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Seite 1 MBA Controles Internos e Compliance MBA Controles Internos e Compliance Fraudes Fraudes e e Erros Erros – Procedimentos Procedimentos Internos Internos Prof. Marcos Prof. Marcos Assi Assi 2009 2009

Fraudes e erros mba trevisan - marcos assi

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MBA Controles Internos e ComplianceMBA Controles Internos e ComplianceFraudesFraudes e e ErrosErros –– ProcedimentosProcedimentos InternosInternos

Prof. Marcos Prof. Marcos AssiAssi

20092009

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Fraude Fraude –– refererefere--se a ato intencional de omissão ou manipulação de transações, se a ato intencional de omissão ou manipulação de transações, adulteração de documentos, registros e demonstrações contábeis.adulteração de documentos, registros e demonstrações contábeis.

(do lat. fraude) S. f. 1. V. logro (2). 2. Abuso de confiança; ação praticada de (do lat. fraude) S. f. 1. V. logro (2). 2. Abuso de confiança; ação praticada de mámá--fé. 3. Contrabando, clandestinidade. 4. Falsificação, adulteração. Golpe. ... fé. 3. Contrabando, clandestinidade. 4. Falsificação, adulteração. Golpe. ... 10. Manobra desonesta, com o fim de enganar, prejudicar, roubar outrem.10. Manobra desonesta, com o fim de enganar, prejudicar, roubar outrem.Fonte: Dicionário da Língua Portuguesa, Aurélio Buarque de Holanda FerreiraFonte: Dicionário da Língua Portuguesa, Aurélio Buarque de Holanda Ferreira

Fraude Ocupacional Fraude Ocupacional -- Uso de um cargo para enriquecimento pessoal por meio Uso de um cargo para enriquecimento pessoal por meio do mau uso ou desvio dos recursos e ativos de uma organização.do mau uso ou desvio dos recursos e ativos de uma organização.

A fraude envolve um ato deliberado e intencional de privar outros de propriedade A fraude envolve um ato deliberado e intencional de privar outros de propriedade ou dinheiro através do uso de astúcia, enganando ou utilizando meios não éticos, ou dinheiro através do uso de astúcia, enganando ou utilizando meios não éticos, geralmente visando benefício próprio ou de outros.geralmente visando benefício próprio ou de outros.Fonte: ACFE “Fonte: ACFE “AssociationAssociation ofof CertifiedCertified FraudFraud ExaminersExaminers””

ErroErro –– refererefere--se a ato nãose a ato não--intencional na manipulação de documentos e na intencional na manipulação de documentos e na elaboração de registros e demonstrações contábeis, que resultem em possíveis elaboração de registros e demonstrações contábeis, que resultem em possíveis incorreções deles. incorreções deles.

O dicionário define Erro como: “Erro.1. Ato ou efeito de errar. 2. Juízo falso; O dicionário define Erro como: “Erro.1. Ato ou efeito de errar. 2. Juízo falso; engano. 3. Incorreção. 4. Desvio do bom caminho”.engano. 3. Incorreção. 4. Desvio do bom caminho”.Fonte: Dicionário da Língua Portuguesa, Aurélio Buarque de Holanda FerreiraFonte: Dicionário da Língua Portuguesa, Aurélio Buarque de Holanda Ferreira

O Triângulo da FraudeO Triângulo da Fraude

•• Motivação e Pressão Motivação e Pressão –– Por desempenho ou problemas pessoais.Por desempenho ou problemas pessoais.

•• Oportunidade Oportunidade –– Ex. “Controles internos ineficazes”, “ausência de monitoração”, “ausência Ex. “Controles internos ineficazes”, “ausência de monitoração”, “ausência de fiscalização e regulamentação.de fiscalização e regulamentação.

•• Racionalização Racionalização –– Justificativa para cometer a fraude; e/ou possibilidade de criar razões/ Justificativa para cometer a fraude; e/ou possibilidade de criar razões/ situações para que o responsável pela irregularidade possa justificar os seus atos. situações para que o responsável pela irregularidade possa justificar os seus atos.

Ex. “Sempre foi feito dessa forma”, “eu desconhecia as regras da empresa”.Ex. “Sempre foi feito dessa forma”, “eu desconhecia as regras da empresa”.

OportunidadeOportunidade

Motivação e PressãoMotivação e Pressão

RacionalizaçãoRacionalização

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�� Apropriação indébita de ativos;Apropriação indébita de ativos;Ex.: furto de dinheiro ou propriedade, relatório de despesas fraudulentos.Ex.: furto de dinheiro ou propriedade, relatório de despesas fraudulentos.

�� Adulteração e falsificação de documentos e de dados financeiros;Adulteração e falsificação de documentos e de dados financeiros;�� Registro de transações sem comprovação;Registro de transações sem comprovação;Ex.: liquidações e/ou pagamentos de clientes.Ex.: liquidações e/ou pagamentos de clientes.

�� Utilização indevida de informações privilegiadas;Utilização indevida de informações privilegiadas;Ex.: licitações fraudulentas, favorecimento.Ex.: licitações fraudulentas, favorecimento.

�� Ato intencional de omissão/ manipulação de transações, registros e Ato intencional de omissão/ manipulação de transações, registros e demonstrações contábeis;demonstrações contábeis;Ex.: manipulação/gerenciamento das receitas e/ou despesas, omissão ou Ex.: manipulação/gerenciamento das receitas e/ou despesas, omissão ou antecipação de registros contábeis.antecipação de registros contábeis.

�� Favorecimento para pagamento de benefícios inelegíveis;Favorecimento para pagamento de benefícios inelegíveis;�� Pagamento de benefícios de renda quando da ocorrência de falecimento do Pagamento de benefícios de renda quando da ocorrência de falecimento do beneficiário;beneficiário;�� Utilização de senha de terceiros.Utilização de senha de terceiros.

Existem várias atividades que pode configurar possíveis atos ilícitos, incluindo Existem várias atividades que pode configurar possíveis atos ilícitos, incluindo as várias modalidades de fraudes, podemos destacar alguns deles:as várias modalidades de fraudes, podemos destacar alguns deles:

ÉÉ possívelpossível eliminareliminar fraudes?fraudes?

AsAs fraudesfraudes sãosão vistasvistas comocomo umum malmal queque podepode existirexistir emem qualquerqualquer tipotipo dedeorganizaçãoorganização..

ProcessosProcessos dede negóciosnegócios bembem definidosdefinidos ee controlescontroles internosinternos sãosão açõesações quequedificultam,dificultam, minimizamminimizam ee atéaté ajudamajudam aa identificaridentificar possíveispossíveis ocorrênciasocorrências dedefraudes,fraudes, masmas dificilmentedificilmente asas fraudesfraudes serãoserão eliminadaseliminadas dasdas empresasempresas..

MesmoMesmo assim,assim, oo investimentoinvestimento parapara oo controlecontrole dede fraudesfraudes valevale aa penapena..

Percepção de FraudePercepção de Fraude

ÉÉ aa capacidadecapacidade dede identificaridentificar ouou perceberperceber aa ocorrênciaocorrência dede fraudesfraudesdentrodentro dede umum determinadodeterminado ambienteambiente ouou universouniverso.. AA ocorrênciaocorrência dedefraudesfraudes emem umauma empresaempresa nãonão significasignifica necessariamentenecessariamente queque elaselassejamsejam percebidaspercebidas pelapela suasua administraçãoadministração..

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ComoComo terter umum programaprograma antianti--fraudefraude efetivo?efetivo?

ÉÉ precisopreciso::

�� ManterManter altaalta qualidadequalidade dodo ambienteambiente dede controlecontrole ee consciênciaconsciência porpor parteparte dosdosusuáriosusuários dede queque eleele éé ativoativo..

�� DiscutirDiscutir explicitamenteexplicitamente oo nívelnível dede tolerânciatolerância aa fraudefraude..

�� ManterManter meiosmeios efetivosefetivos dede comunicaçãocomunicação dede fraudesfraudes parapara osos funcionários,funcionários,conduzindoconduzindo treinamentostreinamentos formaisformais dosdos canaiscanais dede denúnciadenúncia ee expectativaexpectativa dededenúnciadenúncia..

�� DemonstrarDemonstrar capacidadecapacidade dede reaçãoreação rápidarápida ee efetivaefetiva nono processoprocesso dedeinvestigação,investigação, puniçãopunição ee correçãocorreção dede eventuaiseventuais fraudesfraudes ocorridas,ocorridas, assimassim comocomocomunicarcomunicar asas liçõeslições aprendidasaprendidas..

UmUm planoplano antianti--fraudefraude devedeve considerarconsiderar trêstrês fasesfases:: Conhecimento,Conhecimento, AnáliseAnálise eePlanoPlano dede ContingênciaContingência..

ConhecimentoConhecimento

PrincipaisPrincipais objetivosobjetivos

ConhecerConhecer osos pontospontos determinantesdeterminantes sobresobre::

��AspectosAspectos organizacionaisorganizacionais..

��ControlesControles antianti--fraudefraude implementadosimplementados..

��AnáliseAnálise dosdos resultadosresultados obtidosobtidos comcom osos controlescontroles emem funcionamentofuncionamento..

��BensBens físicos,físicos, segurançasegurança patrimonialpatrimonial ee digitaldigital..

��AlémAlém dede técnicastécnicas especiaisespeciais dede controlecontrole ee monitoraçãomonitoração dodo riscorisco dede fraudefraude..

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AnáliseAnálise

Principais objetivosPrincipais objetivos

Aprofundar o conhecimento sobre:Aprofundar o conhecimento sobre:

��Ciclos ou processos de negócios da empresa.Ciclos ou processos de negócios da empresa.

��Controles antiControles anti--fraude implementados.fraude implementados.

��Adequação e eficácia dos controles antiAdequação e eficácia dos controles anti--fraude implementados.fraude implementados.

��Vulnerabilidades à eventos de fraude.Vulnerabilidades à eventos de fraude.

��Além de permitir o planejamento das próximas ações necessárias para Além de permitir o planejamento das próximas ações necessárias para aprimorar os controles antiaprimorar os controles anti--fraude e determinar o nível de tolerância à fraudes fraude e determinar o nível de tolerância à fraudes da empresa.da empresa.

Plano de ContingênciaPlano de Contingência

PrincipaisPrincipais objetivosobjetivos

PromoverPromover adequadaadequada investigaçãoinvestigação dede todatoda ee qualquerqualquer suspeitasuspeita dede fraudefraude quequevenhavenha aa surgir,surgir, oferecendooferecendo tratamentotratamento uniformeuniforme ee independente,independente, visandovisando::

��FortalecerFortalecer aa culturacultura antianti--fraudefraude dada empresaempresa..

��ComunicarComunicar seuseu nívelnível dede tolerânciatolerância àà fraudesfraudes..

��DemonstrarDemonstrar capacidadecapacidade dede reaçãoreação àà fraudesfraudes..

��ObterObter novasnovas informaçõesinformações sobresobre eventuaiseventuais vulnerabilidadesvulnerabilidades àsàs quaisquais aa empresaempresaestáestá expostaexposta..

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MecanismosMecanismos dede ControleControle ee PrevençãoPrevenção::

�� DesenvolvimentoDesenvolvimento dada matrizmatriz dede riscorisco dodo negócionegócio;;

�� ImplementaçãoImplementação dede controlecontrole interno,interno, gerenciamentogerenciamento ee treinamentotreinamento dede equipesequipesdede auditoriaauditoria internainterna;;

�� RevisãoRevisão periódicaperiódica dosdos controlescontroles internos,internos, verificaçãoverificação dede equipeequipe dede auditoria,auditoria,análiseanálise dede riscorisco dede fraudefraude;;

�� RevisãoRevisão dada qualidadequalidade dodo ambienteambiente dede negócio,negócio, enfocandoenfocando aspectosaspectos taistais comocomo::culturacultura empresarial,empresarial, éticaética dodo trabalho,trabalho, revisãorevisão dede funcionários,funcionários, estruturaestrutura dederecursosrecursos humanoshumanos ee controlecontrole dede informaçãoinformação;;

�� AcompanhamentoAcompanhamento ee controlecontrole dede investimentosinvestimentos emem atividadesatividades críticas,críticas, taistaiscomocomo:: construção,construção, logísticalogística ee manutençãomanutenção;;

�� ProgramasProgramas ee semináriosseminários dede treinamentotreinamento antianti--fraudefraude voltadosvoltados parapara equipesequipes dedeauditoriaauditoria;;

�� SemináriosSeminários ee palestraspalestras parapara osos departamentosdepartamentos:: comercial,comercial, financeiro,financeiro,administrativo,administrativo, suprimentosuprimento ee logísticalogística..

Fraudes mais ComunsFraudes mais Comuns

Mais de 80% das fraudes verificadas em empresas envolve desvio de dinheiro.

A menor porcentagem é representada por furto de produtos, corrupção e outras fraudes.

Principais categorias de fraudes ocupacionais:

� Apropriação indevida de receita;� Corrupção;� Relatórios financeiros fraudulentos.

Na média, as apropriações indevidas de receita são as que ocorrem com menorfreqüência, enquanto os relatórios financeiros fraudulentos apresentam as maioresperdas.

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Investigando Fraudes Investigando Fraudes

��DenúnciasDenúncias anônimasanônimas internasinternas ouou externasexternas��AlteraçãoAlteração nono quadroquadro dede funcionáriosfuncionários dada empresaempresa��AuditoriaAuditoria internainterna ouou externaexterna��FornecedoresFornecedores��InvestigaçãoInvestigação policialpolicial

NãoNão háhá investigaçãoinvestigação padrãopadrão parapara fraudesfraudes

CadaCada casocaso devedeve serser analisadoanalisado porpor suassuas própriaspróprias características,características, aa fimfim dede serseradotadaadotada aa melhormelhor estratégiaestratégia dede investigação,investigação, considerando,considerando, ainda,ainda, osos objetivosobjetivosprimordiaisprimordiais dada empresaempresa

PodemPodem serser utilizadasutilizadas entrevistas,entrevistas, análiseanálise documental,documental, períciaperícia grafotécnica,grafotécnica,auditoriaauditoria contábil,contábil, análiseanálise forenseforense computacional,computacional, entreentre outrasoutras alternativasalternativas..

Investigando Fraudes Investigando Fraudes

Entrevistas e indagaçõesEntrevistas e indagações

AA entrevistaentrevista podepode serser utilizadautilizada porpor meiomeio dede declaraçõesdeclarações formais,formais, conversaçõesconversaçõesformaisformais ouou semsem compromissocompromisso..

OO auditorauditor devedeve terter emem mentemente queque asas respostasrespostas obtidasobtidas devemdevem serser avaliadasavaliadas eeexaminadasexaminadas parapara posteriorposterior comprovaçãocomprovação dasdas informaçõesinformações..

DeveDeve--sese atentaratentar parapara aa liberdadeliberdade dodo entrevistadoentrevistado emem prestarprestar informações,informações, bembemcomocomo terter oo cuidadocuidado dede evitarevitar constrangimentosconstrangimentos parapara oo entrevistadoentrevistado ee parapara asaspessoaspessoas envolvidas,envolvidas, minorandominorando osos riscosriscos dede futurasfuturas alegaçõesalegações dede danosdanosmoraismorais..

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Investigando Fraudes Investigando Fraudes

Análise DocumentalAnálise Documental

Exames dos atos formalizados, processos e documentos avulsos, verificação da Exames dos atos formalizados, processos e documentos avulsos, verificação da autenticidade dos documentos.autenticidade dos documentos.

Auditoria contábilAuditoria contábil

Exames grafotécnicosExames grafotécnicos

Pesquisas em cartórios, junta comercial, etc.Pesquisas em cartórios, junta comercial, etc.

Investigando Fraudes Investigando Fraudes

Prova eletrônicaProva eletrônicaDevidoDevido aoao usouso massivomassivo dede computadores,computadores, podepode--sese ee devedeve serser utilizadautilizada evidênciaevidênciaeletrônica,eletrônica, ondeonde asas informaçõesinformações constantesconstantes nono discodisco rígido,rígido, casocaso nãonão sejamsejamprovasprovas emem si,si, sãosão aoao menosmenos umum nortenorte..

AA PrimeiraPrimeira TurmaTurma dodo TribunalTribunal SuperiorSuperior dodo TrabalhoTrabalho (TST)(TST) reconheceureconheceu oo direitodireito dodoempregadorempregador dede obterobter provasprovas parapara justajusta causacausa comcom oo rastreamentorastreamento dodo ee--mailmail dedetrabalhotrabalho dodo empregadoempregado.. DeDe acordoacordo comcom aa decisão,decisão, oo ee--mailmail éé dede propriedadepropriedade dadaempresaempresa ee oo acessoacesso àà internetinternet sese dádá porpor meiomeio dede tecnologiatecnologia oferecidaoferecida pelopeloempregadorempregador..

OO empregadorempregador temtem oo direitodireito ee oo deverdever dede controlarcontrolar essaessa utilizaçãoutilização dede modomodo aapreservarpreservar aa empresa,empresa, oo conjuntoconjunto dede empregadosempregados e,e, eventualmente,eventualmente, terceirosterceiros quequepossampossam serser prejudicadosprejudicados porpor açõesações indevidasindevidas..

ApesarApesar dada licitudelicitude dodo monitoramentomonitoramento dodo ee--mailmail corporativo,corporativo, recomendarecomenda--sese quequenono momentomomento dada contrataçãocontratação dodo empregado,empregado, porpor meiomeio dede termotermo dede ciência,ciência, sejasejaesclarecidaesclarecida aa políticapolítica dada empresaempresa quantoquanto aoao monitoramentomonitoramento dede ee--mailmail ee seusseususosusos permitidospermitidos.. Assim,Assim, nãonão restarárestará qualquerqualquer dúvidadúvida quantoquanto àà suasua finalidadefinalidade ee ààausênciaausência dede privacidadeprivacidade quandoquando dodo envioenvio ee recebimentorecebimento dede correiocorreio eletrônicoeletrônicocorporativocorporativo..

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Investigando Fraudes Investigando Fraudes

BuscaBusca dede documentosdocumentos eletrônicoseletrônicos (coleta(coleta ee análiseanálise dede documentosdocumentos eletrônicoseletrônicos quequepodempodem serser apresentadosapresentados comocomo provasprovas emem umum processoprocesso cívelcível ouou criminal)criminal)..

LevantamentoLevantamento dede provasprovas emem casoscasos dede litígiolitígio (análise(análise dede atividadesatividades ilícitasilícitas ememmeiomeio eletrônicoeletrônico queque podempodem serser aa causacausa parapara litígioslitígios cíveis,cíveis, acusaçõesacusações criminaiscriminais ououprocessosprocessos administrativos,administrativos, atravésatravés dede cópiascópias dede discosdiscos rígidosrígidos ee dede ee--mailsmailscorporativos)corporativos)..

PodemPodem serser recuperadosrecuperados dadosdados eletrônicoseletrônicos queque foramforam eletronicamenteeletronicamente apagadosapagados..

CruzamentoCruzamento dasdas InformaçõesInformações

CotejamentoCotejamento dasdas informaçõesinformações obtidasobtidas dede fontesfontes independentes,independentes, autônomasautônomas eediferentesdiferentes informaçõesinformações

Principais medidas adotadas após a detecção da Fraude:Principais medidas adotadas após a detecção da Fraude:

�� SerSer cautelosocauteloso aoao conduzirconduzir aa investigaçãoinvestigação internainterna..�� RequerimentoRequerimento dede instauraçãoinstauração dede inquéritoinquérito policialpolicial;;�� DemissãoDemissão dosdos envolvidosenvolvidos porpor justajusta causacausa dede acordoacordo comcom oo artart.. 482482 dodo CódigoCódigodede LeisLeis TrabalhistasTrabalhistas::

ArtArt.. 482482,, CLTCLT:: ConstituemConstituem justajusta causacausa parapara rescisãorescisão dodo contratocontrato dedetrabalhotrabalho pelopelo empregadorempregador::a)a) atoato dede improbidadeimprobidade;;b)b) incontinênciaincontinência dede condutaconduta ouou maumau procedimentoprocedimento;;c)c) negociaçãonegociação habitualhabitual porpor contaconta própriaprópria ouou alheiaalheia semsem permissãopermissão dodoempregador,empregador, ee quandoquando constituirconstituir atoato dede concorrênciaconcorrência àà empresaempresa parapara aaqualqual trabalhatrabalha oo empregado,empregado, ouou forfor prejudicialprejudicial aoao serviçoserviço;;d)d) desídiadesídia nono desempenhodesempenho dasdas respectivasrespectivas funçõesfunções;;e)e) violaçãoviolação dosdos segredossegredos dada empresaempresa;;f)f) atoato dede indisciplinaindisciplina ouou insubordinaçãoinsubordinação..

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CódigoCódigo PenalPenal BrasileiroBrasileiroFurtoFurto mediantemediante fraudefraude

ArtArt.. 155155 -- Subtrair,Subtrair, parapara sisi ouou parapara outrem,outrem, coisacoisa alheiaalheia móvelmóvel::

PenaPena -- reclusão,reclusão, dede 11 (um)(um) aa 44 (quatro)(quatro) anos,anos, ee multamulta..

§§ 44ºº -- AA penapena éé dede reclusãoreclusão dede 22 (dois)(dois) aa 88 (oito)(oito) anos,anos, ee multa,multa, sese oo crimecrime éécometidocometido::

IIII -- comcom AbusoAbuso dede confiança,confiança, ouou mediantemediante fraude,fraude, escaladaescalada ouou destrezadestreza;;

ApropriaçãoApropriação IndébitaIndébita

ArtArt.. 168168 -- ApropriarApropriar--sese dede coisacoisa alheiaalheia móvel,móvel, dede queque temtem aa posseposse ouou aadetençãodetenção::

PenaPena -- reclusão,reclusão, dede 11 (um)(um) aa 44 (quatro)(quatro) anos,anos, ee multamulta..

CódigoCódigo PenalPenal BrasileiroBrasileiro

EstelionatoEstelionato

ArtArt.. 171171 -- Obter,Obter, parapara sisi ouou parapara outrem,outrem, vantagemvantagem ilícita,ilícita, emem prejuízoprejuízo alheio,alheio,induzindoinduzindo ouou mantendomantendo alguémalguém emem erro,erro, mediantemediante artifício,artifício, ardil,ardil, ouou qualquerqualqueroutrooutro meiomeio fraudulentofraudulento::

PenaPena -- reclusão,reclusão, dede 11 (um)(um) aa 55 (cinco)(cinco) anos,anos, ee multamulta..

FalsificaçãoFalsificação

ArtArt.. 298298 -- Falsificar,Falsificar, nono todotodo ouou emem parte,parte, documentodocumento particularparticular ouou alteraralterardocumentodocumento particularparticular verdadeiroverdadeiro::

PenaPena -- reclusão,reclusão, dede 11 (um)(um) aa 55 (cinco)(cinco) anos,anos, ee multamulta..

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A Lei A Lei SarbannesSarbannes OxleyOxley (SOX)(SOX)

PensandoPensando emem acabaracabar comcom asas fraudesfraudes contábeis,contábeis, aa leilei foifoi aprovadaaprovada emem 20022002 comcomapoioapoio totaltotal dodo GovernoGoverno americanoamericano ee investidoresinvestidores..

AA legislaçãolegislação éé bastantebastante abrangenteabrangente ee estabeleceestabelece padrõespadrões maismais rígidosrígidos paraparaCompanhiasCompanhias PúblicasPúblicas AmericanasAmericanas ee companhiascompanhias dede capitalcapital abertoaberto..

AA SoxSox focafoca principalmenteprincipalmente aa responsabilidaderesponsabilidade penalpenal dada diretoriadiretoria..

AsAs regrasregras sãosão propostaproposta pelapela SECSEC –– SecuritiesSecurities andand ExchangeExchange CommissionCommission(instituição(instituição equivalenteequivalente àà ComissãoComissão dede ValoresValores Imobiliários)Imobiliários) parapara implementarimplementar asasnovasnovas regrasregras ee assimassim estarestar emem consonânciaconsonância comcom aa LeiLei..

A Lei A Lei SarbannesSarbannes OxleyOxley (SOX) (SOX) -- ObjetivosObjetivos

CriadaCriada parapara dardar transparênciatransparência ee protegerproteger osos investidores,investidores, aa leilei reescreveu,reescreveu,literalmente,literalmente, asas regrasregras parapara aa governançagovernança corporativacorporativa relativasrelativas àà divulgaçãodivulgação eeemissãoemissão dede relatóriosrelatórios financeirosfinanceiros..

SobSob oo textotexto dada Lei,Lei, residereside umauma premissapremissa simplessimples:: aa boaboa governançagovernança corporativacorporativaee asas práticaspráticas éticaséticas dodo negócionegócio nãonão sãosão maismais requintesrequintes –– sãosão leisleis.. EE issoisso nãonãoafetaafeta apenasapenas asas empresasempresas americanasamericanas ouou asas unidadesunidades dessasdessas empresasempresas ememoutrosoutros paísespaíses..

TodasTodas asas empresasempresas queque temtem suassuas açõesações negociadasnegociadas nosnos EstadosEstados UnidosUnidos tambémtambémsofremsofrem oo reflexoreflexo dasdas mudançasmudanças trazidastrazidas pelapela LeiLei..

AA SarbannesSarbannes--OxleyOxley privilegiaprivilegia oo controlecontrole internointerno ee asas formasformas maismais adequadasadequadas dededivulgaçãodivulgação ee emissãoemissão dede relatóriosrelatórios financeiros,financeiros, aumentandoaumentando aa transparênciatransparência nonomundomundo corporativocorporativo ee contribuindocontribuindo parapara oo aumentoaumento dada confiançaconfiança nessenesse setorsetor..

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Avaliação das perdas financeiras:Avaliação das perdas financeiras:

�� PeríciaPerícia contábilcontábil dosdos valoresvalores emem litígio,litígio, apresentandoapresentando oo cálculocálculo financeirofinanceiro;;

�� CálculoCálculo dosdos danosdanos causadoscausados pelapela fraude,fraude, taistais comocomo:: valorvalor presentepresente dosdosrecursosrecursos desviados,desviados, cálculocálculo dodo lucrolucro cessantecessante ee custoscustos dede oportunidadeoportunidade;;

�� RevisãoRevisão independenteindependente dosdos valoresvalores pagospagos aa fornecedoresfornecedores ee parceirosparceiroscomerciaiscomerciais;;

�� RevisãoRevisão independenteindependente dede contascontas aa receberreceber ee conciliaçãoconciliação contábilcontábil;;

�� RevisãoRevisão independenteindependente dosdos contratoscontratos ee cláusulascláusulas comerciaiscomerciais..

PercebePercebe--sese queque estesestes sãosão mecanismosmecanismos importantes,importantes, osos quaisquais asas organizaçõesorganizaçõesdevemdevem considerarconsiderar parapara desenvolverdesenvolver suassuas atividadesatividades dede formaforma segura,segura, oferecendooferecendoconseqüentemente,conseqüentemente, confiançaconfiança aa seusseus clientesclientes ee obter,obter, comcom isso,isso, bonsbons resultadosresultados..

FraudesFraudes nono mundomundoSãoSão váriasvárias asas empresasempresas envolvidasenvolvidas emem escândalosescândalos contábeiscontábeis devidodevido ààocorrênciaocorrência dede fraudesfraudes ee erroserros contábeiscontábeis.. ComoComo exemplos,exemplos, podepode--sese citarcitar oo casocasodada EnronEnron –– companhiacompanhia dede energia,energia, dada Parmalat,Parmalat, dada WorldComWorldCom –– segundasegunda maiormaioroperadoraoperadora dede telefoniatelefonia dede longalonga distânciadistância nosnos EstadosEstados Unidos,Unidos, ee dada CocaCoca--Cola,Cola,todastodas empresasempresas estrangeirasestrangeiras..ConformeConforme notícianotícia divulgadadivulgada nono jornaljornal dada AABNBAABNB (Agosto/(Agosto/20022002),), foramforamdescobertasdescobertas váriasvárias fraudesfraudes contábeiscontábeis emem balançosbalanços dede empresasempresas americanas,americanas,divulgadasdivulgadas nosnos principaisprincipais jornaisjornais dodo mundomundo.. FoiFoi publicadapublicada umauma relação,relação, ememordemordem alfabética,alfabética, contendocontendo asas 1010 empresasempresas queque apresentaramapresentaram asas maioresmaioresfraudesfraudes contábeiscontábeis dodo mundomundo::

11 -- ADELPHIAADELPHIA (EUA)(EUA)22 -- BANCOBANCO DODO NORDESTENORDESTE DODO BRASILBRASIL (BRASIL)(BRASIL)33 -- BANCOBANCO NACIONALNACIONAL (BRASIL)(BRASIL)44 -- ENRONENRON (EUA)(EUA)55 -- ENTERASYSENTERASYS NETWORKSNETWORKS (EUA)(EUA)66 -- GLOBALGLOBAL CROSSINGCROSSING (EUA)(EUA)77 -- TYCOTYCO INTERNACIONALINTERNACIONAL (EUA)(EUA)88 -- VIVENDIVIVENDI (FRANÇA)(FRANÇA)99 -- WORLDCOMWORLDCOM (EUA)(EUA)1010 -- XEROXXEROX (EUA)(EUA)

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ComunicaçãoComunicação dede fraudesfraudes e/oue/ou erroserros

ConformeConforme aa InterpretaçãoInterpretação TécnicaTécnica (IT)(IT) 0303 dodo ConselhoConselho FederalFederal dedeContabilidade,Contabilidade, oo auditorauditor normalmentenormalmente éé impedidoimpedido dede comunicarcomunicar asas ocorrênciasocorrênciasdede fraudesfraudes ouou erroserros aa terceirosterceiros devidodevido aoao sigilosigilo profissionalprofissional.. EmEm algunsalguns casos,casos,nono entanto,entanto, existeexiste aa obrigaçãoobrigação legallegal destadesta comunicação,comunicação, sendosendo requeridarequerida aoaoauditorauditor aa quebraquebra destedeste sigilo,sigilo, conformeconforme oo CódigoCódigo dede ÉticaÉtica dodo ContabilistaContabilista ee asasNormasNormas ProfissionaisProfissionais dodo AuditorAuditor IndependenteIndependente..

OO auditorauditor devedeve sempresempre comunicarcomunicar àà administraçãoadministração dada entidadeentidade queque estáestá sendosendoauditadaauditada qualquerqualquer descobertadescoberta envolvendoenvolvendo fraudes,fraudes, mesmomesmo queque seuseu efeitoefeito nãonãosejaseja tãotão relevanterelevante sobresobre asas demonstraçõesdemonstrações contábeiscontábeis.. DependendoDependendo dasdascircunstâncias,circunstâncias, estaesta comunicaçãocomunicação podepode serser feitafeita tantotanto dede formaforma verbalverbal quantoquantoescritaescrita..

AoAo serser determinadodeterminado oo representanterepresentante dada entidadeentidade queque seráserá comunicadocomunicado dadaocorrênciaocorrência dasdas irregularidadesirregularidades descritas,descritas, aa auditorauditor devedeve avaliaravaliar quantoquanto aoaoenvolvimentoenvolvimento dada altaalta administraçãoadministração.. SendoSendo corretacorreta essaessa comunicação,comunicação, quandoquandofeitafeita aa umum nívelnível dada estruturaestrutura organizacionalorganizacional dada entidadeentidade queque estáestá acimaacima dodonívelnível dede responsabilidaderesponsabilidade pelaspelas pessoaspessoas queque sese acreditaacredita estáestá envolvidasenvolvidas..

Responsabilidades:O tratamentoratamento dasdas informaçõesinformações sobresobre erroserros ee fraudesfraudes relevantesrelevantes éé dederesponsabilidaderesponsabilidade dede::

�� AltaAlta AdministraçãoAdministração

AA responsabilidaderesponsabilidade nana prevençãoprevenção ee identificaçãoidentificação dede fraudesfraudes e/oue/ou erroserros éé dadaadministraçãoadministração dada Entidade,Entidade, mediantemediante aa manutençãomanutenção dede adequadoadequado sistemasistema dedecontrolecontrole interno,interno, que,que, entretanto,entretanto, nãonão eliminaelimina oo riscorisco dede suasua ocorrênciaocorrência

�� AuditoriaAuditoria

OO auditorauditor nãonão éé responsávelresponsável nemnem podepode serser responsabilizadoresponsabilizado pelapela prevençãoprevenção dedefraudesfraudes ouou erroserros.. Entretanto,Entretanto, devedeve planejarplanejar seuseu trabalhotrabalho avaliandoavaliando oo riscorisco dedesuasua ocorrência,ocorrência, dede formaforma aa terter grandegrande probabilidadeprobabilidade dede detectardetectar aquelesaqueles quequeimpliquemimpliquem efeitosefeitos relevantesrelevantes nana EntidadeEntidade..

AoAo detectádetectá--los,los, oo auditorauditor temtem aa obrigaçãoobrigação dede comunicácomunicá--loslos àà aoao ConselhoConselho FiscalFiscalee sugerirsugerir medidasmedidas corretivascorretivas

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EstruturaEstrutura ouou atuaçãoatuação inadequadainadequada dada administraçãoadministração

a)a) aa altaalta administraçãoadministração éé controladacontrolada porpor pessoapessoa ouou pequenopequeno grupo,grupo, nãonãoexistindoexistindo estruturaestrutura dede supervisãosupervisão eficazeficaz;;b)b) existeexiste umauma estruturaestrutura empresarialempresarial complexacomplexa aparentementeaparentemente nãonão justificadajustificada;;c)c) asas deficiênciasdeficiências importantesimportantes dede controlecontrole internointerno nãonão sãosão corrigidas,corrigidas, mesmomesmoquandoquando issoisso éé praticávelpraticável;;d)d) existeexiste umauma altaalta rotaçãorotação dodo pessoalpessoal--chavechave dasdas áreasáreas financeira,financeira, contábilcontábil ee dedeauditoriaauditoria internainterna;;e)e) aa áreaárea dede contabilidadecontabilidade apresentaapresenta insuficiência,insuficiência, significativasignificativa ee prolongada,prolongada, dedepessoalpessoal ee condiçõescondições dede trabalhotrabalho inadequadasinadequadas;;f)f) háhá mudançasmudanças freqüentesfreqüentes dede auditoresauditores e/oue/ou advogadosadvogados;; eeg)g) aa reputaçãoreputação dada administraçãoadministração éé duvidosaduvidosa..

Pressões internas e externasPressões internas e externas

a)a) oo setorsetor econômicoeconômico nono qualqual aa entidadeentidade sese insereinsere estáestá emem declínio,declínio, ee asasfalênciasfalências estãoestão aumentandoaumentando;;

b)b) oo capitalcapital dede girogiro éé insuficiente,insuficiente, devidodevido àà diminuiçãodiminuição dede lucroslucros ouou àà expansãoexpansãomuitomuito rápidarápida;;

c)c) osos lucroslucros estãoestão sese deteriorando,deteriorando, ee aa administraçãoadministração dada entidadeentidade vemvemassumindoassumindo maioresmaiores riscosriscos emem suassuas vendasvendas aa prazo,prazo, estáestá alterandoalterando suassuas praxespraxescomerciaiscomerciais ouou escolhendoescolhendo alternativasalternativas dede práticaspráticas contábeiscontábeis comcom oo intuitointuito dedemelhorarmelhorar oo resultadoresultado;;

d)d) aa entidadeentidade necessitanecessita dede umauma tendênciatendência dede lucrolucro crescentecrescente parapara suportarsuportar oopreçopreço dede mercadomercado dede suassuas ações,ações, devidodevido àà ofertaoferta pública,pública, transferênciatransferência dedecontrolecontrole ouou outraoutra razãorazão;;

e)e) aa entidadeentidade temtem umum investimentoinvestimento significativosignificativo emem umum setorsetor ouou linhalinha dedeprodutoproduto conhecidoconhecido porpor estarestar sujeitosujeito aa mudançasmudanças rápidasrápidas;;

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Pressões internas e externasPressões internas e externas

f)f) aa entidadeentidade dependedepende muitomuito dede umauma ouou dede unsuns poucospoucos produtos,produtos, clientesclientes ououfornecedoresfornecedores;;

g)g) aa altaalta administraçãoadministração estáestá sofrendosofrendo pressãopressão financeirafinanceira;;

h)h) oo pessoalpessoal dada áreaárea contábilcontábil estáestá sendosendo pressionadopressionado parapara concluirconcluir aa elaboraçãoelaboraçãodasdas demonstraçõesdemonstrações contábeiscontábeis;;

i)i) existemexistem questõesquestões internasinternas e/oue/ou externasexternas queque provocamprovocam dúvidasdúvidas quantoquanto ààcontinuidadecontinuidade normalnormal dasdas atividadesatividades dada entidadeentidade;; ee

j)j) háhá desentendimentosdesentendimentos entreentre osos acionistas,acionistas, quotistasquotistas ee aa administraçãoadministração..

TransaçõesTransações queque pareçampareçam anormaisanormais

a)a) especialmenteespecialmente asas queque tenhamtenham efeitosefeitos significativossignificativos sobresobre osos resultados,resultados,realizadasrealizadas emem datasdatas próximaspróximas dodo fimfim dodo exercícioexercício;;

b)b) aquelasaquelas dede naturezanatureza complexa,complexa, comcom osos decorrentesdecorrentes tratamentostratamentos contábeiscontábeis;;

c)c) realizadasrealizadas comcom partespartes relacionadasrelacionadas;; ee

d)d) pagamentospagamentos queque pareçampareçam excessivosexcessivos emem relaçãorelação aoao serviçosserviços prestadosprestados..

OO riscorisco dede nãonão detectardetectar distorçãodistorção relevanterelevante resultanteresultante dede fraudefraude éé maiormaior dodo queque ooriscorisco dede nãonão detectardetectar distorçãodistorção relevanterelevante resultanteresultante dede erro,erro, porqueporque aa fraudefraudenormalmentenormalmente envolveenvolve atosatos planejadosplanejados parapara ocultáocultá--la,la, como,como, porpor exemplo,exemplo,conluio,conluio, falsificação,falsificação, falhafalha deliberadadeliberada nono registroregistro dede transaçõestransações ouou apresentaçãoapresentaçãodede informaçõesinformações intencionalmenteintencionalmente erradaserradas aoao auditorauditor..

SalvoSalvo sese aa auditoriaauditoria revelarrevelar evidênciaevidência emem contrário,contrário, oo auditorauditor normalmentenormalmenteaceitaaceita informaçõesinformações comocomo verdadeirasverdadeiras ee registrosregistros ee documentosdocumentos comocomo genuínosgenuínos..

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MétodosMétodos dede PrevençãoPrevenção

NaNa prática,prática, osos métodosmétodos queque sese mostrammostram maismais eficazeseficazes parapara efetuarmosefetuarmos oomonitoramentomonitoramento dede operações,operações, sãosão::

�� DesenvolvimentoDesenvolvimento dede SistemasSistemas parapara oo MonitoramentoMonitoramento dede OperaçõesOperações;;�� AuditoriaAuditoria nono processoprocesso dede PrevençãoPrevenção àà LavagemLavagem dede DinheiroDinheiro;;�� TreinamentoTreinamento;;�� ListasListas RestritivasRestritivas atualizadasatualizadas;;�� AnáliseAnálise ee direcionamentodirecionamento dede CasosCasos SuspeitosSuspeitos;;�� AnáliseAnálise dodo cadastrocadastro feitafeita atravésatravés dede dadosdados inseridosinseridos nono sistemasistema;;�� MonitoramentoMonitoramento dede movimentaçãomovimentação emem espécieespécie;;�� MonitoramentoMonitoramento dosdos limiteslimites utilizadosutilizados atravésatravés dosdos SistemasSistemas;;�� MonitoramentoMonitoramento dede resgatesresgates antecipadosantecipados;;�� ContasContas emem agênciasagências emem locallocal dede altoalto riscorisco quandoquando aplicávelaplicável nono BancoBanco;;�� ClientesClientes sensíveis,sensíveis, mudançamudança dede CEPCEP duasduas vezesvezes nono mêsmês;;�� DenúnciasDenúncias registradasregistradas nono sistemasistema internointerno;;�� AnáliseAnálise dada freqüênciafreqüência dasdas movimentaçõesmovimentações;;�� MonitoramentoMonitoramento ManualManual dasdas OperaçõesOperações..

ConheçaConheça seuseu FuncionárioFuncionário ((KnowKnow YourYour EmployeeEmployee))

OsOs criminososcriminosos queque sese ocupamocupam dada práticaprática dede lavagemlavagem dede dinheiro,dinheiro, estãoestãodispostosdispostos aa pagarpagar quantiasquantias significativassignificativas parapara lavarlavar seusseus recursosrecursos ee tentamtentamcorrompercorromper osos funcionáriosfuncionários dasdas instituiçõesinstituições visandovisando obterobter oo afrouxamentoafrouxamento dosdoscontrolescontroles comocomo formaforma dede facilitarfacilitar aa lavagemlavagem dodo dinheirodinheiro..

DianteDiante disso,disso, devemosdevemos tambémtambém estabelecerestabelecer procedimentosprocedimentos queque visamvisamproporcionarproporcionar umum adequadoadequado conhecimentoconhecimento dosdos funcionáriosfuncionários queque trabalhamtrabalham nasnasinstituiçõesinstituições bancáriasbancárias..

EsseEsse conhecimentoconhecimento queque sese iniciainicia comcom aa contrataçãocontratação dodo funcionário,funcionário, devedevecontinuarcontinuar comcom osos treinamentostreinamentos ee programasprogramas dede prevençãoprevenção ee combatecombate àà lavagemlavagemdede dinheiro,dinheiro, reforçadosreforçados comcom aa aplicaçãoaplicação regularregular dede questionáriosquestionários relacionadosrelacionados ààÉticaÉtica ee CondutaConduta ee InvestimentosInvestimentos PessoaisPessoais..

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Mantenha o foco no seu Mantenha o foco no seu Core BusinessCore Business . . A Trevisan resolve sua questão de Educação Corporat ivaA Trevisan resolve sua questão de Educação Corporat iva ..

São Paulo - Rua Bela Cintra, 934 Cerqueira César - São Paulo - SP

Fone: (5511) 3138-5260 Fax: (5511) 3138-5231Ribeirão Bonito - Rua Padre Guedes, 695

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