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Lei 12.973/2014
Lei 12.973/2014Receita Bruta
Receita Bruta
Produto da venda de bens
Preço da prestação de serviços
Resultado auferido nas operações de conta alheia
As receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica não compreendidas nos itens anteriores
Receita Bruta(art. 12, DL nº 1.598/1977)
Receita Bruta
Receita Bruta
(-) Devoluções/Vendas Canceladas
(-) Descontos Incondicionais Concedidos
(-) Tributos sobre a Receita Bruta
(-) Juros de AVP
Receita Líquida
Receita Bruta
• Exemplo:
– Venda a prazo, no valor de R$ 1.000,00, com
juros implícitos no valor de R$ 100,00 (valor à
vista R$ 900,00).
– Venda no final de P0. Recebimento no final de
P2 (2 períodos).
Receita Bruta
IFRS
D – Clientes .......................................................1.000,00 C – Juros a Apropriar .................................. 100,00 C – Receita ..................................................... 900,00
IFRS
D – Clientes .......................................................1.000,00 C – Juros a Apropriar .................................. 100,00 C – Receita ..................................................... 900,00
Receita Bruta
IFRS
D – Clientes .......................................................1.000,00 C – Juros a Apropriar .................................. 100,00 C – Receita ..................................................... 900,00
IFRS
D – Clientes .......................................................1.000,00 C – Juros a Apropriar .................................. 100,00 C – Receita ..................................................... 900,00
Lei nº 12.973/2014
D – Clientes C – Receita Bruta.............................................1.000,00
D – Juros de AVP (resultado) C – Juros a Apropriar (ativo) ......................... 100,00
Lei nº 12.973/2014
D – Clientes C – Receita Bruta.............................................1.000,00
D – Juros de AVP (resultado) C – Juros a Apropriar (ativo) ......................... 100,00
Receita Bruta
DREDRE
Receita Bruta 1.000(-) Juros de AVP (100)Receita Líquida 900
CMV (550)Lucro Bruto 350
Despesas (150)LAIR 200
Receita Bruta 1.000(-) Juros de AVP (100)Receita Líquida 900
CMV (550)Lucro Bruto 350
Despesas (150)LAIR 200
Lalur (ECF)Lalur (ECF)
Parte A
LAIR 200
Adição 100
Lucro Real 300
Parte B Juros de AVP 100
Receita Bruta
IRPJLucro
Presumido
IRPJLucro Real
CSLLLR/LP/LA
PIS/CofinsRegime
Não Cumulativo
PIS/CofinsRegime
Cumulativo
Receita Bruta(art. 12, DL nº 1.598/1977)
IRPJLucro
Arbitrado
Lei 12.973/2014Juros sobre o Capital Próprio
JCP
Base de Cálculo do JCP(art. 9º, Lei nº 9.249/1977)
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Ações em Tesouraria
Prejuízos Acumulados
Instrumentos Patrimoniais Outorgados Transferidos Definitivamente
JCP
Base de Cálculo do JCP(art. 9º, Lei nº 9.249/1977)
Inclui todas as espécies de ações previstas no art. 15 da Lei das S.A., ainda que contabilmente classificadas no passivo.
O valor a ser considerado é o preço de emissão
Inclui todas as espécies de ações previstas no art. 15 da Lei das S.A., ainda que contabilmente classificadas no passivo.
O valor a ser considerado é o preço de emissão
Capital Social
Comentários Adicionais
Comentários Adicionais
A dedução dos JCP somente poderá ocorrer no ano-calendário a que se refere o lucro do qual são decorrentes (§ 4º, art. 28, IN RFB nº 1.515/2014)
Ajuste via Lalur, se não contabilizado como despesa (§ 6º, art.
28, IN RFB nº 1.515/2014).
Lei 12.973/2014Custos de Empréstimos
Custos de Empréstimos
Construção ou Produção do Ativo
Uso e Realização
do Ativo
Empréstimo
Juros e outros
encargos
Custos de Empréstimos
Construção ou Produção do Ativo
Uso e Realização
do Ativo
Empréstimo
Juros e outros
encargos
Lucro Contábil
Depreciação,amortização
etc.
Custos de Empréstimos
Construção ou Produção do Ativo
Uso e Realização
do Ativo
Empréstimo
Juros e outros
encargos
Lucro Contábil
Depreciação, amortização
etc.
Acréscimo decorrente da capitalização dos juros e outros encargos
Custos de Empréstimos
Construção ou Produção do Ativo
Uso e Realização
do Ativo
Empréstimo
Juros e outros
encargos
Lucro Contábil
Depreciação, amortização
etc.
Acréscimo decorrente da capitalização dos juros e outros encargos
Lucro Real
Exclusão – + + + + Adição– –
Lalur(controle na Parte B)
Lalur(controle na Parte B)
Lei 12.973/2014Despesas Pré-Operacionais ou
Pré-Industriais
Despesas Pré-Operacionais ou Pré-Industriais
Despesas pré-operacionais, pré-industriais e de expansão
das atividade industriais
Lucro Contábil
Despesas Pré-Operacionais ou Pré-Industriais
Despesas pré-operacionais, pré-industriais e de expansão
das atividade industriais
Lucro Contábil
Lucro Real
Adição + + +
Lalur(controle na Parte B)
Despesas Pré-Operacionais ou Pré-Industriais
Despesas pré-operacionais, pré-industriais e de expansão
das atividade industriais
Lucro Contábil
Lucro Real
Adição + + + Exclusão–
Lalur(controle na Parte B)
Quotas fixas mensais
5 anos (mínimo)
– – – –
Operação / Atividade
Lei 12.973/2014Contratos de Concessão
Contratos de Concessão
Ativo Intangível
Ativo Intangível
Ativo Financeiro
Ativo Financeiro
Regra GeralTributação das receitas e/ou do resultado conforme a realização do ativo intangível.
Regra GeralTributação das receitas e/ou do resultado conforme a realização do ativo intangível.
Regra GeralTributação das receitas e/ou do resultado conforme o recebimento do ativo financeiro.
Regra GeralTributação das receitas e/ou do resultado conforme o recebimento do ativo financeiro.
Concessão Administrativa(§ 2º, art. 2º, Lei nº 11.079/2004)
Concessão Comum(Lei nº 8.987/1995)
Fase de Construção Fase de Operação
Considerando a ICPC 01...
ConcessãoPatrocinada(§ 1º, art. 2º, Lei nº 11.079/2004)
Quando um Ativo Intangível é Reconhecido
Quando é reconhecido um Ativo Intangível
IRPJ/CSLL
Lucro Real A tributação do resultado da fase de construção deverá
ocorrer conforme a realização do ativo intangível (art. 35, Lei nº 12.973/2014)
O resultado corresponde à diferença entre a receita líquida e os custos diretos e indiretos (§ 1º, art. 82, IN RFB nº 1.515/2014)
Ajuste e Controle via Lalur (§ 2º, art. 82, IN RFB nº 1.515/2014).
A receita da construção não integra a base de cálculo da estimativa mensal
A amortização do intangível segue o critério contábil.
IRPJ/CSLL
Lucro Presumido/Arbitrado
A Receita Bruta de construção não integra a base de cálculo (art. 44, Lei nº 12.973/2014)
Quando é reconhecido um Ativo Intangível
PIS/Pasep / Cofins
Base de Cálculo (Regra geral) A Receita Bruta de construção não integra a base de
cálculo (VI, § 2º, art. 3º, Lei nº 9.718/1998; XI, § 3º, art. 1º, Lei nº 10.637/2002; X, § 3º, art. 1º, Lei nº 10.833/2003)
Quando é reconhecido um Ativo Intangível
PIS/Pasep / Cofins
Créditos da Não Cumulatividade
O intangível (direito de exploração) não gera créditos (§ 22, art. 3º, Lei nº 10.637/2002; § 30, art. 3º, Lei nº 10.833/2002);
Os créditos gerados pelos serviços da construção serão aproveitados conforme a amortização do intangível (§ 21, art. 3º, Lei nº 10.637/2002; § 29, art. 3º, Lei nº 10.833/2002);
A sistemática de desconto dos créditos em relação a máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo, de que tratam os incisos VI dos arts. 3º das Leis 10.637/2002 e 10.833/2003 não sofreu alterações
Quando é reconhecido um Ativo Intangível
Quando um Ativo Financeiro é Reconhecido
Quando é reconhecido um Ativo Financeiro
IRPJ/CSLL
Lucro Real O lucro decorrente da receita reconhecida na fase de
construção poderá ser tributado à medida do efetivo recebimento (art. 36, Lei nº 12.973/2014)
O lucro corresponde à receita líquida deduzida dos custos diretos e indiretos (§ 1º, art. 83, IN RFB nº 1.515/2014)
Ajuste e Controle via Lalur (§ 2º, art. 83, IN RFB nº 1.515/2014).
Valor a ser Adicionado = LD x (R/V)
Para fins da estimativa mensal, o montante efetivamente recebido poderá ser considerado como receita
Quando é reconhecido um Ativo Financeiro
IRPJ/CSLL
Lucro Real Os valores decorrentes do AVP, realizado sobre as receitas
da fase de construção, serão tributados conforme a tributação do lucro (efetivo recebimento das receitas) (art. 84, IN RFB nº 1.515/2014)
Ajuste e Controle via Lalur (P. único, art. 84, IN RFB nº 1.515/2014).
IRPJ/CSLL
Lucro Presumido/Arbitrado
A receita bruta da fase de construção integra a base de cálculo no período em que é reconhecida (caixa ou competência);
O coeficiente de presunção do lucro é de 32% (presumido) e 38,4% (arbitrado).
Quando é reconhecido um Ativo Financeiro
PIS/Pasep / Cofins
Base de Cálculo (Regra geral) A Receita Bruta de construção integrará a base de
cálculo das contribuições à medida do seu efetivo recebimento (art. 56, Lei nº 12.973/2014)
Quando é reconhecido um Ativo Financeiro
PIS/Pasep / Cofins
Créditos da Não Cumulatividade
Os créditos gerados pelos serviços da construção serão aproveitados na proporção do recebimento da respectiva receita (§ 21, art. 3º, Lei nº 10.637/2002; § 29, art. 3º, Lei nº 10.833/2002);
A sistemática de desconto dos créditos em relação a máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo, de que tratam os incisos VI dos arts. 3º das Leis 10.637/2002 e 10.833/2003 não sofreu alterações
Quando é reconhecido um Ativo Financeiro
Adoção Inicial
Adoção Inicial
IRPJ/CSLL (art. 69 da Lei nº 12.973/2014)
Resultado Tributável Acumulado até a
Adoção Inicial (31/12)
Métodos e Critérios
Contábeis Vigentes em
31/12/2007
Disposições da Lei das
S.A.
Diferença entre os RESULTADOS
Ajustes via LalurQuotas fixas mensais ao longo do prazo contratual remanescente
Adoção Inicial
PIS/Pasep / Cofins(art. 69 da Lei nº 12.973/2014)
Valor a Pagar Acumulado até a
Adoção Inicial (31/12)
Métodos e Critérios
Contábeis Vigentes em
31/12/2007
Disposições da Lei das
S.A.
Diferença entre os VALORES A PAGAR
Ajustes via EFDQuotas fixas mensais ao longo do prazo contratual remanescente
Determinação da Base de Cálculo
Créditos a Descontar
Determinação da Base de Cálculo
Créditos a Descontar
Comentários Adicionais
Comentários Adicionais
Caso o ativo financeiro da concessão tenha sido, antes da adoção inicial, classificado como disponível para venda ou pelo valor justo por meio do resultado, as diferenças decorrentes da AVJ poderão se submeter ao tratamento geral previsto nos arts. 66 e 67 da Lei 12.973/2014.
As diferenças verificadas para os demais ativos e passivos da concessionária, não vinculados diretamente aos contratos de concessão (ao resultado tributável), também sujeitar-se-ão à regra geral da adoção inicial
OBRIGADO PELA ATENÇÃO!
FELIZ NATAL E
UM PRÓSPERO 2015!!!(SAÚDE, PAZ E UMA ADOÇÃO INICIAL TRANQUILA!)
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