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Substituição Tributária

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Page 1: Substituição Tributária
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S U B S T I T U I Ç Ã O T R I B U T Á R I AS U B S T I T U I Ç Ã O T R I B U T Á R I A

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Quando ocorre a Substituição Tributária

A Indústria faz a venda para o comércio e mesmo revende a mercadoria para o consumidor final

Quando a operação e feita da indústria direto para o consumidor finalfinal não existe Subs. Tributária

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Substituição Tributária para trás

Quando a Indústria busca a mercadoria no Produtor Rural, não existe Subs. Tribuária, mas quando o produto passa pelo processo de Industrialização neste caso haverá Substituição TributáriaEx: A Indústria comprou uva e irá vender o vinho.

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Por expressa disposição legal, poderá ser atribuída ao Fabricante, Comerciante, Importador, Cooperativa etc (considerados contribuintes Substitutos) a

responsabilidade pela retenção e pagamento do imposto devido nas subseqüente saídas, a serem promovidas pelos destinatários localizados no

mesmo Estado ou em Estados diferentes, nesse último caso se houver protocolo ou convênio firmado.

S u b s t i t u t o

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S u b s t i t u í d o

O Contribuinte Substituído é aquele que recebe a mercadoria com o Imposto Retido antecipadamente. Assim, nas operações internas, não há que se falar

em pagamento do impostos, uma vez que este já foi recolhido antecipadamente pelo fornecedor.

Contudo, será exigido o pagamento do complemento do imposto, pelo contribuinte substituído, nas hipótese de o valor da operação final com a

mercadoria ter sido maior que o da base de cálculo utilizada para a retenção ou na hipótese de superveniente majoração da carga tributária incidente.

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Uma empresa pode ser Substituída e Substituta ?

Quando uma empresa adquire mercadoria de fora do estado com Substituição Tributária, e faz o recolhimento da GARE de ICMS conforme

decreto 277 (RICMS), se enquadra como Substituída.

Nas operações de Saídas quando destaca o ICMS ST, passa a ser obrigatório o recolhimento do ICMS ST, neste caso a empresa torna-se

Substituta neste operação.

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Quando uma empresa do Simples Nacional faz a aquisição de uma mercadoria de fora do estado de SP como Subs. Tributária, como

proceder no Sistema E-Fiscal

Acesse o Menu Arquivos, Empresas Usuárias, aba E-Fiscal e deixe o cadastro da empresa conforme imagem abaixo:

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Acesse o menu Movimentos – NF Entradas/Saídas – aba Entradas

Para empresas do Simples Nacional, em compras interestaduais deve-se lançar o valor contábil no campo “Outros ICMS”, uma vez que não será Apurado o ICMS próprio (esta

apuração será feita de forma unificada pelo DAS).

Sendo assim, podemos utilizar o código Turbo 3 – que levará a Base

de ICMS diretamente para o campo Outros,

ou o CT 511 – que levará Base de

ICMS para o campo Outros.

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FORNECEDOR: REGIME NORMAL DE APURAÇÃOADQUIRENTE: ATACADISTA - SIMPLES NACIONAL

Valor Contábil – R$ 1.000,00 ( + frete)

Alíquota de IVA-ST do Produto – 20%

1.000,00 * 20% = 200,00

Total Base de ICMS ST = 1.200,00

Alíquota Interna = 18%

1.200,00 * 18% = 216,00

(-) ICMS do Remetente (12%) = 120,00

ICMS Antecipado (GARE) = R$ 96,00

OBS: Se a empresa que enviou a nota for Simples Nacional a alíquota utilizada para encontrar o ICMS próprio é referente à alíquota do Simples Nacional; e se a

empresa for RPA, e alíquota do ICMS próprio é a alíquota interestadual destacada em nota.

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Observação Substituição Tributária (Art. 277 do RICMS/SP)

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Quando a empresa do Simples Nacional paga a GARE de ICMS

(Substituição Tributária das Entradas Interestaduais), não é necessário

fazer o recolhimento do Diferencial de Alíquotas; para que não haja

uma bitributação do imposto na operação.

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Para empresas que se enquadram no regime: Lucro Presumido, RPA, Atacadista/Distribuidor no estado

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FORNECEDOR: REGIME NORMAL DE APURAÇÃOADQUIRENTE: ATACADISTA - RPA

Valor Contábil – R$ 1.000,00 ( + frete + IPI + Despesas Acessórias)

Base de ICMS de Operações Próprias – R$ 1.000,00

Alíquota de IVA-ST do Produto – 20%

1.000,00 * 20% = 1.200,00

Total Base de ICMS ST = 1.200,00

Alíquota Interna = 18%

1.200,00 * 18% = 216,00

(-) ICMS do Remetente – 1.000,00 * 12% = 120,00

ICMS Antecipado (GARE) = R$ 96,00

Vale lembrar que para fins de escrituração no Livro, o valor da GARE recolhida deve ser separado - em ICMS Antecipado e ICMS ST, para lançamento nos respectivos campos

do botão Obs. Sub. Trib.

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Observação Substituição Tributária (Art. 277 do RICMS/SP)

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As informações do campo: Obs Sub Trib serão levadas para uma página que foi implementada no Livro Registro de Entradas

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Menu Arquivos - Outros Valores - aba Créditos / Débitos

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D É B I T O S

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Foi incluso no Menu Impressos, a opção Guias em Branco.

Através desta rotina será possível emitir a GARE - ICMS e a GNRE em branco.

Para impressão destas guias os valores dos campos deverão ser informados

manualmente.

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GARE DE ICMS

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GNRE

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É importante lembrar que para a empresa substituída e atacadista/distribuidor não serão levados na GIA os créditos, débitos,

estornos e deduções de ICMS referente substituição tributária, conforme aviso:

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Para empresas que se enquadram no regime: Lucro Presumido, RPA, Varejista no estado

Page 24: Substituição Tributária

Lançamento da Nota Fiscal

Exemplo de uma escrituração que o ICMS destacado na nota, foi escriturado no campo de Valor de ICMS do livro de entradas em vez do campo Outros ICMS.

Page 25: Substituição Tributária

FORNECEDOR: REGIME NORMAL DE APURAÇÃOADQUIRENTE: VAREJISTA – RPA

Valor Contábil – R$ 500,00 ( + frete + IPI + Despesas Acessórias)

Base de ICMS de Operações Próprias – R$ 500,00

Alíquota de IVA-ST do Produto – 20%

500,00 * 20% = 600,00

Total Base de ICMS ST = 600,00

Alíquota Interna = 18%

600,00 * 18% = 108,00

(-) ICMS do Remetente – 500,00 * 12% = 60,00

ICMS Antecipado (GARE) = R$ 48,00

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Campo Observação Substituição Tributária para uma empresa Varejista

Os campos grifados serão habilitados também para empresas Atacadistas

Page 27: Substituição Tributária

Créditos / Débitos - No valor do ICMS antecipado lançado no botão “Obs. Sub. Trib,” foi deduzido o valor do ICMS destacado na NF?

Ressaltando que esta opção somente será habilitada para empresas Lucro Presumido, RPA Varejista

Page 28: Substituição Tributária

Se a resposta for “SIM”

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Se a resposta for “NÃO”

Quando esta resposta for NÃO, no cálculo não estará sendo deduzido o valor do ICMS destacado na nota, portanto seguindo o exemplo, o valor seria 108,00, sendo assim, para zerar

os valores, neste caso será deduzido deste valor o ICMS destacado na nota de 60,00, resultando no valor de 48,00.

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'

Na entrada, em território paulista, de mercadoria sujeita ao regime jurídico da Substituição Tributaria procedente de outra Unidade da Federação sem a retenção antecipada, o imposto devido deverá ser recolhido, em se tratando de:

Recolhimento antecipado previsto no artigo 426-a do regulamento do ICMS, por meio de Guia de Arrecadação Estadual - GARE-ICMS, com a indicação do Código de Receita 063-2 (Outros Recolhimentos Especiais) e no campo Informações Complementares, do número da Nota Fiscal a que se refere o recolhimento e do CNPJ do estabelecimento remetente, ressalvado.

No caso da empresa Lucro Presumido que comprou a mercadoria de fora do estado com Subs. Tributária, juntamente com a Nota Fiscal deverá vir o ICMS ST recolhido através da GNRE

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Quando a mercadoria passa pela barreira e chega ao Destinatário sem o ICMS de substituição tributária pago e da responsabilidade do mesmo fazer o

recolhimento da Gare

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Como calcular o IVA Ajustado?

Exemplo: Na aquisição de produto interestadual, xampus para o cabelo, sujeito a alíquota de 18% dentro de São Paulo (Decreto: 52.665/2008).

IVA-ST = 38,90%

Alíquota Interna = 18%

Alíquota Interestadual = 12%

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Fórmula para Cálculo IVA Ajustado

IVA Ajustado = (1 + IVA-ST original) x [(1 - alíquota interestadual) / (1 - alíquota interna)] - 1

IVA Ajustado = (1 + 0,3890) x [(1 – 0,12) / (1 – 0,18)] – 1

IVA Ajustado = 1,3890 x [0,88 / 0,82] – 1

IVA Ajustado = 1,3890 x 1,073 – 1

IVA Ajustado = 1.490397 – 1

IVA Ajustado = 49,04

Ou então poderá ser utilizada a seguinte fórmula:

IVA Ajustado = {[(100-18) / (100 – 12)] x (IVA-ST + 100)} – 100

IVA Ajustado = {[88 / 82] x 138,90} – 100

IVA Ajustado = {1.073 x 138,90} – 100

IVA Ajustado = 149,0397 – 100

IVA Ajustado = 49,0397 = 49,04

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• 5.401/6.401 - Venda de produção do estabelecimento, na condição de Contribuinte Substituto;

• 5.402/6.402 - Venda de produção do estabelecimento, em operação entre Contribuintes Substitutos;

• 5.403/6.403 - Venda de mercadoria adquirida de terceiro, na condição de Contribuinte Substituto;

• 6.404 - Venda de mercadoria com o ICMS retido anteriormente;

• 5.405 - Venda de mercadoria adquirida de terceiro, na condição de Contribuinte Substituído;

• 5.410/6.410 - Devolução de compra para industrialização sujeita ao regime de Substituição Tributária;

• 5.411/6.411- Devolução de compra para comercialização sujeita ao regime de Substituição Tributária;

• 5.412/6.412 - Devolução de bem do ativo imobilizado;

• 5.413/6.413 - Devolução de material de uso ou consumo).

A importância do CFOP

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Código da Situação Tributária:

O contribuinte ao emitir a Nota Fiscal, além do Código fiscal de Operações e Prestações – CFOP, também deve preencher na coluna própria o Código de Situação Tributária – CST, que é composto por três dígitos.

O primeiro indicará a origem da mercadoria, com base na Tabela A, e os dois últimos dígitos indicam a tributaçã pelo ICMS, com base na Tabela .

Tabela A – ORIGEM DA MERCADORIA

0 – Nacional

1 – Estrangeira – Importação Direta

2. Estrangeira – Adquirida no Mercado Interno.

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Tabela B – SITUAÇÃO PELO ICMS

00 – Tributado Integralmente

010 – Tributado com Cobrança do ICMS por Substituição Tributária.

20 – Com redução na Base de Cálculo

30 – Isenta ou Não Tributada e com cobrança do ICMS por Substituição Tributária

40 – Isenta

41 – Não Tributado

50 – Suspensão

51 – Diferimento

60 – ICMS cobrado anteriormente por Substituição Tributária

70 – Com Redução de Base de Cálculo e com cobrança do ICMS por Substituição Tributária.

90 - Outras

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C S TContribuinte Substituto:

• Tributada (Operação Própria) e com cobrança do ICMS por Substituição Tributária: 010 (Mercadoria Nacional), 110 (Mercadoria Importada Diretamente) ou 210 (Mercadoria Estrangeira adquirida no Mercado Interno);

• Isenta ou não Tributada (Operação Própria) e com cobrança do ICMS por Substituição Tributária: 030 (Mercadoria Nacional), 130 (Mercadoria Importada Diretamente) ou 230 (Mercadoria Estrangeira adquirida no Mercado Interno);

• Com Redução da Base de Cálculo (Operação Própria) e cobrança do ICMS por Substituição Tributária: 070 (Mercadoria Nacional), 170 (Mercadoria Importada Diretamente) ou 270 (Mercadoria Estrangeira adquirida no Mercado Interno).

Contribuinte Substituído:

• 060 Mercadoria Nacional ou 260 (mercadoria estrangeira adquirida no mercado interno)

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Foi Instituído pelo governo do estado de São Paulo, os seguintes decretos.

Todos os decretos disciplinam o recolhimento de ICMS relativos ao estoque

de Mercadorias

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Ao clicar no botão Produtos, o sistema irá relacionar todos os produtos abragidos pelo Decreto selecionado, e seus respectivos IVA's.

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Empresas que terão a obrigatoriedade de fazer o pagamento de ICMS relativo ao estoque de mercadorias e a entrega deste arquivo.

1 -Todas as empresas independente de seu Regime de Tributação, que comercializam os produtos abrangidos pelos decretos .

2 - Para empresas que apuram sobre o Regime Periódico de Apuração “RPA”, devem transmitir o arquivo até o dia 15 de maio de 2008, para ambos decretos

É importante ressaltar que o decreto 52.665 de 24 de janeiro de 2008 Artigo 1º Inciso III, relata que deve ser transmitido o arquivo para empresas “RPA” até 31 de março de 2008

Ao instituir o decreto 52.847, o governo do estado altera o decreto 52.655 artigo 1º Inciso III, onde passa a vigorar a data para a transmissão 15 de maio 20083 - Para empresas que se enquadram no Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuição devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte “Simples Nacional”, deverão armazenar as informações durante o prazo de 5 (cinco) anos no caso de solicitação do fisco.

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O sistema apresenta a opção de cálculo diferenciado para os Decretos 52.665/2008; 52.942/2008 e 53.625/2008

Page 42: Substituição Tributária

Como informar o saldo credor de ICMS ?

O saldo credor de ICMS deve ser informado para empresa que apuram pelo Regime RPA; o valor informado será abatido no valor total da

Guia de Recolhimento.

Page 43: Substituição Tributária

Para fazer a informação do Estorno de Crédito de ICMS, utilizado para abater o valor da Para fazer a informação do Estorno de Crédito de ICMS, utilizado para abater o valor da Guia de ICMS, referente ao estoque de Sub. TributáriaGuia de ICMS, referente ao estoque de Sub. Tributária

Acesse o Menu Arquivos - Outros Valores - Créditos / Débitos Acesse o Menu Arquivos - Outros Valores - Créditos / Débitos

Ao fazer a Ao fazer a informação do informação do estorno de crédito estorno de crédito de ICMS, o mesmo de ICMS, o mesmo valor será levado valor será levado para o Livro para o Livro Registro de Registro de Apuração do ICMS. Apuração do ICMS.

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SIMPLES NACIONAL

LUCRO PRESUMIDO

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GARE de Recolhimento – Substituição Tributária

De acordo com o Decreto, o recolhimento pode ser feito em até 10 parcelas.

Page 46: Substituição Tributária

Geração do Arquivo

A entrega do arquivo não é obrigatória somente para empresas do Simples Nacional.

Page 47: Substituição Tributária

Como Identificar o Arquivo

Page 48: Substituição Tributária

Como Fazer a Validação?

O validador pode ser baixado pelo site: http://www.fazenda.sp.gov.br/downloadNa opção Validador do Arquivo de Estoques

Page 49: Substituição Tributária

No Menu Arquivos foi inserida a opção Saldo Anterior de ICMS ST (Outros Estados).Nesta tela deve ser informado o saldo de ICMS ST anterior, que a empresa possua de outros estados.Estas informações serão levadas para a geração do arquivo EFD – Escrituração Fiscal Digital.

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No Menu Movimentos - Apuração de ICMS ST (Interestaduais) o sistema apresentará a apuração de Débitos e Créditos que a empresa possui provenientes de operações

interestaduais; para isso é necessário que o campo UF esteja diferente de SP, e a nota possua destaque de ICMS ST.

Nesta tela a Unidade Federada para qual foi feita o lançamento será desmontrada em Azul Claro, e para visualizar o valor referido, basta clicar sobre o nome do estado:

Page 51: Substituição Tributária

Os valores lançados no campo Saldo Anterior de ICMS ST serão levados para o relatório encontrado em Menu Movimentos – Apuração de ICMS ST

( Interestaduais), no campo Saldo Credor do Período Anterior.

Lembrando que esta opção em Menu Movimentos – Apuração de ICMS ST ( Interestaduais) somente será habilitada caso o campo Apur. ICMS ST estiver como Substituta, e a empresa esteja ativa em um período igual ou superior à

01/2009.

Page 52: Substituição Tributária

Ao acessar Menu Movimentos - Apuração de ICMS ST ( Interestaduais) é apresentada a seguinte tela:

Neste caso deverá acessar Menu Arquivos – Outros valores – Selecionar conforme desejado Débito ou Crédito e informar o valor referente.

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A Folhamatic agradece sua presença !!A Folhamatic agradece sua presença !!

Esperamos que o objetivo do treinamento tenha sido Esperamos que o objetivo do treinamento tenha sido alcançado.alcançado.