CONTABILIDADE GERENCIAL

4 INSTRUMENTOS FUNDAMENTAIS

PARA RESGUARDAR A INTEGRIDADE

E A CONTINUIDADE DA EMPRESA,

ESPECIALMENTE DAS P.M.Es.

CRC/SP Prof. Clovis Ioshike Beppu

Conselheiro

CONTABILIDADE GERENCIAL

O Eixo Operacional:

C Estoque Produção V R

Estoque Estoque Prazo da

(30 d) (20 d) (15 d) Venda (60 d)

125 dias !!!

Prof. Clovis Ioshike Beppu

Conselheiro – CRC/SP

EM TERMOS PRÁTICOS:

OS 4 INSTRUMENTOS

SITUADOS NO EIXO:

1. O “LUCRO” EM MOEDA REAL

DO DIA DA VENDA

2. A LIQUIDEZ OPERACIONAL ou

O EFEITO FINANCEIRO DA VENDA

3. A MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO COM BASE NA DRE DA PME E O P.E.

4. O E.V.A. E O P.E.E.

1. “LUCRO” REAL NA DATA DA VENDA

Hipóteses:

1. Venda no dia 10 do mês (R$1.000) com prazo

de 60 dias e “custo financeiro mensal” de 3%:

1.000,00/(1,03)2 = 1.000/1,0609 = 942,60

2. Impostos pagos no início do mês seguinte:

280,00/(1,03)20/30 = 280,00/1,02 = 274,50

3. Custo das Vendas (Estoque formado há 60 d)

500,00 x (1,03)65/30 = (500,00 x 1,0659) = 532,95

Prof. Clovis Ioshike Beppu

Conselheiro – CRC/SP

1. “LUCRO” REAL NA DATA DA VENDA

D.R.E. da P.M.E.

Nominal Real (M.C.)

Receita Bruta.......................... 1.000,00 942,60

(-) Impostos s/Vendas (28%). (280,00) (274,50)

Receita Líquida....................... 720,00 668,10

(-) Custo Direto das Vendas.. (500,00) (532,95)

MARGEM DE CONTRIBUIÇ 220,00 135,15

(-) Despesas Operacionais...... (150,00) (150,00)

LUCRO/(PREJ) AIR/CS 70,00 (14,85)Prof. Clovis Ioshike Beppu

Conselheiro – CRC/SP

O SIGNIFICADO DO “PREJUÍZO” REAL

1. O Estoque (que ficou “dormindo” durante 65 dias)

provocou gastos financeiros para a sua manutenção no

Ativo do Balanço;

2. Os Impostos, que serão recolhidos antes da cobrança,

provocam, também, gastos financeiros (que terão que vir

de “algum lugar”...)

3. O produto da venda, até ser recebido, igualmente provo-

cará incorrência de gastos financeiros.

CONCLUSÃO: O Lucro Nominal quando se torna PRE-

JUÍZO REAL descapitaliza sistematicamente a Empresa

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Conselheiro – CRC/SP

Gestão da Qualidade das Vendas

A gestão da Qualidade das Vendas

de qualquer empresa

é de responsabilidade do

Profissional Contábil

(Controller, Gerente de Contabilidade etc.)

Os profissionais das demais áreas

não possuem as informações técnicas que

só a Contabilidade possui!

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Conselheiro – CRC/SP

2. ANÁLISE DA SITUAÇÃO

FINANCEIRA CONTIDA NAS

OPERAÇÕES DE VENDAS

DA EMPRESA

Conceito:

CICLO OPERACIONAL PONDERADO

PELOS VALORES PRATICADOS

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Conselheiro – CRC/SP

a) Prazo Médio das Vendas:

Receita Bruta de Vendas =

Saldo Médio de Dupl.a Receber

= R$1.000.000,00 = 5,00

R$200.000,00

E

360 / i = 360/5,00 = 72 dias.

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b) Prazo Médio de Giro dos Estoques

Custo das Vendas =

Estoque Médio

= R$600.000,00 = 6,00

R$100.000,00

E

360 / i = 360/6,00 = 60 dias

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c) Prazo Médio de Pagamento de Fornecedores

Compras Brutas(*)______ =

Saldo Médio de Fornecedores

= R$720.000,00 = 4,80

R$150.000,00

e 360 / i = 360/4,80 = 75 dias.

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(*) Compras = EF + CMV (-) EI

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RESUMINDO:

O Ciclo Operacional da “nossa” Empresa é de:

Prazo Médio de Giro dos Estoques........ 60 dias

Prazo Médio das Vendas......................... 72 dias

CICLO OPERACIONAL....................... 132 dias

(-) Prazo Médio de Pagamento das

Compras.............................................. (75) dias

DEFASAGEM (“Bancagem” de CCL)... 57 dias

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Conselheiro – CRC/SP

A análise do Ciclo Operacional, também

denominada Análise dos Indicadores de

Atividade, pelos manuais de

Análise de Balanços, pode sinalizar

também “riscos de descapitalização”

da empresa, a não ser que o

Fluxo positivo desse ciclo, ou seja,

as VENDAS incluam MARGENS ou

LUCROS que compensem, por exemplo,

a DEFASAGEM APURADA.

A SITUAÇÃO FINANCEIRA PROVOCADA

PELAS VENDAS DA “NOSSA” EMPRESA

(LIQUIDEZ OPERACIONAL)

Giro dos Estoques.......... 60 dias = R$ 110.000,00

PM. Vendas.................... 72 dias = R$ 220.000,00

Entradas “previstas”..... 132 dias = R$ 330.000,00

(-) PM. Pagamento......... (75)dias = R$(160.000,00)

“DEFASAGEM”....... (57)dias= R$170.000,00

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Conselheiro – CRC/SP

E A SITUAÇÃO FINANCEIRA

DAS VENDAS, AFINAL?

O “teste” deverá responder à pergunta:

Se, em 132 dias a empresa estima receber R$330.000,00, quanto terá recebido, em média,

no prazo de 75 dias, quando deverá

Pagar R$160.000,00?

Resposta, ou seja, a Liquidez Operacional (LO):

132 : 330.000 e 75 : X

e X = (75 x 330.000) / 132 = 187.500,00

e LO = [187.500,00 / 160.000,00] = 1,17

3. MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO

Conceito/Fórmula:

MC = [RBO – (D.V.V. + C.D.V.)] =

= [Receita Bruta Operacional –

- (Despesas Variáveis de Vendas +

+ Custo Direto das Vendas)]

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Conselheiro – CRC/SP

UMA D.R.E. Hipotética

Receita Bruta Operacional......... 1.000.000,00

(-) Impostos de Vendas.............. (320.000,00)

(-) Despesas Diretas/Variáveis

de Vendas.............................. ( 60.000,00)

Receita Líquida Operacional...... 620.000,00

(-) Custo Direto das Vendas....... (420.000,00)

MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO. 200.000,00

(-) Despesas etc. ........................ .........Prof. Clovis Ioshike Beppu

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Na D.R.E. da nossa Empresa:

Receita Bruta................................. 1.000.000,00 .

.

MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO.. 200.000,00,

Ou seja, 20% da Receita Bruta ou,

melhor ainda, 0,20 por R$1,00 de vendas.

Se os Custos e Despesas Totais da Empresa

forem, por exemplo, de R$180.000,00,

o seu P.E. será de

R$180.000,00 / 0,20 = R$900.000,00No nível de vendas de R$1.000.000,00, a empresa deverá estar

realizando LUCRO de [(1.000.000 – 900.000) x 0,20] = R$20.000,00

4. O P.E.E. com E.V.A.

EVA (Economic Value Added)

Corresponde ao CUSTO DE OPORTUNIDADE

(renda que poderia ser obtida no mercado)

aplicado sobre os Investimentos da Empresa,

e que são tratados como se fossem CUSTOS ou

DESPESAS do período em análise.

O P.E. Econômico calculado com o EVA

incluído como Custo/Despesas identifica,

portanto, o volume mínimo de VENDAS

necessário para cobrir não só os gastos fixos,

mas também um “lucro líquido mínimo”

Pela D.R.E. da “nossa” Empresa

Mantendo-se a MC = 20% e

Custos/Despesas Fixas de R$180.000,00,

suponhamos que o ATIVO TOTAL

da “nossa” Empresa seja de R$750.000,00 e

que o Custo de Oportunidade vigente no mercado

seja de 3% ao mês, ou seja,

se a empresa pudesse dispor do montante

dos investimentos no seu Ativo, ela obteria no

Mercado Financeiro uma renda mensal de

R$750.000,00 x 0,03 = R$22.500,00

O P.E.Econômico seria de:

[(Custos + Despesas Fixas) + E.V.A] =

Margem de Contribuição

(R$180.000,00 + R$22.500,00) =

0,20

R$202.500,00 =

0,20

= R$1.012.500,00

“TESTANDO” O MODELO

Receita Bruta Operacional............. 1.012.500,00

(-) Impostos + Desp. Dir. Vendas... 384.750,00)

Receita Líquida Operacional.......... 627.750,00

(-) Custo Direto das Vendas (42%) (425.250,00)

MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO =

= LUCRO BRUTO>.................... 202.550,00

(-) Custos e Despesas Fixas............... (180.000,00)

LUCRO OPERACIONAL (AIR/CS) 22.500,00

Prof. Clovis Ioshike Beppu

Conselheiro – CRC/SP

O CONTADOR TRADICIONALESCRITURA E APURA LUCROS E

IMPOSTOS A SEREM AGOS/RECOLHIDOSPELA EMPRESA;

O CONTADOR GERENCIALPARTICIPA DA GERAÇÃO DO LUCRO

QUE ASSEGURARÁ ACONTINUIDADE DO EMPREENDIMENTO

(ou seja, do seu próprio “emprego”...)

MUITO OBRIGADO

POR TEREM TIDO A PACIÊNCIA

DE ME OUVIR!

Escrevam:

cibeppu@contabilista-sp.com.br