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Contabilidade Societária e Contabilidade Societária e Normas Internacionais de Normas Internacionais de

ContabilidadeContabilidade

Prof. João Marcos Leão da [email protected]

Profª. Maria Ivanice Vendruscolo [email protected]

Julho/Agosto 2012

http://www.ufrgs.br/necon/

MUDANÇAS NA LEGISLAÇÃO SOCIETÁRIA E NOVA MUDANÇAS NA LEGISLAÇÃO SOCIETÁRIA E NOVA

ESTRUTURA DOS DEMONSTRATIVOSESTRUTURA DOS DEMONSTRATIVOS

PROFPROFªª. MARIA IVANICE VENDRUSCOLO. MARIA IVANICE VENDRUSCOLO

ENCONTROS 1 E 2ENCONTROS 1 E 2

Mudanças na Lei das Sociedades por Mudanças na Lei das Sociedades por Ações no BrasilAções no Brasil

Alterações na Legislação SocietáriaAlterações na Legislação Societária

Comissão de Valores MobiliáriosComissão de Valores Mobiliários

Celebrar convênio com entidade que tenha por objeto o estudo e a divulgação de princípios, normas e padrões de contabilidade e de auditoria, podendo, no exercício.

A Comissão de Valores Mobiliários, o Banco Central do Brasil e demais órgãos e agências reguladoras poderão

Importante: As normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários deverão ser elaboradas em consonância com os padrões internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobiliários.

Fonte: KPMG (2008)

Alterações na Legislação SocietáriaAlterações na Legislação SocietáriaEscrituração ContábilEscrituração Contábil

Critérios contábeis

As disposições da lei tributária ou de legislação especial sobre atividade que constitui o objeto da companhia que conduzam à utilização de métodos ou critérios contábeis diferentes ou à elaboração de outras demonstrações não elidem a obrigação de elaborar, para todos os fins, demonstrações financeiras em consonância com as exigidas pela legislação brasileira, devendo ser alternativamente observadas mediante registro:

Livros auxiliares, sem modificações na escrituração mercantil; ou

No caso da elaboração das demonstrações para fins tributários, na escrituração mercantil, desde que sejam efetuados em seguida lançamentos contábeis adicionais que assegurem a preparação e a divulgação de demonstrações financeiras.

Essas demonstrações devem ser auditadas por auditor independente registrado na CVM.

Essas demonstrações devem ser auditadas por auditor independente registrado na CVM.

Fonte: KPMG (2008)

Alterações na Legislação SocietáriaAlterações na Legislação SocietáriaEscrituração Contábil (cont.)Escrituração Contábil (cont.)

Importante: Os lançamentos de ajuste efetuados exclusivamente para harmonização de normas contábeis e as demonstrações e apurações com eles elaboradas não poderão ser base de incidência de impostos e contribuições além de não apresentar quaisquer outros efeitos tributários.

Critérios contábeis (cont.)

Fonte: KPMG (2008)

Alterações na Legislação SocietáriaAlterações na Legislação SocietáriaDemonstrações FinanceirasDemonstrações Financeiras

Aplicabilidade

As normas da Lei n° 6.404/76, para fins de escrituração e elaboração, além da obrigatoriedade de auditoria independente das demonstrações financeiras, passam a ser aplicáveis também as:

São consideradas pessoas de “Grande Porte” a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exercício social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00.

São consideradas pessoas de “Grande Porte” a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exercício social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00.

Sociedades de “Grande Porte”, ainda que não constituídas sob a forma de sociedades por ações.

Fonte: KPMG (2008)

Alterações na Legislação SocietáriaAlterações na Legislação SocietáriaDemonstrações Financeiras (cont.)Demonstrações Financeiras (cont.)

Novas Demonstrações Financeiras

Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC): em substituição à Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR); e

Demonstração do Valor Adicionado (DVA): a qual deverá ser elaborada, divulgada e aprovada pela Assembléia Geral Ordinária, nos casos das Companhias de Capital Aberto.

Importante: Não será obrigatória a elaboração e publicação da Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) no caso das Companhias de Capital Fechado cujo patrimônio líquido, na data de publicação do balanço, seja inferior a R$ 2.000.000,00.

A Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) e a Demonstração do Valor Adicionado (DVA), para o ano de 2008, poderão ser divulgadas sem a indicação dos valores correspondentes ao exercício anterior (2007).

Fonte: KPMG (2008)

Alterações na Legislação SocietáriaAlterações na Legislação SocietáriaDemonstrações Financeiras (cont.)Demonstrações Financeiras (cont.)

Apresentação das Novas Demonstrações

Deverá apresentar as alterações ocorridas, durante o exercício, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alterações em, no mínimo, 3 fluxos:

Das operações;

Dos financiamentos; e

Dos investimentos.

Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC)

Apresenta o valor da riqueza gerada pela companhia e a sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza não distribuída.

Demonstração do Valor Adicionado (DVA)

Fonte: KPMG (2008)

Alterações na Legislação SocietáriaAlterações na Legislação SocietáriaApresentação do Balanço PatrimonialApresentação do Balanço Patrimonial

Demonstração do Balanço Patrimonial

Ativo Permanente

Demonstração Anterior Nova Demonstração

Investimentos;

Imobilizado; e

Diferido.

Investimentos;

Imobilizado;

Intangível.

Patrimônio Líquido

Capital Social;

Reservas de Capital;

Reservas de reavaliação;

Reservas de lucros e

Lucros e prejuízos Acumulados.

Capital Social;

Reservas de Capital;

Ajustes de Avaliação Patrimonial;

Reservas de lucros;

Prejuízos Acumulados.

Fonte: KPMG (2008)

Alterações na Legislação SocietáriaAlterações na Legislação SocietáriaAtivoAtivo

Classificação dos Grupos de Contas

Os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens.

Ativo Imobilizado

Ativo Diferido

Ativo Intangível

As despesas pré-operacionais e os gastos de reestruturação que contribuirão, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exercício social e que não configurem tão-somente uma redução de custos ou acréscimo na eficiência operacional.

Os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido.

Importante: As novas definições para ativo imobilizado, diferido e intangível visam adequar as demonstrações financeiras aos padrões internacionais de contabilidade.

Fonte: KPMG (2008)

Alterações na Legislação SocietáriaAlterações na Legislação SocietáriaAtivo (cont.)Ativo (cont.)

Critérios de Avaliação de Ativos

O Ativo será avaliado segundo os seguintes critérios:

Aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e títulos de créditos

Pelo valor de mercado ou equivalente, quando se tratar de aplicações destinadas à negociação ou disponíveis para venda; e

Pelo valor de custo de aquisição ou de emissão, atualizado conforme disposições legais ou contratuais, ajustado ao valor provável de realização, quando este for inferior, no caso das demais aplicações e os direitos e títulos de crédito.

IntangívelPelo custo incorrido na aquisição deduzido do saldo da respectiva conta de amortização.

Operações de longo prazo Pelo valor presente

Ponto de atenção: Efeito fiscal do registro a valor presente.

Fonte: KPMG (2008)

Alterações na Legislação Societária Alterações na Legislação Societária

Ativo (cont.)Ativo (cont.)

Definição - “Valor de Mercado”

Considera-se valor de mercado, para fins de avaliação dos Instrumentos financeiros a serem registrados no Ativo:

Valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transação não compulsória realizada entre partes independentes.

Na ausência de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro, deverá ser utilizado:

Valor que pode se obter em um mercado ativo com a negociação de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares;

Valor presente líquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou

Valor obtido por meio de modelos matemático-estatísticos de precificação de instrumentos financeiros.

Fonte: KPMG (2008)

Alterações na Legislação Societária Alterações na Legislação Societária Ativo (cont.)Ativo (cont.)

Análise de recuperação

Registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver decisão de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que não poderão produzir resultados suficientes para recuperação desse valor; ou

Deverá ser efetuada periodicamente análise sobre a recuperação dos valores registrados no imobilizado, no intangível e no diferido, a fim de que sejam:

Revisados e ajustados os critérios utilizados para determinação da vida útil econômica estimada e para cálculo da depreciação, exaustão e amortização.

Ponto para discussão: O registro das perdas poderia ser deduzido nas bases do IRPJ e CSLL?

Fonte: KPMG (2008)


Patrimônio LíquidoPatrimônio Líquido

Avaliação de Ativos e Passivos a Preço de Mercado

As contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a preço de mercado.

Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício:

Fonte: KPMG (2008)


Patrimônio Líquido (cont.)Patrimônio Líquido (cont.)

Reservas de Lucros

O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingências, de incentivos fiscais e de lucros a realizar não poderá ultrapassar o montante total do capital social.

Limite do saldo de Reservas de Lucro

Atingindo esse limite, a assembléia deliberará sobre aplicação do excesso:

Na integralização;

No aumento do capital; ou

Na distribuição de dividendos.

Atingindo esse limite, a assembléia deliberará sobre aplicação do excesso:

Na integralização;

No aumento do capital; ou

Na distribuição de dividendos.

Importante: A modificação consiste na inclusão das reservas de incentivos fiscais entre as exceções.

Fonte: KPMG (2008)



Reserva de Reavaliação

Reserva de Reavaliação

Os saldos existentes nas reservas de reavaliação deverão ser mantidos até a sua efetiva realização ou estornados até o final do exercício social de 2008.

Fonte: KPMG (2008)



Reserva de Incentivos Fiscais - Doações e Subvenções

A assembléia geral poderá por proposta dos órgãos da administração, destinar à reserva de incentivos fiscais:

Parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimento.

Esse montante poderá ser excluído da base de cálculo do dividendo obrigatório.

Esse montante poderá ser excluído da base de cálculo do dividendo obrigatório.

Fonte: KPMG (2008)



Reserva de Capital

Deixam de ser classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:

Prêmio recebido na emissão de debêntures

Doações e subvenções para investimento

Fonte: KPMG (2008)


Situações EspeciaisSituações Especiais

Incorporação, Fusão e Cisão

Os ativos e passivos da sociedade a ser incorporada ou decorrente de fusão ou cisão serão contabilizados pelo seu valor de mercado.

Registro das operações realizadas entre partes independentes e vinculadas à efetiva transferência de controle

Fonte: KPMG (2008)


Situações Especiais (cont.)Situações Especiais (cont.)

Avaliação do Investimento em Coligadas e Controladas

Coligadas cuja administração tenha influência significativa, ou de que participe com 20% ou mais do capital votante;

Controladas; e

Outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum.

Deverão ser avaliadas pelo método de equivalência patrimonial os investimentos em:

Alterações

Regra Anterior Nova Regra

“Influência” “Influência significativa”

- “Outras sociedades que...”

Fonte: KPMG (2008)

CPC 01 RECUPERABILIDADE DE CPC 01 RECUPERABILIDADE DE ATIVOSATIVOS IAS 36 IAS 36 IMPAIRMENT OF ASSETSIMPAIRMENT OF ASSETS

PROFPROFªª. MARIA IVANICE VENDRUSCOLO. MARIA IVANICE VENDRUSCOLO

ENCONTRO 3ENCONTRO 3

Recuperabilidade de AtivosRecuperabilidade de AtivosA identificação de uma perda por redução ao valor

recuperável de ativos requer a comparação do valor contábil do ativo (ou grupo de ativos) e o seu preço líquido de venda ou o seu valor em uso (dos dois o maior).

Consequentemente, uma diferença no valor contábil do ativo pode acarretar a identificação ou não da existência de perda e/ou diferença na valoração da perda por redução ao valor recuperável de ativos.


Recuperabilidade de AtivosRecuperabilidade de Ativos

Fonte: Vendruscolo (2010)


Recuperabilidade de AtivosRecuperabilidade de AtivosA análise da redução ao valor recuperável de ativos se

aplica a todos os ativos relevantes relacionados às atividades industriais, comerciais, agropecuárias, minerais, financeiras, de serviços e outras, ou seja, a ativos classificados como:

◦ investimentos, imobilizados e intangíveis (de vida útil indefinida (goodwill), independente de se tratar de ativos que tenham sido registrados pelo valor reavaliado, mesmo que se encontrem disponíveis para venda ou em operações descontinuadas.


Questões para DiscussãoQuestões para DiscussãoIdentificação de ativo que pode estar

desvalorizado Identificação da unidade geradora de

caixaDescrição do teste, Fontes internas e

externas de informaçãoMensuração do valor recuperávelLançamentos contábeisReversão de perda por desvalorização

CPC ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A CPC ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A ELABORAÇÃO E APRESENTAÇÃOELABORAÇÃO E APRESENTAÇÃODAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEISDAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEISCORRELAÇÃO ÀS NORMAS CORRELAÇÃO ÀS NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE ““FRAMEWORK FOR THE FRAMEWORK FOR THE PREPARATION AND PREPARATION AND PRESENTATION OF FINANCIAL STATEMENTS −PRESENTATION OF FINANCIAL STATEMENTS −(IASB)(IASB)

PROF. JOÃO MARCOS LEÃO DA ROCHAPROF. JOÃO MARCOS LEÃO DA ROCHA


PRONUNCIAMENTO PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BÁSICOCONCEITUAL BÁSICO

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS PREPARADAS SOB A ÉGIDE DESTA ESTRUTURA CONCEITUAL OBJETIVAM FORNECER INFORMAÇÕES QUE SEJAM ÚTEIS NA TOMADA DE DECISÕES E AVALIAÇÕES POR PARTE DOS USUÁRIOS EM GERAL, NÃO TENDO O PROPÓSITO DE ATENDER FINALIDADE OU NECESSIDADE ESPECÍFICA DE DETERMINADOS GRUPOS DE USUÁRIOS.


NECESSIDADES COMUNS DOS NECESSIDADES COMUNS DOS USUÁRIOSUSUÁRIOS

(A) DECIDIR QUANDO COMPRAR, MANTER OU VENDER UM INVESTIMENTO EM AÇÕES;

(B) AVALIAR A ADMINISTRAÇÃO QUANTO À RESPONSABILIDADE QUE LHE TENHA SIDO CONFERIDA, QUALIDADE DE SEU DESEMPENHO E PRESTAÇÃO DE CONTAS;



(C) AVALIAR A CAPACIDADE DA ENTIDADE DE PAGAR SEUS EMPREGADOS E PROPORCIONAR-LHES OUTROS BENEFÍCIOS;

(D) AVALIAR A SEGURANÇA QUANTO À RECUPERAÇÃO DOS RECURSOS FINANCEIROS EMPRESTADOS À ENTIDADE;



(E) DETERMINAR POLÍTICAS TRIBUTÁRIAS;

(F) DETERMINAR A DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS E DIVIDENDOS;

(G) PREPARAR E USAR ESTATÍSTICAS DA RENDA NACIONAL; OU

(H) REGULAMENTAR AS ATIVIDADES DAS ENTIDADES.


FINALIDADES DA ESTRUTURA FINALIDADES DA ESTRUTURA CONCEITUAL (1 a 4)CONCEITUAL (1 a 4)

(A) DAR SUPORTE AO DESENVOLVIMENTO DE NOVOS PRONUNCIAMENTOS TÉCNICOS E À REVISÃO DE PRONUNCIAMENTOS EXISTENTES QUANDO NECESSÁRIO;

(B) DAR SUPORTE AOS RESPONSÁVEIS PELA ELABORAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS NA APLICAÇÃO DOS PRONUNCIAMENTOS TÉCNICOS E NO TRATAMENTO DE ASSUNTOS QUE AINDA NÃO TIVEREM SIDO OBJETO DE PRONUNCIAMENTOS TÉCNICOS;


FINALIDADES DA ESTRUTURA FINALIDADES DA ESTRUTURA CONCEITUAL (1 a 4)CONCEITUAL (1 a 4)

(C) AUXILIAR OS AUDITORES INDEPENDENTES A FORMAR SUA OPINIÃO SOBRE A CONFORMIDADE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS COM OS PRONUNCIAMENTOS TÉCNICOS;

(D) APOIAR OS USUÁRIOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS NA INTERPRETAÇÃO DE INFORMAÇÕES NELAS CONTIDAS, PREPARADAS EM CONFORMIDADE COM OS PRONUNCIAMENTOS TÉCNICOS; E

(E) PROPORCIONAR, ÀQUELES INTERESSADOS, INFORMAÇÕES SOBRE O ENFOQUE ADOTADO NA

FORMULAÇÃO DOS PRONUNCIAMENTOS TÉCNICOS.


ALCANCE (5 a 9)ALCANCE (5 a 9)

ESTA ESTRUTURA CONCEITUAL ABORDA:(A) O OBJETIVO DAS

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS;(B) AS CARACTERÍSTICAS

QUALITATIVAS QUE DETERMINAM A UTILIDADE DAS INFORMAÇÕES CONTIDAS NAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS;


ALCANCE (5 a 9)ALCANCE (5 a 9)• (C) A DEFINIÇÃO, O

RECONHECIMENTO E A MENSURAÇÃO DOS ELEMENTOS QUE COMPÕEM AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS; e

(D) OS CONCEITOS DE CAPITAL E DE MANUTENÇÃO DO CAPITAL


ALCANCE (5 a 9)ALCANCE (5 a 9)MUITOS USUÁRIOS, TODAVIA, TÊM

DE CONFIAR NAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS COMO A PRINCIPAL FONTE DE INFORMAÇÕES FINANCEIRAS. TAIS DEMONSTRAÇÕES, PORTANTO, DEVEM SER PREPARADAS E APRESENTADAS TENDO EM VISTA ESSAS NECESSIDADES.


ALCANCE (5 a 9)ALCANCE (5 a 9)O CONJUNTO COMPLETO DE

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS INCLUI, NORMALMENTE:◦ O BALANÇO PATRIMONIAL◦ A DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO◦ A DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DA

POSIÇÃO FINANCEIRA (DFC) (DVA)◦ DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO

PATRIMÔNIO LÍQUIDO◦ NOTAS EXPLICATIVAS


ALCANCE (5 a 9)ALCANCE (5 a 9)O CONJUNTO COMPLETO DE

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS INCLUI, NORMALMENTE:◦ OUTRAS DEMONSTRAÇÕES E MATERIAL

EXPLICATIVO◦ QUADROS E INFORMAÇÕES

SUPLEMENTARES


USUÁRIOS DAS DEMONSTRAÇÕES USUÁRIOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (9 a 11)CONTÁBEIS (9 a 11)

INVESTIDORES ATUAIS E POTENCIAIS,

EMPREGADOS, CREDORES POR EMPRÉSTIMOS, FORNECEDORES E OUTROS

CREDORES COMERCIAIS, CLIENTES, GOVERNOS E SUAS AGÊNCIAS ePÚBLICO.


O OBJETIVO DAS DEMONSTRAÇÕES O OBJETIVO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (12 a 14)CONTÁBEIS (12 a 14)

FORNECER INFORMAÇÕES SOBRE A POSIÇÃO PATRIMONIAL E FINANCEIRA, O DESEMPENHO E AS MUDANÇAS NA POSIÇÃO FINANCEIRA DA ENTIDADE, QUE SEJAM ÚTEIS A UM GRANDE NÚMERO DE USUÁRIOS EM SUAS AVALIAÇÕES E TOMADAS DE DECISÃO ECONÔMICA.


O OBJETIVO DAS O OBJETIVO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (12 a 14)(12 a 14)

AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS NÃO FORNECEM TODAS AS INFORMAÇÕES QUE OS USUÁRIOS POSSAM NECESSITAR, UMA VEZ QUE ELAS RETRATAM OS EFEITOS FINANCEIROS DE ACONTECIMENTOS PASSADOS E NÃO INCLUEM, NECESSARIAMENTE, INFORMAÇÕES NÃO-FINANCEIRAS.


O OBJETIVO DAS O OBJETIVO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (12 a 14)(12 a 14)

APRESENTAR OS RESULTADOS DA ATUAÇÃO DA ADMINISTRAÇÃO NA GESTÃO DA ENTIDADE E SUA CAPACITAÇÃO NA PRESTAÇÃO DE CONTAS QUANTO AOS RECURSOS QUE LHE FORAM CONFIADOS. AQUELES USUÁRIOS QUE DESEJAM AVALIAR A ATUAÇÃO OU PRESTAÇÃO DE CONTAS DA ADMINISTRAÇÃO FAZEM-NO COM A FINALIDADE DE ESTAR EM CONDIÇÕES DE TOMAR DECISÕES ECONÔMICAS QUE PODEM INCLUIR, POR EXEMPLO, MANTER OU VENDER SEUS INVESTIMENTOS NA ENTIDADE OU REELEGER OU SUBSTITUIR A ADMINISTRAÇÃO.


POSIÇÃO PATRIMONIAL E FINANCEIRA, POSIÇÃO PATRIMONIAL E FINANCEIRA, DESEMPENHO E MUTAÇÕES NA POSIÇÃO DESEMPENHO E MUTAÇÕES NA POSIÇÃO FINANCEIRA (15 a 20)FINANCEIRA (15 a 20)

AS DECISÕES ECONÔMICAS QUE SÃO TOMADAS PELOS USUÁRIOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS REQUEREM UMA AVALIAÇÃO DA CAPACIDADE QUE A ENTIDADE TEM PARA GERAR CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA, E DA ÉPOCA E GRAU DE CERTEZA DESSA GERAÇÃO.



A POSIÇÃO PATRIMONIAL E FINANCEIRA DA ENTIDADE É AFETADA PELOS RECURSOS ECONÔMICOS QUE ELA CONTROLA, SUA ESTRUTURA FINANCEIRA, SUA LIQUIDEZ E SOLVÊNCIA, E SUA CAPACIDADE DE ADAPTAÇÃO ÀS MUDANÇAS NO AMBIENTE EM QUE OPERA.

AS INFORMAÇÕES SOBRE OS RECURSOS ECONÔMICOS CONTROLADOS PELA ENTIDADE E A SUA CAPACIDADE, NO PASSADO, DE MODIFICAR ESSES RECURSOS SÃO ÚTEIS PARA PREVER A CAPACIDADE QUE A ENTIDADE TEM DE GERAR CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA NO FUTURO.



AS INFORMAÇÕES REFERENTES AO DESEMPENHO DA ENTIDADE, ESPECIALMENTE A SUA RENTABILIDADE, SÃO REQUERIDAS COM A FINALIDADE DE AVALIAR POSSÍVEIS MUDANÇAS NECESSÁRIAS NA COMPOSIÇÃO DOS RECURSOS ECONÔMICOS QUE PROVAVELMENTE SERÃO CONTROLADOS PELA ENTIDADE.

AS INFORMAÇÕES SOBRE AS VARIAÇÕES NOS RESULTADOS SÃO IMPORTANTES NESSE SENTIDO.



AS INFORMAÇÕES SOBRE A POSIÇÃO PATRIMONIAL E FINANCEIRA SÃO PRINCIPALMENTE FORNECIDAS PELO BALANÇO PATRIMONIAL.

AS INFORMAÇÕES SOBRE O DESEMPENHO SÃO BASICAMENTE FORNECIDAS NA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO.

AS INFORMAÇÕES SOBRE AS MUTAÇÕES NA POSIÇÃO FINANCEIRA SÃO FORNECIDAS NAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS POR MEIO DE UMA DEMONSTRAÇÃO EM SEPARADO, TAL COMO A DE FLUXOS DE CAIXA



AS PARTES COMPONENTES DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS SE INTER-RELACIONAM PORQUE REFLETEM DIFERENTES ASPECTOS DAS MESMAS TRANSAÇÕES OU OUTROS EVENTOS.

EMBORA CADA DEMONSTRAÇÃO APRESENTE INFORMAÇÕES QUE SÃO DIFERENTES DAS OUTRAS, NENHUMA PROVAVELMENTE SE PRESTA A UM ÚNICO PROPÓSITO, NEM FORNECE TODAS AS INFORMAÇÕES NECESSÁRIAS PARA NECESSIDADES ESPECÍFICAS DOS USUÁRIOS.



POR EXEMPLO, UMA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO FORNECE UM RETRATO INCOMPLETO DO DESEMPENHO DA ENTIDADE, A NÃO SER QUE SEJA USADA EM CONJUNTO COM O BALANÇO PATRIMONIAL E A DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES NA POSIÇÃO FINANCEIRA.


NOTAS EXPLICATIVAS E NOTAS EXPLICATIVAS E DEMONSTRAÇÕES DEMONSTRAÇÕES SUPLEMENTARES (21)SUPLEMENTARES (21)

AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS TAMBÉM ENGLOBAM NOTAS EXPLICATIVAS, QUADROS SUPLEMENTARES E OUTRAS INFORMAÇÕES. POR EXEMPLO, PODERÃO CONTER INFORMAÇÕES ADICIONAIS QUE SEJAM RELEVANTES ÀS NECESSIDADES DOS USUÁRIOS SOBRE ITENS CONSTANTES DO BALANÇO PATRIMONIAL E DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO.


NOTAS EXPLICATIVAS E NOTAS EXPLICATIVAS E DEMONSTRAÇÕES DEMONSTRAÇÕES SUPLEMENTARES (21)SUPLEMENTARES (21)

PODERÃO INCLUIR DIVULGAÇÕES SOBRE OS RISCOS E INCERTEZAS QUE AFETEM A ENTIDADE E QUAISQUER RECURSOS E/OU OBRIGAÇÕES PARA OS QUAIS NÃO EXISTA OBRIGATORIEDADE DE SEREM RECONHECIDOS NO BALANÇO PATRIMONIAL (TAIS COMO RESERVAS MINERAIS). INFORMAÇÕES SOBRE SEGMENTOS INDUSTRIAIS OU GEOGRÁFICOS E O EFEITO DE MUDANÇAS DE PREÇOS SOBRE A ENTIDADE PODEM TAMBÉM SER FORNECIDOS SOB A FORMA DE INFORMAÇÕES SUPLEMENTARES.


PRESSUPOSTOS BÁSICOSPRESSUPOSTOS BÁSICOSREGIME DE COMPETÊNCIA◦ OS EFEITOS DAS TRANSAÇÕES E OUTROS

EVENTOS SÃO RECONHECIDOS QUANDO OCORREM◦ O REGIME DE COMPETÊNCIA PRESSUPÕE A

CONFRONTAÇÃO ENTRE RECEITAS E DESPESAS

CONTINUIDADE◦ PRESSUPOSTO DE QUE A ENTIDADE

CONTINUARÁ EM OPERAÇÃO NO FUTURO PREVISÍVEL.◦ NÃO TEM A INTENÇÃO NEM A

NECESSIDADE DE ENTRAR EM LIQUIDAÇÃO


CARACTARÍSTICAS QUALITATIVAS DAS CARACTARÍSTICAS QUALITATIVAS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEISDEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

COMPREENSIBILIDADE, RELEVÂNCIA, CONFIABILIDADE e COMPARABILIDADE.


COMPREENSIBILIDADECOMPREENSIBILIDADE

A QUALIDADE PRIMORDIAL DAS INFORMAÇÕES APRESENTADAS NAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS É QUE ELAS SEJAM PRONTAMENTE ENTENDIDAS PELOS USUÁRIOS.


RELEVÂNCIARELEVÂNCIAPARA SEREM ÚTEIS, AS

INFORMAÇÕES DEVEM SER RELEVANTES ÀS NECESSIDADES DOS USUÁRIOS NA TOMADA DE DECISÕES.

AS INFORMAÇÕES SÃO RELEVANTES QUANDO PODEM INFLUENCIAR AS DECISÕES ECONÔMICAS DOS USUÁRIOS


RELEVÂNCIARELEVÂNCIA

A RELEVÂNCIA DAS INFORMAÇÕES É AFETADA PELA SUA NATUREZA E MATERIALIDADE

UMA INFORMAÇÃO É MATERIAL SE A SUA OMISSÃO OU DISTORÇÃO PUDER INFLUENCIAR AS DECISÕES ECONÔMICAS DOS USUÁRIOS, TOMADAS COM BASE NAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS


CONFIABILIDADECONFIABILIDADEREPRESENTAÇÃO ADEQUADA◦ PARA SER ÚTIL, A INFORMAÇÃO DEVE SER

CONFIÁVEL, OU SEJA, DEVE ESTAR LIVRE DE ERROS OU VIESES RELEVANTES E REPRESENTAR ADEQUADAMENTE AQUILO QUE SE PROPÕE A REPRESENTAR.◦ PARA SER CONFIÁVEL, A INFORMAÇÃO

DEVE REPRESENTAR ADEQUADAMENTE AS TRANSAÇÕES E OUTROS EVENTOS QUE ELA DIZ REPRESENTAR


CONFIABILIDADECONFIABILIDADEPRIMAZIA DA ESSÊNCIA SOBRE

A FORMA◦ PARA QUE A INFORMAÇÃO REPRESENTE

ADEQUADAMENTE AS TRANSAÇÕES E OUTROS EVENTOS QUE ELA SE PROPÕE A REPRESENTAR, É NECESSÁRIO QUE ESSAS TRANSAÇÕES E EVENTOS SEJAM CONTABILIZADOS E APRESENTADOS DE ACORDO COM A SUA SUBSTÂNCIA E REALIDADE ECONÔMICA, E NÃO MERAMENTE SUA FORMA LEGAL.


CONFIABILIDADECONFIABILIDADENEUTRALIDADE◦ A INFORMAÇÃO CONTIDA NAS

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS DEVE SER NEUTRA, ISTO É, IMPARCIAL.


CONFIABILIDADECONFIABILIDADEPRUDÊNCIA◦ PRUDÊNCIA CONSISTE NO EMPREGO DE

UM CERTO GRAU DE PRECAUÇÃO NO EXERCÍCIO DOS JULGAMENTOS NECESSÁRIOS ÀS ESTIMATIVAS EM CERTAS CONDIÇÕES DE INCERTEZA ATIVO E RECEITA (-) PASSIVO E DESPESA +


CONFIABILIDADECONFIABILIDADE

INTEGRIDADE◦ PARA SER CONFIÁVEL, A INFORMAÇÃO

CONSTANTE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS DEVE SER COMPLETA, DENTRO DOS LIMITES DE MATERIALIDADE E CUSTO.


CONFIABILIDADECONFIABILIDADE

COMPARABILIDADE◦ OS USUÁRIOS DEVEM PODER COMPARAR

AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS DE UMA ENTIDADE AO LONGO DO TEMPO, A FIM DE IDENTIFICAR TENDÊNCIAS NA SUA POSIÇÃO PATRIMONIAL E FINANCEIRA E NO SEU DESEMPENHO


LIMITAÇÕES NA RELEVÂNCIA E NA LIMITAÇÕES NA RELEVÂNCIA E NA CONFIABILIDADE DAS CONFIABILIDADE DAS INFORMAÇÕESINFORMAÇÕESTEMPESTIVIDADE◦ QUANDO HÁ DEMORA INDEVIDA NA

DIVULGAÇÃO DE UMA INFORMAÇÃO, É POSSÍVEL QUE ELA PERCA A RELEVÂNCIA.

EQUILÍBRIO ENTRE CUSTO E BENEFÍCIO◦ O EQUILÍBRIO ENTRE O CUSTO E O

BENEFÍCIO É UMA LIMITAÇÃO DE ORDEM PRÁTICA, AO INVÉS DE UMA CARACTERÍSTICA QUALITATIVA.


ELEMENTOS DAS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEISDEMONSTRAÇÕES CONTÁBEISDEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

RETRATAM OS EFEITOS PATRIMONIAIS E FINANCEIROS DAS TRANSAÇÕES E OUTROS EVENTOS, AGRUPANDO-OS EM CLASSES DE ACORDO COM AS SUAS CARACTERÍSTICAS ECONÔMICAS.


POSIÇÃO PATRIMONIAL E POSIÇÃO PATRIMONIAL E FINANCEIRAFINANCEIRAATIVO É UM RECURSO CONTROLADO PELA

ENTIDADE COMO RESULTADO DE EVENTOS PASSADOS E DO QUAL SE ESPERA QUE RESULTEM FUTUROS BENEFÍCIOS ECONÔMICOS PARA A ENTIDADE;

PASSIVO É UMA OBRIGAÇÃO PRESENTE DA ENTIDADE, DERIVADA DE EVENTOS JÁ OCORRIDOS, CUJA LIQUIDAÇÃO SE ESPERA QUE RESULTE EM SAÍDA DE RECURSOS CAPAZES DE GERAR BENEFÍCIOS ECONÔMICOS;


POSIÇÃO PATRIMONIAL E POSIÇÃO PATRIMONIAL E FINANCEIRAFINANCEIRA

PATRIMÔNIO LÍQUIDO É O VALOR RESIDUAL DOS ATIVOS DA ENTIDADE DEPOIS DE DEDUZIDOS TODOS OS SEUS PASSIVOS.


ATIVOATIVOOS BENEFÍCIOS ECONÔMICOS

FUTUROS DE UM ATIVO PODEM FLUIR PARA A ENTIDADE DE DIVERSAS MANEIRAS. POR EXEMPLO, UM ATIVO PODE SER:◦ a) USADO ISOLADAMENTE OU EM

CONJUNTO COM OUTROS ATIVOS NA PRODUÇÃO DE MERCADORIAS E SERVIÇOS A SEREM VENDIDOS PELA ENTIDADE;◦ b) TROCADO POR OUTROS ATIVOS;◦ c) USADO PARA LIQUIDAR UM PASSIVO; OU◦ d) DISTRIBUÍDO AOS PROPRIETÁRIOS DA

ENTIDADE.


PASSIVOSPASSIVOSPASSIVOS◦ UMA CARACTERÍSTICA ESSENCIAL PARA

A EXISTÊNCIA DE UM PASSIVO É QUE A ENTIDADE TENHA UMA OBRIGAÇÃO PRESENTE.◦ UMA OBRIGAÇÃO É UM DEVER OU

RESPONSABILIDADE DE AGIR OU FAZER DE UMA CERTA MANEIRA.


LIQUIDAÇÃO DE UMA OBRIGAÇÃOLIQUIDAÇÃO DE UMA OBRIGAÇÃO

PODE OCORRER◦ PAGAMENTO EM DINHEIRO;◦ TRANSFERÊNCIA DE OUTROS ATIVOS;◦ PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS;◦ SUBSTITUIÇÃO DA OBRIGAÇÃO POR

OUTRA; OU◦ CONVERSÃO DA OBRIGAÇÃO EM

CAPITAL.


PASSIVOSPASSIVOS

ALGUNS PASSIVOS SOMENTE PODEM SER MENSURADOS COM O EMPREGO DE UM ELEVADO GRAU DE ESTIMATIVA. NO BRASIL ESSES PASSIVOS SÃO DESCRITOS COMO PROVISÕES.


RECEITASRECEITASAUMENTOS NOS BENEFÍCIOS

ECONÔMICOS DURANTE O PERÍODO CONTÁBIL SOB A FORMA DE ENTRADA DE RECURSOS OU AUMENTO DE ATIVOS OU DIMINUIÇÃO DE PASSIVOS, QUE RESULTAM EM AUMENTOS DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO E QUE NÃO SEJAM PROVENIENTES DE APORTE DOS PROPRIETÁRIOS DA ENTIDADE


DESPESASDESPESASDECRÉSCIMOS NOS BENEFÍCIOS

ECONÔMICOS DURANTE O PERÍODO CONTÁBIL SOB A FORMA DE SAÍDA DE RECURSOS OU REDUÇÃO DE ATIVOS OU INCREMENTOS EM PASSIVOS, QUE RESULTAM EM DECRÉSCIMO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO E QUE NÃO SEJAM PROVENIENTES DE DISTRIBUIÇÃO AOS PROPRIETÁRIOS DA ENTIDADE


RECONHECIMENTO DOS RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS DAS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEISDEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

UM ITEM QUE SE ENQUADRE NA DEFINIÇÃO DE ATIVO OU PASSIVO DEVE SER RECONHECIDO NAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS SE:◦ a) FOR PROVÁVEL QUE ALGUM BENEFÍCIO

ECONÔMICO FUTURO REFERENTE AO ITEM VENHA A SER RECEBIDO OU ENTREGUE PELA ENTIDADE; E◦ b) ELE TIVER UM CUSTO OU VALOR QUE POSSA

SER MEDIDO EM BASES CONFIÁVEIS.


RECONHECIMENTO DOS RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS DAS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEISDEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

O USO DE ESTIMATIVAS RAZOÁVEIS É UMA PARTE ESSENCIAL DA PREPARAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS E NÃO PREJUDICA A SUA CONFIABILIDADE


MENSURAÇÃO DOS ELEMENTOS DAS MENSURAÇÃO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEISDEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

MENSURAÇÃO É O PROCESSO QUE CONSISTE EM DETERMINAR OS VALORES PELOS QUAIS OS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS DEVEM SER RECONHECIDOS E APRESENTADOS NO BALANÇO PATRIMONIAL E NA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO.


BASES DE MENSURAÇÃOBASES DE MENSURAÇÃOCUSTO HISTÓRICO. ◦ OS ATIVOS SÃO REGISTRADOS PELOS

VALORES PAGOS OU A SEREM PAGOS EM CAIXA OU EQUIVALENTES DE CAIXA OU PELO VALOR JUSTO DOS RECURSOS QUE SÃO ENTREGUES PARA ADQUIRI-LOS NA DATA DA AQUISIÇÃO.◦ OS PASSIVOS SÃO REGISTRADOS PELOS

VALORES DOS RECURSOS QUE FORAM RECEBIDOS EM TROCA DA OBRIGAÇÃO


BASES DE MENSURAÇÃOBASES DE MENSURAÇÃOCUSTO CORRENTE.◦ OS ATIVOS SÃO RECONHECIDOS PELOS

VALORES EM CAIXA OU EQUIVALENTES DE CAIXA QUE TERIAM DE SER PAGOS SE ESSES ATIVOS OU ATIVOS EQUIVALENTES FOSSEM ADQUIRIDOS NA DATA DO BALANÇO◦ OS PASSIVOS SÃO RECONHECIDOS PELOS

VALORES EM CAIXA OU EQUIVALENTES DE CAIXA, NÃO DESCONTADOS, QUE SERIAM NECESSÁRIOS PARA LIQUIDAR A OBRIGAÇÃO NA DATA DO BALANÇO.


BASES DE MENSURAÇÃOBASES DE MENSURAÇÃOVALOR REALIZÁVEL (VALOR DE REALIZAÇÃO

OU DE LIQUIDAÇÃO). ◦ OS ATIVOS SÃO MANTIDOS PELOS VALORES

EM CAIXA OU EQUIVALENTES DE CAIXA QUE PODERIAM SER OBTIDOS PELA VENDA NUMA FORMA ORDENADA◦ OS PASSIVOS SÃO MANTIDOS PELOS SEUS

VALORES DE LIQUIDAÇÃO, ISTO É, PELOS VALORES EM CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA, NÃO DESCONTADOS, QUE SE ESPERA SERIAM PAGOS PARA LIQUIDAR AS CORRESPONDENTES OBRIGAÇÕES NO CURSO NORMAL DAS OPERAÇÕES DA ENTIDADE.


BASES DE MENSURAÇÃOBASES DE MENSURAÇÃOValor presente. ◦ Os ativos são mantidos pelo valor presente,

descontado, do fluxo futuro de entrada líquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operações da entidade◦ Os passivos são mantidos pelo valor

presente, descontado, do fluxo futuro de saída líquida de caixa que se espera seja necessário para liquidar o passivo no curso normal das operações da entidade.


BASES DE MENSURAÇÃOBASES DE MENSURAÇÃOA base de mensuração mais comumente

adotada pelas entidades na preparação de suas demonstrações contábeis é o custo histórico

Ele é normalmente combinado com outras bases de avaliação


IAS 38 IAS 38 INTANGIBLE ASSETSINTANGIBLE ASSETS

CPC 04 ATIVOS INTANGÍVEISCPC 04 ATIVOS INTANGÍVEIS



Ativos IntangíveisAtivos Intangíveis• Direitos que tenham por objeto bens

incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido

► Exemplos de intangíveis: software, patentes, direitos de concessão, direitos autorais de filmes, carteira de clientes, licenças, relacionamentos com clientes e fornecedores, fidelização de clientes, market share etc...


Ativos IntangíveisAtivos IntangíveisReconhecimento:

A aplicabilidade da NBC T 19.8 – Ativo Intangível está condicionada aos critérios de identificação de um ativo como intangível previstos no normativo:

Critério de identificação:◦ for separável◦ resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais

Critério de Controle Benefícios econômicos gerados


O ativo é proveniente de direitos contratuais ou legais?

Reconhecimento

O valor do ativo pode ser determinado com segurança?

O ativo é separável?

Ativo intangível a ser reconhecido

Não

Não

Sim

Sim

Não

Não existe ativo intangível a ser reconhecido

A Entidade tem o poder de obter benefícios econômicos futuros do ativo?

Sim

Não

Ativo IntangívelAtivo Intangível

Fonte: Ernst & Young (2009)


Ativos IntangíveisAtivos IntangíveisClassificação:Um ativo intangível pode ser classificado

quanto a sua geração e quanto a sua vida útil. Assim sendo, quanto à geração, um ativo intangível pode ter sido gerado internamente ou adquirido de terceiros.

Quanto à vida útil, pode ser de vida útil definida ou indefinida.


Ativos IntangíveisAtivos Intangíveisgerado internamente: quando a entidade

aplicar recursos na geração de ativos através de projetos de pesquisa que resultem no desenvolvimento de algum protótipo.

adquirido de terceiros: quando a entidade adquirir o ativo de outra entidade pelos processos de compra, permuta, subvenção governamental ou permuta.


Ativos IntangíveisAtivos Intangíveisdefinida: a duração ou o volume de produção

ou unidades semelhantes que formam essa vida útil, a vigência do ativo intangível resultante de direitos contratuais ou outros direitos legais, dependendo do período durante o qual a entidade espera utilizar o ativo.

indefinida: quando, com base na análise de todos os fatores relevantes, não existir um limite previsível para o período durante o qual o ativo deverá gerar fluxos de caixa líquidos positivos para a entidade.


Ativos IntangíveisAtivos IntangíveisClassificação Tratamento Amortização

Quanto à

geração

gerado internamenteNão

reconhecido-

adquirido de

terceiros

Separado

Reconhecido e

mensurado

combinação de

negócios

Subvenção

governamental

Quanto à vida

útil

definidaReconhecido e

mensurado

Amortizado

indefinidaNão

amortizado

Fonte: Vendruscolo (2010)


IAS 17 IAS 17 LEASINGLEASING

CPC 06 ARRENDAMENTO MERCANTILCPC 06 ARRENDAMENTO MERCANTIL



Arrendamento MercantilArrendamento MercantilUm arrendamento é um acordo pelo qual o arrendador

transmite ao arrendatário em troca de um pagamento ou série de pagamentos o direito de usar um ativo por um período de tempo acordado.

Um arrendamento financeiro é um arrendamento que transfere substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes à propriedade de um ativo. O título de propriedade pode ou não ser eventualmente transferido.

Um arrendamento operacional é um arrendamento que não seja um arrendamento financeiro.


Arrendamento FinanceiroArrendamento Financeiro

Financeiro:

quando transfere substancialmente todos os riscos e

benefícios incidentes sobre a propriedade de um ativo

classificadoclassificado

Operacional:

um arrendamento

operacional é todo

arredamento que

não se enquadre

como financeiro

Fonte: Ernst & Young (2009)


Arrendamento MercantilArrendamento Mercantila) Arrendamento financeiro na entidade arrendatária No reconhecimento inicial pela entidade arrendatária, o bem arrendado

deve ser tratado como um ativo imobilizado, em contrapartida do reconhecimento de um passivo correspondente à dívida firmada perante a empresa arrendadora.

Reconhecimento inicial na entidade arrendatária:

D – Conta Específica de Ativo Imobilizado – Ativo Não Circulante

C – Arrendamento Mercantil a Pagar - Passivo Circulante

C – Arrendamento Mercantil a Pagar - Passivo Não Circulante

O valor a ser contabilizado no reconhecimento inicial será o menor valor entre o valor justo do bem e o valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil, utilizando para tal, a taxa de desconto referente aos juros implícitos no contrato.

deve ser depreciado pela sua vida útil sujeitos a NBC T 19.10 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos


Arrendamento MercantilArrendamento Mercantilb) Arrendamento financeiro na entidade arrendadoraUma vez que, o bem arrendado, esteja registrado no

ativo imobilizado quando efetivado o contrato de arrendamento mercantil, a entidade arrendadora deve transferi-lo para o Contas a Receber.

Reconhecimento inicial na entidade de arrendamento mercantil:

D – Arrendamento Mercantil a Receber - Ativo Circulante

D – Arrendamento Mercantil a Receber - Ativo Não Circulante

C – Classe de Ativo (Imobilizado)- Ativo Não Circulante

D – Depreciação Acumulada - Ativo Não Circulante


Arrendamento MercantilArrendamento Mercantila)Arrendamento mercantil operacional na arrendatária

Quando a operação de arrendamento não transferir riscos e benefícios inerentes ao bem para a empresa arrendatária, a mesma irá considerá-lo como arrendamento operacional, caracterizando uma efetiva locação de bem, por um período acordado, ou seja, um aluguel.


Arrendamento MercantilArrendamento Mercantilb) Arrendamento mercantil operacional na arrendadora

Na entidade arrendadora, independente de se tratar de uma empresa de arrendamento mercantil, fabricante ou comerciante, o bem arrendado será mantido em seu ativo de acordo com a natureza do mesmo, pois não ocorre transferência de riscos do ativo arrendado, nem mesmo uma venda, apenas uma locação.


CONCEITOS/TEMPORÁRIOS/PERMANENTESCONCEITOS/TEMPORÁRIOS/PERMANENTESCATEGORIAS CPC 28 CATEGORIAS CPC 28 INVESTIMENTOS: CONCEITOS E CLASSIFICAÇÃO CONTÁBIL.DISTINÇÃO ENTRE INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS E PERMANENTES.

PROFPROFªª. MARIA IVANICE VENDRUSCOLO . MARIA IVANICE VENDRUSCOLO


InvestimentosInvestimentosaplicações de recursos com diferentes

finalidades e prazos distintos: Aplicações Financeiras Estoques Imobilizados Intangíveis Participações Societárias Outros


InvestimentosInvestimentosrecursos destinados a

financiamentos de bens e serviços:

(meios de produção)

Negócio da Empresa“Permanentes”

CaixaEstoquesClientes

ImobilizadoIntangíveis


InvestimentosInvestimentosrecursos

destinados a ganho de capital

ou renda

“Temporários” ou

“Permanentes”

Aplicações Financeiras

BensCommoditiesParticipações Societárias


InvestimentosInvestimentos

Temporários

x

Permanentes

Manutenção da atividade

x

Ganho ou Renda



Os Investimentos Temporários são aplicados os excedentes de fluxos de caixas em relação às necessidades imediatas e de curto prazo

títulos e valores mobiliários resgatáveis Compensação de perdas inflacionárias



Os Investimentos Permanentes são aplicados na manutenção da atividade da empresa

ouObtenção de ganho ou renda

Sem intenção de realização a curto prazo






InvestimentosInvestimentosInstrumentos Financeiros

qualquer contrato que dá origem a um ativo financeiro de uma determinada entidade e a um passivo financeiro ou instrumento de patrimônio de outra entidade.


Investimento TemporárioInvestimento Temporário

Investimentos Temporários são instrumentos financeiros que a entidade tenha a intenção de:

a) Manter até o vencimentob) Negociaçãoc) Disponível para venda


Investimentos TemporáriosInvestimentos TemporáriosFundos de Aplicação

ImediataFundos de

Investimentos de Renda Fixa ou Variável

Depósitos a Prazo FixoCertificados de

Depósito BancárioLetras de câmbio

Títulos do Banco Central

Títulos do Tesouro Nacional

AçõesDebênturesAplicações

Temporárias em Ouro

etc.


Investimentos TemporáriosInvestimentos TemporáriosClassificação ContábilClassificação Contábil


Investimentos TemporáriosInvestimentos Temporários

Classificação no Balanço Patrimonial: Aplicações de liquidez imediata, no subgrupo DISPONÍVEL do Ativo

Circulante: Investimentos em títulos de liquidez imediata, como as aplicações de poucos dias (90

dias).

Títulos e Valores Mobiliários no subgrupo INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS do Ativo Circulante:

Demais aplicações em títulos com prazo de resgate de até 360 dias da data do Balanço Patrimonial.

Títulos e Valores Mobiliários, no subgrupo REALIZÁVEL A LONGO PRAZO do Ativo Não Circulante:

Aplicações com prazo de resgate superiores a 360 dias da data do Balanço Patrimonial.


Investimentos TemporáriosInvestimentos TemporáriosConceitos Básicos:Títulos de créditoPapéis emitidos por entidades financeiras (Certificados de Depósitos Bancários, por exemplo) ou por empresas (debêntures) com o objetivo de captação de recursos no mercado financeiros e de capitais, respectivamente.Esses papéis têm prazo de vencimento e rendem juros pré ou pós fixados.

Valores mobiliáriosPapéis emitidos por entidades financeiras ou não, representativos de frações de um patrimônio (ações ou quotas) ou de direitos sobre a participação num patrimônio (bônus de subscrição).


Investimentos TemporáriosInvestimentos TemporáriosConceitos Básicos:

Aplicações FinanceirasAplicações em recursos em papéis de natureza monetária (direitos ou títulos de crédito), com prazo de vencimento e taxa de rendimentos pré ou pós-fixada. Exemplos: aplicação em CDB, poupança, debêntures.

InvestimentosAplicações em recursos em papéis de natureza não monetária (valores mobiliários), sem prazo de vencimento e sem taxa de rendimentos pré-determinada. Exemplos: ações, ouro e fundo de ações.


Investimentos TemporáriosInvestimentos TemporáriosEspecificando alguns Tipos de Instrumentos Financeiros:

DebênturesSão valores mobiliários representativos de dívida de médio e longo prazos que asseguram a seus debenturistas direito de crédito contra a companhia emissora.

O debenturista é um credor da empresa que emitiu a debênture.

Semelhante a depósito a prazo, porém com componentes de “risco” que reflete em uma maior volatilidade de seus preços de mercado.Os rendimentos das debêntures são juros. São classificados como Receita Financeira , no resultado, em contrapartida ao acréscimo do ativo (Juros de Debêntures a Receber ou Disponível, se recebido).



Especificando alguns Tipos de Instrumentos Financeiros:

Bônus de Subscrição São títulos negociáveis que conferem ao titular o direito de comprar ações desta mesma empresa dentro de um prazo estabelecido, por um preço predeterminado, ou seja, garante ao acionista o direito de subscrever ações. Caso o acionista não efetue a compra da ação no período estipulado, perderá seu direito e não terá restituição do valor pago pelo bônus. O bônus, portanto, é um direito, com prazo de expiração.


Investimentos TemporáriosInvestimentos TemporáriosEspecificando alguns Tipos de Instrumentos Financeiros:

AçõesAplicações de recursos em bens de natureza não monetária representados por valores mobiliários sem prazo de vencimento ou taxa de rendimento predeterminada.

O rendimento desses investimentos está diretamente relacionado às oscilações de cotações de preços de compra e venda, bem como, de dividendos.

Os dividendos são reconhecidos em Outras Receitas Operacionais (Dividendos Recebidos), no resultado, em contrapartida ao acréscimo do ativo (Dividendos a Receber), se recebidos após seis meses da data da aquisição das ações.

Se os dividendos forem reconhecidos como receita até seis meses após a data da aquisição deve ser tratado à crédito da conta que identifica o investimento.



Especificando alguns Tipos de Instrumentos Financeiros:

Fundos de InvestimentosNormalmente já marcados a mercado.

A variação do valor da quota é registrada no resultado ou PL (conforme a intenção da empresa), em contrapartida com o respectivo ativo em conta de Ajuste ao Valor de Mercado.


Investimento TemporárioInvestimento TemporárioCritérios de Avaliação do AtivoCritérios de Avaliação do AtivoNo balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios:

I - as aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e títulos

de créditos, classificados no ativo circulante ou no realizável a longo prazo

a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicações destinadas à negociação ou

disponíveis para venda; e (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)

b) pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, atualizado conforme disposições

legais ou contratuais, ajustado ao valor provável de realização, quando este for inferior, no

caso das demais aplicações e os direitos e títulos de crédito. (Incluída pela Lei nº 11.638,de

2007)

Fonte: Art. 183 da Lei 6.404/76


Investimento TemporárioInvestimento TemporárioO que é Valor Justo?

CPC 38 – item 9Valor justo é a quantia pela qual um ativo poderia ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso em transação sem favorecimento.

Lei 6.404/76, art. 183:O valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transação não compulsória realizada entre partes independentes.

Na ausência de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro:1)o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociação de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares; 2)o valor presente líquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou 3) o valor obtido por meio de modelos matemático-estatísticos de precificação de instrumentos financeiros.


Investimentos TemporáriosInvestimentos TemporáriosClassificação e Tratamento ContábilClassificação e Tratamento Contábil

O tratamento contábil é distinto decorrentes da finalidade da empresa com o investimento:

Investimento Definição Avaliado Efeito

Mantido até o vencimento

São ativos financeiros não derivativos com pagamentos fixos ou determináveis que não são cotados em mercado ativo, e para os quais a entidade tem intenção positiva e capacidade de manter até o vencimento

Custo de aquisição, acrescido de juros e atualização monetária

Resultado

Para negociação adquirido ou originado principalmente com a finalidade de venda ou de recompra no curto prazo

Valor Justo Resultado

Disponível para venda

São aqueles ativos financeiros não derivativos que são designados como disponíveis para venda

Valor Justo PL

Fonte: Vendruscolo, 2007


Investimentos TemporáriosInvestimentos TemporáriosContabilização do InvestimentoContabilização do Investimento

Quando da Aplicação Ativo Circulante Aplicações Temporárias ...... D – Aplicação Financeira em xxx/Ouro/Ações Ativo Circulante Disponibilidades ............ C – Caixa/Bancos Quando do rendimento Ativo Circulante Aplicações Temporárias ............ D - Aplicação Financeira em xxx/Ouro/Ações Resultado do Exercício Receita Financeira ...............C – Receita Auferida s/Aplicações Financeiras Quando do Resgate Ativo Circulante Disponibilidades .................... D – Caixa/Bancos Ativo Circulante Créditos ...................................D - Imposto de Renda a Compensar Ativo Circulante Aplicações Temporárias ...........C - Aplicação Financeira em xxx/Ouro/Ações


Investimentos TemporáriosInvestimentos TemporáriosTributação do InvestimentoTributação do Investimento

A tributação de investimentos varia:◦ de um investimento para outro◦ em relação aos prazos de resgate

CPMF, IOF e IR.

mais populares de investimento de renda fixa, como Poupança, CDB e Fundo DI


INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS IAS 39 FINANCIAL INSTRUMENTS RECOGNITION AND MEASUREMENT CPC 38 – INSTRUMENTOS FINANCEIROS: RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃOIAS 40 PROPRIEDADES PARA INVESTIMENTOS

PROF PROFªª. MARIA IVANICE VENDRUSCOLO . MARIA IVANICE VENDRUSCOLO

Instrumentos FinanceirosInstrumentos Financeiros

As normas internacionais sobre instrumentos financeiros são compostas pelos:◦ IAS 39 Financial Instruments Recognition and

Measurement ◦ IAS 32 Financial Instruments: Disclosure and

Presentation◦ IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures

Os temas tratados pelos normativos são de grande complexidade.



A aplicação deste conjunto de normas pressupõe a existência de uma estrutura adequada de controle e gerenciamento financeiro:

necessidade de cálculos elaborados sobre valor justo de posições de ativos e passivos financeiros;

determinação das classificações dos instrumentos financeiros; determinação de estratégias de hedge para proteção das

posições contábeis de forma a evitar flutuações indesejadas nas margens ou nas previsões de lucros;

necessidade de divulgações de informações relativas à exposição aos riscos financeiros e estratégias de gerenciamento desses riscos, entre outras.

Fonte: Ernest Young, Fipecafi (2008)



◦ Ativo Financeiro: caixa; instrumento patrimonial de outra entidade; direito contratual para recebimento de caixa ou outro ativo financeiro de outra entidade; direito contratual para trocar instrumentos financeiros com outra entidade sob condições que sejam potencialmente favoráveis.◦ Passivo Financeiro: é uma obrigação contratual de entregar caixa ou

outro ativo financeiro a outra entidade; trocar instrumentos financeiros com outra entidade sob condições que sejam potencialmente desfavoráveis.◦ Instrumento de Patrimônio: qualquer contrato que evidencie participação

residual nos ativos de uma entidade após a dedução de todos os passivos.



Instrumentos FinanceirosInstrumentos FinanceirosDerivativo: é um instrumento financeiro que atende

cumulativamente aos três requerimentos:◦ o valor muda em resposta à mudança específica na

taxa de juros, preço de títulos e valores mobiliários, preço de commodities, taxa de câmbio, índice ou taxa de preços, rating ou índice de crédito, ou outra variável similar; ◦ nenhum ou pouco investimento líquido inicial é

requerido, em relação a outros tipos de contratos que tenham resposta similar às mudanças nas condições do mercado; e ◦ a liquidação se dará em data futura.



Instrumentos FinanceirosInstrumentos Financeiros Instrumento de Hedge: é um derivativo designado ou

(apenas para uma estrutura de hedge de risco de alterações nas taxas de câmbio de moeda estrangeira) um ativo financeiro não derivativo designado ou um passivo financeiro não derivativo, cujo justo valor ou fluxos de caixa se espera que compense as alterações no valor justo ou fluxos de caixa de um item objeto de hedge designado.

Uma relação de proteção ou minimização de riscos formal a riscos que a empresa se expõe das variações do valor justo ou fluxos de caixas futuros



Instrumentos FinanceirosInstrumentos Financeiros A IAS 39 define três tipos de hedge: hedge de risco de mercado: é definido como um hedge da exposição a variações no valor justo

de um ativo ou passivo reconhecido, de um compromisso firme não reconhecido, ou de uma porção identificada de tal ativo, passivo ou compromisso firme, que seja atribuível a um risco específico e possa afetar os resultados;

hedge de fluxo de caixa:

é definido como um hedge de exposição à variação no fluxo de caixa, atribuível a um determinado risco associado com um ativo ou passivo reconhecido ou uma transação prevista altamente provável, e que possa afetar o resultado;

hedge de investimento líquido em unidade operacional estrangeira.




Contabilização de hedge

De acordo com a IAS 39, todos os derivativos devem ser reconhecidos a valor justo, com os efeitos registrados no resultado do período



Instrumentos FinanceirosInstrumentos FinanceirosReconhecimento inicial Uma entidade deve reconhecer em seu balanço um ativo financeiro ou um

passivo financeiro quando se tornar parte das provisões contratuais do instrumento.

Reconhecimento é o processo que consiste em incorporar ao balanço patrimonial ou à demonstração do resultado um item que se enquadre na definição de um elemento e que satisfaça os critérios de reconhecimento (mencionados abaixo). Envolve a descrição do item, a atribuição do seu valor e a sua inclusão no balanço patrimonial ou na demonstração do resultado.

Um item que se enquadre na definição de ativo ou passivo deve ser reconhecido nas demonstrações contábeis se: ◦ for provável que algum benefício econômico futuro referente ao item venha a ser

recebido ou entregue pela entidade; e ◦ ele tiver um custo ou valor que possa ser medido em bases confiáveis.

Fonte: NBC T 1 – Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis



Reconhecimento

Baixa de um ativo financeiro somente quando: os direitos contratuais aos fluxos de caixa resultantes do ativo

financeiro expiraram; a entidade transferiu substancialmente todos os riscos e

benefícios relativos ao ativo; a entidade transferiu o controle do ativo;Baixa de passivos financeiros Um passivo financeiro deve ser baixado do balanço somente

quando for liquidado, cancelado ou tiver expirado

Fonte: CPC


Instrumentos FinanceirosInstrumentos FinanceirosMensuração inicial Os ativos financeiros e os passivos

financeiros devem ser inicialmente reconhecidos pelo seu valor justo adicionado

Fonte: CPC


Instrumentos FinanceirosInstrumentos FinanceirosUm ativo financeiro e um passivo

financeiro devem ser compensados e apresentados de forma líquida no balanço quando, e somente quando, uma entidade:◦ tiver um direito de cumprimento obrigatório

de compensar as quantias reconhecidas; e◦ pretender, ou liquidar numa base líquida, ou

realizar o ativo e liquidar simultaneamente o passivo.




◦ Classificação e Mensuração◦ Disponíveis para venda – valor justo (PL) perdas de impairment◦ Mantidos para negociação – valor justo (Resultado)◦ Mantidos até o vencimento – custo amortizado

acrescido dos

rendimentos◦ Empréstimos e recebíveis – custo amortizado◦ Passivos não Destinados a Negociação

Fonte: CPC)


Instrumentos FinanceirosInstrumentos Financeiros Derivativos Financeiros◦ Derivativos de Renda Fixa

Operações de Hedge no Mercado de Índices Operações no Mercado de Opções

◦ Derivativos de Renda Variável Operações de Swap Operações de Termos de Moedas Operações de Hedge no Mercado de Índices

Derivativos de Créditos Derivativos Agropecuários Fundos Derivativos Operações de Hedge

Fonte: Cosif


Instrumentos FinanceirosInstrumentos FinanceirosDisponíveis para Venda: são ativos financeiros não derivativos que são

designados como disponível para venda ou não são classificados como (a) empréstimos e recebíveis; (b) mantidos até o vencimento; ou (c) ativos financeiros a valor justo no resultado.

Passivos não Destinados a Negociação: são todos aqueles passivos financeiros não derivativos que não foram classificados como a valor justo no resultado.



Instrumentos FinanceirosInstrumentos FinanceirosMantido para negociação :◦ adquirido ou incorrido principalmente para a finalidade de venda ou de recompra no curto prazo;

◦ parte de uma carteira de instrumentos financeiros identificados que são geridos em conjunto e para os quais existe evidência de um modelo real recente de tomada de lucros no curto prazo; ou

◦ um derivativo (exceto no caso de um derivativo que seja um contrato de garantia financeira ou um instrumento de cobertura designado e eficaz).

No momento do reconhecimento inicial ele é designado pela entidade a valor justo no resultado. Uma entidade somente poderá usar esta designação quando ela resultar em informação mais relevante, porque:◦ elimina ou reduz significativamente uma inconsistência na mensuração ou no reconhecimento (por vezes,

denominada “uma falta de balanceamento contábil”) que, de outra forma, resultaria da mensuração de ativos ou passivos ou do reconhecimento de ganhos e perdas sobre os mesmos em diferentes bases; ou

◦ um grupo de ativos financeiros, passivos financeiros ou ambos é gerido e o seu desempenho avaliado numa base de valor justo, de acordo com uma estratégia documentada de gestão do risco ou de investimento, e a informação sobre o grupo é fornecida internamente ao pessoal-chave da gerência da entidade nessa base, por exemplo, o órgão de direção e o presidente executivo da entidade.




Mantidos até o Vencimento: são ativos financeiros não derivativos com pagamentos fixos ou

determináveis e vencimento fixado que uma entidade tem a intenção positiva e a capacidade de manter até o vencimento, que não sejam:

◦ os que a entidade designa no reconhecimento inicial pelo valor justo no resultado;◦ os que a entidade designa como disponíveis para venda; e◦ os que satisfazem a definição de empréstimos e recebíveis.



Instrumentos FinanceirosInstrumentos FinanceirosEmpréstimos e Recebíveis:

são ativos financeiros não derivativos com pagamentos fixos ou determináveis que não são cotados em um mercado ativo, que não sejam:◦ os que a entidade tem intenção de vender imediatamente ou em um

curto prazo, os quais serão classificados como mantidos para negociação, e os que a entidade, após reconhecimento inicial, designa pelo justo valor no resultado;

◦ os que a entidade designa no reconhecimento inicial como disponíveis para venda; ou

◦ aqueles em que o detentor possa não recuperar substancialmente todo o seu investimento inicial, por outro motivo que não a deterioração do crédito, o qual deve ser classificado como disponível para venda.




Valor Justo: é o montante pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo pode ser liquidado entre partes que assim o desejarem, em uma transação em condições normais de mercado. Valor justo não se confunde com o valor que a entidade receberia ou pagaria em uma transação forçada.

A melhor evidência de valor justo é a existência de preços cotados num mercado ativo.

Quando não existir mercado ativo para um certo instrumento financeiro, o valor justo deve ser estabelecido utilizando-se uma das seguintes técnicas: ◦ transações recentes;

◦ valor justo de instrumentos semelhantes;

◦ análise de fluxo de caixa descontado, com taxas de ativos com prazos e características semelhantes;

◦ modelo de precificação de opções.



Exemplos NE - Valor Justo Exemplos NE - Valor Justo Renner2011Renner2011

Exemplos NE - Valor Justo Exemplos NE - Valor Justo Renner2011Renner2011

Fonte: DFP Renner 2012

Hierarquia para a mensuração dos Hierarquia para a mensuração dos ativos e passivosativos e passivos Diante das limitações inerentes da mensuração do ‘valor justo’, o

conceptual framework propõe uma hierarquia para a mensuração dos ativos e passivos quando estes são inicialmente reconhecidos:

Nível 1 (preços observáveis no mercado) – qualquer ajuste deve ser consistente com o que os participantes do mercado podem realizar;

Nível 2 (técnicas e modelos de avaliação aceitáveis) – todos os inputs devem ser consistentes com os que os participantes do mercado usariam;

Nível 3 (uso atual/custo de reposição) – com a possibilidade de substituir o custo histórico e prover uma estimativa confiável do valor a ser recuperado;

Nível 4 (modelos e avaliação que somente utilizam inputs específicos da entidade) – somente quando não pode ser evitado e quando não é inconsistente com os inputs que os participantes do mercado usariam.

A estratégia do IASB e FASB com o novo framework é introduzir a mensuração do ‘valor justo’

como base primária de mensuração de ativos e passivos.



Itens Abordagem/ Metodologia Níveis de Hierarquia

SFAS 157

ATIVOS INTANGÍVEIS

- Marca

- Lista de Clientes

- Acordo de Não-Competição

MÉTODO DE RENDA

- Benefício de Royalties

- Retornos Excedentes

- Com ou Sem (With or Without)

Nível 3

MÉTODO DE MERCADO Nível 1 e 2

MÉTODO DE CUSTO Nível 3

ATIVOS FIXOS

- Máquinas

- Equipamentos

- Edificações, etc.

MÉTODO DE RENDA Nível 3


ATIVOS FINANCEIROS

- Título de Renda Fixa

- Título de Renda Variável



PASSIVOS FINANCEIROS

- Empréstimos

- Financiamentos

- Leasing, etc.



Instrumentos FinanceirosInstrumentos Financeiros Perda no valor recuperável (impairment) A perda do valor recuperável de um ativo financeiro ocorre

quando seu valor contábil é maior do que o valor estimado de recuperação, considerando, inclusive, o valor do dinheiro no tempo (desconto a valor presente).

As perdas do valor recuperável devem ser reconhecidas somente quando houver clara evidência de que tais perdas poderão se materializar. Tal evidência para um ativo financeiro inclui indicadores de:◦ Dificuldade financeira ou inadimplência por parte do devedor;

◦ Quebra de contrato;

◦ Concessões feitas pelos credores por razões econômicas ou legais e que estejam relacionadas com dificuldades financeiras do devedor que o credor não concederia em circunstâncias normais;

◦ Alta probabilidade de falência, concordata ou reorganização financeira do devedor; ou

◦ Desaparecimento de um mercado ativo devido a problemas financeiros.



PARTICIPAÇÕES SOCIETÁRIAS:PARTICIPAÇÕES SOCIETÁRIAS:

IFRS 3 COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS IFRS 3 COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS IAS 27 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS IAS 27 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS CONSOLIDADAS E SEPARADASCONSOLIDADAS E SEPARADASIAS 28 INVESTIMENTOS EM COLIGADASIAS 28 INVESTIMENTOS EM COLIGADASIAS 31 PARTICIPAÇÕES EM IAS 31 PARTICIPAÇÕES EM JOINT JOINT VENTUREVENTURE

PROF PROFªª. MARIA IVANICE VENDRUSCOLO . MARIA IVANICE VENDRUSCOLO


Participações SocietáriasParticipações Societárias

Investimentos em participações societárias, em consonância as normas internacionais de contabilidade:

IAS 27 – Consolidated and Separated Financial StatementsIAS 28 – Investments in AssociatesIAS 31 Interests in Joint Ventures e IFRS 3 Business Combination.


Participações SocietáriasParticipações Societáriasinvestimentos feitos por uma empresa

em outra, ou seja, quando uma entidade adquire quotas sociais (empresa limitada) ou ações (sociedades anônimas) de outra entidade, com perspectiva de permanência de mais de um exercício social.


Participações SocietáriasParticipações SocietáriasEsses investimentos são classificados em

investimentos em:◦ empresas associadas (coligadas), ◦ em empresas subsidiárias (controladas),◦ empreendimentos conjuntos e◦ outras participações

decorrentes do nível de controle que a aquisição dá direito à empresa investidora sobre sua investida


DefiniçõesDefiniçõesInvestida:

◦ Uma empresa que emite ações com direito a voto mantidas por outra empresa

Controladora (matriz ou investidora):◦ A empresa que mantém investimento nas ações com direito a voto de

outra empresaControlada (subsidiária):

◦ É uma empresa controlada por outraColigada (associada):

◦ É a entidade na qual o investidor tem influência significativa e que não é uma controlada nem uma joint venture do investidor

Grupo:◦ composto pela controladora e todas as suas controladas

Fonte: CFC,NBC T 19.37


DefiniçõesDefiniçõesParticipação do Não Controlador:

◦ Parte do patrimônio líquido da controlada não atribuível, direta ou indiretamente, à controladora

Empreendimento Conjunto:◦ entende-se o compartilhamento do controle, contratualmente

estabelecido, sobre uma atividade econômica que existe somente quando as decisões estratégicas, financeiras e operacionais relativas à atividade exigirem o consentimento unânime das partes que compartilham o controle (os empreendedores).

Outras Participações:◦ As participações societárias que não se enquadram nas características

anteriores serão classificadas contabilmente como outras participações societárias.



Controle x InfluênciaControle x InfluênciaControle:

◦ É o poder de governar as políticas financeiras e operacionais de uma empresa, objetivando obter benefícios de suas atividades

Influência significativa:◦ É o poder do investidor em participar das decisões sobre políticas

financeiras e operacionais da investida, sem chegar a exercer controle individual ou conjunto sobre as políticas

Controle conjunto:◦ É o acordo contratual de compartilhamento de controle sobre uma

atividade econômica, e existe somente quando as decisões estratégicas financeiras e operacionais, relacionadas à atividade, requeiram consenso unânime das partes que dividem o controle



Identificação do ControleIdentificação do ControleUma Entidade exerce o controle sobre outra

quando detém, direta ou indiretamente, por intermédio de outras Entidades, direitos de sócia que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger ou destituir a maioria dos administradores

A entidade que exerce o controle direto ou indireto sobre outra é denominada de controladora, e a entidade comandada, de controlada, inclusive quando esta estiver sob controle conjunto



Identificação do ControleIdentificação do ControleO controle é presumido quando a

investidora possuir, de forma direta ou indireta, mais da metade dos direitos de voto na sociedade investida, ter o poder de eleger ou destituir a maioria dos administradores e o poder de dirigir as políticas financeiras e operacionais da entidade, a fim de obter benefícios de suas atividades.



Identificação do ControleIdentificação do Controle

Companhia A100% PL Companhia X 30% PL Companhia Y

Companhia X(Acionista C da Companhia Y)

Companhia Y30% Acionista A 35% Acionista B35% Acionista C

Como são considerados os investimentos da Companhia A?


Controle Direto e IndiretoControle Direto e Indireto

Controle direto integral

Controle direto Controle indireto

Investidora

Investida

100% do CT

CV = Capital Votante (AO) CT = Capital Total (AO + AP)

Investidora

70% do CV

Investida

Investidora

Investida A

51% do CV

90% do CV

Investida B

Fonte: Raimundi, 2010.


Controle em estruturas Controle em estruturas societárias complexassocietárias complexas

Investidora

- A é controlada direta da Investidora (55%) - B é coligada da Investidora - C é controlada da Investidora (55% indiretamente por meio da controlada A) - D não é coligada nem controlada da Investidora (não existe coligação indireta)

B

D

A

C

55% CV

55% CV 40% CV 60% CV

40% CV



Influência SignificativaInfluência Significativa

possuir representação no conselho de administração ou na diretoria da investida;participar nos processos de elaboração de políticas, inclusive em decisões sobre dividendos e outras distribuições da investida;realizar operações materiais com a investida;proceder intercâmbio de diretores ou gerentes; oufornecer informação técnica essencial à investida.



Influência SignificativaInfluência SignificativaÉ presumida influência significativa,

conforme previsto na legislação societária, quando a investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante da sociedade investida, de forma direta ou indireta, sem controlá-la, a menos que possa ser claramente demonstrado o contrário



Capital SocialCapital SocialAções:

◦ Ações Ordinárias: Capital Votante conferem ao acionista o direito de voto nas assembeias

◦ Ações Preferenciais: Capital não votante Garantem aos acionistas maior participação nos resultados

da empresa Não dão direito a voto Preferência na distribuição dos resultados

Perez Jr e Oliveira(2010)


Participações SocietáriasParticipações SocietáriasA importância da classificação contábil está

diretamente relacionada ao método de avaliação do investimento, bem como aos procedimentos de consolidação das demonstrações contábeis pela Controladora.

As participações em controlada e coligada serão objeto de consolidação das demonstrações contábeis pela Controladora, conforme os critérios estabelecidos na NBC T 19.36 – Demonstrações Consolidadas.


INVESTIMENTOS EM INVESTIMENTOS EM COLIGADAS E EM COLIGADAS E EM CONTROLADASCONTROLADAS

IAS 28 – Investments in Associates

Controladora (Controladora (holdingholding))é titular de direitos de sócio que lhe

assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores

Holding: a entidade investidora que tem uma ou mais controladas, formando um grupo de sociedades, ou seja, a controladora e todas as suas controladas e associadas.


ControladaControladaé a entidade investida, incluindo aquela

não constituída sob a forma de sociedade tal como uma parceria, na qual a investidora, diretamente ou por meio de outras controladas, exerce o controle das políticas financeiras e operacionais, ou seja, usa efetivamente seu poder para dirigir as atividades sociais e orientar o funcionamento dos órgãos da companhia.



Coligadas ou associadasColigadas ou associadasinvestidor apenas o poder de participar

nas decisões financeiras e operacionais da investida, sem exercer o controle de forma individual ou conjunta dessas políticas.

a entidade investidora não exerce o controle da sociedade, mas tem influência significativa nas políticas financeiras e operacionais.



ReconhecimentoReconhecimentodeve ocorrer no momento da aquisição da

parte societária pela entidade investidora ou controladora em moeda corrente nacional

caso a aquisição tenha ocorrido em moeda estrangeira procede-se na conversão à taxa de câmbio na data de aquisição do investimento.

dependerá da definição do nível de controle ou de influência significativa envolvido na aquisição da participação societária



ReconhecimentoReconhecimentoO controle é presumido quando a

investidora possuir, de forma direta ou indireta:◦ mais da metade dos direitos de voto na

sociedade investida, ◦ ter o poder de eleger ou destituir a maioria

dos administradores e ◦ o poder de dirigir as políticas financeiras e

operacionais da entidade, a fim de obter benefícios de suas atividades.


ReconhecimentoReconhecimento

São evidências da existência de influência significativa:◦ possuir representação no conselho de administração ou

na diretoria da investida;◦ participar nos processos de elaboração de políticas,

inclusive em decisões sobre dividendos e outras distribuições da investida;

◦ realizar operações materiais com a investida;◦ proceder intercâmbio de diretores ou gerentes; ou◦ fornecer informação técnica essencial à investida.


ReconhecimentoReconhecimentoNa avaliação do controle ou influência

significativa deve ser considerada, inclusive, a existência de potenciais direitos de voto prontamente exercíveis ou conversíveis, incluindo os detidos por outras entidades.

Contudo, não são refletidos para a participação nos lucros ou prejuízos da investida e nas mudanças no patrimônio da investida


ReconhecimentoReconhecimentoSão exemplos de potenciais direitos de

voto:◦ os direitos de subscrição,◦ warrants de compras de ações, ◦ opções de compra de ações, ◦ instrumentos de dívida ou patrimoniais

conversíveis em ações ordinárias ou outros instrumentos.


ReconhecimentoReconhecimentoQuando o preço total de compra da

participação societária contempla expectativas futuras através dos lucros a serem gerados pela investida, o pagamento adicional sobre o valor patrimonial da investida◦ o valor pago a mais sobre o valor justo dos

ativos adquiridos e passivos assumidos da investida denomina-se de ágio na aquisição de investimento.


ReconhecimentoReconhecimentoConforme previsto na norma contábil,

quando do reconhecimento do investimento, quaisquer diferenças entre o custo do investimento (% sobre o PL da investida) deve ser contabilizada separadamente do valor do investimento, como ágio fundamentado em rentabilidade futura (goodwill) relativo a uma coligada ou controlada (não amortizável).


ReconhecimentoReconhecimentoNo momento da aquisição o valor pago pelo

investimento deve ser desdobrado em: a) valor da equivalência patrimonial; b) valor do goodwill (ágio) ou deságio; c) valor da mais-valia.

Para isto é necessário que, na data da aquisição, seja determinado:

a) o valor justo dos ativos líquidos da investida;b)o valor contábil do Patrimônio Líquido da

investida.Fonte: CFC,NBC T 19.37

ReconhecimentoReconhecimentoNatureza e origem da mais-valia e do ágio ou deságio

Ágio pela diferença de valor dos ativos líquidos da investida (mais-valia): compreende a diferença entre o valor justo dos ativos líquidos e o valor contábil do Patrimônio Líquido da investida.

O valor da mais-valia será amortizável, na mesma data da equivalência patrimonial, a medida que o ativo ou passivo que lhe deu origem se realize.

D – Resultado da Equivalência PatrimonialC – Ágio por diferença de valor dos ativos


ReconhecimentoReconhecimento Ágio pela rentabilidade futura (goodwill): compreende a diferença entre

o valor justo atribuído ao negócio (valor pago) e o valor justo dos ativos líquidos da investida.

O goodwill não é amortizável porque possui vida útil indeterminada , mas está sujeito ao impairment test (CPC 01) .

A investidora deve testar o goodwill no mínimo anualmente, ou quando acontecimentos ou alterações nas circunstâncias indicarem a necessidade de redução de seu valor, em decorrência de perda de sua substância econômica.

Assim, esse valor permanecerá até que seja baixado pela alienação do investimento ou por impairment.

De acordo com o CPC nº 15, caso a participação da investidora exceda o valor pago referente ao valor justo dos ativos líquidos, esta deverá reconhecer o ganho, representado pelo deságio apurado, diretamente no resultado do exercício na data de aquisição.


Custo de aquisição de investimento em Custo de aquisição de investimento em coligada e controladacoligada e controlada

Para efeito de contabilização, o custo de aquisição de investimento em coligada e controlada deverá ser desdobrado em sub-contas separadas:

I - equivalência patrimonial baseada em demonstrações contábeis elaboradas;

II - ágio ou deságio na aquisição ou na subscrição, representado pela diferença para mais ou para menos, respectivamente, entre o custo de aquisição do investimento e a equivalência patrimonial.◦ O ágio ou deságio decorrente da diferença entre o valor de mercado de parte ou de todos os

bens do ativo da coligada e controlada e o respectivo valor contábil, deverá ser amortizado na proporção em que o ativo for sendo realizado na coligada e controlada, por depreciação, amortização, exaustão ou baixa em decorrência de alienação ou perecimento desses bens ou do investimento.

Fonte: IN CVM 469/08

Custo de aquisição de investimento em Custo de aquisição de investimento em coligada e controladacoligada e controlada O ágio ou o deságio decorrente da diferença entre o valor pago na aquisição

do investimento e o valor de mercado dos ativos e passivos da coligada ou controlada, referido no parágrafo anterior, deverá ser amortizado da seguinte forma:

a) o ágio ou o deságio decorrente de expectativa de resultado futuro – no prazo, extensão e proporção dos resultados projetados, ou pela baixa por alienação ou perecimento do investimento, devendo os resultados projetados serem objeto de verificação anual, a fim de que sejam revisados os critérios utilizados para amortização ou registrada a baixa integral do ágio; e

b) o ágio decorrente da aquisição do direito de exploração, concessão ou permissão delegadas pelo Poder Público – no prazo estimado ou contratado de utilização, de vigência ou de perda de substância econômica, ou pela baixa por alienação ou perecimento do investimento.

O prazo máximo para amortização do ágio previsto na letra não poderá exceder a dez anos


Reconhecimento - ExemploReconhecimento - ExemploDigamos que uma empresa adquiriu à vista, em 30/04/x1 por R$

150.000, 100% de participação societária em outra companhia, cujo patrimônio líquido, na data da aquisição correspondia a R$ 100.000.

Valor justo dos ativos líquidos: R$ 110.000 Valor da mais-valia: R$ 10.000 (Vr. Contábil do PL – Vr. Justo dos Ativos Líquidos)

O lançamento contábil do investimento em 30/04/x1 corresponderia: D – Participação Societária na Controlada X .................................. R$ 100.000 Valor ref. a investimento de 100% PL na sociedade Controlada X

D - Ágio por Diferença de Valor de Ativos .........................................R$ 10.000 Valor ref. a ágio na aquisição de 100% PL Controlada X

D – Ágio por Rentabilidade Futura na aquisição de investimentos ...........R$ 40.000 Valor ref. a ágio na aquisição de 100% PL Controlada X

C – Caixa/Bancos .................................................................................... R$ 150.000 Pagamento ref. à aquisição de 100% PL Controlada X.

Reconhecimento - ExemploReconhecimento - ExemploEntretanto, se a empresa adquiriu-se à vista, em 30/04/x1

por R$ 30.000, o equivalente a 20% de participação societária de outra companhia, cujo patrimônio líquido, na data da aquisição correspondesse a R$ 100.000, o lançamento contábil do investimento em 30/04/x1 seria:

O lançamento contábil do investimento em 30/04/x1 corresponderia:

D – Participação Societária na Coligada Y ....................R$ 20.000

Valor ref. a investimento de 20% na Coligada Y

D – Ágio na aquisição de investimentos .......................R$ 10.000* Valor ref. a ágio na aquisição de 20% PL Coligada Y

C – Caixa/Bancos ................................................................ R$ 30.000 Pagamento ref. a aquisição de 20% na Coligada Y

* O ágio precisa ser identificado

Reconhecimento – Identificação do ÁgioReconhecimento – Identificação do Ágio

Companhia Y- Valor contábil e valor justo de seus ativos líquidos:

179

Valor Contábil Valor JustoÁgio da Mais

Valia

Estoques 10.000 12.000 2.000

Imóveis 45.000 50.000 5.000

Intangíveis 10.000 14.000 4.000

Contas a Pagar -5.000 -6.000 -1.000

Total 60.000 70.000 10.000

Supondo que a investidora adquire a totalidade do controle

acionário da Empresa Beta, por R$ 55.000, o valor do deságio é R$

12.000, obtido pela diferença entre o valor pago e o valor justo dos

ativos líquidos da Empresa Beta.

A aquisição de tal investimento é registrada da seguinte maneira:

D – Partic. Societ. Aval. MEP- Cia. Beta (AÑC-Invest.) R$ 60.000C – Ganho Aquisição Invest. Cia Beta (DRE – OR) R$ 5.000C – Bancos (AC) R$ 55.000

180

Reconhecimento – Exemplo Reconhecimento – Exemplo GoodwillGoodwill Negativo: Negativo:

Fonte: DFP Renner, 2012

CRITÉRIOS DE CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃOAVALIAÇÃO

MensuraçãoMensuraçãoA mensuração no reconhecimento inicial

de investimentos em coligada e em controlada é realizada pelo custo de aquisição.

A mensuração subsequente do investimento em coligada e em controlada deve ser contabilizada pelo método de equivalência patrimonial na companhia investidora.


MensuraçãoMensuraçãoApós a aplicação do método de

equivalência patrimonial na mensuração dos investimentos em sociedades controladas e em coligadas, a investidora deve aplicar os requisitos da NBC T 19.10 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos, pela comparação de seu valor contábil com seu valor recuperável.


Equivalência PatrimonialEquivalência Patrimonial

É o método contábil (MEP) no qual o investimento é registrado inicialmente pelo custo e ajustado, daí em diante, pelas mudanças resultantes da participação do investidor no Patrimônio Líquido da investida

corresponde ao valor do investimento determinado mediante a aplicação da percentagem de participação no capital social sobre o patrimônio líquido de cada coligada, sua equiparada e controlada.

Fonte: IN CVM 247/96; in CV 469/08; Carvalho, Lemes E Costa (2008, p.179)

Equivalência PatrimonialEquivalência Patrimonialo valor contábil do investimento será

aumentado ou diminuído pelo reconhecimento da participação do investidor nos lucros ou prejuízos do período, gerados pela investida após a aquisição, em contrapartida do resultado da investida (investidora/controladora).


Equivalência PatrimonialEquivalência PatrimonialAplicado em:I - o investimento em cada controlada direta ou indireta;

II - o investimento em cada coligada ou sua equiparada, quando a investidora tenha influência significativa na administração ou quando a porcentagem de participação, direta ou indireta, da investidora representar 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante; e

III – o investimento em outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum.


Quais investimentos societários permanentes Quais investimentos societários permanentes devem ser avaliados pelo MEP?devem ser avaliados pelo MEP?

A investida é Resposta Método

Controlada?

Sim MEP

Não

Verificar se é coligada com 20% ou mais de participação no CV

Coligada com 20% ou mais de participação no CV da investida?

Sim MEP

NãoVerificar se há influência significativa na investida

A investidora tem influência significativa na investida, mesmo que possua menos de 20% no CV da investida?

Sim MEP

Não Custo

Joint Venture? Sim MEPFonte: Raimundi, 2010.

Procedimento Avaliação MEPProcedimento Avaliação MEP

O valor do investimento, pelo método da equivalência patrimonial, será obtido mediante o seguinte cálculo:

I - aplicando-se a percentagem de participação no capital social sobre o valor do patrimônio líquido da coligada e da controlada; e

II - subtraindo-se, do montante referido no inciso I, os lucros não realizados, conforme definido no parágrafo 1º deste artigo, líquidos dos efeitos fiscais.

Parágrafo 1º Para os efeitos do inciso II deste artigo, serão considerados lucros não realizados aqueles decorrentes de negócios com a investidora ou com outras coligadas e controladas, quando:

a) o lucro estiver incluído no resultado de uma coligada e controlada e correspondido por inclusão no custo de aquisição de ativos de qualquer natureza no balanço patrimonial da investidora; ou

b) o lucro estiver incluído no resultado de uma coligada e controlada e correspondido por inclusão no custo de aquisição de ativos de qualquer natureza no balanço patrimonial de outras coligadas e controladas.

Fonte: IN CVM 247/96 CVM 469/08

Procedimento Avaliação MEPProcedimento Avaliação MEPPara a determinação do valor da equivalência patrimonial, a

investidora deverá: I - eliminar os efeitos decorrentes da diversidade de critérios

contábeis, em especial, referindo-se a investimentos no exterior; II - excluir o montante correspondente às participações

recíprocas; III - reconhecer os efeitos decorrentes de eventos relevantes

ocorridos no período intermediário, no caso de demonstrações contábeis levantadas em datas diversas; e

IV - reconhecer os efeitos decorrentes de classes de ações com direito preferencial de dividendo fixo, dividendo cumulativo e com diferenciação na participação de lucros.


Perdas em Investimentos avaliados EPPerdas em Investimentos avaliados EP

A investidora deverá constituir provisão para cobertura de:

I - perdas efetivas, em virtude de:a) - eventos que resultarem em perdas não provisionadas pelas coligadas e controladas

em suas demonstrações contábeis; ou

b) responsabilidade formal ou operacional para cobertura de passivo a descoberto.

II - perdas potenciais, estimadas em virtude de:a) tendência de perecimento do investimento;

b) elevado risco de paralisação de operações de coligadas e controladas;

c) eventos que possam prever perda parcial ou total do valor contábil do investimento ou do montante de créditos contra as coligadas e controladas; ou

d) cobertura de garantias, avais, fianças, hipotecas ou penhor concedidos, em favor de coligadas e controladas, referentes a obrigações vencidas ou vincendas quando caracterizada a incapacidade de pagamentos pela controlada ou coligada.


Perdas por redução ao valor recuperável (impairment)

Após a aplicação do método de equivalência patrimonial na mensuração dos investimentos em sociedades controladas e em coligadas, a investidora deve aplicar os requisitos da NBC T 19.10 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos, pela comparação de seu valor contábil com seu valor recuperável (valor de venda líquido dos custos para vender ou valor em uso, dos dois o maior).


Perda do controle ou da influência Perda do controle ou da influência significativa significativa Ocorrendo a perda, tanto de participações em

controladas como em coligadas, a investidora deve suspender o uso do método de equivalência patrimonial a partir da data em que deixar de ter influência significativa sobre a coligada e deixar de ter controle sobre a até então controlada.

A partir desse momento, o investimento deve passar a ser contabilizado como instrumento financeiro de acordo com os requisitos da NBC T 19.32 – Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração


Método de CustoMétodo de Custo

É o método contábil pelo qual o investimento é registrado ao preço de custo.

As receitas do investimento serão refletidas na demonstração de resultados da investidora somente quando das distribuições dos lucros acumulados da investida, recebidas após a data de aquisição.

Fonte: Carvalho, Lemes E Costa (2008, p.179)

MCA x MEPMCA x MEP

O MCA baseia-se no fato de que a empresa investidora registra somente operações ou transações baseadas em atos formais pois os dividendos são registrados quando são declarados ou distribuídos. Dessa forma, no MCA não importa a geração efetiva dos lucros ou reservas, mas as datas e os atos formais de sua distribuição, deixando-se de reconhecer na investidora os lucros e reservas gerados e não distribuídos pela coligada ou controlada.

O MEP é baseado no fato de que os resultados e quaisquer variações patrimoniais de uma controlada ou coligada devem ser reconhecidos no momento de sua geração, independente de serem ou não distribuídos, ou seja, o MEP acompanha o fato econômico que é a geração de resultados e não a formalidade da distribuição de tal resultado.



Reconhecimento da Equivalência Patrimonial◦ A partir do resultado da investida pelo regime de

competência◦ Em caso de LucroD – Participação Societária – Companhia A (AÑC/ Investimentos)C – Resultado de Equivalência Patrimonial (DRE - OR)

◦ Em caso de PrejuízoD – Resultado de Equivalência Patrimonial (DRE - OD)

C – Participação Societária – Companhia A (AÑC/ Investimentos)


Dividendos

◦ A distribuição de dividendos também deverá ser refletida no investimento da controladora ou investidora, uma vez que a distribuição de lucros reduz o patrimônio líquido da investida pela destinação do resultado da coligada e/ou controlada.

Participações SocietáriasParticipações SocietáriasReconhecimento dos DividendosD – Dividendos Propostos a Receber (AC) C – Participações na Controlada “X” (AÑC/

Investimentos) Valor ref. Ao dividendos propostos na Controlada X

Recebimento dos DividendosD – Caixa/Bancos C – Dividendos Propostos a Receber (AC)Valor ref. À distribuição de dividendos da Controlada X

Lucros não RealizadosLucros não RealizadosAo se aplicar o MEP deve-se deduzir do

PL da investida os resultados não realizados de negócios efetuados entre:◦ A investidora◦ Outras cias. Coligadas da investidora◦ Outras cias. Controladas da investidora

Objetivo de evitar contabilização a maior na investidora


Lucros não RealizadosLucros não RealizadosOs lucros são considerados não realizados

quando tiverem sido computados no resultado de uma coligada/controlada e correspondidos pelo custo de aquisição de ativos de qualquer natureza no BP da investidora ou no BP de outras coligadas e controladas.

Os prejuízos decorrentes de transações com a investidora, coligadas e controladas não devem ser eliminados no cálculo da equivalência patrimonial.


Lucros não RealizadosLucros não RealizadosOs prejuízos não realizados intercompanhias

não devem ser eliminados, mas deve verificar se o ativo que deu origem ao prejuízo não realizado teve uma perda por impairment antes da transação de venda ter ocorrido.

Os lucros não realizados decorrentes de vendas da investidora para a coligada ou controlada não afetam o valor da equivalência patrimonial, apenas a consolidação das demonstrações.

Lucros não RealizadosLucros não RealizadosDe acordo com o CPC 18, item 22: lucros não realizados é o valor líquido dos tributos

sobre o lucro (IR/CSLL). lucros não realizados em operações da controlada

para a controladora deve eliminar 100% do lucro não realizado.

lucros não realizados em operações da coligada para a investidora deve eliminar o lucro não realizado proporcional a participação da investidora.

lucros não realizados de operações entre a investidora e controlada em conjunto é semelhante ao de operações entre investidora e coligada.

Ágio/DeságioÁgio/DeságioÁgio pela rentabilidade futura (goodwill): compreende a diferença entre o valor justo atribuído ao negócio (valor pago) e o valor justo dos ativos líquidos da investida.

O goodwill não é amortizável porque possui vida útil indeterminada, mas está sujeito ao impairment test (CPC 01) .

A investidora deve testar o goodwill no mínimo anualmente, ou quando acontecimentos ou alterações nas circunstâncias indicarem a necessidade de redução de seu valor, em decorrência de perda de sua substância econômica.

Assim, esse valor permanecerá até que seja baixado pela alienação do investimento ou por impairment. De acordo com o CPC nº 15, caso a participação da investidora exceda o valor pago referente ao valor justo dos ativos líquidos, esta deverá reconhecer o ganho, representado pelo deságio apurado, diretamente no resultado do exercício na data de aquisição.

Indicadores de Indicadores de ImpairmentImpairment

Indicadores externos: Queda significativa no valor de mercado de um ativo Mudanças adversas no ambiente operacional Aumento de taxas de juros Mudanças tecnológicas no segmento ou indústria

Indicadores internos: Evidência de obsolescência ou danos aparentes Mudanças estratégicas ou operacionais recentes Performance abaixo do esperado

Fonte: CPC 01

Perdas por ReduçãoPerdas por Redução

Valor Recuperável de um Ativo: é o maior valor entre o valor líquido de venda e seu valor em uso.

Valor em Uso: é o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados, que devem resultar do uso de um ativo.

Valor Líquido de Venda: é o valor obtido pela venda de um ativo menos as despesas estimadas de venda.

Despesas de Venda: São despesas incrementais diretamente atribuíveis à venda ou à baixa de um ativo, excluindo as despesas financeiras e de impostos sobre o resultado gerado.

Fonte: CPC 01

Mensuração do Valor RecuperávelMensuração do Valor Recuperável

Valor Contábil

Goodwill (Valor em

Uso)

FV menos custos de

venda

Valor Recuperável

Impairment?

18.000 17.900 18.050 18.050 Não

18.000 17.900 17.980 17.980Impairment de

$20

Exemplo: Goodwill registrado na aquisição Cia

Cálculo, Reconhecimento e Registro das Perdas por Cálculo, Reconhecimento e Registro das Perdas por ImpairmentImpairment e Amortização do e Amortização do GoodwillGoodwill

A perda deve ser reconhecida quando o valor recuperável for menor que o valor contábil.

As perdas são revertidas somente quando as estimativas mudarem e no limite do valor contábil.

1º) Valor Recuperável superior ao Valor Contábil: Não se efetua nenhum lançamento a título de impairment pois não houveram perdas. Valor Recuperável = R$ 18.050 > R$ 18.000

2º) Valor Recuperável inferior ao Valor Contábil: Deve-se contabilizar como impairment o valor da diferença entre o valor contábil e valor recuperável. Valor Recuperável = R$ 17.980 < 18.000A contabilização do impairment deve ser feita assim:

D – Perdas por Impairment (DRE-OD) C – Goodwill – Cia Beta (AÑC – Intangível) R$ 20,00

Integralização de CapitalIntegralização de Capital A integralização de capital pela investida é outro motivo

que acarreta um acréscimo na conta de Investimentos da investidora pois, se há integralização de capital, a empresa investidora deve integralizar a parte que lhe cabe.

Os acionistas têm direito assegurado em Lei de participar do aumento do Capital na proporção das ações que possuem na investida.

Se todos os acionistas participarem do aumento de capital na proporção de suas participações, não haverá qualquer alteração no quadro de participações dos acionistas.

A contabilização dessa operação seria:D – Particiáção Societária – Cia X (AÑC – Investimento)C – Bancos (AC)

Integralização de CapitalIntegralização de Capital Entretanto, a investidora pode não se interessar em

participar dessa integralização ou pode se interessar em participar porém, não na sua totalidade. Ou ainda, admitir a entrada de um outro investidor. E, finalmente, a investidora integralizar capital em percentual maior ao que ela tinha direito inicial.

Essas situações implica em alterar o percentual de participação dos investidores, em relação à data anterior ao aumento de capital.

Variação na Porcentagem de ParticipaçãoVariação na Porcentagem de Participação As variações nos percentuais de participação surgem quando a

investidora deixa de subscrever ações nos aumentos de capital, ou faz por percentuais diferentes dos existentes, ora aumentando-o, ora diminuindo-o.

As situações em que isto ocorre são por:

a) aumento/redução de capital sem reservas pelo valor nominal;b) aumento/redução de capital com reservas sem ágio/deságio;c) aumento/redução de capital com reservas com ágio/deságio.

Aumento/redução de capital com reservas Aumento/redução de capital com reservas sem ágio/deságiosem ágio/deságio

Contas

Patrim. Líquido de B Investimento em A Investimento em C

Antes da variação

Após a variação

Antes 70%

Após 28,82%

Antes 30%

Após 71,18%

Capital 700 1.700 490 490 210 1.210

Reservas 300 300 210 86 90 214

Total 1.000 2.000 700 576 300 1.424

Aumento/redução de capital com reservas Aumento/redução de capital com reservas sem ágio/deságiosem ágio/deságio

Contabilização na Empresa B: D – Bancos (AC) C – Capital Social (PL) R$ 1.000

Contabilização na Empresa C:D – Partipação Societária - Empresa B (AÑC/Investimento)C – Bancos (AC) R$ 1.000

D – Partipação Societária - Empresa B (AÑC/Investimento)C – Variação na Participação no Capital de Coligadas e Controladas (PL – AAP –

Outros Resultados Abrangentes) R$ 124

Contabilização na Empresa A:D – Variação na Participação no Capital de Coligadas e Controladas (PL – AAP –

Outros Resultados Abrangentes) C – Partipação Societária - Empresa B (AÑC/Investimento) R$ 124

Aumento/redução de capital com reservas Aumento/redução de capital com reservas e com ágio/deságioe com ágio/deságio

Exemplo 3:

A Empresa B aumentou seu Capital Social por meio da emissão de novas ações com ágio que foram subscritas e integralizadas pela Empresa D, seu novo acionista.

Foram emitidas 1.000 novas ações no valor nominal de R$ 15,00 mas o valor de mercado é R$ 25,00. A diferença entre o valor nominal e o valor de mercado das ações é a mais-valia.

Com a entrada do novo sócio, os percentuais de participação das empresas A e C mudam.


Exemplo 3:

Antes do Aumento de Capital Após o Aumento de Capital

Acionistas Participação no

PL de B(em ações)

% Participação no PL de B

Participação no PL de B

(em ações)

% Participação no PL de B

A 3.600 90% 3.600 72%

C 400 10% 400 8%

D 1.000 20%

Total 4.000 100% 5.000 100%


Exemplo 3:

Contabilização na Empresa B:

D – Bancos (AC) R$ 25.000

C – Capital Social (PL) R$ 15.000

C – Ágio na emissão de ações (Reserva de Capital - PL) R$ 10.000

PL (em R$)

Antes do Aumento

Após o Aumento

Capital R$ 60.000 R$ 75.000

Reservas de Capital R$ 10.000

Reservas de Lucros R$ 20.000 R$ 20.000

Total R$ 80.000 R$ 105.000


Contabilização na Empresa A:

D – Partipação Societária - Empresa B (AÑC/Investimento)C – Variação na Participação no Capital de Coligadas e Controladas (PL – AAP – Outros Resultados Abrangentes) R$ 3.600,00

Cálculo:Empresa A antes: (90%)- R$ 54.000,00 - Capital Social- R$ 18.000,00 - Reservas de Lucro- R$ 72.000,00 = Total do Investimento

Empresa A depois (72%) ≠ R$ 3.600,00- R$ 54.000,00 - Capital Social- R$ 7.200,00 - Reservas de Capital- R$ 14.400,00 - Reservas de Lucro- R$ 75.600,00 = Total do Investimento


Contabilização Empresa C:

D – Partipação Societária - Empresa B (AÑC/Investimento)C – Variação na Participação no Capital de Coligadas e Controladas (PL – AAP – Outros Resultados Abrangentes) R$ 400

Cálculo:Empresa C antes: (10%)- R$ 6.000,00 - Capital Social- R$ 2.000,00 - Reservas de Lucro- R$ 8.000,00 = Total do Investimento

Empresa C depois (8%) ≠ R$ 400- R$ 6.000,00 - Capital Social- R$ 800,00 - Reservas de Capital- R$ 1.600,00 - Reservas de Lucro- R$ 8.400,00 = Total do Investimento


Contabilização Empresa D: (20%)

D – Partipação Societária - Empresa B (AÑC/Investimento) R$ 21.000

D – Ágio por Diferença de Valor de Ativos R$ 4.000

C – Bancos (AC) R$ 25.000

Investidas com PL Negativo e Perdas Investidas com PL Negativo e Perdas EstimadasEstimadas

Conforme a regra para aplicação do MEP, o investimento representa a porcentagem de participação acionária sobre o PL da(s) investida(s), de maneira que, a medida que se apura o seu resultado, este é reconhecido, no mesmo período pela investidora, na proporção de sua participação.

A medida que a investida apurar prejuízos, diminuindo seu patrimônio líquido, tais prejuízos serão reconhecidos na investidora proporcionalmente a sua participação.

Uma nova situação surge quando os prejuízos apurados pela controlada ou coligada forem significativos a ponto de tornar o seu PL negativo.


A prática contábil mais adequada, na investidora, é a de registrar a equivalência patrimonial diminuindo o investimento até zerá-lo, ou seja, não chegando a registrar um investimento negativo.

Essa prática decorre do fato de que, teoricamente, o valor máximo da perda aplicável à investidora é o investimento total efetivado. Dessa forma, quando o valor do investimento estiver zerado, a investidora terá reconhecido a totalidade do investimento feito como perda.

Não cabe registrar um ativo negativo, ou seja, reconhecer sua participação na parte negativa do PL.


REFLEXOS DESSA PRÁTICA

No ano em que o PL da investida tornou-se negativo, a investidora deixa de reconhecer sua parcela proporcional em tais prejuízos.

Assim, nos anos seguintes a investidora deixará de reconhecer sua participação nos eventuais lucros apurados pela investida, enquanto não forem suficientes para tornar positivo seu patrimônio líquido.

Perdas adicionais serão consideradas reconhecendo um passivo somente na extensão em que o investidor tenha incorrido em obrigações legais ou construtivas de fazer pagamentos em nome da investida (CPC 18).

Investimentos em Controladas e Investimentos em Controladas e Coligadas com PL NegativoColigadas com PL Negativo

SALDOS DE ÁGIOS (GOODWILL)

Se a investidora possuir saldos de ágios (Goodwill) relativos a tal tipo de investimento, os mesmos devem ser integralmente baixados para resultado no período em que o patrimônio líquido tornar-se negativo, já que em princípio, não faz sentido lógico sua manutenção para futuros testes de impairment.


INVESTIMENTO ADQUIRIDO DE INVESTIDA COM PL NEGATIVO

Aquisição de ações ou cotas de empresa já existente com patrimônio líquido contábil negativo na data da compra.

Exemplo: A Empresa Alfa adquiriu 80% das ações da Empresa Beta por R$ 10.000 e a composição do PL dessa empresa nesta data era:Capital R$ 100.000Reservas R$ 50.000Prejuízos Acumulados R$ (250.000)Patrimônio Líquido (negativo) R$ (100.000)


INVESTIMENTO ADQUIRIDO DE INVESTIDA COM PL NEGATIVO

Para esta situação, a forma correta de contabilização é registrar o valor da equivalência patrimonial pelo valor negativo (credor) e o ágio (goodwill) pelo seu valor pago de maneira a representar no ativo o valor efetivo do custo do investimento.

D – Goodwill - Empresa Beta (AÑC – Intangível) R$ 90.000C – Partipação Societária - Empresa B AÑC/Investimento R$ (80.000)C – Bancos (AC) R$ 10.000

Perdas EstimadasPerdas Estimadas

Perdas em investimentos normalmente são reconhecidas para investimentos registrados pelo Método do Custo pois, nesse método não há o acompanhamento da evolução patrimonial da empresa onde se possui o investimento como ocorre pelo MEP.

Todavia, um registro similar para perdas na realização de investimentos avaliados pelo MEP pode ser constiuído em circunstâncias que determinem a existência de perdas efetivas ou potenciais previstas, mas não reconhecidas contabilmente pela coligada ou controlada.

Além disso, a investidora deve, pelo menos uma vez ao ano, analisar o valor recuperável do investimento (impairment test).


Perdas potenciais são estimadas em virtude de:a) tendência de perecimento do investimento;b) elevado risco de paralisação de operações de coligadas e

controladas;c) eventos que possam prever perda parcial ou total do valor

contábil do investimento ou do montante de créditos contra as coligadas e controladas;ou

d) cobertura de garantias, avais, fianças, hipotecas ou penhor concedidos, em favor de coligadas e controladas, referentes as obrigações vencidas ou vincendas quando caracterizada a incapacidade de pagamentos pela controlada ou coligada.


Perdas efetivas ocorrem em virtude de:a) eventos que resultarem em perdas não provisionadas pelas

coligadas e controladas em suas demonstrações contábeis.Compreende incêndios ou outros eventos similares já ocorridos, mas cujos prejuízos não foram contabilizados pela coligada ou controlada, valores significativos de contingências de natureza trabalhista, fiscal, de responsabilidade civil e outros que se materializem por perda dos processos correspondentes e que não estavam provisionados;

b) responsabilidade formal ou operacional para cobertura de passivo a descoberto.


As perdas estimadas deverão ser apresentadas no Grupo

Investimentos por dedução até o limite do valor contábil do

investimento a que se referir, sendo o excedente apresentado em

conta específica no passivo.


Exemplo de contabilização de perdas estimadas

Em 15/01/x7 a Cia. Alfa adquire, a vista, 60% de participação da Cia Beta, cujo

Patrimônio Líquido era de R$ 10.000.

Contabilização na Cia. Alfa pela aquisição do investimento:

D - Partipação Societária - Empresa B (AÑC/Investimento) C – Caixa/Bancos (AC) R$ 6.000

Em 31/12/x7, ao encerrar suas demonstrações contábeis, a investida apresentou um prejuízo

de R$ 3.000, tendo seu PL diminuído para R$ 7.000. Reconhecimento da participação de 60% no prejuízo de R$ 3.000:

D – Resultado de Equivalência Patrimonial – Cia. Beta (DRE-OD)C – Partipação Societária - Empresa B (AÑC/Investimento) R$ 1.800



Ainda em 31/12/x7, foi constatado que a Cia. Beta não havia provisionado uma contingência fiscal no valor de R$ 2.000.

Contabilização na Cia. Alfa pelo reconhecimento da perda provável, referente à contingência fiscal não contabilizada pela investida, equivalente a 60% de R$ 2.000:

D – Perdas Prováveis a Realizar de Invest. Permanentes (DRE-OD)C – Perdas Estimadas – Cia. Beta (AÑC – Investimento) R$ 1.200



Em 31/12/x7, o saldo do Grupo Investimentos, na Cia. Alfa, estaria assim demonstrado:

Investimentos Cia. Beta 4.200 (-) Perdas Estimadas – Cia. Beta (1.200) Saldo líquido 3.000

Perdas EstimadasPerdas EstimadasExemplo de contabilização de perdas estimadas

PL Cia. BetaPL Cia. Beta 60% da Cia. Alfa60% da Cia. Alfa

Saldo em 15/01/x7Saldo em 15/01/x7 10.00010.000 6.0006.000

Prejuízo do ExercícioPrejuízo do Exercício (3.000)(3.000) (1.800)(1.800)

Saldo em 31/12/x7Saldo em 31/12/x7 7.0007.000 4.2004.200

Se a investida tivesse contabilizado a perda de R$ 2.000 com a contingência fiscal, seu PL em 31/12/x8 seria de R$ 5.000, sendo que a investidora contabilizaria mais R$ 1.200 (60% de 2.000) a crédito da conta participações na Cia. Beta, ao invés de constituir uma provisão para perdas prováveis.


Em 31/12/08, ao encerrar suas demonstrações contábeis, a investida apurou um prejuízo de R$ 8.000, sendo que seu PL ficou negativo em R$ 1.000.

D – Result. Equiv. Patrimonial – Cia. Beta (DRE-OD) R$ 3.000D – Perdas Estimadas (AÑC – Invest.) R$ 1.200C – Partipação Societária - Empresa B (AÑC/Investimento) R$ 4.200

D – Perdas Prováveis a Realizar de Invest. Permanentes (DRE-OD) C – Perdas Estimadas – Cia.Beta (PC ou PÑC) R$ 600

Nessa situação, a investidora deve zerar sua conta de investimentos pois o entendimento é de que houve perda total com o investimento na Cia. Beta, não havendo mais esse ativo e registrar a diferença, no percentual de participação que possui, em conta de provisão para perdas com, o referido investimento

Exemplo de contabilização de perdas estimadasExemplo de contabilização de perdas estimadas


Apesar da difícil situação financeira e patrimonial, a Cia. Beta continuou com as suas atividades durante o ano de 2009. Em 30/04/09, como a investida não teve recursos para pagar um empréstimo bancário, a investidora, que era avalista, teve que desembolsar o montante de R$ 500 para liquidar o compromisso da sua investida.

Registro na investidora quando há garantias para o recebimento:

D – Créditos com controlada – Cia. Beta (AC ou AÑC)C – Caixa/Bancos (AC) R$ 500

Registro na investidora quando não há garantias para recebimento:

D – Encargos com Obrigações – Cia. Beta (DRE-OD)C – Provisão p/ perdas de créditos – Cia. Beta (PC ou PÑC) R$ 500

Exemplo de contabilização de perdas estimadasExemplo de contabilização de perdas estimadas

Divulgação em Notas ExplicativasDivulgação em Notas Explicativas

Conteúdo mínimo:

a)a denominação da sociedade, seu capital social e patrimônio líquido;

b) o número, espécies e classes das ações ou quotas de propriedade da companhia, e o preço de mercado das ações, se houver;

c) o lucro líquido do exercício;

d) os créditos e as obrigações entre a companhia e as sociedades coligadas e controladas;

Divulgação em Divulgação em Notas ExplicativasNotas Explicativas

Conteúdo mínimo:

e) o montante das receitas e despesas em operações entre a companhia e as sociedades coligadas e controladas.

f) avais, garantias, fianças, hipotecas ou penhor concedidos em favor de coligadas ou controladas;

g) montante individualizado do ajuste, no resultado e patrimônio líquido, decorrente da avaliação do valor contábil do investimento pelo método da equivalência patrimonial, bem como o saldo contábil de cada investimento no final do período.

ANEXOSANEXOS

Coletânea dos pronunicamentos técnicos – CPC

CPC 25 PROVISÕES, PASSIVOS CPC 25 PROVISÕES, PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTESCONTINGENTESIAS 37 IAS 37 PROVISIONS, CONTINGENT PROVISIONS, CONTINGENT LIABILITIES AND CONTINGENT LIABILITIES AND CONTINGENT ASSETSASSETS

Provisão e ContingênciasProvisão e ContingênciasUma provisão é um passivo de prazo ou valor incertosAs provisões podem ser distintas de outros passivos

tais como contas a pagar e passivos derivados de apropriações por competência (accruals) porque◦ há incerteza sobre o prazo ou o valor do desembolso

futuro necessário para a sua liquidação.

Provisão e ContingênciasProvisão e Contingências Uma provisão deve ser reconhecida quando: (a) a entidade tem uma obrigação presente (legal ou não

formalizada) como resultado de um evento passado; (b) seja provável que será necessária uma saída de recursos que

incorporam benefícios econômicos para liquidar a obrigação; e (c) possa ser feita uma estimativa confiável do valor da obrigação. Se essas condições não forem satisfeitas, nenhuma provisão deve

ser reconhecida.

São reconhecidas como provisões apenas as obrigações que surgem de eventos passados que existam independentemente de ações futuras de uma entidade

Provisão e ContingênciasProvisão e ContingênciasMensuração: A melhor estimativa O valor reconhecido como uma provisão deve ser a

melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigação presente na data do balanço.

é o valor que uma entidade racionalmente pagaria para liquidar a obrigação na data do balanço ou para transferi-la para terceiros nesse momento.

As estimativas do desfecho e do efeito financeiro são determinadas pelo julgamento da administração da entidade, complementados pela experiência de transações semelhantes e, em alguns casos, por relatórios de peritos independentes. As evidências consideradas incluem qualquer evidência adicional fornecida por eventos subsequentes à data do balanço.

Provisão e ContingênciasProvisão e ContingênciasMudanças nas Provisões As provisões devem ser reavaliadas em cada data de balanço e

ajustadas para refletir a melhor estimativa corrente. Se já não for mais provável que será necessária uma saída de

recursos que incorporam benefícios econômicos futuros para liquidar a obrigação, a provisão deve ser revertida.

Quando for utilizado o desconto a valor presente, o valor contábil de uma provisão aumenta a cada período para refletir a passagem do tempo. Esse aumento é reconhecido como uma despesa financeira.

Provisão e ContingênciasProvisão e ContingênciasUm passivo contingente é: (a) uma obrigação possível que resulta de eventos passados e cuja existência será

confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob controle da entidade; ou

(b) uma obrigação presente que resulta de eventos passados, mas que não é reconhecida porque:

◦ (i) não é provável que uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos seja exigida para liquidar a obrigação, ou

◦ (ii) o valor da obrigação não pode ser mensurado com suficiente confiabilidade. Uma entidade não deve reconhecer um passivo contingente. Um passivo contingente é divulgado, a menos que seja remota a possibilidade de

uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos. Os passivos contingentes podem desenvolver-se de uma maneira não inicialmente

esperada. Por isso, são periodicamente avaliados para determinar se uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos se tornou provável

Provisão e ContingênciasProvisão e ContingênciasUm ativo contingente é:um ativo possível que resulta de eventos passados e cuja existência será

confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob controle da entidade

Uma entidade não deve reconhecer um ativo contingente. surgem normalmente de evento não planejados ou de outros não

esperados que dão origem à possibilidade de uma entrada de benefícios econômicos para a entidade.

Os ativos contingentes não são reconhecidos nas demonstrações contábeis, uma vez que pode tratar-se de resultado que nunca venha a ser realizado. Porém, quando a realização do ganho é virtualmente certa, então o ativo relacionado não é um ativo contingente e o seu reconhecimento é adequado.

Um ativo contingente é divulgado, quando for provável uma entrada de benefícios econômicos.

IAS 8 Accounting Policies, Changes

in Accounting Estimates and Errors

CPC 23 Políticas Contábeis, Mudanças de Estimativa e Retificação de Erro

Políticas Contábeis, Estimativas e Políticas Contábeis, Estimativas e ErrosErros Práticas Contábeis, Mudanças em Estimativas Contábeis e Erros Deve ser aplicada por uma entidade para: definição de suas

políticas contábeis, contabilização dos efeitos de mudanças das políticas contábeis adotadas, contabilização dos efeitos de mudanças de estimativas contábeis e correção de erros.

No processo de escolha de suas políticas contábeis, a administração deve considerar inicialmente normas (IAS, IFRS) e interpretações (SIC, IFRIC) que sejam aplicáveis a uma transação especifica.

Na ausência de uma norma ou interpretação específica, a administração deve utilizar-se de seu julgamento para desenvolver e aplicar políticas contábeis que sejam relevantes para os usuários das demonstrações contábeis, e confiáveis no contexto das demonstrações como um todo.

Políticas Contábeis, Estimativas e Políticas Contábeis, Estimativas e ErrosErros A administração, no exercício de seu julgamento para desenvolver

uma política contábil, deve considerar as seguintes fontes:◦ verificar os requisitos e orientações nas normas e interpretações existentes, que

tratam de assuntos similares e relacionados; e

◦ buscar as definições, critério de reconhecimento e conceito de mensuração para ativos, passivos, receitas e despesas na estrutura conceitual básica das IFRS ("Framework");

Adicionalmente, a administração poderá também, quando não existir norma ou interpretação sob IFRS aplicável para tratamento contábil de uma transação específica, considerar pronunciamentos técnicos emitidos por outros órgãos internacionais que possuam uma estrutura conceitual básica similar, e cujo pronunciamento não seja conflitante com pronunciamentos da IFRS.

Políticas Contábeis, Estimativas e Políticas Contábeis, Estimativas e ErrosErrosAs políticas contábeis determinadas pela entidade

devem ser aplicadas consistentemente para transações similares.

Alterações de políticas contábeis somente podem ser efetuadas se forem exigidas por uma norma ou interpretação ou quando a alteração resultar em melhoria na apresentação de eventos ou transações nas demonstrações contábeis.

Se uma mudança nas práticas contábeis for requisitada por uma norma ou interpretação, ela deve seguir o requisito de transição da norma em questão.

Políticas Contábeis, Estimativas e Políticas Contábeis, Estimativas e ErrosErros Caso não seja especificado ou se a mudança for voluntária, aplica-

se a nova prática contábil de forma retroativa mediante alteração das demonstrações de exercícios anteriores.

Caso a aplicação em exercícios anteriores seja impraticável, deve-se incluir o efeito cumulativo nos saldos de abertura do ano corrente.

As mudanças em estimativas contábeis (como exemplo, mudança na vida útil de um ativo) são refletidas no resultado do período em que se promover a mudança (ou dos períodos futuros quando os efeitos da alteração afetarem os resultado de outros exercícios).

Mudança de estimativas contábeis não alteram demonstrações contábeis de períodos anteriores.

Políticas Contábeis, Estimativas e Políticas Contábeis, Estimativas e ErrosErrosSimilar à mudança nas políticas contábeis, todos os

erros devem ser ajustados refazendo-se as demonstrações comparativas de exercícios anteriores.

É obrigatória a divulgação de mudança de política contábil, de estimativas e correção de erros.

Uma entidade deve divulgar a existência de uma nova norma ou interpretação emitida, mas que ainda não tenha entrado em vigor, e seus possíveis impactos sobre as demonstrações contábeis.

IAS 10 Events after the balance sheet

CPC 24 Evento Subsequente

Evento SubsequenteEvento SubsequenteEsta Norma deve ser aplicada na contabilização e

divulgação de acontecimentos após a data do balanço.

Acontecimentos após a data do balanço são aqueles acontecimentos, favoráveis e desfavoráveis, que ocorram entre a data do balanço e a data em que as demonstrações financeiras forem autorizadas para emissão.

Evento SubsequenteEvento Subsequente

Balanço Patrimonial31/12/2010 Fato Posterior até

SerãoAjustados ?

Publicação BP em18/02/2011

Evento SubsequenteEvento SubsequenteObjetivos é determinar:

Quando uma entidade deve ajustar suas demonstrações contábeis com respeito a eventos subseqüentes à data do balanço; e

As informações que uma entidade deve divulgar sobre a data em que é concedida a autorização para conclusão da elaboração das demonstrações contábeis sobre os eventos subseqüentes à data do balanço.

Evento SubsequenteEvento SubsequenteEventos ocorridos subsequentemente à data do

balanço podem ser classificados como:Eventos que requerem ajustes:◦ Os que evidenciam condições que já existiam na

data do balanço Ou Eventos que não requerem ajustes:◦ aqueles que sejam indicativos de condições que

sugiram após a data do balanço

Evento SubsequenteEvento SubsequenteExemplos de eventos que requerem ajustes:◦ a falência de um cliente que ocorre após a data do balanço

◦ a venda de inventários após a data do balanço pode dar evidência acerca do valor realizável líquido à data do balanço.

◦ A descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstrações contábeis estavam incorretas.

Exemplos de eventos que não requerem ajustes:◦ declínio no valor de mercado de investimentos entre a data do balanço

e a data em que foi autorizada a emissão das demonstrações financeiras

IFRS 8 Operating SegmentsCPC 22 Informações por Segmento

Relatórios por SegmentosRelatórios por Segmentos Segmento de negócio é um componente diferenciado de uma

companhia que fornece produtos e serviços específicos, ou um grupo de produtos e serviços que estão sujeitos a riscos e retornos distintos de um outro segmento de negócio.

Objetivos:◦ Melhor compreensão do desempenho operacional da companhia em

termos históricos;

◦ Maior abrangência de informações sobre riscos e retornos da companhia;

◦ Melhor entendimento dos negócios conduzidos, inclusive no que se refere à concentração regional, em um produto ou serviço específico ou um cliente em especial.

Relatórios por SegmentosRelatórios por Segmentos Segmento de negócio é um componente diferenciado de uma

companhia que fornece produtos e serviços específicos, ou um grupo de produtos e serviços que estão sujeitos a riscos e retornos distintos de um outro segmento de negócio.

Informações por segmentos de negócios são requeridas para as companhias abertas (aquelas que possuem ações, títulos mobiliários ou dívidas negociadas no mercado), incluindo também aquelas que estejam em processo de emissão de ações e/ou títulos para negociação no mercado.

O IAS 14 determina que uma entidade divulgue as informações por segmento em dois formatos: ◦ segmento primário: um baseado nos produtos e serviços

ofertados e◦ segmento secundário: outro relacionado com áreas

geográficas de atuação

Relatórios por SegmentosRelatórios por Segmentos A entidade deve divulgar informações que permitam aos usuários

das demonstrações contábeis avaliarem a natureza e os efeitos financeiros das atividades de negócio nos quais está envolvida e os ambientes econômicos em que opera.

Aplica-se: às demonstrações contábeis separadas ou individuais de uma entidade; às demonstrações contábeis consolidadas de um conjunto de empresas sob controle comum com uma controladora

◦ Segmentos Divulgáveis◦ Segmentos Operacionais

Relatórios por SegmentosRelatórios por SegmentosSegmentos Operacionais é um

componente de uma entidade: (a) que desenvolve atividades de negócio das quais pode obter

receitas e incorrer em despesas (incluindo receitas e despesas relacionadas com transações com outros componentes da mesma entidade);

(b) cujos resultados operacionais são regularmente revistos pelo principal gestor das operações da entidade para a tomada de decisões sobre recursos a serem alocados ao segmento e para a avaliação do seu desempenho; e

(c) Para o qual haja informação financeira individualizada disponível.

Relatórios por SegmentosRelatórios por SegmentosSegmentos divulgáveis: Uma entidade deve

relatar separadamente informações sobre cada segmento operacional que:

(a)tenha sido identificado de acordo com os segmento operacional ou que resulte da agregação de dois ou mais desses segmentos; e

(b)supere os limites quantitativos (item 13 CPC 22).

Relatórios por SegmentosRelatórios por SegmentosCritérios de agregação Dois ou mais segmentos operacionais podem ser agregados num

único segmento operacional se os segmentos tiverem características econômicas semelhantes e se forem semelhantes em relação a cada um dos seguintes aspectos:

(a) natureza dos produtos ou serviços; (b) natureza dos processos de produção; (c) tipo ou categoria de clientes dos seus produtos e serviços; (d) métodos usados para distribuir os seus produtos ou prestar os

serviços; e (e) se aplicável, a natureza do ambiente regulatório, por exemplo,

bancos, seguros ou serviços de utilidade pública.

IAS 19 Employee Benefits

CPC 33 Benefícios de Empregados

Benefícios de EmpregadosBenefícios de Empregados Benefícios a empregados são todas as formas de remunerações

proporcionadas por uma empresa a seus empregados ou aos seus dependentes em troca dos serviços prestados por esses empregados.◦ Benefícios de curto prazo a empregados são benefícios (exceto benefícios

por desligamento) devidos inteiramente dentro de um período de doze meses após a prestação do serviço pelos empregados.

◦ Benefícios pós-emprego são benefícios a empregados (exceto benefícios por desligamento) que sejam pagáveis após o período de emprego.

Benefícios de EmpregadosBenefícios de Empregados Os benefícios de curto prazo a empregados incluem itens tais como:◦ Ordenados, salários e contribuições para a previdência social;

◦ ausências permitidas no curto prazo (tais como licença anual remunerada e licença por doença remunerada) em que se espera que as faltas ocorram dentro de doze meses após o final do período em que os empregados prestam o respectivo serviço;

◦ participação nos lucros e gratificações pagáveis dentro de doze meses após o final do período em que os empregados prestam o respectivo serviço; e

◦ benefícios não monetários (tais como assistência médica, moradia, automóvel e bens ou serviços gratuitos ou subsidiados) para os empregados correntes.

A contabilização dos benefícios de curto prazo aos empregados é geralmente direta

reconhecer o custo esperado de benefícios a empregados de curto prazo na forma de licenças remuneradas

Benefícios de EmpregadosBenefícios de Empregados Uma empresa deve reconhecer o custo esperado dos pagamentos de

participação nos lucros e de gratificações somente quando:◦ a empresa tenha uma obrigação presente legal ou construtiva de fazer tais pagamentos em

conseqüência de acontecimentos passados; e

◦ possa ser feita uma estimativa confiável da obrigação.

Existe uma obrigação presente somente quando a empresa não tem alternativa realista a não ser efetuar os pagamentos.

A mensuração de obrigações construtivas reflete a possibilidade de que alguns empregados podem sair sem receber os pagamentos de participação nos lucros.

estimativa confiável da sua obrigação legal ou construtiva para um plano de participação nos lucros ou de gratificações somente quando:◦ os termos formais do plano contenham uma fórmula para determinar o valor do benefício;

◦ a empresa determine os montantes a serem pagos antes da aprovação de emissão das demonstrações financeiras; ou

◦ a prática passada dê evidências claras do montante de obrigação construtiva da empresa.

planos de participação nos lucros e de gratificações como uma despesa e não como uma distribuição do lucro líquido

Benefícios de EmpregadosBenefícios de EmpregadosPlanos de benefícios pós-emprego

são acordos formais ou informais através dos quais uma empresa compromete-se a proporcionar benefícios pós-emprego para um ou mais empregados.

Os benefícios pós-emprego incluem, por exemplo:◦ benefícios de aposentadoria e pensão; e

◦ outros benefícios pagáveis após o término do emprego, tais como assistência médica e seguro de vida na aposentadoria.

Os planos de benefício pós emprego classificam-se como:◦ planos de contribuição definida ou

◦ Planos de benefícios definidos

Benefícios de EmpregadosBenefícios de EmpregadosPlanos de benefícios pós-emprego Planos de contribuição definida são planos de benefícios pós-emprego

através dos quais uma empresa paga contribuições fixas a uma entidade separada (um fundo) e não terá obrigação legal ou construtiva de pagar contribuições adicionais se o fundo não detiver ativos suficientes para pagar todos os benefícios a empregados relativos ao serviço de empregados no período corrente e em períodos anteriores.

◦ a obrigação legal ou construtiva da empresa é limitada à quantia que ela aceita contribuir para o fundo. Assim, o valor do benefício pós-emprego recebido pelo empregado é determinado pelo montante de contribuições pagas pela empresa; e

◦ em conseqüência, o risco atuarial (risco de que os benefícios sejam inferiores ao esperado) e o risco de investimento (risco de que os ativos investidos sejam insuficientes para cobrir os benefícios esperados) recaem no empregado.

Contabilização determinada pelos montantes a serem contribuídos no período

Benefícios de EmpregadosBenefícios de EmpregadosPlanos de benefícios pós-emprego Planos de benefícios definidos são planos de benefícios pós-

emprego que não sejam planos de contribuição definida.◦ a obrigação da empresa é a de garantir os benefícios acordados

com os empregados correntes e antigos; e

◦ o risco atuarial (risco de que os benefícios custem mais do que o esperado) e o risco de investimento recaem inteiramente sobre a empresa. Se a experiência atuarial ou de investimento for pior que o esperado, a obrigação da empresa pode ser elevada.

Benefícios de EmpregadosBenefícios de EmpregadosPlanos de benefícios definidos A quantia reconhecida como um passivo de benefícios definidos deve ser o total líquido das

seguintes quantias:

o valor presente da obrigação de benefícios definidos à data do balanço ;

(+) quaisquer ganhos atuariais (menos quaisquer perdas atuariais) não reconhecidos;

(-) qualquer custo de serviço passado ainda não reconhecido;

(-) o valor justo dos ativos do plano (se existirem), à data do balanço, à custa dos quais serão diretamente liquidadas as obrigações .

O valor presente da obrigação de benefícios definidos é a obrigação bruta, antes de deduzir o valor justo de quaisquer ativos do plano.

reconhecer uma parcela dos seus ganhos e perdas atuariais como receita ou despesa se o valor líquido acumulado dos ganhos e perdas atuariais não reconhecidos no final do exercício anterior exceder o maior valor entre:◦ 10% do valor presente da obrigação de benefícios definidos nessa data (antes da dedução dos ativos do plano); e

◦ 10% do valor justo de quaisquer ativos do plano nessa data.

◦ Esses limites devem ser calculados e aplicados separadamente para cada plano de benefícios definidos.

Benefícios de EmpregadosBenefícios de EmpregadosPlanos multipatrocinados são os planos de contribuição definida ou de

benefício definido (exceto planos da previdência social) que:◦ Agregam ativos formados por contribuições de várias empresas patrocinadoras

que não estão sob o mesmo controle acionário; e

◦ Utilizem aqueles ativos para fornecer benefícios a empregados de mais de uma empresa patrocinadora, de forma que os níveis de contribuição e benefício sejam determinados sem identificar as empresas patrocinadoras que empregam os empregados em questão.

contabilizar proporcionalmente a sua parte da obrigação dos ativos do plano e do custo associado ao plano da mesma forma como qualquer outro plano definidos;

De plano multipatrocinado, um passivo contingente pode surgir, de:◦ Perdas atuariais relativas a outras entidades participantes, porque os riscos atuariais de todas as empresas

patrocinadoras de um plano multipatrocinado são compartilhados entre cada uma delas; ou

◦ Qualquer responsabilidade segundo os termos de um plano para financiar eventuais carências no plano caso outras

entidades cessem a sua participação. Os planos geridos conjuntamente não apresentam problemas contábeis especiais porque a

informação está prontamente disponível

Benefícios de EmpregadosBenefícios de Empregados Outros benefícios de longo prazo a empregados são os benefícios a

empregados (que não sejam benefícios pós-emprego e benefícios por cessação de emprego) que não se vençam na totalidade dentro de doze meses após o final do período em que os empregados prestam o respectivo serviço. Exemplos:◦ Licenças remuneradas de longo prazo tais como licença de longo prazo ou sabática;

◦ Gratificações por tempo de serviço ou outros benefícios de longo prazo;

◦ benefícios de longo prazo por incapacidade;

◦ participação nos lucros e gratificações pagáveis em doze meses ou mais após o fim do período no qual os empregados prestaram o respectivo serviço; e

◦ remunerações diferidas pagas em doze meses ou mais após o fim do período no qual seja obtida.

reconhecer o total líquido dos seguintes montantes como despesa ou receita, exceto na medida em que outra Norma exija ou permita a sua inclusão no custo de um ativo

Benefícios de EmpregadosBenefícios de Empregados Benefícios por cessação de emprego (benefícios de indenização por

desligamento) são benefícios a empregados pagáveis em conseqüência de:◦ decisão de uma empresa cessar o vínculo empregatício de um empregado

antes da data normal de aposentadoria; ou

◦ decisão de um empregado de aceitar a saída voluntária em troca desses benefícios.

◦ Benefícios adquiridos pelos empregados são benefícios a empregados que não estejam condicionados a manutenção do vínculo empregatício.

benefícios por cessação de emprego como um passivo e uma despesa quando, e somente quando, a empresa estiver demonstravelmente comprometida a:

◦ cessar o vínculo empregatício de um empregado ou grupo de empregados antes da data normal de aposentadoria; ou

◦ prover benefícios por cessação de emprego como resultado de uma oferta feita a fim de encorajar a saída voluntária.

Investimento PermanentePropriedades para Investimentos: IAS 40 Investment Property

Propriedade p/InvestimentoPropriedade p/InvestimentoEntende-se por propriedade para

investimento os terrenos e edifícios utilizados para auferir aluguel ou para valorização do capital ou para ambas, mantidos pelo proprietário ou pelo arrendatário em arrendamento financeiro

CFC, NBC T 19.26

Propriedade p/InvestimentoPropriedade p/InvestimentoObjetivo: bens mantidos para gerar renda

ou valorização do capital aplicado para a entidade, gerando fluxos de caixa altamente independentes dos outros ativos

CFC, NBC T 19.26

Propriedade p/InvestimentoPropriedade p/InvestimentoSão exemplos:terrenos mantidos para valorização de capital a longo prazo e não para venda a curto prazo no curso ordinário dos negócios;terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade não tiver determinado que usará o terreno como propriedade ocupada pelo proprietário ou para venda a curto prazo no curso ordinário do negócio, o terreno é considerado como mantido para valorização do capital);edifício que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais;edifício que esteja desocupado, mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais;propriedade que esteja sendo construída ou desenvolvida para futura utilização como propriedade para investimento.

CFC, NBC T 19.26

Propriedade p/InvestimentoPropriedade p/InvestimentoAs propriedades para uso na produção ou

fornecimento de bens ou serviços ou para finalidades administrativas, bem como as destinadas a venda no curso ordinário do negócio, não são propriedades para investimentos.

São consideradas propriedades ocupadas pelos proprietários ou pelo arrendatário sob arrendamento financeiro, classificadas como Ativo Imobilizado e no Ativo Realizável de Longo Prazo, respectivamente.

CFC, NBC T 19.26

Propriedade p/InvestimentoPropriedade p/InvestimentoMensuração: considerado todos os custos

incorridos com a aquisição da propriedade, bem como os custos incorridos subsequentemente para adicionar a, substituir partes de, ou prestar manutenção à propriedade.

Reconhecimento inicial: compreendem seu preço de compra e qualquer dispêndio diretamente atribuível, como por exemplo, as remunerações profissionais de serviços legais, impostos de transferência de propriedade e outros custos de transação.

CFC, NBC T 19.26

Propriedade p/InvestimentoPropriedade p/InvestimentoApós o Reconhecimento: Após a

mensuração no reconhecimento, como política contábil a entidade deve escolher o método do valor justo ou o método do custo. Contudo, deve aplicar essa política a todas as suas propriedades para investimento.

CFC, NBC T 19.26

Propriedade p/InvestimentoPropriedade p/InvestimentoMétodo de valor justo: O método do

valor justo consiste em mensurar no balanço patrimonial as propriedades para investimentos pelo montante pelo qual podem ser negociadas entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória.

CFC, NBC T 19.26

Propriedade p/InvestimentoPropriedade p/InvestimentoMétodo de custo: para investimentos pelo

custo de aquisição ou construção, considerando os critérios previstos na NBC T 19.1 Imobilizado (abordado no item xx), quais sejam:◦ seu preço de aquisição, acrescido de impostos de

importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; e◦ quaisquer custos diretamente atribuíveis para

colocar o ativo no local e condição necessárias de funcionamento da forma pretendida pela administração.

CFC, NBC T 19.26

Propriedade p/InvestimentoPropriedade p/Investimento

Situação Método de Custo

Método do Valor Justo

No reconhecimento inicial x interesse em propriedade mantido por arrendatário em arrendamento operacional

x

adquirida num processo de troca xApós o reconhecimento inicial a valor justo xPropriedade em construção quando for impossibilitada de estimar o valor justo

x

IAS 23 Borrowing Costs

CPC 20 Custos dos Empréstimos

Custos dos EmpréstimosCustos dos Empréstimos Princípio básico: Os custos de empréstimos diretamente atribuíveis à

aquisição, construção ou produção de um ativo qualificado fazem parte do custo do mencionado ativo. Demais custos de empréstimos são reconhecidos como despesa.

Custos de empréstimos são representados por juros e demais custos incorridos por uma entidade ao tomar empréstimos.

Ativo qualificado é aquele que necessariamente consome tempo substancial para ser considerado pronto para o uso ou venda que dele se pretenda fazer.

pode ser considerado um ativo qualificado:◦ estoques

◦ unidades fabris

◦ instalações de geração de energia

◦ ativos intangíveis

◦ propriedade para renda

Custos dos EmpréstimosCustos dos EmpréstimosReconhecimento Uma entidade deverá capitalizar os custos de empréstimos

diretamente atribuíveis à aquisição, construção ou produção de um determinado ativo qualificado como parte integrante do custo do mencionado ativo.

Uma entidade deverá reconhecer outros custos de empréstimos como despesas no período em que foram incorridos.

Esses custos de empréstimos são capitalizados como parte integrante do custo do ativo quando for provável que revertam em benefícios econômicos futuros para a entidade e os custos puderem ser mensurados de maneira confiável.

os juros somente são passíveis de capitalização quando estão efetivamente financiando atividades em curso.

Custos dos EmpréstimosCustos dos EmpréstimosCapitalização Uma entidade deverá iniciar a capitalização dos custos de empréstimos

como parte integrante do custo de um determinado ativo qualificado na respectiva data de início. A data de início da capitalização é a data que a entidade consegue cumprir todas as seguintes condições:◦ incorrência de dispêndios em relação ao ativo;

◦ incorrência custos de empréstimos;

◦ consecução de atividades necessárias para preparar o ativo para fins de uso ou venda.

O valor contábil médio do ativo durante um período, inclusive os custos de empréstimos previamente capitalizados, geralmente equivale aos dispêndios a que se aplica a taxa de capitalização no mencionado período.

Uma entidade deverá suspender a capitalização de custos de empréstimos durante períodos prolongados nos quais a entidade suspende o ativo desenvolvimento de um ativo qualificado

Custos dos EmpréstimosCustos dos EmpréstimosOs custos de empréstimos podem incluir: (a) juros sobre linhas de crédito para saques a descoberto e

empréstimos de curto e longo prazos; (b) amortização de ágios ou deságios relacionados com os

empréstimos; (c) amortização de custos auxiliares incorridos em relação aos

contratos de empréstimos; (d) encargos financeiros relacionados com arrendamentos

financeiros reconhecidos em relação a IAS 17 – Arrendamentos; e (e) diferenças cambiais originadas de empréstimos em moeda

estrangeira sempre que consideradas como ajustes aos custos com juros.

PronunciamentosPronunciamentosIASB CPC

Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements

Pronunciamento Conceitual Básico – Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis

IAS 1 Financial Statements PresentationCPC 26 Apresentação das Demonstrações Contábeis

IAS 2 Inventories CPC 16 R1 Estoques

IAS 7 Cash Flow CPC 3 R2Demonstração dos Fluxos de Caixa

IAS 8 Accounting Policies, Changes in. Accounting Estimates and Errors

CPC 23 Políticas Contábeis, Mudanças de Estimativa e Retificação de Erro

IAS 10 Events after the Balance Sheet Date CPC 24 Evento Subsequente

IAS 11 Construction Contracts CPC 17 Contratos de Construção

IAS 12 Income Taxes CPC 32 Tributos sobre o Lucro

IAS 16 Property, Plant and Equipment CPC 27 Ativo Imobilizado


IAS 17 Leases CPC 06 Operações de Arrendamento Mercantil

IAS 18 Revenue CPC 30 Receitas

IAS 19 Employee Benefits CPC 33 Benefícios a Empregados

IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance CPC 07 Subvenção e Assistência Governamentais

IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates

CPC 02 R2 Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis

IAS 23 Borrowing Costs CPC 20 Custos de Empréstimos

IAS 24 Related Party Disclosures CPC 05 R1 Divulgação sobre Partes Relacionadas

IAS 27 Consolidated and Separated Financial StatementsCPC 35 Demonstrações SeparadasCPC 36 R1Demonstrações Consolidadas

IAS 28 – Investments in AssociatesCPC 18 Investimento em Coligada e em Controladas


IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationar EconomiesCPC 42 Contabilidade e Evidenciação em Economia Hiperinflacionária

IAS 31– Interests in Joint VenturesCPC 19 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture)

IAS 32 Financial Instruments: Presentation CPC 39 – Instrumentos Financeiros: Apresentação

IAS 33 Earnings per Share CPC 41 Resultado por Ação

IAS 34 Interim Financial Reporting CPC 21 Demonstração Intermediária

IAS 36 Impairment of Assets CPC 01 - Redução ao Valor Recuperável de Ativos

IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

CPC 25 Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

IAS 38 Intangible Assets

CPC 04 Ativo IntangívelInterpretação Técnica Custo com Sítio para Internet (Website)

IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement

CPC 38 – Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração

CPC 08 Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários


IAS 40 Investment Property CPC 28 Propriedade para Investimento

IAS 41 Agriculture CPC 29 Ativo Biológico e Produto Agrícola

IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards

CPC 37 Adoção Inicial das Normas Internacionais de ContabilidadeCPC 43 Adoção Inicial dos Procedimentos Técnicos 15 a 40

IFRS 2 Share-based PaymentIFRIC 8 Issues Interpretation on Share-based Payment CPC 10 Pagamento Baseado em Ações

IFRIC 8, aprovou a Interpretação Técnica ICPC 04 – Alcance do Pronunciamento Técnico CPC 10 – Pagamento Baseado em Ações

IFRS 3 Business CombinationCPC 15 Combinação de Negócios

IFRS 4 Insurance ContractsCPC 11 Contratos de Seguros

IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations

CPC 31 Ativo Não-Circulante Mantido para Venda e Operação Descontinuada

IFRS 6 Exploration for and Evaluation of Mineral Resources (Aguardando revisão do IASB)

CPC 34 Exploração e Avaliação de Recursos Minerais


IAS 40 Investment Property CPC 28 Propriedade para Investimento

IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures CPC 40 – Instrumentos Financeiros: Evidenciação

IFRS 8 Operating Segments CPC 22 Informações por Segmento

CPC 9 Demonstração do Valor Adicionado (DVA)

CPC 12 Ajuste a Valor Presente

Small and medium-sized entities (SMEs)CPC PME Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas

IFRIC 18 Transfer of Assets from CustomersICPC 11 - Recebimento em Transferência de Ativos de Clientes

IFRIC 1 Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities

ICPC 12 - Mudanças em Passivos por Desativação, Restauração e Outros Passivos Similares

IFRIC 5 Rights to Interests Arising from Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilitation Funds

ICPC 13 - Direitos a Participações Decorrentes de Fundos de Desativação, Restauração e Reabilitação Ambiental

IFRIC 6 Liabilities arising from Participating in a Specific Market—Waste Electrical and Electronic. Equipment

ICPC 15 - Passivo Decorrente de Participação em um Mercado Específico - Resíduos de Equipamentos Eletroeletrônicos

BibliografiasBibliografias

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CARVALHO, L. Nelson; COSTA, Fábio Moraes da; LEMES, Sirlei . CONTABILIDADE INTERNACIONAL: Aplicação das IFRS 2005. 1ª Edição. São Paulo: Atlas, 2006. 2ª Tiragem

COMISSÃO DE VALORES MOBILIÁRIOS. IN 247/96 E IN CVM 469/68. COMITÊ DE PRINUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Pronunciamentos Técnicos Emitidos CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC T 19.37 – Investimento em Coligada e em Controlada. DELOITTE. NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE IFRS. 1ª. Ed. Ed. São Paulo: Atlas, 2007. GELBCKE, Ernesto Rubens; MARTINS, Eliseu; IUDÍCIBUS, Sergio de; SANTOS, Ariovaldo. Manual de

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PEREZ JUNIOR, Hernandez Jose; OLIVEIRA, Luís Martins de. Contabilidade Avançada. 7ª. Ed. São Paulo: Atlas, 2010 (ISBN: 8522429855).

RAIMUNDINI, Simone Leticia. Material ECO3007, 2010. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Avançada. 2ª. Ed. São Paulo: Saraiva, 2009. (ISBN: 9788502077881)

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