APRESENTAÇAO TCC MARCOS

Acadêmico: Marcos Leandro Montagner FerrariOrientador: Professor Carlos Henrique Marroni

Novembro de 2012

ANÁLISE DAS OPÇÕES TRIBUTÁRIAS PARA UMA EMPRESA COMERCIAL QUE ATUA NO RAMO DE MATERIAIS DE

CONSTRUÇÃO

1 INTRODUÇÃO

2 PROBLEMA DE PESQUISA, JUSTIFICATIVA E OBJETIVOS

3 METODOLOGIA

4 FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA

5 ESTUDO DE CASO E ANÁLISE DOS RESULTADOS

6 CONCLUSÕES

7 RECOMENDAÇÕES E SUGESTÕES

2

3

O planejamento tributário estabelece-se como uma estratégia para as empresas lidarem com a alta carga de aproximadamente 36,2%.Este estudo comparou as opções de tributárias passiveis de adoção na empresa, buscando qual enquadramento minimize a incidência dos impostos e alcance melhores resultados econômicos.Para o embasamento teórico, analisou-se a legislação tributária e fiscal vigente, enfatizando a sua importância na econômica dentro do resultado da empresa. Em seguida, abordou-se a descrição da tributação baseada no Lucro Real e Lucro Presumido e a comparação de ambos.

1 INTRODUÇÃO

4

Justificativa:

Problema: Através do planejamento tributário se pode definir a melhor opção de tributação para uma empresa comercial que atua no ramo de materiais de construção?

Necessidade e interesse em conhecer na teoria e na prática o cálculo e aplicação dos impostos proporcionados por cada Regime de Tributação.A carência de planejamento tributário na maioria das empresas coloca as mesmas em desvantagem no mercado cada vez mais competitivo e acirradoAquisição de informações úteis que possibilitem utilizá-las na tomada de decisão, envolvendo aspectos tributários e também aperfeiçoar conhecimentos voltados à atuação na contabilidade tributária.

5

Objetivo geral O objetivo desta pesquisa é Identificar a opção tributária mais vantajosa para uma empresa comercial que atua no ramo de materiais de construção na cidade de Maringá, estado do Paraná.

Objetivos específicos

Definir uma fundamentação teórica dos regimes e tributos pertinentes

a atividade da empresa, tendo como embasamento a legislação vigente;

Desenvolver um estudo direcionado as operações da empresa e os

efeitos produzidos por cada opção tributária;

Verificar a possibilidade de diminuição de carga tributária;

Elaborar um diagnóstico das alternativas estudadas e apontamento.

6

Enquadramento metodológico

QUANTO AOS OBJETIVOS DESCRITIVA

QUANTO À ABORDAGEM

QUANTO AOS PROCEDIMENTOS

QUANTO AMBIENTE PESQUISA

FORMA DE PESQUISA

QUALITATIVA

ESTUDO DE CASO

PESQUISA DE CAMPO

BIBLIOGRÁFICA E DOCUMENTAL

7

IRPJ e CSLL no Lucro Real

Tributos são baseados nos lucros da empresaPessoas jurídicas obrigadasTrimestral

IRPJ – Alíquota 15%, adicional 10%.

CSLL - Alíquota 9%.

4 FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA LUCRO REAL

8

IRPJ e CSLL no Lucro Presumido

Apuração do lucro é feito por presunçãoCálculo da estimativa do valor do lucro Pagamento Trimestral

IRPJ – Base de cálculo presumida percentual 8% Alíquota 15%, adicional 10%.

CSLL - Base de cálculo percentual 12% Alíquota 9%.

4 FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA LUCRO PRESUMIDO

9

PIS/PASEP e COFINSSão tributos incidentes sobre a receita bruta e recolhidos mensalmente.

4 FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA

Incidência PIS/PASEP e COFINS

Incidência sobre o faturamento:

Cumulativo : não há aproveitamento de créditos . (0,65% e 3%)Não-cumulativo: há aproveitamento de créditos . (1,65% e 7,6%)

Regimes especiais de tributação do PIS/PASEP e COFINSSubstituição Tributária Monofásica ou tributação concentrada

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4 FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA

TRIBUTOS SOBRE A FOLHA DE PAGAMENTO

Lucro Real e Presumido contribuem para o Financiamento da Seguridade Social através da folha de salários e pró-labore;

Contribuem com 20% para contribuição a Seguridade Social (pró-Labore e empregados)Com 3% resultantes dos riscos ambientais (RAT) (empregados)

Contribuição destinada a terceiros de até 5,8% (empregados)

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4 FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA

TRIBUTO ESTADUAL - ICMS

O imposto é de modalidade não-cumulativa, compensando-se o que é devido em cada operação com o resultado à entrada de mercadoria no estabelecimento.

Incide sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação

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5 ESTUDO DE CASO E ANÁLISE DOS RESULTADOS

CARACTERIZAÇÃO DA EMPRESA

Comércio atacadista de materiais de construção em geral;

Iniciou suas atividades em março de 1982 no município de Maringá no Estado do Paraná;

É optante pelo Lucro Real.

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5ESTUDO DE CASO E ANÁLISE DOS RESULTADOSCOLETA DOS DADOS

Compra de mercadorias para revenda no ano de 2011

Venda de mercadorias no ano de 2011

Folha de pagamento do ano de 2011 e DRE.

Relatório Despesas incorridas em 2011

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ESTUDO DE CASO E ANÁLISE DOS RESULTADOSANÁLISE DOS DADOS COLETADOS REGIME DO LUCRO PRESUMIDO

Tabela 01: Apuração do IRPJ no Lucro Presumido

Fonte: Elaborado pelo autor.

Tabela 02: Apuração da CSLL no Lucro Presumido

Fonte: Elaborado pelo autor.

Descrição 1° Trimestre 2° Trimestre 3° Trimestre 4° Trimestre Anual

Vendas 975.542,30 1.253.927,00 1.235.269,95 1.109.132,95 4.573.872,20

Base Calc. Presum. (8%) 78.043,38 100.314,16 98.821,60 88.730,64 365.909,78

Receitas Financeiras 680,97 1.204,61 932,49 1.175,83 3.993,90

Base de Cálculo 78.724,35 101.518,77 99.754,09 89.906,47 369.903,68

IRPJ ( 15% ) 11.808,65 15.227,82 14.963,11 13.485,97 55.485,55

Adicional do IRPJ ( 10% ) 1.872,44 4.151,88 3.975,41 2.990,65 12.990,37

TOTAL IRPJ 13.681,09 19.379,69 18.938,52 16.476,62 68.475,92

Descrição 1° Trimestre 2° Trimestre 3° Trimestre 4° Trimestre Anual

Vendas 975.542,30 1.253.927,00 1.235.269,95 1.109.132,95 4.573.872,20

Base Calc. Presum. (12%) 117.065,08 150.471,24 148.232,39 133.095,95 548.864,66

Receitas Financeiras 680,97 1.204,61 932,49 1.175,83 3.993,90

Base de Cálculo 117.746,05 151.675,85 149.164,88 134.271,78 552.858,56

CSLL (9%) 10.597,14 13.650,83 13.424,84 12.084,46 49.757,27

TOTAL CSLL 10.597,14 13.650,83 13.424,84 12.084,46 49.757,27

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ESTUDO DE CASO E ANÁLISE DOS RESULTADOSTabela 03: Apuração do PIS/PASEP e COFINS no Lucro Presumido

Fonte: Elaborado pelo autor.

Mês Base cálculo PIS (0,65%) COFINS (03%)

Janeiro 310.752,50 2.019,89 9.322,58

Fevereiro 360.311,80 2.342,03 10.809,35

Março 304.478,00 1.979,11 9.134,34

Abril 329.543,80 2.142,03 9.886,31

Maio 443.751,75 2.884,39 13.312,55

Junho 480.631,45 3.124,10 14.418,94

Julho 449.395,85 2.921,07 13.481,88

Agosto 449.264,20 2.920,22 13.477,93

Setembro 336.609,90 2.187,96 10.098,30

Outubro 410.983,50 2.671,39 12.329,51

Novembro 378.218,90 2.458,42 11.346,57

Dezembro 319.930,55 2.079,55 9.597,92

Total 4.573.872,20 29.730,17 137.216,17

16

Tabela 04: Resumo dos tributos apurados no regime do Lucro Presumido

ESTUDO DE CASO E ANÁLISE DOS RESULTADOS

Fonte: Elaborado pelo autor.

TRIBUTOS FEDERAIS

IRPJ 68.475,92

CSLL 49.757,27

PIS 29.730,17

COFINS 137.216,17

INSS 88.352,60

FGTS 24.542,39

Sub total 398.074,51

TRIBUTOS ESTADUAIS

ICMS 14.270,09

Sub total 14.270,09

TOTAL TRIBUTOS 412.344,60

17

ESTUDO DE CASO E ANÁLISE DOS RESULTADOSTabela 05: Apuração do PIS/PASEP a recolher no Lucro Real

Fonte: Elaborado pelo autor.

Mês Débito Crédito Saldo

Janeiro 5.127,42 4.378,16 749,25

Fevereiro 5.945,14 4.808,61 1.136,53

Março 5.023,89 3.955,52 1.068,36

Abril 5.437,47 4.748,41 689,06

Maio 7.321,90 4.208,84 3.113,06

Junho 7.930,42 4.637,34 3.293,08

Julho 7.415,03 5.168,53 2.246,50

Agosto 7.412,86 5.084,68 2.328,18

Setembro 5.554,06 5.203,79 350,27

Outubro 6.781,23 4.955,10 1.826,13

Novembro 6.240,61 5.106,35 1.134,26

Dezembro 5.278,85 3.856,80 1.422,05

Total 75.468,89 56.112,14 19.356,75

18

ESTUDO DE CASO E ANÁLISE DOS RESULTADOSTabela 06: Apuração de COFINS a recolher no Lucro Real

Fonte: Elaborado pelo autor.

Mês Débito Crédito Saldo

Janeiro 23.617,19 20.166,08 3.451,11

Fevereiro 27.383,70 22.148,76 5.234,94

Março 23.140,33 18.219,37 4.920,95

Abril 25.045,33 21.871,47 3.173,86

Maio 33.725,13 19.386,18 14.338,95

Junho 36.527,99 21.359,86 15.168,13

Julho 34.154,08 23.806,56 10.347,52

Agosto 34.144,08 23.420,36 10.723,72

Setembro 25.582,35 23.968,97 1.613,39

Outubro 31.234,75 22.823,47 8.411,27

Novembro 28.744,64 23.520,18 5.224,46

Dezembro 24.314,72 17.764,67 6.550,05

Total 347.614,29 258.455,93 89.158,36

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ESTUDO DE CASO E ANÁLISE DOS RESULTADOSTabela 07: Apuração de IRPJ e CSLL no Lucro Real

Fonte: Elaborado pelo autor.

Descrição 1° Trimestre

2°

Trimestre

3°

Trimestre

4°

Trimestre ANUAL

Resultado antes IRPJ e CSLL 30.228,42

72.009,77

83.332,92

45.304,90

230.876,01

( + ) Adições 996,45

1.302,90

1.098,60

894,30

4.292,25

Doações Efetuadas 690,00

690,00

690,00

690,00

2.760,00

Multas de Trânsito 306,45

612,90

408,60

204,30

1.532,25

( - ) Exclusões -

-

-

-

-

Base de Cálc. IRPJ e CSLL 31.224,87

73.312,67

84.431,52

46.199,20

235.168,26

Imposto de Renda Pessoa Jurídica 4.683,73

10.996,90

12.664,73

6.929,88

35.275,24

Adicional de Imposto de Renda -

1.331,27

2.443,15

-

3.774,42

Total do IRPJ 4.683,73

12.328,17

15.107,88

6.929,88

39.049,66

Contrib. Social s/ Lucro Líquido 2.810,24

6.598,14

7.598,84

4.157,93

21.165,14

20

ESTUDO DE CASO E ANÁLISE DOS RESULTADOSTabela 08: Resumo dos tributos apurados no Lucro Real

Fonte: Elaborado pelo autor.

TRIBUTOS FEDERAIS

IRPJ 39.049,66

CSLL 21.165,14

PIS 19.356,75

COFINS 89.158,36

INSS 88.352,60

FGTS 24.542,39

Sub total 281.624,89

TRIBUTOS ESTADUAIS

ICMS 14.270,09

Sub total 14.270,09

TOTAL TRIBUTOS 295.894,98

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ESTUDO DE CASO E ANÁLISE DOS RESULTADOSTabela 09: Tributos sobre a folha de pagamento no Lucro Presumido e Lucro Real

Fonte: Elaborado pelo autor.

MêsINSS

(28,80%)

FGTS

(08%)

INSS sobre

férias/13º sal.

FGTS sobre

férias/13º sal.TOTAL INSS

TOTAL

FGTS

Janeiro 6.509,17 1.808,10 2.395,37 665,38 8.904,54 2.473,48

Fevereiro 5.605,24 1.557,01 2.062,73 572,98 7.667,97 2.129,99

Março 5.856,66 1.626,85 2.155,25 598,68 8.011,90 2.225,53

Abril 5.861,34 1.628,15 2.156,97 599,16 8.018,32 2.227,31

Maio 6.439,85 1.788,85 2.369,87 658,30 8.809,72 2.447,14

Junho 6.451,01 1.791,95 2.373,97 659,44 8.824,98 2.451,38

Julho 6.916,35 1.921,21 2.545,22 707,00 9.461,56 2.628,21

Agosto 6.418,52 1.782,92 2.362,02 656,12 8.780,54 2.439,04

Setembro 5.888,80 1.635,78 2.167,08 601,97 8.055,88 2.237,74

Outubro 5.846,12 1.623,92 2.151,37 597,60 7.997,49 2.221,53

Novembro 6.087,84 1.691,07 2.240,33 622,31 8.328,17 2.313,38

Dezembro 6.088,72 1.691,31 2.240,65 622,40 8.329,37 2.313,71

Total 73.969,62 20.547,12 27.220,82 7.561,34 101.190,44 28.108,45

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ESTUDO DE CASO E ANÁLISE DOS RESULTADOSTabela 10: ICMS – PR no Lucro Presumido e Lucro Real

Fonte: Elaborado pelo autor.

Meses Débito Crédito ICMS a Recolher

Janeiro 3.637,86 3.103,41 534,45

Fevereiro 3.348,67 2.110,77 1.237,90

Março 3.956,84 1.144,40 2.812,43

Abril 3.099,75 2.409,03 690,71

Maio 3.336,96 2.665,80 671,16

Junho 2.971,32 1.596,64 1.374,68

Julho 3.791,60 1.376,84 2.414,76

Agosto 3.578,04 1.453,70 2.124,35

Setembro 2.399,67 1.645,44 754,23

Outubro 3.209,23 2.482,21 727,02

Novembro 2.244,46 1.568,31 676,15

Dezembro 3.145,43 2.893,20 252,23

Total 38.719,84 24.449,75 14.270,09

23

COMPARATIVO DOS RESULTADOS

Tabela 11:Comparativo total dos tributos no Lucro Presumido e Lucro Real

Fonte: Elaborado pelo autor.

Descrição Lucro RealAV

Vendas

Lucro

Presumido

AV

Vendas

Diferença

Tributos (R$)

Diferença

Tributos

(R$)

TRIBUTOS FEDERAIS

IRPJ 39.049,66 0,85% 68.475,92 1,50% 29.426,26 75,36%

CSLL 21.165,14 0,46% 49.757,27 1,09% 28.592,13 135,10%

PIS 19.356,75 0,42% 29.730,17 0,65% 10.373,42 53,60%

COFINS 89.158,36 1,95% 137.216,17 3,00% 48.057,81 53,90%

INSS 88.352,60 1,93% 88.352,60 1,93% - -

FGTS 24.542,39 0,54% 24.542,39 0,54% - -

Sub total 281.624,89 6,16% 398.074,51 8,70% 116.449,62 41,35%

TRIBUTOS ESTADUAIS

ICMS 14.270,09 0,31% 14.270,09 0,31% - -

Sub total 14.270,09 0,31% 14.270,09 0,31% - -

TOTAL

TRIBUTOS 295.894,98 6,47% 412.344,60 9,02% 116.449,62 39,36%

Fonte: Elaborado pelo autor.

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COMPARATIVO DOS RESULTADOS

Compreende pelo quadro que o Lucro Real apresenta menor carga tributária sobre a receita bruta, sendo de 6,47%. Enquanto o Lucro Presumido obteve percentual de tributação sobre a receita bruta igual a 9,02%, o que é superior a carga tributária do Lucro Real em 39,36%.

Com base nos estudos realizados recomenda-se que a empresa permaneça no regime de Tributação do Lucro Real e que mantenha um planejamento tributário anual com a finalidade de poder optar por outro regime que atenda a suas necessidades.

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CONCLUSÕES

CONCLUSÕES QUANTO AOS OBJETIVOS

Verificado no planejamento tributário, com intuito de determinar o regime de tributação adequado, sendo o Lucro Real;

Apresentado os tributos e regimes de tributação;

Verificado a possibilidade de diminuição de carga tributária;

Proporcionado à empresa conhecer o regime tributário que apresentou menor carga tributária e conseqüentemente a melhoria em seu resultado.

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CONCLUSÕES QUANTO AOS RESULTADOS DA PESQUISA

Existe a necessidades da aplicação de um planejamento tributário regularmente com a finalidade de reduzir os tributos.

Necessidade do conhecimento da legislação tributária pertinente a todos os produtos os quais a empresa se dedica em qualquer ramo de atividade para aproveitamento dos creditos e das isenções tributárias.

A empresa pode manter-se enquadrada no regime tributário do Lucro Real, pois lhe proporciona menor carga tributária, sendo de 6,47% da receita bruta.

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RECOMENDAÇÕES E SUGESTÕES

Recomenda-se a empresa que continue enquadrada no Lucro Real;

Efetuar um planejamento tributário regular abrangendo o impostos apresentados e seus impactos na escolha dos regimes de tributação.

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OBRIGADO !

A UEM

A meu orientador professor Carlos Henrique Marroni

Ao professores Alceu Panosso e Nilton Facci, membros desta

banca.

A todos os presentes.