Trabalho de Totonho

8/7/2019 Trabalho de Totonho

http://slidepdf.com/reader/full/trabalho-de-totonho 1/45

Universidade Federal de Mato Grosso do Sul – UFMSCampus do Pantanal – CPAN

Demonstrações Financeiras

Trabalho Apresentado ao Professor Luis Alberto de Castro Coimbrana Disciplina de Contabilidade

Intermediária, do segundo semestredo curso de Ciências Contábeis

Acadêmicas (os):Brunna Rondon de Sant’Ana

Flávia Carolina da Costa de SouzaRodrigo França Muniz



Corumbá – 2010

SUMÁRIODEMOSNTRÇÕES FINANCEIRAS...................................................................04Conceito................................................................................................................04Objetivo................................................................................................................04Demonstrações Contábeis Obrigatórias................................................................04Complementação às Demonstrações Contábeis....................................................05

1. Apuração do Resultado do Exercício................................................................051.1 Conceito......................................................................................................051.2 Objetivo da Apuração do Resultado do Exercício......................................051.3 Encerramento das contas de resultado........................................................061.4 Como se calcula a Apuração do Resultado do Exercício? .........................06

2. Distribuição do Resultado do Exercício............................................................082.1 Conceito......................................................................................................082.2 Distribuição do Resultado Dividendos.......................................................082.3 Reservas de Lucros.....................................................................................092.3.1 Reserva legal ...........................................................................................092.3.2 Reserva Estatutária..................................................................................092.3.3 Reservas para Contingências...................................................................10

2.3.4 Reservas para Expansão..........................................................................102.3.5 Reserva de incentivos Fiscais..................................................................113. Balanço Patrimonial.........................................................................................11

3.1 Conceito.....................................................................................................113.2 Grupos de Contas do Ativo.......................................................................133.2.1 Ativo Circulante......................................................................................133.2.2 Disponibilidades.....................................................................................133.2.3 Direitos a Receber...................................................................................143.2.4 Estoques..................................................................................................143.2.5 Ativos Especiais e Despesas Antecipadas.............................................153.3 Ativo Não-Circulante.................................................................................153.3.1 Ativo Realizável a Longo Prazo.............................................................153.3.2 Investimentos..........................................................................................153.3.3 Imobilizado..............................................................................................163.3.4 Intangível................................................................................................163.4 Grupos de Contas do Passivo.....................................................................163.4.1 Passivo Circulante...................................................................................163.4.2 Passivo Não Circulante..........................................................................173.5 Grupos de Contas do Patrimônio Líquido.................................................173.5.1 Capital Social..........................................................................................173.5.2 Reservas de Capital.................................................................................18

3.5.3 Ajustes de Avaliação Patrimonial...........................................................18

2



3.5.4 Ações ou Quotas em Tesouraria.............................................................183.5.5 Reservas de Lucros.................................................................................193.5.6 Lucros ou Prejuízos Acumulados...........................................................19

4. Demonstração do Resultado do Exercício.....................................................194.1 Conceito...................................................................................................194.2 Receita Operacional Bruta e Deduções...................................................204.3 Custo de Vendas......................................................................................214.4 Despesas Operacionais.............................................................................214.5 Resultado Não Operacional......................................................................224.6 Imposto de Renda/ CSSL.........................................................................224.7 Participações.............................................................................................22

5. Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados......................................245.1 Conceito....................................................................................................245.2 Conteúdo e Estrutura................................................................................255.3 Exemplificação da Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados..25

6. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido.....................................266.1 Conceito....................................................................................................266.2 Importância das Mutações do Patrimônio Líquido...................................276.3 Técnicas de Preparação e Modelos de Demonstração...............................27

7. Demonstração do Valor Adicionado.............................................................29

7.1 Conceito....................................................................................................297.2 Objetivo e benefícios das informações da DVA......................................297.3 Modelo e Técnica de Elaboração.............................................................29

8. Demonstração do Fluxo de Caixa...................................................................338.1 Conceito....................................................................................................338.2 Objetivo e benefícios das informações dos Fluxos de Caixa ..................338.3 Classificação das movimentações de caixa por atividade........................338.4 Métodos de elaboração.............................................................................35

9. Relatório da Administração............................................................................369.1 Conceito...................................................................................................36

9.2 Composição do Relatório da Administração............................................3610. Notas Explicativas........................................................................................37

10.1 Conceito.................................................................................................3710.2 Notas Previstas pela Lei.........................................................................38

11. Parecer dos Auditores..................................................................................4111.1 Conceito.................................................................................................4111.2 Tipos de Parecer ....................................................................................41

Referências Bibliográficas.................................................................................44

3



DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

ConceitoDemonstrações Financeiras é o conjunto de informações que devem ser

obrigatoriamente divulgadas, anualmente, pela administração de uma sociedade por ações e representa a sua prestação de contas para os sócios e acionistas. Entre as funçõesda contabilidade, a de prestar informações ao mercado merece destaque neste trabalho.As entidades têm necessidades de crédito, de atração de investimentos e de manter bomrelacionamento com seus colaboradores, parceiros comerciais e mercado de forma geral.O cumprimento dessa função se dá por meio da elaboração e da divulgação dasdemonstrações contábeis que, além da obrigatoriedade prevista nas legislações civil,comercial, societária, fiscal e do mercado de capitais, a que cada entidade esteja sujeita,deve se pautar pela clareza e transparência das informações e resguardar os interessesdos diversos usuários da contabilidade.

ObjetivoO objetivo das demonstrações financeiras é o de proporcionar informação viável

acerca da posição financeira, do desempenho financeiro e dos fluxos de caixa de umadeterminada entidade que seja útil nas respectivas tomadas de decisões econômicas, permitindo, simultaneamente, mostrar os resultados da gestão por parte dos gerentes dosrecursos que lhes foram confiados e colocados à disposição. Para satisfazer estesobjetivos, as demonstrações financeiras proporcionam informação acerca dos ativos, passivos, capital próprio, rendimentos e gastos e outras alterações do capital próprio eainda acerca dos fluxos de caixa.

Demonstrações Contábeis Obrigatórias

As informações contábeis obrigatórias classificam-se em:

a) Balanço Patrimonial;

b) Demonstração dos Lucros ou prejuízos acumulados;

4



c) Demonstração do Resultado do Exercício;d) Demonstração do Fluxo de Caixa;e) Demonstração do Valor Adicionado (se companhia aberta);

Complementação às Demonstrações ContábeisComo complementações às demonstrações que ajudam na Tomada de decisãodestacam-se:

a) Relatório da Administração; b) Notas Explicativas;c) Parecer dos Auditores;

1. Apuração do Resultado do Exercício1.1 Conceito:

Chamamos de contas de resultado, as contas representativas de despesas ereceitas. A cada exercício social (normalmente, um ano) a empresa deve apurar oresultado dos seus negócios. Para saber se obteve lucro ou prejuízo, a contabilidadeconfronta a receita (vendas) com as despesas. Essas contas terão, obrigatoriamente, aofinal de um período contábil, seus saldos zerados contra a conta de Apuração deResultado do Exercício (ARE) e o resultado econômico obtido (lucro ou prejuízo) irádiferenciar o valor do Patrimônio Líquido para mais ou para menos. É importanteressaltar que a confrontação dos saldos dessas contas ocorre em função do consumo dedespesas, custos e perdas, pagos ou incorridos correspondentes a receitas realizadas erendimentos ganhos no mesmo período de tempo, não importando o encaixe ou odesembolso (recebimento ou pagamento).

1.2 Objetivo da Apuração do Resultado do ExercícioAs receitas e despesas de uma empresa representam, respectivamente, acréscimo

e diminuição de seu patrimônio líquido. Essas receitas e despesas são controladas emcontas específicas que, em geral, são de grande volume, chamadas contas de resultado.Ao final de cada exercício, é necessário que essas contas sejam encerradas para que:● possa ser conhecido o resultado do exercício;● esse resultado possa ser apresentado de modo ordenado e de fácil entendimento.

5



1.3 Encerramento das contas de resultadoO encerramento das contas de receitas e despesas consiste em fazer um

lançamento em todas as contas envolvidas de modo a deixá-las com saldo igual a zero,cuja contrapartida seria dada em uma única conta, denominada “Resultado doexercício”. Conseqüentemente, as receitas serão creditadas e as despesas, debitadas naconta “Resultado do exercício”. A diferença entre os débitos e créditos da conta“Resultado do exercício” será:

● lucro, se for credor;● prejuízo, se for devedor. Naturalmente, se o total das receitas for igual ao dasdespesas, a empresa não terá obtido nem lucro nem prejuízo, isto é, obterá resultadonulo.

Confronto entre Receitas e Despesas:

1.4 Como se calcula a Apuração do Resultado do Exercício?Para apurar o resultado (lucro ou prejuízo) obtido pela empresa no

período, é necessário encerrar as contas de resultado (receitas e

despesas).

Sistemática de apuração do resultado:

1º. Passo: Apurar saldo final das contas de resultado

Os valores das despesas, quando incorridas, são levados a débito da conta querepresenta o gasto correspondente, portanto, no final do exercício, terão sempre saldodevedor.

Despesas

Receitas > Despesas = LucroReceitas < Despesas = Prejuízo

6



Débito CréditoSaldo Devedor

Os valores das receitas, quando realizadas, são levados a crédito da conta que representa ageração do recurso, portanto, no final do exercício, terão sempre saldo credor.

ReceitasDébito CréditoSaldo Credor

Apurados os saldos devedores de todas as contas de despesas e os saldos credores de todasas contas de receitas, podemos partir para o 2º passo.

2º. Passo: Encerrar todas as contas de receitas e despesas em

contrapartida de uma conta transitória denominada “Resultado

do exercício”.

Mas por que encerrar as contas de resultado?

Porque elas servem apenas para apurar o resultado de um

período, seus saldos precisam ser zerados para que, no período

seguinte, volte acumular valores daquele exercício. O saldo devedor

de cada conta de despesa deve ser debitado na conta “Resultado do

Exercício” e creditado na própria conta de despesa, encerrando-a.

O saldo credor de cada conta de receita deve ser creditado na conta

“Resultado do Exercício” e debitado na própria conta de receita,

encerrando-a.

ARE ARE

Receitas 90 Receitas 60

Despesas (48) Despesas (72)

Lucro 42 Prejuízo (12)

7



2. Distribuição do Resultado do Exercício

2.1 Conceito:Constituem o patrimônio líquido a Distribuição de Dividendos e as Reservas que

podem ser divididas em opcionais, facultativas ou obrigatórias. A formação da reservaestá relacionada às características de cada entidade, e pode ocorrer por iniciativa daadministração no caso das reservas opcionais ou facultativas. As reservas obrigatóriasdevem ser constituídas independentemente da vontade da administração.

Os Lucros ou Prejuízos Acumulados do Resultado do Exercício são destinados asua respectiva conta até a destinação do Lucro para as Reservas.

2.2 Distribuição do Resultado DividendosDividendos é a parcela do lucro apurado pela empresa, que é distribuída

aos acionistas por ocasião do encerramento do exercício social (balanço). Pode-se entãooptar pelo reinvestimento automático do dividendo para comprar mais ações. Odividendo só será distribuído após ter sido efetuado os devidos descontos a favor doestado, tendo em conta que obriga as sociedades a distribuírem pelo menos 25% doslucros. Os dividendos podem ter periodicidade diversa: mensal, trimestral, semestral,

anual, etc., desde que conste no estatuto da empresa o período determinado. O montantea ser distribuído deverá ser dividido pelo número de ações emitidas pela empresa, deforma a garantir a proporcionalidade da distribuição. Resumindo, a política dedividendos trata-se de uma decisão sobre a dimensão ou a proporção de resultadoslíquidos apurados num determinado período, que devem ser distribuídos pelosacionistas em vez de haver lugar a reinvestimento na atividade da empresa. Todos osacionistas têm direito a receber dividendos, normalmente na mesma proporção em que participam no capital, salvo algumas exceções, como por exemplo: uma pessoa que

8



detenha ações representativas de 10% do capital social, receberá 10% dos lucros totaisda empresa. A mesma sociedade pode pertencer a categorias diferentes e conferir direitos diversos quanto aos dividendos.

2.3 Reservas de LucrosComo o próprio nome indica, são aquelas constituídas a partir do lucro do

período, são constituídas mediante transferência de parte dos Lucros para a respectivaconta de reserva. Algumas dessas reservas têm finalidades específicas, definidas em lei,e outras visam a integridade ou expansão das atividades da entidade e de suasoperações.As Reservas de Lucro classificam-se em:●Reserva legal;●Reserva Estatutária;●Reservas para Contingências;●Reservas para Expansão;●Reserva de incentivos Fiscais;

2.3.1 Reserva legal

Tem como Objetivo assegurar a integridade do Capital Social e dar proteção aocredor, base de 5% do lucro líquido do exercício (LLE), sendo que seus limites são:●Obrigatório: 20% do Capital Social;●Facultativo: saldo da Reserva Legal, somado ao montante das Reservas de Capital,atingir 30% do Capital Social.

Sua utilização é restrita à compensação de prejuízos e ao aumento do CapitalSocial, É obrigatória para todas as sociedades anônimas é a primeira destinação a ser dada pela Reserva de lucro, tem por finalidade assegurar a integridade do CapitalSocial.Pode ser utilizada apenas para:● Aumentar o Capital Social;● Absorver Prejuízos;

9



2.3.2 Reserva Estatutária

Constituídas por determinação do Estatuto, que deverá:

a) Definir sua finalidade; b) Fixar os critérios para determinar a parcela anual do lucro a ser utilizada;c) Estabelecer seu limite máximo. Não podem restringir o pagamento do dividendo obrigatório, são registradas como

estatutárias apenas as que não estejam já previstas em Lei.

2.3.3 Reservas para Contingências

Representa parte do lucro líquido destinado à formação de reserva com afinalidade de compensar, em exercícios futuros, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado. Deve-se diferenciar o fato jáocorrido do fato ainda não ocorrido na formação da reserva, e distinção da provisão,visa dá cobertura a perdas ou prejuízos potenciais ainda não ocorridos, mediantesegregação de parcela de lucros que seria distribuída como dividendos. São exemplos deReservas para contingências, perdas cíclicas, tais como:

• Geadas ou secas, que podem atingir empresas com plantações, criações ouestoques nessas áreas, ou ainda que dependam desses produtos para suasoperações;

• Cheias, inundações ou outros fenômenos naturais que podem ocorrer em áreasonde se localizam estoques ou instalações da empresa, gerando prejuízos por perdas de bens, por paralisação temporária etc.

• Iminência de desapropriação de um imóvel da empresa;

• Expectativas de paralisações temporárias grandes e extraordinárias devido asubstituições anormais de equipamentos, escassez de matéria-prima etc.

2.3.4 Reservas para Expansão

Representa a parcela do lucro líquido da empresa que poderá ser retirada paracrescimento da empresa quando prevista em orçamento de capital aprovado emassembléia geral, visando manter tais recursos na companhia para aplicação em projetosde expansão. Essa reserva é também denominada de Reserva Orçamentária ou Reserva

10



de Retenção de Lucros e igualmente às outra. A constituição da reserva de lucros paraexpansão não poderá prejudicar a distribuição do dividendo obrigatório. Porém casohaja dividendos adicionais a serem distribuídos estes darão preferência à constituição

desta reserva. O orçamento que consignar a constituição da reserva de lucros paraexpansão deverá justificar os motivos de sua constituição e compreenderá todas asfontes de recursos e aplicações de capital.

2.3.5 Reserva de incentivos FiscaisDesaparecerão dentre as Reservas de Capital, como eram contabilizadas

anteriormente, as subvenções agora transitam pelo Resultado do Exercício e, após

transferência para Lucros Acumulados, constituirão a Reserva de Incentivos Fiscais.São Exemplos de Reserva de Incentivos Fiscais:

• Devolução de um imposto vinculado a um projeto de investimento;• Valor recebido de maneira incondicional (todas as condições foram cumpridas);• O valor devolvido de imposto será reconhecido como Receita;• Posteriormente, será transferido para Reserva, via Lucros Acumulados.

3. Balanço Patrimonial3.1 Conceito

O Balanço Patrimonial é o mais importante relatório gerado pela Contabilidade.É, pois, a principal Demonstração Financeira. Através dele pode-se identificar a saúdefinanceira e econômica da empresa ao final do Exercício Social ou qualquer outra data prefixada. O Balanço apresenta aquilo que a empresa tem e que pode utilizar na suaatividade, e aquilo que a empresa deve num determinado momento; a diferença entre oque a empresa tem e o que deve representa o seu valor. Aquilo que a empresa tem édado o nome de Passivo; a diferença entre o Ativo e o Passivo, ou seja, o valor daempresa é dado o nome de Capital Próprio. Graficamente, o Balanço é representadonum mapa com dois lados: do lado esquerdo é representado o Ativo e do lado direito érepresentado o Passivo e o Capital Próprio.

Equação de Equilíbrio Patrimonial:

11



Bens (B) + Direitos (D) = Obrigações (O) + Patrimônio Líquido (PL)

O Balanço Patrimonial é dividido em duas colunas, ao lado esquerdo da equaçãode equilíbrio denominamos de ATIVO e ao lado direito denominamos de PASSIVO ePATRIMONIO LÍQUIDO. O Balanço apresenta aquilo que a empresa tem e que podeutilizar na sua atividade, e aquilo que a empresa deve num determinado momento; adiferença entre o que a empresa tem e o que deve representa o seu valor. Aquilo que aempresa tem é dado o nome de Passivo; a diferença entre o Ativo e o Passivo, ou seja, ovalor da empresa é dado o nome de Capital Próprio. Graficamente, o Balanço érepresentado num mapa com dois lados: do lado esquerdo é representado o Ativo e dolado direito é representado o Passivo e o Capital Próprio.

A estrutura vigente do Balanço Patrimonial de acordo com o art.178 da lei6.404/76, com as alterações da lei nº 11.941 de 2009 é a seguinte:

12



ATIVO PASSIVO

Ativo Circulante Passivo circulanteDisponibilidades Financiamento e EmpréstimosDireitos a Receber DebênturesEstoques FornecedoresAtivos Especiais e Despesas Antecipadas Arrendamento Mercantil

Ativo Não-Circulante Impostos e Contribuições a Recolher Realizável a Longo Prazo Salários e Férias a Pagar

Investimentos Outras contas a Pagar Imobilizado Passivo Não CirculanteIntangível Patrimônio Líquido

Capital SocialReservas de CapitalAjustes de Avaliação Patrimonial

Ações ou Quotas em TesourariaReservas de LucrosLucros ou Prejuízos Acumulados

3.2 Grupos de Contas do AtivoCompreende os bens, os direitos e as demais aplicações de recursos controlados

pela entidade, capazes de gerar benefícios econômicos futuros, originados de eventosocorridos, são itens positivos do patrimônio, trazem benefícios, proporcionam ganho para a empresa. As contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez doselementos nela registrado, no ativo circulante estão às contas que se converteram emdinheiro mais rápido, já no ativo não circulante encontram se os direitos da empresasejam prevista para após o término do exercício social seguinte, e também as aplicaçõesde recursos das quais a empresa não tenha a intenção de se desfazer nos próximos

exercícios.

13



3.2.2 Disponibilidades

Disponibilidades são os valores em moeda ou itens que serão transformadosnela, consumidos ou vendidos em curto prazo, também denominados como:●Caixa: Inclui dinheiro, bem como cheques em mãos recibos e ainda não depositados, pagáveis irrestrita e imediatamente. Normalmente, o saldo de caixa pode estar registrado na empresa em uma ou diversas contas, dependendo de suas necessidadesoperacionais e locais de funcionamento, além disso, há dois tipos de controles da contaCaixa, sendo eles fundo fixo (quando normalmente não há problemas de classificação

de valores, há apenas uma quantia fixa) e caixa flutuante (nesse sistema o saldo da contaCaixa muitas vezes apresenta não só o dinheiro propriamente dito mais, vales,adiantamentos para despesas de viagens e outras despesas, cheques recebidos adepositar, valores pendentes e outros).●Bancos e Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata: Esses tipos de disponibilidadeque muitas empresas utilizam para realizar cobrança bancária de suas duplicatas, e podem realizar empréstimos bancários e utilizar como uma medida da empresa para

controle de pagamentos. Enquanto as Aplicações de Liquidez Imediata são prontamenteconversíveis em um montante equivalente em curto prazo.

3.2.3 Direitos a ReceberOriginam-se no curso normal das operações da empresa pela venda a prazo de

mercadorias ou serviços, representando um direito a cobrar de seus Clientes. Normalmente, tais contas a receber são representadas por faturas ou Duplicatas emaberto na data do Balanço, está diretamente relacionado com as receitas da empresa,devendo ser contabilmente reconhecidas somente por mercadorias vendidas ou por serviços executados, assim o registro de uma conta a receber estejam registrados oscustos das vendas, pela baixa dos estoques e despesas a ela atinentes, gerando assim odireito sobre o valor da mercadoria vendida. Também existem outras formas de Direitos

a receber como os Títulos a receber que são reconhecidos quando as duplicatas a

14



receber não são pagas no prazo e então o cliente renegocia por troca de NotasPromissórias com novos vencimentos. Cheques em cobrança são aqueles recebidos até adata do balanço, Dividendos a receber quando a empresa tem participações em outras

empresas, Juros a receber com relação a terceiros relativos a empréstimos feitos aterceiros.

3.2.4 Estoques

Os Estoques estão intimamente ligados às principais áreas de operação dascompanhias e envolvem problemas de administração, controle, contabilização e, principalmente, avaliação. No caso de companhias industriais e comerciais, os estoquesrepresentam um dos ativos mais importantes do capital circulante e da posiçãofinanceira, de forma que sua correta determinação no início e no fim do período contábilé essencial para uma apuração adequada do lucro do exercício. Os estoques são benstangíveis ou intangíveis adquiridos ou produzidos pela empresa com objetivo de vendaou utilização própria no curso normal de suas atividades. Os estoques são ativosmantidos para venda no curso normal dos negócios, em processo de produção paravenda ou na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformadosno processo de produção ou na prestação de serviços.

3.2.5 Ativos Especiais e Despesas Antecipadas

Os Ativos especiais são aqueles que geram receita, mas a baixa do

correspondente custo não é necessariamente reconhecida de forma integral, pois podeexistir a possibilidade de novas comercializações do mesmo ativo, sendo entãoreconhecida somente uma amortização parcial de seu custo. Tem como característica o poder de ser ou não tangíveis, sendo que predominantemente apresentam-se comointangíveis, não implica necessariamente o seu integral consumo, estão relacionados ao processo de obtenção de receitas e deixam de ser ativos não pela venda, mas pela perdada capacidade de gerarem novas receitas.

15



As Despesas Antecipadas são as do exercício seguinte e geralmente representauma parcela não muito significativa, em comparação com os demais ativos, motivo peloqual, no Balanço, são normalmente apresentadas por seu valor total.

3.3 Ativo Não-CirculanteSão classificáveis no ativo não circulante as contas que tenham uma realização

prevista para após o término do exercício social seguinte, o que normalmente, significarealização num prazo superior a um ano a partir do próprio Balanço.

3.3.1 Ativo Realizável a Longo Prazo

São as aplicações em direitos que tenham sua realização, certa ou provável, alongo prazo, é feita, todavia, pela Lei das Sociedades Anônimas, os direitos realizáveisapós o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas,adiantamentos ou empréstimos a sociedade coligadas ou controladas, diretores,acionistas ou participantes de lucro da companhia, que não constituírem negócios usuaisna exploração do objeto da companhia.

3.3.2 Investimentos

São aplicações que nada tem a ver com a atividade principal da empresa, temcomo exemplos: aplicações em títulos mobiliários, investimentos em outras sociedadesque não tenham caráter permanente, inclusive de incentivos fiscais, obras de arte,terrenos para futura expansão, imóveis para renda.

3.3.3 Imobilizado São os bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou

da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações quetransfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens, como por exemplo,máquinas, equipamentos, prédio (em uso), ferramentas, móveis e utensílios, instalações,veículos, etc., de propriedades da empresa, deduzidas das depreciações acumuladas emfunção da vida útil.

16



3.3.4 Intangível

Em Contabilidade “Intangível” é a qualidade de ausência de representação físicade um componente do patrimônio face à função por este exeqüível, são os direitos quetenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ouexercidos com essa finalidade, tais como as marcas e patentes e fundo de comércioadquirido, deduzidas das amortizações acumuladas em função da contribuição que traráa formação do resultado de exercícios futuros.

3.4.1 Passivo Circulante Evidencia todas as obrigações da empresa, inclusive financiamentos para

aquisição de bens e direitos do ativo não-circulante, essas obrigações que normalmentesão pagas dentro de um ano: contas a pagar, dívidas com fornecedores de mercadoriasou matérias-prima, impostos a recolher (para o governo), empréstimos bancários comvencimento nos próximos 360 dias, provisões (despesas incorridas, geradas, ainda não pagas, mas já reconhecidas pela empresa: imposto de renda, férias, 13° salário etc.).

São considerados exemplos de passivo circulante:▪Fornecedores ou duplicatas a pagar;▪Empréstimos bancários;▪Títulos a pagar;▪Encargos sociais a pagar;▪Salários a pagar;▪Impostos a pagar.

3.4.2 Passivo Não Circulante

Passivo exigível a longo prazo são as dívidas de uma empresa que serãoliquidadas com prazo superior a um ano, financiamentos, títulos a pagar, entre outros. O passivo exigível trata-se das obrigações com terceiros, como duplicatas a pagar, notas promissórias a pagar, fornecedores, impostos a recolher, contas a pagar, títulos a pagar,

17



contribuições a recolher e outras, que terão seu vencimento 360 dias após a data da publicação do balanço de que fazem parte.

3.5 Grupos de Contas do Patrimônio Líquido

O Patrimônio Líquido é formado pelo grupo de contas que registra o valor

contábil pertencente aos acionistas ou quotistas. Após os ajustes pertinentes elançamentos de encerramento das contas de resultado, as contas remanescentes sãoapenas as contas patrimoniais, que devem ser separadas e classificadas em grupos paraelaboração do balanço patrimonial, sendo que o saldo do ativo deve ser igual ao do passivo. Os grupos de contas do Patrimônio líquido se classificam em Capital Social,Reservas de Capital, Ajustes de Na avaliação Patrimonial, Ações ou cotas emTesouraria, Reservas de Lucros e Lucros o Prejuízos Acumulados.

3.5.1 Capital Social

As contas representativas do Capital Subscrito e, por dedução, a parcela aindanão realizada, Capital a integralizar. O capital social representa os valores recebidos pela empresa, pelos seus sócios a integralização do capital poderá ser feita por meio demoeda corrente ou bens e direitos. Quando a integralização do capital social é feita emmoeda corrente, debita-se uma conta específica do ativo circulante (Bancos contaMovimento, por exemplo) e credita-se a conta "Capital Social". No caso deintegralização de capital mediante conferência de bens, debita-se uma conta específicado ativo imobilizado e credita-se a conta "capital social".

3.5.2 Reservas de Capital

Representam valores recebidos a título de ágio na subscrição, que ultrapassem aimportância destinada à formação do Capital Social. As reservas de capital representamacréscimos efetivos aos ativos da companhia que não foram originados dos lucrosauferidos em suas operações, por não representarem efeitos de seus próprios esforços,mas assim de contribuições de acionistas ou de terceiros para o patrimônio líquido dacompanhia com o fim de propiciar recursos para o capital (em sentido amplo), inclusivecontribuições governamentais sob a forma de subvenções por incentivos fiscais.

18



3.5.3 Ajustes de Avaliação Patrimonial

As contas representativas de certas modificações de valor em alguns ativos e passivos que não transitam pelo resultado do período, como ganhos e perdas por variação cambial de investimentos societários no exterior, ajustes a valor justos dealguns instrumentos financeiros, etc. O ajuste da avaliação patrimonial não é reserva, pois não passou pelo resultado e como um valor justo. Diferente da reserva dereavaliação, a conta ajuste da avaliação patrimonial poderá ter natureza credora oudevedora, neste caso, redutora do patrimônio líquido.

3.5.4 Ações ou Quotas em Tesouraria

As contas representativas de ações ou quotas em tesouraria (ações ou quotasemitidas pela própria empresa e por ela readquiridas) são destacadas como redutoras dascontas do Patrimônio Líquido que registram origem de recursos aplicados em suaaquisição. À medida que as ações ou quotas forem alienadas, tal operação geraráresultados positivos ou negativos e não devem integrar o resultado da empresa. Se daoperação resultar lucro, deverá ser registrado a crédito de uma reserva de capital. Exemplo:Venda de quotas em tesouraria, por R$ 10.000,00, cujo valor contábil é de R$ 6.000,00. D. Bancos Conta. Movimento (Ativo Circulante) R$ 10.000,00C. Quotas em Tesouraria (Patrimônio Líquido) R$ 6.000,00C. Ágio na Venda de Quotas de Capital (Reserva de Capital – Patrimônio Líquido) R$4.000,00. Se ocorrer prejuízo, esse valor deverá ser debitado na mesma conta de reserva de capitalque sustentava as quotas/ações em tesouraria.

3.5.5 Reservas de Lucros

As constituídas pela apropriação de lucros da empresa. Essas reservas podem ser constituídas por imposição legal (Reserva Legal), por determinação estatutária

19



(Reservas Estatutárias) e por proposta aprovadas pelos proprietários, sócios e acionistas,com finalidades específicas (Reserva para Contingências, Reservas para Expansão, etc).

3.5.6 Lucros ou Prejuízos AcumuladosOs lucros ou prejuízos acumulados do exercício são transferidos para a conta

Lucros ou Prejuízos Acumulados e aí permanecem até a destinação do lucro paraReservas de Lucro e Dividendos a pagar. Nas sociedades por ações os lucros precisam,obrigatoriamente, ser totalmente destinados para reservas de lucros ou dividendos.

4. Demonstração do Resultado do Exercício 4.1 Conceito

Demonstração do resultado do exercício (DRE) é uma demonstração contábildinâmica que se destina a evidenciar a formação do resultado liquido em um exercício,através do confronto das receitas, custos e despesas segundo o principio contábil doregime de competência. A demonstração do resultado do exercício oferece uma síntesefinanceira dos resultados operacionais e não operacionais de uma empresa em certo período. Embora sejam elaboradas anualmente para fins de legais de divulgação, emgeral são feitas mensalmente para fins administrativos e trimestralmente para fins delegais de divulgação, em geral são feitas resultados gerado no exercício, medianteespecificação das receitas, custos e despesas por natureza dos elementos componentes,ate o resultado liquido final- lucro prejuízo. Este resultado liquido final, se lucra,representa o ganho efetivo obtido pela empresa que tem por finalidade renumerar ossócios ou acionista e manter e/ou desenvolver o patrimônio da empresa. Se prejuízoliquido do exercício, representa a parcela de desgastes sofrido pelo patrimônio no período.

A DRE, como uma demonstração contábil obrigatória a todos os tipossocietários, apresenta-se como extrema utilidade aos acionistas necessários, alterarem a política dos negócios da empresa. Com uma DRE bem elabora, voltada aos usuáriossegundo seus interesses e que retrate a real situação da empresa será possível umaadministração totalmente voltada para a eficiência e a competência e por outro lado,maleável aos interesses dos usuários de maneira geral e isenta das interferências legais.

20



As demonstrações contábeis são utilizadas pelos administradores para prestar contassobre os aspectos públicos de responsabilidades da empresa, perante acionistas,credores, governo e a comunidade em geral. Tem, portanto por objetivo revelar, a todas

as pessoas interessadas, as informações sobre e os resultados da empresa. Classificam-se em Receita Operacional Bruta, Deduções, Custo de Vendas, Despesas Operacionais,Resultado Não Operacional, Imposto de Renda/ CSSL, Participações.

4.2 Receita Operacional Bruta e Deduções

A receita Operacional Bruta é o total bruto vendido no período. Nela sãoinclusos os impostos sobre vendas (os quais pertencem ao governo) e dela não foramsubtraídas as devoluções (vendas canceladas) e os abatimentos (descontos) ocorridos no período. Impostos e taxas sobre vendas são aqueles gerados no momento da venda. Sãoeles:▪ IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados;▪ ISS - (pertence ao Município e as alíquotas são de 6% para diversão pública e 5% paraos demais serviços);▪ PIS - (pertence à União e as alíquotas são de 0,65% PIS - Cumulativo e de 1,65 %

PIS/Não-Cumulativo);▪ COFINS - (pertence à União e a alíquota é de 3 %).

Com os impostos de vendas não pertencem a empresa, mas ao governo, devemser deduzidas da receita operacional bruta. A empresa é mera intermediária que arrecadaimpostos junto ao consumidor. Devoluções de mercadorias devolvidas por estarem emdesacordo com o pedido (preço, qualidade, quantidade, avaria), podendo ser parciais outotais. Às vezes, a empresa vendedora, na tentativa de evitar a devolução, propõe um

abatimento no preço (desconto) para compensar o prejuízo ao comprador.

4.3 Custo de Vendas

Podem ser conceituados como sendo todo gasto que é consumido dentrodo processo produtivo na fabricação de bens ou prestação de serviços. São, comisso, incorporados a ser representados na DRE (Demonstração do Resultado doExercício) como Custo do Produto empresa a resultado como Custo das

21



Mercadorias Vendidas (CMV), Custo do Produto Vendido (CPV) ou Custo do ServiçoPrestado (CSP).

4.4 Despesas Operacionais

De acordo com a teoria da contabilidade, despesas são gastos necessários para aempresa e que têm função de gerar receita. Em outras palavras, são gastos necessários para vender produtos, administrar a empresa e financiar as operações. Estes gastoscontribuem para a manutenção da atividade operacional da empresa.Os principais grupos podem ser:- Despesas com Vendas:são todos aqueles gastos que estão relacionados às vendas.Comissões sobre venda, propaganda e publicidade, marketing, hotéis, aluguéis deveículos, provisão para devedores duvidosos, etc.- Despesas Administrativas:são os gastos necessários para se administrar e empresa.Folha de pagamento do pessoal administrativo, aluguéis de salas, material deexpediente, seguros, combustíveis, manutenção de veículos, assinatura de jornais,depreciação, etc.- Despesas Financeiras:são as remunerações aos capitais de terceiros, tais como juros

pagos, comissões bancárias, correção monetária pré-fixada, descontos concedidos, jurosde mora pagos, etc. As despesas financeiras devem ser compensadas com as ReceitasFinanceiras, isto é, estas receitas serão deduzidas daquelas despesas. As receitasfinanceiras são derivadas de aplicações financeiras, juros de mora recebidos, descontosobtidos, etc. Se o montante da Receita Financeira for maior que a Despesa Financeira, aReceita Financeira: será deduzida das Despesas Operacionais, são derivadas deaplicações financeiras, juros de mora recebidos, descontos obtidos etc.

Outras Despesas Operacionais:são as despesas que não são consideradas comerciais,financeiras ou administrativas. Exemplos: Multas Fiscais, IPVA, IPTU, etc.Outras Receitas Operacionais:são as receitas que são consideradas de vendas oufinanceiras. Exemplos: Receita de Dividendos, Vendas de sucatas, etc.O subgrupo das Outras Receitas e Despesas Operacionais são consideradas comoatividades acessórias do objeto da empresa.

4.5 Resultado Não Operacional

22



As despesas e recitas não relacionada diretamente com o objetivo do negócio da

empresa são classificados como Não Operacional. Normalmente, trata-se de ganhos ou

perdas eventuais. Exemplos:Ganhos: lucro na venda de bens imobilizados (veículos, máquinas, edifícios, etc.).Perdas: perdas com fenômenos não esperados como incêndio, enchente, etc.

4.6 Imposto de Renda/ CSSL

O imposto de renda incide sobre o lucro da empresa. Quando se apura noexercício um lucro, calcula-se 15 % sobre o lucro referente ao imposto de renda normal.

Será calculado adicional de 10% sobre o valor do lucro que exceder o limite estipulado pela legislação vigente. Essa provisão é calculada com base no Lucro Real.

O Lucro Real é, de acordo com a legislação tributária, o Lucro Líquido doExercício ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas por essa mesma legislação. O Lucro Real é determinado com base na escrituração que ocontribuinte deve manter, observando as leis comerciais e fiscais, sendo demonstrado noLivro de Apuração do Lucro Real.

4.7 Participações

As participações correspondem a parcelas do Resultado do Exercício destinadasaos proprietários de Debêntures, empregados, administradores, partes beneficiárias,instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados.

● Debêntures: são títulos de crédito emitidos por Sociedades por Ações, que conferem a

seus titulares direitos de créditos junto a elas nas condições constantes das escrituras deemissão ou dos certificados. Normalmente rendem juros, correção monetária e participações nos lucros. São garantidas pelo Ativo da empresa emissora e asseguram preferência no resgate sobre os demais títulos da empresa. Quando a empresa vendeesses títulos, cria para si uma obrigação, geralmente a longo prazo, podendo registrar talobrigação através da conta Debêntures a Pagar.● Partes beneficiárias são títulos negociáveis sem valor nominal e estranhos ao Capital

Social, que podem ser criados pela Sociedade por Ações em qualquer tempo. Esses

23



títulos podem ser negociados pela empresa ou cedidos gratuitamente a empregados,clientes etc., de acordo com a vontade da empresa. O único direito que o detentor dessestítulos tem é a participações nos lucros, que não poderá ser superior a um décimo do

lucro apurado.A empresa poderá distribuir parte dos lucros a seus empregados e

administradores como prêmio, podendo destinar, também, uma parte para instituiçõesou fundos de assistência ou previdência de empregados. A base de cálculo das participações é o Resultado do Exercício após a Provisão para o Imposto de Rendadiminuído dos Prejuízos Acumulados.

Exemplificação da DRE:DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO - DRE

$RECEITA BRUTA 635.00

0,00(-) Impostos s/vendas (63.50

0,00)RECEITA LÍQUIDA 571.50

0,00(-) CPV (265.00

0,00)LUCRO BRUTO 306.500,00

(-) Despesas Operacionais (202.350,00)

Comissões 10.350,00

Propaganda 18.500,00

Salários e Encargos 36.400,00

Depreciações 23.500,00

Energia eComunicações

47.800,00

Juros 65.800,00

LUCRO OPERACIONAL 104.150,00

(+) Outras Receitas ÑOperacionais

3.500,00

LUCRO ANTES DO IR 107.6

24



50,00(-) Provisão para IR (26.91

2,50)LUCRO LÍQUIDO 80.73

7,50

Corresponde ao Lucro Líquido após o Imposto de Renda, deduzido dasParticipações. No caso de o Resultado do Exercício corresponder a prejuízo, ele serádenominado Prejuízo Líquido do Exercício.

5. Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados 5.1 Conceito

A DLPA evidencia as alterações ocorridas no saldo da conta de lucros ou

prejuízos acumulados, no Patrimônio Líquido. De acordo com o artigo 186, § 2º da Leinº 6.404/76, adiante transcrito, a companhia poderá, à sua opção, incluir a demonstraçãode lucros ou prejuízos acumulados nas demonstrações das mutações do patrimôniolíquido. "A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante

do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração dasmutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia."

De acordo com a Norma Brasileira de Contabilidade “A demonstração de lucrosou prejuízos acumulados é a demonstração contábil destinada a evidenciar, numdeterminado período, as mutações nos resultados acumulados da entidade”. Assim,retratando as movimentações ocorridas na conta de lucros ou prejuízos acumulados do patrimônio liquido, fornecendo explicações sobre seu comportamento ao longo do

exercício social.

5.2 Conteúdo e EstruturaA demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará:- o saldo no início do período;- os ajustes de exercícios anteriores;- as reversões de reservas;

25



- a parcela correspondente à realização de reavaliação, líquida do efeito dos impostoscorrespondentes;- o resultado líquido do período;

- as compensações de prejuízos;- as destinações do lucro líquido do período;- os lucros distribuídos;- as parcelas de lucros incorporadas ao capital;- o saldo no final do período.

Os ajustes dos exercícios anteriores são apenas os decorrentes de efeitos damudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado

exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subseqüentes. A Entidade queelaborar a demonstração das mutações do patrimônio líquido, nela incluirá ademonstração de lucros ou prejuízos acumulados.

5.3 Exemplificação da Demonstração de Lucros ou PrejuízosAcumulados

Discriminará:

a) o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correçãomonetária do saldo inicial; b) as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício;c) as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada aocapital e o saldo ao fim do período.

26

Balanço Patrimonial

Passivo e P.L.

2009 2010

DRE 2010



6. Demonstração das Mudanças do Patrimônio Líquido6.1 Conceito

O patrimônio liquido de uma empresa representa a riqueza real e pode ser interpretado como sendo os ativos líquidos pertencentes aos proprietários, ou seja, bens

mais direitos menos obrigações. Corresponde ao chamado capital próprio provenientedos proprietários, e dos lucros ou prejuízos decorrentes das atividades da empresa. Ascontas que integram o patrimônio liquido compreendem: capital , reservas e lucros ou prejuízos acumulados.

27

Saldo 2009

Saldo de 2010



6.2 Importância das Mutações do Patrimônio Líquido

A DMPL é de muita utilidade, pois fornece a movimentação ocorrida durante oexercício nas diversas contas componentes do Patrimônio Liquido; faz clara indicaçãodo fluxo de uma conta para outra e indica a origem e o valor de cada acréscimo oudiminuição no Patrimônio Liquido durante o exercício.

Sua importância torna-se mais acentuada em face dos critérios da Lei, pois ademonstração indicara claramente a formação e a utilização de todas as reservas, e nãoapenas das originadas por lucros. Servira também para melhor compreensão, inclusivequanto ao calculo dos dividendos obrigatórios.

6.3 Técnicas de Preparação e Modelos de Demonstração

A técnica é fazer uma planilha eletrônica, utilizando uma coluna para cada umadas contas/subgrupo do Patrimônio Liquido da empresa e abrindo uma coluna para oPatrimônio Liquido Total, que representa a soma dos saldos ou transações de todas ascontas/subgrupos individuais. O CPC 26 introduziu a necessidade de apresentação de pelo menos mais três colunas na estrutura da DMPL, a saber: Outros ResultadosAbrangentes, Patrimônio Liquido dos Sócios da Companhia e Participação dos NãoControladores no Patrimônio Liquido das Controladas. As transações e seus valores sãotranscritos nas colunas respectivas, porem de forma coordenada. Então, a preparação consiste no seguinte:

1. Abrir um papel de trabalho, ou uma planilha eletrônica, dividida em coluna, noqual se transcrevem, no topo de cada coluna, os nomes das contas ou subgrupos,reservando espaço na primeira coluna para descrição da natureza das transações,e a coluna final para o patrimônio liquido total; no caso de demonstração

consolidada, a coluna da sub-soma das contas que representam o patrimônioliquido dos sócios da controladora, o que como regra é o patrimônio liquido da própria controladora;

2. Saldo de abertura – transcrever os saldos de cada conta ou subgrupo na data doBalanço final do exercício anterior. Somar os saldos por conta/subgrupo para preencher a coluna patrimônio liquido total;

28



3. Adicionar ou subtrair os movimentos ocorridos nas referidas contas, no período,abrindo linhas para cada natureza de transação, primeiramente as relativas àstransações de capital com os sócios;

4. Adicionar ou subtrair os movimentos ocorridos nas contas próprias relativas aosresultados abrangentes, começando pelo resultado liquido do período, depois osdemais resultados abrangentes e, finalmente, as reclassificações para o resultado;

5. Adicionar ou subtrair os movimentos das demais mutações internas do patrimônio liquido;

6. Totalizar, ao final, as colunas, cujos saldos devem coincidir com os saldos doBalanço Patrimonial, e totalizar também as linhas.

A seguir, temos um modelo de DMPL, onde, na linha horizontal do quadro serãoconsignados os elementos componentes do Patrimônio Líquido:

29



7. Demonstração do Valor Adicionado

7.1 Conceito

O Valor Adicionado representa o quanto de riqueza uma empresa pode agregar aos insumos de produção que foram pagos a terceiros. A sua elaboração e divulgaçãocomo parte das demonstrações contábeis divulgadas ao final de cada exercício, tornou-se obrigatória no Brasil, para as companhias abertas, de acordo com a Lei n° 11.638/07,que introduziu alterações a Lei n° 6.404/76.

7.2 Objetivo e benefícios das informações da DVA O objetivo principal da DVA é demonstrar os impactos que a empresa gera a

sociedade em que está inserida. Desse modo, esta demonstração acaba por prestar informações a todos os agentes econômicos interessados na empresa, tais comoempregados, clientes, fornecedores, financiadores e governo.

Nessa demonstração nós podemos adquirir importantes informações, por exemplo, como analisar a empresa e informar sua contribuição na formação da riqueza àregião, Estado, país, etc. em que se encontra instalada.

7.3 Modelo e Técnica de Elaboração Para elaborar e apresentar a DVA, devem ser seguidos o modelo e as

orientações do CPC 09, apresentado a seguir. Salientando que as informaçõesnecessárias para a elaboração desta demonstração são extraídas da contabilidade,especialmente da Demonstração do Resultado e, portanto, deve seguir o regime decompetência de exercícios.

DESCRIÇÃO 20X1 20X21- RECEITA1.1) Vendas de mercadorias, produtos e serviços1.2) Outras receitas1.3) Receitas relativas à construção de ativos próprios1.4) Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa -

Reversão/(Constituição2- INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS(inclui os valores dos impostos - ICMS, IPI, PIS e COFINS)2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços

vendidos

30



2.2) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros2.3) Perda/Recuperação de valores ativos2.4) Outras (especificar)

3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1 - 2)

4 - DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO5 - VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELAENTIDADE (3 - 4)

6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERENCIA6.1) Resultado de equivalência patrimonial6.2) Receitas financeiras6.3) Outras

7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6)8 - DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO ( * )8.1) Pessoal8.1.1- Remuneração direta8.1.2- Benefícios

8.1.3- FGTS8.2) Impostos, taxas e contribuições8.2.1- Federais8.2.2- Estaduais8.2.3- Municipais

8.3) Remuneração de capitais de terceiros8.3.1- Juros8.3.2- Aluguéis8.3.3- Outras

8.4) Remuneração de capitais próprios8.4.1- Juros sobre o capital próprio8.4.2- Dividendos8.4.3- Lucros retidos/Prejuízo do exercício8.4.4- Participação dos não controladores nos lucros

retidos (só p/ consolidação)

Os anos correspondentes na tabela, 20X1 e 20X2, são expressos em milhares de reaise o ( * ) significa que o total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.

As instruções para a elaboração são as seguintes:

1- RECEITAS:1.1-Vendas de mercadorias, produtos e serviços: Inclui os valores do ICMS, IPI,PIS e COFINS incidentes sobre essas receitas.1.2-Outras receitas:Inclui valores oriundos, principalmente, de baixas por alienação de ativos não-circulantes.1.3-Receitas relativas à construção de ativos próprios: Inclui valores relativos à

construção de ativos para uso próprio. Para evitar que a depreciação tenha que

31



ser dividida dentre esses diversos componentes do ativo construído, os valoresgastos na construção são reconhecidos como receitas na construção de ativos próprios. Simultaneamente, os gastos relativos a essa construção devem ser

apropriados na DVA obedecendo-se a natureza de cada um deles.1.4-Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa: Inclui os valoresrelativos às perdas estimadas apropriadas ao resultado, bem como sua respectivareversão.

2- INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS:

2.1-Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos:Neste item da

DVA devem ser considerados apenas os insumos adquiridos de terceiros, taiscomo: matéria-prima, material de embalagem e outros, tratados como custo dos produtos vendidos.2.2-Materiais, energia, serviços de terceiros e outros: Inclui valores relativos àutilização de materiais diversos, utilidades e serviços adquiridos de terceiros.2.3-Perda/Recuperação de valores ativos: Inclui valores relativos a valor demercado de estoques e investimentos, etc.

3- VALOR ADICIONADO BRUTOÉ a diferença entre itens 1 e 2;

4- DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃOInclui as despesas e sustos com depreciação, amortização e exaustão

contabilizadas no período.

5- VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADEDiferença entre os itens 3 e 4.

32



6- VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIACorresponde a riqueza gerada por outras empresas, porém recebida emtransferência. E também é a soma dos itens 6.1 e 6.2.

7- VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR Corresponde a riqueza gerada pela empresa acrescido da riqueza gerada por outras empresas e recebida em transferência.

8- DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO8.1-Pessoal: Corresponde à parcela da riqueza distribuída ao corpo funcional da

empresa. A distribuição da riqueza obtida deve ser evidenciada de acordo comos itens 8.1.1, 8.1.2 e 8.1.3.8.2- Impostos, taxas e contribuições: Inclui o imposto de renda, contribuiçãosocial sobre o lucro, contribuições ao INSS e quaisquer outros impostos econtribuições a que a empresa esteja sujeita. A apresentação destes tributos deveser de acordo com os itens 8.2.1, 8.2.2 e 8.2.3.8.3-Remuneração de capitais de terceiros: Corresponde aos valores pagos ou

creditados aos financiadores externos de capital e devem ser apresentados deacordo com os itens 8.3.1, 8.3.2 e 8.3.3.8.4-Remuneração de capitais próprios: Corresponde à remuneração atribuída aosacionistas e sócios e deve ser evidenciada pelos itens 8.4.1, 8.4.2, 8.4.3 e 8.4.4.

8. Demonstração do Fluxo de Caixa8.1 Conceito

A Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) tornou-se obrigatória para todas ascompanhias abertas, com a sanção da Lei n° 11.638/07. Entretanto, as companhiasfechadas com patrimônio liquido, na data do balanço, superior a R$ 2. 000.000,00 (doismilhões de reais) também estão obrigadas à elaboração da mesma.

A DFCdemonstra a origem e a aplicação de todo o dinheiro que transitou pelo caixaem um determinado período e o resultado desse fluxo, considerando que o caixa engloba ascontas Caixa e Bancos, mostrando então as entradas e saídas de valores monetários.

33



8.2 Objetivo e benefícios das informações dos Fluxos de Caixa O objetivo primário da Demonstração dos Fluxos de Caixa é prover informaçõesrelevantes sobre os pagamentos e recebimentos, em dinheiro, de uma empresa, ocorridosdurante um determinado período, e com isso ajudar os usuários das demonstraçõescontábeis na analise da capacidade da entidade de gerar caixa e equivalentes de caixa, bemcomo suas necessidades para utilizar esses fluxos de caixa.

Um dos benefícios que a DFC pode proporcionar, é que ela fornece informações que permitem aos investidores, credores e outros usuários avaliarem, por exemplo, a capacidadede a empresa gerar futuros fluxo líquidos positivos de caixa, e também, a desempenho

operacional de diferentes empresas, por eliminar os efeitos de distintos tratamentoscontábeis para as mesmas transações e eventos.

8.3 Classificação das movimentações de caixa por atividade O formato adotado para a DFC é o de classificação das movimentações de caixa por grupos de atividades. São elas:

a) os fluxos das atividades operacionais;Estão diretamente relacionados à demonstração do resultado do exercício. Devem

englobar as atividades ligadas à produção e à entrega de bens e serviços, além dastransações não definidas como atividades de investimento e financiamento. A seguir, algunsexemplos de entradas e saídas decorrentes das atividades operacionais. ENTRADAS:

- Recebimento de juros sobre empréstimos concedidos e sobre aplicaçõesfinanceiras em outras entidades;

- qualquer outro recebimento que não se origine de transações definidas comoatividades de investimento ou financiamento, como: recebimentos decorrentes de sentenças judiciais; reembolso de fornecedores; indenizações por sinistros, exceto aquelas diretamenterelacionadas a atividades de investimento, como o sinistro em uma edificação por exemplo.

SAÍDAS:- pagamentos aos fornecedores de outros insumos de produção, incluídos os

serviços prestados por terceiros;

34



- pagamentos aos governos federal, estadual e municipal, referentes a impostos,multas, alfândega e outros tributos e taxas, exceto quando especificadamente identificadoscom as atividades de financiamento ou de investimento.

b) os fluxos das atividades de financiamento;São atividades ligadas a empréstimos e financiamentos obtidos e a recursos

captados perante investidores da companhia. Incluem os recebimentos decorrentes deempréstimos e financiamentos obtidos e o pagamento do principal dessas operações. Nessegrupo, são apresentados os recursos recebidos dos acionistas ou sócios em realização docapital e o pagamento do seu eventual reembolso, além dos dividendos pagos.

ENTRADAS:- venda de ações emitidas;

- empréstimos obtidos no mercado, via emissão de letras hipotecarias, notas promissórias, debêntures ou outros instrumentos de divida, de curto ou longo prazos.

SAIDAS:- pagamentos dos empréstimos obtidos (exceto juros);

- pagamento do principal referente imobilizado adquirido a prazo, pagamento do principal do arrendamento mercantil financeiro. c) os fluxos das atividades de investimento:

Incluem a concessão e o recebimento de empréstimos, a aquisição e a venda deinstrumentos financeiros e patrimoniais de outras entidades e a aquisição e alienação deimobilizados e de participações societárias classificadas como investimento. Mas incluemtambém todas as aplicações financeiras, inclusive as de curto prazo (exceto as caixa).

ENTRADAS:

- resgates do principal de aplicações financeiras não classificadas como equivalentes decaixa;- recebimentos resultantes da venda de imobilizado, intangível e de outros ativos não

circulantes utilizados na produção.

8.4 Métodos de elaboração Existem dois métodos de elaboração da DFC: o direto e o indireto. Asdiferenças entre os métodos direto e indireto são limitadas, exclusivamente, aos fluxos de

35



caixa das atividades operacionais. Os fluxos das atividades de financiamento e investimentosão demonstradas de forma igual nos dois métodos.

1-METODO DIRETOEsse método explicita as entradas e saídas brutas de dinheiro dos principais

componentes das atividades operacionais. O saldo final das operações expressa o volumeliquido de caixa provido ou consumido pelas operações durante um período. As empresas,ao utilizarem o método direto, devem detalhar os fluxos das operações, no mínimo, nasclasses seguintes:

- recebimentos de clientes, incluindo os recebimentos de arrendatários,concessionários e similares;

- recebimentos de juros e dividendos;- outros recebimentos das operações, se houver;- pagamentos a empregados e a fornecedores de produtos e serviços, ai incluídos

segurança, propaganda, publicidade e similares;- juros pagos;- impostos pagos;- outros pagamentos das operações, se houver.

2-METODO INDIRETOEsse método faz conciliação entre o lucro liquido e o caixa gerado pelas

operações, por isso é também chamado método da conciliação. Para tanto, énecessário:

- remover do lucro liquido os deferimentos de transações que foram caixa no passado, como gastos antecipados, crédito tributário, etc. e todas as alocações no

resultado de eventos que podem ser caixa no futuro, como as alterações nos saldosdas contas a receber e a pagar do período; e- remover do lucro liquido as alocações ao período do consumo de ativos não

circulante e aqueles itens cujos efeitos no caixa sejam classificados como atividadesde investimento ou financiamento: depreciação, amortização de intangível e ganhosou perdas na venda de imobilizado e/ou em operações emdescontinuidade(atividades de investimento); e ganhos e perdas na baixa deempréstimos (atividades de financiamento)

36



9. Relatório da Administração

9.1 ConceitoAs demonstrações contábeis devem mostrar os resultados da gestão, pela

Administração, dos recursos que lhe são confiados. O Relatório da Administração éum necessário e importante complemento as demonstrações contábeis publicadas por uma empresa, em termos de permitir o fornecimento de dados e informaçõesadicionais que sejam úteis aos usuários em seu julgamento e processo de tomada dedecisões.

Uma característica relevante a ser considerada é que o Relatório daAdministração, por ser descritivo e menos técnico que as demonstrações contábeis,reúne condições de entendimento por uma gama bem maior de usuários, em relaçãoaquele numero de usuários que conseguirá atender e tirar as conclusões básicas quenecessitem somente das demonstrações contábeis.

9.2 Composição do Relatório da AdministraçãoO Relatório da Administração deve contemplar além do solicitado pela Lei nº

6.404/76 em seu artigo 133, as seguintes informações:1-Descrição dos negócios, produtos e serviços; comentários sobre a conjunturaeconômica geral relacionada a entidade, incluindo concorrência nos mercados, atosgovernamentais e outros fatores exógenos materiais sobre o desempenho dacompanhia; informações sobre recursos humanos; investimentos realizados; pesquisae desenvolvimento de novos produtos e serviço; reorganizações societárias e programas de racionalização; direitos dos acionistas e políticas de dividendos,

societárias e perspectivas e planos para o período em curso e os futuros;2-Fatores principais e influencias que determinam o desempenho, incluindomudanças no ambiente no qual a entidade opera, a resposta da entidade as mudançase seu efeitos, a sua política de investimento para manter e melhorar o desempenho;3-Fontes de obtenção de recursos da entidade;4-Os recursos da entidade não reconhecidos no balanço por não atenderem adefinição de ativos.

37



A seguir, alguns dos conteúdos específicos a serem divulgados no Relatórioda Administração:

- Descrição dos negócios, produtos e serviços;

- Comentários sobre a conjuntura econômica geral;- Recursos Humanos;- Investimentos;- Pesquisa e Desenvolvimento;- Novos produtos e serviços;- Proteção ao Meio Ambiente;- Reformulações Administrativas;- Investimentos em controladas e coligadas;- Direitos dos acionistas e dados de mercado;- Perspectivas e planos para o exercício em curso e os futuros;- Empresas investidoras;- Fontes de obtenção de recursos;- Itens fora do Balanço;- Análise de riscos.

10. Notas Explicativas10.1 Conceito

As demonstrações contábeis devem ser complementadas por notas explicativas,quadros analíticos e outras demonstrações contábeis necessárias para uma plenaavaliação da situação e da evolução patrimonial de uma empresa. As notas devemconter no mínimo a descrição dos critérios de avaliação dos elementos patrimoniais edas práticas contábeis adotadas, dos ajustes dos exercícios anteriores, reavaliações, ônussobre ativos, detalhamento das dívidas de longo prazo, do capital e dos investimentosrelevantes em outras empresas etc. As Notas explicativas têm por objetivocomplementar as demonstrações contábeis mostrando os critérios contábeis utilizados pelas organizações, inclusive a composição do saldo de determinadas contas, osmétodos de depreciação e critérios de avaliação dos elementos patrimoniais.

38



10.2 Notas Previstas pela LeiO § 5º do artigo 176 da Lei das Sociedades por Ações menciona, sem esgotar

o assunto, as bases gerais e as notas a serem inclusas nas demonstrações contábeis.Além disso, a Lei, em seu artigo 177, § 1º, estabelece que devem ser indicados em Notas Explicativas os efeitos das mudanças de critérios contábeis.

De acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 26 – Apresentação dasDemonstrações Contábeis, as notas explicativas devem:1. Apresentar informação acerca da base para elaboração das demonstrações contábeis edas políticas contábeis especificas utilizadas;2. Divulgar a informação requerida pelos Pronunciamentos, Orientações e

Interpretações que não tenha sido apresentada nas demonstrações contábeis; e3. Prover informação adicional que não tenha sido apresentada nas demonstraçõescontábeis, mas que seja relevante para sua compreensão.

As notas explicativas normalmente são apresentadas na seguinte ordem, tendo em vistaauxiliar os usuários a compreender as demonstrações contábeis e a compará-las comdemonstrações de outras entidades:

1. Declaração de conformidade com os Pronunciamentos, Orientações e Interpretaçõesdo Comitê de Pronunciamentos Contábeis;2. Resumo das políticas contábeis significativas aplicadas;3. Informação de suporte de itens apresentados nas demonstrações contábeis pela ordemem que cada demonstração e cada rubrica sejam apresentadas; e4. Outras divulgações, podendo incluir: (i)passivos contingentes e compromissoscontratuais não reconhecidos; e (ii) divulgações não financeiras.

A Comissão de Valores Mobiliários, pautada no § 3º do artigo 177 da Lei nº 6.404/76,em complementação as notas explicativas previstas por essa Lei, apresenta exigênciassobre a divulgação de diversos assuntos relevantes para efeito de melhor entendimentodas demonstrações contábeis, que são as seguintes:*ações em tesouraria;*adoção de nova pratica contábil e mudança de política contábil;

*ágio/deságio;

39



*ajuste o valor presente;*arrendamento mercantil (leasing);*ativo biológico e produto agrícola;

*ativo imobilizado;*ativo inatingível;*ativo não circulante mantido para venda e operação descontinuada;*benefícios a empregados;*capacidade ociosa;*capital social autorizado;*combinação de negócios;

*continuidade normal dos negócios;*contratos de construção;*contratos de seguro;*correção de erros de períodos anteriores;*créditos Eletrobrás;*custos de transação e prêmios na emissão de papeis;*debêntures;

*demonstração intermediaria;*demonstrações condensadas;*demonstrações em moeda de capacidade aquisitiva constante;*demonstrações contábeis consolidadas;*demonstrações separadas;*destinação de lucros constantes nos Acordos com Acionistas;*dividendo por ação;

*dividendos propostos;*empreendimentos em fase de implantação;*entidades de propósito especifico (EPEs);*equivalência patrimonial;*estoques;*evento subseqüente;*Incorporação, fusão e cisão;*informações por segmento de negócio;

40



*informações sobre concessões;*instrumentos financeiros;*investimento em coligada e em controlada;

*investimentos societários no exterior;*juros sobre capital próprio;*lucro ou prejuízo por ação;*mudanças em estimativas contábeis;*paradas programadas;*perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa;*programa de desestatização;

*programa de recuperação fiscal (Refis);*propriedade para investimento;*provisões, passivos contingentes e ativos contingentes;*receitas;*redução ao valor recuperável de ativos;*remuneração dos administradores;*reserva de lucros a realizar;

*reservas - detalhamento;*retenção de lucros;*seguros;*subvenção e assistência governamentais;*transações entre partes relacionadas;*tributos sobre o lucro;*variações cambiais e conversão de demonstrações contábeis;

*vendas ou serviços a realizar;*voto múltiplo;

É importante salientar que esses tópicos citados não encerram as possibilidadesde uso de Notas Explicativas, que devem ser sempre utilizadas, além das previstas emlei, quando o detalhamento das informações for relevante ao usuário das demonstrações.

41



11. Parecer dos Auditores 11.1 Conceito

A auditoria das demonstrações contábeis constitui conjunto de procedimentostécnicos, que tem por objetivo capacitar o auditor a emitir um parecer sobre a adequaçãocom que estas representam à posição patrimonial e financeira, o resultado dasoperações, as mutações do patrimônio líquido e as origens e aplicações de recursos daentidade auditada, consoante as Normas Brasileiras de Contabilidade e legislaçãoespecífica no que for pertinente.

O produto final da auditoria das demonstrações contábeis é o parecer doauditor. Sua emissão reflete o entendimento do auditor acerca dos dados que examinou,de uma forma padrão e resumida, que dê, aos leitores, em geral, uma noção dostrabalhos que realizou e, principalmente, o que concluiu.

11.2 Tipos de ParecerO Parecer dos Auditores Independentes, segundo a natureza da opinião que

contém, classifica-se em:a) parecer sem ressalva; b) parecer com ressalva;c) parecer adverso; ed) parecer com abstenção de opinião.

Com relação a data do parecer, o dia deve corresponder ao de conclusão dostrabalhos na entidade auditada, objetivando informar ao usuário que foi considerado oefeito, sobre as demonstrações contábeis e sobre o parecer, de transações e eventosocorridos entre a data de encerramento do período a que se referem as demonstraçõescontábeis e a data do parecer.

Poderão ocorrer situações em que haverá necessidade de menção de mais de umadata ou atualização da data original. Essas situações decorrem de transações e eventossubseqüentes à conclusão dos trabalhos, e anteriores à emissão do parecer, consideradosrelevantes para as demonstrações contábeis e, conseqüentemente, para a opinião doauditor. Nessas circunstâncias, o auditor poderá optar por uma das duas alternativas:

42



a) estender os trabalhos até a data do novo evento, de modo a emitir o parecer coma data mais atual;

b) emitir o parecer com data dupla, ou seja, mantendo a data original para as

demonstrações contábeis, exceto quanto a um assunto específico, adequadamentedivulgado nas notas explicativas. Por exemplo: “13 de fevereiro de 19X0, exceto quantoà Nota Explicativa 21 às demonstrações contábeis, para a qual a data é 31 de março de19X0”.

O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsável pelos trabalhos, econter seu número de registro no Conselho Regional de Contabilidade.Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o número de

registro cadastral no Conselho Regional de Contabilidade também devem constar do parecer.a)PARECER SEM RESSALVA;

O parecer sem ressalva é emitido quando o auditor conclui, sobre todos osaspectos relevantes, que:

- as demonstrações contábeis foram preparadas de acordo com os PrincípiosFundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade;

- há apropriada divulgação de todos os assuntos relevantes às demonstrações contábeis.O parecer sem ressalva implica afirmação de que, tendo havido alterações em

procedimentos contábeis, os efeitos delas foram adequadamente determinados erevelados nas demonstrações contábeis. Nesses casos, não é requerida nenhumareferência no parecer.

b)PARECER COM RESSALVA;

Ao emitir o parecer com ressalva, o auditor independente deve esclarecer omotivo da ressalva no parágrafo da opinião. Neste parágrafo deve explicar os motivosda ressalva e o efeito sobre a posição patrimonial, financeira e sobre o resultado dasoperações quando esse efeito puder ser determinado.c)PARECER ADVERSO;

O parecer adverso é emitido quando o auditor emite sua opinião de que asdemonstrações contábeis não estão representadas adequadamente de acordo com os princípios fundamentais de contabilidade e com as normas brasileiras de contabilidade.

43



d)PARECER COM ABSTENÇÃO DE OPINIÃO;O parecer com a abstenção de opinião é aquele em que o auditor deixa de emitir

sua opinião sobre as demonstrações contábeis, por não ter informações suficientes parafundamentá-la. Assim, deve o auditor indicar, em parágrafo especial de seu relatório, asrazões que o levaram a negar a opinião sobre as demonstrações contábeis.

Referências Bibliográficas

IUDÍCIBUS, Sérgio de; Martins, Eliseu; Ernesto, Rubens Gelbecke.Manual de Contabilidade Societária: aplicável a todas sociedades. 1. Ed.São Paulo: Atlas, 2010.

IUDÍCIBUS, Sergio de.Teoria da Contabilidade. 9. Ed. São Paulo: Atlas2009.

44



MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. 15. Ed. São Paulo:Atlas, 2009.

PADOVEZI, Clóvis Luis. Manual de Contabilidade básica: uma introduçãoà prática contábil. 7. Ed. São Paulo: Atlas, 2009.

Documents

Trabalho de Totonho