Tributação Ambiental

Conceito

Diante do importante papel do direito tributário como instrumento de fomento do desenvolvimento econômico, através da função extrafiscal dos tributos (incentivo ou desestímulo a atividades consideradas pertinentes ou não aos interesses da comunidade), é latente sua relevância na consecução de políticas públicas que contemplem simultaneamente: proteção do meio ambiente e desenvolvimento econômico. O tributo ambiental está muito relacionado aos Princípios do Poluidor-Pagador e da Prevenção, dois dos principais princípios do direito ambiental.

environmental taxes,, ecotaxation, green taxes ou pugouvian taxes

Dessa forma, como leciona o Prof. Heleno Taveira Tôrres,  o objeto de estudo do Direito Tributário Ambiental pode ser definido como "ramo da ciência do direito tributário que tem por objeto o estudo das normas jurídicas tributárias elaboradas em concurso com o exercício de competências ambientais, para determinar o uso de tributo na função instrumental de garantia ou preservação de bens ambientais".

Tratando do tema, a Desembargadora Federal Regina Helena Costa assim elucida a definição de tributação ambiental:

A tributação ambiental pode ser singelamente conceituada como o emprego de instrumentos tributários para gerar os recursos necessários à prestação de serviços públicos de natureza ambiental (aspecto fiscal ou arrecadatório), bem como para orientar o comportamento dos contribuintes à proteção do meio ambiente (aspecto extrafiscal ou regulatório).

Atuação do Estado

Inicialmente, vale salientar que a evolução da atuação do Estado, antes revestido de uma postura liberal, para a assunção de uma postura intervencionista voltada à consecução dos interesses coletivos albergados pelo ordenamento jurídico, em especial na Constituição, fez surgir uma faceta do direito tributário antes não explorada, já que o mesmo era visto somente como instrumento de arrecadação.

A denominação "tributação ambiental" quer revelar a relevância que vem obtendo a relação entre tributação e preservação do meio ambiente, de forma que este desiderato seja alcançado através do direcionamento daquela atividade do Estado.

Extrafiscalidade

A extrafiscalidade consiste no emprego de fórmulas jurídico-constitucionais para a obtenção de objetivos que superam a simples finalidade arrecadatória de recursos financeiros, cujo regime que há de orientar tal prática não poderia diferir daquele próprio das exações tributárias. 

Quer dizer que o direito tributário deve suplantar os fins meramente arrecadatórios que orientam a sua função fiscal, para a ascensão do exercício do poder de tributar objetivando a realização da finalidade social do tributo como indutor de comportamentos do sujeito passivo da obrigação tributária.

Aliomar Baleeiro sobre as finanças do Estado e seus fins extrafiscais:

Os progressos das ciências econômicas, sobretudo depois do impulso que lhes imprimiu a teoria geral de Keynes, refletiram-se na Política Fiscal e esta, por sua vez, revolucionou a concepção da atividade financeira, segundo os preceitos dos financistas clássicos. Ao invés das "finanças neutras" da tradição, com seu código de omissão e parcimônia tão do gosto das opiniões individualistas, entendem hoje alguns que maiores benefícios a coletividade colhera de "finanças funcionais", isto é, a atividade financeira orientada no sentido de influir sobre a conjuntura econômica.

História

Segundo o professor espanhol Aurelio de Padra García, a possibilidade de proteger o meio ambiente com instrumentos fiscais pode ter surgido em 1920 com a proposta do economista inglês A.C. Pigou de isentar os impostos que afetassem os custos "externos" da produção e consumo privados. Segundo o autor, "semelhante proposta logrou êxito no âmbito acadêmico, porém não teve consequências práticas na política ambiental até os anos 70, quando foram introduzidas as primeiras taxas ecológicas, tendo o princípio do poluidor-pagador sido adotado pela Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico. ( no primeiro programa de ação das Comunidades em matéria ambiental.

imposto de emissão – pagamento por unidade emitida de um determinado poluente e cujo valor é estabelecido em função da quantidade ou do tipo do elemento poluidor liberado no meio ambiente;

taxa por serviços prestados – referente a serviços de infra-estrutura pública, como a coleta e tratamento de lixo, rede de saneamento urbano, etc;

taxa sobre produtos – refere-se aos produtos poluidores. Também chamados de “taxas verdes”, porque visam a diminuir o seu consumo, reduzindo conseqüentemente o nível de poluição por ele causado;

taxas administrativas – dizem respeito, por exemplo, às autorizações de produção de determinados produtos químicos;

impostos diferenciados – visa a favorecer produtos mais respeitosos ao meio ambiente, desestimulando a produção de produtos poluidores.

No Brasil

Lei n.º 5.106, de 02 de setembro de 1966,

Dispõe sobre os incentivos fiscais concedidos a empreendimentos florestais

Art.1§ 3º As pessoas jurídicas poderão descontar do imposto de renda que devam pagar, até 50% (cinquenta por cento) do valor do imposto, as importâncias comprovadamente aplicadas em florestamento ou reflorestamento, que poderá ser feito com essências florestais, árvores frutíferas, árvores de grande porte e relativas ao ano-base do exercício financeiro em que o imposto for devido.

MEDIDA PROVISÓRIA Nº 438, DE 1º DE AGOSTO DE 2008.

Dispõe sobre medidas tributárias aplicáveis às doações em espécie recebidas por instituições financeiras públicas controladas pela União e destinadas a ações de prevenção, monitoramento e combate ao desmatamento e de promoção da conservação e do uso sustentável das florestas brasileiras.

Art. 1oNo caso de doações em espécie recebidas por instituições financeiras públicas controladas pela União e destinadas a ações de prevenção, monitoramento e combate ao desmatamento e de promoção da conservação e do uso sustentável das florestas brasileiras, na forma estabelecida em regulamento, ficam suspensas a incidência da Contribuição para o PIS/PASEP e da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS.

DECRETO Nº 7.212, DE 15 DE JUNHO DE 2010

Regulamenta a cobrança, fiscalização, arrecadação e administração do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI.

§ 1º A isenção prevista no caput somente se aplica a produtos: I - em cuja composição final haja preponderância de matérias-primas de origem regional, provenientes dos segmentos animal, vegetal, mineral, exceto os minérios do Capítulo 26 da TIPI, ou agrossilvopastoril, observada a legislação ambiental pertinente e conforme definido em regulamento específico.

Lei nº 9.393, de 19 de dezembro de 1996

Dispõe sobre o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR, sobre pagamento da dívida representada por Títulos da Dívida Agrária e dá outras providências.

Art. 10. A apuração e o pagamento do ITR serão efetuados pelo contribuinte, independentemente de prévio procedimento da administração tributária, nos prazos e condições estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, sujeitando-se a homologação posterior.  § 1º Para os efeitos de apuração do ITR, considerar-se-á: II - área tributável, a área total do imóvel, menos as áreas:

a) de preservação permanente e de reserva legal;

d) sob regime de servidão florestal ou ambiental

Lei do Ipva do Estado de São Paulo

Lei nº 6.606, de 20 de dezembro de 1989

Art. 7 A alíquota do imposto, calculada sobre o valor venal, é de:

I - 3,5% (três e meio por cento) para quaisquer veículos importados, para embarcações e para aeronaves, bem como, em relação a veículos nacionais, para automóveis de passeio, de esporte e de corrida, camionetas de uso misto;

II - 2% (dois por cento) para qualquer outro veículo, inclusive motocicletas e ciclomotores;

III - 2,0 (dois por cento) para veículos de passeio, de esporte e de corridas, caminhonetas de uso misto, movidos exclusivamente a álcool, desde que fabricados até a data de 31 de dezembro de 1989.

Neste sentido, ensina Roque Antonio Carraza: Andaria Neste sentido, ensina Roque Antonio Carraza: Andaria bem a legislação do IPI acaso tributasse minimamente bem a legislação do IPI acaso tributasse minimamente (ou até deixasse de fazê-lo), a comercialização de (ou até deixasse de fazê-lo), a comercialização de produtos industrializados ecologicamente corretos produtos industrializados ecologicamente corretos (automóveis elétricos, ônibus movidos a gás, (automóveis elétricos, ônibus movidos a gás, caminhões equipados com catalizadores eficientes, caminhões equipados com catalizadores eficientes, etc.). Por igual modo mereceria legislação que etc.). Por igual modo mereceria legislação que dispensasse tratamento favorecido, em termos de IPTU, dispensasse tratamento favorecido, em termos de IPTU, para o contribuinte que efetuasse a manutenção de para o contribuinte que efetuasse a manutenção de parques e jardins públicos. Ou que isentasse de ICMS a parques e jardins públicos. Ou que isentasse de ICMS a comercialização de produtos agrícolas cultivados sem a comercialização de produtos agrícolas cultivados sem a utilização de agrotóxicos.utilização de agrotóxicos.

A inexistência de um imposto ambiental direto fez com o legislador utilizasse a A inexistência de um imposto ambiental direto fez com o legislador utilizasse a referida modalidade tributária de forma indireta, através da concessão de incentivos referida modalidade tributária de forma indireta, através da concessão de incentivos fiscais.fiscais.

A implementação desses estímulos por intermédio da extrafiscalidade, como dito A implementação desses estímulos por intermédio da extrafiscalidade, como dito anteriormente, seja por meio das isenções, da seletividade ou da progressividade, anteriormente, seja por meio das isenções, da seletividade ou da progressividade, tem a finalidade precípua de estimular nos contribuintes determinados tem a finalidade precípua de estimular nos contribuintes determinados comportamentos considerados importantes pelo poder público, como por exemplo, a comportamentos considerados importantes pelo poder público, como por exemplo, a adoção da postura ambientalista. adoção da postura ambientalista.

Sobre os impostos ambientais indiretos, assim salienta Lídia Maria Lopes Rodrigues Sobre os impostos ambientais indiretos, assim salienta Lídia Maria Lopes Rodrigues Ribas: Os impostos oferecem o mais fértil campo de eleição extrafiscal, sejam os Ribas: Os impostos oferecem o mais fértil campo de eleição extrafiscal, sejam os impostos em geral e principalmente os indiretos, incidentes sobre a produção e o impostos em geral e principalmente os indiretos, incidentes sobre a produção e o consumo; podem ser vastamente utilizados como instrumentos de tributação no consumo; podem ser vastamente utilizados como instrumentos de tributação no campo ambiental, por meio de mecanismos e graduações de alíquotas, reduções de campo ambiental, por meio de mecanismos e graduações de alíquotas, reduções de base de cálculo e seletividade, isenções e restituições, dependendo da natureza dos base de cálculo e seletividade, isenções e restituições, dependendo da natureza dos produtos, visando a incrementar ou desestimular a produção dos que sejam produtos, visando a incrementar ou desestimular a produção dos que sejam poluidores ou cujo processo produtivo afete negativamente o ambiente.poluidores ou cujo processo produtivo afete negativamente o ambiente.

ICMS ecológico

Celso Antonio Pacheco Fiorillo e Renata Marques Celso Antonio Pacheco Fiorillo e Renata Marques Ferreira ensinam:Ferreira ensinam:

Os municípios viam suas economias debilitadas pelas Os municípios viam suas economias debilitadas pelas restrições de uso causadas pela necessidade de vigiar restrições de uso causadas pela necessidade de vigiar mananciais de abastecimento para Municípios mananciais de abastecimento para Municípios adjacentes e pela existência de unidades de adjacentes e pela existência de unidades de conservação; por outro lado, o Poder Público Estadual conservação; por outro lado, o Poder Público Estadual percebia cada vez mais a real necessidade de percebia cada vez mais a real necessidade de modernizar seus instrumentos de política pública neste modernizar seus instrumentos de política pública neste sentido. O chamado ICMS ecológico nasceu, como se sentido. O chamado ICMS ecológico nasceu, como se vê, sob a forma primeira de compensação, evoluindo vê, sob a forma primeira de compensação, evoluindo tempos depois para o formato de benefício fiscal [...]tempos depois para o formato de benefício fiscal [...]

Ensinam Fernando Facury Scaff e Lise Vieira da Costa Tupiassu:Ensinam Fernando Facury Scaff e Lise Vieira da Costa Tupiassu:

Através dos debates estaduais são estabelecidos diversos Através dos debates estaduais são estabelecidos diversos critérios de mensuração do valor a ser recebido a título de critérios de mensuração do valor a ser recebido a título de repasse financeiro, sempre levando em conta as peculiaridades repasse financeiro, sempre levando em conta as peculiaridades naturais de cada região. Daí porque cada um dos Estados que se naturais de cada região. Daí porque cada um dos Estados que se utilizam do sistema estabelece diferentes montantes a serem utilizam do sistema estabelece diferentes montantes a serem repartidos segundo a apreciação de diferentes aspectos repartidos segundo a apreciação de diferentes aspectos ecológicos sociais. Os valores e critérios legalmente ecológicos sociais. Os valores e critérios legalmente estabelecidos passam então a ser quantificados diante dos dados estabelecidos passam então a ser quantificados diante dos dados fáticos, proporcionando a definição de um fáticos, proporcionando a definição de um ranking ecológico ranking ecológico dos dos municípios. Deste modo, cada município receberá um montante municípios. Deste modo, cada município receberá um montante proporcional ao compromisso ambiental por ele assumido, o qual proporcional ao compromisso ambiental por ele assumido, o qual será incrementado conforme a melhoria da qualidade de vida da será incrementado conforme a melhoria da qualidade de vida da populaçãopopulação

O sistema de funcionamento do ICMS Ecológico no Paraná está baseado em dois critérios: áreas protegidas e mananciais de abastecimento, possuindo cada um 2,5%, inteirando os 5% do critério ecológico presente na lei. Os restantes 20% que complementam o total que o estado pode dispor está dividido entre: 8% para produção agropecuária, 6% para número de habitantes na zona rural, 2% segundo a área territorial do município, 2% como fator de distribuição igualitária e 2% considerado o número de propriedades rurais.

No que diz respeito à conservação de biodiversidade, o percentual destacado de 2,5% às áreas protegidas trata, além das Unidades de Conservação da Natureza, públicas e privadas, previstas no Sistema Nacional de Unidades de Conservação – SNUC, das Terras Indígenas, das Reservas Legais, Áreas de Preservação Permanente e dos Faxinais, esse último caracterizado por um sistema de produção camponês tradicional, típico da região Centro-Sul do Paraná, que tem como traço marcante o uso coletivo da terra para a produção animal e a conservação ambiental.

Estados que possuem o ICMS ecológico :  

CearáMato Grosso do SulMinas GeraisParanáPernambucoPiauíRio de JaneiroRio Grande do Sul e São Paulo

Taxas

• Paulo Henrique do Amaral assim leciona:Paulo Henrique do Amaral assim leciona:

• A tributação ambiental por meio de taxas obriga o A tributação ambiental por meio de taxas obriga o poluidor-contribuinte a suportar o custo dos poluidor-contribuinte a suportar o custo dos serviços públicos específicos necessários à serviços públicos específicos necessários à preservação e recuperação do meio ambiente ou à preservação e recuperação do meio ambiente ou à fiscalização ou monitoramento de atividades fiscalização ou monitoramento de atividades econômicas relacionadas com a potencialidade ou econômicas relacionadas com a potencialidade ou efetiva lesividade ao meio ambiente. Assim, a taxa efetiva lesividade ao meio ambiente. Assim, a taxa instituída em razão do poder de polícia terá que ser instituída em razão do poder de polícia terá que ser criada por meio de lei e não tem, obrigatoriamente, criada por meio de lei e não tem, obrigatoriamente, a necessidade de gerar benefícios para o a necessidade de gerar benefícios para o contribuinte.contribuinte.

LEI No 9.960 DE 28 DE JANEIRO DE 2000

Institui a Taxa de Serviços Administrativos - TSA, em favor da Superintendência da Zona Franca de Manaus - Suframa, estabelece preços a serem cobrados pelo Instituto Brasileiro do Meio Ambiente e dos Recursos Naturais Renováveis - Ibama, cria a Taxa de Fiscalização Ambiental - TFA, e dá outras providências.

Contribuição de Melhoria

• Lei no 1364, de 19 de dezembro de 1988, do Município do Rio de Janeiro, impõe contribuição de melhoria incidente sobre os proprietários de determinados imóveis valorizados por obras públicas tais como ‘arborização’ de ruas e praças, ‘construção ou ampliação de parques, proteção contra erosão, aterros e outras obras de embelezamento.

CIDE• Artigo 177, § 4º, da Constituição Federal (petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados

e álcool combustível )

• II - os recursos arrecadados serão destinados:

• b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indústria do petróleo e do gás;

• Heleno Taveira Torres:Heleno Taveira Torres:

• O domínio ambiental parece ser, assim, campo muito propício para o emprego da O domínio ambiental parece ser, assim, campo muito propício para o emprego da CIDE, como instrumento de garantia do princípio contido no art. 170, ao reclamar que CIDE, como instrumento de garantia do princípio contido no art. 170, ao reclamar que a ordem econômica, ao ter por fim assegurar a todos a existência digna, observe a: ‘VI a ordem econômica, ao ter por fim assegurar a todos a existência digna, observe a: ‘VI – defesa do meio ambiente, inclusive mediante tratamento diferenciado conforme o – defesa do meio ambiente, inclusive mediante tratamento diferenciado conforme o impacto ambiental dos produtos e serviços e de seus processos de elaboração e impacto ambiental dos produtos e serviços e de seus processos de elaboração e prestação’ (redação dada pela Emenda Constitucional n. 42, de 19.12.2003), desde prestação’ (redação dada pela Emenda Constitucional n. 42, de 19.12.2003), desde que se limitando sempre ao grupo vinculado à materialidade eleita, a partir do motivo que se limitando sempre ao grupo vinculado à materialidade eleita, a partir do motivo constitucionalconstitucional

• Lei 10.336/01, a instituiu sobre a importação e a comercialização do petróleo e seus derivados, do gás natural e seus derivados e do álcool etílico combustível.

• Art. 5o- A CIDE terá, na importação e na comercialização no mercado interno, as seguintes alíquotas específicas:I - gasolina, R$ 860,00 por m³;II - diesel, R$ 390,00 por m³;III - querosene de aviação, R$ 92,10 por m³;IV - outros querosenes, R$ 92,10 por m³;

• V - óleos combustíveis com alto teor de enxofre, R$ 40,90 por t;VI - óleos combustíveis com baixo teor de enxofre, R$ 40,90 por t;VII - gás liqüefeito de petróleo, inclusive o derivado de gás natural e da nafta, R$ 250,00 por t;VIII - álcool etílico combustível, R$ 37,20 por m³.

Lídia Maria Lopes Rodrigues Ribas:Lídia Maria Lopes Rodrigues Ribas:

•Tratando-se de tributo de utilização exclusivamente extrafiscal, de atuação Tratando-se de tributo de utilização exclusivamente extrafiscal, de atuação na atividade econômica, logo se destaca sua importância na implementação na atividade econômica, logo se destaca sua importância na implementação de políticas ligadas ao meio ambiente. Assim, a instituição e exigência da de políticas ligadas ao meio ambiente. Assim, a instituição e exigência da CIDE busca alcançar valores prestigiados pelo ordenamento constitucional, CIDE busca alcançar valores prestigiados pelo ordenamento constitucional, entre os quais está a preservação do meio ambiente, e para tanto deverá ser entre os quais está a preservação do meio ambiente, e para tanto deverá ser graduada de maneira a incidir de forma mais gravosa para contribuintes que graduada de maneira a incidir de forma mais gravosa para contribuintes que estiverem mais distante desse objetivo (empresas poluidoras), e menos estiverem mais distante desse objetivo (empresas poluidoras), e menos gravosa sobre os contribuintes cuja atividade esteja de acordo com esse gravosa sobre os contribuintes cuja atividade esteja de acordo com esse objetivo. [...] Dada a permissão dos artigos 149, 170, VI e 225, V da CF, pode objetivo. [...] Dada a permissão dos artigos 149, 170, VI e 225, V da CF, pode ser utilizada esta opção para a criação de tributo para financiar as despesas ser utilizada esta opção para a criação de tributo para financiar as despesas atinentes à consecução da política de conservação ambiental, como, por atinentes à consecução da política de conservação ambiental, como, por exemplo, uma contribuição exigida das empresas do setor madeireiro para exemplo, uma contribuição exigida das empresas do setor madeireiro para financiar programas de reflorestamento.financiar programas de reflorestamento.

Conclusão

• O direito tributário tem como um dos mais relevantes papéis, o de implementar políticas públicas através da ação coordenada da intervenção estatal na atividade econômica. Destarte, o direto tributário deixou de ser mero aparelho para angariar receitas, para se tornar instrumento de transformação da sociedade. Entende-se, portanto, que a cada mudança de paradigma, há uma implicação necessária de que o passado seja re-trabalhado de forma a permitir que o novo paradigma seja visto como um implemento do anterior.

• A sociedade complexa exige a saída do legalismo estrito para a utilização efetiva de um Direito que seja, sobretudo, legítimo, no qual a fundamentação moral e política dos princípios jurídicos, isto é, a legitimidade do Direito e a sua procedimentalização acham-se intimamente relacionadas, já que seus valores legitimadores não se encontrariam propriamente no conteúdo de suas normas, mas sim nos procedimentos, que fundamentam algum de seus possíveis conteúdos.

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