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Contabilidade Avançada

Aplicações de Recursos em Títulos e Valores Mobiliários e Outros Ativos

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1 - Introdução

Para gerenciar suas atividades, as empresas tem que gerenciar seusrecursos financeiros com a maior eficiência e eficácia possível.

No Brasil, onde e custo do capital é mais alto que a maioria dos paísesesta tarefa é mais árdua.

A tarefa de buscar uma alternativa de aplicação mais rentável é umapreocupação constante dos gestores das empresas.

É claro que a maior parte do capital é e deve ser empregado noprocesso de produção, como Estoques, Financiamentos de vendas aprazo, Imobilizado, etc.

No entanto as sobras do capital de giro devem ser aplicadas, mesmoque a prazo curto, em alternativas que tragam rendimentos financeiros

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2 Conceito

Antes de se detalhar os procedimentos contábeis relativos às aplicaçõesde recursos em títulos e valores mobiliários, é necessário definir algunsconceitos

Titulo de crédito: Papéis emitidos por entidades financeiras ( letras decambio, CDB ) ou por entidades não financeiras ( debêntures) com oobjetivo de captação de dinheiro no mercado. Papéis com prazo devencimento e rendimento de juros

Debênture é um título de créditorepresentativo de empréstimo queuma companhia faz junto a terceiros eque assegura a seus detentoresdireito contra a emissora, nascondições constantes da escritura deemissão.

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2 Conceito

Valores mobiliários: Papéis emitidos por entidades financeiras ou nãorepresentativos de frações de patrimônio ( ações ou cotas ) ou dedireitos sobre a participação num patrimônio ( bônus de subscrição oupartes beneficiárias)

Aplicações Financeiras: Aplicações de natureza monetáriarepresentados por direitos ou títulos de crédito, com prazo devencimento e taxas pré ou pós fixadas. Depósitos a prazo fixo, CDB,Caderneta de poupança, )

Investimento: Aplicações de recursos em bens de natureza nãomonetária representadas por valores mobiliários sem prazo devencimento ou taxa de rendimento predeterminada. O rendimentoestá associado ao mercado. (ações, investimentos em ouro, fundos deações )

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3 – Critérios de avaliação de aplicações financeiras e estoque de ouro –Art 183 da Lei 6404/76

Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios:

I - as aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e títulos de créditos, classificados no ativo circulante ou no realizável a longo prazo: (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)

a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicações destinadas à negociação ou disponíveis para venda; e (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)

b) pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, atualizado conforme disposições legais ou contratuais, ajustado ao valor provável de realização, quando este for inferior, no caso das demais aplicações e os direitos e títulos de crédito; (Incluída pela Lei nº 11.638,de 2007)

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Exemplos de contabilização

1 - Aplicação financeira

A empresa X aplicou $1000 em CDB em 15-11-x5 para resgate em 15-02-x6. Até 31-12-x5 os rendimentos totalizavam $20. No exercício de X5 seriam efetuados os seguintes lançamentos:

15-11-x5Débito : A.circulante, Aplicações financeiras, CDB $1000Crédito: A.Circulante, Disponível, Bancos $1000

31-12-x5Débito: A.circulante, Aplicações financeiras, CDB $20Crédito: Resultados, Receita Financeira $20

Obs : Supõe-se que em 31-12-x5 o valor provável de realização seja, no mínimo de $1020.

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Exemplos de contabilização2 – Estoque de ouro

A empresa Alfa adquiriu em 10-01-x1 a título de investimento temporário determinada quantidade de ouro ao custo de $1000

Débito: A.Circulante, Inv.temporários, Est.Ouro $1000Crédito: A.Circulante, Dispoinível, Banco $1000

Em 31-01-x1 o valor de mercado do ouro foi para $1050-

Débito e crédito sem lançamento

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Exemplos de contabilização2 – Estoque de ouro

Em 28-02-x1 o valor de mercado de seu estoque de ouro caiu para $950.

Débito: Resultado, Outras despesas, Perdas $50

Crédito: A.Circulante, Inv.temp. Prov.desvaloriz(redutora) $50

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Exemplos de contabilização2 – Estoque de ouro

Em 31-03-x1 foi efetuada a venda do estoque de ouro por $980.vendaDébito : A.Circulante, Disponível, Banco $980Crédito: Resultado, Resultado venda ouro $980

Custo aquisicaoDébito: Resultado, Resultado venda ouro $1000Crédito: A.circulante, Inv.tempor.Estoque Ouro $1000

Reversão provisãoDébito: A.circulante,prov.desvalor est.ouro $50Crédito: Resultado, Result.venda ouro $50

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Exemplos de contabilização2 – Estoque de ouro

Resultado da venda de ouro

Receita de venda $980Custo da venda $1000Resultado Bruto ($20)Reversão da Provisão $50Resultado final $30

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4 Investimentos em outras empresas

Além das aplicações mencionadas, a empresa pode tambéminvestir em outras empresas adquirindo, no caso, parte ou o talde ações ou quotas de capital.

Classificação contábil

O que orienta a classificação contábil dos investimentos emoutras companhias é a intenção da investidora com relação aoprazo previsto para a permanência da posse dos ativos.

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4 Investimentos em outras empresas

Caso o investimento feito pela empresa investidora tenha ocaráter de extensão ou diversificação de suas atividades, oumesmo como atividade geradora de resultados a longo prazo,tem-se a figura do investimento permanente, cuja classificaçãocorreta é no ativo não circulante, Investimentos:

L 6404/-76 Art. 179. ATIVO - As contas serão classificadas doseguinte modo:

III - em investimentos: as participações permanentes emoutras sociedades e os direitos de qualquer natureza, nãoclassificáveis no ativo circulante, e que não se destinem àmanutenção da atividade da companhia ou da empresa;

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4 Investimentos em outras empresas

Caso a investidora não tenha a intenção de manter por um prazorazoável tais investimentos, tem-se a figura do investimentotemporário. Neste caso, a correta classificação é no AtivoCirculante ou no Não Circulante, dependendo da realizaçãoocorrer a curto ou longo prazo.

Ex:

A investidora Alfa adquire 35% das ações da empresa Gama(investida). O objetivo da Investidora é revender, a curto oumédio prazos, tal aplicação.Portanto, este investimento deve ser classificado, pelainvestidora, em seu Ativo Circulante, visto que não tem acaracterística de investimento permanente.

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4 Investimentos em outras empresas - Critério de Avaliação

Há dois critérios para a avaliação e contabilização das participaçõessocietárias em outras empresas:

- Método de Custo de Aquisição

-Método de Equivalência Patrimonial

O Método de Custo de Aquisição aplica-se em casos deinvestimentos em outras empresas:

- Em caráter temporário, ou seja, não permanente- Em caráter permanente, mas em investidas que não sejamcontroladas nem coligadas

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4 Investimentos em outras empresas - Critério de AvaliaçãoLei 6404/76

Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios:

III - os investimentos em participação no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para perdas prováveis na realização do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que não será modificado em razão do recebimento, sem custo para a companhia, de ações ou quotas bonificadas;

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4 Investimentos em outras empresas - Critério de Avaliação

Em resumo: A investidora deve registrar o investimento com base novalor efetivamente desembolsado, ou seja, pelo custo de aquisição,. Porocasião do encerramento das Demonstrações Contábeis, se houvernecessidade, deverá constituir provisão para perdas permanentesprováveis na realização.

Exemplos de perda permanente:

-Investimentos societários em empresas falidas ou em situaçãofinanceira delicada, de difícil recuperação.

-Investimentos em empresas cujos principais projetos tornam-se inviáveis, por qualquer motivo, e que serão abandonados,comprometendo seriamente a sobrevivência da investida.

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4 Investimentos em outras empresas -provisão para perdas

Em sociedades limitadas

Na data de encerramento das demonstrações contábeis da investidora,apura-se o valor de mercado do investimento efetuado na investida, combase no seu valor patrimonial. O valor patrimonial da investida, por suavez, deve ser obtido com base em suas demonstrações contábeis.

Caso o valor patrimonial da investida, multiplicado pelo percentual departicipação da investidora, seja menor do que o valor registrado naconta de investimentos permanentes, tem-se a situação de que o valorde mercado deste ativo está menor do que o custo de aquisição.

Neste caso, como o custo de mercado é menor, deve-se constituirprovisão para perdas. Estas perdas devem ser constituídas na proporçãodas perdas esperadas. A provisão deverá constar no ativo como contaredutora, no grupo correspondente.

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4 Investimentos em outras empresas -provisão para perdasEm sociedades de capital aberto

Na data de encerramento das demonstrações contábeis dainvestidora, compara-se o valor de aquisição ao valor da cotação daações da investida e analisa-se a variação:

Investida

Custo de aquisição das ações

Valor da cotação Variação Análise

Provisão para perdas

A 2,2 2,7 0,5Mercado maior Não constitui

B 1,8 1,75 -0,05Oscilação normal Não constitui

C 5,3 3,5 -1,8Difícil recuperação

Constitui no valor de 1,8

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4 Investimentos em outras empresas -provisão para perdasEm sociedades de capital aberto

Contabilização da perda

Débito – Resultados/ Perdas com desvalorização de

investimentos $1,80

Crédito - Ativo Não Circulante/Investimentos

/Prov.para desvalorização ( conta redutora)

$1,80

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4 Investimentos em outras empresas

Exemplo de contabilização de participação societária avaliada pelo custo de aquisição

A investidora Petrus S.A. adquiriu em 20-03-x4, 7% das ações daEmpresa Marlim S.A, desembolsando $1000. A intenção da investidoranão é revender, a curto ou longo prazo, tal investimento. A classificaçãocorreta é no Ativo não Circulante, Investimento

1-Na aquisição do investimento

Débito – Ativo N.circulante, Investimento,Part.outras empresas $1000

Crédito-Ativo circulante, disponível, banco $1000

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2-Na ocasião da declaração de dividendos

Durante o exercício de x4 , a investida obteve excelente resultado, tendodistribuído $500 de dividendos para seus acionistas. Como a investidora possui7% de participação, teve direito a receber $35, contabilizado da seguinteforma:

Débito- At.Circ., Dividendos a receber $35

Crédito-Outras receitas, dividendos $35

3-Na ocasião do recebimento do dividendo

Débito- At.Circulante, Bancos $35

Crédito-Ativo Circulante, Dividendos a receber $35

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Constituição de provisão para perda

Em 31-12-x5, ao concluir as Demonstrações Contábeis, o contador dainvestidora Petrus recebe as Demonstrações da Marlim e constata queo valor do PL da investida é de $9000. Como a investidora possui 7% dopatrimônio seu contador apura o que seria o “valor de mercado” desseativo obtendo $630 ( $9000 x 7%)

Como o ativo está registrado na investidora pelo custo de aquisição,que foi de $1000, conclui-se que há a necessidade de constituir umaprovisão para perdas, no montante de $370, que é a diferença entre ocusto de $1000 e o valor de mercado de $630, o registro contábil daprovisão de perda é:

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Constituição de provisão para perda

Débito- Resultado, outras despesas, Provisão para perda $370

Crédito-Ativo N Circulante, Investimento $370

Desta forma no BP de 31-12-x5 da Investidora, o investimento na Marlimseria:

Ativo Não CirculanteInvestimentos

Investimentos (Empresa Marlim) $1000

(-)Prov.perda perda Marlim $370

Valor liq investimento $630