DERECHO TRIBUTARIO I
Dedicatoria
Este trabajo se debe a Dios, nuestras familias y la institucin
acadmica que nos da la oportunidad continuar en esta vida.
NDICE
Dedicatoria2INDICE3INTRODUCCIN5I.NOCIONES GENERALES61.1.ILCITOS
TRIBUTARIOS6II.INFRACCIN TRIBUTARIA72.1.CONCEPTO72.1.1.FALTA
TRIBUTARIA82.1.2.DELITOS TRIBUTARIOS82.2.ELEMENTOS DE LA INFRACCIN
TRIBUTARIA82.3.SANCIONES APLICADAS A LAS INFRACCIONES
TRIBUTARIAS82.4.CARACTERSTICAS DE LAS INFRACCIONES92.5.DETERMINACIN
DE UNA INFRACCIN102.6.DETERMINACIN DE LA INFRACCIN Y AGENTES
FISCALIZADORES102.6.1.DETERMINACIN OBJETIVA DE LA
INFRACCIN112.7.TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS112.7.1.Clases de
infracciones tributarias122.7.2.Infracciones relacionadas con la
obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en
los registros de la administracin132.7.3.Infracciones relacionadas
con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
y/u otros documentos142.7.4.Infracciones relacionadas con la
obligacin de llevar libros y/o registros o contar con informes u
otros documentos.172.8.FACULTAD
SANCIONADORA18III.SANCIONES203.1.DEFINICIN DE SANCIN203.2.TIPOS DE
SANCIONES223.2.1.Multas223.2.2.Decomiso de
bienes233.2.3.Internamiento temporal de vehculos243.2.4.Cierre
temporal de establecimientos u oficinas de profesionales
independientes.263.2.5.Suspensin de licencias, permisos o
autorizaciones273.3.INTRANSMISIBILIDAD DE LAS
SANCIONES273.4.IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
SANCIONATORIAS283.5.FORMASEXTINCION DE LAS SANCIONES283.5.1.LA
COMPENSACIN283.5.2.LA CONDONACIN303.5.3.CONSOLIDACIN303.5.4.DEUDAS
DE COBRANZA DUDOSA313.5.5.DEUDAS DE RECUPERACIN
ONEROSA31CONCLUSIONES32RECOMENDACIONES33PROYECTO LEY35ANEXOS39
INTRODUCCIN
El presente trabajo, tiene como propsito acotar informacin sobre
el tema de infracciones y sanciones conforme lo sealado en el Cdigo
Tributario. Es importante tener en cuenta que la finalidad de lo
establecido en stas, es cautelar el cumplimiento de las normas
impuestas por el Estado a travs de su potestad sancionadora para
satisfacer las necesidades de la sociedad. Para el establecimiento
de la infraccin es necesario verificar previamente la existencia de
una norma que haya regulado una obligacin tributaria y que haya
sido incumplida por determinado contribuyente, lo que a su vez,
generar una reaccin que se materializa en una sancin. Para una
mejor comprensin y desarrollo del presente trabajo, se ha divido en
tres captulos, siendo que en el primero se desarrollan las nociones
generales, como conceptos previos y necesarios para un buen
entendimiento del restante; en el segundo captulo, se avoca a la
infraccin tributaria, como aquella conducta que es la que origina
un descontento en el sistema tributario, puesto que se incumplen
con las obligaciones idneas, y se tienen como consecuencia, lo
establecido para el tercer captulo, es decir, las sanciones;
teniendo como analoga lo que ocurre en el derecho penal, por la
realizacin de una accin tpica (infraccin) se establece una pena
(sancin).Expuesto esto, se contina con la exposicin de todas
instituciones, que a nuestro criterio y alcance se han podido
desarrollar.
I. NOCIONES GENERALES
1.1. ILCITOS TRIBUTARIOSLas infracciones y sanciones tributarias
se ubican dentro de la familia de las infracciones y sanciones
administrativas; regulndose las mismas en el Cdigo Tributario;
mientras que los ilcitos de mayor gravedad con impacto tributario
se regulan mediante el derecho penal.No obstante que las
infracciones administrativas y los ilcitos penales comparten la
misma naturaleza y que gran parte de la doctrina y la
jurisprudencia internacional coinciden en sealar que por tal
circunstancia deben aplicarse en ambas disciplinas los mismos
principios, el legislador peruano, en el Cdigo Tributario ha tomado
distancia de algunos de dichos principios.
INFRACCIN TRIBUTARIADELITO TRIBUTARIO
Se determina de forma objetiva, no se requiere intencionalidad
Generalmente vinculada al incumplimiento de obligaciones formales
Infractor Es un ilcito sancionado por la Autoridad Tributaria El
proceso culmina con la emisin de un acto administrativo, impugnable
en la va administrativa y judicial. Se determina de forma
subjetiva, requiere intencionalidad (dolo) Bsicamente relacionada
al incumplimiento de obligaciones sustanciales Autor y/o partcipes
Es un ilcito sancionado por la Justicia Penal El proceso culmina
con una sentencia judicial la cual es impugnable en la va
jurisdiccional.
Fuente: Infracciones y Sanciones Tributarias, Exposicin
realizada por Jarek Tello Godoy realizada el 28 mayo de 2013
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIASDERECHO TRIBUTARIO I
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II. INFRACCIN TRIBUTARIA
2.1. CONCEPTO Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que
importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o
decretos legislativosJuan Velsquez[footnoteRef:1] nos seala, que la
infraccin es la trasgresin, el quebrantamiento, el incumplimiento
de una norma legal. Es la inobservancia de la ley; la infraccin
tributaria esta constituida por la violacin de una norma
tributaria. [1: Velsquez Caldern, juan derecho tributario moderno:
introduccin al sistema tributario peruano Griley, lima 1997]
Es toda accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el
Cdigo Tributario o en otras leyes o decretos legislativos. La
infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos.Constituyen infracciones las
diversas formas de incumplimiento a las disposiciones de las leyes
y normas tributarias, las cuales estn tipificadas en el Cdigo y
sancionadas por la Administracin y los Tribunales competentes.Las
infracciones se clasifican en:
2.1.1. FALTA TRIBUTARIALas faltas tributarias son las
infracciones que para configurarse no necesitan la existencia de la
intencin expresa del infractor, mediante el dolo (engao) o culpa
del infractor ni del perjuicio fiscal, salvo cuando se establezca
de manera expresa.Las faltas sern sancionadas por la Administracin
Tributaria pecuniariamente, es decir, mediante el pago de una suma
de dinero[footnoteRef:2]. [2: Ruiz de castilla Ponce de len,
francisco Javier, cdigo tributario doctrina y comentarios editorial
pacifico editores, lima 2005]
2.1.2. DELITOS TRIBUTARIOSLos delitos tributarios son las
infracciones que se cometen por medio del dolo (engao) o la culpa,
y que no son susceptibles del error excusable.La instruccin,
juzgamiento y aplicacin de la pena de prisin, corresponde a los
Tribunales Penales Ordinarios.
2.2. ELEMENTOS DE LA INFRACCIN TRIBUTARIA Elemento Sustancial o
de antijuricidad.- Incumplimiento de una obligacin, legalmente
establecida, a travs de una accin u omisin. Elemento Formal o de
tipicidad: La conducta infractora debe estar definida en la Ley
como infraccin, fijndose una determinada sancin. Elemento Objetivo:
Responsabilidad por el slo hecho del incumplimiento no se considera
la intencionalidad[footnoteRef:3]. [3: Ruiz de castilla Ponce de
len, Ob. Cit. ]
2.3. SANCIONES APLICADAS A LAS INFRACCIONES
TRIBUTARIASDependiendo de la gravedad del caso, las sanciones
aplicables a las infracciones tributarias tienen diferentes grados,
que van desde recargos, intereses y otras sanciones pecuniarias;
adems de cancelacin de licencia, permisos, cierre de
establecimiento hasta privacin de libertad.Constituyen
circunstancias agravantes y atenuantes, a ser tenidas en cuenta
para establecer las sanciones correspondientes, las siguientes: La
reincidencia y reiteracin. La condicin de funcionario pblico que
tenga el infractor. El grado de cultura del inculpado y el
conocimiento que tuvo o debi tener de la norma legal infringida. La
importancia del perjuicio fiscal y las caractersticas de la
infraccin. La conducta que asuma el infractor, en el
esclarecimiento de los hechos. El grado de culpa o dolo del
infractor, en los casos de delitos tributarios. Las sanciones
pecuniarias no sern cumplidas con pena de prisin.
2.4. CARACTERSTICAS DE LAS INFRACCIONESPara francisco Ruiz de
Castilla[footnoteRef:4], el legislador podra considerar como
infraccin a todas las conductas consistentes en el incumplimiento
de las de las obligaciones tributarias y formales, sin embargo se
recomienda penalizar solamente algunas conductas ilcitas. [4: Ruiz
de castilla Ponce de len, Ob. Cit.]
En otras palabras, segn este postulado no cualquier
incumplimiento implica la comisin de la infraccin. Ello desde el
punto de vista, es correcto pues hay conductas (acciones u
omisiones) que si bien implican la afectacin de normas tributarias,
al no encontrase tipificas en el cdigo tributario como infraccin no
podrn recibir tal clasificacin.Ejemplo.Mediante resolucin de
superintendencia N009-2005/SUNAT se regula la suspensin de
retenciones y/o pagos a cuenta de impuesto a la renta por rentas de
cuarta categora, la segunda disposicin establece que por ejemplo,
no debern (es una prohibicin) solicitar la suspensin aquellos
contribuyentes que no tengan retenciones ; sin embargo en la
realidad podemos apreciar que varios preceptores de renta de cuarta
categora que perciben 700 mensuales, solicitan la suspensin como se
puede ver, esto implica la afectacin de una obligacin, no obstante,
las tabla de infraccin de l cdigo tributario no regulan esta
conducta como infraccin, por consiguiente, no puede ser materia de
sancin.En este sentido, es importante establecer las caractersticas
que deben cumplir las infracciones para el cumplimiento se
califique como tal.
2.5. DETERMINACIN DE UNA INFRACCINPara determinar la existencia
de una infraccin tributaria requiere, en principio, la verificacin
de una transgresin, a travs de una accin u omisin, de una norma
tributaria (primaria) que establezca una obligacin tributaria.
Ahora bien, la transgresin de una norma tributaria no resulta
suficiente para sealar que existe una infraccin, puesto que se
requiere, adems, la existencia de otra norma (algunos la denominan
secundaria) que prevea, de manera expresa, que la accin u omisin de
la norma tributaria formal constituye una infraccin (tipicidad), y
que la misma merece una sancin que tambin debe estar prevista
explcitamente.
2.6. DETERMINACIN DE LA INFRACCIN Y AGENTES FISCALIZADORESEn el
control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas
por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los
agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante
Decreto Supremo.El Cdigo Tributario establece que la infraccin ser
determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con
penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado para el desempeo de actividades o servicios
pblicos[footnoteRef:5]. [5: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario: Hector Villegas - 7ma Edicin Ampliada y Actualizada -
Ediciones De Palma - Bs As - 2001;]
2.6.1. DETERMINACIN OBJETIVA DE LA INFRACCINPara determinar la
comisin de una infraccin se consideran nicamente los hechos, sin
que sea relevante la intencionalidad, esto es, el dolo o culpa, del
sujeto que incurre en la misma, lo que verifica con la comprobacin
de que la consecuencia de la conducta ejercida por el sujeto
infractor encuadra en la descripcin tpica de una infraccin.No
obstante, el Tribunal Fiscal ha establecido en algunas
resoluciones, determinados supuestos que eximen de la sancin que le
corresponda a la infraccin advertida. Tales supuestos son el caso
fortuito o fuerza mayor.
2.7. TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIASLas infracciones
tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones
siguientes:a. De inscribirse, actualizar o acreditar la
inscripcin.b. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u
otros documentos.c. De llevar libros y/o registros o contar con
informes u otros documentos.d. De presentar declaraciones y
comunicaciones.e. De permitir el control de la Administracin
Tributaria, informar y comparecer ante la misma.f. Otras
obligaciones tributarias.
2.7.1. Clases de infracciones tributariasSustancial, deber del
contribuyente o responsable de pagar los tributos.Formal: cumplir
con los mecanismos, medios, plazos, formas y condiciones de control
implementados por el estado a fin de garantizar la obligacin
sustancial.[footnoteRef:6] [6: Actualidad empresarial siete de
junio del 2013.]
OBLIGACIONESINFRACCIONES
formales relacionadas a las inscripcin y actualizacin del RUC
art.173. relacionadas a la documentacin de operaciones. Art. 174.
Relacionados a libros y registros. Art 175. Relacionadas al control
tributario.
sustanciales No incluir en las DJ activos, pasivos o resultados
o declarar cifras o datos falsos o aumento indebido de saldos
perdidas o crditos 178-1 No pagar los tributos retenidos o
percibidos art. 178-4 No pagar en los plazos o condiciones
establecidas por la AT, cuando exime la obligacin de DJ
art.178-5
2.7.2. Infracciones relacionadas con la obligacin de
inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros
de la administracin1. No inscribirse en los registros de la
Administracin Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin
constituye condicin para el goce de un beneficioEjemplo: Un
comerciante sin RUC, que posee una fbrica de Golosinas. Sancin es
el Comiso / No hay gradualidad.2. Proporcionar o comunicar la
informacin, incluyendo la requerida por la Administracin
Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme
con la realidad.EJ. Un comerciante que consigna como operacin
principal el CIIU Otros tipo de ventas al por menor cuando era Vta.
Al por menor de combustible para automotores. 3. Obtener dos o ms
nmeros de inscripcin para un mismo registro.Ej. Una Srta. Tiene RUC
como cuarta categora, luego de haber contrado nupcias vuelve a
sacar otro RUC, consignado su apellido de casada.4. Utilizar dos o
ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o
identificacin del contribuyente falso o adulterado en cualquier
actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los
casos en que se exija hacerlo[footnoteRef:7]. [7: Felipe, Iannacone
Silva Jurisprudencia del Cdigo tributario, editorial Grijley
]
Ej. Persona que utiliza su RUC cuando tena carnet de extranjera
y que a la postre adquiere la residencia, tramita con su DNI un
nuevo RUC5. No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para
la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.Ej. Tras un proceso de
fiscalizacin se observa que la empresa no realiza su actividad
principal desde hace un ao. Siendo la secundaria su actividad
principal6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en
las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante la Administracin TributariaEj. Una
empresa comunica la destruccin de desmedros de existencias, pero no
consigna su RUC7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en
los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias as lo establezcan.Ej. Un Contribuyentes solicita la
devolucin de pago en exceso (salvo a favor) mediante el formulario
4949., acompaado de un escrito sin consignar RUC CONTRAVINIENDO EL
PROC.16 DEL TUPA.[footnoteRef:8] [8: Infracciones y sanciones
tributarias, Jarek Tello Godoy, 28 de mayo 2003- Sunat]
2.7.3. Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos1. No
emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.Ej. El
bodeguero que no emite boleta, y que es detectado por un fedatario
fiscalizador de SUNAT2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen
los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.Ej. Un fedatario fiscalizador de
SUNAT ha detectado que el CDP no se consigna el nombre comercial
del local. (ACTA DE RECONOCIMIENTO).3. Emitir y/u otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor
tributario, al tipo de operacin realizada o a la modalidad de
emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor
tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.Un fedatario fiscalizador de la sunat
recibe un RXH por la compre de dos fardos de tela, bajo la
descripcin de confeccin de telas de vestir4. Transportar bienes y/o
pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por
las normas para sustentar el traslado.5. Transportar bienes y/o
pasajeros con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o
guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez.6. No obtener el comprador los comprobantes de
pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la
materia.Ej. Un fedatario fiscalizar de SUNAT, interviene a un
comerciante comprador de pinturas que no sustenta su compra con el
CDP. Sancin: COMISO7. No obtener el usuario los comprobantes de
pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las
normas sobre la materia[footnoteRef:9]. [9: Tello Godoy Op.
Cit.]
Ej. Un fedatario fiscalizar de SUNAT, interviene a un
contribuyente en el instante que paga por el servicio de reparacin
de vehculos y no exige CDP. Multa 5% UIT. (NO TIENE GRADUALIDAD).8.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisin.9.
Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago,
guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez.10.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros
documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las
normas sobre la materia[footnoteRef:10]. [10: Tello Godoy Op. Cit.
]
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no
declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para
emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos.12.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su
utilizacin.Ej. Un comerciante que usa una maquina registradora para
emisin de tickets que no tiene autorizacin13. Usar mquinas
automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios
que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de
emitir y/u otorgar dichos documentos[footnoteRef:11]. [11: Tello
Godoy Op. Cit.]
Ej. Un comerciante que usa una maquina registradora para emisin
de tickets que no tiene autorizacin. 14. Remitir o poseer bienes
sin los precintos adheridos a los productos o signos de control
visibles, segn lo establecido en las normas
tributarias[footnoteRef:12]. [12: Tello Godoy, Ob. Cit.]
15. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes
de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia
que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de
pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
2.7.4. Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar
libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.1.
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolucin de
superintendencia de la Sunat u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos.Un contribuyente que tiene contabilidad
computarizada no lleva empastados sino anillados los registros2.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin
bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientesSe llevan los registros y los libros
contables vinculados en asuntos tributarios pegando las hojas
impresas en un libro3. Omitir registrar ingresos, rentas,
patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos por montos inferiores.4. Usar comprobantes o
documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las
anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.Llevar con atraso mayor al permitido
por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros
o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.
2.8. FACULTAD SANCIONADORALa Administracin Tributaria tiene la
facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente
las infracciones tributarias.En virtud de la citada facultad
discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar
gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la
forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.Para efecto de graduar
las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada
para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as
como para determinar tramos menores al monto de la sancin
establecida en las normas respectivas.La gradualidad de las
sanciones slo proceder hasta antes que se interponga recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que
resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones,
derdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin en los casos que
estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa
aplicadas.El profesor Jorge Daos[footnoteRef:13] ha sealado que la
potestad sancionadora de la Administracin Pblica se justifica
principalmente por razones pragmticas, puesto que es menester
reconocer a la Administracin facultades coercitivas en orden a
cautelar el cumplimiento de las normas legales. La sancin
constituye la consecuencia jurdica por la comisin de una infraccin
que se encuentra representada en una pena administrativa impuesta
por los rganos que ejercen funcin administrativa y queconforman
parte del Poder Ejecutivo. [13: Daos Ordoez, Jorge: Notas acerca de
la Potestad Sancionadora de la Administracin Pblica. En Ius ete
Veritas, PUCP, Ao V, N 10]
La potestad sancionadora de la Administracin Tributaria se
encuentra reconocida expresamente en el artculo materia de
comentario que, adems de otorgarle facultades sancionadoras, le
otorga facultades discrecionales para la determinacin y aplicacin
de sanciones administrativas. De esta manera, la Potestad
Sancionadorade Administracin Tributaria puede ser definida como la
Facultad de la que goza dicho ente de determinar e imponer
sanciones administrativas como consecuencia de la accin u omisin
del deudor tributario, responsable o tercero que incumple
obligaciones formales o sustanciales. No obstante, esta facultad
debe ser ejercida respetando las normas contenidas en el Cdigo
Tributario, y en aquellos que no se encuentre regulado en el se
deber aplicar los principios y la normas contenidas en las normas
contenidas en la Ley del Procedimiento Administrativo General,
aprobada por Ley N27444, que sirve como marco referencial para el
ejercicio de la potestad sancionadora de laAdministracin
Tributaria.Por otro lado, el presente artculo tambin reconoce a la
Administracin Tributaria la facultad de regular regmenes de
gradualidad que son el resultado del ejercicio de dicha atribucin y
que consiste en el establecimiento de regular rebajas para la
aplicacin de sanciones sobre la base de diversos tramos frente a
las disposiciones imperativas contenidas en el Cdigo Tributario en
otras normas que establezcan sanciones
III. SANCIONES
Martines Lafuente[footnoteRef:14] respaldndose en comentarios de
Prez royo, el incumplimiento de la obligacin tributaria origina
tambin sanciones civiles pues la satisfaccin completa de la
prestacin tributaria no solo exige que le pague al acreedor del
debito su exacto importe, sino tambin que se haga en su momento
adecuado, advirtindose que la influencia del tiempo en la relacin
jurdico tributario, importante a tantos efectos, lo es mas a la
hora del pago de la deuda tributaria. [14: Antonio Martnez
Lafuente, la condonacin de las sanciones tributarias, Madrid,
instituto de estudios fiscales impreso en la fabrica nacional de
moneda y timbre,1980]
La sancin tributaria siguiendo a Aneiros Pereira, es la medida
privativa o restrictiva de derechos que se impone con la finalidad
preventiva represiva, al culpable de la comisin de una infraccin
tributaria por los rganos de la administracin que tienen legalmente
atribuido el ejercicio de la potestad sancionadora en este mbito;
alusin acometida por el citado autor.[footnoteRef:15] [15: Jaime
Aneiros Pereira, las sanciones tributarias, Madrid, marcial Pons,
ediciones jurdicas y sociales 2005.]
3.1. DEFINICIN DE SANCINLa Sancin Tributaria es una de los
momentos ms relevantes del Procedimiento Fiscal, aquel en el cual
el Estado quien ha delegado sus poderes vinculados a la
Administracin Tributaria en cabeza de la Autoridad Fiscal ejerce
plenamente su verdadero poder coactivo sobre el contribuyente que
ha cometido infraccin, con el nico fin de penalizar el
incumplimiento y hacer sentir algunos de los principios bsicos y
fundamentales de la tributacin: la Equidad y la
Justicia[footnoteRef:16]. [16: Infracciones y Sanciones Tributarias
Dr. Carlos Barahona Segura;]
Eduardo Garca Mynes[footnoteRef:17] sea la que la sancin es la
consecuencia jurdica que el incumplimiento de un deber produce en
relacin con el obligado, encontrndose por ende condicionada a su
aplicacin a la realizacin de un hecho que consiste en la
inobservancia de un deber establecido por una norma a cargo del
sujeto infractor que resulta sancionado. [17: Eduardo Garcia Maynes
citado por Ruiz de castilla Ponce de len, francisco Javier, cdigo
tributario doctrina y comentarios editorial pacifico editores, lima
2005]
En trminos generales se puede decir que la sancin es el castigo
que se impone a los sujetos que incumplen obligaciones. Para
efectos del presente informe, sancin es el castigo que impone la
SUNAT a los contribuyentes y/o responsables que incumplen
obligaciones tributarias.Ahora bien, la referida aplicacin de las
sanciones, al igual que la determinacin de las infracciones, debe
respetar algunos principios para ser vlida. As de esta manera se
debe respetar los siguientes principios: Principio de legalidad:La
sancin debe estar previamente establecida en una ley. Consideramos
que en esta parte, el principio en comentario no tiene su correlato
en el artculo 74 del Constitucin Poltica del Per, sino en el
literal d) del numeral 24 del artculo de la Constitucin anotada,
esto es en que nadie puede ser procesado, ni condenado por acto u
omisin que al tiempo de cometerse no est previamente calificado en
la ley, de manera expresa e inequvoca como sancin punible, ni
sancionado como pena no prevista en la ley[footnoteRef:18]. [18:
Araoz Villena, Luis Alberto. El principo de legalidad en la nueva
constitucin poltica del estado en: revista del instituto peruano de
derecho tributario, vol N25 diciembre 1993.]
Prohibicin de analogaPor interpretacin no se pueden establecer
nos e pueden establecer sancione no previstas en la norma ni
extender las sanciones contempladas a supuestos
distintos[footnoteRef:19]. [19: Gamba Valega, Cesar m. la extensin
de la reserva de la ley en el mbito tributario. En revista anlisis
tributario lima. Mayo 2004.]
Jurisdiccionalidad. IntransmisibilidadEstando a que tienen
naturaleza personal, las sanciones impuestas al infractor no se
trasmiten a los herederos ni a los legatarios. Irretroactividad,
Implica que las sanciones no pueden aplicarse a hechos anteriores a
la norma que las crea, asimismo las normas que reducen y suprimen
sanciones no debern aplicarse a las sanciones no debern aplicarse a
las sanciones que se encuentran en tramite o ejecucin. Principio de
Non Bis In Idem, Nadie puede ser sancionado ms de una vez por el
mismo hecho, se aplicara la sancin mas grave.Lo expuesto en la
doctrina en relacin a este principio se resume en que a efecto que
se configure una vulneracin a este principio deben verificarse una
triple identidad de los siguientes elementos: Identidad del sujeto
infracto, Identidad de la conducta infractora y Identidad de la
causa materia de sancin.
3.2. TIPOS DE SANCIONES3.2.1. Multas Es una sancin pecuniaria
que, de acuerdo al art. 180 del cdigo tributario, puede ser
determinada en funcin de la UIT, del ingreso del cuatrimestre (para
sujetos del NRUS), del tributo omitido, no retenido o no percibido,
no pagado, entre otros.Son sanciones impuestas a los contribuyentes
propietarios que cometen infracciones tributarias, entre otros, por
no cumplir con declarar la adquisicin de un predio, la modificacin
del mismo o su transferencia a un nuevo titular o que hacindolo no
lo realiza dentro de los plazos previstos por ley[footnoteRef:20].
[20: Carla Mares Ruiz, cuestiones actuales del derecho tributario,
lima 2011, editorial palestra]
Es una sancin pecuniaria, es decir expresada en un monto de
dinero, que debe pagarse por haber cometido una
infraccin[footnoteRef:21]. [21: Bravo Cucci, Jorge, fundamentos del
derecho tributario lima 2003, editorial palestra]
3.2.2. Decomiso de bienesEs la retencin efectuada por la SUNAT
de los bienes involucrados en una, por ejemplo, cuando se remiten
bienes sin gua de remisin remitente[footnoteRef:22]. [22: Garca
Vizcano. Catalina, derecho tributario: parte general tomo I.
Actualidad empresarial]
Escriche dice que esta voz, en su acepcin mas extensa,
significa, toda especie de confiscacin y viene de la palabra latina
commissum, que se emplea en el mismo sentido en el cuerpo de
derecho romano, coincide la definicin de la real academia, afirma
que la voz comiso se usa para designar la pena de perdimiento de la
cosa en que incurre el que comercia en gneros prohibidos, as como
tambin en permitidos, pero faltando a los documentos prevenidos por
las leyes, como las guas, o faltando la fidelidad en ellos, o
defraudando los derechos. Llamndose tambin comiso los mismos bines
comisados, esto es, los bienes que caen en la pena de
comiso[footnoteRef:23]. [23: ESCRICHE, JOAQUIN. Diccionario
razonado de legislacin civil penal, comercial y Forense, UNAM
MEXICO.]
3.2.3. Internamiento temporal de vehculosEs la retencin que
efecta SUNAT de los vehculos en los que se trasladan los bienes,
por ejemplo, cuando un transportista traslada bienes sin gua de
remisin transportista[footnoteRef:24]. [24: Valdez costa, ramn.
Citado por Mario Alva Matteucci Curso de derecho tributario.
Segunda edicin. Desalma., lima actualidad empresarial 2010.]
El primer prrafo del art. 182 del cdigo tributario precisa que
se cumple la sancin de internamiento temporal de vehculos son
ingresados a los depsitos o establecimientos que designe la Sunat.
Dicha sancin se aplicara segn lo previsto en las tablas de
infracciones y sanciones de cdigo tributario y de acuerdo al
procedimiento que se establecer mediante resolucin de
superintendencia.Es la sancin no pecuniaria regulada por el artculo
182 del Cdigo Tributario, mediante la cual se afecta los derechos
de posesin o propiedad del infractor sobre el vehculo vinculado con
la infraccin.Debemos considerar que el vehculo es internado
temporalmente desde su ingreso a los depsitos o establecimientos
designados porla SUNAT.La sancin se aplicar segn lo normado en las
Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario y de
acuerdo a los procedimientos que se establezca mediante Resolucin
de Superintendencia.Segn lo establecido en las Tablas de
Infracciones y Sanciones Tributarias normadas en el Cdigo
Tributario, las infracciones tributarias que son sancionadas con el
Internamiento Temporal de Vehculo son las siguientes: Numeral 1)
del artculo 173 del Cdigo Tributario: No inscribirse en los
Registros dela Administracin Tributaria, salvo aqullas en que la
inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
Numeral 4) del artculo 174 del Cdigo Tributario: Transportar bienes
y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por
las normas para sustentar el traslado. Numeral 5) del artculo 174
del Cdigo Tributario: Transportar bienes y/o pasajeros con
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerado como comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
De lo normado por el Cdigo Tributario, el infractor podr
solicitar la sustitucin de la aplicacin del Internamiento por una
Multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas, la que previo
al retiro del vehculo debe ser cancelada en su totalidad.Partiendo
de que el infractor se encuentra inscrito en el RUC, se debe seguir
el siguiente procedimiento:a) El infractor presentar una Solicitud,
la cual debe contener como mnimo:Nombre, denominacin o razn social
y su nmero de RUC, la identificacin del vehculo y los documentos
que acreditan el derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo,
as como el Nmero del Acta Probatoria, en la cual conste la deteccin
de la infraccin que motiva el internamiento.[footnoteRef:25] [25:
Christian Arias Scipin, miembro del staff interno de la revista
actualidad empresarial, segunda quincena julio 2005, lima,
actualidad empresarial.]
b) De no aceptarse la solicitud de sustitucin de la sancin de
internamiento por una Multa,la SUNAT en un plazo de tres (3) das
hbiles deber comunicar dicha decisin al infractor. El plazo se
computa a partir del da siguiente de la presentacin de la
solicitud.c) El infractor para proceder al retiro del vehculo deber
acreditar la cancelacin de la multa y de los gastos.3.2.4. Cierre
temporal de establecimientos u oficinas de profesionales
independientes.Es la sancin por la que se impide, por un tiempo
determinado, el desarrollo de la actividad que dio origen a la
infraccin, por ejemplo, cuando se entrega comprobantes de pago por
segunda vez.El bien jurdico tutelado por excelencia en derecho
tributario es la recaudacin fiscal, la misma que el legislador ha
estimado se ve afectada, debido a la incorrecta o eventual falta de
emisin de los comprobantes de pago; por tanto, cree conveniente
sancionar dichos comportamientos a efectos de intimidar al
contribuyente y este cumpla con dicha obligacin formal conforme el
ordenamiento jurdico lo prescribe.El cdigo tributario seala que
emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y
caractersticas paras ser considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a estos, distintos a la gua de
remisin, se sanciona(para los contribuyentes que se encuentren
dentro de la tabla I de infracciones y sanciones) con una multa
equivalente al 50% de la UIT o el cierre y que se aplicara a partir
de la segunda oportunidad; as mismo se indica que la multa se
sustituye al cierre no podr ser inferidos a las 2 UIT.Asimismo, el
Art. 183 del cdigo tributario seala que la administracin podr
sustituir la sancin de cierre con una multa equivalente al 5% del
importe total de los ingresos netos de la ultima declaracin jurada
mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin
que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT, dicha
sustitucin operara con ocasin de los supuestos sealados en el
inciso a) del mismo art.De otro lado, el art. 183 del cdigo
tributario, seala que cuando no exista presentacin de declaraciones
o cuando en la ultima presentada no se hubiera declarado ingresos,
se aplicara el monto establecido en las tablas, el que asciende a 2
UIT, de tal forma que este monto es el tope de referencia mnimo a
imponer para este tipo de multas que sustituyen a los cierres. En
funcin a lo expuesto, se advierte que para el tipo infractorio bajo
anlisis, la multa que sustituye el cierre para el caso de
contribuyes[footnoteRef:26]. [26: Caballera Bustamante, 2011, las
sanciones de cierre e intercambio de vehculo, a la luz del
ejercicio discrecional de la potestad sancionadora de la
administracin tributaria. Lima. ]
3.2.5. Suspensin de licencias, permisos o autorizacionesEl
art.180 del cdigo tributario reconoce a la administracin tributaria
la posibilidad de sancionar al sujeto infractor con la suspensin de
licencias y permisos para el desempeo de actividades o servicios
publico de acuerdo a las tablas de infracciones y sanciones no
regulan la aplicacin de esta sancin para las infracciones
contenidas en el cdigo por lo que la misma deviene momentneamente
en inaplicable para la sunat.Por otro lado, las municipalidades si
cuentan con facultades propias para suspender licencias, as como de
aplicar cierre de locales en forma permanente.
3.3. INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONESPor su naturaleza
personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las
sanciones por infracciones tributarias.Esta disposicin resulta
aplicable nicamente en casos de infracciones tributarias cometidas
por personas naturales, lo que obedece a la naturaleza personal de
la infraccin. No obstante, dicha situacin no se aplica a las
infracciones imputadas a personas jurdicas, por ejemplo, en casos
de absorcin de empresas[footnoteRef:27]. [27: Rosendo Huamani
Cueva, 2010 cdigo tributario comentado]
Garca Mynez seala que la naturaleza de las sanciones impuestas a
la persona natural que falleci, por parte de la administracin
tributaria, es decir administrativa o tributaria, estas se
extinguen por el solo hecho del fallecimiento[footnoteRef:28]. [28:
Garca Mynez, Eduardo. introduccin al estudio del derecho Mxico
2002. Editorial Porra]
Las sanciones por infracciones tributarias no son transmisibles
a los herederos y legatarios del infractor, por lo que puede
llevarse a cabo la sancin de cierre, en tanto a quedado acreditado
que el inmueble donde se desarrolla el objeto de la sancin temporal
es conducido por la sucesin indivisa del infractor[footnoteRef:29].
[29: Francisco Javier Ruiz de castilla Ponce de len, medios de
extincin de la obligacin tributaria, actualidad empresarial
2010.]
3.4. IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIASLas normas
tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones
tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en
trmite o en ejecucin.Son aplicables las disposiciones sancionadoras
vigentes en el momento de incurrir el administrado en la conducta a
sancionar, salvo que las posteriores les sean ms
favorables[footnoteRef:30]. [30: Huamani Cueva. Op cit.]
3.5. FORMASEXTINCION DE LAS SANCIONESLas sanciones por
infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en
el Artculo 27.3.5.1. LA COMPENSACINLa compensacin extingue las
obligaciones reciprocas, liquidas exigibles y de prestaciones
fungibles y homogneas, hasta donde respectivamente alcancen, desde
que hayan sido opuestas la una a la otra. La compensacin no opera
cuando el acreedor y el deudor la excluyen de mutuo acuerdo
Requisitos de la compensacin en materia tributariaPor su parte el
cdigo tributario establece que la deuda tributaria podr compensarse
total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que
sean administrados por el mismo rgano y cuya recaudacin constituya
ingreso de una misma entidad.Debe existir una deuda tributaria y un
crdito liquidado y exigible o saldo a favor del exportador o
reintegros tributarios o similaresDeuda tributaria: debe haber
certeza de la existencia de la deuda, nacida la obligacin
tributaria y haberse hecho exigible.Debe existir un crdito
liquidado y exigible (por tributos, intereses, sanciones y
similares).La deuda y el crdito no deben estar prescritos.Deben ser
administrados por el mismo rgano.La recaudacin debe constituir
ingresos de una misma entidad.
Tipos de compensacina. Automtica: slo casos establecidos por la
ley, es decir que se necesita de habilitacin legal expresa para que
el contribuyente pueda aplicarla. Ejemplo: impuesto a la renta,
pagos a cuenta mayores que pago de regularizacin, puedo compensar
con los pagos a cuenta posteriores.b. De oficio: que opera en dos
supuestos, el primero dentro de un procedimiento de fiscalizacin y
el segundo, fuera de una fiscalizacin. Nos explicamos: si durante
una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria
pendiente de pago y la existencia de los crditos; si de acuerdo a
la informacin que contienen los sistemas de la Sunat sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y
existe deuda tributaria pendiente de pago.c. A solicitud de parte:
Este tipo de compensacin opera cuando es el contribuyente que no
califica ni para la compensacin automtica, ni para la compensacin
de oficio, pero de cumplirse con los requisitos para que opere la
compensacin, puede solicitarla, mediante un procedimiento no
contencioso, segn requisitos establecidos por las normas
legales.
3.5.2. LA CONDONACIN La condonacin es una forma de extincin de
la obligacin, sin que produzca la satisfaccin de la deuda (que en
principio se encontraba obligado a cumplirla el sujeto deudor de la
misma).As pues la condonacin es la renuncia gratuita de un crdito;
el perdn o remisin de la deuda u obligacin; de otro condonar es
anular, perdonar o remitir una deuda en todo o en parte, dar por
extinguida una obligacin por la voluntad del beneficiarioLa
condonacin es el perdn de una deuda. Se exige como requisito que
sea declarada por la ley o norma con rango equivalente.La
condonacin tributariaEn el caso de gobiernos locales estos poden
condonar con carcter general, respecto de impuestos que
administran, las sanciones e intereses en cuanto a contribuciones y
tasas el tributo mismos, las sanciones e intereses.
3.5.3. CONSOLIDACINEl cdigo tributario seala la consolidacin
como un medio de extincin de la obligacin tributaria, esto es que
aquellos supuestos en que la calidad de deudor u acreedor
tributario se confunden, esto es, el acreedor se convierte a su vez
en deudor de la misma obligacin, como consecuencia de la transmisin
de bienes o derechos que son objeto del tributo[footnoteRef:31].
[31: Carmen del Pilar Robles Moreno, profesora ordinaria de derecho
tributario de la PUC y de UNMSM, medios de extincin de la obligacin
tributaria, actualidad empresarial N202, Primera quincena de marzo
2010.]
Habr extincin por consolidacin cuando el sujeto activo de la
obligacin tributaria llegare a convertirse en deudor de la misma
como consecuencia de la transmisin de los bienes, o derechos
sujetos al tributo[footnoteRef:32]. [32: Huamani Cueva, Rosendo.
Cdigo tributario comentado, juristas editores EIRL, Lima octubre
2009.]
3.5.4. DEUDAS DE COBRANZA DUDOSALas deudas de cobranza dudosa
son aquellas que constan en las respectivas resoluciones u ordenes
de pago y respecto de las cuales de han agotado todas las acciones
contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva, siempre que
sea posible ejercerlas[footnoteRef:33]. [33: Ruiz de Castilla Ponce
de Len, Francisco Javier, medios de extincin de la obligacin
tributaria distintos al pago, parte II, 2010]
3.5.5. DEUDAS DE RECUPERACIN ONEROSASon todas aquellas que
consten en las respectivas resoluciones u rdenes de pago, cuyos
montos no justifiquen su cobranza.Todas aquellas que han sido
autodeterminadas por el deudor tributario y cuyo saldo no
justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto
respectivo siempre que no se trate de deudas que se estn en
aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o
particular[footnoteRef:34]. [34: Hernndez Berenguel, Luis. El poder
tributario en la nueva constitucin en: revista de instituto peruano
de derecho tributario vol. N 24, junio. 1993]
CONCLUSIONES
Constituyen infracciones las diversas formas de incumplimiento a
las disposiciones de las leyes y normas tributarias, las cuales
estn tipificadas en el Cdigo y sancionadas por la Administracin y
los Tribunales competentes. La sancin es la medida privativa o
restrictiva de derechos que se impone con la finalidad preventiva
represiva, al culpable de la comisin de una infraccin tributaria.
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por
infracciones tributarias no extinguirn ni reducirn las que se
encuentre en tramite o en ejecucin. Las infracciones tributarias se
originan por el incumplimiento de las obligaciones, ya sean, De
inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin, De emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, De
llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos, De presentar declaraciones y comunicaciones, De
permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y
comparecer ante la misma, Otras obligaciones tributarias. La
compensacin, la condonacin, la consolidacin, las deudas de cobranza
dudosa y deudas de recuperacin oneroso, sern las manera de extincin
de las sanciones.
RECOMENDACIONES
El artculo 180 de cdigo tributario seala los tipos de sanciones
que se pueden imponer, es por ello que en el presente artculo, se
recomienda que, para evitar ser sancionado y cometer infracciones
ya sea por descuido o intencionalmente se debe tener presente las
consecuencias, que en este caso seran las sanciones que se dan por
las infracciones cometidas Respecto al artculo 167, se establece
que: Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los
herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias,
en tal sentido este artculo se podra complementar con lo expuesto
por el artculo 662 del cdigo civil que regula la Responsabilidad
ultra vires hereditati, o en todo caso remitir a este ltimo, con la
finalidad de una mejor aclaracin. El art. 164 define la infraccin
tributaria como toda accin u omisin que importe la violacin de
normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en
el presente Ttulo, o en otras con rango de ley, por ya sera muy
ambiguo colocar, decretos legislativos, si consideramos la pirmide
de Kelsen. Artculo 170 inciso 1, prrafo 3, que los interesesque no
procede aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente del
vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das
hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario
Oficial El Peruano, en donde se aprecia que el plazo es demasiado,
en tal sentido se podra proponer una reduccin a 5 das hbiles, con
la finalidad de no dilatar el procedimiento. El art. 182, en su
prrafo exto establece que el infractor debe identificarse antela
SUNAT, acreditando su derecho de propiedad o posesin sobre el
vehculo, durante el plazo de treinta (30) das calendario computados
desde el levantamiento del acta probatori, sin embargo el plazo
parece muy extenso, en tal sentido debera ser reducido a uno ms
prudente, siendo lo correcto a nuestro cirterio quince das
hbiles.
PROYECTO LEY
LEY QUE MODIFICA EL ARTCULO 167 DEL DECRETO SUPREMO N
133-2013-EF, QUE APRUEBA EL TEXTO NICO ORDENADO DEL CDIGO
TRIBUTARIO
ARTCULO 1: Modificar el artculo 167 del Decreto Supremo N
133-2013-EF, que aprueba el texto nico ordenado del cdigo
tributario, el mismo que quedar comprendido en los siguientes
trminos:Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los
herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias,
sin perjuicio de aplicacin del artculo 662 del cdigo civil.ARTICULO
2: La presente Ley entrar en vigencia a partir del da siguiente de
su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.ARTICULO 3: Djese sin
efecto cualquier dispositivo legal que contraviniera la presente
Ley.
REFERENCIAS
Aneiros Pereira, Jaime 2005. las sanciones tributarias, Madrid,
marcial Pons, ediciones jurdicas y sociales.Araoz Villena, Luis
Alberto. El principio de legalidad en la nueva constitucin poltica
del estado en: revista del instituto peruano de derecho tributario,
vol. N25 diciembre 1993.Arias Scipin, Christian, miembro del staff
interno de la revista actualidad empresarial, segunda quincena
julio 2005, lima, actualidad empresarial.Barahona Segura , Carlos
Infracciones y Sanciones Tributarias.Bravo Cucci, Jorge,
fundamentos del derecho tributario lima 2003, editorial
palestra.Caballera Bustamante, 2011, las sanciones de cierre e
intercambio de vehculo, a la luz del ejercicio discrecional de la
potestad sancionadora de la administracin tributaria. Lima. Daos
Ordoez, Jorge: Notas acerca de la Potestad Sancionadora de la
Administracin Pblica.ESCRICHE, JOAQUIN. Diccionario razonado de
legislacin civil penal, comercial y Forense, UNAM MEXICO.Gamba
Valega, Cesar m. la extensin de la reserva de la ley en el mbito
tributario. En revista anlisis tributario lima. Mayo 2004.Garca
Mynez, Eduardo, 2005 citado por Ruiz de castilla Ponce de len,
francisco Javier, cdigo tributario doctrina y comentarios Edit.
Pacifico editores, lima.Garca Mynez, Eduardo. introduccin al
estudio del derecho Mxico 2002. Editorial Porra.Garca Vizcano.
Catalina, derecho tributario: parte general tomo I. Actualidad
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nueva constitucin en: revista de instituto peruano de derecho
tributario vol. N 24, junio. 1993.Huaman Cueva, Rosendo, 2009.
Cdigo tributario comentado, juristas editores EIRL, Lima.Lannacone
Silva, Felipe Jurisprudencia del Cdigo tributario, editorial
GrijleyMares Ruiz, Carla, cuestiones actuales del derecho
tributario, lima 2011, editorial palestraMartnez Lafuente, Antonio,
1980. la condonacin de las sanciones tributarias, Madrid, instituto
de estudios fiscales impreso en la fbrica nacional de moneda y
timbre.Robles Moreno, Carmen del Pilar, 2010 medios de extincin de
la obligacin tributaria, actualidad empresarial N202, Primera
quincena de marzo.Rosendo Huamani Cueva, 2010 cdigo tributario
comentadoRuiz de castilla Ponce de Len, Francisco Javier 2010.,
medio de extincin de la obligacin tributaria, actualidad
empresarial Ruiz de castilla Ponce de len, francisco Javier, cdigo
tributario doctrina y comentarios Edit. Pacifico editores, lima
2005.Ruiz de Castilla Ponce de Len, Francisco Javier, medios de
extincin de la obligacin tributaria distintos al pago, parte II,
2010Tello Godoy, Jarek. Infracciones y sanciones tributarias, 28 de
mayo 2003- Sunat.Valdez costa, ramn. Citado por Mario Alva
Matteucci Curso de derecho tributario. Segunda edicin. Desalma.,
lima actualidad empresarial 2010.Velsquez Caldern, juan 1997
derecho tributario moderno: introduccin al sistema tributario
peruano Edit. grijley, Lima.Villegas, Hctor Curso de Finanzas,
Derecho Financiero y Tributario: - 7ma Edicin Ampliada y
Actualizada - Ediciones De Palma - Bs As 2001.
ANEXOS
