UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO NORTE – UFRN ... · Contrato de Construção do Setor Imobiliário, CPC 17 – Contratos de Construção e CPC 30 – Receitas. Diante da importância

UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO NORTE – UFRN

CENTRO DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS – CCSA

DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS – DCC

CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS

FERNANDA TEIXEIRA LIMA DE ARAÚJO

PERCEPÇÃO DOS PROFISSIONAIS DA CONTABILIDADE EM RELAÇÃO AO

CPC 47 – RECEITA DE CONTRATO COM CLIENTES

NATAL/RN

2018




Monografia apresentada ao curso de Graduação em Ciências Contábeis da Universidade Federal do Rio Grande do Norte como requisito final à obtenção do grau de Bacharel em Ciências Contábeis. Orientador: Profº. Me. Rodolfo Maia R. C. Rodrigues.

NATAL/RN

2018

Universidade Federal do Rio Grande do Norte - UFRN

Sistema de Bibliotecas - SISBI

Catalogação de Publicação na Fonte. UFRN - Biblioteca Setorial do Centro Ciências Sociais Aplicadas - CCSA

Araujo, Fernanda Teixeira Lima de.

Percepção dos profissionais da contabilidade em relação ao CPC

47 - Receita de Contrato com Clientes / Fernanda Teixeira Lima

de Araujo. - 2018.

47f.: il.

Monografia (Graduação em Ciências Contábeis) - Universidade

Federal do Rio Grande do Norte, Centro de Ciências Sociais

Aplicadas, Departamento de Ciências Contábeis. Natal, RN, 2018.

Orientador: Profº. Me. Rodolfo Maia Rosado Cascudo Rodrigues.

1. CPC 47 - Receita de Contrato com Clientes - Monografia. 2.

Receita - Monografia. 3. Padrões contábeis - Monografia. 4.

Normas contábeis - Monografia. I. Rodrigues, Rodolfo Maia Rosado

Cascudo. II. Universidade Federal do Rio Grande do Norte. III.

Título.

Elaborado por Eliane Leal Duarte - CRB-15/355

FOLHA DE APROVAÇÃO




Monografia apresentada ao curso de Graduação em Ciências Contábeis da Universidade Federal do Rio Grande do Norte como requisito final à obtenção do grau de Bacharel em Ciências Contábeis.

Aprovada em: 04/12/2018

BANCA EXAMINADORA

__________________________________

Profº. Me. Rodolfo Maia R. C. Rodrigues

Orientador

__________________________________

Profº. Drº. Clayton Levy Lima de Melo

Membro da banca

__________________________________

Profº. Me. Égon Jose Mateus Celestino

Membro da banca

NATAL/RN

2018

AGRADECIMENTOS

Agradeço a Deus por Sua bondade e misericórdia em minha vida, por me conceder

graça e bênçãos imerecidamente.

Aos meus pais, Francisco e Marta, e irmã, Milena, pela torcida e apoio mesmo antes

de ingressar na faculdade. Pelos esforços de sempre buscar me proporcionar o melhor na

educação.

Ao meu namorado e melhor amigo, Sílvio, por sua longanimidade, por sempre me

trazer palavras de apoio tentando me convencer que eu conseguiria. Você tem sido exemplo

de dedicação e determinação.

Ao Instituto Federal do Rio Grande do Norte (IFRN) por ter contribuído com minha

formação acadêmica com tanta excelência, me mostrando um novo mundo até então

desconhecido e inalcançável.

A Universidade Federal do Rio Grande do Norte (UFRN) e professores pela

transmissão do conhecimento e dedicação para a boa formação de um profissional.

Aos colegas de turma que fizeram com que a caminhada se tornasse mais leve.

Obrigada!

“Espera pelo SENHOR, tem bom ânimo, e

fortifique-se o teu coração; espera, pois, pelo

SENHOR.”

(Salmos 27:14)

SUMÁRIO

1 INTRODUÇÃO .......................................................................................................... 13

1.1 OBJETIVOS ............................................................................................................ 14

1.1.1 Geral .............................................................................................................. 14

1.1.2 Específicos ...................................................................................................... 14

1.2 JUSTIFICATIVA ..................................................................................................... 15

2 FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA .............................................................................. 17

2.1 MENSURAÇÃO E RECONHECIMENTO DA RECEITA ...................................... 17

2.2 NORMAS CONTÁBEIS .......................................................................................... 18

2.2.1 Receita, sua mensuração e reconhecimento – CPC 30 (R1) ......................... 18

2.2.2 Receita de contrato com cliente, sua mensuração e reconhecimento – CPC

47 ........................................................................................................................ 19

2.2.3 Breve síntese dos CPCs 30 e 47 ..................................................................... 21

2.3 ESTUDOS RELACIONADOS ................................................................................. 22

3 PROCEDIMENTOS METODOLÓGICOS .............................................................. 25

3.1 COLETA DE DADOS ............................................................................................. 25

3.2 TRATAMENTO DOS DADOS ................................................................................ 25

4 ANÁLISE DOS RESULTADOS ................................................................................ 27

4.1 CARACTERÍSTICAS DOS RESPONDENTES ....................................................... 27

4.2 PERCEPÇÃO SOBRE O ASSUNTO EM QUESTÃO ............................................. 29

4.2.1 Conhecimentos gerais .................................................................................... 29

4.2.2 CPC 30 ........................................................................................................... 32

4.2.3 CPC 47 ........................................................................................................... 35

4.2.4 Análise geral .................................................................................................. 39

5 CONSIDERAÇÕES FINAIS ...................................................................................... 41

REFERÊNCIAS .....................................................................................................................43

ANEXO ...................................................................................................................................47

LISTA DE QUADRO

Quadro 1 – Síntese comparativa do CPC 30 e 47 com base na receita .................................. 22

LISTA DE GRÁFICOS

Gráfico 1 – Gênero .............................................................................................................. 27

Gráfico 2 – Faixa etária ........................................................................................................ 27

Gráfico 3 – Ano de conclusão de curso ................................................................................ 28

Gráfico 4 – Formação acadêmica ......................................................................................... 28

Gráfico 5 – Anos atuando na área ......................................................................................... 29

Gráfico 6 – Respostas sobre o CPC 30 ................................................................................. 39

Gráfico 7 – Respostas sobre o CPC 47 ................................................................................. 40

LISTA DE TABELAS

Tabela 1 – Familiaridade com os CPCs ................................................................................ 30

Tabela 2 – Acompanhamento das convergências das normas ............................................... 30

Tabela 3 – Relevância da receita para os usuários ................................................................ 31

Tabela 4 – A receita não impacta o PL ................................................................................. 31

Tabela 5 – Conceito de receita ............................................................................................. 32

Tabela 6 – Reconhecimento da receita ................................................................................. 33

Tabela 7 – Reconhecimento da receita em venda pela internet.............................................. 33

Tabela 8 – Reconhecimento da receita de longo prazo .......................................................... 34

Tabela 9 – Conhecimento sobre o CPC 30 ........................................................................... 35

Tabela 10 – Definição de contrato ........................................................................................ 36

Tabela 11 – Aplicação do CPC 47 ........................................................................................ 36

Tabela 12 – Reconhecimento da receita após o fechamento do contrato ............................... 37

Tabela 13 – Reconhecimento da receita após o 5 passos do CPC 47 ..................................... 37

Tabela 14 – Definição sobre obrigação de desempenho ........................................................ 38

Tabela 15 – Conhecimento sobre o CPC 47 ......................................................................... 38

RESUMO

Este trabalho objetiva averiguar a percepção dos profissionais da contabilidade em relação aos

conceitos abordados no Pronunciamento Técnico CPC 47 – Receita de Contrato com Clientes.

Entrado em vigor desde 1 de janeiro de 2018, substituiu e revogou o ICPC 11 – Recebimento

em Transferência de Ativos dos Clientes, ICPC 02 – Contrato de Construção do Setor

Imobiliário, CPC 17 – Contratos de Construção e CPC 30 – Receitas. Com a introdução desse

pronunciamento, busca-se conhecer dos contabilistas se eles conhecem os conceitos trazidos

por essa nova norma. A pesquisa se limitou a uma amostra de 35 contabilistas atuantes na área

privada. Os dados foram obtidos por meio de um questionário, aplicado durante os dias 28 de

setembro a 22 de outubro de 2018. É possível verificar a necessidade de capacitação desses

profissionais, pois, do total de respondentes, apenas dois responderam o questionário

adequadamente. Além de questões relacionadas ao CPC 47, no questionário também está

presente perguntas sobre o CPC 30. Analisa-se o comportamento dos acertos das duas

normas, e faz-se uma comparação. Pode-se observar que mesmo os contabilistas afirmando

que conhecem o CPC 30, somente um acertou todas as questões referentes a norma anterior

de receita. Assim, a pesquisa faz-se em virtude das dificuldades em face de conhecimento dos

Pronunciamentos 47 e 30.

Palavras-chaves: CPC 47 – Receita de Contrato com Clientes. Receita. Padrões contábeis.

ABSTRACT

This study aims to investigate the perception of accounting professionals in relation to the

concepts covered in Technical Pronouncement CPC 47 - Revenue from contracts with

customers. Entered into force since 1 January 2018, replaced and repealed the ICPC 11 -

Receive in transfer of assets of clients, ICPC 02 - Construction Contract of Real Estate, CPC

17 - Construction Contracts and CPC 30 - Revenue. With the introduction of this

pronouncement, it seeks to know of the accountants if they know the concepts brought by this

new standard. The research was limited to a sample of 35 accountants acting in private area.

The data were obtained through a questionnaire applied during the day 28 September to 22

October 2018. It is possible to check the need to train these professionals, because, of the total

number of respondents, only two answered the questionnaire properly. In addition to issues

related to CPC 47, the questionnaire is also present questions about the CPC 30. It analyzes

the behavior of the scores of the two standards, and make a comparison. It can be observed

that even the accountants stating that they know the CPC 30, only one hit all the issues

relating to the previous rule of revenue. Thus, the research is due to the difficulties in the face

of knowledge of the Pronouncements 47 and 30.

Keywords: CPC 47 - Revenue from contracts with customers. Revenue. Accounting

Standards.

13

1 INTRODUÇÃO

As negociações comerciais não mais se limitam ao território nacional, as fronteiras

foram ultrapassada e, atualmente, temos a internacionalização das informações econômicas.

Porém, cada país tem sua cultura, seus costumes e, assim, seus métodos contábeis. Essa

diferença nas práticas contábeis dificulta a informação útil para o investidor que tem diante

dele demonstrações elaboradas de modos diferentes (LEMES; CARVALHO, 2004).

Diante dessa realidade, viu-se a necessidade de harmonizar as normas de contabilidade

para que fossem seguidos os mesmos entendimentos na elaboração e mensuração dos dados

contábeis. Ainda segundo Lemes e Carvalho (2004), essa harmonização veio para maximizar

a utilização das informações contábeis, principalmente pelos interessados em negociar títulos

de valores mobiliários.

O International Accounting Standards Board (IASB) é o normatizador e debatedor

mundial das normas contábeis e tem como objetivo “desenvolver [...] um conjunto único de

pronunciamentos contábeis de alta qualidade, compreensíveis, exequíveis e aceitáveis

globalmente” (IFRS, 2011). Tais pronunciamentos são emitidos por meio do International

Financial Reporting Standards (IFRS) e International Accounting Standard (IAS). Outro

normatizador conhecido mundialmente, além do IASB, é o Financial Accounting Standards

Board (FASB), com sede nos Estados Unidos.

No final de 2008, o IASB e o FASB lançaram um documento chamado Visões

preliminares sobre o reconhecimento de receita em contratos com clientes para discussão

sobre um novo modelo de reconhecimento de receita, que fosse único, que conseguisse

abranger todos os contratos com clientes. Eles acreditavam que desta forma iria melhorar a

comparabilidade e compreensibilidade dos dados contábeis por parte de seus usuários.

(FASB, 2011).

Em maio de 2014, foi publicado pelo IASB a IFRS 15 – Revenue from Contracts with

Customers, norma que trata sobre o reconhecimento de receita, substituindo as demais

diretrizes existentes, como a IAS 11 (Contratos de Construção) e a IAS 18 (Receita).

O órgão brasileiro responsável por preparar e divulgar os procedimentos de

contabilidade é o Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), que, além de outros

objetivos, visa a convergência das normais brasileiras com as internacionais (RESOLUÇÃO

CFC Nº 1.055/05). A lei 11.638/07, a qual entrou em vigor em 1º de janeiro de 2008,

14

reformulando a lei das Sociedades por Ações 6.404/76, reformulou as práticas contábeis e fez

com que o Brasil se adequasse às normas internacionais de contabilidade.

Tomando como partida o interesse pela padronização das normas e após a publicação

da IFRS 15, o CPC, em junho de 2016, tornou pública a minuta do Pronunciamento Técnico

47 – Receita de Contrato com Cliente, a qual ficou aberta para receber sugestões e

considerações durante 90 dias. Em 04 de novembro de 2016, foi dado mais um passo que

segue para a conformidade da elaboração das informações contábeis: o pronunciamento

técnico CPC 47 – Receita de Contrato com Cliente fora aprovado.

O CPC 47 entrou em vigor em primeiro de janeiro deste ano (2018) e substituiu e

revogou o ICPC 11 – Recebimento em Transferência de Ativos dos Clientes, ICPC 02 –

Contrato de Construção do Setor Imobiliário, CPC 17 – Contratos de Construção e CPC 30 –

Receitas.

Diante da importância do conhecimento do conteúdo do CPC 47 para o

reconhecimento das receitas, e consequentemente, para a apuração dos resultados das

empresas, o presente trabalho tem como problema de pesquisa: qual a percepção dos

profissionais da contabilidade sobre os conceitos relacionados ao Pronunciamento Técnico

CPC 47 - Receita de Contrato com Clientes?

1.1 OBJETIVOS

1.1.1 Geral

O objetivo geral deste trabalho é investigar a percepção dos profissionais da

contabilidade sobre os conceitos relacionados ao Pronunciamento Técnico CPC 47 – Receita

de Contrato com Clientes.

1.1.2 Específicos

Com o fim de alcançar o objetivo geral, foram traçados os seguintes objetivos

específicos:

Abordar os aspectos sobre mensuração e reconhecimento da receita com base no CPC

47;

Identificar o nível de percepção sobre o CPC 30 e relacionar com os resultados do

CPC 47.

15

1.2 JUSTIFICATIVA

Um dos pontos de interesse dos investidores é saber qual o retorno que poderão obter

ao aplicarem seus recursos em uma determinada empresa. Para isso, o cálculo que demonstra

este indicador relaciona o que foi investido com o lucro. O resultado do exercício é uma das

demonstrações que possibilita enxergar o lucro, sendo iniciado pela receita, e qualquer

alteração no modo de reconhecimento da receita modificará o resultado, alterando, assim, os

indicadores de rentabilidade (FAGUNDES, 2017).

Entende-se, portanto, que a receita é uma das informações úteis para a tomada de

decisão. Devido a isso, é necessário que essa informação, além de compreensível, tempestiva

e verificável, seja comparável. A comparabilidade, segundo o Pronunciamento Contábil 00 –

Estrutura conceitual para elaboração e divulgação de relatório contábil-financeiro, consiste

em, frente a uma decisão, as opções de escolha, seja de venda, de investir ou até mesmo

manter um investimento, sejam similares, tendo a mesma base de formação. Esta

característica qualitativa de melhoria faz lembrar a importância da convergência das normas

de contabilidade.

A contabilidade deve ser estruturada de maneira que consiga atender as necessidades

dos usuários da informação contábil, e um dos pontos que chamam atenção não só dos

usuários externos, mas também dos internos, é a receita (GUERREIRO et al., 2011). Toledo

et al. (2016) corroboram sobre a relevância da receita ao fazerem uma análise sobre

reconhecimento e divulgação de receitas tomando como base o CPC 30, dizendo que o

usuário da informação contábil, diante de uma demonstração financeira, deter-se-á ao

reconhecimento da receita, por ser esse um ponto imprescindível para ele. Tal importância

também é dada por parte da empresa, por saber que a receita tem relação com o aumento da

lucratividade (NASCIMENTO; DALL’ASTA, 2013). Carmo (2014) destaca a grande atenção

que deve ser dada pela companhia ao novo reconhecimento de receita, pois, a partir dessa

nova prática, outras atividades podem ser atingidas, como o valor dos tributos e dos

dividendos a serem distribuídos e dentre outros.

Martendal et al. (2011), Maciel et al. (2009) e Goulart (2002) elaboraram pesquisas

relacionando o conhecimento do contador com a teoria da contabilidade. Os autores indicaram

em seus trabalhos a condição desses profissionais em determinada área de conhecimento desta

ciência, por acreditarem que são eles os disseminadores da informação contábil. Por esta

razão, os estudos não devem se limitar apenas aos pesquisadores e estudantes da

16

contabilidade, mas também precisa ser de interesse dos profissionais desta área, pois são esses

quem a praticam diariamente.

Dadas as atualizações das normas da contabilidade, que cada vez mais se conciliam

com as internacionais, e a importância da receita nos relatórios contábeis, o presente estudo

tem como justificativa a relevância deste tema devido à preocupação com a qualidade da

informação contábil que está sendo gerada e apresentada nas demonstrações contábeis. Com

isso, frente ao novo pronunciamento CPC 47, faz-se necessário que os contadores estejam

atualizados sobre o reconhecimento de receita para que possam proporcionar informações

fidedignas para os usuários. Além disso, espera-se contribuir para o meio acadêmico e

profissional, fazendo despertar para esse novo pronunciamento.

17

2 FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA

A receita é considerada um importante medidor de desempenho e demonstrativo de

situação prevista da empresa que é utilizada pelos investidores no momento em que eles a

avaliam (FASB, 2014). O Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON)

(2014) corrobora ao declarar que a receita é uma “métrica”, a qual faz parte de um conjunto

de ferramentas úteis para o tomador de decisões.

Levando em consideração a relevância da receita, é fundamental que ela seja

compreendida corretamente, bem como o momento apropriado para seu reconhecimento e

como fazer sua mensuração (HENDRIKSEN; BREDA, 2012).

Com relação à definição de receita, encontra-se no pronunciamento 00 do CPC (2011),

que é o aumento nos benefícios econômicos que foram gerados por meio de entrada de

recursos ou, que em sua contrapartida, gerou aumento de ativos ou com diminuição de

passivos, e que esse aumento não tenha sido através de investimentos dos sócios.

Ou seja, é o dinheiro recebido que gere movimentação econômica positiva no

patrimônio da empresa, sem que isso tenha partido da contribuição dos sócios. O FASB

(1985), ao elencar os elementos das demonstrações financeiras, no conceito número 6,

parágrafo 78,especifica que esse aumento origina-se das atividades principais da empresa.

Iudícibus (2000, p. 151) destaca que as definições de receita giram mais em torno dos

“aspectos de quando reconhecer a receita e em que momento do que na caracterização de sua

natureza”, associando que, para a compreensão do que é receita, faz-se necessário entender

como mensurá-la e o momento de reconhecê-la (LEMOS et al., 2015).

2.1 MENSURAÇÃO E RECONHECIMENTO DA RECEITA

Há autores que entendem a fase de reconhecimento e mensuração da receita como

interligadas. Pode-se ver isso quando Iudícibus (2000) menciona que a dificuldade na

mensuração da receita vem da incerteza de quando ela deve ser reconhecida.

Independentemente de como a receita é definida, ela deve ser medida, e será pelo valor de

troca do bem ou serviço negociado com o cliente (HENDRIKSEN; BREDA, 2012). Para

Iudícibus (2000, p. 154), a mensuração da receita é a determinação do “valor de troca do

produto ou serviço prestado pela empresa”, ou seja, é a decisão de quanto será cobrado pelo

bem ou serviço prestado naquele momento.

18

Sobre o reconhecimento da receita, Santos et al. (2007, p. 129), consideram que “as

receitas são geralmente reconhecidas no momento em que culmina o processo de ganho”.

Porém, em alguns casos, não é simples assim.Mesquita et al. (2017) destacam a complexidade

que há ao enfatizar que este é um dos impasses da contabilidade: o momento em que a receita

deve ser reconhecida, uma vez que a venda de um bem imobiliário pode acontecer após sua

produção, ou ainda mesmo durante a produção deste.

O conhecimento de quando reconhecer a receita, qual montante atribuir a ela e sua

natureza são pontos relevantes (LEMOS et al., 2015) e o responsável pela elaboração das

demonstrações contábeis, o contador, deve buscar a devida instrução sobre o tema, uma vez

que o adequado saber gera corretas contabilizações (SANTOS et al., 2007), evitando, assim,

distorções nas demonstrações contábeis e informações com valores diferentes do real para o

mercado (LIMA FILHO; BRUNI, 2012).

Uma das fontes de busca é o órgão que tem como objetivo “estudar, preparar e emitir

os pronunciamentos contábeis”, o CPC (RESOLUÇÃO CFC 1.055/2005), que apresenta

várias normas emitidas para orientar o contador na prática de sua profissão em diversas

situações da contabilidade, dentre as quais está a de receitas.

2.2 NORMAS CONTÁBEIS

2.2.1 Receita, sua mensuração e reconhecimento – CPC 30 (R1)

Essa norma, que foi aprovada em 2012 através da Resolução 1.412/2012 e revogada a

partir deste ano, tinha como objetivo indicar quais os tratamentos que deveriam ser tomados

sobre receitas. Receitas estas que fossem geradas a partir da “venda de bens, prestação de

serviços e da utilização, por parte de terceiros, de outros ativos da entidade que geram juros,

royalties e dividendos” (CPC 30, p. 2, 2012).

O CPC 30 traz a definição de receita e de valor justo. Sobre a primeira, o conceito faz

lembrar o trazido pelo CPC 00, ao dizer que receita é aquela gerada pelas as atividades usuais

da empresa, que vão gerar aumento de benefícios econômicos influenciando positivamente o

patrimônio líquido da entidade, mas que não tenha partido do ingresso econômico dos sócios

(CPC 30, 2012).

Após a definição de receita, o pronunciamento explica qual o valor será dado a ela. Ele

diz que a receita será mensurada pelo valor justo, ou seja, pelo valor acordado entre as partes

do negócio (CPC 30, 2012). Para conseguir mensurar o valor justo, o mercado deve ser

19

observado para, assim, atribuir o valor que seria pago ou recebido por um ativo numa

transação não forçada (CPC 46, 2012).

O valor relativo à receita não deve levar em consideração a quantia proveniente dos

tributos e descontos, devendo ser excluída na divulgação da receita, pois não resultam em

aumento do patrimônio líquido e não pertencem à entidade (CPC 30, 2012).

Do item 14 ao 34, esse pronunciamento detalha quando a empresa deve reconhecer a

receita. Conforme o CPC 30 (2012) os três modos de geração de receita – venda de bens,

prestação de serviços e juros, royalties e dividendos – apresentam dois pontos semelhantes, ao

dizer que a receita só poderá ser reconhecida quando o valor for mensurado com confiança e

for provável que benefícios econômicos fluirão para a entidade (itens 14, 20 e 29).

Além dessas duas condições, para que a receita originária da venda de bens seja

reconhecida, o controle dos riscos e benefícios precisa ser transferido para o comprador, a

entidade não pode mais ter controle significativo sobre o bem e as despesas para a transação

do bem possam ser mensuradas com confiança (CPC 30, 2012).

Essa última circunstância também se aplica às receitas provenientes de prestação de

serviços, que, para serem reconhecidas, as despesas incorridas e as que irão incorrer para a

conclusão da prestação do serviço precisam ser mensuradas com confiabilidade, bem como

seja possível também, mensurar com segurança o estágio de execução da transação do serviço

prestado ao final do período (CPC 30, 2012).

2.2.2 Receita de contrato com cliente, sua mensuração e reconhecimento – CPC 47

A fim de eliminar dúvidas sobre reconhecimento da receita e em busca de uma única

norma, melhorando a comparabilidade, fornecendo informações úteis e aceitas

internacionalmente, foi emitida pelo IASB, em maio de 2014, a IFRS 15, tratando sobre

receita de contrato com clientes (IAS, [201-?]). O CPC, cumprindo seu objetivo de

acompanhar as normas internacionais (RESOLUÇÃO CFC 1.055/2005), publicou, em

dezembro de 2016, o CPC 47, substituindo e revogando as demais normas relacionadas ao

tema de receitas, como: CPC 17, CPC 30 – como também suas interpretações A e B –, ICPC

02 (contrato de construção do setor imobiliário) e ICPC 11 (recebimento em transferência de

ativos dos clientes).

O CPC 47 foi elaborado tomando como base a IFRS 15, trazendo uma norma única

sobre o tratamento de receita. A minuta deste novo pronunciamento esteve aberta para

20

discussão durante alguns meses de 2016, tendo sua aprovação neste mesmo ano. Em 1º de

janeiro de 2018, essa norma passou a vigorar (CPC 47, 2016).

Esse pronunciamento tem o objetivo de apresentar princípios que possibilitem

informações úteis aos usuários, de maneira que ele conheça “a natureza, o valor, a época e a

incerteza de receitas e fluxo de caixa” (CPC 47, 2016, p. 2).

Sobre a definição de receita, o novo pronunciamento trouxe o mesmo entendimento

que já tínhamos no CPC 30, mesclando com termos do CPC 00, o qual diz que a receita será

aquela gerada no período contábil, nas atividades ordinárias da empresa, que resultem em

aumento dos benefícios econômicos, bem como do patrimônio líquido da empresa, exceto os

aportes dos investidores (CPC 47, 2016).

Quanto ao alcance, ele será aplicado a contratos cuja contraparte é um cliente que quer

em troca bens ou serviços, porém esse cliente não pode ter participação nas atividades ou

compartilhar os riscos e benefícios com a outra parte (CPC 47, 2016).

Diferentemente do CPC 30 (2012), em que há critérios de reconhecimentos diferentes

para os tipos de alcance, o CPC 47 (2016) apresenta cinco pontos que engloba seu alcance,

que são:

a. Identificação do contrato: O contrato estabelecido com um cliente deve ser

reconhecido quando as partes do contrato o aprovarem e se comprometerem a cumprir

o estabelecido em contrato, quando o direito de cada parte for identificável, quando for

possível identificar os termos de pagamento, o contrato tenha elemento comercial e

seja provável o recebimento do valor (CPC 47, 2016, p. 3).

b. Combinação de contrato: Existe a possibilidade de fazer combinações de contrato,

como já era citado no CPC 17. Agora, quando dois ou mais contratos forem

celebrados na mesma data ou em dias próximos a essa, com o mesmo cliente ou entre

partes relacionadas do cliente, devem-se contabilizar os contratos como um único

contrato. Mas, para isso, pelo menos um dos critérios a seguir deve ser cumprido: se

os contratos foram negociados como um pacote com um único objetivo comercial; se

o valor da contraprestação a ser paga pelo contrato depende do preço ou do

desempenho de outro contrato; ou se os bens ou serviços prometidos nos contratos

constituem uma única obrigação de performance (CPC 47, 2016, p. 5).

c. Modificação de contrato: a modificação pode ocorrer se houver alteração nos direitos

e/ou obrigações acordadas entre as partes, como, por exemplo, no valor estabelecido.

(CPC 47, 2016, p. 5).

21

d. Identificação de obrigação de performance: inicialmente a entidade deverá analisar os

bens ou serviços a serem prestados, os quais foram colocados em contrato, e terá que

encarar como uma obrigação de desempenho, ou seja, é a promessa de transferir ao

cliente um bem ou serviço que foi acordado em contrato (CPC 47, 2016, p. 6).

e. Satisfação de obrigação de performance: Para cada obrigação de performance haverá

uma satisfação de performance realizada ao longo do tempo. Assim sendo, a entidade

só poderá reconhecer a receita quando, ou à medida que, a entidade satisfizer a

obrigação de performance ou transferir o bem ou serviço estabelecido em contrato

com o cliente, ou seja, for cumprindo a promessa acordada. O ativo será considerado

transferido quando, ou à medida que, o cliente obtiver o controle do ativo. Se a

obrigação de performance não for satisfeita ao longo do tempo, a entidade satisfaz a

obrigação de performance em momento específico no tempo (CPC 47, 2016, p. 8).

Pode-se assim dizer que, para que haja o reconhecimento da receita, é necessário haver

um contrato. Nesse contrato podem existir combinações de contratos quando os objetos forem

de mesma natureza, ou podem ser negociados em conjunto, como também o contrato está

suscetível a modificações relacionadas ao alcance e preço. Logo após, é identificado qual a

obrigação de ambas as partes diante do contrato e, por fim, o cumprimento da promessa de

passar o controle do bem ou de prestar um serviço ao cliente e a contraprestação deste (CPC

47, 2016).

A nova norma (2016) inicia explicando o item de mensuração dizendo que à medida

que a obrigação de desempenho for sendo satisfeita, a receita pode ser reconhecida. Ela será

mensurada da seguinte maneira: para determinação do preço, a entidade deve levar em

consideração o que foi acordado em contrato e o preço que ela costuma praticar na venda do

bem ou prestação de serviço (excluindo valores que pertencem a terceiros); e, após a

determinação, ela irá alocar o preço a cada obrigação de desempenho, podendo esse valor

sofrer alterações dependendo das circunstâncias. Ainda que com palavras diferentes, Tavares

et al. (2016) compreendem que o CPC 47 continua por mensurar a receita pelo valor justo.

2.2.3 Breve síntese dos CPCs 30 e 47

Após a abordagem sobre o tratamento da receita a partir da norma anterior e da

vigente, é demonstrado a seguir um quadro comparativo desses dos dois pronunciamentos em

cima dos pontos tratados na revisão da literatura:

22

Fonte: Elaborado pela autora, 2018.

2.3 ESTUDOS RELACIONADOS

O CPC 47 foi divulgado em dezembro de 2016 e já se encontra estudos com datas do

ano seguinte abordando o assunto de receita sob o aspecto desse novo CPC. Buscaram expor e

analisar quais as mudanças que ele trouxe para o reconhecimento da receita e quais os

CPC 30 CPC 47

Alcance

Aplica-se a receitas que surgem a

partir da venda de bens, prestação

de serviço ou juros, royalties e

dividendos.

Aplica-se a contratos onde a

contraparte é um cliente que deseja

em troca bens ou prestação de

serviços.

Reconhecimento

Em relação à venda de bens,

prestação de serviços e juros,

royalties e dividendos, deve-se

reconhecer quando o valor for

mensurado com confiança e for

provável que benefícios

econômicos fluirão para a

entidade. Ainda sobre venda de

bens, o controle dos riscos e

benefícios precisa ser transferido

para o comprador, a entidade não

pode mais ter controle

significativo sobre o bem e as

despesas para a transação do

bem possam ser mensuradas

com confiança; esse último

também se aplica à prestação de

serviços, que, além desse, também

deve conseguir mensurar com

segurança o estágio de execução

da transação do serviço

prestado ao final do período.

Há três pontos principais

mencionados nessa fase, que são:

identificação do contrato, onde

pode haver combinação de contrato

e/ou modificação deste;

identificação da obrigação de

performance; e, satisfação de

obrigação de performance.

Mensuração Valor justo

Valor justo (preço determinado em

contrato e o que a empresa costuma

praticar no mercado, após isto ela

pode alocar o preço a cada

obrigação de desempenho).

Quadro 1– Síntese comparativa entre os CPCs 30 e 47 com base na receita

23

obstáculos que os contadores enfrentariam ao aderirem a essa nova norma em seu ambiente de

trabalho. Na pesquisa de Mesquita et al. (2017), eles analisaram dois contratos de uma

empresa do ramo da construção civil feitos à luz do CPC 17. Logo após, foram aplicados nos

mesmos contratos os cinco passos elencados no CPC 47 para reconhecimento da receita. Eles

verificaram que os dois contratos não sofreram alterações quando da aplicação do CPC 47,

pois foram bem redigidos e se enquadraram na nova norma. Já no trabalho de Severiano et al.

(2017), foi identificado que, por parte dos 6 entrevistados, haveria dificuldades para

implantação dos novos métodos da norma, como também as empresas precisariam se adaptar,

apresentando mudanças em seus controles internos, dos seus sistemas e de suas

demonstrações, uma vez que estas ficaram mais detalhadas.

Outros trabalhos verificaram as mudanças que ocorreram nas demonstrações contábeis

a partir da aplicação do pronunciamento técnico de Receita CPC 30 (R1), após alguns anos de

sua introdução ao CPC, novembro de 2012. Stumm (2015) analisou tal variação tomando

como base a aderência ao CPC 30 (R1) por parte de uma empresa, enquanto Rosa e

Wohlgemuth (2014) fizeram a mesma análise, mas comparando as mudanças decorrentes da

contabilização do CPC 30 (R1) com a norma anterior – CPC 30. Constataram que houve

mudanças na contabilização da receita na situação em que houve a venda, mas não houve a

entrega do produto, não podendo realizar o reconhecimento da receita de venda (STUMM,

2015; ROSA; WOHLGEMUTH, 2014).

Ruaro e Rodrigues (2014) realizaram sua pesquisa sobre o reconhecimento das

receitas em empresas prestadoras de serviços. Objetivaram analisar como as empresas

contabilizavam as receitas provenientes desse tipo de entrada de recursos. Elas analisaram

nove empresas classificadas em cada setor econômico listado na BM&FBovespa, no ano de

2013. Conseguiram atestar que todas as empresas estudadas declararam suas políticas para o

reconhecimento da receita, e, quando houve receitas diferidas, elas estavam contabilizadas no

passivo e mencionadas nas notas explicativas.

Outra corrente de pesquisa buscou verificar o nível de conhecimento dos contadores

ou futuros contadores sobre algum pronunciamento técnico. Uma vez que as normas têm o

papel de nortear os contadores na prática de sua profissão, é necessário que haja o adequado

conhecimento sobre elas (ROCHA et al., 2018).

Leite et al. (2018), em seu trabalho sobre o CPC 00, buscaram medir o nível de

compreensão dos docentes do curso de ciências contábeis em relação à estrutura conceitual

básica. Por meio de um questionário respondido por 32 professores, eles destacaram que os

24

professores têm um alto nível de conhecimento sobre o CPC 00 e o aplicam em sala de aula.

Porém, 69% dos entrevistados nunca elaboraram pesquisa sobre o assunto.

Terres et al. (2017) utilizaram em sua pesquisa o CPC 27 para averiguar o grau de

conhecimento dos profissionais da contabilidade sobre a depreciação de ativo imobilizado,

como também verificar quais os critérios utilizados para a depreciação. Ao aplicar um

questionário a 27 profissionais, os autores conseguiram identificar que os contadores possuem

grau de conhecimento de regular a bom.

Silva et al. (2016) analisaram o nível de conhecimento dos discentes das universidades

públicas da Paraíba do curso de ciências contábeis em relação à Redução ao Valor

Recuperável de Ativos – CPC 01. Para atingir o objetivo, foi elaborado um questionário e

aplicado aos alunos, em que puderam observar que mesmo a maioria afirmando que conhece

o CPC 01, as demais respostas não confirmaram isso. Apenas 3% dos respondentes acertaram

o questionário em sua totalidade.

Lomeu et al. (2016) realizaram a pesquisa buscando identificar a percepção dos

contadores da região do Alto Paranaíba/MG sobre o pronunciamento técnico Tributos sobre o

Lucro – CPC 32 – e sua influência nas práticas contábeis e tributárias em empresas do lucro

real. Eles atestaram que os contadores possuem nível intermediário de conhecimento em

relação à norma, o que faz os autores afirmar que, dessa maneira, o pronunciamento não é

utilizado da forma correta.

Outros autores buscaram verificar o conhecimento dos contadores sobre o CPC PME e

a sua aderência. Ao aplicarem um questionário aos entrevistados, foi observado que há pouco

conhecimento desses profissionais em relação a esse CPC. Os estudiosos concluem suas

pesquisas destacando a necessidade de os contadores buscarem a qualificação para auxiliar as

empresas na aplicação dessa norma (MAZZIONI et al., 2016; BARBOSA, 2015; AMORIM,

2013).

Já Kuhn et al. (2014) avaliaram qual o nível de entendimento dos docentes do curso de

ciências contábeis da Grande Goiânia em relação à maioria dos pronunciamentos contábeis de

contabilidade. Ao aplicarem um questionário e obterem respostas de 55 professores, eles

atestaram que o nível de conhecimento é baixo e que os docentes precisam atualizar-se quanto

à aderência das normas brasileiras de contabilidade às internacionais.

25

3 PROCEDIMENTOS METODOLÓGICOS

3.1 COLETA DE DADOS

A fim de conhecer a percepção dos contadores em relação ao novo tratamento sobre

receita, elaborou-se um questionário para que fosse possível coletar tais dados. O questionário

foi elaborado na ferramenta Google Docs, na opção de formulários, contendo 15

perguntas,com o objetivo de identificar o conhecimento dos contabilistas em relação aos

conceitos tratados no CPC 47, mas também se havia conhecimento tanto da norma anterior

(CPC 30) como noções do CPC e convergência. O questionário foi dividido em quatro seções:

a primeira buscou identificar o perfil dos entrevistados; a segunda abordou conhecimentos

diversos sobre CPC; a terceira tratou sobre o CPC 30 e, por fim, questões sobre o CPC 47.

A pesquisa também apresentou questões sobre o CPC 30, para que fosse possível fazer

comparação do conhecimento dos entrevistados em relação à norma anterior com a vigente.

A primeira seção era composta por questões que buscavam conhecer características

dos respondentes. As demais seções continham opções de respostas com base na escala likert,

que são alternativas que vão de 1 a 5, em que o 1 é discordo totalmente (DT), o 2 discordo

parcialmente (DP), 3 nem discordo nem concordo (NDNC), 4 concordo parcialmente (CP) e 5

concordo totalmente (CT). As respostas eram fechadas, só podia ser escolhida uma opção e

todas as questões foram marcadas como obrigatórias de serem respondidas.

Os entrevistados passaram a ter acesso ao questionário no dia 28 de setembro de 2018,

o qual foi possível responder somente até o dia 22 de outubro do mesmo ano. A aplicação

ocorreu por meio de envios do link de endereço do questionário em redes sociais e e-mails, e

o público-alvo limitou-se a contabilistas que estivessem atuando nos escritórios de

contabilidade.

Dos 111 contabilistas para os quais foi enviado o questionário, obteve-se retorno de 35

formulários, sendo essa a quantidade final da amostra. Os escritórios nos quais os

respondentes trabalham fazem a contabilidade tanto de empresas pequenas como de grandes.

3.2 TRATAMENTO DOS DADOS

A ferramenta de formulários do Google Docs já apresenta gráficos com percentuais à

medida que as respostas vão sendo enviadas, ainda assim, foi utilizado o Software Microsoft

26

Office Excel 2007 para auxiliar na tabulação dos dados individuais no momento em que se

buscou avaliar respostas isoladas dos respondentes.

Os dados foram tratados de modo descritivo, utilizando os percentuais obtidos na

pesquisa para chegar ao resultado que demonstrasse o conhecimento dos contabilistas e,

assim, constatar a percepção deles acerca do assunto.

4 ANÁLISE DOS RESULTADOS

4.1 CARACTERÍSTICAS DOS RESPONDENTES

Inicialmente foram feitas seis perguntas para traçar o perfil dos

participaram da pesquisa. Obteve

masculino e 42,9% são do feminino.

Fonte: Dados da pesquisa, 2018.

Em relação à idade, a

correspondendo a 48,6% das respostas. A segunda maior parte, com 31

entre 31 e 40 anos, e 20% têm mais de 40 anos de idade.


Ainda sobre as características dos contabilistas, foi questionado sobre o ano

formaram em contabilidade:

outra maior porcentagem é de 28,6% para os que concluíram entre 2015 a 2010. Do to

42,9%

31,4%

ANÁLISE DOS RESULTADOS

CARACTERÍSTICAS DOS RESPONDENTES

Inicialmente foram feitas seis perguntas para traçar o perfil dos contabilistas que

participaram da pesquisa. Obteve-se que, do total de entrevistados, 57,1% são do gênero

masculino e 42,9% são do feminino.

Em relação à idade, a maioria dos respondentes apresenta ter entre 21 e

correspondendo a 48,6% das respostas. A segunda maior parte, com 31,4%, tem faixa etária

m mais de 40 anos de idade.

Ainda sobre as características dos contabilistas, foi questionado sobre o ano

45,7% concluíram seu curso entre os anos de 2016 a 2018, a

outra maior porcentagem é de 28,6% para os que concluíram entre 2015 a 2010. Do to

57,1%Masculino

Feminino

Gráfico 1– Gênero

Gráfico 2– Faixa etária

48,6%

31,4%

20%

De 21 a 30 anos

De 31 a 40 anos

Mais de 40 anos

27

contabilistas que

entrevistados, 57,1% são do gênero

ter entre 21 e 30 anos,

,4%, tem faixa etária

Ainda sobre as características dos contabilistas, foi questionado sobre o ano em que se

45,7% concluíram seu curso entre os anos de 2016 a 2018, a

outra maior porcentagem é de 28,6% para os que concluíram entre 2015 a 2010. Do total de

De 21 a 30 anos

De 31 a 40 anos

Mais de 40 anos

respondentes, 5,7% terminaram o curso entre 2009 a 2001, e 20% se formaram até o ano de

2000.


Levando em consideração o tempo normal de conclusão do

contábeis, que é de 4 a 5 anos, pode

algum contato durante sua graduação com as novas alterações que acontece

contabilidade, pois, apesar de

em outubro de 2005, a obrigatoriedade da utilização das orientações

IFRSs, deu-se a partir da Instrução CVM nº 457/07, a

exercício 2010, as entidades de capital aberto

os padrões internacionais.

Sobre a formação acadêmica, 5,7% dos q

técnico em contabilidade, 34,3%

especialização, e 60% são graduados em contabilidade.


28,6%

5,7%

20%

34,3%

0%

Gráfico


Levando em consideração o tempo normal de conclusão do curso de ciências

contábeis, que é de 4 a 5 anos, pode-se observar que a maioria dos entrevistados, 45,7%, teve

algum contato durante sua graduação com as novas alterações que acontece

e o CPC, por intermédio da Resolução 1.055/05, ter sido criado

em outubro de 2005, a obrigatoriedade da utilização das orientações emitidas pelo IASB, as

r da Instrução CVM nº 457/07, a qual resolveu que, a partir do fim do

as entidades de capital aberto deveriam emitir suas demonstrações seguindo

Sobre a formação acadêmica, 5,7% dos que responderam o questionário tê

técnico em contabilidade, 34,3%, além de terem a graduação, também possuem

60% são graduados em contabilidade.

45,7%Entre 2018 e 2016

Entre 2015 e 2010

Entre 2009 e 2001

Até 2000

5,7%

60%

0%Téc. Em contabilidade

Graduação

Graduação com especialização

Mestrado

Doutorado

Gráfico 3– Ano de conclusão de curso

Gráfico 4– Formação acadêmica

28


curso de ciências

dos entrevistados, 45,7%, teve

algum contato durante sua graduação com as novas alterações que aconteceram na

1.055/05, ter sido criado

mitidas pelo IASB, as

a partir do fim do

emitir suas demonstrações seguindo

ue responderam o questionário têm apenas o

a graduação, também possuem

Entre 2018 e 2016

Entre 2015 e 2010

Entre 2009 e 2001

Téc. Em contabilidade

Graduação com especialização

Por último, nesta primeira etapa, foi perguntado há quantos anos trabalham na área da

contabilidade. A maioria, com 51,4% das respostas,

outra metade corresponde a 31,4%, indicando que trabalham entre 6

e 25 anos e 11,4% a mais de 25 anos. O que significa que a maioria está atuando na

contabilidade há pouco tempo.


Em geral, a quantidade de homens e mulheres participantes desta pesquisa é bem

equilibrada, apresentando maior número para os homens. Os respondentes são maioria jovem,

são formados recentemente, estão há pouco tempo atuando no mercado de trabalho e possuem

apenas graduação em ciências contábeis.

4.2 PERCEPÇÃO SOBRE O ASSUNTO EM QUESTÃO

A partir deste tópico, serão apresentados os resultados coletados sobre conhecimentos

sobre o CPC, tratamento e considerações sobre receita

sobre receita – CPC 47, como também sobre o CPC revogado, para analisar se os contabilistas

conheciam o CPC 30, comparando os resultados com a

4.2.1 Conhecimentos gerais

Após as perguntas de caracterização dos entrevistados, chega

em que foram abordadas questões sobre noções do CPC e de convergência para iniciar a

pesquisa propriamente dita.

31,4%

5,7%11,4%


om 51,4% das respostas, disse trabalhar há menos de 6 anos. A

outra metade corresponde a 31,4%, indicando que trabalham entre 6 e 15 anos, 5

ais de 25 anos. O que significa que a maioria está atuando na

contabilidade há pouco tempo.




apenas graduação em ciências contábeis.

PERCEPÇÃO SOBRE O ASSUNTO EM QUESTÃO

serão apresentados os resultados coletados sobre conhecimentos

obre o CPC, tratamento e considerações sobre receita, com base no novo pronun

como também sobre o CPC revogado, para analisar se os contabilistas

, comparando os resultados com a nova norma.

s gerais

as perguntas de caracterização dos entrevistados, chega-se ao segundo momento

abordadas questões sobre noções do CPC e de convergência para iniciar a

51,4%

Menos de 6 anos

Entre 6 e 15 anos

Entre 16 e 25 anos

Mais de 25 anos

Gráfico 5– Anos atuando na área

29


menos de 6 anos. A

15 anos, 5,7% entre 16

ais de 25 anos. O que significa que a maioria está atuando na




serão apresentados os resultados coletados sobre conhecimentos

com base no novo pronunciamento

como também sobre o CPC revogado, para analisar se os contabilistas

se ao segundo momento

abordadas questões sobre noções do CPC e de convergência para iniciar a

Menos de 6 anos

Entre 6 e 15 anos

Entre 16 e 25 anos

Mais de 25 anos

30

A primeira afirmação buscou conhecer a familiaridade com a qual os participantes têm

com os CPCs.

Tabela 1– Familiaridade com os CPCs

Questão (Q1) DT DP ND

NC CP CT T

Tenho familiaridade com os

pronunciamentos técnicos

contábeis (CPCs).

8,6% 17,1% 34,3% 22,9% 17,1% 100%

3 6 12 8 6 35


Do total de participantes, 34,3% demonstraram estar indecisos, 40% disseram

concordar parcialmente ou totalmente e 25,7% discordaram parcialmente ou totalmente.

Ao falar sobre o acompanhamento do processo de convergência das normas brasileiras

de contabilidade com as internacionais, obteve-se os seguintes resultados:

Tabela 2– Acompanhamento das convergências das normas


NC CP CT T

Acompanho o processo de

convergência das normas

brasileiras de contabilidade com as

internacionais.

8,5% 20% 34,3% 34,3% 2,9% 100%

3 7 12 12 1 35


Vê-se que apenas 1 participante afirmou totalmente acompanhar esse processo, os que

responderam que “concordo parcialmente” aumentou para 34,3%, outros 34,3%

permaneceram sem ter uma opinião formada e o número dos que discordam parcialmente ou

totalmente aumentou para 28,5% em relação à questão interior.

Considerando que o comitê de pronunciamentos técnicos tem como um de seus

objetivos a “convergência da contabilidade brasileira aos padrões internacionais”

(RESOLUÇÃO CFC Nº 1.055/05), uma nova norma inserida no CPC é reflexo das alterações

31

internacionais. Assim, pode-se notar que, dos 6 contabilistas que responderam ter

conhecimento sobre os CPCs, apenas 1 acompanha o processo de harmonização das normas.

Em seguida, foi falado sobre a receita e sua importância para os usuários da

informação contábil.

Tabela 3– Relevância da receita para os usuários


NC CP CT T

O valor da receita é uma

informação importante para os

usuários da informação contábil.

0% 0% 0% 11,4% 88,6% 100%

0 0 0 4 31 35


Os que disseram concordar totalmente com essa afirmativa foram 88,6%, o percentual

mais expressivo de toda a pesquisa, e os outros 11,4% concordaram parcialmente. Hsiao e

Carvalho (2014) confirmam essa questão ao falarem que o valor que for reconhecido, ou seja,

a receita, deve ser útil para o usuário tomador de decisão.

A última questão buscou conhecer se os contabilistas viam a relação entre receita e

patrimônio líquido e sua possível alteração. As respostas foram as seguintes:

Tabela 4– A receita não impacta o PL


NC CP CT T

O acréscimo ou decréscimo de

receita não impacta o patrimônio

líquido.

57,1% 20% 8,6% 8,6% 5,7% 100%

20 7 3 3 2 35


Mais da metade (57,1%) dos contabilistas discordaram totalmente ao ser dito que a

variação da receita não impactaria o patrimônio líquido, os outros 42,9%, 20% discordaram

parcialmente, 8,6% nem concordaram nem discordaram, 8,6% concordaram parcialmente e

5,7% concordaram totalmente. Tanto o CPC 30 como o CPC 00 mencionam em sua definição

sobre receita que há relação entre a receita e o patrimônio líquido. Hendriksen e Breda (2012)

32

corroboram com essa ideia, ao serem bem objetivos e falarem que receita é o aumento de

lucro, ou seja, a receita impacta o patrimônio líquido da empresa.

4.2.2 CPC 30

A terceira seção abordou aspectos e tratamento da receita à luz do CPC 30. A questão

consistiu em saber dos entrevistados se o conceito de receita não alcançaria os valores

referentes aos tributos sobre vendas. Os percentuais de respostas foram:

Tabela 5– Conceito de receita


NC CP CT T

O conceito de receita não alcança

os valores referentes aos tributos

sobre vendas.

25,6% 22,9% 14,3% 22,9% 14,3% 100%

9 8 5 8 5 35


O resultado foi bem equilibrado em quase todas as opções de resposta. O que obteve

maior percentual foi “discordo totalmente” com 25,6%, logo depois houve empates nas

respostas “discordo parcialmente” e “concordo parcialmente” com 22,9%, e mais um

resultado igual em “nem discordo nem concordo” e “concordo totalmente” com 14,3%. O que

é considerado como receita para a empresa não atinge os valores referentes aos tributos, pois,

conforme o CPC 30 (2012), estes valores não pertencem à entidade e não geram aumento no

patrimônio líquido, e que, por esta razão, são valores excluídos da receita. Assim, pode-se

notar que 62,8%, entre os que discordaram total ou parcialmente e os que não souberam

responder, demonstram não ter conhecimento sobre o que deve ser considerado como receita

para a empresa.

Após esse primeiro ponto sobre receita, falou-se quando ela poderia ser reconhecida.

33

Tabela 6– Reconhecimento da receita


NC CP CT T

A receita só deverá ser

reconhecida após a transferência

de riscos e benefícios.

11,4% 11,4% 28,7% 31,4% 17,1% 100%

4 4 10 11 6 35


Sobre o momento para o reconhecimento da receita, foi dito no questionário que ela só

poderá ser reconhecida após a transferência dos riscos e benefícios. O resultado de 11,4%,

tanto foi para a resposta discordo totalmente como para discordo parcialmente, 17,1%

concordaram totalmente com a afirmação, 28,7% nem concordaram nem discordaram e

31,4% concordaram parcialmente. Apesar de o CPC 30 trazer mais critérios para que haja o

reconhecimento da receita, como ser provável que futuros benefícios econômicos fluirão para

a entidade, mensurar com confiança o valor e dentre outros, a transferência dos riscos e

benefícios é uma fase primordial, equiparando-se à satisfação da obrigação de desempenho do

CPC 47, no qual é a parte final de responsabilidade da empresa daquilo que ela se propôs a

fazer ou entregar. Ainda assim, pode-se considerar que as respostas “concordo parcialmente”

e “concordo totalmente” são adequadas para essa questão, ficando um percentual de 48,5%.

Para atestar melhor o conhecimento dos contabilistas sobre o reconhecimento da

receita, foi proposta uma situação prática que aplica a questão anterior.

Tabela 7– Reconhecimento da receita em venda pela internet


NC CP CT T

Uma empresa que efetue uma

venda pela internet só poderá

reconhecer a receita de venda no

momento em que a mercadoria é

entregue ao cliente, independente

de o pagamento ser à vista ou a

prazo.

14,3% 20% 8,6% 34,3% 22,9% 100%

5 7 3 12 8 35


34

Ao ser inserida uma situação de uma empresa que realiza venda pela internet e ao

afirmar que a receita só poderia ser reconhecida quando a mercadoria fosse entregue ao

cliente, a maior porcentagem de respostas ficou em “concordo parcialmente” e “concordo

totalmente”, com 34,3% e 22,9%, respectivamente. Os demais (42,8%) discordaram

totalmente ou parcialmente ou não souberam responder.

Buscou-se ver quanto do total de entrevistados, ao responderem que a receita só pode

ser reconhecida após a transferência dos riscos e benefícios, responderam corretamente a

questão sobre venda pela internet. Do total de 6 respostas, 4 disseram de forma correta ao

afirmarem totalmente que a receita só pode ser reconhecida após a chegada da mercadoria ao

cliente. Em relação aos outros dois, um disse concordar parcialmente com a afirmativa, e o

outro discordou parcialmente, encontrando, assim, incoerência na resposta desses dois.

Também foi observado como se saíram na segunda questão os que responderam a primeira

com “concordo parcialmente”, uma vez que há outros critérios para o reconhecimento, por

mais que o citado na afirmativa seja um dos mais relevantes. Dos 11, apenas 1 concordou

totalmente que a receita só deveria ser reconhecida com a chegada da mercadoria ao cliente,

os demais respondentes ficaram distribuídos nas outras opções de resposta.

Outra questão, que buscou analisar o conhecimento dos entrevistados em relação ao

reconhecimento de receita, foi sobre contratos que duram mais de um exercício social. Na

questão, foi afirmado que até 2017 esse tipo de receita poderia ser reconhecida de duas

maneiras: ou pela porcentagem completada (POC) ou “na entrega das chaves”.

Tabela 8– Reconhecimento da receita de longo prazo


NC CP CT T

No Brasil, até 2017, haviam dois

modelos aceitos para o

reconhecimento da receita em

contratos de longo prazo, que

poderia ser tanto pelo POC

(percentual de conclusão) como no

momento da “entrega das chaves”.

8,6% 8,6% 40% 28,6% 14,3% 100%

3 3 14 10 5 35


35

Nessa situação, 40% ficaram indecisos, seguido de 28,6% com os que concordaram

parcialmente, 14,3% concordaram totalmente e 8,6% discordaram parcialmente e o mesmo

percentual se repetiu para os que discordaram totalmente. No caso de contratos de compra e

venda de unidades imobiliárias, quando o imóvel é vendido antes ou durante a construção do

empreendimento, o reconhecimento da receita abrange a possibilidade de reconhecimento de

ambas as formas, dependendo da modalidade do contrato.

Por último, buscou-se identificar como os participantes se autoavaliam quanto ao

conhecimento do CPC 30 (Receitas).

Tabela 9– Conhecimento sobre o CPC 30


NC CP CT T

Conheço o CPC 30 – Receita. 11,4% 17,1% 28,6% 14,3% 28,6% 100%

4 6 10 5 10 35


Do total de respondentes, 28,6% escolheram a opção que concorda totalmente com a

afirmativa, 28,6% demonstraram estar indecisos, 17,1% discordaram parcialmente, 14,3%

disseram “concordo parcialmente” e 11,4% discordaram totalmente.

Vê-se que as opções com maiores percentuais de respostas foram o que afirmaram

com total certeza que conhecem o pronunciamento técnico e os que ficaram indecisos. Como

os que responderam que concordavam totalmente fazem parte do maior percentual de

respostas, dizendo que conhecem o CPC 30, analisou-se quanto desses responderam as

questões anteriores, relacionadas ao CPC revogado, adequadamente. Após averiguar

isoladamente todas as respostas dadas, pode-se notar que, dos 10 que afirmaram conhecer o

CPC 30, apenas 1 respondeu corretamente as questões anteriores.

4.2.3 CPC 47

Uma das perguntas presentes nesta seção foi sobre a definição de contrato com base no

CPC 47, uma vez que o novo pronunciamento trata da contabilização de contrato individual

com o cliente e o termo “contrato” é bastante encontrado durante a leitura dele.

36

Tabela 10– Definição de contrato

No questionário foi dito que contrato é um acordo entre duas ou mais partes que

somente existirá se e quando houver direitos e obrigações exigíveis. A maioria (48,6%)

escolheu a opção que diz com total certeza que a afirmativa estava correta, seguida de

“concordo parcialmente” (34,3%), os demais ou não souberam responder ou discordaram

parcialmente. Sendo essa a definição que consta no CPC 47.

Quanto à aplicação dessa norma, foi falado que o CPC 47 somente seria utilizado

quando a contraparte fosse um cliente.

Tabela 11– Aplicação do CPC 47


NC CP CT T

A entidade deve aplicar o CPC 47

ao contrato somente se a

contraparte do contrato for um

cliente.

5,7% 14,3% 54,3% 17,1% 8,6% 100%

2 5 19 6 3 35


Mais da metade dos contabilistas não souberam o que responder (54,3%) nessa

afirmação e apenas 3, representando 8,6%, afirmaram concordando totalmente. Essa questão

apresenta o que o CPC 47 diz, sendo esse o seu alcance.

Em seguida, foram feitas duas perguntas sobre o reconhecimento da receita com base

no CPC 47. A primeira diz que apenas pelo fato de a empresa fechar um contrato com um

cliente, a receita já pode ser reconhecida.


NC CP CT T

Contrato é um acordo entre duas

ou mais partes que somente existirá

se e quando houver direitos e

obrigações exigíveis.

0% 2,9% 14,3% 34,3% 48,6% 100%

0 1 5 12 17 35


37

Tabela 12– Reconhecimento da receita após o fechamento do contrato


NC CP CT T

No momento em que a empresa

fecha um contrato com o cliente, a

receita já pode ser reconhecida.

31,4% 14,3% 20% 20% 14,3% 100%

11 5 7 7 5 35


Os que responderam corretamente negando absolutamente essa afirmativa foi um total

de 31,4%, sendo também a resposta mais escolhida. As outras respostas ficaram com 20%,

tanto para a opção “concordo parcialmente” como para os que não souberam responder, e

14,3% para as respostas “concordo totalmente” e “discordo parcialmente”. Esse não é o

momento para o reconhecimento da receita, sendo demonstrado o momento correto na

questão seguinte.

A afirmação falava a receita só poderia ser reconhecida depois de realizados os cinco

critérios, que são: identificação do contrato, identificação das obrigações de desempenho,

determinação do preço, alocação do preço e satisfação das obrigações de desempenho.

Tabela 13– Reconhecimento da receita após os 5 passos do CPC 47


NC CP CT T

Somente após a identificação do

contrato, identificação das

obrigações de desempenho,

determinação do preço, alocação

do preço da transação às

obrigações de desempenho e

satisfação dessa obrigação é que a

receita poderá ser reconhecida.

5,7% 5,7% 28,6% 34,3% 25,7% 100%

2 2 10 12 9 35


38

Os que concordaram totalmente foram o percentual de 25,7%, o maior percentual

foram os que concordaram parcialmente com 34,4%, os indecisos corresponderam a 28,6% e

os demais (11,4%) discordaram parcialmente ou totalmente.

Observou-se se os que responderam discordando totalmente a primeira afirmação

sobre o reconhecimento da receita mantiveram seu entendimento sobre esse assunto na

segunda questão. Dos 11 que disseram “discordar totalmente” na primeira, 9 souberam

responder corretamente a questão posterior, indicando que pode haver um conhecimento

sobre o reconhecimento de receita com base no CPC 47 desses entrevistados.

No questionário, foi colocado mais uma definição que está presente nesse

pronunciamento, que é sobre obrigação de desempenho.

Tabela 14 – Definição sobre obrigação de desempenho


NC CP CT T

Obrigação de desempenho é o

compromisso da entidade,

estabelecida em contrato, em

vender um bem ou de prestar um

serviço.

0% 5,7% 22,9% 48,6% 22,9% 100%

0 2 8 17 8 35


A questão abordava a ideia presente na nova norma, a qual diz que a obrigação de

desempenho é o compromisso da entidade, estabelecida em contrato, em vender um bem ou

de prestar um serviço. Diante das respostas apresentadas, pode-se notar que os participantes

não tiveram tanta certeza quanto a essa questão, indo a maioria (48,6%) para a opção

“concordo parcialmente”. Os que concordaram totalmente ou que ficaram indecisos se

igualaram, ficando com 22,9%, e os outros 5,7% discordaram parcialmente.

Tabela 15– Conhecimento sobre o CPC 47


NC CP CT T

Conheço o CPC 47 – Receita de

contrato com clientes.

20% 25,7% 31,4% 22,9% 0% 100%

7 9 11 8 0 35


Ao final, foi dada a afirmativa “conheço o CPC 47”, para que

pudessem responder se o conhecia

que não sabiam opinar, seguido de 25,7% com os que discordaram parcialmente, 22,9%

concordaram parcialmente e 20% discordaram totalmente. Nenhum dos respondentes disse

concordar totalmente com a afirmação feita.

4.2.4 Análise geral

Observando as respostas levantadas

questão ao ser afirmado que a variação da receita não impacta o PL da empresa a maioria

(31,4%) discordou dessa declaração, porém o que chama atenção é que 14,3% concordaram e

8,6% não souberam responder. Cabe lembrar que todos os respondentes

formação em contabilidade e estão atuando na área.

Considerando as respostas que foram dadas à seção do CPC 30, vê

quantidades de acertos na maioria das questões apresentaram baixos percentuais


Apesar de o CPC 30 (R1)

predominantemente recém-formados

pronunciamento. Ainda pode

assustadores, levando-se em consideração esse perfil da maioria dos respondentes.

resultados mostram conhecimento inferior a 50%, ch

de acertos nas questões que foram abordadas. A afirmativa com maior número de exatidão foi

a Q2, na qual foram consideradas as respostas tanto “concordo parcialmente” como “concordo

totalmente”, quando falado sobre o m

0%

20%

40%

60%

80%

100%

Q1

Gráfico

Ao final, foi dada a afirmativa “conheço o CPC 47”, para que

conheciam. O maior número de respostas foi 31,4%



concordar totalmente com a afirmação feita.

respostas levantadas na segunda seção do questionário, vê



ouberam responder. Cabe lembrar que todos os respondentes têm algum grau de

formação em contabilidade e estão atuando na área.

Considerando as respostas que foram dadas à seção do CPC 30, vê

quantidades de acertos na maioria das questões apresentaram baixos percentuais

(R1) ter passado cinco anos em vigor e os entrevistados serem

formados e com graduação, apenas 28,6% disseram conhecer este

Ainda pode-se destacar que os resultados negativos são expressivos e

se em consideração esse perfil da maioria dos respondentes.

resultados mostram conhecimento inferior a 50%, chegando algumas a terem entre 10 e 20%



totalmente”, quando falado sobre o momento para o reconhecimento da receita. A Q4, que

Q2 Q3 Q4

Erros e indecisos

Acertos

Gráfico 6– Respostas sobre o CPC 30

39

Ao final, foi dada a afirmativa “conheço o CPC 47”, para que os contabilistas

. O maior número de respostas foi 31,4%, informando



do questionário, vê-se que numa



têm algum grau de

Considerando as respostas que foram dadas à seção do CPC 30, vê-se que as

quantidades de acertos na maioria das questões apresentaram baixos percentuais.

ter passado cinco anos em vigor e os entrevistados serem

apenas 28,6% disseram conhecer este

se destacar que os resultados negativos são expressivos e

se em consideração esse perfil da maioria dos respondentes. Os

egando algumas a terem entre 10 e 20%



omento para o reconhecimento da receita. A Q4, que

Erros e indecisos

Acertos

fala sobre o reconhecimento de receita de longo prazo, apresentou um dos menores acertos,

como também se destacou por ter o maior percentual de indecisos (40%), para essa seção.

Analisando o conjunto de re

todas apresentaram acertos abaixo de 50% da quantidade de entrevistados.


O melhor desempenho foi em

abordado sobre quando que deve ser aplicada a nova norma

que será quando a contraparte do contrato for um cliente

receita, pouco mais de 20% s

para o reconhecimento da receita com base no CPC 47 é a satisfação da obrigação de

desempenho, e os contabilistas demonstraram pouco conhecimento sobre do que se trata esse

ponto (Q5).

Diante das respostas em geral,

nenhuma das duas últimas seções, é

nas questões sobre o CPC 47 do que sobre o 30, mesmo nenhum afirmando que o conh

Cabe ainda destacar que essas duas seções de perguntas não obtiveram acertos com mais de

50% dos participantes, isso em todas as questões.

Os resultados obtidos se assemelham com os encontrados em trabalhos de outros

autores que realizaram suas pesqu

contadores sobre um determinado pronunciamento técnico, ou da maioria deles. Estudos

que utilizaram o CPC 01, 27, 32 ou

possuem de pouco a médio c

sobre as normas contábeis (TORRES

MAZZIORI et. al., 2016; BARBOSA, 2015; AMORIM, 2013)

Gráfico

0%

20%

40%

60%

80%

100%

Q1 Q2



Analisando o conjunto de respostas dadas as questões do CPC 47, pode

todas apresentaram acertos abaixo de 50% da quantidade de entrevistados.

O melhor desempenho foi em uma questão de definição (Q1), porém

deve ser aplicada a nova norma, poucos demonstraram conhecer

quando a contraparte do contrato for um cliente (Q2). Quanto ao reconhecimento da

, pouco mais de 20% soube responder adequadamente (Q4). Outro fator primordial



Diante das respostas em geral, ainda que o resultado não tenha sido satisfatório para

nenhuma das duas últimas seções, é possível observar que os respondentes se saíram melhor

nas questões sobre o CPC 47 do que sobre o 30, mesmo nenhum afirmando que o conh


em todas as questões.


autores que realizaram suas pesquisas buscando identificar o grau de conhecimento dos

contadores sobre um determinado pronunciamento técnico, ou da maioria deles. Estudos

ram o CPC 01, 27, 32 ou PME, chegaram a, conclusão de que os entrevistados

possuem de pouco a médio conhecimento e que eles necessitam buscar mais info

sobre as normas contábeis (TORRES et. a., 2017; SILVA et. al., 2016; LOMEU

, 2016; BARBOSA, 2015; AMORIM, 2013).

Gráfico 7– Respostas sobre o CPC 47

Q3 Q4 Q5

Erros e indecisos

Acertos

40



questões do CPC 47, pode-se notar que

), porém, quando foi

poucos demonstraram conhecer

reconhecimento da

). Outro fator primordial



ainda que o resultado não tenha sido satisfatório para

possível observar que os respondentes se saíram melhor

nas questões sobre o CPC 47 do que sobre o 30, mesmo nenhum afirmando que o conhece.



isas buscando identificar o grau de conhecimento dos

contadores sobre um determinado pronunciamento técnico, ou da maioria deles. Estudos estes

que os entrevistados

mais informações

, 2016; LOMEU et. al., 2016;

Erros e indecisos

Acertos

41

5 CONSIDERAÇÕES FINAIS

Este trabalho buscou verificar qual a percepção dos contabilistas, atuantes no mercado,

em relação ao novo pronunciamento CPC 47 – Receita de contrato de clientes – que entrou

em vigor este ano, bem como seu entendimento sobre o tratamento das receitas.

Por meio da ferramenta Google Docs, na opção de formulários, elaboraram-se 15

perguntas que tinham o objetivo de levantar dados que tornassem possível a identificação do

nível de percepção dos entrevistados sobre o assunto desta pesquisa. Os questionamentos

foram voltados para identificação do perfil do entrevistado, conhecimentos abrangentes sobre

CPC e aspectos do tratamento da receita com base no CPC 30 e 47. Foi empregada a escala

likert como modelo de resposta. O link do questionário foi enviado por meio das redes sociais

e e-mails, obtendo o retorno de 35 contabilistas.

As características predominantes dos entrevistados são de jovens, formados apenas em

graduação, que concluíram o curso recentemente e que estão há pouco tempo no mercado de

trabalho.

Nas questões iniciais, pode-se ver que um pequeno número afirmou ter familiaridade

com os CPCs e esse número é ainda menor quando é falado sobre o acompanhamento das

convergências das normas brasileiras com as internacionais. Em relação à importância da

receita para os usuários e seu impacto no patrimônio líquido da empresa, mais de 50%

responderam de modo a concordar com tais afirmações.

Foi possível identificar que, mesmo o CPC 30 (R1) existindo desde 2012, os

participantes da pesquisa mostraram baixos percentuais de acertos, como também poucos

(28,6%) afirmaram conhecê-lo. Diante disso, acredita-se que esse conhecimento é superficial,

pois, ao analisar as respostas desses 28,6%, apenas 1 respondeu coerentemente as demais

questões sobre esse CPC.

Quanto ao CPC 47, os contabilistas também apresentaram rasa compreensão em

relação a alguns aspectos desse pronunciamento, como definição de contrato e obrigação de

desempenho e sobre seu alcance. Os resultados positivos também estiveram abaixo de 50%,

quando falado sobre o reconhecimento da receita com base nesse CPC. Nenhum dos

entrevistados afirmou conhecer essa nova norma.

Uma constatação relevante é que, mesmo eles considerando a receita um dado

importante para os usuários da informação contábil e que ela tem impacto no patrimônio

líquido da empresa, eles apontam pouco conhecimento em relação ao novo CPC de receita,

que está em vigor desde janeiro deste ano. Ou seja, ao acreditar em sua relevância, os

42

contabilistas deveriam estar mais bem preparados para que a informação fidedigna da receita

não seja prejudicada.

Diante das respostas levantadas na pesquisa sobre o novo pronunciamento, apenas 2

contabilistas acertaram todas as questões dessa seção, representando 5,7% do total da amostra.

Com isso, fica evidenciada a lacuna de conhecimento que há em relação ao CPC 47.

Os resultados deste trabalho podem contribuir com a literatura que trata sobre o

assunto, identificando a necessidade da qualificação desses profissionais quanto às

atualizações das normas contábeis, bem como sobre o novo pronunciamento técnico que

disserta sobre receita, possibilitando pesquisas futuras que possam analisar os escritórios

quanto à aplicação da nova norma e suas ações para capacitação de seus funcionários da área

contábil.

A pesquisa possui limitação quanto ao número da amostra, o que dificulta a

generalização dos resultados, porém, aponta uma possível inclinação quanto ao conhecimento

dos contabilistas em relação aos conceitos do novo pronunciamento sobre receita.

Recomenda-se novos estudos que contemplem um maior número de participantes, que

busque conhecer se os escritórios de contabilidade estão aplicando o novo pronunciamento, e

se houve algum método para capacitação dos contabilistas neste quesito.

43

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47

ANEXO

1Em novembro de 2018 o CPC 47 sofreu algumas alterações pela Revisão CPC 13 no qual houve a substituição da expressão “obrigação(ões) de desempenho” por “obrigação(ões) de performance”. Como o questionário foi elaborado antes dessa alteração, utilizou-se a antiga expressão nas questões e, consequentemente, na análise.

GERAIS

1 Tenho familiaridade com os pronunciamentos técnicos contábeis (CPCs).

2 Acompanho o processo de convergência das normas brasileiras de contabilidade

com as internacionais.

3 O valor da receita é uma informação importante para os usuários da informação

contábil.

4 O acréscimo ou decréscimo de receita não impacta o patrimônio líquido.

CPC 30

1 O conceito de receita não alcança os valores referentes aos tributos sobre

vendas.

2 A receita só deverá ser reconhecida após a transferência de riscos e benefícios.

3 Uma empresa que efetue uma venda pela internet só poderá reconhecer a receita

de venda no momento em que a mercadoria é entregue ao cliente, independente

de o pagamento ser à vista ou a prazo.

4 No Brasil, até 2017, haviam dois modelos aceitos para o reconhecimento da

receita em contratos de longo prazo, que poderia ser tanto pelo POC (percentual

de conclusão) como no momento da “entrega das chaves”.

5 Conheço o CPC 30 – Receita

CPC 47

1 Contrato é um acordo entre duas ou mais partes que somente existirá se e

quando houver direitos e obrigações exigíveis.

2 A entidade deve aplicar o CPC 47 ao contrato somente se a contraparte do

contrato for um cliente.

3 No momento em que a empresa fecha um contrato com o cliente a receita já

pode ser reconhecida.

4 Somente após a identificação do contrato, identificação das obrigações de

desempenho1, determinação do preço, alocação do preço da transação às

obrigações de desempenho e satisfação dessa obrigação é que a receita poderá

ser reconhecida.

5 Obrigação de desempenho é o compromisso da entidade, estabelecida em

contrato, em vender um bem ou de prestar um serviço.

6 Conheço o CPC 47 – Receita de contrato com clientes.

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UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO NORTE – UFRN ... · Contrato de Construção do Setor Imobiliário, CPC 17 – Contratos de Construção e CPC 30 – Receitas. Diante da importância