Substituição Tributária - Regras Gerais

SUBSTITUIO TRIBUTRIA

REGRAS GERAIS

(atualizado at 04/03/2015)

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS

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1. INTRODUO ..................................................................................................................................... 5

2. DO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA ............................................................................... 7

3. INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA ................................................................... 12

4. CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES/PRESTAES ANTECEDENTES OU CONCOMITANTES ................................................................................................................................... 15

4.1 BASE DE CLCULO ......................................................................................................................................... 15 4.2 CLCULO DO IMPOSTO .................................................................................................................................... 15 4.3 EXEMPLOS .................................................................................................................................................... 15

5 CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES/PRESTAES SUBSEQUENTES ....... 17

5.1 ALQUOTA ..................................................................................................................................................... 18 5.2 CRDITO FISCAL ............................................................................................................................................ 18 5.3 BASE DE CLCULO ......................................................................................................................................... 18 5.4 CLCULO DO IMPOSTO .................................................................................................................................... 19 5.5 FRETE NO INCLUSO NA BASE DE CLCULO ...................................................................................................... 20 5.6 OPERAO DE IMPORTAO ........................................................................................................................... 20 5.7 EXEMPLOS .................................................................................................................................................... 20

6 CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S MERCADORIAS DESTINADAS A USO, CONSUMO OU ATIVO FIXO Diferencial de Alquotas ................................................................................................. 23

6.1 BASE DE CLCULO ......................................................................................................................................... 23 6.2 CLCULO DO IMPOSTO .................................................................................................................................... 23 6.3 EXEMPLO ...................................................................................................................................................... 24

7 RESSARCIMENTO............................................................................................................................ 24

7.1 VALOR DO RESSARCIMENTO ............................................................................................................................ 25 7.2 CONDIES PARA O RESSARCIMENTO .............................................................................................................. 25 7.3 NOTA FISCAL DE RESSARCIMENTO ................................................................................................................... 27 7.4 ESCRITURAO DA NOTA FISCAL DE RESSARCIMENTO ....................................................................................... 28 7.5 EXEMPLOS .................................................................................................................................................... 28

8 RESTITUIO ................................................................................................................................... 30

9 RECUPERAO DO CRDITO FISCAL ......................................................................................... 31

10 DEVOLUO E DESFAZIMENTO DO NEGCIO ........................................................................... 32

10.1 DEVOLUO .................................................................................................................................................. 32 10.2 DESFAZIMENTO DO NEGCIO .......................................................................................................................... 32

11 PROCEDIMENTOS RELATIVOS AO LEVANTAMENTO DO ESTOQUE ....................................... 33

11.1 PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO - RECOLHIMENTO DO ICMS-ST .................................................................... 33 11.1.1 CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE ....................................................................................................... 34 11.1.2 ESCRITURAO DO LIVRO REGISTRO DE INVENTRIO .................................................................................... 35 11.1.3 EXEMPLO ................................................................................................................................................. 35 11.2 PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO - ALTERAO DA CARGA TRIBUTRIA ............................................................. 35 11.2.1 REDUO DA CARGA TRIBUTRIA ............................................................................................................... 36 11.2.2 AUMENTO DA CARGA TRIBUTRIA ............................................................................................................... 36 11.3 PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO - RECUPERAO DO CRDITO ........................................................................ 38 11.3.1 CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE ....................................................................................................... 39 11.3.2 ESCRITURAO ......................................................................................................................................... 39 11.3.3 EXEMPLO ................................................................................................................................................. 39

12 EMISSO DA NOTA FISCAL ........................................................................................................... 40

12.1 EMISSO DE NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO............................................................................. 40 12.2 EMISSO DE NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO ........................................................................... 40

13 ESCRITURAO FISCAL ................................................................................................................ 41

14 PRAZOS DE RECOLHIMENTO ........................................................................................................ 42


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15 CREDENCIAMENTOS ...................................................................................................................... 44

15.1 DETENTOR DE REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAO ............................................................................................. 44 15.2 RECOLHIMENTO DO ICMS ANTECIPADO EM MOMENTO POSTERIOR PASSAGEM PELA UNIDADE FISCAL OU AO DESEMBARAO ADUANEIRO .......................................................................................................................................... 46 15.2.1 PORTARIA N 089/2009 ............................................................................................................................. 46 15.2.2 DECRETO N 14.876/1991, ART. 600, 7, II, "C" ....................................................................................... 47 15.2.3 PORTARIA SF N 065/2009 ....................................................................................................................... 48

16 CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO DE OUTRA UNIDADE DA FEDERAO .................................... 48

16.1 INSCRIO ESTADUAL .................................................................................................................................... 48 16.2 GUIA NACIONAL DE INFORMAO E APURAO DO ICMS - SUBSTITUIO TRIBUTRIA - GIA-ST .......................... 49 16.3 ARQUIVO MAGNTICO COM REGISTRO FISCAL DAS OPERAES INTERESTADUAIS - SINTEGRA ........................... 49

17 LEGISLAO CONSULTADA ......................................................................................................... 50


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1. INTRODUO

A substituio tributria caracteriza-se pela atribuio da responsabilidade pelo recolhimento do ICMS devido em determinadas operaes ou prestaes a um sujeito passivo que no pratica o fato gerador determinante da obrigao tributria. Em outras palavras, na substituio tributria o contribuinte A, denominado contribuinte-substitudo, realiza uma operao ou prestao que configura fato gerador do imposto, porm cabe ao contribuinte B, denominado contribuinte-substituto, efetuar o respectivo recolhimento.

objetivo deste Informativo Fiscal apresentar as regras gerais concernentes ao regime de substituio tributria, de forma a permitir ao leitor a correta aplicao da norma aos casos concretos.

As principais fontes deste trabalho so a Lei n 11.408/1996 e o Decreto n 19.528/1996, e respectivas alteraes, que dispem sobre as normas gerais da substituio tributria. Sugerimos, a ttulo de complementao do estudo, a consulta no site da SEFAZ/PE das seguintes normas especficas:

Decreto n 14.876/1991, artigos 638 a 650 - revendedor autnomo;

Decretos n 19.114/1996, 21.755/1999, 23.997/2002, 24.023/2002 e 31.353/2008; Convnios ICMS n 110/2007, 58/2009, 54/2002 e Protocolo ICMS n 197/2010 - combustveis e lubrificantes derivados ou no de petrleo, GLP e biodiesel;

Decreto n 21.755/1999 e alteraes - lcool etlico hidratado combustvel - AEHC e lcool etlico anidro combustvel AEAC e lcool para fins no combustveis;

Decretos n 22.318/2000 e 33.629/2009 e alteraes - disco fonogrfico, fita virgem ou gravada e outros suportes para reproduo ou gravao de som ou imagem, filme fotogrfico ou cinematogrfico e slide;

Decreto n 23.217/2001 e alteraes e artigos 522 a 565 do Decreto n 14.876/1991 - veculos automotores novos;

Decretos n 23.317/2001 e alteraes e 33.626/2009 - aparelho de barbear, lmina de barbear, navalha, isqueiro, lmpada eltrica e eletrnica, acumuladores eltricos, pilha e bateria eltricas, reator e starter;

Decreto n 27.031/2004 e alteraes - rao para animais domsticos tipo PET;

Decreto n 27.032/2004 e alteraes - sorvete;

Decreto n 27.987/2005 e alteraes - trigo em gro, farinha de trigo, mistura de farinha de trigo, massas alimentcias, po, panetone, biscoitos, bolachas, bolos, wafer, macarro instantneo e outros produtos similares derivadas da farinha de trigo ou de suas misturas;

Decreto n 28.247/2005 e alteraes - produtos farmacuticos;

Decreto n 28.323/2005 e alteraes - cerveja, chope, refrigerante, gua mineral ou potvel, xarope ou extrato concentrados, bebidas eletrolticas (isotnicas) e energticas.

Decreto n 32.958/2009 - cimento;

Decreto n 32.959/2009 - tabaco, cigarro e outros produtos derivados do tabaco;

Decreto n 33.203/2009 e alteraes - bebidas quentes;

Decreto n 33.205/2009 e alteraes - tintas, vernizes, solventes, ceras, massas para acabamento, pintura e vedao, impermeabilizantes, piche, colas, adesivos, preparaes catalticas, corantes, aditivos, aglutinantes e outros produtos da indstria qumica;

Decreto n 34.520/2010 - aguardente;

Decreto n 35.655/2010 e alteraes - colches, travesseiros e suportes elsticos para cama;


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Decreto n 35.656/2010 e alteraes - bicicletas;

Decreto n 35.657/2010 e alteraes - brinquedos;

Decretos n 35.677/2010 e 28.816/2006 alteraes - cosmticos, artigos de perfumaria, higiene pessoal e toucador;

Decreto n 35.678/2010 e alteraes - material de construo, acabamento, bricolagem ou adorno;

Decreto n 35.679/2010 e alteraes - autopeas;

Decreto n 35.680/2010 e alteraes - material eltrico;

Decreto n 35.701/2010 e alteraes - eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos.

Decreto n 37.758/2012 - pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha;

Portaria SF n 175/2010 e alteraes - Detentor de Regime Especial de Tributao.

O contedo desta publicao periodicamente atualizado na internet, no site da

SEFAZ/PE, no endereo www.sefaz.pe.gov.br.


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2. DO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Decreto n 19.528/1996, art. 1, art. 2; art. 6, II e VI, art. 7, art.12, 1, art. 31-A, art. 31-C; Decreto n 14.876/1991, art. 58, 2 e 3, art. 775

O instituto da Substituio Tributria foi incorporado atual Constituio Federal em seu art. 150, 7, e a Lei Complementar n 87/96 veio legitim-la.

A substituio tributria caracterizada pelo deslocamento da responsabilidade pelo pagamento do ICMS, relativo a determinadas operaes ou prestaes, para um sujeito que no pratica o fato gerador do imposto.

O contribuinte-substituto aquele ao qual, por fora de lei, lhe imputada a responsabilidade de reter e recolher o imposto relativo ao fato gerador praticado por terceiros. Regra geral, o contribuinte-substituto o industrial, o importador, o arrematante de mercadoria importada e o detentor de regime especial de tributao.

O contribuinte-substitudo aquele cuja lei designa como realizador da hiptese de incidncia (fato gerador), mas a responsabilidade pelo recolhimento do tributo atribuda a outro.

Na responsabilidade por substituio o dever de recolher imputado, diretamente por lei, a uma pessoa no envolvida diretamente com o fato gerador, mas que mantm com o substitudo uma relao que lhe permita a compensao da substituio.

Existe ainda a figura do contribunte-substituto eventual ou contribuinte-substitudo intermedirio, que se refere ao contribuinte anteriormente substitudo e que assume a condio de contribuinte-substituto relativamente ao ICMS antecipado da operao posterior. Isso ocorre na substituio tributria sem liberao ou quando o contribuinte-substitudo realiza operaes interestaduais.

O contribuinte-substitudo que receber, de dentro ou de fora do Estado, mercadoria sujeita substituio tributria, que tenha sido feita a reteno a menor ou sem que tenha sido feita a reteno total na operao anterior, fica solidariamente responsvel pelo recolhimento do imposto que deveria ter sido retido. Fica tambm responsvel pelo recolhimento do ICMS relativo substituio tributria, o contribuinte deste Estado que adquirir mercadoria sujeita substituio tributria de contribuinte de Unidade da Federao no-signatria de protocolo ou convnio.

O ICMS Substituio Tributria (ICMS-ST) ser cobrado por fora por permisso de Convnios e Protocolos especficos, ao contrrio do ICMS Normal que se encontra includo no preo da mercadoria.

Na aplicao das regras relativas substituio tributria, quando houver a indicao simultnea da descrio do produto e da respectiva classificao na Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - NBM/SH, dever prevalecer a sua descrio, limitada aos produtos relacionados na referida classificao.

O regime de substituio tributria dos produtos identificados por meio NBM/SH, enquanto vigente, continua aplicvel ainda que os respectivos cdigos tenham sido alterados ou indicados sem corresponderem ao produto discriminado. Ou seja, as reclassificaes, agrupamentos e desdobramentos de cdigos da NBM/SH no implicam incluso ou excluso das mercadorias e bens classificados nos referidos cdigos no regime de substituio tributria, permanecendo a identificao dos produtos pela NBM/SH original at que o convnio ou protocolo seja alterado.

IMPORTANTE: Decreto n 19.528/1996, art. 31-A

Prevalecem as normas dos Decretos a seguir relacionados quelas previstas em decretos especficos que disponham sobre regime de substituio tributria em operaes com os mesmos produtos:

Decreto n 26.145/2003: sistema especial de tributao relativo a produtos considerados


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componentes da cesta bsica;

Decreto n 28.816/2006: substituio tributria nas operaes internas com perfumes, produtos para higiene pessoal e cosmticos;

Decreto n 16.552/1993: a antecipao tributria do ICMS relativo madeira, seus derivados e frmica;

Decreto n 27.764/2005: sistemtica de recolhimento do ICMS nas aquisies em outra Unidade da Federao ou na importao do exterior de terminais de telefonia celular, quando as operaes forem destinadas aos contribuintes credenciados nos termos do 3 do art. 4 do referido decreto, relativamente: telefones para redes celulares e para outras redes sem fio;

a partir de 01/01/2013, a cartes inteligentes - smart cards e sim cards.

A substituio tributria pode ser relativa s operaes ou s prestaes:

a) antecedentes tambm chamada de substituio para trs ou regressiva, ocorre quando o imposto a ser recolhido relativo a fato gerador passado, ou seja, operao, ou prestao, que j ocorreu. o que ocorre no diferimento, onde a responsabilidade pelo recolhimento do imposto devido pelo remetente se transfere para o adquirente da mercadoria e, cumulativamente, adia-se o termo inicial do prazo de recolhimento do imposto devido.

Exemplo:

b) concomitantes quando duas operaes ou prestaes ocorrem simultaneamente, e um dos sujeitos passivos substitui o outro relativamente obrigao tributria principal.

Exemplo:

castanha de caju in natura

estabelecimento industrial

Venda

O estabelecimento industrial recolher o ICMS diferido at o 5 (quinto) dia til do ms subseqente quele em que ocorrer a sua entrada na indstria (Decreto n 14.876/1991, arts.13, XXXIV e 628, 3, I).

Diferimento

Remessa da mercadoria vendida

2

depositante situado em outra UF

armazm geral situado em PE adquirente

situado em PE

Venda da mercadoria depositada.*

Remessa para armazenagem

2

1


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A indstria recolher o ICMS devido pelo comerciante referente sada da mercadoria para o consumidor final.

indstria comerciante consumidor

final

Venda Venda

*A substituio tributria relativa sada (2) promovida pelo contribuinte de outra Unidade da Federao ocorre no mesmo momento em que o armazm geral promove a sada da mercadoria depositada. O ICMS devido ao Estado no qual estiver localizado o armazm geral, remetente da mercadoria depositada. A Nota Fiscal de venda emitida pelo depositante no contm destaque do ICMS. Este ser efetuado na Nota Fiscal emitida pelo armazm geral, que recolher, na qualidade de contribuinte-substituto, o imposto devido pelo depositante. (Decreto n 14.876/1991, arts. 58, II, a e 663)

Um outro exemplo de substituio tributria concomitante ocorre nos servios de transporte de cargas, quando o contribuinte deste Estado contrata um transportador autnomo cujo ICMS relativo ao frete ser recolhido pelo contribuinte de Pernambuco na qualidade de responsvel (Decreto n 14.876/1991 art. 58, XXIII).

c) subsequentes tambm conhecida como substituio para frente ou progressiva, refere-se s operaes ou prestaes futuras. Como uma tributao antecipada no se tem o preo exato, assim, para o clculo do valor do ICMS, a legislao estabelece, por produto, um percentual de agregao (Margem de valor agregado - MVA) base de clculo. Neste tipo de substituio, normalmente o primeiro da cadeia de comercializao - o fabricante, o importador ou o arrematante - quem tem a atribuio de recolher o ICMS relativo s operaes subsequentes, at a sada destinada a consumidor ou usurio final.

Exemplo:

Quanto s fases de circulao da mercadoria, a substituio tributria, relativamente s operaes subsequentes, pode ser:

parcial a antecipao abrange apenas a sada seguinte quela promovida pelo contribuinte-substituto;

plena a antecipao abrange todas as sadas posteriores quela que o contribuinte-substituto promover, realizadas pelos sucessivos estabelecimentos adquirentes, contribuintes-substitudos, at a ltima fase da circulao interna, ou seja, at a sada do produto para o consumidor final.

Quanto ao valor do ICMS antecipado, a substituio tributria progressiva plena pode ser:

com liberao antecipada a tributao, as sadas subsequentes ficam dispensadas de qualquer outro pagamento do imposto, ficam livres de cobrana;

sem liberao o imposto dever ser recolhido quando o valor da antecipao retido pelo contribuinte-substituto for inferior quele cobrado pelo contribuinte-substitudo


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intermedirio na operao subsequente.

Considerando as classificaes apresentadas, possvel enquadrar os regimes de substituio tributria progressiva, adotados em Pernambuco, da seguinte forma:

QUANTO S FASES DE CIRCULAO DA MERCADORIA

QUANTO AO VALOR DO IMPOSTO ANTECIPADO

PRODUTOS

aguardente (Decreto n 34.520/2010);

PLENA COM LIBERAO

aparelho de barbear, lmina de barbear, navalha, isqueiro, lmpada eltrica ou eletrnica, pilha e bateria eltrica, acumuladores eltricos, reator e starter (Decreto n 23.317/2001 e 33.626/2009 e alteraes);

bebidas quentes (Dec. 33.203/2009 e alteraes);

cerveja, chope, refrigerante, gua mineral ou potvel, xarope ou extrato concentrados e bebidas eletrolticas (isotnicas) e energticas e gelo (Decreto n 28.323/2005 e alteraes);

combustveis e lubrificantes derivados ou no de petrleo, GLP, lcool, biodiesel (Decreto n 19.114/1996, 21.755/1999, 23.997/2002, 31.353/2008 e 24.023/2002, Convnios ICMS n 110/2007 e alteraes);

disco fonogrfico, fita virgem ou gravada e outros suportes para reproduo ou gravao de som ou imagem, filme fotogrfico ou cinematogrfico e slide (Decreto n 22.318/2000 e 33.629/2009 e alteraes);

trigo em gro, farinha de trigo, mistura de farinha de trigo, po, panetone, biscoitos, bolachas, bolos, wafer, macarro instantneo e outros produtos similares derivados da farinha de trigo ou de suas misturas (Decreto n 27.987/2005 e alteraes);

pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha (Decreto n 37.758/2012);

produtos farmacuticos (Decreto n 28.247/2005 e alteraes);

rao para animais domsticos tipo PET (Decreto n 27.031/2004 e alteraes);

revendedor autnomo (Decreto n 14.876/1991 e alteraes);

sorvete (Decreto n 27.032/2004 e alteraes);

tintas, vernizes, solventes, ceras, impermeabilizantes, massas para acabamento e pintura, colas, adesivos, piche, aglutinantes, secantes, preparaes catalticas e corantes (Decreto n 33.205/2009);


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QUANTO S FASES DE CIRCULAO DA MERCADORIA

QUANTO AO VALOR DO IMPOSTO ANTECIPADO

PRODUTOS

veculos automotores novos (Decreto 23.217/2001 e alteraes; Decreto n 14.876/1991, arts 522 a 565);

cimento de qualquer espcie (Decreto n 32.958/2009);

tabaco (fumo), cigarro e outros produtos derivados do tabaco (Decreto n 32.959/2009);

colches, travesseiros e suportes elsticos para cama (Decreto n 35.655/2010);

bicicletas (Decreto n 35.656/2010);

brinquedos (Decreto n 35.657/2010);

artigos de perfumaria, higiene pessoal ou toucador (Decreto n 35.677/2010);

material de construo, acabamento, bricolagem ou adorno (Decreto n 35.678/2010);

autopeas (Decreto n 35.679/2010);

material eltrico (Decreto n 35.680/2010);

produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos (Decreto n 35.701/2010).

O contribuinte-substituto subroga-se em todas as obrigaes do substitudo, relativamente s operaes/prestaes internas. A substituio tributria no exclui a responsabilidade do contribuinte-substitudo na hiptese do documento fiscal prprio no indicar o valor do imposto objeto da substituio, quando o respectivo destaque for exigido pela legislao tributria.

O regime de substituio tributria pode ser adotado apenas por um Estado, neste caso abrangendo os contribuintes nele situados, ou por vrias Unidades da Federao, mediante a celebrao de um acordo (convnio ou protocolo). Portanto, o regime de substituio tributria nas operaes interestaduais aplica-se s operaes que envolvam Estados signatrios do mencionado acordo. Entretanto, poder ser concedida a condio de contribuinte-substituto ao remetente situado em Unidade da Federao no signatria de convnio ou protocolo de ICMS nos termos do pargrafo nico, do art. 26, do Decreto n 19.528/1996.

Destacamos que os Decretos 35.655, 35.656, 35.657, 35.677, 35.678, 35.680 e 35.701, todos datados de outubro de 2010 retratam protocolos denominados de mo nica relativamente ao Estado de So Paulo, situao onde o contribuinte de So Paulo promove a substituio tributria para Pernambuco, entretanto, o contribuinte deste Estado no pratica substituio para So Paulo.

O Decreto 35.679/2010 tambm datado de outubro deste ano, alm de So Paulo e Pernambuco, existem vrios outros estados signatrios do protocolo regulamentado por este decreto. Com relao ao Estado de So Paulo, o protocolo de mo nica, ocorrendo a


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Fbrica de cerveja

(contribuinte-substituto)

Fbrica de cerveja

(contribuinte-substituto)

Venda vde cerveja No h

STsubstituio

substituio tributria da mesma forma prevista nos decretos citados anteriormente. Entretanto, com relao aos demais estados signatrios do protocolo, tanto nas sadas de mercadorias deste Estado, como nas sadas de outra Unidade da Federao destinadas a este Estado ocorrer a substituio tributria.

d) entrada em estabelecimento adquirente deste Estado e destinadas a uso, consumo ou ativo fixo

Tambm poder ser atribuda ao contribuinte-substituto localizado em outra Unidade da Federao a responsabilidade pelo recolhimento do imposto relativo diferena de alquota nas entradas destinadas a uso, consumo ou ativo fixo para estabelecimento adquirente localizados neste Estado.

3. INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Decreto n 19.528/1996, art. 3

Em algumas hipteses so inaplicveis substituio tributria.

Ressaltamos ainda que devem ser observadas tambm as regras de inaplicabilidade

previstas nas normas especficas relativas a cada regime de substituio tributria.

A substituio tributria no se aplica:

a) quando o estabelecimento destinatrio for contribuinte-substituto em relao mesma mercadoria, ressalvada a hiptese de eventualidade, ou seja, quando a mercadoria for proveniente de contribuinte-substituto eventual.

Exemplo:

b) quando se tratar de transferncia para outro estabelecimento, exceto varejista, do mesmo contribuinte-substituto, hiptese em que o adquirente assumir a condio de contribuinte-substituto quando promover a sada da mercadoria para outro contribuinte no dispensado da substituio, ressalvada a hiptese de eventualidade, ou seja, quando a mercadoria for proveniente de contribuinte-substituto eventual, que assume a condio de responsvel na operao interestadual. Outra condio para que ocorra a inaplicabilidade da substituio tributria que o destinatrio deste Estado, distribuidor ou atacadista, dever realizar exclusivamente operaes com mercadorias recebidas em transferncia do contribuinte-substituto remetente.

A situao de transferncia no est condicionada ao fato da mercadoria ter sido produzida pelo estabelecimento remetente. Sendo assim, no haver substituio mesmo quando a mercadoria transferida pelo contribuinte-substituto houver sido adquirida de terceiros.


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H suspenso do ICMS, nos termos do Decreto n 14.876/1991, art. 11, IX, b,1, desde que a mercadoria retorne no prazo de 60 (sessenta) dias. A critrio da autoridade fazendria competente, o prazo para retorno poder ser prorrogado.

No h substituio tributria

Retorno* em 28/02/2005

Remessa* em 01/01/2005

Fbrica de Veculos (contribuinte-substituto)

Exposio


Fbrica de pneumticos

Transferncia Transferncia

Filial varejista

No h substituio H substituio

Transferncia

Filial atacadista

H substituio

Exemplo:

c) nas remessas em que a mercadoria deva retornar ao estabelecimento remetente e no respectivo retorno;

Exemplo:


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Fbrica de pneus (NBM/SH 3005)

Fbrica de veculos

automotores

Venda


Nesta hiptese os pneus sero utilizados como produtos intermedirios na fabricao de veculos automotores.

d) quando a mercadoria destinar-se industrializao, ressalvados os casos expressamente indicados na legislao.

Exemplo:

e) nas operaes interestaduais, internas e de importao destinadas a contribuinte detentor de regime especial de tributao, que lhe atribua a responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS devido por substituio tributria pelas sadas de mercadorias que promover, nos termos da Portaria SF n 175/2010 ( ver item 15.1 deste informativo fiscal)

Exemplo:

f) nas remessas contempladas com a suspenso da exigncia do imposto, nos termos do Protocolo ICMS 76/2011, destinadas ao armazm geral estabelecido no plo de distribuio de produtos industrializados na Zona Franca de Manaus, localizado no municpio de Ipojuca; o ICMS relativo s subsequentes operaes internas ser exigido por ocasio da transmisso, a qualquer ttulo, da propriedade da mercadoria depositada no armazm geral ali referido;

Exemplo:


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4. CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES/PRESTAES ANTECEDENTES OU CONCOMITANTES Decreto n 19.528/1996, art. 4, I

4.1 Base de Clculo

A base de clculo do ICMS-ST relativo s operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes o valor da operao praticada pelo contribuinte-substitudo.

4.2 Clculo do Imposto

O valor do imposto ser obtido pela aplicao da alquota prevista para a operao interna sobre a referida base de clculo.

IMPORTANTE: O imposto relativo s operaes antecedentes ser recolhido pelo contribuinte-substituto quando: (Decreto n 19.528/1996, art. 4, 2)

da entrada ou recebimento da mercadoria;

da sada subsequente promovida pelo contribuinte-substituto;

verificar-se qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato determinante do pagamento do imposto.

4.3 Exemplos

EXEMPLO 1: Contribuinte inscrito neste Estado vende mercadoria sujeita a diferimento, por R$ 1.000,00, para contribuinte-substituto pelas entradas. Clculo do imposto devido por substituio tributria: (SUBSTITUIO TRIBUTRIA ANTECEDENTE)

CLCULO DO ICMS DEVIDO POR SUBSTITUIO

Base de clculo (R$) 1.000,00

( x ) Alquota interna (17%)

( = ) ICMS devido por substituio (R$) 170,00

EMISSO DA NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO

CLCULO DO IMPOSTO

Armazm Geral da

Zona Franca de

Manaus Indstria da Zona Franca de Manaus

Remessa


Armazm Geral da Zona Franca de Manaus

IPOJUCA


16

Base Clculo do ICMS

Valor do ICMS

B. Clculo ICMS Substituio

Valor ICMS Substituio

Valor Total dos Produtos

1.000,00* Valor do Frete

Valor do Seguro Outras Despesas Acessrias Valor Total do IPI

Valor Total da Nota

1.000,00 *O contribuinte-substitudo dever cobrar do contribuinte-substituto o valor lquido da mercadoria (R$ 830,00), isto ,

sem o custo do ICMS. O contribuinte-substituto recolher o ICMS devido pelo vendedor.

ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE SADAS PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO REGISTRO DE SADAS CONTRIBUINTE:

INSCRIO ESTADUAL: CNPJ/MF:

Valor

Contbil

ICMS Valores Fiscais

Base de Clculo

Alquota % ICMS

Debitado

ICMS-Substituio Isentas/ Tributadas

Outras

Estado Outra UF

1.000,00 1.000,00

ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE ENTRADAS PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO

REGISTRO DE ENTRADAS CONTRIBUINTE:

INSCRIO ESTADUAL:

CNPJ/MF:

Valor Contbil


OBS. Base de Clculo

Alq. % ICMS

Creditado


Outras

Fonte Entrada

1.000,00 1.000,00

170,00

O contribuinte-substituto dever emitir Nota Fiscal de Entrada com o valor do ICMS diferido e efetuar o seu registro no Registro de Entradas, na coluna Contribuinte-Substitudo ICMS pela Entrada. (Portaria SF n 393/1984, art. 65,II)

EXEMPLO 2: Contribuinte situado no Rio Grande no Norte remete mercadoria, no valor de R$ 2.000,00, com ICMS destacado no valor de R$ 240,00, para armazm geral situado em Pernambuco. Em seguida vende a mercadoria armazenada para contribuinte situado neste Estado, por R$ 2.300,00. O clculo do imposto a ser recolhido pelo armazm geral ser: (SUBSTITUIO TRIBUTRIA CONCOMITANTE)

ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE ENTRADAS PELO ARMAZM GERAL


INSCRIO ESTADUAL:

CNPJ/MF:

Valor Contbil


OBS. Base de Clculo

Alq.

%

ICMS

Creditado


Outras

Fonte Entrada


17

2.000,00 2.000,00 12 240,00

ICMS DEVIDO NA VENDA DA MERCADORIA ARMAZENADA

Base de clculo (R$) 2.300,00


( = ) ICMS devido por substituio (R$) 391,00

EMISSO DA NOTA FISCAL PELO ARMAZM GERAL

CLCULO DO IMPOSTO Base Clculo do ICMS

2.300,00

Valor do ICMS

391,00




2.300,00 Valor do Frete


Valor Total da Nota

2.300,00

ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE SADAS PELO ARMAZM GERAL

REGISTRO DE SADAS CONTRIBUINTE:

INSCRIO ESTADUAL:

CNPJ/MF:

Valor

Contbil


Base de Clculo

Alquota % ICMS

Debitado


Outras

Estado Outra UF

2.300,00 2.300,00 17% 391,00

5 CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES/PRESTAES SUBSEQUENTES

Decreto n 19.528/1996, art. 4, II, III, IV, 1 e 3, art. 6, VI; Decreto n 17.559/1994, art. 2; Lei n 11.408/1996, art. 18, II, d

Na substituio tributria para frente, considerando que o fato gerador da operao tributada ainda no ocorreu, o imposto cobrado antecipadamente com base em fato gerador presumido respaldado na suposio de que a operao subsequente seja interna e tributada.

Na substituio tributria relativa s operaes ou prestaes subseqentes, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS devido pelo adquirente (contribuinte-substitudo) atribuda ao remetente (contribuinte-substituto). Cabe tambm ao adquirente deste Estado a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS relativo substituio tributria, quando a mercadoria for proveniente de contribuinte de Unidade da Federao no-signatria de protocolo ou convnio, mantida a mesma regra para a obteno do valor do imposto antecipado.

A substituio tributria relativa s operaes ou prestaes subsequentes pode ocorrer com mercadoria procedente deste Estado, de outra Unidade da Federao ou do Exterior.


18

So elementos de composio do ICMS-ST:

Alquota;

Crdito fiscal;

Base de clculo;

Margem de valor agregado MVA.

5.1 Alquota

Ser aplicada a alquota interna do Estado de destino, portanto a alquota do Estado do contribuinte-substitudo.

5.2 Crdito Fiscal

Regra Geral:

O crdito fiscal ser o valor correspondente ao ICMS de responsabilidade direta (ICMS normal) destacado no documento fiscal do contribuinte-substituto.

Regras Especficas:

Produtos Eletrnicos, Eletroeletrnicos e Eletrodomsticos (Decreto n 35.701/2010):

relacionados no Anexo 3 (alquota de 12%): 70,59% do crdito destacado na Nota Fiscal;

relacionados no Anexo 4 (alquota de 7%): 41,18% do crdito destacado na Nota Fiscal;

Material de Construo, Acabamento Bricolagem ou Adorno (Decreto n 35.678/2010):

produtos relacionados no Anexo 2 (alquota 7%): 41,18% do crdito destacado na Nota Fiscal.

Remetente do Simples Nacional (Resoluo CGSN n 94/2011, art. 28; Decreto n 19.528/1996, art. 4, 9 e 10):

o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual, conforme a hiptese, sobre o valor da operao ou prestao, independente da responsabilidade do recolhimento ser do remetente ou do destinatrio.

Mercadoria Adquirida a Contribuinte do Estado do Cear Constante do Anexo nico da Portaria SF n 057/2013 (Portaria SF n 057/2013):

O credenciamento para recolhimento em momento posterior no se aplicava s aquisies oriundas dos contribuintes do Estado do Cear relacionados no quadro Observao do item 6.2 deste informativo, devendo ser recolhido o ICMS antecipado no prazo previsto para os contribuintes descredenciados.

5.3 Base de Clculo

A identificao da base de clculo em relao s operaes ou prestaes subsequentes ser esgotada, sucessivamente, a cada possibilidade:

o preo final a consumidor, nico ou mximo, fixado por rgo ou entidade competente da Administrao Pblica;

o preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador;

o valor obtido pelo somatrio das seguintes parcelas, conforme a hiptese:


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valor da operao ou prestao prpria realizada pelo contribuinte-substituto ou pelo contribuinte-substitudo intermedirio;

montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio;

margem de valor agregado MVA relativa s operaes ou prestaes subsequentes.

em substituio MVA, o valor da Pauta Fiscal estabelecida pela Secretaria da Fazenda.

A margem de valor agregado - MVA ser estabelecida pelo Poder Pblico tomando-se por base os preos praticados usualmente no mercado da regio considerada, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de informaes e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores, adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados (Decreto n 19.528/1996, art. 4, II, c, 3).

O percentual de agregao ser fixado pela legislao em funo de cada produto e de acordo com a operao (interna, interestadual e importao). Sua consulta imprescindvel, visto que pode variar em cada Estado.

A legislao no oferece percentual especfico para todo produto, indicando, portanto, o percentual geral para os que no estiverem especificados.

IMPORTANTE:

1. Quando as mercadorias forem provenientes de contribuinte do Simples Nacional de outra Unidade da Federao, independente da responsabilidade do recolhimento do ICMS-ST ser do remetente ou do destinatrio, dever ser utilizada a MVA original, ou seja, a MVA prevista para as operaes internas (Decreto n 19.528/1996, art. 4, 9 e 10).

2. Quando os protocolos ou convnios estabelecem, para o mesmo produto, diferentes MVAs, prevalecer o percentual que for inferior, independentemente de alterao da respectiva norma especfica. A ttulo de exemplo, citamos o produto fraldas que se encontra elencado no Convnio de Produtos Farmacuticos e tambm no Protocolo de Cosmticos, Artigos de Perfumaria, Higiene Pessoal ou Toucador (Decreto n 19.528/1996, art. 4, 1, VII).

3. Para o clculo do ICMS na substituio tributria relativa s operaes ou prestaes subsequentes no so considerados os descontos ou abatimentos ainda que lquidos e certos (Decreto n 17.559/1994, art. 2; Decreto n 19.528/1996, art. 4, 12).

CLCULO DO ICMS SUBSTITUTO

ICMS substituto = (VP + MVA) x Aliq. Interna - CF

Valor de Partida = Valor da Mercadoria + Frete(FOB) + IPI + despesas cobradas ao adquirente

CF = ICMS normal destacado na NF + ICMS frete FOB


Sobre a base de clculo ser aplicada a alquota prevista para as operaes/prestaes internas e deste valor encontrado ser deduzido o ICMS de responsabilidade direta do contribuinte-substituto e o ICMS relativo ao frete, quando por conta do destinatrio.


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5.5 Frete no Incluso na Base de Clculo

Caso o valor do frete no tenha sido considerado na composio da base de clculo, o destinatrio dever recolher o imposto complementar. Nesta hiptese a base de clculo ser o valor do prprio frete, acrescido do percentual de agregao previsto para o produto. O valor do imposto corresponder ao resultado da aplicao da alquota interna da mercadoria sobre a base de clculo, deduzido o crdito fiscal relativo ao frete, se houver.

5.6 Operao de Importao

Na importao do exterior, quando a mercadoria/operao, estiver sujeita ao regime de substituio tributria, o importador dever adotar a base de clculo prevista no art. 14, VII, b, do Decreto n 14.876/1991, a ele adicionando-se os acrscimos indicados na respectiva legislao especfica, inclusive o percentual de agregao prprio, podendo ser adotada a base de clculo prevista em Pauta Fiscal, fixada a critrio da Administrao Tributria, prevalecendo o valor maior.

Neste caso, o importador alm de ser contribuinte-substituto relativamente s operaes ou prestaes subsequentes, dever tambm recolher o ICMS de sua responsabilidade direta.

COMPOSIO DA BASE DE CLCULO DO ICMS DE RESPONSABILIDADE DIRETA RELATIVO IMPORTAO

Lei n 11.408/1996, art. 6, V,; Decreto n 14.876/1991, art. 14, VII, b

1. A base de clculo do ICMS de responsabilidade direta na entrada de mercadoria importada do exterior corresponde ao somatrio das seguintes parcelas:

a) valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao, observando-se:

o preo da mercadoria expresso em moeda estrangeira ser convertido em moeda nacional pela mesma taxa de cmbio utilizada no clculo do Imposto de Importao, sem qualquer acrscimo ou devoluo posterior, se houver variao da taxa de cmbio at o pagamento do efetivo preo;

o valor fixado pela autoridade aduaneira para base de clculo do Imposto de Importao, nos termos da lei aplicvel matria, substituir o preo declarado.

b) valor dos impostos de Importao, sobre Produtos Industrializados e sobre Operaes de Cmbio;

c) quaisquer despesas aduaneiras, assim consideradas as importncias devidas s reparties alfandegrias;

d) outros impostos, taxas e contribuies.

2. Alm das parcelas mencionadas no item anterior, compor a base de clculo do ICMS o montante do prprio imposto. (Lei n 11.408/1996, art. 6, 1, I; Decreto n 14.876/1991, art. 14, 1; Instruo Normativa DAT n 007/2002).

5.7 Exemplos

EXEMPLO 3: Contribuinte industrial deste Estado vende mercadoria sujeita substituio tributria para empresa situada em Pernambuco, por R$ 2.500,00, com IPI no valor de R$ 250,00 e frete FOB no valor de R$ 50,00. A mercadoria est sujeita ao regime de substituio tributria com liberao. A MVA relativa s operaes subsequentes de 40%. A alquota incidente na operao interna de 17%. O clculo do ICMS-ST ser: (SUBSTITUIO TRIBUTRIA SUBSEQUENTE)


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CLCULO DO ICMS SUBSTITUTO

Valor da mercadoria 2.500,00

( + ) Valor do IPI 250,00

( + ) Valor do frete 50,00

( = ) Valor de partida 2.800,00

( + ) Agregao de 40% 1.120,00

( = ) BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO 3.920,00

( x ) Alquota (17%)

( = ) ICMS total 666,40

( - ) ICMS do remetente (2.500,00 x 17%) 425,00

( - ) ICMS sobre o frete* 0,00

( = ) ICMS SUBSTITUIO 241,40

*H iseno na prestao interna de servio de transporte rodovirio de carga (Decreto n 14.876/1991, art. 9, CXIX, a)

EMISSO DA NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO

CLCULO DO IMPOSTO Base Clculo do ICMS

2.500,00

Valor do ICMS

425,00


3.920,00


241,40




250,00

Valor Total da Nota

2.991,40

ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE SADAS PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO

REGISTRO DE SADAS CONTRIBUINTE:

INSCRIO ESTADUAL:

CNPJ/MF:

Valor

Contbil


Base de Clculo

Alquota % ICMS

Debitado


Outras OBS.

Estado Outra UF

2.750,00 2.500,00 17 425,00 241,40 ICMS-fonte:

241,40

ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE ENTRADAS PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO


INSCRIO ESTADUAL:

CNPJ/MF:

Valor Contbil


OBS. Base de Clculo

Alq.

%

ICMS

Creditado


Outras

Fonte Entrada

2.750,00 ICMS-fonte: 241,40


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EXEMPLO 4: Contribuinte deste Estado importa 14.000 aparelhos de barbear, NBM/SH 8212.10.20, sujeito ao regime de substituio tributria subsequente com liberao, por R$ 7.000,00, IPI no valor de R$ 700,00, Imposto de Importao no valor de R$ 400,00 e despesas aduaneiras no valor de R$ 200,00. A margem de valor agregado para o produto de 30%. Clculo do imposto devido por substituio: (SUBST. TRIB. SUBSEQUENTE)

ICMS RELATIVO IMPORTAO

valor dos produtos 7.000,00

( + ) valor do IPI 700,00

( + ) Valor do Imposto de Importao 400,00

( + ) despesas aduaneiras 200,00

( = ) valor de partida 8.300,00

( / ) 0,83*

( = ) Base de clculo 10.000,00

( x ) Alquota de importao (17%)

( = ) ICMS relativo importao 1.700,00

* Dividimos por 0,83, que corresponde a 100% - 17%, para incluir o

montante do ICMS na sua base de clculo

ICMS ANTECIPADO

Valor de partida 10.000,00

( + ) Agregao de 30% 3.000,00

( = ) BASE DE CLCULO 13.000,00

( x ) Alquota (17%)

( = ) ICMS total 2.210,00

( - ) ICMS relativo importao 1.700,00

( =) ICMS antecipado 510,00

EMISSO DA NOTA FISCAL DE ENTRADA

DADOS DO PRODUTO

Cdigo

Descrio dos Produtos

Cl Fiscal

Situao

Tributria

Unidade

Quantidade

Valor

Unitrio

Valor

Total

Alquotas Valor do IPI

ICMS IPI

aparelho de barbear 8212.10.20 010 un 14.000 0,50 7.000,00 17 10 700,00

CLCULO DO IMPOSTO


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Base Clculo do ICMS

10.000,00

Valor do ICMS

1.700,00

Base Clculo ICMS Substituio

13.000,00


510,00



Valor do Seguro Outras Despesas Acessrias

600,00

Valor Total do IPI

700,00

Valor Total da Nota

10.510,00*

* De acordo com a Instruo Normativa DAT n 019/1996, alterada pela Instruo Normativa DAT n 019/2001, o Valor Total da Nota corresponde ao valor total dos produtos acrescido do montante relativo aos seguintes itens, quando for o caso, se no contidos no preo:

frete

seguro

IPI

ICMS devido por substituio tributria

ICMS incidente sobre a importao

demais despesas acessrias.

6 CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S MERCADORIAS DESTINADAS A USO, CONSUMO OU ATIVO FIXO DIFERENCIAL DE ALQUOTAS Lei n 11.408/1996, art. 17, 3; Decreto n 19.528/1996, art. 4, 4, II; Decreto n 14.876/1991, art. 3, XII

Ocorre o fato gerador do ICMS na entrada de mercadoria procedente de outra Unidade da Federao destinada a integrar o ativo fixo, ou para uso ou consumo do adquirente e, nestes casos, sobre determinados produtos recai a cobrana do ICMS por meio da substituio tributria.

6.1 Base de Clculo

A base de clculo ser o valor da operao na Unidade da Federao de origem da mercadoria.


O imposto a ser recolhido ser o valor resultante da aplicao, sobre a base de clculo, do percentual equivalente diferena entre a alquota interna e a interestadual do produto.

OBSERVAO: Portaria SF n 057/2013

Nos perodos indicados, nas aquisies de mercadoria ou bem s empresas abaixo relacionadas, situadas no Estado do Cear, o clculo do diferencial de alquotas deveria ser efetuado considerando-se uma alquota interestadual de 7%.

NOME EMPRESARIAL NMERO BASE DO

CNPJ VIGNCIA

D. R . LINGERIE INDSTRIA E COMRCIO S. A. 00.119.633 16/03/2013 at 10/09/2013

AO CEARENSE INDUSTRIAL LTDA 00.990.842 16/03/2013 at 10/09/2013

EMPREENDIMENTOS PAGUE MENOS S.A. 06.626.253 16/03/2013 at 31/07/2013

NORSA REFRIGERANTES LTDA 07.196.033 16/03/2013 at 10/09/2013


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M DIAS BRANCO S.A. INDSTRIA E COMRCIO DE ALIMENTOS

07.206.816 16/03/2013 at 10/09/2013

GRENDENE S.A 89.850.341 16/03/2013 at 10/09/2013

BOM SINAL INDSTRIA E COMRCIO LTDA. 02.358.255 01/08/2013 at 10/09/2013

ESMALTEC S/A 02.948.030 01/08/2013 at 10/09/2013

6.3 Exemplo

EXEMPLO 5: Contribuinte transportador de cargas deste Estado adquire pneus na Paraba, para uso, por R$ 2.500,00, com IPI no valor de R$ 100,00. Clculo do ICMS a ser retido por substituio:

Valor da mercadoria 2.500,00

( + ) Valor do IPI 100,00

( = ) Valor da operao 2.600,00

( x ) Diferena de alquota (17% - 12% = 5%)

( = ) ICMS SUBSTITUTO 130,00

7 RESSARCIMENTO

Decreto 19.528/1996, , arts. 17, 18, II, c, 19, II, b, 21, 22 e 23

Ressarcimento o mecanismo que permite ao contribuinte-substitudo, na substituio tributria "progressiva, recuperar o ICMS que houver sido antecipado maior.

O ressarcimento do imposto retido poder ocorrer nas seguintes hipteses:

sada da mercadoria para outra Unidade da Federao:

at 31.10.2010, com reteno do imposto por substituio tributria;

a partir de 01.11.2010, com ou sem reteno do imposto por substituio tributria.

desfazimento do negcio antes da entrega da mercadoria, quando no for possvel adotar a restituio prevista no item 8 deste Informativo Fiscal.

Na sada para outra Unidade da Federao, haver direito ao ressarcimento quando, em funo de diferena de alquota ou de base de clculo, o imposto relativo operao interestadual realizada pelo contribuinte-substitudo for inferior soma do ICMS normal e do ICMS antecipado destacado na respectiva Nota Fiscal de aquisio da mercadoria. Nesta hiptese o fornecedor da mercadoria deduzir da prxima reteno a ser efetuada em favor da Unidade da Federao do contribuinte-substitudo, em relao ao mesmo contribuinte, o valor do imposto a ser ressarcido.

Entretanto, em substituio ao mecanismo do ressarcimento, poder o contribuinte-substitudo optar em utilizar como crdito fiscal para deduo do ICMS normal, valores de ressarcimento inferiores a R$ 10.000,00 (dez mil reais), por perodo fiscal, sob condio resolutria de posterior homologao pela Secretaria da Fazenda, observando o disposto na Portaria SF n 001/2011, no caso de combustveis e na Portaria SF n 90/2014, para as demais mercadorias.

Esquematicamente temos:


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7.1 Valor do Ressarcimento

Na hiptese da sada tributada para outra Unidade da Federao, para obteno do valor do ressarcimento, o contribuinte-substitudo dever emitir Nota Fiscal adotando os procedimentos a seguir descritos:

identificar a quantidade da mercadoria que tenha sado para outra Unidade da Federao;

o valor da base de clculo do imposto ser proporcional referida sada, considerando-se a mesma base de clculo que tenha sido adotada na antecipao original quando da aquisio efetuada pelo contribuinte-substitudo;

a alquota a ser adotada sobre a mencionada base de clculo ser a mesma que tenha sido utilizada na respectiva antecipao original;

do resultado obtido ser deduzido o valor do imposto de responsabilidade direta do contribuinte-substitudo, titular do ressarcimento, que corresponder quele destacado na Nota Fiscal da sada de mercadoria para outro Estado, resultante da aplicao da alquota prevista para as operaes interestaduais sobre o valor da mencionada sada;

quando no for possvel a identificao da operao original, sero considerados os dados da aquisio mais recente do produto.

Nas hipteses de desfazimento do negcio e de sada para outro Estado no tributada, o valor do ressarcimento ser o total do ICMS antecipado pelo contribuinte-substituto da operao original, observada a proporcionalidade entre a quantidade da mercadoria vendida e da mercadoria adquirida com antecipao do imposto.

7.2 Condies para o Ressarcimento

Para que o contribuinte-substituto faa a compensao do valor do ressarcimento, devero ser atendidas as seguintes condies:

o abatimento do imposto somente poder ocorrer em relao mesma Unidade da Federao e ao mesmo contribuinte;

o valor do imposto retido por substituio tributria a ser ressarcido no poder ser superior ao valor retido originalmente pelo contribuinte-substituto;

seja remetida, repartio fazendria do domiclio do contribuinte-substitudo que tenha

O contribuinte-substituto vende a mercadoria e retm do contribuinte-substitudo o ICMS-fonte.

O contribuinte-substitudo realiza operao interestadual. Adotando o sistema normal de tributao, verifica-se que o valor do ICMS devido na operao interestadual inferior carga tributria suportada quando da aquisio da mercadoria com Substituio Tributria.

O contribuinte-substitudo emite Nota Fiscal de ressarcimento para o contribuinte-substituto.

O contribuinte-substituto realiza nova venda para o contribuinte-substitudo e deduz, do ICMS-fonte a ser recolhido, o valor destacado na Nota Fiscal de ressarcimento.


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promovido a operao interestadual, cpia da GNRE relativa ao imposto objeto do ressarcimento, no prazo de 10 (dez) dias, contados da data do correspondente recolhimento do imposto;

o contribuinte-substituto disponha dos documentos comprobatrios da situao, remetidos pelo contribuinte-substitudo, conforme segue:

Nota Fiscal de ressarcimento contendo o visto da unidade fazendria do domiclio fiscal do contribuinte-substitudo, responsvel pela verificao do pedido de ressarcimento;

relao, em papel ou meio magntico, das Notas Fiscais referentes s sadas para outro Estado, com identificao do documento fiscal, da Unidade da Federao de destino, da quantidade e do valor da mercadoria, do valor do imposto de responsabilidade direta do remetente, bem como do valor do imposto retido pelo contribuinte-substituto quando da aquisio do produto.

IMPORTANTE: A partir de 1 de dezembro de 2011, o contribuinte-substituto poder efetuar o ressarcimento do imposto, ainda que a Nota Fiscal de ressarcimento, emitida pelo contribuinte-substitudo, no contenha o visto da unidade fazendria, sob condio resolutria de posterior homologao pela SEFAZ, desde que: (Decreto n 19.528/1996, art. 23, 3).

o contribuinte-substituto disponha de cpia do requerimento apresentado SEFAZ, pelo contribuinte-substitudo, contendo a solicitao do visto;

tenha decorrido o prazo de 90 (noventa) dias, contado da data da protocolizao do requerimento, sem o pronunciamento da SEFAZ no correspondente processo.

IMPORTANTE: O crdito tributrio do ICMS devido por contribuinte substituto, decorrente de aquisies interestaduais oriundas de Unidades da Federao no signatrias de acordos de substituio tributria com este Estado e cujas sadas subsequentes tenham se destinado a outras Unidades da Federao, realizadas no perodo de 1 de novembro de 2009 a 31 de dezembro de 2013, pode ser liquidado por compensao, sob a condio resolutria de posterior homologao pela SEFAZ, desde que atendidas as seguintes condies: (Lei n 15.435/2014).

realizar confisso de dbito, na forma prevista na legislao tributria, demonstrando o montante do crdito tributrio devido a este Estado, a ttulo de ICMS Substituio Tributria ICMS-ST, em face das aquisies interestaduais realizadas, totalizado por perodo fiscal, discriminando o valor do imposto, da multa por atraso no pagamento e juros respectivos, at a data da respectiva protocolizao;

apresentar requerimento dirigido SEFAZ, solicitando a compensao entre o crdito tributrio confessado e o valor a que teria direito, a ttulo de ressarcimento;

efetuar o pagamento, integral e vista, da parcela do crdito tributrio correspondente aos valores devidos a ttulo de multa e juros pelo pagamento em atraso;

atender aos seguintes prazos, contados da data de publicao da Lei:

o 30 (trinta) dias, relativamente s obrigaes decorrentes das operaes realizadas nos exerccios de 2009 e 2010; e

o 90 (noventa) dias, relativamente s obrigaes decorrentes das operaes realizadas nos demais exerccios.

o no atendimento do primeiro prazo (30 dias) veda a aplicao das disposies da


27

Lei referentes ao segundo prazo (90 dias).

a compensao do ICMS-ST devido, em questo, limita-se parcela referente aos valores devidos a ttulo de imposto.

7.3 Nota Fiscal de Ressarcimento

A Nota Fiscal de ressarcimento ser emitida pelo contribuinte-substitudo, em nome do respectivo fornecedor, devendo conter, alm das indicaes regulamentares, as seguintes:

natureza da operao: ressarcimento;

identificao da Nota Fiscal relativa sada para outra Unidade da Federao;

declarao: Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento;

valor do ressarcimento, com a demonstrao dos respectivos clculos, efetuados nos termos do subitem 7.1;

Na via fixa da Nota Fiscal o contribuinte-substitudo deste Estado, titular do ressarcimento, dever fazer um demonstrativo contendo conta-corrente do valor do ressarcimento, com as seguintes informaes:

Valor do ressarcimento contido nesta Nota Fiscal:

Saldo positivo de ressarcimento anterior, conforme NF-n - quando houver, se o valor do ressarcimento disponvel abranger mais de uma operao para compensao;

Total do ressarcimento: corresponde ao somatrio do valor do ressarcimento relativo Nota Fiscal que est sendo emitida com o valor do saldo positivo de ressarcimento anterior;

Valor do ICMS antecipado pelo fornecedor: valor do ICMS relativo operao posterior quela do recebimento, pelo fornecedor, de Nota Fiscal de ressarcimento, at o limite deste;

Saldo positivo de ressarcimento: diferena entre o total do ressarcimento e o valor do ICMS antecipado pelo fornecedor na operao anterior. O saldo positivo do conta-corrente dever ser transportado para o demonstrativo da Nota Fiscal de ressarcimento subsequente.

Relativamente hiptese de desfazimento do negcio, a Nota Fiscal de Ressarcimento conter, alm das exigncias regulamentares:


identificao da Nota Fiscal emitida para acobertar a mercadoria objeto do negcio desfeito;

declarao: Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento.

A Nota Fiscal de ressarcimento permite ao fornecedor responsvel pelo ressarcimento realizar a deduo do valor a ser ressarcido na prxima reteno a ser efetuada relativamente ao mesmo contribuinte sob o regime de substituio tributria. O contribuinte-substituto dever elaborar demonstrativo da compensao do ressarcimento para controle de suas operaes, com as seguintes informaes:

valor contido na Nota Fiscal de ressarcimento n...;

saldo positivo de ressarcimento, conforme Nota Fiscal n...;

total do ressarcimento;

ICMS antecipado destacado na NF;

saldo devedor/credor.


28

IMPORTANTE:

1.Quando o contribuinte-substituto for importador, poder, no momento do desembarao aduaneiro, deduzir o valor do ressarcimento. Para isso, dever ter emitido Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A ou Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) relativa ao valor do ressarcimento, em nome da Secretaria da Fazenda, contendo: (Decreto n 19.528/1996. art. 22, pargrafo nico)

no quadro Destinatrio/Remetente, os dados relativos Secretaria da Fazenda;

no quadro Emitente, no campo Natureza da Operao, a indicao Ressarcimento;

no quadro Dados Adicionais, no campo Informaes Complementares, ou no corpo do documento fiscal, demonstrativo contendo conta corrente do valor do ressarcimento, conforme subitem 7.3 deste Informativo Fiscal;

visto da unidade fazendria responsvel pela verificao do pedido de ressarcimento.

2.Na Nota Fiscal relativa importao dever constar o demonstrativo previsto no subitem 7.3 deste Informativo.

3. A partir de 1 de dezembro de 2011, o contribuinte-substituto poder efetuar o ressarcimento do imposto, ainda que a Nota Fiscal de ressarcimento, emitida pelo contribuinte-substitudo, no contenha o visto da unidade fazendria, sob condio resolutria de posterior homologao pela SEFAZ, desde que: (Decreto n 19.528/1996, art. 23, 3)

o contribuinte-substituto disponha de cpia do requerimento apresentado SEFAZ, pelo contribuinte-substitudo, contendo a solicitao do visto;

tenha decorrido o prazo de 90 (noventa) dias, contado da data da protocolizao do requerimento, sem o pronunciamento da SEFAZ no correspondente processo.

7.4 Escriturao da Nota Fiscal de Ressarcimento

A Nota Fiscal de ressarcimento emitida pelo contribuinte-substitudo dever, conforme a hiptese, ser escriturada da seguinte forma:

Sistema com Liberao

contribuinte-substitudo: no Livro Registro de Sadas, na coluna Documento Fiscal, indicando-se o seu valor na coluna Observaes, onde ser elaborado demonstrativo na folha de encerramento de cada perodo fiscal, indicando-se as Notas Fiscais de ressarcimento emitidas, os respectivos valores e o fornecedor destinatrio;

contribuinte-substituto: no Livro Registro de Entradas, nas colunas Documento Fiscal e Observaes, indicando-se nesta: ressarcimento do imposto retido;

7.5 Exemplos

EXEMPLO 6: Contribuinte deste Estado adquire em So Paulo, por R$ 1.000,00, 300 unidades do produto x, sujeito ao regime de substituio tributria. O valor da base de clculo para obteno do ICMS-ST foi R$ 1.300,00 e a alquota de 17%. Metade da mercadoria revendida para contribuinte situado no Estado da Paraba, por R$ 750,00, com reteno e recolhimento do ICMS devido por substituio tributria. Clculo do valor do ressarcimento e elaborao do demonstrativo na respectiva Nota Fiscal:


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CLCULO DO ICMS TOTAL RELATIVO ANTECIPAO QUANDO DA AQUISIO DA MERCADORIA PROPORCIONAL QUANTIDADE REVENDIDA

Base de Clculo Proporcional Quantidade Revendida

QUANTIDADE DE MERCADORIA

BASE DE CLCULO

300

1.300,00

150

x

x = 650,00

Base de clculo adotada na antecipao original 650,00


( = ) ICMS TOTAL 110,50

CLCULO DO IMPOSTO DE RESPONSABILIDADE DIRETA DO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO

Base de clculo 750,00

( x ) Alquota interestadual (12%)

( = ) ICMS de responsabilidade direta do contribuinte-substitudo 90,00

CLCULO DO RESSARCIMENTO

ICMS relativo antecipao original proporcional quantidade revendida

110,50

( - ) ICMS de responsabilidade direta na sada para a Paraba 90,00

( = ) Valor do ressarcimento 20,50

DEMONSTRATIVO A SER ELABORADO NA VIA FIXA* DA NF DE RESSARCIMENTO EMITIDA PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO

(a) Valor do ressarcimento contido nesta Nota Fiscal 20,50

(b) Saldo positivo de ressarcimento anterior 0

(c) Total do ressarcimento (a+b) 20,50

(d) Valor do ICMS antecipado pelo fornecedor 0

(e) Saldo positivo de ressarcimento 20,50


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IMPORTANTE:

* Atualmente, no caso de Nota Fiscal Eletrnica (NF-e), ainda no h previso legal de dispositivo que venha a substituir o demonstrativo elaborado na via fixa da Nota Fiscal referente ao Ressarcimento, emitido pelo contribuinte substitudo.

possvel, entretanto, lanar mo da Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS Substituio Tributria - GIA ST como informao ao Fisco do valor relativo ao ressarcimento do imposto retido.

EXEMPLO 7: O contribuinte deste Estado, referido no exemplo anterior, faz nova aquisio, ao mesmo fornecedor, de 200 dzias do produto x, por R$ 866,00, com ICMS retido no valor de R$ 130,77.

DEMONSTRATIVO DA COMPENSAO DO RESSARCIMENTO

(a) Valor contido na NF de ressarcimento emitida no exemplo anterior 20,50

(b) Saldo positivo de ressarcimento 0

(c) Total do ressarcimento 20,50

(d) ICMS destacado nesta NF 130,77

(e) Saldo devedor* (110,27)

*O saldo devedor corresponde ao valor do ICMS-ST a ser recolhido a este Estado.

8 RESTITUIO

Decreto n 19.528/1996, art. 20; Portaria SF n 90/2014

O contribuinte-substitudo tem direito restituio do valor do imposto pago por substituio tributria progressiva nas seguintes hipteses:

o fato gerador presumido no se realizar;

a operao ou prestao promovida pelo contribuinte-substitudo estiver contemplada com qualquer espcie de desonerao total do imposto.

Para tanto, o interessado deve protocolar o pedido especfico junto SEFAZ, instruindo o processo, relativamente a cada produto, com uma planilha, obedecida a ordem cronolgica das operaes, contendo os:

documentos fiscais de entrada;

documentos fiscais de sada, se for o caso;

perodos fiscais respectivos; e,

valores requeridos.

O pedido de restituio deve ser instrudo, ainda, com os:

comprovantes de recolhimento, quando o imposto tiver sido efetivamente realizado pelo contribuinte-substitudo, seja por no ter sido feita a reteno do ICMS-ST pelo contribuinte-substituto, seja por a mercadoria ser proveniente de Unidade da Federao no signatria de acordo relativo substituio tributria; e,

documentos comprobatrios da no ocorrncia do fato gerador presumido, motivada


31

por perecimento, furto, roubo ou qualquer outro tipo de perda.

Caso seja necessrio, a autoridade competente solicitar a apresentao de outros documentos ao contribuinte interessado, para fins de anlise do pedido.

No havendo deliberao da autoridade competente no prazo de 90 (noventa) dias, o contribuinte-substitudo poder creditar-se, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis ao tributo. Sobrevindo deciso administrativa contrria irrecorrvel, o contribuinte-substitudo, no prazo de 15 (quinze) dias da respectiva cincia, proceder ao estorno dos crditos registrados, tambm devidamente atualizados, com pagamento dos acrscimos legais cabveis.

IMPORTANTE:

O Decreto n 19.528/1996 art. 20, II, prev ainda a seguinte hiptese de restituio:

quando houver reteno a maior em funo da base de clculo da substituio na operao anterior ser superior a base de clculo decorrente da sada de mercadoria do contribuinte substitudo.

Entretanto, o Decreto n 24.322/2002 revogou todos os dispositivos de decretos que integram a legislao tributria estadual que disponham sobre a restituio do valor do ICMS-ST que houver sido pago a maior.

O Decreto n 25.404/2003 disps que ficam sobrestados a apreciao e a tramitao dos processos de restituio do ICMS-ST recolhido a maior, nos rgos da Secretaria da Fazenda, considerando a ao direta de inconstitucionalidade impetrada por Pernambuco, referente ao inciso II, do art. 19, da Lei n 11.408/1996, at a deciso definitiva pelo Supremo Tribunal Federal da ADIN n 2675.

Embora essa hiptese de restituio ainda conste da redao do Decreto n 19.528/1996, art. 20, II, este dispositivo se encontra revogado pelo Decreto n 24.322/2002.

9 RECUPERAO DO CRDITO FISCAL

Decreto n 19.528/1996, art. 7, 1 e 2

A partir de 01/08/2012, o contribuinte-substituto deste Estado que adquirir mercadorias

sujeitas ao regime de substituio tributria dever efetuar a reteno do imposto devido por

substituio tributria, relativamente s sadas subsequentes quelas que promover, adotando

os seguintes procedimentos para efeito de apropriao dos crditos fiscais:

quando a mercadoria for adquirida a outro contribuinte-substituto que tenha efetuado a

reteno indevida do ICMS relativo substituio tributria:

o imposto retido pelo remetente deve ser escriturado no Livro Registro de Entradas do

SEF, na coluna ICMS-Fonte, no perodo fiscal em que ocorrer a entrada da

mercadoria.

quando a mercadoria for adquirida a contribuinte-substitudo que promova sada de

mercadoria livre de cobrana do imposto:

o contribuinte-substituto deve calcular o valor do ICMS a ser creditado, que

corresponde ao montante resultante da aplicao da alquota prevista para as

operaes internas com o produto sobre o valor de aquisio da mercadoria;


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o ICMS calculado deve ser escriturado na coluna Outros Crditos do RAICMS, no

perodo fiscal em que ocorrer a entrada da mercadoria. No SEF esse registro

efetuado no campo "Ajustes de Apurao - outros crditos".

10 DEVOLUO E DESFAZIMENTO DO NEGCIO

10.1 Devoluo Decreto n 19.528/1996, art. 24; Decreto n 14.876/1991, arts. 677 a 683

Devoluo a operao atravs da qual o destinatrio da mercadoria faz o retorno da mesma, ao remetente, aps o seu recebimento. Ocorrendo a devoluo da mercadoria pelo contribuinte-substitudo, nos termos dos artigos 677 a 683 do Decreto n 14.876/1991, cabe a restituio do imposto sobre quem recair o nus do desembolso.

Quando o contribuinte-substitudo, relativamente substituio tributria progressiva, promover a devoluo de mercadoria cujo imposto tenha sido retido por substituio tributria, poder adotar um dos procedimentos a seguir indicados:

destacar na Nota Fiscal de devoluo o ICMS normal e o valor do ICMS relativo substituio; ou

manter o valor do imposto retido como crdito fiscal, escriturando o valor do ICMS-ST no SEF em Ajuste de Apurao Outros crditos.

Na hiptese de o contribuinte-substituto domiciliado neste Estado receber mercadoria em devoluo com Nota Fiscal contendo o valor do ICMS relativo substituio tributria, observar-se-:

quando se tratar de operao interna, deve deduzir o mencionado valor na coluna Contribuinte-substitudo para o Estado. No SEF 2012, esta operao ser feita atravs de Ajuste de Apurao do ICMS Saldos do ICMS-ST: na aba "ICMS-ST para o Estado", clicar em "Novo" e utilizar a opo "Estorno de dbito: ICMS da substituio tributria nas operaes internas"; na aba "Observaes", registrar os dados da NF de devoluo;

quando se tratar de operao interestadual inscrito como contribuinte-substituto na Unidade da Federao do contribuinte-substitudo, deve deduzir o mencionado valor na coluna Contribuinte substitudo para outros Estados. No SEF 2012, esta operao ser feita atravs de Ajuste de Apurao do ICMS Saldos do ICMS-ST: na aba "ICMS-ST para outros Estados", clicar em "Novo" e utilizar a opo "Estorno de dbito: ICMS da substituio tributria nas operaes interestaduais"; na aba "Observaes", registrar os dados da NF de devoluo.

10.2 Desfazimento do Negcio Decreto n 19.528/1996, art. 25

O desfazimento do negcio far-se- antes da entrega da mercadoria, devendo ser adotado um dos procedimentos a seguir:

se o imposto antecipado houver sido recolhido o contribuinte-substitudo dever requerer a restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, nos termos do art. 20, I, do Decreto n 19.528/1996. Caso o contribuinte-substitudo no tenha como utilizar o valor restitudo a ttulo de crdito, em razo de apenas operar com mercadorias sujeitas ao regime de antecipao com liberao, dever adotar o mecanismo de ressarcimento, conforme previsto no item 7 deste informativo, com a dispensa da apresentao da relao das Notas Fiscais referentes s sadas para outro Estado.


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Neste caso, a Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento conter, alm das exigncias regulamentares, o seguinte:


identificao da Nota Fiscal emitida para acobertar a mercadoria objeto do negcio desfeito;

declarao:Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento.

se o imposto retido no houver sido recolhido:

se a Nota Fiscal no houver sido escriturada no Registro de Sadas, esta dever ser cancelada, nos termos do art. 94 do Decreto n 14.876/1991, desde que a mercadoria no tenha sado do estabelecimento. Caso a mercadoria tenha sado do estabelecimento, escriturar a Nota Fiscal sem lanar o ICMS-ST.

se a Nota Fiscal houver sido escriturada no Livro de Registro de Sadas, o valor do ICMS-substituto dever ser deduzido da coluna Contribuinte-Substitudo do mesmo. Os contribuintes obrigados a entregar o SEF devero efetuar o referido registro no quadro Ajustes da Apurao - Estorno de Dbitos.

11 PROCEDIMENTOS RELATIVOS AO LEVANTAMENTO DO ESTOQUE

Decreto n 19.528/1996, arts. 29, 29-A, 29-B e 30; Portaria SF n 190/2011, art. 5, VI, c, 10

11.1 Pelo Contribuinte-substitudo - Recolhimento do ICMS-ST

Quando for estabelecido o regime de substituio tributria progressiva para determinada mercadoria, o contribuinte-substitudo que dela tiver estoque deve fazer o seu levantamento e recolher o imposto antecipado.

O levantamento deve ser feito relativamente s mercadorias em estoque na data imediatamente anterior vigncia do regime de substituio tributria.

O recolhimento do imposto dever ser efetuado no prazo e condies fixados no decreto especfico que instituir o regime de substituio tributria para o produto.

O disposto acima tambm se aplica s seguintes situaes:

no que couber, ao contribuinte substitudo que, por medida judicial, no assuma esta condio, durante determinado perodo e passe posteriormente a exerc-la;

hiptese de perda da condio de detentor do regime especial de que trata o art. 3, V, do Decreto 19.528/1996. Neste caso, o detentor deixa de ser contribuinte-substituto e passa a ser contribuinte-substitudo. O recolhimento do imposto dever ser efetuado at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que tenha ocorrido o levantamento do estoque, ficando assegurado as mesmas condies previstas no decreto especfico quanto ao parcelamento do imposto e s redues do valor a recolher.

IMPORTANTE:

Aos novos produtos includos nos regimes de substituio tributria abaixo indicados, adquiridos sem antecipao do ICMS, deve o contribuinte inscrito no CACEPE no regime normal de apurao levantar o estoque existente, na data de 30/11/2013, e recolher o imposto devido at 09/01/2014 (integralmente ou 1 parcela):


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Cosmticos e artigos de perfumaria, higiene pessoal ou toucador (Decreto n 40.035/2013);

Produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos (Decreto n 40.036/2013);

Material Eltrico (Decreto n 40.037/2013).

11.1.1 Clculo do ICMS sobre o Estoque

O valor do ICMS relativo ao estoque, para contribuinte inscrito no CACEPE no regime normal de apurao, dever ser obtido da seguinte forma:

calcular o valor total do estoque do produto considerando o custo de aquisio mais recente ou, a partir de 1 de outubro de 2010, o custo mdio ponderado;

adicionar ao valor do estoque o resultado da aplicao do percentual estabelecido no decreto especfico que instituiu a substituio para o produto, para determinao da base de clculo do imposto antecipado em relao mercadoria (MVA interna);

sobre o valor obtido, aplicar a alquota prevista para as operaes internas da mercadoria, deduzindo-se do resultado o valor do crdito fiscal disponvel, se houver;

recolher o valor encontrado, mediante DAE especfico, sob o cdigo de receita 043-4, no prazo e condies fixados em decreto especfico.

IMPORTANTE:

A partir de 01/10/2012, inexistindo decreto especfico que estabelea o prazo e as condies para

recolhimento do ICMS sobre o estoque relativamente aos regimes de substituio tributria

institudos ou na hiptese de incluso de novos produtos em regimes de substituio tributria j

existentes, o imposto devido dever ser recolhido nos seguintes prazos:

at o dia 31/10/2012, relativamente aos regimes de substituio tributria que tenham sido

institudos at 30/09/2012;

at o 9 dia do segundo ms subsequente quele em que tenha havido o levantamento de estoque, relativamente aos regimes de substituio tributria institudos a partir de 01/10/2012.

OBSERVAO:

Os Decretos ns 35.655/2010, 35.656/2010, 35.657/2010, 35.677/2010, 35.678/2010, 35.679/2010, 35.680/2010 e 35.701/2010, que estabeleceram a substituio tributria a partir de 01/11/2010, dispensaram o contribuinte optante do SIMPLES NACIONAL do recolhimento do ICMS relativo ao estoque.

Os decretos relativos a mercadorias sujeitas substituio tributria e que entraram em vigor em 01 de novembro de 2010 trouxeram um diferencial quanto apurao do ICMS relativamente ao estoque. Eles previram um desconto sobre as perdas, tratado da seguinte forma:

sobre o valor do estoque, abater 10% (comrcio atacadista) ou 15 % (comrcio varejista),


35

quando se tratar de autopeas.

sobre valor do estoque, abater 5% para os demais produtos.

Os contribuintes que usarem o referido desconto sobre o estoque de autopeas (10% ou 15%), devem estornar o crdito de 7% do valor do desconto sobre o estoque. O estorno no ser necessrio relativamente aos demais produtos.

11.1.2 Escriturao do Livro Registro de Inventrio

Os produtos sujeitos ao regime de substituio tributria em estoque devem ser escriturados no Livro Registro de Inventrio com a observao: Levantamento do estoque existente em ......., para efeito do disposto no Decreto n............., de .................

Na hiptese de inventrio realizado no perodo de janeiro de 2003 a agosto de 2012, a respectiva informao deve compor o arquivo digital do Sistema de Escriturao Contbil e Fiscal - SEF referente ao perodo fiscal em que tenha ocorrido o levantamento de estoque; e na hiptese de inventrio realizado a partir de setembro de 2012, o correspondente arquivo SEF deve ser transmitido para a Secretaria da Fazenda at o dia 28 do ms subsequente ao do levantamento.

11.1.3 Exemplo

EXEMPLO 8: Comerciante deste Estado possui, em 30/11/2013, 1.000 unidades de henna (embalagens de contedo igual ou inferior a 200g), com valor de aquisio (custo mdio ponderado) de R$ 700,00. No ms seguinte, a cobrana do ICMS, relativo ao produto, passa a ser efetuada atravs do regime de substituio tributria progressiva, com liberao das operaes subseqentes. A margem de valor agregado prevista para o produto de 80,05% (MVA Interna) e a alquota de 17%. O contribuinte possui um crdito fiscal disponvel no valor de R$ 119,00.

Segue abaixo o clculo do ICMS relativo ao estoque:

CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE

Valor do estoque 700,00

( + ) Margem de valor agregado (MVA de 80,05%) sobre estoque 560,35

( = ) Base de clculo da antecipao 1260,35

( x ) Alquota interna 17%

( = ) ICMS total 214,26

( - ) Crdito fiscal disponvel 119,00

( = ) ICMS sobre o estoque 95,26

O contribuinte dever estornar o crdito fiscal escritural, utilizado no clculo da antecipao, no valor de R$ 119,00. O estorno ser efetuado mediante registro do respectivo valor no RAICMS, no quadro "Ajustes de apurao do ICMS>Dbitos do ICMS normal>Estornos de crdito>Estorno de crdito: ICMS da antecipao tributria (descrever em observaes)".

11.2 Pelo Contribuinte-substitudo - Alterao da carga tributria

Quando ocorrer alterao na carga tributria relativa reteno do imposto, seja em funo da alterao da base de clculo ou da alquota do produto, o contribuinte-substitudo do regime Normal ou do Simples Nacional, que tiver estoque de mercadorias recebidas de acordo com as normas anteriores mudana, ter que se adequar nova situao. Para isso, dever efetuar o


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levantamento do estoque existente na data anterior referida alterao, observando as normas abaixo descritas, conforme haja reduo ou aumento da carga tributria.

Ser dado o mesmo tratamento previsto neste item do informativo, conforme haja aumento ou reduo da carga tributria, quando a mercadoria for recebida posteriormente ao levantamento do estoque, ainda sem observncia da nova situao estabelecida.

Apesar da legislao tributria prever a hiptese de mercadorias sujeitas substituio tributria SEM LIBERAO de ICMS nas operaes subseqentes, atualmente em Pernambuco, no existem mercadorias nessa condio.

11.2.1 Reduo da Carga Tributria

Mercadorias sujeitas substituio tributria com liberao de ICMS nas operaes subsequentes:

a) fazer o levantamento do estoque das mercadorias que tenham sido adquiridas com a antecipao do ICMS em relao a todas as sadas subsequentes com o respectivo imposto apurado a maior, em funo das normas vigentes poca da sada da mercadoria;

b) calcular o referido imposto antecipado, relativo ao estoque, tomando por base a carga tributria menor em vigor;

c) do imposto retido a maior relativo s mercadorias em estoque, deduzir o imposto calculado tomando por base a carga tributria menor em vigor (a - b);

d) solicitar SEFAZ a restituio do valor obtido no item "c" e, se concedido, adotar a sistemtica do ressarcimento junto ao respectivo fornecedor, medida em que ocorrerem aquisies a partir da data da vigncia da reduo.

IMPORTANTE:

A partir de 01/12/2013, ocorreu reduo de carga tributria nos regimes de substituio tributria abaixo indicados, devendo o contribuinte fazer o levantamento de estoque das mercadorias existentes em 30/11/2013:

Artigos de colchoaria (Decreto n 40.006/2013);




11.2.2 Aumento da Carga Tributria

Mercadorias sujeitas substituio tributria com liberao de ICMS nas operaes subsequentes:

fazer o levantamento do estoque das mercadorias que tenham sido adquiridas com antecipao do ICMS em relao a todas as sadas subsequentes com o respectivo imposto apurado a menor, em funo das normas vigentes poca da sada da mercadoria;


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calcular o referido imposto antecipado, relativo ao estoque, tomando por base a carga tributria maior em vigor;

do imposto calculado tomando por base a carga tributria maior em vigor, deduzir o imposto retido a menor relativo s mercadorias em estoque (b - a);

emitir Nota Fiscal de Entrada relativa diferena, da seguinte forma:

as indicaes relativas ao remetente sero as do prprio emitente;

no quadro Dados dos Produtos/Servios:

o Criar um item de produto, cuja discriminao da mercadoria seja Atendimento ao Decreto ....;

o preencher o campo da NCM/SH com 99999999;

o CFOP 1.949;

o Preencher os campos numricos e os valores financeiros com 0,00;

em informaes complementares > informaes complementares do interesse do contribuinte informar ICMS a recolher referente ao levantamento de estoque conforme Decreto n... R$...;

recolher o ICMS relativo diferena no cdigo de receita 043-4, no 9 dia do segundo ms subsequente quele em que tenha havido o levantamento do estoque.

IMPORTANTE:

A partir de 01/12/2013, ocorreu aumento de carga tributria nos regimes de substituio tributria abaixo indicados, devendo o contribuinte fazer o levantamento de estoque das mercadorias existentes em 30/11/2013 e recolher o imposto devido at 30/12/2013 (integralmente ou 1 parcela):

Artigos de colchoaria (Decreto n 40.006/2013);

Bicicletas (Decreto n 40.007/2013);

Brinquedos (Decreto n 40.008/2013);




IMPORTANTE:

Os aumentos de carga tributria promovidos a partir 01/08/2012, dispensaram o contribuinte do SIMPLES NACIONAL do recolhimento do ICMS relativo ao estoque.

No que tange ao aumento da carga tributria relativa a Autopeas, o Decreto n 35.679, de


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13/10/2010, e alteraes, tratou de forma excepcional o contribuinte optante do Simples Nacional, que no foi dispensado do pagamento do ICMS sobre o estoque.

Entretanto, a Lei Complementar n 250, de 03/12/2013, relativamente aos crditos tributrios, constitudos ou no, decorrentes do no pagamento do ICMS sobre o estoque de autopeas, existente em 31/07/2012, concedeu remisso total do imposto e dispensa do valor correspondente a multas e juros. Contudo, os valores j recolhidos at 04/12/2013, no podero ser objeto de restituio ou compensao.

Para os levantamentos de estoque efetuados no perodo de setembro/2012 a outubro/2013 (Autopeas Decreto n 35.679/2010, e Material de Construo, Acabamento, Adorno ou Bricolagem Decreto n 35.678/2010), os prazos para transmisso dos Registros de Inventrio foram prorrogados para 27/12/2013.

Entretanto, para os levantamentos de estoque efetuados em 30/11/2013 (Decretos ns 40.006/2013, 40.007/2013, 40.008/2013, 40.035/2013, 40.036/2013 e 40.037/2013), o prazo para transmisso do Registro de Inventrio at o dia 28 do ms subseqente, neste caso, 28/12/2013.

QUADRO-RESUMO DOS PRAZOS PARA CUMPRIMENTO DAS OBRIGAES TRIBUTRIAS

OBRIGAO LEVANTAMENTO PRAZO PARA ENTREGA DO

REGIME ST

DO ESTOQUE PAGAMENTO

(integralmente ou 1 parcela) REGISTRO DE INVENTRIO

Colchoaria Dec n 35.655/2010

30/11/2013 30/12/2013 28/12/2013

Bicicletas Dec n 35.656/2010

30/11/2013 30/12/2013 28/12/2013

Brinquedos Dec n 35.657/2010

30/11/2013 30/12/2013 28/12/2013

Cosmticos Dec n 35.677/2010

30/11/2013 30/12/2013

09/01/2014 (produtos novos) 28/12/2013

Material de Construo Dec n 35.678/2010

31/01/2013 28/02/2013 27/12/2013

Autopeas Dec n 35.678/2010

31/07/2012 30/09/2012 27/12/2013

Material Eltrico Dec n 35.680/2010

30/11/2013 30/12/2013

09/01/2014 (produtos novos) 28/12/2013

Produtos eletrnicos Dec n 35.701/2010

30/11/2013 30/12/2013

09/01/2014 (produtos novos) 28/12/2013

Autopeas Dec n 41.420/2015

31/01/2015 31/05/2015 28/02/2015

11.3 Pelo Contribuinte-substituto - Recuperao

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Substituição Tributária - Regras Gerais