Laboratório de Gestão Contábil

Critérios para a aquisição de bens por intermédio de Consórcio e de Arrendamento Mercantil.Contabilização das Despesas do Exercício Seguinte. Ativo Imobilizado – Apuração e contabilização do custo de aquisição e depreciação.

Aula 4

O consórcio é uma modalidade de compra e venda de bens duráveis na qual um grupo de pessoas físicas ou jurídicas formam um capital comum para a aquisição dos mesmos.

Despesas do exercício seguinte é um subgrupo do Ativo Circulante, ou em alguns casos do ARLP, no qual devem ser classificados os valores de Despesas Antecipadas que devam ser apropriadas como despesas no decurso do exercício seguinte (Regime de Competência). A depreciação diz respeito à perda de valor dos direitos que têm objetos e bens físicos sujeitos a desgastes ou perda de utilidade por uso ação da natureza ou obsolescência.

Introdução

Distinguir arrendamento mercantil operacional de arrendamento mercantil financeiro baseado em suas características econômicas, critérioscontábeis e efeitos nas demonstrações financeiras.

Objetivos de aprendizagens

Entender o funcionamento das contas que compõem o grupo Despesas do Exercício Seguinte.

Compreender a contabilização da depreciação amortização e exaustão.

O consórcio é uma modalidade de compra e venda de bens duráveis na qual um grupo de pessoas físicas ou jurídicas formam um capital comum para a aquisição dos mesmos, na operação de consórcio, o consorciado paga um taxa de administração para a administradora do consórcio, bem como um valor destinado a fundo de reserva.

Consórcio

Arrendamento Mercantil é um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatário, em troca de um pagamento ou série de pagamentos, o direito de usar um ativo por um período de tempo acordado.

Arrendamento Mercantil

Arrendamento Mercantil Financeiro é aquele em que há transferências substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedades de um ativo.

O título de propriedade pode ou não vir a ser transferido.

Arrendamento Mercantil Financeiro

A empresa A, arrendatária, efetua, em 02/01/20X0, um arrendamento mercantil financeiro de uma máquina da empresa B, arrendadora.

Exemplo Arrendamento Mercantil Financeiro

Arrendamento Mercantil Operacional é diferente de um arrendamento mercantil financeiro. Não há transferências substancial dos riscos e benefícios inerentes à de um ativo.

Arrendamento Mercantil Operacional

Pagamento do Arrendamento Mercantil Operacional efetuado pelo arrendatário:

D – Conta de Resultado

Despesa com Arrendamento Mercantil

Operacional xxx

C – Ativo Circulante

Bancos Conta Movimento xxx

Exemplo

As operações de Arrendamento Mercantil podem ser classificadas em:

Arrendamento Mercantil Financeiro;

Arrendamento Mercantil Operacional.

Classificação do Arrendamento Mercantil

Essa classificação baseia-se na extensão em que os riscos e benefícios inerentes à propriedade de um ativo arrendado permanecem no arrendador ou no arrendatário.

Riscos incluem as possibilidades de perdas devidas à capacidade ociosa ou obsolescência tecnológica e de variações no retorno em função de alterações nas condições econômicas.

Classificação do Arrendamento Mercantil

Benefícios podem ser representados pela expectativa de operações lucrativas durante a vida econômica do ativo e de ganhos derivados de aumentos de valor ou de realização do valor residual.

Este deve ser classificado como financeiro se transferir substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade. A classificação de um arrendamento mercantil como financeiro ou operacional depende da essência da transação, e não da forma do contrato.

Arrendamento Mercantil Financeiro

A empresa A, arrendatária, efetua, em 02/01/20X0, um arrendamento mercantil financeiro de uma máquina da empresa B, arrendadora.

Dados do arrendamento mercantil financeiro no Arrendatário:

Exemplo:

Contrato de Leasing – Valor presente da máquina: R$ 100.000,00

Prazo do Leasing: 48 Meses

Vida Econômica útil: 60 meses

Taxa de Juros: 1% a.m.

Valor da Prestação:R$ 2.633,38

Exemplo:

Valor total do contrato de leasing: (R$ 2.633,38 x 48 meses) – R$ 126.402,41

Passivo Circulante: (12 meses x R$ 2.633,38) = R$ 31.600,60

Passivo Exigível a Longo Prazo (36 meses x R$ 2.633,38) = R$ 94.801,81

Total R$ 126.402,41

Juros a Apropriar:

Valor Total do Arrendamento R$ 126.402,41(-) Valor presente da máquina arrendadaR$ 100.000,00(=) Juros a Apropriar R$ 26.402,41

Juros a Apropriar (Passivo Circulante) R$ 10.885,21

Juros a Apropriar (Passivo Exigível a Longo Prazo R$ 15.517,20

Total R$ 26.402,41

Continuação

Aula 04: Critérios para a aquisição de bens por intermédio de Consórcio e de Arrendamento

Mercantil. Contabilização das Despesas do Exercício Seguinte. Ativo Imobilizado – Apuração e

contabilização do custo de aquisição e depreciação.

Contrato de Arrendamento Mercantil Financeiro:

D – Ativo Não Circulante Imobilizado Máquina R$ 100.000,00

Lançamentos Contábeis no Arrendatário

D – Passivo Circulante Arrendamento Mercantil Financeiro

Juros a apropriar R$ 10.885,21

D – Passivo Não Circulante Passivo Exigível a Longo Prazo

Juros a apropriar R$ 15.517,20

C – Passivo Circulante

Arrendamento Mercantil FinanceiroR$ 31.600,60

C – Passivo Não Circulante Exigível a Longo Prazo

Arrendamento Mercantil Financeiro R$ 94.801,81

Despesas do Exercício Seguinte é um subgrupo do Ativo Circulante, ou em alguns casos do ARLP, no qual devem ser classificados os valores de Despesas Antecipadas que devam ser apropriadas como despesa no curso do exercício seguinte (Regime de Competência).

Despesas do Exercício Seguinte

Esses valores representam aplicação de recursos em despesas que deverão constituir um direito para entidade.

A contratação de um seguro enseja o pagamento do prêmio que corresponde, em síntese o preço cobrado pela seguradora, em contraprestação à garantia de cobertura de perdas que o segurado eventualmente venha sofrer durante o prazo de vigência do seguro em virtude da ocorrência de evento aleatório contratado.

Prêmios de Seguro

D – Seguros pagos Antecip. R$ 12.000

C – Bancos c/ Mov. R$ 12.000

Métodos das Quotas Constante ou Linear: é o método mais utilizado por causa de sua simplicidade e aceitação por parte do Fisco, sendo que nesse método a depreciação é obtida mediante a divisão do valor a ser depreciado pelo tempo de vida útil do bem.

Métodos de Depreciação

Cálculo da depreciação por meio do método linear.

Depreciação = Valor do BemVida útil

Valor do Bem R$ 1.500,00

Vida útil 5 anos ou 20% a.a.

Depreciação = 1.500/5 = 300 por ano ou 1.500 x 0,20 = 300

O valor de R$ 300,00 apresentado, representa o encargo com depreciação de um ano, porém na pratica, esse registro é feito mensalmente. O valor da depreciação nessa hipótese será de R$ 25,00 (300/12) e será registrado mensalmente de acordo com o apresentado.

D – Despesas com Depreciação R$ 25,00

C – Deprec. Acum. de Veículos R$ 25,00

Agora é sua vez

Aula 04: Critérios para a aquisição de bens por intermédio de Consórcio e de Arrendamento

Mercantil. Contabilização das Despesas do Exercício Seguinte. Ativo Imobilizado – Apuração e

contabilização do custo de aquisição e depreciação.

Atividade

Exemplos Práticos1. Uma operação de Arrendamento mercantil efetuada no prazo de cinco anos, na qual identifica-se a transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes ao bem, objeto do contrato, cuja propriedade será transferida ao arrendatário no final do contrato deverá ser registrada:

a) No Realizável de Longo Prazo;

b) Em conta de Ajustes Patrimoniais;

c) Como item do ativo diferido;

d) Em conta do Imobilizado;

e) Como uma Despesas Diferida.

Resposta letra “d”

Atividade

2) (Técnico da Receita Federal/Esaf) De acordo com a Lei das Sociedades Anônimas, a diminuição de valor dos elementos do Ativo Imobilizado, quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm por objeto, bens físicos, sujeitos a desgastes ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência, será registrada periodicamente nas contas de:

a) Amortização;

b) Exaustão;

c) Depreciação;

d) Provisão;

e) Fundo.

Resposta letra “c”

Finalizando

Aula 04: Critérios para a aquisição de bens por intermédio de Consórcio e de Arrendamento

Mercantil. Contabilização das Despesas do Exercício Seguinte. Ativo Imobilizado – Apuração e

contabilização do custo de aquisição e depreciação.

Com a entrada em vigor da Lei 6.404/76, após as alterações introduzidas pelas Leis nºs. 11.638/07 e 11.941/09, deverão ser excluídos do Ativo Imobilizado os bens não corpóreos (Direitos Autorais, Marcas e Patentes, Concessões, Fundo de Comércio) que passam agora a fazer parte do Ativo Não Circulante – Intangíveis.

Resumo

Por outro lado, os direitos que tenham por objeto bens destinados à manutenção das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à entidade os benefícios riscos e o controle desses bens (arrendamento Mercantil Financeiro), passam a integrar o Ativo Imobilizado.