SISCOSERV

Grupo de Assuntos Tributários

Alto Tietê

MOGI DAS CRUZES, 28 DE MAIO DE 2015

Jane Pinho

Objetivos dos Gestores do

Siscoserv

Fiscalização de

contribuintes

Cruzamento com outras

fontes de dados da RFB

Aumento da

arrecadação

Aprimoramento das

ações de estímulo,

formulação,

acompanhamento e

aferição das políticas

públicas

Orientação de estratégias

empresariais

SCS/MDIC

RFB/MF

Obrigações Tributárias

Art. 113 - CTN

Principal – Contribuinte tem por dever o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária (multa em dinheiro) – Surge em decorrência de fato gerador e extingue-se com o crédito tributário dela decorrente.

Acessória – Contribuinte tem por dever fazer ou não fazer alguma coisa ou permitir que ela seja feita pelo Fisco, no interesse da arrecadação ou da fiscalização.

Visão da RFB sobre o Siscoserv: Obrigação Acessória

SISCOSERV/NBS – MARCO REGULATÓRIO

Lei nº

12.546/2011

- Autoriza a

criação da NBS.

- Institui a

obrigação de

prestar

informações ao

MDIC

Portaria MDIC Nº 113/2012

- Define a NBS como o classificador

dos serviços, dos intangíveis e das

outras operações;

- Estabelece a forma, o prazo e as

condições do registro, bem como as

situações de dispensa.

- Prevê que as pessoas obrigadas a

registrar deverão indicar a utilização

de mecanismos de apoio pela

vinculação destes à prestação de

informações ao MDIC e que os

órgãos com atribuição legal deverão

utilizar essa vinculação para sua

concessão ou reconhecimento e

verificação de adimplemento.

Portaria Conjunta

RFB/SCS

1.980/2012

- Institui o

SISCOSERV.

- Define a NBS como

o classificador para

registro no

SISCOSERV dos

serviços, dos

intangíveis e das

outras operações;

- Estabelece a forma,

o prazo e as

condições do

registro, bem como

as situações de

dispensa.

- Define a gestão

conjunta do

Sistema pela RFB

e SCS/MDIC.IN RFB 1.277/2012

- Institui a obrigação de prestar

informações à RFB.

- Define a NBS como o

classificador dos serviços, dos

intangíveis e das outras

operações;

- Estabelece a forma, o prazo e

as condições do registro, bem

como as situações de dispensa e

as multas aplicáveis.

Portarias Conjuntas

RFB/SCS

- Publica os Manuais

informatizados de

Venda e Aquisição do

Siscoserv

Decreto-Lei nº

1.718/1979, etc.

- Obriga

entidades,

pessoas ou

empresas a

auxiliar a

fiscalização de

tributos sob a

administração do

MF.

Soluções de Consulta

RFB

- Interpretam a

legislação tributária e a

classificação de

Serviços.

São normas

complementares que

orientam o registro

no Siscoserv

Aprovadas por Portaria Conjunta aprovada pelos Secretários da RFB e da SCS

As consecutivas edições visam facilitar o registro

MANUAIS DO SISCOSERV

SISCOSERV – INICIATIVAS NO CONGRESSO

PDC 1056/2013

Dep.

Guilherme

Campos

PSD/SP

Apresentado:

15/07/2013

Arquivado:

31/01/2015

Desarquivado:

04/03/2015

PDC 1660/2014

Dep. Danrlei

de Deus

Hinterholz

PSD/SP

Apresentado:

16/12/2014

Arquivado:

31/01/2015

Desarquivado:

04/03/2015

Objetivam retirar a

RFB da gestão do

Siscoserv

Base legal para a

participação da

RFB não é a Lei

12.546/2011 e sim

o DL 1718/1979

Ao Governo

Federal (MDIC e

MF) interessa a

gestão conjunta

da RFB e SCS no

Siscoserv

Soluções de Consulta RFB (I)

IN RFB

1.396/2013

Regulamenta o

processo de

consulta sobre

interpretação da

legislação tributária

e classificação de

serviços

Efeitos: Contribuinte esclarece dúvidas quanto à

interpretação de determinados dispositivos

da legislação tributária e aduaneira e sobre

classificação de serviços.

Soluções exaradas pela COSIT/RFB têm

efeito erga omnes (vinculante) e respaldam

sujeito passivo que as aplicar,

independentemente de ser consulente.

Consulta formulada por entidade

representativa alcança os associados.

Formulada antes do prazo legal para

recolhimento do tributo, impede a

aplicação de multa até o 30º dia seguinte

ao da ciência da Solução de Consulta.

MODOS DE PRESTAÇÃO PREVISTOS NO GATS/OMC E SISCOSERV

Modo 1 – Comércio Transfronteirço

Serviço prestado por uma empresa

em um país a um consumidor em

outro país.

Exemplos

Módulo Venda:

Serviço vendido via Internet por

empresa brasileira à empresa

domiciliada na China (afiliada ou

não)

Módulo Aquisição:

Serviço de projeto e

desenvolvimento de páginas

eletrônicas realizado nos EUA para

empresa brasileira

Modo 2 – Consumo no Brasil (Módulo venda)

ou Consumo no Exterior (Módulo Aquisição)

Consumidor se desloca ao território

do país onde está o prestador do

serviço

Exemplos

Módulo Venda:

Serviços educacionais presenciais

prestados no Brasil a argentinos


Cirurgia plástica realizada no Brasil

por médico brasileiro em cidadão

americano

Modo 3 – Presença Comercial (Módulo Venda)

Serviços que exigem o

estabelecimento de presença

comercial para serem prestados

Exemplos:

(1) Filial de empresa brasileira de

construção estabelecida no

exterior para execução de obra

(2) Filiais bancárias no exterior de

banco brasileiro

(3) Controlada de empresa

brasileira de comércio varejista

no exterior

Modo 4 – Movimento Temporário de

Profissionais

Prestador de serviço (profissional

independente, contratado de PJ

ou transferido intracorporação) se

desloca ao território do consumidor

para prestar o serviço

Exemplos

Módulo Venda:

Arquiteto brasileiro desloca-se para

desenvolver projeto de arquitetura

em Angola


Técnico americano desloca-se ao

Brasil para fazer manutenção em

equipamento

SISCOSERV

Módulo Venda

(Exportação) –Modos 1, 2 e 4

RVS RF RPCModo 3

Módulo Aquisição(Importação) –

Modos 1, 2 e 4

RAS RP

Estrutura do Sistema

Princípios básicos para caracterização

da obrigatoriedade de registro nos Módulos

Venda e Aquisição do Siscoserv

SERVIÇOS,

INTANGÍVEIS, etc.

NBS

CONTRATO

FORMAL

OU NÃO DE VENDA

OU AQUISIÇÃO

PJ/PF

BRASIL

PJ/PF

EXTERIOR

DINHEIRO, OU A

TÍTULO GRATUITO,

INCLUINDO DESPESAS

SUBCONTRATADO

BRASIL/EXTERIOR

Modo 1 – Comércio

Transfronteiriço

Modo 2 – Consumo no

Brasil (Venda) ou no

Exterior (Aquisição)

Modo 4 – Mov. Temp.

Pessoas Físicas

O QUE REGISTRAR NOS MÓDULOS VENDA

E AQUISIÇÃO DO SISCOSERV?CÓDIGOS EM 9 DÍGITOS DA NBS PARA:

Serviços: serviços jurídicos, de contabilidade e de auditoria; serviços deengenharia; serviços de despachantes aduaneiros; serviços de construção;serviços de transporte de cargas; serviços de concessão de crédito; serviçosde pesquisa e desenvolvimento; serviços de consultoria; serviços deauditoria; serviços de gerenciamento de redes; serviços fotográficos; serviçosde arquitetura e serviços de saúde humana.

Intangíveis: licenciamento de patentes e de marcas; exploração de direitossobre cultivares; licenciamento de direitos de autor; franquias; cessão dedireitos de autor e direitos conexos; e cessão de direitos sobre a propriedadeindustrial.

Outras Operações que Produzam Variações no Patrimônio: Envolvemsimultaneamente a prestação de serviço e o fornecimento de mercadoriacom incidência de ICMS e ISS. Ex: fornecimento de refeições; arrendamentomercantil operacional de máquinas e equipamentos; fornecimento debebidas em bares e cervejarias (sem deter a propriedade dos bens),arrendamento mercantil financeiro de máquinas e equipamentos.

Exemplos de serviços a serem registrados no

Siscoserv

1 – Serviço de corretagem de ações prestados a cliente na Colômbia por empresa

corretora no Brasil.

2 – Treinamento de engenheiro num centro técnico localizado nos Estados Unidos.

3 – Manutenção de nosso computador central, que está em São Paulo, feita por

empresa americana, que enviou dois técnicos ao nosso centro de computação.

4 – Compra da chave de programa, através da internet, por meio de cartão da

empresa brasileira.

5 – Empréstimo feito por banco inglês a empresa brasileira. E os juros pagos (irão

para o SISCOSERV)?

Prazos Registros no Siscoserv (i)

PRAZO PARA INCLUSÃO DO RVS/RAS - Até o último dia útil do mês

subsequente à data de início da prestação do serviço.

Prorrogações Portaria Conjunta RFB/SCS 1908, de 2012:

Até 31/12/2013, o prazo para o RVS/RAS foi estendido até o

último dia útil do 6º (sexto) mês subsequente à data de início da

prestação do serviço; e

De 01/01/2014 até 31/12/2015, o prazo para o RVS/RAS será até

o último dia útil do 3º (terceiro) mês subsequente à data de

início da prestação do serviço.

Prazos Registros no Siscoserv (ii)PRAZO PARA INCLUSÃO DO RF/RP – Existem dois prazos possíveis:

RF - Registro de Faturamento (requer emissão de Nota Fiscal,

exceto naqueles casos não permitidos pela legislação)

Último dia útil do mês subsequente ao mês onde ocorreu o

faturamento.

Se o faturamento foi realizado antes do RVS, então o RF deverá

ser feito até o último dia do mês subsequente ao mês do registro

do RVS.

RP - Registro de Pagamento (por exemplo: data de emissão do BL)

Último dia útil do mês subsequente ao mês onde ocorreu o

pagamento.

Se o pagamento foi realizado antes do RVS, então o RP deverá ser

feito até o último dia do mês subsequente ao mês do registro do

RAS.

Operações Especiais Relevantes –

Módulo Aquisição- Operação com data de conclusão indeterminada

- Operação iniciada sem que o valor esteja definido

- Operação envolvendo gastos pessoais no exterior por pessoas físicas residentes noBrasilInstruções específicas para preenchimento dessas operações:I – Nome do Vendedor e Endereço do Vendedor, NIF - inserir a expressão: “DIVERSOS”;II – Valor da Operação: informar a somatório dos valores relacionados às operaçõescujarealização ocorreu no mês de referência;III – Data de Início e Data de Conclusão: informar o primeiro e o último dia do mês dereferência.Instruções específicas para preenchimento do RP nessas operações:I – Data do Pagamento: informar o último dia do mês;II – Valor do Pagamento: informar o somatório do valor pago no mês;III – Número do Documento, inserir a expressão: “DIVERSOS”.

Operações Especiais Relevantes –

Módulo VendaMÓDULO VENDA:

- Operação com data de conclusão indeterminada

- Operação iniciada sem que o valor esteja definido

- Operação com pessoas físicas residentes no exterior mediante consumo no Brasil

Instruções específicas para preenchimento do RVS nessas operações:

I – Nome do Adquirente e Endereço do Adquirente, NIF - inserir a expressão: “DIVERSOS”;

II – Valor da Operação: informar o somatório dos valores relacionados às operaçõescuja realização ocorreu no mês de referência;

III – Data de Início e Data de Conclusão: informar o primeiro e o último dia do mês dereferência.

Instruções específicas para preenchimento do RF nessas operações:

I – Data da Fatura: informar o último dia do mês;

II – Valor da Fatura: informar o somatório do valor faturado no mês;

III – Número da NF de Serviço ou documento equivalente: inserir a expressão:“DIVERSOS”

Princípios básicos para caracterização

da obrigatoriedade de Registro de Presença

Comercial no Siscoserv – Módulo Venda

SERVIÇOS,

INTANGÍVEIS, etc.

NBS Principal

PJ

BRASIL

RECEITA ANUAL TOTAL

DE VENDAS

Modo 3 – Presença

Comercial no Exterior

(Venda)

CONSTITUIÇÃO

DE AFILIADA

EXTERIOR

FILIAL,

SUCURSAL OU

CONTROLADA

Registro de Presença Comercial - RPC

PRAZO PARA REGISTRO DO RPC:

Anualmente, a partir de 2014, em relação ao ano-calendário anterior, até o último dia útil do mês de junho do ano

subsequente à realização de operações por meio da presença comercial.

RESPONSÁVEL PELO RPC:

Pessoa jurídica domiciliada no Brasil que mantenha filial, sucursal ou controlada domiciliada no exterior para a

prestação de serviços, transferência de intangíveis ou realização de outras operações que produzam variações no

patrimônio.

O QUÊ DEVE SER REGISTRADO?

Receita anual total de venda de serviço obtida por meio do estabelecimento de presença comercial no exterior.

NBS mais representativas da receita anual total com a venda de serviço (código em nível de posição)

Caso a PJ brasileira mantenha mais de uma filial, sucursal ou controlada, a receita anual total deverá ser

discriminada mediante um RPC para cada uma delas.

Controlada – Sociedade na qual a controladora, diretamente ou através de outras controladas, é titular de direitos

de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a

maioria dos administradores.

O QUE DEVO REGISTRAR NO MÓDULO VENDA –

Registro de Presença Comercial DO

SISCOSERV?

PRINCIPAL NBS EM NÍVEL DE POSIÇÃO (5 DÍGITOS) PARA:

Serviços: serviços jurídicos, de contabilidade e de auditoria; serviços deengenharia; serviços de despachantes aduaneiros; serviços de construção;serviços de transporte de cargas; serviços de concessão de crédito; serviçosde pesquisa e desenvolvimento; serviços de consultoria; serviços deauditoria; serviços de gerenciamento de redes; serviços fotográficos; serviçosde arquitetura e serviços de saúde humana.

Intangíveis: licenciamento de patentes e de marcas; exploração de direitossobre cultivares; licenciamento de direitos de autor; franquias; cessão dedireitos de autor e direitos conexos; e cessão de direitos sobre a propriedadeindustrial.

Outras Operações que Produzam Variações no Patrimônio: Envolvemsimultaneamente a prestação de serviço e o fornecimento de mercadoriacom incidência de ICMS e ISS. Ex: fornecimento de refeições; arrendamentomercantil operacional de máquinas e equipamentos; fornecimento debebidas em bares e cervejarias (sem deter a propriedade dos bens),arrendamento mercantil financeiro de máquinas e equipamentos.

NOMENCLATURA BRASILEIRA DESERVIÇOS, INTANGÍVEIS E OUTRASOPERAÇÕES QUE PRODUZAMVARIAÇÕES NO PATRIMÔNIO –VERSÃO 1.1

NOTAS EXPLICATIVAS DA NBS –VERSÃO 1.1

Permite a

identificação

precisa do serviço

sob a ótica de

produto e não de

atividade

econômica

Elemento

subsidiário para a

correta

interpretação da

NBS

Nomenclatura Brasileira de Serviços, Intangíveis e Outras Operações que

Produzam Variações no PatrimônioArt. 25, Lei 12.546/2011 e Decreto nº 7708/2012

Estruturação do Código da NBS

Estudos de Caso – Siscoserv: Fretes e Agentes de

Carga

Capítulo

da NBS

Descrição do Capítulo Início do registro

Capítulo 5 Serviços de transporte de cargas 01/04/2013

Capítulo 6 Serviços de apoio aos transportes 01/04/2013

Enquadramentos de Mecanismos

de Apoio no Módulo Aquisição:Redução a Zero da Alíquota do IR (Lei nº 9481, de 1997)

Rendimentos auferidos no País por residentes ou domiciliados no exterior na

hipótese de: Receitas de fretes, afretamentos, alugueis ou arrendamentos de

embarcações marítimas ou fluviais ou de aeronaves estrangeiras, feitos por

empresas, desde que tenham sido aprovados pelas autoridades competentes,

bem assim os pagamentos de aluguel de contêineres, sobrestadia e outros

relativos ao uso de serviços de instalações portuárias.

Valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos para o exterior

pelo exportador brasileiro, relativos às despesas de armazenagem, movimentação

e transporte de carga e emissão de documentos realizadas no exterior.

Fonte: 9ª Edição dos Manuais do Siscoserv, Portaria Conjunta RFB/SCS nº 43, de 2015

Caracterização do Frete nos

Modos de Prestação GATS/OMC:

MÓDULO VENDA:

MODO 1 – Comércio Transfronteiriço - Serviço prestado do território de um país ao território de outro país, por residente ou domiciliado no Brasil a residente e domiciliado no exterior

Ex: Serviços de transporte internacional de cargas prestado por empresa domiciliada no Brasil a empresa domiciliada no exterior. MODO 2 – Consumo no Brasil: Serviço prestado por residente ou domiciliado no Brasil e consumido no território brasileiro por residente ou domiciliado no exterior.Ex: Serviços de manuseio de cargas e contêineres prestados no Brasil a pessoa

jurídica domiciliada no exterior.


Caracterização nos Modos de

Prestação GATS/OMC:MÓDULO AQUISIÇÃO:

MODO 1 – Comércio Transfronteiriço - Serviço adquirido do território de um país ao território de outro país, por residente ou domiciliado no Brasil e prestado por residente e domiciliado no exterior.Ex: Serviços de transporte internacional de cargas prestado por empresa domiciliada no exterior a empresa domiciliada no Brasil.

MODO 2 – Consumo no Exterior: Serviço prestado por residente ou domiciliado no exterior e consumido no território de outro país por residente ou domiciliado no Brasil.Ex: Serviços de manuseio de cargas e contêineres prestados no exterior a pessoa jurídica domiciliada no Brasil.


Soluções de Consulta Balizadoras do Registro

de Frete no Siscoserv sob a Ótica RFB

Obrigatoriedade de Registro

depende do Incoterm pactuado

entre comprador e vendedor, exceto

conta e ordem e encomenda

Responsabilidade do Registro

no Transporte de Carga e

Agenciamento de Frete

Nº 106, SRRF/Disit

DOU 03/07/2013

Nº 257, COSIT

DOU 02/10/2014

Nº 102, COSIT

DOU 27/04/2015

Convalida o

entendimento

dos Manuais de

que os fretes

devem ser

registrados por

não serem

incorporados às

mercadorias

Inter-partes

Erga omnes

Erga omnes

Conclusões da SC 106/2013 (I) Obrigatoriedade do Registro no Siscoserv depende do Incoterm:

Frete adquirido

de residente ou

domiciliado no

exterior

Serviços prestados por residentes e

domiciliados no exterior, a partir do

ponto em que sua contratação e

pagamento são da

responsabilidade do importador

residente ou domiciliado no País

(pág. 9 da SC 106/2013):Frete Incoterm EXW, FCA, FAZ e

FOB

Serviços prestados por residentes e

domiciliados no País, a partir do

ponto em que sua contratação e

pagamento são da

responsabilidade do importador

residente ou domiciliado no

Exterior (pág. 10 da SC 106/2013):Frete Incoterm EXW, FCA, FAZ e

FOB

Frete vendido a

residente ou

domiciliado no

exterior

Quadros de Responsabilidades

Convencionadas no Incoterms

Fonte: SECEX/MDIC = “Aprendendo a Exportar”

Conclusões da SC 106/2013 (II)

Responsabilidade do

registro do Adquirente ou

Importador, cada qual

pelos serviços conexos que

contratar da PJ domiciliada

no exterior.

Responsabilidade do

registro dos serviços

conexos é do importador,

não do encomendante.

IMPORTAÇÃO

POR CONTA E

ORDEM

IN SRF 225/2002

IMPORTAÇÃO

POR

ENCOMENDA

Agente de Carga - §1º, art. 37,

Decreto-Lei 37, de 1966

Art. 37. (...)

§ 1º O agente de carga, assim consideradoqualquer pessoa que, em nome do importador oudo exportador, contrate o transporte de mercadoria,consolide ou desconsolide carga e preste serviçosconexos, e o operador portuário, também devemprestar as informações sobre as operações queexecutem e as respectivas cargas. (Redação dadapela Lei nº 10.833, de 29.12.2003)

Principais Conclusões da SC 257/2014 (I)

Agente de

Carga, atuando

como

representante

do importador

“ 20.2.3 É do importador a

obrigação de informar no

Siscoserv a tomada do

serviço de transporte junto a

prestador domiciliado no

exterior (claro, conforme o

Incoterm adotado)”

Comprovação

de Valor a ser

declarado

“19.2 Omissis ..., “o conhecimento

deve ser admitido como

comprovante do pagamento

efetuado pelo tomador do

serviço”

“18 Omissis..., “o valor a informar é

o montante total transferido,

omissis..., ou entregue ao

prestador, incluídos os custos

incorridos, necessários para a

efetiva prestação.

Principais Conclusões da SC 257/2014 (II)

Agente de

Carga,

prestando

serviços conexos

ao transporte

“20.2.2 O serviço de representação e

os serviços auxiliares conexos ao

transporte são passíveis de registro no

Siscoserv, quando prestados pelo

agente para pessoa residente ou

domiciliada no exterior, omissis ...”

“20.2.4 O valor a ser registrado é

aquele recebido como

contraprestação pelo serviço fornecido

ao representado, omissis..., mesmo se a

percepção de tal valor se der pela

retenção de um montante a título de

comissão, quando o tomador efetua o

pagamento ao transportador efetivo

ou consolidador por meio de

representante.”

Comprovação

e Valor a ser

declarado

Principais Conclusões da SC 102/2015 (I)

4)“Manuais preveem 5 modos de pagar: (a)

entrega: a data do recebimento do numerário

pelo beneficiário; (b) remessa: a data da

contratação da operação de câmbio; (c)

transferência: data da transmissão da quantia

(desde que não se configure nem entrega nem

remessa; (d) crédito: a data do registro contábil

efetuado pelo pagador, pelo qual o valor é

colocado, incondicionalmente, à disposição do

recebedor; e (e) emprego: data em que o valor

é aplicado por conta e ordem do beneficiário. ”

Estabelecimento

de 5 Modos de

Pagar

Obrigatoriedade

do Registro

“Os serviços de frete relacionados às

operações de comércio exterior de

bens serão objeto de registro no

Siscoserv, por não serem incorporados

aos bens e mercadorias (escapando,

portanto, à hipótese de dispensa

prevista no art. 1º, §2º, da IN RFB

1277/12).

Entendimento expresso na SC 102/2015 (item 9):

“a) Se o agente de carga emitir o conhecimento de carga, então assumirá a obrigação detransportar perante seu cliente, ou seja, será o prestador do serviço de transporte, mesmo

que não seja operador de veículo (deverá, portanto, providenciar alguém que,

efetivamente, realize o transporte). Neste caso, sendo ambos, importador/exportador e

agente de carga domiciliados no Brasil, não há, para o primeiro, a obrigação de informar

no Siscoserv.

b) Porém, se o agente de carga atuar apenas como representante doimportador/exportador, agindo em nome deste, na contratação dos serviços de transporte,

e relacionados, de prestadores domiciliados no exterior, então será do consulente a

obrigação de informar no Siscoserv.”

Equívocos veiculados na internet: “Siscoserv – Receita Federal confirma que o

Incoterms possuem relação com Siscoserv”

MATÉRIA COMENTÁRIO BASE LEGAL

Foi publicada a Solução de Consulta nº 4.012, de23 de fevereiro de 2015, que diz:

A referida SC, emitida pela 4ª. Região Fiscal (PE, RN,

PB e AL) foi derrogada pela Solução de ConsultaCOSIT nº 102/2015, publicada em 27/4/2015.

Art. 9º da Instrução Normativa COSIT 1.396/2013: “A

Solução de Consulta COSIT e a Solução de

Divergência, a partir de sua data de publicação, têm

efeito vinculante no âmbito da RFB, respaldam o

sujeito passivo que as aplicar, independentemente deser o consulente(...)”

(...) Por consequência, será do importador (se

residente ou domiciliado no Brasil) a obrigação

de informar no Siscoserv a tomada do serviço de

transporte junto a prestador (transportador ou

consolidador), quanto esse último for residente

ou domiciliado no exterior, em concordância

com a prática comercial (Incoterm) adotada natransação (....)

ERRADO. Desde sua 1ª. Edição em 2012, os Manuais

do Siscoserv (aprovada por Portaria Conjunta

RFB/SCS), estabelecem que:

“Os serviços de frete, seguro e de agentes externos,

bem como demais serviços relacionados às

operações de comércio exterior de bens e

mercadorias, serão objeto de registro no Siscoserv,

por não serem incorporados aos bens e

mercadorias.”

A SC 102/2015 prevê em sua ementa:

“Os serviços de frete relacionados às operações às

operações de comércio exterior de bens serão

objeto de registro no Siscoserv, por não serem

incorporados aos bens e mercadorias (escapando,

portanto, à hipótese de dispensa prevista no art. 1º,

§2º, da IN RFB 1277/2012)

Portaria Conjunta RFB/SCS nº 43, de 8 de janeiro de

2015 que aprovou a 9ª. Edição dos Manuais de

Venda e Aquisição do Siscoserv;

Solução de Consulta COSIT/RFB 102/2015, publicadaem 27/4/2015.



Desta forma, a própria Receita Federal entende

que os Incoterms têm relação com o Siscoserv.

Seguir estes entendimento (sic) fará com que

importadores e exportadores deixem de efetuar

registros desnecessários e economizem dinheiro

com isso (estudos internos levantaram que

empresas tem –sic gasto 50% a mais com registros,

registrando fretes relacionados com todos os

Incoterms!). Afora que minimizarão os riscos de

serem multados em 3% sobre o valor de cadaoperação por registros equivocados.

ERRADO. Posto que não observa os Manuais do

Siscoserv (que são normas complementares aos

registros) e à Solução COSIT 102/2015 que é erga

omnes (i.e. tem efeito vinculante no contexto não

só das regiões fiscais como também dos

contribuintes).

De fato, havia uma antinomia de alguns atos da

RFB (em especial as Soluções de Consulta nº

106/2013 e 4012/2015 emitidas por regiões fiscais) e

a Solução de Consulta COSIT 257/2014, as quais

condicionavam o registro do Siscoserv aos

Incoterms, mas essa divergência foi sanada com a

publicação da SC COSIT 102/2015.

Até abril/2015, a ausência de registro de frete com

base nos Incoterms poderá ser defensável sob a

alegação dos atos colidentes acima citados. Mas,

após esta data não mais se poderá defender essa

posição, acarretando multas a quem não registrar.





Logicamente que este é um entendimento da

Receita Federal que vincula apenas o consulente,

mas serve para balizar os casos dos demais

contribuintes. Porém os contribuintes deverão

sempre formalizar pedidos de consulta de

interpretação de legislação tributária para saberemquais as obrigações que deverão respeitar.

ERRADO. As soluções 106/2013 e 4012/2015

poderiam balizar os demais contribuintes até abril

de 2015, mas não mais após esta data com o

advento da SC COSIT 102/2015.

A afirmação tenta vender serviços de consultoria

para elaboração de consultas tributárias, qu

resultariam prejudicada, pois a matéria já foiregulada pela Solução COSIT/RFB 102/2015.







Assim sendo, temos o entendimento de que nas

importações os importadores devem registrar

somente a aquisição de fretes internacionais na

condição collect. Já nas exportações, os

exportadores brasileiros deverão registrar as

aquisições de frete na condição prepaid. Isto

porque nestes casos, e somente nestes casos, são

os importadores e exportadores os efetivoscontratantes do frete internacional.

ERRADO, pois todos os fretes

independentemente do Incoterms

ou de serem collect ou prepaid

deverão ser registrados no Siscoserv,

em conformidade com a legislação

em vigor.

Portaria Conjunta RFB/SCS nº 43, de 8

de janeiro de 2015 que aprovou a 9ª.

Edição dos Manuais de Venda e

Aquisição do Siscoserv;

Solução de Consulta COSIT/RFB

102/2015, publicada em 27/4/2015.

Já nos casos de importações na condição prepaid

ou exportações na condição collect, como os

contratantes e pagadores de frete são os

domiciliados no exterior, isso exime os brasileirosda obrigação do registro na aquisição de frete.

ERRADO, pois são obrigatórios os

registros no Siscoserv referentes à

aquisição por residente ou

domiciliado no País, de serviços

(incluindo de fretes), de residente ou

domiciliado no exterior.

Portaria Conjunta RFB/SCS nº 43, de 8

de janeiro de 2015 que aprovou a 9ª.

Edição do Manual de Aquisição do

Siscoserv (pág. 4);

Lembremos que os importadores e exportadores

jamais vendem frete. Se fossem vendedores de

frete teriam que possuir em seu objeto social a

venda de frete como atividade comercial e

CNAE’s correspondentes à esta atividade

específica. Afora serem tributados por talatividade.

A afirmativa é irrelevante nesta

análise.

Nihil.

Para concluir:

Há ainda uma outra importante questão: os Incoterms e o SISCOSERV. A Solução de

Consulta COSIT nº 102, de abril de 2015, pôs fim à seguinte ideia romântica: os fretes

serão registrados no SISCOSERV conforme os Incoterms da importação ou exportação

ou ainda se o frete foi prepaid ou collect.

A verdade é que o frete não se incorpora a mercadoria e isto se encontra nosManuais do SISCOSERV desde julho de 2012! O que a mencionada Solução de

Consulta fez foi corrigir as antinomias exaradas pela Receita Federal nas Solução de

Consulta SRRF/9ªRF nº 106, de 2013, e Solução de Consulta COSIT nº 257, de 2014, que

dava uma orientação errada aos contribuintes.

Dessa maneira, por exemplo, se há importação de mercadoria CFR ou CPT, onde o

exportador no exterior comprou frete e enviou a mercadoria para o importador

brasileiro, então este importador deverá declarar a aquisição do frete desse

exportador, domiciliado no exterior. Mutatis mutandis o mesmo se aplica à

exportação.

Siscoserv – Quando Registrar (equívocos da Internet) COMENTÁRIOS DALSTON CONSULTORIA

TIPOS DE FRETE

FRETE PREPAID FRETE

COLLECT

EXW –

MULTIMODAL - COLLECT

Fique claro: os incoterms não têm efeito sobre a declaração no SISCOSERV,

como bem ensinam os Manuais deste sistema desde 31 de julho de 2012.Lembra-se ainda que tais Manuais forma aprovados pela própria ReceitaFederal. Os entendimentos equivocados surgiram a partir de interpretaçõeserradas feitas por duas Solução de Consulta (a nº 106, de 2013, da 9ª RegiãoFiscal, e nº 257 da COSIT, em 2014). Essas Soluções de Consulta foram“derrogadas” no que tange aos fretes pela Solução de Consulta COSIT nº

102, de 2015. PORTANTO, TUDO QUE SE TEM FALADO SOBRE OS INCOTERMS E

OS TIPOS DE FRETES QUE DEVEM SER DECLARADOS NO SISCOSERV ESTÁERRADO.

Importação não sim sim ERRADO: Todos os fretes devem ser registrados por não serem incorporados amercadorias, desde que a aquisição tenha sido feita de residente oudomiciliado no exterior.Base Legal: 9ª. Edição do Manual de Aquisição do Siscoserv, aprovado pelaPortaria Conjunta nº 43/2015 e Solução Cosit nº 102, de 27/04/2015.

Exportação sim não não ERRADO: Todos os fretes devem ser registrados por não serem incorporados amercadorias, desde que a venda tenha sido feita a residente ou domiciliadono exterior.Base Legal: 9ª. Edição do Manual de Venda do Siscoserv, aprovado pelaPortaria Conjunta nº 43/2015 e Solução Cosit nº 102, de 27/04/2015.

INCOTERMS CFR, CPT, CIP,CIF, DDU, DDP, DAT (prepaid)

EXW, FOB, FCA, FAS (collect)

Importação não sim ERRADO: Idem ao comentário acima para importaçãoExportação Sim (com

conhecimento de transporte emitido por domiciliado no

exterior)

não ERRADO: Idem ao comentário acima para exportação

Siscoserv – Quando Registrar (equívocos da Internet) COMENTÁRIOS DALSTON CONSULTORIADespesas de viagem

Só no CPF quando acima de US$ 30,000.)

DEPENDE:1º MOMENTO - Viagens entre 1º de outubro de 2012 até 9 de setembro de 2013: quem arca com a viagem é a empresa; que declara no SISCOSERV é a empresa; e quem suporta penalidades relativas ao SISCOSERV também é a empresa. 2º MOMENTO - Viagens entre 10 de setembro de 2013 até a presente data: quem arca com a viagem é a empresa; que declara no SISCOSERV é o empregado que viajou; e quem suporta penalidades relativas ao SISCOSERV é o empregado que viajou.

Reembolso de despesas

não ERRADO. “Para o Siscoserv é considerado como valor comercial das operações o valor bruto pactuado entre as partes adicionado de todos os custos necessários para a efetiva prestação do serviço. Estes valores deverão ser considerados no mesmo código NBS da operação final.Exemplo: Empresa (A) domiciliada no Brasil, adquire um serviço da empresa (B) envia uma nota de despesa solicitando reembolso de transportes, alimentação e hospedagem, entre outros custos incorridos durante a prestação desse serviço. ”Ref.: Página 24 Manual de Aquisição do Siscoserv aprovado pela Portaria Conjunta 43/2015.

IMPORTAÇÃO POR CONTA E ORDEM

Adquirente quem registra e não o encomendante.

CERTO. Base legal: Solução de Consulta nº 106 – SRRF09/Disit, de 10/06/2013

IMPORTAÇÃO POR ENCOMENDA

Importador é quem registra e não o encomendante.

PARCIALMENTE CERTO, nesse caso deve ser esclarecido que o importador não é adquirente,mas aquele que importa para fins de revenda ao encomendante. Base legal: Solução deConsulta nº 106 – SRRF09/Disit, de 10/06/2013

Juros Intercompany

Sim ERRADO, juros não são passíveis de registro no Siscoserv e nem existe classificação na NBSpara os mesmos.

Dividendos Sim ERRADO, dividendos não são passíveis de registro no Siscoserv e nem existe classificação naNBS para os mesmos.

Assinatura de revista

Sim ERRADO, não é um serviço e sim uma mercadoria (Cap. 49 NCM), a não ser que fossevendido um conteúdo eletrônico online como a assinatura de uma revista eletrônica e,nesse caso, seria classificada na NBS: 1.1703.10.00 – Serviço de oferta de livros, jornais,periódicos, diretórios e listas de postagem de acesso imediato (on-line)

Estudo de caso: Viagens a ServiçoOs gastos pessoais no exterior, relativos à aquisição de serviços , efetuados por pessoas físicas residentes no País, que se

desloquem temporariamente ao exterior a serviço de pessoas jurídicas domiciliadas no País, são operações da pessoa física

no Siscoserv (ou seja há dispensa de registro no valor de até US$ 30,000.00 ao mês).

A empresa paga a viagem por inteiro (cartão corporativo, Visa Trade Money, Master Trade Money, travelers cheques ou

dinheiro vivo entregue ao empregado), isto é, paga seus gastos pessoais a aquisição de refeições, hospedagem e

locomoção no exterior em viagens de negócios, de treinamento, missões oficiais, participação em congressos, feiras e

conclaves.

1º MOMENTO - Viagens entre 1º de outubro de 2012 até 9 de setembro de 2013: quem arca com a viagem é a empresa; que

declara no SISCOSERV é a empresa; e quem suporta penalidades relativas ao SISCOSERV também é a empresa.

2º MOMENTO - Viagens entre 10 de setembro de 2013 até a presente data: quem arca com a viagem é a empresa; que

declara no SISCOSERV é o empregado que viajou; e quem suporta penalidades relativas ao SISCOSERV é o empregado que

viajou.

DOIS MOMENTOS TEMPORAIS:

Estudo de caso: Movimento de Profissionais &

Transferidos intracorporação

Deverão registrar operações em Modo 4 no Módulo Venda do Siscoserv:

as pessoas físicas residentes no Brasil, sem vínculo empregatício com pessoa física ou

jurídica residente ou domiciliada no Brasil, quando se desloquem temporariamente a um

país estrangeiro com vistas a prestar um serviço a um residente ou domiciliado no exterior

(por exemplo, os profissionais independentes);

b) as pessoas jurídicas domiciliadas no Brasil que desloquem temporariamente pessoa

física residente no Brasil, com vínculo empregatício ou por meio de terceirização, para a

prestação de serviço a residentes ou domiciliados no exterior (por exemplo, prestadores

de serviços por contrato ou visitantes de negócios).

Não deverão registrar operações em Modo 4 no Siscoserv, as Pessoas Jurídicas domiciliadas

no Brasil que desloquem temporariamente pessoa(s) física(s) para exercerem vínculo

empregatício com Pessoa Jurídica no exterior a ela relacionada (por exemplo, transferido(s)

intracorporação).

ANTINOMIA DOS NORMATIVOS DO SISCOSERV (i)

SERVIÇOS AFETADOS /

OBJETO DA CONSULTA

SOLUÇÃO

CONSULTA

MANUAIS DO SISCOSERV

Responsabilidade

Transporte de Carga e

Agenciamento de Frete

106/2013 9ª Região

Fiscal e 257/2014

COSIT

OBRIGATÓRIO REGISTRO DO FRETE x INCOTERMS

ENQUADRAMENTO DE MECANISMOS DE APOIO

(SUPERADA PELA SC COSIT 102/2015)

Todos os serviços

Transferido

Intracorporação que

passa à condição de não

residente

20/2015 COSIT MODO 3 x OUTROS MODOS DE PRESTAÇÃO

MODO 4 – TRANSFERIDO INTRACORPORAÇÃO

CLASSIFICAÇÃO NBS (SALÁRIO?)

PRINCÍPIOS BÁSICOS DO REGISTRO (NÃO RESIDENTE?)

AJUDA DE CUSTO (FUNCIONÁRIO A SERVIÇO)

Todos os serviços

Rateio de Despesas de

Desembolso entre “pool”

de empresas

21/2015 COSIT OPERAÇÕES ENVOLVENDO REEMBOLSO x OPERAÇÃO

QUE PRODUZA VARIAÇÃO NO PATRIMÔNIO

PRINCÍPIOS BÁSICOS DO REGISTRO (RELAÇÃO

CONTRATUAL x EMPRESA QUE USUFRUI)

Todos os serviços

Escritórios de

Representação no Exterior

32/2015 COSIT MODO 3 x OUTROS MODOS DE PRESTAÇÃO

OBRIGADOS EM MODO 3 – FILIAIS, CONTROLADAS E

SUCURSAIS

ANTINOMIA DOS NORMATIVOS DO SISCOSERV (ii)

Solução de Consulta COSIT 92, de 2014:

“É cediço na doutrina que as antinomias são solucionadas basicamente por três critérios: a hierarquia, a cronologia e a especialidade.”

LEI 9784, art. 53 (Regula o processo administrativo no âmbito da Administração Pública Federal):

“Art. 53. A Administração deve anular seus próprios atos, quando eivados de vício de legalidade, e pode revogá-los por motivo de conveniência ou oportunidade, respeitados os direitos adquiridos.

Norma superior (Portarias

Conjuntas RFB/SCS

Norma inferior

(Soluções de Consulta COSIT)

Critérios de resolução aceitos: hierárquico,

de especialidade e o cronológico. Dentre

eles, o critério prevalente é o hierárquico,

seguido do critério de especialidade.

ANTINOMIA DOS NORMATIVOS DO SISCOSERV (ii)

Portaria Conjunta RFB/SCS nº 1908/2012 e Acordo de Cooperação Técnica nº 36/2008

– Estabelece a gestão conjunta entre a RFB e a SCS do Sistema.

Termo Aditivo nº 2 ao ACT 36/2008, de 2012:

“f) após a entrada em produção do sistema, será constituída comissão composta por três representantes da RFB e três representantes da SCS, indicados e nomeados... omissis

..., com a finalidade de:

I – propor a estratégia geral desta cooperação;

II – alteração dos manuais informatizados do sistema”

Penalidades Siscoserv – Portaria 1908/2012

Com base no art. 57 da MP nº 2158-35 de 2001, com redação dada pela Lei nº 12.873, de 24 de outubro de 2013.

I - por apresentação extemporânea:

a) R$ 500,00 (quinhentos reais) por mês-calendário ou fração, relativamente às pessoas jurídicas que estiverem em início deatividade ou que sejam imunes ou isentas ou que, na última declaração apresentada, tenham apurado lucro presumido oupelo Simples Nacional;

b) R$ 1.500,00 (mil e quinhentos reais) por mês-calendário ou fração, relativamente às demais pessoas jurídicas;

c) R$ 100,00 (cem reais) por mês-calendário ou fração, relativamente às pessoas físicas;

II - por não cumprimento à intimação da Secretaria da Receita Federal do Brasil para cumprir obrigação acessória ou paraprestar esclarecimentos nos prazos estipulados pela autoridade fiscal: R$ 500,00 (quinhentos reais) por mês-calendário;

III - por cumprimento de obrigação acessória com informações inexatas, incompletas ou omitidas:

a) 3% (três por cento), não inferior a R$ 100,00 (cem reais), do valor das transações comerciais ou das operações financeiras,próprias da pessoa jurídica ou de terceiros em relação aos quais seja responsável tributário, no caso de informação omitida,inexata ou incompleta;

b) 1,5% (um inteiro e cinco décimos por cento), não inferior a R$ 50,00 (cinquenta reais), do valor das transações comerciaisou das operações financeiras, próprias da pessoa física ou de terceiros em relação aos quais seja responsável tributário, nocaso de informação omitida, inexata ou incompleta.

§ 3º A multa prevista no inciso I do caput será reduzida à metade, quando a obrigação acessória for cumprida antes dequalquer procedimento de ofício.

§ 4o Na hipótese de pessoa jurídica de direito público, serão aplicadas as multas previstas na alínea a do inciso I, no inciso II ena alínea b do inciso III.

51Penalidades Siscoserv – Ato Declaratório

CODAC nº 19 de 01/07/14 (DOU 03/07/14)

Penalidades e Denúncia

EspontâneaNÃO HÁ A POSSIBILIDADE DE DENÚNCIA ESPONTÂNEA NO CASO DE

ATRASO DO REGISTRO DAS OPERAÇÕES NO SISCOSERV.

TRIBUTÁRIO. MULTA MORATÓRIA. ART. 138 DO CTN. ENTREGA EM ATRASO DA DECLARAÇÃO DE

RENDIMENTOS. 1. A denúncia espontânea não tem o condão de afastar a multa decorrente do atraso

na entrega da declaração de rendimentos, uma vez que os efeitos do artigo 138 do CTN não se

estendem às obrigações acessórias autônomas. Precedentes. 2. Recurso especial não provido. (STJ,

Segunda Turma, RESP - RECURSO ESPECIAL – 1129202, Data da Publicação: 29/06/2010).

Perceba-se que, se fosse possível aplicar o benefício para tais espécies e obrigações, os prazos seriam

desmoralizados, pois o contribuinte poderia deixar para entregar a declaração na semana seguinte ao

termo final, visto que seria praticamente impossível ao Fisco formalizar o início de um procedimento

contra todos os contribuintes em atraso. (ALEXANDRE, Ricardo. Direito tributário esquematizado. 4ª ed.

São Paulo: Método, 2010, p. 361-362).

Fonte: http://www.conteudojuridico.com.br, 26 mar. 2015, às 18:30hs.

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Grata pela atenção!

Jane Alcanfor de PinhoDiretora de Negócios Internacionais

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