CONTABILIDADE GERENCIAL
4 INSTRUMENTOS FUNDAMENTAIS PARA RESGUARDAR A INTEGRIDADE
E A CONTINUIDADE DA EMPRESA, ESPECIALMENTE DAS P.M.Es.
CRC/SP Prof. Clovis Ioshike Beppu
Conselheiro
C O N TA B ILID A D E G ER EN C IA L
O Eixo Operacional:
C Estoque Produção V R
Estoque Estoque Prazo da
(30 d) (20 d) (15 d) Venda (60 d)
125 dias !!!Prof. Clovis Ioshike Beppu
Conselheiro – CRC/SP
EM TERMOS PRÁTICOS:
OS 4 INSTRUMENTOSSITUADOS NO EIXO:
1. O “LUCRO” EM MOEDA REAL DO DIA DA VENDA
2. A LIQUIDEZ OPERACIONAL ou O EFEITO FINANCEIRO DA VENDA3. A MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO COM BASE NA DRE DA PME E O P.E.
4. O E.V.A. E O P.E.E.
1. “LUCRO” REAL NA DATA DA VENDA
Hipóteses:1. Venda no dia 10 do mês (R$1.000) com prazo
de 60 dias e “custo financeiro mensal” de 3%: 1.000,00/(1,03)2 = 1.000/1,0609 = 942,60
2. Impostos pagos no início do mês seguinte: 280,00/(1,03)20/30 = 280,00/1,02 = 274,50
3. Custo das Vendas (Estoque formado há 60 d) 500,00 x (1,03)65/30
= (500,00 x 1,0659) = 532,95
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1. “LUCRO” REAL NA DATA DA VENDA
D.R.E. da P.M.E.
Nominal Real (M.C.)
Receita Bruta.......................... 1.000,00 942,60(-) Impostos s/Vendas (28%). (280,00) (274,50)Receita Líquida....................... 720,00 668,10(-) Custo Direto das Vendas.. (500,00) (532,95)MARGEM DE CONTRIBUIÇ 220,00 135,15(-) Despesas Operacionais...... (150,00) (150,00)
LUCRO/(PREJ) AIR/CS 70,00 (14,85)Prof. Clovis Ioshike Beppu
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O SIGNIFICADO DO “PREJUÍZO” REAL
1. O Estoque (que ficou “dormindo” durante 65 dias) provocou gastos financeiros para a sua manutenção no Ativo do Balanço;
2. Os Impostos, que serão recolhidos antes da cobrança, provocam, também, gastos financeiros (que terão que vir de “algum lugar”...)
3. O produto da venda, até ser recebido, igualmente provo-cará incorrência de gastos financeiros.
CONCLUSÃO: O Lucro Nominal quando se torna PRE-
JUÍZO REAL descapitaliza sistematicamente a Empresa
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Gestão da Qualidade das Vendas
A gestão da Qualidade das Vendasde qualquer empresa
é de responsabilidade do Profissional Contábil
(Controller, Gerente de Contabilidade etc.)Os profissionais das demais áreas
não possuem as informações técnicas que só a Contabilidade possui!
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2. ANÁLISE DA SITUAÇÃO
FINANCEIRA CONTIDA NAS
OPERAÇÕES DE VENDAS
DA EMPRESA
Conceito:
CICLO OPERACIONAL PONDERADO
PELOS VALORES PRATICADOS
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b) Prazo Médio das Vendas:
Receita Bruta de Vendas = Saldo Médio de Dupl.a Receber
= R$1.000.000,00 = 5,00R$200.000,00
E360 / i = 360/5,00 = 72 dias.
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b) Prazo Médio de Giro dos Estoques
Custo das Vendas =Estoque Médio
= R$600.000,00 = 6,00 R$100.000,00
E360 / i = 360/6,00 = 60 dias
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c) Prazo Médio de Pagamento de Fornecedores
Compras Brutas (*)______ = Saldo Médio de Fornecedores
= R$720.000,00 = 4,80R$150.000,00
e 360 / i = 360/4,80 = 75 dias. ---------------
(*) Compras = EF + CMV (-) EI
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RESUMINDO:O Ciclo Operacional da “nossa” Empresa é de:
Prazo Médio de Giro dos Estoques........ 60 diasPrazo Médio das Vendas......................... 72 diasCICLO OPERACIONAL....................... 132 dias (-) Prazo Médio de Pagamento das Compras.............................................. (75) diasDEFASAGEM (“ B an cagem ” de C C L )... 57 dias
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A análise do Ciclo Operacional, também denominada Análise dos Indicadores de
Atividade, pelos manuais de
Análise de Balanços, pode sinalizar também “riscos de descapitalização”
da empresa, a não ser que o
Fluxo positivo desse ciclo, ou seja,
as VENDAS incluam MARGENS ou
LUCROS que compensem, por exemplo,
a DEFASAGEM APURADA.
A SITUAÇÃO FINANCEIRA PROVOCADAPELAS VENDAS DA “NOSSA” EMPRESA
(LIQUIDEZ OPERACIONAL)
Giro dos Estoques.......... 60 dias = R$ 110.000,00PM. Vendas.................... 72 dias = R$ 220.000,00Entradas “previstas”..... 132 dias = R$ 330.000,00(-) PM. Pagamento......... (75)dias = R$(160.000,00)
“DEFASAGEM”....... (57)dias= R$170.000,00====================================================
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E A SITUAÇÃO FINANCEIRA DAS VENDAS, AFINAL?
O “teste” deverá responder à pergunta:Se, em 132 dias a empresa estima receber
R$330.000,00, quanto terá recebido, em média, no prazo de 75 dias, quando deverá
Pagar R$160.000,00? Resposta, ou seja, a Liquidez Operacional (LO):
132 : 330.000 e 75 : X
e X = (75 x 330.000) / 132 = 187.500,00
e LO = [187.500,00 / 160.000,00] = 1,17
3. MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
C on ceito/F órm u la : M C = [R B O – (D .V .V . + C .D .V .) ] =
= [R eceita B ru ta O peracion al – - (D espesas V ariáveis de V en das +
+ C u sto D ireto das V en das) ]
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UMA D.R.E. Hipotética
Receita Bruta Operacional......... 1.000.000,00
(-) Impostos de Vendas.............. (320.000,00)
(-) Despesas Diretas/Variáveis
de Vendas.............................. ( 60.000,00)
Receita Líquida Operacional...... 620.000,00
(-) Custo Direto das Vendas....... (420.000,00)
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO. 200.000,00
(-) Despesas etc. ........................ .........Prof. Clovis Ioshike Beppu
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N a D .R .E . da n ossa E m presa:
R eceita B ru ta................................. 1 .0 0 0 .0 0 0 ,0 0 ..
M A R G E M D E C O N T R I B U I Ç Ã O .. 2 0 0 .0 0 0 ,0 0 ,O u seja, 2 0 % da R eceita B ru ta ou ,
m elh or ain da, 0 ,2 0 por R $ 1 ,0 0 de ven das.S e os C u stos e D espesas T otais da E m presa
forem , por ex em plo, de R $ 1 8 0 .0 0 0 ,0 0 ,o seu P .E . será de
R $ 1 8 0 .0 0 0 ,0 0 / 0 ,2 0 = R $ 9 0 0 .0 0 0 ,0 0No nível de vendas de R$1.000.000,00, a empresa deverá estar
realizando LUCRO de [(1.000.000 – 900.000) x 0,20] = R$20.000,00
4. O P.E.E. com E.V.A.
E V A (E con om ic V alu e A dded) Corresponde ao CUSTO DE OPORTUNIDADE
(ren da qu e poderia ser obtida n o m ercado)aplicado sobre os Investimentos da Empresa,
e que são tratados como se fossem CUSTOS ou DESPESAS do período em análise.
O P.E. Econômico calculado com o EVAincluído como Custo/Despesas identifica,portanto, o volume mínimo de VENDAS
necessário para cobrir não só os gastos fixos, mas também um “lucro líquido mínimo”
Pela D.R.E. da “nossa” Empresa
M an ten do- se a M C = 2 0 % e C u stos/D espesas F ix as de R $ 1 8 0 .0 0 0 ,0 0 ,
su pon h am os qu e o A T I V O T O T A Lda “ n ossa” E m presa seja de R $ 7 5 0 .0 0 0 ,0 0 e
qu e o C u sto de O portu n idade vigen te n o m ercadoseja de 3 % ao m ês, ou seja,
se a em presa pu desse dispor do m on tan tedos in vestim en tos n o seu A tivo, ela obteria n o
M ercado F in an ceiro u m a ren da m en sal deR $ 7 5 0 .0 0 0 ,0 0 x 0 ,0 3 = R $ 2 2 .5 0 0 ,0 0
O P.E.Econômico seria de:
[(Custos + Despesas Fixas) + E.V.A] =Margem de Contribuição
(R$180.000,00 + R$22.500,00) =0,20
R$202.500,00 = 0,20
= R$1.012.500,00
“TESTANDO” O MODELO
Receita Bruta Operacional............. 1.012.500,00(-) Impostos + Desp. Dir. Vendas... 384.750,00)Receita Líquida Operacional.......... 627.750,00(-) Custo Direto das Vendas (42%) (425.250,00)
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO = = LUCRO BRUTO>.................... 202.550,00(-) Custos e Despesas Fixas............... (180.000,00)LUCRO OPERACIONAL (AIR/CS) 22.500,00
Prof. Clovis Ioshike BeppuConselheiro – CRC/SP
O CONTADOR TRADICIONALESCRITURA E APURA LUCROS E
IMPOSTOS A SEREM AGOS/RECOLHIDOSPELA EMPRESA;
O CONTADOR GERENCIALPARTICIPA DA GERAÇÃO DO LUCRO
QUE ASSEGURARÁ ACONTINUIDADE DO EMPREENDIMENTO
(ou seja, do seu próprio “ em prego” ...)
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