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CONTABILIDADE GERENCIAL

PROF. RENATA PMILLA MATOS VIEIRA

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ApresentaoCaro (a) aluno (a),

No incio do Sc. XX, os empresrios sentiam necessidade de definir e quantificar os custos do processo produtivo para poder, com essa informao, analisar e tomar decises sobre o desenvolvimento do parque fabril. Essa necessidade surgiu como conseqncia da passagem de uma sociedade com economia agrria para uma economia industrial, caracterizada pela produo em massa, mediante o uso de mquinas no processo produtivo. Nesse cenrio industrial, era impossvel administrar os empreendimentos sem uma base de informaes sobre o processo produtivo. A contabilidade financeira realizada at esse momento teve de ser ajustada para poder gerar as informaes necessrias ao setor de produo. Nesse sentido, pesquisas so desenvolvidas e so divulgados os diversos mtodos de custeio, tais como: por absoro, direto/varivel, padro, ABC, dentre outros. Todas as metodologias apresentadas visam apurao, anlise e gesto da produo, ou seja, proporcionar ferramental suficiente para que os gestores possam gerenciar os custos e tornar sua empresa mais competitiva numa economia globalizada. Assim importante que voc conhea as tcnicas da contabilidade de custos que auxiliam os administradores a tomar decises tais como: qual o melhor produto? Compensa a empresa aceitar um pedido? vivel terceirizar uma etapa do processo produtivo? O que acontece com o resultado se houver variao no volume e no custo? Como formar o preo de venda? Qual o ponto de equilbrio da empresa? Quanto a empresa deixou de faturar por problemas decorrentes da falta da qualidade de seus produtos? Neste material didtico, voc encontrar as respostas para esses questionamentos ao aprender a aplicar as tcnicas da contabilidade de custos no processo de tomada de deciso. Espero que esse conhecimento o ajude a agregar valor organizao em que trabalha atualmente ou vier a trabalhar.

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Plano de EnsinoDISCIPLINA: CONTABILIDADE

GERENCIAL

EMENTA

Conceitos bsicos de custos. Classificao dos custos. Fixos e variveis, diretos e indiretos. Departamentalizao e rateio de custos. Centros de custos de produo. Centros de custos de apoio. Critrios de rateio. Sistema de apurao de custos por absoro. Conceito e objetivo. Sistema simplificado. Custeamento por centros de custos. Sistema de custeio por atividade - Ponto de equilbrio. Alavancagem. Teoria das Restries. Despesas e ganhos. Restries (Gargalos) internas e externas. Mix de produo e vendas. Formao de preo de vendas. Preo, margem e mark up. Impostos incidentes sobre o preo. Preos e custos vista e a prazo. . OBJETIVO:Objetivo Geral Apresentar algumas metodologias que visam a apurao, anlise, gesto da produo e tomada de decises com informaes de custos Objetivos especficos Calcular o ponto de equilbrio Calcular a margem de contribuio Tomar decises de curto prazo Fixar o preo de venda Calcular o ponto de equilbrio

. CONTEDO PROGRAMTICO Mtodo de custeio varivel. Margem de contribuio e decises de curto prazo. Fixao do preo de venda. Relao custo x volume x lucro. Ponto de Equilbrio. BIBLIOGRAFIA BSICA BRUNI, Adriano Leal; FAM, Rubens. Gesto de custos e formao de preos. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2004. HORNGREN, Charles T.; FOSTER, George; DATAR, Srikant M. Contabilidade de custos. 10. ed. Rio de Janeiro: LTC, 2004. PERES JUNIOR, Jos Hernandes; OLIVEIRA, Luis Martins de; COSTA, Rogrio Guedes. Gesto estratgica de custos. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2005.

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BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR OLIVEIRA, Lus Martins de; PEREZ JR, Jos Hernandes Perez. Contabilidade de Custos para no contadores. So Paulo: Atlas, 2000. LEONE, George Sebastio Guerra. Custos: planejamento, implantao e controle. So Paulo: Atlas, 2000 MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2003 .

SumrioUnidade 1 Custeio Varivel x Custeio por Absoro Unidade 2 Margem de contribuio Unidade 3 Decises de curto prazo Unidade 4 Anlise diferencial Unidade 5 Ponto de equilbrio Unidade 6 Relao custo x volume x lucro Unidade 7 Preo de venda Unidade 8 Custo-padro ou standard

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Unidade 01 Custeio Varivel x Custeio por Absoro Evidenciada Graficamente IIIMeta da unidade Apresentar o mtodo de custeio varivel e compar-lo com o custeio por absoro.

Pr-requisitos importante que voc saiba calcular o custo dos produtos fabricados pelo mtodo de custeio por absoro, que saiba classificar os custos em direitos/variveis e indiretos/fixos e que saiba qual o efeito da alocao dos custos indiretos no resultado da empresa.

Objetivos Esperamos que, ao final desta unidade, voc seja capaz de: calcular o custo dos produtos fabricados pelo mtodo de custeio varivel/direto e tambm pelo custeio por absoro; identificar as diferenas no clculo do custo da produo pelos dois mtodos; calcular o lucro pelos dois mtodos.

Introduo Vimos, anteriormente, que, historicamente, a Contabilidade de Custos visava a identificar os custos do processo de industrializao (a matria-prima ento o principal item; a mo-de-obra direta totalmente ligada fabricao; e os demais gastos, chamados gastos gerais no to relevantes), e possibilitar a determinao do lucro e do preo de venda do produto fabricado. (IBRACON, 2000, p. 206). Contudo, a alocao dos custos indiretos/fixos pode, para efeito de deciso, enviesar as informaes de custo dos produtos. Segundo Martins (2001, p.214), isso acontece porque: a) os custos fixos existem independente de haver ou no produo; b) os custos fixos so necessrios para que a empresa possa funcionar como um todo e no apenas para fabricar esta ou aquela unidade de determinado produto;

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c) os custos fixos so atribudos a cada unidade fabricada, de acordo com critrios arbitrrios e subjetivos (critrios de rateio); e o critrio escolhido pode transformar um produto no rentvel em rentvel ou vice-versa; d) o valor do custo fixo por unidade depende da quantidade fabricada, quanto mais aumentar a quantidade, menor o custo fixo por unidade. Assim, se a empresa diminuir a fabricao de um produto porque est gerando pouco lucro, seu custo ficar maior devido diminuio na quantidade, exigindo a um aumento no preo de venda que nem sempre ser aceito pelo consumidor.

Essas alegaes e o problema apresentado na unidade anterior contriburam para que estudiosos fizessem a seguinte pergunta: por que no excluir do clculo do custo da produo os custos indiretos/fixos? Em resposta a essa pergunta, surge o Mtodo de Custeio Varivel tambm conhecido como Custeio Direto. Esse nome surgiu nos Estados Unidos no ano de 1936 atravs de J. Harris (DUTRA, 1995, p.167). O custeio varivel fundamenta-se na separao dos custos em variveis e fixos, isto , em custos que se alteram em relao quantidade produzida e vendida e custos que se mantm estveis perante as oscilaes de produo e venda. Por esse mtodo, somente os custos variveis, quer sejam diretos ou indiretos, so alocados ao produto fabricado ou servio prestado. Sendo assim, podemos concluir que os estoques registrados no Balano Patrimonial s possuem custos variveis e os custos fixos sero classificados como despesas do perodo, j que no esto includos no custo da produo (OLIVEIRA; PEREZ JR, 2000, p. 116).

Custeio Varivel um mtodo para determinar o custo dos produtos fabricados, considerando como custo apenas os custos variveis incorridos no perodo. Possui as seguintes caractersticas: o custo fixo considerado como despesa, ou seja, vai diretamente para o resultado. Portanto, no rateado, no vai para o CPV e nem para o Estoque; um instrumento gerencial e deve ser tratado extra-contabilmente; o CPV e o Estoque Final contero apenas custo varivel; faz a separao entre custo e despesas, e os custos so classificados em fixos e variveis; permite definir o ponto de equilbrio (Break-Even Point); revela o desempenho individual dos produtos, por meio da Margem de contribuio; no aceito pela legislao por no obedecer aos princpios contbeis; 6

possibilita a anlise da relao Custo-Volume-Lucro; o resultado (lucro ou prejuzo) acompanha as alteraes nas vendas (se a venda aumentar, o resultado tambm aumentar e vice-versa).Custeio Varivel

Vantagens Acaba com as flutuaes nos resultados decorrentes dos critrios de rateio; Permite conhecer a margem de contribuio efetiva de cada produto, indicando qual o melhor produto; Simplifica os trabalhos de custos uma vez que elimina as operaes contbeis de rateio dos custos fixos.

Desvantagens Este mtodo sofre restries tributrias, pois o resultado apurado no aceito como base de clculo para o imposto de renda; Dificuldade em definir os custos de comportamento efetivamente variveis, no caso de custos mistos; Seus resultados no coincidem com os de natureza contbil apresentados aos acionistas da empresa no final do ano; Antes de vender os produtos, j deduziu totalmente os custos fixos que auxiliaram na fabricao dos produtos, ferindo o princpio da competncia, pois reconhece a despesa antes da receita, isto , do produto ser vendido.

Clculo do custo de produo pelo custeio varivel Para facilitar o entendimento e a comparao entre os mtodos de custeio varivel e por absoro, vamos usar a mesma empresa apresentada na unidade anterior. A empresa industrial Brim Ltda fabrica calas e camisas. Essa empresa aluga um imvel que tem 4 cmodos, assim distribudos: administrao, vendas, almoxarifado e produo. No ms de abril de 2006, fabricou 60 camisas e 80 calas. Nesse ms, vendeu 40 camisas e 50 calas. O preo de venda de cada camisa R$ 30,00 e de cada cala R$ 60,00. O proprietrio da empresa apresentou a seguinte planilha:TRANSAOComprou 200m de tecido Jeans por R$ 10/m Comprou 100m de tecido Popeline por R$ 5/m Funcionrio que fabrica a cala ganha por unidade produzida Funcionrio que fabrica a camisa ganha por unidade produzida Funcionrio que limpa a empresa ganha Vendedor ganha por comisso Aluguel mensal Energia de abril Depreciao mensal da mquina de costura

VALOR HIPOTTICOR$ 2.000,00/total R$ 500,00/total R$ 8,00/unidade R$ 7,00/unidade Foi usado na produo 150m de tecido R$ 1.500,00 (150m x R$10) Foi usado na produo 80m de tecidos R$ 400,00 (80m x R$ 5) Total ganho R$ 8 x 80 = R$ 640,00 Total ganho R$ 7 x 60 = R$ 420,00

R$ 360,00/ms 10% do total vendido R$ 800,00/ms R$ 200,00 R$ 140,00/ao ms R$ 4.200 x 10% = R$ 420,00

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1 passo: separar o custo da despesaCUSTOTecido Jeans usado Tecido Popeline usado Funcionrio da Cala Funcionrio da Camisa Funcionrio que limpa a fbrica Aluguel da fbrica Energia da fbrica Depreciao da fbrica TOTAL R$ 1.500 R$ 400 R$ 640 R$ 420 R$ 90 R$ 200 R$ 50 R$ 140 R$ 3.440

DESPESA

Funcionrio que limpa os outros R$ 270 setores Aluguel dos outros setores R$ 600 Energia dos outros setores R$ 150 Vendedor R$ 420 TOTAL R$ 1.440

2 passo: Classificar o custo em varivel e fixo e a despesa em fixa e varivelCUSTO VARIVELTecido Jeans usado Tecido Popeline usado Funcionrio da Cala Funcionrio da Camisa TOTAL DO CUSTO Vendedor (comisso) R$ 1.500 R$ 400 R$ 640 R$ 420 R$ 2.960 R$ 420

CUSTO FIXOFuncionrio que limpa a fbrica Aluguel da fbrica Energia da fbrica Depreciao da fbrica TOTAL DO CUSTO R$ 90 R$ 200 R$ 50 R$ 140 R$ 480 R$ 270 R$ 600 R$ 150 R$ 1.020

DEPESA VARIVEL

DESPESA FIXAFuncionrio que limpa os outros setores Aluguel dos outros setores Energia dos outros setores TOTAL DA DESPESA

TOTAL DA DESPESA

R$ 420

3 passo: Distribuir o custo varivel aos produtosPRODUTO CAMISA 60 unid.Tecido Popeline usado Funcionrio da Camisa CUSTO TOTAL CUSTO UNITRIO R$ 400 R$ 420 R$ 820 R$ 13,666667

PRODUTO CALA 80 unid.Tecido Jeans usado Funcionrio da Cala CUTO TOTAL CUSTO UNITRIO R$ 1.500 R$ 640 R$ 2.140 R$ 26,75

4 passo: O custo fixo classificado como despesa O custo fixo vai direto para a DRE no grupo de despesas.

Concluso: a) Sobraram no estoque 30 calas por R$ 802,50 (30 x R$ 26,75). b) Sobraram no estoque 20 camisas por R$ 273,34 (20 x R$ 13,667). c) O lucro dever ser calculado assim:DRE PELO CUSTEIO VARIVELVendas (-) CPV (-) Despesa Varivel comisso vendedor = Margem Contribuio (-) Custo Fixo (-) Despesas fixas limpeza aluguel energia =Lucro Lquido CALA 50 x R$ 60 = 3.000,00 50 x R$ 26,75 =(1.337,50) ... 10% x 3.000= (300,00) 1.362,50 ... ... ... ... ... CAMISA 40 x R$ 30 = 1.200,00 40x R$ 13,666667 = (546,66) ... 10% x 1.200 = (120,00) 533,32 ... ... ... ... ... TOTAL 4.200,00 (1.884,16) ... (420,00) 1.895,84 (480,00) ... (270,00) (600,00) (150,00) 395,84

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Pare e Pense Nesse exemplo da empresa Industrial Brim Ltda, quais so as diferenas fundamentais entre os mtodos de custeio por absoro e o custeio varivel? Veja algumas:Produto Mtodo de custeio Custo Total Estoque Final de CPV de 50 peas De 80 peas 30 peas Cala Absoro 2.414,40 905,40 1.509,00 Varivel 2.140,00 802,50 1.337,50 DIFERENA: o valor do custo fixo por unidade que no est registrado no custeio varivel. O custo fixo por unidade R$ 3,4285714 (R$ 480/140unidades). Produto Mtodo de custeio Custo Total Estoque Final CPV de 40 peas De 60 peas De 20 peas Camisa Absoro 1.015,60 341,86 683,73 Varivel 820,00 273,34 546,66 DIFERENA: o valor do custo fixo por unidade que no est registrado no custeio varivel. O custo fixo por unidade R$ 3,4285714 (R$ 480/140unidades). Lucro Lquido Custeio por absoro R$ 567,267 Custeio Varivel R$ 395,84 DIFERENA: o valor do custo fixo que foi totalmente diminudo no custeio varivel como despesa. Enquanto no custeio por absoro, o custo fixo que foi para a DRE proporcional a quantidade vendida. O custo fixo por unidade R$ 3,4285714 (R$ 480/140unidades).

A seguir, apresentamos a Demonstrao do Custo do Produto Vendido e a Demonstrao do Resultado do Exerccio pelo custeio varivel. Demonstrao do Custo do Produto Vendido CPV1 2 3 4 5 6 7 8 Estoque Inicial de Matrias Primas (+) Compras de Matrias primas (=) CUSTO DE MATRIAS PRIMAS DISPONVEIS (-) Estoque final de matrias primas (=) CUSTO DAS MATRIAS PRIMAS APLICADAS (+) Mo de obra direta (=) CUSTO PRIMRIO (+) Outros custos diretos 8.1 Materiais secundrios 8.2 Materiais de embalagem 8.3 outros materiais 8.4 Gastos gerais de fabricao diretos 9 (=) CUSTOS DIRETOS DE FABRICAO = CUSTO DE PRODUO DO PERODO 10 (+) Estoque inicial de produtos em elaborao 11 (=) CUSTO DE PRODUO 12 (-) Estoque final de produtos em elaborao 13 (=) CUSTO DA PRODUO ACABADA NO PERODO 14 (+) Estoque Inicial de Produtos Acabados 15 (=) CUSTO DOS PRODUTOS DISPONVEIS PARA A VENDA 16 (-) Estoque Final de produtos acabados (802,50 + 273,34) 17 (=) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS 00 2.500,00 2.500,00 (600,00) 1.900,00 1.060,00 2.960,00 00 00 00 00

00 2.960,00 00 2.960,00 00 2.960,00 00 2.960,00 1.075,84 1.884,16

Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE pelo Custeio Varivel9

1 Vendas Lquidas 2 (-) Custo do Produto Vendido CPV 2.1 (+) Estoque inicial de produto em elaborao e acabado 2.2 (+) Matria Prima (custo varivel) 2.3 (+) Mo de Obra Direta (custo varivel) 2.4 (+) Gastos Gerais Diretos (custo varivel) 2.5 (-) Estoque final de produto em elaborao e acabado 3 (-) Despesas de Vendas Variveis 4 (=) MARGEM DE CONTRIBUIO 5 (-) Custo Fixo ou Indireto de Fabricao 6 (-) Despesas Fixas 6.1 Despesas de vendas Fixas 6.2 Despesas Administrativas Fixas 6.3 Despesas Financeiras Fixas 7 (=) LUCRO LQUIDO

4.200,00 00 1.900,00 1.060,00 00 (1.075,84)

1.884,16 (420,00) 1.895,84 (480,00)

00 1.020,00 00 (1.020,00) 395,84

Pare e Pense Quais so as diferenas fundamentais entre os mtodos de custeio por absoro e o custeio varivel? Veja algumas:

CUSTEIO POR ABSORO Debita custos diretos e indiretos aos produtos atravs de taxas de absoro. critrio legal e fiscal. Na DRE temos o Lucro Bruto. No Estoque tem custo fixo e varivel.

CUSTEIO VARIVEL Debita somente custos diretos (variveis) aos produtos. critrio administrativo e gerencial. Na DRE temos a Margem de Contribuio. No Estoque s tem custo varivel.

Sntese da unidade Voc ficou sabendo que o custeio varivel surgiu pelo fato dos custos fixos gerar custos e resultados diferentes para um mesmo produto. Para evitar essa situao, consideramos como custo do produto fabricado apenas os custos variveis.

Atividade I A empresa Industrial Sapon Ltda fabrica os produtos A e B. O contador de custos apresentou os seguintes dados para que voc possa ajud-lo a calcular o lucro lquido da empresa pelo custeio varivel e pelo custeio por absoro.Total das despesas administrativas (comum aos dois produtos) R$ 60 Total das despesas financeiras (comum aos dois produtos) R$ 15 PRODUTO A PRODUTO B Preo Unitrio de Venda R$ 15 Preo Unitrio de Venda R$ 20 Total do custo Fixo (indireto) R$ 200 Custo Fixo (indireto) total R$ 100 Total do custo Varivel (direto) R$ 120 Custo Varivel (direto) total R$ 340 Impostos sobre as vendas (ICMS, PIS, COFINS) Impostos sobre as vendas (ICMS, PIS, COFINS ) R$ 240 R$ 300 Volume produzido 100 unidades Volume produzido 100 unidades Volume vendido 80 unidades Volume vendido 40 unidades Total das despesas de vendas fixas R$ 40 Total das despesas de vendas fixas R$ 30 Total das despesas de vendas variveis R$ 50 Total das despesas de vendas variveis R$ 20

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Margem de Contribuio

Meta da Unidade Apresentar a ferramenta gerencial denominada margem de contribuio.

Pr-requisitos O contedo desta unidade bastante utilizado no processo de tomada de decises. Justificamos esse uso, informando que o valor da contribuio marginal deve ser suficiente para cobrir os custos e despesas fixas e ainda remunerar o capital investido pelos proprietrios. Para que voc possa ter uma boa aprendizagem deste contedo, necessrio que reveja, na unidade anterior, a estrutura da DRE utilizada no mtodo de custeio varivel.

Objetivos Esperamos que, ao final desta unidade, voc seja capaz de: identificar o conceito e as vantagens que a margem de contribuio proporciona ao contador de custos; calcular a margem de contribuio e o resultado lquido da empresa que adota o custeio varivel.

Introduo A associao dos gastos incorridos no processo de produo passa pela necessria deciso de quais tipos de custos sero, efetivamente, alocados aos produtos. Quando custeamos os produtos atribuindo-lhes os custos indiretos e diretos, estamos usando o mtodo de custeio por absoro. Quando calculamos o custo alocando produo apenas os custos variveis, estamos usando o mtodo de custeio varivel. Uma das vantagens de se utilizar o custeio varivel a determinao de um indicador de grande poder decisorial, denominado de margem de contribuio. Esse indicador ajuda o gestor a tomar vrias decises de curto prazo. Nesse contexto, importante que voc, futuro administrador, saiba usar as ferramentas gerenciais que a contabilidade de custos disponibiliza s pessoas que desejam planejar, controlar e tomar decises sobre custos.

Margem de contribuio A margem de contribuio representa o quanto a produo e venda de uma unidade de um produto gera de recursos monetrios para que a empresa possa pagar seus custos e11

despesas fixos e, ainda, obter lucro. Algebricamente, a margem de contribuio pode ser calculada assim:DRE PELO CUSTEIO VARIVEL 1 Vendas Lquidas 2 (-) Custos Variveis dos produtos vendidos - CPV 3 (-) Despesas de Vendas Variveis 4 (=) MARGEM DE CONTRIBUIO 5 (-) Custos Fixos 6 (-) Despesas Fixas 7 (=) Lucro Lquido 1.000 (400) (100) 500 (300) (150) 50

Analisando esse exemplo, podemos perceber que, pelo Mtodo de Custeio Varivel, o gasto analisado em duas partes: uma composta pelo custo marginal (custos e despesas variveis); outra composta pelos custos necessrios para manter a estrutura da empresa em condies de produzir e vender (custo e despesas fixas). Nesse sentido, o resultado (lucro ou prejuzo) tambm pode ser desdobrado em duas partes: o primeiro o resultado do produto calculado em funo do ganho marginal (margem de contribuio); o segundo o lucro geral da empresa (lucro lquido). O primeiro, margem de contribuio, deve ser suficiente para: pagar os custos fixos; gerar o lucro total almejado pela empresa. O segundo, lucro lquido, deve contribuir para: provisionar os impostos; calcular as destinaes do lucro para administrador, empregado, debenturista, partes beneficirias; pagar os dividendos (parcela do lucro devida aos acionistas); cobrir os prejuzos de anos anteriores. Assim, a anlise do lucro no feita com base no lucro bruto unitrio, mas pelo ganho marginal que cada produto gera para pagar o custo e despesa fixa e o lucro desejado.

Pare e Pense Podemos calcular a margem de contribuio por departamento ou filial de vendas?

Porque usar a Margem de contribuio? a) Porque auxilia o administrador a tomar decises mais eficazes de curto prazo tais como: 12

que produto deve ter sua venda e produo incentivada? que produto deve ser tolerado em funo do benefcio de venda que pode trazer a outros produtos? fabricar peas na empresa ou compr-las de terceiro? aceitar ou no uma encomenda especial? deixar de fabricar uma linha de produtos porque est dando prejuzo? processar um produto ou vend-lo como est?

b) Porque ajuda o gestor a avaliar alternativas sobre: reduzir o preo de venda; dar desconto especial para os clientes; usar prmios para aumentar as vendas: devemos tomar essa deciso comparando os custos adicionais com o aumento ou diminuio da receita. Quanto maior a margem, melhor a oportunidade de promover vendas. Quanto menor a margem, maior ser o aumento nas vendas para recuperar o custo adicional. c) Porque, se voc tem e sabe qual o lucro que deseja ganhar, pode verificar se esse lucro vai ser alcanado, calculando o nmero de produtos que dever vender para obter esse lucro. A frmula para calcular essa quantidade de produtos :(custo fixo + despesa fixa + lucro desejado) (preo venda custo varivel despesa varivel)

d) Porque facilita o planejamento do lucro ao resolver problemas tais como: Qual o ponto de equilbrio? Qual o ganho marginal de um produto no total das vendas? Qual o lucro total baseado em um certo volume de vendas? Qual a taxa de lucro sobre o investimento realizado? Qual a relao que existe entre o custo/volume/lucro? e) Porque possibilita a simulao do preo de venda, visando obteno de maior lucro em determinada situao.

Sntese da unidade A margem de contribuio representa a sobra financeira que cada produto gera para recuperar ou pagar as despesas e custos fixos de uma empresa. Por meio da sua anlise, que os gestores tomam decises. Atividade13

I A empresa Industrial Chu Ltda fabrica o produto LY. O contador de custos apresentou os seguintes dados para que voc possa ajud-lo a calcular a margem de contribuio e o lucro lquido da empresa pelo custeio varivel.Produziu 1.000 unidades Vendeu 400 unidades Preo de venda unitria R$ 35,00 Custo varivel para todas as unidades R$ 28.500 Custo fixo total R$ 1.500 Despesas fixas R$ 1.000 Despesas variveis R$ 500

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Unidade 3

Decises de curto prazoMeta da unidade Apresentar algumas decises que o gestor pode tomar com informaes geradas pela contabilidade de custos.

Pr-requisitos Voc ter mais facilidade no acompanhamento desta unidade, se for capaz de calcular o custo de produo, a margem de contribuio e o lucro lquido pelo custeio varivel.

Objetivos Esperamos que, ao final desta unidade, voc seja capaz de: auxiliar os gestores a tomar decises sobre custos; demonstrar, por meio de clculos, a deciso que o gestor dever adotar.

Introduo Podemos definir a contabilidade de custos como um centro processador de informaes. Ela coleta, registra, planeja e controla os dados obtidos de fontes internas ou externas, com caracterstica monetria ou fsica, a valor histrico ou estimado, com o objetivo de gerar informaes para que os gestores dos diversos nveis da empresa possam tomar decises. Assim, tarefa do responsvel pelo registro dos custos transformar dados em informaes, pois os dados so simples caracteres, incapazes de influenciar decises, at serem transformados em informaes. As informaes de custos, alm de mostrar, em termos monetrios, as transaes realizadas e o comportamento dos custos fixos e variveis, dentro de um intervalo de volume e sadas planejadas, tambm auxiliam na avaliao de alternativas de curso de ao, como a rejeio ou aceitao de um pedido especial. Nesse sentido, as informaes de custos so importantes para guiar os gestores a tomar a melhor deciso, que no caso ser a ao que produzir o melhor resultado. As decises podem ser de curto prazo ou de longo prazo. A ferramenta de custos que nos ajudar a tomar as decises a Margem de Contribuio. Por esse motivo, essencial que voc saiba calcul-la. Nessa unidade,

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mostraremos como o conceito de margem de contribuio pode ser utilizado como parmetro para tomada de decises de curto prazo, normalmente um ano.

Qual o melhor produto? Qual o produto que deve ter sua produo e venda incentiva? A resposta a essas perguntas : o produto que possuir maior margem de contribuio supostamente o mais rentvel, uma vez que estaremos considerando que os custos fixos esto sendo usados para dar suporte ao funcionamento da empresa como um todo. Veja um exemplo: vamos supor que a Industrial Kil Ltda fabrica trs produtos (A, B e C). Ela deseja saber qual seu melhor produto. Para ajudar a responder essa pergunta, apresentou as seguintes informaes:VALOR UNITRIO Custo Preo de Indireto Venda Varivel R$ R$ 60 1.200 120 1.600 30 1.400 QUANTIDADES Quantidade Quantidade Fabricada Vendida em em unidade unidade 1.000 u 800 u 2.000 u 1.000 u 3.000 u 1.500 u R$ 1.350.000 R$ 1.000.000

Produto

A B C

Custo Direto Varivel R$ 500 800 600

Despesa Varivel R$ 40 30 20

Custo fixo para todos os produtos Despesa fixa para todos os produtos

Voc dever calcular a margem de contribuio de cada produto:

CLCULO DA MARGEM DE CONTRIBUIO UNITRIA A B C 1 Vendas Lquidas 1.200 1.600 1.400 2 (-) Custos Variveis dos produtos (500) (800) (600) vendidos - CPV 3 (-) Despesas de Vendas Variveis (40) (30) (20) 4 (=) MARGEM DE CONTRIBUIO 660 770 780

Pelo resultado da margem de contribuio unitria, podemos concluir que o melhor produto o C, porque tem a maior margem de contribuio. Portanto, deve ter sua produo e venda incentivada. Em segundo lugar, o B e, em terceiro lugar, o A. Agora, veja o resultado lquido que a empresa ir obter com as vendas. Lembre-se de que os valores da DRE so obtidos multiplicando a quantidade vendida pelo valor unitrio respectivo.DRE PELO CUSTEIO VARIVEL A 1 Vendas Lquidas 960.000 2 (-) Custos Variveis dos produtos vendidos - CPV (400.000) 3 (-) Despesas de Vendas Variveis (32.000) 4 (=) MARGEM DE CONTRIBUIO 528.000 B 1.600.000 (800.000) (30.000) 770.000 C 2.100.000 (900.000) (30.000) 1.170.000 TOTAL 4.660.000 (2.100.000) (92.000) 2.468.000

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5 (-) Custos Fixos 6 (-) Despesas Fixas 7 (=) Lucro Lquido

(1.350.000) (1.000.000) 118.000

Olhando a DRE, voc observar que o produto C o que mais contribui com recursos para a empresa poder pagar os custos e despesas fixas.

Pare e Pense Qual o valor dos estoques que no foram vendidos? Lembre-se de que estamos usando o custeio varivel; portanto, voc dever calcular o custo dos estoques quantidade pelos custos variveis unitrios. multiplicando a

A empresa pode eliminar uma linha de produtos? A razo para se desejar eliminar uma linha de produtos que estas no est sendo mais lucrativas, ou est perdendo mercado para produtos mais novos. Assim, para tomar essa deciso, voc deve, em primeiro lugar, identificar quais so os custos diferenciais para essa deciso e, em seguida, deve fazer uma simulao para verificar o que acontece com a margem de contribuio e com o lucro final da empresa. Contudo, outros fatores devem ser

considerados, como por exemplo: a empresa perder muitos clientes com a eliminao do produto? Poder usar o local do produto eliminado para oferecer outro item comunidade? A eliminao do produto pode afetar as vendas de outros itens da empresa? A eliminao pode provocar demisses? Assim, a deciso de eliminao de qualquer produto exige a anlise dos efeitos favorveis da eliminao, mas tambm dos efeitos desfavorveis. Veja um exemplo: vamos supor que a Industrial Paper Ltda fabrica trs produtos (agendas, cadernos e cartes), cujos resultados do ltimo ano foram:Receita de vendas (-) Custo varivel (-) Despesa varivel =Margem Contribuio (-) Custo fixo (-) Despesa fixa = Lucro lquido Cadernos R$ Agendas R$ Cartes R$ 200 100 (50) (40) (50) (30) 100 30 (40) (30) (20) (10) 40 (10) 150 (50) (30) 70 (20) (30) 20 Total R$ 450 (140) (110) 200 (90) (60) 50

A Industrial Paper Ltda est pensando em eliminar o produto Agenda, devido ao prejuzo apresentado. Com a eliminao do produto, o custo varivel (R$ 40) e a despesa varivel (R$ 30) sero eliminadas e o seu custo fixo pode ser reduzido em R$ 10. O restante do custo fixo (R$ 20) e a despesa fixa (R$ 10) permanecem como gastos da empresa. As duas alternativas que a empresa possui so: continuar com o produto ou elimin-lo. As conseqncias financeiras dessa deciso esto assim representadas:Com o produto Sem o produto Diferencial em

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agenda R$ Receita de vendas (-) Custo varivel (-) Despesa varivel =Margem Contribuio (-) Custo fixo (-) Despesa fixa = Lucro lquido 450 (140) (110) 200 (90) (60) 50

agenda R$ 350 (100) (80) 170 (80) (60) 30

R$ 100 (40) (30) 30 (10) (00) 20

Se a industrial abandonar o produto Agenda, piora a sua situao porque a margem de contribuio diminui em R$ 30 e o lucro em R$ 20.

Pare e Pense Pode existir outra alternativa mais rentvel para a Industrial Paper Ltda, mesmo com a eliminao do produto Agenda?

Sim! Voc poderia fazer a seguinte simulao: eliminar o produto agenda e trabalhar para aumentar as vendas em 50% do produto caderno. Esse acrscimo pode ser considerado, desde que o tempo de produo desses produtos seja equivalente e que no haja necessidade de investimentos e custos adicionais para fabricar o produto caderno. Nessa simulao, as conseqncias financeiras so:Com o produto Sem o produto agenda e adicional de 50% agenda R$ no caderno R$ 450 450 (140) (125) (110) (105) 200 220 (90) (80) (60) (60) 50 80

Receita de vendas (-) Custo varivel (-) Despesa varivel =Margem Contribuio (-) Custo fixo (-) Despesa fixa = Lucro lquido

Analisando o quadro acima, concluiremos que compensa a industrial eliminar o produto Agenda, porque a margem de contribuio e o lucro aumentaram de valor. Contudo, para essa simulao ser verdadeira, voc deve verificar se o mercado pode absorver essa maior quantidade ofertada ou, ento, com maior oferta o preo de venda poderia cair, diminuindo o ganho marginal e, conseqentemente, o lucro final.

A empresa deve aceitar ou no um pedido especial? A resposta a essa pergunta : se o pedido apresentar margem de contribuio positiva, ento a empresa deve aceit-lo.

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Veja um exemplo: vamos supor que a Industrial Pi Ltda fabrica doces na cidade de Palmas. A empresa tem capacidade para fabricar 1.000 unidades mensalmente. A produo do ms de abril est em 80% de sua capacidade, ou seja, j fabricou 800 unidades. Seu produto vendido a R$ 1 por unidade. Para fabricar os doces, a empresa realiza os seguintes gastos:Custo fixo para todos os produtos Custos variveis por unidade R$ 200 R$ 0,50

a) pedido dentro da capacidade de produo da empresa O cliente Ken liga para a Industrial Pi Ltda e faz um pedido de 100 unidades. Contudo deseja pagar apenas R$ 0,60 por unidade. O diretor da Industrial Pi Ltda no est querendo aceitar o pedido porque o preo de venda que o cliente Ken deseja pagar est bem abaixo do seu custo de produo, que calculado da seguinte forma:Custo fixo por unidade R$ 200/(800+100) unid Custos variveis por unidade Custo total por unidade R$ 0,22 R$ 0,50 R$ 0,72

Voc deve ajudar o diretor a tomar a deciso. O que voc faria? Voc deve calcular a margem de contribuio, usando o preo de venda apresentado pelo cliente Ken.CLCULO DA MARGEM DE CONTRIBUIO UNITRIA Produto Doce 1 Vendas Lquidas 0,60 2 (-) Custos Variveis dos produtos vendidos - CPV (0,50) 3 (-) Despesas de Vendas Variveis (00) 4 (=) MARGEM DE CONTRIBUIO 0,10

Como a margem deu positiva, voc deve sugerir que o diretor aceite o pedido. Explique que o custo relevante para essa deciso o custo varivel e que, conforme o clculo, ele inferior ao preo de venda oferecido. Alm do mais, os custos fixos no sero afetados pela deciso de aceitar, ou no, o pedido, porque o seu valor no ir aumentar e nem diminuir com o pedido adicional. Mostre, via tabela abaixo, que o lucro ir aumentar em R$ 10 com a aceitao do pedido.DRE PELO CUSTEIO VARIVEL Antes de aceitar o pedido Aceitando o pedido a R$ 0,60 ... ... 800 x R$ 1 = R$ 800 800 x R$ 1 = R$ 800 .... 100 x R$ 0,60 = R$ 60 (800 x R$ 0,50 = R$ 400) (900 x R$ 0,50 = R$ 450) (00) 400 (200) (00) 200 (00) 410 (200) (00) 210

1 Vendas Lquidas sem o pedido com o pedido 2 (-) Custos Variveis dos produtos vendidos - CPV 3 (-) Despesas de Vendas Variveis 4 (=) MARGEM DE CONTRIBUIO 5 (-) Custos Fixos 6 (-) Despesas Fixas 7 (=) Lucro Lquido

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b) pedido alm da capacidade de produo da empresa O cliente Ken liga para a Industrial Pi Ltda e faz um pedido de 400 unidades. Contudo, deseja pagar apenas R$ 0,70 por unidade. O diretor da Industrial Pi Ltda no est querendo aceitar o pedido porque vai ultrapassar a sua capacidade produtiva (800+400 = 1.200 unidades) e, caso aceite o pedido, dever diminuir as vendas em Palmas, e o preo de venda que o cliente Ken deseja pagar est abaixo do seu custo de produo, que calculado da seguinte forma:Custo fixo por unidade R$ 200/(600+400) unid Custos variveis por unidade Custo total por unidade R$ 0,33 R$ 0,50 R$ 0,83

Voc deve ajudar o diretor a tomar a deciso. O que voc faria?

1 passo: para aceitar a proposta, a Industrial Pi Ltda dever deixar de vender 200 doces na cidade de Palmas, ou seja, dever vender em Palmas 600 unidades e, para o cliente Ken, 400 unidades. Agora voc ir calcular quanto a Industrial Pi Ltda deixar de ganhar com as vendas na cidade de Palmas:Vendas 200 x R$ 1 Custo varivel 200 x R$ 0,50 Deixa de ganhar R$ 200 (R$ 100) R$ 100

Esse valor tem de ser repassado para o cliente Ken. Portanto, devemos acrescentar ao custo de produo unitrio R$ 0,25, que o valor por unidade que a industrial deixa de ganhar em Palmas (R$ 100 / 400 unidades = R$ 0,25).CLCULO DA MARGEM DE CONTRIBUIO UNITRIA Produto Doce 1 Vendas Lquidas 0,70 2 (-) Custos Variveis dos produtos vendidos - CPV 0,50+0,25 (0,75) 3 (-) Despesas de Vendas Variveis (00) 4 (=) MARGEM DE CONTRIBUIO (0,05)

Como a margem deu negativa, voc deve sugerir que o diretor no aceite o pedido com o preo de venda de R$ 0,70. Contudo, voc deve sugerir que a industrial pode aceitar o pedido, se o cliente Ken pagar, no mnimo, R$ 0,75 por unidade. Explique que com esse valor, a industrial recupera o que deixa de ganhar em Palmas; que o custo relevante para essa deciso o custo varivel, sendo este igual ao preo de venda oferecido; que os custos fixos no iro aumentar e nem diminuir com o pedido adicional e, alm do mais, a industrial conquistar mercado novo e

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poder ganhar novos clientes. Mostre, via tabela abaixo, que a empresa continuar ganhando o mesmo lucro.

1 Vendas Lquidas sem o pedido com o pedido 2 (-) Custos Variveis dos produtos vendidos - CPV 3 (-) Despesas de Vendas Variveis 4 (=) MARGEM DE CONTRIBUIO 5 (-) Custos Fixos 6 (-) Despesas Fixas 7 (=) Lucro Lquido

DRE PELO CUSTEIO VARIVEL Antes de aceitar o pedido Aceitando o pedido a R$ 0,75 ... ... 800 x R$ 1 = R$ 800 600 x R$ 1 = R$ 600 .... 400 x R$ 0,75 = R$ 300 (800 x R$ 0,50 = R$ 400) (1.000 x R$ 0,50 = R$ 500) (00) 400 (200) (00) 200 (00) 400 (200) (00) 200

A empresa deve aceitar ou no um pedido especial quando estiver ociosa? A Industrial Pedin Ltda trabalha por encomenda. Por ms ela trabalha 2.500 horasmquina. Seu preo de venda calculado da seguinte maneira:Materiais (ser o valor gasto na sua aquisio) Mo-de-obra direta (ser o valor pago aps apontamentos das horas trabalhadas) Custo varivel (exceto materiais e mo-de-obra direta) Custo fixo ser de R$ 140.000/ms ou Despesa fixa ser de R$ 120.000/ms ou Despesa varivel R$ 0,20 para cada R$ 1,00 vendido Lucro desejado de R$ 100.000/ms

R$ 40 por hora R$ 56 por hora R$ 48 por hora 20% da venda R$ 40 por hora

Estando ociosa num determinado ms, recebe o cliente Jim que lhe prope uma encomenda. O cliente Jim deseja pagar pela encomenda R$ 20.000. A industrial Pedin Ltda estima que necessitar de 50 horas para fazer a encomenda. Para calcular seu preo de venda realiza os seguintes clculos:A industrial Pedin Ltda dever gastar com materiais e mo-de-obra direta A industrial Pedin Ltda gastar com custos variveis 50 horas x R$ 40 A industrial Pedin Ltda gastar com custos fixos 50 horas x R$ 56 A Industrial Pedin Ltda gastar com despesa fixa 50 horas x R$ 48 A Industrial Pedin Ltda gastar com despesas com venda: 20.000 x 20% A industrial Pedin Ltda deseja um lucro de: 50 horas x R$ 40 TOTAL R$ 960 R$ 2.000 R$ 2.800 R$ 2.400 R$ 4.000 R$ 2.000 R$ 22.800

O gestor da empresa no est querendo aceitar o pedido, porque o valor do cliente inferior ao preo de venda calculado pela industrial em R$ 2.800 (R$ 22.800 R$ 20.000) e esse valor superior ao lucro (R$ 2.000) que a industrial iria obter nessa transao, o que daria um prejuzo real de R$ 800 (R$2.000 R$ 2.800). Voc deve ajudar o diretor a tomar a deciso. O que voc faria? Voc deve fazer uma simulao para calcular a margem de contribuio que a industrial ir realmente ganhar nesse pedido:21

DRE PELO CUSTEIO VARIVEL NO MS OCIOSO Antes de aceitar o pedido Aceitando o pedido 1 Vendas Lquidas sem o pedido R$ 000 com o pedido 20.000 2 (-) Custos Variveis dos (000) (960+2.000=2.960) produtos vendidos - CPV 3 (-) Despesas de Vendas (00) (4.000) Variveis 4 (=) MARGEM DE 000 13.040 CONTRIBUIO 5 (-) Custos Fixos (140.000) (140.000) 6 (-) Despesas Fixas (120.000) (120.000) 7 (=) Lucro Lquido (260.000) (246.960)

Podemos perceber que, no ms ocioso, a industrial no vender nenhum produto, mas seus custos e despesas fixos continuariam a existir, por isso um prejuzo de R$ 260.000. Aceitando o pedido, a industrial gastaria apenas R$ 6.960 (R$ 2.960 + 4.000), mas receberia R$ 20.000, reduzindo o seu prejuzo em R$ 13.040. Portanto, a Industrial Pedin Ltda deve aceitar esse pedido.

Sntese da unidade No processo de tomada de deciso, a anlise diferencial utilizada pelos gestores para escolher determinado curso de ao, entre vrios possveis. Nessa anlise, os custos passveis de ser analisados so os diferenciais, ou seja, aqueles que se alteram com a alternativa proposta. A alternativa mais vivel aquela que gerar maior ganho marginal. Isso significa dizer que as decises devem ser tomadas considerando o valor da margem de contribuio que a nova alternativa proprocionar. Se esse valor for maior que o anterior, significa que a deciso deve ser adotada, caso contrrio, deve ser descartada a alternativa proposta.

Atividades I - A Industrial Sonora Ltda fabrica instrumentos musicais de diversos modelos. So produzidas 100 unidades de cada modelo por ms. Seus gastos so:PRODUTO Matria prima Modelo 1 Modelo 2 Modelo 3 Modelo 4 R$ 100/u R$ 300/u R$ 400/u R$ 500/u Mo-de-obra direta R$ 400/u R$ 400/u R$ 500/u R$ 500/u Custo indireto varivel R$ 150/u R$ 200/u R$ 200/u R$ 200/u Custo indireto fixo R$ 100/u R$ 150/u R$ 150/u R$ 150/u Preo venda R$ 1.400/u R$ 1.450/u R$ 1.700/u R$ 1.900/u de

PEDE-SE: qual o produto que deve ter sua produo e venda incentivada? Justifique a sua escolha, apresentando os clculos necessrios.

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II - A Industrial Eletro Ltda, localizada em So Paulo, tem capacidade para produzir 36.000 eletrodomsticos por ano, mas, atualmente, s est conseguindo vender 24.000 eletrodomsticos. Para fabricar seus eletrodomsticos, realiza os seguintes custos e despesas:CUSTOS Custo fixo ao ano R$ 450.000 Custo varivel R$ 65 por unidade DESPESAS Despesas fixas no ano R$ 90.000 Despesa Varivel com venda R$ 1/unidade Despesa Varivel com imposto R$ 3/unidade A Industrial Eletro Ltda vende o eletrodomstico por R$ 100/unidade.

Em determinado ano, recebe duas propostas de compra da empresa Bel Ltda: 1) a Bel Ltda deseja comprar 12.000 eletrodomsticos a R$ 75/ unidade. 2 ) a Bel Ltda deseja comprar 16.000 eletrodomsticos a R$ 80/unidade. PEDE-SE: a) Deve a empresa aceitar alguma das propostas, sendo que, se fechar o contrato, ter aumento no imposto de 20% e nas despesas com a venda de 50%, alm de arcar com transporte no valor de R$ 2,50 por unidade? b) Qual seria o preo mnimo para aceitar cada uma das propostas? Justifique, apresentando os clculos necessrios. III A empresa de Propaganda Lu Ltda, presta servios a trs lojas: Loja A, Loja B e Loja C. No primeiro ano, apresentou o seguinte relatrio:+ Receita de venda (-) Custo varivel do servio (-) Custo fixo com salrio e aluguel Lucro operacional LOJA A R$ 450 (370) (44) 36 LOJA B R$ 270 (220) (26) 24 LOJA C R$ 350 (330) (38) (18) TOTAL R$ 1.070 (920) (108) 42

A empresa de propaganda est desejando eliminar os servios que presta a Loja C, devido ao resultado negativo apresentado em seus relatrios. Se eliminar esse cliente, o custo do atendimento a esse cliente ser eliminado. Contudo os custos fixos permanecero inalterados. PEDE-SE: a empresa de Propaganda Lu Ltda deve eliminar o cliente da Loja C? Justifique sua resposta, apresentando os clculos necessrios.

IV - A Industrial GP Ltda fabrica um componente, muito usado na fabricao de lmpadas. Atualmente, est produzindo 5.000 unidades, que so vendidas a um preo de R$ 10/unidade. Sua capacidade produtiva de 8.000 unidades. A industrial estima seus custos em diferentes nveis de venda:Quantidade vendida Custo Varivel 5.000 R$ 30.000 6.000 R$ 36.000 7.000 R$ 42.000 8.000 R$ 48.000

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Custo Fixo Custo Total Custo Unitrio Total

R$ 10.000 R$ 40.000 R$ 8

R$ 10.000 R$ 46.000 R$ 7,67

R$ 10.000 R$ 52.000 R$ 7,43

R$ 10.000 R$ 58.000 R$ 7,25

A firma recebeu trs propostas: 1) Vender 1.000 unidades, a um preo de venda de R$ 8/unidade; 2) Vender 1.000 unidades, a um preo de venda de R$ 7/unidade; 3) Vender 1000 unidades, a um preo de venda de R$ 6,50/unidade. PEDE-SE: essas ofertas devem ser aceitas ou rejeitadas? Justifique apresentando os clculos necessrios.

V- Responda esta pergunta em seu caderno. Voc pode vender um produto por valor inferior ao seu custo total (custo direto/varivel + custo indireto/fixo)? Justifique sua resposta.

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Unidade 4 Anlise diferencialMeta da unidade Continuar apresentando algumas decises que o gestor pode tomar com informaes geradas pela contabilidade de custos

Pr-requisitos O que foi apresentado at agora poderia levar concluso que, com o uso do custeio varivel, de custo marginal e margem de contribuio, todos os problemas de informaes de custo para tomada de deciso estariam resolvidos. Contudo, isso no verdadeiro, porque cada problema exige uma soluo especfica. Para que tenha mais facilidade no acompanhamento desta unidade, condio essencial que saiba separar as despesas dos custos e estes em custos relevantes e no relevantes.

Objetivos Esperamos que, ao final desta unidade, voc seja capaz de: auxiliar os gestores a tomar decises sobre custos; demonstrar, por meio de clculos, a deciso que o gestor dever adotar.

Introduo A perfeita classificao dos custos e despesas relevantes em fixos e variveis e a aplicao do conceito de custeio varivel possibilitam que a Contabilidade de Custos prepare informaes teis administrao, para que esta possa planejar e tomar decises relacionadas a alternativas de curto prazo. Isso necessrio porque, a toda hora ,os gestores esto tomando decises, esto analisando diversas alternativas para melhorar o resultado (lucro) da empresa. claro que os gestores podem tomar algumas decises cujas finalidades imediatas no so os lucros. Mas em qualquer dessas situaes, ele deve cercar-se de informaes qualitativas e quantitativas sobre a sua posio atual (status quo) e das alternativas futuras, para que possa tomar decises com mais segurana. A ferramenta de custos que nos ajudar a tomar essas decises a tcnica conhecida como anlise diferencial. A anlise diferencial um procedimento que estima receitas e custos para aes alternativas, e compara essas estimativas com o status quo (situao atual25

que a empresa ocupa). Nesse sentido, a tarefa determinar como os custos e o lucro sero afetados se uma alternativa for escolhida, em detrimento de outra. Para realizar essa tarefa, devemos analisar os custos que so realmente relevantes e diferenciais para as decises que sero tomadas, bem como calcular o novo resultado. Por esse motivo, essencial que voc saiba identificar e calcular o valor do custo diferencial. Veja um exemplo:Custos no Status quo R$ 850 (340) (10) 500 (400) (50) 50 Custo na Custos diferenciais alternativa R$ R$ 1.000 150 (380) (40) (20) (10) 600 100 (400) (50) 150 100

+Receita de vendas (-)Custos variveis (-)Despesas variveis =Margem de contribuio (-)Custos fixos (-)Despesas fixas =Lucro Lquido

Desse exemplo conclui-se que somente os custos e despesas variveis so custos relevantes e que os custos fixos no podem ser relevantes, desde que por definio no so suscetveis a mudanas. Mas destacamos que nem todos os custos variveis so relevantes e nem todos os custos fixos so irrelevantes, vai depender das circunstncias que esto sendo examinadas. essa unidade, continuaremos mostrando alguns casos simples, porm passveis de acontecer na vida real, em que os gestores devem tomar decises com base nas informaes de custos.

A empresa deve fabricar materiais ou peas na prpria empresa ou compr-los externamente? Comprar ou fabricar? Esse tipo de questionamento , freqentemente, apresentado gerncia da empresa. Essa deciso pode surgir em vrios pontos do processo operacional. Para tomar essa deciso, voc deve considerar as vantagens que podem ser obtidas do uso alternativo de sua capacidade produtiva liberada, pelo fato de adquirir alguns de seus componentes fora. Em seguida, deve fazer uma simulao para verificar o que acontece com o custo final do componente que est sendo fabricado. Aquela alternativa que possuir menor custo a que dever ser adotada. Segundo o IBRACON (2000, p. 59), alguns dos principais componentes de custos a serem considerados nesse processo decisorial so: a) Quando o componente for comprado de terceiros: ao analisar essa alternativa, voc dever se perguntar: qual o valor de compra do componente? Que impostos podem ser includos ou excludos nessa deciso? Qual o custo do frete? Qual o custo de armazenagem? Qual o desconto pelo prazo de pagamento? A qualidade do item 26

comprado ser a mesma do que fabricado pela empresa? A entrega ocorrer dentro do prazo combinado? De quanto em quanto tempo ser necessrio realizar a compra? b) Quando o componente for fabricado dentro da empresa: ao analisar essa alternativa, voc dever se perguntar: qual o custo atual da matria-prima e outros materiais? Quais impostos sero includos ou excludos nessa deciso? Qual o custo da mo-de-obra para fabricar o componente dentro da empresa? Qual o custo do frete? Qual o custo com os gastos gerais de fabricao? Qual o custo com perdas de produo? Qual o custo com a compra de mquinas e ferramentas?

A Industrial Belo Ltda fabrica carros. Na produo do carro, fabrica alguns componentes e compra outros. O gestor da Industrial Belo Ltda solicita sua opinio para ajud-lo a decidir se vale a pena continuar fabricando as maanetas do carro ou se seria melhor compr-las de um fornecedor externo Industrial Tim Ltda que venderia cada maaneta por R$ 2,50. Caso decidisse pela compra, necessitaria hoje de 5.000 maanetas. Informa, tambm, que os custos Industrial Belo Ltda fabricar as maanetas so:Componente: Maaneta Materiais Mo-de-Obra Direta (MOD) Mo-de-Obra Indireta (MOI) Energia e outros custos fixos Custo para fabricar 5.000 unidades R$ 5.000 R$ 7.000 R$ 800 R$ 220

Se Industrial Belo Ltda decidir pela compra das maanetas, ter que pagar o frete no valor de R$ 0,05 por maaneta e o valor da mo-de-obra indireta ser acrescido de R$ 400. Esse valor ser usado para pagar os funcionrios que iro receber, inspecionar e guardar as maanetas compradas .

Pare e Pense Que deciso a Industrial Belo Ltda deve tomar? Aps questionar sobre os riscos envolvidos nessa tomada de deciso, voc deve comear a fazer os clculos para provar, matematicamente, a viabilidade da alternativa escolhida.

a) Supondo que a capacidade produtiva liberada continuar ociosa Os custos relevantes para tomar essa deciso, nessa situao, so:

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CUSTOS Materiais Mo-de-Obra Direta Mo-de-Obra Indireta Energia e outros custos fixos Valor de compra das maanetas Valor do frete na compra TOTAL

CUSTO PARA FABRICAR R$ 5.000 R$ 7.000 R$ 800 R$ 220

CUSTO PARA COMPRAR

R$ 1.200

5.000 x R$ 2,50 = R$ 12.500 5.000 x R$ 0,05 = R$ R$ 13.020 250

R$ 13.950

Nessa situao, a empresa deve continuar fabricando as maanetas porque o custo relevante para fabricar menor que o custo de comprar.

b) Supondo que a capacidade produtiva liberada no ficar ociosaSe Industrial Belo Ltda decidir pela compra das maanetas, a mquina usada para sua fabricao poder ser utilizada para fabricar escapamentos. Calcula-se que podero ser produzidos mais quatro carros por ms, gerando um aumento na receita de vendas de R$ 4.000.

Os custos relevantes para tomar essa deciso, nessa situao, so:CUSTOS Materiais Mo-de-Obra Direta Mo-de-Obra Indireta Energia e outros custos fixos Valor de compra das maanetas Valor do frete na compra Ganho adicional na venda TOTAL CUSTO PARA FABRICAR R$ 5.000 R$ 7.000 R$ 800 R$ 220 CUSTO PARA COMPRAR

R$ 1.200

R$ 13.020

5.000 x R$ 2,50 = R$ 12.500 5.000 x R$ 0,05 = R$ 250 (R$ 4.000) R$ 9.950

Nessa situao, a empresa deve comprar as maanetas porque o custo relevante de compra menor que o custo de fabricar.

c) Supondo que seja vendida a mquina usada para fabricao das maanetas.Se Industrial Belo Ltda decidir pela compra das maanetas, a mquina usada para sua fabricao poder ser vendida pelo seu valor de mercado atual. Com a sua venda, a empresa deixaria de contabilizar a depreciao de R$ 120 e no teria de pagar seguro sobre a mquina no valor de R$ 90.

Os custos relevantes para tomar essa deciso, nessa situao, so:CUSTOS Materiais Mo-de-Obra Direta Mo-de-Obra Indireta Energia e outros custos fixos Valor de compra das maanetas Valor do frete na compra Economizaria a depreciao Economizaria o seguro TOTAL CUSTO PARA FABRICAR R$ 5.000 R$ 7.000 R$ 800 R$ 220 CUSTO PARA COMPRAR

R$ 1.200

R$ 13.020

5.000 x R$ 2,50 = R$ 12.500 5.000 x R$ 0,05 = R$ 250 (R$ 120) (R$ 90) R$ 13.740

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Nessa situao, a empresa deve continuar fabricando as maanetas porque o custo relevante para fabricar menor que o custo de comprar.

A empresa deve processar o produto ou vend-lo como est? Normalmente, essa deciso deve ser adotada em situaes em que a empresa produz vrios produtos de um mesmo recurso ou matria-prima. So os produtos conjuntos ou coprodutos. Nesse tpico, vamos analisar se a empresa deve continuar o processamento no sentido de alcanar um produto mais elaborado ou se deve vend-lo em um estgio de semiprocessamento. Veja um exemplo: A Indstria Alimentcia Paraso dos Cajus comprou grande quantidade de cajus por R$ 1.000. A indstria separa a castanha do pednculo. Neste ponto, aparecem dois produtos: a) o pednculo que pode ser vendido como est ou pode sofrer um processamento para ser transformado em doce ou suco; b) a castanha que pode ser vendida como est ou pode sofrer um processamento para ser assada ou ser transformada em leo. Na tabela a seguir, informamos todos os custos, quantidades e preos de venda.

Gastos antes do ponto de separao CAJ PROCESSO DE SEPARAO

Gastos aps o ponto de separao Vender como est: R$ 0,14 a unidade x 100.000 = R$ 14.000 Processar o doce: Custo varivel R$ 15.000 Custo fixo R$ 5.000 Com 100.000 unidades a empresa fabricar 1.000Kg de doce. O doce ser vendido por R$ 30/kg x 1.000kg = R$ 30.000. Vender como est: a empresa no tem esse interesse. Processar o leo: Custo Varivel R$ 1.000 Custo fixo de R$ 5.000 Com 100.000 unidades a empresa fabricar 350 litros de leo. O leo ser vendido por R$ 60/lt x 350lt = R$ 21.000. Processar assadas e salgadas: Custo varivel R$ 1.500 Custo fixo de $ 2.500 Com 100.000 unidades a empresa fabricar 500 Kg de castanhas assadas e salgadas. A castanha assada e salgada ser vendida por: R$ 40/kg x 500 kg = R$ 20.000.

PEDNCULO 100.000 unidad. Custo 6.000 varivel R$

100.000 unidades X R$ 0,01 = R$ 1.000

CASTANHA 100.000 unidad. Custo fixo R$ 9.000

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Pare e Pense Qual alternativa voc recomendaria Indstria Alimentcia Paraso dos Cajus? Voc deve verificar quais so os custos relevantes para essa deciso. Em seguida, deve fazer os clculos e apresentar um relatrio com a viabilidade da alternativa escolhida.

Veja bem que os gastos realizados antes do ponto de separao R$ 16.000 (1.000 + 6.000 + 9.000) no devem ser considerados como relevantes. Porque eles sempre existiro. Os custos relevantes para tomar essa deciso ocorrem aps o ponto de separao. Na tabela abaixo, esto os clculos das vrias alternativas:PEDNCULOS Operaes mutuamente exclusivas Alternativa A Alternativa B Venda do Doce de caju pednculo Vendas R$ 14.000 R$ 30.000 Custo fixo do doce (R$ 5.000) (R$ 5.000) Custo varivel do doce (R$ 15.000) Custo fixo do leo Custo varivel do leo Custo fixo do tiragosto Custo varivel do tiragosto R$ 9.000 R$ 10.000 CASTANHAS Operaes mutuamente exclusivas Alternativa C Alternativa D Produo do leo Produo do tiragosto R$ 21.000 R$ 20.000

(R$ 5.000) (R$ 1.000) (R$ 2.500)

(R$ 5.000) (R$ 2.500) (R$ 1.500)

R$ 12.500

R$ 11.000

A melhor alternativa para o Pednculo transform-lo em doce e para as castanhas transform-las em leo. Ao sugerir essa combinao o lucro da empresa somar R$ 22.500 (10.000 + 12.500).

Decises sobre substituio de equipamentos. Esse tipo de deciso refere-se troca de um equipamento usado e j parcialmente depreciado, quase sempre necessitando de muita manuteno, por um novo, que possibilitar uma reduo nos custos variveis, maior produtividade e menor manuteno. A deciso a ser tomada se compensa a compra do novo investimento, ou se mantm o antigo equipamento. Veja um exemplo: A Indstria Alternativa Ltda est estudando a possibilidade de substituir sua mquina antiga por uma nova. Os dados disponveis para esse estudo so:COMPRANDO O NOVO EQUIPAMENTO Preo de aquisio R$ 30 Custo varivel anual R$ 50 Venda anual esperada R$ 90 Valor residual contbil Vida til esperada 3 anos Valor de venda ao final da vida til Depreciao anual (R$ 30/3) R$ 10 DADOS DO EQUIPAMENTO ATUAL USADO Custo de aquisio R$ 25 Custo varivel anual R$ 59 Venda anual esperada R$ 90 Valor residual contbil R$ 18 Vida til remanescente 3 anos Valor de venda atual, no R$ 8 estado em que est Valor de venda daqui a quatro anos

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Para tomar essa deciso, voc tem de identificar os custos diferenciais ou relevantes entre as duas alternativas, bem como os custos passados que no so mais relevantes para atual deciso. Vejam os dados, apresentados numa demonstrao de resultado especfica para essa tomada de deciso.RECEITA E CUSTO PARA QUATRO ANOS Mantendo o equipamento Comprando o novo atual equipamento Vendas R$ 90 x 3 anos = 270 R$ 90 x 3 anos = 270 Custo varivel R$ 59 x 3 anos = (177) R$ 50 x 3 anos = (150) Valor residual contbil do equipamento (18) (18) usado Depreciao novo equipamento (10) Valor de venda do equipamento usado 8 Resultado Lquido 75.000 90.000 Custos diferenciais

27 00 (10) 8 9

Analisando a tabela acima, voc ir concluir que os custos no relevantes, ou seja, aqueles que no vo alterar o resultado futuro da empresa, so: a) os custos passados, que vo existir em qualquer alternativa, e que no podem ser evitados, representados pelo valor residual contbil do equipamento usado (R$ 18); b) os valores futuros que no sero diferentes, representados pelas vendas esperadas para os prximos quatro anos (3 anos x R$ 90 =R$ 270) e pelos custos variveis da mquina nova (3 anos x R$ 50 =R$ 150). Os custos relevantes, ou seja, aqueles que vo alterar o resultado futuro da empresa com a tomada de deciso, so: a) a reduo dos custos variveis com o uso da nova mquina (R$ 27); b) o custo de aquisio da nova mquina (R$ 30); c) o valor obtido pela venda da mquina usada (R$ 8). Margem de Contribuio: a tomada de deciso em face das limitaes na capacidade produtiva A tcnica da contribuio marginal muito importante para avaliar a rentabilidade e a importncia de cada produto no mix de produo da empresa, principalmente para aquelas que fabricam simultaneamente diversos produtos. Todavia, alguns cuidados so necessrios, quando a empresa tem fatores escassos de produo ou limitaes de mercado para seu produto. Por exemplo: apesar da quantidade de um determinado produto ser aceita de forma ilimitada pelo mercado a um certo preo, a empresa tem suas prprias limitaes de sadas, devido ao simples fato de no ser possvel aumentar sua produo. Isso pode acontecer pelos seguintes fatores restritivos: limitao na quantidade de matria-prima que a empresa possui,31

da qualificao da mo-de-obra, da tecnologia existente na produo, da falta de espao para produzir ou armazenar a produo, etc. Em face da limitao em qualquer um dos fatores ou elementos necessrios para fabricar o produto, a empresa desejar obter o maior lucro possvel usando os recursos escassos que possui. Nesta situao, ao tomar a deciso, o gestor deve guiar-se pela maior margem de contribuio pelo fator limitante da capacidade. O seguinte exemplo pode esclarecer a questo. A Indstria de Foges Ltda fabrica trs modelos de aparelhos: Max, Care e Pop. Tem um total de despesas e custos fixos por ms: R$ 400.000. Produz e vende 1.000 unidades do Modelo Max; 2.500 unidades do Modelo Care e 4.800 unidades do Modelo Pop. Na tabela abaixo, esto discriminados os gastos de cada produto.Valores por unidade Receita de Venda (-) Custos Variveis Matria-prima Material de embalagem Mo-de-Obra Direta (-) Despesas Variveis Comisso do vendedor Impostos Assistncia tcnica = Margem de Contribuio Margem de contribuio em % MAX R$ 900 ... (290) (30) (220) 540 ... (50) (100) (30) 180 180 20% 33,3% CARE R$ 600 ... (130) (10) (170) 310 ... (30) (50) (10) 90 200 15% POP R$ 400 ... (115) (10) (160) 285 ... (20) (30) (5) 55 60

O melhor produto, sem o fator restritivo, o Care pois tem a maior margem de contribuio por unidade. Por isso, deve ter sua produo e venda incentivada.

Qual ser o lucro a ser obtido pela venda dos produtos fabricados?MAX 1.000 unid R$ 900.000 (540.000) (180.000) 180.000 CARE 2.500 unid. R$ 1.500.000 (775.000) (225.000) 500.000 POP 4.800 unid. R$ 1.920.000 (1.368.000) (264.000) 288.000 TOTAL R$ 4.320.000 (2.683.000) (669.000) 968.000 (400.000) 568.000

Receita de Venda (-) Custos Variveis (-) Despesas Variveis = Margem de Contribuio (-) Custos e Despesas Fixos = Lucro Lquido

Presuma agora que a indstria no esteja conseguindo fabricar todos os produtos que deseja porque tem fatores que limitam a sua capacidade produtiva. O que ela deve fazer para identificar o melhor produto, mesmo com a restrio e, assim, obter o maior lucro possvel?

a) Restrio na quantidade de horas-mquinas A indstria apresenta as seguintes informaes adicionais:

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Nesse ms, no conseguiu atender a todos os clientes que desejaram comprar o Modelo Max. O mercado queria comprar 1.801 unidades. Portanto, perdeu vendas de 799 unidades; Os Modelos Max e Care so fabricados na mesma mquina, enquanto o Modelo Pop usa outra mquina. No possvel usar a mquina do modelo Pop para a fabricao dos outros aparelhos; A capacidade mxima da mquina que fabrica os modelos Max e Care corresponde a 19.000 horas mensais, assim distribudas:Max Quantidade produzida no ms 1.000 unidades Quantidade de horas-mquinas para fabricar 4 horas uma unidade Total de horas-mquinas aplicadas em cada 4.000 horas produto por ms Care 2.500 unidades 6 horas 15.000 horas

Considerando esse fator restritivo, que so as horas-mquina, qual desses dois produtos o mais rentvel para a indstria? Voc deve calcular a nova margem de contribuio unitria, considerando agora o fator restritivo. Para isso, basta dividir a margem de contribuio antiga pela quantidade de horas-mquina necessrias para fabricar cada unidade dos modelos Max e Care. Veja os clculos:Valores por unidade Receita de Venda (-) Custos Variveis (-) Despesas Variveis = Margem de Contribuio Fator restritivo (hora-mquina) Nova margem de contribuio pelo fator restritivo MAX R$ 900 540 180 180 4 horas 45 CARE R$ 600 310 90 200 6 horas 33,33 POP R$ 400 285 55 60 No tem restrio para sua produo

O melhor produto, com o fator restritivo, o Max, pois tem a maior margem de contribuio por fator restritivo. Por isso, deve ter sua produo e venda incentivada. Nesse sentido, devero ser produzidas as 1.801 unidades que os clientes desejam.

Bem, se a indstria deve fabricar 1.801 unidades do modelo Max, quantas unidades devero ser produzir do modelo Care? Para obter essa resposta, voc deve calcular quantas horas sero aplicadas na produo das 1.801 unidades do modelo Max (1.801 unidades x 4 horas = 7.204 horas). Depois, deve subtrair esse valor da capacidade total da mquina que fabrica os dois produtos, isto , 19.000 horas (19.000 horas 7.204 horas = 11.796 horas). O resultado dessa subtrao deve ser dividido pelas horas-mquina unitria para fazer o modelo Care e, essa resposta ser a

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quantidade de produtos que a indstria deve fazer do modelo Care (11.796 horas / 6 horas = 1.966 unidades).Max Quantidade produzida no ms 1.801 unidades Quantidade de horas-mquina para fabricar 4 horas uma unidade Total de horas-mquina aplicadas em cada 7.204 horas produto por ms Care 1.966 unidades 6 horas 11.796 horas

Qual o lucro a ser obtido com a venda dos produtos fabricados aps a identificao do fator restritivo ?MAX 1.801 unid R$ 1.620.900 (972.540) (324.180) 324.180 CARE 1.966 unid. R$ 1.179.600 (609.460) (176.940) 393.200 POP 4.800 unid. R$ 1.920.000 (1.368.000) (264.000) 288.000 TOTAL R$ 4.720.500 (2.950.000) (765.120) 1.005.380 (400.000) 605.380

Receita de Venda (-) Custos Variveis (-) Despesas Variveis = Margem de Contribuio (-) Custos e Despesas Fixos = Lucro Lquido

Comparando este lucro R$ 605.380 com o lucro anterior R$ 568.000, constata-se um acrscimo de R$ 37.380. Portanto, o segundo mix de produo, efetuado com base na melhor margem de contribuio pelo fator limitativo, permite, sem dvidas, aumentar o lucro da empresa.

Pare e Pense a) Se existir no mesmo perodo diversos fatores limitando a capacidade produtiva, o que deve ser feito? A soluo simplificada que acabamos de ver no ir funcionar. necessrio que se recorra a mtodos mais sofisticados, como a Progresso Linear ou outros modelos matemticos da Pesquisa Operacional. Sntese da unidade Vimos que decises apresentadas nessa unidade esto freqentemente desafiando os gestores das empresas. Todo o esforo realizado para identificar a alternativa mais vivel deve ser demonstrado por meio de relatrios que permitam a visualizao da situao atual com a proposta apresentada. A comparao das duas situaes que possibilitar ao gestor tomar a deciso mais rentvel. Todavia, se houver limitao na capacidade produtiva, interessa a deciso que produz maior Margem de Contribuio pelo fator limitante da capacidade.

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Atividades I - A Indstria Fity fabrica o produto RS. Ela produz 20.000 unidades por ms. O produto RS composto de quatro elementos. Todos so fabricados pela Indstria Tity. O terceiro elemento do produto RS fabricado com os seguintes gastos: Matria-prima R$ 150.000; Mo-de-Obra Direta R$ 60.000; Custo Indireto Varivel R$ 90.000 e Despesa Fixa R$ 45.000. A Indstria Fity recebe uma proposta da Empresa Qualy para fabricar o terceiro elemento no seu lugar por R$ 16/u (incluso o frete). A Indstria Fity ao estudar a proposta da Empresa Qualy, concluiu que:Poderia utilizar o departamento que fazia o terceiro elemento para produzir um novo produto que dar margem (ganho) adicional de R$ 25.000; A qualidade do terceiro elemento comprado igual a que a indstria j vem fabricando; O fornecedor Empresa Qualy sabe fazer as caixas e j tem experincia comprovada.

PEDE-SE: a Indstria Fity deve continuar fabricando ou deve comprar o terceiro elemento da Empresa Qualy? Justifique sua resposta. II Uma indstria fabrica o produto A por R$ 4,80/unidade. Esse produto vendido por R$ 8,00 por unidade. Esse produto pode passar por um outro estgio de processamento e vendido a R$ 12,00 por unidade. O custo associado com esse processo adicional est estimado em R$ 2,00 por unidade. PEDE-SE: a Indstria deve vender o produto como est ou deve vend-lo aps o processamento adicional? III Uma empresa fabrica trs produtos, nos quais so utilizados puxadores, com os seguintes custos:PRODUTO A B C CUSTO VARIVEL R$ 350/u R$ 445/u R$ 250/u CUSTO FIXO R$ 50/u R$ 150/u R$ 50/u CUSTO TOTAL R$ 400/u R$ 595/u R$ 300/u PREO VENDA R$ 750/u R$ 950/u R$ 650/u DE N DE PUXADORES 3 4 4 unidades unidades unidades

Em determinada semana, a empresa est com falta de puxadores, existindo apenas 20 unidades em seu estoque, portanto tem limitao na sua capacidade produtiva. Sabendo que a empresa tem despesas fixas de R$ 1.000/semana e despesas variveis de 100% do preo de venda e sabendo, ainda, que o mercado consome 20 unidades de cada produto por semana, decida quais produtos devero ser feitos nessa semana, e em que quantidade, de forma a maximizar o lucro nesse perodo?

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Unidade 5 Ponto de Equilbrio

Meta da unidade Apresentar e analisar as informaes geradas pelo ponto de equilbrio.

Pr-requisitos Voc aprendeu, nas unidades anteriores, a classificar os custos em fixos e variveis, calcular a margem de contribuio e o lucro pelo custeio varivel. Agora, chegou o momento 36

de voc utilizar todo esse saber, colocando mos--obra na tarefa de identificar a quantidade mnima que a empresa deve fabricar e vender para no ter prejuzo, tarefa bsica e fundamental para o gerenciamento de um negcio.

Objetivos Esperamos que, ao final desta unidade, voc seja capaz de: definir e calcular o ponto de equilbrio; analisar o ponto de equilbrio.

Introduo No rol das informaes mnimas e necessrias para a tomada de deciso, est a identificao e anlise do ponto de equilbrio. O ponto de equilbrio ser obtido, quando o total de todas as margens de contribuio for igual ao total dos custos e despesas fixos do mesmo perodo. Assim, evidencia o ponto mnimo em que a empresa pode operar para no ter prejuzo, ou seja, onde o lucro zero. Nesse ponto mnimo, a empresa consegue cobrir os custos variveis das unidades produzidas e vendidas e, tambm, cobrir todos os custos fixos.

Ponto de Equilbrio Podemos definir o ponto de equilbrio como o ponto ou o nvel de atividades em que a receita de venda suficiente para cobrir todos os gastos da empresa e, conseqentemente, o lucro igual a zero. Todavia, no existe ponto de equilbrio ideal, ele deve ser o mais baixo possvel, pois a empresa ter mais segurana para no entrar no prejuzo. , tambm, denominado de Break-even Point; Ponto crtico; Ponto de quebra; Ponto de nivelamento ou Faturamento mnimo e, nasce da conjugao (relao) do custo total com a receita total. extremamente importante colocarmos os dados que formam o ponto de equilbrio num grfico. No eixo X, demonstramos a quantidade e, no eixo y, os valores. So

evidenciadas as retas de valor das vendas (receita total), dos custos fixos e do custo total. Na interseco da reta dos custos totais com a reta das vendas, temos o ponto de equilbrio. Abaixo desse ponto, encontra-se a rea de prejuzo e, acima dele, a rea de lucros.

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Valor=x

Receita total

Custo total rea de lucro Ponto de Equilbrio Custo fixo rea do prejuzo Quantidade=y

fcil determinar a frmula do ponto de equilbrio, basta lembrar que, nesse ponto, o total da receita deve ser igual ao somatrio dos custos e despesas e que o lucro igual a zero. Assim:Receitas de Vendas = Custo e despesas fixos + custos e despesas variveis + lucro Preo de venda x quantidade = custos e despesas fixos + (custos e despesas variveis x quantidade) Quantidade = (Custos e despesas fixos) / (preo de venda custos e despesas variveis)

O ponto de equilbrio pode ser utilizado para atender aos seguintes objetivos: calcular a quantidade mnima a ser produzida e vendida para a empresa no ter prejuzo e nem lucro, isto , essa quantidade deve ser suficiente para cobrir as despesas fixas e variveis e os custos fixos e variveis; calcular o nvel de produo em quantidade e/ou valor para que a receita total seja igual ao custo total; calcular o lucro para diferentes nveis de venda e, ao mesmo tempo, planejar e controlar as vendas pelo lucro desejado; facilitar a anlise do efeito sobre o lucro quando o gestor simular alteraes nas despesas e custos fixos e variveis, no volume de vendas e de produo e no preo de venda; avaliar a viabilidade de um empreendimento. Teoricamente podemos dizer que, se o ponto de equilbrio for igual ou superior a 70% da capacidade mxima da empresa, o negcio invivel. Existem trs pontos de equilbrio: o contbil, o econmico e o financeiro. A relao entre eles : Econmico > Contbil > Financeiro.

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a) Ponto de equilbiro contbil (PEC)CONCEITO: a quantidade mnima de produtos que devero ser fabricados e vendidos para que a empresa no tenha prejuzo, isto , para poder pagar todas as despesas e custos fixos e variveis. CARACTERSTICAS: Receita total igual a custo total mais despesa total. Lucro lquido igual a ZERO. Esse ponto de equilbrio pode ser apresentado em quantidade e valor. FRMULAS: a) Ponto de Equilbrio Contbil em Quantidade (PECq): indica a quantidade mnima a ser fabricada e vendida: (Custo Fixo + Despesa Fixa) / Margem Contribuio unitria b) Ponto de Equilbrio Contbil em Valor (PECv): indica qual o valor de venda a ser obtido para que a receita seja igual ao custo: (Custo Fixo + Despesa Fixa) / ( Margem Contribuio unitria / Preo de Venda)

b) Ponto de equilbiro econmico (PEE)CONCEITO: a quantidade mnima de produtos que devero ser fabricados e vendidos para que a empresa no tenha prejuzo, e ainda consiga receber a REMUNERAO (lucro antes do Imposto de Renda) desejada. O lucro antes do Imposto de Renda (IR) calculado da seguinte maneira: lucro lquido do exerccio / (1 alquota do IR).

CARACTERSTICAS: O equilbrio da receita com as despesas acontecer quando o lucro for igual remunerao desejada. Lucro lquido NO igual a ZERO, igual ao valor da REMUNERAO desejada. Esse ponto de equilbrio pode ser apresentado em quantidade e valor. FRMULAS: a) Ponto de Equilbrio Econmico em Quantidade (PEEq): indica a quantidade mnima a ser fabricada e vendida: (Custo Fixo + Despesa Fixa + Remunerao) / Margem Contribuio unitria b) Ponto de Equilbrio Econmico em Valor (PEEv): indica qual o valor de venda a ser obtido para que a receita seja igual ao custo e ainda sobre a remunerao desejada: (Custo Fixo + Despesa Fixa + Remunerao) / ( Margem Contribuio unitria / Preo de Venda)

d) Ponto de equilbiro financeiro (PEF)

CONCEITO: a quantidade mnima de produtos que devero ser fabricados e vendidos para que a empresa no tenha prejuzo, e ainda consiga os gastos desembolsveis, operacional ou no. CARACTERSTICAS: O saldo do caixa igual a Zero. A empresa tem prejuzo contbil nesse ponto, no valor da despesa no desembolsvel. Esse ponto de equilbrio pode ser apresentado em quantidade e valor. FRMULAS: a) Ponto de Equilbrio Financeiro em Quantidade (PEFq): indica a quantidade mnima a ser fabricada e vendida: (Custo Fixo + Despesa Fixa Gasto no desembolsvel) / Margem Contribuio unitria b) Ponto de Equilbrio Financeiro em Valor (PEFv): indica qual o valor de venda a ser obtido para que a receita seja igual ao custo e, ainda seja suficiente para pagar as obrigaes assumidas: (Custo Fixo+Despesa FixaGasto no desembolsvel)/( Margem Contribuio unitria/Preo de Venda)

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Para exemplificar o clculo do ponto de equilbrio, vamos supor o seguinte exemplo: a empresa Spon Ltda vende cada unidade de seu produto por R$ 1.000. Essa empresa tem custos fixos de R$ 1.700/ms, despesas fixas de R$ 300/ms, custos variveis de R$ 470/unidade e despesas variveis de R$ 130/unidade. Dentro dos custos fixos esto contabilizados R$ 400 de depreciao, que so gastos no desembolsveis. A empresa deseja ter um lucro de R$ 100 antes do Imposto de Renda.CLCULO DO PONTO DE EQUILBRIO CONTBIL - PEC Prova de que o PECq est correto 5.000 unidades Receita de Venda (-) Custos Variveis (-) Despesas Variveis = Margem de Contribuio (-) Custos Fixos (-) Despesas Fixas = Lucro Lquido

Clculo do PEC

PECq= 1.700+300 1.000-470-130 PECq = 5.000 unidades

5.000.000 (2.350.000) (650.000) 2.000.000 (1.700.000) (300.000) ZERO

CLCULO DO PONTO DE EQUILBRIO ECONMICO - PEE Clculo do PEE Prova de que o PEEq est correto 5.250 unidades Receita de Venda PEEq=1.700+300+100 (-) Custos Variveis 1.000-470-130 (-) Despesas Variveis PEEq = 5.250 unidades = Margem de Contribuio (-) Custos Fixos (-) Despesas Fixas = Lucro Lquido CLCULO DO PONTO DE EQUILBRIO FINANCEIRO - PEF Clculo do PEE Prova de que o PEFq est correto 4.000 unidades Receita de Venda PEFq=1.700+300-400 (-) Custos Variveis 1.000-470-130 (-) Despesas Variveis PEFq = 4.000 unidades = Margem de Contribuio (-) Custos Fixos (-) Despesas Fixas = Prejuzo

5.250.000 (2.467.500) (682.500) 2.100.000 (1.700.000) (300.000) 100.000

4.000.000 (1.880.000) (520.000) 1.600.000 (1.700.000) (300.000) (400.000)

Pare e Pense a) O que acontecer com o ponto de equilbrio quando os custos e despesas fixos aumentarem ou diminurem? b) O que acontecer com o ponto de equilbrio quando os custos e despesas variveis aumentarem ou diminurem? c) O que acontecer com o ponto de equilbrio quando o preo de venda aumentar ou diminuir?

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Sntese da unidade

O ponto de equilbrio determina o nvel de produo em termos de quantidade e/ou valor para alcanar o equilbrio entre a totalidade dos custos e das receitas. Para um nvel abaixo desse ponto, a empresa estar na zona de prejuzo e, acima dele, na zona de lucratividade. Nesse ponto, o nvel de operao absorve a totalidade dos custos e despesas fixas, e acima dele somente incidem os custos e despesas variveis.

Atividades I Uma empresa vende seu produto a R$ 10,00 a unidade. Seu custo varivel de R$ 4/unidade, e o custo fixo de R$ 150.000/ano. Quantas unidades devem ser produzidas, para que seja alcanado seu ponto de equilbrio contbil? II Faa o grfico do ponto de equilbrio com os dados da tabela abaixo.Receita de venda (-)Custo varivel =Margem de contribuio (-) Custo fixo =Lucro Lquido Valor por Unidade 10 (4) 6 (3) 3 Valor para 50.000 unidades 500.000 (200.000) 300.000 (150.000) 150.000

III Usando os dados da tabela acima e considerando que haver um aumento de R$ 15.000 nos custos fixos, o que acontecer com o ponto de equilbrio? Justifique sua resposta com os clculos necessrios. IV Use os dados da tabela da atividade II e considere que, para melhorar a qualidade dos produtos fabricados, os custos variveis tero um aumento de 10%. O que acontecer com o ponto de equilbrio? Justifique sua resposta com os clculos necessrios. V - Use os dados da tabela da atividade II e considere que a empresa adotou a seguinte poltica de vendas: aumentou o preo de venda em 10% e diminuiu a quantidade vendida em 10%. O que acontecer com o ponto de equilbrio? Justifique sua resposta com os clculos necessrios VI Uma empresa apresentou os seguinte dados: preo de venda de R$ 500/u; custo e despesa variveis de R$ 350/u; custo e despesa fixos de R$ 600.000/ms; lucro lquido do exerccio de R$ 15.000/ms; alquota do Imposto de Renda de 25%. Quantas unidades devem ser produzidas para que seja alcanado seu ponto de equilbrio contbil? Justifique sua resposta com os clculos necessrios

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Unidade 6 Anlise da relao custo, volume e lucro - CVL

Meta da unidade Apresentar o estudo das relaes entre receita (vendas), despesas (custos) e renda lquida (lucro lquido).

Pr-requisitos Esta etapa de nossos estudos fundamental para que voc possa calcular o lucro que a empresa deseja. Para abordarmos a anlise do custo, volume e lucro, necessrio o domnio das tcnicas para classificar os custos quanto ao produto (direto e indireto) e quanto ao volume de produo (fixo e variveis). Tambm importante que voc saiba elaborar a DRE pelo custeio varivel.

Objetivos Esperamos que, ao final desta unidade, voc seja capaz de: entender como custos, volume e lucro se relacionam; examinar e identificar o comportamento das receitas de vendas, dos custos totais e do lucro medida que ocorre uma mudana no nvel de atividade, no preo de venda ou nos custos; utilizar a anlise custo, volume e lucro (CVL) como instrumento que ajuda no planejamento e na tomada de deciso.

Introduo O gestor deve estudar o comportamento dos elementos custo, receita, volume de vendas e lucro, para poder realizar seu planejamento de curto prazo. Ao planejar suas estratgias, deve saber, antecipadamente, as conseqncias das mudanas em um desses elementos no resultado final da empresa. A anlise CVL o centro do planejamento do lucro de curto prazo, porque pode ser usada para responder diversas perguntas, tais como: O empreendimento vivel? Qual o produto mais rentvel da empresa? Qual o produto mais lucrativo da empresa? Quais as conseqncias da retirada de determinado produto da linha de fabricao? Variando um tipo de custo, para mais ou para menos, quais so as conseqncias 42

nos resultados? Quando so fabricados diferentes produtos em quantidades diferentes, quais as conseqncias no ponto de equilbrio? Qual o melhor mix de vendas, quando a empresa fabrica diversos produtos? Devemos aumentar ou diminuir o volume de vendas ou de produo? Essas perguntas podem ser respondidas com o conhecimento de alguns parmetros de custos, tais como: margem de contribuio, ponto de equilbrio, margem de segurana e alavancagem operacional, aliados tcnica de anlise do CVL. A Anlise CVL d nfase ao comportamento dos custos, exigindo que os mesmos sejam classificados simplesmente em fixos e variveis em relao quantidade fabricada. Para realizarmos essa anlise devemos usar o mtodo de custeio varivel e considerar que os custos e as receitas sejam lineares dentro do intervalo de tempo estudado. O que significa dizer que os preos de venda, os custos e a produo so conhecidos e constantes dentro de uma determinada faixa de atividade.

Classificao dos custos Normalmente, os gestores definem custo como um recurso de que se abre mo para um determinado fim. Para guiar suas decises, desejam sempre saber quanto iro pagar pelo objeto de custo (produto, servio, atividade, marca, programa). Existem dois critrios para classificar os custos: quanto ao produto e quanto ao volume de produo. a) Quanto ao produto: custos diretos e indiretos b) Quanto ao volume produzido: custos fixos e variveis

Hipteses de comportamento dos custos A empresa Cia Tantan fabrica um produto e o vende por R$ 25/unidade. Ela fez o seguinte quadro para apresentar os custos de produo de zero a 100 (cem) unidades, em R$.GASTO TOTAL Custo Fixo Custo Varivel R$ 200,00 R$ 0,00 R$ 200,00 R$ 20,00 R$ 200,00 R$ 40,00 R$ 200,00 R$ 60,00 R$ 200,00 R$ 80,00 R$ 200,00 R$ 200,00 R$ 1.980,00 R$ 2.000,00 GASTO UNITRIO Custo Fixo Custo Varivel R$ 200,00 R$ 00,00 R$ 200,00 R$ 20,00 R$ 100,00 R$ 20,00 R$ 66,66 R$ 20,00 R$ 50,00 R$ 20,00 R$ 2,02 R$ 2,00 R$ 20,00 R$ 20,00

Quantidade 0 1 2 3 4 99 100

Custo Total R$ 200,00 R$ 220,00 R$ 240,00 R$ 260,00 R$ 280,00 R$ 2.180,00 R$ 2.200,00

Ao analisar esse grfico, voc poder concluir: a) o custo fixo total ser sempre constante (R$ 200,00); b) o custo fixo unitrio (custo fixo total dividido pela quantidade) sempre decrescente;

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c) o custo varivel unitrio (custo varivel total dividido pela quantidade) sempre constante (R$ 20,00); d) o custo varivel total sempre crescente com o volume de produo; e) algebricamente, teramos que:Custo Fixo = 200 Custo varivel = 20 x Q Custo total = custo fixo + custo varivel = 200 + 20Q

f) A margem de contribuio unitria ser de R$ 5/unidade.Margem contribuio = preo de venda custo e despesa varivel Mg = 25 20 Mg = 5 por unidade

g) O ponto de equilbrio ser de 20 unidades porque:Receita total = Custo total 25Q = 200 + 20Q 25Q 20Q = 200 5Q = 200 Q = 200/5 Q = 40 unidades Em dinheiro 40 x R$ 25 1.000,00

Vendendo 40 unidades, a empresa recupera tudo que gastou com custos e despesas. Aps essa quantidade, cada unidade adicional vendida vai aumentar o lucro numa importncia equivalente margem de contribuio unitria, ou seja, o lucro ser sempre crescente.Quant. 39 40 41 42 Preo Uni. 25,00 25,00 25,00 25,00 Venda total Preo x quantid 25,00 x 39 = 975 25,00 x 40 = 1.000 25,00 x 41= 1.025 25,00 x 42 = 1.050 Custo Fixo 200,00 200,00 200,00 200,00 Custo varivel 10,00 Q 20,00 x 39 = 780 20,00 x 40 = 800 20,00 x 41 = 820 20,00 x 42 = 840 Custo total CV + CF 980,00 1.000,00 1.020,00 1.040,00 Lucro Venda - CT (5,00) ZERO 5,00 10,00

Caso ilustrativo para anlise das relaes custo, volume e lucro Dependendo da estrutura de produo, de venda e de custos do produto, uma variao para mais ou para menos, na quantidade fabricada, pode acarretar resultados desastrosos, mesmo que aparentemente as variaes sejam consideradas pequenas. O mesmo raciocnio pode ser usado nas variaes de preo de venda e dos custos. Em virtude disso, cada produto fabricado deve ser analisado de forma especfica, para que possamos verificar as influncias nos resultados. Ao fazer essa anlise voc deve utilizar os conceitos de custeio varivel/direto e da margem de contribuio. Ilustraremos as variaes por meio de um exerccio prtico tomando como base a seguinte situao:

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Empresa fabrica o produto ZF Quantidade fabricada e vendida (Q) Preo de venda unitrio (PV) Custo e despesa fixos Custo e despesa variveis Investimento na estrutura fsica da empresa (Inv.)

400 unidades R$ 2,00 R$ 320,00 R$ 1,00 por unidades R$ 2.000

Com esses dados a empresa obtm o seguinte resultado:01 Unidade Receita de venda (RV) (-) Custo varivel (CV) =Margem de contribuio (MG) (-) Custo fixo (CF) =Lucro Lquido (LL) PECq= CF / MG Rentabilidade = (LL/Inv) x 100 Lucratividade = (LL/RV) x 100 2 (1) 1 (320) (319) 400 unidades

800 (400) 400 (320) 80 CLCULO DOS NDICES 320 unidades 4% 10%

a) Qual a influncia de mudana no preo de venda, com o mesmo volume (400 unidades)?

Receita de venda (RV=PVu x Q) (-)Custo varivel (CVu x Q) =Margem de contribuio (MG) (-) Custo fixo (CF) =Lucro Lquido (LL) PECq= CF / MG Rentabilidade = (LL/Inv) x 100 Lucratividade = (LL/RV) x 100

- 20% no PV - 10% no PV + 10% no PV 640 720 880 (400) (400) (400) 240 320 480 (320) (320) (320) (80) ZERO 160 CLCULO DOS NDICES 533 unidades 400 unidades 267 unidades - 4% 0% 8% - 12,5% 0% 18,18%

+ 20% no PV 960 (400) 560 (320) 240 229 unidades 12% 25%

Nessa simulao, o lucro nulo com a diminuio de 10% e dobra de valor com o acrscimo de 10%. O ponto de equilbrio torna-se mais alto com a diminuio do preo de venda. b) Qual a influncia de mudana no volume de venda, com o mesmo preo (R$ 2,00 por unidade)?Receita de venda (RV=PVu x Q) (-)Custo varivel (CVu x Q) =Margem de contribuio (MG) (-) Custo fixo (CF) =Lucro Lquido (LL) PECq= CF / MG Rentabilidade = (LL/Inv) x 100 Lucratividade = (LL/RV) x 100 - 20% na Qu. - 10% na Qu. + 10% na Qu. 640 720 880 (320) (360) (440) 320 360 440 (320) (320) (320) ZERO 40 120 CLCULO DOS NDICES 320 unidades 320 unidades 320 unidades 0% 2% 6% 0% 5,5% 13,63% + 20% na Qu. 960 (480) 480 (320) 160 320 unidades 8% 16,66%

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Nessa simulao, o lucro nulo com a diminuio de 20% e dobra de valor com o acrscimo de 20%. O ponto de equilbrio o mesmo, porque o custo varivel modifica-se na mesma proporo da quantidade vendida.

c) Qual a influncia de mudana no custo varivel, com o mesmo preo (R$ 2,00 por unidade) e mesma quantidade (400 unidades)?Receita de venda (RV=PVu x Q) (-)Custo varivel (CVu x Q) =Margem de contribuio (MG) (-) Custo fixo (CF) =Lucro Lquido (LL) PECq= CF / MG Rentabilidade = (LL/Inv) x 100 Lucratividade = (LL/RV) x 100 - 20% no CV - 10% no CV + 10% no CV 800 800 800 (320) (360) (440) 480 340 360 (320) (320) (320) 160 120 40 CLCULO DOS NDICES 267 unidades 291 unidades 356 unidades 8% 6% 2% 20% 15% 5% + 20% no CV 800 (480) 320 (320) ZERO 400 unidades 0% 0%

Nessa simulao, o lucro vai diminuindo com o aumento do custo varivel. O ponto de equilbrio vai aumentando com o aumento do custo varivel.

d) Qual a influncia de mudana no custo fixo, com o mesmo preo (R$ 2,00 por unidade) e mesma quantidade (400 unidades)?Receita de venda (RV=PVu x Q) (-)Custo varivel (CVu x Q) =Margem de contribuio (MG) (-) Custo fixo (CF) =Lucro Lquido (LL) PECq= CF / MG Rentabilidade = (LL/Inv) x 100 Lucratividade = (LL/RV) x 100 - 20% no CF - 10% no CF + 10% no CF 800 800 800 (400) (400) (400) 400 400 400 (256) (288) (352) 144 112 48 CLCULO DOS NDICES 256 unidades 288 unidades 352 unidades 7,2% 5,6% 2,4% 18% 14% 6% + 20% no CF 800 (400) 400 (384) 16 384 unidades 0,8% 2%

Nessa simulao, o lucro vai diminuindo com o aumento do custo fixo. O ponto de equilbrio vai aumentando com o aumento do custo fixo.

e) Qual a influncia de mudana no preo de venda e inversamente no volume de venda?Variao no preo de venda Variao na quantidade Receita de venda (RV=PVu x Q) (-)Custo varivel (CVu x Q) =Margem de contribuio (MG) (-) Custo fixo (CF) =Lucro Lquido (LL) PECq= CF / MG Rentabilidade = (LL/Inv) x 100 Lucratividade = (LL/RV) x 100 + 20% no PV + 10% no PV - 10% no PV - 20% na Qu. - 10% na Qu. + 10% na Qu. 768 792 792 (320) (360) (440) 448 432 352 (320) (320) (320) 128 112 32 CLCULO DOS NDICES 229 unidades 267 unidades 400 unidades 6,4% 5,6% 1,6% 16,66% 14,14% 4,04% - 20% no PV + 20% na Qu. 768 (480) 288 (320) 32 533 unidades 1,6% 4,16%

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Nessa simulao, o lucro vai aumentar quando houver diminuio na quantidade e aumento no preo de venda. O ponto de equilbrio menor quando o preo maior, e a quantidade menor, porque o custo varivel est relacionado diretamente com a quantidade.

f) Qual a influncia de mudana no aumento do custo fixo de 5%, diminuio do preo de venda em 10% e aumento na quantidade vendida de 12%? O que acontece com o resultado?Receita de venda (RV=PVu x Q) (-)Custo varivel (CVu x Q) =Margem de contribuio (MG) (-) Custo fixo (CF) =Lucro Lquido (LL) PECq= CF / MG Rentabilidade = (LL/Inv) x 100 Lucratividade = (LL/RV) x 100 448 unid. X R$ 1,80 = 448 unid. X R$ 1,05 = 806,40 (470,40) 336 R$ 320 + 5% = (336) ZERO CLCULO DOS NDICES 448 unidades 0% 0%

Nessa simulao, a quantidade vendida insuficiente para superar as modificaes ocorridas, o lucro seria menor que nas condies originais de venda. Isto porque se reduziria a margem de contribuio.

g) Qual a influncia de mudana na diminuio do custo fixo em 5%, aumento no preo de venda em 10% e diminuio na quantidade vendida de 15%? O que acontece com o resultado?Receita de venda (RV=PVu x Q) (-)Custo varivel (CVu x Q) =Margem de contribuio (MG) (-) Custo fixo (CF) =Lucro Lquido (LL) PECq= CF / MG Rentabilidade = (LL/Inv) x 100 Lucratividade = (LL/RV) x 100 340 unid. X R$ 2,20 = 340 unid x R$ 0,95 = 748 (323) 425 R$ 320 5% = (304) 121 CLCULO DOS NDICES 243 unidades 6,05% 16,17%

Nessa simulao, o lucro aumentaria, mostrando que a poltica de aumentar o preo de venda, combinada com a reduo de custos para suprir uma queda no volume de vendas, compensadora.

Sntese da unidade Esta unidade apresentou as simulaes que o contador de custos deve realizar, ao lidar com variaes no preo de venda, quantidade fabricada e vendida e custos variveis e fixos. Essas simulaes so realizadas para que a empresa possa identificar as influncias das variaes nos elementos citados sobre o resultado da entidade. Apesar de ser trabalhosa, a47

anlise CVL deve ser utilizada, tendo-se sempre em mente a realidade do processo produtivo e um esmero na classificao dos custos. Tambm foi apresentado que o planejamento do lucro est relacionado com os custos fixos, custos variveis, preo de venda e volume de vendas. Qualquer alterao em um ou em vrios desses elementos afetar o planejamento do lucro. A anlise do CVL possibilita ao gestor de custos identificar os efeitos dessas mudanas. Entretanto, apesar dessa anlise ser importante, as premissas que fundamentam sua efetivao so questionadas por estudiosos, porque os custos fixos podem no permanecer constantes dentro do intervalo de volume de sadas considerado; os custos variveis nem sempre so proporcionais s mudanas no volume e existem outros elementos que podem modificar o valor dos custos alm do volume. Apesar dessas crticas, essa anlise til para que os gestores possam identificar o ponto de equilbrio, planejar o lucro da empresa, comprender o relacionamento entre custo, volume e lucro e evidenciar as condies que possam gerar perdas para a empresa.

Atividades. I A empresa FITY Ltda apresentou a DRE- Demonstrao de Resultado do Exerccio mostrada abaixo. Espera-se que os gastos e receitas do prximo perodo, siga os mesmos padres dessa DRE.Receita de venda (RV=PVu x Q) (-)Custo varivel (CVu x Q) =Margem de contribuio (MG) (-) Custo fixo (CF) =Lucro Lquido (LL) 1.000 unid. X R$ 0,20 = 1.000 unid x R$ 0,10 = 200 (100) 100 (50)


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