Disciplina Auditoria Prof. MSc. Walter Nunes Oleiro1 Unidade
Didtica RESPONSABILIDADE DOS AUDITORES, ESTRUTURA DAS FIRMAS DE
AUDITORIA, FASES DA AUDITORIAE DIREO DOS TESTES 02
1.Responsabilidade dos Auditores 2.Estrutura organizacional das
firmas de auditoria 3.Fases da auditoria 3.1- Organograma 3.2-
Roteiro sinttico da realizao da auditoria 3.3- Etapa da execuo da
auditoria 3.4- Etapa de concluso da auditoria 3.5- Lanamentos de
ajustes e reclassificao 3.6- Pontos de recomendao 4.Direo dos
Testes 4.1- Estrutura 4.2- Testes para superavaliao 4.3-Testes para
subavaliao 5.Bibliografia ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria um
curso moderno e completo. 7. ed. So Paulo : Atlas, 2010. ATTIE,
William. Auditoria conceito e aplicaes. 4. ed. So Paulo : Atlas,
2009. Instruo CVM n 308
MARRA,Ernesto.FRANCO,Hilrio.AuditoriaContbilnormasdeauditoria.
Procedimentos e papis de trabalho. Programas de auditoria.
Relatrios de auditoria.4 ed. So Paulo: Atlas, 2001. NBC PA 02
Independncia. NBC P 4 Norma para Educao Profissional Continuada.
NBC P 5 Norma sobre Exame de Qualificao Tcnica para Registro no
Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho
Federal de Contabilidade (CFC).
NBCTA200-ObjetivosGeraisdoAuditorIndependenteeaConduodaAuditoriaem
Conformidade com Normas de Auditoria Disciplina Auditoria Prof.
MSc. Walter Nunes Oleiro2 Responsabilidade dos Auditores
Oauditortemumafunosocialderelevncia,emfacedesuaatuaona
defesadeinteressescoletivosecomodefensordeequidadeejustia,naapuraode
corretasprestaesdecontas.Daanecessidadedeconquistarconfianae
respeitabilidade, que deve resguardar e manter a qualquer preo.
Odesenvolvimentodomercadodecapitais,noBrasil,desencadeoua
interfernciadoauditorindependenteparaopinarsobreasdemonstraescontbeisdas
companhias que procedem emisso e colocao pblica de aes.
Essafunopblica,cadavezmaisrelevante,traz,tambm,crescente
responsabilidadeaoauditor,poisseutrabalhotemcomo
principalfinalidadeprestarcontas
aograndepblico,quesubscreverasaesdascompanhiasabertas.Poressarazo,a
auditoriaassume,cadadiamais,grandeprojeoerelevo,aomesmotempoemquea
funodeauditoravultaderesponsabilidade,poiseledeveserofielguardiodos
interesses coletivos.
Afunodeauditoriadeveserexercidaemcarterdeentendimentoequeo
trabalhoexecutadotenhaemereatodaacredibilidadepossvel,nosendopermissvel
existir qualquer sombra de dvida quanto honestidade e aos padres
morais do auditor. A pessoa do auditor deve ser a de algum com
profundo equilbrio e probidade,
umavezquesuaopinioinfluenciaroutraspessoas,principalmenteemrelaoa
interessesfinanceirosecomerciaisqueeventuaisacionistas,proprietrios,clientese
fornecedores, dentre outros, possam ter.
Aprofissodeauditoriaexigeassimaobedinciaaosprincpiosticos
profissionais que fundamentalmente se apiam em: Independncia
Integridade Objetividade Competncia e devido zelo profissional
Confidencialidade Comportamento profissional Normas tcnicas
Disciplina Auditoria Prof. MSc. Walter Nunes Oleiro3 INDEPENDNCIA
condio primordial ao trabalho de auditoria, para obteno de
provaeexercciodeseujulgamento.Oauditordeveserabsolutamenteindependentee
imparcialnainterpretaodetudoquelheforapresentado,atestandoacadadadoum
pronunciamento conclusivo.
ANBCPA02-Independncia,aprovadaatravsdaRESOLUOCFCN. 1.267/09, que
revogou a NBC P 1.2 CONCEITOS 9. A condio de independncia
fundamental e bvia para o exerccio da atividade
deauditoriaindependente.Entende-secomoindependnciaoestadonoqualas
obrigaes ou os interesses da entidade de auditoria so,
suficientemente, isentos dos interesses das entidades auditadas
para permitir que os servios sejam prestados com
objetividade.Emsuma,acapacidadequeaentidadedeauditoriatemdejulgare
atuarcomintegridadeeobjetividade,permitindoaemissoderelatriosou
pareceresimparciaisem relao entidade auditada, aos acionistas, aos
scios, aos quotistas, aos cooperados e a todas as demais partes que
possam estar relacionadas com o seu trabalho. 10. A independncia
exige: (a) independncia de pensamento- postura que permite
expressar uma opinio sem
serafetadoporinflunciasquecomprometemojulgamentoprofissional,
permitindo pessoa agir com integridade, objetividade e ceticismo
profissional; (b) aparncia deindependncia- evitarfatos e
circunstncias significativos a ponto
deumterceirobeminformado,tendoconhecimentodetodasasinformaes
pertinentes, incluindo as salvaguardas aplicadas, concluir dentro
do razovel que a integridade, a objetividade ou o ceticismo
profissional da entidade de auditoria ou de membro da equipe de
auditoria ficaram comprometidos.
INTEGRIDADEoauditorindependentedeveserntegroemtodososseus
compromissos que envolvam: a.a empresa auditada quanto as suas
exposies e opinies, exerccio de seu trabalho e os servios e
honorrios profissionais;
b.opblicoemgeralepessoasinteressadasnaopinioemitidapeloauditor
independente,transmitindovalidadeecertificandoaveracidadedas
informaescontidasnasdemonstraesfinanceirasoudeexposies quando no
refletidas a realidade em tais demonstraes;
c.aentidadedeclasseaqualpertena,sendolealquantoconcorrnciade
serviosjuntoaterceiros,noconcessodebenefciosfinanceirosou
aviltamento de honorrios, colocando em risco os objetivos do
trabalho. Disciplina Auditoria Prof. MSc. Walter Nunes Oleiro4
Oauditorserculpadoematodedescrditoquando,nodesempenhodesuas funes:
1)omitirumfatoimportantequeconhea,noexpostonasdemonstraes
financeiras, mas cuja exposio seja indispensvel;
2)deixardeinformaracercadeumaexposioerrneaimportanteque conhea;
3)for culpado de negligencia importante em seu exame ou relatrio;
4)no reunir evidncias suficientes para justificar a expresso de sua
opinio; 5)norelatarqualquerdesvioimportante,ounoexporqualqueromisso
importante dos princpios contbeis.
OBJETIVIDADEtodootrabalhodeauditoriaindependentedeveterclarezae
objetividade.Oauditoraocoletarevidnciasnoseutrabalho,necessitaobterabrangncia
razovel,quelhepermitaexpressarumaopinio.Estasevidnciassoosuportesua
opinio. COMPETNCIA E ZELO PROFISSIONAL o auditor assume inteira
responsabilidade
tcnicapelosserviosexecutados.Oserviodeauditoriaindependenteprecisaser
estabelecidomedianteumaabrangnciatcnicaadequada,estimando-se,dentrodo
possvel,perspectivasdesuaconcretizaoquantoaprazos,extensoemomentode
obteno das provas. A Instruo CVM n 308, quanto a esse aspecto
determina: Art. 3 Para fins de registro na categoria de Auditor
Independente - Pessoa Fsica, dever o interessado atender s
seguintes condies: I... II -haver exercido atividade de auditoria
de demonstraes contbeis, dentro do territrio
nacional,porperodonoinferioracincoanos,consecutivosouno,contadosapartirda
datadoregistroemConselhoRegionaldeContabilidade,nacategoriadecontador,nos
termos do art.III...
IV-possuirconhecimentopermanentementeatualizadosobreoramodeatividade,os
negcios e as prticas contbeis e operacionais de seus clientes, bem
como possuir estrutura operacional adequada ao seu nmero e porte; e
Disciplina Auditoria Prof. MSc. Walter Nunes Oleiro5 DO EXAME DE
QUALIFICAO TCNICAArt. 30. O exame de qualificao tcnica ser
realizado, no mnimo no primeiro semestre de cada ano, com vistas
habilitao do auditor independente para o exerccio da atividade de
auditoria de demonstraes contbeis para todas as entidades
integrantes do mercado de valores mobilirios.Pargrafo nico. O exame
de qualificao tcnica ser aplicado pelo Conselho Federal de
Contabilidade - CFC em conjunto com o Instituto Brasileiro de
Contadores - IBRACON ou por instituio indicada pela CVM, nos moldes
a serem definidos em ato prprio.DO PROGRAMA DE EDUCAO CONTINUADA
Art.34.Osauditoresindependentesdeveromanterumapolticadeeducaocontinuada
detodooseuquadrofuncionaledesiprprio,conformeocaso,segundoasdiretrizes
aprovadaspeloConselhoFederaldeContabilidade-CFCepeloInstitutoBrasileirode
Contadores-IBRACON,comvistasagarantiraqualidadeeoplenoatendimentodas
normas que regem o exerccio da atividade de auditoria de
demonstraes
contbeis.ANBCP4/2006,comnovaredaodadapelaResoluoCFCn1.146de
12/dez/2008regulamentouaobrigatoriedadedosauditoresindependentescumprirem96
pontosdeEducao Continuadaportriniocalendrio,estabelecendoo
primeirotriniode 2009 a 2011. Definiu tambm, que obrigatria a
comprovao de no mnimo 20 pontos em cada ano do trinio.
CONFIDENCIALIDADE o trabalho de auditoria permite que a pessoa do
auditor e
osassistentesdesignadosparaotrabalhotenhamlivreeirrestritoacessosinformaes
estratgicas importantes. Isto possibilita conhecer a organizao como
um todo. Em virtude
disso,aconfidencialidadetorna-seelementarnaatividadedaauditoriaeasinformaes
obtidassomentepodemserusadasnaexecuodoservioparaoqualoauditorfoi
contratado. A respeito do sigilo, a NBC P 1.6 refere-se: 1.6 SIGILO
1.6.1 O sigilo profissional deve ser observado nas seguintes
circunstncias: a)na relao entre o auditore a entidade auditada;
b)na relao entre os auditores; c)na relao entre os auditores e os
organismos reguladores e fiscalizadores; e d)na relao entre o
auditore demais terceiros. 1.6.2
Oauditordeverespeitareassegurarosigilorelativamentesinformaes
obtidasduranteoseutrabalhonaentidadeauditada,noasdivulgando,sobnenhuma
circunstncia,semautorizaoexpressadaentidade,salvoquandohouverobrigaolegal
de faz-lo. 1.6.3
Oauditorsomentedeverdivulgaraterceirosinformaessobreaentidade
auditadaousobreotrabalhoporelerealizado,casosejaautorizado,porescrito,pela
administrao da entidade, com poderes para tanto, quecontenha de
forma clara e objetiva os limites das informaes a serem fornecidas,
sob pena de infringir o sigilo profissional. Disciplina Auditoria
Prof. MSc. Walter Nunes Oleiro6 Perspiccia + Discernimento 1.6.4 O
auditor, quando previamente autorizado, por escrito, pela entidade
auditada,
deverfornecerasinformaesqueforemjulgadasnecessriasaotrabalhodoauditor
independentequeosuceder,asquaisserviramdebaseparaemissodoltimoparecerde
auditoria por ele emitido. 1.6.5
Oauditor,desdequeautorizadopelaadministraodaentidadeauditada,
quandosolicitado,porescritoefundamentadamente,peloConselhoFederalde
ContabilidadeeConselhosRegionaisdeContabilidade,bemcomopelosrgos
reguladoresefiscalizadoresdeatividadesespecficas,quandootrabalhoforrealizadoem
entidadessujeitasaocontroledaquelesorganismos,deveexibirasinformaesobtidas
duranteoseutrabalho,incluindoafasedepr-contrataodosservios,adocumentao,
papisdetrabalho,relatriosepareceres,demodoademonstrarqueotrabalhofoi
realizadodeacordocomasNormasdeAuditoriaIndependentedasDemonstraes
Contbeis, das presentes normas e demais normas legais aplicveis.
1.6.5.1OscontadoresdesignadospeloConselhoFederaldeContabilidadeeConselhos
Regionais de Contabilidade para efetuarem a fiscalizao do exerccio
profissional devero
tercompetnciatcnico-profissionalsimilarrequeridaaoauditorindependenteparao
trabalho por ele realizado e assumiro compromisso de sigilo
profissional semelhante.
1.6.5.2Osorganismosprofissionaisassumiroaresponsabilidadecivilporperdase
danos que vierem a ser causados em decorrncia da quebra de sigilo
pelosprofissionais por eles designadospara o exame dos trabalhos
desenvolvidos pelos auditores. 1.6.6 O dever de manter o sigilo
prevalece: a) para os auditores, mesmo aps terminados os
compromissos contratuais;b)para os contadores designados pelos
organismos referidos no item 1.6.5, mesmo aps o trmino do vnculo
empregatcio ou funcional; e c)para os Conselheiros do Conselho
Federal de Contabilidade e dos Conselhos Regionais de
Contabilidade, mesmo aps o trmino dos respectivos mandatos.
COMPORTAMENTOPROFISSIONAL-oauditor,qualificadocomoprofissionalde
elevadacapacidadetcnica,devemanterumcomportamentoprofissionalquelhepermite
transitardeformasegura,nosnaempresaauditadacomonosrgoseassociaes
relacionadas com a auditoria. O auditor na execuo do seu trabalho
procura: Desentulhar a verdade Identificar a mentira
NORMASTCNICASoauditortemnasNormasBrasileirasdeContabilidadeo
grandecabedalderegramentoparaaexecuodaatividadedeauditoria.Tambma
Comisso de Valores Mobilirios CVM emite normas que devem ser
seguidas por todos os auditores independentes na auditoria das
sociedades por aes de capital aberto. Alm das normas especficas, o
auditor deve observar ainda, a legislao fiscal e comercial na
concretizao de seu trabalho. Disciplina Auditoria Prof. MSc. Walter
Nunes Oleiro7 A NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente
e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria de
27/11/2009, revogou a NBC T 11 - Normas de Auditoria Independente
das Demonstraes Contbeis (CFC) e respectivas Interpretaes Tcnicas
(IT) e, juntamente com as NBCs PAspassam a corresponderem
asnormasquedisciplinamasatividadesdeauditoriaemconvergnciaasnormas
internacionais. A NBC TA 200 quanto ao alcance define:
1.EstaNormadeAuditoriatratadasresponsabilidadesgeraisdoauditor
independentenaconduodaauditoriadedemonstraescontbeisem
conformidadecomasnormasbrasileiraseinternacionaisdeauditoria.Nesta
Normaeemoutrasnormaselasestosubstancialmenteapresentadaspelasua
siglaNBCTA.Especificamente,elaexpeosobjetivosgeraisdoauditor
independente e explica a natureza e o alcance da auditoria para
possibilitar ao
auditorindependenteocumprimentodessesobjetivos.Elatambmexplicao
alcance,aautoridadeeaestruturadasNBCTAseincluirequisitos
estabelecendoasresponsabilidadesgeraisdoauditorindependenteaplicveis
emtodasasauditorias,inclusiveaobrigaodeatendertodasasNBCTAs.
Doravante, o auditor independente denominado o auditor. 2.As NBC
TAs so escritas no contexto da auditoria de demonstraes contbeis
executadaporumauditor.Elasdevemseradaptadasconformenecessrios
circunstncias,quandoaplicadasaauditoriasdeoutrasinformaescontbeis
histricas.AsNBCTAsnoendereamasresponsabilidadesdoauditorque
possamexistirnumalegislao,regulamentaooudeoutraforma,por
exemplo,comoemconexocomumaofertapblicadettulos.Essas
responsabilidades podem ser diferentes daquelas estabelecidas pelas
NBC TAs. Dessa forma, enquanto o auditor pode encontrar aspectos
nas NBC TAs que o
apoiemnessascircunstncias,responsabilidadedoauditorgarantir
cumprimento de todas as obrigaes legais, regulatrias e
profissionais.
AInstruoCVMn308,dispesobreoregistroeoexercciodaatividadede
auditoria independente no mbito do mercado de valores mobilirios,
define os deveres e as
responsabilidadesdosadministradoresdasentidades
auditadasnorelacionamentocomos auditores independentes. Disciplina
Auditoria Prof. MSc. Walter Nunes Oleiro8 Estrutura organizacional
das firmas de auditoria
Cadaempresadeauditoriadefinesuaestruturaorganizacional,medianteas
necessidades e porte adequado ao desempenho das auditorias e
carteira de clientes.De uma forma geral, a escala funcional das
empresas de auditoria independente tem as seguintes caractersticas:
Auditor Junior tambm conhecido como trainee ou pica-pau, possui de
0 a 2 anosdeexperinciaetemaresponsabilidadedeexecutaraauditoria
detalhada de contas determinadas.
AuditorSniorexperinciaentre2a6anos,respondepelotrabalhode campo,
contato dirio com clientes e auditoria detalhada de contas.
AuditorGerenteexperinciade6a12anos,coordenavriasauditoria
simultneas,executaarevisodospapisdetrabalhoerespondena resoluo dos
problemas tcnicos juntos aos clientes.
AuditorScionormalmentepossuimaisde12anosdeexperinciaeo
responsvelpeloparecerdoauditor(assinatura).quemfazarelaocom os
clientes para elaborao de propostas e fixao dos honorrios. Executa
a reviso dos principais papis de trabalho para a formao da opinio.
Disciplina Auditoria Prof. MSc. Walter Nunes Oleiro9 PLANEJA O
TRABALHO Fasesda auditoria AUDITOR AVALIA O CONTROLE INTERNO EFETUA
AREVISO ANALTICA EXECUTA OS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA COLHE
ASEVIDNCIAS AVALIA ASEVIDNCIAS EMITE OPARECER Disciplina Auditoria
Prof. MSc. Walter Nunes Oleiro10 3.2 - Roteiro sinttico da realizao
da auditoria
Oobjetodaauditoriaoexamedasdemonstraesfinanceiras,asquaisno existem
por si s, mas dependem de uma multiplicidade de fatores internos e
externos e de um fluxo de informaes que as canalizem por meio de
sistemas de controles internos.
Osserviosdeauditoriasonormalmentesolicitadospelaadministrao
daempresa,peloconselhodeadministrao,peladiretoriaexecutivaoupelo
conselhofiscal,nohavendocompulsoriamenteaobrigaodetodasasempresas
seremauditadas,excetoaquelasquepordeterminaolegal,estatutriaoupor
fora de contratos ou de emprstimos sejam compelidas a faz-lo.
Osauditoresiniciamsuasverificaespeloconhecimentodosprocedimentos
internosepelossistemasdecontrolesinternosutilizadospelasempresas,parapoderem
avaliarograude confianaque estesinspiram.Ograudeconfianadependeda
maiorou menor possibilidade que as operaes tm de serem executadas e
no serem escrituradas nos registros contbeis. Estabelecido o grau
de confiana dos controles internos, a aplicao da auditoria
sefazportestes,provasseletivas,amostragensestatsticasqueobjetivamaobtenode
provaseevidnciasnecessriasparaaformaodaopiniodoauditoracercadas
demonstraes financeiras. Todos os trabalhos executados, testes
efetuados, provas e evidncias so, a seu turno, registrados em papis
de trabalho que sero os elementos de prova da execuo do
trabalhodoauditoreabaseparaaemissodeseuparecerdeacordocomnormasde
auditoria. Paraqueissosecumpra,humasriadeetapasaseremvencidaspela
auditoria que podem ser assim resumidas: Etapa inicial de
auditoria: Solicitao dos servios de auditoria por empresa
interessada; Dimensionamento dos trabalhos de auditoria;
Carta-proposta dos servios de auditoria. Disciplina Auditoria Prof.
MSc. Walter Nunes Oleiro11 Etapa da execuo da auditoria:
Planejamento do trabalho; Estudo e avaliao dos sistemas de
controles internos; Testes de procedimentos de controles internos;
Seleo e programa de trabalho da auditoria; Aplicao dos
procedimentos de auditoria; Evidenciao dos exames efetuados. Etapas
de concluso da auditoria: Avaliao das evidncias obtidas; Emisso do
parecer de auditoria; Elaborao dos relatrios de auditoria. 3.2.1
-Etapa inicial da auditoria 3.2.1.1. - Solicitao dos servios de
auditoria por empresa interessada Os auditores no dever de manter a
soberania de sua independncia no podem
angariarnemaliciaracontrataodeclientes.Assim,quemnormalmentesolicitaa
execuo de auditoria a empresa interessada. 3.2.1.2.-
Dimensionamento dos trabalhos de auditoria Consiste na identificao
do volume de trabalho de auditoria a ser realizado em
razodosprocedimentosdeauditoriaaseremaplicadosparaadeterminaodos
honorrios a serem propostos.
Odimensionamentonormalmenterealizadocombasenosdadose informaes
fornecidos pela empresa, por ocasio de visita dos auditores, que,
entre outros, podem ser: Tipo e dimenso da empresa; Ramo de
atividades e linha de produtos; Quantidade de funcionrios; Locais
existentes e armazenamento de inventrios; Volume de faturamento e
de clientes existentes; Estatuto social e organogramas; Volume de
lanamentos contbeis e das principais operaes; Sistema contbil
existente; Principais aspectos de controle internos mantidos.
Disciplina Auditoria Prof. MSc. Walter Nunes Oleiro12 3.2.1.3.-
Carta-proposta dos servios de auditoria
Umavezidentificadoodimensionamentodostrabalhosdeauditoria,traduzido
emvolumesdehoras,oauditorencaminhacarta-propostaespecificandoaprestaode
servios.Aceitasascondiesdacarta-proposta,configuradoocontratodeservios
determinando direitos e obrigaes das partes. 3.3.- Etapa da execuo
da auditoria 3.3.1- Planejamento do trabalho
Oplanejamentodotrabalhopartepreponderanteparaquesedetermineo
momentodarealizaodecadaumadastarefasdeauditoria.Constituiaprevisodos
trabalhos a serem executados e o momento da aplicao dessas provas,
para atingir-se os objetivos, sendo, na medida do possvel,
indicados os principais procedimentos de auditoria por rea de
atuao. Duranteafasedeplanejamentodaauditoria,necessriopreverapocada
execuodostrabalhos,poisempresasquepossuemumadequadosistemadecontroles
internos permitem a realizao dos trabalhos de auditoria em mltiplas
datas, considerando-se, principalmente:
a.Examepreliminar,queapocaqueantecedeoencerramentodo exerccio
social e das demonstraes financeiras, para efetuar determinados
procedimentos de auditoria que, entre outros, podem ser: *
conhecimento dos controles internos institudos; * realizao de
testes de procedimentos; * contagens fsicas de estoques e outras
necessrias; * inspeo fsica de bens do imobilizado; * seleo de
contas a serem confirmadas; * exames de auditoria de determinadas
contas patrimoniais e de resultado.
b.Examefinal,queapocasubsequenteaoencerramentodo
exercciosociale,porconsequncia,quandoasdemonstraesfinanceiras esto
praticamente finalizadas para: * complementao de exames iniciados
na fase preliminar; * exame de variaes de saldos e pesquisa de
transaes incomuns; * acompanhamento e exame das confirmaes
selecionadas e respondidas; Disciplina Auditoria Prof. MSc. Walter
Nunes Oleiro13 * acompanhamento das contagens fsicas realizadas e a
correspondncia nas demonstraes financeiras; * concluso dos
trabalhos. 3.3.2.- Estudo e avaliao dos sistemas de controles
internos
Analogicamentepodemosconsiderarqueosistemadecontrolesinternos
constituio"sistemanervoso"deumaorganizaoeosistemadeinformaescontbeis,
constitui a "memria" da empresa.
O"sistemanervoso",traduzidoporumadequadosistemadecontroleinterno,
permiteodesenvolvimentodasatividadesdaempresacomfluidezenostemposdevidos.
Na "memria", entendida pelo sistema de informaes contbeis, ficam
registrados os dados das operaes realizadas cumulativamente.
Mantido um eficiente "sistema nervoso", de se pressupor que haver
boa "memria". O estudo e a avaliao dos sistemas de controles
internos imprescindvel para que o auditor possa constatar:
asistemticapelaqualasinformaespassampelosdiversos compartimentos; a
regularidade das operaes ; a adequao dos registros contbeis e de
controles. 3.3.3.- Testes de procedimentos de controles internos
Ostestesdeprocedimentosdecontrolesinternossoexecutadospara
determinar que as informaes obtidas pelo estudo e avaliao dos
controles internos esto vigentes, so reais e permitem que todas as
transaes de igual natureza tenham idnticos processos e registros.
3.3.4.- Seleo e programa de trabalho da auditoria
Aindicaodaefetividadedoscontrolesinternosporintermdiodostestes
procedimentais passo seguinte de determinao dos procedimentos de
auditoria a serem
aplicadosparaaobtenodarazoabilidadedasoperaeseseusreflexosnas
demonstraes financeiras. o momento em que se determinam, por meio
de um programa detalhado de trabalho por rea a ser coberta, os
procedimentos de auditoria, considerando-se: Disciplina Auditoria
Prof. MSc. Walter Nunes Oleiro14 a.a natureza, entendida como o
tipo ou espcie de procedimento de auditoria a aplicar; b.a extenso
correspondente quantidade de itens de uma mesma operao a examinar;
c.aprofundidade,compreendidacomoaquantidadededadosdeumitema serem
examinados. A aplicao dos procedimentos precisa levar em conta o
processo de avaliao das provas, que depende da fonte e da forma de
obteno. Nesse caso, a prova obtida de fonte externa tem mais
validade do que aquela obtida internamente. Quando as provas so
conseguidasdiretaepessoalmentepelaauditor,temmaiorvalidadedoqueaquelas
recebidas indiretamente. 3.3.5.- Evidenciao dos exames efetuados As
evidncias conseguidas so aquelas oriundas dos procedimentos de
auditoria
queiropermitiraformaoeafundamentaodaopiniodoauditor.Taistrabalhos
precisam ser claramente expostos e registrados nos papis de
trabalho que iro se constituir em elementos de prova de sua
concluso. 3.4.- Etapa de concluso da auditoria 3.4.1.- Avaliao das
evidncias obtidas
Porintermdiodasinformaesobtidasedocumentadasemseuspapisde
trabalho,oauditor,comaaplicaoeoexercciodeseujulgamentoprofissional,realizaa
avaliao das provas e da validade dos dados submetidos a julgamento.
3.4.2.- Emisso do parecer de auditoria Considerada a avaliao, o
auditor determina o tipo de parecer de auditoria a ser
emitidoemrelao ao
conjuntodasdemonstraesfinanceiraseasnotasexplicativasque as
acompanham. A redao do parecer de auditoria obedece a um padro
institudo pelas normas de auditoria e normalmente contm trs
pargrafos: o1pargrafoindicaasdemonstraesfinanceirasexaminadasea
responsabilidade assumida pelo auditor; Disciplina Auditoria Prof.
MSc. Walter Nunes Oleiro15 o 2 pargrafo indica como os trabalhos de
auditoria foram conduzidos; e o 3 pargrafo indica a opinio do
auditor em relao ao objeto do exame. 3.4.3.- Elaborao dos relatrios
de auditoria
Orelatriodeauditoria,emrelaoaoexamedasdemonstraesfinanceiras,
contempla as mesmas, suas notas explicativas e o parecer do
auditor.
Podemexistirrelatriosdeauditoriacomplementares,indicandoexames
realizadosporreadetrabalho,revisesedetalhamentodeinformaesteis
administrao e de melhorias de controles internos. 3.5.- Lanamento
de ajuste e reclassificao O objetivo da auditoria verificar a
propriedade das demonstraes financeiras e
suapreparaoemconsonnciacomosprincpiosfundamentaisdecontabilidadeeregras
vigentes. Contudo, preciso reconhecer que os informativos contbeis
e financeiros podem
conterimprecises,pordiversasrazes,edagerarinadequadassituaespatrimoniaise
exposioacontingnciaspeladesobedinciaacritrioslegaiseregulamentares
institudos.
Podemexistirdiversassituaespropositaisounoquequebramoritmoea
flunciadasinformaes.Podemexistircasosconhecidosdeeventosquealterama
adequao da situao patrimonial em exame e, em virtude disso, a
administrao pode no
quererreconhece-los.Podemexistirsituaesregulamentarestotalmentedesconhecidas
pelosresponsveiscontbeiseoutroscasosque,dealgumaforma,comprometamo
equilbrio das demonstraes financeiras em exame.
Nomomentodadescobertadetaiseventos,oauditorprecisaindicaremseus
papisdetrabalhosuaorigemeseuvalor,mesmoquecalculveldeformaglobal,para
levaraoconhecimentodaadministraosuadescoberta.Geralmente,aofinaldotrabalho
daauditoria,soidentificadososignificadoearepresentatividadedessasdescobertasem
relaosdemonstraesfinanceirasemsuatotalidadeediscutidocomaempresaa
quem cumpre registr-las ou no.
Hqueselevaremconsideraoqueasdemonstraesfinanceirassode
propriedadedaempresa.Oauditorprecisafazerumaavaliaoconsistentedos
lanamentosdeajustesdemonstraesfinanceirase,seconsideradorelevanteoefeito
Disciplina Auditoria Prof. MSc. Walter Nunes Oleiro16 decorrente
dos lanamentos de ajuste e reclassificao apurados pelo auditor, uma
vez que
aAdministraonopretendaajustarasdemonstraesfinanceirasquesodesua
responsabilidade, o auditor deve faze-los constar de seu parecer de
auditoria,indicando os impactos e efeitos destes em relao s
demonstraes financeiras. Porlanamentosde
ajustesentendem-seaqueleselementosnorefletidosnas demonstraes
financeiras e que afetam a situao patrimonial e financeira e o
resultado de
suasoperaes.Porlanamentodereclassificao,entendem-seaqueleselementosque
esto refletidos nas demonstraes financeiras porm em lugares
inadequados. 3.6.- Pontos de recomendao
Emboranosejamosobjetivosprecpuosdaauditoria,podemserdegrande
valia,comoinstrumentoadministrativo,recomendaesdemelhoriasdecontrolesinternos
queoauditorvenhaaapresentar.Osistemadecontrolesinternosoprimeiroitempelo
qualoauditoriniciaseutrabalhoecombaseneledeterminaaquantidadedeexamesa
realizar.Bonscontrolesinternossugeremreduodetrabalhose,portanto,oauditordeve
considerarcomoelementosacessriosaseutrabalhoquaisquerformulaesquepossa
fazer. Naexecuodeseutrabalho,oumesmonarevisodocontroleinterno,o
auditorpodedeterminaraexistnciadefraquezasdeprocedimentos,oumesmode
aprimoramentosdecontrolesqueporsuaexperinciasejamdegrandevaliaparao
fortalecimento do controle interno.
Nomomentodadescobertadasfraquezas,oauditorpreparaumpapelde
trabalho,emqueconstamasdeficinciasexistentesequaisseriam,emsuaopinio,as
possveis sugestes de melhorias para os pontos encontrados. Esses
itens so denominados pontos de recomendao, e serviro de base para a
formulao de um relatrio formal, ateno da empresa auditada.
Disciplina Auditoria Prof. MSc. Walter Nunes Oleiro17 Direo dos
Testes ATIVO super RECEITA super PASSIVO super DESPESA sub ATIVO
sub DESPESA super RECEITA super PASSIVO super DESPESA sub ATIVO sub
RECEITA sub RECEITA super PASSIVO super DESPESA sub ATIVO sub
PASSIVO sub RECEITA super PASSIVO super DESPESA sub ATIVO sub
Disciplina Auditoria Prof. MSc. Walter Nunes Oleiro18
ContasdoBPoudaDREsotestadasparamais(superavaliao)oupara menos
(subavaliao ).
NormalmenteostestedesuperavaliaosoaplicadosscontasdeAtivoe
Despesase os de subavaliao para as contas de Passivo e Receitas.
Sendoacontabilidadeescrituradapelosistemadaspartidasdobradas,quando
setestamascontasdevedorasparasuperavaliao,ascontascredorastambmesto
sendo testadas indiretamente para superavaliao.
Damesmaforma,quandosetestamascontascredorasparasubavaliao,as contas
devedoras esto sendo testadas secundariamente nessa mesma direo.
TESTE PARA SUPERAVALIAO O objetivo dos procedimentos supracitados
detectar superavaliao de dbitos. Essa superavaliao poderia ser
feita verificando-se o seguinte: Falta de documentao ou documentao
invlida; Soma a maior dos registros ou razo geral; Transporte a
maior do valor do documento para o registro inicial e do valor de
um registro para outro ou para o razo geral. RAZO GERAL REGISTRO
FINAL REGISTRO INTERMEDIRIO REGISTRO INICIAL DOCUMENTO Os
procedimentos bsicos de auditoria: Conferir a soma da cta. do razo
geral; Selecionar dbito e conferir seu vlr. com ovlr. total do
registro final; Conferir a soma do registro final;
Selecionarparceladoregistrofinale conferirseuvlr.comovlr.totaldo
registro intermedirio; Conferirasomadoregistro intermedirio;
Selecionarparceladoregistro intermedirioeconferirseuvlr.como vlr.
total do registro inicial; Conferir a soma do registro inicial;
Selecionarparceladoregistroiniciale conferiroseuvlr.comadocumentao
comprobatria Disciplina Auditoria Prof. MSc. Walter Nunes Oleiro19
Os procedimentos bsicos de auditoria:
Selecionareinspecionarodocumento-suporte;
Verificarainclusodovalordodoc.No registro inicial; Conferir a soma
do registro inicial; Verificarainclusodovlr.totaldoregistro inicial
no registro intermedirio; Conferir a soma do registro intermedirio;
Verificarainclusodovlr.totaldoregistro intermedirio no registro
final; Conferir a soma do registro final; Verificar aincluso do
vlr. do registro final no razo geral; Conferir a soma do razo
geral. TESTE PARA SUBAVALIAO
O objetivo dos procedimentos relatados identificar subavaliao de
crditosOs crditos poderiam ser subavaliados da seguinte forma: No
incluso do documento no registro inicial; Soma a menor dos
registrosou do razo geral;
Transporteamenordovalordodocumentoparaoregistroinicialedovalor de
um registro para o outro ou para o razo geral. RAZO GERAL REGISTRO
FINAL REGISTRO INTERMEDIRIO REGISTRO INICIAL DOCUMENTO Disciplina
Auditoria Prof. MSc. Walter Nunes Oleiro20 Teste para Superavaliao
Teste para Sub avaliao Dbito Crdito Saldo8.050.700 DIA VALORJan.
800.300 750.0008.101.000 2 39000Fev. 995.000 745.0008.351.000 3
25000Mar. 900.000 970.0008.281.000 8 31000Abr. 700.000
840.0008.141.000 15 40000Maio 1.000.000910.0008.231.000 21
28000Jun. 980.000 890.0008.321.000 26 33000196000FILIAL VALOR NOTA
FISCAL VALORA 196000 3415 10000B 200000 9701 3000C154000 3717
15000D 105000 1003 11000E 245000 Soma 39000F95000Soma
995000MATRIA-PRIMA FILIAL ACOMPRAS - FEV - 19X0REGISTRO
INTERMEDIRIO RAZO GERALREGISTRO INICIAL REGISTRO FINALCOMPRAS - FEV
- 19X0 FILIAL ANOTA FISCAL VALOR FILIAL VALORA 210.000 301 8.000B
250.000 302 7.000C 350.000 303 10.000D 130.000 304 6.000E 110.000
305 5.000F 180.000 36.0001.230.000DIA VALOR Ms Dbito Crdito Saldo1
25.000 5 36.000Jan 1.010.000 1.010.00017 40.000Fev 1.000.100
2.010.10021 59.000Mar 1.230.000 3.240.10025 30.000Abr 1.330.000
4.570.10030 20.000Maio 1.250.000 5.820.100210.000 VENDAS -
MARO19X0RAZO GERALVENDASREGISTRO FINALVENDAS - MARO/19X0REGISTRO
INTERMEDIRIOFILIAL AFILIALAREGISTRO INICIALVENDAS - 5/03/19X0
