Universidade Federal de Pernambuco · Em conformidade com a Lei 6.404/76 com alterações advindas das Leis n° 11.638/07 e n° 11941/09 e do CPC 28 e 45, os

1

CONTABILIDADE SOCIETÁRIA 2

INVESTIMENTOS PERMANENTES

Avaliados pelo método de método de

custo e de valor justo

Universidade Federal de Pernambuco Departamento de Ciências Contábeis e Atuariais

2


BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

CIRCULANTE CIRCULANTE

NÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE

Realizável a Longo Prazo PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Investimentos Capital Social

Imobilizado Reservas de capital

Intangível (+/-) Ajustes de Avaliação Patrimonial

Reservas de Lucros

(-) Ações em Tesouraria

(-) Prejuízos Acumulados

3


“Em investimentos: as participações

permanentes em outras sociedades e

os direitos de qualquer natureza, não

classificáveis no ativo circulante, e que

não se destinem à manutenção da

atividade da companhia ou da

empresa”;

Inciso III, art. 179 Lei 6.404/76 e atualizações.

4


Avaliados pelo método de custo

PARTICIPAÇÃO SOCIETÁRIAS:

São os investimentos em quotas ou ações do

capital social de outras empresas, os quais são

adquiridos para permanecer por tempo

indeterminado no ativo da investidora.

Normalmente esses investimentos são

adquiridos com fins de participação econômica

nas investidas, ou seja, a empresa detentora

dessas participações geralmente visa fins

estritamente operacionais.

5

GRUPO JCPM

6

GRUPO PETROBRAS

GRUPO ENERGISA

7

GRUPO ELETROBRAS

8

9


Classificação

Os investimentos em participações

societárias e os outros tipos de

investimentos, considerados permanentes,

serão classificados no subgrupo de

investimentos, pertencente ao grupo do

ativo não circulante. (Lei 6.404/76)

Obs.: Quando o investimento for considerado temporário, registrado no ativo

circulante, não for alienado até a data do balanço do exercício seguinte àquele que

tiver sido adquirido, deverá, o valor da aplicação, ser transferido para o subgrupo de

Investimentos, conforme entendimento da Legislação Tributária através do Código de

Situação Tributária - CST nº 108/78 (D.O.U.09.01.1979).

10


Critério de Avalição

Avaliados pelo Método de Custo:

• “os investimentos em participação no capital social de

outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a

250, pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para

perdas prováveis na realização do seu valor, quando essa

perda estiver comprovada como permanente, e que não

será modificado em razão do recebimento, sem custo para

a companhia, de ações ou quotas bonificadas;. (Inciso III

do art. 183 da Lei 6.404/76)

11


Classificação

Em conformidade com a Lei 6.404/76 com alterações

advindas das Leis n° 11.638/07 e n° 11941/09 e do CPC

28 e 45, os investimentos permanentes estão divididos

em:

Investimentos em participações societárias:

– Avaliados pelo método de custo;

– Avaliados pelo método de valor justo;

– Avaliados pelo método de equivalência patrimonial.

Propriedades para investimentos:

–Terrenos e edificações para utilização futura;

– Imóveis destinados à renda;

Outros investimentos permanentes:

–Obras-de-arte;

12


Classificação

Já em conformidade com os Pronunciamentos

Técnicos do CPC, a condição de que as perdas

seja comprovadas como permanentes tende a

desaparecer. Assim, para o CPC o conceito

contábil mais adequado e relativo à redução do

saldo contábil do ativo ao seu valor recuperável

(perdas estimadas) sempre que o saldo contábil

do ativo for superior. (CPC 01)

13


Critério de Avaliação

Avaliados pelo Método de Valor Justo:

• Pelo valor líquido pelo qual possam ser

alienados a terceiros. (Alínea C, Parágrafo I do art. 183 da Lei

6.404/76)

Outros investimentos:

• Pelo custo de aquisição, deduzido das perdas

prováveis na realização do seu valor, ou para

redução do custo de aquisição ao valor de

mercado, quando este for inferior. (Inciso IV do art. 183 da

Lei 6.404/76)

14

INVESTIMENTOS PERMANENTES Avaliados pelo método de custo ou valor justo

Em conformidade com o CPC 38, o método de custo só será aplicado quando, para os títulos patrimoniais de outras sociedades, não existir preço de mercado cotado em um mercado ativo ou cujo valor justo não possa ser mensurado com confiabilidade.

E de acordo com o inciso III, art. 183 da Lei 6.404/76 as participações societárias (permanentes) que não forem avaliadas pelo MEP, devem, obrigatoriamente, serem avaliadas pelo método de custo independente de serem passíveis ou não mensurá-los pelo seu valor justo.

15


Avaliados pelo método de custo ou valor justo

Capital Social das Sociedades Anônimas

Ações Ordinárias:

Conferem ao acionista direito de voto em assembleias de acionistas;

São menos negociadas no mercado que as preferenciais;

Menor liquidez.

Ações Preferenciais:

Prioridade na distribuição de dividendo, fixo ou mínimo;

Prioridade no reembolso do capital, em caso de dissolução da sociedade;

Não dão direito a voto

São mais negociadas, maior liquidez.

Capital Social das Sociedades por Responsabilidade

Limitada:

Capital social dividido em cotas ou quotas

16



Ações Ordinárias e Ações Preferenciais:

Em conformidade com a Lei nº 6.404/76, art. 15, § 2º

alterada pela Lei n 10.303, de 31/10/2001, o número de

ações preferenciais sem direito a voto não pode

ultrapassar 50% do total das ações emitidas pela

companhia.

17


Valor nominal da ação ou cota:

É o valor convencionado para cada ação ou cota no

momento de sua emissão e que constará do estatuto

social (Sociedades Anônimas) ou contrato social

(Sociedades Limitadas) no ato da escritura da empresa

Valor nominal é aquele que resulta da operação

matemática de divisão do capital social pelo número de

ações ou cotas.

18


Ações sem valor nominal:

É quando no estatuto social da companhia não há menção do

valor expresso em dinheiro das ações que constituem o seu

capital social

O preço das ações serão fixados, na constituição da sociedade

pelos fundadores, e no aumento de capital, pela Assembleia

Geral ou pelo Conselho de Administração da companhia.

Em conformidade com o art. 13 da Lei 6.404/76 é vedada a

emissão de ações por preço inferior ao seu valo nominal.

Portanto, quando as ações não têm valor nominal, não existe

este impedimento.

19




Exemplo:

Supondo que o capital social da empresas B esteja formado por:

– Ações Ordinárias = 300.000

– Ações Preferenciais = 100.000

E que a empresa A possua 5% das Ordinárias e 10% das preferenciais, então as ações possuídas são:

–Ações Ordinárias 5% x 300.000 = 15.000

– Ações Preferenciais 10% x 100.000 = 10.000

– Ações Totais 15.000 + 10.000 = 25.000

– % Total de Participação (25.000/400.000) x 100 = 6,25 %

20



Dividendos a receber

Os dividendos recebidos por ocasião de lucros nas empresas investidas, deverão ser contabilizados nas investidoras da seguinte forma:

Se entre a data de aquisição do investimento e a data da aprovação da AGO para o recebimento dos dividendos fizer menos ou até 6 (seis) meses:

D – Dividendos a Receber ou Disponibilidades

C – Investimentos permanentes em participações societárias

E quando já tiver ultrapassado 6 (seis) meses:

D – Dividendos a Receber ou Disponibilidades

C – Receita com participação societária - Dividendos

(Em outras receitas operacionais) (art. 380 do RIR/99)

21



Dividendos à receber

Por ocasião da provisão para distribuição de dividendos, creditada no passivo circulante e debitada contra os lucros apurados no exercício da empresa investida.

A investidora, por sua vez, também poderá efetuar a contabilização do direito a receber debitando a conta de dividendos à receber e creditando o próprio investimento ou outras receitas operacionais, dependendo do prazo entre a compra do investimento e o lançamento dos dividendos a receber.

22



Dividendos à receber

Após o efetivo recebimento dos dividendos, a

investidora deverá observar se os mesmos foram

maiores ou menores do que o anteriormente

proposto.

Quando for maior, deverá ser feito um complemento

pela diferença recebida, e quando for menor deverá

ser revertida através de estorno da diferença.

23



Critério de contabilização

Pela aquisição do investimento

– Debita-se: Investimentos avaliados pelo

método de custo ou valor justo (ativo não

circulante) pelo valor ou bens despendido para

a obtenção desse(s) investimento(s).

– Credita-se: Disponibilidade ou imobilizado,

dependendo do tipo de pagamento (dinheiro ou

bens) para a obtenção do investimento.

24




Constituição do lançamento sobre os dividendos – Debita-se: Dividendos à receber (ativo circulante).

Pelo reconhecimento do direito.

– Credita-se: Receita com participação societária - Dividendos (em outras receitas operacionais), (conta de resultado) ou em Investimentos avaliados pelo método de custo ou valor justo1) 2 (ativo não circulante) pela parcela efetivamente reconhecida no passivo da investida como dividendos a pagar.

1) Neste caso, deverá ser observado se entre a data da aquisição do investimento e o seu efetivo recebimento ocorreu antes de completar seis meses ou depois dos seis meses. (art. 380 do RIR/99).

2) E em conformidade com os CPC 30 e 38, independente de prazo, os dividendos devem ser reconhecidos diretamente como receita.

25




Pela recebimento dos dividendos – Quando os

dividendos recebidos foram os mesmos propostos.

– Debita-se: Disponibilidade (ativo circulante).

– Credita-se: Dividendos à receber, (ativo

circulante).

26




Pela recebimento dos dividendos – Quando os

dividendos recebidos foram maiores do que os

propostos.


– Credita-se: Receita com participação societária -

Dividendos (em outras receitas operacionais), (conta de

resultado) ou em Investimentos avaliados pelo método

de custo ou valor justo (ativo não circulante) pela

diferença a maior em relação ao valor proposto.

– Credita-se: Dividendos à receber, (ativo circulante).

27




Pela recebimento dos dividendos – Quando os dividendos

recebidos foram menores do que os propostos.


– Debita-se: Receita com participação societária -

Dividendos (em outras receitas operacionais), (conta de

resultado) ou em Investimentos avaliados pelo método

de custo ou valor justo (ativo não circulante) pela

diferença a menor em relação ao valor proposto.

– Credita-se: Dividendos à receber, (ativo circulante).

28




Pela constituição das perdas estimadas

–Debita-se: Despesas com perdas

prováveis na realização de investimento

(conta de resultado – outras despesas*).

*Lei 11.941/09

–Credita-se: Perdas estimadas, (redutora

do investimento no ativo não circulante).

29




Exemplo 1

A empresa “A” adquiriu em 01/jan/ano1 9% do capital social da empresa “B” pelo valor total de $ 108.000,00. E em 31 de dezembro do mesmo ano a empresa “B” apurou um lucro no valor total de $ 600.000,00 e declarou dividendos propostos a pagar no valor de $ 300.000,00. No dia 10/jan/ano2 os dividendos foram aprovados pela AGO (Assembléia Geral Ordinária) os quais foram pagos dois meses a partir da data de aprovação. Na mesma data da vendas das ações, o patrimônio líquido da empresa “B” era de $ 1.500.000,00.

30




Seqüência Exemplo 1

A % de participação total da investidora 9%

B Valor da participação 108.000,00

C PL da investida 1.500.000,00

D Lucro obtido no período 600.000,00

E Dividendos propostos 300.000,00

F Dividendos pagos 300.000,00

G=E x A Dividendos a receber p/investidora 27.000,00

H=F x A Dividendos recebidos p/ investidora 27.000,00

31




Exemplo 1

Pela contabilização da aquisição no dia

01/jan/ano1:

D – Investimentos Avaliados pelo MC (AñC) 108.000,00

C - Banco Conta Movimento ou Caixa (AC – Disp.) 108.000,00

32




Exemplo 1

Contabilização dos dividendos

propostos pela investida :

D – Dividendos à receber (AC) 27.000,00

C – Outras rec. Oper. – Dividendos (Res.) 27.000,00

33




Exemplo 1

Contabilização do recebimento dos

dividendos:

D – Banco Conta Movimento ou Caixa (AC – Disp.) 27.000,00

C – Dividendos à receber (AC) 27.000,00

34




Exemplo 2

No dia 30/jan/ano1 a empresa “A” possuía um patrimônio líquido no valor total de $ 2.800.000,00, e um capital social de $ 280.000,00, nesta mesma data foi vendido 9% do seu capital social para a empresa “B”. No ano1 a empresa “A” não distribuiu dividendos, porque em 31 de dezembro foi apurado um prejuízo no valor total de $ 2.600.000,00 decorrente de perda irreparável em toda a produção referente ao segundo semestre do ano1.

35




Seqüência Exemplo 2

A % de participação total da investidora 9%

B Valor da participação 25.200,00

C PL da investida 2.800.000,00

D Prejuízo obtido no período (2.600.000,00)

E PL da investida no final do exercício 200.000,00

F=E x A Valor da participação no final do exercício 18.000,00

G=B – F Valor das perdas estimadas 7.200,00

36




Exemplo 2

Pela contabilização da aquisição no dia

30/jan/ano1:

D – Investimentos Avaliados pelo MC (AñC) 25.200,00

C - Banco Conta Movimento ou Caixa (AC – Disp.) 25.200,00

37




Exemplo 2

Constituição das perdas estimadas na

realização de investimentos :

D – Desp. c/perdas prováv. na realiz de invest.(Res. Outras Desp.) 7.200,00

C – Perdas estimadas (AñC-Red.) 7.200,00

Documents

Universidade Federal de Pernambuco · Em conformidade com a Lei 6.404/76 com alterações advindas das Leis n° 11.638/07 e n° 11941/09 e do CPC 28 e 45, os