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Instituto Brasileiro de Estudos Tributários (IBET)Instituto Brasileiro de Estudos Tributários (IBET)Curso de Especialização em Direito TributárioCurso de Especialização em Direito Tributário
São Paulo – SPSão Paulo – SP19.11.1119.11.11
““ICMS. Mercadorias.”ICMS. Mercadorias.”
Fábio Soares de MeloFábio Soares de Melo(fabio@soaresdemelo.com.br)(fabio@soaresdemelo.com.br)
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Considerações Iniciais:
Importância na Arrecadação Estadual;
Tribunal de Impostos e Taxas (TIT); e
Horizonte de Discussões Jurídicas.
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Principais Dispositivos Legais e Normativos:
Art. 155, II, da CF/88 (Fundamento Constitucional)Lei nº 5.172, de 25.10.66 (CTN)Lei nº 6.374, de 01.03.89 (ICMS/SP) Lei Complementar nº 87, de 13.09.96Lei Complementar nº 116, de 31.07.03Decreto nº 45.490, de 30.11.00 (RICMS/SP)Convênios ICM/ICMS do CONFAZComunicados e Portarias CAT
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Arquétipo Constitucional:
Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação.
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Princípios Específicos:
“Seletividade” (Essencialidade):
Art. 155, § 2º, III, da CF/88.
O ICMS poderá ser seletivo, em função da essencialidade das mercadorias e dos serviços.
Princípios da Isonomia e Capacidade Contributiva.
Faculdade ou Obrigação (“Poderá” ou “Deverá”)?
Ex.: operações internas, produtos da cesta básica, serviço de comunicação.
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Princípios Específicos:
“Não-Cumulatividade”
Art. 155, § 2º, I, da CF/88.
O ICMS será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal.
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Princípios Específicos:
“Não-Cumulatividade”
Art. 155, § 2º, II, alíneas ‘a’ e ‘b’.
A isenção ou não-incidência, salvo determinação em contrário da legislação (i) não implicará crédito para compensação com o montante devido nas operações ou prestações seguintes e (ii) acarretará a anulação do crédito relativo às operações anteriores.
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Princípios Específicos:
“Não-Cumulatividade”
Escrituração Fiscal (Livros e Documentos Fiscais)Livro Registro de Entrada (LRE)Livro Registro de Saída (LRS)Livro Registro de Apuração (LRA)Guia de Informação e Apuração (GIA)Guia de Arrecadação de Receitas Estaduais (GARE)Apuração Eletrônica e Magnética
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Princípios Específicos:
“Não-Cumulatividade”
Espécie de “conta-corrente fiscal” (conta gráfica).
Abatimento dos montantes cobrados nas operações e prestações anteriores.
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Princípios Específicos:
“Não-Cumulatividade”
Se Débito > Crédito = ICMS a Pagar/Recolher
Se Débito < Crédito = Saldo Credor (Transportar)
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Princípios Específicos:
“Não-Cumulatividade”
Significado do vocábulo “cobrados”.
Imposto “exigido”, “recolhido”, etc.; ou
Imposto “incidido”.
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Materialidade:
Terminologia: Fato Gerador, Hipótese de Incidência Tributária, Fato Jurídico Tributário, etc.
Art. 155, II, da CF/88:
(i) negócios mercantis;
(ii) prestações de serviço de transporte (interestadual e intermunicipal);
(iii) prestações de serviço de comunicação.
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Materialidade:
Art. 110, do CTN (Relevância);
Conceitos Fundamentais;
Indispensável Conexão do “Trinômio”;
(i) operações;
(ii) circulação; e
(iii) mercadorias.
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Materialidade:
“Operações”:
Negócio jurídico mercantil
Ato jurídico pertinente à transmissão de direito (posse e/ou propriedade)
Transferência entre estabelecimentos da mesma pessoa jurídica (Matriz e Filial)? Mesmo “Grupo Econômico”? Intraestadual e Interestadual?
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Materialidade:
“Circulação”:
Passagem/Transferência da mercadoria de uma para outra pessoa, evidenciando mutação patrimonial.
Circulação Física versus Circulação Jurídica.
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Materialidade:
“Mercadoria”:
Bem corpóreo da atividade empresarial (produção, industrialização, comercialização, etc.).
Energia Elétrica (Art. 155, § 3º, da CF/88).
Download? Suporte físico.
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Materialidade:
Importação de mercadorias, bens e serviços
Art. 155, § 2º, IX, alínea ‘a’.
Momento do Desembaraço Aduaneiro (Resp nº 19.750, 2ª Turma, Rel. Min. Américo Luz, DJU de 03.08.92.
Súmula STF nº 661: “Na entrada de mercadoria importada do exterior, é legítima a cobrança do ICMS por ocasião do desembaraço aduaneiro.”
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Sujeito Ativo, Passivo e Responsabilidade:
Ativo:
Estados e Distrito Federal.
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Sujeito Ativo, Passivo e Responsabilidade:
Sujeito Passivo
Art. 146, III, ‘a’, da CF/88:
“Cabe à Lei Complementar (...) estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária, especialmente sobre (...) contribuintes.”
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Sujeito Ativo, Passivo e Responsabilidade:
Contribuinte
Pessoas que realizem operações relativas à circulação de mercadorias;
Prestadores de serviços de transporte interestadual e intermunicipal;
Prestadores de serviços de comunicação;
Fornecimento de energia elétrica: concessionárias, distribuidoras, produtores independentes e autoprodutores.
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Sujeito Ativo, Passivo e Responsabilidade:
Contribuinte
Art. 4º, da Lei Complementar nº 87/96:
“Contribuinte é qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operações de circulação de mercadorias ou prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e prestações se iniciem no exterior.”
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Sujeito Ativo, Passivo e Responsabilidade:
Contribuinte
Art. 4º, § Único, I e II, da Lei Complementar nº 87/96:
É também contribuinte a pessoa física ou jurídica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial:
(i) importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade;
(ii) seja destinatária de serviço prestado no exterior ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior.
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Sujeito Ativo, Passivo e Responsabilidade:
Contribuinte
“Habitualidade”, “Volume” e “Pessoa Física”;
Art. 155, § 2º, IX, alínea ‘a’ (redação determinada pela Emenda Constitucional nº 33, de 11.12.01);
Súmula STF nº 660: Não incide ICMS na importação de bens por pessoa física ou jurídica que não seja contribuinte do imposto. (Súmula superada).
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Sujeito Ativo, Passivo e Responsabilidade:
Responsabilidade
Conceito de “Transferência”: Circunstância em que a obrigação tributária, depois de surgir contra determinada pessoa (sujeito passivo direto), em virtude de um fato, transfere-se para outra pessoa (sujeito passivo indireto).
Espécies: solidariedade, sucessão e responsabilidade.
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Regime de Substituição Tributária:
Conceito
Imputação de responsabilidade por obrigação tributária de terceiro, que não praticou o fato jurídico tributário, mas que possui vinculação com o real contribuinte.
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Regime de Substituição Tributária:
“Regressiva”
A lei atribui responsabilidade ao adquirente de determinada mercadoria, por razões de comodidade, praticidade ou pela circunstância do real contribuinte não manter organização adequada de seus negócios;
Ex.: Operações com sucata: É comum exigir-se o ICMS em etapa posterior, em lugar do próprio sucateiro (contribuinte). Caracteriza-se o fenômeno do “diferimento”.
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Regime de Substituição Tributária:
“Progressiva”
Art. 150, § 7º, da CF/88: A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido.
Arts. 6º e 7º, da Lei Complementar nº 87/96.
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Regime de Substituição Tributária:
Supremo Tribunal Federal (STF)
Constitucionalidade do Regime ST (RE nº 202.715-4/SP, 1ª Turma, Rel. Min. Ilmar Galvão, DJU de 17.12.99.
ADIN nº 1.851-4/Alagoas.
Resp nº 158.497, 2ª Turma, Sessão de 15.04.04.
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Regime de Substituição Tributária:
Panorama Recente (Estado de São Paulo)
Principais Dispositivos:Lei nº 12.681, de 24.07.07;Lei nº 12.785, de 20.12.07;Livro II, Título II, do RICMS/SP; ewww.fazenda.sp.gov.br (legislação).
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Base de Cálculo:
Observações
Deve guardar relação à materialidade;
Respeitar o princípio da capacidade contributiva;
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Base de Cálculo:
Inclusão ou Exclusão?
Seguros, Multas, Juros e Acréscimos Financeiros (RE nº 101.103-0, 2ª Turma, Rel. Min. Aldir Passarinho, j. 18.11.88);
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
Art. 155, § 2º, XI, da CF/88: não compreenderá, em sua base de cálculo, o montante do IPI, quando a operação, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado à industrialização ou à comercialização, configure fato gerador dos dois impostos.RE nº 191.648, Pleno, DJU de 20.06.97.
ICMS;
Art. 13, § 1º, I, da Lei Complementar nº 87/96: Integra a base de cálculo do ICMS, o montante do próprio imposto, constituindo-se o respectivo destaque mera indicação para fins de controle.
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Operações Mercantis. Principais Procedimentos:
Disciplinadas pelo RICMS/SP;
Específicas (conjugação das normas jurídicas).
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Operações Mercantis. Principais Procedimentos:
Regime Especial:
Finalidade e Pressupostos (Portarias CAT);
Regime Especial de Interesse do Contribuinte (Arts. 479-A a 487, do RICMS/SP);
Exemplos: operadoras de telefonia móvel celular, reparos de elevadores, etc.
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Operações Mercantis. Principais Procedimentos:
Obrigações Acessórias:
Título IV, do RICMS/SP;
Livros Fiscais (Arts. 213 a 235);
Notas Fiscais (Arts. 125 a 151 e 175 a 212);
Código Fiscal de Operações e Prestações – CFOP (Art. 597 e Anexo V, Tabela I, do RICMS/SP).
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Operações Mercantis. Principais Procedimentos:
Obrigações Acessórias:
Redução e Relevação da Multa (Art. 527-A, do RICMS/SP): A multa poderá ser reduzida ou relevada por órgão julgador administrativo, desde que a infração não tenha sido praticada com dolo, fraude ou simulação e não implique falta de pagamento do ICMS;
Observar “reincidências”, “antecedentes fiscais” e “porte econômico” do contribuinte;
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Operações Mercantis. Principais Procedimentos:
Transferência de Mercadorias entre Estabelecimentos da Mesma Empresa:
Ativo Imobilizado
Venda para Entrega Futura
Venda à Ordem
Conferência de Bens ao Capital Social
Industrialização;
Arrendamento Mercantil (Leasing)
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Questões Atuais:
Operações com pessoas jurídicas supostamente inidôneas (Aquisições e Remessas).
Aproveitamento de créditos de material de uso e consumo, ativo fixo, energia elétrica e comunicação.
Aproveitamento de crédito decorrente da aquisição de mercadoria oriunda de distinta Unidade da Federação com Incentivo Fiscal concedido de forma unilateral.
ICMS. Mercadorias.ICMS. Mercadorias.
Bibliografia Complementar:
CARRAZZA, Roque Antonio. ICMS. 13ª ed. São Paulo: Malheiros Editores, 2009.
MELO, José Eduardo Soares de. ICMS Teoria e Prática. 11ª ed. São Paulo: Editora Dialética, 2009.
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