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Substituição Tributária
Decreto 53.511/2008
São Paulo
§ 7º A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação
tributária a condição de responsável pelo pagamento
de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva
ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e
preferencial restituição da quantia paga, caso não
se realize o fato gerador presumido.
Substituição Tributária – O que é?
Introduzida no Sistema Tributário pela Emenda Constitucional – EC nº 03, de 17 de março de 2003, encontra-se no § 7º, do artigo 150 da Constituição Federal de 1988:
• Que o produto seja o mesmo do início ao fim da cadeia;
• Que haja uma cadeia longa de circulação.
Condições Essenciais:
Pelo sistema de substituição tributária, o tributo
plurifásico passa a ser recolhido de uma só vez, na
origem pelo contribuinte de direito como se
monofásico fosse.
O Estado de São Paulo publicou o Decreto 53.511
de 06 de outubro de 2008, fazendo incluir vários
produtos no sistema de Substituição Tributária:
SEÇÃO XXIII DAS OPERAÇÕES COM MATERIAIS DE CONSTRUÇÃO E CONGÊNERES
Artigo 313-Y - Na saída das mercadorias arroladas no § 1° com
destino a estabelecimento localizado em território paulista, fica
atribuída a responsabilidade pela retenção e pelo pagamento do
imposto incidente nas saídas subseqüentes (Lei 6.374/89, arts.
8°, XXXIII, e 60, I):
Interessa ao setor os produtos da cadeia do aço
incluídos no artigo 313-Y do RICMS-SP:
79 fios de ferro ou aço não ligados, não revestidos, mesmo polidos; cordas, cabos, ligas e artefatos semelhantes, de ferro ou aço, não isolados para usos elétricos, 7217.10.90ou 7312;
80 outros fios de ferro ou aço, não ligados, galvanizados, 7217.20.90;
82 portas e janelas, e seus caixilhos, alizares e soleiras de ferro fundido, ferro ou aço, 7308.30.00;
83 material para andaimes, para armações (cofragens) e para escoramentos, (inclusive armações prontas, para estruturas de concreto armado ou argamassa armada), eletrocalhas e perfilados de ferro fundido, ferro ou aço, próprios para construção, 7308.40.00 ou 7308.90;
84 barras próprias para construções (vergalhões), 7308.90.10;
Parágrafo 1º :
A Portaria CAT nº 46, de 26 de fevereiro de 2009 estabeleceu a agregação de mark-up conforme tabela abaixo:
31,1873.14Telas metálicas, grades e redes, de fios de ferro ou aço. 86
41,797313.00.00Arame farpado, de ferro ou aço arames ou tiras, retorcidos, mesmo farpados, de ferro ou aço, dos tipos utilizados em cercas.
85
40,367214.20.00Barras próprias para construções (vergalhões) 84
29,857308.40.00
7308.90
Material para andaimes, para armações (cofragens) e para escoramentos, (inclusive armações prontas, para estruturas de concreto armado ou argamassa armada), eletrocalhas e perfilados de ferro fundido, ferro ou aço, próprios para construção.
83
29,857308.30.00Portas e janelas, e seus caixilhos, alizares e soleiras de ferro fundido, ferro ou aço.
82
39,737217.20.90Outros fios de ferro ou aço, não ligados, galvanizados. 80
IVA-ST (%)
NBM/SHDESCRIÇÃO DAS MERCADORIASITEM
Operação de Saídas para Revenda
Exemplo: Telhas Metálicas7308.90.90
Substituição Tributária: Preço de Custo + Frete R$5,00
+ Imposto x Mark-Up – Crédito na Entrada.
Exemplo R$ 100,00: R$ 100,00 + R$ 5,00 x (18%) = 123,90 x 29,85% = R$ 36,98 – Crédito na entrada = Imposto a ser recolhido por ST.
Cordoalha de aço, de uso na
construção civil para protensão
de concreto, apresentada em
bobinas (Decisão Cosit nº 1018 de
23/11/1994)
CNAE
4672
Cordas, cabos, tranças,
ligas e artefatos
semelhantes, de ferro
ou aço, não isolados
para usos elétricos.
NCM
73.12
79 fios de ferro ou aço não ligados, não revestidos, mesmo
polidos; cordas, cabos, ligas e artefatos semelhantes, de ferro ou
aço , não isolados para usos elétricos.
O Item “79” deixa dúvidas na medida em que a Posição 7312 alcança
as demais subposições. Cordoalha para concreto protendido está nesta
posição, mas, o produto específico para uso elétrico é o da posição
7312.90 conforme Decisão SRFB 7ª RF nº 158/2007: Emenda pré-
formada utilizada para unir terminações de cabos de energia, telefonia
e cordoalha de aço
80 outros fios de ferro ou aço, não ligados, galvanizados,
7217.20.90;
Fios de aço achatados e galvanizados, colados lado a lado formando uma fita de largura entre 103 mm e 121 mm, todos com teor de carbono inferior a 0,6% em peso, apresentados bobinados em carretéis, próprios para confecção de grampos em barretas para grampeação (Decisão Coana nº 7/2002 de 20/08/2002).
CNAE
2424-5Outros
NCM
7217.20.90
A Posição se refere à relaminação de arames em fios para a fabricação de
grampos em barras para grampeadores. Grande equívoco do Decreto.
82 portas e janelas, e seus caixilhos, alizares e soleiras de ferro
fundido, ferro ou aço, 7308.30.00;
Portas, janelas de aço, com caixilho, para instalação em prédios comerciais, casas e apartamentos (Decisão SRRF 9ª RF nº 110/2002 de 16/10/2002)
CNAE
2512-8- Portas e janelas e seus caixilhos, alizares e soleiras
NCM
7308.30.00
83 material para andaimes, para armações (cofragens) e para
escoramentos, (inclusive armações prontas, para estruturas de
concreto armado ou argamassa armada), eletrocalhas e perfilados de ferro fundido, ferro ou aço, próprios para construção,
7308.40.00 ou 7308.90;
Andaime metálico constituído por tubos soldados uns aos outros, formando uma estrutura com dimensões 2x1x2m, usado na construção civil para permitir o acesso de pessoas, com segurança, a locais elevados ( Decisão SRRF 9ª RF nº 47/00 de 11/07/2000
CNAE
4399-12511-02423-0
-Material para andaimes, para armações e para escoramentos.
NCM
7308.40.00
83 material para andaimes, (...), próprios para construção, (...) ou7308.90;
É defeso em tributação a utilização da conjunção “ou”, isso
porque trata-se de conjunção alternativa, hipótese que o Sistema
Tributário Nacional não admite. O legislador ao elaborar a lei
que altera ou modifica tributos deve esgotar exaustivamente
todas as hipóteses de incidência; fato gerador; sujeito, etc.:
“A interpretação de leis fiscais é estrita, aproximando-se das
penais, por não admitir a analogia e nem a interpretação
extensiva” (AI 93.04.37833-8/RS – TRF 4ª Região - 1ª Turma
– 28/06/1995).
83 material para andaimes, (...), próprios para construção, (...)ou 7308.90;
Aqui podem ser
classificados: cantoneiras,
perfis, tubos de aço, todos
cortados e furados de
acordo com projetos e sob
encomenda. Também se
classificam as telhas em
aço.
Por serem “obras de aço” e,
de acordo com a doutrina,
feitos por encomenda, não
há a hipótese de
estabelecer a Substituição
Tributária.
CNAE
2423-7
Construções e suas partes (por exemplo, pontes e elementos de pontes, comportas, torres, pórticos, pilares, colunas, armações, estruturas para telhados, portas e janelas, e seus caixilhos, alizares e soleiras, portas de correr, balaustradas), de ferro fundido, ferro ou aço, exceto as construções pré-fabricadas da posição 94.06; chapas, barras, perfis, tubos e semelhantes, de ferro fundido, ferro ou aço, próprios para construções.
NCM
73.08
84 barras próprias para construções (vergalhões), 7308.90.10;
Vergalhões de aço se classificam nas posições 7213 (rolos) e 7214 (barras) A NCM somente admite essa classificação para vergalhões galvanizados:
“Vergalhões de aço galvanizado, para utilização na construção civil” (decisão SRRF 2ª RF nº 15/03 de 13/06/2003).
“Barras de ferro para construção civil, com nervuras, sulcos ou relevos, obtidos durante o processo de laminação”(7214.20.00 - Decisão SRRF 3ª RF nº25/97 - de 23/09/97)
CNAE
4672-9Outros
NCM
7308.90.10
Representantes do setor formularam Consulta àFazenda Pública do Estado de São Paulo sobre tributação de “Telhas Metálicas” com base na Substituição Tributária obtendo a Solução de Consulta nº 840/2008:
A Substituição Tributária não se aplica em vendas diretas para Consumidores finais, mesmo se contribuintes do imposto:
É relevante informar que não há valores a serem recolhidos por Substituição Tributária sobre “estoques”, isto porque o produtor não mantém estoques de telhas, mas, de aço revestido.
