UNIVERSIDADE ESTADUAL DE MARINGÁ CENTRO DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS

APLICAÇÃO DO MÉTODO DE CUSTEIO VARIÁVEL PARA A APURAÇÃO DOS CUSTOS E DO RESULTADO EM UMA LAVANDERIA INDUSTRIAL:

UM ESTUDO DE CASO

MARCELO DEL TREJO

MARINGÁ

2008

MARCELO DEL TREJO

APLICAÇÃO DO MÉTODO DE CUSTEIO VARIÁVEL PARA A APURAÇÃO DOS CUSTOS E DO RESULTADO EM UMA LAVANDERIA INDUSTRIAL: UM

ESTUDO DE CASO

Trabalho apresentado como requisito para a aprovação na disciplina Trabalho Final de Graduação, do curso de Ciências Contábeis, da Universidade Estadual de Maringá. Orientador: Prof. Dr. Paulo Moreira da Rosa

MARINGÁ

2008

MARCELO DEL TREJO

APLICAÇÃO DO MÉTODO DE CUSTEIO VARIÁVEL PARA A APURAÇÃO DOS CUSTOS E DO RESULTADO EM UMA LAVANDERIA INDUSTRIAL: UM

ESTUDO DE CASO

Trabalho Final de Graduação aprovado no Curso de Ciências Contábeis da Universidade

Estadual de Maringá, como parte dos requisitos para obtenção do título de Bacharel em

Ciências Contábeis.

Aprovado em: 26/11/2008

BANCA EXAMINADORA

Prof. Dr. Almir Teles da Silva Prof. Dr. José Santo Dal Bem Pires Universidade Estadual de Maringá Universidade Estadual de Maringá

Orientador Prof. Dr. Paulo Moreira da Rosa Universidade Estadual de Maringá

DEDICATÓRIA

Dedico este trabalho a minha esposa Míriam, por todo apoio que ela me deu, por sua

paciência nos momentos difíceis, que não foram poucos. Por sua tolerância quanto a minha

ausência, embora presente. “Solidão a dois”, foram as sábias palavras que ela tão bem usou ao

se referir a esses anos nos quais a universidade exigiu de nós horas preciosas do nosso

convívio.

Foram longos anos de noites mal dormidas, finais de semana de estudos, férias

adiadas, passeios cancelados, e tantos outros sacrifícios que ela pacientemente aceitou. Mais

que isso, mais que aceitar, ela me apoiou e me incentivou nos momentos em que eu fraquejei,

e que confesso, foram muitos.

Hoje, chegamos ao fim dessa jornada.

Mas a vitória não é minha.

Essa vitória, minha amada, é sua.

AGRADECIMENTOS

Agradeço primeiramente a Deus, por ter me dado o dom da vida e todas as coisas.

Agradeço à minha família, à minha esposa e aos meus filhos, aos meus pais e irmãos,

em especial à minha mãe, que mesmo sem saber despertou em mim o gosto pela leitura e pelo

conhecimento, nas incontáveis noites em que se sentou à cabeceira da minha cama e leu para

mim os mais belos contos infantis.

Agradeço aos meus professores e aos meus colegas de turma, em especial à amiga

Érica Pazinato, sem a qual dificilmente eu teria seguido no curso.

Por fim, agradeço especialmente ao Professor Dr. Paulo Moreira da Rosa pela

paciência e dedicação a mim ofertadas, pela sua orientação, revisão, sugestões e

acompanhamento. Seu talento e profissionalismo sem dúvida alguma facilitaram o

desenvolvimento deste trabalho, e me tornarão um profissional melhor.

RESUMO

A realidade das empresas no mundo atual, frente a globalização, é de extrema competitividade. No setor de lavanderias industriais, a realidade não é diferente. No presente estudo, busca-se aplicar o método de custeio variável para análise da utilização da capacidade instalada da empresa, de modo a obter o melhor retorno possível. A metodologia utilizada é o estudo de caso. Dentre os problemas encontrados na empresa, destacam-se a falta de controles internos, altos custos e despesas fixos, alta sazonalidade, e alta concentração do faturamento e da margem de contribuição em poucos clientes e poucos serviços. Para atingir os objetivos deste estudo, buscou-se na literatura existente sobre contabilidade de custos, contabilidade gerencial e mesmo controladoria, a base teórica do método do custeio variável e da análise das margens de contribuição e do ponto de equilíbrio e suas conseqüências no desempenho empresarial. O caso estudado trata dos serviços prestados pela empresa no mês de fevereiro de 2008, mês no qual devido à sazonalidade típica do setor, tradicionalmente a empresa apura prejuízos. A conclusão a que se chega e que alta dependência de alguns poucos clientes está de fato pressionando para baixo os valores dos serviços e reduzindo a margem de contribuição, e por conseqüência a lucratividade. Porém, ainda assim, esses clientes trazem uma margem de contribuição positiva e contribuem expressivamente para o pagamento dos custos e despesas fixos, tendo inclusive a empresa apurado um pequeno lucro no mês estudado, fato este bastante atípico.

Palavras-chave: Globalização, Lavanderias Industriais, Contabilidade Gerencial, Custos,

Custeio Variável, Margem de Contribuição, Ponto de Equilíbrio.

SUMÁRIO

1 INTRODUÇÃO ..................................................................................................................... 9

1.1 CONTEXTUALIZAÇÃO ........................................................................................ 9

1.2 JUSTIFICATIVA ................................................................................................... 10

1.3 OBJETIVOS ........................................................................................................... 11

1.3.1 Objetivo geral ......................................................................................... 11

1.3.2 Objetivos específicos .............................................................................. 11

1.4 DELIMITAÇÃO DO ESTUDO ............................................................................. 11

1.5 ORGANIZAÇÃO DO ESTUDO ........................................................................... 11

2 REVISÃO DA LITERATURA .......................................................................................... 13

2.1 EVOLUÇÃO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS ........................................... 13

2.2 TERMINOLOGIA E CLASSIFICAÇÕES DE CUSTOS ..................................... 14

2.2.1 Desembolso ............................................................................................. 14

2.2.2 Investimentos .......................................................................................... 15

2.2.3 Despesas .................................................................................................. 15

2.2.4 Gastos ...................................................................................................... 15

2.2.5 Custos ...................................................................................................... 16

2.2.6 Classificação dos custos em Diretos e Indiretos .................................. 16

2.2.6.1 Custos Diretos ........................................................................... 16

2.2.6.2 Custos Indiretos ......................................................................... 17

2.2.7 Classificação dos Custos em Fixos e Variáveis .................................... 17

2.2.7.1 Custos Fixos .............................................................................. 17

2.2.7.2 Custos Variáveis ....................................................................... 18

2.2.8 Outras Nomenclaturas de Custos ......................................................... 18

2.2.8.1 Custos Primários ....................................................................... 18

2.2.8.2 Custos de Transformação .......................................................... 19

2.2.8.3 Custos do Produto ..................................................................... 19

2.2.8.4 Custos do Período ..................................................................... 19

2.2.8.5 Custos de Produção ................................................................... 19

2.2.8.6 Custos de não-produção ............................................................ 20

2.3 ELEMENTOS DE CUSTO .................................................................................... 20

2.3.1 Materiais Diretos .................................................................................... 20

2.3.1.1 Impostos Recuperáveis ............................................................. 21

2.3.1.2 Gastos Adicionais ..................................................................... 21

2.3.1.3 Perdas de Materiais ................................................................... 21

2.3.2 Mão-de-Obra Direta .............................................................................. 22

2.3.3 Custos Indiretos de Fabricação ............................................................ 22

2.4 CUSTEIO VARIÁVEL .......................................................................................... 23

2.4.1 Margem de Contribuição ...................................................................... 24

2.4.2 Ponto de Equilíbrio ................................................................................ 25

2.4.3 Demonstração do Resultado do Exercício ........................................... 26

3 METODOLOGIA ............................................................................................................... 27

3.1 DEFINIÇÃO DO TIPO DE PESQUISA ................................................................ 27

3.2 DEFINIÇÃO DA PERGUNTA DA PESQUISA ................................................... 28

3.3 MÉTODO DE COLETA DE DADOS ................................................................... 28

3.4 LIMITAÇÃO DA PESQUISA ............................................................................... 28

4 APRESENTAÇÃO E ANÁLISE DOS RESULTADOS .................................................. 29

4.1 O CASO ESTUDADO ........................................................................................... 29

4.1.1 Histórico da empresa ............................................................................. 29

4.1.2 Diagnóstico preliminar sobre a empresa ............................................. 29

4.1.3 Estrutura organizacional....................................................................... 30

4.1.4 Fluxo das operações ............................................................................... 30

4.2 SISTEMA DE INFORMAÇÃO GERENCIAL ..................................................... 31

4.3 FATURAMENTO .................................................................................................. 32

4.4 MATERIAL DIRETO CONSUMIDO ................................................................... 34

4.5 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO ......................................................................... 38

4.6 CUSTOS E DESPESAS FIXOS ............................................................................ 42

4.7 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO .................................. 43

4.8 INDICADORES ..................................................................................................... 44

4.9 CONSIDERAÇÕES FINAIS ................................................................................. 45

4.9.1 Considerações Finais ............................................................................. 45

5 CONCLUSÃO E RECOMENDAÇÕES ........................................................................... 46

5.1 CONCLUSÃO ........................................................................................................ 46

5.2. RECOMENDAÇÕES ............................................................................................ 47

REFERÊNCIAS ..................................................................................................................... 48

9

1 INTRODUÇÃO

1.1 CONTEXTUALIZAÇÃO

As transformações econômicas, sociais e culturais da sociedade em geral

representam os efeitos da globalização e do progresso da ciência, da tecnologia e da

telecomunicação que atinge o comportamento social do indivíduo.

A tecnologia de informação facilita o intercâmbio entre as comunidades. Os recursos

eletrônicos como internet, intranet, celular e outros, possibilitam o acesso a bens e serviços,

fornecedores e clientes de qualquer lugar o mundo.

Existem, porém, aspectos positivos e negativos que devem ser considerados. Num

primeiro momento, quando um país passa a ter acesso aos mercados internacionais, é comum

que haja elevado número de falências e desemprego, pois as indústrias locais não conseguem

concorrer com suas congêneres mundiais, que oferecem melhores produtos e preços menores.

Posteriormente, quando a indústria local consegue ajustar-se à concorrência e torna-

se ela própria uma concorrente no mercado mundial, inicia-se um processo de rápido

desenvolvimento.

No momento atual, o grupo de países conhecidos por BRIC (Brasil, Rússia, Índia e

China), com suas grandes economias exportadoras têm sido os grandes beneficiários da

globalização, ao lado de outras economias emergentes.

Brasil, Rússia, Índia e China. Até 2050, esses países podem se tornar as quatro potências econômicas dominantes no planeta, responsáveis por uma grande parte da produção industrial mundial. A China, então uma força econômica 20 vezes maior do que hoje, terá ultrapassado os EUA. Em 2050, os países BRIC podem ter até mesmo um peso econômico maior do que os membros do atual G7 (O'Neill, Jim; Deutsche Welle – 10/05/2007).

Na década de 70, foi o Japão que “pegou carona” na globalização, embora o termo

ainda nem existisse, e fez dela a sua passagem de entrada para o primeiro mundo.

Nas décadas de 80 e 90, foi a vez dos “Tigres Asiáticos”, países como Coréia,

Taiwan, Singapura, Hong-Kong, usarem essa mesma porta de entrada para o grupo dos países

desenvolvidos.

10

Agora, é a vez do Brasil. Estima-se que o crescimento econômico acelerado dos

últimos anos tenha inserido no mercado mundial cerca de 2 bilhões de novos consumidores, e

o Brasil tem em abundância o que o mundo precisa. O Brasil ocupa posição de liderança na

produção mundial de grãos e de carne, e tem condições de aumentar rapidamente sua

produção se for necessário. É um dos maiores produtores mundiais de aço e de minério de

ferro. E, atualmente, tem se destacado no setor energético, na prospecção e produção de

petróleo, e na produção de biocombustíveis, como o etanol e o biodiesel.

1.2 JUSTIFICATIVA

As empresas nunca enfrentaram tamanha competição como a que enfrentam

atualmente. Os desafios do dia-a-dia levam as empresas buscarem cada vez mais a sua

eficiência.

O custo de produção passou a ser fator fundamental para o sucesso de qualquer

empreendimento. Com as empresas do setor de lavanderias industriais não poderia ser

diferente, elas são afetadas direta e indiretamente. Diretamente, porque seus concorrentes, ao

disporem de equipamentos e técnicas mais adequadas, conseguem maior produtividade e

praticar preços mais competitivos com um bom desempenho econômico. E indiretamente,

porque seus clientes estão sujeitos a competição ainda mais agressiva, muitas vezes

enfrentando concorrentes internacionais que se utilizam até mesmo de práticas eticamente

duvidosas para colocar seu produto no mercado.

Uma operária vietnamita de uma confecção nos arredores da capital Hanói recebe US$ 0,28 por hora. É o salário mais baixo do mundo nesse setor, só igualado por Bangladesh, segundo dados da Werner Consulting, principal consultoria global da área têxtil. No Brasil, uma costureira recebe, em média, quatro vezes mais: US$ 1,06 por hora. No Vietnã, o salário consegue ser menor que na China, conhecida pelas longas jornadas e pelos raros direitos trabalhistas. Uma operária ganha US$ 0,76 por hora em uma confecção do litoral chinês e US$ 0,48 no interior do país. A situação no Vietnã pode ser considerada opressiva, mas o custo do trabalho se transformou na principal ferramenta de desenvolvimento do pequeno país asiático (www.valoronline.com.br – em 14/05/2007).

Nesse contexto, esse trabalho pretende contribuir para que as empresas do setor de

lavanderias industriais possam conhecer melhor os seus custos, e assim ter melhores

condições de competir no mercado.

11

1.3 OBJETIVOS

1.3.1 Objetivo geral

O objetivo deste trabalho é aplicar o método de Custeio Variável em uma empresa do

setor de lavanderia industrial para que a mesma possa ter conhecimento dos seus custos e

melhorar sua competitividade em preço.

1.3.2 Objetivos específicos

a) Elaborar, caso não existam, ou verificar as planilhas de custo dos serviços

executados pela empresa;

b) Identificar por meio da metodologia de Custeio Variável, quais os custos

diretos nos serviços executados;

c) Apurar a Margem de Contribuição individual dos serviços;

d) Apurar a Margem de Contribuição ponderada dos serviços;

e) Elaborar a classificação decrescente da Margem de Contribuição ponderada

dos serviços, de modo a evidenciar ao empresário quais os produtos que mais

contribuem para o pagamento dos custos e despesas fixas.

1.4 DELIMITAÇÃO DO ESTUDO

O estudo delimita-se aos componentes de custo dos serviços prestados, em especial

aos custos diretos, utilizando-se os dados das atividades realizadas pela empresa no mês de

fevereiro de 2008.

1.5 ORGANIZAÇÃO DO ESTUDO

O trabalho está organizado em 5 capítulos, como segue:

O Capítulo I aborda o atual contexto que envolve a área relacionada ao tema do

trabalho e os fundamentos que justificam a sua realização.

O Capítulo II apresenta uma pesquisa bibliográfica que descreve a fundamentação

teórica que dá suporte à realização do trabalho prático.

O Capítulo III descreve os métodos utilizados para a elaboração do trabalho.

12

O Capítulo IV apresenta o estudo de caso realizado na empresa.

O Capítulo V descreve as conclusões do trabalho como também as recomendações à

entidade estudada.

13

2 REVISÃO DA LITERATURA

2.1 EVOLUÇÃO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

A contabilidade de custos surgiu com o advento da revolução industrial, a partir do

século XVIII. A crescente mecanização do que era artesanal e familiar, o impacto nas

relações de troca de mercadorias e no regime de trabalho resultaram no que se conhece como

Revolução Industrial.

Com a sofisticação dos processos industriais e utilização de novos processos

produtivos, naturalmente surgiu a necessidade de novas formas de controle e apuração de

resultados. Essa necessidade é uma preocupação antiga dos empresários.

As primeiras organizações comerciais americanas a desenvolverem sistemas de contabilidade gerencial foram as tecelagens de algodão mecanizadas e integradas, surgidas após 1812. Elas utilizavam contas de custos para avaliar a mão-de-obra direta e custos gerais na conversão das matérias-primas em fios e tecidos acabados. Antes da Revolução Industrial, a contabilidade era sobretudo um registro das relações externas de uma unidade comercial. Com o advento das operações produtivas de larga escala, surgiu a necessidade de maior ênfase na contabilidade voltada aos interesses dentro da unidade competitiva e ao uso de registros como meio de controle administrativo das empresas (KAPLAN, in OLIVEIRA, 2005, p.17).

Com o surgimento das indústrias, o trabalho do contador tornou-se mais complexo.

Os dados necessários para fazer o balanço e a apuração de resultado já não eram mais

facilmente obtidos. Passou a ser mais trabalhoso e complexo atribuir valor aos estoques e aos

produtos vendidos. Foram desenvolvidos diversos métodos de custeio, sendo os mais

conhecidos o custeio por absorção ou tradicional, custeio direto ou variável e mais

recentemente o custeio ABC.

_________________________________ KAPLAN e JOHNSON. A relevância da contabilidade de custos. Tradução Ivo Korytowski. 2ª ed. Rio de Janeiro: Campus, 1996, p.19.

14

Segundo Martins (2003, p.21), “(...) a preocupação primeira dos contadores,

auditores e fiscais foi a de fazer da Contabilidade de Custos uma forma de resolver seus

problemas de mensuração monetária dos estoques e do resultado, e não de fazer dela um

instrumento de administração”.

Com o passar do tempo, a Contabilidade de Custos, foi assumindo novas funções, e

assumiu o papel de geradora de informações de apoio a decisões e controle de operações.

Leone (1997), afirma que a Contabilidade de Custos funciona como um centro

processador de informações, que recebe os dados, acumula-os de forma organizada, analisa-os

e interpreta-os, produzindo informações de custos para os diversos níveis gerenciais.

Assim, a contabilidade evolui de um mero registro das operações da empresa, e passa

a produzir informações para os diversos níveis gerenciais de uma entidade, como auxílio às

funções de determinação de desempenho, de planejamento e de controle das operações e de

tomada de decisões.

2.2 TERMINOLOGIA E CLASSIFICAÇÕES DE CUSTOS

Popularmente se utilizam várias denominações para um mesmo conceito, tornado

assim confuso o entendimento de idéias cuja diferenciação é bastante sutil, embora mudem

radicalmente a interpretação de um conceito se mal entendidas.

Para que haja uma comunicação adequada e perfeito entendimento das idéias, é

imprescindível que os conceitos e significados de termos utilizados na contabilidade de custos

tenham o mesmo nome entre as parte que se comunicam, sob pena de, no mínimo, ter o

entendimento prejudicado. Nesse sentido, relacionam-se a seguir as nomenclaturas mais

utilizadas.

2.2.1 Desembolso

Ao adquirir-se um bem ou um serviço, pagar-se-á por ele. Esse pagamento se dará no

momento da aquisição, no caso das compras a vista, ou posteriormente, quando a compra for

a prazo. No momento em que efetuar-se o pagamento, esta realizando-se um desembolso.

Assim, pode-se definir os desembolsos como sendo os pagamentos que se realizam, ou seja,

as saídas de dinheiro do caixa ou das contas bancárias da empresa.

Martins (2003, p.25), define desembolso como o “pagamento resultante da aquisição

de bem ou serviço”.

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Já Oliveira (2005, p.29) considera desembolsos as “saídas de dinheiro do caixa ou

das contas bancárias das empresas, ou seja, entrega a terceiros de parte dos numerários da

empresa”.

2.2.2 Investimentos

Investimento é, segundo Martins (2003, p.25), um gasto ativado em função de sua

vida útil ou de benefícios atribuíveis a futuros períodos.

Todos os sacrifícios havidos pela aquisição de bens ou serviços que vão para o Ativo

da empresa e serão baixados ou amortizados quando forem vendidos ou consumidos são

classificados como investimentos.

2.2.3 Despesas

Despesa é um gasto. É o consumo de bens e serviços no esforço de obtenção de

receitas.

Martins (2003, p.25) define despesa como sendo um “bem ou serviço consumido

direta ou indiretamente para a obtenção de receitas”.

Oliveira (2005, p.32), por sua vez, faz uma definição mais clara: despesas são

“gastos relativos aos bens e serviços consumidos no processo de geração de receitas e

manutenção do negócio da empresa. Todas as despesas estão direta ou indiretamente

associadas à realização de receitas”.

2.2.4 Gastos

Pode-se definir gasto como sendo o consumo de bens ou serviços. Quando se utiliza

matéria-prima, mão-de-obra própria ou de terceiros, consumo energia elétrica etc, está-se

realizando um gasto, pois está consumindo um bem ou utilizando um serviço.

Oliveira (2005, p.30), define gastos como “o consumo genérico de bens e serviços

ou, em outras palavras, dos fatores e produção”.

Leone (1997, p.46), diz:

O termo gastos é usado para definir as transações financeiras em que há ou a diminuição ou do disponível ou a assunção de um compromisso em troca de algum bem de investimento ou bem de consumo. Desse modo, o gasto pode ser imediatamente classificado como gasto de investimento (aquele que vai ser ativado) ou como gasto de consumo (que será batizado como uma despesa).

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Para Martins (2003, p.24) gasto é a “compra de um produto ou serviço qualquer, que

gera sacrifício financeiro para a entidade (desembolso), sacrifício esse representado por

entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro)”.

Vê-se que as três definições são essencialmente semelhantes, embora Martins (2003)

a defina de forma mais abrangente, ainda que sucinta.

2.2.5 Custos

O conceito que diferencia despesa de custo, embora sutil num primeiro momento,

torna-se bastante claro após algumas definições. Essencialmente, a distinção se dá pelo fato de

que se chama um gasto de custo quando ele está ligado ao processo produtivo. É o sacrifício

de bens e serviços realizado na produção de outros bens e serviços.

Atkinson (2000, p.125) diz que “Custo é definido como o valor monetário de bens e

serviços gastos para se obter benefícios reais ou futuros”.

Para Martins (2003, p.25), custo é um “gasto relativo a bem ou serviço utilizado na

produção de outros bens ou serviços”. E acrescenta, “O Custo é também um gasto, só que

reconhecido como tal, isto é, como custo, no momento da utilização dos fatores de produção

(bens e serviços), para a fabricação de um produto ou execução de um serviço”.

2.2.6 Classificação dos custos em Diretos e Indiretos

Uma classificação bastante usual é a que leva em conta a possibilidade de identificar

diretamente os custos nos produtos, ou não. Sob essa ótica, os custos podem ser classificados

em Diretos e Indiretos.

2.2.6.1 Custos Diretos

Os custos são classificados como diretos, quando podem ser identificados

diretamente ao produto. Não se faz necessário um critério de rateio para determiná-los. Podem

ser identificados com 100% de certeza.

Martins (2003, p.48) diz, “podemos verificar que alguns custos podem ser

diretamente apropriados aos produtos, bastando haver uma medida de consumo (quilogramas

de materiais consumidos, embalagens utilizadas, horas de mão-de-obra utilizadas e até

quantidade de força consumida). São os Custos Diretos com relação aos produtos”.

17

Segundo Atkinson (2000, p.127), “custos diretos de produção podem ser

identificados diretamente ao produto”.

2.2.6.2 Custos Indiretos

São classificados como indiretos os custos que não podem ser identificados

diretamente ao produto. Para determiná-los, é necessário utilizar rateio, critério esse por vezes

bastante arbitrário e impreciso.

Martins (2003, p.49) diz, referindo-se aos custos, que “outros realmente não

oferecem condição de nenhuma medida objetiva e qualquer tentativa de alocação tem de ser

feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrária (como o aluguel, a supervisão, as chefias

etc.). São os custos indiretos com relação aos produtos”.

Iudícibus (2003, p.126) chama os custos indiretos de gastos gerais de fabricação, e

escreve que:

Os gastos gerais de fabricação, também chamados custos indiretos industriais, incluem todos os demais custos incorridos na produção (inspeção, manutenção, almoxarifado, supervisão, administração da fábrica, depreciação, energia, seguros etc.) e são, em geral, atribuídos aos produtos por meio de rateios. Tais custos são geralmente aplicados com base no número de horas ou valor da mão-de-obra direta, ou horas-máquina etc.

Assim, deve-se ter o máximo de cuidado ao se utilizar dos custos indiretos na

contabilidade gerencial como base de apoio a decisão, pois, como se viu, são imprecisos por

natureza, e podem levar a decisões equivocadas.

2.2.7 Classificação dos Custos em Fixos e Variáveis

Além de seu agrupamento em Diretos e Indiretos, os custos podem ser classificados

de outras formas diferentes. Outra forma bastante comum, e muito importante, é a que leva

em conta o valor total do custo numa unidade de tempo e sua relação com o volume de

produção. Nesta classificação, os custos são considerados Fixos ou Variáveis.

2.2.7.1 Custos Fixos

São custos que não variam proporcionalmente em relação à produção, sendo mesmo

fixos realmente em sua grande maioria. Um exemplo típico desse tipo de custo é o aluguel da

fábrica, que para um mês específico tem um valor determinado, independente do volume de

produção.

18

Para Atkinson (2000, p.183) os “Custos Fixos não mudam com as mudanças no nível

de produção (ou vendas) durante curtos períodos de tempo. Aluguel e seguro para instalações

de uma fábrica, por exemplo, não mudarão mesmo se a produção cair por 5% ou 10%”.

Martins (2003, p.50) diz: “o aluguel da fábrica em certo mês é de determinado valor,

independentemente de aumentos ou diminuições naquele mês do volume elaborado de

produtos. Por isso, o aluguel é Custo Fixo”.

Todos os custos, portanto, que não variarem na mesma proporção da produção, são

considerados fixos.

2.2.7.2 Custos Variáveis

Os custos variáveis são aqueles que variam na mesma proporção do aumento ou

diminuição da produção. Se em determinado mês a empresa produzir mais, os custos variáveis

aumentarão na mesma proporção. Se, por outro lado, a produção diminuir, igualmente

diminuirão os custos variáveis, também na mesma proporção. Nos custos variáveis estão

classificados os custos de materiais diretos e a mão-de-obra direta.

Hong (2006, p.45) afirma que os custos variáveis “variam na mesma proporção das

alterações no nível de atividades da empresa em determinado período (dia, semana ou mês). “

Outros exemplos de custos variáveis são matéria-prima, mão-de-obra direta e energia

elétrica direta, pois variam na mesma medida da produção. Se a produção aumentar em 10%

os custos citados também aumentarão em 10%. São, portanto, variáveis.

2.2.8 Outras Nomenclaturas de Custos

Outras expressões e terminologias são costumeiramente utilizadas em Custos. Além

das classificações dos custos em Diretos e Indiretos, e em Fixos e Variáveis, existem diversas

outras classificações.

2.2.8.1 Custos Primários

É Soma da matéria-prima com mão-de-obra direta.

Martins (2005) afirma que não são a mesma coisa que Custos Diretos, já que nos

primários só estão incluídos aqueles dois itens. Assim, a embalagem é um custo direto, mas

não primário.

19

2.2.8.2 Custos de Transformação

Martins (2005) define os Custos e Transformação como sendo a soma de todos os

Custos de Produção, exceto os relativos a matérias-primas e outro eventuais adquiridos e

empregados sem nenhuma modificação pela empresa. Representam o valor do esforço da

própria empresa no processo de elaboração de um determinado item (mão-de-obra direta e

indireta, energia, materiais de consumo industrial etc.).

2.2.8.3 Custos do Produto

São os custos relacionados diretamente ao produto. São também chamados de Custos

Inventariáveis, porque são debitados ao inventário. São por exemplo os custos dos materiais e

a mão-de-obra direta.

Segundo Leone (1997), “Custos e Despesas do Produto são os custos (e despesas)

que se relacionam diretamente com os produtos”.

2.2.8.4 Custos do Período

São os custos que não se consegue relacionar diretamente ao produto, e estão ligados

mais ao período que a produção. Também são chamados de Custos Não Inventariáveis. São

por exemplo o aluguel e os salários da administração.

Leone (1997) define os Custos do Período como “todos os custos e despesas que a

Contabilidade de Custos não consegue com facilidade ligar aos produtos, que são repetitivos e

mais ou menos fixos, e pertencem mais ao produto que ao período”.

2.2.8.5 Custos de Produção

São os custos de transformação do produto. Aqui incluímos todos os custos de

fabricação do produto, tanto diretos quanto indiretos.

Atkinson (2000, p.126) define Custos de Produção como sendo “todos aqueles gastos

em transformar matéria-prima em produto acabado, por exemplo, custos diretos (materiais

diretos, mão-de-obra direta) e custos indiretos (apoio à produção)”.

20

2.2.8.6 Custos de não-produção

São todos os demais custos que não são custos de produção. Sob esta classificação

estão a maioria das despesas, em especial as administrativas.

Segundo Atkinson (2000, p126), “Custos de não produção são todos, exceto os

custos de produção”, e cita como exemplo:

− Custos de distribuição;

− Custos de venda;

− Custos de divulgação;

− Custos com pesquisa e desenvolvimento;

− Custos gerais e administrativos.

2.3 ELEMENTOS DE CUSTO

Pode-se dividir os custos de fabricação essencialmente em três elementos: materiais

diretos, mão-de-obra direta e custos indiretos de fabricação.

2.3.1 Materiais Diretos

Os materiais diretos são caracterizados como custos adotados nos produtos da forma

mais direta possível, por serem facilmente identificáveis. São constituídos por todas as

matérias-primas, materiais secundários, peças adquiridas prontas, embalagens e outro que

sejam aplicados diretamente ao produto.

Atkinson (2000, p.127) diz que “custos de material direto são os custos de todos os

materiais e peças que podem ser facilmente identificáveis no produto final”.

Ainda Atkinson (2000, p.127) exemplifica “se a produção de um chassis de

automóvel requer 120 quilo de aço e o preço do aço é $11 o quilo, o custo direto de material

do chassis é computado como: preço por quilo x quantidade de quilos de aço por chassis, ou

$ 1.320 ($11 x 120)”.

Nos Materiais diretos são portanto os materiais que podem ser identificados

diretamente no produto final, não havendo necessidade de se adotar um critério de rateio.

Pode-se mensurar ou calcular sem margem de erros os valores alocados.

21

2.3.1.1 Impostos Recuperáveis

Caso existam impostos recuperáveis incluídos no preço pago pelo material, como

ICMS ou PIS, os mesmos devem ser excluídos do custo da material.

Iudícibus (2003, p.119) afirma que “no caso [...] em que o ICMS é fiscalmente

recuperável, não deverá fazer parte dos estoques”.

Do custo do material subtrai-se, portanto, os valores dos impostos que será

recuperado.

2.3.1.2 Gastos Adicionais

Por outro lado, se houverem gastos com transporte, seguros, armazenagens, impostos

de importação e outros encargos adicionais ao valor pago ao fornecedor, estes devem compor

os custos dos estoques.

O conceito de custo de aquisição é que deve englobar o preço do produto comprado mais os custos incorridos adicionalmente, até estar o item no estabelecimento da empresa. Nesse sentido, os custos de embalagem, transporte e seguro, quando por conta da empresa, devem ser considerados como parte do custo de aquisição e debitados a tais estoques (IUDÍCIBUS, 2003, p.119).

Segundo Martins (2003, p.117) “todos os gastos incorridos para a colocação do ativo

em condições de uso [...] ou em condições de venda [...] incorporam o valor desse mesmo

ativo”.

O custo do material é, portanto, o custo necessário para colocá-lo em condições de

uso.

2.3.1.3 Perdas de Materiais

Durante o processo produtivo é comum ocorrerem perdas, em especial de matérias-

primas. Essas perdas podem ser inerentes ao processo produtivo, ou podem ser perdas

anormais. Caso sejam inerentes ao processo produtivo, como perdas no corte ou em processos

químicos, são considerados custos de produção e são integrados normalmente ao custo do

produtos. Porém, caso sejam perdas anormais, por serem aleatórias e involuntárias deixam de

fazer parte do custo de produção e são tratadas como perdas do período, indo diretamente para

o resultado.

22

2.3.2 Mão-de-Obra Direta

Mão-de-obra direta é a mão de obra do pessoal que trabalha diretamente no processo

produtivo.

Atkinson (2000, p.127) afirma que os “custos de mão-de-obra direta incluem os

salários e os benefícios pagos aos funcionários envolvidos diretamente na produção de um

produto”.

Segundo Martins (2003, p.133),

Mão-de-obra Direta é aquela relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre o produto em elaboração, desde que seja possível a mensuração do tempo despendido e a identificação de quem executou o trabalho, sem necessidade de qualquer apropriação indireta ou rateio.

De acordo com Iudícibus(2003, p.126), “os custos de mão-de-obra direta incluem

salários do pessoal que trabalha direta e produtivamente na fabricação do produto,

adicionados a eles os respectivos encargos sociais, trabalhistas e previdenciários”.

Oliveira (2005, p.74) diz que a “Mão-de-obra Direta é o trabalho aplicado

diretamente na confecção do produto, de suas partes ou de seus componentes, ou na prestação

de serviços”.

2.3.3 Custos Indiretos de Fabricação

Os custos indiretos de fabricação são aqueles não podem ser apropriados diretamente

aos produtos, necessitando de um critério de rateio. Alguns exemplos são o aluguel da fábrica,

a energia elétrica e a mão-de-obra de supervisão.

Horngren (2004, p.34) diz,

Custos indiretos de fabricação são todos os custos relativos ao objeto de custo (produtos em fabricação e produtos acabados) que não podem ser apropriados para aquele objeto de custo de maneira economicamente viável. Exemplos incluem energia elétrica, suprimentos, materiais indiretos como lubrificantes, mão-de-obra de produção indireta, como a manutenção da fábrica e a mão-de-obra de limpeza, aluguel, seguro, impostos prediais e depreciação da fábrica, bem como salário dos gerentes de fábrica. Essa categoria de custos também é chamada de custos de gastos gerais de fabricação e custos de gastos gerais de fábrica”.

Eventualmente alguns custos, embora de natureza direta, serão alocados de forma

indireta ao objeto de custeio. Devido à sua irrelevância, ou à dificuldade de medição, será

efetuado o rateio como se indireto fosse, e, tendo sido distribuído através de rateio, passarão a

ser considerados custos indiretos.

23

A esse respeito, (Martins 2003, p.49) escreve:

O rol dos custos indiretos inclui custos indiretos propriamente ditos e custos diretos (por natureza), mas que são tratados como indiretos em função de sua irrelevância ou a da dificuldade de sua medição, ou até dointeresse da empresa em ser mais ou menos rigorosa em suas informações. Custos como a depreciação podem ser apropriados de maneira mais direta, porém, pela sua natureza, na maior parte das vezes tal procedimento não é considerado adequado. Custo de energia elétrica é relevante, mas não é tratado como direto, já que para tanto seria necessária a existência de um sistema de mensuração do quanto é aplicado a cada produto. Por ser caro ou de difícil aplicação, é preferível fazer a apropriação de forma indireta.

Os Custos Indiretos de Fabricação são, portanto, aqueles que não são diretamente

identificáveis ao produto, e necessitam pois de rateio para esse fim.

2.4 CUSTEIO VARIÁVEL

No custeio variável ou direto somente os custos variáveis são alocados aos produtos

ou aos serviços. Este método procura amenizar o impacto das distorções existentes nos

critérios de rateios, alocando os custos fixos diretamente no resultado, sendo tratados como

despesas.

Leone (1997, p.326) escreve sobre o Custeio Variável que: “somente os custos e

despesas variáveis (...) devem ser debitados aos custos dos produtos. As despesas e os custos

considerados fixos (...) deverão ser debitados contra o lucro do período”.

Segundo Iudícibus ( 2003, p.126)

os custos variáveis são considerados como atribuíveis aos produtos e, consequentemente, debitados na produção e incluídos no custo dos estoques – é o caso de materiais e mão-de-obra direta; já os custos fixos são tratados diretamente como despesas do período e, portanto, não são incluídos nos estoques. Assim, os custos fixos são normalmente debitados ao resultado do exercício em que foram incorridos independentemente da venda dos produtos para cuja fabricação contribuíram.

Ao deixar de adotar um critério de rateio para alocação dos custos fixos aos produtos,

o custeio variável permite demonstrar quanto cada produto contribuiu para o resultado final da

organização. Esta é a principal vantagem do método do custeio variável no apoio às decisões

gerenciais de curto prazo.

Sobre o método, Iudícibus ( 2003, p.126), afirma que “o método do custeio direto ou

custeio variável destina-se a proporcionar à administração maior informação sobre a relação

existente entre custos, volume e lucros”.

24

Leone (1997, p.341) diz:

O custeio variável é particularmente aproveitado pela administração com sucesso nos casos em que se deseja saber, com segurança, quais produtos, linhas de produtos, departamentos, territórios de vendas, clientes e outros segmentos (ou objetos) que serão lucrativos e onde a contabilidade de custos deseja investigar os efeitos inter-relacionados das mudanças ocorridas nas quantidades produzidas e vendidas, nos preços e nos custos e despesas.

O custeamento variável apresenta ainda diversas outras vantagens, como apresentar

imediatamente a margem de contribuição. Os custos periódicos não se “escondem” nos

produtos em estoque e assim não levam ao apontamento de lucros distorcidos. E, ainda, a

demonstração de resultados pelo custeio variável é preparada mais facilmente e também é

compreendia mais facilmente por pessoas não habituadas à metodologia contábil.

Segundo Martins (2003) a consideração dos custos fixos na composição do valor de

um produto serviço não é de grande utilidade para fins de análise gerencial, uma vez que se

identificam três problemas fundamentais. Primeiramente os custos fixos existem

independentemente da produção ou prestação de serviço ocorrerem. Em segundo lugar, são

distribuídos aos produtos e serviços por meio de critérios de rateio, que incluem, na sua forma

de cálculo, em maior ou menor grau, arbitrariedade. O terceiro problema diz respeito à relação

entre o custo fixo por unidade e o volume de produção. Aumentando-se o volume produzido

tem-se um menor custo fixo por unidade e vice-versa. Assim, a análise deverá contemplar o

custo global do produto, bem como a ligação do mesmo com os demais itens produzidos e

suas respectivas formações.

2.4.1 Margem de Contribuição

O conceito de margem de contribuição está diretamente atrelado aos conceitos do

custeio variável. Pelo fato dos preços dos produtos serem definidos pelo mercado não há

muitas possibilidades alterá-los, e a busca por melhores resultados faz com que os

empresários busquem diminuir os custos e as despesas como forma de aumentar o lucro.

Martins (2003) afirma que a margem de contribuição é a diferença entre o preço de

venda e os custos e despesas variáveis de cada produto. É o valor que cada unidade

efetivamente traz a empresa se sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e que

lhe pode ser imputado sem erro.

A margem de contribuição é uma ferramenta de gerencial que permite ao gestor

tomar decisões para maximizar o seu lucro. Consideram-se os custos fixos como gastos do

período e fornece, de forma rápida o desempenho econômico financeiro de cada produto.

25

Padoveze (2006) afirma que a margem de contribuição é a diferença entre o preço de

venda unitário do produto e os custos e despesas variáveis por unidade de produto.

De acordo com Hong (2006, p.54) “o conceito de margem de contribuição é o valor

que sobra, depois de deduzidos todos os gastos variáveis, para contribuir na cobertura dos

gastos fixos da empresa e proporcionar lucro”.

Portanto, a margem de contribuição é o valor que sobra do preço de venda após

deduzir o valor do custo e despesa variável, este valor é que irá garantir a cobertura dos custos

e despesas fixos e o lucro, após a empresa ter atingido o ponto de equilíbrio.

2.4.2 Ponto de Equilíbrio

O ponto de equilíbrio é o valor ou a quantidade que a empresa precisa vender para

cobrir o custo das mercadorias vendidas, as despesas variáveis e as despesas fixas. No ponto

de equilíbrio, a empresa não terá lucro nem prejuízo, a partir daí com as vendas, a empresa

passa a ter lucro. A informação do ponto de equilíbrio da empresa é importante porque

identifica o nível mínimo de atividade em que a empresa ou cada divisão deve operar.

Segundo Martins (2003, p.257), “o ponto de equilíbrio (...) nasce da conjugação dos

custos e despesas totais com as receitas totais”.

Leone (1997) diz que o ponto de equilíbrio é o ponto de produção e vendas em que

os custos se igualam às receitas.

Padoveze (2006) afirma que o ponto de equilíbrio é o volume que a empresa precisa

produzir ou vender para que consiga pagar todos os seus custos e despesas fixos, além dos

custos e despesas variáveis que ela tem necessariamente que incorrer para fabricar/vender o

produto. No ponto de equilíbrio, não há lucro ou prejuízo. A partir de volumes adicionais de

produção ou venda, a empresa passa a ter lucros.

Assim, ponto de equilíbrio calcula os parâmetros que mostram a capacidade mínima

em que a empresa deve operar para não ter prejuízo, mesmo que ao custo de um lucro zero.

A análise do Ponto de Equilíbrio permite que o empresário possa planejar como terá

de trabalhar para gerar lucro em sua atividade. Para que possa fazer essa análise utiliza-se o

cálculo do Ponto de Equilíbrio, que demonstra o nível de vendas necessário para a obtenção

do resultado desejado. Essa é sem dúvida uma das informações mais básicas e importantes

para evitar prejuízos.

26

Para Leone (1997, p.349) “a análise do ponto de equilíbrio é um instrumento

precioso para a gerência visualizar a situação econômica global das operações e tirar proveito

das relações entre as variáveis custo-volume-lucro”.

2.4.3 Demonstração do Resultado do Exercício

A Demonstração do Resultado do Exercício é a apresentação, em forma resumida,

das operações realizadas pela empresa, demonstradas de forma a destacar o resultado líquido

do período.

Oliveira (2005, p.51) escreve que “a finalidade da DRE é mostrar, em detalhes, o

resultado (lucro ou prejuízo) obtido por determinada empresa em determinado período”. E

acrecenta: “em resumo, é a demonstração, em forma ordenada, das receitas e despesas da

empresa em determinado período”.

Leone (1997), citando a NBC T-3 do CFC, diz que “a demonstração do resultado é a

demonstração contábil destinada a evidenciar a composição do resultado formado num

determinado período de operações da entidade”.

A DRE, utilizando-se o critério do custeio variável, é basicamente composta por:

Vendas

(-) Custo dos Produtos Vendidos

(=) Margem de Contribuição

(-) Custos e Despesas Fixos

(=) Resultado do Exercício

27

3 METODOLOGIA

3.1 DEFINIÇÃO DO TIPO DE PESQUISA

O tipo de pesquisa utilizado na elaboração deste trabalho foi o estudo de caso.

O estudo de caso é uma técnica de pesquisa na qual o pesquisador, utilizando-se da

observação e da coleta de dados, realiza um estudo aprofundado de uma ou mais

características do objeto estudado, objetivando obter ou mesmo comprovar o conhecimento a

seu respeito.

Segundo Gil (1999), o estudo de caso é constituído pelo estudo profundo e exaustivo

de um ou de poucos objetos, permitindo que se obtenha o seu amplo e detalhado

conhecimento, tarefa praticamente impossível caso se utilize outros tipos de delineamento.

Para Pádua (2004), o estudo de caso não pode ser considerado uma técnica que

realiza a análise do indivíduo em toda sua unicidade, mas é uma tentativa de abranger as

características mais importantes do tema que se está pesquisando, bem como seu processo de

desenvolvimento.

A grande vantagem do estudo de caso é permitir ao pesquisador concentrar-se em um

aspecto ou situação específica e identificar, ou tentar identificar, os diversos processos que

interagem no contexto estudado.

O ponto forte do estudo de caso é sua capacidade de explorar processos à medida que

esses ocorrem nas organizações.

A esse respeito, Pádua (2004, p.75) diz:

Mesmo se considerando que o pesquisador, ao se propor desenvolver sua investigação através do estudo de caso, já parta de alguns pressupostos teóricos, o caso propriamente dito se constrói no processo de pesquisa, à medida que se identificam os múltiplos fatores que concorrem para sua configuração. Nesse sentido, esta técnica é flexível, podendo o pesquisador passar do contexto meramente descritivo para o contexto interpretativo ou heurístico, à medida que sua pesquisa avance.

28

3.2 DEFINIÇÃO DA PERGUNTA DA PESQUISA

A presente pesquisa buscou calcular e evidenciar os custos na empresa objeto deste

estudo, utilizando o método do Custeio Variável, proporcionando informações mais apuradas

para a gestão e redução dos seus custos.

3.3 MÉTODO DE COLETA DE DADOS

A fonte de dados para o desenvolvimento desta pesquisa foram as informações e a

análise dos procedimentos adotados pela empresa, utilizando os seguintes meios:

- Avaliação do controle interno existente na empresa;

- Entrevistas com funcionários e proprietário;

- Observação direta e acompanhamento dos procedimentos operacionais internos;

- Consulta a diversos documentos fiscais e de suporte (notas fiscais, fichas de

estoque, livro caixa, ficha técnicas, etc.).

Posteriormente, são feitas conclusões e recomendações.

3.4 LIMITAÇÃO DA PESQUISA

Esta pesquisa limita-se a tratar o caso específico dos componentes de custo dos

serviços prestados, em especial aos custos diretos, utilizando-se os dados das atividades

realizadas pela empresa no mês de fevereiro de 2008. Assim sendo, o resultado obtido não

poderá ser generalizado para todas as empresas, pois cada entidade possui suas próprias

particularidades.

29

4 APRESENTAÇÃO E ANÁLISE DOS RESULTADOS

4.1 O CASO ESTUDADO

4.1.1 Histórico da empresa

O estudo foi desenvolvido em uma empresa que atua no setor de confecções, na

prestação de serviços industriais de lavanderias industriais. Embora seja uma prestadora de

serviços, a empresa atua fortemente na transformação dos produtos dos clientes, tendo

inclusive um consumo expressivo de matéria-prima. Será, portanto, tratada como indústria

nesse nosso estudo.

O início das atividades da empresa ocorreu em meados do ano de 2002, como

alternativa à indústria de confecções infantis de propriedade da família, que passava por

dificuldades financeiras. Em pouco tempo, a lavanderia mostrou-se um negócio bem mais

interessante que a confecção, que a essa altura já se encontrava bastante endividada e foi

fechada, tornando-se então a lavanderia o único negócio da família.

A empresa tem hoje equipamentos modernos e acompanha as últimas tendências da

moda, agregando grande valor aos produtos de seus clientes. Da qualidade do seu trabalho

tem resultado a boa aceitação dos seus serviços e o crescimento acelerado da empresa.

Atualmente, a empresa ocupa uma área de 1.400m2, emprega 56 funcionários, gera

outros 30 empregos indiretos, e fatura cerca de R$ 170.000,00 mensais, mas com alta

sazonalidade. A empresa tem um patrimônio estimado em R$ 600.000,00.

4.1.2 Diagnóstico preliminar sobre a empresa

A empresa enfrenta problemas com a sazonalidade da produção, típica da indústria

de confecção, a qual ela presta serviços. Durante vários meses por ano, normalmente

dezembro, janeiro e eventualmente fevereiro, o faturamento cai drasticamente, e nesses meses

tradicionalmente a empresa enfrenta prejuízos.

30

Além disso, o prazo de recebimento dos serviços prestados aos maiores clientes têm

sido bastante alongados, justamente devido ao poder de barganha dos mesmos, pois há uma

grande concentração de faturamento em alguns clientes.

Pelo mesmo motivo, a empresa tem praticado com esses clientes preços abaixo do

que ela considera ideal.

Apesar de tudo, o negócio tem se mostrado bastante lucrativo e tem apresentado

crescimento vigoroso, em parte devido ao crescimento do setor de confecções, em franca

expansão no momento. O espaço no qual a empresa está instalada está ficando pequeno e está

inviabilizando a expansão da empresa, e a mesma já possui uma área maior adquirida num

distrito industrial e pretende iniciar a mudança das instalações para lá no início de 2009.

4.1.3 Estrutura organizacional

A estrutura organizacional da empresa está representada por meio do organograma

abaixo.

Quadro 01 – Organograma

Fonte: Elaborado pelo autor com dados fornecidos pela empresa

4.1.4 Fluxo das operações

O fluxo operacional inicia-se na expedição, onde as roupas são recebidas. Em

seguida, dependendo do serviço a ser realizado, é executada uma preparação antes de a roupa

31

ir para a lavagem. Após a preparação, são efetuadas as lavagens ou tingimentos de acordo

com o serviço solicitado. Na sequência, são aplicados efeitos como por exemplo o lixado, a

corrosão de costura ou o used. As peças vão então para a passadoria, onde são passadas a

ferro industrial a vapor, ficando já neste estágio praticamente prontas para o cliente. Passam

então pela revisão, onde são procurados defeitos, manchas excessivas, e o produto final é

comparado à matriz que serviu de modelo. Uma vez aprovado, o serviço é dado por encerrado

e o lote segue para a expedição, para ser entregue ao cliente.

Quadro 02 – Fluxo das operações

Fonte: Elaborado pelo autor com dados fornecidos pela empresa

4.2 SISTEMA DE INFORMAÇÃO GERENCIAL

A empresa, embora utilize-se de um sistema de informática, o mesmo é bastante

limitado e mesmo assim o pouco que oferece é sub-utilizado, e tem-se pouquíssima

informação gerencial, resumindo-se basicamente ao contas a pagar e ao controle das ordens

de serviço.

Alguns controles rudimentares são feitos em planilhas eletrônicas, e não há nenhum

tipo de integração com o software de gestão e nem mesmo das planilhas entre si. Não há

controles de estoque, de compras, de requisição de mercadorias, fichas técnicas dos produtos,

PCP. A formação dos preços dos serviços prestados é realizada de forma bastante empírica,

baseados principalmente nos níveis praticados pela concorrência.

O controle de contas a pagar não realiza nenhuma classificação das despesas, que

poderiam ser úteis numa análise gerencial. O contas a receber é feito através de uma planilha

32

eletrônica, na qual são lançados manualmente os valores totais dos serviços realizados por

mês por cliente. O controle dos recebimentos é feito manualmente nessa planilha, e não há

integração com o sistema de informática. Frequentemente o proprietário da empresa nem

mesmo informa à funcionária responsável pelo departamento financeiro da empresa a respeito

dos recebimentos que ele realiza pessoalmente.

Não há separação entre as contas pessoais e as da empresa, e a esposa e os filhos do

proprietário têm o hábito de pegar dinheiro do caixa da empresa sem prestar contas.

Ainda, duas empregadas domésticas, que prestam seus serviços na residência da

família, são registradas como funcionárias da empresa e recebem seus salários juntamente

com os demais funcionários.

4.3 FATURAMENTO

Entende-se como faturamento a somatória dos serviços realizados no mês, que é

realizada sempre no último dia do mês em questão e somente então é emitida a cobrança aos

clientes. No mês de fevereiro de 2008, o faturamento foi o seguinte:

Faturamento - Fevereiro/2008 ClienteClienteClienteCliente ValorValorValorValorCliente A 210,00Cliente B 536,41Cliente C 2.222,74Cliente D 17.456,99Cliente E 4.816,06Cliente F 17.466,38Cliente G 31,98Cliente H 12.378,90Cliente I 28.244,13Cliente J 1.036,80Cliente K 874,50Cliente L 263,78Cliente M 1.659,46Cliente N 43.921,62Cliente O 339,02Cliente P 4.745,17Cliente Q 17.509,60Cliente R 2.869,54Cliente S 2.393,20Cliente T 7,92Cliente U 3.687,36Cliente V 10.819,90Cliente W 3.340,66Cliente X 2.955,18TOTALTOTALTOTALTOTAL 179.787,30179.787,30179.787,30179.787,30

Quadro 03 – Faturamento Fonte: Elaborado pelo autor com dados fornecidos pela empresa

33

Ao efetuar-se a classificação dos clientes de acordo com o nível de faturamento,

como visto no Quadro 04, observa-se que há grande concentração em alguns poucos clientes.

O cliente “N” sozinho representa praticamente ¼ do faturamento da empresa, e junto com o

cliente “I” representam mais de 40%, ou seja, quase a metade do faturamento da empresa.

Faturamento por Cliente - Fevereiro/2008

ClienteClienteClienteCliente ValorValorValorValor %%%% % Ac% Ac% Ac% AcCliente N 43.921,62 24,43 24,43Cliente I 28.244,13 15,71 40,14Cliente Q 17.509,60 9,74 49,88Cliente F 17.466,38 9,72 59,59Cliente D 17.456,99 9,71 69,30Cliente H 12.378,90 6,89 76,19Cliente V 10.819,90 6,02 82,21Cliente E 4.816,06 2,68 84,89Cliente P 4.745,17 2,64 87,52Cliente U 3.687,36 2,05 89,58Cliente W 3.340,66 1,86 91,43Cliente X 2.955,18 1,64 93,08Cliente R 2.869,54 1,60 94,67Cliente S 2.393,20 1,33 96,00Cliente C 2.222,74 1,24 97,24Cliente M 1.659,46 0,92 98,16Cliente J 1.036,80 0,58 98,74Cliente K 874,50 0,49 99,23Cliente B 536,41 0,30 99,53Cliente O 339,02 0,19 99,71Cliente L 263,78 0,15 99,86Cliente A 210,00 0,12 99,98Cliente G 31,98 0,02 100,00Cliente T 7,92 0,00 100,00TOTALTOTALTOTALTOTAL 179.787,30179.787,30179.787,30179.787,30 100,00100,00100,00100,00 100,00100,00100,00100,00

Quadro 04 – Faturamento classificado por cliente

Fonte: Elaborado pelo autor com dados fornecidos pela empresa

Essa concentração fica bem evidente no Gráfico 01, ao se elaborar o gráfico do

faturamento, executando a mesma classificação realizada anteriormente. A curva que se

obtém é bastante acentuada, e não deixa dúvidas quanto ao nível de dependência que a

empresa tem de alguns poucos clientes. Essa concentração dá a esses clientes um poder de

barganha muito grande, podendo inclusive comprometer a lucratividade da empresa.

34

Faturamento por Cliente - Fevereiro/2008

Gráfico 01 – Gráfico de barras do faturamento classificado por cliente

Fonte: Elaborado pelo autor com dados fornecidos pela empresa

Por outro lado, ao aceitar esses clientes a empresa obteve um faturamento atípico para

o mês de fevereiro, mês no qual habitualmente os níveis de produção são bem menores e a

empresa opera com ociosidade da capacidade produtiva, resultando em prejuízos.

4.4 MATERIAL DIRETO CONSUMIDO

A empresa tem algumas fichas técnicas rudimentares, que são chamadas de

“receitas” pelos funcionários. Essas “receitas” servem de base para os processos e para a

aplicação das matérias-primas, mas não são seguidas rigorosamente. De qualquer forma, é o

melhor controle que a empresa tem, e foi usado como base para calcular o consumo do

material direto.

35

CLIENTE OFFICE DATA 06/10/2008 23:20

REF. CALÇA PRETA-1628-1774

PESO 0,65 kg MÁQUINA 57

LAVAGEM SUPER STONE - ESPATULADO QUANT 0

HORA ENTRADA. SAÍDA OPERADOR

TEMPO RB 5

ACERTAR R:B 3 NÍVEL 3,25 LITROS60ºC - 5 MIN. 5

1,00 BIOGEM 7 gramas 0,0159CARREGAR E DESCANSAR 15

60ºC - 10 MIN. 5

1 ENXÁGÜE

RB 4

ACERTAR RB 3 NÍVEL 3 LITROS

COLOCAR

0,50 ANTIMIGRANTE 3 gramas 0,01460,60 ENZIMA NEUTRA 4 gramas 0,0577

45ºC - 50 MIN OLHAR O PADRÃO 50

2 ENXAGUES 6

40 PERMANGANATOAPLICAR CONF PILOTO

RB 10

ACERTAR RB 3 NÍVEL 6,5 LITROS

2 METABISSULFITO 13 gramas

FRIO - 20 MIN 20

2 ENXAGUE 6

RB 10

ACERTAR R:B 3 NÍVEL 6,5 LITROS

1,00 ALVAKOL 7 gramas 0,03250,30 METASSILICATO 2 gramas 0,00291,00 ANTIMIGRANTE 7 gramas 0,0293

55ºC- 20 MIN 5

2 ENXAGUES

RB 3

ACERTAR RB 3 NÍVEL 1,95 LITROS

3,00 AMACIANTE 20 gramas 0,13260,30 SOLFT MT50 2 gramas 0,0418

40ºC - 10 MIN 15

DESCARREGAR 5

TEMPO TOTAL #REF! POR KILO POR PEÇA

QUÍMICOS #REF! PREÇO CUSTO 0,3273Custo Total:

F-12 - FICHA TÉCNICA DE LAVADA

AMACIAR

ESPATULADO

NEUTRALIZAR

ALVEJAR

DESENGOMAR

ESTONAR

CENTRIFUGAR E SECAR

Quadro 05 – “Receita” (Ficha Técnica)

Fonte: Elaborado pela empresa e adaptado pelo autor

A coluna à direita, externa à ficha técnica apresentada no Quadro 05, não faz parte da

tabela original, e foi acrescentada para a execução deste trabalho. Representa o custo da

matéria-prima em questão. A empresa não tem qualquer controle dos custos das matérias-

primas que possui em estoque, e para o levantamento destes valores foi necessário recorrer a

tabelas de preços que foram solicitadas aos fornecedores, ou mesmo, em muitos casos, a

informações passadas por telefone.

36

Para esta Ficha Técnica apresentada como exemplo, os custos das Matérias-Primas,

levantados junto aos fornecedores, em fevereiro de 2008, são:

Fevereiro/2008

Para cada serviço prestado, existe uma “receita” padrão, que é aproximadamente

seguida pela empresa. Todas as “receitas” foram calculadas para a execução deste trabalho,

porém não serão aqui apresentadas, além desta que foi mostrada como exemplo.

PRODUTO CUSTO

UNITÁRIO UNIDADE

BIOGEM 2,27 Kg

ANTIMIGRANTE 4,87 Kg

ENZIMA NEUTRA 14,43 Kg

ALVAKOL 4,64 Kg

METASSILICATO 1,45 Kg

AMACIANTE 6,63 Kg

SOLFT MT50 20,90 Kg

Quadro 06 – Custos das Matérias-Primas

Fonte: Elaborado pelo autor com dados levantados junto aos fornecedores

da empresa

37

Assim, os custos diretos aplicados nos serviços realizados no mês de fevereiro de 2008 foram

os seguintes:

Custos Diretos - Fevereiro/2008

SERVIÇOSERVIÇOSERVIÇOSERVIÇO QuantidadeQuantidadeQuantidadeQuantidadeCusto Custo Custo Custo UnitárioUnitárioUnitárioUnitário

Custo TotalCusto TotalCusto TotalCusto Total

ALVEJADO 170 0,584 99,25AMACIADO 24.646 0,265 6.536,12BASE METAL 505 1,300 656,50BASE METAL PRENSADO 500 1,300 650,00BASE METAL TOTAL 9.931 1,300 12.910,30BIGODE 1.540 0,100 154,00BIGODE DUPLO PERMANENTE 225 0,100 22,50BIGODE PERMANENTE 383 0,100 38,30BIGODE PRENSADO 2 0,100 0,20CORRO DENIM 76 0,100 7,60CORROSÃO COSTURA 824 0,100 82,40CRAQUELADO 110 0,100 11,00DELAVE 2.911 0,782 2.277,44DESTROYER 5.614 0,718 4.028,62ESPATULADO 763 0,100 76,30ESPATULADO LOCAL 211 0,100 21,10FIX PIN 1.163 0,100 116,30FIX PIN SIMPLES 1.741 0,100 174,10HIPER CLEAR 123 0,429 52,80HIPER STONE 5.942 0,660 3.924,20JEANS 12 15,000 180,00LIXADO 6.208 0,100 620,80LIXADO LOCAL 2.592 0,100 259,20PIGMENTO 15 0,000 0,00PINCELADO 6.871 0,100 687,10PINCELADO LOCAL 1.242 0,100 124,20PINCELADO TOTAL 695 0,100 69,50PUIDO 3.839 0,100 383,90PUIDO B.B.V 36 0,100 3,60PUIDO SIMPLES 72 0,100 7,20RESINADO 170 0,000 0,00REVISADO 9.480 0,100 948,00SCRUNCH 80 0,438 35,00SOBRETINTO 320 1,328 424,96STONE 19.001 0,330 6.270,33SUJINHO 3.904 0,416 1.623,42SUJINHO CATIONIZADO 1.071 0,515 551,17SUPER STONE 16.319 0,327 5.340,64SUPERBLUE 2 0,148 0,30TINGIMENTO 2.171 1,150 2.496,65TINGIMENTO CATIONIZADO 118 1,150 135,70TINGIMENTO STONADO 360 1,150 414,00USED 19.769 0,100 1.976,90USED LOCAL 470 0,100 47,00TOTAL GERALTOTAL GERALTOTAL GERALTOTAL GERAL 152.197152.197152.197152.197 0,3580,3580,3580,358 54.438,6054.438,6054.438,6054.438,60

Quadro 07 – Custos Diretos por Serviço

Fonte: Elaborado pelo autor com dados fornecidos pela empresa

Como se pode ver no Quadro 07, no mês de fevereiro de 2008 a empresa incorreu num

custo direto total de R$ 54.438,60.

38

4.5 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO

A empresa executa essencialmente duas categorias de serviços, as “lavadas” e os

“efeitos”. As lavadas são os típicos serviços de lavanderia, como aplicação de amaciantes,

alvejamentos e tingimentos, e envelhecimentos a pedra. Já os efeitos, também chamados de

“diferenciados” são serviços manuais aplicados às peças antes, durante ou após o processo de

lavagem, e que alteram o resultado final do processo.

Margem de Contribuição por Serviço - Fevereiro/2008

SERVIÇOQuant

Vendida

Custo

UnitárioCusto Total

Preço

UnFaturamento

M.C.

UnitáriaM.C. Total

M.C. Total

A.V.M.C. Acum

M.C.

Acum

A.V.

STONE 19.001 0,33 6.270,33 1,20 22.720,98 0,87 16.450,65 13,1% 16.450,65 13,1%SUPER STONE 16.319 0,33 5.340,64 1,24 20.179,17 0,91 14.838,53 11,8% 31.289,18 25,0%AMACIADO 24.646 0,27 6.536,12 0,68 16.728,38 0,41 10.192,26 8,1% 41.481,44 33,1%SUJINHO 3.904 0,42 1.623,42 2,28 8.887,13 1,86 7.263,71 5,8% 48.745,15 38,9%HIPER STONE 5.942 0,66 3.924,20 1,49 8.875,17 0,83 4.950,97 3,9% 53.696,12 42,8%DELAVE 2.911 0,78 2.277,44 1,99 5.784,70 1,20 3.507,26 2,8% 57.203,38 45,6%DESTROYER 5.614 0,72 4.028,62 1,31 7.328,74 0,59 3.300,12 2,6% 60.503,50 48,3%TINGIMENTO 2.171 1,15 2.496,65 2,60 5.645,73 1,45 3.149,08 2,5% 63.652,58 50,8%SUJINHO CATIONIZADO 1.071 0,51 551,17 2,80 2.996,44 2,28 2.445,27 2,0% 66.097,84 52,7%SOBRETINTO 320 1,33 424,96 3,32 1.062,40 1,99 637,44 0,5% 66.735,28 53,2%TINGIMENTO STONADO 360 1,15 414,00 2,88 1.036,80 1,73 622,80 0,5% 67.358,08 53,7%TINGIMENTO CATIONIZADO 118 1,15 135,70 3,72 438,42 2,57 302,72 0,2% 67.660,80 54,0%HIPER CLEAR 123 0,43 52,80 2,37 291,59 1,94 238,79 0,2% 67.899,59 54,2%ALVEJADO 170 0,58 99,25 1,11 188,70 0,53 89,45 0,1% 67.989,04 54,2%JEANS 12 15,00 180,00 17,50 210,00 2,50 30,00 0,0% 68.019,04 54,3%SUPERBLUE 2 0,15 0,30 1,68 3,36 1,53 3,06 0,0% 68.022,11 54,3%TOTAL DAS LAVADASTOTAL DAS LAVADASTOTAL DAS LAVADASTOTAL DAS LAVADAS 82.68482.68482.68482.684 0,420,420,420,42 34.355,6034.355,6034.355,6034.355,60 1,241,241,241,24 102.377,71102.377,71102.377,71102.377,71 0,820,820,820,82 68.022,1168.022,1168.022,1168.022,11 54,3%54,3%54,3%54,3% 68.022,1168.022,1168.022,1168.022,11 54,3%54,3%54,3%54,3%

BASE METAL TOTAL 9.931 1,30 12.910,30 2,80 27.843,12 1,50 14.932,82 11,9% 82.954,93 66,2%USED 19.769 0,10 1.976,90 0,78 15.486,36 0,68 13.509,46 10,8% 96.464,39 77,0%PINCELADO 6.871 0,10 687,10 1,35 9.296,24 1,25 8.609,14 6,9% 105.073,53 83,8%LIXADO 6.208 0,10 620,80 0,87 5.383,05 0,77 4.762,25 3,8% 109.835,78 87,6%LIXADO LOCAL 2.592 0,10 259,20 0,89 2.297,68 0,79 2.038,48 1,6% 111.874,26 89,3%PUIDO 3.839 0,10 383,90 0,58 2.207,54 0,48 1.823,64 1,5% 113.697,90 90,7%PINCELADO LOCAL 1.242 0,10 124,20 1,49 1.846,61 1,39 1.722,41 1,4% 115.420,31 92,1%BIGODE 1.540 0,10 154,00 0,78 1.205,22 0,68 1.051,22 0,8% 116.471,53 92,9%FIX PIN SIMPLES 1.741 0,10 174,10 0,68 1.191,24 0,58 1.017,14 0,8% 117.488,67 93,7%PINCELADO TOTAL 695 0,10 69,50 1,44 998,37 1,34 928,87 0,7% 118.417,54 94,5%ESPATULADO 763 0,10 76,30 1,21 924,63 1,11 848,33 0,7% 119.265,87 95,1%BASE METAL PRENSADO 500 1,30 650,00 2,80 1.400,00 1,50 750,00 0,6% 120.015,87 95,7%REVISADO 9.480 0,10 948,00 0,18 1.685,55 0,08 737,55 0,6% 120.753,42 96,3%CORROSÃO COSTURA 824 0,10 82,40 0,97 800,64 0,87 718,24 0,6% 121.471,66 96,9%BIGODE DUPLO PERMANENTE 225 0,10 22,50 2,92 657,00 2,82 634,50 0,5% 122.106,16 97,4%BASE METAL 505 1,30 656,50 2,54 1.282,80 1,24 626,30 0,5% 122.732,46 97,9%FIX PIN 1.163 0,10 116,30 0,61 706,56 0,51 590,26 0,5% 123.322,72 98,4%BIGODE PERMANENTE 383 0,10 38,30 1,26 484,08 1,16 445,78 0,4% 123.768,50 98,7%RESINADO 170 0,00 0,00 2,37 402,18 2,37 402,18 0,3% 124.170,68 99,1%USED LOCAL 470 0,10 47,00 0,83 392,35 0,73 345,35 0,3% 124.516,03 99,3%ESPATULADO LOCAL 211 0,10 21,10 1,41 297,51 1,31 276,41 0,2% 124.792,44 99,6%CORRO DENIM 76 0,10 7,60 2,20 167,20 2,10 159,60 0,1% 124.952,04 99,7%CRAQUELADO 110 0,10 11,00 1,49 163,90 1,39 152,90 0,1% 125.104,94 99,8%SCRUNCH 80 0,44 35,00 1,75 140,00 1,31 105,00 0,1% 125.209,94 99,9%PIGMENTO 15 0,00 0,00 3,85 57,75 3,85 57,75 0,0% 125.267,69 99,9%PUIDO SIMPLES 72 0,10 7,20 0,89 64,08 0,79 56,88 0,0% 125.324,57 100,0%PUIDO B.B.V 36 0,10 3,60 0,71 25,56 0,61 21,96 0,0% 125.346,53 100,0%BIGODE PRENSADO 2 0,10 0,20 1,18 2,36 1,08 2,16 0,0% 125.348,69 100,0%TOTAL DOS EFEITOSTOTAL DOS EFEITOSTOTAL DOS EFEITOSTOTAL DOS EFEITOS 69.51369.51369.51369.513 0,290,290,290,29 20.083,0020.083,0020.083,0020.083,00 1,111,111,111,11 77.409,5877.409,5877.409,5877.409,58 0,820,820,820,82 57.326,5857.326,5857.326,5857.326,58 45,7%45,7%45,7%45,7% 57.326,5857.326,5857.326,5857.326,58 45,7%45,7%45,7%45,7%

TOTAL GERALTOTAL GERALTOTAL GERALTOTAL GERAL 152.197152.197152.197152.197 0,360,360,360,36 54.438,6054.438,6054.438,6054.438,60 1,181,181,181,18 179.787,29179.787,29179.787,29179.787,29 0,820,820,820,82 125.348,69125.348,69125.348,69125.348,69 100,0%100,0%100,0%100,0% 125.348,69125.348,69125.348,69125.348,69 100,0%100,0%100,0%100,0%

Quadro 08 – Margem de Contribuição por serviço Fonte: Elaborado pelo autor com dados fornecidos pela empresa

39

Na tabela apresentada no Quadro 08 observa-se o faturamento referente a cada serviço

prestado, e confrontando-o com o seu custo direto, obtém-se assim a margem de contribuição

total de cada serviço, das lavadas, dos efeitos, e geral. Pode-se observar que do faturamento

de R$ 179.787,29 a empresa obteve uma margem de contribuição total de R$ 125.348,69.

Além disso, observa-se também que as lavadas deram a empresa uma margem de

contribuição de R$ 68.022,11 para um faturamento de R$ 102.377,71, e os efeitos R$

57.326,58 para um faturamento de R$ 77.409,58

Observa-se ainda que a soma da margem de contribuição de apenas alguns serviços

representa grande parte da margem de contribuição total obtida pela empresa. A análise

vertical das lavadas “Stone” e “Super Stone”, e dos efeitos “Base Metal Total” e “Used”

representam, respectivamente 13,1%, 11,8%, 11,9% e 10,8%, que somados respondem por

47,6% de toda a margem de contribuição obtida pela empresa no período. Estes serviços

merecem uma atenção especial da empresa, pois deles dependem em grande parte o lucro ou

prejuízo do negócio. Por outro lado, grande concentração sempre significa grande

dependência e por conseqüência grande fragilidade, ainda mais se lembrar-se que a empresa

já tem grande concentração de faturamento em alguns poucos clientes, como visto no Quadro

04. Para exemplificar essa fragilidade, basta supor que se apenas um único dos maiores

clientes passar a fazer apenas um dos principais serviços citados com uma empresa

concorrente, o que é comum de acontecer num mercado altamente competitivo como este,

apenas este fato poderá ser o suficiente para que a empresa vá do lucro ao prejuízo, como será

visto mais adiante ao se elaborar a DRE.

Por fim, um último fato chama a atenção. Mesmo com um faturamento bem menor, a

margem de contribuição dos efeitos aproxima-se bastante da margem de contribuição das

lavadas. Isso se deve ao fato de o custo direto dos efeitos ser muito menor que o custo direto

as lavadas, ou mesmo inexistente em diversas ocasiões se aplicar-se de forma mais diligente o

princípio da materialidade.

40

Observa-se no Gráfico 02 grande concentração da margem de contribuição obtida por apenas algumas lavadas, como já apontado anteriormente nos cálculos efetuados na tabela do Quadro 08.

Margem de Contribuição por Lavadas – Fevereiro/2008

Gráfico 02 – Gráfico da Margem de Contribuição das Lavadas

Fonte: Elaborado pelo autor com dados fornecidos pela empresa

41

Exatamente como no Gráfico 02, observa-se nesse outro gráfico, o Gráfico 03, a

grande concentração da margem de contribuição obtida por apenas alguns “efeitos”, porém

com uma concentração ainda maior, como também já foi apontado anteriormente nos cálculos

efetuados na tabela do Quadro 08.

Margem de Contribuição por Efeitos – Fevereiro/2008

Gráfico 03 – Gráfico da Margem de Contribuição dos Efeitos

Fonte: Elaborado pelo autor com dados fornecidos pela empresa

42

4.6 CUSTOS E DESPESAS FIXOS

No quadro a seguir, são apresentados os custos e despesas fixos referentes ao mês de

fevereiro de 2008. Os dados foram obtidos do relatório de contas a pagar da empresa, da folha

de pagamentos, e de alguns controles efetuados manualmente em planilhas eletrônicas pelo

departamento financeiro.

A classificação das despesas e a alocação aos departamentos foram feitas pelo autor,

baseadas nas informações fornecidas pela empresa.

Fevereiro/2008

LAVANDERIALAVANDERIALAVANDERIALAVANDERIA PASSADORIAPASSADORIAPASSADORIAPASSADORIA EFEITOEFEITOEFEITOEFEITO DESENVOLVDESENVOLVDESENVOLVDESENVOLV ADMINADMINADMINADMIN

Salários 10.727,92 7.583,07 8.169,00 3.300,00 6.077,80 35.857,79 13º salário 812,62 549,76 597,92 275,00 506,48 2.741,77 Férias 1.083,49 733,01 797,22 366,67 675,31 3.655,70 FGTS 803,17 630,39 685,61 315,33 507,19 2.941,69 Pro-Labore - 10.000,00 10.000,00 Vale Transporte 466,94 1.061,68 973,00 - 139,50 2.641,12 Seguros Func 45,65 45,65 48,69 6,09 24,35 170,42 Água 2.809,26 2.809,26 Alarme / Vigilância 85,00 85,00 Aluguel 2.100,00 2.100,00 Bens/Utensilios Curta Duração 2,64 21,70 24,34 Combustível/Lubrificantes 54,25 49,98 110,02 214,25 Construções/Benfeitorias - Desenvolvimento e Criação - Energia Elétrica 5.305,99 663,25 663,25 6.632,49 Equip. de Segurança 25,00 329,28 354,28 Equipamento de Pequeno Valor 248,00 45,00 293,00 Fretes e Carretos / Sedex / Correios 2.557,80 77,00 32,90 2.667,70 Gás 60,00 60,00 Honorários 885,00 2.187,40 3.072,40 Internet 30,00 30,00 IPTU 233,00 233,00 Multa de Trânsito - IPVA/Licenciamento/Seguro Obrigatório 831,45 831,45 Lenha 9.710,29 9.710,29 Locação de Máquinas e Equipamentos - Manut. de Imobilizado 100,00 100,00 Manut. de Veículos 210,00 210,00 Manut. Máquinas e Equipamentos 5.165,48 372,80 150,00 5.688,28 Mat. de Uso e Consumo 1.495,17 92,00 78,00 1.665,17 Materiais de Escritório 1.832,60 1.832,60 Materiais de Limpeza - Patrocínios/Doações 100,00 100,00 Prejuízo c/ Lavadas - Propaganda/Publicidade - Seguros - Serviços de Terceiros 380,00 30,00 410,00 Sindicatos e Associações 173,00 173,00 Taxas 380,00 80,00 460,00 Telefone 1.162,15 1.162,15 Viagens -

TOTALTOTALTOTALTOTAL 42.810,6742.810,6742.810,6742.810,67 10.603,5510.603,5510.603,5510.603,55 13.155,4513.155,4513.155,4513.155,45 4.263,094.263,094.263,094.263,09 28.094,4028.094,4028.094,4028.094,40 98.927,1598.927,1598.927,1598.927,15

ADMINISTRAÇÃOADMINISTRAÇÃOADMINISTRAÇÃOADMINISTRAÇÃOPRODUÇÃOPRODUÇÃOPRODUÇÃOPRODUÇÃOCUSTOS E DESPESAS FIXOSCUSTOS E DESPESAS FIXOSCUSTOS E DESPESAS FIXOSCUSTOS E DESPESAS FIXOS TOTALTOTALTOTALTOTAL

Quadro 09 – Custos e Despesas Fixos Fonte: Elaborado pelo autor com dados fornecidos pela empresa

43

4.7 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

CONTAS FEVEREIRO / 2008 A.V.

RECEITA BRUTARECEITA BRUTARECEITA BRUTARECEITA BRUTA 179.787,29179.787,29179.787,29179.787,29 100,0%100,0%100,0%100,0%Receita das Lavadas 102.377,71 56,9%Receita dos Efeitos 77.409,58 43,1%

(-) IMPOSTOS SOBRE VENDA(-) IMPOSTOS SOBRE VENDA(-) IMPOSTOS SOBRE VENDA(-) IMPOSTOS SOBRE VENDA 3.014,023.014,023.014,023.014,02 1,7%1,7%1,7%1,7%SIMPLES Nacional 3.014,02 1,7%

(=) RECEITA LÍQUIDA(=) RECEITA LÍQUIDA(=) RECEITA LÍQUIDA(=) RECEITA LÍQUIDA 176.773,27176.773,27176.773,27176.773,27 98,3%98,3%98,3%98,3%

(-) CUSTOS VARIÁVEIS(-) CUSTOS VARIÁVEIS(-) CUSTOS VARIÁVEIS(-) CUSTOS VARIÁVEIS 54.438,6054.438,6054.438,6054.438,60 30,3%30,3%30,3%30,3%Custo dos Materiais Aplicados nas Lavadas 34.355,60 19,1%Custo dos Materiais Aplicados nos Efeitos 20.083,00 11,2%

(=) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO(=) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO(=) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO(=) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 122.334,67122.334,67122.334,67122.334,67 68,0%68,0%68,0%68,0%

(-) CUSTOS DE PRODUÇÃO(-) CUSTOS DE PRODUÇÃO(-) CUSTOS DE PRODUÇÃO(-) CUSTOS DE PRODUÇÃO 66.569,6666.569,6666.569,6666.569,66 37,0%37,0%37,0%37,0%Lavanderia 42.810,67 23,8%Passadoria 10.603,55 5,9%Efeitos 13.155,45 7,3%

(=) LUCRO BRUTO(=) LUCRO BRUTO(=) LUCRO BRUTO(=) LUCRO BRUTO 55.765,0155.765,0155.765,0155.765,01 31,0%31,0%31,0%31,0%

(-) DESPESAS OPERACIONAIS(-) DESPESAS OPERACIONAIS(-) DESPESAS OPERACIONAIS(-) DESPESAS OPERACIONAIS 32.357,4932.357,4932.357,4932.357,49 18,0%18,0%18,0%18,0%Desenvolvimento 4.263,09 2,4%Administração 28.094,40 15,6%

(=) RESULTADO OPERACIONAL(=) RESULTADO OPERACIONAL(=) RESULTADO OPERACIONAL(=) RESULTADO OPERACIONAL 23.407,5223.407,5223.407,5223.407,52 13,0%13,0%13,0%13,0%

(-) DESPESAS NÃO OPERACIONAIS(-) DESPESAS NÃO OPERACIONAIS(-) DESPESAS NÃO OPERACIONAIS(-) DESPESAS NÃO OPERACIONAIS 8.240,008.240,008.240,008.240,00 4,6%4,6%4,6%4,6%Despesas Financeiras 2.240,00 1,2%Juros de Descontos 6.000,00 3,3%

(=) RESULTADO DO EXERCÍCIO(=) RESULTADO DO EXERCÍCIO(=) RESULTADO DO EXERCÍCIO(=) RESULTADO DO EXERCÍCIO 15.167,5215.167,5215.167,5215.167,52 8,4%8,4%8,4%8,4%

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIODEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIODEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIODEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIOFEVEREIRO / 2008FEVEREIRO / 2008FEVEREIRO / 2008FEVEREIRO / 2008

Quadro 10 – Demonstração do Resultado do Exercício

Fonte: Elaborado pelo autor com dados fornecidos pela empresa

Observa-se que a empresa obteve um lucro de R$ 15.167,52, equivalente a 8,4% do

faturamento. A margem de contribuição é bastante alta, chegando a quase 70% do

faturamento. Porém, os custos e despesas fixos da empresa também são bastante altos, em

especial os custos fixos de produção.

Ainda, ao final, uma boa parte do lucro operacional da empresa é consumido pelas

despesas financeiras e juros.

44

4.8 INDICADORES

ANÁLISES DE DESEMPENHO FEVEREIRO / 2008

Dias Trabalhados 24Custo Diário 6.859,16Nº. de Peças Lavadas 82.684Custo por Lavada 1,99Preço Médio das Lavadas 2,17Custos Fixos 107.167,15Custos Variáveis 57.452,62Margem de Contribuição 122.334,67Margem de Contribuição Unitária 1,48Ponto de Equilíbrio em Lavadas 72.432,52Ponto de Equilíbrio Financeiro 157.496,57Retorno sobre as Vendas 8,4%

Quadro 11 – Índices de desempenho

Fonte: Elaborado pelo autor com dados fornecidos pela empresa

Observa-se no Quadro 11 que o ponto de equilíbrio da empresa foi obtido apenas

quando ela atingiu o nível de produção de 72.433 peças lavadas, ou seja, do total de 82.684

peças lavadas, apenas 10.251, a sua margem de segurança, deram de fato lucro à empresa.

A mesma análise pode ser feita em valores de faturamento, ao invés de unidades de

produção. O ponto de equilíbrio foi atingido quanto o faturamento da empresa chegou a R$

157.496,57, de um faturamento total de R$ 179.787.29, sendo a sua margem de segurança

igual a R$ 22.290,72.

45

4.9 CONSIDERAÇÕES FINAIS

4.9.1 Considerações Finais

Apesar de lucrativa, a empresa praticamente não tem controles internos, o que

dificulta a análise de desempenho e apuração de lucratividade. Qualquer tipo de planejamento

se torna impossível, e o crescimento da empresa se deve muito mais à qualidade dos seus

serviços e ao bom relacionamento comercial com os clientes e fornecedores.

A adoção e implantação de um software adequado, que integrasse todas as etapas da

produção e da administração e gerasse as informações gerenciais necessárias ao apoio às

decisões, certamente contribuiriam para que a empresa pudesse explorar melhor as suas

vantagens competitivas, e a colocariam numa posição ainda mais privilegiada no mercado.

46

5 CONCLUSÃO E RECOMENDAÇÕES

5.1 CONCLUSÃO

Após pesquisa teórica, na qual se buscou na literatura existente a fundamentação para

a análise e o método do Custeio Variável, foi possível realizar o estudo de caso proposto nesse

trabalho.

Através da metodologia do custeio variável, fica evidente que a empresa tem um

ponto de equilíbrio muito próximo da sua capacidade de produção, devido a um custo fixo

muito expressivo.

Como o mercado no qual a empresa atual é altamente sazonal, a empresa não tem

como diminuir sua capacidade instalada, e tem que suportar prejuízos em alguns meses do

ano. Segundo relatos dos proprietários, em ocasiões anteriores foram realizadas tentativas de

se trabalhar com estrutura terceirizada, porém os resultados não foram satisfatórios no que se

refere à qualidade dos serviços e principalmente quanto aos prazos.

Uma alternativa é vender essa capacidade ociosa à grandes empresa dos grandes

centros, empresas essas que justamente por seu poder de barganha conseguem preços muito

inferiores ao valor de mercado dos serviços. Por menores que sejam esses preços, ainda assim

eles têm uma margem de contribuição positiva, e se não são o suficiente para que a empresa

não tenha prejuízos na época chamada por eles próprios de “entressafra”, ajudam

sobremaneira a diminuir o prejuízo.

No mês de fevereiro de 2008, que foi objeto de estudo nesse nosso trabalho, a

estratégia foi tão bem sucedida que a empresa inclusive apurou lucro, coisa atípica para

aquela época do ano.

Mas, justamente por trabalhar com valores tão abaixo do mercado e margens de lucro

tão estreitas, é que se faz necessário um apurado sistema de custos, e para essa estratégia

adotada pela empresa, o método do custeio variável se mostra, e se mostrou, particularmente

adequado.

47

5.2 RECOMENDAÇÕES

Conhecer os gastos e saber classificá-los e registrá-los corretamente são condições

essenciais para a boa gestão de custos da empresa, e pode significar, e quase sempre significa,

a diferença entre a sobrevivência ou término do negócio.

A empresa na qual o estudo foi realizado, porém, não possui um sistema de

informações que serviria de base para gerar as informações de apoio a decisão, e nem dá a

esse tipo de trabalho a importância devida.

Tal fato, sem a menor sombra de dúvida, compromete a gestão da empresa,

impedindo que ela tenha um desempenho ainda melhor. E, no futuro, caso o mercado venha e

ser menos receptivo ou surjam concorrentes à altura na qualidade dos serviços prestados, não

resta dúvida que a empresa encontrará grandes dificuldades e até mesmo que venha a ter sua

sobrevivência comprometida.

A implantação de um sistema de custos, e a adoção do método do Custeio Variável

como ferramenta de apoio a decisão, se faz urgente e necessária. Somente assim a empresa

poderá evidenciar a otimização dos recursos, a produtividade, e a melhor estratégia de preços

a praticar.

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REFERÊNCIAS

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GIL, Antonio Carlos. Métodos e técnicas de pesquisa social. 5.ed. São Paulo: Atlas, 1999.

HONG, Yuh Ching. Contabilidade Gerencial. São Paulo: Pearson Prentice Hall, 2006.

HORNGREN, Charles T. Contabilidade de Custos. 11.ed. São Paulo: Pearson Prentice Hall, 2004.

IUDÍCIBUS, Sérgio de. Contabilidade Gerencial. 6 ed. São Paulo: Atlas, 1998.

IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de contabilidade das sociedades por ações: aplicável às demais sociedades. 6 ed. São Paulo: Atlas, 2003.

LEONE, George Sebastião Guerra. Curso de contabilidade de custos. São Paulo: Atlas, 1997.

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 9 ed. São Paulo: Atlas, 2003.

O’NEIL, Jim. G8: a desatualizada elite econômica do planeta. [online] Disponível na Internet via WWW. URL: http://www.dw-world.de/dw/article/0,2144,2464478,00.html. Arquivo capturado em 20 de abril de 2008.

Vietnã segue os passos da China e avança no Brasil [online] Disponível na internet via WWW. URL: http://www.valoronline.com.br/ValorImpresso/MateriaImpresso.aspx?tit= Vietn%C3%A3+segue+os+passos+da+China+e+avan%C3%A7a+no+Brasil&codmateria=4311971&dtmateria=14+05+2007&codcategoria=195. Arquivo capturado em 20 de abril de 2008.

OLIVEIRA, Luís Martins de; HERNANDEZ PEREZ JÚNIOR., José. Contabilidade de custos para não contadores. 2 ed. São Paulo: Atlas, 2005.

PADOVEZE, Clóvis Luís. Curso básico gerencial de custos. 2. ed. rev. e ampl. São Paulo: Pioneira Thomson Learning, 2006.

PÁDUA, Elisabete Matallo Marchesini de. Metodologia da pesquisa: Abordagem teórico-prática. 10. ed. Campinas, SP: Papirus, 2004.