TRATAMENTO DE FUSÕES E AQUISIÇÕES
NCRF 14 – CONCENTRAÇÕES DE ACTIVIDADES EMPRESARIAIS
CONTABILIDADE E RELATO FINANCEIRO
Daniela BaptistaDiogo Faria
Índice
Objectivo da NCRF 14 Conceitos importante Principais diferenças entre SNC e
POC Métodos de Contabilização Identificação da adquirente Custo de uma concentração Casos práticos
Objectivo da NCRF 14
Regular o tratamento que deve ser dado por parte de
uma entidade, quando esta realiza uma
concentração de actividades empresariais.
Excepções:
Actividades empresariais separadas, que se reúnem para formar um empreendimento conjunto (consórcios)Entidades sob controlo comum
Actividades empresariais com várias entidades mútuas
Conceitos importantes
Goodwill É a parte do valor de mercado (ou valor intrínseco) de uma empresa que não está directamente reflectida nos seus activos e nos seus passivos.
Inclui-se neste tipo de valores a marca e a imagem de mercado, a carteira de clientes, o know-how dos funcionários, entre outros.
Dado o seu carácter de intangibilidade e de difícil quantificação, apenas é possível a sua contabilização no caso de uma aquisição.
Conceitos importantes
Existe obtençã
o de controlo quando:
Empresa adquire mais de metade
dos direitos de voto da
outra entidade,
ou:
Tem poder sobre mais de metade dos direitos de voto devido a um acordo com outros investidores.Tem poder para gerir as políticas financeiras e operacionais segundo um acordo.Tem poder para nomear ou demitir a maioria dos membros de gestão da outra entidade.Tem poder de agrupar a maioria dos votos nas reuniões da outra entidade
Conceitos importantes
Adquirente
Entidade que obtém o controlo sobre as outras entidades ou actividades empresariais concentradas
Data de aquisição
Data em que a adquirente obtém efectivamente o controlo sobre a adquirida.
Data de troca
Data de cada transacção de troca, ou seja, a data em que cada investimento inicial é reconhecido nas DF da adquirente.
Métodos de contabilização
Método da comunhão de interesses
Os activos e passivos são contabilizados pelo valor escriturado que tinham nas sociedades originárias.
Método da compra
Os activos e passivos são contabilizados pelo justo valor e verifica-se o reconhecimento do goodwill.
O SNC adoptou as orientações das IAS/IFRS e apenas permite a utilização do método da compra.
Método de contabilização
Este método deve ser aplicado na perspectiva da adquirente, em que esta adquire os activos líquidos e reconhece os activos adquiridos e os passivos e passivos contingentes assumidos, incluindo os que não tinham sido reconhecidos pela adquirida.
Aplicação do método de contabilização:• Identificar uma adquirente.• Mensurar o custo da concentração de actividades
empresariais• Imputar o custo de uma concentração aos activos
adquiridos, passivos e passivos contingentes assumidos
Identificação da adquirente
Por vezes pode ser
difícil identificar a empresa adquirente, mas é provável que esta
seja:
A entidade com o justo valor significativamente superior aquando da concentração.
A entidade que ceder caixa ou outros activos.
A entidade com capacidade de gestão para fazer a selecção da nova direcção.
Custo de concentração
O custo deve ser mensurado como justo valor à data da troca dos:
Activos cedidos
Passivos assumidos
Instrumentos de CP emitidos
Custos directamente atribuíveis à concentração
Custo
Exemplo prático 1
AA adquiriu 100% de BB em 01/01/n por 500.000€. Nessa data o Capital próprio de BB era 360.000€ e reservas de 60.000€.
Balanço de AA em 31/12/N
Activos fixos 270.000
Capital 500.000
Invest. Financ. 500.000
Reservas 400.000
Activo corrente 870.000
RL do período 240.000
Passivo 500.000
Total 1.640.000
Total 1.640.000
Balanço de BB em 31/12/N
Activos fixos 210.000
Capital 360.000
Reservas 60.000
Activo corrente 655.000
RL do período 105.000
Passivo 340.000
Total 865.000
Total 865.000
Resolução Calculo do Goodwill
Goodwill = Investimento Financeiro - %adquirida*(Capital + Reservas)▪ Goodwill = 500.000 –
100%*(360.000+60.000)▪ Goodwill = 80.000€
Lançamentos de Anulação da Participação
Débito Crédito
Invest. Financeiros 500.000
Capital 360.000
Reservas 60.000
Goodwill 80.000
Balanços a 31/12/N
AA BB AA+BB RECTIFICADO
AA CONSOLIDAD
O
Activos fixos
270.000
210.000 480.000 480.000
Inv. Financei
ros
500.000
500.000 500.000
0
Trespasse
(goodwill)
80.000
80.000
Activo corrente
870.000
665.000 1.535.000
1.535.000
Capital 500.000
360.000
860.000
360.000
500.000
Reservas 400.000
60.000 460.000
60.000
400.000
RL do período
240.000
105.000
345.000
345.000
Passivo 500.000
340.000
840.000
840.000
Exemplo prático 2
Em 01/01/N, a empresa Mãe, em parceria com a empresa Pai, constituíram a empresa Filha, destinada à comercialização de Mercadorias transaccionadas pelas suas sócias.
De acordo com a escritura de constituição da Sociedade Filha, as quotas subscritas pelas empresas Mãe e Pai foram de 60.000€ e 40.000€ respectivamente
A empresa Filha nunca distribuiu dividendos aos seus sócios.
Balanços sintéticos das empresas Mãe e Filha em 31/12/N+1
Balanço de Mãe em 31/12/N+1
Activo Capital Próprio e Passivo
Activo fixo tangível 320.000
Capital 300.000
Invest. Financ. 60.000
Reservas e Res. Trans. 60.000
Mercadorias 13.000
Resul. Liq. Do perido 10.000
Contas a receber 30.000
Contas a pagar M/L prazo 50.000
Depósitos e Caixa 7.000
Contas a pagar C. prazo 20.000
Total 430.000
Total 430.000
Balanço de Filha em 31/12/N+1
Activo Capital Próprio e Passivo
Activo fixo tangível 120.000
Capital 100.000
Reservas e Res. Trans. 5.000
Mercadorias 5.000
Resul. Liq. Do perido 6.000
Contas a receber 18.000
Contas a pagar M/L prazo 24.000
Depósitos e Caixa 2.000
Contas a pagar C. prazo 10.000
Total 145.000
Total 145.000
Resolução
Débito Crédito
Capital 100.000
Invest. Financeiros
60.000
Int. Minoritários 40.000
Lançamentos na Filha em 31/12/N+1
Não há Goodwill pois Mãe e Pai fundaram a FilhaNão existe Resultado devido a ser o ano da Fundação
Exemplo prático de fusão de empresas
Em 1/1/N, as administrações das empresas Alfa (“A”) e Beta (“B”) decidiram promover a fusão das duas sociedades por incorporação de “B” em “A”,
A sociedade “A” detém uma participação de 30 por cento na sociedade “B”, a qual foi adquirida em 1/1/N-6 por 640€, tendo sido avaliada para efeitos da fusão em 780€, com reporte a 1/1/N. Os restantes 70% foram avaliados por 2 100€
No quadro seguinte apresenta-se a evolução da situação líquida de “B”:
Situação líquida
1/1/N-6 1/1/N
51 Capital 1 000 1 000
55 Reservas 500 700
Total 1 500 1 700
Balanço em 01/01/NCód Activo “A” “B” Total Cód Cap. próprio e
passivo “A” “B” Total
Capital próprio
43 Activos fixos tangíveis
10 000 4 000 14 000 51 Capital 5 000 1 000 6 000
411 Investimentos financeiros
640 0 640 55 Reservas 3 000 700 3 700
32 Mercadorias 1 100 900 2 000 Total C. Próprio
8 000 1 700 9 700
21 Clientes 1 200 500 1 700 Passivo
12 Depósitos à ordem
10 10 20 22 Fornecedores 1 700 1 300 3 000
25 Financiamentos obtidos
3 250 2 410 5 660
Total passivo 4 950 3 710 8 660
Total activo 12 950 5 410 18 360 Total do CP e passivo
12 950 5 410 18 570
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