, todos os produtos com aquela classificao esto sujeitos a ST; Porm, se a redao for diferente a aplicao da ST ser apenas mercadoria descrita.

VII REGRAS ESPECFICAS Alguns produtos, em razo de suas particularidades, devem observar regras especficas relativas substituio tributria, conforme segue: a) vendas por sistema de marketing porta-a-porta a consumidor final, disciplinadas no Captulo XII do Ttulo II da Parte 1 do RICMS/MG; b) energia eltrica, disciplinadas no Captulo XIII do Ttulo II da Parte 1 do RICMS/MG; c) combustveis, derivados ou no de petrleo, disciplinadas no Captulo XIV do Ttulo II da Parte 1 do RICMS/MG. Fundamentao: art. 17 da Parte 1 do Anexo XV do RICMS/MG

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VIII BASE DE CLCULO A Base De Clculo Do Imposto Para Fins De Substituio Tributria : Operaes Subseqentes (ICMS/ST Para Frente): a) tratando-se de mercadoria cujo preo final a consumidor, nico ou mximo, seja fixado por rgo pblico competente, o preo estabelecido; b) tratando-se de mercadoria que no tenha seu preo fixado por rgo pblico competente, observada a ordem: 1. o preo mdio ponderado a consumidor final (PMPF) divulgado em portaria da Superintendncia de Tributao (cimento, refrigerantes,gua mineral, cerveja, chope); 2. o preo final a consumidor sugerido ou divulgado pelo industrial, pelo importador ou por entidade representativa dos respectivos segmentos econmicos aprovado em portaria da Superintendncia de Tributao; ou 3 o preo praticado pelo remetente, acrescido dos valores correspondentes a frete, seguro, impostos e outros encargos transferveis ou cobrados do destinatrio, adicionado da parcela resultante da aplicao sobre o referido montante do percentual de margem de valor agregado (MVA) estabelecido para a mercadoria na Parte 2 do Anexo XV e observado o disposto no 5 do artigo 19; 4 MVA Ajustada Nas operaes interestaduais com os produtos elencados a seguir (itens da Parte 2 do Anexo XV do RICMS/MG), nos casos em que a alquota interna for superior interestadual, a Margem de Valor Agregado dever ser ajustada para que no se torne mais interessante para o contribuinte mineiro adquirir mercadorias de outro Estado, utilizando-se a frmula: a) lmpadas eltricas e eletrnicas (item 5); b) discos e fitas (item 6);

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c) lminas, aparelhos de barbear e isqueiros (item 7); d) pilhas e baterias (item 8) e) tintas, vernizes e outras mercadorias da indstria qumica (item 11); f) peas, componentes e acessrios de produtos autopropulsados (item 14); g) medicamentos e outros produtos farmacuticos (item 15); h) materiais de construo, acabamento, bricolagem ou adorno (item 18); i) papelaria (item 19); j) produtos pticos (item 20); k) colchoaria (item 21); l) ferramentas (item 22); m) material de limpeza domstica (item 23); n) cosmticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador (item 24); o) produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos (item 29); p) artefatos de uso domstico (item 30); q) bicicletas (item 31); r) brinquedos (item 32); s) canudos descartveis, copos e talheres descartveis e filtros descartveis de caf e fsforo (item 36); t) instrumentos musicais (item 39); u) gua mineral ou potvel envasada (item 41); v) produtos alimentcios (item 43) w) material eltrico (item 44) x) mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos (item 45)

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y) mquinas e ferramentas (item 46). z) sabes e detergentes ( item 47 ). z1) esponjas, palhas de ao ou ferro, agentes orgnicos e preparaes para limpeza (item 48 ). Fundamentao: art. 19, 5 da Parte 1 e Parte 2 do Anexo XV do RICMS/MG. FRMULA PRTICA

1.40 X 0.88 : 0.82 = 1.50.24Na hiptese do item 2 da alnea "b", o valor do frete dever ser somado ao respectivo preo quando no includo no mesmo. Na hiptese do item 3 da alnea "b": I - em se tratando de operao interestadual entre estabelecimentos do mesmo titular, em substituio ao preo praticado pelo remetente na operao, ser adotado o preo mdio praticado pelo remetente nas operaes com terceiros nos 3 (trs) meses anteriores quele em que ocorrer a transferncia e, na falta deste preo, o preo corrente da mercadoria na praa do responsvel; IX OPERAES COM MEDICAMENTOS Novas regras foram institudas para as operaes com medicamentos que resultaram na alterao da Parte 1 do Anexo XV, da seguinte forma: O estabelecimento industrial situado nas unidades da Federao com as quais Minas Gerais tenha celebrado protocolo para a instituio de substituio tributria, nas remessas das mercadorias relacionadas na Parte 2 do citado Anexo para estabelecimento de contribuinte mineiro, responsvel, na condio de sujeito passivo por substituio, pela reteno e pelo recolhimento do ICMS devido nas operaes subsequentes. Assim, caber aos remetentes paulistas, representados pela entidade de classe, observarem a legislao mineira para fins de reteno do ICMS devido a este Estado a ttulo de substituio tributria em conformidade com o disposto na clusula oitava do Convnio ICMS 81/93.O Decreto n 45.138, de 20 de julho de 2009, em obedincia ao disposto no Protocolo ICMS 37/2009, alterou o art. 59, Parte 1, Anexo XV do RICMS/02, para estabelecer que, nas operaes com as mercadorias de que trata o item 15, Parte 2 do mesmo Anexo,

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quando o remetente for o fabricante, a base de clculo ser apurada com aplicao da MVA. Esta tambm ser utilizada quando o produto no tiver o preo mximo de venda a consumidor divulgado por entidade representativa do segmento econmico. Diante disso, somente nas operaes promovidas por contribuinte no-fabricante ou nos casos em que a mercadoria tiver o preo mximo de venda a consumidor divulgado por entidade representativa do segmento econmico, este ser considerado como base de clculo para fins de apurao do imposto a ser recolhido a ttulo de substituio tributria, em conformidade com o inciso II do art. 59 mencionado. X SIMPLES NACIONAL O contribuinte mineiro, optante pelo Simples Nacional, dever observar a aplicao da MVA ajustada para a reteno do ICMS/ST nas operaes em que a substituio tributria seja aplicada apenas em mbito interno, por ocasio das aquisies interestaduais, em razo da revogao do 6 do art. 19 do Anexo XV do RICMS/02, a partir de 1/08/2009.O contribuinte optante pelo Simples Nacional remetente de mercadoria sujeita substituio tributria poder, a partir de 1/08/2009, adotar os procedimentos previstos na Resoluo CGSN n. 51, de 22 de dezembro de 2008, com as alteraes promovidas pela Resoluo CGSN n. 61, de 09 de julho de 2009.Desta forma, ao proceder o clculo do ICMS/ST, deduzir, a ttulo de crdito, o valor resultante da aplicao da alquota interna aplicvel mercadoria ou da alquota interestadual sobre o valor da operao prpria do substituto tributrio XI RETRONO DE MERCADORIA INDUSTRIALIZADA POR ENCOMENDA A base de clculo o custo da mercadoria, assim considerados todos os valores incorridos, tais como os relativos industrializao, aquisio de matria-prima, embalagem, frete, seguro e tributos, adicionado da parcela resultante da aplicao sobre o referido montante do percentual de margem de valor agregado (MVA) estabelecido para a mercadoria na Parte 2 deste Anexo e observado o disposto nos 5 a 8 deste artigo. XII BASE DE CLCULO REDUZIDA DO ICMS Ressalte-se que, quando houver reduo de base de clculo para as operaes subsequentes, a deduo, a ttulo de crdito, dever ser proporcional reduo da base de clculo da substituio tributria efetuada, conforme determinao contida no item 19.4 do Anexo IV c/c 1, art. 70, todos do RICMS,salvo determinao sobre a manuteno de crditos.

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Preo Produto Produto X Produto Y Produto Z R$ 160,00 (Preo tabelado) R$ 170,00 (PMPF) R$ 200,00 (Sugerido pelo fabricante)

Despesas debitadas ao adquirente -- x --- x -R$ 13,00 (frete)

MVA

Base de Clculo ST

-- x -- R$ 160,00 -- x -- R$ 170,00 -- x -- R$ 213,00

Produto R$ 100,00 W (Praticado pelo remetente)

R$ 13,00 R$3,00 30% R$ 157,30 R$5,00 (MVA) ((100+13+3+5) * 1,30) frete IPI seguro (acrescentar valores de demais despesas)

MVA ajustada 1.40X.88:.082= 1.50.24

R$ 13,00 R$3,00 R$5,00 frete IPI seguro (acrescentar valores de demais despesas)

R$ 181,79 ((100+13+3+5) * 1.5024

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II - Em se tratando de operao de importao em que o imposto, a ttulo de substituio tributria, seja apurado no momento da entrada da mercadoria no estabelecimento, o percentual de margem de valor agregado (MVA) ser aplicado sobre o valor que serviu de base de clculo do imposto na importao. APURAO DO ICMS (+) Valor mercadoria da 7.000,00

(+) (+)

(+) (=) (/) (=) (x) (=)

valor do IPI Valor do Imposto de Importao despesas aduaneiras valor de partida Base clculo 0,82* de

700,00 300,00

200,00 8.200,00 10.000,00

Alquota de importao (18%) ICMS relativo 1.800,00 importao

Dividimos por 0,82, que corresponde a 100% - 18%, para incluir o montante do ICMS na sua base de clculo. ICMS ANTECIPADO Valor de partida (+) (=) (x) (=) (-) ( =) Agregao de 30% BASE DE CLCULO Alquota (18%) ICMS total ICMS relativo importao ICMS antecipado 10.000,00 3.000,00 13.000,00

2.340,00 1.800,00 540,00

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XIII NO INCLUSO DO VALOR DO FRETE NA BASE DE CLCULO No sendo possvel incluir o valor do frete, seguro ou outro encargo na composio da base de clculo, o estabelecimento destinatrio recolher a parcela do imposto a eles correspondente, aplicando a alquota interna prevista para a mercadoria sobre o valor do frete, seguro ou outro encargo, acrescido do percentual de margem de valor agregado estabelecido para a respectiva mercadoria. EXEMPLO : Valor do frete referente aquisio de lpis de escrever e de colorir cdigo NBM/SH 9609.10.00/Subitem 19.18: R$ 1.000,00 Valor do ICMS prprio R$ 180,00 Margem de valor agregado do produto 29,89% Alquota interna do produto 18% Clculo: R$ 1.000,00 X 29.89% = R$ 298,90 R$ 1.000,00 + R$ 298,90 = R$ R$ 1.298,90 R$ 1.298,90 X 18% = R$ 233,00

ENTRADA DE MERCADORIA DESTINADA AO USO E CONSUMO (ICMS/ST DIFERENCIAL DE ALQUOTAS) Na entrada, em operao interestadual, de mercadorias destinadas a uso, consumo ou ativo permanente do adquirente, o valor a recolher ser calculado mediante aplicao do percentual relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual sobre a respectiva base de clculo EXEMPLO : - Valor de aquisio - Base de Clculo do ICMS/ST - Clculo do ICMS/ST (R$ 1.000,00 x (18-12%)) R$ 1.000,00 R$ 1.000,00 R$ 60,00

Nota: o ICMS a reter ser sem deduo do ICMS destacado na operao prpria do remetente.

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A tcnica legislativa da ST subsequente implica na presuno de que em uma operao com mercadoria, a mesma ir sempre alcanar o consumidor final e utilizando-se do valor agregado, que um percentual que incide sobre a base de clculo do substituto tributrio e que representaria o preo do produto no consumo final, estaria se tributando toda a cadeia, com a ressalva de que se o produto no chegar ao destino final, haveria a restituio imediata da quantia paga. A substituio tributaria subseqente implica em dois clculos, um referente ao imposto da prpria operao e outro referente ao imposto retido, que por se tratar de uma etapa a ser vencida, calculado de forma presumida.A apurao do preo na ponta do ciclo econmico a essncia do mecanismo. Frmula prtica para o Valor do ICMS/ST a recolher

O valor do ICMS/ST deve ser calculado a cada operao de sada de mercadoria sujeita substituio tributria. Para efeitos didticos, podemos usar seguinte frmula prtica para o clculo do seu valor:

ICMS/ST = (Alquota Interna UF destino x Base Clculo ST) - ICMS prprio Sendo:

ICMS/ST: o valor do imposto devido por substituio tributria, a ser destacado no campo prprio da nota fiscal de sada da mercadoria sujeita substituio tributria; Alquota Interna: percentual de 12%, 18%, 25% ou 30%, conforme previso da legislao para a respectiva mercadoria; Base de Clculo ST: valor da base de clculo da substituio tributria de acordo com a Parte 2 Anexo XV do RICMS/2002, a ser destacado no campo prprio da nota fiscal de sada da mercadoria; ICMS prprio: o correto valor do ICMS devido pela prpria operao, destacado na nota fiscal de sada do remetente da mercadoria, conforme dispuser a legislao tributria da unidade da Federao onde est localizado o seu estabelecimento.

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EXEMPLO: Calcular o valor do ICMS/ST devido, considerando-se uma operao de sada de 300 baldes c/cap. 20 litros de verniz poliuretano Tacomais, produto sujeito substituio tributria, de estabelecimento industrial localizado em Minas Gerais, com destino a varejista mineiro estabelecido em Ponte Nova/MG: Dados da nota fiscal: 1 - Valor da mercadoria: R$ 7.500,00; 2 - Valor do IPI: R$ 750,00; 3 - Valor do ICMS prprio: 1.350,00 4 - Valor do frete realizado por transportador autnomo - por conta do adquirente, informado no corpo da NF: R$ 600,00; II - Margem de valor agregado: 35%* na prtica utilizamos o MVA na sua forma decimal, ou seja, 1 x (1 + MVA),= 1 x (1 + 0,35) = 1,35. III - Alquota interna: 18%. Encontrar a base de clculo do ICMS/ST: BC ICMS/ST = (valor da mercadoria + IPI + frete) x 1,35 BC ICMS/ST = (7.500,00 + 750,00 + 600,00) x 1,35 = R$ 11.947,50. Apurar o valor do ICMS/ST devido na operao: ICMS/ST = (alquota interna x BC) - ICMS prprio (18% x 11.947,50) = 2.150,55 1.350,00 = ICMS/prprio = R$ 800,55 Caso o valor do ICMS da operao prpria esteja destacado a maior na nota fiscal, em funo de aplicao errnea da alquota interestadual - por exemplo: o emitente estabelecido no Estado de So Paulo calcula o valor do ICMS da operao prpria aplicando 18%, em vez de 12%, quando de operao destinada a revenda por contribuinte localizado no Estado de Minas Gerais sendo constatada a irregularidade em trnsito, a fiscalizao poder adequ-la aos termos da legislao vigente.

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EXEMPLOS: Operao interestadual de remessa de mercadoria sujeita ST, originria de UF com a qual Minas Gerais tenha celebrado convnio ou protocolo, realizada por contribuinte do regime dbito/crdito (D/C) e destinada a contribuinte mineiro optante pelo Simples Nacional. VALOR DA MERCADORIA R$ 1.000,00 IPI R$ 100,00 FRETE (FOB) R$ 100,00 B. CLCULO DO PRPRIO R$ 1.000,00 ICMS PRPRIO(SP) R$ 120,00 (12% x 1.000,00) MVA ORIGINAL (40.% ) (1.40 X 0,88 : 0,82 )-1)X100 = 1.50,24 1.200,00 X 1.5024 = 1.802,88 BASE DE CLCULO DA ST (18% x 1.802,88= 324,52 120,00) ICMS DE ST (MG) R$ 204,52 Obs.: Quando tratar-se de contribuinte substituto do regime D/C, no haver alterao no clculo do ICMS devido pelas operaes subseqentes. Operao interestadual de remessa de mercadoria sujeita ST, originria de UF com a qual Minas Gerais tenha celebrado convnio ou protocolo, realizada por contribuinte enquadrado no Simples Nacional e destinada a contribuinte mineiro. VALOR DA MERCADORIA R$ 1.000,00 ALQUOTA INTERESTADUAL 12% I B. CLCULO DO PRPRIO R$ 1.000,00 ICMS A DEDUZIR R$ 120,00 MVA ORIGINAL(35.80% ) ( 1.35,80 X 0.88 : 0.82 ) 1 X 100 = 1.45,74 1.000,00 X 1.45,74 = 1.457,40 BASE DE CLCULO DA ST (18% x 1 .457,40 = 262,33 120,00) ICMS DE ST (MG) R$ 142,32 Observado o disposto no art. 2-A da Resoluo CGSN, n 10, de 2008, o contribuinte substituto remetente dever demonstrar, no campo "Informaes Complementares" ou corpo da NF, os seguintes dados: Valor da operao; Valor do ICMS operao prpria; Valor da deduo pela Resoluo CGSN n. 61, de 09 de julho de 2009. 26

XIV VEDAO DE APROPRIAO DE OUTROS CRDITOS De acordo com o Pargrafo nico do artigo 20 do Anexo XV, vedada a compensao de dbito relativo substituio tributria com qualquer crdito do imposto. Isso se fundamenta no procedimento especial para as operaes sujeitas ao ICMS/ST: a cada operao de sada da mercadoria, sujeita reteno do imposto, realizada uma "apurao" especfica quanto s subseqentes operaes. Assim, o contribuinte destinatrio ao escriturar a nota fiscal que acobertou a entrada de mercadoria sujeita substituio tributria, com o ICMS/ST devidamente destacado pelo remetente, dever proceder de acordo com o art. 37 Inciso I do Anexo XV do RICMS/2002, ou seja: registrar no livro Registro de Entradas, na forma prevista na legislao, utilizando a coluna "Outras", de "Operaes sem Crdito do Imposto". Por sua vez, o remetente de mercadoria sujeita substituio tributria somente poder apropriar como crdito, para fins de clculo do ICMS/ST, o valor do ICMS devido pela operao prpria, corretamente destacado em sua nota fiscal de sada. XV SUBSTITUIO TRIBUTRIA - CRDITO DO IMPOSTO Em observncia ao princpio da no-cumulatividade do imposto previsto no art. 62 do RICMS/02, caso o contribuinte adquira mercadoria com imposto pago por substituio tributria, para ser utilizada no processo produtivo poder apropriar-se integralmente do imposto cobrado na operao prpria, assim como o valor correspondente substituio tributria, desde que as sadas do produto sejam tributadas pelo ICMS ( 8 art. 66, parte Geral do RICMS/02). EXEMPLO : Entrada em estabelecimento industrial mineiro localizado em Ub/MG, fabricante de mveis de ao, em 03.01.2011, de leo diesel, regularmente adquirido de empresa distribuidora localizada em Vitria/ES, com o ICMS/ST retido originariamente pela Refinaria de Petrleo, destinado gerao de energia eltrica a ser consumida em processo de industrializao. Embora o leo diesel no seja consumido na industrializao do produto final, se presta produo de mercadoria (energia eltrica) que, constituindo-se insumo de produo, e no mercadoria destinada ao uso e consumo do estabelecimento

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XVI RESTITUIO DO ICMS RETIDO POR SUBSTITUIO TRIBUTRIA

O estabelecimento que receber mercadoria sujeita a substituio tributria poder ser restitudo do valor do ICMS pago, quando com a mercadoria ocorrer: a) Sada para estabelecimento de contribuinte situado em outra unidade da Federao; b) Sada amparada por iseno ou no-incidncia; c) Perecimento, furto, roubo ou qualquer outro tipo de perda; d) A excluso de mercadoria do regime de substituio tributria; e) A reduo de carga tributria aps a reteno, apurao ou pagamento do ICMS/ST.

APURAO DO ICMS/ST A SER RESTITUDO O valor do ICMS/ST a ser restitudo corresponder: a) Ao valor do ICMS retido, no caso em que o contribuinte tenha adquirido a mercadoria diretamente daquele que efetuou a reteno; b) Ao valor do ICMS recolhido, no caso em que o contribuinte tenha apurado o imposto devido a ttulo de substituio tributria por ocasio da entrada da mercadoria em territrio mineiro ou no estabelecimento; c) Ao valor corretamente informado na nota fiscal a ttulo de reembolso, no caso em que o contribuinte tenha adquirido a mercadoria de contribuinte substitudo ou de contribuinte que tenha apurado o imposto devido a ttulo de substituio tributria por ocasio da entrada da mercadoria em territrio mineiro ou no estabelecimento

NOTA: No sendo possvel estabelecer correspondncia entre a mercadoria que motivou restituio e seu respectivo recebimento, a restituio ser efetuada com base no valor do imposto retido, recolhido ou informado, conforme o caso, correspondente s ltimas entradas anteriores ao ato ou fato que lhe deu causa.

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FORMAS DE RESSARCIMENTO DO ICMS/ST

Para os efeitos de restituio, o contribuinte entregar arquivo eletrnico contendo os registros 10, 11, 88STES, 88STITNF e 90, observado o disposto na Parte 2 do Anexo VII.

Em substituio obrigao de que trata o disposto acima, a critrio do titular da Delegacia Fiscal, o contribuinte apresentar demonstrativo contendo as seguintes informaes relativas mercadoria cujo fato gerador presumido no se realizou:

DEMONSTRATIVO DAS OPERAES REALIZADAS a) Discriminao; b) Nmero e data de emisso da nota fiscal de recebimento; c) Razo social e nmeros de inscrio estadual e no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ) do fornecedor; d) Quantidade constante da nota fiscal de recebimento; e) Valor unitrio e valor total do ICMS retido e informado a ttulo de reembolso na aquisio ou entrada f) Nas hipteses de sada para estabelecimento de contribuinte situado em outra unidade da Federao ou sada amparada por iseno ou no-incidncia; Nmero e data do documento fiscal que acobertou a operao de sada; Razo social e nmeros de inscrio estadual e no CNPJ do destinatrio, se for o caso; Unidade da Federao destinatria; Quantidade; Valor do ICMS retido para a unidade da Federao de destino se for o caso; g) Motivo do pedido de ressarcimento.

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O valor do ICMS poder ser restitudo mediante: a) Ressarcimento junto a sujeito passivo por substituio inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS deste Estado; b) Abatimento de ICMS devido pelo prprio contribuinte a ttulo de substituio tributria; c) Creditamento na escrita fiscal do contribuinte. RESSARCIMENTO JUNTO A SUJEITO PASSIVO POR SUBSTITUIO Na restituio mediante ressarcimento junto a sujeito passivo por substituio, o contribuinte emitir nota fiscal tendo como destinatrio o contribuinte substituto e a apresentar Delegacia Fiscal a que estiver circunscrito para autorizao de ressarcimento, que ser exarada na prpria nota fiscal. A nota fiscal de que este item trata conter nos campos prprios, as seguintes indicaes, vedada qualquer indicao no campo destinado ao destaque do ICMS: a) Nome, endereo e nmeros de inscrio no Cadastro de Contribuintes do ICMS deste Estado e no CNPJ do sujeito passivo por substituio; b) Como natureza da operao: "Ressarcimento de ICMS CFOP. 5.603 ou 6.603; c) No campo INFORMAES COMPLEMENTARES da nota fiscal: O valor do ICMS/ST objeto de ressarcimento. A expresso: "Ressarcimento de ICMS/ST - art. 27 da Parte 1 do Anexo XV do RICMS"; d) A nota fiscal, aps a autorizao de ressarcimento, ser escriturada: PELO EMITENTE, NO LIVRO REGISTRO DE SADAS: nas colunas Documentos Fiscais e Observaes, fazendo constar nesta a seguinte expresso: "Ressarcimento de ICMS/ST"; PELO DESTINATRIO, NO LIVRO REGISTRO DE APURAO DO ICMS: em folha destinada apurao do ICMS por substituio tributria devido a este Estado, no quadro Outros Crditos ou Imposto Creditado, lanando no campo Observaes a expresso: "Crdito por Ressarcimento de ICMS/ST no valor de R$ (indicao do valor)".

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RESSARCIMENTO MEDIANTE ABATIMENTO DO ICMS

Na restituio mediante abatimento de ICMS devido pelo contribuinte a ttulo de substituio tributria, o contribuinte emitir nota fiscal, em seu prprio nome e a apresentar Delegacia Fiscal a que estiver circunscrito para autorizao de restituio, que ser exarada na prpria nota fiscal. A nota fiscal conter, nos campos prprios, as seguintes indicaes, vedada qualquer indicao no campo destinado ao destaque do ICMS: a) Como natureza da operao: "Restituio de ICMS/ST"; No campo Informaes Complementares da nota fiscal: O valor do ICMS/ST objeto de restituio; A expresso: "Restituio de ICMS/ST- art. 28 da Parte 1 do Anexo XV do RICMS"; A nota fiscal aps a autorizao de restituio,ser escriturada pelo emitente, no livro Registro de Apurao do ICMS, em folha destinada apurao do ICMS por substituio tributria devido a este Estado, no quadro Outros Crditos, lanando no campo Observaes a expresso: "Crdito por restituio de ICMS/ST no valor de R$ (indicao do valor)".

RESSARCIMENTO MEDIANTE CRDITO NA ESCRITA FISCAL Na restituio mediante crdito na escrita fiscal, o contribuinte emitir nota fiscal, em seu prprio nome e a apresentar Delegacia Fiscal a que estiver circunscrito para autorizao de restituio, que ser exarada na prpria nota fiscal. A nota fiscal conter, nos campos prprios, as seguintes indicaes, vedada qualquer indicao no campo destinado ao destaque do ICMS: Como natureza da operao: "Restituio de ICMS/ST"; a) No campo Informaes Complementares da nota fiscal: O valor do ICMS objeto de restituio; A expresso: "Restituio de ICMS/ST - art. 29 da Parte 1 do Anexo XV do RICMS";

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b) A nota fiscal, aps a autorizao de restituio, ser escriturada pelo emitente, no livro Registro de Apurao do ICMS, em folha destinada apurao do ICMS devido por suas prprias operaes ou prestaes, no quadro Outros Crditos, lanando no campo Observaes a expresso: "Crdito por Restituio de ICMS/ST no valor de R$ (indicao do valor)".

EXEMPLO: Distinta BH - Distribuidora de Tintas Belo Horizonte Ltda., estabelecimento distribuidor localizado em Belo Horizonte, recebeu, em 05.12.2010, de Brastintas - Brasil Tintas S/A, estabelecimento importador localizado no Rio de Janeiro/RJ, a mercadoria abaixo, com os seguintes dados (CIF): DESCRIO DO UNID PRODUTO Tinta Supervinil Ltex Bd/18 l CLCULO DO IMPOSTO BASE DE VLR. CLCULO ICMS ICMS 15.000,00 1.800,00 QUANT VLR. VLR. UNIT. TOTAL 500 ALIQ. Aliq. Vlr. IPI ICMS IPI 10% 1.500,00 TOTAL

30,00 15.000,00 12% BC Valor Substituio ICMS/ST Tributria 22.275,00 2.209,50

do VLR. NF

18.709,50

Posteriormente, em 20/01.2011, realiza sada da mesma mercadoria, com destino a revendedor localizado em Itabuna/BA, com os seguintes valores (CIF): DESCRIO UNID QUANT VLR. DO PRODUTO UNIT. Tinta Supervinil Bd/18 l 250 40,00 Ltex CLCULO DO IMPOSTO BASE DE Valor do BC CLCULO ICMS Substituio ICMS Tributria 10.000,0 700,0 13.500,0 0 0 0 VLR. TOTAL 10.000,00 ALIQ. ICMS 7%

Valor ICMS/ST 1.730,0 0

do VLR. TOTAL NF 11.730,0 0

Distinta BH realizou, portanto uma operao interestadual subseqente retendo corretamente o ICMS/ST devido pelo destinatrio ao Estado da Bahia. Como j havia adquirido o produto com reteno do imposto, poder se ressarcir diretamente junto ao importador (art. 27 do Anexo XV) pelo valor originalmente retido para o Estado de Minas Gerais.

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Ressalvada a situao em que o fato gerador presumido no se realizar, o imposto corretamente recolhido por substituio tributria definitivo, no ficando, qualquer que seja o valor das sadas das mercadorias: I - o contribuinte ou o responsvel sujeito ao recolhimento da diferena do tributo; II - o Estado sujeito restituio de qualquer valor, ainda que sob a forma de aproveitamento de crdito para compensao com dbito por sada de outra mercadoria. XVII OBRIGAES ACESSRIAS OBRIGAES DO SUBSTITUTO O sujeito passivo por substituio, contribuinte substituto remetente da mercadoria, dever indicar, nos campos prprios da nota fiscal emitida para acobertar a operao por ele promovida, alm dos demais requisitos exigidos: I - a base de clculo do ICMS retido por substituio tributria; II - o valor do imposto retido; III - o seu nmero de inscrio no Cadastro de Contribuintes do ICMS deste Estado, se situado em outra unidade da Federao. XVIII ESCRITURAO PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUTO Na escriturao do livro Registro de Sadas, relativamente nota fiscal que tenha destaque de imposto por substituio tributria, o sujeito passivo por substituio observar o seguinte: Tratando-se de contribuinte que utilize o sistema de processamento eletrnico de dados, os valores relativos ao imposto retido e respectiva base de clculo a que sero lanados na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum "Substituio Tributria" ou o cdigo "ST". Ocorrendo devoluo ou retorno de mercadoria que no tenha sido entregue ao destinatrio, cuja sada tenha sido escriturada nos termos do artigo anterior, o sujeito passivo por substituio observar o disposto no artigo 78 deste Regulamento e o seguinte:

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I - lanar no livro Registro de Entradas: a) o documento fiscal relativo devoluo ou ao retorno, com utilizao da coluna Operaes com Crdito do Imposto, se for o caso; Tratando-se de contribuinte que utilize o sistema de processamento eletrnico de dados, os valores relativos ao imposto retido e respectiva base de clculo sero lanados na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum "Substituio Tributria" ou o cdigo "ST". XIX OBRIGAES DO SUBSTITUDO ESCRITURAO PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUIDO O contribuinte que receber mercadoria com o imposto retido por substituio tributria observar o seguinte: A nota fiscal de aquisio ser escriturada no livro Registro de Entradas, utilizando a coluna Outras, de Operaes sem Crdito do Imposto, e a coluna Observaes para indicar a expresso "ICMS Retido por ST", seguida do respectivo valor; A nota fiscal que acobertar a sada da mercadoria ser emitida sem destaque do imposto, contendo, alm das demais indicaes, no campo Informaes Complementares, o seguinte: 1- a declarao: "Imposto recolhido por ST nos termos do (indicar o dispositivo) do RICMS"; 2- tratando-se de operao entre contribuintes: 2.1 - a ttulo de informao ao destinatrio: 2.1.1 - a importncia sobre a qual incidiu o imposto, que corresponder ao valor que serviu de base para clculo do ICMS devido a ttulo de substituio tributria; e 2.1.2 - o valor do imposto que incidiu nas operaes com a mercadoria, que corresponder soma do valor do imposto devido a ttulo de substituio tributria e do imposto devido pela operao prpria do sujeito passivo por substituio ou do remetente quando a responsabilidade for atribuda ao destinatrio da mercadoria; 2.2 - o valor do reembolso de substituio tributria, se for o caso. Cabe ressaltar, novamente, a importncia da obrigao do contribuinte substitudo de informar no documento fiscal de remessa da mercadoria, o valor do reembolso, pois, desta informao depende o procedimento de restituio, bem como a apurao do VAF dos municpios. 34

Abaixo, exemplo de preenchimento, nota fiscal obrigao do substituto, dos campos relativos aos valores de base de clculo e destaque do imposto.

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Abaixo, exemplo de preenchimento, nota fiscal obrigao substituido dos campos relativos aos valores de base de clculo e destaque do imposto e informaes complementares.

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XX FORMA DE RECOLHIMENTO DO IMPOSTO O imposto devido a este Estado a ttulo de substituio tributria e seus acrscimos sero recolhidos, em agncia bancria credenciada, mediante: I - Documento de Arrecadao Estadual (DAE), em se tratando de recolhimentos efetuados neste Estado; II - Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE), em se tratando de recolhimentos efetuados em outra unidade da Federao. Na hiptese do item I, o DAE relativo ao recolhimento devido a ttulo de substituio tributria ser distinto daquele relativo ao recolhimento do imposto devido pelas operaes prprias. Na hiptese do item II, dever ser utilizada GNRE especfica sempre que o sujeito passivo por substituio operar com mercadorias sujeitas a regimes de substituio tributria regidos por convnios ou protocolos distintos. Recolhimento atravs da GNRE. O contribuinte substituto tributrio somente dever utilizar esta Guia para fins exclusivo recolhimento do ICMS/ST, quando o recolhimento ocorrer em unidade da Federao distinta da unidade Favorecida. Cdigo: 10.0048 ICMS Substituio Tributria por apurao diretamente na escrita fiscal por contribuinte substituto tributrio devidamente inscrito no Cadastro de Contribuintes Substituto na unidade da Federao do destinatrio. Cdigo: 10.0099 ICMS Substituio Tributria por operao. Neste caso, dever ocorrer o recolhimento do ICMS antes da sada da mercadoria, devendo o substituto tributrio remetente da mercadoria fazer anexar a GUIA devidamente recolhida na nota fiscal acobertadora da operao. Obs: O Cdigo de recolhimento poder ser variado de acordo com a unidade Favorecida.

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XXI O RECOLHIMENTO DO IMPOSTO DEVIDO A TTULO DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA SER EFETUADO AT: Substituto tributrio mineiro, at o dia 9(nove) do ms subseqente Substituto tributrio de outra UF consignatrio inscrito no cadastro de contribuinte substituto mineiro, at o dia 9 (nove) do ms subseqente; Substituto tributrio de outra UF mediante regime especial inscrito no cadastro de contribuinte substituto mineiro, at o dia 9(nove) do ms subseqente; Distribuidor hospitalar ou central de compras inscrito no cadastro de contribuinte substituto mineiro, at o dia 9(nove) do terceiro ms subseqente; Contribuinte substituto mineiro, no momento da entrada da mercadoria em territrio mineiro: a)quando a responsabilidade no for atribuda ao alienante ou ao remetente; b) Contribuinte mineiro substituto tributrio pela entrada( na sada substitudo), quando o alienante ou o remetente, sujeito passivo por substituio, no efetuar a reteno ou efetuar reteno a menor do imposto; Contribuinte mineiro responsvel pela complementao do ICMS sobre o valor do frete, at o dia 09 (nove ) do ms subsequente. O momento da entrada da mercadoria no estabelecimento encomendante no industrial.

Obs.: Fica facultado o recolhimento antecipado do ICMS/ST, antecipado em DAE distinto ou GNRE Cdigo Recolhimento DAE 209-7 ou 313-7, conforme o caso na GNRE 10009-9Na hiptese de recolhimento por sujeito passivo por substituio situado em outra unidade da Federao e no-inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS, ser observado o seguinte: I - dever ser emitida uma Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE) distinta para cada um dos destinatrios, constando no campo N do Documento de Origem o nmero da nota fiscal a que se refere o respectivo recolhimento; II - a 3 via da GNRE dever acompanhar o transporte e ser entregue ao destinatrio. 38

NOTA FISCAL Industria e Comrcio de distribuio de tinta Ltda. Rua Rio de Janeiro, 1.000 Belo Horizonte MG CEP: 30190-000 Tel.: (31)3000-0000

No 500

X

SADA

ENTRADA

1 VIACNPJ

a

DESTINATRIO/ REMETENTE DATA-LIMITE PARA EMISSO 00.00.00

12.345.678/0001-00NATUREZA DA OPERAO CFOP INSC, ESTADUAL DO SUBSTITUTO TRIBUTRIO INSCRIO ESTADUAL

Venda de mercadoriaDESTINATRIO/REMETENTENome/Razo Social

5.401

1234567891011

CNPJ/CPF

DATA DA EMISSO

Comercial Triangulo Ltda.ENDEREO

87.654.321/0001-00BAIRRO/DISTRITO CEP

15.05.2009DATA DA SADA/ ENTRADA

Av. Amazonas, 500MUNICPIO FONE/FAX

IndustrialUF

31111-111INSCRIO ESTADUAL

15.05.2009HORA DA SADA

Belo Horizonte FATURA

(31)3111-1111

MG

1191987654321

15:00

DADOS DO PRODUTOCDIGO PRODUTO 001 CL. DESCRIO DOS PRODUTOS FISC. SITUAO TRIBUTRIA 010 UNIDADE lt QUANTIDADE 300 VALOR UNITRIO 25,00 VALOR TOTAL 7.500,00 ALQUOTASICMS IPI

VALOR DO IPI 750,00

verniz

32099011

18

10

CLCULO DO IMPOSTOBASE DE CLCULO DO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO VALOR DO ICMS SUBSTITUIO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS

7.500,00VALOR DO FRETE

1.350,00VALOR DO SEGURO

11.947,50OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS

800,55VALOR TOTAL DO IPI

7.500,00VALOR TOTAL DA NOTA

750,00TRANSPORTADOR/VOLUMES TRANSPORTADOSNOME/RAZO SOCIAL FRETE POR CONTA PLACA DO VECULO UF CNPJ/CPF

9.050,55

Stanley de Oliveira silvaENDEREO

1. EMITENTE 2. DESTINATRIO 2

CBA 1234MUNICPIO

MGUF

00.000.000-00INSCRIO ESTADUAL

Rua C, 10.000QUANTIDADE ESPCIE MARCA

Belo HorizonteNMERO PESO BRUTO PESO LQUIDO

500 DADOS ADICIONAIS

caixa

6.200,00

6.000,00

SERVIO DE TRANSPORTE PRESTADO POR AUTNOMO POR CONTA DO ADQUIRENTE 600,00

RESERVADO AO FISCO

No DE CONTROLE DO FORMULRIO

39

OBSERVAAO A obrigao do contribuinte pelo recolhimento do ICMS/ST no momento da entrada de mercadorias em territrio mineiro restringe-se quelas sujeitas substituio tributria em aplicao de mbito interno e quando o alienante ou o remetente, sujeito passivo por substituio, no efetuar a reteno ou efetuar reteno a menor do imposto, nos termos dos art. 14 e 15, Parte 1 do Anexo XV citado. Nessas hipteses (no efetuar a reteno ou efetuar reteno a menor do imposto), o recolhimento do imposto devido a ttulo de ST dever ser efetuado at o momento da entrada da mercadoria neste Estado, conforme estatudo no inciso II, art. 46, Parte 1 do mesmo Anexo XV, apesar do Regime Especial do qual o contribuinte detentor, tendo em vista j ter havido o descumprimento de uma obrigao por parte do alienante ou do remetente.

40

NOTA FISCAL Industria e Comrcio de distribuio de tinta Ltda. Rua Rio de Janeiro, 1.000 Duque de Caxia RJ CEP: 20000-000 Tel.: (21)3000-0000

No 500

X

SADA

ENTRADA

1 VIACNPJ

a




6.401

1234567891011

CNPJ/CPF

DATA DA EMISSO





IndustrialUF




(31)3111-1111

MG

1191987654321

15:00


VALOR DO IPI 750,00

verniz

32099011

12

10



990,00VALOR DO SEGURO

8.250,00OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS

495,00VALOR TOTAL DO IPI



8.745,00



CBA 1234MUNICPIO

MGUF





caixa

6.200,00

6.000,00

SERVIO DE TRANSPORTE PRESTADO POR AUTNOMO POR CONTA DO ADQUIRENTE 600,00 ICMS S/FRETE 72,00

RESERVADO AO FISCO


41

NOTA FISCAL Industria e Comrcio de distribuio de tinta Ltda. Rua Rio de Janeiro, 1.000 Duque de Caxia RJ CEP: 20000-000 Tel.: (21)3000-0000

No 500

X

SADA

ENTRADA

1 VIACNPJ

a




6.401

1234567891011

CNPJ/CPF

DATA DA EMISSO





IndustrialUF




(31)3111-1111

MG

1191987654321

15:00


VALOR DO IPI 750,00

verniz

32099011

12

10



990,00VALOR DO SEGURO OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS VALOR TOTAL DO IPI



8.250,00



CBA 1234MUNICPIO

MGUF





caixa

6.200,00

6.000,00

SERVIO DE TRANSPORTE PRESTADO POR AUTNOMO POR CONTA DO ADQUIRENTE 600,00 ICMS S/FRETE 72,00

RESERVADO AO FISCO


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NOTA FISCAL Industria e Comrcio de distribuio de tinta Ltda. Rua Rio de Janeiro, 1.000 BELO HORIZONTE MG CEP: 30000-000 Tel.: (31)3000-0000

No 500

X

SADA

ENTRADA

1 VIACNPJ

a



Ressarcimento de ICMSDESTINATRIO/REMETENTENome/Razo Social

6605

0622289540-0082

1234567891011

CNPJ/CPF

DATA DA EMISSO



23/01/2008DATA DA SADA/ ENTRADA


IndustrialUF


23/.01.2008HORA DA SADA

So Paulo FATURA

(11)3111-1111

SP

1191987654321

15:00

DADOS DO PRODUTOCDIGO PRODUTO CL. DESCRIO DOS PRODUTOS FISC. SITUAO TRIBUTRIA UNIDADE QUANTIDADE VALOR UNITRIO VALOR TOTAL ALQUOTASICMS IPI

VALOR DO IPI


VALOR DO FRETE

VALOR DO SEGURO

OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS

VALOR TOTAL DO IPI

VALOR TOTAL DA NOTA

TRANSPORTADOR/VOLUMES TRANSPORTADOSNOME/RAZO SOCIAL FRETE POR CONTA PLACA DO VECULO UF CNPJ/CPF



CBA 1234MUNICPIO

MGUF





caixa

6.200,00

6.000,00

VR. ICMS RETIDO 1.104,50 RESASARCIMENTO DE ICMS/ST ART.27 DA PARTE 1 DO ANEXO XV

RESERVADO AO FISCO


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NOTA FISCAL Industria e Comrcio de distribuio de tinta Ltda. Rua Rio de Janeiro, 1.000 BELO HORIZONTE MG CEP: 30000-000 Tel.: (31)3000-0000

No 500

X

SADA

ENTRADA

1 VIACNPJ

a



Devoluo de mercadoriaDESTINATRIO/REMETENTENome/Razo Social

5411

0622289540-0082

1234567891011

CNPJ/CPF

DATA DA EMISSO



23/01/2008DATA DA SADA/ ENTRADA


IndustrialUF


23/.01.2008HORA DA SADA

So Paulo FATURA

(11)3111-1111

SP

1191987654321

15:00


VALOR DO IPI

verniz

32099011

12



450,00VALOR DO SEGURO OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS VALOR TOTAL DO IPI


2.500,00TRANSPORTADOR/VOLUMES TRANSPORTADOSNOME/RAZO SOCIAL FRETE POR CONTA PLACA DO VECULO UF CNPJ/CPF



CBA 1234MUNICPIO

MGUF





caixa

6.200,00

6.000,00

Devoluo parcial.ref.sua NF. N data. IPI destacado em sua NF. 250,00 BCST 3.982,50 ICMS ST 416,85

RESERVADO AO FISCO


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ST mbito de Aplicao Doces (1) Exposio: A Consulente informa ter por atividades a industrializao, o comrcio, a distribuio por atacado e a exportao de doces, queijos, biscoitos e derivados do leite. Explica que adquire matria-prima e produz por processo de cozimento os seguintes produtos homogeneizados e envasados em embalagens hermeticamente fechadas: doce de leite puro, doce de leite com ameixa, coco, mamo, goiaba, chocolate, goiaba e mamo, amendoim, morango, figo, pssego, maracuj ou amora, doce de figo em calda, doce de mamo ralado, doce de goiaba, doce de abbora, doce de queijo em calda e doce de banana. Diz que, com a publicao do Decreto n. 44.772/08, diversos produtos foram submetidos substituio tributria, em especial os doces, gelias, marmelades, purs e pastas de frutas, obtidos por cozimento, com ou sem adio de acar ou de outros edulcorantes, classificados na posio 2007 da NBM/SH. Com dvidas sobre a aplicao da substituio tributria em relao aos produtos que fabrica, formula a presente consulta: 1 Nossos produtos esto alcanados pelo regime de substituio tributria? 2 Caso negativo, quais de nossos produtos no esto alcanados por referido Decreto? 3 Existe alguma diferena entre vender doce de leite puro ou misturado com frutas ou outros doces para contribuintes do ICMS no regime dbito e crdito com outras classificaes como, por exemplo, o cdigo NBM/SH 1901.90.20 (doce de leite), sem substituio tributria? 4 Qual entendimento sobre a classificao mencionada, para promovermos a venda dbito e crdito ou substituio tributria? Soluo: 1, 2 e 4 A aplicao do regime de substituio tributria estabelecido no Anexo XV do RICMS/02 tem por condies cumulativas encontrar-se o produto classificado em um dos cdigos NBM/SH relacionados na Parte 2 desse Anexo e enquadrar-se na descrio contida no respectivo subitem. Assim, para saber se a substituio tributria aplicvel aos produtos que fabrica, caber Consulente, primeiramente, verificar o correto enquadramento desses na NBM/SH. Para tanto, poder, caso julgue necessrio, solicitar informaes junto

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Secretaria da Receita Federal do Brasil, rgo competente para prestar tais esclarecimentos. Efetuada a correta classificao dos produtos, a Consulente dever verificar se o cdigo correspondente encontra-se relacionado em algum dos subitens da Parte 2 do Anexo XV do RICMS/02 e se o produto est alcanado pela descrio respectiva. Cumpridas cumulativamente as duas condies, o produto estar sujeito substituio tributria, ressalvadas as excees previstas na legislao. Ressalte-se que se aplica a substituio tributria aos doces classificados na posio 2007 da NBM/SH, conforme subitem 35.8, Parte 2 do Anexo XV referido. 3 No se aplica a substituio tributria ao doce de leite classificado no cdigo 1901.90.20 da NBM/SH. Isso porque, embora a posio 1901 esteja contemplada no subitem 10.2, Parte 2, Anexo XV do RICMS/02, a descrio correspondente no abrange o produto em referncia. Para verificar o tratamento tributrio a ser dado ao doce de leite misturado com frutas e a outros doces, a Consulente dever proceder em conformidade com a resposta dada aos itens 1, 2 e 4. Informe-se que ser encaminhada proposta de alterao na legislao tributria para incluir o cdigo 1901.90.20 da NBM/SH no citado item 35.8, Parte 2, Anexo XV do RICMS/02, de modo a submeter tambm o doce de leite ao regime de substituio tributria. Legislao: RICMS/02: Anexo XV, Parte 2, subitens 10.2 e 35.8. Consulta(s) de Contribuinte(s): 008/2009 Data de Atualizao: 22/01/2009

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ST Clculo do Imposto Reduo da Base de Clculo Exposio A Consulente, com matriz em outro Estado e filial em Minas Gerais, tem como objeto social a fabricao, comercializao, importao e exportao de partes, peas, componentes, acessrios para motores e para veculos automotores. Informa que possui inscrio como substituto tributrio em Minas Gerais e que, na consecuo de suas atividades, a matriz fornece para seus clientes mineiros produtos listados no item 22, Parte 2 do Anexo XV do RICMS/02, dentre outros, sujeitos substituio tributria. Informa, ainda, ser beneficiria de Regime Especial que permite, na hiptese de realizar vendas de produtos relacionados nos itens 14, 18 e 22 da Parte 2 citada, para destinatrios mineiros, o recolhimento antecipado do imposto devido nas operaes subsequentes. Aduz que, dentre os produtos que fornece, constam itens relacionados na Parte 4, Anexo IV do RICMS/02, os quais so beneficiados pela reduo da base de clculo do ICMS, nos termos do disposto no item 16, Parte 1 do mesmo Anexo IV. Cita como exemplos os produtos relacionados no item 101 da Parte 4 referida. Entende que em todas as operaes com as mercadorias relacionadas na Parte 4, Anexo IV do RICMS/02, independentemente de sua destinao (insumo, revenda, uso e consumo ou ativo imobilizado), deve ser aplicada a referida reduo prevista no item 16, Parte 1 do mesmo Anexo IV, tanto no clculo do ICMS prprio como do ICMS/ST. Com dvidas a respeito da legislao tributria, formula a seguinte consulta: Est correto o entendimento de que a reduo da base de clculo prevista no item 16, Parte 1, Anexo IV do RICMS/02, aplica-se tanto no clculo do ICMS prprio quanto no clculo do ICMS/ST, independentemente da destinao da mercadoria? Soluo Na hiptese de existir, para a operao subsequente, previso de reduo de base de clculo constante da Parte 1, Anexo IV do RICMS/02, estando tal operao sujeita substituio tributria, ao valor da base de clculo do ICMS/ST dever ser aplicado o percentual de reduo previsto no respectivo item da Parte 1 mencionada. No mesmo sentido, o crdito da operao prpria a ser considerado para fins de clculo do imposto ser tambm proporcional mencionada reduo, em atendimento ao disposto no 1, art. 70 do RICMS/02, exceto se houver previso expressa na legislao de manuteno integral de crdito para a operao.

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Conforme disposto no item 16, Parte 1, Anexo IV do RICMS/02, esto alcanadas pela reduo de base de clculo as operaes internas e interestaduais de mquina, aparelho ou equipamento, industriais, relacionados na Parte 4 desse Anexo, independentemente de sua destinao. No caso especfico de tais mercadorias, o crdito relativo operao prpria ser integralmente considerado no clculo do ICMS/ST devido pela Consulente, nos termos do subitem 16.2 da Parte 1 mencionada. Cumpre acrescentar que, no caso de previso legal de margem de valor agregado (MVA) para a mercadoria, a base de clculo da substituio tributria ser o preo praticado pelo remetente, acrescido dos valores correspondentes a frete, seguro, impostos e outros encargos transferveis ou cobrados do destinatrio, adicionado da parcela resultante da aplicao sobre o referido montante do percentual de MVA estabelecido para a mercadoria na Parte 2, Anexo XV do RICMS/02. Saliente-se ainda que, nos termos do disposto no 5, art. 19, Parte 1 do citado Anexo XV, nas operaes interestaduais com as mercadorias relacionadas pela Consulente, constantes dos itens 14, 18 e 22, Parte 2 do mesmo Anexo XV, dentre outras, quando a alquota interna for superior interestadual, para efeitos de apurao da base de clculo com utilizao de margem de valor agregado (MVA), esta ser ajustada alquota interestadual aplicvel, observada a frmula constante do citado dispositivo. Legislao RICMS/02: art. 70, 1; Anexo IV, Parte 1, item 16, subitem 16.2, Parte 4; Anexo XV, Parte 1, art. 19, 5 e Parte 2, itens 14, 18 e 22. Consulta(s) de Contribuinte(s): 114/2009 Data de Atualizao: 02/06/2009

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Substituio Tributria - Diferencial de Alquota Uso ou Consumo - Aquisio Interestadual Exposio: O contribuinte adquire diversas mercadorias para uso e consumo prprio, sujeitas ao regime de substituio tributria, as quais esto relacionadas nos itens 3 a 14, 16 e 26 da Parte 2 do Anexo XV do RICMS/2002. Diz que, conforme dispe o art. 12, 2 do Anexo XV do RICMS/2002, o recolhimento do diferencial de alquota, em razo de aquisio de mercadorias destinadas a uso, consumo ou ativo imobilizado, cabe ao contribuinte remetente das mercadorias, situado em outro Estado que tenha celebrado protocolo com Minas Gerais. Com base nessa regra, descreve quatro situaes e procedimentos que adota atualmente, quando das aquisies de mercadorias para uso e consumo, objeto de sua consulta: 1 Aquisio, para uso e consumo, de mercadorias relacionadas na Parte 2 do Anexo XV, oriundas de Estados que tm Protocolo ou Convnio com Minas Gerais: - o contribuinte exige do remetente, substituto tributrio, a comprovao do recolhimento do imposto, por meio de cpia de GNRE devidamente quitada. 2 Aquisio, para uso e consumo, de mercadorias no relacionadas nos itens abrangidos pela norma anteriormente citada, mas, sim, nos itens 1, 2, 15, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25 e 27: - O prprio contribuinte efetua o recolhimento do imposto, no dia 09 do ms subseqente ao do fato gerador, por meio de documento de arrecadao distinto. 3 Aquisio, para uso e consumo, de mercadorias relacionadas nos itens abrangidos pela norma supracitada de unidades da Federao que no esto entre aquelas relacionadas na Parte 2 do Anexo XV como signatrias dos Protocolos. - Como o remetente est estabelecido em Estado no signatrio, o prprio contribuinte efetua o recolhimento do imposto, no dia 09 do ms subseqente ao do fato gerador, em documento de arrecadao distinto. 4 Aquisio de mercadorias, para uso e consumo, relacionadas nos itens descritos na Parte 2 do Anexo XV que tm mbito de aplicao apenas interno, quais sejam, itens 15, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24 e 25.

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- Por se tratar de mercadorias cujo mbito de aplicao da ST apenas interno, o prprio contribuinte efetua o recolhimento do imposto, no dia 09 do ms subseqente ao do fato gerador, em documento de arrecadao distinto. Isso posto, consulta se esto corretos os procedimentos utilizados nas quatro situaes acima descritas. Soluo: Esta Diretoria esclarece, relativamente aos procedimentos descritos pelo contribuinte: 1 Quando da aquisio, de outro Estado, de mercadorias destinadas ao uso, consumo ou ativo permanente, relacionadas nos itens constantes no 2 do art. 12, Parte 1 do Anexo XV do RICMS/2002, ocorre a modalidade de substituio tributria conhecida como diferencial de alquota, ou seja, a responsabilidade pelo recolhimento da parcela do imposto devido pelo adquirente ou destinatrio, quando da entrada da mercadoria em Minas Gerais, fica sob a responsabilidade do alienante ou do remetente. Nesse caso, o valor do ICMS/ST j dever estar informado na nota fiscal de aquisio. Ressalte-se, ainda, que, de acordo com o art. 15 do citado Anexo XV, o contribuinte ser responsvel pelo imposto devido a este Estado, a ttulo de substituio tributria, quando o alienante ou remetente, sujeito passivo por substituio, no efetuar a reteno ou efetuar reteno a menor do imposto. 2 As mercadorias relacionadas nos citados itens esto abrangidas pela ST com mbito de aplicao interno ou em unidades da Federao que, embora tenham Convnio ou Protocolo com o Estado de Minas Gerais, no prevem a modalidade da ST/Diferencial de Alquota. Portanto, quando da aquisio dessas mercadorias em operaes interestaduais, para uso, consumo ou ativo permanente, o contribuinte dever recolher, no prazo previsto no art. 85, 5, I, Parte Geral do RICMS/2002, a parcela do imposto devido a este Estado, a ttulo de diferencial de alquota. 3 e 4 O procedimento est correto, pois, no caso, o imposto dever ser recolhido pelo contribuinte mineiro no prazo mencionado no item anterior, e no de forma antecipada quando da entrada da mercadoria no Estado. Legislao: RICMS/2002: Parte Geral, art. 85. 5; Anexo XV, Parte 1, art. 15 e art. 12, 2. Consulta(s) de Contribuinte(s): 305/2006 Data de Atualizao: 29/12/2006

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Documents

SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA 2011