Embed Size (px)
Citation preview
i
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja
ÁREA ADMINISTRATIVA
TITULACIÓN DE MAGÍSTER EN AUDITORIA INTEGRAL
Examen de Auditoría Integral a la Cooperativa de Ahorro y Crédito FINANCOOP (Inversiones y Obligaciones con el Público) año 2012
. TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA.
AUTOR: Guerrero Sarzosa, Lorena Fernanda DIRECTOR: Granda Astudillo, Oscar Nelson
CENTRO UNIVERSITARIO QUITO
2014
ii
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA
Master
Oscar Nelson Granda Astudillo
DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA
De mi consideración:
Que el presente trabajo, denominado: “Examen de Auditoría integral a la Cooperativa de Ahorro y Crédito FINANCOOP (Inversiones y Obligaciones con el Público) año 2012”, realizado por Guerrero Sarzosa Lorena Fernanda, ha sido orientado y revisado durante su ejecución, por cuanto se aprueba la presentación del mismo.
Loja, Marzo 2014
Magister Oscar Nelson Granda Astudillo
DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA
iii
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
Yo, Guerrero Sarzosa Lorena Fernanda, declaro ser autora del presente trabajo de fin de
maestría “Examen de Auditoría integral a la Cooperativa de Ahorro y Crédito FINANCOOP
(Inversiones y Obligaciones con el Público) año 2012”, de la Titulación de Magister en
Auditoría Integral, siendo Oscar Nelson Granda Astudillo director del presente trabajo; y
eximo expresamente a la Universidad Técnica Particular de Loja y a sus representantes
legales de posibles reclamos o acciones legales. Además certifico que las ideas, concepto,
procedimientos y resultados vertidos en el presente trabajo investigativo, son de mi
exclusiva responsabilidad.
Adicionalmente declaro conocer y aceptar la disposición del Art. 67 del Estatuto Orgánico de
la Universidad Técnica Particular de Loja lo que en su parte pertinente textualmente dice:
“Forman parte del patrimonio de la Universidad la propiedad intelectual de investigaciones,
trabajos científicos o técnicos y tesis de grado que se realicen a través, o con el apoyo
financiero, académico o institucional (operativo) de la Universidad”
f. ..............................................................
Autor: Lorena Fernanda Guerrero Sarzosa
Cédula: 1714488127
iv
DEDICATORIA
Con todo mi cariño y amor dedico este trabajo a mis padres y a todas las personas
importantes en mi vida que con su apoyo y motivación me ayudaron a conseguir y culminar
mis metas y objetivos durante toda mi vida,
v
AGRADECIMIENTO
A todas aquellas personas que por su paciencia y comprensión contribuyeron de alguna
manera a que se lleve a cabo este trabajo, a la Universidad por contribuir en alimentar mis
conocimientos, a mi Director el Magister Oscar Granda por guiarme y hacer que este trabajo
salga adelante, y sobre todo a Dios por darme sabiduría y fortaleza.
vi
INDICE DE CONTENIDOS CARÁTULA............................................................................................................................. i APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE TITULACIÓN ........................... i DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS .................................................. iii DEDICATORIA ...................................................................................................................... iv AGRADECIMIENTO .............................................................................................................. v INDICE DE CONTENIDOS .................................................................................................... vi INDICE DE ILUSTRACIONES ............................................................................................. viii RESUMEN EJECUTIVO ........................................................................................................ 1 ABSTRACT............................................................................................................................ 2 INTRODUCCIÓN ................................................................................................................... 3 CAPITULO 1 Generalidades 1.1. Planteamiento del problema .................................................................................... .6 1.2. Justificación ............................................................................................................ .8 1.3 Objetivos y resultados Esperados .......................................................................... 12 1.3.1. Objetivos ................................................................................................................ 12 1.3.1.1. Objetivos Generales ............................................................................................... 12 1.3.1.2. Objetivos Específicos ............................................................................................. 13 1.4. Resultados Esperados ........................................................................................... 13 1.5. Alcance .................................................................................................................. 13 1.6. Hipótesis ................................................................................................................ 14 CAPÍTULO 2 Marco Referencial ................................................................................................................ 16 2.1.1. Marco conceptual de la auditoría Integral y los servicios de aseguramiento ........... 16 2.1.2. Importancia y contenido del informe de aseguramiento .......................................... 17 2.2. Descripción conceptual y los criterios principales de todas las auditorias que
conforman la auditoría integral ............................................................................... 18 2.2.1. Auditoría Financiera ............................................................................................... 19 2.2.2. Auditoria de control interno..................................................................................... 20 2.2.3. Auditoria de cumplimiento ...................................................................................... 27 2.2.4. Auditoria de gestión................................................................................................ 28 2.3. Proceso de la auditoría integral .............................................................................. 30 2.3.1. Planeación ............................................................................................................. 30 2.3.2. Ejecución ............................................................................................................... 31 2.3.3. Comunicación ........................................................................................................ 31 2.3.4. Seguimiento ........................................................................................................... 33 CAPITULO 3 Análisis de la empresa ......................................................................................................... 36 3.1. Introducción ........................................................................................................... 36 3.1.1. Antecedentes de la organización............................................................................ 38 3.1.2. Misión..................................................................................................................... 38 3.1.3. Visión ..................................................................................................................... 39 3.1.4. Organigrama Estructural ........................................................................................ 39 3.1.5. Principios institucionales ........................................................................................ 39 3.1.6. Valores institucionales ............................................................................................ 40 3.1.7. Factores claves del éxito ........................................................................................ 40 3.1.8. FODA ..................................................................................................................... 41 3.2. Cadena de Valor .................................................................................................... 42 3.2.1. Procesos gobernantes ........................................................................................... 43 3.2.2. Procesos básicos o agregadores de valor .............................................................. 43 CAPITULO 4
vii
Proceso de la Auditoría Integral 4.1. Proceso de Auditoría Integral ……………………………………………………………54 4.1.1. Fase I Diagnóstico...…………………………..…………………………………………..54 4.1.2. Fase II Planificación….……………………………………………………………………55 4.1.3. Fase III Ejecución….………………………………………………………………………55 4.1.4. Fase IV Comunicación de Resultados…….……………………………………………56 4.1.5. Fase V Seguimiento….…………………………………………………………………..56 4.2. Informe de examen de auditoría integral ................................................................ 57 4.2.1. Tema o asunto determinado ................................................................................... 57 4.2.2. Parte responsable .................................................................................................. 57 4.2.3. Responsabilidad del auditor ................................................................................... 57 4.2.4. Limitaciones ........................................................................................................... 58 4.2.5. Estándares Aplicados o criterios ............................................................................ 58 4.2.6. Opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros……….……….………... 58 4.2.7. Otras conclusiones ................................................................................................. 59 4.2.8. Comentarios, conclusiones y recomendaciones ..................................................... 60 4.2.9. Presentación y aprobación del informe................................................................... 67 5. Demostración de la hipótesis ................................................................................. 68 6. Conclusiones y recomendaciones .......................................................................... 69 BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................................... 73 ANEXOS .............................................................................................................................. 75
viii
INDICE DE ILUSTRACIONES
Ilustración 1 Total de Activos............................................................................................. 10 Ilustración 2 Total de Pasivos............................................................................................ 11 Ilustración 3 Componentes del Coso ................................................................................ 25 Ilustración 5 Atributos del Hallazgo ................................................................................... 33 Ilustración 6 Organigrama Estructural ............................................................................... 39 Ilustración 7 Cuadro FODA ............................................................................................... 41 Ilustración 8 Ilustración de Inversiones y Obligaciones con el Público ............................... 44 Ilustración 9 Balance de Situación .................................................................................... 65 Ilustración 10 Ilustración de Inversiones .............................................................................. 66 Ilustración 11 Ilustración de Obligaciones con el Públicos ................................................... 67
1
RESUMEN EJECUTIVO
La Auditoría Integral, es un examen objetivo sistemático y profesional que se encarga de
evaluar y obtener evidencia en cuanto a la información financiera, control interno,
cumplimiento de la normativa y la gestión administrativa. El presente trabajo de investigación
se ha aplicado a la institución financiera de segundo piso; Cooperativa de Ahorro y Crédito
Caja Central Cooperativa “FINANCOOP” Ltda. a los componentes de Inversiones cuenta
13 y Obligaciones con el público cuenta 21 con corte al 31 de diciembre del 2012, con la
finalidad de dar un punto de vista fiel y real de la situación financiera, control interno,
cumplimiento de la normativa vigente y la eficiencia y eficacia de las operaciones
recopilando evidencia suficiente y competente para así respaldar el informe de auditoría
que se presentará al final de la presente investigación con sus respectivas conclusiones y
recomendaciones.
PALABRAS CLAVE: Auditoría Integral, examen, informe de auditoría integral
2
ABSTRACT
Comprehensive Audit is a systematic and objective examination professional who is
responsible for evaluating and obtaining evidence regarding financial reporting, internal
control, compliance and administrative management. The present research has been applied
to the financial apex ; Cooperative Savings and Credit Cooperative Central Box "
FINANCOOP " Ltd. , components and Investment has 13 Bonds payable has cut 21 to 31
December 2012, in order to give a point of faithful and true view of the financial position ,
internal control, compliance with regulations and the efficiency and effectiveness of
operations by collecting sufficient competent evidence in order to support the audit report is
be presented at the end of the present investigation 's findings and recommendations.
KEYWORDS : Comprehensive Audit , review, audit report.
3
INTRODUCCIÓN
El objetivo del presente trabajo de investigación es desarrollar un Examen de Auditoría
Integral a la Cooperativa de Ahorro y Crédito Caja Central Cooperativa “FINANCOOP”
Ltda. a los componentes de INVERSIONES Y OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO cuyo
alcance es el 31 de diciembre del 2012. Cabe señalar que esta es una institución
financiera de segundo piso; es decir que se trata de una cooperativa que realiza
intermediación financiera únicamente con cooperativas de ahorro y crédito de primer piso,
por lo que no les está permitido prestar los mismos servicios financieros al público en
general.
Actualmente La Cooperativa de Ahorro y Crédito Caja Central Cooperativa “FINANCOOP”
Ltda., se encuentra controlada por la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria,
pero hasta el año 2012 se encontraba bajo la supervisión de la Superintendencia de
Bancos y Seguros.
La Caja Central Cooperativa FINANCOOP, se constituyó en 1.999, y se encuentra
domiciliada en la ciudad de Quito, Distrito Metropolitano, provincia de Pichincha; es una
institución financiera de nacionalidad ecuatoriana y una persona jurídica de derecho
privado, que realiza intermediación financiera solo con cooperativas de ahorro y crédito
asociadas.
En el primer capítulo se detallan los antecedentes, el planteamiento del problema, la
justificación, los objetivos, el alcance y el diseño de la investigación que será desarrollar
un examen de Auditoría Integral.
El segundo capítuloincluye las bases teóricas, marco conceptual; es decir se hace una
breve explicación de lo que es una Auditoría Integral.
En el tercer capítulo en cambio se realiza un análisis de la empresa sujeta al examen, en
el cual se podrá identificar la misión, visión, estructura, principios, valores, foda, bajo el
cual se fundamenta la Cooperativa de Ahorro y Crédito FINANCOOP.
El cuarto capítulo desarrolla todo el proceso de investigación que culmina con la
presentación del informe de auditoría integral, el mismo que contendrá todos los aspectos
importantes encontrados durante la ejecución del examen.
4
Es importante señalar que el desarrollar una auditoría integral ayudará de gran manera a
la cooperativa Financoop Ltda., ya que hasta el momento no se ha aplicado una auditoría
integral, y al contrario se han venido ejecutando tradicionalmente auditorías financieras y
administrativas.
Cabe aclarar que este tipo de auditorías se originaron en Estados Unidos, lo que ha servido
de modelo para países como el Ecuador que está incursionando en este tipo de exámenes.
Es asíque firmas de auditoría externa están realizando ya auditorías integrales.
Auditoría Integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período
determinado, evidencia relativa en cuanto a la información financiera, la estructura del
control interno, el cumplimiento delas leyes pertinentes y la conducción ordenada en el logro
de las metas y objetivos propuestos; con el propósito de informar sobre los resultados
obtenidos durante el examen de auditoría.
En el desarrollo de la presente investigación se trabajó extra –situ, e in-situ, aplicando todos
los conocimientos adquiridos y así presentar los resultados esperados,
Se puede apreciar que la auditoría financiera es aquella que evalúa toda la información
financiera y determina la confiabilidad de la misma; la auditoría de control interno en cambio
evalúa los aspectos en los que se fundamenta la entidad considerando los componentes de:
ambiente de control, valoración del riesgo, actividades de control, información y
comunicación y seguimiento; siendo el más importante el ambiente de control; la auditoría
de cumplimiento es aquella que evaluará el cumplimiento de toda la normativa vigente ya
sea esta interna o externa; y la auditoría de gestión es aquella que determinará la eficiencia
y eficacia de las operaciones.
5
CAPÌTULO 1
6
Generalidades.
1.1Planteamiento del problema.
La experiencia ha demostrado que las acciones de control tradicional, bajo enfoques
financieros, de gestión o de cumplimiento, asumidas en forma individual no garantizan
acciones de mejoramiento eficaces y más aún un análisis completo de las operaciones
administrativas y financieras de las empresas públicas y privadas en el país.
La sinergia que se genera al reunir los propósitos de cada una de las auditorías: financiera,
de gestión, de cumplimiento legal y de control interno, nos permitirá obtener
resultados favorables a la gestión privada y pública.
El nuevo ordenamiento del Estado, bajo una concepción de responsabilidad integral
de los servicios públicos y de regulación de la actividad privada, hacia un enfoque
social y de resultados, brindan el impulso al presente proyecto y hacen evidente la
necesidad de disponer de informes de aseguramiento, en aras de cumplir uno de
los principales y esenciales propósitos de la auditoría, el mejoramiento organizacional.
Sin embargo, esta necesidad de control, debe ser satisfecha bajo un enfoque global
de análisis, evaluación y mejoramiento de la gestión empresarial privada y
organizacional en el sector público. Disponer de una herramienta de soporte
gerencial y operativo que cubra todos los frentes de la administración constituye la
aspiración técnica de la presente investigación y responde a una inquietud cada vez
más evidente de transformar las acciones de control en verdaderos instrumentos de
apoyo.
Con estos antecedentes, enfocar un examen de auditoría integral a los componente
Inversiones (Cta. 13) y Obligaciones con el Público (Cta. 21) DE LA COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO FINANACOOP, cuya misión es Promover Productos y Servicios
Financieros y Mecanismos de mitigación de riesgos para las Cooperativas de Ahorro y
Crédito como entidad de Segundo Piso, constituye la esencia de esta investigación.
Se plantean por lo tanto los siguientes problemas a desarrollar:
• Es factible la ejecución de un examen de auditoría integral a los componente
7
Inversiones (Cta. 13 ) y Obligaciones con el Publico ( Cta. 21) DE LA COOPERATIVA
DE AHORRO Y CREDITO FINANACOOP, por el periodo comprendido entre el 1 de
enero y el 31 de diciembre del 2012
• A base de los resultados del examen de auditoría integral: ¿Se generarán
acciones correctivas con evidentes beneficios para la empresa?
• ¿La cobertura integral de esta auditoría brindará información y sugerencias que
soporten significativamente la toma de decisiones. (UTPL PROYECTO DE
INVESTIGACIÓN, 2012)
En nuestro país el Sistema Financiero se ha venido fortaleciendo con el paso del tiempo,
dando lugar al desarrollo económico y social de la sociedad, con el objeto de generar
fuentes de empleo y riqueza. Cabe aclarar que uno de los sectores que conforman el Sector
Financiero, está compuesto por las Cooperativas de Ahorro Crédito; parte de las cuales
estuvieron supervisadas por la Superintendencia de Bancos y Seguros hasta el año 2012,
organismo que estable:
Un sistema financiero es el conjunto de instituciones que tiene como objetivo
canalizar el ahorro de las personas. Esta canalización de recursos permite el
desarrollo de la actividad económica (producir y consumir) haciendo que los fondos
lleguen desde las personas que tienen recursos monetarios excedentes hacia las
personas que necesitan estos recursos. Los intermediarios financieros crediticios se
encargan por un lado de captar depósitos del público y, por otro, prestarlo a los
demandantes de recursos.
El sistema financiero ecuatoriano se encuentra compuesto por instituciones
financieras privadas (bancos, sociedades financieras, cooperativas y mutualistas);
instituciones financieras públicas; instituciones de servicios financieros, compañías
de seguros y compañías auxiliares del sistema financiero, entidades que se
encuentran bajo el control de la Superintendencia de Bancos, constituyéndose los
bancos en el mayor y más importante participante del mercado con más del 90% de
las operaciones del total del sistema.(SEGUROS, 2012)
Mi estudio se desarrollará en LA COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO CAJA
CENTRAL COOPERATIVA “FINANACOOP”.
8
La Cooperativa de Ahorro y Crédito Caja Central Cooperativa “FINANCOOP” Ltda.,
es una Cooperativa financiera de Segundo Piso, controlada hasta el año 2012 por
la Superintendencia de Bancos y Seguros; y en la actualidad por la
Superintendencia de Economía Popular y Solidaria del Sector Financiero Popular y
Solidario. Se entiende por Cooperativas de Segundo piso aquellas que realizan
intermediaciones financieras únicamente con Cooperativas de primer piso sean
estas socias o no socias, en cambio las Cooperativas de primer piso son aquellas
que realizan intermediación financiera con socios o terceros sean estas personas
naturales o jurídicas.
Financoop, se encuentra domiciliada en la ciudad de Quito, Distrito Metropolitano,
cuyo número de socios es ilimitado, es una institución financiera de nacionalidad
ecuatoriana y una persona jurídica de derecho privado, y se regirá por las
disposiciones contenidas en la Ley general de Instituciones del Sistema Financiero.
La Caja Central Cooperativa FINANCOOP Ltda., es una sociedad de personas
jurídica y la responsabilidad personal de cada socio o socia estará limitada a su
capital en certificados de aportación obligatorios pagados como tales; y, la
responsabilidad de FINANCOOP estará limitada al total de su
patrimonio.(FINANCOOP PLAN ESTRATÉGICO, 2012)
El presente trabajo será realizar un examen de Auditoria Integral.
1.2.1 Justificación.
La necesidad de disponer de informes integrales de evaluación se presenta como
una alternativa válida para enfrentar los retos del control externo a la empresa. Las
orientaciones específicas de las auditorías financieras y de gestión, si bien han
proporcionado aportes importantes para el mejoramiento de la gestión empresarial,
no cubren todos los enfoques.
La auditoría integral constituye una alternativa a los esquemas de control vigentes en
el Ecuador. Su adopción en otros países, demuestra la utilidad de un enfoque
completo y holístico de la auditoría. La credibilidad de la información financiera no
garantiza el cumplimiento de todos los requisitos legales, de control interno y
9
operativos requeridos para obtener una interpretación acertada con respecto al
desempeño organizacional.
Organizaciones internacionales como la Federación Internacional de Contadores y el
Consejo de Estándares Internacionales de Auditoría y Servicios de Aseguramiento,
reconocen la necesidad de ampliar la cobertura de servicios de control y seguridad
para posicionar con mayor fuerza la auditoría.(UTPL PROYECTO DE
INVESTIGACIÓN, 2012)
Debido a la vulnerabilidad que existe en el Sistema Financiero Ecuatoriano y con la
finalidad de brindar ayuda de una manera adecuada a quienes forman parte de la
Cooperativa de Ahorro y Crédito Caja Central Cooperativa FINANCOOP Ltda., y por la
necesidad de conocer un enfoque global de análisis, evaluación y mejoramiento me he
visto en la necesidad de realizar un enfoque de Auditoria Integral a los componentes de
Inversiones (cuenta 13), y Obligaciones con el Público (cuenta 21),
Cuenta Inversiones:
Las inversiones en el sistema financiero constituyen un factor fundamental para generar
fuentes secundarias de liquidez, para proteger la posición de la entidad, salvaguardar el
valor de funcionamiento y procurar un beneficio común para todos los partícipes del
mercado, utilizando procedimientos y prácticas de prudencia financiera en la colocación de
recursos.
En la Cooperativa de Ahorro y Crédito Caja Central FINANCOOP Ltda., el componente
inversiones representa el 21% del total de los activos, de acuerdo al siguiente cuadro:
10
Inversiones
Elaborado por: Autora
Fuente: FINANCOOP
Total del Activo Fuente: FINANCOOP
Cuenta obligaciones con el público (captaciones)
Las cooperativas de segundo piso como es el caso de Financoop Ltda., solamente pueden
captar o aceptar el excedente de dinero de aquellas cooperativas de primer piso, es por
21,73
0,00
28,16
47,26
0,00
0,60 1,810,40
0,04
FONDOS DISPONIBLES
OPERACIONES INTERBANCARIAS
INVERSIONES
TOTAL DELACTIVO
11
esta razón que las Obligaciones con el Público se convierten en la razón de ser de una
entidad financiera, ya sea en depósitos a la vista o depósitos a plazo. Para el caso de esta
entidad las obligaciones con el público representan el 91% del total de pasivos, siendo los
depósitos a la vista menores a 30 días los de mayor importancia relativa:
Obligaciones con el Público
Elaborado por: Autora
Fuente: FINANCOOP
TOTAL DEL PASIVO
Fuente FINANCOOP
90,95
2,11
6,920,02
OBLIGACIONES CON EL PUBLICO
OPERACIONES INTERBANCARIAS
OBLIGACIONES INMEDIATAS
ACEPTACIONES EN CIRCULACION
TOTAL DEL PASIVO
12
Depósitos a la Vista son obligaciones bancarias, que comprenden los depósitos
monetarios exigibles mediante la presentación de cheques u otros mecanismos de
pago y registro (bancos); y, los Depósitos de Ahorro exigibles mediante la
presentación de libretas de ahorro u otros mecanismos de pago y registro (bancos y
cooperativas); y, cualquier otro exigible en un plazo menor a treinta días. Podrán
constituirse bajo diversas modalidades y mecanismos libremente pactados, entre el
depositante y el depositario.
Los Depósitos a Plazo, en cambio son aquellos que sólo pueden ser exigidos luego
de un período especificado de más de treinta días y; ganan un interés mayor que el
de las cuentas de ahorro debido a que quedan inmovilizados para el depositante
durante el plazo pactado.
Para la institución financiera, constituyen obligaciones que se esperan sean
requeridas en un plazo medio o largo. Los fondos bajo esta figura pueden
instrumentarse en un título valor, nominativo, a la orden o al portador. Aunque son
depósitos que pueden ser pagados antes del vencimiento del plazo, previo acuerdo
entre el acreedor (institución financiera) y el deudor (titular de cuenta).(SUPER
INTENDENCIA DE BANCOS Y SEGUROS GLOSARIOS TÉRMINOS
FINANCIEROS)
En función a lo señalado anteriormente se puede indicar que el registro de los valores de
los depósitos monetarios, confirmados recibidos en la actualidad por una institución
autorizada de la Superintendencia de la Economía Popular y Solidaria para este caso de
las cooperativas de primer piso, son de exigibilidad inmediata, mediante la presentación de
cheques u otros mecanismos de pago.
1.3Objetivos y resultados esperados. 1.3.1 Objetivos.
1.3.1.1 Objetivo general.
Realizar un examen de auditoría integral a los componentes Inversiones (Cta. 13) y
Obligaciones con el Público (Cta. 21) de La Cooperativa de Ahorro y Crédito Caja
Central Cooperativa FINANCOOP Ltda., por el periodo comprendido entre el 1 de
13
enero y el 31 de diciembre del 2012
1.3.1.2 Objetivo específicos.
Ejecutar todas las fases del proceso de auditoría integral orientados a los
componentes Inversiones (Cta. 13) y Obligaciones con el Publico (Cta. 21) de la
Cooperativa de Ahorro y Crédito Caja Central FINANCOOP Ltda.
Opinar sobre la razonabilidad de los saldos relacionados, el sistema de control interno,
el cumplimiento de las principales disposiciones legales y la gestión empresarial
desarrollada por la Cooperativa de Ahorro y Crédito Caja Central FINANCOOP Ltda.,
para administrar los componentes Inversiones (Cta. 13) y Obligaciones con el Público
(Cta. 21)
Generar el informe de examen integral y las pertinentes acciones correctivas.(UTPL
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN, 2012)
1.4. Resultados esperados.
Después de cumplir todo el proceso de una Auditoría Integral se presentarán los
resultados del examen realizado a los componentes Inversiones (Cta. 13) y Obligaciones
con el Público (Cta. 21), con los respaldos respectivos para ello se elaborará lo siguiente:
Archivo de papeles de trabajo
Es necesario e indispensable evidenciar y respaldar el trabajo de auditoría para lo cual se
incluirán los archivos de los papeles de trabajo donde se soportaran todas las fases de
auditoría.
Informe de auditoria
Como todo trabajo realizado se mide por sus resultados, se entregará el informe de
Auditoría Integral; el mismo que incluirá los resultados de la Auditoría Financiera, de la
Auditoría de Control Interno, de la Auditoría de Cumplimiento y de la Auditoría de Gestión.
1.5 Alcance.
14
El examen de Auditoría Integral se realizará a los componentes de Inversiones y
Obligaciones con el Público del 1 de enero al 31 de diciembre del 2012.
1.6Hipótesis de trabajo.
El examen integral a los componentes Inversiones (Cta. 13) y Obligaciones con el
Publico (Cta. 21), por el período comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre del
2011, permitirá obtener una evaluación completa de los aspectos financieros, de control
interno, de cumplimiento, de gestión y generará un informe de aseguramiento que
soporte de manera adecuada las decisiones gerenciales y proporcione acciones de
mejoramiento para la Cooperativa de Ahorro y Crédito Caja Central FINANCOOP
Ltda.(UTPL PROYECTO DE INVESTIGACIÓN, 2012)
15
CAPÍTULO2
16
2. Marco referencial.
2.1 Marco teórico.
La Auditoría Integral se originó en los Estados Unidos siendo implementada tanto en el
sector público como en el privado.
En el sector público fue impulsada por organizaciones tales como:
La Contraloría General de los Estados Unidos (GAO), creada como departamento
independiente del Gobierno Federal; la Unidad de Auditoria del Congreso del Gobierno
de los Estados Unidos y otras instituciones.
En la década de los 30 se dio una depresión, en los años 40 ocurrió una guerra, lo que
ocasiono que el Gobierno de los Estados Unidos crezca y establezca la necesidad de
realizar auditorías para verificar que las agencias gasten y controlen de forma adecuada
sus asignaciones.
En los años 50, la GAO mejoró su capacidad de evaluación de las deficiencias
administrativas, sin importar el tipo de actividad a la que se dedicara, debido a que el
Congreso comenzó a solicitar información sobre la labor que la Administración realizaba
en las diversas agencias federales. Al final de los años 60 y principio de los 70, la GAO
amplio el alcance de su auditoria para abarcar la evaluación de la efectividad de un
programa total.
Por lo tanto, ha sido la GAO quien ha dado mayor aporte a la Auditoria Integral en el
sector público, con la publicación del libro “Normas para la Auditoria de Organismos,
Programas, Actividades y Funciones Gubernamentales”, mejor conocido como “Libro
Amarillo”. Este libro ha significado un gran aporte a la Auditoria Integral, porque menciona
ampliamente a todas la Auditorías, estableciendo los 3 elementos de una evaluación de
este tipo: economía, eficiencia y efectividad, razón por la que es denominada por la GAO
como “Auditoria de Economía, Eficiencia y Efectividad”.
Por otra parte, un factor importante para que la Auditoria Integral tenga éxito es que los
auditores posean suficiente independencia, lo cual asegura que no sea influenciado
políticamente o tenga algún tipo de relación dependiente que afecte su informe.
17
En cuanto el sector privado, esta auditoría ha sido desarrollada en gran parte por medio
de auditores internos, y ha ido creciendo paulatinamentedentro de las unidades de
auditoría interna de las empresas. En un principio surgió para evitar pagos indebidos,
pero luego se extendió a otras áreas
operacionales.(http://auditoria03.galeon.com/auditoria_int.htm)
En lo que se refiere a la experiencia ecuatoriana muy pocas entidades han utilizado el
enfoque de Auditoría Integral, la mayoría ha utilizado la Auditoría Financiera y como parte de
esta se analiza y revisa el control interno; y, el cumplimiento de las disposiciones legales, sin
considerar la Auditoría de Gestión
2.1.1 Marco conceptual y los servicios de aseguramiento.
La Auditoría Integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período
determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: la información financiera, la
estructura del control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conducción
ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el propósito de informar
sobre el grado de correspondencia entre la temática y los criterios o indicadores
establecidos para su evaluación.(YANEL BLANCO LUNA, NORMAS Y
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORÍA INTEGRAL, 2006, pág. 1)
La Auditoría Integral es un examen objetivo, profesional y sistemático que evalúa de forma
ordenada la información financiera, el control interno, el cumplimiento de la normativa, y la
consecución de objetivos con el propósito de evaluar la eficiencia, eficacia y calidad de la
administración y en función de los resultados se emite un informe global del desempeño y
desenvolvimiento institucional, para la cual es importante evaluar el cumplimiento de las
afirmaciones efectuadas por los administradores, en la elaboración de sus estados
financieros, en las políticas y procedimientos de control, en las normas que son aplicables y
en la gestión desarrollada para el cumplimiento de sus metas y objetivos institucionales.
18
Afirmaciones de Auditoría
Elaborado por: Autora
2.1.2 Importancia y contenidos del informe de aseguramiento. Es importante realizar un examen de auditoría integral ya que a través de éste se podrá:
- Expresar una opinión sobre si los estados financieros objetos del examen, están
preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con las norma de contabilidad y
de revelaciones que le son aplicables.(YANEL BLANCO LUNA, NORMAS Y
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORÍA INTEGRAL, 2006, pág. 1)
- Establecer si las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra
índole se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias estatutarias y de
procedimientos que le son aplicables, para que el auditor pueda tener una certeza
razonable de si las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y
reglamentos que la rigen.(YANEL BLANCO LUNA, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE
LA AUDITORÍA INTEGRAL, 2006, pág. 2)
- Si la entidad se ha conducido de manera ordenada en el logro de las metas y
objeticos propuestos.
- Evaluar el sistema global del control interno para determinar si funciona
efectivamente para la consecución de objetivos. (YANEL BLANCO LUNA, NORMAS Y
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORÍA INTEGRAL, 2006, pág. 2)
2.2 Descripción conceptual y los criterios principales de todas las auditorías que conforman la auditoría Integral.
2.2.1 Auditoría financiera.
19
2.2.1.1 Concepto.
La auditoría en general, es un examen sistemático de los estados financieros, registros y
operaciones con la finalidad de determinar si están de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, con las políticas establecidas por la dirección y con
cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente adoptadas.
La auditoría tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados
financieros, expedientes y demás documentos administrativo-contables que
procedan.(JUAN MADARIAGA, MANUAL PRACTICO DE AUDITORIA, 2004, pág. 13)
La Auditoría Financiera, es una evaluación, análisis y verificación que se realiza a todo el
conjunto de Estados Financieros; conformados por el: Estado de Situación Financiera, Estado
de Situación Económica, Estado de Flujo del Efectivo, Estado de Cambios en el Patrimonio y
Notas Aclaratorias. Con la finalidad de obtener evidencia suficiente, competente y, en función
de los resultados emitir un informe con el respectivo dictamen, el mismo que contiene
comentarios, conclusiones y recomendaciones
2.2.1.2 Objetivos.
Identificar los tipos de potenciales manifestaciones erróneas de importancia relativa que
pudieran ocurrir en los estados financieros;
Considerar factores que afecten al riesgo de manifestaciones erróneas sustanciales; y
diseñar procedimientos de auditoria apropiados. (YANEL BLANCO LUNA, NORMAS Y
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORÍA INTEGRAL, 2006, pág. 152)
2.2.2 Afirmaciones.
La auditoría financiera debe evaluar las siguientes afirmaciones, mismas que nos
permitirán validar la información organizacional, las que deben ser evaluadas en el
transcurso de la acción de control, por lo que es conveniente insistir en su
conceptualización.
Veracidad: Que los activos y pasivos sean propiedad de la empresa. Se requieren procedimientos de
verificación documental y física para determinar su cumplimiento.
20
Integridad: Los registros contables estén completos, es decir que las operaciones sean registradas
en el período al que corresponden. Su evaluación se orientará a la revisión de la
oportunidad de los sistemas de registro y su correcta clasificación.
Correcta valuación: Los activos y pasivos se encuentran revelados deacuerdo a su valor de realización. Se
hacen necesarios, entre otros, cálculosde depreciación, revalorización y registro de
cambios en cotizaciones de moneda extranjera.
La responsabilidad de la preparación de la información financiera recae en la gerencia
general y financiera, e implica estas afirmaciones. En otras palabras,la información
proporcionada, según estas aserciones es veraz, íntegra y está correctamente valorada.
La acción de control lo confirmará.(JAIME SUBÍA GUERRA, INFORME DE AUDITORÍA
INTEGRAL, 2012)
2.2.2 Auditoría de control interno.
2.2.2.1 Concepto.
El control interno es un proceso, efectuado por el Consejo Directivo de una entidad, la
administración y todo el personal, diseñado para proporcionar seguridad razonable
respecto de la consecución de objetivos en las siguientescategorías:
Efectividad y eficiencia de las operaciones
Confiabilidad de la información financiera
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. (MARCO ANTONIO JIMENEZ
ORTEGA, AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO I, 2011)
Es la evaluación del control interno integrado, con el propósito de determinar la calidad de
los mismos, el nivel de la confianza que se les puede otorgar y si son eficaces y eficientes
en el cumplimiento de sus objetivos. Esta evaluación tendrá el alcance necesario para
dictaminar sobre el control interno y por lo tanto, no se limita a determinar el grado de
confianza que pueda conferírsele para otros propósitos. (YANEL BLANCO LUNA,
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORÍA INTEGRAL, 2006, pág. 105)
Una Auditoría de Control Interno debe constar con un plan de organización, métodos,
21
procedimientos, procesos; los mismos que nos permiten cuidar y salvaguardar la utilización de
los activos de una entidad; siendo los responsables del control interno el gobierno corporativo
a la cabeza y todos los que integran la organización.
2.2.2.2 Objetivos.
Evaluar la Efectividad y eficiencia de las operaciones.
Proporcionar confiabilidad de la información financiera.
Determinar el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. (SAMUEL
MANITLLA, CONTROL INTERNO INFORME COSO , 2005, pág. 4)
Establecer los lineamientos básicos para una planificación y ejecución de una auditoría a
un sistema de control interno.
Destacar la importancia de que en una organización se tenga claramente definidos y
difundidos los objetivos estratégicos (Generales y específicos).
Concientizar en la importancia de identificación, y valoración de los riesgos existentes o
potenciales, que pueden impedir u obstaculizar el cumplimiento de los objetivos, y el rol
que desempeña en ese escenario un sistema de control interno adecuado.(MARCO
ANTONIO JIMENEZ ORTEGA, AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO I, 2011)
La auditoría de control interno toma como referencia, al Informe Coso,
Coso I (Committee of sponsoring organizations) of the Tread way Commission.
Fue creado en 1992 con la finalidad de proporcionar un estándar mediante el cual las
organizaciones puedan evaluar y mejorar sus sistemas internos.(SAMUEL MANITLLA,
CONTROL INTERNO INFORME COSO , 2005)
Concepto El informe Coso es un documento que especifica un modelo común de control interno con
el cual las organizaciones pueden implantar, gestionar y evaluar sus sistemas de control
interno para asegurar que éstos se mantengan funcionales, eficaces y eficientes.
2.2.2.3 Componentes del coso.
Los componentes del Control interno son:
22
Ambiente de Control
Los procesos de Valoración de Riesgos
Las actividades y procedimientos de control
Los sistemas de información y comunicación
Monitoreo (Supervisión y seguimiento de controles)
Ambiente de control Significa el tono o pautas básicas que una organización define para larealización de sus
operaciones o actividades y para el cumplimiento mismo de sus objetivos, influyendo en
la conciencia de control de sus empleados.
La esencia de cualquier negocio es su gente, y al hablar de personas es fundamental la
existencia de valores éticos, integridad y atributos que definen la competencia individual y
de la empresa.
El ambiente de control es el fundamento de todos los demás componentes del control
interno, proporcionando disciplina y estructura; e influenciando o dando las guías básicas
para estructurar las actividadesde un negocio, establecer objetivos y para valorar los
riegos.
Proceso de valoración de riesgos
Toda actividad está expuesta a riesgos internos o externos, los mismos que en caso de
ocurrencia pueden tener un efecto en las actividades o resultados; efecto que podrá tener
una dimensión o impacto, mayor o menor, en función del nivel de exposición a dichos
riegos.
En este contexto, una empresa debe establecer mecanismos de valoración de riesgos, de
manera de identificar y analizar los eventos que le pueden impedir cumplir con los
objetivos planteados, para llegar a establecer odecidir la forma como los afrontará, y los
respectivos niveles de tolerancia que está dispuesta a asumir, (gestión -administración
del riesgo).
Los riesgos pueden reflejarse o ser inherentes a una actividad en general,o a niveles
específicos de una organización, por lo que inmediatamente de definir objetivos,
generales y específicos, se requiere realizar una valoración de los riesgos existentes o
23
posibles, para tomar las acciones necesarias para administrarlos (Manejo del riesgo
residual).
Para un entendimiento de los posibles riesgos e impactos, se pueden citar ciertas causas
o circunstancias que los pueden originar y que se presentan en una actividad cotidiana:
Cambios en el entorno de la operación
Personal nuevo
Crecimiento rápido
Nuevas tecnologías
Reestructuración corporativa
Modelos de negocio, productos, o actividades nuevos
Expansión de operaciones (En el interior y en el exterior)
Nuevas normas que afecten al negocio.
Actividades y procedimientos de control Son las políticas y los procedimientos que ayudan a asegurar la aplicación de
disposiciones o directrices dispuestas por la administración para que se ejecuten
diferentes actividades, para el manejo de riesgos, y para laconsecución misma de los
objetivos planteados por la entidad.
Los procedimientos de control tienen diversos objetivos y se aplican a lo largo y ancho de
la organización en todos los niveles organizacionales y en todas las funciones, incluyendo
actividades tan diversas como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones,
reconciliaciones, revisiones de desempeño de operaciones, seguridades de activos y
segregación de responsabilidades.
Los sistemas de información y comunicación Las diferentes actividades que se ejecutan a lo largo de un proceso con el objetivo de
elaborar un producto o proporcionar un servicio, y para lograr los objetivos planteados por
la administración, en general siempre tienen una interrelación, implicando la existencia de
detalles de datos que se van recopilando manual o automáticamente, y la generación de
reportes que deben ser intercambiados o entregados para conducir, administrar y
controlar las operaciones (Reportes de procesos, de entregas, compras, ventas, cartera,
financiera, no financiera, informes de actividades, información externa, etc.).
24
Al tratar el tema de información nos involucramos en, conceptos deinfraestructura
disponible, software, gente, procesamiento de datos; y en función de la existencia y
calidad de estos elementos entramos a formularnos criterios o inquietudes respecto de la
calidad, disponibilidad y oportunidad de la información que puede tener o disponer la
administración para la toma de sus decisiones.
La calidad de la información incluye características básicas a cuidar:
Contenido apropiado
Información oportuna
Información actual
Monitoreo (supervisión y seguimiento de controles) Los sistemas de control interno al igual que los procesos y actividades sondinámicos y
pueden variar en el tiempo, requiriendo ser monitoreados con determinada periodicidad
para valorar su calidad y necesidad de renovación, o incluso definir su razón de existir.
Estas tareas de seguimiento se las puede realizar en dos modalidades, mediante
acciones denominadas ongoing (En tiempo real, en la medida que ocurren los
acontecimientos), tareas que generalmente son efectuadas por personal inmerso en el
mismo proceso; y en evaluaciones separadas que generalmente son realizadas por
personal externo o independiente al proceso, y que responden a un programa de trabajo
establecido en base de la criticidad, importancia, y riesgos que impliquen o se
relacionencon el proceso a ser evaluado.(MARCO ANTONIO JIMENEZ ORTEGA,
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO I, 2011)
25
Componentes del coso II El coso II, identifica básicamente los riesgos en las organizaciones, los mismos que se
refieren al Gobierno Corporativo, estos deben ser diligentes en la aplicación al riesgo, y
sobre todo en la mitigación y la preservación de una organización, siendo la parte
fundamental la Evaluación de Riesgos Corporativos.
Componentes coso II Ambiente de control
Establecimiento de objetivos
Identificación del riesgo
Evaluación al riesgo
Respuesta al riesgo
Actividades de control
Información y comunicación
Monitoreo
Establecimientos de objetivos La administración diseña la estrategia y los objetivos estratégicos alineados con la
formulación de la Misión y Visión. Este componente refleja las estrategias seleccionadas
por la Gerencia para cumplir con los objetivos organizacionales generando valor para los
26
inversionistas. Los objetivos deben ser medibles, alcanzables y balanceados con los
recursos disponibles. Por ejemplo, los objetivos estratégicos deben ser compatibles con
la estrategia seleccionada y con el riesgo aceptado.(NÉLSON DUEÑAS LÓPEZ,
AUDITORÍA DE GESTIÓN II, 2012)
Los objetivos deben existir antes de que la dirección pueda identificar potenciales eventos
que afecten su consecución, la administración de riesgos corporativos asegura que la
dirección ha establecido un proceso para fijar objetivos y que los objetivos seleccionados
apoyen la misión de la entidad y estén en línea con ella, además de ser consecuentes
con el riesgo aceptado.
Identificación del riesgo La organización debe estar preparada (se deben implementar controles) para identificar
los posibles sucesos que puedan afectar a la gestión. Antes, los eventos o los riesgos, se
asociaban solo a los asuntos financieros como son las tasas de interés, el riesgo
cambiario, la rotación de cartera, la liquidez, pero los riesgos no son solo esos, también
se pueden generar al interior y exterior de la organización con características que van
desde la cultura organizacional hasta los desastres naturales, la dinámica de los
movimientos sociales y cambios políticos del entorno. (NÉLSON DUEÑAS LÓPEZ,
AUDITORÍA DE GESTIÓN II, 2012)
Respuesta al riesgo Una vez identificados los riesgos, y evaluados sus posibles impactos, la organización
debe implementar controles para poder enfrentar los riesgos y los posibles impactos
como consecuencia de la materialización del riesgo, a fin de que le permita (objetivos de
la gestión del riesgo):
Evitar los riesgos (si esto es posible).
Reducir el riesgo (acciones preventivas para minimizar la posibilidad deque se
materialice el riesgo).
Compartir el riesgo (acciones preventivas para transferir el riesgo).
Aceptar el riesgo (acciones para prepararse a la inevitable materialización del
riesgo).(NÉLSON DUEÑAS LÓPEZ, AUDITORÍA DE GESTIÓN II, 2012)
27
La dirección selecciona las posibles respuestas, evita aceptar reducir o compartir los
riesgos, desarrollando una serie de acciones para alinearlos con el riesgo, aceptando las
tolerancias del riesgo de la entidad
2.2.3 Auditoría de cumplimiento.
2.2.3.1 Concepto.
La auditoría de cumplimiento es la comprobación o examen de las operaciones financieras,
administrativas, económicas y de otra índole de una identidad para establecer que se han
realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos
que le son aplicables. Esta auditoria se aplica mediante la revisión de los documentos que
soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los
procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas
que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son
adecuados para el logro de la entidad.(YANEL BLANCO LUNA, NORMAS Y
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORÍA INTEGRAL, 2006, pág. 189)
Esta Auditoría se enfoca en llegar a determinar si la entidad está cumpliendo las
disposiciones legales aplicables, sean estas internas o externas, cabe aclarar que no debe
haber actividad alguna sin un estatuto, reglamento, norma, disposición, ley que la regule, y
sobre estas disposiciones se desarrollará este tipo de Auditoría.
Durante el desarrollo de la auditoría de cumplimiento se considerará la siguiente normativa:
• Ley General de Instituciones Financieras
• Ley Orgánica de la Economía Popular y Solidaria,
• Ley de Compañías
• Decreto Ejecutivo 194
• Estatutos
• Reglamentos
• Políticas
• Regulaciones
• Resoluciones de Junta Bancaria
• Reglamento General de la Ley Orgánica de la Economía Popular y Solidaria y
del Sector Financiero Popular y Solidario (Decreto Ejecutivo 1061)
• Regulación COACS segmento 4
• Regulación para la segmentación de las cooperativas de ahorro y crédito
28
• Regulación para adecuación de estatutos de cooperativas de ahorro y crédito
• Catálogo Único de Cuentas (CUC) Sector financiero
2.2.3.2 Objetivos.
• Comprobar la conformidad legal general, verificar que las operaciones desempeñadas
por la organización guarden conformidad con la legislación general y específica
aplicable.
• Constatar el adecuado y oportuno ejercicio de las facultades y cumplimiento de las
obligaciones de los representantes de organismos de gobierno y administración.
• Constatar el cumplimiento de la normativa interna: en lo relativo a reglamentos
internos, procedimientos específicos, manuales operativos y demás instrumentos que
posibilitan el desempeño de las actividades administrativas y operativas para el
funcionamiento de la organización
• Verificar el cumplimiento de sistemas de control interno a fin de tener una seguridad
razonable sobre el cumplimiento del ordenamiento jurídico, técnico y administrativo
aplicable a la entidad. (LORENA ESPINOZA, GUIA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
1, 2011, págs. 15, 16)
2.2.4 Auditoría de gestión.
2.2.4.1 Concepto.
Es el examen que se efectúa a una entidad por un profesional externo e independiente, con
el propósito de evaluar la eficacia de la gestión en relación de los objetivos generales; su
eficiencia como organización y su actuación y posicionamiento desde el punto de vista
competitivo, con el propósito de emitir un informe sobre la situación global de la misma y la
actuación de la dirección. (YANEL BLANCO LUNA, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE
LA AUDITORÍA INTEGRAL, 2006, pág. 15)
La Auditoría de Gestión mide el uso adecuado de los recursos y el cumplimiento de los
objetivos planteados, llegando a través de esto a evaluar el desempeño que han tenido cada
uno de los responsables en el cumplimiento de objetivos. Es necesario aclarar que la
Auditoría es una sola y que el ámbito de aplicación es muy amplio y lo que pretende la
Auditoría Integral es abarcar las áreas más importantes o de mayor riesgo dentro de la
29
organización.
2.2.4.2 Objetivos. Evaluar el grado de cumplimiento de la misión, políticas, objetivos, estrategias, metas,
consideradas en los planes y programas a través de la aplicación de indicadores de
gestión que permitan medir el grado de eficiencia, eficacia, y calidad, como también el
impacto que ésta genera en el sector.
Identificar y evaluar las variables generadas por la gestión, en procesos o actividades
que generan valor agregado.
Determinar el grado de confiabilidad del control interno a través de la evaluación de
riesgo o factores de riesgo interno o externo que podrían afectar a la consecución de
metas y objetivos.(MARCELO VELASQUEZ, AUDITORIA DE GESTION 1, 2012)
Una de las herramientas del control son los indicadores de gestión entendiéndose como
indicador:
“Según el Economista Jaime Subía en la Guía de Auditoría de Gestión III.Se define un
indicador como la medición de un objetivo meta o proceso. Para lo cual se debe identificar
claramente la variable a medir. Los indicadores para medir eficiencia, eficacia y calidad son
claramente diferenciales”
La eficiencia: En relación al uso de recursos materiales, humanos y financieros. Involucra el análisis de
presupuestos empresariales y operativos; su ejecución y evaluación.
La eficacia:
El cumplimiento de las metas y objetivos en los diferentes niveles de la organización. Se
revisa el plan operativo y estratégico, así como los planes de inversiones y adquisiciones
para determinar el logro de lo programado. En caso de entidades públicas, se determina el
alineamiento con la misión institucional y de ésta con los Planes de Desarrollo emitidos por
el Gobierno.
La calidad:
30
La satisfacción percibida por los clientes. Incluye como procedimientos la revisión de los
resultados tabulados de las encuestas.(JAIME SUBÍA GUERRA, INFORME DE AUDITORÍA
INTEGRAL, 2012)
2.3 Proceso de la auditoría integral.
La auditoría integral debe cumplir con ciertas fases o etapas las mismas que hacen que se le
reconozca como sistemática y ordenada, por lo que la auditoria obligatoriamente deberá
cumplir con la fase conocida como causa – efecto, esto quiere decir que no podrá haber un
final si no hay un inicio.
2.3.1 Fase de la planeación.
Dentro de esta fase se desarrollará la estrategia a seguir y se fundamentará en la ejecución de
la auditoria en la próxima fase.
El auditor deberá desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la
naturaleza como oportunidad y alcances esperados de la auditoría integral. La planeación
permite desarrollar la auditoria de forma eficiente y oportuna. La planeación adecuada del
trabajo ayuda a asegurar que se presta atención adecuada a áreas, asuntos y procesos
importantes de la auditoria, que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo
de auditoria es terminado en forma expedita. (YANEL BLANCO LUNA, NORMAS Y
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORÍA INTEGRAL, 2006, págs. 17, 18)
Dentro de esta fase el auditor deberá conocer o profundizar el conocimiento de la entidad que
va a ser auditada, haciendo un reconocimiento previo de cómo es la entidad, a que se dedica,
cuál es su actividad y demás información que le permitirá saber a groso modo como es la
entidad; adicionalmente, deberá diseñar el programa de auditoria orientado a evaluar áreas
críticas, el grado de confianza del control interno, el nivel de riesgo, estableciendo además
cuál es el riesgo inherente, el riesgo de control, el riesgo de detección y el riesgo de auditoría.
Los riesgos en auditoría Se entiende por riesgo de auditoría a la posibilidad de que el auditor emita mal su informe de
auditoría, y desde mi punto de vista este riesgo es la conjugación de los riesgos que se
detallan a continuación
Riesgo inherente.
31
Se relaciona con la naturaleza propia del rubro evaluado. Lo afectan factores como el
volumen de operaciones, la experiencia del personal contable, la significatividad del
componente y observaciones de auditorías anteriores
Riesgo de control. Tiene relación directa con el funcionamiento de los controles internos. A mayor confianza
en los controles menor riesgo decontrol y viceversa.
Riesgo de detección. Es la posibilidad de que pese a la aplicación de los procedimientos de auditoría no se
detecten errores significativos. Los factores que lo afectan son la experiencia de los
auditores, la dotación de equipo informático y recursos suficientes. (MARCELO LEON
CORNEJO, EL PROCESO DE LA AUDITORÍA FINANCIERA, 2011) 2.3.2 Fase de la ejecución.
En esta fase se desarrolla la auditoria propiamente dicha y es aquí donde, aplicando las
técnicas de auditoría se tratará de obtener y evaluar la mayor cantidad de evidencia posible, la
cual debe ser suficiente y competente, y así soportar las bases sobre las cuales se
fundamentará el informe de auditoría integral.
Evidencia suficiente Son aquellos respaldos relacionados con la cantidad, es decir determinar si el alcance de las
pruebas son los adecuados.
Evidencia competente
Está relacionada con la calidad, es decir con el objeto mismo de la auditoría, considerando su
relevancia y confiabilidad.
El auditor debe obtener evidencia mediante la aplicación de pruebas y procedimientos:
Pruebas de control Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la idoneidad del sistema de control
interno y contabilidad.
Pruebas sustantivas
32
Consiste en examinar las transacciones y la información producida por la entidad bajo
examen, aplicando los procedimientos y técnicas de auditoría, con el objeto de validar las
afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas en los estados
financieros.(www.auditool.org/travel-mainmenu-32/.../772-la-evidencia-de-auditoria)
La evidencia se obtendrá y evaluará tanto para la auditoría financiera, de control interno,
cumplimiento de disposiciones legales, como para la auditoria de gestión, desarrollando así
los hallazgos encontrados.
Los hallazgos de auditoría son acontecimientos encontrados por el auditor, los mismos que
deben ser informados en un documento llamado Hoja de Hallazgos, éstos deben formularse
considerando los siguientes atributos:
Atributos del hallazgo Condición
Criterio
Causa
Efecto
33
Atributos del hallazgo
Elaborado por: Autora
2.3.3 Comunicación.
Como en todo trabajo la culminación de la auditoría integral se verá reflejada en el llamado
informe final, el mismo que contendrá la opinión sobre la razonabilidad de los estados
financieros y otras conclusiones en cuanto a los resultados alcanzados en las auditorias de
34
control interno, cumplimiento de disposiciones legales y auditoria de gestión, para esto el
auditor deberá alcanzar un grado de certeza razonable sobre la credibilidad de los estados
financieros, y formarse sus conclusiones acerca del adecuado funcionamiento del control
interno, cumplimiento de las disposiciones legales y la gestión de la administración.
2.3.4 Seguimiento.
Dentro de esta etapa se deberá elaborar la matriz de implementación de recomendaciones, la
misma que ayudará a que se encamine de una manera adecuada las sugerencias realizadas
por el auditor y esto permitirá que se realice una evaluación de cuan beneficioso ha sido el
trabajo de auditoria y hasta qué punto la administración acepto y recepto los comentarios,
conclusiones y recomendaciones presentadas por el auditor.
35
CAPITULO 3
36
Análisis de la empresa.
3.1 Introducción. La Cooperativa Financoop surge en 1963 a partir de la asociación de diferentes
cooperativas de ahorro y crédito, como la cooperativa de ahorro y crédito Centro
Obrero de Instrucción y otras cooperativas de ahorro y crédito de Tulcán.
En junio de 1999, 13 cooperativas de ahorro y crédito se juntan para conformar la
Caja Central de Crédito Cooperativa (Financoop).
La iniciativa fue propuesta por la DGRV, en el marco de la Ley de Cooperativas. De
esta manera HaraldSpeidel y el consultor, Dr. Marín Bautista, elaboraron la
propuesta técnica y formularon el proyecto de Estatuto, que finalmente permitió crear
Financoop con un capital social de USD 7.696,00.
Los principios generales que se consideraron en la constitución de la institución de
segundo piso fueron:
La subsidiaridad, es decir operar exclusivamente con cooperativas de ahorro
y crédito de primer piso.
Transparencia, basada en una gestión técnica.
La Cooperativa de Ahorro y Crédito Caja Central “FINANCOOP” Ltda., es una
cooperativa financiera de segundo piso; se constituyó en 1.999 como un
mecanismo de regulación del nivel de liquidez del sector cooperativo, captando de
varias instituciones sus excedentes para canalizar estos recursos hacia el mismo,
para cubrir necesidades de aquellas deficitarias, bajo condiciones propias,
propendiendo un beneficio común para todos los partícipes del mercado. Así mismo,
actúa como agente de conversión del riesgo financiero, utilizando procedimientos y
prácticas de prudencia financiera en la colocación de recursos.
FINANCOOP, esta domiciliada en la ciudad de Quito, Distrito Metropolitano,
provincia de Pichincha, de ilimitado número de socios, es una institución financiera
de nacionalidad ecuatoriana y una persona jurídica de derecho privado, que realiza
intermediación financiera solo con cooperativas de ahorro y crédito
asociadas.(FINANCOOP ESTATUTOS, 2006)
37
La Caja Central Cooperativa FINANCOOP Ltda., es una sociedad de personas
jurídicas, cuya responsabilidad está limitada al total de su patrimonio y la
responsabilidad personal de cada socio o socia estará limitada a su capital en
certificados de aportación obligatorios pagados como tales. (FINANCOOP PLAN
ESTRATÉGICO, 2012)
A más de su domicilio principal en el Distrito Metropolitano, de Quito, Provincia de
Pichincha, podrá establecer oficinas en otros lugares del país y del exterior, previó
cumplimiento de disposiciones legales pertinentes.
Además la entidad se inspira en los principios universales del cooperativismo y su
objeto social se enmarca en la captación, movilización y gestión de los recursos
financieros de las cooperativas de ahorro y crédito asociadas, de entidades
nacionales o internacionales de apoyo y desarrollo, a fin de fortalecer al sector
cooperativo nacional
FINANCOOP, tiene por objeto realizar intermediación financiera con todos sus
socios, a través de las operaciones autorizadas a las cooperativas de ahorro y
crédito de segundo piso.
Además FINANCOOP, podrá establecer un fondo de liquidez para cooperativas de
ahorro y crédito que sean sus socias, obligándoles a regular y normar internamente
su estructura, deberes y obligaciones, atribuciones, funcionamiento y operaciones;
lo cual debía ser aprobado por la Superintendencia de Bancos y Seguros,
sujetándose a la normativa expedida por la Junta Bancaria; de esta forma
contribuye a solucionar las necesidades de sus asociados, mediante el fomento del
ahorro y prestación oportuna y adecuada de todos los servicios y operaciones
financieras que le faculta la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero,
fortaleciendo con su acción una cultura empresarial solidaria, el desarrollo y el
bienestar integral de sus miembros y la comunidad.
La duración de FINANCOOP, es indefinida, pudiendo disolverse o liquidarse
voluntaria o forzosamente por los causales y forma previstos en los cuerpos legales
y normativos pertinentes.(FINANCOOP, PLANIFICACION ESTRATEGICA, 2012)
38
3.1.1 Antecedentes. Información de la cooperativa
Nombre Completo Cooperativa de Ahorro y Crédito CAJA CENTRAL COOPERATIVA “FINANCOOP” LTDA Casa Matriz Av. 6 de Diciembre No. 33 55 y Av. Eloy Alfaro, Edif. Torre Blanca, Piso 4; Quito; Pichincha
Estatus Operacional: Operacional RUC: 1791708040001 Fecha de Incorporación: 25 de Abril de 2003 Teléfono: +593-2-2564175
Constitución El Ministerio de Bienestar Social, por intermedio de la Dirección Nacional de Cooperativas,
concedió la personería jurídica a la “Central de Crédito Cooperativo Financoop”, mediante
Acuerdo Ministerial No. 02243 del 27 de agosto de 1999, e inscrita en el Registro General de
Cooperativas con el No. 6222 del 30 de agosto de 1999.
El 21 de septiembre del mismo año se realizó la primera Asamblea General de socias,
eligiéndose a sus primeras autoridades:
Consejo de Administración:
Ing. Vinicio Vieira Presidente Lcda. Virginia Escobar Secretaria Lcdo. Pedro Morales Vocal Prof. Luis Rendón Vocal
Actualmente, las Cooperativas de Ahorro y Crédito han logrado consolidarse dentro del
sistema financiero ecuatoriano, logrando satisfacer las necesidades de sus asociados
aportando al desarrollo económico y social de la población mediante la concesión de
créditos, cuyos recursos provienen de los dineros captados; por lo tanto, las Obligaciones
con el Público, en una institución financiera constituyen un componente relevante y sobre el
que deben mantener un mayor control.
3.1.2 Misión. Proveer productos y servicios financieros a través de la intermediación financiera de
segundo piso, actuando como mecanismo de mitigación de riesgos de liquidez para
las Cooperativas de Ahorro y Crédito Asociadas. (FINANCOOP, PLANIFICACION
39
ESTRATEGICA, 2012)
3.1.3 Visión. Al 2013, ser el principal eje de integración financiera y de servicios, del sistema
cooperativo de ahorro y crédito del Ecuador.(FINANCOOP, PLANIFICACION
ESTRATEGICA, 2012)
3.1.4 Organigrama estructural.
FUENTE: FINANCOOP
3.1.5 Principios institucionales. Membrecía abierta y voluntaria
Integración de las cooperativas de ahorro y crédito
Proactividad asumiendo la responsabilidad de ser promotores
40
Control democrático de los miembros
Trabajo en equipo, habilidad de trabajar juntos hacia una visión común
Participación económica de los miembros
Autonomía e independencia
Educación, formación e información
Cooperación entre cooperativas
Compromiso con la comunidad.(FINANCOOP PLAN ESTRATÉGICO, 2012)
3.1.6 Valores institucionales.
Disciplina, cumplimiento oportuno y eficaz de las obligaciones responsabilidades
para con clientes internos y externos.
Honestidad, valor indispensable para que las relaciones humanas se desenvuelvan
en un ambiente de confianza y armonía, pues garantiza respaldo seguridad y
credibilidad en las personas e instrucciones, ser justo, transparente y razonable
Lealtad, compromiso de trabajar con los clientes internos y externos para su
beneficio
Transparencia, profesionalismo e imparcialidad transformada en una actitud veraz
que es la base para el desarrollo de nuestras actividades. Dar y recibir información
útil y oportuna. (FINANCOOP, PLAN ESTRATEGICO, 2011-2013)
3.1.7 Factores claves de éxito.
La Cooperativa ha definido que sus factores de éxito son:
Calidad del recurso humano
Calidad de productos y servicios
Tecnología
Costos de los productos
Disponibilidad de recursos financieros
Vinculación con Cooperativas
Solvencia institucional
Capacidad de comercialización. (FINANCOOP, PLAN ESTRATEGICO, 2011-
2013)
41
3.1.8 Foda.
(FINANCOOP, PLANIFICACION ESTRATEGICA, 2012) Con relación al FODA, se debe considerar como mínimo tres aspectos fundamentales
dentro de la entidad, tales como:
Planificación estratégica y operativa (análisis interno y externo de la organización
FODA, misión, visión, estrategias, políticas, objetivos, procesos, procedimientos,
42
actividades).
Controles administrativos.
Resultados obtenido
3.2 Cadena de valor.
3.2.1 Procesos gobernantes. Constitución
El Ministerio de Bienestar Social, por intermedio de la Dirección Nacional de
Cooperativas, concedió la personería jurídica a la “Central de Crédito Cooperativo
Financoop”, mediante Acuerdo Ministerial No. 02243 del 27 de agosto de 1999, e
inscrita en el Registro General de Cooperativas con el No. 6222 del 30 de agosto de
1999.
El 21 de septiembre del mismo año se realizó la primera Asamblea General de
socias, eligiéndose a sus primeras autoridades.(financoop, 2013)
(FINANCOOP, PLAN ESTRATEGICO, 2011-2013)
Aprobación del Estatuto.- La Asamblea General ordinaria de 30 de marzo de 2012,
resolvió que el estatuto será de vigencia transitoria, hasta que FINANCOOP, pase
al control de la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria y se pueda
aprobar el nuevo estatuto en base a la Ley Orgánica de Economía Popular y
Solidaria.
La Cooperativa de Ahorro y Crédito Caja Central FINANCOOP Ltda., es una
entidad de Segundo Piso que se rige por la Ley Orgánica de la Economía Popular y
Solidaria, pero que está regulada por la normativa expedida por la Superintendencia
de Bancos y Seguros, mientras no se oponga a las disposiciones de la Ley.
El Decreto Ejecutivo 194 contiene el reglamento para la constitución, organización y
funcionamiento y liquidación de las Cooperativas de Ahorro y Crédito que realizan
intermediación financiera con el público y las cooperativas de segundo piso.
En el Registro Oficial.- No. 111 de 19 de enero del 2010, se publicaron las normas
expedidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros y la Junta Bancaria,
43
aplicables a las cooperativas de segundo piso.(FINANCOOP, ESTATUTO , 2012)
3.2.2 Procesos agregadores de valor.
La cuenta inversiones: Las inversiones en el sistema financiero constituyen un factor fundamental para generar
fuentes secundarias de liquidez que permitan proteger la posición de la entidad,
salvaguardar el valor de funcionamiento y procurar un beneficio común para todos los
partícipes del mercado, utilizando procedimientos y prácticas de prudencia financiera en la
colocación de recursos.
La Cooperativa de Ahorro y Crédito Caja Central FINANCOOP Ltda., tiene direccionado el
28% del total de sus activos en inversiones, las mismas que ayudarán a mantener sus
indicadores de liquidez.
Cuenta obligaciones con el público (captaciones) Las cooperativas de segundo piso, como es el caso de Financoop Ltda., solamente pueden
captar o aceptar el excedente de dinero de aquellas instituciones de primer piso, es por
esta razón que las obligaciones con el público se convierte en la razón de ser de una
entidad financiera, ya sea en depósitos a la vista o depósitos a plazo.
Los depósitos a la vista son obligaciones bancarias, que comprenden los depósitos
monetarios exigibles mediante la presentación de cheques u otros mecanismos de pago y
registro; los de ahorro exigibles mediante la presentación de libretas de ahorro u otros
mecanismos de pago y registro; y, cualquier otro exigible en un plazo menor a treinta días.
Podrán constituirse bajo diversas modalidades y mecanismos libremente pactados entre el
depositante y el depositario; adicionalmente registra el valor de los depósitos monetarios,
confirmados recibidos por una institución autorizada del sistema financiero, exigibles
mediante la presentación de cheques u otros mecanismos de pago y registro y sobre los
cuales la entidad financiera paga una tasa de interés sobre los saldos acreedores en forma
periódica.
Los intereses generados sobre estas cuentas se acreditarán directamente a las respectivas
cuentas corrientes o de ahorros.
Los depósitos a plazo, en cambio, son aquellos que sólo pueden ser exigidos luego
de un período especificado, superior a treinta días; ganan un interés mayor que el de
44
las cuentas de ahorro debido a que quedan inmovilizados para el depositante,
durante el plazo fijado. Para la institución financiera, constituyen obligaciones que se
esperan sean requeridas en un plazo medio o largo. Los fondos bajo esta figura
pueden instrumentarse en un título valor, nominativo, a la orden o al portador.
Aunque son depósitos que pueden ser pagados antes del vencimiento del plazo,
previo acuerdo entre el acreedor (institución financiera) y el deudor (titular de
cuenta).(SUPER INTENDENCIA DE BANCOS Y SEGUROS GLOSARIOS
TÉRMINOS FINANCIEROS)
Los balances de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Caja Central FINANCOOP Ltda.,
muestran que las obligaciones con el público representan el 91% del total de sus pasivos,
por lo que requiere mayor atención y procedimientos de control para salvaguardar el
dinero de terceros.
Importancia cuantitativa
Elaborador por: Autora Fuente: FINANCOOP Inversiones 1.- La cuenta inversiones represente el 28% del total de los Activos al 31 de diciembre del
2012, siendo esta cuenta la segunda en importancia después de cartera de crédito.
2.- En relación al año 2011, el portafolio de inversiones ha crecido un 23% en el año 2012.
COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO FINANCOPCADENA DE VALORCON CORTE A 31 DE DICIEMBRE DEL 2012(en miles de dólares)
CODIGO CUENTA 31/12/2012 31/12/2011 PORCENTAJE1 ACTIVO ,13 INVERSIONES 16.621,9048 13.534,7513 28,16
TOTAL ACTIVO 59.028,5920 48.444,0042 100,002 PASIVO
21 OBLIGACIONES CON EL PUBLICO 48.098,8896 39.620,3810 90,95
TOTAL PASIVO 52.883,6717 44.201,1477 100,00TOTAL PATRIMONIO 6.144,9203 4.242,8565 100,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 59.028,5920 48.444,0042
45
3.- Al cierre del ejercicio del 2012, registro en activos el valor de USD 59.0 millones de
dólares, experimentando un crecimiento del orden del 22% con relación al periodo del 2011.
(FINANCOOP, MEMORIAS, 2012)
Obligaciones con el público
4.- La cuenta obligaciones con el público represente el 91% del total de los Pasivos al 31 de
diciembre del 2012,
5.- En relación al año 2011 la cuenta captaciones han crecido un 21% en el año 2012.
6.- Las captaciones en Financoop Ltda., se dividen en depósitos a la vista y depósitos a
plazo de los cuáles, el componente de depósitos a la vista representa el 65%, mientras que
los depósitos a plazo representan el 35% del total de las captaciones.
Importancia cuantitativa
1 El 28 de diciembre del 2012, la empresa calificadora de riesgos PACIFIC CREDIT
RATING, certifica que basándose en la evaluación realizada a la información financiera
de FINANCOOP Ltda., con corte al 30 de septiembre del 2012, le ha asignado la
calificación “A+”.
2 Dicha calificación significa que Financoop Ltda., es considerada como una Cooperativa
fuerte y sólida en los mercados naturales de dinero;
3 El informe de auditoría Interna, señala que, los estados financieros se presentan de
forma razonable.
4 El informe de Comisario señala que se ha dado cumplimiento a lo dispuesto en el
artículo 279 de la Ley de Compañías y al artículo 87 de la Ley General de Instituciones
del Sistema Financiero.
5 El informe del comité de riesgos, indica que no existen aspectos dignos de revelar
sobre los riesgos de crédito, liquidez, de mercado y operativo.
46
La normativa vigente que rige a la Cooperativa de Ahorro y Crédito FINANACOOP es:
• Ley General de Instituciones Financieras
• Ley Orgánica de la Economía Popular y Solidaria,
• Ley de Compañías
• Decreto Ejecutivo 194
• Estatutos
• Reglamentos
• Políticas
• Regulaciones
• Resoluciones de Junta Bancaria
• Reglamento General de la Ley Orgánica de la Economía Popular y Solidaria y del
Sector Financiero Popular y Solidario (Decreto Ejecutivo 1061)
• Regulación COACS segmento 4
• Regulación para la segmentación de las cooperativas de ahorro y crédito
• Regulación para adecuación de estatutos de cooperativas de ahorro y crédito
• Catálogo Único de Cuentas (CUC) Sector financiero
Atribuciones del gobierno corporativo
Asamblea general La Asamblea General tiene las siguientes atribuciones:
• Conocer y resolver las reformas del estatuto social, las que entrarán en vigencia
una vez aprobadas por la Superintendencia;
• Conocer el plan estratégico, el plan operativo y presupuesto de FINANCOOP, en
éste último, se presentará clara y en forma individual los rubros correspondientes a
capacitación, viáticos, dietas, los gastos de representación de los Presidentes de
los Consejos de Administración, de Vigilancia, gastos del organismo electoral,
capacitación y viáticos para los funcionarios y empleados de FINANCOOP.
contando con un informe favorable previo y debidamente motivado del consejo
de administración;
• Conocer y resolver sobre la distribución de los excedentes;
47
• Nombrar y remover a los vocales de los consejos de administración y de
vigilancia;
• Resolver en última instancia los casos de expulsión de los socios, de acuerdo a lo
que establece el estatuto, una vez que el consejo de administración se haya
pronunciado en primera instancia; se pronunciará en una única instancia sobre los
reclamos, expulsiones o conflictos que involucran los miembros del consejo de
administración de FINANCOOP, para lo cual observará el debido proceso;
• Designar al auditor externo de las listas de personas, calificadas por la
Superintendencia, que le presente el consejo de administración, así como
removerlo de conformidad con la Ley;
• Designar al auditor interno de las listas de personas calificadas por la
Superintendencia, que le presente el consejo de vigilancia así como removerlode
conformidad con la Ley;
• Conocer y resolver sobre los informes de los consejos de administración y de
vigilancia y de auditoría interna y externa, que hayan sido incluidos en el expediente
que el consejo de administración ponga en conocimiento de la asamblea;
• Aprobar el reglamento de elecciones de FINANCOOP y someterlo a aprobación de la
Superintendencia;
• Acordar el valor de los certificados de aportación;
• Remover a los miembros de la asamblea general, observando el debido proceso,
previamente previsto en el reglamento interno;
• Pedir cuentas al consejo de administración, consejo de vigilancia y al gerente
general, por asuntos que considere necesario y que constarán en el orden del día.
• Autorizar la adquisición de bienes inmuebles o la enajenación o gravamen total o
parcial de ellos, los contratos para la adquisición de servicios cuyos montos superen
el 25% del patrimonio técnico de la institución;
48
• Reglamentar el pago de dietas y gastos de transporte, alimentación y
hospedaje para los miembros de los consejos de administración y de vigilancia de
acuerdo con lo establecido en este reglamento y siempre que conste en el
presupuesto aprobado de FINANCOOP; y,
• Las demás establecidas en la Ley, Decreto Ejecutivo No. 194, las normas
aprobadas por la Junta Bancaria, Superintendencia y el presente Estatuto.
Art. 25.- De la remoción de los vocales de los Consejos.- La Asamblea General
podrá remover en cualquier tiempo a uno o varios vocales del Consejo de
Administración o del Consejo de Vigilancia, por una de las siguientes causas:
• Por irregularidades debidamente comprobadas que consten en los informes
del organismo de control;
• Por rechazo a sus informes de gestión, en cuyo caso la remoción será adoptada
por las dos terceras partes de los asistentes;
• Por multas o sanciones reiteradas impuestas por la Superintendencia. Para efectos
de aplicar este artículo se estará a lo dispuesto en las normas expedidas por la
Superintendencia.
• Por recomendación u observaciones debidamente fundamentadas que consten
en informes de los organismos de control o auditoría;
• En forma previa a resolver la remoción de los vocales, la Asamblea General
escuchará los descargos que existieren.
Art. 26.- De las renovaciones parciales de los Consejos.- La Asamblea General
elegirá y renovará parcialmente a los miembros principales y suplentes de los
Consejos de Administración y de Vigilancia. En una elección se renovará la
mayoría y en el año siguiente la minoría.
Art. 27.- De las dietas de los vocales de los Consejos.- Solamente los vocales de
los Consejos de Administración y de Vigilancia percibirán dietas y, de ser necesario
viáticos.
49
Consejo de administración:-
• De acuerdo al Capítulo 2, Art. 35.- De las atribuciones del Consejo de
Administración.- a más de las previstas en el artículo 30 de la Ley, son atribuciones
del Consejo de Administración.
• Dictar políticas, los reglamentos internos, orgánico funcional, de crédito y las demás
normas internas, con sujeción a las disposiciones contenidas en la ley, Resoluciones
de la Superintendencia de Bancos y el estatuto social.
• Aprobar el plan estratégico, plan operativo y el presupuesto anual con sus
respectivas modificaciones y llevarlos a conocimiento de la Asamblea General
• Aprobar y revisar anualmente las estrategias del negocio y las principales políticas
de la entidad.
• Conocer y aprobar esquemas de la administración
• Presentar para conocimiento y resolución de la asamblea general estados
financieros y el informe de labores al consejo
• Nombrar y remover al gerente general y determinar su remuneración
• Pedir cuentas al gerente general cuando lo considere necesario.
• Nombrar a los miembros de los diferentes comités
• Descalificar a la firma calificadora de riesgos
• Fijar montos de protección que debe adquirir FINANCOOP, ante sus riesgos de
operación
• Conocer los informes que presenten el gerente general sobre la situación financiera
de FINANCOOP
50
• Conocer los informes que presente el Comité Integral de Riesgos
• Sancionar a los socios que infrinjan las disposiciones legales, reglamentarias o
estatutarias.
• Resolver en primera instancia los casos de expulsión de los socios y los conflictos
que se presenten al interior FINANCOOP.
• Conocer las comunicaciones del Organismo de Control previstos en el artículo 36
de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero.
• Aprobar los Comités de Crédito
• Autorizar al gerente general otorgar poderes especiales.
• Ente otras menos importantes.
Gerente general
Articulo 55.- De las atribuciones y deberes del Gerente General, entre las más
importantes son las siguientes:
• Representar judicial y extrajudicialmente a la cooperativa;
• Presentar para aprobación del consejo de administración el plan estratégico, el plan
operativo y el presupuesto anual de FINANCOOP, estos dos últimos hasta máximo
el 30 de noviembre del año inmediato anterior a planificar;
• Responder por la marcha administrativa, operativa y financiera de FINANCOOP e
informar, al menos trimestralmente, al consejo de administración de los resultados;
• Cumplir y hacer cumplir a los socios las disposiciones emanadas de la asamblea
general y del consejo de administración, así como observar y cumplir, según el caso,
las recomendaciones que emita la Superintendencia y el consejo de vigilancia;
• Contratar, remover y sancionar, de acuerdo a las políticas que fije el consejo de
51
administración a los empleados de FINANCOOP, cuyo nombramiento o remoción no
sea de competencia de otro órgano de la entidad, y fijar sus remuneraciones que
deberán constar en el presupuesto de la entidad;
• Suministrar la información que le soliciten los socios, representantes, órganos internos
de la cooperativa, la Superintendencia y otras instituciones, de acuerdo con la Ley;
• Informar al consejo de administración sobre la situación financiera de FINANCOOP,
de riesgos y su impacto en el patrimonio, cumplimiento del plan estratégico, y sobre
otros que sean solicitados, así como presentar el informe anual de gestión;
• Mantener los controles y procedimientos adecuados para asegurar el control interno;
• Delegar o revocar delegaciones conferidas a otros funcionarios de FINANCOOP, para
lo que informará previamente al consejo de administración, sin que ello implique
exonerarse de la responsabilidad legal;
• Presidir el comité de crédito de FINANCOOP y nombrar a sus delegados si se
formaren más de un comité de crédito, además presidir los que determinen la
normativa interna de FINANCOOP y las normas de la Junta Bancaria;
• Mantener y actualizar el registro de certificados de aportación;
• Ejecutar las políticas de tasas de interés y de tarifas por servicios de acuerdo a los
lineamientos fijados por el consejo de administración de acuerdo con la ley;
• Actualizar y mantener bajo su custodia los inventarios de bienes y valores de
FINANCOOP; y,
• Las demás establecidas en la Ley, el Decreto Ejecutivo No.194, las normas de la
Junta Bancaria, las disposiciones de la Superintendencia y el estatuto social
De los comités. Art. 56.- De la creación de Comités.- FINANCOOP, creará Comités o comisiones,
como organismos colegiados, temporales o permanentes, cuando la Ley
52
o autoridad competente así lo determine o exista necesidad institucional
de crearlas, serán esencialmente asesoras y preferentemente integradas con
directivos y personal de FINANCOOP; su funcionamiento deberá estar
debidamente normado y justificado.
Art. 57.- El Comité de Crédito.- FINANCOOP tendrá un comité de crédito cuya
integración y atribuciones se establecerán en el Manual de Crédito aprobado
por el Consejo de Administración.
Art. 58.- Del Comité de Administración Integral de Riesgos.- es un organismo
colegiado que propone al Consejo de Administración las estrategias, políticas,
procesos y procedimientos de administración integral de riesgos, en concordancia
con la normativa vigente.
Art. 59.- El Comité de Cumplimiento.- FINANCOOP tendrá un comité de
Cumplimiento cuya integración y atribuciones se establecerán en el Manual de
Prevención de Lavado de Activos, aprobado por el Consejo de Administración, en
concordancia con la normativa legal vigente.
Art. 60.- La Comisión Especial de Calificación de Activos de Riesgo.-
FINANCOOP tendrá una Comisión Especial de Calificación de Activos de Riesgo,
cuya integración, atribuciones y responsabilidades se hayan definido en la
Codificación de la Superintendencia de Bancos y Seguros y normas
internas.(FINANCOOP, ESTATUTO , 2012)
53
CAPITULO 4
54
4.1 Proceso de la auditoría integral.
La Auditoría Integral es el examen, que se realiza para evaluar de forma práctica toda la
temática que tiene que ver con la información financiera, la consecución de objetivos, la
estructura de control interno, así como el cumplimiento de las disposiciones legales y demás
normativa bajo la cual se fundamenta y realizan todas las operaciones dentro de la entidad,
para ello se deberá cumplir con las fases que se detallan a continuación:
4.1.1 Fase i diagnóstico.
Al realizar el examen de Auditoría Integral a LA COOPERATIVA DE AHORRO Y
CREDITO CAJA CENTRAL COOPERATIVA “FINANACOOP”.A los componentes de
Inversiones y Obligaciones con el Público del periodo comprendido del 1 de enero al 31 de
diciembre del año 2012; he realizado el siguiente procedimiento:
Reunión con el Dr. Marín Bautista, en el cual he conocido el objeto y razón de ser de la
Cooperativa.
Se ha preparado la Carta del primer día, en la cual he solicitadola siguiente
documentación:
• Escritura de constitución de la entidad
• Estatutos
• Reglamentos
• Políticas
• Detalle de conformación del Directorio y de los Consejos
• Listado de los diferentes comités que mantiene la entidad.
• Organigramas estructurales y funcionales
• Planes estratégicos por el periodo señalado
• Planes operativos
• Planes de inversión
• Estados financieros entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del 2012
• Movimiento de los componentes, inversiones y obligaciones con el público entre 1 de enero
y el 31 de diciembre del 2012.
• Informes emitidos por la Superintendencia de Bancos y Seguros. In-situ y extra-situ
• Informes de auditoría interna
• Informes de auditoría externa
55
• Informes de la calificadora de riesgos
• Base legal para la aplicación de los componentes inversiones y captaciones.
• Durante esta Fase se ha recopilado información que ayudó a realizar el examen
correspondiente.
- Adicionalmente se ha evaluado la Estructura de Control Interno.
Esta fase ha sido desarrollada durante el mes de julio
4.1.2 Fase ii planificación.
Dentro de esta Fase he procedido a realizar lo siguiente:
Seleccionar los componentes que han sido sujetos a examen en el cual se ha realizado
análisis, vertical y horizontal para llegar a determinar el comportamiento que han tenido los
componentes durante el año 2012.
Evaluar a través del Cuestionario de Control Interno los componentes seleccionados para la
Auditoría Financiera, Auditoría de Cumplimiento, y Auditoría de Gestión para el componente
de Inversiones y Obligaciones con el Público.
Al realizar la evaluación de Control Interno para las diferentes Auditorías, se ha podido
determinar que existe un riesgo mínimo y una confianza alta en cuanto al funcionamiento de
los componentes antes mencionados.
Con estos antecedentes y considerando el nivel de riesgo que tiene cada uno de los
componentes sujetos a examen se ha diseño el Programa de Auditoría en el cuál se
detallan todos los procedimientos a realizar con un enfoque de control y cumplimiento ya
que el riesgo identificado en la evaluación del control interno es un riesgo de control bajo.
Esta fase fue desarrollada durante el mes del 1 al 21 de agosto.
4.1.3 Fase iii ejecución.
En esta fase he preparado los papeles de trabajo aplicando técnicas de Auditoría, en los
cuales he recabado evidencia sobre los componente de Inversiones y Obligaciones con el
Público, en los mismos se ha podido identificar que el riesgo de control es un riesgo mínimo
o bajo, y se ha determinado que existe confiabilidad en los procedimientos; LA
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO CAJA CENTRAL COOPERATIVA
56
“FINANACOOP”. Es una entidad de segundo piso, la única Cooperativa de este tipo en el
país, lo que ha hecho que esa sea una de sus fortalezas, en cuanto a los procedimientos de
operar a diferencia de las demás Cooperativas que operan en el Ecuador.
Esta fase fue ejecutada durante los meses de septiembre, octubre y noviembre
4.1.4 Fase iv comunicación de resultados.
Una vez realizada la Ejecucióny obtenido evidencia suficiente y competente se ha procedido
a presentar el informe de Auditoría Integral, el mismo que contiene una opinión en cuanto a
la razonabilidad de los Estados Financieros, incluyendo además, conclusiones de la
Auditoría de Control Interno, Auditoría de Cumplimientos y Auditoría de Gestión. Informe
que ha sido presentado a la Junta de Accionistas de la Cooperativa, con todos los aspectos
importantes detectados en el examen de auditoría Integralrealizado a los componentes de
Inversiones y Obligaciones con el Público.
El Informe de Auditoría Integral ha sido presentado la primera semana de diciembre
4.1.5 Fase vseguimiento.
Estafase no se pudo desarrollar, ya que durante el examen de Auditoría no se llegó a
determinar observaciones representativas, ya que dentro del informe de Auditoría Integral
en lo que respecta a la Auditoría Financiera se ha emitido una opinión no calificada, y en
cuanto a demás Auditoría no existen aspectos significativos que se requiera realizar
seguimiento.
57
4.2 Informe de examen de auditoría integral a los componentes obligaciones con el público e inversiones al 31 de diciembre del 2012.
Destinatario A los señores miembros de la asamblea general y consejo de administración de la Caja Central Cooperativa Financoop Ltda.
4.2.1 Tema o asunto determinados. He practicado una auditoría integral a los componentes de Inversiones y Obligaciones con el Público, de la Caja Central Cooperativa Financoop Ltda., por periodo
comprendido del 1 enero al 31 de diciembre de 2012, para lo cual se ha cubierto la siguiente
temática:, análisis de la información financiera (Balance General, Balance de Resultados,
Flujo del Efectivo, Cambios en el Patrimonio y Notas Aclaratorias), la evaluación del sistema
de control interno; la evaluación del cumplimiento de las leyes y las regularizaciones que la
afectan; y, el grado de eficiencia y efectividad en el manejo de sus programas y actividades,
a través del análisis de los indicadores de desempeño.
4.2.2 Parte responsable.
La administración es responsable de la preparación integral y presentación razonable de los
estados financieros; de diseñar y mantener un sistema de control acorde al tamaño y
complejidad de sus operaciones, de cumplir las leyes y regulaciones que afectan a la
Cooperativa; y, del establecimiento de objetivos, metas y programas así como estrategias
para la conducción ordenada y eficiente del negocio.
4.2.3 Responsabilidad del auditor.
Mi responsabilidad es expresar conclusiones respecto de cada uno de los temas de la
auditoría integral sobre los componentes de Inversiones y Obligaciones con el Público,
con base a procedimientos que he considerado necesarios para la obtención de evidencia
suficiente y apropiada, con el propósito de obtener una seguridad razonable de las
conclusiones sobre la temática de la auditoría integral.
4.2.4 Limitaciones.
58
Dadas las limitaciones inherentes de cualquier estructura de control interno, pueden ocurrir
errores o irregularidades y no ser detectados; también las proyecciones de cualquier
evolución de control interno para los periodos futuros están sujetas al riesgo de que el
control interno se pueda tornar inadecuado por cambios en sus elementos.
4.2.5 Estándares aplicables o criterios.
He conducido esta auditoría integral a los componentes de Inversiones y Obligaciones con el Público, de acuerdo a normas internacionales de auditoría aplicables a la auditoria
de los estados financieros, a la auditoria de control interno, a la auditoría sobre el
cumplimiento de leyes y a la auditoría de gestión; así, como también, de acuerdo a normas
contables establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros, las cuales en algunos
aspectos, difieren de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, esta
normativa requiere que la auditoria se planifique y se ejecute de tal manera que: se obtenga
una seguridad razonable, en cuanto a los componentes examinados y que éstos se
presenten exentos de errores importantes; verificar la estructura de control interno se haya
diseñado adecuadamente y que opera de manera efectiva; que se han cumplido las
principales leyes y regulaciones que le son aplicables; y, que se establezca la confiabilidad
de la información que sirvió de base para el cálculo de los indicadores de desempeño en la
evaluación de los resultados de la administración.
Criterios
Una auditoría financiera incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que
respaldan las cifras y revelaciones en los estados financieros; la evaluación de las normas o
principios de contabilidad utilizados; las principales estimaciones efectuadas por la
administración, así como la evaluación de la presentación global de los estados financieros:
Considero que mi examen proporciona una base razonable para expresar mi opinión sobre
los componentes de Inversiones y Obligaciones con el Público y conclusiones sobre la
otra temática.
4.2.6 Opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros. En mi opinión los componentes de Inversiones, Obligaciones con el Público que son
parte de los estados financieros, presentan razonablemente, en todos los aspectos
59
significativos, la situación financiera de la Caja Central Cooperativa Financoop Ltda., al 31
de diciembre del 2012, por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios
internacionales de contabilidad aplicados uniformemente con el año anterior, como también
de acuerdo con normas contables establecidos por la Superintendencia de Bancos y
Seguros.
4.2.7 Otras conclusiones.
Basada en los procedimientos de trabajo aplicados y de acuerdo con la evidencia obtenida,
concluyo que la Caja Central Cooperativa Financoop, mantuvo en todos los aspectos
importantes una estructura efectiva de control interno, en relación a la conducción ordenada
de sus operaciones, que existe confiabilidad en la información financiera y que se han
cumplido adecuadamente las leyes y regulaciones que la afectan; y, la información
suplementaria, presenta un nivel aceptable de los indicadores esenciales que evalúan el
desempeño de la administración en relación al logro de los objetivos generales, metas y
actividades de la Caja Central Cooperativa Financoop Ltda., por lo tanto esta información
que fue materia del examen de auditoría integral a los componentes Inversiones y Obligaciones con el Público, refleja razonablemente los resultados de la gestión en el
alcance de los objetivos y metas de la Caja Central Cooperativa Financoop Ltda.
Diciembre 3, 2013
Lorena Guerrero Sarzosa
Auditora Externa
60
4.2.8 Comentarios, conclusiones y recomendaciones. Componente: Depósitos a la vista auditoría de control interno.
4.2.8.1 Carpetas de clientes.
Condición
Del análisis realizado a las carpetas de los clientes relacionados con depositantes a la
Vista se pudo identificar, que no todos contienen los documentos necesarios para la
apertura de una cuenta de ahorro; específicamente en lo relacionado con los
nombramientos de representantes legales y del presidente de las Cooperativas asociadas.
Criterio
En el manual de procedimientos de captaciones deFinancoop, relacionados con la apertura
de cuentas corrientes, se establece entre los requisitos necesarios para la apertura de una
cuenta de ahorros en FINANCOOP, las entidades jurídicas deben presentar de una copia
notariada del nombramiento, del Representante Legal y del Presidente de la Cooperativa
asociada.
Causa
La falta de documentación en las carpetas de clientes se debe especialmente a la rotación
frecuente de personal, y no existe un seguimiento frecuente a las carpetas de clientes de la
cooperativa.
Efecto
La falta de esta documentación relacionada con los nombramientos de representantes
legales y del presidente de las Cooperativas asociadas, afectabásicamente al control interno
ya que se desconoce cuáles son los representantes legales de las entidades jurídicas
dueñas de acreencias en Financoop.
61
Conclusión
Del análisis a las carpetas de clientes se puede concluir que no se ha exigido el
cumplimiento de las políticas establecidas en el manual de captaciones, especialmente en lo
relacionado a la obtención de copia de los nombramientos de representantes legales y del
presidente de las Cooperativas asociadas para apertura de una cuenta de ahorros.
Recomendación
El área de captaciones debe realizar el seguimiento y control de las carpetas de los
acreedores espacialmente a la información básica del socio y mantener ordenadas las
carpetas para una mejor manipulación.
4.2.8.2 Plan Estratégico auditoría gestión.
Condición
De la verificación realizada al objetivo operativo propuesto por parte de la entidad,
relacionado con el incremento de 19 nuevas cooperativas durante el periodo 2012, se
comprobó que durante el año, únicamente se han incorporado 12 cooperativas como nuevas
socias de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Financoop.
Criterio
El objetivo operativo, que consta dentro del plan estratégico no se cumplió, en lo relacionado
con el incremento planeado de 19 nuevas cooperativas para el año 2012, determinándose
que solo 12 cooperativas se incrementaron, existiendo una brecha de 7 cooperativas
respecto de lo presupuestado.
Causas
La causa fundamental es la falta de un plan operativo estratégico histórico bien definido, ya
que se evidencia la no existencia de difusión en promociones para la captación de nuevos
socios
Efecto
62
Este incumplimiento afecta a la calidad de la gestión desarrollada, pese a lo cual existió un
incremento en la solvencia de la cooperativa en valores absolutos.
Conclusión
Incumplimiento a lo propuesto en el plan estratégico en lo relacionado con el incremento
del número de socias para el año 2012.
Recomendación
La cooperativa debe desarrollar estrategias de difusión personalizada a fin de dar a conocer
las ventajas que ofrece a las cooperativas de primer piso, y así incentivar su afiliación.
Componente: inversiones
4.2.8.3 Renovación de la Inversiones auditoría financiera. Condición
Del análisis realizado al componente Inversiones se determinó que a la fecha de
vencimiento del plazo de una inversión, Financoop no emite ninguna autorización para una
reinversión o renovación, se observa que la entidad donde se encuentra invertido el dinero
lo realiza de forma automática.
Criterio
No se evidencia que exista una normativa en Financoop, en la que se señale que una vez
que venza una inversión la renovación sea notificada por escrito, con 24 horas de
anticipación.
Causa
Es básicamente, la falta de un registro de vencimientos para el control de las inversiones y
la falta de procedimientos para renovarlas o recuperar los recursos invertidos.
63
Efecto
La falta de una contabilización oportuna de la renovación de las inversiones a su
vencimiento.
Conclusión
Del análisis a los vencimientos y a las renovaciones de las inversiones se puede concluir
que existe falta de control y oportunidad en su contabilización
Recomendación
La entidad debe, de manera inmediata, proceder a crear una normativa específica para la
cancelación, y/o renovación de los títulos valores, afín de mantener un control adecuado de
estas operaciones.
4.2.8.4 Custodia de documentos auditoría de control interno.
Condición
Al analizar el portafolio de inversiones se observó que no se custodia los títulos valores en
una bóveda, sin embargo, los mismos son custodiados por la persona responsable, en una
caja de seguridad.
Criterio
No se evidencia incumplimiento a ninguna norma más bien del análisis realizado se puede
determinar que los títulos valores son custodiados por la persona responsable en una caja
de seguridad, que mantiene en un archivador personal.
Causas
64
Falta de una política bien definida por parte del gobierno corporativo para la custodia de los
activos de la entidad y así salvaguardar adecuadamente los títulos valores.
Efecto
Manteniendo la custodia en caja fuerte personales la entidad corre el riego de posibles
pérdidas de los títulos valores.
Conclusión
Que la entidad puede correr el riesgo de pérdida o sustracción de títulos valores ya que no
existe una bóveda de seguridad especialmente para estos títulos.
Recomendación
La entidad en forma inmediata debe salvaguardar los activos de la entidad, invirtiendo en
una bóveda de seguridad para la custodia de los títulos valores, que son parte de los activos
de la entidad.
65
Estados Financieros Auditados
Elaborador por: Autora Fuente: FINANCOOP
66
Notas a los estados financieros: C) Inversiones Inversiones
TIPO DE PORTAFOLIO DE INVERSION
Al 31 de diciembre del 2012
1303 Disponibles para la venta de entidades del sector privado 16.051.947,43 A
1304 Disponibles para la venta del Estado o de entidades del sector público
396.070,94 B
1305 Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del sector privado
207.436,79 C
1399 (Provisión para inversiones) 33.550,35 D
TOTAL INVERSIONES 16.621.904,81
Elaborador por: Autora Fuente: FINANCOOP
A. Las Inversiones Disponibles para el Venta en el Sector Privado cuyo valor
asciende a USD16.051.947,43 se encuentran distribuidos de acuerdo al tiempo
en el siguiente detalle:
De 1 a 30 días cuyo valor es 4.308.028,88 representan el 26.8%
De 31 a 90 días el valor de 5.083.303,41 representa el 31.67%
De 91 a 180 días el total de 5.839921,15 representa el 36.38%
De 181 a 360 días el valor de 416.847,21 representa el 2,60%
Más de 360 días el valor de 403.846,78 que representa el 2.52%.
B. Las Inversiones Disponibles para la Venta del Estado o Entidades del Sector
Público cuyo valor es de USD396.070,94 se representan dentro del rango de
181 a 360 días.
C. Las Inversiones Mantenidas hasta el vencimiento en el Sector Privado cuyo
monto es de USD207.436,79 se encuentran dentro del rango de 1 a 30 días.
D. El valor de USD33.550,35 Provisión General para Inversiones representa el
0,20% en relación al total del Portafolio de Inversiones.
67
D) Obligaciones con el público
Obligaciones con el público
Elaborado por: Autora Fuente: FINANCOOP Al 31 de diciembre del 2012, los depósitos de ahorro devengan una tasa de interés anual del
1% al 5%;
Los depósitos a plazo devengan un interés anual del 3% al 8% dependiendo de los montos y
plazos.
La Administración estima que no existen riesgos importantes para el retiro de depósitos.
4.2.9 Presentación y aprobación del informe.
El 3 de diciembre del 2013, ante el Señor Marín Bautista Gerente General la
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO FINANCOOP LTDA., y el Señor Fernando
Guzmán Auditor Interno presenté el informe final de Auditoría Integral a los componentes
de Inversiones y Obligaciones con el Público del periodo comprendido del 1 de enero al 31
de diciembre del año 2012, comunicación que reflejó los resultado obtenidos como
resultado de la evaluación a los componentes antes mencionados, cuya auditoría se llevó
a cabo considerando aspectos financieros, de control interno, cumplimiento de la
normativa, eficiencia y eficacia de las operaciones, cuyo resultado dio una opinión
razonable en todos los aspectos importantes.
5. Demostración de la hipótesis.
68
En base a resultados
El examen integral a los componentes Inversiones y Obligaciones con el Publico, por el
período comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre del 2012, ha permitido llegar a
evaluar los aspectos financieros, control interno, cumplimiento de la normativa y la
eficiencia y eficacia de las operaciones, hasta llegar a la preparación y presentación del
informe de auditoría integral, en el cual se reflejan mi opinión, los comentarios,
conclusiones y recomendación que aplicará la COOPERATIVA DE AHORRO Y
CRÉDITO FINANCOOP LTDA.
Cabe aclarar que la COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO FINANCOOP LTDA. Es
una entidad de segundo piso; es decir, que realiza intermediación financiera con entidades
de primer piso; es una cooperativa con calificación “A+” emitida por la compañía
PacificCreditRating, con este antecedente y con los resultado alcanzados en mi trabajo
puedo decir que dentro de los mismos se puede evidenciar que Financoop Ltda.,es una
Cooperativa que funciona dentro de lo establecido por la ley, basada sobre todo en la
fortaleza de su sistema de Control Interno, ya que según la evaluación al mismo se pudo
determinar que existe un elevado nivel de confianza y un bajo nivel de riesgo, lo que
demuestra la efectividad de los controles establecido por el gobierno corporativo en
cuanto a los componentes antes mencionados.
69
CONCLUSIONES
Del análisis efectuado mediante el proceso de la auditoría integral y a los componentes
Inversiones y Obligaciones con el Público, se evidenció que el mismo sirve para minimizar
los riesgos que se presentan en un proceso de auditoría; como también, posibilitó la
detección de errores e irregularidades que en una auditoria normal no se puede apreciar.
La aplicación de una auditoría integral,a través de la auditoría financiera, de control interno,
de cumplimiento y de gestión, me permitió profundizar el conocimiento global de la entidad,
aplicando pruebas, financieras, evaluación de control interno, aplicación de la normativa
como también la evaluación de la eficiencia, eficacia y la efectividad de la administración, la
misma que se refleja en un informe integral de auditoria, el proceso de la auditoría ha sido
desarrollado considerando la actividad de la empresa auditada, es decir una Cooperativa de
Ahorro y Crédito de segundo piso, la misma que se diferencia totalmente de una cooperativa
de primer piso, como lo he señalado durante toda la investigación.
Es importante señalar que en la aplicación de la normativa para la entidad auditada, se
aplicó las regulaciones y resoluciones del ente de control, en este caso las emitidas por la
Superintendencia de Bancos y Seguros, siempre que no se opongan a las establecidas por
la Superintendencia de la Economía Popular y Solidaria y toda la normativa vigente que
regula este tipo de entidades.
Durante la evolución de la auditoría, en el proceso de la ejecución, se procedió a la
aplicación de procedimientos y técnicas de auditoría en el cumplimiento de las normativas
vigentes y en el análisis de los indicadores de gestión; los mismos que permitieron el
desarrollo de una auditoría confiable, la misma que evita la formulación de juicios de valor.
Es importante señalar que, con la aplicación integral de la auditoría se mantiene un orden
adecuado y cronológico durante su ejecución, lo cual permite alcanzar un resultadoque
garantiza la veracidad de los hallazgos y el planteamiento de recomendaciones orientadas a
corregir debilidades.
El beneficio de analizar y aplicar un proceso integral de auditoría es de tener una visión
integral, mucho más objetiva sobre la situación global de la entidad y sobre todo saber que
tan eficaz, eficiente y efectiva es la administración del Gobierno Corporativo.
70
El análisis a los componentes inversiones y captaciones, me ha permitido tener un
conocimiento global de la entidada más de tener la seguridad de que la entidad cumple con
su objetivo principal que es captar, prestar e invertir, adicionalmente me permitió conocer
cómo se maneja su flujo de efectivo, para enfrentar las cambiantes condiciones del
mercado, como son la aplicación de las tasas pasivas y activas
En lo referente a mi profesión como auditora,la experiencia adquirida luego de aplicar la
auditoría integral, me permite tener un enfoque de control de carácter global, me ayuda a
ver de manera óptima e integral los problemas que se presentan en mi actividad laboral,
igualmente la administración de la entidad auditada quedo convencida de la importancia de
la aplicación de una auditoría integral, que contribuyóal mejoramiento de sus sistemas,
políticas y procesos, procedimientos operaciones y actividades.
En lo que se refieren a los resultados, las recomendaciones, comentarios y conclusiones
fueron acogidos en su totalidad, los mismos que están orientados a brindar alternativas de
solución a los problemas que se encuentran afectando a la entidad, con la finalidad de
contar con señales de alerta para minimizar los riesgos inherentes al giro de las actividades
diarias de la entidad.
Los tiempos establecidos en el cronograma, desde el diagnóstico, la planificación, la
ejecución, la comunicación de resultados, se fueron ajustando de acuerdo a la complejidad y
de las operaciones, la muestra seleccionada y la entrega de la información. Por otra parte,
en vista de que ésta es una organización catalogada dentro de las cooperativas pequeñas,
considerando que es una institución de segundo piso, que el volumen de sus operaciones es
bajo y su actividad no reviste mayor grado de complejidad, y de acuerdo a los resultado
alcanzados en la evaluación de control interno se aplicó pruebas de cumplimiento y en una
menor proporción pruebas sustantivas.
Una vez aplicados los procedimientos de auditoria en función del control interno, bajo
técnicas de auditoría, y en base a los resultados obtenidos se elaboraron los hallazgos de
auditoría con sus atributos, como son, condición criterio, causa y efecto, se elaboró el
informe de auditoría que contienen comentario, conclusiones y recomendaciones,cuyos
resultados fueron comunicados a la administración de la entidad, quienes los acogieron con
el compromiso de implementarlos y tomar las acciones correctivas que sean necesarias.
71
Durante el proceso de la auditoria no hubo inconvenientes de fondo en la entrega de
información si no que por ser una entidad financiera controlada por la Superintendencia de
Bancos y Seguros, mantienen un sigilo referente a los nombres de las instituciones a las
que pertenecen sus captaciones, lo que impidió tener foto copias de la información
financiera y contable.
72
RECOMENDACIONES
De acuerdo a la experiencia vivida en este proceso es importante realizar un análisis integral
a todos los componentes que se presentan en los estados financieros, ya que al analizar
determinados componentes, se restringe su análisis en lo referente a extenderse en la
revisión, por lo que si se implanta una revisión global, ésta permitirá medir el rendimiento
económico, financiero y administrativo en forma más eficiente y efectiva poniendo especial
atención al gobierno corporativo que es la parte medular de una entidad financiera.
Para aplicar un proceso de auditoría integral, es importante contar con un equipo de trabajo
multidisciplinario es decir, contar dentro del equipo de trabajo a expertos en leyes, sistemas
e impuestos, para que el examen sea completo y mucho más técnico.
73
BIBLIOGRAFIA
• Ecuador, C. d. (2008). Registro Oficial No. 449. Quito.
• ECUADOR, P. D. (2009). DECRETO EJECUTIVO 194. QUITO, PICHINCHA, ECUADOR.
• FINANCOOP ESTATUTOS. (2006). Estatutos. QUITO, PICHINCHA.
• FINANCOOP. INFORME PRESIDENTE DEL CONSEJO DE ADMINISTRACION. QUITO, PICHINCHA, (31 de MARZO de 2011).
• FINANCOOP. (30 de MARZO de 2012). PLANIFICACION ESTRATEGICA. QUITO.
• FINANCOOP. (2012, pag. 43). MEMORIAS. QUITO, PICHINCHA, ECUADOR.
• FLANKLIN, E. (2007). AUDITORIA ADMINISTRATIVA GESTION ESTRATEGICA. MEXICO.
• JAIME SUBÍA GUERRA, INFORME DE AUDITORÍA INTEGRAL. (2012). INFORME DE AUDITORÍA INTEGRAL. LOJA: EDILOJA.
• JUAN MADARIAGA, MANUAL PRACTICO DE AUDITORIA. (2004). MANUAL PRACTICO DE AUDITORIA. BARCELONA: EDICIONES DEUSTO.
• LEY ORGANIZA DE LA ECONOMIA POLUPAR Y SOKLIDARIA Y DEL SISTEMA FINANCIERO POPULAR Y SOLIDARIOS. (2011). LOEPS.
• LORENA ESPINOZA, GUIA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO 1. (2011). GUIA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO 1. lOJA: UTPL.
• MARCELO LEON CORNEJO, EL PROCEESO DE LA AUDITORÍA FINANCIERA. (2011). EL PROCEESO DE LA AUDITORÍA FINANCIERA. LOJA: UTPL.
• MARCELO VELASQUEZ, AUDITORIA DE GESTION 1. (2012). AUDITORIA DE GESTION 1. LOJA: UTPL.
• MARCO ANTONIO JIMENEZ ORTEGA, AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO I. (NOVIEMBRE de 2011). AUDITORÍA DE CONTROL INTENO I. LOJA, LOJA, ECUADOR: UTPL.
• NÉLSON DUEÑAS LÓPEZ, AUDITORÍA DE GESTIÓN II. (2012). AUDITORÍA DE GESTIÓN II. LOJA: EDILOJA.
• PRESIDENCIA DECRETO EJECUTIVO 194. (SEPTIEMBRE de 2009). DECRETO EJECUTIVO 194. QUITO, PICHINCHA, ECUADOR.
• RATIG, P. C. (2012). CALIFICADORA DE RIESGOS. QUITO, PICHINCHA, ECUADOR.
• SAMUEL MANITLLA, CONTROL INTERNO INFORME COSO . (2005). CONTROL INTERNO, INFORME COSO. COLOMBIA: ECOE EDICIONES.
74
• SUPERINTEDENCIA DE BANCOS Y SEGUROS. (2001). Ley General Intituciones Sistema Financiero.
• SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y SEGUROS. (2012). http://portaldelusuario.sbs.gob.ec/contenido.php?id_contenido=23
• SUPERINTENDENCIA DE ECONOMIA POPULAR Y SOLIDARIA, LEY ORGANICA DE LA ECONOMIA POPULAR Y SOLIDARIA Y DEL SISTEMA FINANCIERO POPULAR Y SOLIDARIO. (ART. 83). LEY ORGANICA DE LA ECONOMIA POPULAR Y SOLIDARIA Y DEL SISTEMA FINANCIERO POPULAR Y SOLIDARIO.
• UTPL PROYECTO DE INVESTIGACIÓN. (2012). PROYECTO DE INVESTIGACION.
• VELAZQUEZ, M. (2012). AUDITORIA DE GESTION l. QUITO: EDILOJA CIA LTADA.
• YANEL BLANCO LUNA, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORÍA INTEGRAL. (2006). NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORÍA INTEGRAL,. BOGORA-COLOMBIA: ECOE EDICIONES.
75
ANEXOS
Autorización y copia del RUC
Carta del primer día
Cronograma de Actividades
Memoria
Inversiones
Cuestionario de Control Interno
Procedimientos de Auditoría
Papeles de Trabajo
Obligaciones con el Público
Cuestionario de Control Interno
Procedimientos de Auditoría
Papeles de Trabajo
Carta de Comunicación de Resultados
