UNIVERSIDADE TECNOLGICA FEDERAL DO PARAN

DEPARTAMENTO DE CINCIAS E ENGENHARIAS

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

DANIELA MARTINS DE JESUS

AUDITORIA NOS CONTROLES INTERNOS DE UM POSTO DE

COMBUSTVEL DE PATO BRANCO - PR

TRABALHO DE CONCLUSO DE CURSO

PATO BRANCO

2014

DANIELA MARTINS DE JESUS

AUDITORIA NOS CONTROLES INTERNOS DE UM POSTO DE

COMBUSTVEL DE PATO BRANCO - PR

Trabalho de Concluso de Curso apresentado como requisito parcial obteno do Ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis, do Departamento de Cincias Contbeis da Universidade Tecnolgica Federal do Paran. Orientadora: Profa. Msc. Sandra Mara Iesbik Valmorbida

PATO BRANCO

2014

AGRADECIMENTOS

Agradeo primeiramente a Deus, por me dar fora e coragem diante das

dificuldades e principalmente pela vida.

Aos meus pais, que sempre me apoiaram, ouviram com pacincia e

incentivaram a no desistir.

Ao meu marido, que sempre teve pacincia, ficou do meu lado em todos os

momentos difceis e me deu fora para continuar a faculdade quando pensei que

no valia a pena continuar.

minha filha e ao filho que est por vir, pois so os verdadeiros motivos da

minha persistncia.

Aos professores, por no terem medido esforos para nos transmitir seus

conhecimentos.

Professora Sandra, pelo incentivo, orientaes e conhecimento

repassados para a concluso deste trabalho.

Aos colegas e amigos, especialmente Marcia, Silvana e Suzieli, que

estiveram sempre ao meu lado e so muito importantes nesta caminhada.

Enfim, agradeo a todos que de alguma forma me apoiaram. Obrigada!

JESUS, Daniela Martins. Auditoria nos controles internos de um Posto de Combustvel de Pato Branco - PR. 2014. 50f. Trabalho de Concluso de Curso Universidade Tecnolgica Federal do Paran. 2014.

RESUMO

A auditoria interna tem a funo de analisar e avaliar os controles internos existentes na empresa, bem como sua utilizao. O relatrio de auditoria o produto final, representa os resultados encontrados pelo auditor, nele que o auditor interno expe de forma clara os problemas encontrados, suas origens e consequncias, sugestes de melhorias e demais pontos que considere importante para que a empresa consiga um melhor controle e desempenho de suas atividades. O presente trabalho tem como principal objetivo realizar auditoria interna nos controles internos do Posto de Combustvel ABC Ltda, para que fossem detectados possveis problemas ou erros e assim sugerir melhorias na gesto. Para que isso fosse possvel realizou-se uma auditoria no setor financeiro e nos estoques da empresa. Primeiramente, foi realizada uma pesquisa para elaborao de uma fundamentao terica, utilizando como referencial a Base Spell, Sciello e Google Acadmico, juntamente com livros que abordam o assunto, onde foram identificados conceitos e procedimentos da auditoria para que a mesma servisse como base para realizao do estudo de caso, visando alcanar os objetivos estipulados e uma melhor compreenso a respeito da importncia da auditoria interna e dos controles internos para as empresas. Com a realizao da auditoria foi detectado: diferenas na conta caixa; lanamentos incorretos dos cheques pr-datados; a no utilizao da conta cheques devolvidos; diferenas no saldo de contas a receber e estoques e que as contas a pagar estavam sendo lanadas em uma nica conta denominada fornecedores. Assim, sugeriram-se as correes necessrias nas contas que estavam com saldo incorreto; a utilizao da conta cheques devolvidos; a utilizao de um sistema que s permita que a baixa de estoques com a leitura de cdigo de barras; e, que nas contas a pagar fosse criada uma conta para cada fornecedor, para seu correto lanamento. Palavras-chave: Auditoria Interna, Controle Interno; Papis de Trabalho; Relatrio de Auditoria.

JESUS, Daniela Martins. Audit of internal controls of a Fuel Station in the city of Pato Branco PR. 2014. 50f. Work Course Conclusion - Universidade Tecnolgica Federal do Paran. 2014.

ABSTRACT

The internal audit has the function of reviewing and evaluating the internal controls in the company, as well as its use. The audit report is the final product, it represents the results found by the auditor, is where the internal auditor sets out clearly the problems detected, their origins and consequences, suggestions for improvements and other matters which it considers important for the company to get a better control and performance of its activities. The present work aims to execute an internal audit on internal control of a Fuel Station ABC Ltda, searching possible internal problems or errors and so suggest improvements in the management. To make this possible, an audit in the financial sector and company stocks was performed. In the first moment, it will be presented a theoretical referential, the references were found in Spell Base, Sciello, Google Scholar, books of the specific subject were used to support the research, which were identified concepts and auditing procedures, using it as a base for the realization of the case study in order to achieve the stipulated goals and a better understanding of the importance of internal audit and internal controls for companies. With the realization of the audit was detected: differences in cash account; incorrect entries of post-dated checks; non-use of returned checks account; differences in the balance of receivable accounts and stocks and the payable accounts were being launched in a single account named suppliers. Thus, were suggested the necessary corrections in the accounts that were with incorrect balance; the use of bounced checks account; using a system that only allows low stocks with reading bar code; and, in payable accounts was created an account for each provider to correct its release. Keywords: Internal Audit, Internal Control; Audit Working Papers; Auditing Report

LISTA DE QUADROS

Quadro 1. Principais Diferenas Entre o Auditor Interno e o Auditor Externo............17

Quadro 2. Aspectos Fundamentais dos Papis de Trabalho.....................................23

Quadro 3. Princpios Fundamentais dos Controles Internos......................................26

Quadro 4. Programa de Auditoria..............................................................................30

Quadro 5. Auditoria na Conta Caixa..........................................................................37

Quadro 6. Auditoria nas Contas Bancrias................................................................38

Quadro 7. Carto de Crdito......................................................................................40

Quadro 8. Diferena no Saldo da Conta Clientes......................................................40

Quadro 9. Estoque de Combustveis.........................................................................42

Quadro 10. Auditoria no Estoque de Lubrificantes.....................................................42

LISTA DE ABREVIATURAS

CVM Comisso de Valores Mobilirios

NBC Normas Brasileiras de Contabilidade

CFC Conselho Federal de Contabilidade

SPC Sistema de Proteo de Crdito

SUMRIO

1 INTRODUO .....................................................................................................11 1.1 TEMA E PROBLEMA ........................................................................................12 1.2 OBJETIVOS ......................................................................................................12 1.2.1 Objetivo Geral .................................................................................................12 1.2.2 Objetivos Especficos ......................................................................................13 1.3 JUSTIFICATIVA ................................................................................................13 2 REFERENCIAL TERICO.....................................................................................14 2.1 AUDITORIA..........................................................................................................14 2.2 AUDITORIA INTERNA ......................................................................................15 2.3 OBJETO E FINS DA AUDITORIA .....................................................................17 2.4 PLANEJAMENTO DA AUDITORIA ...................................................................18 2.5 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA ................................................................19 2.6 PAPIS DE TRABALHO ...................................................................................22 2.6.1 Aspectos fundamentais dos papis de trabalho..23 2.6.2 Diviso dos papis de trabalho.........................................................................23 2.6.3 Reviso dos papis de trabalho........................................................................24 2.7 CONTROLE INTERNO .....................................................................................24 2.8 RELATRIO DA AUDITORIA ...........................................................................28 2.9 ESTUDOS SIMILARES .....................................................................................28 3 METODOLOGIA ...................................................................................................30 3.1 ENQUADRAMENTO METODOLGICO..30 3.2 PROCEDIMENTOS PARA COLETA E ANLISE DE DADOS...........................31 3.2.1 Planejamento da auditoria interna....................................................................31 3.2.1.1 Programa de trabalho....................................................................................31 4 RESULTADOS DA PESQUISA ...........................................................................33 4.1 HISTRICO DA EMPRESA ..............................................................................33 4.2 ANLISE DOS CONTROLES INTERNOS .......................................................33 4.3.1 Caixa ...............................................................................................................33 4.3.2 Bancos ............................................................................................................34 4.3.3 Cheques Pr-Datados ....................................................................................34 4.3.4 Contas a Receber ...........................................................................................34 4.3.5 Carto de Crdito ............................................................................................35 4.3.6 Carta frete .......................................................................................................35 4.3.7 Estoques .........................................................................................................35 4.3.8 Contas a pagar ...............................................................................................35 4.3.9 Lanamentos Fiscais ......................................................................................36 4.4 EXECUO DA AUDITORIA ...........................................................................36 4.4.1 Caixa ...............................................................................................................36

4.4.2 Bancos ...37 4.4.3 Cheques Pr-Datados ....................................................................................38 4.4.4 Cheques Devolvidos .......................................................................................38 4.4.5 Carto de Crdito ...........................................................................................39 4.4.6 Contas a Receber ...........................................................................................39 4.4.7 Estoques .....................................................................................................40 4.4.8 Contas a Pagar ...............................................................................................42 4.5 RELATRIO DE AUDITORIA ...........................................................................42 5 CONSIDERAES FINAIS .................................................................................46 REFERNCIAS .......................................................................................................49

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1 INTRODUO

Atualmente, devido globalizao e quantidade de empresas disponveis

e dispostas a agradar e fidelizar seu cliente surge a necessidade de tornar-se melhor

a cada dia e a busca pela eficincia deve abranger o todo da empresa, onde a base

para tudo uma gesto de qualidade. Conforme Paula (1998) o contexto

competitivo mundial tem impulsionado as entidades a se enquadrarem em um

universo de evoluo tecnolgica, onde o tempo e a qualidade no atendimento s

demandas e na obteno de informaes so fundamentais.

As empresas buscam cada vez mais o desenvolvimento para tornar-se uma

organizao slida, com viso de futuro, alcanando suas metas. Para que isso seja

possvel, uma opo que pode auxiliar a empresa a utilizao da auditoria interna

para verificar a existncia de erros e fraudes. Segundo Pereira e Nascimento (2005,

p.3) a Auditoria Interna : a especializao contbil voltada garantia de qualidade,

transparncia e segurana dos controles internos implantados com o fim de

salvaguardar o patrimnio dos acionistas.

A auditoria interna de grande ajuda aos scios e administradores das

empresas, pois propicia maior credibilidade e confiabilidade nas informaes

geradas mostrando opo para uma melhor gesto. Attie (1992, p. 26), define a

auditoria interna como sendo: uma atividade necessria organizao e

desenvolve-se a fim de seguir a gerncia ativa, concedendo-lhe alternativas, como

ferramenta de trabalho, de controle, assessoria e administrao.

Para auxiliar o processo de tomada de decises e para obter informaes

corretas, faz-se necessrio um controle interno eficaz, e a a auditoria a chave

para verificar se os controles existentes na empresa esto sendo aplicados de forma

correta, se so eficientes e se os resultados obtidos expressam a realidade.

Atravs da auditoria torna-se possvel a visualizao dos reais resultados da

empresa, dando ao proprietrio maior segurana, conforme Franco e Marra (2000, p.

26), a auditoria: compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees

e obteno de informaes e confirmaes, internas e externas, relacionadas com o

controle do patrimnio.

Atravs destes procedimentos a auditoria mostra a confiabilidade e preciso

dos controles internos, possibilitando assim, que os scios tenham uma melhor viso

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do que est acontecendo em sua empresa, se seus controles so eficientes ou no,

se precisam de ajustes, se faz necessrio um melhor treinamento de sua equipe,

enfim, so obtidas informaes para que sejam tomadas as medidas necessrias

para conseguir alcanar suas metas.

As empresas que se utilizam do controle interno em conjunto com a auditoria

interna conseguem obter resultados com maior veracidade e assim, maior facilidade

de deciso perante as questes a serem decididas diariamente. A utilizao de

controles internos de qualidade alm de gerar informaes mais precisas, auxilia na

otimizao de resultados e gera padres de operacionalizao. Para Attie (2010, p.

155) o controle interno tem quatro objetivos bsicos: a salvaguarda dos interesses

da empresa; a preciso e a confiabilidade dos informes e relatrios contbeis,

financeiros e operacionais; o estmulo eficincia operacional; e a aderncia s

polticas existentes.

1.1 TEMA E PROBLEMA

Este trabalho aborda a auditoria interna, seus principais conceitos,

procedimentos e aplicao, para que se obtenha maior veracidade nas

demonstraes contbeis. Diante disso, surge a seguinte questo:

Como a auditoria interna pode contribuir para melhorar a gesto de um posto

de combustvel?

1.2 OBJETIVOS

Visando responder o problema exposto, so determinados os objetivos desta

pesquisa:

1.2.1 Objetivo Geral

Realizar auditoria nos controles internos de um posto de combustvel,

buscando identificar possveis problemas ou erros e assim sugerir melhorias na

gesto.

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1.2.2 Objetivos Especficos

Para alcanar o objetivo geral, elencaram-se como objetivos especficos:

1. Analisar o controle interno para posterior auditoria;

2. Testar os controles internos para identificar a situao dos controles fsico e

contbeis da empresa;

3. Sugerir melhorias nos controles internos do posto de combustvel em estudo;

4. Comparar os resultados deste com trabalhos anteriores.

1.3 JUSTIFICATIVA

Pode-se apresentar como justificativa para a realizao deste trabalho:

a) Contribuir com os scios e administradores, informando a situao da

empresa para que tenham informaes confiveis e consigam ento

tomar decises precisas.

b) Contribuir com os acadmicos, mostrando a importncia da Auditoria

Interna na busca por informaes seguras e tambm como auxlio na

melhoria dos controles internos, que do confiabilidade as

demonstraes contbeis.

1.4 ESTRUTURA DO TRABALHO

Este trabalho est estruturado da seguinte forma:

Captulo 1 - Introduo ao assunto: apresenta o tema e problema, objetivos,

justificativa e metodologia da pesquisa. Captulo 2 - Referencial Terico: apresenta

os conceitos, instrumentos, procedimentos que devem ser observados para a

execuo da auditoria interna. Captulo 3 - Metodologia da pesquisa: demonstra o

enquadramento metodolgico do trabalho e os procedimentos utilizados para coleta

e anlise dos dados. Captulo 4 - Estudo de caso apresenta a empresa onde foi

desenvolvido o estudo e demonstra a execuo da auditoria interna na mesma.

Captulo 5 Consideraes finais e referncias.

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2 REFERENCIAL TERICO

Esta seo abordar os conceitos de (i) auditoria; (ii) auditoria interna; (iii)

objeto e fins da auditoria; (iv) planejamento da auditoria; (v) procedimentos de

auditoria; (vi) papis de trabalho; (vii) controle interno; (viii) relatrio de auditoria e

(ix) estudos similares.

2.1 AUDITORIA

Em busca de maior conhecimento sobre a auditoria, seus conceitos e

procedimentos apresenta-se uma reviso bibliogrfica sobre a mesma.

A contabilidade a cincia que cuida da sade das empresas, segundo Attie

(2010, p. 4) a contabilidade o instrumento de medio e avaliao do patrimnio e

dos resultados auferidos pela gesto da Administrao da entidade.

Para Hoss et al. (2008), a contabilidade tem como objetivo a gerao de

informaes teis e relevantes para tomada de deciso. Como finalidade o

planejamento e o controle.

Dentre os ramos de atuao da contabilidade a auditoria uma das reas

em que o profissional contbil pode se especializar e atuar. Oliveira e Carvalho

(2008) definem a auditoria como sendo o estudo e avaliao sistemticos das

transaes realizadas e das demonstraes contbeis consequentes.

J para Franco e Marra (2000, p. 26) a auditoria :

A tcnica contbil que atravs de procedimentos especficos que lhe so peculiares, aplicados no exame de registros e documentos, inspees, e na obteno de informaes e confirmaes, relacionadas com o controle do patrimnio de uma entidade objetiva obter elementos de convico que permitam julgar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com princpios fundamentais e normas de Contabilidade e se as demonstraes contbeis deles decorrentes refletem adequadamente a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nela demonstradas. (FRANCO; MARRA, 2000, p.26)

Para Almeida (2010) a auditoria uma medida de segurana contra a

possibilidade de manipulao de informaes.

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Assim podemos verificar que se utilizando da auditoria as informaes

geradas tero maior credibilidade e diminuiro as chances de haverem fraudes nas

demonstraes.

Com a fiscalizao que exercida pela auditoria se obtm maior veracidade,

alguns dos motivos para que isso ocorra so: (i) o profissional que executa os

registros contbeis o faz com maior ateno e rigor por saber que seu trabalho ser

examinado e seus erros apontados; (ii) empregados e administradores temem erros

e fraudes, na certeza de que estes podero ser apontados aos superiores; (iii) os

titulares do patrimnio, por sua vez, prestam contas, atravs da auditoria, a seus

credores e ao fisco (FRANCO; MARRA, 2000).

2.2 AUDITORIA INTERNA

A auditoria interna uma forma de controlar, avaliar e examinar os controles

internos da empresa, em que o auditor funcionrio, mas outras pessoas que so

responsveis por efetuar os lanamentos.

Para Almeida (2010, p. 5) o auditor interno um empregado da empresa, e

dentro de uma organizao ele no deve estar subordinado queles cujo trabalho

examina.

Apesar de seu vnculo empresa, o auditor interno deve exercer sua funo

com absoluta independncia profissional. Ele deve exercer sua funo com total

obedincia s normas de auditoria e sua subordinao administrao deve ser

apenas sob o aspecto funcional. (FRANCO; MARRA, 2000)

A Figura 1 demonstra como ficaria a estrutura organizacional da empresa,

considerando a existncia do departamento de auditoria interna e atuando,

hierarquicamente, em funo de assistncia, sem subordinao:

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Figura 1: Estrutura Organizacional

Fonte: Almeida (2010, p. 5)

De nada adianta a empresa ter um excelente sistema de controle interno, se

no tiver algum que verifique periodicamente se os funcionrios esto cumprindo o

que foi determinado no sistema, ou se o sistema no est necessitando de

mudanas. Os objetivos da auditoria interna so: (i) verificar se as normas internas

esto sendo seguidas; (ii) avaliar a necessidade de novas normas internas.

(ALMEIDA, 2010).

J Attie (1992, p. 29) destaca que:

A auditoria interna, atravs de suas atividades de trabalho, serve administrao como meio de identificao de que todos os procedimentos internos e polticas definidos pela companhia, assim como os sistemas contbeis e de controle interno, esto sendo efetivamente seguidos e que as transaes realizadas esto refletidas contabilmente em concordncia com os critrios previamente definidos. (ATTIE, 1992, p. 29)

A auditoria interna desenvolvida com o intuito de auxiliar a administrao

no desenvolvimento de suas funes fornecendo a anlise obtida, avaliaes dos

controles, orientaes, assessoria e informaes abrangendo o que examinado.

No Quadro 1, esto descritas as principais diferenas entre o auditor interno

e o auditor externo.

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Quadro 1: Principais diferenas entre o auditor interno e o auditor externo

Auditor interno Auditor externo empregado da empresa auditada

No tem vnculo empregatcio com a empresa auditada

Menor grau de independncia Maior grau de independncia

Executa auditoria contbil e operacional Executa apenas auditoria contbil Os principais objetivos so: * verificar se as normas internas esto sendo seguidas; * verificar a necessidade de aprimorar as normas internas vigentes; * verificar a necessidade de novas normas internas; * efetuar auditoria das diversas reas das demonstraes contbeis e em reas operacionais.

O principal objetivo emitir um parecer ou opinio sobre as demonstraes contbeis, no sentido de verificar se estas refletem adequadamente a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e os fluxos de caixa da empresa examinada. Tambm, se estas demonstraes foram elaboradas de acordo com os princpios contbeis e se esses princpios foram aplicados com uniformidade em relao ao exerccio social anterior.

Maior volume de testes (tem maior tempo na empresa para executar os servios de auditoria).

Menor volume de testes, j que est interessado em erros que individualmente ou cumulativamente possam alterar de maneira substancial as informaes das demonstraes contbeis.

Fonte: Almeida (2010, p. 6).

Conforme Almeida (2010, p. 6) a profisso do auditor interno surgiu como

uma ramificao da profisso do auditor externo. Podemos verificar que no so

muitas as diferenas entre os dois profissionais, porm, os dois precisam ter tica e

independncia profissional, como qualquer profisso.

2.3 OBJETO E FINS DA AUDITORIA

O objeto da auditoria tudo que comprove que os registros so verdicos e

os atos da administrao legtimos, bem como, registros contbeis, papis,

documentos, fichas, arquivos e anotaes. Tambm pode ter por objeto fatos no

documentados, relatados pelo pessoal que exerce as atividades vinculadas com o

patrimnio administrado, desde que as evidncias demonstrem que so seguras.

(FRANCO; MARRA, 2000).

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Atravs do uso destas provas, a auditoria conseguir obter resultados

seguros, dando seu parecer visando avaliar os controles internos e sugerir

alteraes necessrias para alcanar melhorias, consequentemente, tornando as

demonstraes mais confiveis.

2.4 PLANEJAMENTO DA AUDITORIA

Para a realizao da auditoria se faz necessrio a elaborao de um

planejamento que determine os passos a serem executados. Para Attie (2010) o

planejamento da auditoria a base em que o trabalho deve fundamentar-se e serve

como um mapa estratgico para que os objetivos sejam alcanados. Estabelece o

que deve ser feito, com qual profundidade, identificando possveis dificuldades que

possam ser encontradas durante a execuo do trabalho.

Segundo Almeida (2010, p. 126) planejar significa estabelecer metas para

que o servio de auditoria seja de excelente qualidade e ao menor custo possvel.

Conforme Franco e Marra (2000, p. 291):

O Planejamento adequado pressupe a formulao do programa de auditoria. O programa de auditoria consiste no plano de trabalho para exame de rea especfica. Ele prev os procedimentos que devero ser aplicados para que se possa alcanar o resultado desejado. Deve, entretanto, ser bastante amplo e flexvel, para permitir alteraes durante o andamento das verificaes, segundo aconselham as circunstncias, isto , a maior ou menor eficincia dos controles internos do cliente. (FRANCO; MARRA, 2000, p. 291)

A NBC T 11.4 determina como sendo os principais objetivos do

planejamento da auditoria:

a) obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar eventos e transaes relevantes que afetem as Demonstraes Contbeis; b) propiciar o cumprimento dos servios contratados com a entidade dentro dos prazos e compromissos, previamente estabelecidos; c) assegurar que as reas importantes da entidade e os valores relevantes contidos em suas demonstraes contbeis recebam a ateno requerida; d) identificar os problemas potenciais da entidade; e) identificar a legislao aplicvel entidade; f) estabelecer a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames a serem efetuados, em consonncia com os termos constantes na sua proposta de servios para a realizao do trabalho; g) definir a forma de diviso das tarefas entre os membros da equipe de trabalho, quando houver; h) facilitar a superviso dos servios executados, especialmente quando forem realizados por uma equipe de profissionais; i) propiciar a coordenao do trabalho a ser efetuado por outros auditores independentes e especialistas;

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j) buscar a coordenao do trabalho a ser efetuado por auditores internos; k) identificar os prazos para entrega de relatrios, pareceres e outros informes decorrentes do trabalho contratado com a entidade. (NBC T 11.4)

2.5 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

Segundo Almeida (2010, p. 34) os procedimentos de auditoria representam

um conjunto de tcnicas que o auditor utiliza para colher as evidncias sobre as

informaes das demonstraes financeiras. So eles: confirmao externa, exame

fsico, exame dos documentos originais, conferncia de clculos, exame da

escriturao, investigao minuciosa, inqurito, exame dos registros auxiliares,

correlao das informaes obtidas e observao.

A confirmao externa, conforme Franco e Marra (2000) gera maior

confiana do que a verificao realizada na empresa e utilizada sempre que possa

ser aplicvel. Isto porque, alm dos dados obtidos na empresa, atravs das notas

fiscais e dos relatrios o auditor ter posse de uma confirmao formal acerca dos

valores expostos e da documentao apresentada.

Por se tratar de um procedimento que se utiliza de dados informados por

pessoas que no esto diretamente ligadas empresa, o mesmo gera maior

credibilidade s informaes. Para Attie (2010, p. 173) a confirmao implica a

obteno de declarao formal e imparcial de pessoas independentes empresa e

que estejam habilitadas a confirmar.

So exemplos citados por Almeida (2010, p. 35), de transaes em que

utilizado este procedimento: dinheiro em conta corrente bancria; contas a receber

de clientes; estoques em poder de terceiros; ttulos em poder de terceiros; contas a

pagar a fornecedores; emprstimos a pagar.

J o exame fsico um procedimento utilizado de forma complementar, pois

utilizado para verificar se os valores registrados refletem a realidade. Conforme Attie

(2010) o exame fsico feito para que o auditor tenha certeza da existncia do item

examinado, a verificao in loco. Deve conter como caractersticas: (i)

identificao, ou seja, deve ser visualizado; (ii) existncia fsica, que a constatao

visual da existncia do item; (iii) autenticidade, obter a certeza de que o item em

questo fidedigno; (iv) quantidade, que nada mais do que apurar fisicamente a

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quantidade existente; (v) qualidade, que refere-se ao fato de verificar se o item est

em condies de uso.

Franco e Marra (2000) complementam afirmando que cabe ao auditor

inspecionar os bens em poder da empresa para que possa assegurar-se de sua

existncia, sendo necessrio que o auditor possua conhecimentos bsicos da

natureza do bem em questo. Porm, este procedimento no garante que o bem

esteja realmente em propriedade da empresa, para tirar dvidas deve ser

confrontado a identificao do bem com os documentos da contabilidade.

Outro procedimento utilizado pelos auditores o exame dos documentos

originais que realizado para comprovao das aquisies de matrias-primas;

vendas; aquisio ou venda de imobilizado, etc. Attie (2010, p. 175) define o exame

de documentos originais como sendo o procedimento de auditoria voltado para o

exame de documentos que comprovem transaes comerciais ou de controle.

Sempre que for realizada a anlise dos lanamentos contbeis o auditor no

deve verificar apenas o lanamento contbil, mas tambm o documento que deu

origem a tal lanamento, para que obtenha a certeza de que o documento legtimo

e autntico e que realmente se refere ao lanamento escriturado. (FRANCO;

MARRA, 2000, p. 302). Essa verificao auxiliar o auditor na formulao de sua

opinio a respeito dos lanamentos realizados

Devido a sua importncia, Attie (2010) diz que o auditor deve sempre

lembrar, quando na realizao deste procedimento, quatro pontos: (i) autenticidade;

(ii) normalidade; (iii) aprovao; e (iv) registro. Assim, verifica-se se a documentao

merece f, se a transao normal atividade da empresa, se houve aprovao

dos scios ou responsveis pelas aquisies e se a transao est devidamente

registrada.

O procedimento de conferncia de clculos o mais simples e ao mesmo

tempo o mais completo. elaborado para que seja verificado se as operaes esto

corretas. (ATTIE, 2010). Como so utilizados muitos clculos no momento da

realizao dos lanamentos, faz-se necessrio a conferncia do auditor para

certificar-se que no houve erros. So alguns exemplos deste procedimento o

clculo de equivalncia patrimonial, depreciao, juros a pagar ou a receber, entre

outros.

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Comprovando-se com Almeida (2010) que diz que o auditor deve conferir os

clculos pelo fato de que para a elaborao das demonstraes financeiras so

necessrios muitos clculos e qualquer erro ocasionar a gerao de informaes

errneas.

Franco e Marra (2000) complementam explicando que preciso lembrar

que o erro, ou a m-f, pode estar sempre presente. O auditor no deve confiar em

somas e clculos que lhe apresentem.

O exame da escriturao utilizado para constatar a veracidade das

informaes. Para Attie (2010) este o procedimento de auditoria usado para o

levantamento de anlises, composies de saldo, conciliaes etc..

J a investigao minuciosa o procedimento em que feita uma anlise

profunda dos documentos e contas auditadas com o objetivo de ter a certeza de que

a matria auditada verdica. A investigao deve ser executada durante toda a

auditoria, utilizando sempre o julgamento profissional do auditor. (ATTIE, 2010).

Para realizao deste procedimento faz-se necessrio que o auditor utilize

todos os recursos disponveis para que possa analisar profundamente o que est

sendo auditado. So exemplos: exame minucioso de pagamentos realizados; exame

minucioso da proviso para crdito de liquidao duvidosa.

Outro procedimento realizado o inqurito, realizado atravs da elaborao

de perguntas e obteno de respostas e pode ser feito atravs de declaraes

formais, conversas normais ou sem compromisso. O inqurito bastante til para

obteno de conhecimento a respeito dos controles internos e tarefas realizadas, por

exemplo.

Para a utilizao destas informaes deve ser feito uma anlise aprofundada

das respostas obtidas, pois apenas as que so verdadeiras, baseadas em fatos

reais e relevantes interessam ao auditor. (ATTIE, 2010).

O exame dos registros auxiliares , para Attie (2010) a base para certificar-

se da autenticidade dos registros principais examinados e, por isso, o auditor precisa

ficar atento possibilidade de ocorrerem alteraes. So exemplos deste

procedimento: exame do registro auxiliar de contas a receber ou contas a pagar;

registro auxiliar de vendas, etc.

Correlao das informaes obtidas segundo Attie (2010) referente ao

mtodo de partidas dobradas. Na execuo de seu trabalho o auditor far servios

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que tero relao com outras contas do balano ou do resultado, isto a correlao

das informaes. Como exemplo pode ser citado o recebimento de duplicatas a

receber, que afetam as disponibilidades e contas a receber; e, pagamento a

fornecedores, que afetam contas a pagar e o disponvel.

E, o procedimento de observao, conforme Attie (2010) uma tcnica

indispensvel auditoria. O conhecimento e experincia do auditor podem revelar

erros e problemas da matria auditada atravs da observao. Esta tcnica exige do

auditor senso crtico e postura crtica. Alguns exemplos deste procedimento so:

observao de despesas consideradas como disponvel; observao de passivos

no registrados; observao quanto correta classificao contbil.

2.6 PAPIS DE TRABALHO

A principal funo dos papis de trabalho servir como base e sustentao

da opinio do auditor. Conforme Franco e Marra (2000) eles expressam o trabalho

realizado pelo auditor, como foi realizado, bem como as concluses tomadas pelo

auditor.

J Attie (2010) afirma que os papis de trabalho auxiliam no

desenvolvimento da auditoria, pois os documentos que os auditores utilizam so de

propriedade da empresa e devido ao volume de transaes e documentos se

tornaria um trabalho oneroso. Alm disso, so utilizados para registrar tudo que

ocorrer e for descoberto na realizao do trabalho bem como para constituir prova

de trabalho executado.

Os principais objetivos dos papeis de trabalho de auditoria so:

(i) atender s normas de auditoria geralmente aceitas; (ii) acumular as provas necessrias para suportar o parecer do auditor; (iii) auxiliar o auditor durante a execuo de seu trabalho; (iv) facilitar a reviso por parte do auditor responsvel, para que ele se assegure de que o servio foi efetuado de forma correta; (v) servir como base para avaliao dos auditores; (vi) ajudar no trabalho da prxima auditoria; (vii) representar na Justia as evidncias do trabalho executado. (ALMEIDA, 2010).

Segundo Almeida (2010) podem ser utilizados trs tipos de papis de

trabalho: programa de auditoria; papis elaborados pelo auditor e, outros papis de

trabalho que podem ser, por exemplo, cartas de confirmao de terceiros; cpias de

documentos importantes como contratos, etc.

23

2.6.1 Aspectos fundamentais dos papis de trabalho

Os papis de trabalho demonstram o exame executado e so como um

espelho da pessoa do auditor, que foi quem os elaborou. O auditor deve faz-lo de

modo que fique claro a todos. Segundo Attie (2010), entre os aspectos fundamentais

dos papis de trabalho, destacam-se os seguintes: (i) completabilidade; (ii)

objetividade; (iii) conciso; (iv) lgica; e, (v) limpeza, conforme mostra o Quadro 2:

Quadro 2: Aspectos fundamentais dos papis de trabalho

Aspectos dos papis de trabalho Significado

Completabilidade Devem ser completos por si s, devem relatar o comeo, meio e fim do trabalho praticado.

Objetividade Devem ser objetivos e demonstrar os caminhos trilhados pelo auditor para a conduo de seus intentos.

Conciso

Precisam ser concisos, de forma que todos entendam, sem ser necessria a presena de quem os preparou. A conciso determina a clareza e a autossuficincia.

Lgica Devem ser elaborados seguindo o raciocnio lgico, apresentando a sequncia natural dos fatos e o objetivo a ser atingido.

Limpeza necessrio esmero na sua preparao, eliminando-se todas e quaisquer imperfeies

Fonte: Attie (2010, p.196-198).

Os papis de trabalho demonstram a maneira de ser e pensar do auditor,

alm de registar todo o trabalho executado.

2.6.2 Diviso dos papis de trabalho

Os papis de trabalho podem conter dados que podem ser utilizados em

mais de um trabalho ou tambm podem ser especficos para determinado dado e ter

sua validade apenas para aquele caso. Conforme Attie (2010) devido a estes fatos

os papis de trabalho podem ser divididos em: pasta de papis permanentes e pasta

de papeis em curso.

24

Attie (2010, p.198) define como pasta permanente, os que contm

informaes utilizveis em bases permanentes; e, como pasta de papis em curso,

os que contm informaes utilizveis somente para o trabalho em curso.

2.6.3 Reviso dos papis de trabalho

A reviso dos papis de trabalho realizada para que no surjam dvidas

de que o trabalho foi executado de acordo com as normas de auditoria. Segundo

Almeida (2010), a reviso dos papis de trabalho efetuada em trs fases, sendo a

primeira pelo snior, a segunda pelo gerente e a terceira pelo scio no deixando

dvidas a respeito da realizao do trabalho.

A reviso dos papis de trabalho uma garantia a mais para o auditor,

conforme complementa Attie (2010), pois aps revisar o trabalho o supervisor

estar assumindo a responsabilidade de que este foi cumprido a contento e os

objetivos propostos foram atingidos.

2.7 CONTROLE INTERNO

O controle interno funciona como um manual da empresa, onde so

detalhados os procedimentos adotados e serve como base para verificao de erros

e para a tomada de decises. Segundo Almeida (2010, p. 42) o controle interno de

uma empresa representa: o conjunto de procedimentos, mtodos ou rotinas com

objetivos de proteger os ativos, produzir dados contbeis e ajudar a administrao

na conduo ordenada dos negcios da empresa.

Em concordncia com a definio anterior, Franco e Marra (2000) afirmam

que o controle interno compreende todos os meios planejados numa empresa para

dirigir, restringir, governar e conferir suas vrias atividades com o propsito de fazer

cumprir os seus objetivos. Assim, torna-se clara a importncia dos mesmos, pois

servem como a base para o bom desempenho empresarial e por isso merecem

ateno, sendo que os objetivos, procedimentos e avaliao dos controles devem

estar interligados para a obteno de um melhor resultado.

25

praticamente impossvel a continuidade de uma empresa sem um sistema

de controles internos adequado, Attie (2010) afirma que com o crescimento da

empresa: torna-se invivel que seu dono, sozinho, controle todas as operaes e

transaes, e assim, acaba ocorrendo a segmentao em setores, onde quase

sempre, existe um responsvel que responder por seu setor e a fica ainda mais

evidente a necessidade e importncia dos controles internos.

Com a segmentao a empresa fica mais vulnervel ocorrncia de erros

involuntrios, desperdcios e at mesmo a fraudes, pois como explica Oliveira et al.

(2013) informaes contbeis distorcidas podem levar a concluses errneas e

prejudiciais para a tomada de decises pelos gestores da empresa e pelos seus

diversos usurios externos.

A importncia do sistema contbil e dos controles internos, segundo Oliveira

et al. (2013, p. 72) pode ser resumida da seguinte forma:

a) tamanho e complexidade da organizao: quanto maior a entidade, em geral, mais complexa a organizao estrutural. Para controlar as operaes eficientemente, a administrao necessita de relatrios e anlises concisos, que reflitam a situao em cada momento das atividades da organizao; b) responsabilidades: a responsabilidade pela salvaguarda dos ativos da companhia e pela preveno ou descoberta de erros ou fraudes da administrao. A manuteno de um sistema de controle interno adequado indispensvel para a execuo correta desta responsabilidade; c) carter preventivo: um sistema de controle interno que funciona adequadamente constitui a melhor proteo, para a companhia, contra as fraquezas humanas. As rotinas de verificao e reviso so caractersticas de um bom controle interno, que reduzem a possibilidade de que erros ou tentativas fraudulentas permaneam encobertos por muito tempo e permitem administrao ter maior confiana nas informaes e demais dados gerados pelo sistema. (OLIVEIRA, et al. 2013, p. 72)

Os controles internos, segundo Attie (2010) tm basicamente quatro

objetivos: (i) a salvaguarda dos interesses da empresa; (ii) a preciso e a

confiabilidade dos informes e relatrios contbeis, financeiros e operacionais; (iii) o

estmulo eficincia operacional; (iv) a aderncia s polticas existentes.

2.7.1 Princpios fundamentais dos controles contbeis

Para Almeida (2010) cabe administrao estabelecer um sistema de

controle interno, verificar se os funcionrios esto o seguindo e efetuar as

26

modificaes necessrias. E por isso, faz-se importante a observncia dos seguintes

princpios:

Quadro 3: Princpios fundamentais dos controles internos

Princpio O que diz Exemplos

Responsabilidade As atribuies dos funcionrios ou setores internos da empresa devem ser claramente definidas e limitadas, de preferncia por escrito, mediante o estabelecimento de manuais internos de organizao.

* aprovao de aquisio de bens e servios; * execuo do processo de aquisio; * preenchimento de cheques para pagamentos.

Rotinas internas A empresa deve definir no manual de organizao todas as suas rotinas internas.

* requisio de aquisio de material ou servio; * formulrio de cotao de preos; * fichas de lanamento contbil.

Acesso aos ativos A empresa deve limitar o acesso dos funcionrios a seus ativos e estabelecer controles fsicos sobre esses.

* local fechado para o caixa; * guarda de ttulos em cofre.

Segregao de funes

Consiste em estabelecer que uma mesma pessoa no pode ter acesso aos ativos e aos registros contbeis, devido ao fato de essas funes serem incompatveis dentro do sistema de controle interno.

Caso o funcionrio tivesse acesso aos ativos e registros contbeis, ele poderia desviar fisicamente o ativo e baix-lo contabilmente para despesa, o que levaria a ocultar permanentemente esta transao.

Confronto dos ativos com os registros

A empresa deve estabelecer procedimentos de forma que seus ativos, sob a responsabilidade de alguns funcionrios, sejam periodicamente confrontados com os registros da contabilidade.

* contagem de caixa e comparao com o saldo do razo geral; * contagem fsica de ttulos e comparao com o saldo no razo geral; * conciliaes bancrias.

Amarraes do sistema

O sistema interno deve ser concebido de forma que sejam registradas apenas as transaes autorizadas, por seus valores corretos e dentro do perodo de competncia.

* conferncia independente do registro das transaes contbeis; *conferncia independente dos clculos; * conferncia da classificao contbil de todos os registros finais.

27

Auditoria interna importante que algum verifique periodicamente se est sendo cumprido o que foi determinado no sistema ou se o sistema deveria ser adaptado novas circunstncias.

* verificar se as normas internas esto sendo seguidas; * avaliar a necessidade de novas normas internas ou modificao das j existentes.

Custo do controle x benefcio: O custo do controle interno no deve exceder

aos benefcios que dele se espera obter.

* Estabelecer transaes de valores relevantes conforme a sofisticao que se espera obter.

Limitaes do controle interno

O sistema de controle interno deve estar adequado empresa e s pessoas que o utilizam.

* instruo dos funcionrios; * funcionrios negligentes.

Fonte: Almeida (2010, p. 43-50).

de grande importncia que estes princpios sejam seguidos para o

desenvolvimento de um sistema de controle interno adequado que auxilie a empresa

a alcanar seus objetivos.

A implantao de um sistema de controle um procedimento complexo e

conforme Oliveira et al. (2013, p. 74-77) requer a observncia de algumas diretrizes

bsicas:

Primeira: cada empresa dever desenvolver seu prprio sistema de controle. Segunda: por melhor que seja, nenhum sistema de controles poder compensar ou neutralizar as incompetncias dos executivos da empresa. Terceira: complexidade dos sistemas de controles internos no representa garantia de eficcia e eficincia. Quarta: devem ser fixados prazos realistas e exequveis no processo de implantao do sistema de controles. Quinta: decisiva a participao das pessoas na implantao ou aprimoramento dos controles internos e na futura manuteno e operacionalizao sistmica. Sexta: sistemas complexos e impraticveis so inteis. Stima: no processo de implantao ou reformulao, devem ser consideradas tambm as perspectivas futuras da empresa. (OLIVEIRA et al. 2013)

Podendo contar com um bom sistema de controle a empresa conseguir

obter mais facilmente a formulao de estratgias para melhor e expanso de toda a

estrutura organizacional. Alm disso, torna-se possvel prevenir fraudes e minimizar

os riscos de erros.

A fraude, segundo Attie (2010) pode ocorrer de trs maneiras: (i) no

encobertas; (ii) encobertas temporariamente e (iii) encobertas permanentemente.

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As no encobertas podem ser entendidas como as em que o autor nem se

preocupa em esconder a fraude, que so realizadas quando o sistema de controle

muito fraco. As encobertas temporariamente so as em que o autor faz sem afetar

os registros contbeis, possibilitando que seja no momento da conferncia das

contas verifique-se a ocorrncia da fraude. J as encobertas permanentemente so

as em que o autor se preocupa com o fato de alterar os lanamentos, dificultando

que seja percebida a irregularidade, esta ocorrem normalmente quando a mesma

pessoa quem efetua os lanamentos contbeis e cuida dos ativos da empresa.

2.8 RELATRIO DA AUDITORIA

O relatrio a finalizao do trabalho de auditoria, levando at a empresa os

resultados encontrados, bem como sugestes de melhorias. Franco e Marra (2000,

p. 518) define como sendo o coroamento do trabalho.

O relatrio deve ser elaborado de forma clara, objetiva e imparcial para que

seja atingido seu objetivo como fonte de informao sobre o estado patrimonial e os

resultados da empresa. Nele deve conter as seguintes informaes: (i) o trabalho

que realizou; (ii) o alcance abrangido pelo trabalho; (iii) a forma como o realizou; (iv)

os fatos relevantes observados, que ele julga devam ser divulgados; (v) as

concluses a que chegou, as quais culminaro com sua opinio ou parecer, sobre

as demonstraes contbeis, ou outras peas examinadas.

A opinio do auditor deve ser baseada em fatos concretos, comprovados

atravs dos papis de trabalho, alm de manter a imparcialidade e independncia

(FRANCO; MARRA, 2000).

2.9 ESTUDOS SIMILARES

Foi utilizado como base para a elaborao deste, dois estudos semelhantes,

o de Dengo (2011), intitulado Auditoria nos Controles Internos de um Posto de

Combustvel e o de Hostapiuk (2013), Anlise dos Controles Internos e Auditoria

em um Auto Posto de Combustvel. Ambos os trabalhos foram aplicados na

microrregio de Pato Branco PR.

29

Dengo (2011) tinha como problema de pesquisa verificar qual a contribuio

da auditoria interna para o processo de controle e melhorias em posto de

combustvel. Aps a realizao de seu trabalho pode concluir que a auditoria interna

responsvel pela avaliao da eficincia e eficcia dos controles internos da

empresa e fornece as informaes necessrias para que a entidade consiga

acompanhar seus processos organizacionais.

J Hostapiuk (2013) pontuou como problema a seguinte questo: possvel

propor melhorias e novos controles internos, eficientes, com veracidade de

informaes em um Auto Posto de Combustvel?. Com a finalizao de seu

trabalho, Hostapiuk conclui que a auditoria interna e os controles internos podem

minimizar erros e fraudes, apresentando as reais informaes da empresa e assim

prolongar sua existncia no mercado.

30

3 METODOLOGIA

3.1 ENQUADRAMENTO METODOLGICO

O estudo caracteriza-se como estudo de caso, que segundo Gil (2010) um

estudo profundo e exaustivo de um ou de poucos objetos, de maneira a permitir o

seu conhecimento amplo e detalhado. O trabalho encarregar-se- da analise de

um caso especifico, ou seja, de um posto de combustvel na cidade de Pato

Branco-PR, no perodo de 01 de junho de 2014 a 30 de junho de 2014.

A coleta de dados se utilizou de dados primrios e secundrios. Segundo

Marconi e Lakatos (2010) os dados primrios so documentos originais, dados

histricos, bibliogrficos, informaes. So os dados coletados para atender a

determinada pesquisa. J os dados secundrios so os que j so conhecidos,

tendo como exemplo as obras literrias, ou seja, documentos publicados.

Os dados primrios foram utilizados na coleta de informaes in loco, seja

dos saldos fsicos ou dos saldos constantes nos sistemas de informaes

utilizados pela empresa, e com o auxlio dos proprietrios e funcionrios

responsveis por cada setor. E os dados secundrios, a medida que sero

confrontados os dados coletados in loco, com os relatrios contbeis elaborados

pelo escritrio de contabilidade.

A abordagem do problema ser de forma qualitativa. Para Richardson (2009,

p. 90) a pesquisa qualitativa a tentativa de uma compreenso detalhada dos

significados e caractersticas situacionais apresentadas pelos entrevistados. Este

mtodo no utiliza um instrumental estatstico como base para analisar o

problema. Entende-se qualitativa, pois, analisar aspectos relacionados aos

controles internos da empresa.

Para a realizao do estudo foi feito reviso bibliogrfica, que se deu atravs

de busca de artigos nos sites Base Spell, Scielo e Google acadmico; bem como a

utilizao de livros que abordam o assunto. Na busca de artigos foi utilizado como

palavra chave: auditoria interna. Dos artigos encontrados fez-se uma seleo pelo

ttulo, resultando em 16 (dezesseis) artigos e posteriormente pela leitura da

introduo chegando-se a um total de seis artigos, os quais sero utilizados no

desenvolvimento do referencial terico deste trabalho.

31

3.2 PROCEDIMENTOS PARA COLETA E ANLISE DE DADOS

3.2.1 Planejamento da auditoria interna

O trabalho de auditoria foi realizado no Posto de Combustvel ABC Ltda no

perodo de 01 de junho de 2014 a 30 de junho de 2014. O mesmo foi realizado pela

acadmica, com o auxilio dos scios e da contadora da empresa.

3.2.1.1 Programa de Trabalho

Tem como principal objetivo verificar o saldo fsico, os lanamentos e

controles existentes na empresa. O trabalho ser elaborado atravs do programa de

trabalho apresentado no Quadro 4.

Quadro 4. Programa de trabalho

Conta Procedimentos a realizar

Caixa

* Verificar se o saldo encontrado no livro caixa da empresa corresponde com o valor de dinheiro em espcie e de cheques, atravs da contagem fsica; * Constatar se no saldo do caixa inclui vales ou cheques, substituindo o valor do dinheiro em espcie; * Conferir se os lanamentos da conta caixa esto sendo realizados de acordo com os princpios contbeis; * Identificar se toda a movimentao do caixa possui documentos hbeis e se esto corretamente lanados; * Averiguar se todos os pagamentos possuem documentos comprobatrios e se foram assinados pelo scio responsvel.

Bancos

* Conferir se a movimentao bancria registrada no controle financeiro e no contbil est de acordo com os extratos; * Verificar como esto sendo contabilizados os depsitos bloqueados; * Identificar a existncia de depsitos no identificados e como feita a busca de sua origem.

Cheques Pr-Datados

* Averiguar se a empresa possui controle de cheques pr-datas e se o valor encontrado nos relatrios condiz com o fsico; * Verificar se os cheques pr-datados so lanados da forma correta e com descrio dos dados do mesmo, bem como: nmero, data de emisso e valor; * Verificar como feito o sistema de anlise de crdito para este tipo de pagamento.

Devoluo de Cheques

* Contatar se feita a reapresentao dos cheques devolvidos no banco; * Verificar se os cheques devolvidos esto lanados corretamente na contabilidade; * Identificar o procedimento quando ocorre a devoluo de cheques, se esto sendo includos nos rgo de cobrana como o SPC e

32

Serasa.

Carto de Crdito

* Analisar se o valor das vendas com carto de crditos constantes no extrato disponibilizado pela operadora coincide com o valor dos tickets emitidos; * Verificar como ocorre a baixa dos valores creditados e se so separados fisicamente os tickets recebidos dos que ainda esto a receber.

Contas a Receber

* Identificar a existncia de documentos comprobatrios do direito de recebimento por parte da empresa, comparando com os relatrios contbeis e financeiros; * Constatar se possvel fazer alteraes nas notas fiscais aps sua emisso e como ocorre o acesso ao sistema, se cada usurio possui uma senha que possibilite identificar os procedimentos realizados por cada pessoa.

Estoques

* Confrontar as quantidades obtidas atravs do sistema de informao da empresa com a quantidade fsica; * Identificar se feito inventrio dos itens movimentados diariamente pela empresa; * Verificar se a empresa se utiliza da segregao de funes neste setor.

Contas a Pagar

* Verificar se o saldo de contas a pagar constante no relatrio financeiro confere com o saldo do relatrio contbil; * Conferir se todas as duplicatas possuem nota fiscal; * Identificar se existem ttulos vencidos, caso existam verificar o motivo para tal atraso.

Fonte: Elaborado pela Autora (2014).

Assim, ser obtido maior conhecimento dos controles internos existentes na

empresa para que seja possvel dar continuidade ao trabalho de auditoria.

Para realizao do trabalho foi utilizado um controle de tarefas realizadas e a

realizar. Sua finalizao ocorreu no dia 30 de junho de 2014, com a elaborao de

um relatrio final de auditoria.

No relatrio final da auditoria foi apresentado o processo desenvolvido, os

resultados obtidos atravs da execuo do trabalho e as sugestes e concluso.

Para ser possvel a realizao da auditoria, primeiramente foi feito um

acompanhamento para observar como so realizadas as operaes no

departamento financeiro e nos estoques, sendo que neste trabalho foram analisados

apenas os estoques de combustveis e lubrificantes, a loja convenincia no foi

abordada. Este acompanhamento possibilitar o entendimento de como ocorre o

processo dirio de lanamento, conciliao e conferncia dos controles internos da

empresa.

33

4 RESULTADOS DA PESQUISA

Neste captulo sero apresentados o histrico da empresa, o planejamento

do trabalho; a execuo das auditorias internas, bem como o relatrio da auditoria.

4.1 HISTRICO DA EMPRESA

pedido dos scios, a empresa no ser identificada e ser apontada neste

trabalho como Posto de Combustvel ABC Ltda. A empresa est localizada na

cidade de Pato Branco PR, tendo sido fundada no ano de 1983. Possui dois

scios, doze funcionrios, tem como principal atividade a venda de combustveis e

lubrificantes e como atividades secundrias a loja de convenincia e o lava car.

A gesto administrativa do posto de responsabilidade de um dos scios,

sendo que o mesmo conta com o auxlio de um funcionrio, que gerente da

empresa. J a gesto financeira exercida pelo outro scio; os estoques, bem como

as compras so de responsabilidade de uma funcionria, quatro funcionrios

trabalham no caixa e os demais so atendentes.

Os clientes do posto so tanto pessoas jurdicas como pessoas fsicas,

principalmente de Pato Branco. Quanto aos fornecedores, por ser um posto de

bandeira, a empresa tem um fornecedor principal, que a Ipiranga, e os demais

produtos so adquiridos de fornecedores de Pato Branco e regio.

4.2 ANLISE DOS CONTROLES INTERNOS

Objetivando um melhor resultado da auditoria foi realizada a anlise dos

controles internos:

4.2.1 Caixa

A empresa trabalha com dois caixas, o caixa bomba e o caixa financeiro.

34

O caixa bomba informatizado e seu fechamento ocorre a cada troca de

turno, a conferncia realizada pelo prprio funcionrio que era responsvel pelo

caixa naquele momento. Para maior controle dos scios, o funcionrio no consegue

fazer alteraes no sistema, isso s pode ser feito pelos scios, com a utilizao de

uma senha.

O caixa financeiro no informatizado, utilizado um livro caixa e o mesmo

de responsabilidade de um dos scios, que efetua o registro dos valores do caixa

bomba, dos pagamentos e recebimentos ocorridos. O fechamento do caixa

financeiro feito somente no dia seguinte movimentao.

4.2.2 Bancos

A conferncia bancria de responsabilidade do scio e feita no dia

seguinte movimentao. O lanamento destes valores feito atravs do extrato

bancrio. Como a empresa deposita praticamente todo o valor recebido no banco os

recebimentos e pagamentos so registrados direto na conta banco.

4.2.3 Cheques Pr-Datados

Os cheques pr-datados so lanados, no momento da venda, como venda

a prazo. No momento de fechamento do caixa no turno em que ocorreu o

recebimento com o cheque, o funcionrio responsvel separa os cheques pr-

datados dos demais e entrega ao scio responsvel pelo financeiro que o guarda no

cofre, conforme a data de compensao.

4.2.4 Contas a Receber

As contas a receber so controladas atravs do sistema de informao, seu

registro ocorre no momento da venda, com a emisso da nota fiscal. Nas vendas a

prazo, so emitidas as notas fiscais, o cliente assina e entrega a nota novamente

para o funcionrio do caixa. O funcionrio entrega a nota para o scio responsvel

pela cobrana que a arquiva em uma pasta que separada em ordem alfabtica e o

mesmo s a entrega para o cliente quando efetuado o pagamento.

35

4.2.5 Carto de Crdito

As vendas com carto de crdito so lanadas no sistema apenas como

venda a prazo, no especificada a forma de pagamento. A baixa se d pela

conferncia do extrato que a operadora do carto de crdito manda para a empresa,

confrontando-as com os tickets. Os tickets so separados por data e por operadora

para facilitar a conferncia dos recebimentos.

4.2.6 Carta frete

efetuado troca de carta frete apenas para uma empresa. Como no ocorre

diariamente, quando tem carta frete, a mesma separada ao final do turno e a cada

quinze dias enviado um relatrio para a empresa contendo os valores devidos e a

carta frete, pois o pagamento efetuado diretamente para o funcionrio que leva

este relatrio at a empresa devedora.

4.2.7 Estoques

O controle de estoques sistematizado, o mesmo alimenta-se com o

lanamento das notas fiscais. Este controle realizado por uma funcionria, que

confere o valor de estoques de combustveis diariamente e de estoque de

lubrificantes mensalmente.

A mesma funcionria responsvel pela compra dos produtos e pelo seu

lanamento no sistema, mantendo-o sempre atualizado.

4.2.8 Contas a pagar

O controle das contas a pagar feito pelo scio administrador, que confere

as notas lanadas pela funcionria responsvel pelas compras e posteriormente as

arquiva em uma pasta por ordem de vencimento. O lanamento de todas as

compras a prazo efetuado na conta fornecedores, sem separ-las por nome de

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fornecedor, ento quando ocorre o pagamento a baixa tambm feita nesta conta

fornecedores.

4.2.9 Lanamentos Fiscais

A contabilidade da empresa externa, ento ao final de cada ms a

empresa gera o arquivo xml e encaminha para a contabilidade, bem como toda a

documentao contbil e fiscal.

Na contabilidade feita a conferncia de toda a documentao do ms e a

gerao dos impostos devidos.

4.3 EXECUO DA AUDITORIA

4.3.1 Caixa

A auditoria realizada no caixa financeiro foi realizada com data base em

30/06/2014. O saldo obtido no controle manual da empresa foi de R$ 89.924,21

(oitenta e nove mil novecentos e vinte e quatro reais e vinte e um centavos),

enquanto na contagem fsica foi encontrado o valor de R$ 90.401,75 (noventa mil

quatrocentos e um reais e setenta e cinco centavos), como mostra o Quadro 5:

Quadro 5. Auditoria na Conta Caixa

Conta Caixa R$

Espcie 31.720,00

Moedas 573,15

Cheques 14.979,34

Vales 133,00

Depsitos 42.996,26

Saldo Fsico Total 90.401,75

Saldo Financeiro 89.924,21

Diferena 477,54 Fonte: Dados da pesquisa (2014).

Em relao diferena encontrada no saldo do controle financeiro,

constatou-se que referente as notas fiscais n 19827, 18820 e 18838 recebidas,

37

mas no foi efetuado a baixa nos controles . O saldo de caixa da contabilidade era

de R$ 982.892,87 (novecentos e oitenta e dois mil oitocentos e noventa e dois reais

e oitenta e sete centavos) o que no condiz com o saldo real, tendo em vista que,

por opo da contabilidade os lanamentos de venda de mercadorias so efetuados

sempre vista e seu saldo est totalmente diferente do real. Assim percebe-se que

a contabilidade desta empresa no condiz com a realidade.

Comparando com outros trabalhos realizados em postos de combustveis por

Dengo (2011) e Hostapiuk (2013), observa-se que tambm foram encontradas

diferenas no montante do caixa, ficando evidente que os problemas com

lanamentos de caixa esto presentes em outras empresas do mesmo ramo.

Foi constatado que existem valores considerados como dinheiro no caixa,

quando os mesmos tratam-se de vales, cheques e depsitos. Estes lanamentos

deveriam ser feitos em contas separadas, at porque sua disponibilidade no

imediata, e isto pode levar a concluses errneas no que tange as disponibilidades.

4.3.2 Bancos

A empresa trabalha com quatro bancos, HSBC, Banco do Brasil; Ita e

Sicredi, sendo que o banco mais utilizado o Sicredi.

Foi efetuado anlise dos extratos bancrios confrontando-os com os

lanamentos contbeis e os registros no sistema da empresa, conforme consta no

Quadro 6.

Quadro 6. Auditoria nas Contas Bancrias

Contas Extratos Bancrios Contabilidade Sistema

Banco do Brasil -933,08 -933,08 -933,08

Sicredi 22.186,48 22.186,48 22.186,48

HSBC -205,21 -205,21 -205,21

Ita 3.234,99 3.234,99 3.234,99 Fonte: Dados da pesquisa (2014).

Aps confrontao de extratos bancrios, sistema de informao e

contabilidade, foi constatado que no h nenhuma divergncia, o que asseguram a

eficcia dos controles internos desta conta.

38

Nos outros dois trabalhos existentes tambm no foram encontradas

divergncias e fica evidente que as empresas possuem um maior controle desta

conta, onde realizada a maioria de suas transaes.

4.3.3 Cheques Pr-Datados

Normalmente no so aceitos cheques pr-datados como forma de

pagamento, apenas de clientes antigos e pelo relato do proprietrio raramente isto

acontece. A empresa no conta com sistema de anlise de crdito, somente o

gerente e o proprietrio do posto autorizam o recebimento em cheque. Quando so

aceitos, os mesmos no so lanados em conta especfica, o funcionrio do caixa

apenas lana como venda a prazo. Os scios guardam estes cheques no cofre por

data e como so poucos, quando est na data de compens-los fazem o depsito e

efetuam a baixa da conta clientes sem informar os dados do cheque.

Atravs da contagem fsica em comparao com o saldo existente na conta

clientes foi constatado que no havia divergncias de valores. Foi observado

tambm, que na contabilidade, bem como no sistema da empresa, no h um

controle desta movimentao. O correto seria o lanamento em conta especfica.

Analisando os trabalhos semelhantes percebe-se que em nenhuma das

empresas analisadas feito o lanamento da forma correta, tanto no trabalho

realizado por Dengo (2011) quanto o de Hostapiuk (2013) estes lanamentos so

efetuados vista, como dinheiro em caixa, gerando informaes distorcidas.

4.3.4 Cheques Devolvidos

A empresa no possui sistema informatizado de controle dos cheques

devolvidos. Quando ocorre a devoluo de cheques, os mesmos so

reapresentados e se necessrio so enviados para empresas de cobrana de

crdito. No momento da realizao do trabalho no foram encontrados cheques

nesta situao.

Na realizao da auditoria efetuada por Hostapiuk (2013) foram encontrados

cheques devolvidos que no haviam sido lanados, ou seja, ainda constavam como

39

dinheiro em caixa, sendo que havia casos em que era necessrio o lanamento para

perdas, pelo tempo de inadimplncia.

4.3.5 Carto de Crdito

A empresa conveniada com as seguintes operadoras de carto de crdito:

Cielo, Visa Electron, Rede e Carto Ipiranga, conforme o quadro 7.

Quadro 7. Carto de Crdito

Operadora Valor fsico Contabilidade

Cielo 31.625,43 31.625,43

Visa Electron 27.634,75 27.634,75

Rede 19.759,98 19.759,98

Carto Ipiranga 16.592,20 16.592,20 Fonte: Dados da pesquisa (2014).

Na anlise de saldos, no foram encontradas diferenas entre o controle da

empresa e os relatrios disponibilizados pelas operadoras de carto de crdito.

Percebeu-se que a empresa separa a cada quinze dias os tickets recebidos dos a

receber, facilitando assim o controle dos scios.

Nos trabalhos semelhantes tambm no foram encontradas diferenas nesta

conta.

4.3.6 Contas a Receber

Foram encontrados 95 clientes no sistema de informao da empresa com

saldo a pagar, destes foram observadas diferenas em apenas trs, que sero

identificados aqui pelo cdigo cadastrado no sistema do posto.

O Quadro 8 demonstra as diferenas da conta clientes.

Fonte: Dados da pesquisa (2014).

Quadro 8. Diferena no Saldo da Conta Clientes

Cdigo do Cliente Saldo Fsico Valor no Sistema Diferena

138 111,20 231,20 -120,00

140 0,00 319,44 -319,44

1188 1.975,33 2.013,43 -38,10

40

O cliente 138 apresentava um saldo devedor de R$ 231,20 no relatrio de

contas a receber, porm na confrontao com as notas fiscais percebeu-se a falta

da nota fiscal 18927, no valor de R$ 120,00.

O cliente 140 apresentava no sistema um saldo devedor de R$ 319,44 e na

contagem fsica foi observada que o cliente no possua dbitos de nenhuma nota

fiscal e que este saldo era referente nota fiscal 18820.

O cliente 1188 constava com um saldo devedor de R$ 2.013,43, enquanto

na verificao atravs das notas fiscais foi observada a falta de R$ 38,10 referente

nota fiscal 18838.

O scio responsvel pelo financeiro contou que estas diferenas

aconteceram porque tais notas fiscais foram recebidas e ainda no haviam sido

baixadas no sistema.

Nos trabalhos de Dengo (2011) e Hostapiuk (2013) tambm foram

encontradas irregularidades nesta conta por motivos semelhantes a estes e at

mesmo pelo extravio da nota fiscal ou por descuido no momento de guardar tais

notas, colocando-as junto com notas de outros clientes.

4.3.7 Estoques

Para a conferncia de estoques, foram utilizados os estoques de

combustveis e os estoques de lubrificantes por estarem relacionados atividade

principal da empresa.

O estoque de combustvel medido diariamente, pela parte da manh, antes

de serem ligadas as bombas. Para que seja possvel medir a quantidade de

combustvel dos tanques utilizada uma rgua que vai de 0 a 254 centmetros e

uma tabela comparativa que cedida pelo fornecedor e que contm quanto o

volume obtido atravs da medio representa em litros.

O Quadro 9 demonstra a quantidade de combustvel encontrada na empresa

no momento da auditoria:

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Quadro 9. Estoque de Combustveis

Combustvel Saldo Fsico (L) Contabilidade (L) Diferena (L)

Gasolina Aditivada 8.625 8.758,70 -133,70

Gasolina Comum 8.357 8478,55 -121,55

Etanol 8.775 8877,21 -102,21

Diesel 11.683 11720,10 -37,10 Fonte: Dados da pesquisa (2014).

Segundo os proprietrios do posto, esta diferena ocorre devido dilatao

volumtrica conforme a temperatura e tambm uma pequena perda referente

evaporao dos combustveis.

Nos estoques de lubrificantes pode-se observar uma diferena entre o

estoque obtido do sistema e o estoque fsico, conforme demonstrado no Quadro 10:

Quadro 10. Auditoria no Estoque de Lubrificantes

Item Estoque fsico Registro de Inventrio Diferena

Ipiranga Brutus Protec CF 15W40 4 6 -2

Ipi Brutus Protec T5 15W40 5 3 2

Elaion F50E 5W30 1L 27 30 -3

Ipiranga 2T 200ml 34 31 3

Ipiranga 2T 500ml 36 38 -2

F1 Master Protect 20W50 SL LT 27 23 4

F1 Master Plus 20W50 LT 21 24 -3 Fonte: Dados da pesquisa (2014).

As diferenas mostradas no quadro 10, conforme relato do proprietrio,

ocorrem devido m comunicao entre o funcionrio atendente e o funcionrio do

caixa, que por muitas vezes vende o lubrificante ao cliente e apenas pede que o

prprio cliente diga ao funcionrio do caixa qual o produto que adquiriu, sem mostra-

lo para o mesmo, e tambm por erros de digitao do cdigo dos produtos no

momento da emisso das notas fiscais.

Nos trabalhos semelhantes tambm foram identificadas diferenas nos

estoques e o motivo o mesmo, os funcionrio querem agilizar o atendimento e

acabam efetuando a baixa no produto errado.

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4.3.8 Contas a Pagar

Na auditoria realizada nas contas a pagar no foram encontradas diferenas

entre as duplicatas que estavam na empresa a pagar e o relatrio contbil de

fornecedores.

No havia nenhum boleto vencido e todos os que estavam a vencer tinham

anexo sua respectiva nota fiscal. Foi constatado ainda que todos os pagamentos so

efetuados via internet, no banco e que apenas o proprietrio tem as senhas para

efetuar os pagamentos e transaes bancrias.

O scio contou que no utiliza o sistema para ver as contas a vencer e por

isso que todas as compras so lanadas em uma nica conta de fornecedores a

pagar, disse ainda que diariamente consulta a pasta de contas a pagar e efetua

todos os pagamentos antes do vencimento, buscando descontos.

Na auditoria feita por Hostapiuk (2013) foi notado que a empresa utiliza uma

conta para cada fornecedor, facilitando assim o controle, porm, foram encontradas

divergncias nos saldos que ocorreram pelo pagamento de duplicatas que no

foram baixadas na conta do devido fornecedor e por pagamento em duplicidade. J

na auditoria feita por Dengo (2011) no foram encontradas divergncias.

4.4 RELATRIO DE AUDITORIA

Com base no trabalho de auditoria desenvolvido, apresenta-se o relatrio de

auditoria:

Pato Branco, 01 de julho de 2014.

PARA POSTO DE COMBUSTVEL ABC LTDA

A/C DIREO

RELATRIO DA AUDITORIA REALIZADA NA EMPRESA POSTO DE

COMBUSTVEL ABC LTDA - PATO BRANCO/PR

43

CAIXA

O valor fsico apurado foi de R$ 90.401,75, enquanto no controle financeiro o

saldo era de R$ 89.924,21, o que gerou uma diferena de R$ 477,54. Na busca por

entender o que gerou esta diferena foi constatado que no estavam registrados o

recebimento referente s notas fiscais 18927, 18820 e 18838.

No caixa estava somado valores de depsitos, vales e cheques, o que leva

uma anlise incorreta. Orienta-se que estes valores sejam registrados em contas

especficas, facilitando o controle dos direitos da empresa e um valor preciso de seu

disponvel. Orienta-se tambm, o uso do sistema de informao para os registros da

conta caixa, para que seja possvel obter relatrios mais precisos e facilitar o

controle.

BANCOS

No foram encontradas divergncias na conta banco.

CHEQUES PR-DATADOS

Foi constatado que no existe a utilizao desta conta, pois os mesmos

estavam sendo lanados em contas a receber.

Orienta-se que os valores referentes a cheques pr-datados e esto

lanados em Contas a Receber sejam lanados na conta cheques pr-datados e

que a partir de hoje seja utilizada esta conta para vendas efetuadas com este tipo de

pagamento, constando no histrico todos os dados do cheque e do cliente.

CHEQUES DEVOLVIDOS

Aps a auditoria, no foram encontrados cheques nesta situao no

momento da auditoria, porm foi notado que na ocorrncia da devoluo de cheques

os mesmos no so lanados na devida conta.

Orienta-se que sempre que ocorrer a devoluo de cheques seja realizado o

lanamento em conta especfica para que possibilite o acompanhamento da situao

e quando for o caso, possa ser lanado este valor para perdas.

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CONTAS A RECEBER

Atravs da auditoria realizada, verifica-se que as contas a receber, em sua

maioria, esto lanadas corretamente. Dos noventa e cinco clientes que possuem

conta em aberto com a empresa apenas trs apresentaram divergncia em seus

valores, por no ter sido efetuada a baixa no recebimento. A existncia de

diferenas pode acarretar problemas como, por exemplo, a cobrana de valores

indevidos.

Orienta-se que sejam efetuados os lanamentos de baixa dos recebimentos

para que os saldos fiquem corretos e que sejam lanadas as operaes de

recebimento no momento em que elas ocorrerem para evitar problemas futuros.

CARTO DE CRDITO

No foram encontradas divergncias nos controles de carto de crdito na

realizao da auditoria.

ESTOQUES

Atravs da realizao da auditoria foram detectadas algumas diferenas

entre o estoque fsico de lubrificantes e o registro de inventrio, tais diferenas

ocorreram devido digitao de cdigos incorretos, que consequentemente fizeram

com que o cliente comprasse um produto e na nota fiscal constasse outro produto.

Estas baixas incorretas podem fazer com que sejam efetuadas compras de produtos

que no teriam necessidade naquele momento, enquanto os que realmente

precisariam ser comprados podem ficar em falta.

J no estoque de combustveis foram encontradas pequenas diferenas que

ocorrem por se tratar de um produto voltil, acarretando uma perda normal por

evaporao ou pela dilatao volumtrica, que ocorre com a variao de

temperatura.

Orienta-se que seja instalado um sistema que s permita a baixa de

estoques pelo cdigo de barras, resultando assim, num melhor controle, pois no

45

teria mais o problema de baixa do produto incorreto. Quanto s diferenas apuradas,

recomenda-se que o proprietrio faa um lanamento de transferncia entre os

lubrificantes, arrumando os que esto com divergncia de quantidade. Recomenda-

se tambm que seja feita a conferncia semanalmente e que seja implantado um

sistema de segregao de funes objetivando diminuindo os erros e probabilidade

de fraudes.

CONTAS A PAGAR

No foram identificadas divergncias entre o saldo contbil de contas a

pagar e o saldo fsico, o nico problema identificado foi no registro financeiro da

conta fornecedores, pois est sendo lanado o valor de todos os fornecedores em

uma nica conta, o que impede que seja obtido o saldo devedor de cada fornecedor.

Orienta-se que seja criada uma conta para cada fornecedor, facilitando

assim o controle do valor devido para cada um. Recomenda-se transferir o valor

existente na conta fornecedores para a conta correspondente e que a partir de

agora seja efetuado o lanamento corretamente.

Atenciosamente,

Daniela Martins de Jesus.

Auditora Interna

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5 CONSIDERAES FINAIS

O estudo realizado teve como problema de pesquisa questionamento a

respeito de: como a auditoria interna pode contribuir para melhorar a gesto de um

posto de combustvel?. Assim, estabeleceu como objetivo realizar auditoria nos

controles internos de um posto de combustvel, buscando identificar possveis

problemas ou erros a fim de sugerir melhorias na gesto.

Na realizao da coleta de dados foram utilizados dados primrios e

secundrios e a abordagem do problema foi de forma qualitativa, pois foram

analisados aspectos relacionados aos controles da empresa. Para a realizao do

estudo foi realizado reviso bibliogrfica, atravs de busca de artigos nos sites Base

Spell, Scielo e Google acadmico, bem como a utilizao de livros que abordam o

assunto.

O trabalho de auditoria foi realizado num posto de combustveis de Pato

Branco-PR, que pediu para no ser identificada, assim nesse trabalho ser

apresentado com o nome de Posto de Combustvel ABC Ltda no perodo de 01 de

junho de 2014 a 30 de junho de 2014, pela acadmica, com o auxlio dos scios e

da contadora da empresa. Para que isso fosse possvel, foi elaborado um programa

de trabalho, com o objetivo de verificar o saldo fsico, os lanamentos e controles

existentes na empresa. E, na realizao do trabalho, foi utilizado um controle de

tarefas realizadas e a realizar.

Para atender ao primeiro objetivo especfico, que era analisar o controle

interno para posterior auditoria, foram analisados aspectos do controle onde foram

identificados os procedimentos dirios da empresa, como ocorrem os lanamentos,

conferncia e superviso dos scios nas seguintes contas: caixa; bancos; cheques

pr-datados; cheques devolvidos; contas a receber; carto de crdito; carta frete;

estoques de combustveis e de lubrificantes; e, contas a pagar.

O segundo objetivo foi testar os controles internos para identificar a situao

dos controles fsico e contbeis da empresa. Para atend-lo auditaram-se as nove

contas acima descritas e foi constatado que as contas: caixa; cheques pr-datados;

cheques devolvidos; contas a receber; estoques e contas a pagar apresentavam

divergncias ou erros de lanamento.

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A empresa possui dois caixas, o caixa bomba e o caixa financeiro. Para o

caixa bomba utilizado um sistema informatizado, j para o caixa financeiro

utilizado um controle manual, fazendo com que se torne muito mais trabalhoso e que

no seja possvel a emisso de relatrios precisos desta conta, ainda tem o fato de

estar lanado no caixa valores que no representam dinheiro em espcie, como por

exemplo, vales e cheques. A conta de cheques pr-datados, bem como a de

cheques devolvidos no vem sendo utilizadas. Nas contas a receber foi notado que

existiam clientes em aberto que j haviam efetuado o pagamento.

J nos estoques havia divergncias tanto no saldo de estoques de

combustveis como no estoque de lubrificantes, sendo que no de combustveis

ocorre uma perda natural, gerando diferenas entre o saldo contbil e o fsico, e no

de lubrificantes as diferenas ocorrem por erros de lanamento. Quanto s contas a

pagar o nico problema encontrado foi que a empresa utiliza uma nica conta

denominada fornecedores, tornando difcil a visualizao do valor devido a cada um

individualmente.

O terceiro objetivo especfico foi sugerir melhorias nos controles internos do

posto de combustvel em estudo. Aps os problemas encontrados, foi sugerido que

a empresa passasse a utilizar o sistema de informao tambm para o caixa

financeiro; que os valores de cheques pr-datados, que se encontravam nas contas

a receber, fossem transferidos para a conta cheques pr-datados e que esta conta

passasse a ser utilizada sempre que ocorresse a entrada de cheques nesta situao

e que fosse utilizada a conta de cheque devolvido, sempre que necessrio. Quanto

s contas a receber foi orientado que os lanamentos de baixa passassem a ser

feitos no momento do recebimento, para evitar distores ou at mesmo cobranas

indevidas.

Nos estoques de lubrificantes foi orientado que a baixa dos produtos

vendidos fosse possvel apenas coma utilizao do cdigo de barras no momento da

venda e que, para melhor controle das contas a pagar, fosse criada uma conta para

cada fornecedor, facilitando assim a conferncia dos valores devidos

individualmente.

O ltimo objetivo especfico foi comparar os resultados deste com trabalhos

anteriores, onde fica claro que o problema tambm ocorre em outras empresas do

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mesmo ramo e que a maioria deles ocorre pelos mesmos motivos, falta de ateno,

baixas indevidas e lanamentos em contas incorretas.

Diante disso, conclui-se que o trabalho alcanou os objetivos, demonstrando

a importncia da auditoria interna para a avaliao dos controles existentes na

empresa e que a utilizao conjunta das ferramentas de controle interno e da

auditoria interna dar maior segurana aos seus usurios e consequentemente faro

com que sejam tomadas decises corretas, diminuiro erros e fraudes e

conquistaro maior veracidade de informaes.

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REFERNCIAS

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7. ed.

So Paulo: Atlas, 2010.

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FRANCO, Hilrio; MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil. 3. ed. So Paulo: Atlas,

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HOSS, Osni; CASAGRANDRE, Luiz Fernande; VESCO, Delci Grapegia Dal;

METZNER, Claudio Marco. Contabilidade, Ensino e Deciso. 1. ed. So Paulo:

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PEREIRA, Anisio Candido; NASCIMENTO