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Page 1: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA

CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM No 539

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“Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício:”   

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I - balanço patrimonial;  II - demonstração dos lucros ou prejuízos

acumulados;  

III - demonstração do resultado do exercício; e

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V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Introduzida pela Lei nº 11.638/07).”

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DEMONSTRAÇÕES OBRIGATÓRIAS Tornaram-se obrigatórias: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA –

DFC; DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO

– DVA [para as companhias abertas].

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A DOAR deixou de ser OBRIGATÓRIA.

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A DOAR deixou de ser OBRIGATÓRIA.

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CPC 03 Deliberação CVM nº 641/2010

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OBJETIVOOBJETIVO

Evidenciar as alterações na situação Financeira da

Entidade.

Evidenciar as alterações na situação Financeira da

Entidade.

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DREDRE

Situação Financeira da

Entidade

Situação Financeira da

Entidade

Situação Econômica da

Entidade

Situação Econômica da

Entidade

DFCDFC

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DREDRE

Evidenciação dos fluxos de

Recebimentos e Pagamentos

Evidenciação dos fluxos de

Recebimentos e Pagamentos

Evidenciação das

Receitas e Despesas em

função de seus Fatos Geradores

Evidenciação das

Receitas e Despesas em

função de seus Fatos Geradores

DFCDFC

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Na DFC, o termo CAIXA tem o sentido de DISPONIBILIDADES.

1) Caixa; 2) Bancos conta Movimento e; 3) Equivalentes Caixa [Aplicações de

Liquidez Imediata].

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“Art. 188.  As demonstrações referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicarão, no mínimo: (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)”

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Fluxos Financeiros: a) das operações;

b) dos financiamentos;

c) dos investimentos.

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1º) Método Direto

2º) Método Indireto

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1º) Método Direto

Receitas Recebidas

(-) Despesas Pagas

= Lucro Financeiro

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A Cia. Alfa apresentou as seguintes informações referentes ao período X1 [valores em milhares de reais]:

1) Receitas Ganhas e Recebidas em X1 = 300 ;

2) Receitas Ganhas em X0 e Recebidas em X1=100;

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3) Receitas Ganhas em X1 a serem recebidas em X2 = 200;

4) Receitas Antecipadas de Aluguéis recebidas em X1 = 80;

5) Despesas Incorridas e Pagas em X1 = 60; 6) Despesas Incorridas em X1 a serem

Pagas em X2 = 30.

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1) Receitas Ganhas e Recebidas em X1 = 300

D: Disponibilidades C: Receita de Vendas 300

Receita Recebida em X1 = R$ 300

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2) Receitas Ganhas em X0 e Recebidas em X1=100;

Em X0 D: Duplicatas a Receber C: Receita de Vendas 100

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2) Receitas Ganhas em X0 e Recebidas em X1=100;

Em X1D: Disponibilidades C: Duplicatas a Receber 100Receita Recebida em X1 = R$ 100

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3) Receitas Ganhas em X1 a serem recebidas em X2 = 200;

Em X1 D: Duplicatas a Receber C: Receita de Vendas 200

Receitas não recebidas em X1

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4) Receitas Antecipadas de Aluguéis recebidas em X1 = 80;

D: Disponibilidades C: Receitas Antecipadas 80

Receitas Recebidas em X1 = R$ 80

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5) Despesas Incorridas e Pagas em X1 = 60;

D: Despesas C: Disponibilidades 60

Despesas pagas em X1 = R$ 60

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6) Despesas Incorridas em X1 a serem Recebidas em X2 = 30.

D: Despesas C: Contas a Pagar 30

Despesas não pagas em X1

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1) Receitas Ganhas e Recebidas 300 2) Receitas Recebidas 100 4) Receitas Antecipadas recebidas 80 5) (-) Despesas Incorridas e Pagas (60) Lucro Financeiro

420

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2º) Método Indireto: Por este método, ajusta-se o Lucro Econômico

para apuração do Lucro Financeiro.

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Por este Método é necessário verificar o que acontece com as CONTRAPARTIDAS DAS CONTAS DE RESULTADO.

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LLE EconômicoLLE Econômico

Lucro FinanceiroLucro Financeiro

AjustesAjustes

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DREReceitas que alteram as Disponibilidades+Receitas que não alteram as

Disponibilidades(-) Despesas que alteram as Disponibilidades(-) Despesas que não alteram as

DisponibilidadesLucro Líquido do Exercício

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Obs: As Receitas e Despesas que não alteram as Disponibilidades devem ser eliminadas para a apuração do Lucro Financeiro.

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1) Separar e Ajustar o LLE, eliminando o efeito das Receitas e Despesas que não alteram as CONTAS PATRIMONIAIS NÃO CIRCULANTES;

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2) Verificar as Receitas e Despesas que alteram as OUTRAS CONTAS CIRCULANTES [que não sejam DISPONIBILIDADES] e eliminar os respectivos efeitos do LLE por meio da VARIAÇÃO destas OUTRAS CONTAS CIRCULANTES.

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DisponibilidadesDisponibilidades Receitas Receitas

ReceitasReceitas

Outras Contas Circulantes

Outras Contas Circulantes Receitas Receitas

Contas Não CirculantesContas Não Circulantes

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Disponibilidades Disponibilidades Despesas Despesas

Despesas Despesas

Outras Contas Circulantes [+/-]Outras Contas

Circulantes [+/-] Despesas Despesas

Contas Não Circulantes [+/-]

Contas Não Circulantes [+/-]

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1) Receita de R$ 300 para recebimento a LP

Clientes

ANC: ARLP

Receita

300

Resultado

300

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2) Resultados Positivos de Equivalência Patrimonial de R$400.

Investim/ANC

GEP

400

Resultado

400

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3) Variações Cambiais Ativas de Direitos de LP de R$100.

ClientesANC: ARLP

VCA

100

Resultado

100R$

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1) Variações Cambiais Passivas de Obrigações de LP com Fornecedores de R$ 80.

FornecedoresPNC

VCP

80

Resultado

80

R$

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2) Depreciação de Bens do Imobilizado de R$ 60.

Deprec. AcumulANC: Imobilizado Encargos de

Depreciação

60

Resultado

60

R$

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3) Baixa de Bem do Imobilizado de R$ 200.

ImobilizadoANC Outras

Despesas

200

Resultado

200

200

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1) Receita de R$ 500 para recebimento no período seguinte.

Clientes

ACReceita

500

Resultado

500

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1) Despesas para pagamento no período seguinte de R$ 90.

Ctas. a PagarPC

Despesas

90

Resultado

90

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2) CMV relativo a Estoques adquiridos e pagos no período anterior. 2.1) Em X0 aquisição de R$ 100.

Estoques AC

Disponibilidades

100

AC

100R$

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2.2) Em X1, baixa dos Estoques.

EstoquesAC

CMV

100

Resultado

100100

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3) CMV relativo a Estoques adquiridos e baixados em X1 a serem pagos no período seguinte X2. 3.1) Em X1 aquisição de R$ 200.

Estoques AC

Fornecedores

200

PC

200

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3.2) Em X1, baixa dos Estoques.

EstoquesAC

CMV

200

Resultado

200200

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LLE (-) Receitas com contrapartida em contas não

circulantes c/ Variação a Débito + Despesas com contrapartida em contas não

circulantes c/ Variação a Crédito + Outras Contas Circulantes c/ Variação a Crédito (-) Outras Contas Circulantes c/ Variação a Débito Lucro Líquido Financeiro

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1) As Receitas e Despesas com contrapartida em contas não circulantes são eliminadas diretamente do LLE Contábil.

2) As Receitas e Despesas com contrapartida em Outras Contas Circulantes são eliminadas indiretamente por meio das variações nestas Outras Contas Circulantes.

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A Cia Alfa, prestadora de serviços, iniciou suas atividades no período X1, apresentando as seguintes informações em 31.12.X1 [valores em milhares de reais].

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Contas 31.12.X0 31.12.X1

Clientes 0,00 600

Contas a Pagar 0,00 200

Despesas Antecipadas

0,00 100

Receitas de Serviços 1.000

Despesas 350

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Apurar os seguintes valores: 1) Resultado do Exercício; 2) Receitas Recebidas; 3) Despesas Pagas e; 2) Resultado Financeiro.

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Receitas ------------ 1.000 Despesas ------------ (350) LLE ----------------- 650

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Receitas ----------------- 1.000 (-) Aumento de Clientes ---- (600) [Variação a Débito] Receitas Recebidas -------- 400

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Caixa

Receitas

1000600

Clientes

400

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X1X1 X2X2

Receitas Realizadas 1000

Receitas Realizadas 1000

Receitas Recebidas 400

Receitas Recebidas 400 Clientes 600Clientes 600

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Caixa

Despesas

350200

Contas a Pagar

400

Despesas Antecipadas

100150

100

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X1X1 X2X2

Despesas Incorridas 350

Despesas

Incorridas 350

+ Despesas Antecipadas 100

+ Despesas Antecipadas 100

Contas a Pagar 200

Contas a Pagar 200

Despesas Pagas 250 Despesas Pagas 250

(200) (200)

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Despesas ----------------- 350 (-) Aumento de Contas a Pagar (200) + Despesas Antecipadas ------100 = Despesas Pagas ----------- 250

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LLE ------------------- 650 (-) Aumento de Clientes--- (600) Var.

Déb. + Aumento de Ctas. A Pag. 200 Var. Créd. (-) Aumento de Desp. Antecip. (100) Var.

Déb Lucro Financeiro ----------- 150

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Em 31.12.X2, a Cia. Alfa do exemplo 1, apresentou as seguintes informações:

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Contas 31.12.X1 31.12.X2

Clientes 600 900

Contas a Pagar 200 600

Despesas Antecipadas

100 300

Receitas de Serviços 2.000

Despesas 700

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Apurar os seguintes valores: 1) Resultado do Exercício; 2) Receitas Recebidas; 3) Despesas Pagas e; 2) Resultado Financeiro.

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Receitas ------------ 2.000 Despesas ------------ (700) LLE ----------------- 1.300

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Receitas ---------------- 2.000 (-) Aumento de Clientes ---- (300)

Débito [900 – 600] = Receitas Recebidas ------- 1.700

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Caixa

Receitas

2000600

Clientes

600

600

900

1.100

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X0X0 X2X2

Clientes 600 Clientes 600

(600)(600)

Receitas Recebidas em X1 600

Receitas Recebidas em X1 600

X1X1

Receitas Realizadas 2000 (900)

Receitas Realizadas 2000 (900)

Clientes 900

Clientes 900

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Dados: Receita à Vista = R$ 100.000; Receita a Prazo = R$ 150.000; Compra de Mercadorias a Prazo = R$ 90.000; EI = 0,00 e EF = R$ 10.000; Despesas pagas = R$ 15.000; Despesas a prazo = R$ 20.000; Depreciação do Imobilizado = R$ 12.000; Fornecedores: SI = 0,00; SF = R$ 90.000.

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Receita à Vista 100.000 Receita a Prazo 150.000 (-) CMV (80.000) EI + Compras – EF [Ø + 90.000 – 10.000] (-) Despesas pagas (15.000) (-) Despesas a prazo (20.000) (-) Encargos de Depreciação (12.000) LLE 123.000

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1) Vendas a Prazo

D: Clientes 150.000C: RV 150.000

VariaçãoA Débito

Variação na conta Cliente 0,00 - 150.000

O Valor será diminuído do LLE

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2) Compra de Mercadorias a Prazo

D: Estoques 90.000 C: Fornecedores 90.000 Crédito

2.1) Baixa dos Estoques vendidos D: CMV 80.000 C: Estoques 80.000

Page 73: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

3) Despesas a Prazo

D: Despesas 20.000 C: Contas a Pagar 20.000 Crédito

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4) Despesa de Depreciação

D: Encargos de Depreciação C: Depreciação Acumul. 12.000

Crédito

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Receita à Vista 100.000 Receita a Prazo 150.000 (-) CMV (80.000) EI + Compras – EF [Ø + 90.000 – 10.000](-) Despesas pagas (15.000) (-) Despesas a prazo (20.000) (-) Encargos de Depreciação (12.000) LLE 123.000

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LLE --------------------- 123.000 (-) Aumento de Clientes [Débito]

(150.000) Neste Lançamento está sendo

eliminada a Receita a Prazo.

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+ Aumento de Fornecedores[Crédito] 90.000

(-) Aumento de Estoques [Débito] (10.000)

Nestes Lançamentos está sendo eliminado o CMV que não representa Despesa Paga [o CMV foi de R$ 80.000 [90.000 – 10.000].

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+ Aumento de Cts. a Pagar [Crédito] 20.000

Neste Lançamento está sendo eliminada Despesa Não Paga.

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+ Aumento da Depr. Acumulada 12.000 [Crédito] Neste Lançamento está sendo

eliminada Despesa de Depreciação [Não Paga].

= LUCRO LÍQUIDO FINANCEIRO 85.000

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1) Dos Sócios/Acionistas

Fluxo de Entrada

Sociedade Acionistas

Integralização de Capital Social

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1) Dos Sócios/Acionistas

Fluxo de Saída

Sociedade Acionistas

Reembolso de Ações

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2) De Terceiros Fluxo de Entradas

Sociedade Terceiros

Empréstimos e Financiamentos

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2) De Terceiros Fluxo de Saída

Sociedade Terceiros

Pagamento do Principal

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ATENÇÃO: 1) Pagamento dos Juros: Preferencialmente: Atividades

Operacionais Secundariamente: Atividades de

Financiam/

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1) Aquisição de Imobilizado Fluxo de Saída

Sociedade Terceiros

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1) Venda de Imobilizado Fluxo de Entrada

Sociedade Terceiros

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2) Aquisição de Participações Societárias

Fluxo de Saída

Sociedade Coligadas/ Controladas

Part. Societária

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2) Alienação de Participações Societárias

Fluxo de Entrada

Sociedade Coligadas/ Controladas

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ATENÇÃO: Preferencialmente deve ser classificada como Atividade Operacional

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Contas 31.12.X1 31.12.X2

Caixa 0,00 ?

Clientes 1000 900

PDD 70 63

Receita de Vendas 1000 1500

Despesa c/ PDD 70 63

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Contas 31.12.X1 31.12.X2

Reversão de PDD 0,00 30

Perdas c/ Clientes 0,00 0,00

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Com base nos dados apontados, identificar o valor das vendas recebidas em X2.

   

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Clientes 1000 % Estimativa de Perdas 7 % PDD 70 %

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Despesa c/

PDDPDD

70 70

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Rever. PDD

PDD

701000

Clientes

40 40

960

Caixa

960

3030

30

Page 96: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

Caixa

RV

1500900

Clientes

600

960

Page 97: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

Realizadas em X1 960 Realizadas em X2 600 TOTAL 1.560

Page 98: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

Receitas de Vendas 1500 (-) Baixa da PDD [Var. a Débito] (40) + Redução de Clientes [Var. a Crédito] 100 Receitas Recebidas 1560

Page 99: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

Despesa c/ PDDPDD

63 63

Page 100: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

Contas 31.12.X1 31.12.X2

Caixa 0,00 ?

Clientes 1.000 1.200

PDD 70 84

Receita de Vendas 1.000 1500

Despesa c/ PDD 70 84

Page 101: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

Contas 31.12.X1 31.12.X2

Reversão de PDD 0,00 0,00

Perdas c/ Clientes 0,00 20

Page 102: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

Com base nos dados apontados, identificar o valor das vendas recebidas em X2.

   

Page 103: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

Clientes 1000 % Estimativa de Perdas 7 % PDD 70 %

Page 104: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

Despesa c/

PDDPDD

70 70

Page 105: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

Perdas Client.

PDD

701000

Clientes

70 70

910Caixa

91020

20

Page 106: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

Caixa

RV

15001200

Clientes

300

910

Page 107: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

Realizadas em X1 910 Realizadas em X2 300 TOTAL 1.210

Page 108: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

Receitas de Vendas 1.500 (-) Baixa da PDD [Var. a Déb.] (70) (-) Perdas com Clientes (20) + Aumento de Clientes [Var. a Déb.] (200) Receitas Recebidas 1.210

Page 109: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

Contas 31.12.X1 31.12.X2

Caixa 600 ?

Clientes 0,00 0,00

Estoques 200 0,00

Fornecedores 0,00 400

Receita de Vendas 600 1000

Page 110: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

Contas 31.12.X1 31.12.X2

CMV 200 600

Despesas 100 100

Contas a Pagar 0,00 0,00

Page 111: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

Com base nos dados apontados, identificar o valor do Lucro Financeiro em X2.

   

Page 112: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

Receita de Vendas 1000 (-) CMV (600) (-) Despesas (100) LLE 300

Page 113: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

LLE [Econômico] 300 + Redução de Estoques [Var. Créd.]

200 + Aumento de Fornecedores [Var. Créd]

400 Lucro Financeiro 900

Page 114: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

CMV

Forneced.

400200

Estoques

200

200

400 400

400

Page 115: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

Contas 31.12.X1 31.12.X2

Caixa 0,00 ?

Compras 400 500

Fornecedores 200 300

Page 116: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

Determinar o valor das Compras pagas no período X2.

Page 117: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

Compras 500 (-) Variação de Fornecedores (100) Compras Pagas 400

Page 118: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539

Caixa

Fornecedores

200500

Compras

200

200R$

300

200


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