X Simpósio de Direito Tributário da APET

Medidas de Defesa do Crédito Tributário

Marcelo de Lima Castro DinizIBET, PUC/Londrina e Escola da Magistratura do

ParanáDoutor em Direito Tributário PUC/SPMestre em Direito Negocial UEL/PR

Advogado

Decreto 7574/2011Regulamentação

1. Processo de determinação e exigência de créditos tributários da União

2. Processo de consulta sobre a aplicação da legislação tributária federal

3. Outros processos especificados3.1. Medidas de Defesa do Crédito Tributário (CT)3.2. Representação Fiscal para fins penais3.3. Compensação3.4. Pena de Perdimento etc.

Medidas de Defesa do CT

Arrolamento de bens e direitos para acompanhamento do patrimônio do sujeito passivo

IN/RFB 1171/2011

Medida Cautelar FiscalNorma de Execução Conjunta de Coordenações da

RFB/PGFN 3/2011

Arrolamento Bens e Direitos do Sujeito PassivoNatureza Jurídica/Função

Inventário administrativo/acompanhamento patrimonialArtigo 113, § 2º, CTN (obrigação tributária acessória)Artigo 145, § 1º, CF (identificação do patrimônio,

rendimentos e atividades econômicas)

Medida de garantia administrativa do CTArtigo 183, CTN

FunçãoProteger direito do Fisco (CT)

RegrasValor dos créditos tributários superior a 30% do

patrimônio conhecido (última declaração de rendimentos)

Notificação do sujeito passivo (direito à ciência)

Publicidade (registro em órgãos públicos e anotação em certidão de regularidade fiscal)

RegrasComunicação em caso de alienação, oneração ou

transferência

Medida cautelar fiscal – descumprimento da regra de comunicação

Liquidação – extinção do arrolamento - RFB

Garantia judicial em execução fiscal – extinção do arrolamento - PGFN

Inconstitucionalidades/ilegalidades

Publicidade – violação à regra do sigilo fiscal, direito de propriedade e devido processo legal

Garantia genérica - desprezo à natureza e às características do tributo (artigo 183, CTN)

Medida Cautelar FiscalGarantia Judicial do CT – efetividade da

execução fiscal

Artigo 183, CTN (instrumento de garantia do CT)

Artigo 5º, XXXV, LIV e LV, CF (acesso à justiça, contraditório, ampla defesa e devido processo legal)

Artigo 22, I, CF (lei federal – direito processual)

Requisitos

Prova “literal” da constituição do CT

Prova documental de alguma das hipóteses de medida cautelar fiscal

ClassificaçãoClassificação quanto à hipótese normativa (tipicidade):

1. Depois da “constituição definitiva” do CT- crédito tributário exigível

2. Antes da “constituição definitiva” do CT- crédito tributário inexigível - põe ou tenta pôr seus bens em nome de terceiros

3. Violação à regra de comunicação de alienação/oneração de bem objeto de arrolamento

ClassificaçãoClassificação quanto ao tempo da

medida cautelar fiscal:

1. Preparatória à execução fiscal

2. Incidental à execução fiscal

Medida de Indisponibilidade Patrimonial

Pessoas JurídicasBens do ativo permanente

Pessoas Físicas Ausência de regra específica

REsp 513.078/AL - Extensão para outros bens

Incongruência NormativaDecreto 7574 – artigo 45, parágrafo único, I e II 

O requerimento da medida cautelar independe da prévia constituição do crédito tributário quando o sujeito:

- Notificado pela Fazenda Pública para que proceda ao recolhimento do crédito tributário, põe ou tenta por seus bens em nome de terceiros; ou

- Aliena bens ou direitos sem proceder à devida comunicação ao órgão da Fazenda Pública competente, quando exigível em virtude de lei

Notificação

- À qual notificação se refere o dispositivo?

Notificação da Constituição do Crédito Tributário? Artigos 142 e 150, § 4º, CTN

Notificação anterior à inscrição em Dívida Ativa? Artigos 21 e 43, do Decreto nº 70.235/72

Notificação posterior à inscrição em Dívida Ativa? Artigo 2º, § 4º, da Lei nº 10.522/2002 (CADIN); Artigo 2º, da Portaria Conjunta

SRF/PGFN nº 1/99.

Notificação específica para instrução de medida cautelar fiscal? Artigo 2., V, Lei 8.397/92

Suspensão da Exigibilidade do CT

Suspensão da exigibilidade do CT: impede como regra a medida cautelar fiscal

Exceções: - Notificado pela Fazenda Pública, põe ou tenta pôr bens

em nome de terceiros-Alienação ou oneração de bens arrolados, sem prévia

comunicação à RFB

RESP 1.163.392-SP – Rel. Min. Mauro Campbell

Sujeição Passiva Responsabilidade Tributária

Acionista controlador e administrador

- Tempo do fato gerador: lançamento de ofício

- Inadimplemento do CT: demais casos

Sujeição Passiva Responsabilidade Tributária

Observância das regras do CTN

Exigência de constituição do CT em relação ao acionista controlador/administradores

Inadimplemento do CT não gera, por si só, a responsabilidade solidária do sócio-gerente.

Ônus da prova da Fazenda Pública, quando nome do terceiro não constar da CDA

Muito Obrigado!marcelo@marquesdiniz.com.br