LLM

DIREITO SOCIETÁRIO E MERCADO DE

CAPITAIS

TURMA 03

PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

RODRIGO PEREIRA DE MORAESC.M: 210023635

Prof. FELIPE DUTRA

Rio de Janeiro, 07 de Abril de 2013.

Trabalho de Planejamento Tributário como requisito para aprovação na Disciplina

de Planejamento Tributário no LL.M em Direito Societário e Mercado de Capitais no

Instituto Brasileiro de Mercado de Capitais no Rio de Janeiro

Caso Gerador

Sociedade “A”, sociedade limitada estabelecida no Rio de Janeiro, atua no

segmento de Gás Natural, tendo como objeto social principal a locação de sistemas de

compressão de gás natural para aplicação veicular (GNV), com todos os equipamentos

necessários à operação, instalando-os nos pontos de venda de GNV (Postos de Gasolina).

Adicionalmente, tem como objeto a prestação de serviços de manutenção dos sistemas de

compressão já instalados, em relação acessória à Locação, mas parte integrante do mesmo

contrato.

As locações tem como regra o prazo de cinco anos, onde se é possível recuperar o

investimento obtido na aquisição dos sistemas de compressão e perceber margem de lucro,

antes da depreciação dos bens.

Na prestação de serviços de manutenção, a Sociedade terceiriza para outra

empresa esta função, que não faz, entretanto, parte da relação comercial entre a sociedade e

os postos, mas tem conhecimento da exclusividade da prestação dos serviços por ser

empresa pertencente ao mesmo grupo comercial que fabrica os sistemas de compressão.

Adotante de Lucro Real, a empresa recolhe em cada operação realizada com os

postos revendedores, Imposto de Renda (IRPJ) devido pelo ganho de capital oriundo da

Locação, determinado pela Lei 9249/95, com alíquota de 32%, Contribuição sobre o Lucro

Liquido (CSLL) por auferir lucro, bem como recolhe Imposto sobre Serviços (ISS) devido

pela prestação de serviços de manutenção preventiva e corretiva dos equipamentos (pois

estão estipulados no Contrato), na ordem de 5% (estabelecido pela Legislação Municipal).

Não obstante o cenário apresentado, a empresa ainda recolhe indiretamente o ISS

colocado no preço cobrado pela empresa terceirizada para a prestação dos serviços de

manutenção, eis que está tem o conhecimento técnico do sistema e somente ela tem

capacidade de prestar este tipo de serviço.

Foi solicitado um planejamento tributário que possibilite de desonerar de melhor

maneira possível a tributação deste cenário, ampliando a margem de lucro para

reinvestimento no negócio e manutenção do substrato econômico.

Planejamento Tributário

Como primeira medida, seria reformular os contratos de locação excluindo-se a

prestação de serviços de manutenção, para descaracterizar o fato gerador de ISS e acabar

com a Bitributação. Poder-se-ia estabelecer a exclusividade da prestação de serviços com a

empresa tecnicamente capacitada para a manutenção de outras maneiras diversas do que

estabelecendo no Contrato a prestação de serviços pela Sociedade. Neste aspecto já se

reduziria o impacto tributário excluindo-se a Bitributação do ISS.

A próxima medida seria a mudança da natureza do contrato para que se

descaracterize o fato gerador do ganho de capital oriundo da locação. Em primeira análise,

poder-se-ia planejar uma estrutura que viabilizasse o Leasing dos equipamentos, com

tratamento tributário diferenciado, estabelecendo uma possibilidade de caracterizar as

contraprestações devidas pelo contrato como custo ou despesa operacional do imposto de

renda. Com isso, pode-se aumentar a margem do valor cobrado pelas parcelas e ratear o

impacto tributário pelo ganho de capital.

Quanto à prestação de serviços, estes seriam cobrados com a classificação de

Arrendamento Mercantil, incidindo uma alíquota de 2%, menor do que a regra geral

estabelecida pela Legislação do Rio de Janeiro.

Em linhas gerais e preliminares, este seria um planejamento inicial que poderia

ser desenhado para o caso gerador proposto.