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UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja
ÁREA ADMINISTRATIVA
TITULACIÓN DE INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Análisis y aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF relacionadas con la preparación de estados financieros de
la compañía Telynetworking C.A. del cantón Quito, provincia de Pichincha. Año 2012.
TRABAJO DE FIN DE TITULACIÓN
AUTORES: Vergara, Eva Marcela Vizuete Morales, Mariana Elizabeth
DIRECTORA: Idrovo Vallejo, Maritza Gardenia, Dra
CENTRO UNIVERSITARIO QUITO
2014
II
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE TITULACIÓN
Doctora.
Maritza Gardenia Idrovo Vallejo
DOCENTE DE LA TITULACIÓN.
De mi consideración:
El presente trabajo de fin de titulación: Análisis y aplicación de
las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF
relacionadas con la preparación de estados financieros de la
compañía Telynetworking C.A. del Cantón Quito, Provincia de
Pichincha. Año 2012 realizado por Vergara Eva Marcela y
Vizuete Morales Mariana Elizabeth, ha sido orientado y
revisado durante su ejecución, por cuanto se aprueba la
presentación del mismo.
Loja, Enero 2014
f) 4444444444444
III
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
“Yo Vergara Eva Marcela y Vizuete Morales Mariana Elizabeth declaramos ser
autoras del presente trabajo de fin de titulación: Análisis y aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF relacionadas con la preparación de
estados financieros de la compañía Telynetworking C.A. del Cantón Quito, Provincia
de Pichincha. Año 2012, de la Titulación de Ciencias Contables y Auditoría, siendo
Maritza Gardenia Idrovo Vallejo directora del presente trabajo; y eximimos
expresamente a la Universidad Técnica Particular de Loja y a sus representantes
legales de posibles reclamos o acciones legales. Además certificamos que las ideas,
conceptos, procedimientos y resultados vertidos en el presente trabajo investigativo,
son de nuestra exclusiva responsabilidad.
Adicionalmente declaramos conocer y aceptar la disposición del Art. 67 del Estatuto
Orgánico de la Universidad Técnica Particular de Loja que en su parte pertinente
textualmente dice: “Forman parte del patrimonio de la Universidad la propiedad
intelectual de investigaciones, trabajos científicos o técnicos y tesis de grado que se
realicen a través, o con el apoyo financiero, académico o institucional (operativo) de
la Universidad”
f...............................................................
Autora: Vergara Eva Marcela
Cédula: 0704332865
f...............................................................
Autora: Vizuete Morales Mariana Elizabeth
Cédula: 0502520000
IV
DEDICATORIA
A Dios, por haberme dado la salud y la fuerza para llegar a este punto y cumplir mis objetivos con dicha y amor. A mi madre Eva Vergara, por el apoyo incondicional, por hacerme una mujer de bien. Aunque ya no este conmigo estoy segura que desde el cielo esta viendo en mí el fruto de todo su esfuerzo y sacrificio, porque todo esto se lo debo a ella. A mi hijo y esposo, quienes han sacrificado su tiempo para estar a mi lado en este sueño que hoy es una realidad. Marcela Vergara
A nuestro Padre Dios por todas las bendiciones y signos de su infinito amor y a todos quienes con su presencia amorosa me han acompañado por el camino de la vida dándome razones para nunca rendirme. A mi querida madre Mariana de Jesús, ejemplo de fortaleza, trabajo y sabiduría que nunca ha renunciado a guiarme, perdonar mis errores y amarme incondicionalmente. A mi amado padre José Washington que desde el cielo me acompaña y me protege. A mis hermanas y sobrinos que son una fuente de alegría, confianza e ilusiones. Elizabeth Vizuete
V
AGRADECIMIENTO
En todo el trayecto de mi carrera he
tenido la dicha de encontrar personas
intachables que de una u otra manera
han estado en los buenos y malos
momentos.
Mis sinceros agradecimientos a la
Doctora Maritza Idrovo por ser una
admirable persona y sobre todo una
excelente profesional, que ha sabido
darme el respaldo necesario para realizar
mi proyecto.
A todos los docentes de la facultad por
sembrar en mí las semillas del saber.
Agradezco al Ing. César Jaramillo por
impartir en mí sus conocimientos, por su
amistad y sobre todo su paciencia.
A mi familia por su incondicional apoyo
en todos estos años.
Marcela Vergara
A Dios fuente de todo amor, de toda
sabiduría y de toda felicidad.
A mí querida familia por el permanente
e incondicional apoyo y amor.
A la Universidad Técnica Particular de
Loja, a mis profesores y compañeros
por todos los conocimientos impartidos
y por la grata experiencia de crecer
humana y profesionalmente junto a
ellos.
De manera especial a la Dra. Maritza
Idrovo por la compañía y por el apoyo
académico y humano que me ha
brindado a lo largo de este proceso.
A todos mi profundo y sincero
agradecimiento.
Elizabeth Vizuete
VI
INDICE
CARATULA I
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE TITULACIÓN II
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS III
DEDICATORIA IV
AGRADECIMIENTO V
ÍNDICE DE CONTENIDOS VI
RESUMEN 1
ABSTRACT 2
INTRODUCCIÓN 3
CAPÍTULO I 5
1. ASPECTOS GENERALES DE LA NORMATIVA CONTABLE Y 5
APLICACIÓN DE LAS NIIF EN EL ECUADOR.
1.1. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) 5
1.2. Organismos emisores de la normativa contable 7
1.3. Definición de las NIIF 11
1.4. Objetivos de las NIIF 11
1.5. Ventajas de la aplicación de las NIIF 11
1.6. Aplicación de las NIIF a nivel mundial 12
1.7. Evolución de la normativa contable 13
1.8. Organismos que regulan la actividad económica en el Ecuador 17
1.8.1. Superintendencia de Compañías 17
1.8.2. Servicio de Rentas Internas 18
1.8.3. Superintendencia de Bancos y Seguros 19
1.9. Obligatoriedad de la aplicación de la NIIF en el Ecuador 20
CAPÍTULO II 23
2. ANÁLISIS DEL MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN 23
Y PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS Y LAS NIIF
RELACIONADAS CON LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
(NIC 1, NIC 7, NIC 18, NIC 12 Y SECCIONES 2 A LA 8 DE LA NIIF PARA PYMES)
2.1. Marco conceptual para la preparación y presentación de Estados 23
Financieros.
2.2. NIC 1 Presentación de Estados Financieros 28
VII
2.3. NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo 30
2.4. NIC 18 Ingresos Ordinarios 32
2.5. NIC 12 Impuestos a las ganancias 35
2.6. NIIF para PYMES 39
2.6.1 Importancia de la aplicación de las NIIF para las PYMES 40
2.6.2 Secciones de la 2 a la 8 42
2.7. Diferencias entre las NIIF completas y NIIF para las PYMES 54
(Secciones 2 a la 8)
2.8 Análisis de los formatos de la SIC 59
CAPITULO III 63
3. APLICACIÓN PRÁCTICA 63
3.1 Antecedentes generales de la Empresa Telynetworking C.A. 63
3.2 Estructura organizacional 64
3.3 Procesos generales 64
3.4. Preparación y presentación de estados financieros bajo NIIF para 85
PYMES o NIIF completas
3.4.1 Elaboración del plan de cuentas 103
3.4.2 Elaboración de políticas contables y estimaciones 109
3.4.3 Procesos de control interno aplicables para NIIF 140
3.4.4 Presentación de estados financieros y notas explicativas 158
CONCLUSIONES 187
RECOMENDACIONES 189
BIBLIOGRAFÍA 190
1
RESUMEN
Análisis y aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF relacionadas
con la preparación de estados financieros de la compañía Telynetworking C.A. del Cantón
Quito, Provincia de Pichincha. Año 2012
Las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera), crean un importante impacto en
las normas contables del Ecuador siguiendo la tendencia de la globalización. El propósito
fundamental es lograr procesos que aumenten la calidad de la información y permitan mayor
consistencia en los reportes.
Tiene como objetivo general, analizar y aplicar las Normas Internacionales de Información
Financiera relacionadas con la preparación y presentación de los estados financieros.
¡Una vista hacia el futuro! Aquí se da origen a una nueva etapa de desarrollo financiero en
nuestro país con apertura a inversiones extranjeras que quizá los ecuatorianos no habíamos
considerado en su momento.
Como estudiantes y futuras profesionales, este proyecto nos da la pauta para ampliar los
conocimientos y extender nuestras metas no solo a nivel nacional sino también a nivel
internacional.
PALABRAS CLAVES: Globalización, Desarrollo, Inversiones, Conocimiento.
2
ABSTRACT
Analysis and Application of International Financial Reporting Standards, Related to the
preparation of IFRS financial statements of the Telynetworking.CA company, from Canton Quito,
Pichincha Province. Year 2012
IFRS (International Financial Reporting Standards) create a significant impact on the accounting
rules of Ecuador following the trend of globalization. The main purpose is to achieve processes
that increase quality and information allow greater consistency in the reports.
They have the general objective, analyze and implement international standards of financial
information related to the preparation and presentation of financial statements.
The origin to the future has begun as a new stage of financial development in our Country with
openness to foreign investments that maybe we had not considered as Ecuadorians at the time.
As a student and future professional, this project gives us the guidelines to increase knowledge
and expand our goals not only nationally but also internationally.
Keywords: Globalization, Development, Investment, and Knowledge.
3
INTRODUCCIÓN
Como consecuencia del libre mercado y las integraciones regionales se ha advertido la
necesidad de implementar esquemas monetarios, económicos, financieros y contables
uniformes. En base a esta nueva tendencia de globalización hemos considerado de
fundamental importancia enfocar este proyecto en temas de actualidad con relación a la
profesión contable, específicamente el impacto en la implementación de las Normas
Internacionales de Información Financiera en nuestro país.
El primer capítulo trata sobre las NIIF sus atributos, organismos emisores como lo es el Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, International Accounting Standards Board),
organismo con mayor autoridad en principios de contabilidad y auditoría a nivel mundial y a
cargo de emitir normas internacionales, su objetivo principal el de proporcionar normas
contables de carácter mundial , que sean de alta calidad y en función del interés público,
ventajas, una análisis de la evolución de la contabilidad a lo largo de la historia y el desarrollo
que ha tenido en el Ecuador, los organismos reguladores de las actividades económicas en
nuestro país Superintendencia de Compañías, Servicio de Rentas Internas y la
Superintendencia de Bancos y Seguros, culminando la resolución emitida por Superintendencia
de Compañías en la que resuelve establecer un cronograma de aplicación obligatoria de las
NIIF por parte de las compañías que están bajo su control, en tres grupos que a continuación se
detalla:
• Grupo 1 - Año 2010.- Compañías reguladas por la Ley de Mercado de Valores y
Auditoras Externas.
• Grupo 2 - Año 2011.- Compañías cuyos activos superen US$ 4 millones, entidades
de economía mixta, sector público, sucursales de compañías extranjeras.
• Grupo 3 - Año 2012.- Las demás compañías.
El segundo capítulo trata sobre el marco conceptual que establece los conceptos que subyacen
en la preparación y presentación de estados financieros, objetivos y presentación de los
estados, las NIIF para PYMES versión reducida creada para las pequeñas y medianas
empresas la cual facilita en buena medida la adopción por primera vez de la norma
internacional, con un impacto mucho menor tanto en tiempo como en costos que se incurran en
4
dicho proceso, de acuerdo a lo resuelto por la Superintendencia de Compañías, para ser
calificada una empresa como PYME requiere cumplir los siguientes requisitos:
o Activos totales menores a US$4,000,000
o Ventas brutas anuales menores a US$5,000,000
o Tener menos de 200 empleados en promedio en el año
En el tercer capítulo se describe en forma práctica la aplicación de las NIIF en la empresa
Telynetworking C.A.
El desconocimiento de la aplicación de las NIIF en profesionales contables y administradores en
el Ecuador fue eminente, no obstante el tema se fue desarrollando con gran interés y el apoyo
brindado de administradores y personal de área contable de la compañía en mención fue de
gran aporte para la culminación exitosa de nuestra investigación documental y de campo, y el
cumplimiento de los objetivos:
Objetivo General Analizar y aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera relacionadas con la preparación y presentación de los estados financieros. Objetivos específicos
• Analizar sobre la normativa contable mundial y su evolución • Realizar un diagnóstico sobre la aplicación de las NIIF en el Ecuador
• Analizar el marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros, NIC 1, NIC 7, NIC 18, NIC 12 y secciones de la 2 a la 8 de NIIF para PYMES
• Demostrar la aplicación de las NIIF en la preparación y presentación de los estados financieros.
Este trabajo de grado contribuye a incrementar nuestros conocimientos y fortalecernos en el
área de investigación, como futuros profesionales es el comienzo de un nuevo reto.
5
CAPÍTULO I
ASPECTOS GENERALES DE LA NORMATIVA CONTABLE Y APLICACIÓN DE LAS NIIF EN
EL ECUADOR.
6
1.1. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
El uso de diferentes normas para la preparación de información financiera y principios
contables en los diferentes países ha tenido efectos adversos en los flujos de capital en general,
en los costos asociados con la preparación de información para las bolsas de valores de los
diferentes países y en la exposición al riesgo de los inversionistas derivada de la confusión al
interpretar estados financieros. (Deloitte, 2010, p.03). Estas tendencias y la globalización de los
mercados de capital del mundo han desencadenado una serie de normas de contabilidad desde
los estándares y las comparaciones locales hacia unas de carácter global.
Con el paso de los años han existido dos fuentes principales de los Principios Contables
Generalmente Aceptados (PCGA) que lideran la normativa contable:
• Normas contables basadas en reglas, en EEUU el Consejo de Normas de Contabilidad
Financiera (FASB) y sus predecesores; y
• Normas contables basadas en principios, del Consejo Internacional de Normas
Contables (IASB).
Los que aplican las normativas contables basadas en principios de los PCGA critican a las
normativas basadas en reglas por: Tener demasiadas, y muy complejas normas; Proveer
“lagunas” entre las reglas; y Ser muy influenciados por contabilidades públicas (auditorias).
La implementación de las NIIF constituye un momento histórico en la profesión contable. Por
primera vez estamos hablando de un marco universal de normas contables de alta calidad que
podrán ser utilizados alrededor del mundo. Los usuarios de información financiera y
organismos de control como la SEC (Securities and Exchange Comission) han manifestado su
respaldo a las IFRS.
Conforme avanza la adopción de las IFRS en el planeta, los organismos de control, gremios
profesionales, inversionistas y auditores enfrentan el desafío de asegurar que la adopción de los
nuevos estándares contables se acerque más a principios que a las regulaciones. Las normas
basadas en principios demandan el uso de un mayor juicio profesional que va más allá de la
interpretación y aplicación de regulaciones.
Atributos que deben cumplir las normas contables basadas en principios:
• Presentación fiel de la realidad económica: Denota un retrato de los resultados
económicos y la realidad.
7
• Respuesta a las necesidades de los usuarios de claridad y transparencia: Comentarios
gerenciales y revelaciones transparentes son vitales para asegurar a los inversionistas
un buen entendimiento y un nivel de confianza apropiado sobre los reportes financieros.
Los estados financieros deben prepararse con el usuario final en mente.
Con este propósito es importante considerar que los usuarios de estados financieros
están interesados no solo en la situación actual del negocio sino en información que les
permite predecir que sucederá en el futuro.
Una presentación fiel de las consecuencias económicas puede lograrse con la entrega
de información suplementaria a través de notas.
Finalmente, a los inversionistas les interesa entender las estimaciones y juicios
fundamentales efectuados por la gerencia y sus auditores. En este contexto, las normas
basadas en principios promueven la preparación de información financiera más clara y
entendible.
• Consistencia con un marco conceptual claro: En el corazón de las normas basadas en
principios está un marco conceptual que provee a los preparadores, inversionistas y
auditores un claro entendimiento del enfoque de las normas. Eventualmente pueden
surgir inconsistencias entre las normas y el marco conceptual, en cuyo caso, los
promulgadores de normas como es el caso del IASB tienen la responsabilidad de revisar
las normas emitidas y su marco conceptual para lograr la consistencia requerida.
• Escritura en lenguaje claro, conciso y sencillo: Los usuarios finales de los reportes
financieros tienen el derecho a información presentada en forma clara y entendible. Las
guías de aplicación de las normas no deben ser excesivas pero no pueden dejar de
existir.
Los emisores de normas contables deben buscar uniformidad en la estructura, alcance,
reconocimiento, medición inicial, medición subsecuente, eliminación, revelación, fechas
efectivas y transición de las diferentes normas contables.
• Permite el uso razonable del juicio profesional: El último atributo de las normas
contables basadas en principios es que promueva la aplicación de un apropiado juicio
profesional. El juicio experimentado de quienes preparan los estados financieros y
auditores deben agregar valor a través del mejoramiento continuo de la claridad y
transparencia. La definición de juicio profesional apropiado no deja de tener un nivel de
subjetividad. Sin embargo, podemos considerar que la demostración de su aplicación se
da cuando las conclusiones fueron razonables a la luz de las circunstancias presentes
en el momento.
8
En este sentido, el uso de juicio profesional apropiado requiere la utilización de
documentación actualizada que respalde las consideraciones hechas por los
responsables de la preparación de estados financieros.
Es muy importante considerar que la transición a las NIIF no es sólo un cambio de políticas de
contabilidad. La adopción de las NIIF impacta todos los aspectos de las compañías, incluyendo
sistemas de reporte financiero, control interno, impuestos, tesorería, manejo del efectivo,
asuntos legales, entre otros.
La conversión a las NIIF requiere una transformación que involucra empleados, procesos y
sistemas. Una conversión planeada y administrada apropiadamente puede representar mejoras
sustanciales en el desempeño de la función financiera así como mejores controles y reducción
en los costos. (Deloitte, 2010).
1.2. Organismos emisores de la normativa contable
Hoy en día, la fuente con mayor autoridad en principios de contabilidad y auditoría a nivel
mundial es el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, International
Accounting Standards Board). No obstante, todo esto fue producto del progreso y desarrollo
internacional de su antecesor: el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), un
organismo perteneciente a la antiguamente denominada Fundación IASC (ahora llamada
fundación IFRS).
1.2.1 El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC).
Desde 1973 hasta el 2001, el organismo a cargo de la promulgación de normas internacionales
fue el IASC. El espíritu del IASC fue estimular a todos los organismos fijadores de normas
contables en cada país alrededor del mundo, para mejorar y armonizar el lenguaje contable.
Sus objetivos, como fueron planteados en su Constitución, fueron:
• Formular y publicar, dentro del interés público, normas de contabilidad para ser
consideradas en la presentación de Estados Financieros y promover su aceptación y
observación globales.
• Trabajar generalmente para el mejoramiento y la armonización de regulaciones, normas
contables, y procedimientos relacionados con la presentación de Estados Financieros.
9
Los miembros del IASC delegaron la responsabilidad de todas las actividades de IASC,
incluyendo todas las actividades correspondientes a la emisión de normas.
Durante su existencia, el IASC publicó 41 normas numeradas, conocidas como Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC o IAS, International Accounting Standards), así como
también un Marco de Preparación y Presentación de los Estados Financieros.
Mientras que algunas de las normas publicadas por el IASC han sido derogadas (por ejemplo la
NIC 30), algunas están aún en mi vigencia. Además, algunas de las Interpretaciones publicadas
por el organismo interpretativo del IASC, el también llamado Comité de Interpretaciones (SIC,
Standing Interpretations Committee) están aún en vigencia. (Holm, 2011, p. 51). Las normas e
interpretaciones vigentes se enlistan a continuación:
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) vigentes emitidas por el IASC.
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance
NIC 11 Contratos de Construcción
NIC 12 Impuesto sobre las Ganancias
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos Ordinarios
NIC 19 Beneficios a los Empleados
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones Oficiales e Información a Revelar sobre
Ayudas Públicas
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera.
NIC 23 Costos por Préstamos
NIC 24 Información a revelar sobre partes Relacionadas
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficios por Retiro
NIC 27 Estados financieros Individuales
NIC 28 Inversiones en entidades asociadas
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos
10
NIC32 Instrumentos financieros: Presentación e información a revelar
NIC 33 Ganancias por acción
NIC 34 Información Financiera Intermedia
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
NIC 38 Activos intangibles
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración
NIC 40 Propiedades de Inversión
NIC 41 Agricultura
Interpretaciones vigentes emitidas por el SIC
SIC 7 Introducción del Euro
SIC 10 Ayudas gubernamentales – Sin relación específica con actividades de operación
SIC 12 Consolidación – Entidades de propósito especial
SIC 13 Entidades controladas conjuntamente – Contribuciones no monetarias de los
participantes
SIC 15 Arrendamientos operacionales – Incentivos
SIC 25 Impuestos a los ingresos – Recuperación de activos no-depreciables revaluados
SIC 27 Evaluación de la sustancia de las transacciones contenidas en la forma legal de
un arrendamiento
SIC 29 Acuerdos de servicios de concesión: revelaciones
SIC 31 Ingresos ordinarios – Transacciones de trueque que incluyen servicios de
publicidad
SIC 32 Activos intangibles – Costos de sitios web
1.2.2 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
En el 2001, cambios fundamentales fueron hechos para fortalecer la independencia, legitimidad,
y calidad de proceso de fijación de normas internacionales de contabilidad. En particular el
IASC fue reemplazado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB,
International Accounting Standards Board) como organismo a cargo de emitir normas
internacionales.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad continúa siendo el organismo emisor de
normas de la Fundación IFRS.
11
Los objetivos de la fundación IFRS son:
a. Desarrollar, en el interés público, un conjunto único de normas de información financiera
legalmente exigible y globalmente aceptada, comprensible y de alta calidad basado en
principios claramente articulados. Estas normas deberían requerir en los estados
financieros, información comparable, transparente y de alta calidad y otra información
financiera que ayude a los inversores, a otros participes en los mercados de capitales de
todo el mundo y a otros usuarios de la información financiera a tomar decisiones
económicas.
b. Promover el uso y la aplicación rigurosa de tales normas.
c. Considerar en el cumplimiento de los objetivos asociados con a y b, cuando sea
adecuado, las necesidades de un abanico de tamaños y tipos de entidades en
escenarios económicos diferentes.
d. Promover y facilitar la adopción de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), que son las normas e interpretaciones emitidas por el IASB, mediante
la convergencia de las normas de contabilidad nacionales y las NIIF. (Holm, 2011)
1.2.3 Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB).
Desde 1973 el AICP creó el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB), que ha
sido la organización designada en el sector privado para el establecimiento de normas de
contabilidad financiera. Estas normas rigen la preparación de Estados Financieros en Estados
Unidos. El FASB es reconocido oficialmente por estar autorizado por la Comisión de Bolsa y
Valores (SEC). Estas normas de información financiera son importantes para el funcionamiento
eficiente de la economía, porque los inversionistas, acreedores, auditores y otros se basan en
información creíble, transparente y comparable. (Holm, 2011)
1.3 Definición de las NIIF
Las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus siglas en inglés) son un
conjunto de normas internacionales de contabilidad promulgadas por el International Accounting
Standards Board (IASB), establecen los requerimientos de reconocimiento, medición,
presentación e información a revelar que se refieren a las transacciones y otros sucesos y
condiciones que son importantes en los estados financieros con propósito de información
general. También pueden establecer estos requerimientos para transacciones, sucesos y
condiciones que surgen principalmente en sectores industriales específicos. (Deloitte, 2013)
12
En el párrafo 7 de la NIC 1, se expresa claramente que
“Las Normas internacionales de Información Financiera (NIIF), son las Normas e
Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC).
Esas Normas comprenden:
(a) Las Normas Internacionales de Información Financiera;
(b) Las Normas Internacionales de Contabilidad; y
(c) Las Interpretaciones originadas por el Comité de Interpretaciones Internacionales de
Información Financiera (IFRIC) o las antiguas Interpretaciones (SIC).” (Buenas Tareas,
2013, 05)
1.4 Objetivos de las NIIF
El objetivo principal de las NIIF es proporcionar a los propietarios directores de las entidades; a
los participantes en los mercados de capitales y los contadores profesionales, un conjunto de
normas contables de carácter mundial, que sean de alta calidad y en función del interés público,
les permita a los mismos, la preparación, presentación y el uso de estados financieros de
propósito general, cuya información sea confiable, transparente y comparable, que facilite la
toma de decisiones económicas. (Zapata, 2011)
1.5 Ventajas de la aplicación de las NIIF
En mercados cada vez más competitivos, las NIIF tiene numerosas ventajas que da a las
empresas posibilidades de atraer capital y crear valor.
1. Políticas de contabilidad y de información financiera estandarizadas - Las NIIF
permiten el desarrollo de un conjunto consistente de políticas de contabilidad y de
información financiera para la presentación de reportes tanto estatutario local como para
la consolidación, lo cual mejora la comparabilidad de la información financiera y la
planeación tributaria. Esto beneficia de manera directa a los accionistas y a los analistas
que buscan información de alta calidad, consistente, para valorar las compañías más
allá de las fronteras.
2. Uso más eficiente y disponibilidad de recursos - Las NIIF ofrecen la oportunidad para
desarrollar procesos de contabilidad centralizados, mediante un enfoque de servicios
13
compartidos, permitiendo el uso eficiente de los recursos. También facilita el desarrollo
de programas.
3. Controles mejorados - Las NIIF permiten mayor control sobre la presentación de
reportes. (Deloitte, 2010)
1.6 Aplicación de las NIIF a nivel mundial
Las NIIF son usadas en muchas partes del mundo, entre los que se incluye la Unión Europea,
Hong Kong, Australia, Malasia, Pakistán, India, Panamá, Rusia, Sudáfrica, Singapur y Turquía.
Al 28 de marzo de 2008, alrededor de 75 países obligaran el uso de las NIIF, o parte de ellas.
Otros muchos países han decidido adoptar las normas en el futuro, bien mediante su aplicación
directa o mediante su adaptación a las legislaciones nacionales de los distintos países.
Desde 2002 se ha producido también un acercamiento entre el IASB y el Financial Accounting
Standards Board, entidad encargada de la elaboración de las normas contables en Estados
Unidos para tratar de armonizar las normas internacionales con las norteamericanas. En
Estados Unidos las entidades cotizadas en bolsa tendrán la posibilidad de elegir si presentan
sus estados financieros bajo US GAAP (el estándar nacional) o bajo NICs. Las NIC han sido
adoptadas oficialmente por la Unión Europea como sus normas contables, pero sólo después
de pasar por la revisión del EFRAG, por lo que para comprobar cuáles son aplicables en la UE
hay que comprobar su status oficial en Sitio oficial de la UE sobre las NICs. (Wikipedia, 2013)
En el mundo está avanzando a pasos agigantados hacia la adopción de las normas
internacionales de información financiera como normas contables propias así como hacia la
convergencia de las normas locales hacia las NIIF.
14
Mapa sobre el proceso de implementación NIC/NIIF en el mundo
Gráfico 1. Convergencia mundial
Fuente: La Mayorista (www.lamayorista.com.co/)
1.7 Evolución de la normativa contable
Un análisis histórico de la evolución de la contabilidad deja claro que ha transitado por diversos
períodos, en sus inicios comenzó siendo una disciplina basada en la captación empírica de la
realidad económica, respondiendo a la necesidad de registro, y luego más tarde se inicia el
proceso de investigación de principios y causas, caracterizador de la ciencia.
A lo largo de la historia, la contabilidad por su carácter social ha jugado un importante papel en
el desarrollo de las civilizaciones, específicamente del comercio y las empresas.
Más de 120 países ya permiten o exigen la utilización de las NIIF o están convergiendo con las Normas Internacionales de Contabilidad Board /ISAB) normas.
Requerimiento u opción, actual o anticipado, de usar las NIIF (o su equivalente)
No conocido en este momento
15
No sólo el auge económico trajo mayor desarrollo a las prácticas contables en lo referente a
agrupaciones profesionales, centros docentes, y mandatos legales sobre la disciplina contable,
sino que hubo también cambios sustanciales en el fondo y la forma.
La contabilidad nació exclusivamente como sistema de información interno para el empresario,
que le permitía llevar un sistema de gestión racional de su actividad mercantil. Con el desarrollo
de las sociedades de capital la empresa está sujeta a un conjunto de interrelaciones
económicas y sociales, se genera así una pluralidad de grupos heterogéneos interesados en la
información económica – financiera, y a los que se debe suministrar la información suficiente y
fiable para que puedan utilizarla de forma adecuada. Entre estos usuarios se encuentran, sin
duda, todos aquellos órganos encargados de elaborar bases de datos o fuentes de información
pública de las empresas de un país.
En el presente siglo la contabilidad se ha convertido en una técnica necesaria e indispensable
para el buen desarrollo y desenvolvimiento de las empresas, se han perfeccionado y creado
nuevas técnicas, se han elaborado sistemas mecanizados de contabilidad, se han especializado
diferentes ramas como: Registro de Estados contables, Auditoria, Peritaje y Finanzas.
La Contabilidad Internacional aparece como consecuencia del comercio internacional. La
práctica de importación y exportación de bienes y servicios se fue ampliando hasta llegar a la
inversión directa de otros países extranjeros. Aparece entonces la empresa de clase mundial.
Luego se desarrolla el concepto de globalización de la economía, que cambió
fundamentalmente la práctica internacional de los negocios. La misma ha tenido cambios
importantes en su desarrollo, debido al enmarcado interés de adoptar Estándares
Internacionales de Contabilidad aplicables en todos los países.
Es por ello que existe la necesidad de una armonización contable internacional, que haga
posible la comparabilidad de la información financiera empresarial, este requisito entendido
internacionalmente hace que la información contable de cada país rompa fronteras y salve
muchos de los obstáculos que hoy no tienen razón de ser, contribuyendo de modo importante al
desarrollo económico, a la expansión del mundo de los negocios y al desenvolvimiento de las
relaciones económicas internacionales. (Eumed, 2010, 09)
16
1.7.1 Evolución de la Normativa Contable en el Ecuador
La normativa contable en el Ecuador ha ido evolucionando con el pasar de los años y las
nuevas tendencias que se han presentado debido a la globalización.
La Federación Ecuatoriana de Contadores del Ecuador adoptó los contenidos básicos de
las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por la Federación Mundial de Contadores
y las adaptó a las necesidades del país. Para ello, se emitieron las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad.
El 8 de julio de 1.999 la Federación Nacional de Contadores del Ecuador, emitió el Marco
conceptual y primer grupo de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad – NEC, No. 1 a la
No.15, mediante la adopción y adaptación de las NIC – Normas Internacionales de
Contabilidad.
Las NEC emitidas estaban conformadas por las normas básicas y de prioritaria aplicación para
la preparación y presentación de estados financieros de las entidades del sector privado y mixto
sujetas al control y supervisión de los diversos organismos de control societario, bancario y
tributario.
Estas Normas fueron ratificadas por tales organismos de control: Superintendencia de Bancos y
Seguros, Superintendencia de Compañías y Servicio de Rentas Internas, mediante
Resoluciones individuales emitidas en agosto 12, 25 y 27 de 1999, en su orden
respectivamente, publicadas en el R.O. 270 del 6 de septiembre de 1999.
Posteriormente, debido a la lamentable hiperinflación y devaluación sufrida por nuestro país
entre los años 1998/1999, fueron desarrolladas, adaptadas y emitidas, igualmente en base a las
NIC, las NEC 16 “Corrección Monetaria Integral de Estados Financieros” y NEC 17 “Conversión
de Estados Financieros para el Esquema de Dolarización”, puestas en vigencia para estados
financieros de periodos que empezaban en enero 1 del 2000, esta última oficializada mediante
Res. Interinstitucional No. SB - SC – SRI – 01 del 31 de marzo del 2000, publicada en el RO.
No. 57 del 13 de abril del 2000.
Finalmente, durante el año 2001 el Comité de Pronunciamientos del IICE elaboró un tercer
grupo de Normas, conformadas por las NEC No. 18 a la No. 27, las cuales luego de una larga
17
demora fueron publicadas en la Edición Especial No. 4 del RO. del 18 de septiembre del 2002.
Con esta ocasión, la NEC 25”Activos Intangibles” derogó la NEC 14 “Costos de Investigación y
Desarrollo”, y la NEC 26 “Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes” derogó las
2/3 partes de la NEC 4 “Contingencias y Hechos ocurridos después de la fecha del balance”
Con el proceso de la dolarización decretada por el Gobierno de ese entonces, en enero 9 del
2000 fue específicamente utilizada la NEC 17 para convertir los estados financieros de Sucres a
US Dólares de las empresas controladas por SC al 31 de marzo del 2000, y entidades bajo el
control de SBS al 30 de abril del 2000.
Como resultado de la recapitulación efectuada, hasta la fecha fueron emitidas solamente 27
NEC, de las cuales, practica y felizmente las No. 16 y 17 relacionadas con inflación y
dolarización están fuera de uso; la No. 14 fue derogada y de la No. 4 sólo queda vigente 1/3
parte.
En el pasado, cuando los mercados financieros no se encontraban muy desarrollados y el
comercio exterior no se encontraba consolidado, para muchas empresas que solo operaban
dentro de sus propias fronteras las diferencias en las practicas de presentación de informes
financieros entre distintos países no era una problema significativo. Con la globalización el
comercio se volvió más internacional y surgió la necesidad de un único grupo de normas para la
elaboración de Estados Financieros. De esta necesidad nacieron las normas NIIF y derogación
de las NEC; mediante Resolución de Superintendencia de Compañías No. 06.Q.ICI.004 del 21
de agosto del 2006, publicada en el RO NO. 348 del 4 de septiembre 2006, se resolvió “Adoptar
las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF”, y que sean de aplicación
obligatoria por parte de las entidades sujetas al control y vigilancia de SC, para el registro,
preparación y presentación de estados financieros, a partir del 1 de enero del 2009, fecha a
partir de la cual quedarán derogadas las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. (Buenas
Tareas, 2010, 09)
1.8. Organismos que regulan la actividad económica en el Ecuador
En el Ecuador los organismos que regulan las actividades económicas son:
18
1.8.1 Superintendencia de Compañías
La Superintendencia de Compañías es el organismo técnico y con autonomía administrativa,
económica y financiera, que vigila y controla la organización, actividades, funcionamiento,
disolución y liquidación de las compañías y otras entidades en las circunstancias y condiciones
establecidas por la ley.
Rol relacionado con las NIIF
La SIC, como ente regulador tiene a su cargo en otras funciones aprobar o derogar leyes
concernientes a la preparación y presentación de Estados Financieros es por esto que mediante
Resolución No. 06.Q.ICI.004 de 21 de agosto del 2006, publicada en el Registro Oficial No. 348
de 4 de septiembre del 2006, adoptó las Normas Internacionales de Información Financiera
“NIIF” y determinó que su aplicación sea obligatoria por parte de las compañías y entidades
sujetas a su control y vigilancia.
Misión
Somos una institución que controla, vigila y promueve el mercado de valores y el sector
societario mediante sistemas de regulación y servicios, contribuyendo al desarrollo confiable y
transparente de la actividad empresarial en el país.
Visión
Ser hasta el 2017 una institución altamente técnica e innovadora, reconocida por la eficiencia y
transparencia de su gestión, que cuente con mecanismos tecnológicos modernos de control y
vigilancia del mercado de valores y del sector societario.
Objetivos Estratégicos Institucionales
• Fortalecer el control societario y de mercado de valores que garantice el buen
funcionamiento del sistema empresarial.
• Promover, organizar y desarrollar el mercado de valores, mediante una gestión
transparente y confiable de la información.
• Mejorar la gestión institucional mediante estandarización y automatización de los
procesos.
• Consolidar el desarrollo y el reconocimiento institucional en el ámbito público a través del
fortalecimiento continuo del talento humano.
19
• Garantizar la continuidad institucional mediante el uso eficiente de los recursos
financieros. Ecuador. Superintendencia de Compañías
1.8.2. Servicio de Rentas Internas
El Servicio de Rentas Internas (SRI) es una entidad técnica y autónoma que tiene la
responsabilidad de recaudar los tributos internos establecidos por Ley mediante la aplicación de
la normativa vigente. Su finalidad es la de consolidar la cultura tributaria en el país a efectos de
incrementar sostenidamente el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte
de los contribuyentes.
Rol relacionado con las NIIF
El SRI, como ente recaudador tiene a su cargo en otras funciones la ejecución de la política
tributaria del país en lo que se refiere a los impuestos internos, es por ello que llevan una
relación muy estrecha con las NIIF al ser esta un promotor de cambios en los resultados de los
Estados Financieros
Misión
Contribuir a la construcción de ciudadanía fiscal, mediante la concientización, la promoción, la
persuasión y la exigencia del cumplimiento de las obligaciones tributarias, en el marco de
principios y valores, así como de la Constitución y la Ley; de manera que se asegure una
efectiva recaudación destinada al fomento de la cohesión social.
Visión
Ser una institución que goza de confianza y reconocimiento social por hacerle bien al país.
Hacer bien al país por nuestra transparencia, modernidad, cercanía y respeto a los derechos de
los ciudadanos y contribuyentes.
Hacer bien al país porque contamos con funcionarios competentes, honestos, comprometidos y
motivados.
Hacer bien al país por cumplir a cabalidad la gestión tributaria, disminuyendo significativamente
la evasión, elusión y fraude fiscal.
20
Objetivos Estratégicos Institucionales
El SRI tiene como objetivos principales:
• Incrementar la conciencia de la ciudadanía acerca de sus deberes y derechos fiscales.
• Incrementar la eficiencia operacional.
• Incrementar la aplicación de los principios constitucionales en materia tributaria.
• Incrementar la eficiencia y efectividad en los procesos de la asistencia y control
enfocados al cumplimiento tributario, sustentados en un modelo de gestión de riesgos.
• Incrementar el uso eficiente del presupuesto.
• Incrementar el desarrollo del talento humano. Ecuador. Servicio de Rentas Internas
1.8.3. Superintendencia de Bancos y Seguros
Es el organismo encargado de regular las instituciones bancarias públicas y privadas, la
corporación Financiera Nacional, las compañías financieras, las compañías de seguros,
los bancos comerciales, las compañías de tarjeta de crédito, las casas de cambio y otros
intermediarios financieros, además, supervisa y revisa los estados financieros y puede
intervenir en todas las instituciones del sector si la situación lo requiere.
Rol relacionado con las NIIF
La SBS, como ente regulador interviene también en la regulación de la preparación y
presentación de Estados Financieros pero sobre las Instituciones Bancarias.
Misión
Velar por la seguridad, estabilidad, transparencia y solidez de los sistemas financiero, de
seguros privados y de seguridad social, mediante un eficiente y eficaz proceso de regulación y
supervisión para proteger los intereses del público y contribuir al fortalecimiento del sistema
económico social, solidario y sostenible.
Visión
Ser una Institución técnica de regulación y supervisión de alta productividad, prestigio y
credibilidad para satisfacer con calidad los servicios que presta a los actores externos e
internos, con recursos humanos competentes y tecnología de punta.
21
Objetivos Estratégicos Institucionales
• Contribuir a la estabilidad y transparencia de los sectores controlados.
• Precautelar y promover los derechos e intereses de los actores sociales.
• Asegurar el financiamiento de las operaciones de la SBS para un eficiente y efectivo
control de las entidades supervisadas.
• Mejorar los niveles de efectividad y eficiencia de la gestión de regulación y control.
• Fortalecer la capacidad de gestión de la Institución para brindar servicios con calidad y
oportunidad.
• Prevenir las acciones inusuales de grupos organizados en la transaccionalidad de los
sectores controlados.
• Mejorar el nivel de desempeño, innovación, satisfacción y compromiso del talento
humano. Ecuador. Superintendencia de Bancos y Seguros
1.9. Obligatoriedad de la aplicación de la NIIF en el Ecuador
La Unión Europea ha exigido a las Empresas que cotizan en bolsa, la aplicación de las NIIF a
partir del año 2005. Paulatinamente esta decisión o exigibilidad se ha globalizando en todo el
Mundo, por tanto el uso de las NIIF deja de ser un enunciado técnico en materia contable, para
convertirse en una necesidad urgente de aplicación, habiendo el Ecuador decidido adoptar
estas normas a partir del 1 de enero del 2009, según Resolución de la Superintendencia de
Compañías.
Mediante Resolución No. 06.Q.ICI.004 emitida por el Señor Superintendente de Compañías,
publicada en el Registro Oficial No. 348 de lunes 4 de septiembre del 2006, normó lo siguiente:
Artículo 1. Adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera, “NIIF”.
Artículo 2. Disponer que las Normas Internacionales de Información Financiera, “NIIF”, sean de
aplicación obligatoria por parte de las entidades sujetas a control y vigilancia de la
Superintendencia de Compañías, para el registro, preparación y presentación de Estados
Financieros, a partir del 1 de enero del 2009.
Artículo 3. A partir de la fecha mencionada en el artículo anterior, derogase la Resolución No.
99.1.3.3.007 de 25 de agosto de 1999, publicada en el Registro Oficial No. 270 de 6 septiembre
de 1999 y Resolución No. 02.Q.ICI.002 de 18 de marzo del 2002, Publicada en el Suplemento
22
del Registro Oficial No. 4 de 18 de septiembre del 2002, mediante las cuales esta
Superintendencia dispuso que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad de la 1 a la 15 y las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad de la 18 a la 27, respectivamente, sean de aplicación
obligatoria por parte de las entidades sujetas a su control y vigilancia”.
Posteriormente, mediante Resolución No.ADM080199 del 3 de Julio del 2.008 Publicada en el
Suplemento del Registro Oficial No.378 de 10 de Julio del 2.008, el Superintendente de
Compañías ratificó el cumplimiento de la Resolución No.06.Q.ICI.004 del 21 de Agosto del
2.006. Ante el pedido del gobierno nacional de prorrogar la entrada en vigencia de las niif, para
permitir que los empresarios del país puedan enfrentar de mejor manera los posibles impactos
de la crisis financiera global, el 20 de noviembre del 2008 mediante resolución No. 08.G.DSC, la
Superintendencia de Compañías resolvió establecer un cronograma de aplicación obligatoria de
las NIIF por parte de las compañías y entes sujetos al control y vigilancia de la
Superintendencia de Compañías, en tres grupos:
Grupo 1 – Aplicarán a partir del 1 de enero del 2010: Las Compañías y los entes sujetos y
regulados por la ley de mercado de valores, así como todas las compañías que ejercen
actividades de auditoria externa. Se establece el año 2009 como periodo de transición, para tal
efecto, este grupo de compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus estados
financieros comparativos de acuerdo a NIIF a partir del ejercicio económico del año 2009.
Grupo 2 – Aplicarán a partir del 1 de enero del 2011: Las Compañías que tengan activos
totales de iguales o superiores a US$ 4,000,000 al 31 de diciembre del 2007; las compañías
Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieran conformado grupos
empresariales; las compañías de economía mixta y las que bajo la forma jurídica de sociedades
constituya al Estado y Entidades del Sector Público; las sucursales de compañías extranjeras u
otras empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como
Ecuador. Se establece el año 2010 como periodo de transición; para tal efecto, este grupo de
compañías y entidades deberá elaborar y presentar sus estados financieros comparativos de
acuerdo a NIIF a partir del ejercicio económico del año 2010.
Grupo 3 – Aplicarán a partir del 1 de enero del 2012: Las demás compañías no consideradas
en los grupos anteriores. Se establece el año 2011 como periodo de transición; para tal efecto
23
este grupo de compañías deberá elaborar y presentar sus estados financieros comparativos de
acuerdo a NIIF, a partir del año 2011. (Holm, 2011)
24
CAPÍTULO II
ANÁLISIS DEL MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS Y LAS NIIF RELACIONADAS CON LA PRESENTACIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS (NIC 1, NIC 7, NIC 18, NIC 12 Y SECCIONES 2 A LA 8 DE LA NIIF
PARA PYMES)
25
2.1. Marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros
El Marco Conceptual del IASB fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su
publicación en julio del mismo año, y adoptado por el IASB en abril de 2001. En septiembre de
2010, como parte de un proyecto más amplio de revisión del Marco Conceptual, el IASB revisó
el objetivo de la información financiera con propósito general y las características cualitativas de
la información financiera útil. La parte restante del documento de 1989 sigue vigente.
Este Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparación y presentación
de los estados financieros para usuarios externos.
Alcance
El Marco Conceptual trata:
• El objetivo de la información financiera;
• Las características cualitativas de la información financiera útil;
• La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados
financieros; y
• Los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
- Objetivo de los estados financieros
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación
financiera, desempeño y cambios en la posición financiera. Se pretende que tal información sea
útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas.
Los estados financieros preparados con este propósito cubren las necesidades comunes de
muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la información que
estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones económicas, puesto que tales estados
reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen
necesariamente información distinta de la financiera.
Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la
acumulación o del devengo contable. La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los
efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos
tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente.
26
Esto es importante porque la información sobre los recursos económicos y los derechos de los
acreedores de la entidad que informa y sus cambios durante un periodo proporciona una mejor
base para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la información únicamente
sobre cobros y pagos del periodo.
Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad está en
funcionamiento, y continuará su actividad dentro del futuro previsible.
- Características cualitativas de los estados financieros
“Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la
información suministrada en los estados financieros”. (IFRS, 2012). Las cuatro principales
características cualitativas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.
Comprensibilidad
La información proporcionada en los estados financieros debe presentarse de modo que
sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades
económicas y empresariales y de la contabilidad, así como voluntad para estudiar la
información con diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de comprensibilidad no permite
omitir información relevante por el mero hecho de que ésta pueda ser demasiado difícil de
comprender para determinados usuarios.
Relevancia
La información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para las
necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información tiene la cualidad de
relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones económicas de quienes la
utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o
corregir evaluaciones realizadas con anterioridad.
Fiabilidad
La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La información es
fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende
representar o puede esperarse razonablemente que represente. Los estados financieros no
están libres de sesgo (es decir, no son neutrales) si, debido a la selección o presentación de la
27
información, pretenden influir en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, para
conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo
del tiempo, para identificar las tendencias de su situación financiera y su rendimiento financiero.
Los usuarios también deben ser capaces de comparar los estados financieros de entidades
diferentes, para evaluar su situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por
tanto, la medida y presentación de los efectos financieros de transacciones similares y otros
sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda la entidad, a
través del tiempo para esa entidad y también de una forma uniforme entre entidades. Además,
los usuarios deben estar informados de las políticas contables empleadas en la preparación
de los estados financieros, de cualquier cambio habido en dichas políticas y de los efectos de
estos cambios.
- Elementos de los estados financieros
La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos, los pasivos y el
patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situación financiera.
Estos se definen como sigue:
(a) Un activo, es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
(b) Un pasivo, es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos.
(c) Patrimonio, es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos.
Es posible que algunas partidas que cumplen la definición de activo o pasivo no se reconozcan
como activos o como pasivos en el estado de situación financiera porque no satisfacen el
criterio de reconocimiento establecido en los párrafos 2.27 a 2.32. (IFRS, 2009, 07)
28
- Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento siempre
que:
- Que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga
de la entidad, y
- Que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
• Reconocimiento de activos
Cuando es probable que se obtengan del mismo, beneficios económicos futuros para la
empresa, y además el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.
• Reconocimiento de pasivos
Cuando es probable que, del pago de esa obligación presente, se derive la salida de
recursos que lleven incorporados beneficios económicos, y además la cuantía del
desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
• Reconocimiento de ingresos
Cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con
un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe del
ingreso puede medirse con fiabilidad.
• Reconocimiento de gastos
Cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado
con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto
puede medirse con fiabilidad.
- Medición de los elementos de los estados financieros
Es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance y el
estado de resultados.
En los estados financieros se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados y en
distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son los siguientes:
29
- Costo histórico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o
por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición.
Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en
algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo
y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en
el curso normal de la operación.
- Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u
otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u
otras partidas equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el momento
presente.
- Valor realizable (o de liquidación). Los activos se llevan contablemente por el importe de
efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento
presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de
liquidación, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que
se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operación.
- Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las
entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación.
Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se
espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación. (Monografías)
- Concepto de capital y de mantenimiento de capital
El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una entidad define
el capital que quiere mantener. Suministra la conexión entre el concepto de capital y el concepto
de ganancia, porque proporciona el punto de referencia para medir tal resultado, lo cual es un
prerrequisito para distinguir entre lo que es rendimiento sobre el capital y lo que es recuperación
del capital.
Sólo las entradas de activos que excedan las cantidades necesarias para mantener el capital
pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto como rendimiento del capital.
30
Por ello, el resultado o ganancia es el importe residual que queda tras haber deducido de los
ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento
del capital). Si los gastos superan a los ingresos, el importe residual es una pérdida. El Consejo
del IASC reconoce que, en un número limitado de casos, puede haber un conflicto entre el
Marco Conceptual y alguna Norma Internacional de Contabilidad.
En tales casos, los requisitos fijados en la Norma afectada prevalecen sobre las disposiciones
del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo del IASC se guiará por el Marco
Conceptual al desarrollar futuras Normas o revisar las existentes, el número de casos de
conflicto disminuirá con el tiempo. (IFRS, 2012)
El marco conceptual establece conceptos que hacen relación a la presentación y preparación
de los estados financieros para los usuarios, estos pueden ser internos y externos cuyo
propósito es ayudar a los procesos contables que sean estandarizados y aplicados en la
elaboración de los estados financieros determinando el reconocimiento, medición y revelación
de cada una de las partidas que la conforman.
2.2. NIC 1 Presentación de estados financieros
Objetivo
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito
general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de
la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta
Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros,
guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido. (IFRS, 2012)
Alcance
Esta Norma se aplicará a todo tipo de estados financieros con propósitos de información
general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
Los estados financieros con propósitos de información general son aquéllos que pretenden
cubrir las necesidades de los usuarios que no estén en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades específicas de información. Comprenden aquéllos que se
31
presentan de forma separada, o dentro de otro documento de carácter público, como el informe
anual o un folleto o prospecto de información bursátil. (NIC, 2006, 01)
Componentes de los estados financieros
Un conjunto completo de estados financieros incluirá los siguientes componentes:
(a) Balance General: Es el estado financiero de una empresa en un momento determinado.
Para poder reflejar dicho estado, el balance muestra contablemente los activos (lo que la
organización posee), los pasivos (sus deudas) y la diferencia entre estos (el patrimonio neto).
(Definicion.de)
http://definicion.de/balance-general/
(b) Estado de resultados: Estado financiero que presenta todas las partidas de ingreso y gasto
reconocidas en un periodo sobre el que se informa, excluyendo las partidas de otro resultado
integral.
Libro chiquito grueso
(c) Estado de cambios en el patrimonio neto: Estado financiero que presenta el resultado de
un periodo, las partidas de ingresos y gastos reconocidas directamente en el patrimonio del
periodo, los efectos de cambios de políticas contables y las correcciones de errores
reconocidas en el periodo, y (dependiendo del formato del estado de cambios en el patrimonio
neto elegido por la entidad) los importes de las transacciones habidas en el periodo con los
tenedores de instrumentos de participación en el patrimonio en su carácter de tales.
(d) Estado de flujos de efectivo: Estado financiero que proporciona información sobre los
cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante un periodo, mostrando
por separado los provenientes de las actividades de operación, de inversión y de financiación.
(e) Notas: Contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera,
estado de resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado de resultados y
ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio y
estado de flujos de efectivo. Suministran descripciones narrativas o desagregaciones de
partidas presentadas en estos estados, así como información sobre las partidas que no
cumplen las condiciones para ser reconocidas en dichos estados. (IFRS, 2009, 07)
32
Información a revelar en el balance o en las notas
La entidad revelará, ya sea en el balance o en las notas, subclasificaciones más detalladas de
las partidas que componen las rúbricas del balance, clasificadas de una forma apropiada a la
actividad realizada por la entidad.
El detalle suministrado en las subclasificaciones dependerá de los requerimientos contenidos
en las NIIF, así como de la naturaleza, tamaño y función de los importes afectados. (NIC, 2006,
01)
El cumplimiento de la normativa NIC1 permite sostener principalmente la hipótesis de la
empresa en marcha además de mantener uniformidad y clasificación según la importancia de
cada uno de los componentes de los estados financieros.
Además la NIC1 establece el marco universal y homogéneo para la presentación de los
estados financieros comparativos al ejercicio anterior en un periodo anual y no dejar de
informar cualquier variación entre cada uno de los importes que sean relevantes.
2.3. NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo
Objetivo
El objetivo de esta Norma es exigir a las entidades que suministren información acerca
de los movimientos históricos en el efectivo y los equivalentes al efectivo a través de la
presentación de un estado de flujos de efectivo, clasificados según procedan de actividades de
explotación, de inversión y de financiación.
Alcance
Las entidades deben confeccionar un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los requisitos
establecidos en esta Norma, y deben presentarlo como parte integrante de sus estados
financieros, para cada ejercicio en que sea obligatoria la presentación de éstos.
Esta Norma sustituye a la antigua NIC 7 Estado de cambios en la posición financiera, aprobada
en julio de 1977.
33
Información a revelar en el balance o en las notas
La entidad debe revelar los componentes de la partida de efectivo y equivalentes al efectivo, y
debe presentar una conciliación de los saldos que figuran en su estado de flujos de efectivo con
las partidas equivalentes en el balance.
Revelarán también los criterios adoptados, para determinar la composición de la partida de
efectivo y equivalentes al efectivo, a causa de la variedad de prácticas de gestión de efectivo y
de servicios bancarios relacionados con ella en todos los países del mundo, así como para dar
cumplimiento a lo previsto en la NIC 1, Presentación de estados financieros.
La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañado de un comentario por parte de
la gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo
que no esté disponible para ser utilizado por ella misma o por el grupo al que pertenece.
Puede ser relevante, para los usuarios, conocer determinadas informaciones adicionales sobre
la empresa que les ayuden a comprender su posición financiera y liquidez. Por tanto, se
aconseja a las empresas que publiquen, junto con un comentario de la gerencia, informaciones
tales como las siguientes:
(a) El importe de los préstamos no dispuestos, que pueden estar disponibles para
actividades de explotación o para el pago de operaciones de inversión o financiación,
indicando las restricciones sobre el uso de tales medios financieros;
(b) El importe agregado de los flujos de efectivo, distinguiendo los de actividades de
explotación, de inversión y de financiación, relacionados con participaciones en
negocios conjuntos que se integran en los estados financieros mediante consolidación
proporcional;
(c) El importe acumulado de flujos de efectivo que representen incrementos en la
capacidad de la explotación, separado de aquéllos otros que se requieran para
mantener la capacidad de la explotación de la empresa; y
(d) El importe de los flujos de efectivo por actividades de explotación, de inversión y de
financiación, que procedan de cada uno de los segmentos sobre el que deba informarse
(véase la NIIF 8, Segmentos de explotación).
34
La información, por separado, de los flujos de efectivo que incrementan la capacidad de la
explotación, distinguiéndolos de aquellos otros que sirven para mantenerla, es útil por permitir a
los usuarios juzgar acerca de si la entidad está invirtiendo adecuadamente para mantener su
capacidad de explotación. Toda entidad que no esté invirtiendo adecuadamente en el
mantenimiento de su capacidad de explotación, puede estar perjudicando su rendimiento futuro
a cambio de mejorar la liquidez presente y las distribuciones de ganancias a los propietarios.
La presentación de flujos de efectivo por segmentos permitirá a los usuarios obtener una mejor
comprensión de las relaciones entre los flujos de efectivo de la empresa en su conjunto y los de
cada una de sus partes integrantes, así como de la variabilidad y disponibilidad de los flujos de
los segmentos considerados. (Investigación.contabilidad)
El flujo de efectivo es un mecanismo de medir y analizar los cambios en el efectivo y sus
equivalentes durante un periodo, esta exigencia se lo hace a las empresas que aplican las
normativas ya que el suministro de la información de datos históricos clasificados en actividades
ya sea de operación, inversión y financiamiento será el mejor mecanismo de reconocer el origen
y la finalidad de los efectivos y sus equivalentes dentro del periodo a presentar.
2.4. NIC 18 Ingresos Ordinarios
Objetivo
Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la preparación y presentación
de estados financieros, como incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo
del ejercicio en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no están
relacionados con las aportaciones de los propietarios de la empresa. El concepto de ingreso
comprende tanto los ingresos ordinarios en sí, como las ganancias. Los ingresos ordinarios,
propiamente dichos, surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan
una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías.
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinarios que
surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.
La principal preocupación en la contabilización de ingresos ordinarios es determinar cuándo
deben ser reconocidos. El ingreso ordinario es reconocido cuando es probable que los
35
beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser valorados con
fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para
que los ingresos ordinarios sean reconocidos. También proporciona directrices prácticas para la
aplicación de estos criterios.
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar los ingresos ordinarios procedentes de las
siguientes transacciones y sucesos:
(a) Venta de bienes;
(b) Prestación de servicios; y
(c) Uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías y
dividendos.
Esta Norma deroga la anterior NIC 18, Reconocimiento de los ingresos ordinarios, aprobada en
1982.
El término «productos» incluye tanto los producidos por la entidad para ser vendidos, como los
adquiridos para su reventa, tales como las mercaderías de los comercios al por menor o los
terrenos u otras propiedades que se tienen para revenderlas a terceros.
La prestación de servicios implica, normalmente, la ejecución, por parte de la entidad, de un
conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duración determinada en el tiempo. Los
servicios pueden prestarse en el transcurso de un único ejercicio o a lo largo de varios
ejercicios. Algunos contratos para la prestación de servicios se relacionan directamente con
contratos de construcción, por ejemplo aquéllos que realizan los arquitectos o la gerencia de los
proyectos. Los ingresos ordinarios derivados de tales contratos no son abordados en esta
Norma, sino que se contabilizan de acuerdo con los requisitos que, para los contratos de
construcción, se especifican en la NIC 11, Contratos de construcción.
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a ingresos ordinarios que
adoptan la forma de:
(a) Intereses — cargos por el uso de efectivo, de otros medios equivalentes al efectivo o por
el mantenimiento de deudas con la entidad;
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(b) Regalías — cargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad, tales como
patentes, marcas, derechos de autor o aplicaciones informáticas; y
(c) Dividendos — distribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones en la
propiedad de las empresas, en proporción al porcentaje que tal participación suponga
sobre el capital o sobre una clase particular del mismo.
Esta Norma no trata de los ingresos ordinarios procedentes de:
(a) Contratos de arrendamiento financiero (véase la NIC 17, Arrendamientos);
(b) Dividendos provenientes de inversiones financieras contabilizadas según el método de
la participación (véase la NIC 28, Inversiones en asociadas);
(c) Contratos de seguro que estén dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de seguro;
(d) Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros, o (véase la NIC 39,
Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración);
(e) Cambios en el valor de otros activos corrientes;
(f) Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos biológicos
relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41, Agricultura);
(g) Reconocimiento inicial de los productos agrícolas (véase la NIC 41) y
(h) Extracción de minerales en yacimientos.
Información a revelar en el balance o en las notas
La entidad revelará la siguiente información:
(a) Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos ordinarios,
incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de realización de las
operaciones de prestación de servicios;
(b) La cuantía de cada categoría significativa de ingresos ordinarios, reconocida durante el
ejercicio, con indicación expresa de los ingresos ordinarios procedentes de:
(i) venta de bienes;
(ii) prestación de servicios;
(iii) intereses;
(iv) regalías;
(v) dividendos; y
37
(c) el importe de los ingresos ordinarios producidos por intercambios de bienes o servicios
incluidos en cada una de las categorías anteriores de ingresos ordinarios.
La entidad revelará en sus estados financieros cualquier tipo de activos contingentes y pasivos
contingentes, de acuerdo con la NIC 10, Hechos ocurridos después de la fecha del balance y la
NIC 37, Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. Los activos y pasivos de tipo
contingente pueden surgir de partidas tales como costes de garantías, reclamaciones, multas o
pérdidas eventuales. (MEF)
La normativa nos permite establecer el tratamiento de los ingresos provenientes de las ventas
ya sean servicios o bienes e intereses, valorados razonablemente de lo recibido o por recibir,
esto es cuando se obtenga beneficios económicos y se puedan cuantificar fiablemente siempre
que cumplan las condiciones de menciona esta normativa
2.5. NIC 12 Impuestos a las ganancias
Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las
ganancias. El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre las
ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
(a) La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos)
que se han reconocido en el balance de la entidad; y
(b) Las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos
que se reconocen en el resultado del ejercicio se registran también en los resultados. Para las
transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado global o
directamente en el patrimonio neto), cualquier efecto impositivo relacionado también se
reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado global o directamente en el patrimonio
neto). De forma similar, el reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos, en una
38
combinación de negocios, afectará al importe del fondo de comercio que surge en esa
combinación de negocios o al importe de la ganancia reconocida por una compra en
condiciones muy ventajosas.
Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen
ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la presentación del impuesto sobre
las ganancias en los estados financieros, incluyendo la información a revelar sobre los mismos.
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización del impuesto sobre las ganancias.
Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto sobre las ganancias incluye todos los
impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a
imposición. El impuesto sobre las ganancias incluye también otros tributos, como las
retenciones sobre dividendos que se pagan por parte de una empresa dependiente, asociada o
negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que presenta los estados
financieros.
Esta Norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones oficiales (véase la
NIC 20, Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas
públicas), ni de los créditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la
contabilización de las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o
deducciones fiscales.
Información a revelar en el balance o en las notas
Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias deben ser
revelados por separado en los estados financieros.
Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias pueden incluir:
(a) El gasto (ingreso) corriente, y por tanto correspondiente al ejercicio presente, por el
impuesto;
(b) Cualquier ajuste de los impuestos corrientes del ejercicio presente o de los anteriores;
(c) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y
reversión de diferencias temporarias;
39
(d) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en los
tipos fiscales o con la aparición de nuevos impuestos;
(e) El importe de los beneficios de carácter fiscal procedentes de pérdidas fiscales, créditos
fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en ejercicios anteriores, que se han
utilizado para reducir el gasto por impuestos del presente ejercicio;
(f) El importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de pérdidas fiscales,
créditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en ejercicios anteriores, que
se han utilizado para reducir el gasto por impuestos diferidos;
(g) El impuesto diferido surgido de la baja, o la reversión de bajas anteriores, de saldos de
activos por impuestos diferidos, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 56; y
(h) El importe del gasto (ingreso) por el impuesto, relacionado con los cambios en las
políticas contables y los errores, que se ha incluido en la determinación del resultado
del ejercicio, de acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores porque no ha podido ser contabilizado de forma retroactiva.
La siguiente información deberá también revelarse, por separado:
(a) el importe agregado de los impuestos, corrientes y diferidos, relacionados con las partidas
cargadas o acreditadas directamente a patrimonio (véase el párrafo 62A);
(b) el importe del ingreso por impuestos relativo a cada componente del otro resultado global
(véase el párrafo 62 y la NIC 1 (revisada en 2007));
(c) o en ambas a la vez: una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y
el resultado contable, en una de las siguientes formas, (i) una conciliación numérica entre el
gasto (ingreso) por el impuesto y el resultado de multiplicar el resultado contable por el tipo o
tipos impositivos aplicables, especificando también la manera de computar los tipos aplicables
utilizados, o
(ii) una conciliación numérica entre el tipo medio efectivo y el tipo impositivo aplicable,
especificando también la manera de computar el tipo aplicable utilizado;
(d) una explicación de los cambios habidos en el tipo o tipos impositivos aplicables, en
comparación con los del ejercicio anterior;
(e) la cuantía y fecha de validez, si la tuvieran, de cualesquiera diferencias temporarias
40
deducibles, pérdidas o créditos fiscales para los cuales no se hayan reconocido activos por
impuestos diferidos en el balance;
(f) la cantidad total de diferencias temporarias relacionadas con inversiones en dependientes,
sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, para los cuales no se han
reconocido en el balance pasivos por impuestos diferidos (véase el párrafo 39);
(g) con respecto a cada tipo de diferencia temporaria, y con respecto a cada tipo de pérdidas o
créditos fiscales no utilizados:
(i) el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos en el balance,
para cada uno de los ejercicios sobre los que se informa;
(ii) el importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos reconocidos en resultados, si
éste no resulta evidente de los cambios reconocidos en el balance;
h) con respecto a las actividades interrumpidas, el gasto por impuestos relativo a:
i) la ganancia o pérdida derivada de la interrupción; y
ii) la ganancia o pérdida por las actividades ordinarias, que la actividad interrumpida ha
proporcionado en el ejercicio, junto con los correspondientes importes para cada uno de
los ejercicios anteriores presentados;
i) el importe de las consecuencias en el impuesto sobre las ganancias de los dividendos para
los accionistas de la entidad que hayan sido propuestos o declarados antes de que los estados
financieros hayan sido formulados o autorizados para su divulgación, pero no reconocidos como
pasivos en los estados financieros;
j) si una combinación de negocios en la que la entidad es la adquirente produce un cambio en el
importe reconocido previo a la adquisición de su activo por impuestos diferidos (véase el párrafo
67), el importe de dicho cambio; y
k) si los beneficios por impuestos diferidos adquiridos en una combinación de negocios no se
reconocieron en la fecha de la adquisición pero han sido reconocidos tras dicha fecha (véase el
párrafo 68), una descripción del suceso o cambio en las circunstancias que dieron lugar a que
los beneficios por impuestos diferidos se reconociesen.
41
La entidad debe revelar el importe del activo por impuestos diferidos, así como la naturaleza de
la evidencia que apoya su reconocimiento, cuando:
(a) La realización del activo por impuestos diferidos dependa de ganancias futuras, por
encima de las ganancias surgidas de la reversión de las diferencias temporarias
imponibles actuales; y
(b) La entidad haya experimentado una pérdida, ya sea en el presente ejercicio o en el
precedente, en el país con el que se relaciona el activo por impuestos diferidos.
El tratamiento contable de los impuestos no lo podemos dejar de lado ya que los tributos deben
ser pagados como lo determina la legislación local en este caso SRI, por lo que esta normativa
muestra los principios para la contabilizarlos en función de los impuestos presentes y futuros
que revela la compañía, esto quiere decir la recuperación o la liquidación de los activos o
pasivos (diferidos) por impuestos.
A diferencia de los impuestos corrientes que se los debe reconocer en el ejercicio a presentar,
el tratamiento de los impuestos diferidos son originados por diferencias temporarias derivadas
por el valor de los libros y el valor sobre la base imponible y deben ser presentados como no
corrientes en el estado de posición financiera.
2.6. NIIF para PYMES.
El International Accounting Standards Board (IASB) también desarrolla y publica una
norma separada que pretende que se aplique a los estados financieros con propósito de
información general y otros tipos de información financiera de entidades que en muchos países
son conocidas por diferentes nombres como pequeñas y medianas entidades (PYMES),
entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. Esa norma es la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las
PYMES).
El término pequeñas y medianas entidades, tal y como lo usa el IASB, se define y explica en la
Sección 1 Pequeñas y Medianas Entidades.
42
Frecuentemente, el término PYMES se usa para indicar o incluir entidades muy pequeñas sin
considerar si publican estados financieros con propósito de información general para usuarios
externos.
A menudo, las PYMES producen estados financieros para el uso exclusivo de los propietarios-
gerentes, o para las autoridades fiscales u otros organismos gubernamentales. Los estados
financieros producidos únicamente para los citados propósitos no son necesariamente estados
financieros con propósito de información general. (IFRS, 2009, 07)
En el Ecuador, con Resolución No. SC-INPA-UA-G-10-005 de 5 de noviembre del 2010,
publicada en el Registro Oficial No. 335 de 7 de diciembre de 2010, la Superintendencia de
Compañías acogió la clasificación de PYMES, en concordancia con la normativa implantada por
la Comunidad Andina en su resolución 1260.
2.6.1 Importancia de la aplicación de las NIIF para las PYMES.
La importancia de las NIIF para las PYMES principalmente consisten en:
• Se abandona la contabilidad tradicional que se venía aplicando Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados, basados en leyes mercantiles y leyes
tributarias.
• Actualmente se cuenta con una herramienta administrativa financiera de un sistema
de contabilidad uniforme a nivel mundial, basado en estándares mundiales.
• A nivel empresarial, cada entidad deberá seleccionar sus propias políticas basadas en
las NIIF para PYMES, a fin de reconocer, medir, presentar y revelar las cifras contenidas
en los Estados Financieros.
• Los encargados del mando en una organización, requieren tener conocimiento de
las NIIF para las PYMES, a fin de alcanzar el lenguaje de negocios.
• Las NIIF para las PYMES, permiten tener información razonable, comparable y
de máxima calidad, que servirá para facilitar la toma de decisiones.
43
• Los contadores como parte responsable del registro, medición, presentación y
revelación deben estar constantemente actualizados, para una mejor respuesta a los
mercados.
• Las carreras de la Facultad de Ciencias Económicas, requerirán una
actualización constante de sus contenidos programáticos y por ende de su plan de
estudios, a fin de darle una respuesta a las necesidades de la Sociedad (Programas
basados en Competencia)
• El Sector empresarial tendrá que formular modelos financieros basados en los
mercados de la competencia.
• Las NIIF para las PYMES, vienen a ser importantes para el sector
docente, especialmente en el proceso de enseñanza - aprendizaje, lo que les permite
una actualización a nivel mundial.
• Las NIIF para las PYMES, permite la facilidad de la recaudación, control y protección de
los impuestos tanto tributarios, mercantiles, municipales y aduanales, tanto para los
gobiernos Centrales, Municipales y entidades de Supervisión, Fiscalización del Estado.
Por lo tanto las NIIF para las PYMES, se convierten en un paso de globalización
muy importante, ya que es el principio de una red mundial para estar debidamente
informados, actualizados, poder identificar y dar respuestas de riesgos, tomar decisiones,
además servirá como un parámetro de mejora continúa. (niifpymestendencias, 2012, 06)
2.6.2 Secciones de la 2 a la 8
Sección 2
Conceptos y Principios Fundamentales
Alcance
Esta sección describe el objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas
entidades (PYMES) y las cualidades que hacen que la información de los estados financieros
44
de las PYMES sea útil. También establece los conceptos y principios básicos subyacentes a los
estados financieros de las PYMES.
Objetivo
El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es proporcionar
información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la
entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios
que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de
información.
Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo
por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la
misma.
Sección 3
Presentación de Estados Financieros
Alcance
Esta sección explica la presentación razonable de los estados financieros, los requerimientos
para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y qué es un conjunto completo de estados
financieros.
Información a revelar en el balance o en las notas
Cumplimiento con el [proyecto de] NIIF para las PYME
Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYME deberá efectuar en las
notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento.
Cuando una entidad no aplique un requisito establecido en esta Norma de acuerdo con el
párrafo 3.3, deberá revelar:
(a) que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros presentan
razonablemente la posición financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo;
45
(b) que se ha cumplido con la NIIF para las PYME, excepto que no ha aplicado un
requerimiento concreto para lograr una presentación razonable;
(c) la naturaleza de la falta de aplicación, incluyendo el tratamiento que la NIIF para las PYME
requerirían, la razón por la que ese tratamiento pudiera conducir error en las circunstancias en
que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecidos en la Sección 2,
y el tratamiento adoptado; y
(d) para cada periodo sobre el que se presente información, el efecto que haya supuesto la falta
de aplicación descrita sobre cada partida de los estados financieros que debería haber sido
presentada cumpliendo con el requisito en cuestión.
Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algún periodo anterior, un requerimiento
establecido en este [proyecto de] norma, y tal falta de aplicación afectase a los importes
reconocidos en los estados financieros del periodo actual, se deberá revelar la información
establecida en los apartados (c) y (d) del párrafo 3.4.
En circunstancias extremadamente poco habituales en las que la gerencia concluyera que
cumplir con un requisito establecido en este [proyecto de] norma, pudiera conducir a un error
que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en la sección 2,
pero el marco regulador le prohibiera dejar de aplicar este requerimiento, la entidad deberá
reducir, en la mayor medida de lo posible, aquellos aspectos de cumplimiento que perciba como
causantes del error, mediante la revelación de la siguiente información:
(a) la naturaleza del requerimiento en este [proyecto de] norma, así como la razón por la
cual la gerencia ha llegado a la conclusión de que el cumplimiento del mismo conduciría
a error de tal forma que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros
establecido en la Sección 2; y
(b) para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros
que la gerencia haya concluido que serían necesarios para alcanzar una presentación
razonable.
46
Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha,
deberá revelar este hecho junto con la base en que preparó los estados financieros y la razón
por la que no se considera como un negocio en marcha.
Reclasificaciones
Cuando se modifique la presentación o la clasificación de las partidas de los estados
financieros, una entidad deberá reclasificar los importes correspondientes a la información
comparativa, a menos que resultase impracticable. Cuando los importes comparativos se
reclasifiquen, una entidad deberá revelar:
(a) la naturaleza de la reclasificación;
(b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y
(c) el motivo de la reclasificación.
Cuando la reclasificación de los importes comparativos resulte impracticable, una entidad
deberá revelar:
(a) el motivo para no reclasificar los importes; y
(b) la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si los importes
hubieran sido reclasificados.
Información comparativa
Excepto cuando este [proyecto de] norma lo permita o lo requiera de otro modo, una entidad
deberá revelar información comparativa con respecto al periodo comparable previo para todos
los importes presentados en los estados financieros (incluyendo la información en los estados
financieros y en las notas). Una entidad deberá incluir información comparativa en la
información de tipo descriptivo y narrativo cuando sea relevante para la comprensión de los
estados financieros del periodo corriente.
Identificación de los estados financieros
Revelará la siguiente información:
(a) el nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su nombre desde el final
del periodo de información precedente.
47
(b) si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo de
entidades;
(c) la fecha del final del periodo sobre el que se informa y el periodo al que pertenecen
los estados financieros;
(d) la moneda de presentación, tal como se define en la Sección 31 y
(e) el nivel de redondeo, si lo hay, utilizado al presentar los importes de los estados
financieros.
Sección 4
Balance
Alcance
Esta sección establece la información a presentar en un estado de situación financiera y
cómo presentarla. El estado de situación financiera (que a veces denominado el balance)
presenta los activos, pasivos y patrimonio de una entidad en una fecha específica―al final
del periodo sobre el que se informa.
Información a revelar en el balance o en las notas
Una entidad deberá revelar, ya sea en el balance o en las notas, las siguientes
subclasificaciones adicionales de las líneas de partida presentadas:
(a) grupos de partidas de propiedades, planta y equipo de acuerdo con la Sección 16
Propiedades, Planta y Equipo;
(b) importes de cuentas por cobrar de clientes comerciales, de partes relacionadas, por
anticipos y otros importes;
(c) grupos de inventarios de acuerdo con la Sección 12 Inventarios, tales como
mercaderías, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados;
(d) provisiones por beneficios a empleados y otras provisiones; y
(e) clases de patrimonio neto, tales como capital desembolsado, prima de emisión,
ganancias acumuladas y partidas de ingresos y gastos que, de acuerdo con lo requerido
por este [proyecto de] norma, se reconocen directamente en el patrimonio neto.
48
Una entidad con capital en acciones deberá revelar, ya sea en el balance o en las notas, lo
siguiente:
(a) para cada una de las clases de acciones o títulos que constituyan el capital:
(i) el número de acciones cuya emisión ha sido autorizada;
(ii) el número de acciones emitidas y cobradas totalmente, así como las emitidas
pero aún no cobradas en su totalidad;
(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal;
(iv) una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final
del periodo (véase el párrafo 21.12 para guía adicional);
(v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de
acciones, incluyendo los que se refieran a las restricciones que afecten a la
distribución de dividendos y al reembolso del capital;
(vi) las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus subsidiarias o
asociadas; y
(vii) las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia
de opciones o contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e
importes; y
(b) una descripción de cada reserva incluida en el patrimonio neto.
Una entidad que no tenga dividido el capital en acciones, tal como por ejemplo una fórmula
asociativa sociedad de personas o un fideicomiso, revelará información equivalente a la exigida
en el párrafo 4.13(a), mostrando los cambios que se hayan producido durante el periodo en
cada categoría del patrimonio neto, y en los derechos, privilegios y restricciones asociadas con
cada categoría de patrimonio neto.
Sección 5
Estado de Resultados
Alcance
Esta sección requiere que una entidad presente su resultado integral total para un periodo―es
decir, su rendimiento financiero para el periodo―en uno o dos estados financieros. Establece la
información que tiene que presentarse en esos estados y cómo presentarla.
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Información a revelar en el balance o en las notas
Una entidad deberá revelar las siguientes partidas en el estado de resultados de forma
separada, como distribuciones del resultado del periodo:
(a) resultado del periodo atribuido a las participaciones minoritarias; y
(b) resultado del periodo atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de
la controladora. Información a presentar en el estado de resultados o en las notas
Una entidad deberá revelar por separado la naturaleza e importe de componentes significativos
de ingreso y gasto. Tal información a revelar deberá incluir:
(a) la rebaja del importe en libros de propiedades, planta y equipo hasta el valor
razonable menos los costos de venta, así como la reversión de dicha rebaja;
(b) la rebaja del importe en libros de los inventarios hasta su valor realizable neto, así
como la reversión de dicha rebaja;
(c) la reestructuración de las actividades de una entidad, así como la reversión de
cualquier provisión para hacer frente a los costos de la misma;
(d) ventas o disposiciones por otras vías de partidas de propiedades, planta y equipo;
(e) ventas o disposiciones por otras vías de inversiones;
(f) operaciones discontinuadas;
(g) cancelaciones de pagos por litigios; y
(h) la reversión de otras provisiones.
Una entidad deberá presentar un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificación
basada en la naturaleza de los mismos o en la función que cumplan dentro de la entidad, el que
proporcione una información que sea fiable y más relevante.
Las entidades que clasifiquen sus gastos por función deberán revelar información adicional
sobre la naturaleza los gastos, que incluirá el importe de los gastos por depreciación y
amortización y el gasto por beneficios a los empleados.
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Sección 6
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de Resultados y
Ganancias Acumuladas
Alcance
Esta sección establece los requerimientos para presentar los cambios en el patrimonio de una
entidad para un periodo, en un estado de cambios en el patrimonio o, si se cumplen las
condiciones especificadas y una entidad así lo decide, en un estado de resultados y
ganancias acumuladas.
Estado de cambios en el patrimonio neto
Objetivo
El estado de cambios en el patrimonio neto presenta la ganancia neta o la pérdida neta del
periodo de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas directamente en el
patrimonio neto del periodo, los efectos de los cambios de políticas contables y las correcciones
de errores reconocidos en el periodo, y (dependiendo del formato del estado de cambios en el
patrimonio neto elegido por la entidad) los importes de las inversiones hechas y los dividendos y
otras distribuciones recibidas durante el período por los tenedores de instrumentos de
patrimonio neto.
Información a revelar en el estado de cambios en el patrimonio neto
Una entidad deberá presentar un estado de cambios en el patrimonio neto mostrando en dicho
estado:
(a) el resultado del periodo;
(b) cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo que, según lo requerido
por este [proyecto de] norma, se reconocen directamente en el patrimonio neto, así
como el total de estas partidas;
(c) el total de ingresos y gastos del periodo [calculado como la suma de (a) y (b)],
mostrando separadamente el importe total atribuible a los tenedores de instrumentos de
patrimonio neto de la controladora y a las participaciones minoritarias; y
(d) para cada componente del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las
políticas contables y correcciones de errores reconocidos, de acuerdo con la Sección 10
Políticas Contables, Estimaciones y Errores.
51
Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas:
Una entidad deberá presentar también, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las
notas:
(a) los importes de las inversiones hechas y de los dividendos y otras distribuciones
recibida) por los tenedores de instrumentos de patrimonio neto, mostrando
separadamente las emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en
cartera y los dividendos y otras distribuciones a los tenedores de instrumentos de
patrimonio neto.
(b) el saldo de las ganancias acumuladas (es decir, resultados acumulados) al principio
y al final del período contable sobre el que se informa, y los cambios habidos durante el
periodo; y
(c) una conciliación del importe en libros de cada clase de patrimonio aportado y cada
partida de ingreso y gasto reconocido directamente en el patrimonio neto [véase el
párrafo 6.2 (b)] al principio y al final del periodo, mostrando cada cambio por separado.
Estado de resultados y ganancias acumuladas
Objetivo
El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta el resultado y los cambios en las
ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el que se informa. El párrafo 3.16
de este [proyecto de] norma permite que una entidad presente un estado de resultados y
ganancias acumuladas en lugar de un estado de resultados y un estado de cambios en el
patrimonio neto cuando los únicos cambios en su patrimonio durante el periodo surgen del
resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de los periodos anteriores y cambios de
políticas contables.
Información a revelar en el estado de resultados y ganancias acumuladas
Una entidad deberá presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas las
siguientes partidas, además de la información exigida en la Sección 5 Estado de Resultados:
(a) ganancias acumuladas al comienzo del periodo del que se informa;
(b) dividendos declarados durante el período, pagados o por pagar;
(c) reexpresiones de ganancias acumuladas hechas para corregir errores de los
periodos anteriores;
52
(d) reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios de políticas contables; y
(e) ganancias acumuladas al término del periodo sobre el que se informa.
Sección 7
Estado de Flujos de Efectivo
Alcance
Esta sección establece la información a incluir en un estado de flujos de efectivo y cómo
presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre los cambios en el
efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa,
mostrando por separado los cambios según procedan de actividades de operación, actividades
de inversión y actividades de financiación.
Información a revelar en el balance o en las notas
Una entidad deberá presentar un estado de flujos de efectivo que informe acerca de los flujos
de efectivo habidos durante el periodo, clasificados por actividades de operación, actividades de
inversión y actividades de financiación.
Una entidad deberá informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando bien:
(a) método directo, según el cual se revelan por separado las principales categorías de
cobros y pagos en términos brutos; o bien
(b) el método indirecto, según el cual se ajustan los resultados por los efectos de las
transacciones no monetarias, de todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones
(o devengos) de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, y de las partidas de ingreso
o gasto asociadas con flujos de efectivo por operaciones clasificadas como de inversión
o financiación.
Información sobre flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiación
Una entidad deberá informar por separado sobre las principales categorías de cobros y pagos
brutos procedentes de actividades de inversión y financiación. Los flujos de efectivo agregados
derivados de adquisiciones y ventas o disposición por otra vía de subsidiarias y otras entidades
deben ser presentados por separado, y clasificados como actividades de inversión.
53
Intereses y dividendos
Una entidad deberá revelar por separado los flujos de efectivo procedentes de intereses y
dividendos recibidos y pagados.
Impuesto a las ganancias
Una entidad deberá revelar por separado los flujos de efectivo procedentes de pagos
relacionados con el impuesto a las ganancias, y deberá clasificarlos como flujos de efectivo
procedentes de actividades de operación, a menos que puedan ser específicamente asociados
con actividades de inversión o de financiación. Cuando los flujos de efectivo por impuestos se
distribuyan entre más de un tipo de actividad, la entidad deberá revelar el importe total de
impuestos pagados.
Transacciones no monetarias
Una entidad deberá excluir del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversión y
financiación que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo. Una entidad deberá
revelar tales transacciones en cualquier parte de los estados financieros, de forma que
suministren toda la información relevante acerca de dichas actividades de inversión o
financiación.
Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo
Una entidad deberá revelar los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, y deberá
presentar una conciliación de los importes presentados en el estado de flujos de efectivo con las
partidas equivalentes recogidas en el balance.
Otras informaciones a revelar
Una entidad deberá revelar junto con un comentario por parte de la gerencia, el importe
significativo de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo mantenidos por la entidad que
no están disponibles para ser utilizados por la misma. El efectivo y los equivalentes al efectivo
mantenidos por una entidad pueden no estar disponibles para el uso por la entidad, debido a,
entre otras razones, a controles de cambio o por restricciones legales.
54
Sección 8
Notas a los Estados Financieros
Alcance
Esta sección establece los principios subyacentes a la información a presentar en las notas a
los estados financieros y cómo presentarla. Las notas contienen información adicional a la
presentada en el estado de situación financiera, estado del resultado integral, estado de
resultados (si se presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas combinado (si se
presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas
proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos
estados e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en
ellos. Además de los requerimientos de esta sección, casi todas las demás secciones de esta
NIIF requieren información a revelar que normalmente se presenta en las notas.
Información a revelar en el balance o en las notas
Una entidad deberá, en la medida de lo posible, presentar las notas de una forma sistemática.
Una entidad deberá hacer referencia para cada partida de los estados financieros a cualquier
información en las notas con la que esté relacionada.
Una entidad presentará normalmente las notas en el siguiente orden:
(a) una declaración de que los estados financieros se ha elaborado cumpliendo con la
NIIF para las PYME (véase el párrafo 3.2)
(b) un resumen de las políticas contables significativas aplicadas (véase el párrafo 8.5);
(c) información de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros en el
mismo orden en que figuren cada uno de los estados y cada una de las partidas que los
componen; y
(d) otras informaciones a revelar, incluyendo:
(i) pasivos contingentes y activos contingentes (véase la Sección 20) y
compromisos contractuales no reconocidos;
(ii) revelaciones de información no financiera;
(iii) el importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que los
estados financieros hayan sido autorizados para su publicación, que no hayan
sido reconocidos como distribución a los poseedores de instrumentos de
55
participación en el patrimonio neto durante el periodo, así como los importes
correspondientes por acción; y
(iv) el importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo no
reconocido.
Información sobre políticas contables
Una entidad deberá revelar, en el resumen de políticas contables significativas:
(a) la base (o bases) de medición utilizada para la elaboración de los estados
financieros; y
(b) la política contable que la entidad haya elegido siempre que la entidad haya
adoptado una política contable para un suceso, transacción o circunstancia en la que
este [proyecto de] norma permita una elección de política contable; y
(c) las demás políticas contables empleadas que sean relevantes para la comprensión
de los estados financieros.
Información sobre criterios
Una entidad deberá revelar, en el resumen de las políticas contables significativas o en otras
notas, los juicios, diferentes de aquéllos relativos a las estimaciones (véase el párrafo 8.7), que
la gerencia haya realizado al aplicar las políticas contables de la entidad y que tengan un efecto
significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros.
Información sobre las fuentes clave para la estimación de la incertidumbre
Una entidad deberá revelar en las notas información sobre los supuestos clave acerca del
futuro, así como otros supuestos clave para la estimación de la incertidumbre al final del periodo
sobre el que se informa, y que tengan un riesgo significativo de suponer un ajuste significativo
en el importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio contable próximo. Respecto
de tales activos y pasivos, las notas deberán incluir detalles de:
(a) su naturaleza; y
(b) su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.
Información sobre requerimientos de capital impuestos externamente
Si una entidad está sujeta a requerimientos de capital impuestos externamente, deberá revelar
información sobre la naturaleza de tales requerimientos y cómo se gestionan, incluyendo si se
ha cumplido con ellos. (IFRS, 2009, 07)
56
La normativa para pymes está diseñada para aplicarse a los estados financieros cuyo fin es
mostrar la información general y comprensible de los mismos, definiendo su rendimiento y los
flujos de efectivo de la entidad. Claro que el costo de su aplicación es mas bajo comparado con
la normativa completa NIIF completa.
La aplicación de las NIIF para PYMES son establecidas a las empresas pequeñas cuyo fin es
revelar información a los dueños y administradores propietarios, sin dejar de lado a los
organismos de control ya que sirve para determinar el resultado fiscal de esta.
2.7. Diferencias entre las NIIF completas y NIIF para las PYMES (Secciones 2 a la 8)
Las realidades contempladas por las NIIF Completas (anteriormente NIIF «a secas»)
están pensadas para entornos económicos complejos.
Para las PYME, los requerimientos de las NIIF resultaban:
• Costosos o excesivos;
• Poco «familiares» para algunos preparadores (o revisores) de estados financieros.
No obstante, las PYME también tienen necesidad de contar con un juego de estándares para la
preparación de información financiera de calidad mundialmente reconocida. Básicamente, ello
se debe a que muchas PYME buscan acceder al crédito en condiciones más ventajosas.
Además, podemos citar otras razones para que las PYME cuenten con normas de contabilidad
financiera de carácter global:
• Se mejoraría comparabilidad de la información, facilitando el benchmark transnacional;
• Sería un marco propicio para que las PYME incrementasen sus transacciones
comerciales internacionales;
• Facilitaría el acceso de las PYME a proveedores de bienes y servicios transfronterizos.
(Thornton, 2011, 07)
Principales diferencias entre las NIIF Pymes y las NIIF Completas
Las Normas Internacionales de Información Financiera completas fueron diseñadas
fundamentalmente para los estados consolidados de las compañías que cotizan en la bolsa de
57
valores por lo que algunas de sus requerimientos son innecesarios, muy complejos o costosos
de aplicar para una Pequeña o Mediana Empresa, PYME.
La NIIF para PYMES es una sola norma que incluye en sus 35 secciones los principios de
contabilidad que se basan en las NIIF completas, pero simplificados para las PYMES. Tiene una
organización sencilla y por temas de manera similar a lo que sería un manual. Se omiten
contenidos de las NIIF completas que no son relevantes para las PYMES por ejemplo:
• Ciertos tratamientos de la política de contabilidad de las NIIF completas no están
considerados en las NIIF PYMES porque se adopta un método simplificado en ésta
última.
• Se simplifican muchos de los principios de reconocimiento y medición que están en las
NIIF completas.
• Se exige menos revelaciones; y
• Se utiliza un lenguaje y explicaciones mucho menos técnico.
Algunos de los temas de las NIIF completas que no se tratan en las NIIF PYMES son los
siguientes:
• Ganancia por acción
• Información financiera intermedia
• Presentación de reportes sobre segmentos
• Seguros
• Activos no-corrientes tenidos para la venta. (smsecuador).
Como consecuencia de su emisión, el cuerpo normativo del IASB presenta en la actualidad la
siguiente estructura:
Cuadro 1
Elaborado por: Grant Thornton Ecuador, NIIF para Pymes Julio 2011
NIIF Completas (Full IFRSs) • Estándares adecuados para todo
tipo de entidades, en especial para aquellas “con obligación pública de rendir cuentas”
Integrado por: • NIIF • NIC • SIC • IFRIC
58
NIIF para PYMES (IFRS For Small & Medium Sized Entities)
• Estándar apto únicamente para la preparación de estados financieros con propósitos de información general de las entidades sin obligación pública de rendir cuenta
Es una única NIIF, con: • 35 secciones (contenido
técnico) • Un glosario de términos
59
Secciones de las NIIF Cuadro 2 Elaborado por: Grant Thornton Ecuador, NIIF para Pymes Julio 2011
Sección NIIF PYMES Descripción Items Diferencias
1
La NIIF para las PYMES está redactada en lenguaje sencillo e incluye mucho menos orientación sobre cómo aplicar los principios. La Sección 3 sólo trata cuestiones generales de la presentación. Las demás cuestiones tratadas por la NIC 1 se detallan en las
2
Mientras que en las NIIF completas exigen la presentación de un estado del resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio, la NIIF para las PYMES permite presentar un único estado de resultados y ganancias acumuladas para las entidades que ti
3 Esta NIC indica que cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros, se deberá incluir un estado de s
4
Una entidad que elabore sus estados financieros en conformidad con las NIIF completas deberá preparar la información por segmentos de acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de Operación. La NIIF para las PYMES no requiere la presentación de información por segme
Sección 3
Presentación
de estados
financieros
5
Las entidades que elaboran sus estados financieros en conformidad con las NIIF completas deben presentar ganancias por acción de acuerdo con la NIC 33 Ganancias por Acción. La NIIF para las PYMES no requiere la presentación de ganancias por acción en los
Sección 4 Estado de situación financiera
1 Cuando los estados financieros se reexpresan de forma retrospectiva, las NIIF completas exigen la presentación de tres estados de situación financiera. La NIIF para las PYMES exige sólo dos.
60
Sección NIIF PYMES Descripción Items Diferencias
1 La NIIF para las PYMES sólo requieren la inclusión de tres partidas en el Estado de Resultados Integral a saber: La conversión de los estados financieros de un negocio en el extranjero, algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobe
2 Las NIIF completas exigen la reclasificación con cambios en resultados de algunas partidas de otro resultado integral (a veces denominado “reciclaje”) cuando se realizan (p. ej., en relación con los activos financieros disponibles para la venta y la conve
3 Si la entidad que aplica las NIIF completas clasifica sus gastos por función, también se le exige que revele información sobre la naturaleza de los gastos. La NIIF para las PYMES no exige explícitamente que se revele esta información adicional sobre la na
4 Las NIIF completas especifican información a revelar más detallada para las operaciones discontinuadas.
Sección 5
Estado del resultado integral y estado de resultados
5 Las NIIF completas exigen que los activos no corrientes mantenidos para la venta se contabilicen al valor menor de su importe en libros y valor razonable menos los costos estimados para vender el activo. La NIIF para las PYMES no exige una presentación po
Sección 6
Estado de cambios en
el patrimonio y
estado de
resultados y ganancias
acumuladas
1 De acuerdo con la NIIF para las PYMES (Sección 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas) y las NIIF completas (NIC 1 Presentación de Estados Financieros) incluye: 1) La NIIF para las PYMES está redactada en lengua
Sección 8 Notas a los
estados financieros
1
Los requerimientos de información a revelar en la NIIF para las PYMES han sido considerablemente reducidos en comparación con los requerimientos de información a revelar que contienen las NIIF completas. Las razones para estas reducciones son fundamental
61
La aplicación de la normativa pymes se diferencia de la completa debido a la necesidad de
revelar información hacia los usuarios ya que la normativa pymes se limita a usuarios dueños y
administradores de las pequeñas empresas, además el costo de su aplicación es menor a la niif
completas.
Debido a eso la normativa pymes es más flexible en la revelación reconocimiento y medición de
los estados financieros, esto no quiere decir que cambia por completo los principios de las niif,
por el contario se mantiene el esquema de presentación comparable incluso el objetivo de
comprensibilidad de la información por lo que se puede decir que la normativa completa o
pymes puede ser adoptada según las decisiones que la empresa proponga.
2.8 Análisis de los formatos de la Superintendencia de Compañías (SIC)
Formularios de presentación del juego completo de estados financieros individuales bajo
NIIF
Los formularios de los estados financieros bajo Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) pueden ser llenados por la Compañía, tanto en original como en las copias,
sin contener manchones o enmendaduras, ya que de existir las mismas, los formularios no
serán receptados.
Todos los valores consignados deben ser ingresados con los signos correspondientes a cada
casillero de acuerdo a lo descrito en el formulario, utilizando el punto para separar miles y la
coma para separar los decimales (incluyendo siempre dos decimales). Para los casilleros no
utilizados consignar con cero o con una línea horizontal. Ecuador. Superintendencia de
Compañías.
Estados Financieros
Los estados financieros son los instrumentos que la Administración utiliza
para reflejar los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en
grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas.
Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros los que están
relacionados directamente con la medida de la situación financiera en el balance de situación
general son los activos, los pasivos y el patrimonio neto.
62
Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeño en el estado de
resultados son los ingresos y los gastos.
La presentación de estos elementos, tanto en el balance general como en el estado de
resultados implica un proceso de subdivisión. Por ejemplo, los activos y pasivos pueden ser
clasificados según su naturaleza, o de acuerdo con su función en la actividad empresarial, a fin
de presentar la información de la forma más útil a los usuarios para los propósitos de toma de
decisiones económicas. (sistemacuentascontables, 2010, 05)
Los elementos del Balance General son los activos, los pasivos y el patrimonio neto y se
definen como sigue:
a) Activos: Son bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la
empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa
obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
b) Pasivos: Son obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados,
para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan
producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se
entienden incluidas las provisiones.
c) Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez
deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el
momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios,
que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados
u otras variaciones que le afecten.
Los elementos del Estado de Resultados son los Gastos e Ingresos se definen como sigue:
a) Gastos: Son decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya
sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de
reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su
origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su
condición de tales.
63
b) Ingresos: Son incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea
en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de
los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no,
de los socios o propietarios. (plangeneralcontable, 2007, 12)
http://www.gerencie.com/estado-de-flujos-de-efectivo.html
Los elementos del Estado de Flujo de Efectivo son las actividades de Operación, Inversión y
Financiación se definen como sigue:
a) Actividades de operación: Hacen referencia básicamente a las actividades relacionadas
con el desarrollo del objeto social de la empresa, esto es a la producción o
comercialización de sus bienes, o la prestación de servicios.
b) Actividades de inversión: Hacen referencia a las inversiones de la empresa en activos fijos,
en compra de inversiones en otras empresas, títulos valores, etc.
c) Actividades de financiación: Hacen referencia a la adquisición de recursos para la
empresa, que bien puede ser de terceros [pasivos] o de sus socios [patrimonio].
En las actividades de financiación se deben excluir los pasivos que corresponden a las
actividades de operación, eso es proveedores, pasivos laborales, impuestos, etc. Básicamente
corresponde a obligaciones financieras y a colocación de bonos.
Es una actividad de financiación la capitalización de empresa ya sea mediante nuevos aportes
de los socios o mediante la incorporación de nuevos socios mediante la venta de acciones.
http://www.eoi.es/wiki/index.php/El_resto_de_estados_financieros_en_Finanzas
Los subestados del Estado de Cambios en el Patrimonio son el Estado de ingresos y gastos
reconocidos y el Estado total de cambios en el patrimonio neto se definen como sigue:
a) Estado de ingresos y gastos reconocidos: Pretende dar visibilidad a unos
ingresos y gastos un poco especiales que son reconocidos en el ejercicio pero
directamente imputables al patrimonio neto, es decir, ingresos y gastos
reconocidos pero que no se reflejan en la cuenta de pérdidas y ganancias.
64
b) Estado total de cambios en el patrimonio neto: Muestra los movimientos en
cada uno de los elementos que componen el patrimonio neto de la empresa.
Debe detallar los movimientos producidos en los dos últimos ejercicios contables.
(gerencie, 2010, 06)
El en desarrollo del presente trabajo podemos enfocar brevemente un análisis comparativo
entre los formatos NEC y los formatos NIIF que centran sus diferencias principalmente en la
codificación y la agrupación de las cuentas, causando un impacto al momento de la aplicación
de NIIF para PYMES en las empresas, debido a que las mismas deben realizar la transición de
los balances del año 2010 de NEC a NIIF para PYMES, lo que conlleva a realizar un estudio
previo de las cuentas del balance general al 31 de diciembre del año 2010 para su respectiva
aplicación de NIIF para PYMES especialmente en las cuentas de Clientes y Propiedad, Planta y
Equipo para obtener un valor razonable.
65
CAPÍTULO III
APLICACIÓN PRÁCTICA A LA EMPRESA TELYNETWORKING C.A.
66
3.1 Antecedentes generales
Telynetworking C.A. Es una empresa con Expediente: 94414 radicada en el Ecuador, con RUC
1791873297001 domicilio ubicado en la ciudad de Quito, sector Iñaquito, calle Jorge Drom N39-
44 Y Alfonso Pereira y su actividad principal es Proveedor De Servicios De Internet.
Es una empresa que ha sido creada con profesionales de mucha experiencia en el campo de
servicios, por lo cual se han comprometido mediante esfuerzo y trabajo a cambiar la concepción
que hoy en día se tiene en este campo donde los resultados serán medidos por la satisfacción
del cliente.
Objetivos
• Ser una empresa que brinde servicios y soluciones integrales de redes de
telecomunicaciones y networking, así como también proporcionar el servicio de valor
agregado de acceso a la red internet.
• Posicionar a la empresa como una compañía que brinda soluciones integrales y de acceso
a internet con una alta calidad de servicio, misma que nos lleve a captar una aceptable
cartera de clientes en el sector empresarial e industrial para el fortalecimiento de la misma.
• Brindar servicios a todos y cada unos de los sectores de la sociedad, más aún a sectores
no atendidos por ser considerados no rentables, tales como pequeños empresarios, sector
residencial y personas naturales.
Misión
Telecomunicaciones y Networking Telynetworking C.A. es una empresa de servicios orientada a
proveer acceso a internet y soluciones en sistemas de telecomunicaciones, redes y networking,
donde la premisa no es dar servicio sino dar el mejor servicio.
3.2 Estructura Organizacional
Gráfico 2
Elaborado: Archivos de la compañía Telinetworking C.A. 2003
67
Estructura Organizacional de la Compañía Telynetworking C.A.
3.3 Procesos generales Telynetworking C.A.
Soluciones tecnológicas internet
Telynetworking C.A. ofrece toda clase de soluciones en internet ya que disponemos de toda la
infraestructura necesaria para brindar el mejor servicio con los enlaces dedicados.
Conceptos de banda ancha y compartición
Es el servicio de Internet manejan varios conceptos entre los más importantes detallamos los
siguientes los cuales son:
Banda ancha:
Gráfico 3
Fuente: www.telynet.net 2003
Carvajal Pérez Franklin
Gustavo
GERENTE GENERAL
Jaya Duche Miguel
Ángel
JEFE TÉCNICO
Romero Bravo Doris del
Carmen
SECRETARIA
Marcelo Guanoluisa
CONTADOR
Marin Villavicencio Elio
Byron
TÉCNICO
Montero Armendáriz
Jorge Enrique
TÉCNICO
Ontaneda Martínez
Jazmín Rocío
ASISTENTE CONTABLE
68
Cuando se habla de banda ancha se hace referencia a un sistema de conexión a Internet
y de transmisión de datos. Actualmente, la banda ancha es uno de las mejores opciones ya
que permite disfrutar una velocidad de datos mucho más superior que lo que sucede con el
acceso vía dial-up. Además, la banda ancha también permite mantener un permanente acceso
a Internet sin interrumpir la conexión telefónica ya que recurren a módems externos.
La banda ancha también puede aparecer en muchos lugares como “conexión de alta velocidad”
o “high speed internet”. Mientras el dial up puede llegar a una velocidad máxima de 56 kbits per
second, la banda ancha trabaja con un mínimo de 256 kbits per second llegando actualmente
hasta 2 Mbits per second. Uno de los detalles fundamentales de la banda ancha es que permite
conexión constante a Internet pero para muchos expertos, esta situación genera que la cantidad
de usuarios que usan simultáneamente el servicio crezca de manera notoria, produciendo
consecuentemente problemas en el tráfico de información, así como también en la conexión.
Dial Up
Sofware
Download
Dedicado
Asesoria
69
Por otro lado, los precios del servicio de banda ancha suelen ofrecerse en base a una tarifa fija
que no aumenta independientemente de la cantidad de utilidad que se le dé al servicio. A
diferencia del dial up, la banda ancha entonces ofrece mayor velocidad a un precio fijo y seguro.
El funcionamiento de la banda ancha se basa en la utilización de tecnologías DSL y de cable
módems. Sin embargo, en la actualidad, la tecnología Wi/Fi, que no necesita cableado, está
creciendo más y más, especialmente para suplir a aquellos usuarios que viven en áreas sin las
tecnologías o capacidades necesarias para establecer complejos sistemas de cable módem. La
fibra óptica, el material utilizado para la transmisión de datos en banda ancha, ha demostrado
ser mucho más eficiente que el cobre y mucho más eficaz en relación a la velocidad posible
adquirida.
Compartición en banda ancha
La compartición en el servicio de internet se basa en la necesidad particular de las personas de
acceder a información de una manera totalmente aleatoria. Todos tenemos intereses y
necesidades diferentes de consumir la información disponible en internet. Esto hace que en las
conexiones internacionales de internet, los proveedores podemos compartir los canales entre
diferentes usuarios.
Así es como nace el concepto de compartición de canal en los proveedores de internet. A fin de
poder llevar un control de la compartición se toma en cuenta la capacidad del canal
internacional asignado para cierta cantidad de usuarios con determinados anchos de banda
contratados.
La relación entre ancho de banda internacional y el ancho de banda total de los usuarios de
internet permite tener comparticiones de 1 a 1, 2 a 1, 4 a 1, etc. Por ejemplo si el ancho de
banda en el canal internacional es 2048 Kbps y el proveedor tiene cuatro clientes de 512 Kbps,
entonces estos clientes tienen una compartición de 1 a 1. Si el proveedor tiene los mismos 2048
Kbps y tiene 4 clientes de 1024 Kbps entonces decimos que estos clientes tienen una
compartición de 2 a 1.
Y un último ejemplo, si el proveedor tiene un ancho de banda de 2048 Kbps y tiene 32 clientes
de 512Kbps cada uno, entonces estos clientes tienen un nivel de compartición de 8 a 1. Cuando
un cliente evalúa la necesidad de contratar el servicio de internet siempre debe consultar con su
proveedor que nivel de compartición efectiva le va a entregar. Este concepto de compartición
70
definitivamente va a influir en la tarifa mensual que aplique el proveedor a sus servicios. Los
servicios de internet residenciales por regla general tienen un nivel de compartición de hasta 8 a
1.
Servicios corporativos
1. Introducción
Este servicio será ofrecido a empresas o personas cuyas necesidades de acceso a la red de
internet son permanentes debido al gran volumen de información que manejan. El servicio de
banda ancha que se brindará será mediante enlaces dedicados desde el nodo de
TelyNetworking C.A. hasta el cliente utilizando las diferentes tecnologías disponibles en el
mercado como son: ATM (pudiendo ser ADSL o SDSL), Frame Relay o Clear Channel provistas
por las empresas portadoras autorizadas.
2. ¿Por qué utilizar banda ancha?
• Alta velocidad, Navegará más rápido por Internet.
• Obtener acceso al instante a Internet con una conexión permanente, siempre Conectado
a Internet sin preocuparse del tiempo de conexión.
• Descargar con rapidez archivos de gran tamaño, reproducir video y música de mayor
calidad.
• Adiós a las interrupciones en las líneas, tu línea telefónica estará siempre disponible.
• Abrirá nuevos mercados... con Internet desaparecen las fronteras y aumenta su mercado
potencial, por ende sus ingresos.
• Mayor eficiencia en la comunicación, aprovechando el tiempo real del correo electrónico,
las páginas WEB y las aplicaciones multimedia.
• Su empresa abierta las 24 horas del día, Internet le permite mantener su empresa
abierta a todo el mundo, todo el día y todos los días.
3. ¿Qué es una conexión dedicada clear channel?
Una conexión dedicada permitirá entregar a su empresa las más altas y variadas velocidades
de acceso a Internet, con todos los servicios de navegación y atributos de la Red Internet.
71
Mediante una línea digital privada que se conecta directamente desde la red de su empresa a
los servidores de Telynet, usted obtendrá un acceso a Internet en forma dedicada, de alta
disponibilidad y calidad para toda la organización, permitiendo además recibir y enviar e-mails y
archivos en forma rápida y expedita, comunicarse con sus clientes, sucursales y proveedores,
publicitar en la web sus productos y servicios, realizar comercio electrónico, etc.
Esta herramienta es fundamental en estos tiempos para aumentar su productividad,
aumentando las ventas o disminuyendo los costos de su empresa.
Ventajas:
• Velocidades de acceso a Internet desde 64 Kbps.
• Tarifa plana mensual, no paga cargos variables por minutos de conexión
• Acceso Ilimitado a Internet.
• Línea Digital privada disponible las 24hrs del día para cursar tráfico hacia y desde
Internet.
• Cobertura Nacional.
Para hacer uso de este tipo de servicios el cliente debe contar con equipos de las siguientes
características mínimas:
4. ¿Qué es una conexión ADSL?
La conexión ADSL (Línea de abonado Digital Asimétrica), es una nueva tecnología de módem,
que transforma las líneas telefónicas o el par de cobre del abonado, en líneas de transmisión de
voz y datos a Alta Velocidad. Lo asimétrico del producto, quiere decir que la velocidad de
conexión en el sentido red-usuario es mayor que la velocidad sentido usuario-red, lo cual, le
permite acceder más rápido a la información requerida.
Con el ADSL podrás:
• Utilizar el teléfono e Internet simultáneamente.
• Paga un único cargo fijo mensual, independiente del tiempo u horario de conexión
(siempre conectado)
72
• Abrir nuevos mercados, con Internet desaparecen las fronteras y aumenta su mercado
potencial, por ende sus ingresos.
• Mayor eficiencia en la comunicación aprovechando el tiempo real del correo electrónico,
las páginas web y las aplicaciones multimedia.
Asesoría y servicios en sistemas informáticos
1.- Introducción
Nuestros servicios están enfocados a satisfacer directamente las necesidades y expectativas de
su institución, contando para ello con un equipo humano de elite que tiene basto conocimiento
en sistemas informáticos y de telecomunicaciones aplicados en soluciones de redes de rea local
(LAN) y extendida (WAN) con tecnología TDM, Frame Relay, ATM y MPLS con medios de
transporte satelital, radio enlaces, fibra óptica, cobre, etc. Los servicios que nuestra empresa
proporciona son:
2.- Soluciones en redes de datos y sistemas informáticos
• Planificación, diseño y asesoría
• Gestión de proyectos
• Auditoría e integración de sistemas
• Administración y Gestión de sistemas
• Soluciones WEB, 3 capas y cliente servidor
• Administración y afinamiento de bases de datos (Oracle, SQL Server y MySQL)
• Instalación de servidores y aplicativos en sistema operativos Windows y Unix
Asesoria y servicios en redes y telecomunicaciones
1.- Introducción
Nuestros servicios están enfocados a satisfacer directamente las necesidades y expectativas de
su institución, contando para ello con un equipo humano de elite que tiene basto conocimiento
en sistemas informáticos y de telecomunicaciones aplicados en soluciones de redes de rea local
(LAN) y extendida (WAN) con tecnología TDM, Frame Relay, ATM y MPLS con medios de
73
transporte satelital, radio enlaces, fibra óptica, cobre, etc. Los servicios que nuestra empresa
proporciona son:
2.- Soluciones en redes de datos
• Planificación, diseño y asesoría
• Gestión de proyectos
• Auditoria de redes
• Administración y Gestión de redes
• Proceso de entrega y aceptación de redes instaladas
3.- Asesoría, Instalación y Mantenimiento de redes y equipos de conectividad
• Configuración de router y demás equipos de conectividad
• Redes de datos cableada y/o inalámbricas
• Diagnóstico, reconfiguración y mantenimiento de equipos de conectividad
• Integración de sistemas
• Soluciones de voz sobre ip
• Soluciones de videoconferencia y video vigilancia
4.- Asesoría, Instalación y Mantenimiento de Radio enlaces
• Configuración de redes inalámbricas
• Puesta en marcha de radio enlaces de baja y mediana capacidad
• Diagnóstico y mantenimiento de radio enlaces
Una vez mencionado los servicios prestados, pasamos a resumir los procesos y control de las
principales cuentas que pueden intervenir en las transacciones generales de la compañía con el
fin de cumplir a plenitud la prestación de dichos servicios.
74
Cuadro 3. Procedimiento descriptivo – Creación, uso y reposición del fondo de caja chica
Procedimiento descriptivo
Creación, uso y reposición del fondo de caja chica
Objetivo.- Efectuar pagos menores en efectivo teniendo en cuenta el Instructivo para Manejo del Fondo de Caja Chica.
Ord. Unidad Operación Documento Ref.
1 Contador General
• Comunicará a Gerencia General la necesidad de crear el fondo y la cuantía del mismo.
• Autorizará la creación del fondo y cuantía mediante memorándum a contabilidad general 2
Gerencia General
• Guardará copia en archivo.
Memorándum (original y copia)
• Emitirá el comprobante de egreso y cheque a nombre del custodio. 3
Contador General
• Llenará y hará firmar el Egreso respectivo al custodio.
Comprobante de Egreso.
4 Contador General
• Indicará el manejo del fondo de Caja Chica al custodio.
• Atenderá las indicaciones, tomando en cuenta las condiciones establecidas.
• Efectuará la compra y pedirá comprobante de venta al proveedor.
5 Custodio
• Entregara el respectivo comprobante de retención
• Verificará los respaldos de la compra.
• Efectuará, actualizará y firmará el detalle de gastos por Caja Chica.
6 Custodio
• Adjuntará a cada vale su respectivo comprobante de venta y archivará de forma provisional.
Detalle de Gastos por Caja Chica
75
• Verificará diariamente el fondo original asignado y solicitará reposición si se ha agotado en un 70% del total.
• Entregará reporte y documentación soporte a Contador General (Asistente de Contab).
• Cotejará el detalle y la documentación recibida.
• Ingresará los gastos efectuados en el sistema.
• Efectuará retención (si aplica).
• Archivará documentación en forma permanente.
7 Departamento
Contable
• Firmará detalle en el espacio de contabilizado.
Detalle de Gastos por Caja Chica
• Revisará retenciones y la asignación de códigos contables a los gastos registrados. 8
Departamento Contable
• Firmará detalle en el espacio de revisado.
9 Custodio • Pedirá personalmente reposición de fondos a la Gerencia General.
Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
76
Cuadro 4. Procedimiento descriptivo – Emisión de cheques
Procedimiento descriptivo Emisión de cheques
Objetivo.- Realizar los desembolsos de dinero de manera oportuna con base en la revisión idónea de los documentos soportes y disponibilidad de fondos.
Ord. Unidad Operación Documento Ref.
1 Asistente Contable
• Receptará comprobantes de venta de proveedores, verificará la exactitud y validez de los mismos. • Realizará el asiento contable de la compra efectuada en el sistema. • Generará los comprobantes de retención. • Enviará facturas a Contador General.
Asiento de Diario (original y copia)
Comprobantes de
Retención (original y dos copias)
2 Contador General
• Revisará retenciones y la asignación de códigos contables de los registros efectuados por Asistente Contable. Cotejará con la documentación soporte. • Elaborará semanalmente un reporte sobre vencimiento de facturas por proveedor.
Reporte sobre Vencimiento de
Facturas
3 Contador General
• Dispondrá a la Asistente Contable la emisión de cheques a proveedores.
4 Departamento
Contable
• Elaborará comprobantes de egreso y cheques, para su autorización por parte de Presidencia y Gerencia General (firmas). • Generará en el sistema cancelaciones a proveedores.
Comprobante de Egreso
(original y copia)
5 Contador General
• Cotejará cheques y comprobantes de egreso, a fin de detectar errores. • Revisará que se esté asignando correctamente los pagos a los proveedores.
77
6 Departamento
Contable
• Hará firmar el comprobante de egreso y de retención al proveedor. • En el caso de personas jurídicas, además de firma solicitará sello. • Entregará al proveedor: cheque, copia de comprobante de egreso y original de comprobante de retención. • Guardará en archivos independientes: - Original de comprobante de egreso adjuntando copia del asiento de diario (compra). - Primera copia de comprobante de retención, guardará en orden cronológico.
Comprobante de Egreso
(original y copia)
Asiento de Diario
Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
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Cuadro 5. Procedimiento descriptivo – Adquisición de activos fijos
Procedimiento descriptivo
Adquisición de activos fijos
Objetivo.- Asegurar la correcta elección, compra, conservación y contabilización de los Activos Fijos y Depreciaciones.
Ord. Unidad Operación Documento Ref.
1 Gerencia General
Analizará, aprobará y firmará la orden de compra de activo solicitado.
Memorándum
2 Proveedor
Emitirá factura y guía de remisión a nombre de la compañía. Entregará el Activo Fijo.
3 Gerencia y
Administración
Recibirá el Activo Fijo, la respectiva factura y guía de remisión. Cotejará especificaciones del activo con orden de compra y documentos recibidos por parte del proveedor.
Factura
4 Contador General
Recibirá la documentación ya constatada y efectuara la entrega del activo al área solicitada mediante un acta designando a un responsable y solicitará firma del acta.
Asiento de Diario
5 Departamento
Contable
Después de revisar los documentos de respaldo de la compra del activo, se generará el comprobante de retención, el asiento contable en el sistema
6 Departamento
Contable
Esta documentación se archivará hasta la fecha de su vencimiento para proceder con el pago de acuerdo al procedimiento de emisión de cheques.
7 Contador General
Abrirá y llevará tablas de depreciación por cada activo fijo. Se aplicará porcentajes de depreciación y años de vida útil establecidos por la L.R.T.I. Año de vida útil del proveedor (vida técnica)
Tablas de Depreciación
79
8 Contador General
Se dejará un valor residual de base según el costo del activo.
Tablas de Depreciación
Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
Cuadro 6. Políticas generales de control interno para activos fijos
Políticas generales de control interno para activos fijos
Descripción Responsables
Aprobar políticas de contratación de pólizas de seguro para los activos Fijos más importantes.
Gerencia General
Autorizar mediante un acta, las bajas de activo fijo.
Gerencia General
Determinar que se considere como activo fijo las adquisiciones desde $3000 dólares para evitar que valores no significativos se registren como activos en lugar de contabilizarse al gasto.
Gerencia General
Verificar que se compren únicamente activos a proveedores que ofrezcan garantías de calidad, funcionamiento y mantenimiento.
Gerencia General y Administración
Comprobar que se guarde en un lugar seguro la documentación original que acredita la propiedad del activo. Considerar la normativa para la aplicación de Normas Internacionales de Información Financiera en el área de Activos. Solicitar a la Gerencia General la contratación de peritos para la revaluación de activos con el fin de determinar su valor justo de mercado.
Contador General
80
Sugerir a la Gerencia General la identificación y codificación de activos a fin de facilitar su ubicación. Coordinar por lo menos una vez al año, la realización de inventarios de activos.
Contador General
Revisar periódicamente el buen uso del activo fijo para cerciorarse que se obtiene el óptimo rendimiento de ellos, de su estado físico y mantenimiento.
Jefe de Mantenimiento
Llevar tablas de depreciación de forma individual y actualizada. Informar a la Gerencia las diferencias importantes encontradas entre los recuentos físico y los registros contables.
Contador General
Llevar registro de control de activos totalmente depreciados que aún se encuentren en uso, no obstante se haya dado de baja en libros.
Contador General
Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
81
Cuadro 7. Procedimiento descriptivo – Control de proveedores
Procedimiento descriptivo
Control de proveedores
Objetivo.- Asegurar la razonabilidad de los saldos que corresponden a las cuentas por pagar a proveedores.
Ord. Unidad Operación Documento Ref.
1 Departamento de contabilidad
Llevará registros de control para cada proveedor y los mantendrá actualizados.
2 Departamento de contabilidad
Elaborará semanalmente un reporte sobre vencimiento de facturas por proveedor.
3 Contador General
Se procederá a la emisión de cheques. (ver procedimiento para emisión de cheques).
Asiento
4 Departamento de contabilidad
Entregar facturas para el correspondiente trámite de pago a proveedores máximo hasta el dos (2) del mes siguiente.
Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
82
Cuadro 8. Políticas generales de control interno para proveedores
Políticas generales de control interno para proveedores
Descripción Responsables
Establecer claramente los niveles de endeudamiento a los que puede acceder la compañía. Autorizar todas las compras a realizarse por los distintos departamentos.
Gerencia General
Considerar las condiciones de pago establecidas por los proveedores a fin de beneficiarse con los descuentos por pronto pago.
Contador General
Contar con una buena programación de pagos a efectos de logar una óptima utilización de los recursos de la compañía y una buena imagen ante sus proveedores.
Contador General
Todo el saldo deudor que aparezca en la cuenta por pagar proveedores de acuerdo con su importancia relativa, debe ser clasificado al activo. Es necesario comparar los mayores auxiliares de proveedores con el mayor general.
Contador General
Se debe descontar de los pagos a proveedores los anticipos entregados. Mantener permanentemente actualizado el catálogo de proveedores por materia prima, línea de suministros y servicios.
Departamento Contable.
Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
83
Cuadro 9. Procedimiento descriptivo – Declaración mensual de impuestos
Procedimiento descriptivo
Declaración mensual de impuestos
Objetivo.- Realizar oportuna y adecuadamente el pago de las obligaciones fiscales con el propósito de evitar sanciones
Ord. Unidad Operación Documento Ref.
1 Departamento
Contable.
Se elaborará cada mes los siguientes reportes: Facturas emitidas y anuladas Notas de crédito emitidas y anuladas. Preparará un reporte mensual de comprobantes de retención emitidos y anulados. Además un reporte de clasificación de compras de activos y Rise
2 Contador General
Se imprimirá los siguientes mayores generales del sistema: Compras (base 12% y base 0%) Ventas, IVA en compras y en ventas. Retenciones en la fuente de IVA e impuestos a la Renta por pagar.
3 Contador General
Cotejará mayores generales impresos con los reportes recibidos. Establecerá diferencias y se efectuará ajustes debidamente sustentados. Se guardará un archivo de ajustes efectuados.
Asientos de Diario
4 Contador General
Después de revisar los borradores de los formularios 104 y 103, se procesarán y se enviarán al SRI, por internet. Se imprimirán declaraciones y comprobantes de pago. Se adjuntara los reportes con las declaraciones y se archivarán en orden cronológico.
Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
84
Cuadro 10. Procedimiento descriptivo – Elaboración de roles y cálculo de beneficios sociales
Procedimiento descriptivo
Elaboración de roles y cálculo de beneficios sociales
Objetivo.- Realizar oportuna y adecuadamente el pago de las obligaciones fiscales con el propósito de evitar sanciones
Ord. Unidad Operación Documento Ref.
1 Departamento
Contable.
Supervisará y verificará la utilización de las tarjetas o cuadro de control de asistencia. Mensualmente se elaborará un cuadro de control de asistencia y horas extras para la elaboración de los roles de pago.
2 Contador General
Se comprobará el cálculo del aporte personal y patronal, tomando en cuenta el Artículo 11 de la Ley de Seguridad Social.
3 Contador General
Revisar mensualmente las provisiones sociales, cálculo de fondos de reserva de los empleados que solicitaron el pago mensual, si hubiere diferencias de alguna cosa realizar los ajustes necesarios.
Rol de Pagos
4 Contador General
Se elaborará los roles de pagos individuales, se efectuara la orden para transferencia a las cuentas de los empleados se solicitará las firmas , se entrega la copia y el original se archivará en orden cronológico.
Asientos de Diario
Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
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Cuadro 11. Políticas generales de control interno para beneficios sociales por pagar
Políticas generales de control interno para beneficios sociales por pagar
Descripción Responsables
Aprobar y autorizar el pago de nómina. Gerencia General
Comprobar que todo empleado reciba la doceava parte de las remuneraciones percibidas durante el año (decimo tercer sueldo).
Contador General
Examinar que todo trabajador reciba un sueldo básico unificado vigente a la fecha (decimo cuarto sueldo). Contador General
Por concepto de Vacaciones computar la veinticuatroava parte de lo percibido por el empleado durante el año completo de trabajo, tomando en cuenta lo ganado por horas ordinarias, suplementarias y extraordinarias y toda clase de retribución que haya tenido el carácter de normal en la empresa, durante el período de cálculo.
Contador General
Comprobar el cálculo de los Fondos de Reserva de aquellos empleados que solicitaron el pago mensual de este beneficio (el empleado recibirá el equivalente al 8,33% de la materia gravada.
Contador General
Calcular los Fondos de Reserva de aquellos empleados que solicitaron se acumule este beneficio (el empleado recibirá un mes de sueldo por cada año completo de trabajo que se acumula luego de cumplido el primer año de servicio en una misma empresa)
Contador General
El pago de los beneficios sociales a los empleados debe efectuarse en el plazo establecido en el Código de Trabajo. Mantenerse actualizado sobre cambio existentes en la normativa laboral.
Contador General
Efectuar el registro de la nómina en base a los roles de pagos aprobados. Contador General
Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
86
Cuadro 12. Procedimiento descriptivo – Generación de actividades principales (prestación de servicios de
internet)
Procedimiento descriptivo
Generación de actividades principales (prestación de servicios de Internet)
Objetivo.- Explicar el proceso seguido en la habilitación y facturación del servicio de internet a los clientes
Ord. Unidad Operación Documento Ref.
• El cliente solicita requisitos para la suscripción.
• Ventas informa al cliente sobre los requisitos de suscripción.
• Ventas entrega el boletín con la información al cliente.
• Ventas informa al centro de operaciones acerca de la suscripción del cliente.
1 Departamento de
ventas
• Centro de operaciones procede a la instalación y habilitación del servicio solicitado por el cliente.
Orden de trabajo
• Centro de operaciones genera un archivo de cobro facturas.
• El departamento de facturación emite la factura correspondiente.
2 Facturación
• Departamento de Facturación carga el pago a la cuenta del cliente.
Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
87
Cuadro 13. Procedimiento descriptivo – Generación de ventas a crédito
Procedimiento descriptivo Generación de ventas a crédito
Objetivo.- Explicar el proceso seguido en el control de los ingresos a crédito.
Ord. Unidad Operación Documento Ref.
1 Facturación • El departamento de facturación emite la factura correspondiente.
• El departamento de facturación informa sobre la venta mediante la entrega de las facturas físicas 2
Departamento de contabilidad
• Se registra la retención en la fuente.
Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
3.4 Preparación y presentación de estados financieros bajo NIIF para PYMES o NIIF
completas
Guía de implementación NIIF para PYMES
Quito, 01 de septiembre del 2012
Sr. Franklin Gustavo Carvajal Pérez
Gerente General
Estimado señor:
Me permito presentar para conocimiento y consideración de la Administración Superior de
telynetworking, que se establece la presentación de los estados financieros de la entidad serán
reflejados como dicta la Superintendencia de Compañías, esto es en el marco contable de
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para PYMES
El documento se fundamenta en las disposiciones contenidas en la Resolución
N°. SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.01 de la Superintendencia de Compañías, que le son relativas a la
adopción de las Normas Internacionales de Información Financieras para PYMES y su
88
aplicación obligatoria por parte de las compañías y entidades sujetas a control y vigilancia de la
Superintendencia de Compañías del Ecuador.
Por lo anterior, el documento adjunto es la presentación del proceso a desarrollar, para alcanzar
lo dispuesto por la autoridad supervisora, en lo que respecta a la materia contable.
Dicho documento hace referencia a la presentación de la primera fase de implementación de
NIIF para PYMES nombrar como Guía de implementación NIIF para PYMES
Atentamente,
Mariana Elizabeth Vizuete Morales
Eva Marcela Vergara
89
1. Información general:
Nombre de la compañía: Telynetworking C.A.
Expediente: 94414
Nombre del representante legal: Sr. Gustavo Carvajal
Domicilio legal: Jorge Drom n39 44 y Alfonso Pereira
Dirección: Quito
Lugar donde opera la compañía: Quito
Actividad principal: Proveedor de servicios de Internet
Actividades secundarias: No dispone
Correo Electrónico: [email protected]
Teléfono: 02-227-01-97
Fecha: 01 Septiembre del 2012
90
Cuadro 14. Adopción de NIIF para PYMES
1.1. Adopción de NIIF para PYMES Si No
Cumplimiento obligatorio de la Resolución No. SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.01del 12 de enero de 2011, la compañía al ser nueva empieza sus actividades directamente con el marco contable de NIIF para PYMES
Primer grupo: (2010-2009)
Segundo grupo: (2011-2010)
Tercer grupo: (2012-2011) X
Adopción anticipada de las NIIF (fecha: )
1.2. Aprobación del plan de implementación Si No
Por Junta General de Accionistas X
Por Organismo facultado según estatutos
Por Apoderado de entes extranjeros
Fecha de aprobación: 02 septiembre del 2012
Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
91
2. Plan de capacitación
Cuadro 15. Plan de capacitación
2.1. Capacitación
Fecha de inicio según cronograma aprobado: 01 septiembre del 2012
Fecha efectiva de inicio: 01 diciembre del 2012
2.2. Responsable(s) que liderará(n) el proyecto (en las fases de capacitación e implementación), debe ser a nivel gerencial.
Nombre Cargo
Jazmin Ontaneda Asistente
Marcelo Guanoluisa Contador
2.3. Instructor(es) contratado(s) para dictar la capacitación.
Nombre Experiencia general (Años)
Experiencia en NIC/NIIF (Años)
2.4. Número de funcionarios a capacitarse: 2
2.5. Nombre y cargos que desempeñan los funcionarios a capacitarse:
Nombre Denominación del cargo
Jazmin Ontaneda Asistente
Marcelo Guanoluisa Contador
2.6. Mencionar NIC/NIIF (SIC/CINIIF) a recibir en la capacitación.
Fecha de inicio Horas de duración
2.7. En el caso de estar capacitados en NIIF/NIC detallar la siguiente información:
Responsable(s) que lideró el proyecto de implementación¹:
Nombre(s) de la(s) persona(s) capacitada (s)
Nombre(s) de la(s) persona(s)
capacitada(s)
Cargo(s) de la(s) persona(s) capacita-da(s)
Fecha del certificado
Programa Recibido
De NIIF/NIC:
Seminarios y Talleres
según Certificado
Horas Utilizadas
Capacitación en las
siguientes NIIF \NIC
Nombre del
instructor
92
Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
Describir el plan de capacitación subsecuente luego de cumplir el plan inicial de
capacitación
Se recomienda que la capacitación de NIIF se realice en función de las normas que se aplican
en la empresa esto quiere decir según proponga el diagnostico que se está elaborando, no
considerar normativas como activos bilógicos, subvenciones del Gobierno, diferencial cambiario
entre otras que no son de uso de la compañía
3. Plan de implementación:
A. Fase 1: Diagnóstico conceptual
Esta fase proporciona a la administración de la entidad una visión conceptual de los principales
impactos contables y de procesos resultantes de la conversión.
Cuadro 16. Diagnóstico conceptual
No
iniciado Fecha de
inicio
Fecha estimada
finalización Finalizado
A.1 Diseño de un plan de trabajo para esta fase. 01-sep-12 01-sep-12
A.2 Estudio preliminar de diferencias entre políticas contables actualmente aplicadas por la compañía bajo NEC y NIIF.
01-sep-12 01-oct-12
A.3 Mencionar las excepciones y exenciones en el período de transición, para su empresa sección 35 Transición a la NIIF para PYMES. La compañía revisará las excepciones y exenciones que corresponda según su criterio y revelación.
93
Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF (esto es solo se efectúa a partir de la aplicación): SI NO
1- La baja en libros de activos financieros y pasivos financieros X
No aplica 2- La contabilidad de coberturas X
La compañía No cuenta con contabilidad de coberturas esta figura aplica mas para las entidades emisoras de instrumentos financieros de capital, es decir para las compañías que cotizan en bolsa, este no es el caso de TELYNETWORKING.
3- Estimaciones X
Son datos que se reflejan en los estados financieros los cuales la compañía. Empezará a la aplicación en función de su actividad
4- Algunos aspectos de la contabilidad de las participaciones no controladoras.
X
Exenciones: la empresa puede optar por utilizar una o más de las siguientes exenciones en las normas o temas que se detalla: SI NO
1- Combinación de negocios. X
La compañía no debe dar reconocimiento a ninguna partida, lo anterior debido que no tiene negocios conjuntos con ninguna sociedad, y no forma parte de ningún grupo de interés económico, por lo tanto esta Exención no le aplica a nuestra representada.
2- Pagos basados en acciones. X
no realiza ningún tipo de pago en acciones por lo tanto no debe dar reconocimiento a ninguna partida, esta Exención no le aplica a nuestra representada
3. Contratos de seguro. X
no debe dar reconocimiento a ninguna partida, lo anterior debido a que no es una empresa con prestación de servicios de seguros, por lo tanto esta Exención no le aplica a nuestra representada
4- Valor razonable o revaluación como costo atribuido. X
Con relación a este tema es importante hacer ver que la NIC 16 en el párrafo 29 dice lo siguiente: La entidad elegirá como política contable el modelo del costo del párrafo 30 o el modelo de revaluación del párrafo 31, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedad, planta y equipo.
Es decir la misma Norma nos ofrece dos métodos de reconocimiento de activos, costo o revaluado. Por otra parte el Marco Conceptual de la Norma detalla los atributos cualitativos que deben presentar los estados financieros, al respecto el párrafo 44 de Costo Beneficio nos dice lo siguiente:
94
El equilibrio entre costo y beneficio es una profunda restricción, más que una característica cualitativa. Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla. Sin embargo, la evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicio profesional. Es más, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios.
Los beneficios pueden ser disfrutados por usuarios distintos de aquéllos para los que se prepara la información; por ejemplo, el suministro de mayor información a los prestamistas puede reducir los costos del préstamo solicitado por la entidad. Por estas razones, es difícil aplicar una prueba de costo-beneficio en cada caso particular.
No obstante, los elaboradores de normas contables en particular, así como los que preparan los estados.
Por lo tanto la compañía reconocerá sus elementos con valores REVALORIZADOS
5- Arrendamientos. X
6.- Beneficios a empleados/Prestaciones sociales: X
7- Diferencias de conversión acumuladas: X
Dado que la economía del Ecuador está dolarizada, y que por esta razón la moneda funcional del Ecuador es el Dólar Estadounidense, la NIC 21 no aplica en la presentación de los estados financieros a terceros, solamente que existiera la obligación de convertir a otra moneda distinta al dólar para informar a terceros, este no es el caso de TELYNETWORKING
8- Inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas.
X
9- Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos. X
La compañía es una entidad que no forma parte de ningún grupo de interés económico, por lo tanto no es ni controladora, subsidiaria y no cuenta con negocios conjuntos, no son de aplicación para nuestra entidad.
10- Instrumentos financieros compuestos. X
Los Instrumentos financieros compuestos aplican para empresas de capital, empresas que cotizan en bolsa, dichas entidades tiene la práctica de emitir y ofrecer a los inversionistas actuales y potenciales la opción de adquirir instrumentos financieros que se pueden desdoblar, o que forman partes de paquetes de acciones e instrumentos de deuda.
Este no es el caso de TELYNETWORKING, que es una empresa que se dedica a la prestación de servicios de internet.
11- Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente. X
12- Medición a valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el reconocimiento inicial.
X
13- Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo.
95
14- Activos financieros o activos intangibles contabilizados de conformidad con la CINIIF 12 “Acuerdos de Concesión de Servicios”.
X
15- Costos por préstamos X
16- Otros (determinar)
A. 4 Señalar sobre los criterios contables a aplicar por la empresa cuando existan distintas alternativas en las NIIF.
Con relación a los criterios y decisiones de políticas a ha adoptado Telynetworking., para el reconocimiento, medición inicial, medición posterior, presentación y revelación departidas contables y no contables, el comité de adopción de Normas, diseñó un documento donde se detalla uno a uno estos criterios, como es de conocimiento la Norma en algunos casos nos ofrece distintas alternativas de reconocimiento de elementos en los componentes de los estados financieros, algunos de estos apegados a los criterios cualitativos presentados en el Marco Conceptual de la Norma, como son la impracticabilidad del uso de un criterio, costo/beneficio, imagen fiel, prudencia, integridad entre otros, apegados a estos postulados se procedió a establecer las políticas de criterios contables.
1. Designación de activos financieros o pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados o disponible para la venta (categorías). No aplica
2. Propiedades, Planta y Equipo:
Si aplica, el reconocimiento de los elementos de propiedad planta y equipo serán revelados a valor razonable, menos su depreciación y su respectivo deterioro, la presentación inicial se lo realizará con valores revalorizados.
3. Beneficios a empleados:
El análisis con relación a este punto, nos manifestamos que apegados a lo establecido por la NIC 19 Beneficios a los Empleados, la compañía reconocerá todos aquellos beneficios que estén tipificados en el Código de Trabajo Ecuatoriano, no reconocerá beneficios que no estén respaldados por Ley expresa.
4. Agricultura. No aplica
5. Otros. No aplica
Se explicarán las razones por las que la empresa adoptó un determinado criterio contable:
Los criterios que utilizará la administración superior de la entidad cuando existan distintas alternativas en las NIIF, siempre será al alternativa que cumpla con los criterios cualitativos detallados por la sección 2 Conceptos y Principios Fundamentales, relacionados a la comparabilidad, prudencia, imagen fiel, uniformidad, materialidad, importancia relativa, lo anterior motivando una sana toma decisiones de los usuarios de los estados financieros.
A.5 Identificación de impactos sobre sistemas tecnológicos y gestión de datos:
96
Tendremos un Impacto medio en la restructuración de las cuentas e información de reportes debido a que el catálogo de cuentas presenta la clasificación de corriente y no corriente por lo que la información a revelar será confiable y optima para la toma de decisiones.
La identificación de los impactos cualitativos sobre los resultados de las decisiones del negocio se presentará en el informe final de Adopción por Primera vez de la Norma.
Presentación de Estados Financieros: Se sigue con la estructura contable de Presentación de estados financieros, presentando los elementos por corriente y no corriente pero bajo el esquema de liquidez.
Propiedad, Planta y Equipo tendrá impacto medio, ya que el control y registro será aplicado según las nuevas políticas contables basadas en NIIF.
Patrimonio Neto si tendrá impacto debido a los ajustes que se puedan presentar en el período de transición.
A.6 Identificación de impactos sobre sistema y procedimientos de control interno.
En este apartado el comité de adopción de la Norma, realiza una evaluación sobre la aplicación de la norma referida.
Con relación al Flujo de Efectivo la entidad tiene la política de realizarlo al cierre de cada periodo económico el mismo se realiza bajo el método directo, lo anterior a la luz de una representación más fiel de la información revelada en dicho estado financiero, que ayudará a la toma de decisiones económicas por parte de la administración.
El reconocimiento de las cuentas de activo y pasivo recomendadas por las NIIF, se visualizaran en los estados de apertura, entre estas cuentas tenemos las siguientes.
Activos por impuesto diferido
Pasivo por impuesto diferido
Gasto por deterioro del Valor
Deterioro acumulado del Valor
Superávit por Revaluación
Entre otras
A.7 Fecha del diagnóstico conceptual (inicio y finalización ) 02 de septiembre del 2012 (Finalización)
97
A.8 Participantes del diagnóstico: 2 1- Personal de la empresa:
Nombre: Cargo:
Jazmin Ontaneda Asistente
Marcelo Guanoluisa Contador
2- Personal Externo: 2
- Nombre: Mariana Elizabeth Vizuete
- Nombre Eva Marcela Vergara
Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
Comentarios y observaciones a la Fase 1:
Diagnóstico y planificación
En esta fase se partió desde la integración del equipo responsable del proyecto; y se extendió
tanto al análisis del entorno empresarial actual, sus proyecciones; como a la identificación de
las normas, principios y prácticas contables utilizadas por la compañía; y su impacto ante la
adopción de la nueva normativa. Todo lo anterior debidamente establecido mediante un plan
de implementación.
Se requirió de un administrador y un consultor externo para desarrollar el proyecto, este
equipo de trabajo se encargó de: Desarrollar y coordinar las modificaciones de los procesos,
sistemas de información, y adaptación de la estructura organizativa de la compañía para que
cumpla con todos los requerimientos de las Normas Internacionales de Información Financiera y
de sus Interpretaciones aplicables a las operaciones de la empresa.
La administración superior fue la responsable de integrar el equipo de trabajo que estuvo a
cargo de la conducción de la implantación de la normativa internacional.
Se consideró un perfil de alta calidad para la asignación del equipo de trabajo, ya que cada uno
de ellos llevará el liderazgo en las actividades específicas en las cuales son especialistas.
98
En esta fase de diagnóstico y planificación se realizó:
1. Integración del equipo responsable del proyecto;
2. Análisis del entorno empresarial actual, sus proyecciones;
3. Identificación de las normas, principios y prácticas contables utilizadas por la compañía;
4. Impacto ante la adopción de la nueva normativa.
B. Fase 2.- Evaluación del impacto y planificación de la conversión de políticas contables
actuales de NEC a NIIF:
Esta es una fase preparatoria en los términos de un mayor análisis que permita identificar las
oportunidades de mejoras y su alineación con los requerimientos de la normativa a adoptarse,
diseñando y desarrollando las propuestas de cambio a los sistemas de información financiera,
procesos y estructura organizativa, acorde con su actividad empresarial.
Cuadro 17. Evaluación de impacto
Evaluación efectuada Impacto evaluación
B.1 Concepto Si No
En curso
Na Alto Medio Bajo Nulo
Reconocimiento y Medición:
Instrumentos financieros (NIIF 7-NIC 32-NIC 39) X X
Sección 7: Estado de flujo de Efectivo)
Inversiones en entidades asociadas (NIC 28) X
Participaciones en negocios conjuntos (NIC 31) X
Propiedades de inversiones (NIC 40)
X
Inventarios (NIC 2) X (Sección 13 Inventarios) Contratos de construcción (NIC 11) X Impuesto a las Ganancias (NIC 12) X X (sección 29 Impuesto a las Ganancias)
Propiedad, Planta y Equipo (NIC 16)
X X
(Sección 17 Propiedad, Planta y Equipo)
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Arrendamientos (NIC 17) X Ingresos de Actividades Ordinarias (NIC 18) X X
(Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias)
Beneficios a empleados (NIC 19) X (Sección 28 Beneficios a empleados)
Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales. (NIC 20).
X
Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera (NIC 21).
X
Costos de préstamos (NIC 23). X
Contabilización e información financiera sobre planes de beneficios por retiro (NIC 26).
X
Información financiera en economías
X
Hiperinflacionarias (NIC 29). Ganancias por Acción (NIC 33). X Deterioro del Valor de los Activos (NIC 36 X X
(Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos)
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes (NIC 37). X X
Activos intangibles (NIC 38) X
Propiedad de Inversión X
Agricultura (NIC 41) X
Pagos basados en acciones (NIIF 2 )
X
Combinaciones de negocios (NIIF 3)
X
Contratos de seguros (NIIF 4). X
Presentación y revelación de estados financieros:
Adopción por primera vez de las NIIF (NIIF 1).
X X
(Sección 35 Transición a la NIIF para las PYMES)
Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas (NIIF 5).
X
100
Segmentos de operación (NIIF 8) X Presentación de Estados Financieros (NIC 1)
X
Sección 22 Pasivos y Patrimonio) Estado de Flujo de Efectivo (NIC7 X (Sección 7 Estados de Flujo de Efectivo)
Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y Errores (NIC 8).
X
(Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores)
Hechos ocurridos después de la fecha del balance (NIC 10). X
(Sección 32 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa)
Informaciones a revelar sobre partes relacionadas (NIC 24).
X
B.2 La compañía ha diseñado/modificado lo siguiente: SI NO
- Políticas Contables X
- Estados Financieros X
- Reportes X
B.3 Aplicabilidad de los actuales reportes financieros con relación a NIIF:
- ¿Son adecuados los formatos generados a partir de la información financiera exigida? X
B.4 Desarrollo de ambientes de prueba para:
- Modificación de Sistemas X
- Modificación de Procesos X
B.5 Evaluación de las diferencias y necesidades adicionales de revelaciones.
B.6 Evaluación de las diferencias:
- En los procesos de negocio X
- En el rediseño de los sistemas. X
B.7 Realización de diseño tecnológico para implementar la información financiera bajo NIIF:
- Tipo de Programa o Sistemas X
101
- Existe Manual del diseño tecnológico X
B.8 Ha diseñado sistemas de control interno para evaluar cumplimiento de las NIIF
Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
Describir los procedimientos del control interno utilizados en la compañía.
Control interno
El entorno económico, político y social genera cambios en los sistemas de control interno de las
organizaciones empresariales, ya que los riesgos varían, las necesidades son otras, las culturas
se transforman y los avances tecnológicos son vertiginosos, su implementación y evaluación no
pueden ser responsabilidad aislada de la administración, el contador o la auditoría.
Debido a la directriz de la Superintendencia de Compañías de adoptar las Normas
Internacionales de Contabilidad, hace que revisemos nuestra estructura organizacional y por
ende nuestros procedimientos de control interno, con el fin de observar si tendremos que
romper los paradigmas del control tradicional rescatando lo funcional y enfocándonos hacia un
control moderno de gestión cuya responsabilidad es de todos y por ende debe agregar valor
especialmente en la nueva cultura del control que es el sinónimo de autocontrol que deben de ir
en función de esta nueva normativa contable.
Telynetworking, cuenta con cuidadoso estudio y evaluación del sistema de control de procesos
de la entidad, a efecto de formular recomendaciones conducentes a su fortalecimiento y mejora,
para establecer las áreas que requieren un examen más detallado y para determinar el alcance
y profundidad de las pruebas que serán necesarias aplicar, mediante los procedimientos de
auditoría.
102
C. Fase 3.- Implementación y formulación paralela de balances bajo NEC y NIIF (ejercicio
económico 2009, 2010 ó 2011, de acuerdo al cronograma establecido en la resolución
no. 08.g.dsc.010 de 20 de noviembre de 2008)
Esta fase tiene por objetivo implementar todas las medidas identificadas y analizadas
previamente, adaptando los procesos, sistemas de información y estructura organizativa. Así
como incluirá los ajustes resultantes del proceso de cambio de NEC a NIIF y los
correspondientes estados financieros.
Cuadro 18. Implementación y formulación paralelar de balances bajo NEC y NIIF
Si No
C.1. Ha efectuado la implementación de sistemas tecnológicos, documentación de flujo de datos y procesos.
En proceso
C.2. Conciliaciones1. - Ha realizado la conciliación del patrimonio reportado
bajo NEC al patrimonio neto bajo NIIF, al 1 de enero del 2009, 2010 ó 2011 del período de transición, según corresponda.
X
C.3. Cuenta con manual de control de calidad de la información financiera para que los estados financieros muestren una imagen fiel, razonable en su situación financiera, resultados de sus operaciones, flujo de efectivo y cambios en el patrimonio de la empresa y las correspondientes revelaciones en notas
X
Explicar cómo la transición, desde las NEC a las NIIF, ha afectado su situación financiera, resultados, cambio en el patrimonio y flujos de efectivo
X
C.4. Aprobación del Patrimonio Neto al Inicio del Periodo de Transición: X
Por Junta General de Socios o Accionistas X
Por Organismo facultado según estatutos (Identificar)
Por Apoderado de entes extranjeros (Nombre)
Fecha de aprobación: 01 de octubre del 2012
Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
103
C.5. Conciliaciones
Las conciliaciones requeridas, se harán con suficiente detalle como para permitir a los
usuarios la comprensión de los ajustes significativos realizados en el estado de situación.
Ver formato bajo NIIF adjunto. A continuación se indica solo un esquema simplificado (la
presentación y análisis deberá efectuarse por cada componente del activo, pasivo o
patrimonio). Las fechas de aplicación dependerán del grupo en el que se encuentre.
Cuadro 19. Conciliaciones
Componentes Saldos NEC
al 01/01/2011
Ajustes Débito y Crédito
Saldos NIIF al
01/01/2011
Efecto de la Transición a
las NIIF (variación)
%
Explicación Referencia Técnica y
divulgaciones
Estado de Situación Financiera
Activos 60.655,78 5068,60 65724,38
Pasivos 51.909,97 51.909,97
Patrimonio 8.745,81 5068,6 13814,41
Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
Conciliación del patrimonio:
Inicio de transición (01 de enero del 2011)
Cuadro 20. Conciliación del patrimonio
Patrimonio NEC al 1 de enero del 2011, según corresponda 8.745,81
Ajustes a valor razonable (vehículo) 5.068,60
Instrumentos de patrimonio
Reconocimiento de ingresos
Impuestos
Costos capitalizados
Prestaciones sociales no consideradas
Ajustes al good will o crédito mercantil
Otros ajustes
Patrimonio NIIF al 1 de enero del 2011 13.814,41
Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
104
3.4.1 Elaboración del plan de cuentas
Para la transición de NEC a NIIF fueron necesarios los cambios a continuación detallados:
Activo. Para una mejor presentación y mayor comprensibilidad, se condensaron los treinta y
nueve auxiliares de Cuentas por cobrar en la cuenta 101020101 Cuentas por Cobrar Clientes. El
detalle y descripción de los auxiliares se manejan a través del módulo de clientes.
Pasivo y Patrimonio. No se realizaron cambios significativos en este grupo de cuentas,
únicamente la ampliación en detalle de las cuentas de obligaciones.
Ingresos. Por efectos de análisis de mercadeo y ventas, se mantiene el detalle todas las
cuentas de ingresos tanto de bienes como de servicios que es la mayor fuente de ingresos de la
compañía.
Gastos. Para un mejor control y optimización en los gastos de los recursos de la empresa, se
realizó una ampliación de la cuenta de Gastos de Viaje:
520117 Gastos de viaje
52011701 Hospedaje 52011702 Alimentación 52011703 Movilización
105
Telynetworking C.A.
Plan de cuentas
Código Cuenta
1 Activo
101 Activo corriente
10101 Efectivo y equivalentes al efectivo
1010101 Caja bancos
101010101 Produbanco 02005077385
10102 Activos financieros
1010201 Documentos y cuentas por cobrar clientes no relacionados
101020101 cuentas por cobrar clientes
1010202 Documentos y cuentas por cobrar clientes relacionados
101020201 cuentas por cobrar empleados
1010203 Otras cuentas por cobrar relacionadas
1010204 Otras cuentas por cobrar
1010209 (-) provisión cuentas incobrables
10103 Inventarios
1010301 Inventarios de suministros o materiales a ser consumidos en la prestación del servicio
1010302 Obras en construcción
1010303 Inventarios repuestos, herramientas y accesorios
1010304 Otros inventarios
1010311 (-) provisión de inventarios por valor neto de realización
1010312 (-) provisión de inventarios por deterioro
10104 Servicios y otros pagos anticipados
1010401 Seguros pagados por anticipado
1010402 Arriendos pagados por anticipado
1010403 Anticipos a proveedores
1010404 Otros anticipos entregados
10105 Activos por impuestos corrientes
1010501 Crédito tributario a favor de la empresa (iva)
1010502 Crédito tributario a favor de la empresa (i. R.)
1010503 Anticipo de impuesto a la renta
10106 Otros activos corrientes
1010601 Otros activos corrientes 102 Activo no corriente
10201 Propiedades, planta y equipo
1020101 Terrenos
1020102 Edificios
1020103 Construcciones en curso
1020104 Instalaciones
1020105 Muebles y enseres
1020106 Maquinaria y equipo
1020107 Equipo de computación
1020108 Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil
1020109 Repuestos y herramientas
1020112 (-) depreciación acumulada propiedades, planta y equipo
1020113 (-) deterioro acumulado de propiedades, planta y equipo
10202 Propiedades de inversión
1020201 Terrenos
1020202 Edificios
1020203 (-) depreciación acumulada de propiedades de inversión
1020204 (-) deterioro acumulado de propiedades de inversión
10203 Activos por impuestos diferidos
1020301 activos por impuestos diferidos
106
10207 Otros activos no corrientes
1020701 otros activos no corrientes 2 Pasivo
201 Pasivo corriente
20101 Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados
20102 Pasivos por contratos de arrendamiento financieros 20103 Cuentas y documentos por pagar
2010301 Locales
2010302 Del exterior
20104 Obligaciones con instituciones financieras
2010401 Locales
201040101 Produbanco por pagar
2010402 Del exterior
20105 Provisiones
2010501 Locales
2010502 Del exterior
20106 Porción corriente de obligaciones emitidas
20107 Otras obligaciones corrientes
2010701 Con la administración tributaria
2010702 Impuesto a la renta por pagar del ejercicio
2010703 Con el IESS
2010704 Por beneficios de ley a empleados
2010705 Participación trabajadores por pagar del ejercicio
2010706 Dividendos por pagar
20108 Cuentas por pagar diversas/relacionadas
20109 Otros pasivos financieros 20110 Anticipos de clientes
20112 Porcion corriente de provisiones por beneficios a empleados
2011201 Jubilacion patronal
2011202 Otros beneficios a largo plazo para los empleados 20113 Otros pasivos corrientes
202 Pasivo no corriente
20201 Pasivos por contratos de arrendamiento financiero
20202 Cuentas y documentos por pagar
2020201 Locales
2020202 Del exterior
20203 Obligaciones con instituciones financieras
2020301 Locales
2020302 Del exterior
20204 Cuentas por pagar diversas/relacionadas
2020401 Locales
2020402 Del exterior 20205 Obligaciones emitidas
20206 Anticipos de clientes
20207 Provisiones por beneficios a empleados
2020701 Jubilación patronal
2020702 Otros beneficios no corrientes para los empleados
20208 Otras provisiones
20209 Pasivo diferido
2020901 Ingresos diferidos
2020902 Pasivos por impuestos diferidos
20210 Otros pasivos no corrientes
3 Patrimonio neto
301 Capital
30101 capital suscrito o asignado
30102 (-) capital suscrito no pagado, acciones en tesorería
302 Aportes de socios o accionistas para futura capitalización
107
303 Prima por emisión primaria de acciones
304 Reservas 30401 Reserva legal
30402 Reservas facultativa y estatutaria
30403 Reserva de capital
30404 Otras reservas 305 Otros resultados integrales
30501 Superavit de activos financieros disponibles para la venta
30502 Superavit por revaluación de propiedades, planta y equipo
30503 Superavit por revaluación de activos intangibles 30504 Otros superavit por revaluación
306 Resultados acumulados
30601 Ganancias acumuladas
30602 (-) pérdidas acumuladas 30603 Resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las niif
307 Resultados del ejercicio
30701 Ganancia neta del periodo
30702 (-) pérdida neta del periodo 4 Ingresos
41 Ingresos de actividades ordinarias
4101 Venta de bienes
410101 ventas - equipos de computación y telecomunicaciones
4102 Prestación de servicios
410201 ventas - servicios isp
41020101 servicio de isp dial-up
41020102 servicio de internet 256 kbps
41020103 servicio de internet 512 kbps
41020104 servicio de internet 1 mbps
41020105 instal. Inscrip. Del internet
41020106 colocation servidor
41020107 servicio de internet 500 kbps
41020108 servicio de internet 900 kbps
410202 ventas - asistencia técnica
41020201 asistencia técnica-portadora
41020202 instalaciones de nodos
41020203 Instalación y configuración
41020204 Instalación de equipos
41020205 móvil. Y entrega de equipos
41020206 materiales de instalación
41020207 Ampliación puertos
4103 Contratos de construcción
4104 Intereses
4105 Dividendos
4106 Otros ingresos de actividades ordinarias
4110 (-) descuento en ventas
4111 (-) devoluciones en ventas
4112 (-) otras rebajas comerciales
43 Otros ingresos
4301 Dividendos
4302 Intereses financieros
4303 Ganancia en inversiones en asociadas / subsidiarias y otras
4304 Valuación de instrumentos financieros a valor razonable con cambio en resultados
4305 Otras rentas
52 Gastos 5201 Gastos de venta
520101 Sueldos, salarios y demás remuneraciones
520102 Aportes a la seguridad social (incluido fondo de reserva)
108
520103 Beneficios sociales e indemnizaciones
520104 Gasto planes de beneficios a empleados
520105 Honorarios, comisiones y dietas a personas naturales
520106 Remuneraciones a otros trabajadores autónomos
520107 Honorarios a extranjeros por servicios ocasionales
520108 Mantenimiento y reparaciones
520109 Arrendamiento operativo
520110 Comisiones
520111 Promoción y publicidad
520112 Combustibles
520113 Lubricantes
520114 Seguros y reaseguros (primas y cesiones)
520115 Transporte
520116 Gastos de gestión (agasajos a accionistas, trabajadores y clientes)
520117 Gastos de viaje
52011701 Hospedaje
52011702 alimentación
52011703 Movilización
520118 Agua, energía, luz, y telecomunicaciones
520119 Notarios y registradores de la propiedad o mercantiles
520121 Depreciaciones:
52012101 Propiedades, planta y equipo
52012102 Propiedades de inversión
520122 Amortizaciones:
52012201 Intangibles
52012202 Otros activos
520123 Gasto deterioro:
52012301 Propiedades, planta y equipo
52012306 Otros activos
520125 Gasto por reestructuración
520126 Valor neto de realización de inventarios
520127 Fibra óptica
520128 Otros gastos
5202 Gastos administrativos
520201 Sueldos, salarios y demás remuneraciones
520202 Aportes a la seguridad social (incluido fondo de reserva)
520203 Beneficios sociales e indemnizaciones
520204 Gasto planes de beneficios a empleados
520205 Honorarios, comisiones y dietas a personas naturales
520206 Remuneraciones a otros trabajadores autónomos
520207 Honorarios a extranjeros por servicios ocasionales
520208 Mantenimiento y reparaciones
520209 Arrendamiento operativo
520210 Comisiones
520212 Combustibles
520213 Lubricantes
520214 Seguros y reaseguros (primas y cesiones)
520215 Transporte
520216 Gastos de gestión (agasajos a accionistas, trabajadores y clientes)
520217 Gastos de viaje
520218 Agua, energía, luz, y telecomunicaciones
520219 Notarios y registradores de la propiedad o mercantiles
520220 Impuestos, contribuciones y otros
520221 Depreciaciones:
52022101 Propiedades, planta y equipo
52022102 Propiedades de inversión
520223 Gasto deterioro:
109
52022301 Propiedades, planta y equipo
52022302 Inventarios
52022303 Instrumentos financieros
52022304 Intangibles
52022305 Cuentas por cobrar
52022306 Otros activos
520225 Gasto por reestructuración
520226 Valor neto de realización de inventarios
520227 Otros gastos
5203 Gastos financieros
520301 Intereses
520302 Comisiones
520303 Gastos de financiamiento de activos
520304 Diferencia en cambio
520305 Otros gastos financieros
5204 Otros gastos
520401 Perdida en inversiones en asociadas / subsidiarias y otras
520402 Otros 60 Resultado del ejercicio antes de participación trab. E impto a la renta
61 Participación trabajadores
79 Ganancias(pérdida) neta del período
T Otro resultado integral 81 Componentes del otro resultado ntegral
8101 Diferencia de cambio por conversión
8102 Valuación del activo financiero disponibles para la venta
8103 Ganancias por reevaluación propiedades , planta y equipo
8104 Ganancias(perdidas)actuariales por planes de beneficios definidos
8105 Reversión del deterioro (perdida por deterioro) de un activos revaluado
8106 Participación de otro resultado integral de asociadas
8107 Impuesto sobre las ganancias relativo a otro resultado integral 82 Resultado integral total del año
110
3.4.2 Elaboración de políticas contables y estimaciones
• Información general
Telynetworking. Es una empresa con Expediente: 94414 radicada en el Ecuador, con RUC
1791873297001 domicilio ubicado en la ciudad de Quito Sector Iñaquito, calle Jorge Drom N39-
44 Y Alfonso Pereira y Su actividad principal es proveedor de servicios de internet
• Bases de elaboración y políticas contables
Estos estados financieros se han elaborado de acuerdo con la norma internacional de
información financiera emitida por el consejo de normas internacionales de contabilidad (IASB).
El año 2012 representa el primer año de presentación de la información financiera de acuerdo
con las normas internacionales de información financiera, por lo que el periodo de transición
cubre desde enero a diciembre del 2011.
• Marco legal del proceso de adopción NIIF
Con resolución no. 06.q.ici.004 de 21 de agosto del 2006 la superintendencia de compañía
adopto las normas internacionales de información financiera NIIF y determino que
obligatoriamente las apliquen todas las compañías y entes sujetos a su control y vigilancia, a
partir del ejercicio económico 2009, disposición que fue ratificada el 3 de julio de 2008 con
resolución no. Adm 08199.
Posteriormente esta superintendencia dicto la resolución no.08.g.dsc.010 de 29 de noviembre
de 2008, en la cual introdujo un cronograma de aplicación obligatoria de las normas
internacionales de información financiera NIIF. Y también de acuerdo al art. 39 del reglamento a
la ley de régimen tributario interno.
Finalmente la Resolución No. SC.ICI.CPAIFRS.11.01 DEL 12 de enero del 2011, publicada en
el Registro Oficial N0. 372 del 27 del mismo mes y año.
De acuerdo con la última resolución mencionada la empresa ha sido clasificada dentro del
grupo tres que corresponde a las PYMES, por lo que el periodo de transición es del año 2011.
111
• Moneda funcional
Los estados financieros serán expresados en dólares americanos (USD). Que es la moneda de
curso en el Ecuador y representa la moneda funcional de la empresa.
Las transacciones en una divisa distinta de la moneda funcional de una sociedad se consideran
transacciones en “moneda extranjera” de acuerdo con lo establecido en la sección 30conversion
en moneda extranjera, los efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera, y se contabilizan en su moneda funcional al tipo de cambio vigente en la fecha de la
operación.
Al cierre de cada ejercicio los saldos de balance de las partidas monetarias en moneda
extranjera se valoran al tipo de cambio vigente a dicha fecha y las diferencias de cambio que
surgen de tal valoración se registran en la cuenta de resultados del periodo en que se
producen.
En el caso de ser necesario presentar estados financieros en una moneda distinta a la
funcional, se efectuará de conformidad con esta norma, con el siguiente procedimiento:
Activos y pasivos a las tasas de cambio vigentes a la fecha de cada estado de situación
financiera, y los ingresos y gastos a la tasa de cambio promedio vigente durante cada período
presentado, es decir, las cifras comparativas de los estados de situación financiera y de los
estados de resultados integrales.
• Autorización de los estados financieros
El máximo órgano de autorización de los estados financieros es el Gerente General, nombrado
en su cargo por el directorio de la empresa, quien debe presentar informe de gestión y balance
económico a la junta general y al directorio.
• Uniformidad en la presentación
Cuando se modifique la presentación o la clasificación de partidas de los estados financieros, la
compañía reclasificará los importes, a menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando los
importes se reclasifiquen, la compañía revelará lo siguiente:
a) La naturaleza de la reclasificación.
b) El importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado.
112
c) La razón de la reclasificación.
Si la reclasificación de los importes es impracticable, la compañía revelará por qué no ha
sido practicable la reclasificación.
• Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos
La compañía presentará las partidas de los elementos que conforman los estados financieros
de acuerdo a la importancia relativa de los mismos utilizando el método de presentación por
liquidez, considerando que este permite demostrar la imagen fiel del giro del negocio en el
proceso de estudio.
Adicional presenta los montos de materialidad y valores significativos para la toma de
decisiones en cada una de las partidas:
Propiedad Planta y Equipo se considera como significativo el monto superior a 3.000 USD (tres
mil dólares americanos)
• Presentación de conjunto completo de estados financieros
La compañía presentará los primeros días del mes de marzo el conjunto completo de estados
financieros que incluirá lo siguiente:
a) Un estado de situación financiera (Sección 4) a la fecha sobre la que se informa con el
reconocimiento de los grupos generales como:
o Activo
o Pasivo
o Patrimonio
b) Un estado de resultado integral (Sección 5) para el periodo sobre el que se informa que
muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el periodo incluyendo
las partidas reconocidas al determinar el resultado.
Con el reconocimiento de los grupos generales como:
• Ingresos
• Costos
113
• Gastos
c) Un estado de cambios en el patrimonio (Sección 6) del periodo sobre el que se informa.
d) Un estado de flujos de efectivo (Sección 7) del periodo sobre el que se informa bajo el
método directo, de acuerdo a lo sugerido por las NIIF.
e) Notas explicativas (Sección 8), que incluyan un resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa.
• Políticas de reconocimiento y medición de los elementos de los estados
financieros
a. Cuentas de Valuación (Sección 2)
Las cuentas de valuación reducen el importe bruto de los activos a su valor neto de
realización y valor recuperable. Entre las cuentas de valuación tenemos la estimación
por: deterioro de valor de inversiones financieras, cuentas incobrables; desvalorización
de existencias, naves y aeronaves (medidos al costo), activos no corrientes mantenidos
para la venta, inmuebles, edificios, maquinaria, muebles y enseres, equipo de oficina,
equipo de computación, vehículos, intangibles, crédito mercantil y otros activos;
depreciación acumulada de: naves y aeronaves (medidos al costo), inmuebles, edificios,
maquinaria, muebles y enseres, equipo de oficina, equipo de computación, vehículos y
amortización acumulada de intangibles.
Estas cuentas deben ser mostradas como deducciones de los activos específicos a que
se refieren, con signo negativo.
b. Base de Valuación (Sección 2)
En la nota de políticas contables, se debe indicar la base de valuación de los activos y
se debe revelar las políticas contables significativas aplicadas por TELYNETWORKING.,
en la preparación de sus estados financieros, relacionados a los siguientes aspectos, en
la medida que le sea aplicable.
-Activos corrientes
La empresa clasificará un activo como corriente cuando:
• Espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal
de operación.
• Mantiene el activo principalmente con fines de negociación.
114
• Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguiente después del período sobre
el que se informa.
• El activo es efectivo y equivalentes al efectivo a menos que este se encuentre
restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un
ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.
Está representado por el efectivo y equivalentes de efectivo, inversiones financieras,
cuentas por cobrar activos realizables, naves y aeronaves, activos no corrientes
mantenidos para la venta, gastos contratados por anticipado y otros activos, que se
mantienen para fines de comercialización (negociación), consumo o servicios por recibir,
se espera que su realización se producirá dentro de los doce meses después de la fecha
del balance general o en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa.
Aquellos activos cuya realización o el ciclo de operaciones exceda de un año, deben
consignar la correspondiente aclaración y estimar el monto no realizable dentro de este
período y excluirlo del activo corriente, inclusive.
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Incluye los componentes del efectivo representado por medios de pago (dinero en
efectivo, cheques, tarjetas de crédito y débito, giros etc.), depósitos en bancos y en
instituciones financieras, así como los equivalentes de efectivo que corresponden a las
inversiones financieras de corto plazo y alta liquidez, fácilmente convertibles en un
importe determinado de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en
su valor, cuya fecha de vencimiento no exceda a 90 días desde la fecha de adquisición.
Cuentas por Cobrar Comerciales
Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos exigibles
provenientes de la venta de bienes y prestación de servicios de operaciones
relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente
los importes a cargo de empresas relacionadas y de aquellos comprometidos en
garantía, con vencimiento inferior al año.
Para efectos de presentación, los anticipos a proveedores deben reclasificarse a las
cuentas de existencias por recibir, gastos contratados por anticipado o unidades por
recibir, dependiendo del propósito del anticipo.
115
Otras Cuentas por Cobrar
Incluye los derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos originados en las
transacciones relacionadas con el giro del negocio, tales como:
1. Cuentas por cobrar tarjetas de crédito
2. Prestamos de personal distintos al personal clave;
3. Prestamos (cuentas por cobrar) a terceros;
4. Reclamos a terceros
5. Impuestos: Anticipos y Retenciones del Impuesto a la Renta, 12% IVA Crédito
Tributario, IVA Retenido
6. Garantías
7. Otros cuentas por cobrar
8. Adicionalmente, deberá presentar un comentario de la gerencia respecto al importe
de los fondos sujetos a restricción que tiene la empresa (cuando exceden el plazo
de tres meses), que no están disponibles para ser usados por la empresa.
Otros Activos
Incluye la parte corriente de los activos no comprendidos en los numerales anteriores
tales como obras de arte y cultura, joyas, entre otros.
- activos no corrientes
Está representado por inversiones financieras, derechos por recuperar, activos
realizables, naves y aeronaves, inmuebles, propiedad planta y equipo, activos
intangibles y otros activos, cuya realización, comercialización (negociación) o consumo
exceda al plazo establecido como corriente.
En el balance general se indicará el total del activo no corriente.
Cuentas por Cobrar Comerciales
Incluye los derechos de la empresa cuya convertibilidad en efectivo se realizará en un
plazo mayor al corriente, provenientes de la venta de bienes y servicios de operaciones
relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente
los valores a cargo de partes relacionadas y de aquellos comprometidos en garantía de
patrimonios fideicomisos, de ser el caso.
116
Para efectos de presentación, los anticipos a proveedores deben clasificarse a las
cuentas de existencias por recibir.
Activos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
Incluye el impuesto a la renta y participaciones a recuperar en períodos futuros,
originados por las diferencias temporales deducibles; las perdidas tributarias,
compensación de pérdidas obtenidas en períodos anteriores, que todavía no hayan sido
objeto de deducción tributaria; y la compensación de créditos no utilizados procedentes
de períodos anteriores, que se estima será recuperada en períodos posteriores.
Otras Cuentas por Cobrar
Incluye los derechos de la empresa originados por operaciones distintas a las del giro
del negocio, que deben realizarse en un plazo mayor al corriente, tales como:
1. Prestamos de personal distintos al personal clave;
2. Prestamos (cuentas por cobrar) a terceros;
3. Reclamos a terceros;
4. Depósitos a plazo;
5. Fondos sujetos a restricción;
6. Activos financieros en garantía por contratos financieros;
7. Intereses por cobrar;
8. Entregas a rendir cuenta; y,
9. Otros saldos por cobrar
Propiedad Planta y Equipo
Incluye los Terrenos, Edificios, Instalaciones, naves y aeronaves, Maquinaria y Equipo,
Muebles y Enseres, Equipo de Oficina, Equipo de Computación. Vehículos,
Construcciones en Proceso, con la intención de emplearlos para la producción o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para usarlos en la
administración y se esperan usar durante más de un ejercicio anual, no estando
destinados para la venta en el curso normal de los negocios.
Estos activos se darán de baja por su venta o disposición por otra vía; o cuando no se
espere obtener beneficios económicos futuros por su uso, venta u otra disposición.
Siempre que se cumpla con el principio de materialidad, será reconocido dentro de esta
partida.
117
Depreciación Acumulada Propiedad, Planta y Equipo
Para la depreciación tomaremos en cuenta la normativa legal basada en los estudios del
SRI los mismos que se sujetan a la realidad de la compañía
Cuadro 21. Depreciación
Valores de depreciación en propiedad, Porcentaje
planta y equipos Depreciación
Terrenos
Inmuebles, naves y aeronaves 5%
Maquinaria, equipo e instalaciones 10%
Muebles y enseres 10%
Equipo de computación 33.33%
Vehículos 20%
Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
Deterioro de propiedad, planta y equipo
Para revelar el Deterioro de cualquier partida de Propiedad Planta y Equipo, debemos
revisar si existen indicios que revelen perdida de estos elementos y que afecten a la
toma de decisiones, esto en relación a la materialidad de las cuentas.
Para eso aplicaremos lo que dispone la sección 27
Otros Activos
Incluye la parte no corriente de los activos no comprendidos en los numerales anteriores.
- Pasivos corrientes
Está representado por todas las partidas que representan obligaciones de la empresa
cuyo pago o negociación se espera liquidar dentro de los doce meses posteriores a la
fecha del balance general, así como las obligaciones en que la empresa no tenga el
derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce
meses siguientes a la fecha del balance general.
118
En el balance general se indicara el total del pasivo corriente.
Sobregiros Bancarios
Incluye el importe de los saldos acreedores en las cuentas corrientes, créditos recibidos
de los bancos como facilidades crediticias recibidas o extendido más allá de las
posibilidades de pago usuales del deudor, cuya cancelación debería efectuarse con las
cobranzas previstas y/o depósitos que realice la empresa en un plazo pactado.
Obligaciones Financieras
Incluye las obligaciones ante acreedores del sistema financiero, préstamos bancarios,
pagares, emisión de deuda y la parte corriente de las obligaciones de largo plazo, así
como los pasivos originados por instrumentos financieros derivados se clasificará por
separados las operaciones locales y del exterior.
Cuentas por Pagar Comerciales
Incluye los documentos y cuentas por pagar contraídas en la adquisición de bienes y
recepción de servicios proveniente de operaciones relacionadas con la actividad
principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a favor de
terceros y partes relacionadas. Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de clientes
que deben presentarse en Otras Cuentas por Pagar, se clasificará por separados las
operaciones locales y del exterior.
Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes
Incluye el saldo pendiente por pagar de impuesto a la renta a favor del SRI y el 15%
participaciones de los trabajadores.
a) Impuesto a la Renta
Incluye el impuesto a la renta calculado después de las utilidades (perdidas) deducidas
el 15% de participación a Trabajadores generadas en el período de acuerdo con las
NIIF’s, excepto el correspondiente a operaciones discontinuadas e impuestos.
119
b) Participación de los Trabajadores
Incluye el 15% de participaciones de los trabajadores según el código de Trabajo, 10%
se distribuye a todos los trabajadores en relación al tiempo trabajado y el 5% por carga
familiar, se incluye los cónyuges independiente si tienen o no ingresos.
Otras Cuentas por Pagar
Incluye cuentas por pagar proveniente de: tributos, remuneraciones, beneficios sociales,
anticipos de clientes, garantías recibidas, participaciones, dividendos, intereses y otras
cuentas por pagar diversas. Los tributos están referidos a los saldos de obligaciones
tributarias del período actual y anterior.
Las remuneraciones y beneficios sociales incluyen la obligación con los trabajadores por
concepto de compensación por tiempo de servicios y en su caso, las obligaciones por
jubilación establecidos por ley.
Las participaciones y dividendos por pagar, representan el importe de las utilidades que
hayan sido acordados su distribución o reconocidos en favor de los socios que tengan
derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que se encuentren pendientes de
pagar.
Provisiones
Incluye aquellos pasivos para los que existe incertidumbre acerca de su fecha de
vencimiento o el importe de los desembolsos futuros necesarios para su cancelación.
Los cuáles serán determinados por el juicio de la gerencia de la empresa,
complementado por la experiencia que se tenga en operaciones similares y en algunos
casos por informes de expertos, que permitan estimar el desenlace en el plazo corriente
y su efecto financiero.
- Pasivos no corrientes
Está representado por todas aquellas obligaciones cuyos vencimientos exceden al plazo
establecido como corriente. Un pasivo a largo plazo que deba liquidarse dentro de los
dote meses siguientes a la fecha del balance será clasificado como corriente aun si su
plazo original fuera por un período superior a doce meses y exista un acuerdo de
refinanciación a largo plazo que se haya concluido después del cierre del período y
antes de la emisión de los estados financieros. Sin embargo, el pasivo se clasificará
como no corriente si el acreedor hubiese acordado, en la fecha del balance general,
120
conceder un período de gracia, durante el cual no pueda exigir el reembolso inmediato,
que finalice al menos doce meses después de la fecha del balance general.
Obligaciones Financieras
Incluye las obligaciones ante acreedores del sistema financiero, préstamos bancarios,
pagares, emisión de deuda de la parte no corriente de las obligaciones de largo plazo,
así como los pasivos originados por instrumentos financieros derivados.
Cuentas por Pagar Comerciales
Incluye la parte no corriente de los documentos y cuentas por pagar contraídas en la
adquisición de bienes y recepción de servicios proveniente de operaciones relacionadas
con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a
favor de terceros de los correspondientes a partes relacionadas. Así mismo, se excluyen
los anticipos recibidos de clientes que deben presentarse en Otras Cuentas por Pagar.
Pasivos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
Incluye el impuesto a la renta y participaciones por pagar en períodos futuros,
relacionadas con las diferencias temporales imponibles (gravables), que serán pagadas
en períodos posteriores.
Otras Cuentas por Pagar
Corresponde a la parte no corriente de las Otras Cuentas por Pagar
Incluye cuentas por pagar proveniente de: tributos, remuneraciones, beneficios sociales,
anticipos de clientes, garantías recibidas, participaciones, dividendos, intereses y otras
cuentas por pagar diversas. Los tributos están referidos a los saldos de obligaciones
tributarias del período actual y anterior.
Provisiones
Incluye las provisiones que permitan estimar el desenlace financiero en un plazo mayor
al corriente.
Incluye aquellos pasivos para los que existe incertidumbre acerca de su fecha de
vencimiento o el importe de los desembolsos futuros necesarios para su cancelación.
121
Los cuáles serán determinados por el juicio de la gerencia de la empresa,
complementado por la experiencia que se tenga en operaciones similares y en algunos
casos por informes de expertos, que permitan estimar el desenlace en el plazo corriente
y su efecto financiero.
Ingresos Diferidos
Incluye las ventas o utilidades cuya realización ocurrirá en períodos posteriores, como
aquellas percibidas por ventas futuras, las subvenciones gubernamentales, de ser el
caso.
- Patrimonio neto
El patrimonio neto es el valor residual de los activos de la empresa, después de deducir
todos sus pasivos. En el balance general se indicará el total del patrimonio neto.
Capital Social
Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en especie, con
el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial.
El capital debe registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso de efectuar el
aporte, se otorgue la escritura pública de constitución o de modificación de estatuto, en
las cuentas apropiadas, por el importe comprometido y pagado, según el caso. El capital
se debe presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita pendiente de pago
y de las acciones recompradas por la propia empresa en forma directa o indirecta, a
través de otros miembros del grupo consolidado, registradas a valor nominal. Cualquier
diferencia con el valor nominal de las acciones deberá reflejarse en capital adicional en
el patrimonio.
Capital Adicional
Incluye las primas y descuentos de colocación; los certificados de suscripción de
acciones y las opciones de compra de acciones; y otros conceptos similares. Así como,
los costos de transacción, emisión y adquisición de los instrumentos de patrimonio de la
empresa, neto de cualquier efecto o beneficio tributario.
Aportes Futuras Capitalizaciones
122
Se revelará los aportes que los socios desean incrementar en su patrimonio en el
momento indicado.
a) Reservas
Se calculará como reserva en el caso que la administración de la compañía disponga. El
porcentaje que se revele será según lo establezca la Ley.
Revalorización
Las cuentas de Revalorización incluyen los importes surgidos del reconocimiento de la
valorización de Propiedad Planta y Equipo, activos intangibles, así como de instrumentos
financieros.
Revalorizaciones
Incluye el valor de las revalorizaciones efectuadas por peritos calificados por la
Superintendencia de compañías, sobre los bienes de la empresa; especialmente de
Inmuebles (Terrenos, Edificios)
a) Excedente de Revaluación
Incluye el mayor valor asignado a los inmuebles, Propiedad Planta y Equipo y activos
intangibles por efecto de [as valorizaciones posteriores (neto del impuesto a la renta y
participaciones diferidas).
b) Valorización de Instrumentos Financieros
Incluye las ganancias o pérdidas netas que se hubiesen generado por la variación del
valor razonable de un activo financiero disponible para la venta, las ganancias o
pérdidas generadas por el instrumento financiero de cobertura de flujo de efectivo o de
cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero, que se hayan
determinado de cobertura eficaz, y otros que señalen las NIIF’s.
Reservas Legales
Incluye los importes acumulados que se generen por las apropiaciones de utilidades,
derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se destinan a fines
123
específicos, en el caso la empresa TELYNETWORKING., la reserva legal es del 5% de
las utilidades del ejercicio, hasta completar el 50% del Capital.
Otras Reservas
Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades,
derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias, contractuales o por acuerdo
de los socios o de los órganos sociales competentes y que se destinan a fines
específicos, reservas facultativas.
Resultados Acumulados
a) Resultados Acumulados
Incluye las utilidades no distribuidas y, en su caso, las pérdidas acumuladas de uno o
más períodos.
Resultados del Ejercicio
a) Resultados del Presente Ejercicio
Incluye las utilidades liquidas del ejercicio corriente, luego de apropiación del 15%
participación a Trabajadores, Impuesto a la Renta y Reserva legal en caso de aplicar.
- Ingresos operacionales
Ventas Netas
Incluye los ingresos por venta de bienes o prestación de servicios derivados de la
actividad principal del negocio, deducidos los descuentos no financieros, rebajas y
bonificaciones concedidas.
Ingresos Operacionales (ingresos diferidos)
El importe neto de los ingresos operacionales se calcula al valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir por la venta de bienes y prestación de servicios
124
deduciendo cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la
empresa pueda conceder, así como el impuesto del 12% del IVA y otros impuestos
especiales que la empresa deba repercutir a terceros.
Las ventas de cada ejercicio se imputan en función del criterio del devengo, es decir
cuando se produce la entrega real de bienes y servicios, con independencia del
momento en que se produzcan los cobros y pagos derivados de las mismas.
Solo se considerara como ingresos operacionales aquellas transacciones que
constituyen la actividad habitual de la empresa.
- Costo operacionales
Costo de Venta
El costo de ventas es reconocido como gasto durante el período. Representa
erogaciones y cargos asociados directamente con la adquisición o la producción de los
bienes vendidos o la prestación de servicios, tales como el costo de la materia prima,
mano de obra, los gastos de fabricación que se hubieren incurrido para producir los
bienes vendidos o los costos incurridos para proporcionar los servicios que generen los
ingresos.
Costos Operacionales
Incluye aquellos costos reconocidos como gastos durante el período y están constituidos
por los desembolsos incurridos para la realización de actividades conexas a la actividad
principal de la empresa.
- Gastos de Ventas (Operacionales)
Gastos de Distribución o Ventas
Incluye los gastos directamente relacionados con las operaciones de distribución,
comercialización o venta.
Gastos de Administración
a) Gastos de Administración
125
Incluye los gastos directamente relacionados con la gestión administrativa de la
empresa.
Ganancias (Perdidas) por Venta de Activos
a) Ganancias (Perdidas) por Venta de Activos
Incluye la enajenación o disposición por otra vía de activos no corrientes, como:
Propiedad Planta y Equipo; activos intangibles y otros activos, que no corresponden a
operaciones discontinuadas.
Ingresos NO operacionales
a) Otros Ingresos
Incluye los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del negocio
de la empresa, referido a ingresos distintos a los anteriormente mencionados.
Gastos NO operacionales
a) Otros Gastos
Incluye los gastos distintos de los relacionados con el giro del negocio de la empresa,
referidos a los gastos distintos de ventas, administración y financieros.
Ingresos Financieros
a) Ingresos Financieros
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa provenientes de los rendimientos o
retornos (intereses y dividendos), diferencias de cambio neto, ganancias por variaciones
en los valores razonables o por las transacciones de venta de las inversiones en
instrumentos financieros
Gastos Financieros
a) Gastos Financieros
Incluye los gastos incurridos por la empresa como costos en la obtención de capital
(intereses y otros costos relacionados), diferencias de cambio neto, las perdidas por
126
variaciones en los valores razonables o por las transacciones de venta de las
inversiones en instrumentos financieros
- Políticas de presentación de los estados financieros
a) Forma de Presentación del Estado de Situación Financiera (Sección 3)
Es la información necesaria, teniendo en consideración los principios, políticas
contables y criterios de valoración de aplicación obligatoria, para presentación de los
estados financieros de TELYNETWORKING.
El nuevo plan de cuentas considera la nueva adaptación contable a las Normas NIIF, a
continuación vamos a tratar de explicar cuál debe ser el contenido de los distintos
epígrafes del balance y las cuentas de pérdidas y ganancias reportado por la empresa.
La composición de los rubros, cuentas y/o partidas específicas que se contemplan en
este capítulo será incluida en las notas a los estados financieros.
Se presentan por liquidez de las cuentas basados en el catálogo de cuentas
proporcionado por la Superintendencia de compañías
127
1 Activo
101 Activo corriente
10101 Efectivo y equivalentes al efectivo
1010101 Caja bancos
10102 Activos financieros
1010205 Documentos y cuentas por cobrar clientes no relacionados
1010206 Documentos y cuentas por cobrar clientes relacionados
1010209 (-) Provisión cuentas incobrables
10105 Activos por impuestos corrientes
1010501 Crédito tributario a favor de la empresa (iva)
1010502 Crédito tributario a favor de la empresa ( i. R.)
102 Activo no corriente
10201 Propiedades, planta y equipo
1020105 Muebles y enseres
1020106 Maquinaria y equipo
1020109 Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil
1020110 Otros propiedades, planta y equipo
1020112 (-) Depreciación acumulada propiedades, planta y equipo
2 Pasivo
201 Pasivo corriente
20107 Otras obligaciones corrientes
2010701 Con la administración tributaria
2010703 Con el IESS
2010704 Por beneficios de ley a empleados
2010705 Participación trabajadores por pagar del ejercicio
2010706 Dividendos por pagar
20108 Cuentas por pagar diversas/relacionadas
20110 Anticipos de clientes
202 Pasivo no corriente
20202 Cuentas y documentos por pagar
2020201 Locales
3 Patrimonio neto
301 Capital
30101 Capital suscrito o asignado
304 Reservas
30401 Reserva legal
306 Resultados acumulados
30601 Ganancias acumuladas
30603 Resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las niif
307 Resultados del ejercicio
30701 Ganancia neta del periodo
30702 (-) Pérdida neta del periodo
128
b) Forma de Presentación del Estado de Ganancias y Pérdidas (Sección 3)
Es la información necesaria, teniendo en consideración los principios, políticas
contables y criterios de valoración de aplicación obligatoria, para presentación de los
estados de resultados de Telynetworking.
Se debe mostrar lo siguiente:
4 Ingresos
41 Ingresos de actividades ordinarias
4101 Venta de bienes
4102 Prestación de servicios
42 Ganancia bruta
43 Otros ingresos
52 Gastos
5201 Gastos de venta
520104 Gasto planes de beneficios a empleados
520105 Honorarios, comisiones y dietas a personas naturales
520110 Comisiones
520117 Gastos de viaje
520118 Agua, energía, luz, y telecomunicaciones
52012101 Propiedades, planta y equipo
520127 Otros gastos
5202 Gastos administrativos
520201 Sueldos, salarios y demás remuneraciones
520202 Aportes a la seguridad social (incluido fondo de reserva)
520203 Beneficios sociales e indemnizaciones
520205 Honorarios, comisiones y dietas a personas naturales
520208 Mantenimiento y reparaciones
520210 Comisiones
520214 Seguros y reaseguros (primas y cesiones)
520216 Gastos de gestión (agasajos a accionistas, trabajadores y clientes)
520217 Gastos de viaje
520218 Agua, energía, luz, y telecomunicaciones
520220 Impuestos, contribuciones y otros
520227 Otros gastos
5203 Gastos financieros
520305 Otros gastos financieros
60 Resultado del ejercicio antes de participacion trab. E impto a la renta
62 Resultado del ejercicio antes de impuestos
64 Ganancias(perdida) de operaciones continuadas
79 Ganancias(perdida) neta del periodo
T Otro resultado integral
82 Resultado integral total del año
129
c) Forma de Presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (Sección 3)
Se debe mostrar separadamente lo siguiente:
1. Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del período;
2. Ganancia (perdida) reconocida directamente en el patrimonio, procedentes de:
a. Medición a valor razonable de Propiedad Planta y Equipo y activos financieros
disponibles para la venta;
b. Operaciones de cobertura de flujo de efectivo y de cobertura de una inversión
neta en un negocio en el extranjero; y,
c. Diferencias de cambio relacionadas con:
i) ingresos (gastos) reconocidos directamente en patrimonio, partidas monetarias
mantenidas con negocios en el extranjero, y,
ii) la conversión del negocio en el extranjero.
3. Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias;
4. Utilidad (perdida) neta del ejercicio;
5. Efecto acumulado de cambios en políticas contables y corrección de errores;
6. Distribuciones o asignaciones efectuadas en el período de utilidades a reservas;
7. Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el período (dividendos
en efectivo o en acciones y otras participaciones);
8. Nuevos aportes de socios;
9. Reducción de capital o redención de acciones de inversión;
10. Acciones en tesorería;
11. Capitalización de partidas patrimoniales;
12. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones;
13. Conversión a moneda de presentación;
14. Variación de Intereses minoritarios;
15. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales; y,
16. Saldos de [as partidas patrimoniales al final del período.
d) Forma de Presentación de los Flujos de Efectivo de las Actividades de Operación.
(Sección 3)
La empresa deberá presentar los flujos de efectivo de las actividades de operación por
uno de los métodos siguientes:
1. El método directo, el cual muestra las principales clases de entradas y salidas
brutas de efectivo; o
130
2. El método indirecto, el cual muestra la utilidad (perdida) neta ajustada por los
efectos de las transacciones que no representan flujos de efectivo, cualquier
diferimiento o devengo de entradas y salidas de efectivo producido por actividades
de operación y por ingresos o gastos que afectaron los resultados del período
asociados con los flujos de efectivo por inversión o por financiamiento. Es
recomendable que las empresas inscritas en Registro del Mercado de Valores,
presenten el Estado de Flujos de Efectivo por el método directo, a fin de
proporcionar a los inversionistas información útil para predecir los flujos futuros de
efectivo y equivalentes de efectivo.
3. El estado de flujo de efectivo se compone de cuatro secciones, las cuales informan
acerca de aquellos eventos y transacciones que la empresa realiza y que
representan tanto sus fuentes de ingresos como de egresos de efectivo.
1. Actividades de Operación
El primero de los componentes del estado de flujos de efectivo tiene como propósito
principal establecer tanto el origen como la aplicación de los flujos de efectivo
generados y consumidos por las actividades de operación. Se entiende como actividad
de operación aquellas asociadas con la actividad principal de operaciones, usualmente
todas las operaciones generadas o asociadas con las actividades de operación se
relacionan también con la determinación de la ganancia o pérdida neta del período.
2. Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversión
La empresa debe presentar separadamente las principales clases de entradas y
salidas brutas de efectivo derivadas por sus actividades de inversión , las actividades
de inversión reflejan los movimientos tanto de entrada como salida de efectivo, que la
empresa tiene como resultado de la adquisición o venta de bienes tangibles o
intangibles, las actividades de inversión están representadas por toda la infraestructura
productiva de la empresa tal es el caso de terrenos, edificios maquinaria y equipo,
vehículos, mobiliario y equipo entre otros. Sin embargo resulta de importancia destacar
que tanto la compra como la enajenación de instrumentos financieros, particularmente
de títulos de deuda de largo plazo y de acciones comunes que dan origen a inversores
en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos también son movimientos de dinero
que deben ser considerados como flujos de efectivo asociadas con las actividades de
inversión.
131
3. Flujos de Efectivo de las Actividades de Financiamiento
Están representadas por aquellos movimientos de entrada y salida de efectivo, los
cuales dan origen a cambios en la estructura de apalancamiento financiero de la
empresa; es decir, son aquellos flujos de efectivo que traen consigo modificaciones en
la estructura de los pasivos "Obligaciones Financieras"
Es así como la entrada de recursos generada por la formalización de un préstamo y las
ventas de acciones comunes y preferentes por parte de la empresa, así como la salida
de recursos asociados con las amortizaciones al principal de un crédito o la recompra
de acciones por parte de ella.
9. Notas a los Estados Financieros
c) Notas de carácter específico. (Sección 8)
Las notas deberán presentar información sobre las bases para la elaboración de los
estados financieros y sobre las políticas como:
• Revelar la información requerida por la NIIF que no se presente en otro lugar de los
estados financieros.
• Proporcionar información que no se presenta en ninguno de los estados financieros,
pero que es relevante para entender cualquiera de ellos.
La compañía presentará las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma
sistemática; se hará referencia cruzada en cada partida de los estados financieros a
cualquier información en las notas con la que esté relacionada.
La compañía presentará normalmente las notas en el siguiente orden:
• Una declaración de que los estados financieros se han elaborado cumpliendo con la
NIIF.
• Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas.
• Información de respaldo para las partidas presentadas en los estados financieros en
el orden en que se presente cada estado y cada partida.
• Cualquier otra información a revelar.
132
Detalle del capital y participación accionaria
Es necesario especificar todo la participación accionaria de la empresa, indicando el
número de participaciones con el nominal por participación, el porcentaje de
participación en la misma, el capital suscrito, el desembolso y los desembolsos
pendientes.
Aumentos de Capital y Reforma de Estatutos.
Describir brevemente los aumentos de capital y reforma de estatutos, deben verificarse
el registro en la Superintendencia de Compañías.
1. Declaración sobre el Cumplimiento de las NIIF
Se debe revelar de manera explícita y sin reservas que la empresa ha observado el
cumplimiento de las NIIF vigentes en el país en la preparación y presentación de los
estados financieros, siempre y cuando hayan cumplido con todas las NIIF’s.
Se permite la aplicación anticipada de aquellas NIIF’s vigentes internacionalmente cuya
aplicación está pendiente de ser oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad,
para lo cual debe hacerse una referencia explícita de este hecho.
2. Cuentas por Cobrar y por Pagar
Se debe revelar la información requerida para estos activos financieros y pasivos
financieros instrumentos Financieros Adicionalmente, en el caso de las cuentas por
cobrar se incluirá información relativa a los plazos y características que puedan afectar
al importe y grado de certidumbre de los flujos de efectivo futuros que puedan volverse
incobrables.
3. Impuesto a la Renta y Participaciones
Los efectos de las diferencias temporales Imponibles son considerados como pasivos
por impuestos y participaciones por pagar en el futuro o como activos que representan
pagos anticipados de impuestos. En consecuencia, los saldos de impuestos y
participaciones diferidos se ajustan para reflejar los cambios en la tasa del impuesto y/o
por nuevos impuestos. Los pasivos o activos por impuesto a la renta y participaciones
diferidos son producto de las diferencias temporales determinadas en aplicación del
método del pasivo basado en el balance general, originado de la comparación entre las
bases contables y tributarias del pasivo y activo.
Se reconocerá:
133
1. El pasivo por impuesto a la renta y participaciones diferidas si el valor en libros da
lugar a montos gravables en períodos futuros;
2. El activo por impuesto a la renta y participaciones diferidas si el valor en libros
permite un menor pago en períodos futuros;
3. El pasivo por impuesto a la renta y participaciones corrientes, cuando el impuesto
corriente del período presente y de los anteriores, son reconocidos como una
obligación de pago en la medida en que no haya sido pagado; y,
4. El activo por impuesto a la renta y participaciones corrientes, cuando la cantidad ya
pagada correspondiente al período presente y anterior, excede al importe a pagar
en el período presente.
Los pasivos (activos) corrientes por impuesto a la renta y participaciones, procedan del
período presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por los importes que se
espere pagar (recuperar) a la autoridad tributaria, utilizando la normativa y tasas
impositivas vigentes a la fecha del cierre de los estados financieros.
Los pasivos y activos por impuesto a la renta y participaciones diferidos deben medirse
según las tasas que vayan a ser de aplicación en los períodos en los que se espere
realizar los activos o liquidar (pagar) los pasivos; considerando la normativa y tasas
impositivas que se hayan aprobado o estén a punto de aprobarse a la fecha del balance
general.
El valor en libros de un activo por impuesto a la renta y participaciones diferidos debe
someterse a revisión en la fecha de cada balance general; debiendo la empresa reducir
el importe del saldo del activo por impuesto diferido en la medida que estime probable
que no dispondrá de suficiente renta tributaria en el futuro, como para permitir aplicar
contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que conforma el activo por
impuestos diferidos.
Los impuestos y participaciones del período corriente y diferido, deben ser reconocidos
como gasto o ingreso, e incluidos en la determinación de la ganancia o pérdida neta del
período, excepto si tales impuestos han surgido de:
1. Una transacción o suceso económico que se ha reconocido, en el mismo período,
cargando o abonando directamente al patrimonio neto porque se relacionan con
partidas que afectaron directamente at patrimonio;
2. Una combinación de negocios de acuerdo con la NIIF 3 resultante de los activos y
pasivos identificables a la fecha de la adquisición.
134
4. Contingencias
La contingencia es un activo o pasivo, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya
existencia quedara confirmada solo si llegan a ocurrir, o en su caso no ocurrir, uno o
más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la empresa.
Se considera como pasivo contingente, también, una obligación presente, surgida de
sucesos pasados, pero no se ha reconocido contablemente.
1. Reclamaciones contra la empresa, que la gerencia conoce y que por alguna razón
no se han iniciado las acciones legales;
2. Procesos judiciales pendientes o posibles como demandados o demandantes y la
opinión de los abogados y de la gerencia;
3. Garantías directas e indirectas dadas por productos o defectos de los mismos, por
recompra de partidas por cobrar o de bienes relacionados con estas partidas o
activos, y que en algunos casos pueda restringir su titularidad. Así Como, el importe
de las restricciones a la realización de los activos, al cobro de los ingresos derivados
de los mismos o de los recursos obtenidos por su enajenación o disposición por otra
vía;
5. Reconocimiento de Ingresos
La medición de los ingresos debe hacerse utilizando el valor razonable de la
contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Los ingresos asociados con
una transacción que implica la prestación de servicios se reconocerán en función del
estado de realización de dicho contrato y la emisión de la factura, siempre que el
resultado del mismo pueda ser estimado confiablemente es decir al valor gravado en la
factura.
d) Otras Revelaciones (Sección 8)
Fecha de autorización para la publicación
La compañía revelará dentro de los primeros días del mes de MARZO los estados
financieros para su autorización y publicación, Si la junta de accionistas o socios u otros
tienen poder para modificar los estados financieros tras la publicación, la compañía
revelará también este hecho.
135
Una vez que los mismos se hayan presentado y publicados, la junta de accionistas u
otros representantes no tendrá a posibilidad de generar cambio alguno.
Incumplimiento de Obligaciones
Si a la fecha del balance general la empresa mantuviera obligaciones vencidas y aun no
pagadas, que se refiera a préstamos u obligaciones por pagar reconocidos en la fecha
del balance, así como a cualquier otro incumplimiento durante el ejercicio que autorice al
prestamista o acreedor a reclamar el correspondiente pago, se debe revelar la
información.
Cambio en las Estimaciones Contables, Cambio en las Políticas Contables, y
Corrección de Errores
1. Cambio en las Estimaciones Contables
La empresa revelara la naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimación
contable que haya producido efectos en el ejercicio corriente, o que se espere vaya a
producirlos en períodos futuros, exceptuándose de la revelación de información del
efecto en períodos futuros si fuera impracticable determinarlo, en cuyo caso la empresa
revelara este hecho, con efectos prospectivos.
2. Cambio en las Políticas Contables y Corrección de Errores
El cambio de una política contable se da en aplicación, por primera vez de una Norma o
Interpretación o responda a la voluntad de la empresa de presentar estados financieros
que suministren información más confiable y relevante. Con efecto retrospectivo.
3. Hechos Ocurridos después de la Fecha de los Estados Financieros
Situaciones posteriores a la fecha del balance son eventos ocurridos entre la fecha de
cierre de los estados financieros y la fecha de autorización para su emisión la cual será
los primeros días del mes de marzo de cada año. Se entiende por fecha de cierre de los
estados financieros, la de finalización del período al que se refieren los estados
financieros y por fecha de autorización para su publicación, la fecha en la que los
estados financieros son aprobados por el Directorio de la empresa u órgano equivalente.
e) Información de las actividades de la empresa que no implican ajuste (Sección 8)
Una compañía revelará la siguiente información para cada una de las categorías de
hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste:
136
• la naturaleza del hecho;
• una estimación de sus efectos financieros, o una declaración de la Imposibilidad de
realizar esta estimación.
• Riesgos eventuales
Riegos ambientales
Riegos financieros
Riegos judiciales
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa que no implican ajuste, que por lo general darían lugar a revelar información
La información a revelar reflejará información que se conocerá después del final del
periodo sobre el que se informa pero antes de que se autorice la publicación de los
estados financieros:
• El anuncio de un plan para discontinuar una operación.
• La variación de precios según el mercado
• Las compras de activos muy importantes,
• La destrucción por incendio de una planta de producción importante
• El anuncio, o el comienzo de la ejecución, de una reestructuración importante.
• Las variaciones anormales de los precios de los activos o en las tasas de cambio de
la moneda extranjera
• Los cambios en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, aprobadas o
anunciadas, que tengan un efecto significativo en los activos y pasivos por impuestos
corrientes y diferidos
• La aceptación de compromisos o pasivos contingentes significativos, por ejemplo, al
otorgar garantías por importe significativo.
• El inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como consecuencia de
hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa.
137
f) Informe de Gerencia (Sección 8)
Declaración de Responsabilidad
La declaración está referida a los estados financieros del período y al análisis y
discusión de la gerencia, el cual debe contener lo siguiente:
1. Titulo: "Declaración de Responsabilidad".
2. Alcance: Estados financieros del período.
3. Párrafo: "El presente documento contiene información veraz sobre el desarrollo del
negocio de (denominación de la empresa emisora) al del año (ano). Los firmantes se
hacen responsables por los daños que pueda generar la falta de veracidad o
insuficiencia de los contenidos, dentro del ámbito de su competencia, de acuerdo a
las normas del Código Civil";
4. Nombre completo, número de matrícula y firma del Contador Público y Gerente
General o funcionario equivalente; y,
5. Fecha de elaboración.
Análisis y Discusión de la Gerencia
El análisis y discusión se basa en los estados financieros, describe y explica las
principales características de la situación financiera de la empresa, su desempeño
financiero y los principales riesgos e incertidumbres que esta enfrenta.
Consiste en un comentario analítico de la gerencia, respecto del resultado de las
operaciones y de la situación económica financiera de la empresa, cuyo fin es facilitar el
análisis y Ia comprensión de los cambios importantes que hayan ocurrido
correspondientes al último período y su variación respecto al mismo período
correspondiente al año precedente y de ser relevante respecto al cierre del período
anterior, así como de [as tendencias y posibles estrategias a seguir en el futuro. La
discusión debe enfocarse en el negocio total y en sus principales subdivisiones.
Los comentarios deberán permitir un mejor entendimiento de la situación revelada en los
estados financieros y no limitarse a mencionar cuanto crecieron o decrecieron
determinadas cuentas, sino que se deberá exponer las razones de estas variaciones.
Así mismo, la discusión y el análisis deben dar a conocer información de las
transacciones y otros eventos inciertos que la gerencia estima podrían causar que los
estados financieros presentados no sean necesariamente indicativos de los resultados
económicos futuros o de la futura posición financiera. Se puede señalar eventos que han
138
tenido relevancia en el pasado y que no se espera que la tengan en el futuro y eventos
que no hayan tenido relevancia en el pasado y que se espera que la tengan en el futuro.
De esta manera, la discusión no debe quedar reducida a una simple repetición de las
cifras mostradas en los estados financieros de períodos intermedios. Algunos aspectos
que pueden incluirse en el análisis y discusión, sin perjuicio de otros que sean
necesarios para la comprensión de la condición financiera y el resultado de sus
operaciones, son los siguientes:
1. Liquidez y Solvencia:
a. Identificación de cualquier tendencia, demanda, acuerdo o evento conocido o
probable que razonablemente se piense pueda afectar positiva o negativamente la
liquidez de la empresa;
b. Descripción de las políticas que rigen el manejo de la tesorería de Ia empresa,
incluyendo una descripción de los instrumentos equivalentes de efectivo y del tipo
de moneda en que se mantienen estos y el efectivo; y,
c. La posición neta al riesgo cambiario e instrumentos de cobertura del riesgo de
cambio.
2. Inversión y financiamiento:
a. La política de planificación de inversiones de la empresa para mantener y
fortalecer su desempeño financiero, incluyendo la descripción de los planes de
inversión y sus propósitos, así como los recursos necesarios para llevar a cabo
dichos planes;
b. Los orígenes de fondos de la empresa, su política de financiamiento, una
descripción de los cambios ocurridos en la estructura de deuda, el nivel de
cobertura de gastos financieros y los cambios importantes que se esperan en la
misma;
c. Describir las principales operaciones de refinanciamiento y sus causas; y,
d. Política de dividendos y cambios habidos en ella.
3. Resultados económicos:
a. Posición competitiva de la empresa en el mercado, ventajas y desventajas con
respecto a su competencia, fortalezas y debilidades internas;
b. Describir los componentes de los ingresos y gastos que a juicio de la gerencia
deben ser descritos, para entender los resultados de las operaciones y su
tendencia; y,
139
c. Describir los eventos, factores o variables que expliquen cambios importantes en
los ingresos y gastos, tales como: variaciones de precios o de cantidades,
introducción de nuevos productos, impactos de variables macroeconómicas o
sucesos extraordinarios, entre otros.
4. Riesgos e incertidumbres
a. Cambios en el entorno económico al que pertenece la empresa como aquellos
que hubiese experimentado en su propia actividad (cambios en procesos
productivos, en la composición de activos, etc.), la respuesta a estos cambios y su
correspondiente efecto;
b. Políticas de administración de riesgos a los que se encuentra expuesta, incluyendo
los instrumentos utilizados en su aplicación y descripción del control interno de las
aéreas críticas de la empresa; y,
c. Describir tendencias o hechos probables que a juicio de la Gerencia puedan tener
un impacto favorable o desfavorable en los ingresos y utilidades de la empresa;
tales como amenazas y oportunidades del mercado (desarrollo de nuevos
productos, aspectos fiscales y regulatorios), un posible incremento en los costos
laborales, etc.
5. Las fortalezas y recursos de la empresa cuyo valor no está reflejado en los estados
financieros presentados conforme a las NIIF.
g) Información financiera auditada (Sección 8)
TELYNETWORKING NO está sujeta a auditoria por no sobrepasar los montos
indicados. Para este efecto en el caso que se requiera deberá cumplir con lo siguiente:
Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo sirven de base para la preparación del informe y sustentación del
dictamen emitido, constituyendo prueba y soporte del mismo.
Están constituidos por el conjunto de cedulas, medios magnéticos y documentos en los
que el auditor registra los datos e informaciones obtenidas durante la aplicación de
procedimientos de auditoría, las conclusiones alcanzadas y el cumplimiento de las
Normas Internacionales de Auditoria (NIA) aprobada y vigente en el Ecuador
140
Dictamen
El dictamen debe contener lo siguiente:
1. Título: "Dictamen del Auditor independiente".
2. Destinatario: a quien está dirigido.
3. Párrafo introductorio respecto a:
a. La identificación de los estados financieros de la entidad que ha sido auditado,
b. El período cubierto por los estados financieros;
c. Declaración de que la preparación de los estados financieros es de
responsabilidad de Ia gerencia de la entidad y que la responsabilidad del auditor,
es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la auditoria que
efectuó.
4. Párrafo de alcance: Declaración de que el examen ha sido realizado de acuerdo con
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, y normas relevantes, incluyendo,
que fue planeada y realizada con la finalidad de obtener seguridad razonable de que
los estados financieros no contengan errores importantes.
5. Párrafo de Opinión: Debe expresar claramente que los estados financieros
indicados en el numeral 3) presentan razonablemente la situación financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
6. Lugar y fecha del dictamen: Debe ser la fecha que coincida con la finalización de la
auditoria. El auditor no debe fechar su dictamen antes de que los estados
financieros sean aprobados por la gerencia. El lugar debe corresponder a la
localidad donde está domiciliado el auditor.
7. Firma e identificación del Auditor: El dictamen debe ser firmado por el Contador
Público responsable de la auditoria, indicando su nombre completo y número de
matrícula. El número de registro en la asociación de firmas auditoras emitidos por la
Superintendencia de Compañías
141
3.4.3 Procesos de control interno aplicables para NIIF
I. Introducción
Ámbito de la presentación
Esta Información ha sido preparada sobre la base de todas las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF para PYMES) y las Interpretaciones del Comité Permanente de
Interpretación (SIC) y del Comité de Interpretación de las Normas Internacionales de
Información Financiera (IFRIC) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB) efectivas para el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2011. Algunos
proyectos, resoluciones e interpretaciones están actualmente sometidos a revisión y discusión
por el IASB, IFRIC, por tanto los datos e impactos contenidos son:
� Preliminares. Esta información ha sido preparada bajo las normas y principios conocidos
hasta la fecha y bajo la asunción de que las NIIF para PYMES en vigor al día de hoy
serán las mismas que las adoptadas para preparar los Estados Financieros del ejercicio
2011 y en consecuencia representan una reconciliación completa y definitiva de esta
normativa.
� NO Auditados. Esta información Financiera es cuantitativa, y no definitiva por lo que
estaría sujeta a posibles modificaciones.
� Consolidados. Los datos están referidos únicamente a las cuentas de la Compañía
Telynetworking C.A.
Marco Legal del proceso de adopción NIIF Con resolución No. 06.Q.ICI.004 de 21 de agosto del 2006 la Superintendencia de
Compañía adopto las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF y determino
que obligatoriamente las apliquen todas las compañías y entes sujetos a su control y
vigilancia, a partir del ejercicio económico 2009, disposición que fue ratificada el 3 de julio
de 2008 con Resolución No. ADM 08199.
Posteriormente esta Superintendencia dicto la Resolución No.08.G.DSC.010 de 29 de
142
noviembre de 2008, en la cual introdujo un cronograma de aplicación obligatoria de las
Normas Internacionales de Información Financiera NIFF. Y también de acuerdo al art. 39
del Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno.
Adicional la Resolución No. SC.G.ICI.CPAIFRS.11.03 de la Superintendencia de
Compañías la cual Resuelve:
Expedir el reglamento del destino que dará a los saldos de las cuentas de reserva de
capital, reserva por donaciones, reserva por valuación o superávit por revaluación de las
inversiones, resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las
NIIF, superávit por valuación, utilidades de compañías holding y controladoras;
reconocimiento del deterior; y designación e informe de peritos.
Referente a los siguientes Artículos:
Artículo cuarto.- saldo de la cuenta de resultados acumulados provenientes de la
adopción por primera vez de las NIIF.- los ajustes de la adopción por primera vez de las
“NIIF”, se registrarán en el patrimonio en la subcuenta denominada “resultados
acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF”, separada del resto
de resultados, acumulados y su saldo acreedor no podrá ser distribuido entre los
accionistas o socios, no será utilizado en aumentar el su capital, en virtud de los no
corresponde a resultados operacionales, motivo por el que tampoco los trabajadores
tendrán derecho a una participación sobre este. De existir un saldo acreedor, este podrá
ser utilizado en enjugar pérdidas acumuladas y las del último ejercicio económico
concluido, si las hubiere, o devuelto en el caso de liquidación de la compañía a sus
accionistas o socios.
De registrarse un saldo deudor en la subcuenta “resultados acumulados provenientes de
la adopción por primera vez de las NIIF, este podrá ser absorbido por el saldo acreedor de
las cuentas de reserva de capital, reserva por valuación o superávit por revaluación de
inversión
Artículo quinto.- ajuste provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF.- los
ajustes realizados bajo NIIF deberán ser conocidos y aprobados por la junta ordinaria de
accionistas o socios que apruebe los estados financieros anuales emitidos de acuerdo a
NIIF444..
143
Cuadro 22 Calendario Adopción NIIF
Fecha de transiciónVVVVVVV 01/01/2011
Fecha de inicio del periodo comparativo más antiguo presentado en los primeros estados financieros – NIIF para PYMES
(fecha de transición)
Número de periodos a presentar. 31/12/2010 NIIF para PYMES requiere la presentación de información comparativa del Ejercicio precedente
(Comparativo)
Fecha de adopciónVVVVVV. Fecha de cierre del ejercicio en que se aplican las NIIF para PYMES por primera vez como base de contabilización
01/01/2012 (fecha de reporte)
Proceso de Adaptación NIIF en Compañía Telynetworking C.A.
Proyecto de Adaptación a nivel compañía iniciado en enero 2011.
Colaboración desde el inicio del proyecto por parte de la compañía para la realización de
la tesis de grado cuyo tema es:
Análisis y aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF
relacionadas con la preparación de estados financieros de la compañía Telynetworking
C.A. del Cantón Quito, Provincia de Pichincha. Año 2012
Elaborado por : Vergara Eva Marcela
Vizuete Morales Mariana Elizabeth
Calendario adopción NIIF
144
I. Alternativas contables adoptadas
Decisiones Iniciales NIIF establece una serie de opciones/alternativas en la aplicación de ciertas normas. Telynetworking C.A. Ha tomado las siguientes decisiones:
Telynetworking C.A. decide: - Presentar sus estados financieros clasificados por corriente y no corriente y bajo el esquema de liquidez
Presentación de Estados Financieros
SECCION 3 Preparación del estado de flujos de efectivo a través del método directo
Impuesto a las Ganancias
SECCION 29
La Compañía Telynetworking C.A., aplicara el método del balance basado en el pasivo, el cual contempla el cálculo del impuesto corriente y los correspondientes ajustes de los activos y pasivos por impuestos diferidos provenientes de las diferencias temporarias generados por la base fiscal y los requerimientos de las NIIF.
Propiedad, Planta y Equipo
SECCION 17
La Compañía Telynetworking C.A. Reconocerá y medirá sus componentes de propiedad planta y equipos al valor de Costo histórico menos su depreciación acumulada y el deterioro del valor, considerando el valor residual de cada elemento.
Ingreso de Actividades Ordinarias
SECCION 23
La Compañía Telynetworking C.A. Reconoce sus ingresos provenientes de su actividad principal que es proveedor de servicios de internet, el mismo que se reconocerá cuando el servicio este entregado a satisfacción en este caso cuando se haya entregado la factura al cliente.
Deterioro del Valor de los Activos SECCION 27
La Compañía Telynetworking C.A. Reconocerá el deterioro del valor de los activos cada vez que exista un indicio del valor recuperable de sus activos y unidad generadora de efectivo, de existir dicho deterioro se reconocerá directamente como gasto.
Principios de preparación del balance de apertura
145
Adopción por Primera Vez de las
NIIF SECCION 35
La Compañía Telynetworking C.A., ha adoptado las NIIF para PYMES de acuerdo a las resoluciones de la Superintendencia de Compañía y su plan de implementación
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores SECCION 10
La Compañía Telynetworking C.A. Diseñó políticas de reconocimiento, medición, presentación y revelación de los elementos que integran los componentes de los Estados Financieros. De acuerdo a los alcances de la SECCION 35, nos excepcionamos de la aplicación retroactiva de los cambios en las políticas que representen ajustes, lo anterior debido a su impracticabilidad.
Hechos ocurridos después de la fecha
del Balance SECCION 32
La Compañía Telynetworking C.A. Realiza su cierre al 31 de Diciembre de cada año y la emisión de sus Estados Financieros serán presentados durante los 20 días del mes de Febrero, posterior a su cierre; los hechos ocurridos durante la fecha de cierre y su fecha de emisión se reconocerán según la circunstancia de cada una.El responsable de la emisión será el área contable.
III. Aplicación de las NIC / NIIF para PYMES
A. Principales ajustes
b. Principales reclasificaciones
c. Variaciones del impacto
d. Mensajes claves
146
A. Principales ajustes
Se ha procedido al análisis de cada una de las partidas que componen los estados
financieros de telynetworking C.A., el cual están presentados en base contable NEC las
mismas que revelan los principios fundamentales de NIIF para PYMES, por lo cual se
revela un ajuste en la depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo; así como
en la provisión de cuentas por cobrar, que son parte del grupo de los Activos según la
clasificación SIC, en el proceso de transición de la base contable NEC hacia la base
contable NIIF para PYMES.
1.- A continuación se presenta el nuevo cálculo de Depreciaciones Acumuladas con
corte a la fecha de balance, 31 de Diciembre del 2011, detallado para cada uno de
los elementos y el respectivo valor de ajuste:
147
Cuadro 23. Ajuste en depreciación de a activos fijos
Ajuste en depreciaciones de activos fijos
Fecha de Fecha de Meses Costo Valor Base deprec. Deprec. Acum.
Deprec. Acum. Activo Fijo V. util
compra balance depreciados adquisición rescate Sgn. NIIF Según NIIF Según Libros
Ajuste NIIF
total equipos de telecomunicaciones 10 15/02/2003 31/12/2011 $ 106,58 $ 25.705,00 $ 0,00 $ 25.705,00 $ -22.829,64 $ -32.448,44 $ -9.618,80
Total Muebles y Accesorios de Ofic. 10 15/02/2003 31/12/2011 $ 106,58 $ 1.771,47 $ 1.771,47 $ -1.573,31 $ -1.124,96 $ 448,35
Total Vehículo 5 23/05/2009 31/12/2011 $ 31,31 $ 26.241,07 $ 26.241,07 $ -13.691,49 $ -3.061,46 $ 10.630,03
total Muebles y Accesorios de Ofic. 10 30/12/2009 31/12/2011 $ 24,04 $ 1.741,54 $ 1.741,54 $ -348,86 $ -82,00 $ 266,86
TOTALV $ 55.459,08 $ - $ 55.459,08 $ -38.443,30 $ -36.716,86 $ 1.726,44 Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
148
La base de cálculo es efectuada en función del uso de los activos, es decir al momento
de su uso, por los que al determinar la fecha exacta de la depreciación existen
variaciones en las bases NIIF según esta descrito en el grafico anterior.
Esto conlleva a realizar el asiento de ajuste siguiente:
Afectando al activo
(-) Depreciación Acumulada de Propiedad Planta y Equipo con valor al crédito
Al patrimonio
Por aplicación de NIIF en el proceso de transición el uso de la nueva cuenta
Resultados provenientes de la Adopción de NIIF por Primera Vez es la contra cuenta
para cumplir con la partida doble cuyo valor va al débito.
Ver ajuste:
Asientos de reclasificacion al 01 de enero del 2012
A Ajustar por su liquidez
Debe Haber
1
Resultados acumulados
Resultados acumulados provenientes de la adopción $ 1.726,44
Por primera vez de las niif
Propiedades, planta y equipo
( - ) Depreciación acumulada propiedades, planta y equipo $ 1.726,44
Total 1.726,44 1.726,44
149
PATRIMONIO AL 1 DE ENERO DEL 2011 8.745,81
AJUSTE A VALOR RAZONABLE (VEHICULO 5.068,60
PATRIMONIO A NIIF AL INICIO DE LA TRANSICION 13.814,41
8.745,81
5.068,60
13.814,41
-
2.000,00
4.000,00
6.000,00
8.000,00
10.000,00
12.000,00
14.000,00
16.000,00
PATRIMONIO AL 1
DE ENERO DEL
2011
AJUSTE A VALOR
RAZONABLE
(VEHICULO
PATRIMONIO A
NIIF AL INICIO DE
LA TRANSICION
Series1
Posición financiera al inicio de la transición
Telynetworking C.A.
Estado de posición financiera
Al 1 de enero del 2010
Expresado en Dólares de Norte América
Inicio de la transición 2010 Ajustes 2010 Cod. Cuenta
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
1 ACTIVO 60.655,78 - 5.068,60 - 65.724,38 -
101 ACTIVO CORRIENTE 33.743,55 - - - 33.743,55 -
102 ACTIVO NO CORRIENTE 26.912,23 - 5.068,60 - 31.980,83 -
2 PASIVO - 51.909,97 - - - 51.909,97
201 PASIVO CORRIENTE - 32.281,73 - - - 32.281,73
202 PASIVO NO CORRIENTE - 19.628,24 - - - 19.628,24
3 PATRIMONIO NETO - 8.745,81 - - - 13.814,41
301 CAPITAL - 800 - - - 800
304 RESERVAS - 1.656,40 - - - 1.656,40
306 RESULTADOS ACUMULADOS - 4.209,52 - - - 9.278,12
307 RESULTADOS DEL EJERCICIO - 2.079,89 - - - 2.079,89
Impacto al patrimonio por ajuste al inicio de la transición
Gráfico 4. Impacto al patrimonio
Fuente: Departamento Contable Telynetworking C.A. 2011
150
2.- Mediante un análisis técnico procedemos a reconocer la partida vehículo a valor razonable, provocando el siguiente ajuste
que deberá ser registrado al 01 de enero del 2012
Cuadro 24. Reavalúo
Revaluación vehículos Efectos avalúo Ajuste
Descripción Valor en libros Dep. Acum. Valor neto Valor avalúo Valor rescate Ppye Depreciación Ppye Depreciación Diferencia
Vehiculos 26.241,07 13.557,88 12.683,19 17.751,79 0 36.727,82 18.976,03 10.486,75 HABER 5.418,15 HABER 5.068,60 NEC-NIIF
Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
Asiento de ajuste por revaluación
DEBE HABER
Propiedades, planta y equipo
Vehiculo $ 10.486,75
Depreciación acumulada ppye
( - ) Depreciación acumulada ppye $ 5.418,15
Resultados provenientes de la adopción por $ 5.068,60
Primera vez de las niif
TOTAL $ 10.486,75 $ 10.486,75
151
El Control interno a seguir
Propiedad planta y equipo
Una entidad medirá todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras su
reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquier pérdida
por deterioro del valor. Y su depreciación será distribuir el importe depreciable de un
activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil, en concordancia con la siguiente
tabla:
Cuadro 25. Depreciación
Valores de Depreciación en Propiedad, Porcentaje Planta y Equipos Depreciación
Terrenos Inmuebles, naves y aeronaves 5% Maquinaria, equipo e instalaciones 10% Muebles y enseres 10% Equipo de computación 33.33% Vehículos 20%
Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
3.- Además mediante un análisis de cartera procedemos a medir los riegos de
incobrabilidad de las cuentas por cobrar y se establece una provisión del 6,81%
Existen varios métodos de valorar una provisión por riesgos de incobrabilidad, esto
es (Provisión por cuentas incobrables).
A mencionar tenemos el Método por Vencimiento y el Método por Coeficientes,
en este caso la compañía riesgo de los últimos 5 años y dividido para los ingresos,
el resultado determina los porcentajes de provisión.
152
Cuadro 26. Provisión por cuentas incobrables
Año Ventas totales Total cxc
1 131.018,33 17.107,82 2 120.047,03 30.938,59 3 136.968,90 -
4 155.999,32 - 5 161.062,90 -
total 705.096,48 48.046,41
Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
B. Principales reclasificaciones
Se presenta las reclasificaciones que se deben realizar debido a que la cuenta pagos
prepagados no cumple con lo establecido en las políticas contables esto es su naturaleza
y se debe ubicar en documentos y cuentas por cobrar clientes.
Las cuentas que intervienen son parte del grupo de activo corriente (CP)
La reclasificación se presenta:
Total cxc % Incobrable =
Ventas totales % NIIF = 6,81% % Sri = 1,00%
Provisión niif = -3.273,93 Provisión sri = -480,46
153
Asiento de reclasificación al 01 de enero del 2012
A Reclasificar cuentas por su liquidez
Debe Haber
Cxc
Documentos y cuentas por cobrar clientes relacionados $ 1.142,41
Pagos Prepagados
Sueldo anticipado T.J. $ 221,54
Préstamos empleados $ 237,61
Gastos anticipados $ 683,26
TOTAL $ 1.142,41 $ 1.142,41
Posición financiera al final del período
Telynetworking c.a. Estado de posición financiera Al 31 de diciembre del 2011
Expresado en Dólares de Norte América
Final de la transición 2011 Ajustes 2011 Cod Cuenta
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
1 Activo 65.981,94 - 5.486,38 5.418,15 66.050,17 -
101 Activo corriente 47.239,72 - -3.273,93 - 43.965,79 -
102 Activo no corriente 18.742,22 - 8.760,31 5.418,15 22.084,38 -
2 Pasivo - 65.975,10 - - - 65.975,10
201 Pasivo corriente - 33.105,92 - - - 33.105,92
202 Pasivo no corriente - 32.869,18 - - - 32.869,18
3 Patrimonio neto - 6,84 - 68,23 - 75,07
301 Capital - 800 - - - 800
304 Reservas - 1.656,40 - - - 1.656,40
306 Resultados acumulados - 6.289,41 - 68,23 - 6.357,64
307 Resultados del ejercicio - -8.738,97 - - - -8.738,97
154
C. Variaciones del impacto
Cuenta de Balance al 31 de Diciembre del 2011
Variación del impacto en la aplicación del reconocimiento de las partidas de propiedad
planta y equipo en consideración a la aplicación de la norma NIIF
Cuadro 27. Variación del patrimonio
Telynetworking c.a. Variación del patrimonio NEC a NIIF
al 31 de diciembre del 2011 Expresado en Dólares de Norte América
Cuenta Final de transición
NEC NIIF Ajustes Saldos NIIF
Variación %
Nota explicativa
Activo 65.981,94 68,23 66.050,17 0,10% 1
Pasivo 65.975,10 - 65.975,10 0,00% 2
Patrimonio neto 6,84 68,23 75,07 90,89% 3
1. El impacto en el Total de Activos refleja una variación del 0,10% debido a: el reconocimiento de la propiedad plan y equipo como reconocimiento incial al inicio de la transición y reflejado en la depreciación de Propiedad Planta y Equipo, bajo
2. El impacto en el Total del Pasivo refleja una variación del 0,00% debido a:
Que no se encontraron ajustes en este grupo
3. El impacto en el Patrimonio Total refleja una variación del 90,89% debido a:
Correspondiente al ajuste de aplicación por primera vez de NIIF, los cual es producto del efecto del ajuste a la cuenta de Propiedad, Planta y Equipo al inicio de la transición y el valor de la depreciación acumulada también se revela un ajuste. Mismo que aumenta el patrimonio, por lo que se considera alto su impacto
Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
155
Cuadro de variación del patrimonio
SECCION 37 permite la medición del valor de los elementos de Propiedad, Planta y
Equipos al método del costo aplicando un criterio razonable. El efecto del ajuste da
como resultado bajo en las partidas Patrimonio con fecha de corte al 31 de Diciembre de
2011, los ajustes serán registrados al 01 de enero del 2012
Impacto al patrimonio por ajustes al final de la transición
Gráfico 5. Variación del patrimonio
Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
D. Mensajes claves
� El Patrimonio Neto Inicial atribuible a los accionistas de la matriz aumenta en
un,90,89% fundamentalmente por el efecto de ajustes provenientes del reconocimiento
de la partida propiedad planta y equipo a su valor razonable y el efecto de la
depreciación
156
� El Resultado Neto 2011 refleja impacto nulo como resultado de la transición.
� La aplicación de las NIIF para PYMES en principio no afecta a los parámetro básicos del
negocio por tanto no debe cambiar:
• La Estrategia de Negocio
• El Valor de Mercado
• La Fortaleza Financiera
� No hay impacto en los futuros Pagos de Impuestos. Los impuestos son pagados de
acuerdo a la contabilidad individual (NEC), no según NIIF para PYMES
� Los ajuste provenientes de la aplicación por primera vez se efectuaran el 01 de enero
del 2012
� Los índices financieros se muestran como alternativas a la valoración y a la toma de
decisiones
Cuadro 29. Índices financieros
Índices financieros NIIF
$ 120.047,03 Razón corriente 132,80% Materialidad
($ 8.738,97) Margen bruto de utilidad 100,00% Apalancamiento total 87884,77% Margen neto de utilidad -7,28% Rotación de la inversión 181,75% Capitalización total 99,77% Rotación del inventario n/a Rentabilidad del patrimonio -11641,09% Rotación de PPyE 182,04% Capital de trabajo $ 10.859,87 Rendimiento del activo -13,23% Rentabilidad Neta -11641,09% Nivel de endeudamiento 99,89% potencial de utilidad -13,23% Endeudamiento a corto plazo 50,18%
Elaborado por: Departamento Contable Telynetworking C.A.
157
Interpretaciones:
Materialidad. Son valores donde se puede determinar cuándo es importante a la toma
de decisiones.
Razón Corriente. Por cada dólar de obligación vigente la empresa cuenta con el
1,32dolares para respaldarla.
Margen bruto de utilidad la utilidad bruta obtenida después de descontar los costos de
ventas fueron del 100% ya que no constan costos registrados en este periodo
Margen neto de Utilidad las ventas de la empresa generaron el -7,28%
Adicionalmente decimos el aumento en los gastos de administración y ventas, son muy
elevadas.
Apalancamiento Total. Podemos decir que la empresa presenta un nivel de
endeudamiento alto con sus acreedores es decir que 878% de su patrimonio está
comprometido con los acreedores
Capitalización Total. La empresa para el año presente respalda 99.77% el capital de
los inversionistas frente a las ventas
Rentabilidad del Patrimonio. Nos permite concluir que la rentabilidad del patrimonio
bruto fue negativa en más de 116,41 %
Rotación de PPyE. Podemos concluir que la empresa roto su activo fijo un 198.33%
Capital de Trabajo. Una vez la empresa cancele el total de sus obligaciones corrientes,
le quedaran $10.859,87 USD para atender las obligaciones que surgen en el normal
desarrollo de su actividad económica.
Rotación Activos Fijos podemos concluir que la empresa roto su activo fijo 1.98 veces
es decir por cada dólar invertido en activo fijo la empresa vendió $1,98
158
Rotación del Capital de trabajo La empresa respalda con 10859,87 dólares la
operación en relación a su obligación
Rendimiento del Activo. Podemos interpretar que la empresa por cado USD invertido
en activo fijo la empresa vendió el -13, 23%.
Nivel de endeudamiento. Podemos concluir que la participación de los acreedores es
del 99.89% sobre el total de los activos de la compañía; lo cual es un nivel muy
riesgoso.
Potencial de Utilidad. Podemos observar que la compañía genero una utilidad
operacional del -13.23% originado por el aumento/decremento de los gastos de venta.
Endeudamiento a corto plazo. Podemos decir que la empresa tiene cerca del 50.18%
de sus obligaciones a corto plazo.
159
3.4.4 Presentación de estados financieros y notas explicativas
Balance de Apertura
Razón social: Telecomunicaciones Working Telynetyworking C.A.
Dirección comercial: Jorge Drom N39 44 y Alfonso Pereira No. Expediente 94414
Ruc: 1791873297001
Año de transición a NIIF: 2011
Año de los primeros estados financieros bajo NIIF: 2012
Junta general que conoció y aprobó la conciliación del patrimonio: 02 septiembre del 2012
CONCILIACION DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE NEC A NIIF: Inicio del periodo de transición
(31/12/2010):
Ajustes por conversión Descripción cuenta Código
Saldos NEC
Debe Haber
Saldos NIIF extra-
contables
Activo 1
60.655,78
65.724,38
Activo corriente 101
33.743,55
33.743,55
Efectivo y equivalentes al efectivo 10101
5.865,16
5.865,16
Activos financieros 10102
17.107,82
17.107,82
Documentos y cuentas por cobrar clientes no relacionados 1010205
14.742,03 - -
14.742,03
De actividades ordinarias que no generen intereses 101020502
14.742,03
14.742,03
Documentos y cuentas por cobrar clientes relacionados 1010206
2.365,79
2.365,79
(-) Provisión cuentas incobrables y deterioro 1010209 -
Activos por impuestos corrientes 10105
10.770,57
10.770,57
Crédito tributario a favor de la empresa (IVA) 1010501
7.030,08
7.030,08
Crédito tributario a favor de la empresa ( I. R.) 1010502 3.740,49 3.740,49
160
Activo no corriente 102
26.912,23
31.980,83
Propiedades, planta y equipo 10201
26.912,23
31.980,83
Muebles y enseres 1020105
3.393,01
3.393,01
Maquinaria y equipo 1020106
120,00
120,00
Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil 1020109
26.241,07
5.068,60
31.309,67
Otros propiedades, planta y equipo 1020110
25.705,00
25.705,00
(-) Depreciación acumulada propiedades, planta y equipo 1020112
-28.546,85
-
28.546,85
Pasivo 2
51.909,97
51.909,97
Pasivo corriente 201
32.281,73
32.281,73
Otras obligaciones corrientes 20107
9.976,68
9.976,68
Con la administración tributaria 2010701
1.384,35
1.384,35
Con el IESS 2010703
826,53
826,53
Por beneficios de ley a empleados 2010704
2.936,76
2.936,76
Participación trabajadores por pagar del ejercicio 2010705
855,81
855,81
Dividendos por pagar 2010706
3.973,23
3.973,23
Cuentas por pagar diversas/relacionadas 20108
21.379,38
21.379,38
Anticipos de clientes 20110
925,67
925,67
Pasivo no corriente 202
19.628,24
19.628,24
Pasivos por contratos de arrendamiento financiero 20201
19.628,24
19.628,24
Patrimonio neto 3
8.745,81
13.814,41
Capital 301
800,00
800,00
Capital suscrito o asignado 30101
800,00
800,00
Reservas 304
1.656,40
1.656,40
Reserva legal 30401
1.656,40
1.656,40
Resultados acumulados 306
4.209,52
9.278,12
161
Ganancias acumuladas 30601
4.209,52
4.209,52
Resultados acumulados provenientes de la adopcion por primera vez de las niif 30603
5.068,60
5.068,60
Resultados del ejercicio 307
2.079,89
2.079,89
Ganancia neta del periodo 30701
2.079,89
2.079,89
(-) Pérdida neta del periodo 30702 -
Declaro que los datos que constan en estos estados financieros son exactos y verdaderos.
Los ajustes por NIIF a los estados financieros están elaborados bajo normas internacionales de información financiera y los efectos de la conciliación del patrimonio al inicio del período de transición han sido aprobados
por el directorio o el organismo que estatutariamente esta facultado para tales efectos y ratificados por la junta general de socios o accionistas socios o por el apoderado, en el caso del ente extrajero, que conoció y aprobó los primeros estados financieros bajo NIIF
__________________________________________ ____________________________________
Firma representante legal Firma contador:
Nombre: Nombre:
CI/RUC: RUC:
162
Estado de situación financiera
Activo al 31de diciembre de 2011
Razón social:
Telecomunicaciones Working Telynetyworking C.A.
Dirección Comercial: Jorge Drom n39 44 y Alfonso Pereira
No. Expediente 94414
RUC: 1791873297001
Año de transición a NIIF: 2011
Año de los primeros estados financieros bajo NIIF: 2012
Junta general que conoció y aprobó la conciliación del patrimonio: 02 septiembre del 2012
CONCILIACION DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE NEC A NIIF:
Final del periodo de transición (31/12/2011):
Ajustes por conversión Descripción cuenta Código
Saldos NEC
Debe Haber
Saldos NIIF extra-contables
Activo 1 65.981,94 66.050,17
Activo corriente 101 47.239,72 43.965,79
Efectivo y equivalentes al efectivo 10101 4.829,65 4.829,65
Activos financieros 10102 30.938,59 27.664,66
Documentos y cuentas por cobrar clientes no relacionados 1010205 29.796,18 29.796,18
De actividades ordinarias que no generen intereses 101020502 29.796,18 29.796,18
Documentos y cuentas por cobrar clientes relacionados 1010206 1.142,41 1.142,41
(-) Provisión cuentas incobrables y deterioro 1010209 -3.273,93 -3.273,93
Activos por impuestos corrientes 10105 11.471,48 11.471,48
Crédito tributario a favor de la empresa (IVA) 1010501 5.488,20 5.488,20
Crédito tributario a favor de la empresa ( I. R.) 1010502 5.983,28 5.983,28
163
Activo no corriente 102 18.742,22 22.084,38
Propiedades, planta y equipo 10201 18.742,22 22.084,38
Muebles y enseres 1020105 3.513,01 3.513,01
Maquinaria y equipo 1020106 -
Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil 1020109 26.241,07 10.486,75 36.727,82
Otros propiedades, planta y equipo 1020110 25.705,00 25.705,00
(-) Depreciación acumulada propiedades, planta y equipo 1020112 -36.716,86 -1.726,44 5.418,15 -43.861,45
Pasivo 2 65.975,10 65.975,10
Pasivo corriente 201 33.105,92 33.105,92
Otras obligaciones corrientes 20107 3.332,06 3.332,06
Con la administración tributaria 2010701 292,16 292,16
Con el IESS 2010703 955,31 955,31
Por beneficios de ley a empleados 2010704 2.084,59 2.084,59
Participación trabajadores por pagar del ejercicio 2010705 -
Dividendos por pagar 2010706 -
Cuentas por pagar diversas/relacionadas 20108 20.317,83 20.317,83
Anticipos de clientes 20110 9.456,03 9.456,03
Pasivo no corriente 202 32.869,18 32.869,18
Pasivos por contratos de arrendamiento financiero 20201 32.869,18 32.869,18
Patrimonio neto 3 6,84 75,07
Capital 301 800,00 800,00
Capital suscrito o asignado 30101 800,00 800,00
Reservas 304 1.656,40 1.656,40
Reserva legal 30401 1.656,40 1.656,40
Resultados acumulados 306 6.289,41 6.357,64
Ganancias acumuladas 30601 6.289,41 6.289,41
Resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las niif 30603 68,23 68,23
Resultados del ejercicio 307 -8.738,97 -8.738,97
Ganancia neta del periodo 30701 -
164
(-) Pérdida neta del periodo 30702 -8.738,97 -8.738,97
Declaro que los datos que constan en estos estados financieros son exactos y verdaderos.
Los ajustes por NIIF a los estados financieros están elaborados bajo normas internacionales de información financiera y los efectos de la conciliación del patrimonio al inicio del período de transición han sido aprobados
por el directorio o el organismo que estatutariamente esta facultado para tales efectos y ratificados por la junta general de socios o accionistas socios o por el apoderado, en el caso del ente extrajero, que conoció y aprobó los primeros estados financieros bajo NIIF
__________________________________________ ____________________________________
Firma representante legal Firma contador:
Nombre: Nombre:
CI/RUC: RUC:
165
Estado de resultados integrales
Nombre de la entidad: Telecomunicaciones Working Telynetyworking C.A.
Dirección comercial: Jorge Drom N39 44 y Alfonso Pereira
No. Expediente 94414
CONCILIACION DEL ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
Final del periodo de transición (31/12/2011):
Ajustes por conversión Descripción cuenta Código Saldos NEC
Debe Haber
Saldos NIIF extracontables
Ingresos Ingresos de actividades ordinarias 41 120.047,03 120.047,03
Venta de bienes 4101 1.768,56 1.768,56
Prestación de servicios 4102 118.278,47 118.278,47
Ganancia bruta 42 120.047,03 120.047,03
Gastos 52 128.786,00 128.786,00
Gastos de venta 5201 49.031,06 49.031,06 Gasto planes de beneficios a empleados 520104 591,06 591,06 Honorarios, comisiones y dietas a personas naturales 520105 1.786,68 1.786,68 Comisiones 520110 200,00 200,00 Gastos de viaje 520117 471,06 471,06 Agua, energía, luz, y telecomunicaciones 520118 26.067,79 26.067,79 Depreciaciones: 520121 8.170,01 8.170,01
Propiedades, planta y equipo 52012101 8.170,01 8.170,01 Otros gastos 520128 11744,46 11.744,46
Gastos administrativos 5202 79.469,47 79.469,47 Sueldos, salarios y demás remuneraciones 520201 46.251,71 46.251,71
166
Aportes a la seguridad social (incluido fondo de reserva) 520202 5.619,58 5.619,58
Beneficios sociales e indemnizaciones 520203 4.505,69 4.505,69
Honorarios, comisiones y dietas a personas naturales 520205 1.000,00 1.000,00
Mantenimiento y reparaciones 520208 3.419,27 3.419,27
Comisiones 520210 7.429,80 7.429,80
SEGUROS Y REASEGUROS (primas y cesiones) 520214 1.758,58 1.758,58
GASTOS DE GESTIÓN (agasajos a accionistas, trabajadores y clientes) 520216 302,76 302,76
Gastos de viaje 520217 3.208,09 3.208,09
Agua, energía, luz, y telecomunicaciones 520218 4.072,45 4.072,45
Impuestos, contribuciones y otros 520220 13,00 13,00
Gasto impuesto a la renta (activos y pasivos diferidos) 520227 1.888,54 1.888,54
Gastos financieros 5203 285,47 285,47
Otros gastos financieros 520305 285,47 285,47 Ganancia (pérdida) antes de participación trabajadores e impuesto a la renta de operaciones continuadas 60 -8.738,97 -8.738,97
Ganancia (pérdida) antes de impuestos 62 -8.738,97 -8.738,97
Ganancia (pérdida) de operaciones continuadas antes del impuesto diferido 64 -8.738,97 -8.738,97
Ganancia (pérdida) neta del periodo 79 -8.738,97 -8.738,97
Resultado integral total del año 82 -8.738,97 -8.738,97
Declaro que los datos que constan en estos estados financieros son exactos y verdaderos.
Los ajustes por NIIF a los estados financieros están elaborados bajo normas internacionales de información financiera y los efectos de la conciliación del patrimonio han sido ratificados por la junta general de socios o accionistas o por el apoderado del ente que ejerce actividades en el país, que conoció y aprobó los primeros estados financieros bajo
NIIF
__________________________________________ ____________________________________
Firma representante legal Firma contador:
Nombre: Nombre:
CI/RUC: RUC:
167
Estado de cambios en el patrimonio
TELECOMUNICACIONES WORKING TELYNETYWORKING C.A.
JORGE DROM N39 44 Y ALFONSO PEREIRA
94414
RUC:
ORGANISMO QUE APROBÓ LA CONCILIACIÓN INCIAL DEL PATRIMONIO: FECHA:
CONCILIACION DEL PATRIMONIO NETO DE NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD (NEC) A NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)
FECHA FIN DE PERIODO DE TRANSICION (DD-MM-AAAA):
COMPONENTES CODIGO CAPITAL
APORTES FUTURA
CAPITALIZACION
PRIMA EMISIÓN
PRIMARIA DE ACCIONES
RESERVA LEGAL
RESERVA FACULTAIA Y ESTATUTARIA
RESERVA DE CAPITAL
OTRAS RESERVAS
ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES
PARA LA VENTA
PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO
ACTIVOS INTANGIBLES
OTROS SUPERAVIT
POR REVALUACIO
N
GANACIAS ACUMULADAS
PERDIDAS ACUMULADAS
RESULTADOS ACUMULADOS
DE LA ADOPCION
POR PRIMERA VEZ DE LAS
NIIF
GANANCIA NETA DEL PERIODO
(-) PÉRDIDA NETA DEL PERIODO
301 302 303 30401 30402 30403 30404 30501 30502 30503 30504 30601 30602 30603 30701 30702
SALDO AL FINAL DEL PERIODO 99 800,00 - - 1.656,40 - - - - - - - 6.289,41 - 68,23 - (8.738,97) 75,07
SALDO REEXPRESADO DEL PERIODO INMEDIATO ANTERIOR 9901 800,00 - - 1.656,40 - - - - - - - 4.209,52 - 5.068,60 2.079,89 - 13.814,41
SALDO DEL PERIODO INMEDIATO ANTERIOR 990101 800,00 - 1.656,40 - - 4.209,52 - 2.079,89 8.745,81
CORRECCIONES DE ERRORES 990103 5.068,60 5.068,60
CAMBIOS DEL AÑO EN EL PATRIMONIO 9902 - - - - - - - - - - - 2.079,89 - -5.000,37 -2.079,89 -8.738,97 -4.993,53
Aumento (disminucion) de capital social 990201 - -2.079,89 -2.079,89
Transferencia de Resultados a otras cuentas patrimoniales 990205 2.079,89 2.079,89
Resultado integral Total del Año (ganacia o pérdida del ejercicio) 990210 -5.000,37 -8.738,97 -13.739,34
6,84
TOTAL PATRIMONIO
NETO
RAZÓN SOCIAL:
Dirección Comercial:
No. Expediente
RESULTADOS ACUMULADOS
PATRIMONIO
RESERVAS OTROS RESULTADOS INTEGRALES
1791873297001
RESULT ACUM DEL EJERCI
Declaro que los datos que constan en estos estados financieros son exactos y verdaderos.
Los ajustes por NIIF a los estados financieros están elaborados bajo normas internacionales de información financiera y los efectos de la conciliación del patrimonio han sido
ratificados por la junta general de socios o accionistas o por el apoderado del ente que ejerce actividades en el país, que conoció y aprobó los primeros estados financieros bajo NIIF
__________________________________________
Firma representante legal
Nombre:
CI/RUC:
168
Estado de flujos de efectivo
Razón social: Telecomunicaciones Working Telynetyworking C.A. Dirección comercial: Jorge Drom N39 44 y Alfonso Pereira No. Expediente 94414 Ruc: 1791873297001 Al final del periodo de transición (31/12/2011):
CONCILIACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DE NEC A NIIF: Saldos NEC Saldos
Al Ajustes por conversión Extracontables
Final del NIIF al final del
Periodo transición Periodo transición
Código
(En US$)
Debe Haber
(En US$)
Incremento neto (disminución) en el efectivo y equivalentes al efectivo, antes del efecto de los cambios en la tasa de cambio
95
Flujos de efectivo procedentes de (utilizados en) actividades de operación 9501 Clases de cobros por actividades de operación 950101
Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios 95010101
120.047,03
120.047,03 Clases de pagos por actvidades de operación 950102
Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios 95010201
128.786,01
128.786,01 Flujos de efectivo procedentes de (utilizados en) actividades de inversión 9502
Importes procedentes por la venta de propiedades, planta y equipo 950208
18.708,53
18.708,53
Adquisiciones de propiedades, planta y equipo 950209
5.538,15
5.538,15
Anticipos de efectivo efectuados a terceros 950215
15.054,15
15.054,15
Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos concedidos a terceros 950216
9.753,74
9.753,74 Dividendos recibidos 950219 3.973,23 3.973,23
Otras entradas (salidas) de efectivo 950221
10.864,93
10.864,93
Flujos de efectivo procedentes de (utilizados en) actividades de financiación 9503
169
Aporte en efectivo por aumento de capital 950301
8.738,98
8.738,98
Pagos de préstamos 950305
1.061,55
1.061,55
Otras entradas (salidas) de efectivo 950310
26.988,75
26.988,75
Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efectivo y equivalentes al efectivo 9504 Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efectivo y equivalentes al efectivo 950401
Incremento (disminución) neto de efectivo y equivalentes al efectivo 9505 -1.035,51
Efectivo y equivalentes al efectivo al principio del periodo 9506
5.865,16
5.865,16
Efectivo y equivalentes al efectivo al final del periodo 9507
4.829,65
Ajuste por conversión a NIIF
Ajustes por conversión
CONCILIACION ENTRE LA GANANCIA (PERDIDA) NETA Y LOS FLUJOS DE OPERACIÓN
Saldos NEC al final del período de transición (en US $)
DEBE
HABER
Saldos extrancontables NIIF al final del período de
transición (en US $)
Ganancia (pérdida) antes de 15% a trabajadores e impuesto a la renta 96 -8.738,97 -8.738,97
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de operación 9820 -8.738,97 -8.738,97
Ajuste por conversión a NIIF
Declaro que los datos que constan en estos estados financieros son exactos y verdaderos. Los ajustes por NIIF a los estados financieros están elaborados bajo normas internacionales de información financiera y los efectos de la conciliación
del patrimonio han sido ratificados por la junta general de socios o accionistas o por el apoderado del ente que ejerce actividades en el país, que conoció y aprobó los primeros estados financieros bajo NIIF
__________________________________________
Firma representante legal
Nombre:
CI/RUC:
170
Notas explicativas
NOTA 1 Información general.
Telynetworking. Es una empresa con expediente: 94414 radicada en el ecuador, con Ruc
1791873297001 domicilio ubicado en la ciudad de Quito sector Iñaquito, calle Jorge Drom N39-
44 y Alfonso Pereira y su actividad principal es proveedor de servicios de internet.
NOTA 2 Principales Políticas Contables
a) Bases de Presentación y Marco Regulatorio.
Estos estados financieros se han elaborado de acuerdo con la Norma Internacional de
Información Financiera emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB) adoptadas para su utilización en Ecuador.
La preparación de los estados financieros de acuerdo con NIIF, cuya responsabilidad es de los
Administradores de la Entidad, requiere efectuar ciertas estimaciones contables y que la
administración ejerza su juicio al aplicar las políticas y normas contables de la sociedad.
Los estados financieros se presentan en miles de dólares estadounidenses y se han preparado
a partir de los registros contables presentándose de acuerdo con las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
De esta forma, los estados financieros, muestran el patrimonio y la situación financiera al cierre
del Ejercicio, así como los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y de los
flujos de efectivo consolidados que se han producido en la entidad en el ejercicio terminado al
31 de Diciembre de 2011 con cifras comparativas al 2010.
b) Clasificación de los activos y pasivos entre corrientes y no corrientes
En el Estado de situación adjunto, los activos y pasivos se clasifican en función de sus
vencimientos entre corrientes, aquellos con vencimiento igual o inferior a doce meses, y no
corrientes, aquellos cuyo vencimiento es superior a doce meses.
171
c) Propiedades, planta y equipo
El valor residual y la vida útil de los activos se revisan, y ajustan si es necesario, en cada cierre
de balance; cuando el valor de un activo es superior a su importe recuperable estimado, su
valor se reduce en forma inmediata hasta su importe recuperable.
Las pérdidas y ganancias por la venta de activo fijo, se calculan comparando los ingresos
obtenidos con el valor en libros y se incluyen en el estado de resultados.
La depreciación se carga para distribuir el costo de los activos menos sus valores residuales a
lo largo de su vida útil estimada, aplicando el método lineal. En la depreciación de las
propiedades, planta y equipo se utilizan las siguientes tasas:
Cuadro 30. Depreciación
Propiedad, planta y equipos - Valor de Depreciación % 31-Dic-2010
Edificio 5% Equipo de oficina 10% Muebles y enseres 10% Equipo de computación 33% Vehículos 20%
Fuente: Departamento Contable Telynetworking C.A. 2010
Si existe algún indicio de que se ha producido un cambio significativo en la tasa de
depreciación, vida útil o valor residual de un activo, se revisa la depreciación de ese activo de
forma prospectiva para reflejar las nuevas expectativas.
Los costos de reparación y mantenimiento, incluyendo costos menores se cargan a los
resultados del año a medida que se incurren.
172
d) Deterioro del valor de los activos
En cada fecha sobre la que se informa, se revisan las propiedades, plantas y equipo, activos
intangibles e inversiones en asociadas para determinar si existen indicios de que esos activos
hayan sufrido una pérdida por deterioro de valor. Si existen indicios de un posible deterioro del
valor, se estima y compara el importe recuperable de cualquier activo afectado (o grupo de
activos relacionados) con su importe en libros.
Si el importe recuperable estimado es inferior, se reduce el importe en libros al importe
recuperable estimado, y se reconoce una pérdida por deterioro del valor en resultados.
De forma similar, en cada fecha sobre la que se informa, se evalúa si existe deterioro del valor
de los inventarios comparando el importe en libros de cada partida del inventario (o grupo de
partidas similares) con su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Si una
partida del inventario (o grupo de partidas similares) se ha deteriorado, se reduce su importe en
libros al precio de venta menos los costos de terminación y venta, y se reconoce
inmediatamente una pérdida por deterioro del valor en resultados.
Si una pérdida por deterioro del valor revierte posteriormente, el importe en libros del activo (o
grupo de activos relacionados) se incrementa hasta la estimación revisada de su valor
recuperable (precio de venta menos costos de terminación y venta, en el caso de los
inventarios), sin superar el importe que habría sido determinado si no se hubiera reconocido
ninguna pérdida por deterioro de valor del activo (grupo de activos) en años anteriores. Una
reversión de una pérdida por deterioro de valor se reconoce inmediatamente en resultados.
e) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
• Deudores comerciales
La mayoría de las ventas se realizan con condiciones de crédito normales, y los importes de
las cuentas por cobrar no tienen intereses. Al final de cada periodo sobre el que se informa,
los importes en libros de los deudores comerciales y otras cuentas por cobrar se revisan
para determinar si existe alguna evidencia objetiva de que no vayan a ser recuperables. Si
es así, se reconoce inmediatamente en resultados una pérdida por deterioro del valor. Se
considerará como cuentas por cobrar corto plazo a aquellas cuentas cuyo importe de cobro
173
es menor a un año y, aquellas cuentas pendientes de cobro mayores a un año serán
clasificadas como largo plazo; mientras que aquellas cuentas por cobrar del exterior serán
registradas a corto plazo.
• Cuentas por cobrar empleados
Mantienen un tiempo máximo de cobro de 1 año, pero este depende de los montos de
préstamos otorgados; se descuentan aquellos préstamos mediante el rol en el pago
quincenal de los sueldos.
• Cuentas por cobrar entes de control
Valores registrados debido a devoluciones en iva pagados al Servicio de Rentas Internas y
son devueltos por esta entidad mensualmente a través de acreditación a cuenta bancaria de
Telynetworking C.A. Así mismo, esta cuenta comprende valores de pagos respecto a
Anticipo del impuesto a la Renta.
• Pagos Anticipados
Se registran todos los gastos recibidos por anticipado y que aún no se ha devengado el uso
o el consumo del mismo.
f) Efectivo y equivalentes al efectivo
El efectivo y equivalentes al efectivo incluyen el efectivo en caja, bancos y otras inversiones a
corto plazo de gran liquidez con un vencimiento original de tres meses o menos y los sobregiros
bancarios.
g) Acreedores comerciales
• Corto plazo: Se registran todos los acreedores comerciales pendiente de pago y que
son obligaciones basadas en condiciones de crédito normales que no tienen intereses.
• Largo plazo: Se registran todos los acreedores comerciales pendiente de pago y que
son obligaciones basadas en condiciones de crédito a plazo, que tienen intereses y que
se haya firmado un título ejecutivo.
h) Impuesto a las ganancias
El gasto por impuestos a las ganancias representa la suma del impuesto corriente por pagar y
del impuesto diferido. El impuesto corriente por pagar está basado en la ganancia fiscal del año.
174
El impuesto diferido se reconoce a partir de las diferencias entre los importes en libros de los
activos y pasivos en los estados financieros y sus bases fiscales correspondientes (conocidas
como diferencias temporarias).
Los pasivos por impuestos diferidos se reconocen para todas las diferencias temporarias que se
espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro. Los activos por impuestos diferidos se
reconocen para todas las diferencias temporarias que se espere que reduzcan la ganancia
fiscal en el futuro, y cualquier pérdida o crédito fiscal no utilizado. Los activos por impuestos
diferidos se miden al importe máximo que, sobre la base de la ganancia fiscal actual o estimada
futura, es probable que se recuperen.
El importe en libros neto de los activos por impuestos diferidos se revisa en cada fecha sobre la
que se informa y se ajusta para reflejar la evaluación actual de las ganancias fiscales futuras.
Cualquier ajuste se reconoce en el resultado del periodo.
El impuesto diferido se calcula según las tasas impositivas que se espera aplicar a la ganancia
(pérdida) fiscal de los periodos en los que se espera realizar el activo por impuestos diferidos o
cancelar el pasivo por impuestos diferidos, sobre la base de las tasas impositivas que hayan
sido aprobadas o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado al final del periodo
sobre el que se informa.
i) Participación a trabajadores
La participación a trabajadores se carga a los resultados del año y se calcula aplicando el 15%
sobre la utilidad contable.
j) Provisiones
Las provisiones se reconocen cuando la entidad tiene una obligación presente, ya sea legal o
implícita, como resultado de sucesos pasados, o bien, es probable que vaya a ser necesaria
una salida de recursos para liquidar la obligación y el importe se ha estimado de forma fiable.
Las provisiones se valoran por el valor actual de los desembolsos que se espera que sean
necesarios para liquidar la obligación usando la mejor estimación de la Entidad.
175
k) Capital social
Los costos incrementales directamente atribuibles a la emisión de nuevas acciones se
presentan en el patrimonio neto como una deducción, neta de impuestos, de los ingresos
obtenidos.
l) Reconocimiento de ingresos
Los ingresos son reconocidos en la medida que es probable que los beneficios económicos
fluirán a la Compañía, es decir, que los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la
venta se reconocen cuando se entregan los servicios.
La empresa reconocerá como Ingresos Ordinarios los siguientes:
• Proveedor de servicios de internet
m) Gastos
Serán reconocidos como gastos las disminuciones en los beneficios económicos durante el
periodo contable debidamente soportados por documentos autorizados por el SRI según el
reglamento de facturación y comprobantes de retención. Y que sean giro del negocio.
n) Distribución de dividendos
La distribución de dividendos a los accionistas se reconoce como un pasivo en las cuentas
anuales consolidadas de la Entidad en el ejercicio en que los dividendos son aprobados por los
accionistas de la Sociedad o en función de las políticas establecidas por la Sociedad.
o) Registros contables y unidad monetaria
Los registros contables de la Compañía se llevan en Dólares de E.U.A., que es la moneda de
curso legal en el Ecuador.
p) Estimaciones y Criterios Contables.
La preparación de estos estados financieros, de acuerdo con norma internacional, requiere que
se realicen suposiciones y estimaciones que afectan a los importes de los activos y pasivos
registrados, la presentación de activos y pasivos contingentes al final del ejercicio o período, así
como a los ingresos y gastos reconocidos a lo largo del ejercicio o período, según corresponda.
Los resultados actuales podrían diferir dependiendo de las estimaciones realizadas.
176
q) Vida útil Propiedades, Plantas y Equipos.
La administración de la Entidad estima las vidas útiles de Propiedades, Plantas y Equipos de
acuerdo a las leyes vigentes tal como lo muestra la política contable. Para efectos de la
medición del valor de rescate de cada elemento de Propiedad, Planta y Equipos; se consideran
las siguientes vidas útiles para cada caso, expresados en número de años:
Cuadro 31. Depreciación
Propiedad, planta y equipos - Valor de Depreciación Años Años
Edificio 20 Equipo de oficina 10 Muebles y enseres 10 Equipo de computación 3 Vehículos 5
Fuente: Departamento Contable Telynetworking C.A. 2009
177
El ajuste por concepto de Depreciación Acumulada de los elementos de Propiedad, Planta y Equipos:
Ajuste en depreciaciones de activos fijos
Activo fijo V.util Fecha
de compra
Fecha de
balance
Meses depreciados
Costo adquisición
Valor de
rescate
Base deprec.
Sgn. NIIF
Deprec. Acum. Según
NIIF
Deprec. Acum. Sgn.
Libros
Ajuste NIIF
Total equipos de telecomunicaciones 10 15/02/2003 31/12/2011 $ 106,58 $ 25.705,00 $ 0,00 $ 25.705,00 -$ 22.829,64 -$ 32.448,44 -$ 9.618,80
Total Muebles y Accesorios de Oficina 10 15/02/2003 31/12/2011 $ 106,58 $ 1.771,47 $ 1.771,47 -$ 1.573,31 -$ 1.124,96 $ 448,35
Total Vehículo 5 23/05/2009 31/12/2011 $ 31,31 $ 26.241,07 $ 26.241,07 -$ 13.691,49 -$ 3.061,46 $ 10.630,03
Total Muebles y Accesorios de Oficina 10 30/12/2009 31/12/2011 $ 24,04 $ 1.741,54 $ 1.741,54 -$ 348,86 -$ 82,00 $ 266,86
TOTALVVVV $ 55.459,08 $ - $ 55.459,08 $ (38.443,30) $ (36.716,86) $ 1.726,44
En cuanto al deterioro determinado de Propiedad, Planta y Equipo, no se realiza ajuste
r) Dividendos
La Sociedad distribuirá las utilidades líquidas que arrojen sus balances anuales. Los dividendos se pagarán luego de que la Junta
General Ordinaria de Accionistas apruebe el respectivo balance anual, en la o las fechas que la señalada Junta determine en cada
oportunidad.
178
NOTA 3
Sección 1.02 Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Al 31 de diciembre del 2011 y 2010, las cuentas de efectivo y equivalentes de efectivo
corresponden a:
2010 2011
Caja Chica 87,30 40,06Produbanco 02005077385 5.777,86 4.789,59
5.865,16 4.829,65
NOTA 4
Sección 1.03 Cuentas por Cobrar
Al 31 de diciembre del 2011 y 2010, las cuentas por cobrar de Clientes No Relacionados y
Relacionados corresponden a:
179
2010 2011
Cuentas por Cobrar Clientes No Relacionados El Telefónico 4.000,00 0,00 Farcong C.A. 67,20 134,40 Movinzer Cia. Ltda. 0,00 90,00 Lanzoty C.A, 176,90 448,00 Homeobec Cia. Ltda, 35,00 35,00 Centro Culturale Italiano (Enrico R 135,00 90,00 Protecsheriff 299,70 551,70 Keyworld Sistemas S.A. 5,40 5,40 Fondo de Cesantía Privada 0,00 160,00 Fondo de Jubilación Patronal 0,00 240,00 Alcatel Lucent Ecuador 2.881,09 22.543,13 Hacienda la Alcancia 0,00 100,80 Gabriel Yépez 25,00 25,00 Concent. Deport. Pichincha (CDP) 2.499,36 0,00 Elsa Moreno 10,20 10,20 Asecal S.A. 165,70 0,00 Gálo Jiménez 76,76 76,76 Fund. Sembrar Esperansa 213,70 337,15 Hernan Moser 178,76 178,76 Francisco Morales 100,00 0,00 Francisco Romero 49,99 49,99 Andrea Alvarado 84,00 168,00 Danny Cedeño 312,53 312,53 Patricia Once (Ubidia) 182,00 182,00 Sonia Vega 135,00 90,00 Skycontrol C.A. 42,82 199,20 Rodrigo Herrera 24,00 24,00 Coop. Docentes Univesitarios 82,50 250,50 David Beltrán 510,76 633,56 Omar Manosalvas 90,00 0,00 Fernando Ayala 125,00 0,00 Fund. Sembrar Esperanza ETSUR 214,00 0,00 Hotel Madison 3,20 104,00 Poteco Coasin S.A. 15,84 15,84 José Gualán 0,00 201,60 Junta Parroquial San Gerardo 0,20 0,20 Junta Parroquial de Susudel 33,28 33,28 Municipio de Camilo Ponce Enriquez 354,20 354,20 Pueblo Originario de Kichwa de Sara 159,98 179,18 Novacomputer 282,46 0,00 Lissandro Pitre 906,20 906,20 Fernando Zabala 0,00 66,80 Milltec S.A. 102,30 0,00 ST Servicios Cia. Ltda. 132,00 448,00 Flor Paredes 30,00 30,00 Teller Solutions Cia. Ltda. 0,00 50,40 Wso Worldwide Security 0,00 134,40 Fundación Sembrar Esperanza Norte 0,00 336,00
14.742,03 29.796,18
Cuentas por Cobrar Clientes Relacionados Sueldo Anticipado G.Y. 0,00 221,54 Sueldo Anticipado T.J. 237,61 237,61 Gastos Anticipados 0,00 683,26 Prestamos Empleados 2.128,18 0,00
2.365,79 1.142,41
17.107,82 30.938,59
(-) Provisión Cuentas Incobrables 0,00 -3.273,93
17.107,82 27.664,66
180
Las cuentas antes mencionadas son derechos de cobro por parte de la compañía hacia sus
clientes además de medir los riegos en cada una de ellas se establece una provisión del 6,81%
NOTA 5
Impuestos Corrientes
Al 31 de diciembre del 2011 y 2010, las cuentas de activos por Impuestos Corrientes
corresponden a:
2010 2011
Impuestos Fiscos Crédito Tributario IVA 7.030,08 5.488,20 Crédito Tributario IR 3.740,49 3.740,49 Retención en la Fte 2011 0,00 2.242,79
10.770,57 11.471,48
NOTA 6
Sección 1.04 Propiedad Planta y Equipo
Al 31 de diciembre del 2011 y 2010, la cuenta de Propiedad Planta y Equipo corresponde a:
2010 2011
Propiedad Planta y Equipo Equipo de Telecomunicaciones 25.705,00 25.705,00 Vehículo 31.309,67 36.727,82 Equipo de Oficina 120,00 120,00 Muebles y Accesorios de Oficina 3.393,01 3.393,01
60.527,68 65.945,83
- Dep. Acum. Propiedad Planta y Equipo -28.546,85 -43.861,45
-28.546,85 -43.861,45
31.980,83 22.084,38
181
Corresponde a los bienes que posee la compañía clasificado por partidas del mismo grupo,
cada uno de ellos por su uso y generacion de ingresos sufren depreciaciones las mismas que
son tomadas según el SRI en porcentajes y tiempo.
NOTA 7
Sección 1.05 Otras obligaciones corrientes
Al 31 de diciembre del 2011 y 2010, la cuenta de Otras Obligaciones Corrientes corresponde a:
2010 2011
Impuestos por Pagar Rte. Fte por Pagar 1% 8,72 110,25 Rte. Fte por Pagar 2% 48,36 181,91 Rte. Fte. por Pagar 8% 500,00 0,00 Rte. Fte. Empleados por Pagar 59,27 0,00 Iva Retenido por Pagar 768,00 0,00 Cuentas por Pagar Seguro Social IESS por Pagar 826,53 852,26 Fondos Reserva 0,00 50,00 Prestamos Iess Empleados 0,00 53,05 Sueldos Por Pagar Empleados S x P G. Carvajal 2.033,04 533,04 S x P Y. Ontaneda 903,72 482,80 S x P M. Jaya 0,00 -59,56 S. P J. Montero 0,00 1.160,72 S x P J O 0,00 -32,41 Utilidad 15% Trabajadores 855,81 0,00 Dividendos por Pagar Socios 3.973,23 0,00
9.976,68 3.332,06
NOTA 8
Sección 1.06 Cuentas por Pagar Relacionadas
Al 31 de diciembre del 2011 y 2010, las cuentas por Pagar Relacionadas corresponde a:
182
2010 2011
Prestamos Socios por Pagar Gustavo Carvajal Perez 13.541,65 10.271,15 Yazmin Ontaneda 4.417,89 Cuentas por Pagar Socios 7.837,73 5.628,79
21.379,38 20.317,83
Son cuentas que provienen por obligaciones a los socios y personas relacionadas a la
compañía
NOTA 9
Sección 1.07 Anticipo a clientes
Al 31 de diciembre del 2011 y 2010, la cuenta Anticipo a Clientes corresponde a:
2010 2011
Anticipos a Clientes Pagos Cobrados por Anticipado 925,67 1.997,75 C. P TELYDATA 0,00 219,90 C.P. KEYWORLD 0,00 786,99 JO- TRABAJOS ALCATEL 0,00 5,56 MJ -TRABAJOS ALCATEL 0,00 130,00 PP CNT 0,00 2.682,63 DB ALCATEL 0,00 590,63 YO- ALCATEL 0,00 251,38 MG SERVICIOS CONTABLES 0,00 435,63 TRASPORTE J. JUGAL 0,00 2.355,56
925,67 9.456,03
183
NOTA 10
Sección 1.08 Pasivo no corriente
Al 31 de diciembre del 2011 y 2010, la cuenta de Pasivo no Corriente corresponde a:
2010 2011
Cuentas por Pagar Varios 19.628,24 32.869,18
19.628,24 32.869,18
NOTA 11
Sección 1.09 Capital Social
Al 31 de diciembre del 2011 y 2010, las cuentas de Capital Social corresponde a:
2010 2011
Capital Accionario G. Carvajal 400,00 400,00 Y. Ontaneda 200,00 200,00 G. Perraso 160,00 160,00 J. Montero 40,00 40,00
Reserva Legal Reserva Legal 2006 225,36 225,36 Reserva Legal 2007 109,21 109,21 Reserva Legal 2008 880,36 880,36 Reserva Legal 2009 441,47 441,47
Resultados Acumulados Utilidades no Distribuidas 4.209,52 6.289,41 Resultados Acumulados provenientes 5.068,60 68,23 de Adopción NIIF por Primera Vez
Resultado del Ejercicio 2.079,89 -8.738,97
13.814,41 75,07
184
NOTA 12
Hechos Posteriores
Entre el 31 de Diciembre de 2011 y los últimos días del mes de febrero, fecha en que la
administración autorizó los presentes estados financieros, se presenta una perdida en el
patrimonio alta, pero en conjunto a la aplicación de las NIIF por primera vez, el patrimonio sube
en un valor no significativo por lo que se recomienda capitalizar para que la empresa siga con
su proceso en marcha según lo menciona el marco conceptual.
NOTA 13
Resumen de los efectos por la transición a las NIIFs.
Con resolución no. 06.q.ici.004 de 21 de agosto del 2006 la superintendencia de compañía
adopto las normas internacionales de información financiera NIIF y determino que
obligatoriamente las apliquen todas las compañías y entes sujetos a su control y vigilancia, a
partir del ejercicio económico 2009, disposición que fue ratificada el 3 de julio de 2008 con
resolución no. Adm 08199.
Posteriormente esta superintendencia dicto la resolución no.08.g.dsc.010 de 29 de
noviembre de 2008, en la cual introdujo un cronograma de aplicación obligatoria de las
normas internacionales de información financiera NIIF. Y también de acuerdo al art. 39 del
reglamento a la ley de régimen tributario interno.
Finalmente la Resolución No. SC.ICI.CPAIFRS.11.01 DEL 12 de enero del 2011, publicada
en el Registro Oficial N0. 372 del 27 del mismo mes y año estableció que las compañías con
activos menores a US$ 4 Millones; ventas menores a US$ 5 Millones y con menos de 300
empleados y que no son parte del mercado de valores aplicarán las NIIFs para Pequeñas y
Medianas Empresas “NIIFs PYMES”.
De acuerdo con la última resolución mencionada la empresa ha sido clasificada dentro del
grupo tres que corresponde a las PYMES, por lo que el periodo de transición es del año
2011.
La Compañía con el objeto de dar cumplimiento a lo establecido por el Organismo de Control
en sesión de Junta General de Accionistas del 01 de septiembre del 2012 aprobó el plan y
cronograma de implementación respectivo y en sesión de Directorio del 01 de octubre del
2012 conoció los efectos de los ajustes iniciales al 01 de enero del 2012, la Compañía de
185
acuerdo con el cronograma establecido por el Organismo de Control preparo los estados
financieros del año que terminara 31 de diciembre del 2011 en base a las NIIFs.
Un resumen de los efectos en la transición de las normas ecuatorianas de contabilidad y a
las normas internacionales de información financiera “NIIFs” es como sigue:
Saldos al 31 de diciembre
del 2011
Rubro de los estados financieros NECNIIF para Pymes
Resumen de los
Efectos
Deprec.Acm. Propiedad, planta y equipo -36,716.86 -38,443.30 (1,726.44)Provisión Incobrables 0.00 -3,273.93 (3,273.93)Revalúo vehículo 26,241.07 36,727.82 10,486.75
Dep. Acm. vehiculo con revalúo -13,557.88 -18,976.03 (5,418.15)
68.23
Los ajustes antes mencionados corresponden a los ajustes considerando las exenciones establecidas en la sección 35 Transición a la NIIF para las PYMES.
Reconciliación del estado de situación financiera La reconciliación entre el estado de situación financiera bajo las Normas Ecuatorianas de Contabilidad -NEC y la NIIF para PYMES al 31 de enero de 2011 se detalla a continuación:
Telynetworking C.A.
Estado de posición financiera
Al 31 de diciembre del 2011
Expresado en Dólares de Norte América
Ajustes
Cod
Cuentas
Notas
NEC Debe Haber
2011
1 Activo $ 65.981,94 $ 5.486,38 $
5.418,15 $ 66.050,17
101 Activo corriente $ 47.239,72 ($ 3.273,93) $ 0,00 $ 43.965,79
10101 Efectivo y equivalentes al efectivo $ 4.829,65 $ 0,00 $ 0,00 $ 4.829,65
1010101 Caja bancos $ 4.829,65 $ 0,00 $ 0,00 $ 4.829,65
10102 Activos financieros $ 30.938,59 ($ 3.273,93) $ 0,00 $ 27.664,66
1010205 Documentos y cuentas por cobrar clientes no relacionados $ 29.796,18 $ 0,00 $ 0,00 $ 29.796,18
1010206 Documentos y cuentas por cobrar clientes relacionados $ 1.142,41 $ 0,00 $ 0,00 $ 1.142,41
186
1010209 (-) Provisión cuentas incobrables $ 0,00 ($ 3.273,93) $ 0,00 ($ 3.273,93)
10105 Activos por impuestos corrientes $ 11.471,48 $ 0,00 $ 0,00 $ 11.471,48
1010501 Crédito tributario a favor de la empresa (iva) $ 5.488,20 $ 0,00 $ 0,00 $ 5.488,20
1010502 Crédito tributario a favor de la empresa ( i. R.) $ 5.983,28 $ 0,00 $ 0,00 $ 5.983,28
102 Activo no corriente $ 18.742,22 $ 8.760,31 $
5.418,15 $ 22.084,38
10201 Propiedades, planta y equipo $ 18.742,22 $ 8.760,31 $
5.418,15 $ 22.084,38
1020105 Muebles y enseres $ 3.513,01 $ 0,00 $ 0,00 $ 3.513,01
1020109 Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil $ 26.241,07 $ 10.486,75 $ 0,00 $ 36.727,82
1020110 Otros propiedades, planta y equipo $ 25.705,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 25.705,00
1020112 (-) Depreciación acumulada propiedades, planta y equipo anexo ($ 36.716,86) ($ 1.726,44)
$ 5.418,15 ($ 43.861,45)
2 Pasivo $ 65.975,10 $ 0,00 $ 0,00 $ 65.975,10
201 Pasivo corriente $ 33.105,92 $ 0,00 $ 0,00 $ 33.105,92
20107 Otras obligaciones corrientes $ 3.332,06 $ 0,00 $ 0,00 $ 3.332,06
2010701 Con la administración tributaria $ 292,16 $ 0,00 $ 0,00 $ 292,16
2010703 Con el IESS $ 955,31 $ 0,00 $ 0,00 $ 955,31
2010704 Por beneficios de ley a empleados $ 2.084,59 $ 0,00 $ 0,00 $ 2.084,59
20108 Cuentas por pagar diversas/relacionadas $ 20.317,83 $ 0,00 $ 0,00 $ 20.317,83
20110 Anticipos de clientes $ 9.456,03 $ 0,00 $ 0,00 $ 9.456,03
202 Pasivo no corriente $ 32.869,18 $ 0,00 $ 0,00 $ 32.869,18
20202 Cuentas y documentos por pagar $ 32.869,18 $ 0,00 $ 0,00 $ 32.869,18
2020201 Locales $ 32.869,18 $ 0,00 $ 0,00 $ 32.869,18
3 Patrimonio neto $ 6,84 $ 0,00 $ 68,23 $ 75,07
301 Capital $ 800,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 800,00
30101 Capital suscrito o asignado $ 800,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 800,00
304 Reservas $ 1.656,40 $ 0,00 $ 0,00 $ 1.656,40
30401 Reserva legal $ 1.656,40 $ 0,00 $ 0,00 $ 1.656,40
306 Resultados acumulados $ 6.289,41 $ 0,00 $ 68,23 $ 6.357,64
30601 Ganancias acumuladas $ 6.289,41 $ 0,00 $ 0,00 $ 6.289,41
30603
Resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF $ 0,00 $ 0,00 $ 68,23 $ 68,23
307 Resultados del ejercicio ($ 8.738,97) $ 0,00 $ 0,00 ($ 8.738,97)
30702 (-) Pérdida neta del periodo ($ 8.738,97) $ 0,00 $ 0,00 ($ 8.738,97)
187
Reconciliación en el Patrimonio Neto Reconciliación del Patrimonio Neto desde las Normas Ecuatorianas de Contabilidad -NEC a NIIF para PYMES 31 de enero de 2011:
-
(Expresado en Dólares de los Estados Unidos de América)
Saldos al 31 de diciembre de 2011 (bajo NEC) 6.84
Efectos Implementacion NIIF para Pymes:Depreciación Acumulada Propiedad, planta y equipo -1,726.44Provisión Incobrables -3,273.93Revalúo vehículo 10,486.75Depreciación Acumulada vehiculo con revalúo -5,418.15
68.23
Saldos al 31 de diciembre de 2011 (Bajo NIIF para Pymes) 75.07
188
CONCLUSIONES
- La implementación de esta nueva norma de contabilidad mejora la transparencia y
comparación de información financiera a través de un mismo código normativo, creando
un enlace a nivel mundial que permite a las empresas posibilidades de atraer capital y
crear valor.
- Su aplicación permite que la información presentada en los estados financieros sea
confiable, transparente, comparable y de fácil interpretación ayudando a la toma de
decisiones económicas apropiadas y oportunas.
- El conocimiento de las normas internacionales de información financiera es de interés no
solo del departamento contable sino de todos los administradores y accionistas de las
compañías.
- En el Ecuador existe aún controversias en la presentación de estados financieros debido
a que la Superintendencia de Compañías exige su presentación bajo NIIF y el Servicio
de Rentas Internas bajo NEC, quedando una discrepancia en el resultados final de los
balances.
- Este trabajo de investigación nos lleva a encontrar posiciones que coinciden en la
necesidad de ubicar a las PYMES en un entorno social propio. Prueba de lo anterior es
que en estos momentos el IASB está trabajando en la creación de Normas de
Contabilidad dirigidas a Pequeñas y Medianas Empresas en donde se está ubicando
TELYNETWORKING C.A.
- El tema se fue desarrollando con gran interés de parte de nuestros entrevistados y la
colaboración fue siempre generosa.
Al cumplir con los reconocimientos de las normativas NIIF PARA PYMES podemos decir
que los estados financieros de la compañía TELYNETWORKING C.A. puede presentar a
partir del 2012 sus estados financieros bajo NIIF, proporcionando a sus usuarios la
información oportuna, comparativa y fiable con el único propósito de facilitar la toma de
189
decisiones a sus socios y de esa manera conseguir el proceso en marcha para la
compañía.
- La experiencia lograda en el transcurso de este trabajo de investigación nos ha llevado a
escenarios de primer orden, en donde tuvimos la oportunidad de compartir con expertos
en la administración contables, especialistas en Normas de Contabilidad, así como en
materia de PYMES.
190
RECOMENDACIONES
� Apoyar la iniciativa de la UNIVERSIDAD TECNICA PARTICUAR DE LOJA que busca
fomentar los conocimientos sobre esta nueva normativa que regula el proceso contable
y la presentación de estados financieros bajo un mismo lenguaje a nivel mundial.
� Implementar sistemas contables necesarios para el adecuado procesamiento y fácil
manejo de los estados financieros de manera que los administradores y accionistas
tengan la información a la mano y puedan tomar decisiones oportunas y acertadas.
� La capacitación continua tanto de contadores como personal administrativo que se base
en normas relacionadas al giro del negocio ya que esto facilitará el entendimiento de las
partidas que serán afectadas como resultado de aplicación de NIIF y evitar efectos
impositivos que puede afectar la liquidez de la compañía.
� La promulgación de nuevas leyes que solidifique el uso de una sola normativa como lo
es actualmente las NIIF para todos los entes que regulan las actividades contables y
tributarias.
� Telynetworking, en este proceso de convergencia deberá realizar un análisis que permita
identificar las oportunidades de mejoras y su alineación con los requerimientos de la
normativa a adoptarse, diseñando y desarrollando las propuestas de cambio a los
sistemas de información financiera, procesos y estructura organizativa bajo el nuevo
marco conceptual.
191
BIBLIOGRAFÍA
� Hansen-Holm, Mario Arturo y otros (2011). NIIF teoría y práctica, manual para la
implementación de NIIF. Guayaquil Ecuador: Distribuidora de textos del Pacífico.
� IASB, Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (2009). La Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades. United
Kingdom: IASCF Publications Department.
� Mantilla B. Samuel Alberto (2012). Estándares/Normas Internacionales de Información
Financiera IFRS (NIIF). Bogotá: Ecoe Ediciones Ltda.
� Puruncajas Jiménez, Marco Antonio (2011). NIIF Normas Internacionales de Información
Financiera. Casos prácticos. Loja Ecuador: Editorial de Universidad Técnica Particular
de Loja.
� Zapata L. Jorge E. (2011). Análisis práctico y guía de implementación de NIIF. Quito
Ecuador: Ediciones Abya – Yala.
� Ecuador contable: http://ecuadorcontable.com
� IFRS: http://www.ifrs.org/Home.htm
� Deloitte:http://www.deloitte.com/assets/Dcom-
Ecuador/Local%20Assets/Documents/IFRS/Brochure%20servicios%20NIIF%202010.pdf
� Instituto de investigaciones contables en Ecuador (IICE): http://el-iice.com/
� Superintendencia de Compañías del Ecuador: http://www.supercias.gob.ec
� Universidad Técnica de Ambato:
http://www.uta.edu.ec/infoempresa/pdf/supercias/NIIFPYMES.pdf
� (2013, 05). normas de información financieras. BuenasTareas.com. Recuperado 05,
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Financieras/25991714.html
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