ETEC CAMARGO ARANHATCNICO DE NVEL MDIO EM CONTABILIDADE
IMPACTO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS NA FORMAO DO PREO DE
VENDA
SO PAULO
2015
Andr Luiz de Arajo dos Santos Daniela Paes de LyraDenise
Delmondes Gonalves Diego de Oliveira Edilaine Serra Leonardo da
Silva Santos
IMPACTO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS NA FORMAO DO PREO DE
VENDA
Trabalho de Pr TCC apresentado ETEC CAMARGO ARANHA, como parte
dos requisitos para obteno do ttulo de TCNICO EM CONTABILIDADE, sob
a orientao da (o) Prof Daniela Fernandes de Souza.
SO PAULO2015
BANCA EXAMINADORAA banca examinadora dos trabalhos de concluso
em sesso pblica realizada em ____/____/____, considerou os
candidatos:NOMEMENOSITUAO
Nome dos autoresAndr Luiz de Arajo dos Santos ( ) Aprovado( )
Reprovado
Daniela Paes de Lyra( ) Aprovado( ) Reprovado
Denise Delmondes Gonalves ( ) Aprovado( ) Reprovado
Diego de Oliveira ( ) Aprovado( ) Reprovado
Edilaine Serra ( ) Aprovado( ) Reprovado
Leonardo da Silva Santos
( ) Aprovado( ) Reprovado
Examinadores:1)_______________________________
4)______________________________2)_______________________________
5)______________________________3)_______________________________
______________________________ Assinatura Diretor
AGRADECIMENTOS
Agradecemos primeiramente a Deus por toda fora, disposio e
coragem para acreditarmos que conseguiremos um resultado eficaz,
agradecemos tambm as nossas famlias no auxilio prestado para a
concluso do nosso trabalho, a professora Daniela Fernandes pela
disposio em nos ajudar, e a eficincia em nos auxiliar em nossas
dvidas dando-nos o devido suporte para concluso deste projeto.
Tem cuidado com os custos pequenos! Uma pequena fenda afunda
grandes barcos.
BENJAMIM FRANKLIN
RESUMO
O presente trabalho aborda o impacto da contabilidade de custos
na formao de preo de venda. Este projeto aborda os conceitos da
contabilidade, sua histria e seus fundamentos Ser utilizado como
base para laborao deste projeto o Regulamento pertinentes ao caso.
Ser explicado os termos mais utilizados na rea de custos e como
deve-se fazer o clculo dos custo de Matria Direta e como calcular o
preo de venda. Para isso sero apresentados o mtodo de custeio por
absoro regulamentado pelo decreto 3.000/99.Dentre seus aspectos,
ser explicado como a contabilidade de custos classificada como ramo
dacontabilidadeque se destina a produzir informaes para diversos
nveis gerenciais de uma entidade, como auxlio s funes de determinao
de desempenho, e deplanejamentoe controle das operaes e de tomada
de decises, bem como tornar possvel a alocao mais criteriosamente
possvel dos custos de produo aos produtos e tambm mostrar como a
contabilidade de custoscoleta, classifica e registra os dados
operacionais das diversas atividades da entidade, denominados de
dados internos. A mensurao correta de rentabilidade operacional, a
formao de preos, a maximizao de seus gastos voltados produo de bens
e servios, como tambm, outras premissas do bom gerenciamento, passa
pela adoo de sistemas e mtodos de controles internos, operacionais
e financeiros, que garantam s empresas a eficcia no acompanhamento
dos processos produtivos e administrativos, vitais para o sucesso
das organizaes. Este trabalho aborda a Contabilidade de Custos, com
o objetivo de relatar como realizada a formao do preo de venda
esclarecendo seus aspectos.
Palavras-chave: contabilidade, custos, despesas.
LISTA DE ILUSTRAES
Figura 1 Luca Bartolomeo de Pacioli 6Figura 2 Figura 2: Base da
Contabilidade de custos 25Figura 3 Formao do preo de venda 28
SO PAULO2015
Sumrio1 INTRODUO122 OBJETIVO DO TRABALHO133 JUSTIFICATIVA134
CONCEITOS E DEFINIES SOBRE CONTABILIDADE DE CUSTOS144.1 CONCEITO
SOBRE CONTABILIDADE145 A HISTRIA DA CONTABILIDADE165.1 A EVOLUO DA
CONTABILIDADE DURANTE OS ANOS165.2 CONTABILIDADE DO MUNDO
ANTIGO195.3 CONTABILIDADE DO MUNDO MEDIEVAL195.4 CONTABILIDADE DO
MUNDO MODERNO196 PERODO ANTIGO196.1 NA BBLIA227 A CONTABILIDADE DE
CUSTOS227.1 PRINCPIOS BSICOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS247.2
PRINCPIO DA REALIZAO DA RECEITA257.3 PRINCPIO DA CONFRONTAO257.4
PRINCPIO DA COMPETNCIA257.5 MTODO DE CUSTEIAMENTO268 CUSTOS DIRETOS
E INDIRETOS APURAO268.1 CUSTOS DIRETOS268.2 APROPRIAO DOS CUSTOS
DIRETOS38.4 MO DE OBRA DIRETA48.5 MO DE OBRA INDIRETA48.6 CUSTOS
INDIRETOS58.7 TERMOS UTILIZADOS NA REA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS69
DEPARTAMENTALIZAO69.1 CUSTOS FIXOS79.2 OS CUSTOS VARIVEIS89.3
CUSTOS SEMI VARIVEIS89.4 CUSTOS SEMI FIXOS89.5 O CUSTEIO POR
ABSORO89.6 CUSTO VARIVEL OU DIRETO99.8 BASE DE RATEIO109.9 PREO DE
VENDA119.10 COMPONENTES DOS PREOS129.11 MARK-UP1310 FORMAO DO PREO
DE VENDA310.1 METODOLOGIAS QUE PODEM SER DESENVOLVIDAS PARA A
FORMAO DO PREO DE VENDA311 ELEMENTOS ESSENCIAIS NA FORMAO DO CUSTO
DE UM PRODUTO311.1 FORMAO DE PREO DE VENDA COMO CALCULAR O
CUSTO311.2 FORMAO DE PREO DE VENDA VALOR DO PRODUTO FINAL412
CONSIDERAES FINAIS5:3
SO PAULO
2015
1 INTRODUO
De acordo com OLIVEIRA, et al. (2008), sabido pelos atuantes na
rea que a Contabilidade de Custos h tempos deixou de ser uma
simples ferramenta para valorar estoques. Com os avanos desta rea e
com o aperfeioamento da apurao de custos, a Contabilidade de Custos
passou a ter um papel essencial dentro das organizaes, contribuindo
com informaes para a contabilidade gerencial e para o processo
decisrio.Para fazer frente ao mercado globalizado e competitivo,
alguns aspectos passaram aser primordiais para a sobrevivncia e
desenvolvimento das empresas. Sob esse contexto de necessidade
contnua de adequao s mudanas, nasceram estudos direcionados
melhoria das tcnicas de gerenciamento que envolve a produo e formao
dos custos, entre esses o Custeio Baseado em Atividade (ABC), o
Gerenciamento Baseado em Atividade (ABM), o Just in Time, o Total
Quality Control e a Anlise Custo/Volume/Lucro. Todas essas teorias
possuem o objetivo de apoiar as empresas em relao gesto estratgica
dos custos. (CAPACCHI, et al, 2010).Assim, verificamos o surgimento
de uma Contabilidade de Custos moderna apoiadaem ferramentas
importantssimas para o desenvolvimento das empresas, que objetiva o
fornecimento de informaes consistentes para o processo decisrio.
Para OLIVEIRA, et al.(2008) uma das funes da Contabilidade de
Custos, fornecer opes e dados confiveis para escolha da melhor
estratgia, isto , para a tomada de deciso. A alta competitividade
do mercado exige que as empresas se adaptem as mudanas com bastante
rapidez e eficincia, para tanto necessrio que elas sejam
organizadas com reas que forneam informaes precisas e de qualidade
facilitando a utilizao das ferramentas citadas, colocando a empresa
num patamar diferenciado, ou seja, garantir aos administradores uma
vantagem competitiva. Neste contexto, sero abordadas a
Contabilidade de Custos e algumas de suas principais ferramentas
objetivando identificar e apontar o auxlio e vantagens por elas
trazidos para as empresas e consequentemente para a gesto
empresarial.Para tanto, faz-se necessrio descrever os conceitos
bsicos de Contabilidade de Custos para melhor entendimento e
compreenso da utilizao das suas ferramentas.
2 OBJETIVO DO TRABALHO
O objetivo deste trabalho apresentar de forma prtica a introduo
dos conceitos ensinados em sala de aula para a otimizao dos
controles e lucros no ambiente empresarial.
3 JUSTIFICATIVA
Tendo em vista um mundo cada vez mais competitivo, onde a
diferena de rea de atuao pode ser imprescindvel para o sucesso
profissional em contabilidade, este trabalho de imenso valor terico
e prtico, ainda de extrema importncia para o gestor de qualquer
empresa. Em algumas empresas, pouco ou quase nada se fala de
custos, os gestores no esto acostumados a fazer anlise de seus
custos fixos e variveis, muitos no tem um sistema apropriado de
informaes, acreditam que colocando certo valor percentual sobre o
valor da mercadoria que est na nota fiscal ir garantir o pagamento
de seus custos e ainda obter um lucro para a empresa, quando na
realidade o valor de venda do produto no paga nem mesmo os impostos
a ele incorrido. Portanto o motivo principal para o desenvolvimento
deste estudo a conscientizao dos gestores sobre esse tema
fundamental e de altssima importncia nas empresas que a gesto de
custos e sua formao do preo de venda. Para a empresa, este estudo
possibilitou uma anlise da composio dos custos dos seus produtos,
dos preos praticados e dos resultados atualmente obtidos, alm de
contribuies na formao de novos preos, de formas diferenciadas de
precificao para promoes especiais, entre outras anlises de margens
e resultados. Para o acadmico, Pr TCC como apresentao a Banca, este
trabalho foi de imensa importncia, pois neste momento, em que se
confronta a teoria com a prtica, sala de aula e campo de atuao. o
momento de analisar e verificar como realmente funciona a formao do
preo de venda fora dos livros, podendo tambm servir como fonte de
pesquisa para futuros acadmicos, que venham a se interessar por
esta rea do conhecimento.
4 CONCEITOS E DEFINIES SOBRE CONTABILIDADE DE CUSTOS
4.1 CONCEITO SOBRE CONTABILIDADE
A contabilidade a cincia que estuda o patrimnio e suas variaes.
Segundo RIBEIRO (2002, p. 33) A Contabilidade uma cincia que
permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle permanente do
patrimnio da empresa. E que o objetivo da contabilidade permitir o
estudo e o controle dos fatos decorrentes da gesto do patrimnio das
entidades econmico-administrativas. Iudcibus (1994, p. 26), define
o objetivo da contabilidade como sendo de: fornecer informao
econmica relevante para que cada usurio possa tomar suas decises e
realizar seus julgamentos com segurana. Para que os usurios das
informaes possam gerenciar com segurana sua empresa. A
contabilidade tem a funo de registrar, classificar, demonstrar,
auditar e analisar todos os fenmenos que ocorrem no patrimnio
lquido das entidades, com o objetivo de fornecer informaes,
interpretaes e orientao sobre a composio 7 e as variaes para a
tomada de deciso. Franco (1997), caracteriza a contabilidade como
cincia que estuda os fenmenos ocorridos no patrimnio das entidades,
mediante o registro, a classificao, a demonstrao expositiva, a
anlise e a interpretao desses fatos, com o fim de oferecer
informaes e orientaes necessrias a tomada de decises sobre a
composio do patrimnio liquido, suas variaes e o resultado econmico
decorrente da gesto da riqueza patrimonial. Moura (1997), conceitua
Patrimnio como sendo um conjunto de bens, direitos e obrigaes. Bens
como sendo as coisas capazes de satisfazer s necessidades humanas e
suscetveis de avaliao econmica. Direitos que so todos os valores
que a empresa tem para receber de terceiros, so obrigaes que
abrangem os valores que a empresa tem a pagar a terceiros. O
sistema contbil deveria ser capaz de produzir, em intervalos
regulares de tempo, um conjunto bsico e padronizado de informaes
que deveria ser til para um bom nmero de usurios, sem esgotar as
necessidades destes, mas resolvendo-lhes as mais prementes. E,
ainda assim, deveria ser capaz de reagir, mais lentamente, verdade,
mas seguramente, as solicitaes diferenciadas de usurios, (IUDCIBUS,
1998 p. 07). A ideia de contabilidade surgiu a milhares de anos
atrs, com registros feitos pelas civilizaes mais antigas em ossos
de rena e pareces de cavernas sempre com o objetivo de contar e
controlar o patrimnio que geralmente eram de animais. E com o
passar do tempo estes registros foram se tornando mais comuns e
mais complexos, buscando representar as contas patrimoniais de
forma mais clara. Admite-se, pois, que a cerca de 20.000 anos, o
homem j registrava os fatos da riqueza em contas, de forma
primitiva. O homem primitivo buscava, assim, memorizar aquilo que
dispunha e que no precisava buscar na natureza porque armazenara,
(LOPES DE S, 1997 p. 20). Iudcibus (2010), destaca que a
contabilidade teve uma evoluo relativamente lenta at o aparecimento
da moeda, e que na poca da troca simples e pura de mercadorias, os
negociantes anotavam as obrigaes, os direitos e os bens diante
terceiros, porem se tratava de um mero inventrio fsico sem avaliao
monetria. A contabilidade to remota quanto o homem que pensa [...]
a necessidade de acompanhar a evoluo dos patrimnios foi o grande
motivo para seu desenvolvimento. O surgimento do capitalismo deu
impulso definitivo a esta importante disciplina, potencializando
seu uso e aumentando sua eficcia. (IUDCIBUS, 1998 p. 29). 8 A
contabilidade teve um grande salto depois do livro publicado pelo
Frei Luca Pacioli em 1494, a sua obra Summa de Arithmetica,
Geometria proportioni et propornalit (coleo de conhecimentos de
aritmtica, geometria, proporo e proporcionalidade), onde ele
escreveu um capitulo que falava sobre o mtodo das partidas
dobradas, que se baseava da seguinte forma: para cada dbito possui
um crdito de respectivo valor e vice-versa. Que era um mtodo muito
utilizado pelos mercadores de Veneza e ate hoje utilizado pelos
contadores e fundamental para as Cincias Contbeis. A partir desse
momento, as tcnicas e informaes contbeis foram difundidas entre a
populao e os empreendedores, possibilitando o desenvolvimento e o
estudo das cincias contbeis que uma das cincias mais antigas do
mundo.
5 A HISTRIA DA CONTABILIDADE
A Histria da contabilidade quase to antiga quanto histria da
civilizao. Pois partir do momento que o homem comeou a manter as
primeiras manifestaes sociais houve a necessidade do controle de
seus bens.Foi pensando no futuro que o homem comeou a calcular suas
reais posses e como ele poderia aumenta-las.
5.1 A EVOLUO DA CONTABILIDADE DURANTE OS ANOS
Contabilidade do mundo antigo - perodo que se inicia com as
primeiras civilizaes e vai at 1202 da Era Crist, quando apareceu o
Liber Abaci , da autoria Leonardo Fibonaci,oPisano. Contabilidade
do mundo medieval - perodo que vai de 1202 da Era Crist at 1494,
quando apareceu o Tratactus de Computis et Scripturis
(Contabilidade por Partidas Dobradas) de Frei Luca Paciolo,
publicado em 1494, enfatizando que teoria contbil do dbito e do
crdito corresponde teoria dos nmeros positivos e negativos, obra
que contribuiu para inserir a contabilidade entre os ramos do
conhecimento humano importante porque as despesas so contabilizadas
imediatamente contra o resultado do perodo, enquanto somente os
custos relativos aos produtos vendidos tero idntico tratamento. os
custos relativos aos produtos em elaborao e aos produtos acabados
que no tenham sido vendidos estaro ativados nos estoques destes
produtos. o custeio por absoro o nico aceito pela auditoria
externa, porque atende aos princpios contbeis da realizao da
receita, da competncia e da confrontao. o nico aceito pelo imposto
de renda.
Figura 1 Luca Paciolli
Fonte:
http://bloco11cela18.blogspot.com.br/2012/07/um-frei-pai-da-contabilidade-professor.html
A histria da contabilidade to antiga quanto a prpria histria da
civilizao. Est ligada s primeiras manifestaes humanas da
necessidade social de proteo posse e de perpetuao e interpretao dos
fatos ocorridos com o objeto material de que o homem sempre disps
para alcanar os fins propostos.Deixando a caa, o homem voltou-se
organizao da agricultura e do pastoreio. A organizao econmica
acerca do direito do uso do solo acarretou em superatividade,
rompendo a vida comunitria, surgindo divises e o senso de
propriedade. Assim, cada pessoa criava sua riqueza individual.Ao
morrer, o legado deixado por esta pessoa no era dissolvido, mas
passado como herana aos filhos ou parentes. A herana recebida dos
pais (pater, patris), denominou-se patrimnio. O termo passou a ser
utilizado para quaisquer valores, mesmo que estes no tivessem sido
herdados.Segundo o Portal da contabilidade aorigem da
Contabilidadeest ligada a necessidade de registros do comrcio. H
indcios de que as primeiras cidades comerciais eram dos fencios. A
prtica do comrcio no era exclusiva destes, sendo exercida nas
principais cidades da Antiguidade.A atividade de troca e venda dos
comerciantes semticos requeria o acompanhamento das variaes de seus
bens quando cada transao era efetuada. As trocas de bens e servios
eram seguidas de simples registros ou relatrios sobre o fato. Mas
as cobranas de impostos, na Babilnia j se faziam com escritas,
embora rudimentares. Um escriba egpcio contabilizou os negcios
efetuados pelo governo de seu pas no ano 2000 a.C. medida que o
homem comeava a possuir maior quantidade de valores, preocupava-lhe
saber quanto poderiam render e qual a forma mais simples de
aumentar as suas posses; tais informaes no eram de fcil memorizao
quando j em maior volume, requerendo registros.Foi o pensamento do
"futuro" que levou o homem aos primeiros registros a fim de que
pudesse conhecer as suas reais possibilidades de uso, de consumo,
de produo etc.Com o surgimento das primeiras administraes
particulares aparecia a necessidade de controle, que no poderia ser
feito sem o devido registro, a fim de que se pudesse prestar conta
da coisa administrada. importante lembrarmos que naquele tempo no
havia o crdito, ou seja, as compras, vendas e trocas eram vista.
Posteriormente, empregavam-se ramos de rvore assinalados como prova
de dvida ou quitao. O desenvolvimento do papiro (papel) e do clamo
(pena de escrever) no Egito antigo facilitou extraordinariamente o
registro de informaes sobre negcios.A medida em que as operaes
econmicas se tornam complexas, o seu controle se refina. As
escritas governamentais da Repblica Romana (200 a.C.) j traziam
receitas de caixa classificadas em rendas e lucros, e as despesas
compreendidas nos itens salrios, perdas e diverses.No perodo
medieval, diversas inovaes na contabilidade foram introduzidas por
governos locais e pela igreja. Mas somente na Itlia que surge o
termoContabilit.Podemos resumir a evoluo da cincia contbil da
seguinte forma:5.2 CONTABILIDADE DO MUNDO ANTIGO Perodo que se
inicia com as primeiras civilizaes e vai at 1202 da Era Crist,
quando apareceu o Liber Abaci , da autoria Leonardo Fibonaci, o
Pisano.5.3 CONTABILIDADE DO MUNDO MEDIEVAL Perodo que vai de 1202
da Era Crist at 1494, quando apareceu o Tratactus de Computis et
Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas) de Frei Luca
Paciolo, publicado em 1494, enfatizando que teoria contbil do dbito
e do crdito corresponde teoria dos nmeros positivos e negativos,
obra que contribuiu para inserir a contabilidade entre os ramos do
conhecimento humano.
5.4 CONTABILIDADE DO MUNDO MODERNO Perodo que vai de 1494 at
1840, com o aparecimento da Obra "La Contabilit Applicatta alle
Amministrazioni Private e Pubbliche" , da autoria de Franscesco
Villa, premiada pelo governo da ustria. Obra marcante na histria da
Contabilidade.CONTABILIDADE DO MUNDO CIENTFICO - perodo que se
inicia em 1840 e continua at os dias de hoje.6 PERODO ANTIGOA
contabilidade emprica, praticada pelo homem antigo, j tinha como
objeto o Patrimnio, representado pelos rebanhos e outros bens nos
seus aspectos quantitativos. Os primeiros registros processaram-se
de forma rudimentar, na memria do homem. Como este um ser pensante,
inteligente, logo encontrou formas mais eficientes de processar os
seus registros, utilizando gravaes e outros mtodos alternativos.O
inventrio exercia um importante papel, pois a contagem era o mtodo
adotado para o controle dos bens, que eram classificados segundo
sua natureza: rebanhos, metais, escravos, etc. A palavra "Conta"
designa o agrupamento de itens da mesma espcie.As primeiras
escritas contbeis datam do trmino da Era da Pedra Polida, quando o
homem registrava os seus primeiros desenhos e gravaes.Os primeiros
controles eram estabelecidos pelos templos, o que perdurou por
vrios sculos.Os sumrios e babilnicos, assim como os assrios, faziam
os seus registros em peas de argila, retangulares ou ovais, ficando
famosas as pequenas tbuas de Uruk, que mediam aproximadamente 2,5 a
4,5 centmetros, tendo faces ligeiramente convexas.Os registros
combinavam o figurativo com o numrico. Gravava-se a cara do animal
cuja existncia se queria controlar e o numero correspondente s
cabeas existentes.Embora rudimentar, o registro, em sua forma,
assemelhava-se ao que hoje se processa. O nome da conta, "Matrizes"
, por exemplo, substituiu a figura gravada, enquanto o aspecto
numrico se tornou mais qualificado, com o acrscimo do valor
monetrio ao quantitativo. Esta evoluo permitiu que, paralelamente
"Aplicao", se pudesse demonstrar, tambm, a sua "Origem" .Na cidade
de Ur, na Caldia, onde viveu Abrao, personagem bblico citado no
livro Gnesis, encontram-se, em escavaes, importantes documentos
contbeis: tabela de escrita cuneiforme, onde esto registradas
contas referentes mo-de-obra e materiais, ou seja, Custos Diretos.
Isto significa que, h 5.000 anos antes de Cristo, o homem j
considerava fundamental apurar os seus custos.O Sistema Contbil
dinmico e evoluiu com a duplicao de documentos e "Selos de Sigilo".
Os registros se tornaram dirios e, posteriormente, foram
sintetizados em papiros ou tbuas, no final de determinados perodos.
Sofreram nova sintetizao, agrupando-se vrios perodos, o que lembra
o dirio, o balancete mensal e o balano anual.J se estabelecia o
confronto entre variaes positivas e negativas, aplicando-se,
empiricamente, o Princpio da Competncia. Reconhecia-se a receita, a
qual era confrontada com a despesa.Os egpcios legaram um riqussimo
acervo aos historiadores da Contabilidade, e seus registros
remontam a 6.000 anos antes de Cristo.A escrita no Egito era
fiscalizada pelo Fisco Real, o que tornava os escriturrios zelosos
e srios em sua profisso. O inventriorevestia-se de tal importncia,
que a contagem do boi, divindade adorada pelos egpcios, marcava o
inicio do calendrio adotado. Inscreviam-se bens mveis e imveis, e j
se estabeleciam, de forma primitiva, controles administrativos e
financeiros.As "Partidas de Dirio" assemelhavam-se ao processo
moderno: o registroiniciava-se com a data e o nome da conta,
seguindo-se quantitativos unitrios e totais, transporte, se
ocorresse, sempre em ordem cronolgica de entradas e sadas. Pode-se
citar, entre outras contas: "Conta de Pagamento de Escravos",
"Conta de Vendas Dirias", "Conta Sinttica Mensal dos Tributos
Diversos", etc.Tudo indica que foram os egpcios os primeiros povos
a utilizar o valor monetrio em seus registros. Usavam como base,
uma moeda, cunhada em ouro e prata, denominada "Shat". Era a adoo,
de maneira prtica, do Princpio do Denominador Comum Monetrio.Os
gregos, baseando-se em modelos egpcios, 2.000 anos antes de Cristo,
j escrituravam Contas de Custos e Receitas, procedendo, anualmente,
a uma confrontao entre elas, para apurao do saldo. Os gregos
aperfeioaram o modelo egpcio, estendendo a escriturao contbil s
vrias atividades, como administrao pblica, privada e bancria.6.1 NA
BBLIA Conforme O Portal da Contabilidade (2015) h interessantes
relatos bblicos sobre controles contbeis, um dos quais o prprio
Jesus relatou em Lucas captulo 16, versos 1 a 7: o administrador
que fraudou seu senhor, alterando os registros de valores a receber
dos devedores.No tempo de Jos, no Egito, houve tal acumulao de bens
que perderam a conta do que se tinha! (Gnesis 41.49).Houve um homem
muito rico, de nome J, cujo patrimnio foi detalhadamente
inventariado no livro de J, captulo 1, verso 3. Depois de perder
tudo, ele recupera os bens, e um novo inventrio apresentado em J,
captulo 42, verso 12.Os bens e as rendas de Salomo tambm foram
inventariados em 1 Reis 4.22-26 e 10.14-17.Em outra parbola de
Jesus, h citao de um construtor, que faz contas para verificar se o
que dispunha era suficiente para construir uma torre (Lucas
14.28-30).Ainda, se relata a histria de um devedor, que foi
perdoado de sua dvida registrada (Mateus 18.23-27).Tais relatos
comprovam que, nos tempos bblicos, o controle de ativos era prtica
comum.
7 A CONTABILIDADE DE CUSTOS Nascida da contabilidade financeira
como diz Martins (2006, p. 23), a Contabilidade de Custos veio para
suprir uma necessidade das indstrias na avaliao dos seus estoques.
Bancos Funcio Sindic Invest rgos Fornec Concor Govern Outros
EMPRESA 16 A Contabilidade de Custos nasceu da contabilidade
financeira, quando da necessidade de avaliar estoques nas
indstrias, tarefa essa que era fcil na empresa tpica da era do
mercantilismo. Seus princpios deveriam dessa finalidade primeira e,
por isso, nem sempre conseguem atender completamente a suas outras
duas mais recentes e provavelmente mais importantes tarefas:
controle e deciso. De acordo com Martins (2006, p. 19), foi aps a
Revoluo Industrial (sculo XVlll) que a Contabilidade de Custos se
desenvolveu muito, gerando informaes tanto para controlar quanto
para planejar e tomar decises. Para apurao do resultado de cada
perodo, bem como o levantamento do balano em seu final, bastava o
levantamento dos estoques em termos fsicos, j que sua medida em
valores monetrios era extremamente simples. O Professor Koliver
(2002), apresenta a Contabilidade de Custos como doutrinaria das
tcnicas, mtodos e procedimentos utilizados na avaliao das mutaes
patrimoniais que ocorrem no ciclo operacional interno das
entidades. A Contabilidade de Custos a parte da contabilidade que
trata da fundamentao terico - doutrinaria, das tcnicas, mtodos e
procedimentos utilizados na apreenso, classificao e avaliao das
mutaes patrimoniais que ocorrem no ciclo operacional interno das
entidades, com vista correta delimitao dos agregados de valores
relativos a bens ou servios produzidos e as funes exercidas na
entidade, durante determinado perodo de tempo. Conforme afirma
Leone (2000, p. 30), a contabilidade de custos aparece pela
primeira vez como tcnica independente e sistemtica. 17 A
contabilidade de custos aparece pela primeira vez como tcnica
independente e sistemtica, nos Estados Unidos, envolvendo a produo
industrial, sobretudo estudando os problemas de mo de - obra e
repercusses no custo industrial. O mesmo autor relata ainda que
mais tarde a Contabilidade de Custos passou a se preocupar de modo
menos emprico com os custos de material consumido nas operaes.
Martins (2003) salienta: O conhecimento dos custos vital para
saber
se, dado o preo, ou produto rentvel; ou, se no rentvel, se
possvel reduzi-los (os custos). A Contabilidade, muito aplicada no
comercio para apurar o resultado do exerccio passou a ser utilizada
tambm na indstria para calcular os custos na formao dos estoques.
2.2.1 Objetivos da Contabilidade de Custos Determinar o lucro
utilizando os dados dos registros convencionais da Contabilidade;
Controlar as operaes e estoques, estabelecer padres e oramentos,
comparaes entre o custo real e o custo orado e ainda fazer
previses; Tomar de decises formao de preos, determinao da
quantidade a ser produzida, escolha de qual produto deve produzir,
avaliar as decises sobre o corte de produtos ou deciso de comprar
ou fabricar. Para Leone (2002), a Contabilidade de Custos tem como
objetivo auxiliar o administrador no processo de tomada de decises
e de planejamento: "ramo da funo financeira que acumula, organiza,
analisa e interpreta os custos dos produtos, dos estoques, dos
servios, dos componentes de organizao, dos planos operacionais e
das atividades de distribuio, para determinar o lucro, para
controlar as operaes e para auxiliar o administrador no processo de
tomada de decises e de planejamento". 7.1 PRINCPIOS BSICOS DA
CONTABILIDADE DE CUSTOS Segundo Martins, (2006) o valor de Compras
na empresa comercial deveria corresponder ao mesmo valor dos
produtos fabricados em estoque por uma indstria. Ao custo do
produto atribua-se valores encontrados nos fatores de produo, usado
para a sua aquisio, sem considerar despesas administrativas,
financeiras e de vendas, que nas empresas comerciais so
consideradas no momento de sua incorrncia. Mesmo com o passar do
tempo esse mtodo de avaliar continuou sendo usado como padro em
diversos pases, Martins (2006, p.20) ainda cita duas razes pela
qual se mantm a mesma estrutura, a primeira delas fala do
desenvolvimento do Mercado e capitais nos EUA e em paises da
Europa, aumentando assim o numero de novos acionistas que
procuravam por resultados de analises de balanos: 1 - Com o
desenvolvimento do Mercado de Capitais nos EUA e em alguns pases
europeus, fazendo com que milhares de pessoas se tornassem
acionistas de grandes empresas, interessadas agora na anlise de
seus balanos e resultados, e tambm com o aumento da complexidade do
sistema bancrio e distanciamento do banqueiro em relao pessoa do
proprietrio ou administrador da companhia necessitada do crdito,
surgiu figura da Auditoria Independente. Com a clara necessidade de
comparaes de demonstraes contbeis foram criados os princpios bsicos
de Contabilidade, com isso os critrios utilizados seriam iguais
mesmo sendo as empresas diferentes, podendo ainda fazer comparaes
em datas distintas. [...] com essa forma de avaliao de estoques, em
que o valor de compra substitudo pelo valor de fabricao, acabou por
consagra - la, j que atendia a diversos outros princpios mais
genricos, tais como: Custo como Base de Valor, Conservadorismo (ou
Prudncia) Realizao etc. (MARTINS, 2006, p.21) A manuteno dos
Princpios bsicos da Contabilidade de Custos conforme ainda so
utilizados na atualidade, segundo Martins (2003) deve-se ao fato
dos auditores externos terem consagrado seu uso para avaliao de
estoques. 19 A 2 razo para continuar a mesma estrutura padro em
outros paises que com o advento do Imposto de Renda houve a adoo do
mesmo critrio fundamental para a medida do lucro tributvel; no
clculo do resultado de cada perodo, os estoques industrializados
deviam ser avaliados sob aquelas regras Martins (2006, p.21),
afirma: 2 - Com o advento do Imposto de Renda, provavelmente em
funo da influncia dos prprios princpios de Contabilidade j ento
disseminados, houve a adoo do mesmo critrio fundamental para a
medida do lucro tributvel; no clculo do resultado de cada perodo,
os estoques industrializados deviam ser avaliados sob aquelas
regras. Apesar de algumas pequenas alteraes e opes, na grande
maioria dos pases, o Fisco tem adotado essa tradicional forma de
mensurao.7.2 PRINCPIO DA REALIZAO DA RECEITA
Ocorre a realizao da receita quando da transferncia do bem ou
servio vendido para terceiros.
7.3 PRINCPIO DA CONFRONTAO
As despesas devem ser reconhecidas medida que so realizadas as
receitas que ajudam a gerar (direta ou indiretamente).
7.4 PRINCPIO DA COMPETNCIA
Segundo Martins (2006) as despesas e receitas devem ser
reconhecidas nos perodos a que competirem, ou seja, no perodo em
que ocorrer o seu fato gerador. 10 mtodo de custeamento: custeio
varivel: s so apropriados produo os custos variveis. os custos
fixos so contabilizados diretamente debito de conta de resultados(
juntamente com as despesas) sob a alegao fundamentada de que estes
ocorrero independentemente do volume de produo da empresa. custeio
padro: os custos so apropriados produo no pelo seu valor efetivo
(ou real), mas sim por uma estimativa do que deveriam ser
(custo-padro),podem ser utilizados quer a empresa adote o custeio
por absoro, quer o custeio varivel.
7.5 MTODO DE CUSTEIAMENTO
Custeio varivel: s so apropriados produo os custos variveis. os
custos fixos so contabilizados diretamente debito de conta de
resultados( juntamente com as despesas) sob a alegao fundamentada
de que estes ocorrero independentemente do volume de produo da
empresa. custeio padro: os custos so apropriados produo no pelo seu
valor efetivo (ou real), mas sim por uma estimativa do que deveriam
ser (custo-padro),podem ser utilizados quer a empresa adote o
custeio por absoro, quer o custeio varivel.(MARTINS, 2006,
p.21)
8 CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS APURAO
8.1 CUSTOS DIRETOS
Custo Direto De acordo com Silva (2008), custo direto aquele
diretamente identificado e associado ao produto, e no necessita de
nenhum critrio de rateio para essa associao. Exemplo: matria-prima,
embalagem, mo-de-obra direta.
Bert e Beulke (2005) relatam que os custos diretos devem ser
identificados diretamente em cada unidade vendida. Exemplo: nos
custos relativos aquisio da mercadoria ou relativos ao emprego de
material direto no processamento industrial de bens, nas despesas
relativas s vendas, como ICMS (Imposto sobre Circulao
de Mercadorias e Servios), PIS, COFINS, etc. E nas despesas
financeiras do giro. Esse ltimo refere-se s despesas financeiras
decorrentes do financiamento do perodo de estocagem interna da
mercadoria na empresa, mais eventuais prazos concedidos para o
recebimento dos valores vendidos. J Leone (1981) diz que custos
diretos so todos os custos que se conseguem identificar com as
obras, do modo econmico e lgico, ou seja, o custo que identificado
naturalmente ao objeto do custeio.
Exemplos de custos diretos:
-Matrias-primas usados na fabricao do produto-Mo-de-obra
direta-Servios subcontratados e aplicados diretamente nos produtos
ou servios.
Os custos diretos tem a propriedade de ser perfeitamente
mensurveis de maneira objetiva. Os custos so qualificados aos
portadores finais (produtos), individualmente considerados.Bert e
Beulke (2005) relatam que os custos diretos devem ser identificados
diretamente em cada unidade vendida. Exemplo: nos custos relativos
aquisio da mercadoria ou relativos ao emprego de material direto no
processamento industrial de bens, nas despesas relativas s vendas,
como ICMS (Imposto sobre Circulao
de Mercadorias e Servios), PIS, COFINS, etc. E nas despesas
financeiras do giro. Esse ltimo refere-se s despesas financeiras
decorrentes do financiamento do perodo de estocagem interna da
mercadoria na empresa, mais eventuais prazos concedidos para o
recebimento dos valores vendidos. J Leone (1981) diz que custos
diretos so todos os custos que se conseguem identificar com as
obras, do modo econmico e lgico, ou seja, o custo que identificado
naturalmente ao objeto do custeio.
Exemplos de custos diretos:
-Matrias-primas usados na fabricao do produto-Mo-de-obra
direta-Servios subcontratados e aplicados diretamente nos produtos
ou servios.
de Mercadorias e Servios), PIS, COFINS, etc. E nas despesas
financeiras do giro. Esse ltimo refere-se s despesas financeiras
decorrentes do financiamento do perodo de estocagem interna da
mercadoria na empresa, mais eventuais prazos concedidos para o
recebimento dos valores vendidos. J Leone (1981) diz que custos
diretos so todos os custos que se conseguem identificar com as
obras, do modo econmico e lgico, ou seja, o custo que identificado
naturalmente ao objeto do custeio.
Exemplos de custos diretos:
-Matrias-primas usados na fabricao do produto-Mo-de-obra
direta-Servios subcontratados e aplicados diretamente nos produtos
ou servios.
Os custos diretos tem a propriedade de ser perfeitamente
mensurveis de maneira objetiva. Os custos so qualificados aos
portadores finais (produtos), individualmente considerados.
Os CUSTOS DIRETOS constituem todos aqueles elementos de custo
individualizveis com respeito ao produto ou servio, isto , se
identificam imediatamente com a produo dos mesmos, mantendo uma
correspondncia proporcional. Um mero ato de medio necessrio para
determinar estes custos.8.2 APROPRIAO DOS CUSTOS DIRETOS Para
conhecer o consumo de materiais, basta a empresa manter um sistema
de requisies, de modo a saber sempre para qual produto foi
utilizado o material retirado do Almoxarifado.Para conhecer o
consumo de mo-de-obra direta, preciso, a empresa mantenha um
sistema de apontamentos, por meio do qual se verifica quais os
operrios que trabalham em cada produto (ou servio) no perodo (dia,
semana, ms) e por quanto tempo (minutos, horas).Nas empresas de
servios, normalmente se faz o acompanhamento da ordem de servio,
anotando os custos alocados diretamente (mo de obra, materiais
aplicados e servios subcontratados).8.3 CUSTOS COM MO DE OBRA Os
custos com mo de obra representam os esforos dos colaboradores em
produzir um determinado produto ou servio que a empresa se
prope.8.4 MO DE OBRA DIRETA Para as indstrias, a base de todo o
processo de industrializao a mo de obra direta, pois com o trabalho
rduo de seus colaboradores que a empresa cresce atravs de seus
produtos. De acordo com Bruni e Fam (2011, p.73): A mo de obra
direta, ou simplesmente, MOD corresponde aos esforos produtivos das
equipes relacionadas a produo dos bens comercializados ou dos
servios prestados. Refere-se apenas ao pessoal que trabalha
diretamente sobre o produto em elaborao, desde que seja possvel a
mensurao do tempo despendido e a identificao de quem executou o
trabalho, sem necessidade de qualquer apropriao indireta ou rateio.
Custo com mo de obra direta est relacionado ao tempo que os
colaboradores da empresa necessitam para a produo direta do produto
ou servio. 8.5 MO DE OBRA INDIRETA De acordo com Bruni e Fam (2011,
p.76) importante observar que: Embora a mo de obra direta seja
tratada como varivel j que esta associada aos volumes produzidos,
no Brasil, em funo das restries legais, os salrios e encargos devem
ser considerados como fixos. A eventual diferena entre o gasto
total com mo de obra direta, alocada ao produto, representa a
ociosidade ou perda do trabalho pago, porm no utilizado, podendo
ser agrupado genericamente na categoria de mo de obra indireta.
Tambm, os custos com mo de obra indireta, so aqueles que no podem
ser alocados diretamente ao produto ou servio, por se tratarem de
departamentos auxiliares existentes na empresa, um exemplo seria o
custo do salrio de supervisores e controle de qualidade8.6 CUSTOS
INDIRETOS
Custo Indireto Bert e Beulke (2005), dizem que custos indiretos
do sustentao ao funcionamento das atividades. Em geral os custos
indiretos apresentam como caracterstica a impossibilidade de ser
medidos, identificados, quantificados diretamente em cada unidade.
Para Leone (1981), custos indiretos so todos os outros custos que
dependem do emprego de recursos, de taxas de rateio, de parmetros
para o dbito s obras. Silva (2008) reafirma o que os dois autores
relataram, pois segundo ele custo indireto aquele cuja associao
direta ao produto no possvel. Necessita de critrio de rateio para
sua alocao. Exemplos: depreciao, mo-de-obra indireta, seguros,
aluguel.Exemplos:
1. Mo-de-obra indireta: representada pelo trabalho nos
departamentos auxiliares nas indstrias ou prestadores de servios e
que no so mensurveis em nenhum produto ou servio executado, como a
mo de obra de supervisores, controle de qualidade, etc.
2. Materiais indiretos: so materiais empregados nas atividades
auxiliares de produo, ou cujo relacionamento com o produto
irrelevante. So eles: graxas e lubrificantes, lixas etc.
3. Outros custos indiretos: so os custos que dizem respeito
existncia do setor fabril ou de prestao de servios, como depreciao,
seguros, manuteno de equipamentos, etc.
8.7 TERMOS UTILIZADOS NA REA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
Abaixo segue descrito de acordo com OLIVEIRA. Et al. (2008) e
MARTINS (2006) os conceitos bsicos da contabilidade de custos, bem
como alguns dos principais mtodos de custeio para um melhor
entendimento da matria.
Gasto- Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para
qualquer obteno de umprodutoou realizao de umservio, sacrifcio esse
representado por entrega ou promessa de entrega de ativos
(normalmente dinheiro). Investimento-Gastoativado em funo de
suavida tilou benefcios atribuveis a futuros perodos.
Custo-Gastorelativo ao consumo debemouserviono processo de produo
de outros bens ou servios. Despesa- Gasto relativo ao consumo
deBemouservioque tem relao direta ou indireta com o processo de
obteno de receitas da entidade. Desembolso-Pagamentoresultante da
aquisio dobemou realizaao doservio. Perda(despesa) -Bemconsumido
ouservioprestado de forma anormal e involuntria. Desperdcio- o
consumo intencional, que por alguma razo no foi direcionado produo
de umbemou prestao de umservio.Encargos- nus, em geral, determinado
pela legislao. o caso dosencargos sociais: trabalhistas e
previdencirios. Outro exemplo:encargos financeirossobre desconto de
ttulos; tambm,encargosdedepreciao,amortizaoeexausto.9
DEPARTAMENTALIZAO
Bert e Beulke (2005) definem que os custos indiretos comuns a
vrios departamentos so apropriados de acordo com a sua natureza,
por exemplo, a energia consumida, o seguro, o aluguel etc. Para
fazer a apropriao dos custos dos departamentos de servios aos
departamentos de produo, no faz muito sentido e seria pouco til e
prtico distribuirmos, novamente, cada item de custo; faz mais
sentido, de maior utilidade e praticidade apropriarmos o total de
custos indiretos recebidos em cada departamento de servio para os
departamentos de produo, com base em algum critrio, como uma
estimativa de quanto um determinado departamento de produo utiliza
do servio de um departamento de apoio. O mesmo acontece quando
vamos apropriar os custos dos departamentos de produo aos produtos.
No vamos nos importar mais com as apropriaes anteriores, basta
encontrarmos um critrio adequado para ratear o total de custos de
um determinado departamento de produo aos produtos manufaturados
por ele.Procedimentos da Departamentalizao Identificar os Custos
Indiretos que podem ser atribudos diretamente aos departamentos. -
Ratear os Custos Comuns entre todos os Departamentos. - Alocar os
Custos dos Departamentos de Servios para Departamentos de Produo,
seguindo uma ordem pr- determinada de preferncia primeiro os que tm
mais custo a ratear.
9.1 CUSTOS FIXOS
Bert e Beulke (2005) relatam que os custos fixos se mantm
inalterados face ao volume de atividade, dentro de certos limites
de capacidade, ou seja, no se modificam em razo do crescimento ou
da retrao ao volume dos negcios dentro desses limites. Exemplos:
manuteno, folha de pagamento da administrao. Silva (2008) mais uma
vez reafirma o que Bert e Beulke relataram, pois de acordo com o
mesmo custo fixo aquele que independe da quantidade produzida.
Exemplos: aluguel, depreciao, mo-de-obra indireta mensalista.
9.2 OS CUSTOS VARIVEIS
Correspondem aos custos que sofrem variao de acordo com o fluxo
de produo de uma empresa, engloban-se neste item os insumos
produtivos (elementos essenciais para produo de um certo bem ou
servio), entram nesta lista a energia eltrica e gua por exemplo, a
matria-prima e produto intermedirio (material que sofre desgaste ou
perda de propriedade para obteno de um novo poduto), e as comisses
sobre vendas.
9.3 CUSTOS SEMI VARIVEIS
De acordo com Silva (2008) custo varivel aquele que ocorre em
funo da quantidade produzida, por exemplo: matria-prima,
combustvel, mo-de-obra para produo. J Bert e Beulke (2005) relatam
que custo varivel no est necessariamente relacionado com a
identificao entre custos/despesas com o produto/mercadoria /servio.
Na realidade, o foco desses custos/despesas est mais relacionado
com o volume vendido. Constituem valores que se modificam em relao
direta com o volume vendido. Exemplos: variao no custo total da
mercadoria em razo das oscilaes da quantidade vendida, ICMS de
venda, PIS/COFINS etc.
9.4 CUSTOS SEMI FIXOS
Este custo correspondem s variaes exencidas nas cosntas j
configuradas como custo fixo, tais como sobretaxaes em cima dos
volumes consumidos, neste tpico abordam-se as variaes dentro dos
custos fixos.
9.5 O CUSTEIO POR ABSORO
De acordo com Santos, Espejo e Voese [2010}, o sistema de
custeio por absoro tem suas origens na Contabilidade Financeira,
tendo como guia norteador, os princpios fundamentais da
contabilidade, sendo o nico aceito pelo fisco. A principal
caracterstica do custeio por absoro o fato dele adotar critrios de
rateio na alocao dos custos indiretos aos produtos e de utilizar a
parcela os gastos de produo para formao do custo do produto. Para a
efetiva utilizao do custeio por absoro, necessrio seguir alguns
passos que consistem em separar os custos das despesas, alocar ou
apropriar os custos diretos aos produtos e alocar os custos
indiretos de fabricao, tambm aos produtos e servios. Para Silva
(2008) o sistema de custeio por absoro classifica os custos em
diretos e indiretos, de acordo com a sua possibilidade de serem
apropriados aos produtos. Considera que todos os custos de produo
so alocados ao produto, e no considera os gastos ocorridos fora da
produo, que so custos do perodo: venda, administrao e pesquisas e
desenvolvimento.
9.6 CUSTO VARIVEL OU DIRETO
Bruni (2006), relata que as expresses custeio direto e custeio
varivel aparecem citadas muitas vezes como sinnimos, porm as duas
expresses se baseiam em conceitos bastante diferentes. A diferena
entre custos diretos e indiretos refere-se possibilidade de
identificao dos gastos com objetos especficos de custeio. Custos
variveis e fixos so distinguidos em funo de flutuao nos volumes.
Contudo as duas so de fundamental importncia na gesto de custos e
formao de preos. Para Silva (2008) no sistema de custeio varivel,
os custos so variveis ou fixos de acordo com o nvel de atividade,
volume ou quantidade produzida. O autor relata ainda que esse tipo
de custeio indicado para controles gerenciais. De acordo com
Martins apud Silva (2008) custeio varivel ou direto o processo
segundo o qual apenas os custos variveis de materiais, mo-de-obra e
custos indiretos de fabricao, usados na produo do produto ou no
desempenho de um servio ou atividade, so atribudos a estes,
enquanto que os custos fixos so considerados como custos do
perodo.
9.7 CUSTEIO ABC O mtodo de apropriao de custos denominado ABC
significa Activity Based Costing, ou seja, Custeio Baseado em
Atividades. Silva (2008) diz que o Custeio Baseado em Atividades
(ABC) surgiu das necessidades gerenciais no mais embasadas pelos
nmeros dos custos apurados na forma tradicional, em funo de rpidas
e diversas alteraes que se processavam no ambiente econmico a
partir dos anos 80. Segundo Martins (1998) o mtodo de custeio ABC
procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio
arbitrrio dos custos indiretos. Para Bert e Beulke (2005) a
caracterstica bsica do custeio por atividade a apropriao aos
produtos, s mercadorias e aos servios de todos os custos e despesas
diretas possveis, sejam eles fixos ou variveis. De acordo ainda com
os autores o sistema ABC possui a seguinte composio: Preo de venda
(funo de mercado e da gesto dos custos) ( - ) Custos e despesas
diretas I Contribuio operacional de produtos, mercadorias ou
servios II Soma das contribuies operacionais de produtos,
mercadorias ou servios de uma unidade de negcios ( -) Custos e
despesas diretas da unidade de negcios III Contribuio operacional
da unidade de negcios IV Soma das contribuies operacionais das
vrias unidades de negcios da empresa ( - ) Custos e despesas gerais
da empresa, no direcionadas = Resultado da empresa Silva (2008)
afirma que o sistema de custeio ABC um mtodo de anlise que busca
rastrear os gastos de uma empresa para analisar e monitorar as
diversas toras de consumo de recursos diretamente identificveis com
suas atividades mais relevantes e destas para os produtos e
servios
9.8 BASE DE RATEIO
So paramentros utilizados para fazer distribuio dos custos
comuns mais de um objeto de custeio. As bases mais comuns de rateio
so: Hora/mquina Hora/Homem rea Nmero de empregados.
9.9 PREO DE VENDA
Preo de Venda A formao do preo de venda, de um produto ou
servio, para alcanar uma rentabilidade pr-determinada (geralmente
atravs de oramento) perseguida pelas empresas, estudada por
administradores e autores nos cursos de contabilidade e
administrao, bem como nestes setores dentro das empresas. grande
por parte dos gestores a nsia de conhecer os resultados
financeiros, por produto ou servio, para avaliar quais so mais
rentveis. A comparao do resultado realizado com o pr-estabelecido
serve tambm para se avaliar os recursos envolvidos na comercializao
assim como os desvios ocorridos nas vendas. As empresas devem em
primeiro lugar conhecer seu ponto de equilbrio e a margem de
contribuio de seus produtos isoladamente e ponderar esses produtos
pelo seu peso respectivo no faturamento total, identificando a mdia
geral. de extrema importncia as empresas conhecerem a rentabilidade
de cada produto ou servio, pois assim, saber quais produtos ou
servios do mais ou menos lucros e aqueles que do prejuzos. De
acordo com Silva (2008) a formao do preo de venda uma finalidade
bastante lembrada como um tpico produto de um sistema de custos,
havendo o mito de que quem dispe de um melhor sistema realiza um
melhor clculo de preo de venda. Poderamos dizer que um bom sistema
de custos proporciona, em primeiro lugar, uma noo muito clara de
custos em diversas reas de atuao, convergindo em especial para o
valor dos bens processados J o estabelecimento de preos, em rigor,
depende em igual intensidade da qualificao do sistema e das foras
do mercado. Bert e Beulke (2005) relatam que a formao do preo de
venda dos produtos e ou servios, elemento essencial da gesto
econmico-financeira e mercadolgica das empresas, envolve inmeros
fatores em sua composio, entre eles se destacam: estrutura de
custos; demanda (mercado); ao da concorrncia; governo e objetivos
pretendidos com o produto ou servio. Silva (2008) afirma ainda que
clculo do preo de venda no depende exclusivamente do custo dos
bens, mas em boa dosagem da prpria poltica de preos, de tal modo
que alguns autores delimitam a funo clculo como atribuio da rea de
custos, e a funo preo como sendo exclusivamente da rea de
comercializao. A empresa pode reduzir seu preo, sem necessidade,
para aumentar seu caixa no curto prazo ou ainda como parte de uma
campanha, com foco no longo prazo, para aumentar a sua fatia de
mercado. Para tomar essa deciso os gestores devem conhecer bem os
custos para no correr riscos. De acordo com Bruni (2006) a formao
de preos representa uma das mais importantes e nobres atividades
empresariais. A definio equivocada do preo pode arruinar um negcio.
Kloter (2003) ressalta que, atravs da histria os preos tm sido
fixados por compradores e vendedores que negociam entre si. Os
vendedores pedem preo acima do que esperam receber e compradores
oferecem menos do que esperam pagar. Por meio de uma negociao
saudvel se chega a um preo aceitvel. Hoje, o mercado dita os preos,
pois ele que diz o que est disposto a pagar, em funo da sua renda.
Cabe ento s empresas verificar quais produtos so viveis
economicamente para elas e adequar os investimentos e recursos
aplicados, de maneira mais racional e com eficincia, para que
aumente a produtividade, com a consequente diminuio de custos e o
aumento da rentabilidade dos produtos.
9.10 COMPONENTES DOS PREOS
Bruni (2006) afirma que o preo pode ser apresentado em funo de
quatro componentes: os custos (que correspondem aos gastos
produtivos ou incorporados no produto), as despesas (que
correspondem aos gastos no incorporados ao estoque dos produtos,
representando gastos comerciais ou de vendas, administrativos ou
financeiros), os impostos (diversos so os tributos incidentes sobre
o preo, como o Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, o
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ICMS, o Programa de
Integrao Social PIS, e a Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social Cofins) e o lucro (que representa a remunerao do
empresrio). J Silvente (2009) afirma que as decises de preo so
influenciadas por trs fatores: os clientes, os concorrentes e os
custos. Os clientes e os concorrentes definem se a empresa tem
pouca influncia sobre preo ou se pode fixar seus prprios preos.
Produtos com muitos concorrentes, muitos clientes e que no so
percebidos por esses com diferenciao, tal qual um produto de mais
qualidade, no permitem que a empresa gerencie sobre seu preo.
9.11 MARK-UP Uma das grandes ferramentas usadas para calcular o
preo de venda de um produto o mark-up. De acordo com Silva (2008) o
Mark-up um ndice multiplicador ou divisor que aplicado ao custo do
produto fornece o preo de venda. Normalmente integram o Mark-up os
elementos: PIS/COFINS; ICMS; Comisses; Despesas Administrativas;
Despesas Fixas de Vendas; Despesas Financeiras (aquelas no
associveis aos produtos); Despesas Fixas de Fabricao (quando
utilizada sistemtica de custeamento direto); e o lucro. Margem de
Contribuio A margem de contribuio revela o quanto o produto da
empresa contribui para que esta consiga dar cobertura aos seus
custos fixos, demonstrando a capacidade que cada produto possui de
cobrir os custos e a manuteno da produtiva da empresa. Bruni (2006)
relata que a margem de contribuio, representada pela diferena entre
receitas e gastos variveis consistem em um dos mais importantes
indicadores para a tomada de deciso em custos, preos e lucros.
Martins (1998) afirma que margem de contribuio por unidade, a
diferena entre a receita e o custo varivel de cada produto. o valor
que cada unidade efetivamente traz empresa de sobra entre sua
receita e o custo que de fato provocou e lhe pode ser atribudo sem
erro. Silvente (2009) diz que a margem de contribuio o quanto resta
do preo, ou seja, do valor da venda de um produto so deduzido os
custos e despesas por ele gerados. Representa a parcela excedente
dos custos e despesas que os produtos provocam. A empresa s comea a
gerar lucro quando a margem de contribuio dos produtos vendidos
superar os custos e despesas fixos e tambm ao lucro. Sendo assim,
podemos afirmar que a margem de contribuio a diferena entre o preo
de venda e a soma dos custos mais despesas variveis, podendo ser
representado da seguinte forma: MC = PVun CDVun, onde: MC = Margem
de contribuio CDVun = Custos e Despesas Variveis Unitrio. PVun =
Preo de venda Ponto de Equilbrio Em toda atividade, um eficiente
controle de custos imprescindvel para uma boa administrao. A partir
das informaes geradas por um sistema de custos que possibilite uma
distino satisfatria entre custos fixos e custos variveis, pode-se
lanar mo de diversos instrumentos de anlise. O principal e mais
divulgado desses instrumentos o ponto de equilbrio, seu conceito
mais simples diz que o ponto da atividade operacional da empresa em
que no h lucro nem prejuzo: a receita total igual ao custo total.
Se a empresa operar acima do ponto de equilbrio ter lucro; se
abaixo, prejuzo. Para Silva (2008) o ponto de equilbrio determinado
mediante procedimento grfico ou aritmtico, e nasce da conjugao dos
custos e despesas totais com as receitas totais. A atividade est no
ponto de equilbrio quando no tem lucro e nem prejuzo. Assim, este
parmetro determina o ponto em que a empresa equilibra custos com
receitas. De acordo com Bruni (2006) a separao e a classificao
volumtrica dos gastos permitem obter o ponto de equilbrio do
negcio, representado pelo volume mnimo de operaes que possibilita a
cobertura dos gastos. Silva (2008) diz que o ponto de equilbrio
pode ser calculado da seguinte forma: PE = CDF/MCun, onde: PE =
Ponto de Equilbrio MC = Margem de Contribuio CDF = Custos e
Despesas Fixo.Figura 2: Base da contabilidade de custos
Fonte:http://www.qscontroladoria.com.br/servicos/retrieve/id/7
10 FORMAO DO PREO DE VENDA
10.1 METODOLOGIAS QUE PODEM SER DESENVOLVIDAS PARA A FORMAO DO
PREO DE VENDA
Maioria das empresas no Brasil caracterizada como Micro e
Pequenas Empresas. Porm, muitos desses empreendimentos nascem sem
ter um coerente planejamento e acompanhado da falta de anlise de
fatores que influenciam seu crescimento, acabam por vir falncia
muito cedo. Logo, para que uma empresa possa perpetuar sua
sobrevivncia alguns fatores so importantes, mas um dos mais
importantes aspectos financeiros de qualquer entidade consiste na
fixao do preo de venda.
Com isso, vale enfatizar que custos influenciam preos por
afetarem a oferta. Quanto mais baixo for o custo de produo de um
produto em relao ao preo pago pelo cliente, maior ser a capacidade
de fornecimento por parte da empresa. Partindo dessa afirmao surge
a seguinte indagao: Qual preo cobrar dos clientes para ter
sucesso?
Para responder a essa questo, pode-se citar o Markup, uma
metodologia que pode ser aplicada no processo de deciso do preo. O
mesmo caracteriza-se por somar ao custo unitrio do produto uma
margem fixa para obter-se o preo de venda. Tendo essa margem a
responsabilidade de cobrir outros custos (caso no tenham sido
inclusos no clculo do custo unitrio), as despesas e, ainda,
proporcionar a empresa determinado lucro.Lere (1979, p. 58 apud
SANTOS 1995, p.191) sugere um conjunto de regras necessrias para o
estabelecimento de preo com base nos custos, e diz que quem fixa os
preos deve:1 Determinar o custo do produto;2 Determinar o
percentual de margem a ser usado;3 Multiplicar o percentual de
margem pelo custo do produto para obter a margem em unidade
monetria; e4 Somar a margem monetria ao custo do produto para
determinar o preo.Assim, sabendo que existem vrias metodologias de
se calcular o custo de um produto, o primeiro ponto (determinar o
custo do produto) abre margem a vrias bases de Markups, dependendo
do mtodo de custeamento utilizado. Desta forma, pode-se ter:
a) Markup com base no Custo Pleno;b) Markup com base no Custo
Varivel;c) Markup com base no Custo de Transformao;d) Markup com
base no Custo Orado;e) Markup com base no Custo Padro;f) Markup com
base no Custeio por Absoro.
Porm, de acordo com Dean (1964 apud SANTOS, 1995, p.195), o
percentual da margem sobre o custo calculada quase sempre de
maneira arbitrria, variando conforme o ramo de atividade da empresa
e seus produtos.Para responder a essa questo, pode-se citar o
Markup, uma metodologia que pode ser aplicada no processo de deciso
do preo. O mesmo caracteriza-se por somar ao custo unitrio do
produto uma margem fixa para obter-se o preo de venda. Tendo essa
margem a responsabilidade de cobrir outros custos (caso no tenham
sido inclusos no clculo do custo unitrio), as despesas e, ainda,
proporcionar a empresa determinado lucro.Lere (1979, p. 58 apud
SANTOS 1995, p.191) sugere um conjunto de regras necessrias para o
estabelecimento de preo com base nos custos, e diz que quem fixa os
preos deve:1 Determinar o custo do produto;2 Determinar o
percentual de margem a ser usado;3 Multiplicar o percentual de
margem pelo custo do produto para obter a margem em unidade
monetria; e4 Somar a margem monetria ao custo do produto para
determinar o preo.Assim, sabendo que existem vrias metodologias de
se calcular o custo de um produto, o primeiro ponto (determinar o
custo do produto) abre margem a vrias bases de Markups, dependendo
do mtodo de custeamento utilizado. Desta forma, pode-se t
Materiais diretos (MD): so compostos por matria prima, matria
secundria e material de embalagem e acondicionamento. Mo de obra
direta (MOD): este item composto pelo material humano utilizado
para a fabricao ou industrializao de bens ou servios. Custo
Indireto de Fabricao ou industrializao: Neste item englobam-se o
gasto com aluguel do imvel, mo de Obra indireta, material de
escritrio, Impostos sobre o terreno, depreciao da fabrica e
maquinrios, energia eltrica, saneamento bsico entre outros.
11.1 FORMAO DE PREO DE VENDA COMO CALCULAR O CUSTO
Normalmente quando fazemos compra de material direto, temos mais
gastos do que somente o valor do produto, tais como frete, seguros,
armazenagem e impostos excluindo os valores recuperveis. Assim o
valor Material Direto pode ser obtido utilizando a seguinte
sequencia de clculo: Valor pago ao fornecedor: (-) IPI recuperar
(-) ICMS recuperar (+) Frete (+) Seguros (+) Armazenagens (=) Valor
do Material Para conseguirmos melhor visualizar esta questo vamos
seguir num exemplo:Item incidentePercentualValor
Custo Varivel por unidadeR$ 3,00
FrettesR$ 0,02
IPI10,00%R$ 0,30
Comisso6,00%R$ 0,18
Custo Administrativo34,00%R$ 1,02
Margem de Lucro15,00%R$ 0,45
Inadimplncia1,00%R$ 0,03
Valor de venda R$ 5,00
Fonte: Elaborada pelos autores do trabalho
Empresa X comprou 2.000 (duas mil) peas de um produto Y pelo
valor de R$ 3,00 cada unidade. Na nota fiscal deste produto houve
tambm a cobrana de IPI R$ 600,00, o frete custou R$ 40,00 reais. O
valor ser pago ao fornecedor ento segue R$ 6.640,00. Neste caso, o
valor do material direto de R$ 3,32.
11 ELEMENTOS ESSENCIAIS NA FORMAO DO CUSTO DE UM PRODUTO
11.2 FORMAO DE PREO DE VENDA VALOR DO PRODUTO FINAL
Continuando no Exemplo acima a formao do preo de venda conforme
RIR-99 - Decreto n 3.000 de 26 de Maro de 1999 segue abaixo
Este artigo teve como objetivo maior demonstrar a aplicao do
controle de custos como auxlio na tomada de decises em um ponto que
de primordial importncia para a consolidao de qualquer
empreendimento, que a formao do preo de venda.Assim sendo,
observa-se que nenhuma deciso deve ser tomada observando apenas
fatos isolados, ou seja, para que se possa realmente definir o
melhor caminho a ser seguido, necessrio utilizar-se dos benefcios
proporcionados pelo controle de custos aliados a observao das
diversas variveis que exercerem influncia nas diretrizes da
organizao.Pode-se observar que, apesar das limitaes, o conhecimento
dos custos para uma empresa fator preponderante para sua
sobrevivncia. Pois, nenhuma empresa, independentemente se seu porte
sobreviver por muito tempo se praticar preos de venda abaixo de
seus custos. E, to importante quanto saber determinar os custos dos
produtos fabricados ou dos servios prestados, saber otimizar esses
custos, estudando tcnicas que proporcionem a reduo dos custos sem,
no entanto, reduzir qualidade. Sendo essa anlise, um desafio para a
contabilidade de custos12 CONSIDERAES FINAIS
A Contabilidade de Custos deve ser vista como instrumento para
fornecimento de informaes para o processo de gesto empresarial, uma
vez que a ela atribuda a tarefa de reunir e organizar (de acordo
com as diretrizes da alta administrao) todas as informaes
pertinentes ao funcionamento da organizao. A produo de relatrios,
grficos, planilhas e comparativos eficientes que auxiliem os
gestores a entender a situao e o desempenho da empresa tambm funo
da Contabilidade de Custos, atravs dos quais a alta administrao
pode verificar a necessidade ou possibilidade de melhorias que
ajudem a definir estratgias que alm de estarem de acordo com a
misso da organizao respeitem o planejamento e oramento. preciso
sempre lembrar que a Contabilidade de Custos e a empresa em geral,
devem sempre estar conectadas s mudanas e tendncias do mercado,
este, marcado pelo dinamismo e alto desenvolvimento da tecnologia,
o qual torna cada vez mais complicada a sobrevivncia e
lucratividade das empresas. Neste contexto, uma empresa com uma
Contabilidade de Custos bem estruturada possui um grande atributo
competitivo, uma vez que estando adaptada s mudanas, possuindo
pleno domnio da sua estrutura pode se destacar diante de seus
concorrentes.Neste sentido, SILVA JR. (2000) afirma que:O pleno
conhecimento da evoluo das variveis financeiras de cada
negciotornou-se imprescindvel para a sobrevivncia da empresa, bem
como para suagesto estratgica, possibilitando seu crescimento e a
criao de vantagenscompetitivas. Nesse contexto, o controle efetivo
de custos pea fundamental paratodos os stakeholders, principalmente
para os encarregados da conduo daorganizao. Desta forma, para
atingir o sucesso da empresa necessrio que os administradores tomem
os rumos e decises corretas, baseados em informaes contbeis
consistentes adaptando seus processos continuamente. Com base
nisto, podemos afirmar que uma organizao conseguir se estabelecer e
se manter-se competitiva no mercado se tiver gestores habilidosos,
atualizados e detentores de informaes contbeis, sendo que para tal,
a existncia da Contabilidade de Custos condio sine qua non.
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