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Um olhar da Inventta:

INCENTIVOS FISCAIS INTERNACIONAIS PARA P&DEduardo Barbosa, Letícia Goulart, Maria Carolina Rocha, Pedro Santos e Rafael Pimenta

Dezembro | 2013

A política de incentivos fiscais as atividades de Pesquisa e Desenvolvimento

(P&D) varia de país para país e, em muitos casos, está relacionada a algumas

peculiaridades históricas de cada nação. De certa forma, as leis que regem os

incentivos fiscais dependem do contexto histórico e econômico de sua época de

criação e das evoluções sociais e econômicas ocorridas em cada país desde então.

Neste artigo descreveremos sucintamente os incentivos de países considerados

relevantes no cenário da inovação mundial devido a sua atuação econômica ou por

seus investimentos em P&D. Buscaremos demonstrar a importância do tema nos

dias de hoje, e a global preocupação das nações no que diz respeito à relação entre

seus investimentos e concessão de incentivos fiscais como forma de estimular seu

crescimento econômico.

1. Introdução

O fim da Segunda Guerra Mundial trouxe um grande prejuízo ao continente europeu.

Como as batalhas aconteceram nestes territórios, as perdas para os países deste

continente foram gigantescas. Além do contingente humano perdido, os países foram

devastados pelo poder dos tanques de guerra e das artilharias aéreas. Enquanto os

europeus gastavam quantias significativas de investimentos em armamentos e se

endividavam, os países fora deste continente viram nos conflitos uma oportunidade

de ampliação de seus parques industriais, de forma a abastecer os mercados em

guerra, tanto com armamentos quanto como com bens para subsistência.

Assim, ao final da Segunda Guerra Mundial, o mundo se encontrava em necessidade

de reconstrução. E depois de estabilizada a situação, os países aliados iniciaram a

promoção de diálogos acerca das situações políticas e socioeconômicas, num âmbito

global. Foram diversos acordos diplomáticos selados, centenas de conferências

realizadas por todo o mundo, e Tratados estabelecidos, sempre com a finalidade (clara

ou não) de conduzir a uma situação melhor que a anterior ao desencadeamento dos

conflitos.

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Nesse contexto, surge a Organização Europeia de Cooperação Econômica (OECE),

criada em 1948, com o objetivo de promover a cooperação entre os países membros

e coordenar a distribuição dos fundos do Plano Marshall1, para a reconstrução da

Europa, ainda devastada pela guerra. Com o reconhecimento dos governos acerca

da interdependência de suas economias, o Plano abriu o caminho para uma nova

era de cooperação, mudando completamente as relações na Europa. Determinados

a evitarem os erros de seus antecessores na sequência da Primeira Guerra Mundial,

os líderes europeus perceberam que a melhor maneira de garantir uma paz duradoura

seria incentivar a cooperação e reconstrução, em vez de punir os derrotados.

Incentivados pelo sucesso do Plano Marshall e pela perspectiva de levar o seu

trabalho a frente em um cenário global, o Canadá e os EUA se juntaram aos membros

da antiga OECE para criação da OCDE em 14 de dezembro de 1960. A Organização

para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE) nasceu oficialmente em 30

de setembro de 1961, quando a Convenção entrou em vigor.

A OCDE surge com o objetivo de promover políticas de melhoria ao desenvolvimento

econômico permanente em todo o mundo, encontrando meios para a manutenção

da estabilidade financeira dos mesmos, discutindo e propondo metas para o

desenvolvimento econômico mundial, além da criação de mecanismos para o

crescimento do nível de emprego, entre outras funções. Neste contexto, diante da

agora constante necessidade de investimento no que favorecesse o desenvolvimento

econômico, de uma forma global, tornam-se evidentes as preocupações com esse

tema e até mesmo com a padronização de metodologias relacionadas à ciência,

à pesquisa e ao desenvolvimento tecnológico dos países. Tais fatores passam a

ser vistos, finalmente, como relevantes para as nações, inclusive culminando no

desenvolvimento nuclear e alcançando a Guerra Fria.

Considerando, portanto, o novo olhar do mundo a respeito da ciência, surge a

necessidade de alinhamento entre esta e os interesses econômicos das nações.

Assim, a política de ciência passa a ser definida e estruturada de acordo com os

benefícios econômicos provenientes da mesma. Em contribuição a tal fato, e a todo o

contexto estabelecido na época, em junho de 1963, especialistas da OCDE se reuniram

com o grupo NESTI (National Experts on Science and Technology Indicators) na cidade

de Frascati, na Itália, apresentando como resultado de seu trabalho a primeira versão

do Manual de Frascati, conhecido como The Proposed Standard Practice for Surveys of

Research and Experimental Development (Proposta de Práticas Padronizadas para Pesquisa

Básica, Pesquisa Aplicada e Desenvolvimento Experimental), visando a normatização da

metodologia para a coleta de dados relacionados à Pesquisa e Desenvolvimento.

1 Conhecido oficialmente como Programa de Recuperação Europeia, este foi o principal plano dos Estados Unidos para a reconstrução dos países aliados da Europa nos anos seguintes à Segunda Guerra Mundial. Mais informações a respeito do Programa em: http://www.marshallfoundation.org/TheMarshallPlan.htm

A OCDE surge com o objetivo de promover políticas de melhoria ao desenvolvimento econômico permanente em todo o mundo

3

O Manual de Frascati mostra-se de extrema importância para a compreensão do

papel da ciência e da tecnologia no desenvolvimento econômico. As definições nele

previstas hoje são internacionalmente aceitas e determinam uma linguagem comum

para as discussões das políticas científica e tecnológica. Originalmente uma norma

da OCDE, o Manual tornou-se um padrão reconhecido em estudos de P&D em todo o

mundo e é utilizado por várias organizações associadas às Nações Unidas e à União

Europeia, não sendo de utilização exclusiva dos países membros da OCDE.

Oferecendo respostas a algumas das questões que se colocavam em discussão na

época, como a eficiência das pesquisas, e a destinação de recursos para a ciência e

o desenvolvimento, o Manual estabelece um marco na história de diversos países, já

que apresenta a real necessidade de investimentos em P&D. Neste sentido, alguns

países passaram a criar e a consolidar políticas públicas voltadas a criação de

mecanismos de fomento que pudessem incentivar o investimento e a execução de

atividades de P&D, como por exemplo, os incentivos fiscais.

Os incentivos fiscais à P&D podem ser representados por diversos tipos de benefícios

que reduzem de alguma forma a carga tributária dos investidores (normalmente para

empresas) em atividades de inovação tecnológica, como por exemplo: créditos fiscais,

deduções/superdeduções na base de cálculo de impostos sobre a renda, depreciação

acelerada ou integral, isenção ou redução de impostos sobre consumo (por exemplo,

IVA, IPI), entre outros.

Quanto aos créditos fiscais, para fins didáticos, podemos dividi-los em duas naturezas,

sendo:

•Crédito fiscal restituível: recebimento de um valor do governo independente dos

tributos a pagar.

•Crédito fiscal não restituível: situação em que há uma redução direta dos tributos

a pagar, ou seja, só se aplica às empresas com tributos devidos.

Quanto às deduções (consideração das despesas de P&D como operacionais para

redução da base de cálculo dos tributos sobre a renda), vale esclarecer que estas

se diferem das superdeduções, já que estas últimas são uma exclusão adicional da

base do imposto em um valor maior que o das despesas incorridas, como ocorre no

Brasil, onde, além da dedução de 100% das despesas com P&D na base de cálculo

do Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e Contribuição Social sobre o Lucro

Líquido (CSLL), há ainda uma exclusão adicional, ou seja superdedução, na base dos

mesmos impostos nos percentuais de 60% a até 100% dos dispêndios com P&D.

O Manual Frascati tornou-se um padrão reconhecido mundialmente em estudos de P&D

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A maior parte dos benefícios concedidos é em forma de deduções ou créditos fiscais

Ressaltamos que a maior parte se apresenta em forma de deduções ou créditos

fiscais, relacionados aos tributos incidentes sobre a renda dos beneficiários. O

Quadro 1 apresenta o resumo comparativo das características desses principais

incentivos a P&D.

Quadro 1 - Tipos e Características dos Principais Incentivos Fiscais a P&D

Tipo Características

Crédito Fiscal RestituívelCrédito calculado com base nos dispêndios com os projetos de P&D, sendo que tal incentivo consiste no recebimento do valor do benefício pelo contribuinte.

Crédito Fiscal Não RestituívelCrédito calculado com base nos dispêndios com os projetos de P&D, sendo que tal incentivo consiste na redução direta do tributo a pagar.

Dedução/SuperdeduçãoBenefício calculado a partir da dedução dos dispêndios com projetos de P&D de forma a reduzir a base de cálculo do tributo a pagar.

Depreciação/Amortização Integral ou Acelerada

Benefícios relacionados aos ativos adquiridos para apoio a execução de projetos de P&D. Normalmente estes benefícios são calculados a partir de um percentual do valor dos bens adquiridos que reduzirá a base de cálculo do tributo a pagar.

Redução, Isenção de IVA e IPIRefere-se a isenção ou redução direta do tributo incidente sobre bens e serviços.

Fonte: Inventta, 2013

A seguir apresentaremos os incentivos fiscais às atividades de P&D disponíveis

nos seguintes países: África do Sul, Argentina, Austrália, Canadá, China, Colômbia,

Estados Unidos, França, Irlanda e Reino Unido.

1.1 África do Sul

Na África do Sul, os atuais incentivos fiscais foram introduzidos em novembro de

2006 pelo Ato nº 20/2006. Este ato substituiu um antigo regime que fazia parte da

seção 11 do Código Tributário contido no Tax Act, Nº 8, de 1962. Quem administra os

interesses relacionados ao tema é o Department of Science and Technology2 (DST) em

conjunto com o South African Revenue Service3 (SARS).

O Taxation Laws Amendment Act 2011 (Emenda às Leis Tributárias de 2011)

introduziram melhorias específicas aos incentivos fiscais a P&D já existentes.

2 Departamento de Ciência e Tecnologia (nossa tradução).3 Serviço de Receita Sul-Africana (nossa tradução).

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Tais mudanças se tornaram efetivas a partir de 1º de Outubro de 2012. Segundo

a legislação, uma empresa que investe em P&D na África do Sul qualifica-

se automaticamente para uma dedução de 100% de seus gastos operacionais

relacionados a essas atividades, sendo que tal dedução poderá ter um adicional

(superdedução) de 50% desde que as atividades de P&D sejam aprovadas pelo

Department of Science and Technology (DST) conforme seção 11D do Income Tax Act.

Este incentivo é disponibilizado as empresas e negócios de todos os portes e setores

da economia do país.

O incentivo ainda prevê uma depreciação acelerada, em três anos, de ativos usados

para P&D, sendo que no primeiro ano é de 50%, no segundo é de 30% e no último

é de 20%. O benefício pode ser requerido pelo setor privado e indivíduos que estão

envolvidos com atividades científicas e tecnológicas de P&D. A criação deste incentivo

teve dois objetivos principais para o National Treasury4: (i) encorajar o setor privado

a investir em P&D e, ao mesmo tempo, (ii) aumentar os gastos governamentais com

pesquisa científica e tecnológica de P&D.

Para o governo Sul Africano todos os gastos do projeto de P&D são qualificáveis,

porém para que o projeto seja enquadrável ele deve ser:

•Uma descoberta de uma aplicação, informação prática e não óbvia: esta aplicação

deve ser algo inexistente no mundo.

•Uma elaboração, criação ou desenvolvimento de:

i. Invenção de algo novo, envolvendo um esforço criativo e possível de ser usada/

aplicada na indústria ou agricultura de acordo com a seção 2 do Patents Act, 1978.

ii. Design funcional: deve ser algo novo, que não exista no estado da arte em

questão e não deve ser puramente estético conforme definido no Designs Act,

Nº 195 de 1993.

iii. Programa de computador: para o benefício um programa consiste em ajustes de

instruções arquivadas ou constantes que quando usadas direta ou indiretamente

por um computador direciona sua operação para produzir um resultado, conforme

a seção 1 do Copyright Act, 1978.

iv. Conhecimento essencial para ser usado em uma invenção, design ou programa

de computador.

Para que as atividades acima descritas, que são de natureza científica e tecnológica,

sejam beneficiáveis elas devem ser realizadas com a intenção de serem usadas pelo

contribuinte na produção de sua renda ou com a intenção de diversificação desta.

4 Tesouro Nacional (nossa tradução).

Uma empresa que investe em P&D qualifica-se automaticamente para uma dedução de 100%

de seus gastos operacionais

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Para acessar o programa, a companhia deve apresentar um pedido ao DST, que é

o órgão responsável pela administração do processo. O pedido deve ser enviado e

recebido pelo DST antes das atividades de P&D. Assim, apenas os gastos incorridos

a partir da data de recebimento do pedido pelo DST serão considerados para fins dos

benefícios.

O formulário para solicitação do uso do incentivo fiscal à P&D pode ser visualizado no

sítio a seguir: www.dst.gov.za/r-d

O incentivo sul-africano tem o objetivo de encorajar as empresas ao empreendimento

e investimento em P&D no país. O objetivo é ajudar as empresas a desenvolver

capacidades de criar novos produtos, processos, dispositivos e técnicas e/ou

melhorar significativamente aqueles já existentes. Pode-se dizer que este incentivo

é parte de um pacote de medidas que o governo da África do Sul introduziu em suas

políticas para apoiar a inovação liderada pela P&D, o desenvolvimento industrial e a

competitividade.

1.2 Argentina

Considerando sua recente trajetória de obstáculos financeiros e econômicos, a

Argentina vem mostrando sinais de melhoras em sua situação. Mostra disso é

a importância que o governo nacional vem dando aos investimentos em pesquisa

científica e tecnológica, como a criação do Ministerio de La Producción, Ciencia y

Tecnología (Ministério da Produção, Ciência e Tecnologia), em 2007.

A legislação referente à promoção e ao fomento da inovação tecnológica foi publicada

em 1990, pela Lei 23.877, regulamentada pelo Decreto 1.331 de 1996 (em substituição

ao Decreto 508/92). O objetivo desta Lei, de acordo com seu artigo 1º, é “a melhora

da atividade produtiva e comercial, através da promoção e incentivo à pesquisa e

desenvolvimento, transferência de tecnologia, assistência técnica e inovadora e todos

aqueles fatos que resultam em maior bem estar das pessoas e na grandeza da nação,

hierarquizando socialmente a tarefa do cientista, do tecnólogo, e do empresário

inovador” 5.

É interessante notar o caráter da relevância no desenvolvimento do país: a ideia

é incorporar conhecimento à produção, aliando a pesquisa e o desenvolvimento

5 Art. 1º da lei 23.877/1990 - La presente ley tiene por objeto mejorar la actividad productiva y comercial, a través de La promoción y fomento de la investigación y desarrollo, la transmisión de tecnología, la asistencia técnica y todos aquellos hechos innovadores que redundenen lograr um mayor bien estar Del pueblo y la grandeza de la Nación, jerarquizando socialmente la tarea del científico, del tecnólogo y del empresario innovador. Disponível em: http://www.cic.gba.gov.ar/lesgislacion/ley_23877.htm .

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diretamente à indústria, por meio de seu Sistema Nacional de Inovação6. Assim

sendo, as principais características do sistema argentino podem ser resumidas

na busca do desenvolvimento sócio econômico sustentável do país, promovendo

o desenvolvimento da tecnologia e da inovação, incentivando a geração e o

aproveitamento dos conhecimentos, estimulando a pesquisa e envolvendo todos os

setores da economia, sejam eles públicos ou privados.

Por meio da Lei 23.877, a República da Argentina implementou um regime de

promoção da inovação tecnológica que protege os projetos de P&D, que possuem

como objetivo o aumento do nível de tecnologia dentro das empresas. A Lei traz,

basicamente, em seus artigos, algumas definições específicas de: termos utilizados;

quem serão os beneficiários de utilização da Lei; uma iniciativa para a vinculação da

ciência e da tecnologia com a produção; diferentes iniciativas para a promoção e o

incentivo da inovação, a partir da implementação de certos mecanismos, e; quais são

as suas prioridades.

A Lei dispõe ainda, a faculdade ao Poder Executivo de regular os mecanismos de

Promoção e Incentivo Financeiros, de Promoção e Incentivos Não-Financeiros e de

promoção e incentivos especiais, além do referente a Incentivos Fiscais.

O incentivo argentino tem o formato de crédito fiscal, e o mesmo pode ser obtido por

qualquer empresa, independentemente de seu tamanho ou do setor de atuação, desde

opere na Argentina. As empresas interessadas na submissão de seus projetos de P&D

deverão escolher entre as modalidades: Convocatorias Públicas (Chamadas Públicas)

ou Ventanilla Permanente (Financiamento Permanente). As Chamadas Públicas

possuem um prazo para apresentação de projetos, ao contrário do Financiamento

Permanente, que não possui prazo para submissão. Para os dois tipos de crédito

existem Chamadas Públicas para setores produtivos específicos, sendo que os

recursos para tais são distribuídos pelo governo anualmente, e cada Ministério é

responsável pela concessão dos benefícios.

O crédito fiscal concedido poderá ser computado do imposto de renda, num valor

entre 3 milhões de pesos argentinos7 e 50% do total do valor do projeto. O crédito

6 De acordo com Metcalfe (1995), o Sistema Nacional de Inovação de um país consiste “nesse conjunto de instituições distintas que conjunta e individualmente contribuem para o desenvolvimento e para a difusão de novas tecnologias e fornece o quadro em que os governos formam e implementam políticas para influenciar o processo de inovação. Como tal, é um sistema de instituições interconectadas para criar, armazenar e transferir os conhecimentos, habilidades e artefatos que definem novas tecnologias” (Nossa tradução). “A national system of innovation has been defined as follows: (…) ‘that set of distinct institutions which jointly and individually contribute to the development and diffusion of new technologies and which provides the framework within which governments form and implement policies to influence the innovation process. As such it is a system of interconnected institutions to create, store and transfer the knowledge, skills and artefacts which define new technologies.’ (Metcalfe, 1995)”.METCALFE, S. (1995), “The Economic Foundations of Technology Policy: Equilibrium and Evolutionary Perspectives”, in P. Stoneman (ed.), Handbook of the Economics of Innovation and Technological Change, Blackwell Publishers, Oxford (UK)/Cambridge (US).7 Valor definido conforme a chamada pública de 2013. Tal valor pode sofrer variações em outras chamadas públicas.

O incentivo argentino pode ser obtido por qualquer empresa, independentemente de seu

tamanho ou do setor de atuação

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deverá ser utilizado durante um período de três anos, em três quantidades iguais, por

ano fiscal8.

Os projetos devem ser apresentados de forma que comprovem a capacidade técnica e

administrativa da empresa de executar o projeto, e demonstrem habilidade comercial

para colocar o produto resultante no mercado.

O benefício é destinado a projetos de Pesquisa e Desenvolvimento bem como de

modernização tecnológica. Os projetos que podem ser enquadráveis à concessão do

crédito fiscal devem ser aqueles que envolvam, entre outros:

•O desenvolvimento de novos produtos, dispositivos, materiais, processos,

sistemas ou serviços;

•A construção de protótipos;

•A melhoria da tecnologia em relação aos produtos ou processos atualmente em

uso;

•A realização de testes;

•O desenvolvimento de plantas-piloto.

Quanto aos dispêndios dos projetos para fins do crédito fiscal, importante destacar

que não há uma definição formal em relação às despesas de P&D que podem ser

consideradas. A Lei 23.877, no entanto, define como projeto de P&D aquele que

objetive:

•Pesquisa Aplicada: o trabalho visando a aquisição de conhecimento para ser

aplicado à produção e/ou comercialização;

•Pesquisa de tecnologia pré-concorrencial: trabalho sistemático para melhorar o

conhecimento derivado de experiências de pesquisa e/ou práticas, voltado para a

produção de novos materiais, produtos ou dispositivos, e destinado a implementar

novos processos, sistemas ou serviços, incluindo construção de protótipos,

plantas-piloto ou de instalações experimentais, finalizando com a aprovação

destes projetos;

•Melhorias e aperfeiçoamentos: desenvolvimentos destinados à adaptação e

aperfeiçoamento da tecnologia que, geralmente, não possui o nível de originalidade

e inovação dos projetos abrangidos nos dois primeiros pontos.

Vale destacar que os custos administrativos ou custos derivados do uso de energia

e telecomunicações, o valor da utilização de equipamentos e infraestrutura do

8 Art. 9º, inciso b) da lei 23.877/1990: El Poder Ejecutivo Nacional fijará anualmente um cupo de créditos fiscales, que podrá ser utilizado sólo para la modalidad indicada en el artículo 10, incisos a.1) y b) de esta ley. Las empresas beneficiarias podrán imputar los al pago de impuestos nacionales, e nun monto no superior al 50 % del total del proyecto y deberán ser utilizados en partes iguales em um plazo de tres años.

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beneficiário, que serão alocados para o desempenho do projeto, a compra ou locação

de bens imóveis são exemplos de dispêndios que não serão admitidos como parte do

orçamento global do projeto.

Maiores informações em relação ao crédito fiscal destinado aos projetos de P&D

podem ser acessadas no sítio da Agencia Nacional De Promoción Científica Y

Tecnológica.

1.3 Austrália

O R&D Tax Incentive (Incentivo Fiscal para P&D) da Austrália começou a vigorar a partir

de 1º de julho de 2011, com o intuito de prover benefícios às atividades enquadradas

como pesquisa e desenvolvimento. Antes dessa data, vigorava na Austrália o R&D

Tax Concession (Concessão Fiscal para P&D), que possui pontos semelhantes aos

dos incentivos atuais.

Dentre as principais diferenças destas duas políticas de incentivo, pode-se citar que

o novo formato possui benefícios mais consideráveis, uma melhor definição do que

é caracterizado como P&D bem como dos dispêndios que podem ser considerados.

Na Austrália, as entidades responsáveis por regulamentar e administrar o benefício

são a AusIndustry e o Australian Taxation Office- ATO (Escritório Australiano de

Impostos). A primeira faz parte do Departamento de Indústria, Inovação, Ciência,

Pesquisa e Educação Terciária e tem como atividade principal fornecer serviços que

apoiem as empresas australianas, enquanto o ATO é uma espécie de Receita Federal

australiana, responsável por administrar e regular os impostos.

Atualmente, as atividades enquadradas como P&D são aquelas que têm em sua

essência o caráter experimental e das quais os resultados obtidos não podem ser

determinados com base no conhecimento corrente. Além destas, são consideradas

também as atividades conduzidas com o intuito de gerar novos conhecimentos,

incluindo aqueles relacionados à melhoria de produtos, materiais, dispositivos,

serviços ou processos já existentes.

Quanto aos incentivos fiscais disponíveis para as atividades de P&D, são as

modalidades:

•Crédito Fiscal restituível de 45% para empresas cujo volume de negócios não

ultrapasse os 20 milhões de dólares ou;

As atividades enquadradas como P&D são aquelas com intuito de gerar novos

conhecimentos, e melhoria de produtos, materiais, dispositivos, serviços ou processos

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•Crédito Fiscal não restituível de 40% aplicada às empresas com volume de

negócios maiores que 20 milhões de dólares.

Vale destacar que, para o crédito fiscal não restituível, caso o benefício ultrapasse o

valor do imposto de renda a pagar, a empresa poderá utilizar o benefício em períodos

posteriores por tempo indeterminado. Porém, tal benefício não poderá se aplicar a

anos fiscais anteriores, cujo crédito não foi solicitado.

E ainda, o incentivo australiano contempla como gastos com as atividades de P&D

aqueles necessários à execução de suas atividades, bem como os de suporte as

mesmas. Tais atividades devem ser realizadas com o intuito dominante de apoiar as

práticas de P&D, como por exemplo: pesquisas e testes de mercado, patenteamento,

licenciamento, atividades para atender padrões normativos ou regulatórios, dentre

outras. O site da AusIndustry fornece um esquema que possibilita às empresas avaliarem

quais de seus dispêndios são beneficiáveis (vide: http://rdincentiveeligibilitytool.

ausindustry.gov.au/).

Quanto aos beneficiários, o incentivo é acessível às empresas australianas de todos os

portes ou estrangeiras, desde que possuam residência no país para fins de tributação;

e empresas incorporadas sob leis estrangeiras, com residência no exterior, mas cujo

país tenha um acordo de tributação com a Austrália.

Além do mais, empresas controladas por um grupo, desde que o grupo esteja

consolidado de acordo com a lei australiana, podem ser tratadas como uma só

empresa para questões fiscais.

Para receber o benefício, é necessário que as empresas solicitantes registrem suas

atividades de pesquisa e desenvolvimento num período máximo de 10 meses após

o fim do ano fiscal da empresa na qual as atividades de P&D foram realizadas. Antes

de tal registro, as empresas fazem a análise de seus gastos de acordo com algumas

conclusões prévias (Findings) estabelecidas pelo Innovation Australia9. O intuito dos

Findings é dar às empresas maior certeza quanto ao direito de usar os incentivos e dar

mais integridade ao Programa em relação ao que é enquadrado como atividades de

P&D por um período de 3 anos.

Por fim, vale destacar que a Austrália gasta cerca de 20 bilhões de dólares por ano com

pesquisa e desenvolvimento. Além do incentivo fiscal, o governo australiano possui

outros programas de incentivo à indústria, tais como o Fundo de Investimentos em

Inovação (IFF), os Fundos Regionais para Inovação, e outros serviços de assistência

9 O Innovation Australia é um conselho criado pelo Industry Research and Development Act 1986, com o intuito de administrar os programas de venture capital e inovação do governo australiano.

A entidade responsável australiana possuiuma forma online das empresas avaliarem

quais de seus dispêndios são beneficiáveis

A Austrália gasta cerca de 20 bilhões de dólares por ano com pesquisa e desenvolvimento

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a setores específicos, como energia e combustíveis, tecnologias limpas, automotivo,

entre outros.

1.4 Canadá

O Programa canadense de incentivos fiscais, Scientific Research and Experimental

Development Program (Programa de Pesquisa Científica e Desenvolvimento Experimental),

também conhecido como (SR&ED), tem o intuito de encorajar empresas de todos

os portes e setores a investirem em P&D no país, com o objetivo de gerar novos

produtos ou processos, melhorados ou tecnologicamente avançados. A administração

deste incentivo é feita pela Canada Revenue Agency (CRA), que é a Receita Federal

canadense.

A história dos incentivos fiscais para P&D no Canadá pode ser dividida em três

períodos, de 1944 a 1986, de 1986 a 1993 e a partir de 1994. No primeiro, foram

implantadas as medidas tradicionais, como a dedução e a utilização de crédito fiscal.

Já no segundo período, tais medidas foram aperfeiçoadas, a fim de facilitar seus

usos e melhorar o processo de administração do incentivo. A partir de 1994, início do

terceiro período, o foco passou a ser a expansão e a facilitação de acesso ao sistema

fiscal de apoio aos investimentos em P&D.

O incentivo fiscal a P&D varia de acordo com o porte da empresa, conforme abaixo:

•Pequenas e médias empresas: crédito fiscal de 35%, restituível, sobre os primeiros

3 milhões de dólares investidos em P&D, e;

•Grandes empresas: crédito fiscal, não restituível, de 20% sobre a quantidade

investida acima de 3 milhões de dólares. Além do mais, as despesas de capital

com atividades de P&D podem ser integralmente deduzidas como despesa

corrente, no ano em que foram incorridas.

Os projetos que podem ser beneficiados, segundo o governo canadense, são aqueles

que geram avanço na compreensão das relações científicas e tecnológicas, lidam

com incertezas tecnológicas e fazem uso de investigação sistemática através de

pesquisadores ou outros profissionais qualificados. Sendo assim, os solicitantes

podem requerer os incentivos fiscais sobre dispêndios com salários, materiais,

maquinário, equipamentos, algumas despesas gerais e com contratação de terceiros

com sede permanente no Canadá.

As empresas podem requerer os incentivos fiscais sobre dispêndios com salários,

materiais, maquinário, equipamentos, algumas despesas gerais e com contratação de terceiros

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Segundo informações da CRA, as atividades de P&D contempladas pelo SR&ED

incluem:

•Desenvolvimento experimental para alcançar avanço tecnológico ou criar novos

ou melhorados materiais, produtos ou processos;

•Pesquisa aplicada ao avanço científico com foco em alguma aplicação prática;

•Pesquisa básica com o intuito de gerar avanço no conhecimento científico sem

uma aplicação prática em vista, e;

•Atividades de apoio em engenharia, operações de pesquisa, análises matemáticas,

programação de computadores, etc., desde que tais atividades suportem

diretamente um dos três itens citados acima.

Para utilizar o benefício é necessário o envio ao governo canadense do Form T661 -

Claim for Scientific Research and Experimental Development in Canada (Formulário

T661 - Solicitação para Pesquisa Científica e Desenvolvimento Experimental no

Canadá), com informações detalhadas dos projetos considerados. Tal formulário

deverá ser encaminhado por projeto, sendo que a empresa tem até 18 meses após o

término do ano fiscal para envio do documento.

Além do mais, vale destacar que as empresas beneficiárias podem solicitar o crédito

fiscal dos projetos e gastos de 3 exercícios anteriores e de 20 exercícios posteriores,

diferentemente do Brasil, em que as empresas apenas podem se beneficiar no ano em

que os projetos e gastos incorreram.

O Programa de incentivo canadense ao investimento em P&D representa a maior fonte

de apoio governamental ao P&D industrial. Além disso, vale ressaltar que dentre os

países mais industrializados, o “SR&ED Program” apresenta um dos mais generosos

benefícios do mundo.

Em 2011, o Canadá gastou cerca de 27 bilhões de dólares com P&D. De acordo com

a CRA, em 2010 o governo concedeu um total de cerca de 3,5 bilhões de incentivos

fiscais para 21.000 solicitantes, dos quais 75% eram pequenas empresas.

1.5 China

No início da década de 80, a China iniciou um processo de mudança estrutural em

suas bases econômicas, para que passasse a ser uma economia de mercado, sem

a intervenção total do governo em sua economia. A partir daí, o país começou a

demonstrar uma maior preocupação e a engendrar maiores esforços relacionados

O programa canadense é um dos mais generosos benefícios do mundo

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à pesquisa e ao desenvolvimento, começando, então, a estruturar suas políticas

relacionadas a incentivos fiscais. Atualmente, a política de P&D chinesa é baseada

em planos plurianuais. O atual, que já é o 12o plano, tem duração de 5 anos, e sua

vigência é de 2011 a 2015.

O Medium-and-Long-Term National Plan for Science and Technology Development

(Plano Nacional de Médio e Longo Prazo para o Desenvolvimento da Ciência e

Tecnologia) com duração prevista de 2006 a 2020, funciona no país como um guia

para a estratégia de desenvolvimento do setor de Ciência e Tecnologia. Os principais

objetivos desse plano são:

•Promover o desenvolvimento em determinados setores chave da economia

chinesa e;

•Aumentar a capacidade inovadora do país.

Interessante notar que cerca de 25% das políticas e leis relacionadas a Ciência e

Tecnologia na China são políticas fiscais de incentivo ao investimento em P&D.

Atualmente, o incentivo fiscal a P&D oferecido para as empresas de todos os portes

é uma superdedução de 150% dos gastos com atividades enquadráveis como P&D.

Caso o benefício seja mais alto que o imposto total, o valor pode ter seu uso adiado

para o ano seguinte.

Além disso, o governo chinês oferece uma redução da alíquota de tributação do

imposto de renda (entre 15% a 20%) para as empresas com sede na China reconhecidas

como sendo de “alta tecnologia”, as HNTEs (High and New Technology Enterprises),

e que detenham a propriedade intelectual das tecnologias-chave dos produtos. Para

conseguirem essa redução, tais empresas devem candidatar à renovação desse

compromisso a cada três anos.

Vale destacar que a redução para 15% da alíquota do imposto de renda também se

aplica às empresas, com atividades em algumas cidades chinesas, em que 50% de

sua receita é originada de serviços de tecnologia avançada à empresas estrangeiras,

dentre outros requisitos.

E ainda, a política de incentivo chinesa oferece a possibilidade de exclusão do imposto

de renda a pagar, do valor de equipamentos para P&D quando menor que 300.000

Yuan (aprox. U$ 50.000). Equipamentos de maior valor, por sua vez, podem usar a

depreciação acelerada.

14

Como se sabe, o grande crescimento chinês deve-se, entre outros fatores, aos altos

investimentos estrangeiros no país. A China oferece incentivos10 para empresas de

outros países investirem em seu território com o intuito de aumentar a entrada de

capital em sua economia e desenvolver o potencial inovador de sua indústria.

O governo chinês define as atividades de P&D como o desenvolvimento de nova

tecnologia, novos produtos, e/ou novas técnicas. Além disso, de acordo com o

governo, os gastos passíveis do benefício são:

•Custos de pessoal envolvido diretamente nas atividades de P&D;

•Despesas diretas;

•Material de consumo;

•Custos de projeto;

•Custos de instalação de equipamentos, e;

•Contratos de P&D.

Por fim, ressaltamos que os gastos chineses com P&D têm crescido bastante nos

últimos anos, fruto da excepcional ascensão do país ao posto de potência mundial, ao

lado dos EUA. Os investimentos com Pesquisa e Desenvolvimento no país em 2012

foram da ordem de 162 bilhões de dólares, apresentando crescimento anual de 17,9%

em relação a 2011.

1.6 Colômbia

Os incentivos na Colômbia foram criados no ano de 1990 (Lei nº. 29). Dez anos

depois, com o advento da Lei nº. 633/2000 ocorre a incorporação do benefício fiscal

da dedução de 125% dos investimentos ou doações a Ciência, Tecnologia e Inovação

de forma a reduzir a base do imposto de renda a pagar. Em 2011, a Resolução Nº

1450 alterou o benefício de dedução aumentando-a para 175%, dos investimentos ou

doações.

Importante ressaltar que os beneficiários desse incentivo podem ser pessoas físicas

ou pessoas jurídicas, que sejam contribuintes do imposto de renda no país. No entanto,

existem várias condições para que se efetive a dedução de 175% dos investimentos

ou doações em projetos de P&D (Ciência, Tecnologia e Inovação - CT&I, na Colômbia).

São elas:

10 Além dos incentivos aqui citados, há na China outros benefícios fiscais específicos para alguns setores, como o de informática, para a aquisição de bens por Instituições de Pesquisa e para a transferência de tecnologia.

O grande crescimento chinês deve-se também a outros fatores, como os altos investimentos

estrangeiros no país

15

•Em nenhum caso, o contribuinte poderá deduzir simultaneamente o valor dos

investimentos e das doações;

•Os investimentos ou doações devem ser feitos à pesquisadores, grupos,

centros, unidades ou departamentos (apenas por meio de investimentos) de P&D

registrados e reconhecidos pelo Colciencias;11

•O projeto deve ser registrado e aprovado pelo Colciencias antes do uso do

incentivo fiscal;

•Todo ano uma Chamada Publica (convocatorias) é aberta para o registro dos

projetos, contendo os prazos, os tipos de projetos que podem ser beneficiados,

bem como outros requisitos relacionados ao uso da dedução;

•O CNBT12 definirá a cada ano o valor máximo a ser deduzido bem como as

porcentagens de acordo com o porte de empresa;

•Vinculação ao projeto de P&D de pessoal qualificado e credenciado de nível de

formação técnica profissional, tecnológica, centros de mestrado ou de doutorado

a centros ou grupos de P&D;

As atividades consideradas como Pesquisa Científica para fins do incentivo fiscal

podem ser classificadas da seguinte maneira:

•Pesquisa Básica: aquela que puder gerar um novo conhecimento acerca dos

fundamentos ou fenômenos e fatos observáveis. Seu objetivo não está relacionado

à aplicação ou uso;

•Pesquisa Aplicada: aquela que puder gerar novos conhecimentos em resposta

a determinado problema ou a uma necessidade específica. Seu objetivo está

relacionado à aplicação ou à utilização determinada;

•Desenvolvimento Experimental: trata-se da validade do conhecimento já gerado.

Utilização do conhecimento voltado à produção de novos produtos, processos e

serviços, ou a melhora substancial dos já existentes.

O processo para a utilização do benefício fiscal na Colômbia é um pouco complexo,

se comparado àqueles países em que o mesmo é automático, como por exemplo, o

Brasil. Neste país, como já mencionado, a utilização do incentivo está condicionada

ao envio de um projeto para prévia aprovação, sendo para tal é necessária a abertura

de Convocatorias (Chamadas Públicas) por parte do Colciencias. A seguir alguns

requisitos da Convocatoria 633 (última chamada pública aberta):

11 Colciencias é o Departamento Administrativo de Ciência, Tecnologia e Inovação. Promove políticas públicas para incentivar a CT&I, na Colômbia. As atividades relacionadas à sua missão envolvem a organização de políticas de incentivo à produção de conhecimento, a construção de capacidade para CT+I, e promover a circulação e usos do mesmo para o desenvolvimento do país e o bem-estar dos colombianos. Colciencias tem agora o desafio de coordenar o Sistema Nacional de Ciência, Tecnologia e Inovação - SNCTI, criar sinergias e interações para que a Colômbia conte com uma cultura de ciência, tecnologia e inovação; que suas regiões e a população, o setor produtivo, profissionais e amadores, estudantes e professores de ensino primário, secundário, de graduação e pós-graduação, façam presença nas estratégias e nas agendas de pesquisa e desenvolvimento.”) Disponível em: http://www.colciencias.gov.co/sobre_colciencias .12 Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación (Conselho Nacional de Benefícios Fiscais em Ciência, Tecnologia e Inovação).

16

•Necessidade de inscrição e envio do projeto de P&D via o Sistema Integrado de

Gestión de Proyectos – SIGP (Sistema Integrado de Gestão de Projetos);

•A beneficiária dever ter um aval de um Centro ou Departamento de P&D registrado

no Colciencias, que executará e supervisionará o projeto. Caso o projeto seja

executado diretamente por uma empresa, ela deverá ter obrigatoriamente a

coparticipação e um aval de um Centro ou Departamento de P&D registrado no

Colciencias;

•Informação da qualificação técnica da equipe cientifica que participará do projeto

de P&D (pesquisadores, co-pesquisadores e consultores) na plataforma eletrônica

disponibilizada pelo Colciencias;

Após o envio do projeto, Colciencias e o CBNT analisam as informações do projeto,

e sendo o mesmo aprovado, fazem a alocação de cotas permitidas para a dedução.

Em seguida, o beneficiário poderá iniciar a execução do projeto, ocorrendo, a partir de

então, o investimento ou doação ao projeto já qualificado, que gerará a dedução de

175%. Anualmente, os beneficiários devem enviar um informe anual sobre a execução

e os avanços do projeto aos órgãos responsáveis, havendo, quando finalizado o

projeto, um informe final onde deverão ser indicados os resultados do mesmo e o uso

dos benefícios.

Os dispêndios beneficiáveis são aqueles com pessoal (pesquisadores e de apoio),

aquisição de equipamentos, materiais, insumos, software (com algumas exceções

como materiais de escritório e papelaria), serviços tecnológicos (contratação de

testes, por exemplo), consultoria especializada (deve ser uma subcontratação de

atividade de P&D nacional ou internacional de curta duração), capacitação do pessoal

envolvido nos projetos relacionados, viagens, difusão dos resultados, adequação de

laboratórios e plantas piloto (num valor de até 20% do valor do projeto), certificações

(relacionadas a normas de qualidade), administração (despesas operacionais),

propriedade intelectual e bibliografia.

Atualmente a Colômbia possui em seu Sistema Nacional de Inovação, além do

incentivo de dedução de 175% relativa aos investimentos e doações a projetos de

P&D, outros incentivos fiscais a P&D, tais como a isenção de imposto de renda de

novos produtos medicinais e softwares objeto de patentes registradas, e a isenção de

IVA na importação de equipamentos e componentes para P&D.

1.7 EUA

A política de incentivos fiscais nos Estados Unidos da América (EUA) foi estabelecida

provisoriamente pela primeira vez em 1981, pelo Economic Recovery Tax Act (Ato de

Os beneficiários devem enviar um informe anual sobre a execução e os avanços do projeto aos

órgãos responsáveis

17

Recuperação Fiscal Econômica). Tal política fez parte de um plano estabelecido pelo

governo durante a década de 80, cujo objetivo era reverter o declínio nos dispêndios

com P&D que vinham ocorrendo desde 1960 e se estendeu até o fim da década de 1970.

Inicialmente, o incentivo concedia um crédito de 25% dos gastos com pesquisas

qualificadas acima de um montante base, que era igual ao gasto médio nestas

pesquisas nos três anos anteriores, ou 50% do gasto anual, que era costumeiramente

maior. Esse incentivo vigorou de 1º de julho de 1981 até 31 de dezembro de 1985.

No ano seguinte, o Tax Reform Act (Ato de Reforma Tributária) de 1986 realizou as

primeiras mudanças significativas no crédito original e estendeu-o até o fim de 1988,

tornando-o parte de um pacote de incentivos para o mercado. Além disso, este ato

diminuiu o crédito concedido para 20% e alterou a definição de pesquisa qualificada,

para que o crédito fosse aplicado em pesquisas cuja intenção era a produção de novos

conhecimentos técnicos que contribuiriam para o desenvolvimento de novos produtos

e processos.

O incentivo fiscal para P&D foi sendo estendido por diversas medidas do congresso

dos EUA. Em 2004 a Receita Federal dos Estados Unidos, o Internal Revenue

Service - IRS (Serviço de Arrecadação), eliminou algumas das restrições presentes

na regulamentação, tornando possível que qualquer empresa que empregasse

engenheiros ou terceirizasse testes de produtos estivessem aptas a solicitar o

incentivo. Com essa alteração, qualquer desenvolvimento ou melhoria que envolvesse

a eliminação de uma incerteza através de um processo experimental passou a ser

considerado como P&D13.

Durante o governo de Barack Obama o incentivo fiscal dos Estados Unidos foi

estendido por duas vezes, havendo atualmente discussões para torná-lo permanente.

Oficialmente, o beneficio terminará em 31 de dezembro de 2013, sendo necessária

uma nova medida governamental para validar o incentivo após essa data. Como

observação, desde a sua criação em 1981, o crédito fiscal americano já fora estendido

por 15 vezes ao todo.

Quanto ao incentivo a P&D vigente, embora o mesmo seja compreendido como um

incentivo único, ele é, na verdade, composto principalmente por dois diferentes tipos

de créditos não restituíveis e varia de acordo com a metodologia de cálculo escolhida

pela beneficiária do crédito:

13 Ver capítulo 5 do Audit Techniques Guide: Credit for Increasing Research Activities. Disponível em : http://www.irs.gov/pub/irs-utl/rc2005atg2irsgovrepublished1_2008.pdf

Oficialmente, o beneficio americano terminará em 31 de dezembro de 2013, sendo necessária uma nova medida governamental para validar o

incentivo após essa data

18

•Regular Tax Credit – RTC (Crédito Fiscal Simples), sendo o crédito:

» 20% dos Qualified Research Expenditures - QREs (gastos das atividades de

P&D enquadradas como beneficiáveis) que excederem o montante base;

» O montante base é o produto de uma porcentagem de base fixa e a média das

receitas brutas anuais, nos últimos 4 anos, ou corresponde a 50% dos gastos

enquadráveis com pesquisa e desenvolvimento (QRES) do ano em curso.

•Alternative Simplified Credit – ASC (Crédito Alternativo Simplificado), introduzido

em dezembro de 2006, sendo os tipos de crédito:

» 14% dos Qualified Research Expenditures - QREs (gastos das atividades de

P&D enquadradas como beneficiáveis) menos 50% da média de pesquisa dos

três últimos anos fiscais, ou;

» 7%, se não houver QRES para os três anos tributáveis anteriores. O ASC pode

somente ser usado no momento da declaração dos impostos.

Para fins do benefício, os dispêndios beneficiáveis no Programa americano são:

•Salários de pessoal envolvidos nas atividades de P&D;

•Materiais de consumo;

•65% dos valores pagos a terceiros no caso de subcontrações para execução das

atividades de P&D.

As atividades de pesquisa qualificada (Qualified Research Activities - QRAs), cujos

dispêndios são passíveis de benefício, devem atender um teste preliminar conhecido

também por “4 Part Test”:

•Elimination of Uncertainty Test - a atividade deve ser destinada a eliminar a incerteza

técnica sobre o desenvolvimento ou melhoria de um produto ou processo. Esta

incerteza existe se as informações disponíveis para a empresa não são suficientes

para estabelecer o método para desenvolver ou melhorar um determinado produto

ou processo, ou uma concepção adequada de produto ou processo que permitiria

atingir o resultado desejado;

•Technological in Nature Test - pesquisas empreendidas visando a descoberta de

informações tecnológicas em sua natureza que compreenda princípios de ciências

físicas ou biológicas, química, engenharia ou ciência da computação;

•Business Component Test - aplicação cujo propósito é ser útil ao desenvolvimento

de um elemento novo ou melhorado para a empresa. Estão inclusas melhorias

relacionadas a novas funcionalidades, produtividade, confiabilidade, qualidade ou

significante redução de custo;

•Process of Experimentation Test - substancialmente, todo tipo de atividade

constituída de elementos incorporados em um processo de experimentação. Deve

19

ser um processo desenvolvido para avaliar e testar uma ou mais alternativas para

alcançar o resultado desejado.

Como citado acima, os incentivos fiscais dos EUA são baseados na variação dos

dispêndios com P&D e pode ser solicitado por grandes, médias e pequenas empresas.

Um fato interessante a se ressaltar é que empresas de um mesmo grupo podem

somar seus dispêndios para que o cálculo do benefício seja de acordo com a base de

gastos do grupo, e não da empresa sozinha.

E ainda, nos EUA, não é necessária a aprovação prévia do governo para utilização do

benefício, sendo que as empresas devem encaminhar o formulário 6765 preenchido

com as informações para o cálculo do crédito. Além do mais as empresas tem até 3

anos após a realização dos gastos com as pesquisas qualificadas para requererem o

benefício fiscal sobre esses dispêndios e podem adiar seu uso por até 20 anos.

De acordo com o 2012 Global Forecast Funding, os EUA são o país que mais gastam

com pesquisa e desenvolvimento do mundo, em valores absolutos. Enquanto o Brasil

investe cerca de 25 bilhões de dólares, a maior potência americana investe algo

próximo de 420 bilhões de dólares. Entretanto, segundo a OCDE, os incentivos dados

pelos EUA são menos competitivos que todos os países da OCDE, em termos de

generosidade do benefício, exceto Bélgica, Áustria, Irlanda e Polônia.

1.8 França

Criado em 1983, o Crédit d’impôt recherche – CIR (crédito fiscal para investimento

em pesquisa)14 tornou-se um dos principais mecanismos à disposição do Estado para

incentivar as empresas a aumentar os investimentos em Pesquisa e Desenvolvimento.

Trata-se de um crédito fiscal não restituível15, que reduz a base de cálculo do imposto

de renda, calculado com base nos dispêndios incorridos em P&D pelas empresas.

Até 2003, o crédito fiscal era uma redução do imposto de renda a pagar, equivalente

a 50% do aumento do volume dos esforços relacionados a P&D de determinada

empresa, em relação à média dos 2 anos anteriores. O valor do crédito fiscal era

limitado por empresa, e irrevogável ao beneficiário, uma vez que ele se comprometia

a apresentar anualmente uma declaração sob pena de não poder se beneficiar do

incentivo. Até o final de 2007, havia um teto para a concessão do benefício, que era de

16 milhões de euros por ano. A partir de 2008, tal limite deixou de existir, e o processo

para utilização do crédito fiscal passou a ser mais simplificado.

14 Crédito Fiscal para investimento em Pesquisa (nossa tradução).15 Há algumas exceções em que o Crédito Fiscal é restituível, como por exemplo: para empresas novas, por um período de 5 anos; para empresas em processo de recuperação judicial ou falência, e; para micro e pequenas empresas, conforme definido pela legislação francesa.

Os EUA são o país que mais gastam com pesquisa e desenvolvimento do mundo,

em valores absolutos

20

Atualmente, o crédito fiscal à P&D se refere apenas ao volume de gastos incorridos

em projetos P&D, sendo os percentuais do benefício:

•Crédito fiscal de 30% das despesas de P&D para a primeira parcela de até 100 milhões

de euros;

•Crédito fiscal de 5% das despesas de P&D para o valor que ultrapassar 100 milhões

de euros.

Para as empresas que são beneficiárias pela primeira vez, o crédito fiscal é de 40% no

primeiro ano e de 35% no 2º ano (desde que esteja executando projetos de P&D pela

primeira vez, ou que tenha ocorrido a expiração de um período de 5 anos consecutivos

nos quais não tenha recebido o CIR, e desde que não haja dependência entre ela e

outra empresa que recebeu CIR durante o mesmo período de cinco anos). Do 3º ano

em diante segue-se a lógica do crédito de 30%, conforme explicado acima.

O prazo para utilização do benefício é de 3 meses e 15 dias após o términos do fiscal,

sendo que os formulários relacionados ao incentivo são: 2069A e 2058CG. Além do

mais, um fato interessante em relação ao incentivo francês é que, caso o crédito fiscal

seja maior que o imposto a pagar pela empresa, há a possibilidade de reivindicação de

tal crédito ao governo de forma que a empresa receba o benefício.

Quanto aos beneficiários, estes poderão ser empresas industriais, comerciais ou

agrícolas (independentemente do tamanho ou do setor de atuação) sujeitas ao imposto

de renda na categoria de “lucros industriais e comerciais” (BIC)16, ou ao imposto de

renda, sob a condição de estar enquadrado sob o regime do Benefício Real (normal ou

simplificado)17, por direito ou por opção.

16 “Les bénéfices industriels et commerciaux (BIC) sont une composante du revenu global soumis à l’impôt sur le revenu. Cette catégorie recouvre lês bénéfices réalisés par lês personnes physiques qui exercent une profession commerciale, industrielle ou artisanale (exploitants individuels ou associés de certaines sociétés de personnes). L’imposition dans la catégorie des BIC obéit à des règles précises - activités et types d’entreprises imposables, mode d’imposition du bénéfice, déclarations à déposer”. Nossa tradução: “Os lucros industriais e comerciais (BIC) são um componente dos rendimentos totais sujeitos ao imposto de renda. Esta categoria inclui os lucros realizados por indivíduos que têm uma atividade comercial, industrial ou artesanal (empresários em nome próprio ou sócios de determinadas parcerias). A tributação na categoria de BIC obedece regras específicas - tipos de atividades de negócios e lucro real de tributação, e declarações a serem apresentadas”.17 “Deux régimes du bénéfice réel existent : le réel simplifié, le réel normal. Ils s’appliquent de plein droits i le chiffre d’affaires de l’entreprise atteint un certain seuil ou bien sur option. Dans ces régimes, les enterprises sont imposées sur la base de leurs benefices réellement réalisés (par opposition aux règles applicable dans le régime de la micro-entreprise) et doivent à ceteffet respecter un certain nombre d’obligations comptables et déclaratives. Les régimes du réels’appliquent aux bénéfices réalisés par l’entreprise, et à la TVA. Plusieurs mesures fiscal estendent à inciter les entreprises relevant du régime de la micro-entreprise à opter pour un régime réel. “ Nossa tradução: Existem dois regimes de benefício real: o simplificado e o normal. Eles são aplicados automaticamente se o volume de negócios da empresa atinge um certo limite ou opção. Nestes regimes, as empresas são tributadas com base no seu lucro efetivamente realizado (em oposição às regras do sistema de micro-empresas) e devem, para este fim, cumprir uma série de obrigações relacionadas à contabilidade e preenchimento relatórios e declarações. Regimes do benefício real se aplicam aos lucros obtidos pela empresa e ao IVA. Várias medidas fiscais tendem a incentivar as empresas sob o regime de micro-empresa a optar por um regime real. Disponível em: http://www.apce.com/pid854/regime-du-benefice-reel.html

Caso o crédito fiscal seja maior que o imposto a pagar pela empresa, há a possibilidade de

reivindicação de tal crédito ao governo de forma que a empresa receba o benefício

21

As atividades incluídas na base do CIR correspondem às definições internacionais

estabelecidas pelo Manual de Frascati, no âmbito da OCDE. Três categorias são

geralmente distinguidas e muitas vezes usadas como referência:

•Atividades com caráter de Pesquisa Básica;

•Atividades com caráter de Pesquisa Aplicada;

•Atividades de Desenvolvimento Experimental (incluindo o desenvolvimento de

protótipos ou plantas-piloto).

Para serem enquadráveis para o crédito fiscal, os projetos devem apresentar a criação

ou melhoria de um produto ou de um processo, ou uma originalidade ou melhoria

substancial única em produtos e processos já existentes, não resultando um uso

simples de tecnologias já conhecidas.

As despesas a serem consideradas para a concessão do crédito são aquelas

referentes a custos de pessoal (salários e gastos com pesquisadores), atividades

terceirizadas de P&D, dispêndios com proteção à propriedade industrial, depreciação,

entre outros. Vale destacar que materiais de consumo, diferentemente da política de

incentivos de grande parte dos países, não podem ser considerados como base para

cálculo do crédito. E ainda, não poderão ser beneficiados no ano de seu recebimento

os dispêndios incorridos em razão de mecanismos de apoio direto – subvenções e

financiamento reembolsáveis – recebidos para desenvolvimento de projetos de P&D.

Vale destacar também que não é necessária uma aprovação prévia para utilização

do crédito fiscal, sendo que os órgãos responsáveis pelo acompanhamento do

incentivo fiscal a P&D na França são: Ministère de l’économie, des Finances et de

l’industrie (Ministério da Economia, Finanças e da Indústria), Direction Générale des

Impôts (Direção Geral de Impostos) e, Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la

Recherche (Ministério do Ensino Superior e da Pesquisa)18.

A França é um dos países que mantém um constante e crescente investimento em

P&D, tendo contribuído em 2011 com o montante de 51 bilhões de dólares, ficando

atrás apenas da Alemanha no que diz respeito a volume de investimentos.

18 Em caso de dúvidas quanto ao enquadramento do projeto, a empresa beneficiária pode consultar e requerer aprovação do Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche (Ministério do Ensino Superior e da Pesquisa) das suas atividades de P&D.

Não poderão ser beneficiados no ano de seu recebimento os dispêndios incorridos em razão de mecanismos de apoio direto, recebidos para

desenvolvimento de projetos de P&D

22

1.9 Irlanda

Os incentivos fiscais na Irlanda são bastante recentes, quando comparados com outros

países como os EUA. Em 1º de janeiro de 2004, os incentivos foram introduzidos pelo

governo irlandês, mediante a implantação de créditos fiscais pelo Finance Act, com o

objetivo de encorajar as empresas a aumentar seus investimentos em P&D.

Desde então, diversas alterações vêm ocorrendo tanto na política de incentivo,

quanto nas estratégias de estímulo à inovação. Em 2006, por exemplo, foi lançado um

plano estratégico no qual a Irlanda reafirma sua intenção de ter papel de liderança na

economia do conhecimento, além de estabelecer metas especificas para o número de

doutores formados no país.

Em 2004, na sua introdução, o incentivo através de Crédito Fiscal à P&D, em regra

não restituível, concedido era de 20% dos gastos incrementais em relação ao ano de

2003. Isto é, a diferença entre o valor despendido com atividades de P&D no ano base

e o valor despendido em 2003, último ano sem o incentivo.

Em 2008, o Financial Act 2008 (No. 2) alterou esse valor para os atuais 25% de tais

gastos incrementais. Além disso, a partir do dia 1º de janeiro de 2012, os primeiros

100 mil euros despendidos em atividades de pesquisa e desenvolvimento não são

considerados para o cálculo do valor incremental, isto é, os 25% dos primeiros 100 mil

euros são beneficiados e, somente a partir daí, calcula-se o valor incremental em

relação a 2003. Caso a empresa não existisse no ano base de 2003 ou não houvesse

incorrido em gastos com P&D durante aquele ano, a base de calculo será zero e

qualquer gasto futuro em atividade de P&D é passível para o cálculo do crédito fiscal.

Para estar habilitado para o uso do incentivo, há a necessidade de cumprimento dos

seguintes requisitos:

•O solicitante deve ser uma empresa;

•A empresa deve ter seus impostos recolhidos pelo governo irlandês;

•As atividades de P&D devem ser empreendidas na região da área econômica

europeia (EEA); e

•Os gastos a serem beneficiados não podem ser submetidos à dedução em outros

países simultaneamente.

Caso uma empresa não possua gastos suficientes para solicitar o crédito fiscal no

ano, esse valor pode ser postergado por outros anos indefinidamente ou, no caso de

Em 2006, a Irlanda reafirmou sua intenção de ter papel de liderança na economia do conhecimento

23

empresa parte de um grupo, tal crédito pode ser alocado em outro membro do grupo.

Além do mais, a empresa pode utilizar o crédito retroativamente pelo período de 1 ano.

Diferentemente do Brasil, a política de incentivos à inovação na Irlanda prevê também

um crédito fiscal de 25% sobre gastos referentes à construção de edificações

e estruturas físicas, desde que 35% do empreendimento sejam exclusivamente

construídos para o desenvolvimento de P&D, por um período mínimo de quatro anos.

Esse crédito é usado para reduzir o valor total da base de contribuição do imposto de

renda à pessoa jurídica sobre o rendimento, na Irlanda chamado de Corporation Tax.

Para ser considerada uma atividade qualificada como de pesquisa e desenvolvimento,

cinco fatores chaves devem ser satisfeitos. São eles:

•As atividades devem ser sistemáticas, investigativas ou experimentais;

•Estarem relacionadas a algum campo da ciência ou tecnologia;

•Serem enquadráveis como Pesquisa Básica, Pesquisa Aplicada ou Desenvolvimento

Experimental;

•Serem empreendidas com o intuito de gerar algum avanço científico ou tecnológico e;

•Envolver a solução de alguma incerteza científica ou tecnológica.

Dentre os gastos passíveis de beneficiamento, pode-se citar:

•Salários e benefícios;

•Gastos com instalações;

•Serviços de apoio;

•Materiais de consumo, e;

•Gastos com plantas e maquinários (esse valor deve ser beneficiado proporcionalmente

quando a planta e/ou maquinário não for integralmente usado para atividades de P&D).

No que tange à contratação de terceiros, mesmo que a empresa responsável pela

contratação não seja a mesma que exerça P&D, a lei permite que seja requerido o

crédito fiscal sob três premissas.

A primeira delas é em relação à contratação de uma universidade ou de algum instituto

de pesquisa. Neste caso, o crédito está restrito a 5% dos gastos incorridos no ano pela

empresa em tais atividades de pesquisa e desenvolvimento.

A outra situação na qual a empresa que terceiriza P&D pode solicitar o crédito fiscal

é no caso de contratação de uma outra pessoa jurídica, que não esteja conectada a

empresa, para realizar as atividades de P&D. Nesse caso, o crédito máximo será de

no máximo 10% do valor de tais gastos no ano.

É permitido requerer o crédito fiscal para contratação de terceiros

desde que obedecidas algumas regras

24

Por fim, a outra situação em que é possível terceirizar o P&D e mesmo assim solicitar

o crédito fiscal por tais gastos é quando uma outra empresa é contratada para

desempenhar as atividades de P&D e se compromete, através de uma notificação

escrita, a não solicitar o crédito fiscal por tais atividades.

De acordo com a legislação irlandesa, os gastos cobertos por alguma forma de

subvenção ou outras formas de apoio financeiro devem ser excluídos da solicitação

de créditos fiscais para atividades de pesquisa e desenvolvimento.

Desde 2010, a Irlanda vem gastando cerca de 3 bilhões de dólares por ano com

atividades de P&D, o que a coloca como a 34a nação com mais gastos em tais tipos de

atividades. Entretanto, a expectativa é que as recentes alterações feitas pelo governo

irlandês resultem num aumento do valor despendido com P&D.

1.10 Reino Unido

O Reino Unido possui a sexta maior economia mundial, além de possuir uma série

de indicadores positivos sobre ciência e inovação. Apesar de tais fatos, a legislação

relativa a P&D neste país é bem recente. A partir do ano 2000, iniciou-se a política de

benefícios fiscais à inovação tecnológica para as SME’s – Small and Medium Sized

Enterprises (pequenas e médias empresas). No ano de 2002, o benefício foi estendido

às grandes empresas.

A definição para uma SME baseia-se no número de empregados, que deve ser menor

que 500, e em seu faturamento: sua receita bruta não deve ultrapassar os 100 milhões

de euros. Vale ressaltar que os benefícios do Reino Unido são baseados no volume das

despesas qualificadas como sendo de P&D.

Para as pequenas e médias empresas, o benefício ocorre em forma de dedução das

despesas relacionadas a P&D, de 225%. Já para as grandes empresas, o percentual

de dedução é de 130%. Ainda, para as pequenas e médias empresas que estiverem

em prejuízo, há a disponibilidade de crédito restituível, em até 25% das despesas

qualificadas como P&D.

No Reino Unido, para fins fiscais, considera-se que há P&D quando um projeto busca

um avanço científico ou tecnológico. As atividades que contribuem diretamente para

que se alcance este avanço, através da resolução de uma incerteza científica ou

tecnológica são consideradas atividades de P&D.

A política de benefícios fiscais à inovação tecnológica inicou-se primeiro para pequenas e

médias empresas, e somente depois foi estendido às grandes empresas

25

Certas atividades indiretas de qualificação, relacionadas ao projeto são também

atividades de P&D. Aquelas atividades que não contribuem diretamente para a

resolução da incerteza científica ou tecnológica do projeto não são consideradas P&D.

É importante lembrar que qualquer ramo industrial pode utilizar o benefício. A

qualificação da empresa é baseada apenas na natureza das atividades. O incentivo

pode ser solicitado para os gastos das seguintes categorias:

•Custos com mão de obra: o pessoal que estiver diretamente ligado a um projeto

de P&D precisa estar empregado sobre um contrato de emprego direto com a

empresa, não sendo considerados os trabalhadores temporários, consultores e

outros funcionários que possuem contrato com outras empresas. No entanto,

estes podem ser qualificáveis sob as regras especiais de staff providers19 ou

subcontratados.

•Materiais: materiais (físicos e consumíveis) utilizados diretamente em projetos

de P&D.

•Pagamentos para voluntários de testes de medicamentos.

•Utilidades: combustível, água e energia, quando utilizados diretamente em

projetos de P&D. No entanto, não são beneficiados gastos como telecomunicação

e transferência de dados.

•Software: softwares de computador utilizados diretamente em P&D.

•Subcontratação de P&D: caso a empresa se beneficie sob o programa para

pequenas e médias empresas, poderá ser considerado como base para o benefício

65% do que foi gasto em atividades de P&D que tiverem sido realizadas mediante

subcontratação. No caso de grandes empresas, só é possível considerar as

despesas em atividades que são realizados diretamente em nome da contratante

por tipos específicos de subcontratados.

•Despesas de capital: apesar de o benefício estar disponível apenas para despesas

operacionais, se houver dispêndios com bens de capital, estando diretamente

relacionado com P&D, há a possibilidade de solicitar o benefício por subsídios de

capital20.

Para utilização do benefício, não é necessária a aprovação prévia dos projetos de P&D,

sendo que os beneficiários devem encaminhar formulário CT600. O tempo limite para

utilização dos benefícios é de até dois anos após o término do ano fiscal.

19 Terceirização de mão de obra.20 No Reino Unido há o benefício chamado de capital allowance (subsídios de capital). Trata-se da possibilidade de dedução do Imposto de Renda da empresa ou sobre seus lucros, caso a empresa realize determinadas compras ou investimentos descritas no Capital Allowance Act 2001. No caso de aquisição de equipamentos e/ou investimento em instalações para a realização de P&D, há a possibilidade de dedução.

26

2. Conclusão

Devido às diferentes necessidades de cada país, os incentivos a P&D podem variar

bastante, seja em virtude do nível de desenvolvimento da indústria nacional, da

qualificação de sua mão de obra ou da predominância de determinadas atividades

econômicas. Por isso mesmo, não há como afirmar que um tipo de incentivo é mais

ou menos adequado que outro.

Além do fato de existirem várias políticas de incentivo fiscal, tais como a dedução, o

crédito fiscal, entre outros, é possível que o governo de determinado país ofereça um

incentivo fiscal menos atraente que o oferecido por outro, mas conceda outros tipos

de estímulos e benefícios para empresas que investem em P&D, como por exemplo,

programas de subvenção econômica (concessão de recursos a fundo perdido).

O Quadro 2 faz um resumo comparativo de como se dá as políticas de incentivos a

P&D apresentadas e as diferenças desses regimes em alguns países.

Quadro 2 – Resumo das Políticas de Incentivos a Pesquisa e Desenvolvimento

Acesso Benefício Limites Beneficiárias Observações

África do SulAprovação do Governo

Superdedução de 150% das despesas com P&D sujeita a pré-aprovação do Department of Science and Technology (DST).

Depreciação acelerada de ativos usados para P&D.

Não há limitaçãoEmpresas de todos os portes

Quando em prejuízo fiscal, a empresa pode postergar a utilização da dedução sem prazo fixado; Somente os gastos após data de submissão de pré-aprovação são qualificados para dedução.

ArgentinaVia Chamada Pública

Crédito Fiscal de 50% do custo do projeto a ser descontado do imposto de renda.

Limitado a 3 milhões de pesos por empresa;

Em 2012, foi disponibilizado 50 milhões de pesos;

Empresas de todos os portes

Prazo de 3 anos para utilização do crédito

Há oportunidades com captação de recursos não reembolsáveis

27

Acesso Benefício Limites Beneficiárias Observações

Austrália Automático

Crédito Fiscal Restituível de 45% para empresas cujo volume de negócios não ultrapasse os 20 milhões de dólares Crédito Fiscal Não Restituível de 40% aplicada às empresas com volume de negócios maiores que 20 milhões de dólares.

Não há limitaçãoEmpresas de todos os portes

Devem solicitar registro com o AusIndutry em até 10 meses após fim do ano fiscal; Existência de um processo chamado Findings que dá certeza em 3 anos no direto de usar o incentivo.

CanadáAprovação do Governo

Crédito Fiscal Restituível de 35% para micro e pequenas empresas;

Crédito Fiscal Não Restituível de 20% para grandes empresas;

Não há limitaçãoEmpresas de todos os portes

Crédito fiscal válido para utilização em até 20 anos; Gastos podem ser acumulados por um período de 3 anos e o acumulado do período ser beneficiado.

China Automático

Dedução de 150% das despesas com P&D; Redução da alíquota de tributação do imposto de renda (entre 15% a 20%) para as empresas com sede na China reconhecidas como sendo de “alta tecnologia”, as HNTEs .

Não há limitaçãoEmpresas de todos os portes

Quando em prejuízo fiscal, a empresa tem 5 anos para utilização da dedução.

ColômbiaVia Chamada Pública

Superdedução de 175% das despesas com P&D.

Não há limitaçãoEmpresas de todos os portes

O projeto deve ter obrigatoriamente aval e ser executado e supervisionado por um Centro ou Departamento de P&D (privado ou público) registrado no Colciencias. A execução pode ser compartilhada entre Centro ou Departamento de P&D e Empresa.

Estados Unidos

Automático

Crédito Fiscal de 20% dos gastos incrementais com atividades de P&D; Crédito Alternativo Simples (1) 14% dos Qualified Research Expenditures - QREs menos 50% da média de pesquisa dos três últimos anos fiscais, ou; (2) 7%, se não houver QRES para os três anos tributáveis anteriores.

Não há limitaçãoEmpresas de todos os portes

As atividades de pesquisa qualificada (Qualified Research Activities - QRAs), devem atender um teste preliminar conhecido também por “4 Part Test”; As empresas tem até 3 anos após a realização dos gastos com as pesquisas qualificadas para requererem o benefício fiscal.

28

Acesso Benefício Limites Beneficiárias Observações

França Automático

Crédito Fiscal de 40% das despesas no primeiro ano de uso do benefício; Crédito Fiscal de 35% no segundo ano de uso do benefício; Próximos anos, Crédito Fiscal de 30% dos gastos até de 100 milhões de euros, e 5% sobre os gastos acima desse valor.

Não há limitaçãoEmpresas de todos os portes

Prestação de contas a ser entregue 3 meses e 15 dias depois do término do ano fiscal

Irlanda Automático

Crédito Fiscal de 25% dos gastos incrementais com atividades de P&D em comparação com ano base de 2003; Crédito Fiscal de 25% com gastos com construção civil desde que no mínimo 35% do empreendimento seja exclusivamente para realizar atividades de P&D.

Não há limitaçãoEmpresas de todos os portes

Caso a empresa não existisse no ano base de 2003 ou não houvesse incorrido em gastos com P&D durante aquele ano, a base de calculo será zero e qualquer gasto futuro em atividade de P&D é passível para o cálculo do crédito fiscal.

Reino Unido Automático

Dedução de 225% para empresas de micro e pequenas empresas; Dedução de 130% para grandes empresas; Quando em prejuízo fiscal, as empresas de pequeno porte, podem solicitar Crédito Fiscal de 25% dos gastos com atividades de P&D.

Não há limitaçãoEmpresas de todos os portes

O tempo limite para utilização dos benefícios é de até dois anos após o término do ano fiscal.

Fonte: Inventta, 2013

A partir do quadro acima, pode-se perceber uma variedade de países que criaram de alguma forma uma política de incentivos

fiscais à P&D. Entretanto, em nossas buscas identificamos que há países em que não possuem uma política fiscal de incentivos

à inovação tecnológica, como é o caso da Alemanha, Estônia, Israel, México, Nova Zelândia, Suécia, entre outros. Porém,

não se pode assegurar que países que não possuem políticas de incentivo fiscal para P&D negligenciam o caráter inovador de

suas indústrias. A Alemanha, por exemplo, é reconhecida mundialmente por suas indústrias, especialmente as relacionadas à

engenharia mecânica, e é fonte constante de inovações tanto em produtos quanto em processos. Tal característica é incentivada

pelo governo através de subsídios governamentais e não por incentivos fiscais.

Como citado, comparações sobre os benefícios são difíceis de serem realizadas, pois dependem de fatores dificilmente

mensuráveis. Um estudo da ITIF – Information Technology and Innovation Foundation faz a seguinte comparação da “generosidade

fiscal” de alguns países em relação aos gastos com P&D.

29

27

Os tipos de incentivos variam de país para país, podendo ser dedução, crédito, depreciação, etc;

Apesar da maioria dos países seguirem o Manual de Frascati, o conceito de inovação tecnológica pode sofrer variações;

-0,2 0 0,2 0,4 0,6

IndiaFrança

PortugalEspanhaCanada

HolandaDinamarca

MalásiaReino Unido

BrasilCoréia do Sul

NoruegaHungria

Africa do SulTurquia

República ChecaAustrália

JapãoTaiwan

ChinaBelgicaIrlandaAustria

ItáliaRussia

SingapuraEUA

EslovêniaGrécia

ChileEslováquia

FinlândiaSuíça

PolôniaIsrael

IndonésiaIslândia

LuxemburgoMéxicoSuécia

Nova ZelândiaAlemanha

-0,2 0 0,2 0,4 0,6

IndiaPortugalEspanha

FrançaDinamarca

MalasiaBrasil

HungriaAfrica do Sul

NoruegaTurquia

Republica ChecaCanadaTaiwan

HolandaChina

BelgicaIrlanda

JapãoAustria

ItáliaAustralia

Reino UnidoRussia

Coréia do SulSingapura

EUAEslovênia

GréciaChila

EslováquiaFinlândia

SuíçaPolônia

IsraelIndonésia

IslândiaLuxemburgo

MéxicoSuécia

Nova ZelândiaAlemanha

Fonte: ITIF – Information Technology and Innovation Foundation, Julho 2012.

Observa-se que apesar de haver diversos países com alta “generosidade fiscal”, não se pode inferir necessariamente que estes

são os países que mais investem em P&D, como é o caso do Brasil e África do Sul, por exemplo. Os Estados Unidos, por exemplo,

que não têm a política de incentivos fiscais mais generosa, é um dos países que mais investem em inovação tecnológica.

Assim, podemos concluir que não há uma relação direta entre uma “generosa” política de incentivos fiscais e o aumento dos

investimentos em P&D. Fato é que, os estímulos fiscais funcionam como um dos instrumentos fundamentais para o aumento dos

investimentos em P&D, porém ainda sim é necessária a criação e consolidação de uma política de inovação bem estruturada e

adequada às necessidades econômicas e estratégicas e, ao nível de maturidade de cada país.

Gráfico 1 – Incentivo Fiscal Relativo os Dispêndios em P&D na dedução do

Imposto de Renda para MPMEs

Gráfico 2 – Incentivo Fiscal Relativo os Dispêndios em P&D na dedução do Imposto

de Renda para Grandes Empresas

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Como destaques finais têm-se:

•Os tipos de incentivos variam de país para país, podendo ser dedução, crédito, depreciação, etc;

•Apesar da maioria dos países seguirem o Manual de Frascati, o conceito de inovação tecnológica pode sofrer variações;

•Alguns países determinam um montante máximo para utilização dos benefícios;

•A forma de acesso aos incentivos normalmente são: automática, com aprovação do governo ou via edital;

•Alguns países dão maiores incentivos conforme o porte da empresa;

•Os tipos de gastos beneficiáveis são variáveis, sendo que os com recursos humanos são praticamente uma unanimidade.

É de consenso geral que Pesquisa e Desenvolvimento representam a espinha dorsal de uma economia globalmente competitiva

e baseada no conhecimento. Além de culminar em inovações, o P&D é responsável por criar várias oportunidades de trabalho,

aumentar a eficiência das tecnologias correntes, dentre outros benefícios.

Sendo assim, deve-se priorizar o investimento em P&D considerando-o o elemento principal do processo de inovação, em

um mundo em constante evolução. Como bem dito pelo economista Gary S. Becker em 2010, apesar da maioria dos projetos

de pesquisa desenvolvidos falharem, quando eles tem sucesso, os benefícios trazidos para a sociedade são suficientemente

grandes para que se invista em P&D.21

21 An Economic Growth and Deficit Reduction Agenda for Congress and the President. Disponível em: http://www.becker-posner-blog.com/2010/11/an-economic-growth-and-deficit-reduction-agenda-for-congress-and-the-president-becker.html.

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