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DFCDEMONSTRAÇÃO DE

FLUXO DE CAIXA

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Base Legal – CPC 03 e Seção 07 da NBC TG 1.000

O presente auto estudo embasará os conceitos e procedimentos técnicoscontemplados no CPC 03 (IFRS Integral) e na Seção 07 da NBC TG 1.000(IFRS PME).

Ressalta-se que para as empresas enquadradas na ITG 1.000, a DFC éopcional, porém, seu desenvolvimento é incentivado e sugerido quandopossível.

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Objetivos e benefícios da DFC

Quando utilizada em conjunto com as demais demonstrações contábeis,proporciona informações que permitem que os usuários avaliem as mudançasnos ativos líquidos da entidade, sua estrutura financeira (inclusive sua liquideze solvência) e sua capacidade para mudar os montantes e a época deocorrência dos fluxos de caixa, a fim de adaptá-los às mudanças nascircunstâncias e oportunidades.

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Conceitos Importantes

Caixa compreende numerário em espécie e depósitos bancários disponíveis.

Equivalentes de caixa são aplicações financeiras de curto prazo, de altaliquidez, que são prontamente conversíveis em montante conhecido de caixa eque estão sujeitas a um insignificante risco de mudança de valor.

Fluxos de caixa são as entradas e saídas de caixa e equivalentes de caixa.

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Apresentação da DFC

A entidade deve apresentar a demonstração dos fluxos de caixa eequivalentes de caixa classificados em atividades operacionais, atividadesde investimento e atividades de financiamento.

Além disso, existem dois métodos para o desenvolvimento da DFC:

-Método Direto

-Método Indireto

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Apresentação da DFC

Atividades Operacionais

São as principais atividades geradoras de receita da entidade. Portanto, os fluxosde caixa decorrentes das atividades operacionais geralmente derivam detransações e de outros eventos e condições que entram na apuração do resultado.

Exemplos:

• recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestação de serviços;• pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e serviços;• pagamentos de caixa a empregados e em conexão com a relação empregatícia;• pagamentos ou restituição de tributos sobre o lucro, a menos que possam serespecificamente identificados com as atividades de financiamento ou deinvestimento;• recebimentos e pagamentos de investimento, empréstimos e outros contratosmantidos com a finalidade de negociação, que são similares aos estoquesadquiridos especificamente para revenda.

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Apresentação da DFC

Atividades de Investimentos

Representam a aquisição ou alienação de ativos de longo prazo e outrosinvestimentos.

Exemplos:

• pagamentos de caixa para aquisição de ativo imobilizado (incluindo os ativosimobilizados construídos internamente), ativos intangíveis e outros ativos de longoprazo;• recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado, intangível eoutros ativos de longo prazo;• adiantamentos de caixa e empréstimos concedidos a terceiros.

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Apresentação da DFC

Atividades de Financiamentos

Resultam das alterações no tamanho e na composição do patrimônio líquido e dosempréstimos da entidade.

Exemplos:

• caixa recebido pela emissão de ações ou quotas;• pagamentos de caixa a investidores para adquirir ou resgatar ações ou quotas;• caixa recebido pela emissão de debêntures, empréstimos, títulos de dívida,hipotecas e outros empréstimos de curto e longo prazos;• pagamentos para amortização de empréstimo e ou redução definanciamento/arrendamento.

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Apresentação da DFC

Método Direto

Pelo método direto, o fluxo de caixa líquido das atividades operacionais éapresentado por meio da divulgação das principais classes de recebimentos epagamentos brutos de caixa.

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Apresentação da DFC

Método Indireto

Pelo método indireto, o fluxo de caixa líquido das atividades operacionais édeterminado ajustando-se o resultado quanto aos efeitos de:

- mudanças ocorridas nos estoques e nas contas operacionais a receber e apagar durante o período;

- itens que não afetam o caixa, tais como depreciação, provisões, tributosdiferidos, receitas (despesas) contabilizadas pela competência, mas ainda nãorecebidas (pagas), ganhos e perdas de variações cambiais não realizadas, lucrosde coligadas e controladas não distribuídos, participação de não controladores;

- todos os outros itens cujos efeitos sobre o caixa sejam decorrentes dasatividades de investimento ou de financiamento.

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Estrutura da DFC

Itens que não afetam o caixa e equivalentes de caixa

-Depreciação-Amortização-Exaustão-Perda ao valor recuperável – impairment-Equivalência patrimonial-Ganho ou perda na venda de ativos-Provisões, contingências-Variações cambiais não realizadas

- Tratam-se de itens que deverão ser ajustados na DFC (método indireto).

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Estrutura da DFC

Particularidade – empréstimos bancários

Empréstimos bancários são geralmente considerados como atividades definanciamento. Entretanto, saldos bancários a descoberto, decorrentes deempréstimos obtidos por meio de instrumentos como cheques especiais ou contascorrentes garantidas que são liquidados em curto lapso temporal compõem parteintegral da gestão de caixa da entidade. Nessas circunstâncias, saldos bancários adescoberto são incluídos como componente de caixa e equivalentes de caixa. Umacaracterística desses arranjos oferecidos pelos bancos é que frequentemente ossaldos flutuam de devedor para credor.

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Caso prático para fixação:

Empresa Exemplo Ltda

* Valores utilizados são fictícios e foram projetados enfatizando o desenvolvimento dos conceitos de elaboração de demonstração do fluxo

de caixa e equivalentes de caixa – DFC.

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31/12/2013 Débito Crédito 31/12/2014Caixa e Equivalentes de Caixa 15.000,00R$ 85.000,00R$ 44.000,00R$ 56.000,00R$ Clientes 40.000,00R$ 80.000,00R$ 25.000,00R$ 95.000,00R$ Estoques 35.000,00R$ 10.000,00R$ 15.000,00R$ 30.000,00R$ Investimento 100.000,00R$ 5.000,00R$ -R$ 105.000,00R$ Imobilizado 120.000,00R$ 13.000,00R$ 20.000,00R$ 113.000,00R$ Intangível 20.000,00R$ -R$ 2.000,00R$ 18.000,00R$ Ativo Total 330.000,00R$ 417.000,00R$

Fornecedores 20.000,00R$ 5.000,00R$ 10.000,00R$ 25.000,00R$ Contas a Pagar 10.000,00R$ 1.000,00R$ -R$ 9.000,00R$ Distribuição de Lucros a Pagar -R$ -R$ 10.000,00R$ 10.000,00R$ Empréstimos -R$ -R$ 60.000,00R$ 60.000,00R$ Capital Social 300.000,00R$ -R$ 10.000,00R$ 310.000,00R$ Resultado do Exercício -R$ 10.000,00R$ 13.000,00R$ 3.000,00R$ Passivo Total 330.000,00R$ 417.000,00R$

Balanço Patrimonial

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Observações sobre a movimentação do período

- A empresa mantém participações com influência significativa e apresentou umareceita com equivalência patrimonial de R$ 5.000,00 no período;

- As variações de ativo imobilizado contemplam aquisição à vista no valor de R$3.000,00, integralização de capital e depreciação do período;

- A variação do intangível refere-se a amortização do período;

- O aumento de capital social ocorreu por integralização em ativo imobilizado.

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Elaboração da DFC - Passo 01

Ajustes de saldos que não afetam o caixa e equivalentes de caixa.

Atividades OperacionaisLucro do Exercício 13.000,00R$ (+) Depreciação 20.000,00R$ (+) Amortização 2.000,00R$ (-) Equivalência Patrimonial 5.000,00-R$ Lucro que Afeta o Caixa 30.000,00R$

Investimento 100.000,00R$ 5.000,00R$ -R$ 105.000,00R$ Imobilizado 120.000,00R$ 13.000,00R$ 20.000,00R$ 113.000,00R$ Intangível 20.000,00R$ -R$ 2.000,00R$ 18.000,00R$

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Elaboração da DFC - Passo 02

Analisar as variações das contas circulantes operacionais.

31/12/2013 31/12/2014 VariaçõesCaixa e Equivalentes de Caixa 15.000,00R$ 56.000,00R$ Clientes 40.000,00R$ 95.000,00R$ 55.000,00-R$ Estoques 35.000,00R$ 30.000,00R$ 5.000,00R$ Investimento 100.000,00R$ 105.000,00R$ Imobilizado 120.000,00R$ 113.000,00R$ Intangível 20.000,00R$ 18.000,00R$ Ativo Total 330.000,00R$ 417.000,00R$

Fornecedores 20.000,00R$ 25.000,00R$ 5.000,00R$ Contas a Pagar 10.000,00R$ 9.000,00R$ 1.000,00-R$ Distribuição de Lucros a Pagar -R$ 10.000,00R$ Empréstimos -R$ 60.000,00R$ Capital Social 300.000,00R$ 310.000,00R$ Resultado do Exercício -R$ 3.000,00R$ Passivo Total 330.000,00R$ 417.000,00R$

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Elaboração da DFC - Passo 02

Analisar as variações das contas circulantes operacionais.

Variações do CirculanteClientes 55.000,00-R$ Estoques 5.000,00R$ Fornecedores 5.000,00R$ Contas a Pagar 1.000,00-R$

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Elaboração da DFC - Passo 03

Somatória para encerramento das atividades operacionais.

Atividades OperacionaisLucro do Exercício 13.000,00R$ (+) Depreciação 20.000,00R$ (+) Amortização 2.000,00R$ (-) Equivalência Patrimonial 5.000,00-R$

Lucro que Afeta o Caixa 30.000,00R$ Variações do Circulante

Clientes 55.000,00-R$ Estoques 5.000,00R$ Fornecedores 5.000,00R$ Contas a Pagar 1.000,00-R$

(=) Caixa Consumido no Negócio 16.000,00-R$

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Elaboração da DFC - Passo 04

Análise de variações para identificação de atividades de investimentos.

Atividades de InvestimentosAquisição de Ativo Imobilizado 3.000,00-R$

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Elaboração da DFC - Passo 05

Análise de variações para identificação de atividades definanciamentos.

Atividades de FinanciamentosEmpréstimos Obtidos 60.000,00R$

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Elaboração da DFC - Passo 06

Somatória das atividades para comparação e validação com caixa eequivalentes de caixa.

31/12/2013 31/12/2014Caixa e Equivalentes de Caixa 15.000,00R$ 56.000,00R$ 41.000,00R$ Clientes 40.000,00R$ 95.000,00R$ Estoques 35.000,00R$ 30.000,00R$ Investimento 100.000,00R$ 105.000,00R$ Imobilizado 120.000,00R$ 113.000,00R$ Intangível 20.000,00R$ 18.000,00R$ Ativo Total 330.000,00R$ 417.000,00R$

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Elaboração da DFC - Passo 06Atividades OperacionaisLucro do Exercício 13.000,00R$ (+) Depreciação 20.000,00R$ (+) Amortização 2.000,00R$ (-) Equivalência Patrimonial 5.000,00-R$ Lucro que Afeta o Caixa 30.000,00R$ Variações do Circulante

Clientes 55.000,00-R$ Estoques 5.000,00R$ Fornecedores 5.000,00R$ Contas a Pagar 1.000,00-R$ (=) Caixa Consumido no Negócio 16.000,00-R$

Atividades de InvestimentosAquisição de Ativo Imobilizado 3.000,00-R$

Atividades de FinanciamentosEmpréstimos Obtidos 60.000,00R$

(=) Variação de Caixa 41.000,00R$ (+) Saldo Inicial de Caixa 15.000,00R$ (=) Saldo Final de Caixa 56.000,00R$

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Divulgação – Notas Explicativas

A entidade deve apresentar separadamente as principais classes de recebimentosbrutos e de pagamentos brutos decorrentes das atividades de investimento e definanciamento. Os fluxos de caixa agregados derivados da aquisição ou alienaçãode controladas ou outras unidades de negócios devem ser apresentadosseparadamente e classificados como atividades de investimento.

A entidade deve divulgar, acompanhados de comentário da administração, ossaldos significativos de caixa e equivalentes de caixa mantidos pela entidade quenão estejam disponíveis para uso pelo grupo.

O montante de linhas de crédito obtidas, mas não utilizadas, que podem estardisponíveis para futuras atividades operacionais e para satisfazer compromissosde capital, indicando restrições, se houver, sobre o uso de tais linhas de crédito.

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Divulgação – Notas Explicativas

O montante agregado dos fluxos de caixa que representam aumentos nacapacidade operacional, separadamente dos fluxos de caixa que são necessáriosapenas para manter a capacidade operacional;

Os montantes totais dos juros e dividendos e juros sobre o capital próprio, pagos erecebidos, separadamente, bem como o montante total do imposto de renda e dacontribuição social sobre o lucro líquido pagos, neste caso destacando osmontantes relativos à tributação da entidade.

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