Laboratório de gestão contábil

Aspectos contábeis fiscais e legais dos ajustes de avaliação aatrimonial e reserva de reavaliação das próprias ações e sobre a avaliação do método da equivalência Patrimonial

Aula 7

A conta Ajuste de Avaliação Patrimonial foi introduzida na contabilidade brasileira pela Lei nº 11.638/07 para receber as contrapartidas de aumentos ou diminuições do ativo e do passivo, em decorrência de sua avaliação a valor justo.

Introdução

O Método da Equivalência Patrimonial é um método de contabilização dos investimentos permanentes realizados em outras empresas, devendo ser adotado, obrigatoriamente, por entidades investidoras que se enquadrem no Artigo 248 da Lei Societária.

Introdução

Ajustes de avaliação patrimonial –Considerações gerais

Serão classificadas como Ajustes de Avaliação Patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valores atribuídos a elementos do Ativo e do Passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo (Fair Value), nos casos previstos na Lei das S/As (Lei nº 6.404/76) ou em normas expedidas pela CVM combase na competência conferida

pelo §3º do Artigo 177.

A contabilização do Ajuste de Avaliação Patrimonial será feita debitando-se ou creditando-se a conta representativa do instrumento financeiro, conforme o ajuste seja positivo ou negativo, respectivamente, e a contrapartida credora ou devedora será uma conta específica de patrimônio líquido, denominada

Contabilização – AVPAT

Ajuste de Avaliação Patrimonial.

Caso o ajuste seja positivo o lançamento será:

D – Instrumento Financeiros (AC)

C – Ajustes de Avaliação Patrimonial (PL)

Contabilização – AVPAT

A Cia. Alfa adquiriu na bolsa de valores em 7 de outubro de 20X8 com a intenção de venda para 20X9 (especulação) 5.000 ações da Cia. Beta por R$ 2,00 cada. Em 31/12/20X8, a cotação dessas ações na bolsa foi de R$ 2,60.

Assim teremos na investidora as seguintes contabilizações:

Exemplo:

D – Valores Mobiliários R$ 10.000,00

C – Caixa/Bancos R$ 10.000,00

Aquisição das ações (07/10/20X8):

D – Valores Mobiliários R$ 3.000,00

C – Ajustes de Avaliação Patrimonial R$ 3.000,00

Avaliação a valor justo na data do balanço (31/12/20X8):

Supondo que o valor das ações na data do balanço tivesse caído em vez de aumentado e a cotação fosse, por exemplo R$ 1,50 por ação, a contabilização seria da seguinte forma:

D–Ajustes de Avaliação Patrimonial R$ 2.500,00

C – Valores MobiliáriosR$ 2.500,00

Avaliação a valor justo na data do balanço (31/12/20X8):

Continuando

Aula 7: Aspectos Contábeis fiscais e Legais dos Ajustes de Avaliação Patrimonial e Reserva de

Reavaliação das Próprias Ações e sobre a Avaliação do Método da Equivalência Patrimonial

O Método da Equivalência Patrimonial (MEP) consiste na atualização do valor dos investimentos feitos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum, com base na variação ocorrida no PL dessas Sociedades.

Método da equivalência patrimonial –Conceito

1) Cia. MAC S.A. adquiriu, em 11/07/20X1, R$ 900.000,00 em ações ordinárias da empresa MCLC Indústria e Comércio S.A., cujo capital é de R$ 1.500.000,00, representando, referida aquisição, 60% do capital social da investida.

Exemplo:

Lançamento contábil na empresa investidora:

D – Ativo Não Circulante

Investimentos

Particip. Societ. (MCLC) R$ 900.000,00

C – Ativo Circulante

Bcos Cta Movimento R$ 900.000,00

Exemplo:

Razonetes:

Exemplo:

Ativo Não Circulante -Invest. MCLC

900.000,00

xxxx 900.000,00

900.000,00

Ativo Circulante –Bancos Conta Movimento

2) Ao término do exercício social do ano de 20X1, a empresa MCLC Ind. Com. S.A. teve o valor de seu Patrimônio Líquido aumentado em R$ 500.000,00 por lucro.

Exemplo:

Patrimônio Líquido da controlada MCLC:Capital Social R$ 1.500.000,00(+)Lucros Retidos R$500.000,00(=)Total do P L R$ 2.000.000,00 x 60%

= R$ 1.200.000,00 (-) Valor do Investimento na controladora MAC

R$ (900.000,00)(=)Diferença a ser conta- bilizada na controladora MAC

R$ 300.000,00

Exemplo:

Como a controladora MAC possui 60% do capital social da controlada MCLC, por direito tem 60% do seu Patrimônio Líquido (R$ 2.000.000,00 x 60% = R$ 1.200.000,00).

Exemplo:

Em face do aumento do valor do Patrimônio Líquido da controlada, decorrente de Lucro, a controladora deverá imediatamente alterar o valor contabilizado de seu investimento de R$ 900.000,00 para R$ 1.200.000,00, reconhecendo esse ganho (R$ 300.000,00) na conta de resultado do período.

Exemplo:

Ou, efetuando o cálculo diretamente: Participação da Investidora no resultado líquido da Investida 60% x R$ 500.000 = R$ 300.000.

Exemplo:

Lançamento contábil na empresa investidora:

D – Ativo Não Circulante

Investimentos

Particip. Societ. (MCLC) R$ 300.000,00

C – Conta de Resultado

Outras Receitas

Receita de Equivalência Patrimonial R$ 300.000,00

Exemplo:

Razonetes:

Exemplo:

Ativo Não Circulante-Invest. MCLC

900.000,00

300.000,00

1.200.000,00

xxxx 300.000,00

Conta Resultado - Outras Receitas - Rec. Equivalência Patrimonial

3) Em 05/02/20X2, a investida aprovou a distribuição de R$ 125.000,00 de dividendos aos seus acionistas, que deverão ser pagos no prazo fixado no estatuto. Como a investidora possui 60% de participação, receberá dividendos no valor de R$ 75.000,00 (60% x R$ 125.000,00).

Exemplo:

Patrimônio Líquido da controlada MCLC:Capital Social R$ 1.500.000,00(+)Lucros Retidos R$ 500.000,00(-)Distrib de Divid. R$ (125.000,00)(=) Total do PL R$ 1.875.000,00 x 60% = R$ 1.125.000,00

(-) Valor Investimento na controladora MAC

R$ (1.200.000,00)(=) Valor da Redução no Investimento da Controladora

(R$ 75.000,00)

Exemplo:

Em face da redução do valor do Patrimônio Líquido da controlada pela distribuição de dividendos aos seus acionistas, a controladora deverá imediatamente alterar o valor de seu investimento de R$ 1.200.000,00 para R$ 1.125.000,00 (redução de 60% x R$ 125.000,00).

Exemplo:

Lançamento contábil na empresa investidora – direitos a receber:

D – Ativo Circulante

Dividendos a Receber R$ 75.000,00

C – Ativo Não Circulante

InvestimentosParticipação Societária – MCLC R$ 75.000,00

Exemplo:

Razonetes:

Exemplo:

Ativo Não Circulante-Invest. MCLC

900.000,00300.000,00

75.000,00

1.125.000,00

75.000,00

75.000,00

Ativo Circulante –Dividendos a Receber

4) Em 05/02/20X2, a investida pagou os dividendos no valor de R$ 75.000,00 a sua investidora.

Exemplo:

Lançamento contábil na empresa investidora:

D – Ativo Circulante

Banco Conta Movimento R$ 75.000,00

C – Ativo Circulante

Dividendos a ReceberR$ 75.000,00

Exemplo:

Razonetes:

Exemplo:

Ativo Circulante –

Banco Conta Movimento

75.000,00 75.000,00

xxxxxxx75.000,00

Ativo Circulante –Divida Receber

5) Ao término do exercício social do ano de 20X2, a empresa MCLC Ind. Com. S.A. teve o valor de seu Patrimônio Líquido reduzido em R$ 100.000,00 por prejuízo.

Exemplo:

Patrimônio Líquido da controlada MCLC em 31/12/20X2:Capital Social R$ 1.500.000,00(+) Lucros Retidos 20X1 R$ 500.000,00(-)Distrb.de Divid. 20X2 R$ 125.000,00(-)Prejuízo 20X2 (R$ 100.000,00)(=) Total do Patrimônio Líquido – 20X2R$ 1.775.000,00

Exemplo:

>>

(x) Participação da MAC 60%(=) Valor Invest. Controladora MAC

R$ 1.065.000,00(-) Valor Contabilizado na Controladora MAC

R$ (1.125.000,00)(=) Valor da redução do investimento da MAC

R$ 60.000,00

Exemplo:

>>

Em face da redução do valor do Patrimônio Líquido da controlada, decorrente de prejuízo, a controladora deverá imediatamente alterar o valor do seu investimento de R$ 1.125.000,00 para R$ 1.065.000,00 (redução de 60% x R$ 100.000,00), reconhecendo esta perda na conta de resultado do período.

Exemplo:

Lançamento contábil na empresa investidora

D – Conta de Resultado

Despesas com Equivalência PatrimonialR$ 60.000

C – Ativo Não Circulante

InvestimentosPart. Societária –MCLC R$ 60.000

Exemplo:

Razonetes:

Exemplo:

Ativo Não Circulante –Invest. - MCLC

900.000,00300.000,00

75.000,0060.000,00

1.065.000,00

60.000,00

60.000,00

Conta Resultado -

Desp. Equival. Patrimonial

Agora é sua vez

Aula 7: Aspectos Contábeis fiscais e Legais dos Ajustes de Avaliação Patrimonial e Reserva de

Reavaliação das Próprias Ações e sobre a Avaliação do Método da Equivalência Patrimonial

Atividade

1) (Esaf – 1996) Auditor Fiscal do Tesouro Nacional – AFTN – São Método de Avaliação das Participações Societárias:

a) Método de Custo e Custo ou Mercado, dos dois o menor.

Atividade

b) Método do Valor Presente e Equivalência Patrimonial;

c) Método do Custo e Equivalência Patrimonial;

d) Método do Valor de realização e Equivalência Patrimonial;

e) Método do Valor de Realização e Valor Presente.

Atividade

Reposta letra “C”

Atividade

2. (Esaf – 2000 – Adaptada) Auditor Fiscal do Tesouro Nacional – AFRF - O método de Equivalência Patrimonial reconhece, na investidora, as alterações ocorridas nas empresas investidas quando estas afetarem:

Atividade

a) O Ativo Circulantes das Controladas e Coligadas;

b) O Ativo Não Circulante das Empresas Controladas;

c) Os ativos Não Circulantes as Companhias Investidas;

d) O Patrimônio Líquido das Empresas Investidas;

e) O Passivo Exigível de Longo Prazo das Investidas.

Atividade

Resposta letra “D”

Finalizando

Aula 7: Aspectos Contábeis fiscais e Legais dos Ajustes de Avaliação Patrimonial e Reserva de

Reavaliação das Próprias Ações e sobre a Avaliação do Método da Equivalência Patrimonial

A contabilização dos Ajustes de Avaliação Patrimonial é apenas temporária, tendo por objetivo registrar a perda ou ganho de valor do instrumento financeiro em virtude de sua avaliação a valor justo.

Resumo

O CPC 18, assim define o Método da Equivalência Patrimonial: “ É o método de contabilização por meio do qual o investimento é inicialmente reconhecido pelo custo e posteriormente ajustados pelo reconhecimento da parte do investidor nas alterações dos Ativos líquidos da investida”.

Resumo