10h45 GUSTAVO NORONHA QUI SALA I - abdf.com.br · Recurso Voluntário do Contribuinte. ... o...

7/4/2014

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Gustavo Noronha

- Sócio do Escritório Gaia, Silva, Gaede & Associados

- Diretor da ABDF- Vice-Presidente do IBEF Rio

TRIBUTAÇÃO DE ÓLEO E GÁS

POLÍTICAS PÚBLICAS

TRIBUTAÇÃO DE ÓLEO E GÁS

- UPSTREAM – Incentivos com limitações constitucionais. Limites para concessão de benefícios na própria estrutura jurídica e na descentralização de competências tributárias (regime federativo).

- DOWNSTREAM – Em regra geral, tributação normal (algumas particularidades – CIDE, ST...).

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REPETRO – “LEI VALENTIM” - RJ

TRIBUTAÇÃO DE ÓLEO E GÁS

- Lei n. 3.851/2002 - Tributação das fases de produção e intermediária – Violação ao Convênio ICMS n. 58/99, eis que editada antes dos Conv. 112 e 130, ambos de 2007.

- Declaração de Inconstitucionalidade pelo Plenário do TJRJ – Arguição de Inconstitucionalidade n. 22/2004.

REPETRO – “LEI VALENTIM” - RJ

TRIBUTAÇÃO DE ÓLEO E GÁS

- CCERJ: Acórdão n. 11.839 (julgado em 18.06.2013):

- “ICMS. Importação de mercadoria ou bem. Regime de admissão temporária. Esfera administrativa não autorizada a proceder análise constitucional. Contudo, decisões proferidas por órgão especial do Tribunal de Justiça do Estado do Rio de Janeiro não podem ser ignoradas. Recurso Voluntário Provido. Auto de Infração Improcedente.”

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REPETRO – “LEI VALENTIM” - RJ

TRIBUTAÇÃO DE ÓLEO E GÁS

- Parecer da Procuradoria do Estado:

- “Diante deste cenário, para evitar a derrota praticamente certa nesta questão, o que proporcionaria prejuízo ao erário em virtude de custas e honorários que o Estado do Rio de Janeiro teria que arcar, a Representação da Fazenda, por uma questão de prudência, entende deva ser julgado procedente o Recurso Voluntário do Contribuinte.”

REPETRO – “LEI VALENTIM” - RJ

TRIBUTAÇÃO DE ÓLEO E GÁS

- Professor Condorcet Rezende. “Relações Fisco x Contribuinte”, in Estudos Tributários, Rio de Janeiro: Renovar, 1999:

“Reconhecer a inconstitucionalidade de uma norma jurídica qualquer e deixar de aplicá-la em determinado caso é competência reconhecida a qualquer autoridade ou órgao julgador, assim administrativo como judicial.”

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Industrialização por Encomenda

TRIBUTAÇÃO DE ÓLEO E GÁS

- Destino final: revenda ou industrialização. ISS?

- Item 14.06 (montagem industrial etc), da lista anexa àLC n. 116/2003: ressalva do usuário final.

- Itens 14.05 (beneficiamento, acondicionamento etc) e 13.05 (composição gráfica etc). Sem a ressalva.

- Recentes decisões do STF e do STJ – repercussões.

Insumos Nacionais

Insumos Importados

Fornecedor Nacional

Encomendante

Industrial por

Encomenda

Os Regimes Aduaneiros Especiais: Visão Geral

Beneficiário do REPLAT

Insumos Importados

Insumos Nacionais

Industrial por

Encomenda

Concessionária

Prestador Serviços

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Insumos Nacionais

Insumos Importados

Fornecedor Nacional

Encomendante

Industrial por

Encomenda

Os Regimes Aduaneiros Especiais: Visão Geral

Beneficiário do REPLAT

Insumos Importados

Insumos Nacionais

Industrial por

Encomenda

Concessionária

Prestador Serviços

DRAWBACK REPLAT REPETRO

Industrialização por Encomenda

TRIBUTAÇÃO DE ÓLEO E GÁS

“EMENTA. Agravo regimental no recurso extraordinário. Serviço de composição gráfica com fornecimento de mercadoria. Conflito de incidências entre o ICMS e o ISSQN. Serviços de composição gráfica e customização de embalagens meramente acessórias à mercadoria. Obrigação de dar manifestamente preponderante sobre a obrigação de fazer, o que leva à conclusão de que o ICMS deve incidir na espécie.

1. Em precedente da Corte consubstanciado na ADI nº 4.389/DF-MC, restou definida a incidência de ICMS “sobre operações de industrialização por encomenda de embalagens, destinadas à integração ou utilização direta em processo subsequente de industrialização ou de circulação de mercadoria”.

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Industrialização por Encomenda

TRIBUTAÇÃO DE ÓLEO E GÁS

“...(CONT.)

2. A verificação da incidência nas hipóteses de industrialização por encomenda deve obedecer dois critérios básicos: (i) verificar se a venda opera-se a quem promoverá nova circulação do bem e (ii) caso o adquirente seja consumidor final, avaliar a preponderância entre o dar e o fazer mediante a averiguação de elementos de industrialização. 4. À luz dos critérios propostos, só haverá incidência do ISS nas situações em que a resposta ao primeiro item for negativa e se no segundo item o fazer preponderar sobre o dar. [...].”

(AI 803296 AgR, Relator(a): Min. DIAS TOFFOLI, Primeira Turma, julgado em 09/04/2013, PROCESSO ELETRÔNICO DJe 07-06-2013)

Industrialização por Encomenda

TRIBUTAÇÃO DE ÓLEO E GÁS

- Decisões dissonantes do STJ. RESP 888.852/ES. ISS – desdobramento e beneficiamento (corte, recorte e/ou polimento) de bloco ou chapa de granito e mármore.

- AgRg no AI em RESP n. 328.624/ES. Decisão de 17.09.2013.

- Necessidade de uniformização da jurisprudência

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Regimes Especiais

TRIBUTAÇÃO DE ÓLEO E GÁS

- Obrigações Acessórias nem sempre adequadas ao mercado de óleo e gás, sobretudo no upstream

- Ex. Consórcios – Lifting Agreement – Mútuo de óleo.

- Regulação, medições, emissões de documentos fiscais etc – mitigação de riscos.

Derivados - ST

TRIBUTAÇÃO DE ÓLEO E GÁS

- Venda a consumidor final em Estado (UF) com alíquota menor que a considerada na ST. Restituição.

- Mecanismo via “SCANC” e normas internas.

- Procedimentos distintos entre os Estados, com atrasos e consequentes ineficiências na cadeia.

- O GLP-GN – Protocolo ICMS n. 197/10 (ADIN 3103 s/ Protocolo n. 33/2003).

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gustavo@gaiasilvagaede.com.br