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BASEADO NA OBRA:BASEADO NA OBRA:
HOJI, Masakazu. Administração financeira e orçamentária: uma abordagem prática: matemática financeira aplicada, estratégias financeiras, orçamento empresarial. - 10ª. ed. - São Paulo: Atlas, 2012.
FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA E FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA E DO LUCRO DO LUCRO 13.1 Análise da relação custo-volume-lucro13.1 Análise da relação custo-volume-lucro13.2 Formação do preço de venda13.2 Formação do preço de venda
FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA E FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA E DO LUCRO DO LUCRO 13.1 Análise da relação custo-volume-lucro13.1 Análise da relação custo-volume-lucro13.2 Formação do preço de venda13.2 Formação do preço de venda
DISCIPLINA: DISCIPLINA: Apuração e Análise de CustosApuração e Análise de CustosCURSO: CURSO: Ciências ContábeisCiências ContábeisTURMA: TURMA: 5º Período5º PeríodoDOCENTE: DOCENTE: Lívia MirandaLívia Miranda
Eunápolis (BA)Abril de 2015
13.1
Relação Custo-Volume-Lucro
Relação custo-volume-lucro
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
Relação Custo-Volume-Lucro => demonstra o ponto de
equilíbrio isto é, o ponto onde as receitas de vendas se
igualam com a soma dos custos e despesas, e o lucro é
nulo.
Para calcular o ponto de equilíbrio, assumem-se algumas
premissas:
a. não existem estoques acabados ou em fase de elaboração; toda a produção é vendida;
b. não há distinção entre os custos e despesas; esses são separados em fixos e variáveis.
Custos e despesas fixos
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
O valor total dos Custos e Despesas Fixos (CDFs) não variam
proporcionalmente à quantidade de produção, permanecendo fixos,
independentemente do nível de atividades.
EXEMPLO. Uma empresa produz 1.000 unidades de um produto e paga o
aluguel mensal de $ 20.000; se a empresa passar a produzir 5.000 unidades, o
valor do aluguel mensal continuará sendo de $ 20.000.
Unitariamente, os CDFs variam em função da quantidade de produção.
EXEMPLO. Para 1.000 unidades de produção, o valor do aluguel corresponde
a $ 20,00 por unidade produzida; para 5.000 unidades produzidas, corresponde
a $ 4,00 por unidade produzida.
Custos e despesas variáveis
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
O valor total dos Custos e Despesas Variáveis (CDVs) varia proporcionalmente
à quantidade de produção. Unitariamente, os CDVs são fixos.
Os Custos Variáveis são representados, basicamente, pelos materiais
utilizados no processo de produção (matérias-primas, materiais auxiliares etc.)
e pela Mão-de-obra Direta. As Despesas Variáveis são representadas pelas
despesas como a Comissão de Vendas e alguns tipos de impostos sobre as
vendas.
A proporcionalidade dos CDVs não é exata em alguns casos, pois vários
fatores (humanos, mecânicos, ambientais etc.) influenciam o nível de
produção.
Custo daMatéria-Prima
Volume de atividade (quantidade)
5.000 10.000
$ 2.000
$10.000
$ 20.000
1.0000
Figura 13.2 Comportamento dos custos e despesas variáveis.
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
Uma unidade produzida e vendida consome $ 2,00 de matéria-prima.
1.000 un. x $ 2,00 = $ 2.000
5.000 un. x $ 2,00 = $ 10.000
Margem de contribuição
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
Margem de Contribuição (MC) é o valor resultante das vendas (líquidas de impostos) deduzidas dos CDVs.
Uma vez apurada a Margem de Contribuição Unitária (MCU), basta multiplicá-la pela quantidade total de vendas, para se conhecer a Margem de Contribuição Total (MCT).
EXEMPLO: Preço unitário de venda (líquido de impostos): R$ 10,00 (-) Custos Variáveis Unitários: R$ 4,30 (-) Despesas Variáveis Unitárias: R$ 0,90 (=) Maregem de Contribuição Unitária (MCU): R$ 4,80
Quadro 13.1 Cálculo de MCT para diferentes quantidades de vendas.
Quantidade de vendas: 1.000 5.000 7.500 10.000
Vendas líquidas: $ 10.000 $ 50.000 $ 75.000 $ 100.000
( ) Custos variáveis: $ 4.300 $ 21.500 $ 32.250 $ 43.000
( ) Despesas variáveis: $ 900 $ 4.500 $ 6.750 $ 9.000
(=) MCT: $ 4.800 $ 24.000 $ 36.000 $ 48.000
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
$ 4,80x
1.000 $ 4.800
$ 4,80x
5.000$ 24.000
$ 4,80x
10.000$ 48.000
$ 4,80x
7.500$ 36.000
MCUx
Quantidade MCT
Ponto de equilíbrio em quantidade
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
No ponto de equilíbrio (PE), a empresa está
vendendo a quantidade de produtos suficiente para
cobrir, além dos CDVs, os CDFs, ou seja, os Custos
e Despesas Totais (CDTs). No PE, o lucro líquido é
nulo.
PE = CDF .
MCU
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
EXEMPLO.
Sabendo-se que a MCU é $ 4,80, e CDF é $ 36.000, a
quantidade de venda necessária para cobrir todos
os custos e despesas é calculada como segue:
PE = 36.000 . = 7.500 unidades 4,80
ReceitasLíquidas
Volume de atividade (quantidade)
5.000 10.000
$ 36.000
$ 75.000
7.500
Ponto de Equilíbrio (PE)
Custos e Despesas Fixos (CDFs)
Custos e Despesas Totais (CDTs)
0
$ 100.000
Receitas LíquidasTotais (RLTs)
Custos e Despesas Variáveis (CDVs)
Figura 13.3 Ponto de equilíbrio contábil.
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
Ponto de equilíbrio contábil
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
Ponto de Equilíbrio Econômico (PEE)
O PEE é a quantidade de produção e venda onde a Receita Total anula os Custos e Despesas Totais acrescidos dos custos econômicos. Suponha-se que o custo econômico seja de $ 15.000 além dos custos fixos de $ 36.000.
PEE = 36.000 + 15.000 . = 10.625 unidades 4,80
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
Ponto de Equilíbrio Financeiro (PEF)
O PEF é a quantidade de venda (venda a vista) que produz Receita Total, anulando os Custos e Despesas Totais (também pagos a vista) deduzidos das depreciações e amortizações. Suponha que as depreciações e amortizações sejam de $ 6.000 no período. O PEF é calculado como segue:
PEF = 36.000 6.000 . = 6.250 unidades 4,80
Sendo o valor do CDF, de $ 36.000, e %MC, de 48% ($ 36.000 /
$ 75.000 = 0,48 ou 48%), a receita líquida necessária para cobrir
todos os custos e despesas é calculada como segue:
PE$ = 36.000 / 0,48 = $ 75.000.
Ponto de equilíbrio em valor
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
CDF%MC
PE$ = (equação 13.2)
Margem de contribuição negativa
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
Alguns ramos de negócios podem trabalhar com a margem de contribuição negativa. É o caso de jornais e revistas (alguns jornais são distribuídos gratuitamente).
Quadro 13.2 Simulação com aumento de tiragem.
Situação Atual
Situação Futura
Quantidade de exemplares 10.000 12.000 (x) MCU (0,60) (0,60) (=) MCT (6.000) (7.200)
( ) CDF (10.000) (10.000) (=) Prejuízo (16.000) (17.200) (+) Receita de anúncios 17.000 19.550 (=) Lucro 1.000 2.350 Aumento do lucro (em %) 135%
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
EXEMPLO:
Uma empresa jornalística tem uma triagem de 10.000 exemplares no período. Ela tem a seguinte estrutura de custos e despesas:
Preço de Venda: R$ 2,00
Custos Varíaveis R$ 1,60
Despesas Variáveis: R$ 1,00
Margem de Contribuição Unitária (MCU): -R$ 0,60
Custos e Despesas fixos: R$ 10.000,00 no período
Quando a triagem passar de 10.000 exemplares para 12.000 exemplares (aumento de 20%), a empresa poderá cobrar 15% a mais pelo mesmo espaço deanuncio, pois os anúncios serão vistos por mais pessoas. Vejamos a simulação com aumento de triagem. (voltar)(voltar)
Alavancagem operacional
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
O aumento no nível de atividade produz efeito no resultado econômico. A essa relação de causa e efeito, dá-se o nome de alavancagem operacional.
Mede-se o Grau de Alavancagem Operacional (GAO), mediante a seguinte equação:
GAO = % Lucro .
% Volume
A empresa jornalística do exemplo anterior
apresentou GAO de 6,75.
O aumento de 20% na quantidade de O aumento de 20% na quantidade de exemplares vendidos gerou lucro adicional de exemplares vendidos gerou lucro adicional de 135%.135%.
Aplicando a fórmula sobre esses dados, Aplicando a fórmula sobre esses dados, tem-se GAO de 6,75%. Isso significa que o tem-se GAO de 6,75%. Isso significa que o lucro adicional corresponde a 6,75% vezes lucro adicional corresponde a 6,75% vezes a quantidade adicional de exemplares a quantidade adicional de exemplares vendidos.vendidos.
(135% / 20% = 6,75)(135% / 20% = 6,75)
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
PADOVEZE, 2014 apresenta a seguinte formula para o cálculo da GAO:
GAO = GAO = MCTMCT
LLLL
13.1 Relação Custo-Volume-Lucro13.1 Relação Custo-Volume-Lucro
13.2
Formação do Preço de Venda
Formação de preço de venda
13.2 Formação do Preço de Venda13.2 Formação do Preço de Venda
Métodos para formação de preço:
com base em custo
com base em percentual da receita líquida
mark-up
com base em mercado
Formação de preço com base em custo contábil
13.2 Formação do Preço de Venda13.2 Formação do Preço de Venda
Equação básica do preço de venda:
receita líquida = custos + despesas + lucro
ou
receita bruta = custos + despesas + lucro + tributos
13.2 Formação do Preço de Venda13.2 Formação do Preço de Venda
RL = CDV + CDF + L (equação 13.4)
onde: RL = receita líquida; CDV = custos e despesas variáveis; CDF = custos e despesas fixos;
L = lucro.
RL = [(5,20 x 10.000) + 36.000] x (1 + 0,15) RL = [52.000 + 36.000] x 1,15 RL = 88.000 x 1,15 = $ 101.200
RL1 %ICMS
RB = x (1 + %TF) (equação 13.5)
onde: RB = receita bruta; %ICMS = alíquota do ICMS;
%TF = alíquota dos tributos federais.
RB = [$ 101.200 / (1 0,18)] x (1 + 0,2265) RB = $ 123.415 x 1,2265 = $ 151.368
13.2 Formação do Preço de Venda13.2 Formação do Preço de Venda
13.2 Formação do Preço de Venda13.2 Formação do Preço de Venda
Quadro 13.3 Estrutura de preço com base em custo contábil.
Unitário Total
Quantidade de produção e venda 1 10.000
Receita bruta 15,1368 151.368 149,57% 172,01%
( ) IPI, PIS e Cofins (22,65%) 2,7953 27.953 27,62% 31,77%
(=) Base de cálculo dos tributos 12,3415 123.415 121,95% 140,24%
( ) ICMS (18%) 2,2215 22.215 21,95% 25,24%
(=) Receita líquida (RL) 10,1200 101.200 100,00% 115,00%
( ) Custos variáveis 4,3000 43.000 42,49% 48,86%
( ) Despesas variáveis 0,9000 9.000 8,89% 10,23%
(=) Margem de contribuição 4,9200 49.200 48,62% 55,91%
( ) Custos e despesas fixos 36.000 35,57% 40,91%
(=) Custos e despesas totais (CDT) 88.000 86,96% 100,00%
(=) Lucro 13.200 13,04% 15,00%
% sobre CDT
% sobre RL
13.2 Formação do Preço de Venda13.2 Formação do Preço de Venda
Formação de preço com base em percentual da receita líquida
CÁLCULO DA RECEITA LÍQUIDA COM O PERCENTUAL SOBRE A RECEITA LÍQUIDA
RL = (5,20 x 10.000) + 36.000 + 0,15 RL RL 0,15 RL = 52.000 + 36.000 0,85 RL = 88.000 RL = 88.000 / 0,85 = $ 103.529
13.2 Formação do Preço de Venda13.2 Formação do Preço de Venda
CÁLCULO DA RECEITA LÍQUIDA DEDUZINDO O PERCENTUAL DO LUCRO DO PERCENTUAL DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
CDF%MC %L
RL =
(equação 13.7)
RL = 36.000 / (0,49773 0,15) RL = 36.000 / 0,34773 RL = $ 103.529
13.2 Formação do Preço de Venda13.2 Formação do Preço de Venda
CÁLCULO DA RECEITA BRUTA
RB = [$ 103.529 / (1 0,18)] x (1 + 0,2265) RB = $ 126.255 x 1,2265 = $ 154.852
O PVB unitário é: $ 154.852 / 10.000 un. = $ 15,4852.
13.2 Formação do Preço de Venda13.2 Formação do Preço de Venda
Quadro 13.4 Estrutura de preço com base em receita líquida.
Unitário Total
Quantidade de produção e venda 1 10.000
Receita bruta 15,4852 154.852 149,57%
( ) IPI, PIS e Cofins (22,65%) 2,8597 28.597 27,62%
(=) Base de cálculo dos tributos 12,6255 126.255 121,95%
( ) ICMS (18%) 2,2726 22.726 21,95%
(=) Receita líquida 10,3529 103.529 100,00%
( ) Custos variáveis 4,3000 43.000 41,53%
( ) Despesas variáveis 0,9000 9.000 8,69%
(=) Margem de contribuição 5,1529 51.529 49,77%
( ) Custos e despesas fixos 36.000 34,77%
(=) Lucro 15.529 15,00%
%
13.2 Formação do Preço de Venda13.2 Formação do Preço de Venda
Formação de preço pelo método do mark-up
Preço de vendaBase
Mark-up multiplicador = (equação 13.10)
BasePreço de venda
Mark-up divisor = (equação 13.11)
(a) Preço de venda bruto:
PVB = 10.200 / [(1 – (0,22 + 0,10)]
PVB = 10.200 / 0,68 = $ 15.000
(b) Mark-up:
Mark-up com multiplicador = 15.000 / 10.000 = 1,5
Mar-up com divisor = 10.000 / 15.000 = 0,6667
Formação de preço com base no mercado
Se o preço é determinado pelo mercado, a competitividade se dá pelo preço.
Principais métodos para formação de preço:
13.2 Formação do Preço de Venda13.2 Formação do Preço de Venda
Equação (base mercado):
LUCRO = preço de venda bruto tributos custos despesas encargos financeiros
com base em concorrência
preços agressivos
preço corrente
preços promocionais
MENSAGEMMENSAGEM
"O homem não é de modo nenhum a soma "O homem não é de modo nenhum a soma do que tem, mas a totalidade do que não do que tem, mas a totalidade do que não tem ainda, do que poderia ter.“tem ainda, do que poderia ter.“
JEAN-PAUL SARTRE.JEAN-PAUL SARTRE.
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