Substituição Tributária - Regras Gerais

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Substituio Tributria - Regras GeraisSubstituio Tributria - Regras Gerais

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  • SUBSTITUIO TRIBUTRIA

    REGRAS GERAIS

    (atualizado at 04/03/2015)

  • SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS

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  • SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS

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    1. INTRODUO ..................................................................................................................................... 5

    2. DO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA ............................................................................... 7

    3. INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA ................................................................... 12

    4. CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES/PRESTAES ANTECEDENTES OU CONCOMITANTES ................................................................................................................................... 15

    4.1 BASE DE CLCULO ......................................................................................................................................... 15 4.2 CLCULO DO IMPOSTO .................................................................................................................................... 15 4.3 EXEMPLOS .................................................................................................................................................... 15

    5 CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES/PRESTAES SUBSEQUENTES ....... 17

    5.1 ALQUOTA ..................................................................................................................................................... 18 5.2 CRDITO FISCAL ............................................................................................................................................ 18 5.3 BASE DE CLCULO ......................................................................................................................................... 18 5.4 CLCULO DO IMPOSTO .................................................................................................................................... 19 5.5 FRETE NO INCLUSO NA BASE DE CLCULO ...................................................................................................... 20 5.6 OPERAO DE IMPORTAO ........................................................................................................................... 20 5.7 EXEMPLOS .................................................................................................................................................... 20

    6 CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S MERCADORIAS DESTINADAS A USO, CONSUMO OU ATIVO FIXO Diferencial de Alquotas ................................................................................................. 23

    6.1 BASE DE CLCULO ......................................................................................................................................... 23 6.2 CLCULO DO IMPOSTO .................................................................................................................................... 23 6.3 EXEMPLO ...................................................................................................................................................... 24

    7 RESSARCIMENTO............................................................................................................................ 24

    7.1 VALOR DO RESSARCIMENTO ............................................................................................................................ 25 7.2 CONDIES PARA O RESSARCIMENTO .............................................................................................................. 25 7.3 NOTA FISCAL DE RESSARCIMENTO ................................................................................................................... 27 7.4 ESCRITURAO DA NOTA FISCAL DE RESSARCIMENTO ....................................................................................... 28 7.5 EXEMPLOS .................................................................................................................................................... 28

    8 RESTITUIO ................................................................................................................................... 30

    9 RECUPERAO DO CRDITO FISCAL ......................................................................................... 31

    10 DEVOLUO E DESFAZIMENTO DO NEGCIO ........................................................................... 32

    10.1 DEVOLUO .................................................................................................................................................. 32 10.2 DESFAZIMENTO DO NEGCIO .......................................................................................................................... 32

    11 PROCEDIMENTOS RELATIVOS AO LEVANTAMENTO DO ESTOQUE ....................................... 33

    11.1 PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO - RECOLHIMENTO DO ICMS-ST .................................................................... 33 11.1.1 CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE ....................................................................................................... 34 11.1.2 ESCRITURAO DO LIVRO REGISTRO DE INVENTRIO .................................................................................... 35 11.1.3 EXEMPLO ................................................................................................................................................. 35 11.2 PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO - ALTERAO DA CARGA TRIBUTRIA ............................................................. 35 11.2.1 REDUO DA CARGA TRIBUTRIA ............................................................................................................... 36 11.2.2 AUMENTO DA CARGA TRIBUTRIA ............................................................................................................... 36 11.3 PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO - RECUPERAO DO CRDITO ........................................................................ 38 11.3.1 CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE ....................................................................................................... 39 11.3.2 ESCRITURAO ......................................................................................................................................... 39 11.3.3 EXEMPLO ................................................................................................................................................. 39

    12 EMISSO DA NOTA FISCAL ........................................................................................................... 40

    12.1 EMISSO DE NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO............................................................................. 40 12.2 EMISSO DE NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO ........................................................................... 40

    13 ESCRITURAO FISCAL ................................................................................................................ 41

    14 PRAZOS DE RECOLHIMENTO ........................................................................................................ 42

  • SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS

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    15 CREDENCIAMENTOS ...................................................................................................................... 44

    15.1 DETENTOR DE REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAO ............................................................................................. 44 15.2 RECOLHIMENTO DO ICMS ANTECIPADO EM MOMENTO POSTERIOR PASSAGEM PELA UNIDADE FISCAL OU AO DESEMBARAO ADUANEIRO .......................................................................................................................................... 46 15.2.1 PORTARIA N 089/2009 ............................................................................................................................. 46 15.2.2 DECRETO N 14.876/1991, ART. 600, 7, II, "C" ....................................................................................... 47 15.2.3 PORTARIA SF N 065/2009 ....................................................................................................................... 48

    16 CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO DE OUTRA UNIDADE DA FEDERAO .................................... 48

    16.1 INSCRIO ESTADUAL .................................................................................................................................... 48 16.2 GUIA NACIONAL DE INFORMAO E APURAO DO ICMS - SUBSTITUIO TRIBUTRIA - GIA-ST .......................... 49 16.3 ARQUIVO MAGNTICO COM REGISTRO FISCAL DAS OPERAES INTERESTADUAIS - SINTEGRA ........................... 49

    17 LEGISLAO CONSULTADA ......................................................................................................... 50

  • SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS

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    1. INTRODUO

    A substituio tributria caracteriza-se pela atribuio da responsabilidade pelo recolhimento do ICMS devido em determinadas operaes ou prestaes a um sujeito passivo que no pratica o fato gerador determinante da obrigao tributria. Em outras palavras, na substituio tributria o contribuinte A, denominado contribuinte-substitudo, realiza uma operao ou prestao que configura fato gerador do imposto, porm cabe ao contribuinte B, denominado contribuinte-substituto, efetuar o respectivo recolhimento.

    objetivo deste Informativo Fiscal apresentar as regras gerais concernentes ao regime de substituio tributria, de forma a permitir ao leitor a correta aplicao da norma aos casos concretos.

    As principais fontes deste trabalho so a Lei n 11.408/1996 e o Decreto n 19.528/1996, e respectivas alteraes, que dispem sobre as normas gerais da substituio tributria. Sugerimos, a ttulo de complementao do estudo, a consulta