VIII Semana de Administração Orçamentária, Financei ra e de Contratações Públicas VIII Semana de Administração Orçamentária, Financei ra e de Contratações Públicas
Oficina nº Oficina nº 06 06 ––Regras para Ordenar Regras para Ordenar
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Regras para Ordenar Regras para Ordenar DespesasDespesas
VIII Semana de Administração Orçamentária, Financei ra e de Contratações Públicas VIII Semana de Administração Orçamentária, Financei ra e de Contratações Públicas
Painéis/OficinasPainéis/Oficinas
Área Cod Sigla Oficina CH
Gestão Pública
01Organização e Funcionamento da AdministraçãoPública Brasileira
04
02 O Ciclo de Políticas Públicas 04
03 Gestão Estratégica Organizacional 04
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Pública Responsável
03 Gestão Estratégica Organizacional 04
04Administração Pública para Gestores: Teoria ePrática
04
05 Transparência e Sanções na Gestão Fiscal 04
06 Regras para Ordenar Despesas 04
07 Entendendo a Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF 04
08 LDO – Anexos de Metas e Riscos 04
Oficina 06 – REGRAS PARA ORDENAR DESPESAS CH 04
Conteúdo: LRF como lei de finanças públicas e a lógica da gestão fiscalresponsável; A ordemorçamentária e financeira e o conceito de despesa autorizada;3.A declaração do ordenador de despesa; O mecanismo de compensação para despesa obrigatória decaráter continuado e a estimativa de impacto orçamentário-financeiro; As regras para destinação derecursos públicos para o setor privado (subvenções sociaise econômicas e subsídios); As regras parapreservação do Patrimônio Público e Regras de Final de Mandato.
Objetivo: Permitir ao aluno identificar, interpretar e analisar os conceitos relacionados à administraçãodas despesas públicas de forma operacional após a sob os princípios da responsabilidade fiscal.
Programa do MóduloVII Semana de Administração Orçamentária, Financeir a e de Contratações Públicas VII Semana de Administração Orçamentária, Financeir a e de Contratações Públicas
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Desenvolvimento: Aula expositiva/participativa e oficinas pedagógicas.
Recursos utilizados: Slides.
Público alvo: Servidores que atuem nas áreas de contabilidade, planejamento, execução, controle dasreceitas e despesas públicas que necessitem se desenvolvernos atributos de despesa pública após a Leide Responsabilidade fiscal.
Leitura Básica
Manual de Demonstrativos Fiscais
Volume I – Anexo de Riscos e Anexo de Metas Fiscais
Atividade Financeira do Estado
Algumas responsabilidades Estatais demandam recursos pecuniários.
Manter a ordem;
Solucionar litígios;
Ações sociais;
Serviço público.
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Despesa - GASTAR
Orçamento/Planejamento- GERIR
Crédito - CRIAR
Receita - OBTER
Constituição Federal
� PPA - Plano Plurianual
� LDO - Lei de Diretrizes Orçamentárias
� LOA - Lei Orçamentária Anual
Constituição Federal
Lei Complementar de Finanças Públicas
LRF
Lei 4320/64
� Direito Financeiro – Normas Gerais
Legislação
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PPA LDO LOA
Lei de Responsabilidade Fiscal
�Reforça vínculos entre PPA, LDO e LOA.
�LOA compatível com o PPA e LDO
�Despesa adequada à LOA e compatível com PPA e LDO
� Direito Financeiro – Normas Gerais
� Orçamentos – Elaboração e Controle
�União, Estados, DF e Municípios
Planejamento na Constituição Federal
DESPESAS PÚBLICASPLANEJAMENTO
“Como agente normativo e regulador da atividade econômica, o Estado exercerá, na forma da lei, as funções de fiscalização,
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PPA LOALDO
forma da lei, as funções de fiscalização, incentivo e planejamento, sendo este
determinante para o setor público e indicativo para o setor privado”. Art. 174.
DESPESA X RECEITADESPESA X RECEITA
Vínculos entre os orçamentos
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Saída de recursos Entrada de recursos
COMPATIBILIDADEINTERTEMPORAL
Regras para Ordenar Despesa - LRF
Regras Gerais
Despesa Obrigatória de Caráter Continuado - DOCC
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Despesas de Pessoal
Despesa com Seguridade Social
Lei 4.320/64
Lei 8.666/93
LDO
Regras para Ordenar Despesa
Regras Gerais
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Constituição Federal
LRF4.320/64
DOCC
A Constituição Federal no art. 167 estabelece algumas vedações:
Início de programas ou projetos não incluídos na LOA.
Regras Constitucionais
Despesas que excedam os créditos orçamentários.
Abertura de créditos suplementares ou especiais sem prévia autorização legislativa.
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Créditos ilimitados e imprecisos.
Transposição, remanejamento ou transferência de recursos de uma categoria, sem prévia autorização.
Abertura de créditos suplementares ou especiais sem indicação da fonte de recursos.
Créditos para cobertura de déficit de empresas, fundações e fundos, sem autorização legislativa específica.
Autorização Financeira
Art. 15 Art. 15 �� 16 e 17.16 e 17.
ArtArt.. 1515.. SerãoSerão consideradasconsideradas nãonão autorizadas,autorizadas, irregularesirregularesee lesivaslesivas aoao patrimôniopatrimônio públicopúblico aa
queque nãonão atendamatendam oo dispostodispostonosnos artsarts.. 1616 ee 1717..
Despesa Pública – Regra Geral
geração de despesa geração de despesa ou assunção de obrigaçãoou assunção de obrigação
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�� irregularesirregulares �� asas contascontas rejeitadasrejeitadas pelopelo TCTC
�� não autorizadas não autorizadas �� Lei de Crimes FiscaisLei de Crimes Fiscais
�� lesivas ao patrimônio público lesivas ao patrimônio público Devolução do dinheiroDevolução do dinheiro��
Despesa – Regra Geral
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Ação Governamental
AperfeiçoamentoCriação Expansão
DESPESA NOVA
Art. 16 - Regra Geral
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Declaração do ordenador de despesa Declaração do ordenador de despesa
Impacto Impacto orçamentárioorçamentário--financeiro financeiro (1+2)(1+2)
DESPESA NOVA
Adequada com Adequada com LOALOA
Compatível Compatível PPA e LDO PPA e LDO
CONDIÇÃO PRÉVIACONDIÇÃO PRÉVIA
Art. 16 - Regra Geral
Impacto Impacto OrçamentárioOrçamentário--financeiro financeiro (1+2)(1+2)
Declaração do ordenador de Declaração do ordenador de
despesa despesa
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Desapropriação de Bens
imóveis
Desapropriação de Bens
imóveis
-Licitação;
-Empenho
-Licitação;
-Empenho
EXCEÇÃO : Despesa Irrelevante ( de acordo LDO)EXCEÇÃO : Despesa Irrelevante ( de acordo LDO)
Ação Governamental
Ato de Gestão
≠ Ação
Detalhamento
Art. 16 - Regra Geral
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Ato de Gestão Detalhamento
Programas PPA
Aumento da Aumento da DespesaDespesa
Criação
Expansão
Aperfeiçoamento
DespesaNova
PPA PPA �� LDO LDO �� LOALOA
PROGRAMAÇÃO FINANCEIRAPROGRAMAÇÃO FINANCEIRA
DECLARAÇÃO DO ORDENADOR DE DESPESADECLARAÇÃO DO ORDENADOR DE DESPESA(+ IMPACTO ORÇAMENTÁRIO E FINANCEIRO)(+ IMPACTO ORÇAMENTÁRIO E FINANCEIRO)(+ COMPENSAÇÃO, SE NECESSÁRIO (+ COMPENSAÇÃO, SE NECESSÁRIO -- ART.17)ART.17)
PRÉPRÉ--EMPENHOEMPENHO
CF + LRF + Lei 4.320 + Lei 8.666 CF + LRF + Lei 4.320 + Lei 8.666
= =
Ordem Orçamentária e Ordem Orçamentária e
FinanceiraFinanceira
Regras para geração de despesa (art. 16)
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PRÉPRÉ--EMPENHOEMPENHO
LICITAÇÃOLICITAÇÃO
EMPENHO EMPENHO
CONTRATOCONTRATO
LIQUIDAÇÃO LIQUIDAÇÃO �� PAGAMENTOPAGAMENTO
Estimativa do Impacto Orçamentário-Financeiro
Demonstração de que o objeto de despesa possui:Demonstração de que o objeto de despesa possui:
-- Dotação orçamentária específica e suficiente;Dotação orçamentária específica e suficiente;-- não ultrapasse os limites estabelecidos para o exercício. não ultrapasse os limites estabelecidos para o exercício.
Avaliação quantitativa do aumento das despesas (1+2)Avaliação quantitativa do aumento das despesas (1+2)
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Ano X1 Ano X2
Impacto Orçamentário - Financeiro
Fim do Exercício
1º Ano Seguinte
ExercícioAtual
2º Ano Seguinte
Receita Despesas
Correntes Correntes
Impostos Pessoal 400.000,00 600.000,00
700.000,00 900.000,00
Empresa Meio Ambiente Perfeito2011
1.200.000,00 1.200.000,00
Exemplo: Momento de Elaboração da Estimativa de Imp acto
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Impostos Pessoal
Contribuições Juros
Taxas Outras Desp. Corr.
Capital Capital
Alienação de Bens Investimentos
Operações de Crédito Inversão Financeira
Amortização
400.000,00
300.000,00
250.000,00
600.000,00
100.000,00
200.000,00
250.000,00 50.000,00
100.000,00
500.000,00 300.000,00
150.000,00
Contratos assinados para local de imóvel em 36 parcelas de 5.000,00Contratos assinados para local de imóvel em 36 parcelas de 5.000,00
Valor mensal de energia R$ 250,00Valor mensal de energia R$ 250,00
Amortização e juros da Nova Operação de Crédito, R$: 250.000,00 Amortização e juros da Nova Operação de Crédito, R$: 250.000,00
Concessão de aumento de pessoal a partir de janeiro de 2012 em R$:
45,00
Concessão de aumento de pessoal a partir de janeiro de 2012 em R$:
45,00
Exemplo: Momento de Elaboração da Estimativa de Imp acto
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45,0045,00
Investimento pretendido no trabalho de resíduos sólidos nas
comunidades estimativa mensal R$ 1.000,00
Investimento pretendido no trabalho de resíduos sólidos nas
comunidades estimativa mensal R$ 1.000,00
Pagamento de pessoal, 100 funcionários, valor do salário R$: 500,00Pagamento de pessoal, 100 funcionários, valor do salário R$: 500,00
Compra de um automóvel, valor R$ 40.000,00 Compra de um automóvel, valor R$ 40.000,00
Avaliação do Ato de Criação, Expansão ou Aperfeiçoamento da Ação Governamental
Impacto Orçamentário-Financeiro 2011 2012 2013
Amortização e Juros das Operações de
Crédito 250.000,00 250.000,00
Aluguel de Imóvel (12 x R$ 1.000,00) 60.000,00 60.000,00 60.000,00
Exemplo: Quais despesas entram na Estimativa
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Concessão de Aumento de Salário (100 x R$
45,00) 4.500,00 4.500,00 4.500,00
Investimento em Resíduos Sólidos (12 x R$
1.000,00) 12.000,00 12.000,00 12.000,00
Compra de Automóvel 40.000,00 - -
Total 366.500,00 326.500,00 76.500,00
Relação entre órgãos e planejamento
Orçamentário Financeiro
Ministério do Planejamento - MP
Secretaria de Orçamento Federal - SOF
Ministério da Fazenda - MF
Secretaria do Tesouro Nacional - STN
Dotação(ND)
Liberação(NS/PF)
Nível deÓrgão Central
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Ministério “B”
Unidade
Orçamentária
Ministério “A”
Unidade
Orçamentária
Ministério “A”
Unidade
Orçamentária
Ministério “A”
Unidade
Gestora
Ministério “B”
Unidade
Gestora
Ministério “A”
Unidade
Gestora
Ministério “B”
Unidade
Gestora
Ministério “B”
Unidade
Orçamentária
Nível deÓrgão Setorial
Nível deUnidade
Executora
Exercício 20.1 a 20.6Pág.559
Execução Orçamentária X Execução Financeira
Execução Orçamentária(PPA, LDO e LOA) Execução Financeira
Planejamento
Licitação
Previsão
Lançamento
ArrecadaçãoPré - Empenho
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Empenho
Liquidação
Recolhimento
Programação financeira
Liberação Financeira
Pagamento
Pré - Empenho
Ordenador de Despesa
Aquele que teve delegada pelo chefe do Poder ou órgão, por ato
normativo interno, a responsabilidade de fazer os
empenhos e pagamentos.Caso a responsabilidade não tenha
sido formalmente delegada para ninguém, então, o ordenador será p próprio Chefe do Poder ou Órgão.
Motivação do Plano de Contas Único Nacional
Responsabilização
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próprio Chefe do Poder ou Órgão.
Declaração do Ordenador
Documento formal pelo qual o ordenador afirma existir uma autorização legislativa para a
execução do gasto nos limites PPA, LDO e LOA
23
Capítulo I - Disposições Preliminares
Capítulo VI - Da Destinação deCapítulo VI - Da Destinação de
Capítulo II - Do Planejamento
Capítulo III - Da Rec. Púb.
Capítulo IV - Da Despesa Pública
Capítulo V - Das Transferências
Voluntárias
Capítulo V - Das Transferências
Voluntárias
LRF X LDO
LRFLDO
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Recursos Públicos para Setor Privado
Capítulo VI - Da Destinação de
Recursos Públicos para Setor Privado
Cap. VII - Da Dívida e Endividamento
Cap. IX - Da Transparência, Controle
e Fiscalização
Cap. IX - Da Transparência, Controle
e Fiscalização
Capítulo X - Disposições Finais
e Transitórias
Capítulo X - Disposições Finais
e Transitórias
Cap. VIII - Da Gestão Patrimonial
LRFLDO
O que observar na LDO?
•• Despesas irrelevantes Despesas irrelevantes
��União União –– Lei 8666/93Lei 8666/93
•• Regras adicionais para transferências para entidades Regras adicionais para transferências para entidades
públicas e privadas;públicas e privadas;
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•• OrçamentoOrçamento sósó incluiráincluirá novosnovos projetosprojetos sese tiveremtiverem sidosido
atendidosatendidos osos emem andamentoandamento ee asas despesasdespesas dede conservaçãoconservação
dodo patrimôniopatrimônio públicopúblico (definir(definir nana LDO)LDO)
Fim das obras inacabadasFim das obras inacabadas
O que observar na LDO?
•• Regras Gerais subvenções (sociais e Econômicas) Regras Gerais subvenções (sociais e Econômicas)
e subsídiose subsídios
•• custeiocusteio dede despesasdespesas dede competênciacompetência dada UniãoUnião ee dosdos
EstadosEstados (no(no casocaso dada LDOLDO municipal)municipal)..
•• políticapolítica geralgeral dede pessoalpessoal:: admissão,admissão, planosplanos dede carreira,carreira,
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•• políticapolítica geralgeral dede pessoalpessoal:: admissão,admissão, planosplanos dede carreira,carreira,
concessãoconcessão dede vantagemvantagem ouou aumentoaumento dede remuneração,remuneração,
criaçãocriação dede cargos,cargos, empregosempregos ee funções,funções, outrosoutros dispositivosdispositivos
� caso a autorização não esteja prevista, oato que provocar aumento com pessoal é nulode pleno direito..
Despesa Obrigatória de Caráter Continuado - Históric o
1. Budget Enforcement Act - BEA
a) O processo PAYGO;
b) Discretionary spending Control;
c) Entitlement;
ABOP Oficina nº 06 - Slide 27/56
“O Congresso não pode usar um aumentonas receitas resultantes de melhoria dascondições econômicas para compensarperda de arrecadação derivada demodificações na legislação”.
Allen Schick – Congressista Americano
SãoSão asas despesasdespesas queque chegamchegam dadas,dadas, definidas,definidas, rígidasrígidas aoao
processoprocesso orçamentário,orçamentário, comcom obrigatoriedadeobrigatoriedade dede
alocaçãoalocação ..
�� focofoco nana intertemporalidadeintertemporalidade
Despesa Obrigatória de Caráter Continuado - DOCC
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Definição Legal:Definição Legal:
ArtArt.. 1717 �� DespesaDespesa correntecorrente derivadaderivada dede leilei ,, medidamedidaprovisóriaprovisória ouou atoato normativonormativo queque fixefixe parapara oo enteenteobrigaçãoobrigação legallegal dede suasua execuçãoexecução porpor umum períodoperíodosuperiorsuperior aa doisdois exercíciosexercícios ..
ABOP Oficina nº 06 - Slide 29/56
Despesa Obrigatória de Caráter Continuado - DOCC
CriadaCriada porpor meiomeio dede outrooutro
DESPESASDESPESAS
AutorizadaAutorizada porpor meiomeio dodo
DISCRICIONÁRIADISCRICIONÁRIA OBRIGATÓRIAOBRIGATÓRIA
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CriadaCriada porpor meiomeio dede outrooutroinstrumentoinstrumento legallegal ,, quequenãonão oo orçamentário,orçamentário, semsemdiscricionariedadediscricionariedade parapara aaalocaçãoalocação dede recursosrecursos..
AutorizadaAutorizada porpor meiomeio dodoprocessoprocesso orçamentárioorçamentárioanualanual dede acordoacordo comcom aadisponibilidadedisponibilidade dederecursosrecursos..
•• LeiLei 1010..559559//0202 –– IndenizaçãoIndenização econômicaeconômica mensalmensal ee permanentepermanente
parapara anistiadosanistiados políticospolíticos..
DOCC
•• LeiLei 1010..880880//0404 –– ProgramaPrograma dede EducaçãoEducação dede JovensJovens ee AdultosAdultos::
MECMEC determinarádeterminará oo valorvalor aa serser repassadorepassado aosaos Estados,Estados, DFDF ee
Municípios,Municípios, observadoobservado oo montantemontante dede recursosrecursos disponíveisdisponíveis parapara
NÃO É DOCC
Exemplos
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esseesse fim,fim, constanteconstante dada LOALOA..
EE todostodos osos atosatos queque precedamprecedam oo provimentoprovimento ––
Criação de Cargos - Pessoal
DeveDeve serser consideradaconsiderada nono momentomomento emem
queque sese configuraconfigura aa decisãodecisão dodo gasto,gasto, nono
provimentoprovimento dodo cargocargo..
PLANEJAMENTOPLANEJAMENTO
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EE todostodos osos atosatos queque precedamprecedam oo provimentoprovimento ––
criaçãocriação dodo cargo,cargo, concursoconcurso público,público, nomeaçãonomeação ––
devemdevem serser acompanhadosacompanhados dasdas comprovaçõescomprovações
exigidasexigidas pelopelo artart.. 1717
?? ???
•• ArtArt.. 44º,º, §§22º,º, VV:: AnexoAnexo dede MetasMetas FiscaisFiscais --dasdas
DespesasDespesas ObrigatóriasObrigatórias dede CaráterCaráter ContinuadoContinuado;;
Onde controlar a DOCC?
Demonstrativo da Margem de ExpansãoDemonstrativo da Margem de Expansão
•• ArtArt.. 1717:: EstabeleceEstabelece osos critérioscritérios parapara aa geraçãogeração dada
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•• ArtArt.. 1717:: EstabeleceEstabelece osos critérioscritérios parapara aa geraçãogeração dadaDOCCDOCC.. ((Lei,Lei, MedidaMedida ProvisóriaProvisória ouou AtoAto NormativoNormativo ))
Atos que criarem ou aumentarem DOCC
DOCC
Estimar Impacto Comprovar que não afetará as Demonstrar a origem de
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exercício de referencia
dois exercício seguintes
Estimar Impacto Orçamentário-Financeiro
Comprovar que não afetará as Metas de Resultado Fiscaisrecursos
Redução Permanente da Despesa
Compensação da criação ou aumento da DOCC
Elevação de alíquota
Ampliação da
Não autorizar compras e serviços
Não provimento
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Aumento Permanente da Receita
Ampliação da base de cálculo
Majoração ou criação de tributo ou contribuição
Não provimento de cargo público
Vetar contratação de
hora extras
Princípios da Compensação
•• CuidadosCuidados adicionaisadicionais::•• ReceitasReceitas temporáriastemporárias;;•• CrescimentoCrescimento vegetativovegetativo dede algumasalgumas despesasdespesas
•• OO equilíbrioequilíbrio dodo orçamentoorçamento atualatual nãonão garantegarante oo equilíbriosequilíbrios dosdos orçamentosorçamentos futurosfuturos;;
•• CompensaçãoCompensação ultrapassaultrapassa oo períodoperíodo orçamentárioorçamentário anualanual;;
Objetiva impedir, na origem, que a geração de despesas embutam desequilíbrios para orçamentos
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DOCCDOCC nãonão deverãodeverão serser executadasexecutadas antesantes dada implementaçãoimplementação dede taistais medidasmedidas..
CompensaçãoCompensação éé exigidaexigida pelopelo períodoperíodo emem queque osos efeitosefeitos dosdos atosatos sese verificaremverificarem..
SãoSão aumentoaumento permanentepermanente dede receitareceita osos queque decorremdecorrem dodo aumentoaumento permanentepermanente dedetributostributos objetoobjeto dede transferênciatransferência constitucionalconstitucional..
desequilíbrios para orçamentos futuros.
NãoNão éé consideradoconsiderado aumentoaumento permanentepermanente dede receitareceita::
�� AumentoAumento dede arrecadaçãoarrecadação devidodevido crescimentocrescimentoesperadoesperado dada economiaeconomia..
Não é Compensação
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NãoNão éé consideradoconsiderado reduçãoredução permanentepermanente dede despesadespesa::
�� ContingenciamentoContingenciamento dede dotaçõesdotações..
Exceções ao Mecanismo de Compensação
��despesas de capital despesas de capital
��despesasdespesas dede custeiocusteio ee investimentoinvestimento queque nãonão geramgeramobrigaçãoobrigação legallegal porpor maismais dede 22 exercíciosexercícios
��serviçoserviço dada dívidadívida.. (Art(Art.. 1717,, §§ 66º,º, LRF)LRF)
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�� nono casocaso dada seguridadeseguridade socialsocial:: nemnem aumentoaumento vegetativovegetativodosdos beneficiários,beneficiários, nemnem manutençãomanutenção dodo valorvalor realreal dodobenefíciobenefício.. (Art(Art.. 2424,, §§ 11º,º, incisoinciso III,III, LRF)LRF)
��reajustesreajustes salariaissalariais geraisgerais nana mesmamesma datadata ee semsem distinçãodistinçãodede índicesíndices.. (Art(Art.. 1717,, §§ 66º,º, LRF)LRF)
Despesas Executadas Previsão da Receitano Exercício Anterior no Exercício Atual
[140] [160]
Aumento Permanentede Receita [20]
Outras Despesas Sobra Margem de Expansão[60] Outras Despesas [40]
Margem de Expansão da DOCC - Graficamente
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[60]
Redução Permanentede Despesas [20]
DOCC[80] DOCC
[60]
Margem de Expansão da DOCC
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Demonstrativo - Margem de Expansão das DOCC
<ENTE DA FEDERAÇÃO>LEI DE DIRETRIZES ORÇAMENTÁRIAS
ANEXO DE METAS FISCAISMARGEM DE EXPANSÃO DAS DESPESAS OBRIGATÓRIAS DE CARÁTER CONTINUADO
<ANO DE REFERÊNCIA>
AMF - Tabela 9 (LRF, art. 4°, § 2°, inciso V) R$ 1,00 EVENTOS Valor Previsto para <Ano de Referência>
Aumento Permanente da Receita
(-) Transferências Constitucionais
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(-) Transferências ao FUNDEB
Saldo Final do Aumento Permanente de Receita (I)
Redução Permanente de Despesa (II)
Margem Bruta (III) = (I+II)
Saldo Utilizado da Margem Bruta (IV)
Novas DOCC
Novas DOCC geradas por PPP
Margem Líquida de Expansão de DOCC (V) = (III-IV)
FONTE:
“Até“Até aa ediçãoedição dada LRFLRF eraera comumcomum oo governogoverno inscreverinscreverdespesasdespesas emem restosrestos aa pagarpagar ,, mesmomesmo queque aaarrecadaçãoarrecadação dodo exercícioexercício nãonão tivessetivesse atingidoatingido ososmontantesmontantes previstosprevistos nana LeiLei OrçamentáriaOrçamentária AnualAnual ––ComCom esseesse procedimento,procedimento, osos governosgovernos acumulavamacumulavamdébitosdébitos juntojunto aa fornecedoresfornecedores ,, comprometendocomprometendo asas
Restos a Pagar
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débitosdébitos juntojunto aa fornecedoresfornecedores ,, comprometendocomprometendo asasreceitasreceitas futurasfuturas ee acarretandoacarretando dificuldadesdificuldades parapara aagestãogestão dasdas finançasfinanças públicas”públicas”..
Albuquerque, Medeiros e Feijó Albuquerque, Medeiros e Feijó –– Gestão de Finanças Gestão de Finanças Públicas Públicas -- 20082008
•• InscrevemInscrevem--sese emem RestosRestos aa PagarPagar asas despesasdespesas
(art(art..3636))..
•• OO registroregistro dosdos RestosRestos aa PagarPagar farfar--sese--áá porpor
Restos a Pagar ( Lei 4.320/64)
empenhadas e não pagas até 31 de dezembro empenhadas e não pagas até 31 de dezembro
exercício e exercício e
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•• OO registroregistro dosdos RestosRestos aa PagarPagar farfar--sese--áá porpor
,, distinguindodistinguindo--sese asas despesasdespesas
(parágrafo(parágrafo únicoúnico dodo artart.. 9292))..
exercício e exercício e
por credorpor credor processadasprocessadas
das não processadasdas não processadas
Na origem, os Na origem, os restos a pagar restos a pagar visam visam compatibilizaro término do o término do
O fornecedor não consegue
entregar o produto no
O empenhodeve ser feitocom respectivareserva
Falha: Previsãode receitasuperestimada� Correção:Acompanhamen
Restos a Pagar ( Lei 4.320/64)
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exercício exercício financeiro com financeiro com a continuidade a continuidade da da administração administração pública.pública.
produto no prazo.
reservafinanceira.
Acompanhamento periódico daarrecadação.
•• ArtArt..4242:: ÉÉ vedadovedado aoao ,, nosnos doisdois últimosúltimosquadrimestresquadrimestres dodo últimoúltimo anoano dede mandato,mandato,
queque nãonão possapossa serser pagapaga nonomesmomesmo exercício,exercício, ouou queque tenhatenha parcelasparcelas aa seremserem pagaspagas nonoexercícioexercício seguinteseguinte semsem queque hajahaja suficientesuficiente disponibilidadedisponibilidade
Restos a Pagar ( LRF) – Regras fim de mandato
titular de Podertitular de Podercontraircontrair
obrigação de despesaobrigação de despesa
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exercícioexercício seguinteseguinte semsem queque hajahaja suficientesuficiente disponibilidadedisponibilidadedede caixacaixa �� “deixar“deixar aa casacasa arrumadaarrumada parapara oo sucessor”sucessor”
�� ÉÉ vedadovedado aoao �� aa regraregra sese aplicaaplica aa todostodososos PoderesPoderes �� individualização de responsabilidades..
titular de Podertitular de Poder
•• AssumirAssumir compromissoscompromissos (contratos,(contratos, ajustes,ajustes,acordos,acordos, etcetc..)) queque nãonão existiamexistiam antesantes..
Contrair Obrigação de Despesa
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•• CompromissosCompromissos queque oo chefechefe dodo PoderPoder ouou órgãoórgãopodepode ouou nãonão assumir,assumir, diantediante dada possibilidadepossibilidadedede haverhaver ouou nãonão recursosrecursos parapara pagápagá--loslos..
O cancelamento de empenhos:
Contrair Obrigação de Despesa
A obrigação de despesa é anterior a inscrição em RAPRespeito aos contratosRespeito aos contratos : A LRF não autoriza, nem incentiva a : A LRF não autoriza, nem incentiva a quebra de contratos ou a maquiagem contábil.quebra de contratos ou a maquiagem contábil.
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Não Evitao descumprimento
do art. 42Pode representar fraude
contábil
Pode lesar o patrimônio público se lesar o credor
de boa fé (ocasiona custas judiciais)
O importante é a prudência ao contrair obrigações; a regra O importante é a prudência ao contrair obrigações; a regra nãonãoveda inscrição veda inscrição em restos a pagar, mas contrair obrigação de em restos a pagar, mas contrair obrigação de
despesa que despesa que não possa ser paganão possa ser paga ..
DeveDeve pagarpagar atéaté oo finalfinal dodo mandatomandato
DeveDeve provisionarprovisionar recursosrecursos financeirosfinanceiros parapara pagarpagar nonoexercícioexercício seguinteseguinte
Que não possa ser paga no mesmo Exercício...
OrdemOrdem cronológicacronológica dosdos pagamentospagamentos :: “Art“Art..55 °°°°°°°° ...... devendodevendocadacada unidadeunidade ...... nono pagamentopagamento dasdas obrigaçõesobrigações ......obedecer,obedecer, parapara cadacada fontefonte diferenciadadiferenciada dede recursos,recursos, aaestritaestrita ordemordem cronológicacronológica ......”” (Lei(Lei 88..666666//9393))
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EmEm obraobra “plurianual”,“plurianual”, devedeve serser alocadoalocado ee provisionadoprovisionadofinanceiramentefinanceiramente emem maismais dede umum orçamentoorçamento anualanual �� ArtArt.. 5050,,incisoinciso II,II, dada LRFLRF:: aa despesadespesa ee aa assunçãoassunção dede compromissocompromissoserãoserão registradasregistradas emem regimeregime dede competênciacompetência �� sãosãocompromissadascompromissadas apenasapenas asas prestaçõesprestações cujocujo pagamentopagamentodevadeva ocorrerocorrer nono exercícioexercício ((queque venceriamvenceriam atéaté 3131/dez/dez dodoexercício,exercício, dede acordoacordo comcom oo cronogramacronograma dede execuçãoexecução))..
Art. 1Art. 1°°, , §§ 11°°
•• “A“A responsabilidaderesponsabilidade nana gestgestããoo fiscalfiscalpressuppressupõõee aa aaçãçãoo planejadaplanejada ee transparente,transparente,emem queque sese previnemprevinem riscosriscos ee corrigemcorrigemdesviosdesvios capazescapazes dede afetarafetar oo equilequilííbriobrio dasdascontascontas ppúúblicasblicas ,, ……””
Restos a Pagar ( LRF)
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Art. 42 Art. 42
•• AA regraregra éé dede finalfinal dede mandatomandato masmasrecomendarecomenda--sese queque sejaseja adotadaadotada emem todostodos ososexercíciosexercícios !!
A regra é aplicada aossaldos do exercício :embora o caput fale “nosdois últimosquadrimestres do últimoano de mandato”, oparágrafo único esclarece:“ Na determinação dadisponibilidade de caixaserão considerados osencargos e despesascompromissadas a pagar
Disponibilidade de Caixa
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Disponibilidade
financeira para pagar os
restos a pagar inscritos no
final do exercício.
compromissadas a pagaraté o final do exercício.” Ter parcelas a pagar
cobertas pela respectiva
disponibilidade de caixa
não significa ter que
quitar toda dívida
flutuante. .
DestinaçãoDestinação dede RecursosRecursos é oprocesso pelo qual os recursos
DestinaçãoDestinação VinculadaVinculada (processo devinculação entre a origem e a aplicaçãode recursos, em atendimento àsfinalidades específicas estabelecidaspela norma)
Destinação de Recursos (Art. 8º LRF)
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públicos são correlacionados auma aplicação
DestinaçãoDestinação OrdináriaOrdinária (processo dealocação livre entre a origem e aaplicação de recursos, para atender aquaisquer finalidades).
(+) Disponibilidade de caixa em 01 de Jan x0.(+) Previsão de entrada de recursos até 31 de Dez x0
(=) Disponibilidade de caixa “bruta”
(-) Pagamento das despesas do ano anterior, inscritas em res tos a pagar a serempagas no ano(-) Pagamento das despesas já empenhadas(-) Pagamento dos salários dos servidores até o final do ano(-) Pagamento do 13º salário
Disponibilidade de Caixa - Exemplo
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(-) Pagamento do 13º salário(-) Pagamento de encargos sociais(-) Pagamento de empréstimos bancários(-) Pagamento de parcelamento de dívidas com o INSS e outras(-) Contrapartida de convênios já assinados(-) Pagamento dos contratos já assinados (vigilância, limp eza, fornecimento demedicamentos, obras etc)(-) Pagamento das despesas de água, luz, telefone previstas(-) Pagamento de quaisquer outras obrigações já assumidas o u que o municípiodeva fazer por exigência legal
( =) Disponibilidade de caixa “líquida”
Pontos Relevantes Disponibilidade de Caixa
A criação de vinculações para as receitas deve ser pautada em mandamentos legaisque regulamentam a aplicação de recursos.
Os recursos vinculados a finalidade específica serão utilizados exclusivamente paraatender ao objeto de sua vinculação, ainda que em exercício diverso.
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A disponibilidade de caixa constará de registro próprio, de modo que os recursos vinculados a órgão, fundo ou despesa obrigatória fiquem identificados e escriturados de forma individualizada.
Caso o sistema de contabilidade não propiciar a extração das informações por recursovinculado, o gestor deve ser capaz de emitir o demonstrativo.
Demonstrativo de Disponibilidade de Caixa - Exemplo
DESTINAÇÃO DE RECURSOSDISPONIBILIDADE DE
CAIXA BRUTAOBRIGAÇÕES FINANCEIRAS
DISPONIBILIDADE DE CAIXA LÍQUIDA
(a) (b) (c) = (a – b)
- MANUTENÇÃO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO 10.500,00 9.500,00 1.000,00
- AÇÕES E SERVIÇOS PÚBLICOS DE SAÚDE 8.000,00 7.500,00 500,00
- RPPS 15.000,00 14.350,00 650,00
- Transferências do FUNDEB – aplicação magistério 2.000,00 1.800,00 200,00
- Transferências de Convênios – EDUCAÇÃO 1.000,00 600,00 400,00
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- Transferências de Convênios – EDUCAÇÃO 1.000,00 600,00 400,00
- Operações de Crédito Internas – finalidade específica 500,00 450,00 50,00
TOTAL DOS RECURSOS VINCULADOS (I) 37.000,00 34.200,00 2.800,00
- Recursos Ordinários 10.000,00 5.000,00 5.000,00
- Operações de Crédito Internas – empréstimos não específicos 2.500,00 1.000,00 1.500,00
- Alienação de bens 8.000,00 4.000,00 4.000,00
TOTAL DOS RECURSOS NÃO VINCULADOS (II) 20.500,00 10.000,00 10.500,00
TOTAL (III) = (I + II) 57.500,00 44.200,00 13.300,00
REGIME PRÓPRIO DE PREVIDÊNCIA DOS SERVIDORES1 40.000,00 10.000,00 30.000,00
Nota: 1A disponibilidade de caixa do RPPS está comprometida com o Passivo Atuarial.
Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e Órgão
DESTINAÇÃO DE RECURSOS
RESTOS A PAGAR DISPONIBILIDADE DE CAIXA
LÍQUIDA (ANTES DA INSCRIÇÃO EM RESTOS A PAGAR NÃO
PROCESSADOS DO EXERCÍCIO)
EMPENHOS NÃO LIQUIDADOS
CANCELADOS (NÃO INSCRITOS
POR INSUFICIÊNCIA FINANCEIRA)
Liquidados e Não Pagos Empenhados e Não Liquidados
De Exercícios Anteriores
Do Exercício De Exercícios
AnterioresDo Exercício
- MANUTENÇÃO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO 550,00 400,00 250,00 850,00 1.000,00 -
- AÇÕES E SERVIÇOS PÚBLICOS DE SAÚDE 350,00 250,00 425,00 500,00 500,00 200,00
- RPPS 150,00 300,00 375,00 550,00 650,00 -
- Transferências do FUNDEB – aplicação magistério - 100,00 50,00 175,00 200,00 -
- Transferências de Convênios – EDUCAÇÃO - 50,00 - 200,00 400,00 -
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- Transferências de Convênios – EDUCAÇÃO - 50,00 - 200,00 400,00 -
- Operações de Crédito Internas – finalidade específica - 150,00 - - 50,00 -
TOTAL DOS RECURSOS VINCULADOS (I) 1.050,00 1.250,00 1.100,00 2.275,00 2.800,00 200,00
- Recursos Ordinários 100,00 500,00 - 3.500,00 5.000,00 -
- Operações de Crédito Internas – empréstimos não específicos 300,00 700,00 - 1.000,00 1.500,00 -
- Alienação de bens - 2.000,00 - 1.800,00 4.000,00 -
TOTAL DOS RECURSOS NÃO VINCULADOS (II) 400,00 3.200,00 - 6.300,00 10.500,00 -
TOTAL (III) = (I + II) 1.450,00 4.450,00 1.100,00 8.575,00 13.300,00 200,00
REGIME PRÓPRIO DE PREVIDÊNCIA DOS SERVIDORES1 - 750,00 - 1.150,00 30.000,00 -Nota: 1 A disponibilidade de caixa do RPPS está comprometida com o Passivo Atuarial.
Obrigado pela a Atenção!!!Obrigado pela a Atenção!!!
Até a Até a próxima oficina.próxima oficina.
VII Semana de Administração Orçamentária, Financeir a e de Contratações VII Semana de Administração Orçamentária, Financeir a e de Contratações PúblicasPúblicas
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CoordenaçãoCoordenação -- GeralGeral de de NormasNormas de Contabilidade de Contabilidade AplicadasAplicadas à à FederaçãoFederação –– CCONF/STNCCONF/STN
(61(61) 3412) 3412--30113011
((61) 341261) 3412--14591459
[email protected]@fazenda.gov.br