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S3-C 4T1
MINISTEacuteRIO DA ECONOMIA
Conselho Administrativo de Recursos Fiscais
Processo nordm 100747202432016-23
Recurso Voluntaacuterio
Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 ndash 3ordf Seccedilatildeo de Julgamento 4ordf Cacircmara 1ordf Turma Ordinaacuteria
Sessatildeo de 20 de agosto de 2019
Recorrente LOJAS AMERICANAS SA
Interessado FAZENDA NACIONAL
ASSUNTO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Periacuteodo de apuraccedilatildeo 02062011 a 31072012
INTERPOSICcedilAtildeO FRAUDULENTA OcircNUS PROBATOacuteRIO OCULTACcedilAtildeO
COMPROVADA
Nas autuaccedilotildees referentes a ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo estatildeo baseadas na
presunccedilatildeo estabelecida no sect2ordm do art 23 do Decreto-lei nordm 1455-76) o ocircnus
probatoacuterio da ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo inclusive interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros eacute do fisco
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos arts 23 e 24 do Decreto-Lei nordm 1455-76 enumeram-se as infraccedilotildees que
por constituiacuterem dano ao eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das
mercadorias Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao eraacuterio
nos dispositivos citados visto que o dano decorre do proacuteprio texto da Lei
Vistos relatados e discutidos os presentes autos
Acordam os membros do colegiado por maioria de votos em dar provimento
ao recurso vencidos os Conselheiros Laacutezaro Antocircnio Souza Soares Carlos Henrique de Seixas
Pantarolli e Rosaldo Trevisan A Conselheira Fernanda Vieira Kotzias acompanhou a relatora
pelas conclusotildees por entender que sequer a ocultaccedilatildeo foi comprovada pela fiscalizaccedilatildeo O
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares indicou a intenccedilatildeo e apresentar declaraccedilatildeo de voto
(documento assinado digitalmente)
Rosaldo Trevisan - Presidente
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes - Relatora
Participaram do presente julgamento os Conselheiros Rosaldo Trevisan
Leonardo Ogassawara de Arauacutejo Branco Mara Cristina Sifuentes Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Carlos Henrique de Seixas Pantarolli Oswaldo Gonccedilalves de Castro Neto Fernanda Vieira
Kotzias Rodolfo Tsuboi (suplente convocado)
Relatoacuterio
ACOacuteRDAtildeO GERADO N
O PGD-CARF PROCESSO 100747202432016-23
Fl 20833DF CARF MF
Fl 2 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por bem descrever os fatos reproduzo o relatoacuterio que consta no acoacuterdatildeo da DRJ
Trata o presente processo de auto de infraccedilatildeo agraves fls 0209 acompanhado do Relatoacuterio
Fiscal agraves fls 1090 lavrado para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio no valor de
R$306560158 (trecircs milhotildees sessenta e cinco mil seiscentos e um reais e cinquenta e
oito centavos) referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das mercadorias
estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos
termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada
pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010
A multa equivalente ao valor aduaneiro das mercadorias abrange as mercadorias
destinadas agrave empresa Lojas Americanas (real encomendante oculto) investigadas no
periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 e identificado registros de DIs entre
09042012 e 31072012 nas quais a empresa DESTRO BRASIL eacute declarada como
encomendante da importaccedilatildeo
Primeiramente cabe indicar as pessoas juriacutedicas citadas no relatoacuterio fiscal e destacar as
que estatildeo sendo responsabilizadas tributariamente neste processo fiscal Uma vez que a
anaacutelise do esquema fraudulento foi realizada sobre dois grupos econocircmicos grupo
LASA e grupo DESTRO
No grupo LASA foram destacadas para anaacutelise fiscal as empresas abaixo por possuiacuterem
estreitas ligaccedilotildees tanto entre seus dirigentes como entre seus quadros de acionistas
Lojas Americanas SA (a interessada) situada no Rio de JaneiroRJ
B2W Companhia Digital - CNPJ 007765740006-60 situada no Rio de
JaneiroRJ
ST Importaccedilotildees Ltda - CNPJ 028672200001-42 situada em Satildeo JoseacuteSC
QSM Distribuidora e Logiacutestica Ltda - CNPJ 080608520001-86 situada
em ItajaiacuteSC
Jaacute o grupo DESTRO eacute composto por duas empresas operacionais a Destro Brasil
Distribuiccedilatildeo Ltda de JundiaiacuteSP (CNPJ134954870001-72) e Comercial Destro Ltda
de CascavelPR (CNPJ 760624880007-39) Juntas elas satildeo responsaacuteveis por uma rede
de distribuiccedilatildeo no atacado que fornece principalmente gecircneros alimentiacutecios produtos de
higiene e limpeza eletroeletrocircnicos e produtos de utilidades para o lar
Aleacutem dessas empresas o grupo DESTRO possui uma holding que concentra o capital
empregado a Destro Participaccedilotildees SA de JundiaiacuteSP (CNPJ 126127450001-90)
Ateacute julho de 2012 a filial da Comercial Destro atuou no esquema de interposta pessoa
figurando como encomendante nas DIs autuadas neste processo
A empresa Destro Brasil foi constituiacuteda em 14032011 e apresenta sede na Rua Andreacute
Costa nordm 2002 bairro Engordadouro municiacutepio de Jundiaiacute ndash SP A matriz da Destro
Brasil eacute a destinataacuteria intermediaacuteria das mercadorias nacionalizadas nas Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo ora em anaacutelise
Quanto agraves instalaccedilotildees da empresa Destro Brasil a fiscalizaccedilatildeo pesquisou na internet
(Google Maps) o endereccedilo declarado pela empresa o local de destino das mercadorias
nacionalizadas e observou que o imoacutevel pertence ao Grupo Destro Trata-se de imoacutevel
com caracteriacutesticas de industrial eou de depoacutesito de mercadorias indicando a
princiacutepio capacidade operacional da empresa suportar a movimentaccedilatildeo de mercadorias
oriundas das operaccedilotildees de comeacutercio exterior registradas em seu nome
Fl 20834DF CARF MF
Fl 3 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Contudo o endereccedilo acima eacute idecircntico ao declarado agrave RFB para a filial 0009 da empresa
Comercial Destro A empresa Comercial Destro figurava como adquirente declarada das
mercadorias importadas pela empresa ST Importaccedilotildees ateacute julho de 2012 Todas as
mercadorias assim nacionalizadas eram destinadas agrave filial 0009 da empresa Comercial
Destro
Logo concluiu que mesmo com a mudanccedila formal do adquirente declarado nas
declaraccedilotildees de importaccedilatildeo registradas por ST Importaccedilotildees as mercadorias por ela
nacionalizadas mantiveram o mesmo destino fiacutesico intermediaacuterio a Rua Andreacute Costa
nordm 2002 bairro Engordadouro municiacutepio de Jundiaiacute ndash SP
A partir de abril de 2012 a Comercial Destro foi sendo substituiacuteda no papel de
adquirente declarado pela empresa Destro Brasil que atua no referido esquema ateacute o
momento da lavratura do auto de infraccedilatildeo
Na presente accedilatildeo fiscal foram autuadas como contribuinte a interessada (Lojas
Americanas SA) e como responsaacuteveis solidaacuterios apenas as empresas ST Importaccedilotildees
Ltda e a Comercial Destro Ltda
Na temporalidade o relatoacuterio fiscal investigou entre 2010 e 2014 o modus operandis o
quadro econocircmico-fiscal atraveacutes do sistema Receitanet BX dos dados do sistema DW
SPED das informaccedilotildees do sistema Radar aleacutem de indicativos apontados num artigo
universitaacuterio denominado ldquoAvaliaccedilatildeo dos Serviccedilos Desenvolvidos com a Implantaccedilatildeo
do Programa Import Sys Soluccedilotildees para Comex - Estudo de Caso na Empresa ST
Importaccedilotildees Ltdardquo
Entre 012010 e 032014 o Grupo DESTRO e o Grupo LASA realizaram operaccedilotildees de
compra e venda de produtos importados no montante de dois bilhotildees de reais
Nos dados obtidos nos quatro anos buscou-se analisar quadro de fornecedores as
vendas totais maiores clientes demonstraccedilotildees financeiras apresentadas nas DIPJ notas
fiscais eletrocircnicas base de dados do INPI dentre outros
Contudo a lavratura do auto de infraccedilatildeo ateve-se ao periacuteodo de junho de 2011 a julho
de 2012
Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo
fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior operacionalizado em conluio pelos dois
grupos econocircmicos grupo LASA e grupo DESTRO
Em especiacutefico quanto ao presente processo entendeu-se que houve operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo por encomenda efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo
sem identificar na Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este
esteja habilitado a operar no comeacutercio exterior caracterizado-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo puniacutevel com a pena de perdimento das
mercadorias
Apoacutes a fiscalizaccedilatildeo intimar a interessada para apresentar as mercadorias alvos da accedilatildeo
fiscal e tendo sido informada que a interessada natildeo mais as possuiacute lavrou-se a multa
equivalente ao valor aduaneiro das mercadoria importadas por ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees
aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato
gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se
beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei Haja visto participaccedilatildeo na
ocultaccedilatildeo da real encomendante a interessada na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20835DF CARF MF
Fl 4 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN
SRF ndeg 2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e
interposiccedilatildeo fraudulenta contra as empresas ST Importaccedilotildees Ltda e Lojas Americanas
SA
Paralelamente por verificar que as empresas Comercial Destro Ltda e Destro Brasil
Distribuiccedilatildeo Ltda estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas
pela empresa ST Importaccedilotildees ambas empresas foram intimadas a indicar quais
mercadorias foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST
Importaccedilotildees no periacuteodo de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas
ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves empresas B2W e Lojas Americanas Tendo obtido em
resposta de ambas as empresas que TODAS as mercadorias recebidas de ST
Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as empresas Lojas
Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que teria
partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou
Destro Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva
de ocultar sua participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela
importadas para as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001)
Poreacutem o soacutecio controlador da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com
6223 de seu capital Sendo assim podemos considerar que Lojas Americanas seja a
controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama de
empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME
Essas empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas
comerciais atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20836DF CARF MF
Fl 5 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
- Do PRAZO de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e
de Saiacuteda das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas
Americanas eacute inferior a 5 (cinco) dias
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais das
mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3
desembaraccedilada em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a
apropriaccedilatildeo das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede
varejista da LASA Aponta ainda que natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a
entrada da mercadoria no estabelecimento do importador e a destinaccedilatildeo ao grupo
LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser enviada aos
depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona alfandegada
para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
- Da COMPOSICcedilAtildeO qualitativa e quantitativa das NOTAS FISCAIS eletrocircnicas
Como regra para cada DI - Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo - era emitido pela ST Importaccedilotildees
somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento
Apoacutes a entrada das mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as
mercadorias oriundas da mesma DI para a Comercial Destro no mesmo dia via de
regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e para Comercial Destro mas sim
vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade e conteuacutedo das NF-e de
Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada com
destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das
DIs e indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das
mercadorias
- Do PERFIL das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial
Destro ou Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas) demonstra
ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta
dessas mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Fl 20837DF CARF MF
Fl 6 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam no
mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados
por clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se que a
diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em
favor da Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e
encomendante onde se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e
tributaacuterias cobrando-se ainda um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a
15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF como se praticou
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias constante
das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas
pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em tese
que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS
Deixando-se de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a empresa
Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees Financeiras
apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final ou
seja a obtenccedilatildeo de lucros
Dos LACRES
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agraves
mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da
Comercial Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria ndash pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as
placas dos veiacuteculos em cada uma das etapas do transporte
Das MARCAS
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas
cuja propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W
Portanto as empresas Comercial Destro e Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes
dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam comercializaacute-las livremente em territoacuterio
nacional sem o consentimento dos detentores do direito havendo aiacute notoacuteria preacute-
destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas Lojas Americanas e
B2W os reais adquirentes
De maneira complementar a fiscalizaccedilatildeo utilizou-se do citado trabalho universitaacuterio o
qual abordava um estudo de caso na empresa ST Importaccedilotildees Ltda
Deste estudo extraiu-se alguns indiacutecios que puderam ser verificados em emails e nas
informaccedilotildees constantes nas notas fiscais sobre a purchase order ndash PO
O estudo foi realizado em seis anos anteriores ao momento da autuaccedilatildeo mas a
fiscalizaccedilatildeo entendeu como natildeo tendo havido aparente alteraccedilatildeo no perfil de importaccedilatildeo
da empresa desde essa eacutepoca quando indicava a gerecircncia de importaccedilatildeo e a diretoria da
ST Importaccedilotildees como estando localizadas no Rio de Janeiro onde satildeo tomadas as
decisotildees de compra quantidade e quando seria efetuada a importaccedilatildeo
Fl 20838DF CARF MF
Fl 7 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo DESTRO
possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que
essas decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas
B2W cujas sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 -
Gamboa Rio de Janeiro ndash RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou e-
mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os
pedidos e apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em
nenhum deles eacute citado qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro
Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que os
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e
quem eram seus verdadeiros clientes
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas
6 funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia
administradora da Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda
retido na Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo
empregatiacutecio tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SS
indicando serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa
Orsilog
Destaca a fiscalizaccedilatildeo que extraiu informaccedilatildeo do estudo acadecircmico de que a ST
Importaccedilotildees trabalhava por aacuterea de negoacutecio conforme tabela abaixo
Conforme sugere abaixo o estudo de caso
ldquoTodas as compras satildeo realizadas sob a forma de importaccedilatildeo por
ldquoencomendardquo para a empresa Comercial Destro Ltda que figura na DI como
ldquoadquirente da mercadoriardquo O importador na DI sempre eacute a ST Importaccedilotildees
Cada cliente vira uma aacuterea de negoacutecio dentro da ST sendo atualmenterdquo
E que no iniacutecio das atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA
no segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta
organizaccedilatildeo e por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que
acompanhou pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o
Grupo DESTRO uma das reais encomendantes da mercadoria
Fl 20839DF CARF MF
Fl 8 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente destinataacuterio
ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que fez
a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a pagar da
intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem
apresentar qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos firmados
em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ
958630560001-86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal
(tambeacutem chamada de Walter Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do
Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute Gonzaga Regina
Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia Despacho
Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para a
Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
E coincidentemente eacute o mesmo endereccedilo citado no estudo acadecircmico como sendo o
local dos serviccedilos de logiacutestica internacional e nacional e o setor de importaccedilatildeo da ST
Importaccedilotildees
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que empresa
Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog Soluccedilotildees em
Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees desde a
preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX
pagamento dos impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a
efetiva liberaccedilatildeo da importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da ST
Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados pela
ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho
dessas mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos
descarregamentos recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do
estoque com inventaacuterios rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou
aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas
Fl 20840DF CARF MF
Fl 9 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Pode verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade
de encomenda Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog
Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SS e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda se
confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste de
fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas que
administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos
das marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar todas as
atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber
e o pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade da
mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo
que parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a
empresa de despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as
quais a Orsilog foi contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias
controle de contas a pagar e pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo
possui nenhum viacutenculo formal nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) tivessem montado uma
pessoa juriacutedica (ST Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante
junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Por fim a fiscalizaccedilatildeo demonstra outro aspecto encontrado no estudo acadecircmico que a
levou a investigar as ordens de pedidos (purchase order) dos clientes da ST
Importaccedilotildees
O trabalho acadecircmico cita a purchase order ndash PO como sendo a fonte do pedidos dos
encomendantes nos seguintes termos A PO (purchase order) jaacute vem pronta para a ST
que se encarregaraacute do processo logiacutestico O comprador (cliente) eacute responsaacutevel por
emitir a autorizaccedilatildeo de embarquerdquo Somente apoacutes o recebimento da autorizaccedilatildeo eacute
emitida a instruccedilatildeo de embarque referenciando todas as informaccedilotildees necessaacuterias para
confecccedilatildeo e envio dos documentos
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA
tendo como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula
as vaacuterias etapas logiacutesticas
Fl 20841DF CARF MF
Fl 10 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das mercadorias que
abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO sendo
possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e
tambeacutem na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo de
observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas
Americanas no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal
de saiacuteda da ST Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero
constando juntamente sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora
expresso nas informaccedilotildees complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial Destro
concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas
Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro nenhuma
foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram
especiacuteficas e diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial
Destro
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez maiores
clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do grupo
LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas
do grupo DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou
transportador que as revende em seguida aos pontos de venda do grupo LASA
incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves empresas
Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que ocultaram a empresa Lojas Americanas
ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das multas por infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos
tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou
ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de 1966 -
CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Regularmente cientificados por meio eletrocircnico o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
principal em 13052016 (fl 23147) e os solidaacuterios em 12052016 (fl 23136) e 16052016 (fl
23157) apresentaram impugnaccedilatildeo a interessada Lojas Americanas e os responsaacuteveis solidaacuterios
a empresa ST Importaccedilotildees e a Comercial Destro
A impugnaccedilatildeo foi julgada pela DRJ Florianoacutepolis acoacuterdatildeo nordm 07-41447 de 14 de
marccedilo de 2018 fls 18335 e sgs improcedente em parte por unanimidade de votos tendo sido
exonerado o creacutedito tributaacuterio no valor de R$ 1666403
Fl 20842DF CARF MF
Fl 11 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada DESTRO apresentou
Recurso Voluntaacuterio efls 18412 e sgs nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base
no art 124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto
nordm 80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o
competente lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato
diverso impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda pela Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo
de terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de
defesa apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST
Importaccedilatildeo e a ora recorrente Comercial Destro
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
A PGFN apresenta peticcedilatildeo para juntada de 13 (treze) processos por conexatildeo
visando racionalizar os trabalhos conforme previsto no art 6ordm sect 1ordm do anexo II do RICARF
por a exigecircncia de creacutedito estar fundamentada em fatos idecircnticos apesar de formalizada em face
de diferentes sujeitos passivos
A empresa Lojas Americanas SA doravante denominada LASA apresenta
Recurso Voluntaacuterio nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
Fl 20843DF CARF MF
Fl 12 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada ST apresentou
Recurso voluntaacuterio nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Esse mesmo Recurso Voluntaacuterio eacute reapresentado em 01062018 de igual teor
A empresa LASA apresenta peticcedilatildeo solicitando a juntada de resultado da
diligecircncia realizada no processo 100747202432017-12 determinada pela Resoluccedilatildeo nordm 3402-
001678 em 09012019
Eacute o relatoacuterio
Voto
Conselheira Mara Cristina Sifuentes Relatora
Os presentes recursos satildeo tempestivos e preenchem as demais condiccedilotildees de
admissibilidade por isso deles tomo conhecimento
Inicialmente cabe resumir o escopo da autuaccedilatildeo fiscal
A accedilatildeo fiscal foi efetuada pela IRF Rio de JaneiroRJ para apurar irregularidades
nas importaccedilotildees de mercadorias envolvendo vaacuterias empresas Lojas Americanas SA B2W
Companhia Digital ST Importaccedilotildees LTDA QSM Distribuidora e Logiacutestica LTDA Destro
Brasil Distribuiccedilatildeo LTDA e Comercial Destro LTDA As empresas possuem localizaccedilatildeo em
vaacuterios Estados da federaccedilatildeo
A empresa ST Importaccedilotildees LTDA foi selecionada com o DOSSIEcirc do Serviccedilo de
Pesquisa e Seleccedilatildeo Aduaneira ndash SEPELIRFRJO e a partir da anaacutelise dos documentos coletados
a fiscalizaccedilatildeo conclui tratar-se de importaccedilotildees declaradas como sob encomenda mas que de fato
acobertavam o real adquirente das mercadorias
Fl 20844DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A autuaccedilatildeo resultou em vaacuterios processos que foram separados por empresas mas
que basicamente envolvem os mesmos fatos
O presente processo trata-se de autuaccedilatildeo efetuada para a empresa Lojas
Americanas SA e responsaacuteveis solidaacuterios ST Importaccedilotildees LTDA e Comercial Destro LTDA O
auto de infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de abril de 2012 a julho de 2012 foi lavrado para
exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das mercadorias
estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do
art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei
nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010
Em especiacutefico entendeu-se que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Basicamente apurou-se que a ST importava as mercadorias e declarava como
encomendante a DESTRO que as repassava para a LASA real adquirente
1) Preliminar Peticcedilatildeo PGFN para juntada dos processos por Conexatildeo
A PGFN apresentou peticcedilatildeo para que fosse juntados 13 (treze) processos por
conexatildeo visando racionalizar os trabalhos conforme previsto no art 6ordm sect 1ordm do anexo II do
RICARF por a exigecircncia de creacutedito estar fundamentada em fatos idecircnticos apesar de
formalizada em face de diferentes sujeitos passivos
Os processos citados satildeo os seguintes com a atual fase de tramitaccedilatildeo
Processo Empresa Situaccedilatildeo Acoacuterdatildeo
100747202012016-92 ST Sorteado em 25062019
100747202272016-31 COMERCIAL DESTRO Sorteado em 05042019
100747202422016-89 LASA Pautado para julgamento
100747202432016-23 LASA Pautado para julgamento
100747202442016-78 B2W Sorteado em 05042019
100747202452016-12 B2W Julgado 3402-006039 -13122018
100747202652016-93 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
100747206472016-17 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001630- 09012019
100747200722017-28 ST Natildeo estaacute no CARF
100747202442017-59 LASA Natildeo estaacute no CARF
Fl 20845DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
100747202432017-12 B2W Diligecircncia 3402-001678- 09012019
100747200742017-17 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
117627200412017-77 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001628- 09012019
100747202722017-76 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
Como se pode observar do quadro acima alguns processos jaacute se encontram em
julgamento em outras turmas do CARF alguns natildeo foram sorteados e outros ainda natildeo chegaram
ao CARF
O art 6ordm do Anexo II do RICARF dispotildee que
Art 6ordm Os processos vinculados poderatildeo ser distribuiacutedos e julgados observando-se a
seguinte disciplina
sect1ordm Os processos podem ser vinculados por
I - conexatildeo constatada entre processos que tratam de exigecircncia de creacutedito tributaacuterio ou
pedido do contribuinte fundamentados em fato idecircntico incluindo aqueles formalizados
em face de diferentes sujeitos passivos
II - decorrecircncia constatada a partir de processos formalizados em razatildeo de
procedimento fiscal anterior ou de atos do sujeito passivo acerca de direito creditoacuterio ou
de benefiacutecio fiscal ainda que veiculem outras mateacuterias autocircnomas e
III - reflexo constatado entre processos formalizados em um mesmo procedimento
fiscal com base nos mesmos elementos de prova mas referentes a tributos distintos
sect 2ordm Observada a competecircncia da Seccedilatildeo os processos poderatildeo ser distribuiacutedos ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo ou o principal salvo se para esses
jaacute houver sido prolatada decisatildeo
sect 3ordm A distribuiccedilatildeo poderaacute ser requerida pelas partes ou pelo conselheiro que entender
estar prevento e a decisatildeo seraacute proferida por despacho do Presidente da Cacircmara ou da
Seccedilatildeo de Julgamento conforme a localizaccedilatildeo do processo
sect 4ordm Nas hipoacuteteses previstas nos incisos II e III do sect 1ordm se o processo principal natildeo
estiver localizado no CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para a unidade preparadora para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos ao processo
principal
sect 5ordm Se o processo principal e os decorrentes e os reflexos estiverem localizados em
Seccedilotildees diversas do CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos e o sobrestamento do julgamento do processo na
Cacircmara de forma a aguardar a decisatildeo de mesma instacircncia relativa ao processo
principal
sect 6ordm Na hipoacutetese prevista no sect 4ordm se natildeo houver recurso a ser apreciado pelo CARF
relativo ao processo principal a unidade preparadora deveraacute devolver ao colegiado o
processo convertido em diligecircncia juntamente com as informaccedilotildees constantes do
processo principal necessaacuterias para a continuidade do julgamento do processo
sobrestado
Fl 20846DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
sect 7ordm No caso de conflito de competecircncia entre Seccedilotildees caberaacute ao Presidente do CARF
decidir provocado por resoluccedilatildeo ou despacho do Presidente da Turma que ensejou o
conflito
sect 8ordm Incluem-se na hipoacutetese prevista no inciso III do sect 1ordm os lanccedilamentos de
contribuiccedilotildees previdenciaacuterias realizados em um mesmo procedimento fiscal com
incidecircncias tributaacuterias de diferentes espeacutecies
Da disposiccedilatildeo constante no RICARF podemos chegar a duas conclusotildees primeiro
que o comando natildeo traz uma obrigatoriedade o dispositivo estatui que os processos poderatildeo ser
vinculados e natildeo que deveratildeo ser vinculados e segundo que o processo deveraacute ser distribuiacutedo ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo
Conforme consta no quadro acima o presente processo natildeo foi o primeiro
distribuiacutedo entatildeo natildeo caberia a esse Relator a avocaccedilatildeo dos outros processos mesmo porque
muitos jaacute se encontram em adiantada fase de julgamento com diligecircncia jaacute determinada
Ademais em que pese a argumentaccedilatildeo pertinente sobre a necessidade de
racionalizaccedilatildeo dos trabalhos e sobre evitar-se divergecircncias nos julgamentos nesse sempre essa eacute
a melhor soluccedilatildeo
Como garantia constitucional o princiacutepio do juiz natural preleciona a utilizaccedilatildeo
de regras objetivas de competecircncia jurisdicional para garantir independecircncia e a imparcialidade
do oacutergatildeo julgador
Na Constituiccedilatildeo Federal o aludido princiacutepio adveacutem da regra do inciso XXXVII
do artigo 5ordm ao estabelecer que ldquoNatildeo haveraacute juiacutezo ou tribunal de exceccedilatildeordquo e tambeacutem na
interpretaccedilatildeo do inciso LIII ao dispor que ldquoNingueacutem seraacute processado nem sentenciado senatildeo
pela autoridade competenterdquo
Trata-se portanto de um juiz previamente encarregado na forma da lei como
competente para o julgamento de determinada lide o que impede entre outras coisas o abuso de
poder Como consequecircncia natildeo se admite a escolha especiacutefica nem a exclusatildeo de um magistrado
de determinado caso
Com efeito o princiacutepio do juiz natural tambeacutem eacute aplicado no processo
administrativo No CARF a garantia do princiacutepio esta no sorteio dos processos onde eacute definido
quem seraacute o relator e qual o colegiado que iraacute examinar e definir determinada situaccedilatildeo juriacutedica
Nos casos de conexatildeo entre processos apesar da avocaccedilatildeo pelo relator que estiver
prevento garantir a celeridade dos julgamentos sendo uma forma de racionalizaccedilatildeo dos
trabalhos ela tambeacutem distorce a designaccedilatildeo do juiz natural jaacute que sobrepotildee-se ao sorteio que eacute
uma garantia da imparciabilidade do julgamento
Por isso deixo de acartar o pleito de juntada dos processos por conexatildeo
2) Da ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
As recorrentes alegam que houve incompetecircncia da autoridade administrativa
autuante para lavrar o auto de infraccedilatildeo ao natildeo se observar o art 10 inciso I do Decreto nordm
Fl 20847DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
7023572 jaacute que caberia agrave fiscalizaccedilatildeo aduaneira com jurisdiccedilatildeo sobre o domiciacutelio fiscal do
estabelecimento matriz da empresa dar iniacutecio a accedilatildeo fiscalizadora
Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo
da falta e conteraacute obrigatoriamente
I - a qualificaccedilatildeo do autuado
II - o local a data e a hora da lavratura
III - a descriccedilatildeo do fato
IV - a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel
V - a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumpri-la ou impugnaacute-la no prazo
de trinta dias
VI - a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de
matriacutecula
Conforme consta no Relatoacuterio Fiscal item 41 ndash Accedilatildeo Fiscal o procedimento
especial IN SRF nordm 22802 teve iniacutecio na empresa ST Importaccedilotildees pela IRF Rio de Janeiro a
partir de elementos apontados no Dossiecirc de pesquisa e seleccedilatildeo da SEPELIRFRJO que
indicavam a ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta nas importaccedilotildees de mercadorias Foram
lavrados os documentos de controle do procedimento tais como Termo de Iniacutecio da Accedilatildeo Fiscal
e Intimaccedilatildeo registrado o iniacutecio do procedimento no sistema RADAR e lavrados termos de
intimaccedilatildeo e reintimaccedilatildeo
A partir das informaccedilotildees e documentos coletados foram iniciadas accedilotildees fiscais nas
empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
Consequentemente foi emitido o Registro de Procedimento Fiscal com a
determinaccedilatildeo de se realizar os procedimentos definidos na operaccedilatildeo 11112 do SIEF
(ldquointerposiccedilatildeo ndash apreensatildeomulta) ou seja apuraccedilatildeo de creacutedito relacionado a infraccedilotildees de
interposiccedilatildeo fraudulenta
Jaacute foi decidido por diversas vezes no CARF que os termos de fiscalizaccedilatildeo satildeo
instrumentos administrativos de planejamento e controle interno da RFB O TDPF eacute uma ordem
emanada de dirigentes das unidades da RFB para que seus auditores-fiscais em nome desta
executem atividades fiscais (fiscalizaccedilatildeo diligecircncia etc) tendentes a verificar o cumprimento
das obrigaccedilotildees tributaacuterias por parte do sujeito passivo
A atividade de lanccedilamento eacute competecircncia privativa do Auditor-Fiscal que estaacute
vinculado por lei agrave sua execuccedilatildeo
Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito
tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria
tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo
caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel
Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria
sob pena de responsabilidade funcional (CTN)
Fl 20848DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Ademais os casos de nulidade satildeo os previstos no art 59 do Decreto 7023572
Art 59 Satildeo nulos
I - os atos e termos lavrados por pessoa incompetente
II - os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo
do direito de defesa
sect 1ordm A nulidade de qualquer ato soacute prejudica os posteriores que dele diretamente
dependam ou sejam consequecircncia
sect 2ordm Na declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade diraacute os atos alcanccedilados e determinaraacute as
providecircncias necessaacuterias ao prosseguimento ou soluccedilatildeo do processo
sect 3ordm Quando puder decidir do meacuterito a favor do sujeito passivo a quem aproveitaria a
declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade julgadora natildeo a pronunciaraacute nem mandaraacute repetir o
ato ou suprir-lhe a falta(Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 8748 de 1993)
As alegaccedilotildees portanto carecem de amparo legal para serem acolhidas jaacute que as
circunstacircncias tipificadoras das infringecircncias agrave legislaccedilatildeo tributaacuteria encontram-se devidamente
caracterizadas e enquadradas no auto de infraccedilatildeo
As recorrentes tambeacutem apresentam a alegaccedilatildeo de que natildeo houve preacutevio
procedimento de fiscalizaccedilatildeo violando o contraditoacuterio e a ampla defesa que a legislaccedilatildeo
determina a preacutevia instauraccedilatildeo de Procedimento Especiacutefico de Controle Aduaneiro nos termos da
IN SRF nordm 116911 para as operaccedilotildees com suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de
perdimento e que houve ausecircncia de procedimento administrativo proacuteprio ao natildeo se envolver as
recorrentes no processo fiscalizatoacuterio da ST Importaccedilotildees
Como jaacute esclarecido o procedimento especial teve iniacutecio na empresa ST
Importaccedilotildees conforme IN SRF nordm 22802 e a partir das constataccedilotildees efetuadas as accedilotildees fiscais
foram estendidas para as empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
A autuaccedilatildeo fiscal foi efetuada para a empresa LASA para a qual foi aberta accedilatildeo
fiscal sendo que as empresas DESTRO e ST foram autuadas pela sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria nos
termos do artigo 124 I do CTN cc art 95 I do DL nordm 3766 e art 674 do Decreto nordm 67592009
A IN SRF nordm 22802 tem como a verificaccedilatildeo da origem dos recursos aplicados em
operaccedilotildees de comeacutercio exterior e combate agrave interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas e a IN SRF nordm
116911 estabelece procedimentos especiais de controle na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo de
bens e mercadorias diante de suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de perdimento
Natildeo haacute incompatibilidade entre os procedimentos sendo que a fiscalizaccedilatildeo optaraacute
pelo que mais se adeque agraves suas informaccedilotildees preliminares coletadas E as Instruccedilotildees Normativas
visam ao disciplinamento de procedimentos internos dos oacutergatildeos puacuteblicos estando os servidores
puacuteblicos obrigados a segui-las
Portanto natildeo vislumbro qualquer infringecircncia aos princiacutepios do contraditoacuterio e
ampla defesa
Pelo exposto rejeito a preliminar de nulidade
Fl 20849DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Da nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
As recorrentes suscitam a nulidade do acoacuterdatildeo recorrido por natildeo ter sido deferido
o pleito efetuado em impugnaccedilatildeo de baixa dos autos em diligecircncia para realizaccedilatildeo de periacutecia
Jaacute eacute ponto paciacutefico no CARF que a diligecircncia seraacute deferida no caso em que seja
necessaacuteria para esclarecimento de duacutevida de fato do julgador As demandas de periacutecia se prestam
agrave formaccedilatildeo e convicccedilatildeo do julgador e natildeo agrave produccedilatildeo de provas pelas partes Estando o processo
devidamente instruiacutedo e sendo os elementos nele constantes suficientes agrave decisatildeo o
indeferimento de periacutecia natildeo constitui cerceamento do direito de defesa nem enseja nulidade
processual
Art 18 A autoridade julgadora de primeira instacircncia determinaraacute de ofiacutecio ou a
requerimento do impugnante a realizaccedilatildeo de diligecircncias ou periacutecias quando entendecirc-las
necessaacuterias indeferindo as que considerar prescindiacuteveis ou impraticaacuteveis observando o
disposto no art 28 in fine (Decreto nordm 7023572)
Assim endossa-se o entendimento externado pela DRJ sobre a desnecessidade de
periacutecia
4) Do modus operandi
Segundo a LASA
a ST Importaccedilotildees importava os produtos encomendados pela Comercial Destro e pela
Destro Brasil Apoacutes a sua venda para a Comercial Destro e para a Destro Brasil estas
revendiam esses produtos para a Recorrente que por sua vez comercializava essas
mercadorias com os seus clientes finais
Em outras palavras nessa cadeia de comercializaccedilatildeo de produtos a ST Importaccedilotildees
agia como trading importadora a Comercial Destro e a Destro Brasil agiam como
atacadistas e a Recorrente como varejista
De acordo com o relatoacuterio fiscal a ST Importaccedilotildees eacute controlada pela LASA e pela
B2W uacutenicas soacutecias e 100 dos administradores da ST satildeo comuns ao quadro de dirigentes de
LASA e B2W ou de empresas controladas por elas Fato confirmado pela recorrente no Recurso
Voluntaacuterio
Nos anos de 2010 e 2011 999 das vendas da ST foi destinada a DESTRO
(Comercial Destro e Destro Brasil) e todas as aquisiccedilotildees foram por encomenda E os uacutenicos
fornecedores de mercadorias importadas para a LASA e B2W foram a DESTRO Ou seja a ST eacute
controlada pela LASA e vende todas suas mercadorias para a DESTRO que revende tudo para a
LASA
A Lojas Americanas (LASA) B2W ST Importaccedilotildees QSM Distribuidora
possuem estreitas ligaccedilotildees tanto por seus dirigentes quanto por seus acionistas com
centralizaccedilatildeo gerencial Eacute denominado grupo LASA Fato apurado a partir de documentos
oficiais das empresas A LASA controla a B2W que controla a ST
Fl 20850DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
O Grupo Destro eacute composto pela Destro Brasil e Comercial Destro aleacutem da
Holding Destro Participaccedilotildees SA A Comercial Destro foi gradualmente substituiacuteda pela Destro
Brasil nas operaccedilotildees
Para a fiscalizaccedilatildeo a LASA contratou as empresas DESTRO somente para
acobertar a relaccedilatildeo comercial existente entre ela (real encomendante) e a importadora ostensiva
(ST) visando ocultar a cadeia de comando das operaccedilotildees comerciais e fugir de suas obrigaccedilotildees
tributaacuterias como responsaacutevel pela operaccedilatildeo de importaccedilatildeo e contribuinte do IPI
A autuaccedilatildeo se deu pela ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do art23 caput
V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e
pela Lei nordm 1235010
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
sect 1o
O dano ao eraacuterio decorrente das infraccedilotildees previstas no caput deste artigo seraacute
punido com a pena de perdimento das mercadorias
sect 3o As infraccedilotildees previstas no caput seratildeo punidas com multa equivalente ao valor
aduaneiro da mercadoria na importaccedilatildeo ou ao preccedilo constante da respectiva nota fiscal
ou documento equivalente na exportaccedilatildeo quando a mercadoria natildeo for localizada ou
tiver sido consumida ou revendida observados o rito e as competecircncias estabelecidos
no Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972
Continua a LASA em sua defesa afirmando que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a
ocultaccedilatildeo do sujeito passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo
possiacutevel seria na ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes
natildeo comprovem a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados
No caso a fiscalizaccedilatildeo entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real
natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e
transferecircncia de recursos A fiscalizaccedilatildeo centrou esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da
operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante predeterminado
A segunda hipoacutetese eacute aquela em que o agente fiscal identifica o real beneficiaacuterio da
importaccedilatildeo seja por vinculaccedilatildeo de creacuteditos em conta corrente para arcar com a
operaccedilatildeo internacional seja pela logiacutestica da operaccedilatildeo indicando que a mercadoria foi
adquirida para atender a encomendante ou adquirente predeterminado Eacute exatamente
essa logiacutestica da importaccedilatildeo que seraacute analisada no toacutepico seguinte onde examinaremos
a relaccedilatildeo de fato existente entre ST Importaccedilotildees comercial Destro Destro Brasil Lojas
Americanas e B2W
Para a fiscalizaccedilatildeo a fraude deve ser analisada conforme art 72 da Lei nordm
45021964
Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou
parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir
Fl 20851DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do
imposto devido a evitar ou diferir o seu pagamento
Por isso a LASA entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se demonstrar a
maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de prejuiacutezo
que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante encomenda da
DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um maior recolhimento
de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo direta ou por encomenda
Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro auferido nas operaccedilotildees de
importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um recolhimento
menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra da cadeia jaacute que
vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a incidecircncia do IPI sobre a
revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua aplicabilidade no STF RE nordm
946648
Como a alegaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo foi pela ocorrecircncia de ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo mediante fraude ou simulaccedilatildeo ocultaccedilatildeo que natildeo foi presumida e sim constatada
devemos analisar o que foi apurado no TVF
Tambeacutem deve ser verificada a alegaccedilatildeo da recorrente LASA quanto se houve ou
natildeo demonstraccedilatildeo pela fiscalizaccedilatildeo da maacute-feacute e dolo em causar dano ao eraacuterio se houve reduccedilatildeo
do montante de tributo devido o que levaria a imputaccedilatildeo de dano ao eraacuterio
A participaccedilatildeo da LASA na cadeia de comercializaccedilatildeo dos produtos importados
foi constatada pela fiscalizaccedilatildeo e confirmada pela recorrente No relatoacuterio fiscal consta que
999 das vendas da ST foram destinadas as empresas DESTRO importaccedilatildeo por encomenda e
todas as mercadorias importadas por encomenda pela DESTRO foram revendidas para a LASA
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial
Destro ou Destro Brasil e posteriormente a B2W e Lojas Americanas
Tambeacutem confirma esse entendimento a constataccedilatildeo sobre o prazo entre a entrada
e saiacuteda das NFs nas empresas configurando uma destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias antes
mesmo de sua entrada na importadora ostensiva (ST)
Nesse ponto merece ser comentado que as empresas Destro trazem aos autos a
informaccedilatildeo de que em 23112010 ocorreu um incecircndio de grandes proporccedilotildees em um de seus
principais estabelecimentos com prejuiacutezo na ordem de milhotildees Devido a esse incecircndio foi
concedido regime especial pelo Estado de Satildeo Paulo com uma estrutura logiacutestica emergencial
para atendimento aos clientes Esse regime possibilitou agrave empresa somente a troca de Notas
Fiscais e a manutenccedilatildeo dos mesmos lacres
Conforme Despacho da Secretaria de Fazenda SP o regime foi concedido ateacute
30092011 para entrega das mercadorias em suas filiais
Fl 20852DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa tambeacutem justifica os diferentes valores de DIPJ para os anos anteriores
e posteriores ao sinistro apresentando documentos
Entretanto como pode ser verificado esse natildeo foi o uacutenico motivo que levou a
fiscalizaccedilatildeo a constatar que a real encomendante era a LASA e natildeo a DESTRO
A segregaccedilatildeo das mercadorias nas notas fiscais de saiacuteda de igual teor nas notas
fiscais da ST e da Destro indica que as empresas eram cientes de quem seria o destinataacuterio final
das mercadorias confirmando a tese do real adquirente LASA
Outro ponto levantado pela fiscalizaccedilatildeo eacute o modo de atuaccedilatildeo da DESTRO
importando grande variedade de produtos diversas NCMs o que natildeo estaacute de acordo com o
modelo adotado por empresas que atuam no mercado atacadista mas esta mais assemelhado ao
modelo de empresas que adquirem produtos para clientes preacute-determinados
Merece destaque o levantamento efetuado pela fiscalizaccedilatildeo a partir dos lacres
apostos agraves mercadorias que demonstrou ser o mesmo utilizado tanto na saiacuteda da ST para a
Destro quanto na saiacuteda da Destro para a LASA
Em vaacuterias NF-e da amostra verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agrave mercadorias
constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o mesmo nuacutemero
do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercia Destro com
destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria - pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois idecircnticas eram as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
A propriedade das marcas dos produtos importados tambeacutem foi objeto de anaacutelise
pela fiscalizaccedilatildeo Em consulta ao site do INPI constatou-se que muitos dos produtos importados
satildeo marcas registradas da LASA O que impediria a livre comercializaccedilatildeo dessas marcas pela
DESTRO
Fl 20853DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Existe tambeacutem a anaacutelise da fiscalizaccedilatildeo de um trabalho acadecircmico publicado na
internet demonstrando como foi implementada a soluccedilatildeo para o comeacutercio exterior No trabalho
acadecircmico eacute explicado que a diretoria da empresa ST administra a empresa no Rio de Janeiro
apesar de natildeo possuir filial nessa cidade e estar localizada na cidade de Satildeo Joseacute ndash SC
A partir do trabalho acadecircmico foi identificada a existecircncia de um uacutenico PO
(purchase order) desde o iniacutecio do processo de importaccedilatildeo ateacute a venda para a LASA sendo esse
PO referenciado nas notas fiscais de entrada e saiacuteda emitidas pela ST empresas Destro o que
evidenciaria que as importaccedilotildees jaacute estariam destinadas agraves empresas do grupo LASA
Esse fato levantou duacutevidas na relatora do processo nordm 100747202432017-12
similar a esse mas para a empresa B2W levando agrave conversatildeo em diligecircncia por maioria de
votos para que fosse esclarecido o funcionamento desses PO Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13
de dezembro de 2018
Como a minoria vencida no julgamento entendo desnecessaacuteria a diligecircncia jaacute que
esse natildeo foi o uacutenico aspecto que levou a fiscalizaccedilatildeo a entender pela ocultaccedilatildeo da real
adquirente nem foi ponto decisivo para a constataccedilatildeo efetuada
Em 03062019 o resultado da diligecircncia foi juntado a esse processo como forma
de ajudar nos esclarecimentos dos pontos aqui suscitados
Como natildeo foi dada ciecircncia da juntada dos documentos as outras partes do
processo especialmente a PGFN entendo que se o colegiado concluir pela relevacircncia da anaacutelise
desses documentos ele deve ser encaminhado agrave unidade preparadora para que ocorra abertura de
prazo para manifestaccedilatildeo de todos sobre os novos documentos anexados
Esclareccedilo que essa natildeo eacute a minha posiccedilatildeo Pelo teor da diligecircncia solicitada no
outro processo documento publicado no site do CARF Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13 de
dezembro de 2018 entendo que as informaccedilotildees solicitadas jaacute se encontram nesse processo e natildeo
agregam outros elementos necessaacuterios As que constam no processo satildeo suficientes para a
formaccedilatildeo da convicccedilatildeo desse julgador
Eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos
com confusatildeo empresarial entre elas funcionando no mesmo local e com mesmos
diretoressoacutecios A empresa ST possui estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os
funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que
aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem alguma conexatildeo com as empresas de despacho
desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas conhecem os clientes a quem se destinam as
mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da
ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading tivessem montado uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de que fosse esta empresa a contratar a trading e
natildeo elas
Tais constataccedilotildees natildeo indicam a inexistecircncia de fato da empresa ST Importaccedilotildees e por
si soacute natildeo configuram nenhuma irregularidade mas corroboram a afirmativa de que satildeo
os destinataacuterios finais das mercadorias (B2W e Lojas Americanas ) que norteiam todas
Fl 20854DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
as decisotildees desta empresa principalmente as ldquodecisotildees de compra quantidade e
quando seraacute efetuada a importaccedilatildeordquo nos termos do trabalho acadecircmico citado
Esta estrutura demonstra claramente que a ST Importaccedilotildees importava as mercadorias
demandadas (encomendadas) por seus controladores destinataacuterios finais dos bens e
aleacutem de funcionar como um ldquobraccedilo de execuccedilatildeordquo das importaccedilotildees do Grupo LASA a
ST Importaccedilotildees foi utilizada para ocultar a participaccedilatildeo das empresas B2W e Lojas
Americanas nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e desta forma auxiliar essas empresas a fugir
da incidecircncia do IPI na saiacuteda das mercadorias
De todo o conjunto analisado resta claro que a real adquirente das mercadorias era
a LASA que a ST era uma empresa comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e
funcionamento dependente das empresas de despacho e da real adquirente LASA
A infraccedilatildeo de dano ao eraacuterio decorrente da praacutetica de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
ou real adquirente pode ser aferida de duas maneiras de forma presumida ou comprovada
Na hipoacutetese de natildeo comprovaccedilatildeo da origem disponibilidade e transferecircncia dos
recursos empregados para a realizaccedilatildeo da importaccedilatildeo presume-se que tenha havido uma
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pois a ausecircncia de recursos por parte do importador para a
realizaccedilatildeo da operaccedilatildeo eacute um elemento eleito pela Lei como suficiente para considerar que os
recursos utilizados tiveram origem em terceiro que natildeo apareceu perante os controles
aduaneiros a caracterizar a interposiccedilatildeo ilegal
Natildeo sendo esse o caso poderatildeo as autoridades aduaneiras com base em outros
elementos formar um conjunto de provas que demonstrem a ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo
com o intuito de interpor determinada pessoa entre o real adquirente e as autoridades fiscais para
que a primeira permaneccedila oculta aos olhos da fiscalizaccedilatildeo
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante fraude
ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por
isso a fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos no
mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme
jaacute debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei
nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010 a
ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
Fl 20855DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de
terceiros(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A respeito do dano ao eraacuterio jaacute tivemos vaacuterios julgados nessa turma em que o
assunto foi debatido e prevalece a posiccedilatildeo externada no Acoacuterdatildeo nordm 3401-004383 de 26 de
fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
1 Acoacuterdatildeo n 3403002255
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 23mai2013 Acoacuterdatildeo n 3403002435
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 24set2013 Acoacuterdatildeo n 3403002746
Rel Cons
Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 30jan2014 Acoacuterdatildeo n 3403002842
Rel Cons Rosaldo Trevisan
unacircnime Sessatildeo de 25mar2014 Acoacuterdatildeo n 3403002865
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de
26mar2014 e Acoacuterdatildeo n 3403003188
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 20ago2014
Fl 20856DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias
(ou coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido
artigo 23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Apesar de conforme esclarecido o ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo natildeo
ser de natureza tributaacuteria natildeo sendo discutido para o dispositivo aplicado se houve ou natildeo dano
ao eraacuterio a recorrente LASA acha que seria importante a fiscalizaccedilatildeo ter indicado qual seria o
montante de IPI que natildeo foi recolhido
63 Ademais nas 80 folhas que compotildeem o TVF natildeo haacute sequer uma demonstraccedilatildeo de
que a operaccedilatildeo realizada mediante importaccedilatildeo de produtos por encomenda da
Comercial Destro ou da Destro Brasil geraria menor recolhimento de IPI
Haacute no TVF a afirmaccedilatildeo de que o esquema de importaccedilatildeo perpetrado possibilitou
que as empresas fugissem do pagamento do IPI na saiacuteda das mercadorias e natildeo observou o valor
tributaacutevel miacutenimo para apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto
Se Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas ao
destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Caso elas importassem por encomenda direta agrave ST Importaccedilotildees (equiparada a
estabelecimento industrial) esta estaria sujeita em suas saiacutedas de mercadorias para
Lojas Americanas e B2W ao valor tributaacutevel miacutenimo nos termos do inciso I do artigo
195 do RIPI em razatildeo da interdependecircncia entre as empresas (artigo 612 do RIPI)
Tambeacutem existe a anaacutelise sobre os valores praticados nas vendas das mercadorias
entre as empresas da cadeia comercial
O valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo esquema em anaacutelise por ST
Importaccedilotildees e repassadas agrave Comercial Destro no periacuteodo fiscalizado (jun2011 a
julho2012) eacute de R$ 20417373171
a) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro eacute de R$ 41352021001
b) A diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo
presente esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST
Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro remonta a 1025
c) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de B2W eacute de R$ 26348568085
d) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de Lojas Americanas eacute de R$ 22888497379
Fl 20857DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 2 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por bem descrever os fatos reproduzo o relatoacuterio que consta no acoacuterdatildeo da DRJ
Trata o presente processo de auto de infraccedilatildeo agraves fls 0209 acompanhado do Relatoacuterio
Fiscal agraves fls 1090 lavrado para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio no valor de
R$306560158 (trecircs milhotildees sessenta e cinco mil seiscentos e um reais e cinquenta e
oito centavos) referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das mercadorias
estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos
termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada
pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010
A multa equivalente ao valor aduaneiro das mercadorias abrange as mercadorias
destinadas agrave empresa Lojas Americanas (real encomendante oculto) investigadas no
periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 e identificado registros de DIs entre
09042012 e 31072012 nas quais a empresa DESTRO BRASIL eacute declarada como
encomendante da importaccedilatildeo
Primeiramente cabe indicar as pessoas juriacutedicas citadas no relatoacuterio fiscal e destacar as
que estatildeo sendo responsabilizadas tributariamente neste processo fiscal Uma vez que a
anaacutelise do esquema fraudulento foi realizada sobre dois grupos econocircmicos grupo
LASA e grupo DESTRO
No grupo LASA foram destacadas para anaacutelise fiscal as empresas abaixo por possuiacuterem
estreitas ligaccedilotildees tanto entre seus dirigentes como entre seus quadros de acionistas
Lojas Americanas SA (a interessada) situada no Rio de JaneiroRJ
B2W Companhia Digital - CNPJ 007765740006-60 situada no Rio de
JaneiroRJ
ST Importaccedilotildees Ltda - CNPJ 028672200001-42 situada em Satildeo JoseacuteSC
QSM Distribuidora e Logiacutestica Ltda - CNPJ 080608520001-86 situada
em ItajaiacuteSC
Jaacute o grupo DESTRO eacute composto por duas empresas operacionais a Destro Brasil
Distribuiccedilatildeo Ltda de JundiaiacuteSP (CNPJ134954870001-72) e Comercial Destro Ltda
de CascavelPR (CNPJ 760624880007-39) Juntas elas satildeo responsaacuteveis por uma rede
de distribuiccedilatildeo no atacado que fornece principalmente gecircneros alimentiacutecios produtos de
higiene e limpeza eletroeletrocircnicos e produtos de utilidades para o lar
Aleacutem dessas empresas o grupo DESTRO possui uma holding que concentra o capital
empregado a Destro Participaccedilotildees SA de JundiaiacuteSP (CNPJ 126127450001-90)
Ateacute julho de 2012 a filial da Comercial Destro atuou no esquema de interposta pessoa
figurando como encomendante nas DIs autuadas neste processo
A empresa Destro Brasil foi constituiacuteda em 14032011 e apresenta sede na Rua Andreacute
Costa nordm 2002 bairro Engordadouro municiacutepio de Jundiaiacute ndash SP A matriz da Destro
Brasil eacute a destinataacuteria intermediaacuteria das mercadorias nacionalizadas nas Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo ora em anaacutelise
Quanto agraves instalaccedilotildees da empresa Destro Brasil a fiscalizaccedilatildeo pesquisou na internet
(Google Maps) o endereccedilo declarado pela empresa o local de destino das mercadorias
nacionalizadas e observou que o imoacutevel pertence ao Grupo Destro Trata-se de imoacutevel
com caracteriacutesticas de industrial eou de depoacutesito de mercadorias indicando a
princiacutepio capacidade operacional da empresa suportar a movimentaccedilatildeo de mercadorias
oriundas das operaccedilotildees de comeacutercio exterior registradas em seu nome
Fl 20834DF CARF MF
Fl 3 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Contudo o endereccedilo acima eacute idecircntico ao declarado agrave RFB para a filial 0009 da empresa
Comercial Destro A empresa Comercial Destro figurava como adquirente declarada das
mercadorias importadas pela empresa ST Importaccedilotildees ateacute julho de 2012 Todas as
mercadorias assim nacionalizadas eram destinadas agrave filial 0009 da empresa Comercial
Destro
Logo concluiu que mesmo com a mudanccedila formal do adquirente declarado nas
declaraccedilotildees de importaccedilatildeo registradas por ST Importaccedilotildees as mercadorias por ela
nacionalizadas mantiveram o mesmo destino fiacutesico intermediaacuterio a Rua Andreacute Costa
nordm 2002 bairro Engordadouro municiacutepio de Jundiaiacute ndash SP
A partir de abril de 2012 a Comercial Destro foi sendo substituiacuteda no papel de
adquirente declarado pela empresa Destro Brasil que atua no referido esquema ateacute o
momento da lavratura do auto de infraccedilatildeo
Na presente accedilatildeo fiscal foram autuadas como contribuinte a interessada (Lojas
Americanas SA) e como responsaacuteveis solidaacuterios apenas as empresas ST Importaccedilotildees
Ltda e a Comercial Destro Ltda
Na temporalidade o relatoacuterio fiscal investigou entre 2010 e 2014 o modus operandis o
quadro econocircmico-fiscal atraveacutes do sistema Receitanet BX dos dados do sistema DW
SPED das informaccedilotildees do sistema Radar aleacutem de indicativos apontados num artigo
universitaacuterio denominado ldquoAvaliaccedilatildeo dos Serviccedilos Desenvolvidos com a Implantaccedilatildeo
do Programa Import Sys Soluccedilotildees para Comex - Estudo de Caso na Empresa ST
Importaccedilotildees Ltdardquo
Entre 012010 e 032014 o Grupo DESTRO e o Grupo LASA realizaram operaccedilotildees de
compra e venda de produtos importados no montante de dois bilhotildees de reais
Nos dados obtidos nos quatro anos buscou-se analisar quadro de fornecedores as
vendas totais maiores clientes demonstraccedilotildees financeiras apresentadas nas DIPJ notas
fiscais eletrocircnicas base de dados do INPI dentre outros
Contudo a lavratura do auto de infraccedilatildeo ateve-se ao periacuteodo de junho de 2011 a julho
de 2012
Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo
fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior operacionalizado em conluio pelos dois
grupos econocircmicos grupo LASA e grupo DESTRO
Em especiacutefico quanto ao presente processo entendeu-se que houve operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo por encomenda efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo
sem identificar na Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este
esteja habilitado a operar no comeacutercio exterior caracterizado-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo puniacutevel com a pena de perdimento das
mercadorias
Apoacutes a fiscalizaccedilatildeo intimar a interessada para apresentar as mercadorias alvos da accedilatildeo
fiscal e tendo sido informada que a interessada natildeo mais as possuiacute lavrou-se a multa
equivalente ao valor aduaneiro das mercadoria importadas por ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees
aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato
gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se
beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei Haja visto participaccedilatildeo na
ocultaccedilatildeo da real encomendante a interessada na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20835DF CARF MF
Fl 4 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN
SRF ndeg 2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e
interposiccedilatildeo fraudulenta contra as empresas ST Importaccedilotildees Ltda e Lojas Americanas
SA
Paralelamente por verificar que as empresas Comercial Destro Ltda e Destro Brasil
Distribuiccedilatildeo Ltda estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas
pela empresa ST Importaccedilotildees ambas empresas foram intimadas a indicar quais
mercadorias foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST
Importaccedilotildees no periacuteodo de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas
ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves empresas B2W e Lojas Americanas Tendo obtido em
resposta de ambas as empresas que TODAS as mercadorias recebidas de ST
Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as empresas Lojas
Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que teria
partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou
Destro Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva
de ocultar sua participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela
importadas para as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001)
Poreacutem o soacutecio controlador da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com
6223 de seu capital Sendo assim podemos considerar que Lojas Americanas seja a
controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama de
empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME
Essas empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas
comerciais atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20836DF CARF MF
Fl 5 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
- Do PRAZO de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e
de Saiacuteda das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas
Americanas eacute inferior a 5 (cinco) dias
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais das
mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3
desembaraccedilada em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a
apropriaccedilatildeo das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede
varejista da LASA Aponta ainda que natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a
entrada da mercadoria no estabelecimento do importador e a destinaccedilatildeo ao grupo
LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser enviada aos
depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona alfandegada
para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
- Da COMPOSICcedilAtildeO qualitativa e quantitativa das NOTAS FISCAIS eletrocircnicas
Como regra para cada DI - Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo - era emitido pela ST Importaccedilotildees
somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento
Apoacutes a entrada das mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as
mercadorias oriundas da mesma DI para a Comercial Destro no mesmo dia via de
regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e para Comercial Destro mas sim
vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade e conteuacutedo das NF-e de
Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada com
destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das
DIs e indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das
mercadorias
- Do PERFIL das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial
Destro ou Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas) demonstra
ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta
dessas mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Fl 20837DF CARF MF
Fl 6 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam no
mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados
por clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se que a
diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em
favor da Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e
encomendante onde se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e
tributaacuterias cobrando-se ainda um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a
15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF como se praticou
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias constante
das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas
pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em tese
que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS
Deixando-se de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a empresa
Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees Financeiras
apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final ou
seja a obtenccedilatildeo de lucros
Dos LACRES
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agraves
mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da
Comercial Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria ndash pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as
placas dos veiacuteculos em cada uma das etapas do transporte
Das MARCAS
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas
cuja propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W
Portanto as empresas Comercial Destro e Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes
dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam comercializaacute-las livremente em territoacuterio
nacional sem o consentimento dos detentores do direito havendo aiacute notoacuteria preacute-
destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas Lojas Americanas e
B2W os reais adquirentes
De maneira complementar a fiscalizaccedilatildeo utilizou-se do citado trabalho universitaacuterio o
qual abordava um estudo de caso na empresa ST Importaccedilotildees Ltda
Deste estudo extraiu-se alguns indiacutecios que puderam ser verificados em emails e nas
informaccedilotildees constantes nas notas fiscais sobre a purchase order ndash PO
O estudo foi realizado em seis anos anteriores ao momento da autuaccedilatildeo mas a
fiscalizaccedilatildeo entendeu como natildeo tendo havido aparente alteraccedilatildeo no perfil de importaccedilatildeo
da empresa desde essa eacutepoca quando indicava a gerecircncia de importaccedilatildeo e a diretoria da
ST Importaccedilotildees como estando localizadas no Rio de Janeiro onde satildeo tomadas as
decisotildees de compra quantidade e quando seria efetuada a importaccedilatildeo
Fl 20838DF CARF MF
Fl 7 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo DESTRO
possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que
essas decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas
B2W cujas sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 -
Gamboa Rio de Janeiro ndash RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou e-
mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os
pedidos e apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em
nenhum deles eacute citado qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro
Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que os
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e
quem eram seus verdadeiros clientes
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas
6 funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia
administradora da Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda
retido na Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo
empregatiacutecio tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SS
indicando serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa
Orsilog
Destaca a fiscalizaccedilatildeo que extraiu informaccedilatildeo do estudo acadecircmico de que a ST
Importaccedilotildees trabalhava por aacuterea de negoacutecio conforme tabela abaixo
Conforme sugere abaixo o estudo de caso
ldquoTodas as compras satildeo realizadas sob a forma de importaccedilatildeo por
ldquoencomendardquo para a empresa Comercial Destro Ltda que figura na DI como
ldquoadquirente da mercadoriardquo O importador na DI sempre eacute a ST Importaccedilotildees
Cada cliente vira uma aacuterea de negoacutecio dentro da ST sendo atualmenterdquo
E que no iniacutecio das atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA
no segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta
organizaccedilatildeo e por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que
acompanhou pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o
Grupo DESTRO uma das reais encomendantes da mercadoria
Fl 20839DF CARF MF
Fl 8 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente destinataacuterio
ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que fez
a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a pagar da
intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem
apresentar qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos firmados
em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ
958630560001-86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal
(tambeacutem chamada de Walter Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do
Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute Gonzaga Regina
Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia Despacho
Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para a
Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
E coincidentemente eacute o mesmo endereccedilo citado no estudo acadecircmico como sendo o
local dos serviccedilos de logiacutestica internacional e nacional e o setor de importaccedilatildeo da ST
Importaccedilotildees
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que empresa
Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog Soluccedilotildees em
Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees desde a
preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX
pagamento dos impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a
efetiva liberaccedilatildeo da importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da ST
Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados pela
ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho
dessas mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos
descarregamentos recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do
estoque com inventaacuterios rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou
aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas
Fl 20840DF CARF MF
Fl 9 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Pode verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade
de encomenda Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog
Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SS e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda se
confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste de
fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas que
administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos
das marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar todas as
atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber
e o pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade da
mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo
que parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a
empresa de despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as
quais a Orsilog foi contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias
controle de contas a pagar e pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo
possui nenhum viacutenculo formal nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) tivessem montado uma
pessoa juriacutedica (ST Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante
junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Por fim a fiscalizaccedilatildeo demonstra outro aspecto encontrado no estudo acadecircmico que a
levou a investigar as ordens de pedidos (purchase order) dos clientes da ST
Importaccedilotildees
O trabalho acadecircmico cita a purchase order ndash PO como sendo a fonte do pedidos dos
encomendantes nos seguintes termos A PO (purchase order) jaacute vem pronta para a ST
que se encarregaraacute do processo logiacutestico O comprador (cliente) eacute responsaacutevel por
emitir a autorizaccedilatildeo de embarquerdquo Somente apoacutes o recebimento da autorizaccedilatildeo eacute
emitida a instruccedilatildeo de embarque referenciando todas as informaccedilotildees necessaacuterias para
confecccedilatildeo e envio dos documentos
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA
tendo como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula
as vaacuterias etapas logiacutesticas
Fl 20841DF CARF MF
Fl 10 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das mercadorias que
abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO sendo
possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e
tambeacutem na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo de
observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas
Americanas no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal
de saiacuteda da ST Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero
constando juntamente sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora
expresso nas informaccedilotildees complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial Destro
concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas
Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro nenhuma
foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram
especiacuteficas e diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial
Destro
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez maiores
clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do grupo
LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas
do grupo DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou
transportador que as revende em seguida aos pontos de venda do grupo LASA
incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves empresas
Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que ocultaram a empresa Lojas Americanas
ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das multas por infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos
tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou
ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de 1966 -
CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Regularmente cientificados por meio eletrocircnico o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
principal em 13052016 (fl 23147) e os solidaacuterios em 12052016 (fl 23136) e 16052016 (fl
23157) apresentaram impugnaccedilatildeo a interessada Lojas Americanas e os responsaacuteveis solidaacuterios
a empresa ST Importaccedilotildees e a Comercial Destro
A impugnaccedilatildeo foi julgada pela DRJ Florianoacutepolis acoacuterdatildeo nordm 07-41447 de 14 de
marccedilo de 2018 fls 18335 e sgs improcedente em parte por unanimidade de votos tendo sido
exonerado o creacutedito tributaacuterio no valor de R$ 1666403
Fl 20842DF CARF MF
Fl 11 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada DESTRO apresentou
Recurso Voluntaacuterio efls 18412 e sgs nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base
no art 124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto
nordm 80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o
competente lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato
diverso impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda pela Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo
de terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de
defesa apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST
Importaccedilatildeo e a ora recorrente Comercial Destro
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
A PGFN apresenta peticcedilatildeo para juntada de 13 (treze) processos por conexatildeo
visando racionalizar os trabalhos conforme previsto no art 6ordm sect 1ordm do anexo II do RICARF
por a exigecircncia de creacutedito estar fundamentada em fatos idecircnticos apesar de formalizada em face
de diferentes sujeitos passivos
A empresa Lojas Americanas SA doravante denominada LASA apresenta
Recurso Voluntaacuterio nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
Fl 20843DF CARF MF
Fl 12 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada ST apresentou
Recurso voluntaacuterio nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Esse mesmo Recurso Voluntaacuterio eacute reapresentado em 01062018 de igual teor
A empresa LASA apresenta peticcedilatildeo solicitando a juntada de resultado da
diligecircncia realizada no processo 100747202432017-12 determinada pela Resoluccedilatildeo nordm 3402-
001678 em 09012019
Eacute o relatoacuterio
Voto
Conselheira Mara Cristina Sifuentes Relatora
Os presentes recursos satildeo tempestivos e preenchem as demais condiccedilotildees de
admissibilidade por isso deles tomo conhecimento
Inicialmente cabe resumir o escopo da autuaccedilatildeo fiscal
A accedilatildeo fiscal foi efetuada pela IRF Rio de JaneiroRJ para apurar irregularidades
nas importaccedilotildees de mercadorias envolvendo vaacuterias empresas Lojas Americanas SA B2W
Companhia Digital ST Importaccedilotildees LTDA QSM Distribuidora e Logiacutestica LTDA Destro
Brasil Distribuiccedilatildeo LTDA e Comercial Destro LTDA As empresas possuem localizaccedilatildeo em
vaacuterios Estados da federaccedilatildeo
A empresa ST Importaccedilotildees LTDA foi selecionada com o DOSSIEcirc do Serviccedilo de
Pesquisa e Seleccedilatildeo Aduaneira ndash SEPELIRFRJO e a partir da anaacutelise dos documentos coletados
a fiscalizaccedilatildeo conclui tratar-se de importaccedilotildees declaradas como sob encomenda mas que de fato
acobertavam o real adquirente das mercadorias
Fl 20844DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A autuaccedilatildeo resultou em vaacuterios processos que foram separados por empresas mas
que basicamente envolvem os mesmos fatos
O presente processo trata-se de autuaccedilatildeo efetuada para a empresa Lojas
Americanas SA e responsaacuteveis solidaacuterios ST Importaccedilotildees LTDA e Comercial Destro LTDA O
auto de infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de abril de 2012 a julho de 2012 foi lavrado para
exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das mercadorias
estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do
art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei
nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010
Em especiacutefico entendeu-se que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Basicamente apurou-se que a ST importava as mercadorias e declarava como
encomendante a DESTRO que as repassava para a LASA real adquirente
1) Preliminar Peticcedilatildeo PGFN para juntada dos processos por Conexatildeo
A PGFN apresentou peticcedilatildeo para que fosse juntados 13 (treze) processos por
conexatildeo visando racionalizar os trabalhos conforme previsto no art 6ordm sect 1ordm do anexo II do
RICARF por a exigecircncia de creacutedito estar fundamentada em fatos idecircnticos apesar de
formalizada em face de diferentes sujeitos passivos
Os processos citados satildeo os seguintes com a atual fase de tramitaccedilatildeo
Processo Empresa Situaccedilatildeo Acoacuterdatildeo
100747202012016-92 ST Sorteado em 25062019
100747202272016-31 COMERCIAL DESTRO Sorteado em 05042019
100747202422016-89 LASA Pautado para julgamento
100747202432016-23 LASA Pautado para julgamento
100747202442016-78 B2W Sorteado em 05042019
100747202452016-12 B2W Julgado 3402-006039 -13122018
100747202652016-93 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
100747206472016-17 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001630- 09012019
100747200722017-28 ST Natildeo estaacute no CARF
100747202442017-59 LASA Natildeo estaacute no CARF
Fl 20845DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
100747202432017-12 B2W Diligecircncia 3402-001678- 09012019
100747200742017-17 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
117627200412017-77 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001628- 09012019
100747202722017-76 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
Como se pode observar do quadro acima alguns processos jaacute se encontram em
julgamento em outras turmas do CARF alguns natildeo foram sorteados e outros ainda natildeo chegaram
ao CARF
O art 6ordm do Anexo II do RICARF dispotildee que
Art 6ordm Os processos vinculados poderatildeo ser distribuiacutedos e julgados observando-se a
seguinte disciplina
sect1ordm Os processos podem ser vinculados por
I - conexatildeo constatada entre processos que tratam de exigecircncia de creacutedito tributaacuterio ou
pedido do contribuinte fundamentados em fato idecircntico incluindo aqueles formalizados
em face de diferentes sujeitos passivos
II - decorrecircncia constatada a partir de processos formalizados em razatildeo de
procedimento fiscal anterior ou de atos do sujeito passivo acerca de direito creditoacuterio ou
de benefiacutecio fiscal ainda que veiculem outras mateacuterias autocircnomas e
III - reflexo constatado entre processos formalizados em um mesmo procedimento
fiscal com base nos mesmos elementos de prova mas referentes a tributos distintos
sect 2ordm Observada a competecircncia da Seccedilatildeo os processos poderatildeo ser distribuiacutedos ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo ou o principal salvo se para esses
jaacute houver sido prolatada decisatildeo
sect 3ordm A distribuiccedilatildeo poderaacute ser requerida pelas partes ou pelo conselheiro que entender
estar prevento e a decisatildeo seraacute proferida por despacho do Presidente da Cacircmara ou da
Seccedilatildeo de Julgamento conforme a localizaccedilatildeo do processo
sect 4ordm Nas hipoacuteteses previstas nos incisos II e III do sect 1ordm se o processo principal natildeo
estiver localizado no CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para a unidade preparadora para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos ao processo
principal
sect 5ordm Se o processo principal e os decorrentes e os reflexos estiverem localizados em
Seccedilotildees diversas do CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos e o sobrestamento do julgamento do processo na
Cacircmara de forma a aguardar a decisatildeo de mesma instacircncia relativa ao processo
principal
sect 6ordm Na hipoacutetese prevista no sect 4ordm se natildeo houver recurso a ser apreciado pelo CARF
relativo ao processo principal a unidade preparadora deveraacute devolver ao colegiado o
processo convertido em diligecircncia juntamente com as informaccedilotildees constantes do
processo principal necessaacuterias para a continuidade do julgamento do processo
sobrestado
Fl 20846DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
sect 7ordm No caso de conflito de competecircncia entre Seccedilotildees caberaacute ao Presidente do CARF
decidir provocado por resoluccedilatildeo ou despacho do Presidente da Turma que ensejou o
conflito
sect 8ordm Incluem-se na hipoacutetese prevista no inciso III do sect 1ordm os lanccedilamentos de
contribuiccedilotildees previdenciaacuterias realizados em um mesmo procedimento fiscal com
incidecircncias tributaacuterias de diferentes espeacutecies
Da disposiccedilatildeo constante no RICARF podemos chegar a duas conclusotildees primeiro
que o comando natildeo traz uma obrigatoriedade o dispositivo estatui que os processos poderatildeo ser
vinculados e natildeo que deveratildeo ser vinculados e segundo que o processo deveraacute ser distribuiacutedo ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo
Conforme consta no quadro acima o presente processo natildeo foi o primeiro
distribuiacutedo entatildeo natildeo caberia a esse Relator a avocaccedilatildeo dos outros processos mesmo porque
muitos jaacute se encontram em adiantada fase de julgamento com diligecircncia jaacute determinada
Ademais em que pese a argumentaccedilatildeo pertinente sobre a necessidade de
racionalizaccedilatildeo dos trabalhos e sobre evitar-se divergecircncias nos julgamentos nesse sempre essa eacute
a melhor soluccedilatildeo
Como garantia constitucional o princiacutepio do juiz natural preleciona a utilizaccedilatildeo
de regras objetivas de competecircncia jurisdicional para garantir independecircncia e a imparcialidade
do oacutergatildeo julgador
Na Constituiccedilatildeo Federal o aludido princiacutepio adveacutem da regra do inciso XXXVII
do artigo 5ordm ao estabelecer que ldquoNatildeo haveraacute juiacutezo ou tribunal de exceccedilatildeordquo e tambeacutem na
interpretaccedilatildeo do inciso LIII ao dispor que ldquoNingueacutem seraacute processado nem sentenciado senatildeo
pela autoridade competenterdquo
Trata-se portanto de um juiz previamente encarregado na forma da lei como
competente para o julgamento de determinada lide o que impede entre outras coisas o abuso de
poder Como consequecircncia natildeo se admite a escolha especiacutefica nem a exclusatildeo de um magistrado
de determinado caso
Com efeito o princiacutepio do juiz natural tambeacutem eacute aplicado no processo
administrativo No CARF a garantia do princiacutepio esta no sorteio dos processos onde eacute definido
quem seraacute o relator e qual o colegiado que iraacute examinar e definir determinada situaccedilatildeo juriacutedica
Nos casos de conexatildeo entre processos apesar da avocaccedilatildeo pelo relator que estiver
prevento garantir a celeridade dos julgamentos sendo uma forma de racionalizaccedilatildeo dos
trabalhos ela tambeacutem distorce a designaccedilatildeo do juiz natural jaacute que sobrepotildee-se ao sorteio que eacute
uma garantia da imparciabilidade do julgamento
Por isso deixo de acartar o pleito de juntada dos processos por conexatildeo
2) Da ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
As recorrentes alegam que houve incompetecircncia da autoridade administrativa
autuante para lavrar o auto de infraccedilatildeo ao natildeo se observar o art 10 inciso I do Decreto nordm
Fl 20847DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
7023572 jaacute que caberia agrave fiscalizaccedilatildeo aduaneira com jurisdiccedilatildeo sobre o domiciacutelio fiscal do
estabelecimento matriz da empresa dar iniacutecio a accedilatildeo fiscalizadora
Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo
da falta e conteraacute obrigatoriamente
I - a qualificaccedilatildeo do autuado
II - o local a data e a hora da lavratura
III - a descriccedilatildeo do fato
IV - a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel
V - a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumpri-la ou impugnaacute-la no prazo
de trinta dias
VI - a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de
matriacutecula
Conforme consta no Relatoacuterio Fiscal item 41 ndash Accedilatildeo Fiscal o procedimento
especial IN SRF nordm 22802 teve iniacutecio na empresa ST Importaccedilotildees pela IRF Rio de Janeiro a
partir de elementos apontados no Dossiecirc de pesquisa e seleccedilatildeo da SEPELIRFRJO que
indicavam a ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta nas importaccedilotildees de mercadorias Foram
lavrados os documentos de controle do procedimento tais como Termo de Iniacutecio da Accedilatildeo Fiscal
e Intimaccedilatildeo registrado o iniacutecio do procedimento no sistema RADAR e lavrados termos de
intimaccedilatildeo e reintimaccedilatildeo
A partir das informaccedilotildees e documentos coletados foram iniciadas accedilotildees fiscais nas
empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
Consequentemente foi emitido o Registro de Procedimento Fiscal com a
determinaccedilatildeo de se realizar os procedimentos definidos na operaccedilatildeo 11112 do SIEF
(ldquointerposiccedilatildeo ndash apreensatildeomulta) ou seja apuraccedilatildeo de creacutedito relacionado a infraccedilotildees de
interposiccedilatildeo fraudulenta
Jaacute foi decidido por diversas vezes no CARF que os termos de fiscalizaccedilatildeo satildeo
instrumentos administrativos de planejamento e controle interno da RFB O TDPF eacute uma ordem
emanada de dirigentes das unidades da RFB para que seus auditores-fiscais em nome desta
executem atividades fiscais (fiscalizaccedilatildeo diligecircncia etc) tendentes a verificar o cumprimento
das obrigaccedilotildees tributaacuterias por parte do sujeito passivo
A atividade de lanccedilamento eacute competecircncia privativa do Auditor-Fiscal que estaacute
vinculado por lei agrave sua execuccedilatildeo
Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito
tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria
tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo
caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel
Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria
sob pena de responsabilidade funcional (CTN)
Fl 20848DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Ademais os casos de nulidade satildeo os previstos no art 59 do Decreto 7023572
Art 59 Satildeo nulos
I - os atos e termos lavrados por pessoa incompetente
II - os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo
do direito de defesa
sect 1ordm A nulidade de qualquer ato soacute prejudica os posteriores que dele diretamente
dependam ou sejam consequecircncia
sect 2ordm Na declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade diraacute os atos alcanccedilados e determinaraacute as
providecircncias necessaacuterias ao prosseguimento ou soluccedilatildeo do processo
sect 3ordm Quando puder decidir do meacuterito a favor do sujeito passivo a quem aproveitaria a
declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade julgadora natildeo a pronunciaraacute nem mandaraacute repetir o
ato ou suprir-lhe a falta(Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 8748 de 1993)
As alegaccedilotildees portanto carecem de amparo legal para serem acolhidas jaacute que as
circunstacircncias tipificadoras das infringecircncias agrave legislaccedilatildeo tributaacuteria encontram-se devidamente
caracterizadas e enquadradas no auto de infraccedilatildeo
As recorrentes tambeacutem apresentam a alegaccedilatildeo de que natildeo houve preacutevio
procedimento de fiscalizaccedilatildeo violando o contraditoacuterio e a ampla defesa que a legislaccedilatildeo
determina a preacutevia instauraccedilatildeo de Procedimento Especiacutefico de Controle Aduaneiro nos termos da
IN SRF nordm 116911 para as operaccedilotildees com suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de
perdimento e que houve ausecircncia de procedimento administrativo proacuteprio ao natildeo se envolver as
recorrentes no processo fiscalizatoacuterio da ST Importaccedilotildees
Como jaacute esclarecido o procedimento especial teve iniacutecio na empresa ST
Importaccedilotildees conforme IN SRF nordm 22802 e a partir das constataccedilotildees efetuadas as accedilotildees fiscais
foram estendidas para as empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
A autuaccedilatildeo fiscal foi efetuada para a empresa LASA para a qual foi aberta accedilatildeo
fiscal sendo que as empresas DESTRO e ST foram autuadas pela sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria nos
termos do artigo 124 I do CTN cc art 95 I do DL nordm 3766 e art 674 do Decreto nordm 67592009
A IN SRF nordm 22802 tem como a verificaccedilatildeo da origem dos recursos aplicados em
operaccedilotildees de comeacutercio exterior e combate agrave interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas e a IN SRF nordm
116911 estabelece procedimentos especiais de controle na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo de
bens e mercadorias diante de suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de perdimento
Natildeo haacute incompatibilidade entre os procedimentos sendo que a fiscalizaccedilatildeo optaraacute
pelo que mais se adeque agraves suas informaccedilotildees preliminares coletadas E as Instruccedilotildees Normativas
visam ao disciplinamento de procedimentos internos dos oacutergatildeos puacuteblicos estando os servidores
puacuteblicos obrigados a segui-las
Portanto natildeo vislumbro qualquer infringecircncia aos princiacutepios do contraditoacuterio e
ampla defesa
Pelo exposto rejeito a preliminar de nulidade
Fl 20849DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Da nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
As recorrentes suscitam a nulidade do acoacuterdatildeo recorrido por natildeo ter sido deferido
o pleito efetuado em impugnaccedilatildeo de baixa dos autos em diligecircncia para realizaccedilatildeo de periacutecia
Jaacute eacute ponto paciacutefico no CARF que a diligecircncia seraacute deferida no caso em que seja
necessaacuteria para esclarecimento de duacutevida de fato do julgador As demandas de periacutecia se prestam
agrave formaccedilatildeo e convicccedilatildeo do julgador e natildeo agrave produccedilatildeo de provas pelas partes Estando o processo
devidamente instruiacutedo e sendo os elementos nele constantes suficientes agrave decisatildeo o
indeferimento de periacutecia natildeo constitui cerceamento do direito de defesa nem enseja nulidade
processual
Art 18 A autoridade julgadora de primeira instacircncia determinaraacute de ofiacutecio ou a
requerimento do impugnante a realizaccedilatildeo de diligecircncias ou periacutecias quando entendecirc-las
necessaacuterias indeferindo as que considerar prescindiacuteveis ou impraticaacuteveis observando o
disposto no art 28 in fine (Decreto nordm 7023572)
Assim endossa-se o entendimento externado pela DRJ sobre a desnecessidade de
periacutecia
4) Do modus operandi
Segundo a LASA
a ST Importaccedilotildees importava os produtos encomendados pela Comercial Destro e pela
Destro Brasil Apoacutes a sua venda para a Comercial Destro e para a Destro Brasil estas
revendiam esses produtos para a Recorrente que por sua vez comercializava essas
mercadorias com os seus clientes finais
Em outras palavras nessa cadeia de comercializaccedilatildeo de produtos a ST Importaccedilotildees
agia como trading importadora a Comercial Destro e a Destro Brasil agiam como
atacadistas e a Recorrente como varejista
De acordo com o relatoacuterio fiscal a ST Importaccedilotildees eacute controlada pela LASA e pela
B2W uacutenicas soacutecias e 100 dos administradores da ST satildeo comuns ao quadro de dirigentes de
LASA e B2W ou de empresas controladas por elas Fato confirmado pela recorrente no Recurso
Voluntaacuterio
Nos anos de 2010 e 2011 999 das vendas da ST foi destinada a DESTRO
(Comercial Destro e Destro Brasil) e todas as aquisiccedilotildees foram por encomenda E os uacutenicos
fornecedores de mercadorias importadas para a LASA e B2W foram a DESTRO Ou seja a ST eacute
controlada pela LASA e vende todas suas mercadorias para a DESTRO que revende tudo para a
LASA
A Lojas Americanas (LASA) B2W ST Importaccedilotildees QSM Distribuidora
possuem estreitas ligaccedilotildees tanto por seus dirigentes quanto por seus acionistas com
centralizaccedilatildeo gerencial Eacute denominado grupo LASA Fato apurado a partir de documentos
oficiais das empresas A LASA controla a B2W que controla a ST
Fl 20850DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
O Grupo Destro eacute composto pela Destro Brasil e Comercial Destro aleacutem da
Holding Destro Participaccedilotildees SA A Comercial Destro foi gradualmente substituiacuteda pela Destro
Brasil nas operaccedilotildees
Para a fiscalizaccedilatildeo a LASA contratou as empresas DESTRO somente para
acobertar a relaccedilatildeo comercial existente entre ela (real encomendante) e a importadora ostensiva
(ST) visando ocultar a cadeia de comando das operaccedilotildees comerciais e fugir de suas obrigaccedilotildees
tributaacuterias como responsaacutevel pela operaccedilatildeo de importaccedilatildeo e contribuinte do IPI
A autuaccedilatildeo se deu pela ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do art23 caput
V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e
pela Lei nordm 1235010
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
sect 1o
O dano ao eraacuterio decorrente das infraccedilotildees previstas no caput deste artigo seraacute
punido com a pena de perdimento das mercadorias
sect 3o As infraccedilotildees previstas no caput seratildeo punidas com multa equivalente ao valor
aduaneiro da mercadoria na importaccedilatildeo ou ao preccedilo constante da respectiva nota fiscal
ou documento equivalente na exportaccedilatildeo quando a mercadoria natildeo for localizada ou
tiver sido consumida ou revendida observados o rito e as competecircncias estabelecidos
no Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972
Continua a LASA em sua defesa afirmando que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a
ocultaccedilatildeo do sujeito passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo
possiacutevel seria na ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes
natildeo comprovem a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados
No caso a fiscalizaccedilatildeo entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real
natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e
transferecircncia de recursos A fiscalizaccedilatildeo centrou esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da
operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante predeterminado
A segunda hipoacutetese eacute aquela em que o agente fiscal identifica o real beneficiaacuterio da
importaccedilatildeo seja por vinculaccedilatildeo de creacuteditos em conta corrente para arcar com a
operaccedilatildeo internacional seja pela logiacutestica da operaccedilatildeo indicando que a mercadoria foi
adquirida para atender a encomendante ou adquirente predeterminado Eacute exatamente
essa logiacutestica da importaccedilatildeo que seraacute analisada no toacutepico seguinte onde examinaremos
a relaccedilatildeo de fato existente entre ST Importaccedilotildees comercial Destro Destro Brasil Lojas
Americanas e B2W
Para a fiscalizaccedilatildeo a fraude deve ser analisada conforme art 72 da Lei nordm
45021964
Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou
parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir
Fl 20851DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do
imposto devido a evitar ou diferir o seu pagamento
Por isso a LASA entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se demonstrar a
maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de prejuiacutezo
que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante encomenda da
DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um maior recolhimento
de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo direta ou por encomenda
Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro auferido nas operaccedilotildees de
importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um recolhimento
menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra da cadeia jaacute que
vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a incidecircncia do IPI sobre a
revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua aplicabilidade no STF RE nordm
946648
Como a alegaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo foi pela ocorrecircncia de ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo mediante fraude ou simulaccedilatildeo ocultaccedilatildeo que natildeo foi presumida e sim constatada
devemos analisar o que foi apurado no TVF
Tambeacutem deve ser verificada a alegaccedilatildeo da recorrente LASA quanto se houve ou
natildeo demonstraccedilatildeo pela fiscalizaccedilatildeo da maacute-feacute e dolo em causar dano ao eraacuterio se houve reduccedilatildeo
do montante de tributo devido o que levaria a imputaccedilatildeo de dano ao eraacuterio
A participaccedilatildeo da LASA na cadeia de comercializaccedilatildeo dos produtos importados
foi constatada pela fiscalizaccedilatildeo e confirmada pela recorrente No relatoacuterio fiscal consta que
999 das vendas da ST foram destinadas as empresas DESTRO importaccedilatildeo por encomenda e
todas as mercadorias importadas por encomenda pela DESTRO foram revendidas para a LASA
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial
Destro ou Destro Brasil e posteriormente a B2W e Lojas Americanas
Tambeacutem confirma esse entendimento a constataccedilatildeo sobre o prazo entre a entrada
e saiacuteda das NFs nas empresas configurando uma destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias antes
mesmo de sua entrada na importadora ostensiva (ST)
Nesse ponto merece ser comentado que as empresas Destro trazem aos autos a
informaccedilatildeo de que em 23112010 ocorreu um incecircndio de grandes proporccedilotildees em um de seus
principais estabelecimentos com prejuiacutezo na ordem de milhotildees Devido a esse incecircndio foi
concedido regime especial pelo Estado de Satildeo Paulo com uma estrutura logiacutestica emergencial
para atendimento aos clientes Esse regime possibilitou agrave empresa somente a troca de Notas
Fiscais e a manutenccedilatildeo dos mesmos lacres
Conforme Despacho da Secretaria de Fazenda SP o regime foi concedido ateacute
30092011 para entrega das mercadorias em suas filiais
Fl 20852DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa tambeacutem justifica os diferentes valores de DIPJ para os anos anteriores
e posteriores ao sinistro apresentando documentos
Entretanto como pode ser verificado esse natildeo foi o uacutenico motivo que levou a
fiscalizaccedilatildeo a constatar que a real encomendante era a LASA e natildeo a DESTRO
A segregaccedilatildeo das mercadorias nas notas fiscais de saiacuteda de igual teor nas notas
fiscais da ST e da Destro indica que as empresas eram cientes de quem seria o destinataacuterio final
das mercadorias confirmando a tese do real adquirente LASA
Outro ponto levantado pela fiscalizaccedilatildeo eacute o modo de atuaccedilatildeo da DESTRO
importando grande variedade de produtos diversas NCMs o que natildeo estaacute de acordo com o
modelo adotado por empresas que atuam no mercado atacadista mas esta mais assemelhado ao
modelo de empresas que adquirem produtos para clientes preacute-determinados
Merece destaque o levantamento efetuado pela fiscalizaccedilatildeo a partir dos lacres
apostos agraves mercadorias que demonstrou ser o mesmo utilizado tanto na saiacuteda da ST para a
Destro quanto na saiacuteda da Destro para a LASA
Em vaacuterias NF-e da amostra verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agrave mercadorias
constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o mesmo nuacutemero
do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercia Destro com
destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria - pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois idecircnticas eram as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
A propriedade das marcas dos produtos importados tambeacutem foi objeto de anaacutelise
pela fiscalizaccedilatildeo Em consulta ao site do INPI constatou-se que muitos dos produtos importados
satildeo marcas registradas da LASA O que impediria a livre comercializaccedilatildeo dessas marcas pela
DESTRO
Fl 20853DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Existe tambeacutem a anaacutelise da fiscalizaccedilatildeo de um trabalho acadecircmico publicado na
internet demonstrando como foi implementada a soluccedilatildeo para o comeacutercio exterior No trabalho
acadecircmico eacute explicado que a diretoria da empresa ST administra a empresa no Rio de Janeiro
apesar de natildeo possuir filial nessa cidade e estar localizada na cidade de Satildeo Joseacute ndash SC
A partir do trabalho acadecircmico foi identificada a existecircncia de um uacutenico PO
(purchase order) desde o iniacutecio do processo de importaccedilatildeo ateacute a venda para a LASA sendo esse
PO referenciado nas notas fiscais de entrada e saiacuteda emitidas pela ST empresas Destro o que
evidenciaria que as importaccedilotildees jaacute estariam destinadas agraves empresas do grupo LASA
Esse fato levantou duacutevidas na relatora do processo nordm 100747202432017-12
similar a esse mas para a empresa B2W levando agrave conversatildeo em diligecircncia por maioria de
votos para que fosse esclarecido o funcionamento desses PO Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13
de dezembro de 2018
Como a minoria vencida no julgamento entendo desnecessaacuteria a diligecircncia jaacute que
esse natildeo foi o uacutenico aspecto que levou a fiscalizaccedilatildeo a entender pela ocultaccedilatildeo da real
adquirente nem foi ponto decisivo para a constataccedilatildeo efetuada
Em 03062019 o resultado da diligecircncia foi juntado a esse processo como forma
de ajudar nos esclarecimentos dos pontos aqui suscitados
Como natildeo foi dada ciecircncia da juntada dos documentos as outras partes do
processo especialmente a PGFN entendo que se o colegiado concluir pela relevacircncia da anaacutelise
desses documentos ele deve ser encaminhado agrave unidade preparadora para que ocorra abertura de
prazo para manifestaccedilatildeo de todos sobre os novos documentos anexados
Esclareccedilo que essa natildeo eacute a minha posiccedilatildeo Pelo teor da diligecircncia solicitada no
outro processo documento publicado no site do CARF Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13 de
dezembro de 2018 entendo que as informaccedilotildees solicitadas jaacute se encontram nesse processo e natildeo
agregam outros elementos necessaacuterios As que constam no processo satildeo suficientes para a
formaccedilatildeo da convicccedilatildeo desse julgador
Eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos
com confusatildeo empresarial entre elas funcionando no mesmo local e com mesmos
diretoressoacutecios A empresa ST possui estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os
funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que
aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem alguma conexatildeo com as empresas de despacho
desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas conhecem os clientes a quem se destinam as
mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da
ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading tivessem montado uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de que fosse esta empresa a contratar a trading e
natildeo elas
Tais constataccedilotildees natildeo indicam a inexistecircncia de fato da empresa ST Importaccedilotildees e por
si soacute natildeo configuram nenhuma irregularidade mas corroboram a afirmativa de que satildeo
os destinataacuterios finais das mercadorias (B2W e Lojas Americanas ) que norteiam todas
Fl 20854DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
as decisotildees desta empresa principalmente as ldquodecisotildees de compra quantidade e
quando seraacute efetuada a importaccedilatildeordquo nos termos do trabalho acadecircmico citado
Esta estrutura demonstra claramente que a ST Importaccedilotildees importava as mercadorias
demandadas (encomendadas) por seus controladores destinataacuterios finais dos bens e
aleacutem de funcionar como um ldquobraccedilo de execuccedilatildeordquo das importaccedilotildees do Grupo LASA a
ST Importaccedilotildees foi utilizada para ocultar a participaccedilatildeo das empresas B2W e Lojas
Americanas nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e desta forma auxiliar essas empresas a fugir
da incidecircncia do IPI na saiacuteda das mercadorias
De todo o conjunto analisado resta claro que a real adquirente das mercadorias era
a LASA que a ST era uma empresa comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e
funcionamento dependente das empresas de despacho e da real adquirente LASA
A infraccedilatildeo de dano ao eraacuterio decorrente da praacutetica de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
ou real adquirente pode ser aferida de duas maneiras de forma presumida ou comprovada
Na hipoacutetese de natildeo comprovaccedilatildeo da origem disponibilidade e transferecircncia dos
recursos empregados para a realizaccedilatildeo da importaccedilatildeo presume-se que tenha havido uma
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pois a ausecircncia de recursos por parte do importador para a
realizaccedilatildeo da operaccedilatildeo eacute um elemento eleito pela Lei como suficiente para considerar que os
recursos utilizados tiveram origem em terceiro que natildeo apareceu perante os controles
aduaneiros a caracterizar a interposiccedilatildeo ilegal
Natildeo sendo esse o caso poderatildeo as autoridades aduaneiras com base em outros
elementos formar um conjunto de provas que demonstrem a ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo
com o intuito de interpor determinada pessoa entre o real adquirente e as autoridades fiscais para
que a primeira permaneccedila oculta aos olhos da fiscalizaccedilatildeo
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante fraude
ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por
isso a fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos no
mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme
jaacute debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei
nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010 a
ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
Fl 20855DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de
terceiros(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A respeito do dano ao eraacuterio jaacute tivemos vaacuterios julgados nessa turma em que o
assunto foi debatido e prevalece a posiccedilatildeo externada no Acoacuterdatildeo nordm 3401-004383 de 26 de
fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
1 Acoacuterdatildeo n 3403002255
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 23mai2013 Acoacuterdatildeo n 3403002435
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 24set2013 Acoacuterdatildeo n 3403002746
Rel Cons
Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 30jan2014 Acoacuterdatildeo n 3403002842
Rel Cons Rosaldo Trevisan
unacircnime Sessatildeo de 25mar2014 Acoacuterdatildeo n 3403002865
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de
26mar2014 e Acoacuterdatildeo n 3403003188
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 20ago2014
Fl 20856DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias
(ou coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido
artigo 23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Apesar de conforme esclarecido o ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo natildeo
ser de natureza tributaacuteria natildeo sendo discutido para o dispositivo aplicado se houve ou natildeo dano
ao eraacuterio a recorrente LASA acha que seria importante a fiscalizaccedilatildeo ter indicado qual seria o
montante de IPI que natildeo foi recolhido
63 Ademais nas 80 folhas que compotildeem o TVF natildeo haacute sequer uma demonstraccedilatildeo de
que a operaccedilatildeo realizada mediante importaccedilatildeo de produtos por encomenda da
Comercial Destro ou da Destro Brasil geraria menor recolhimento de IPI
Haacute no TVF a afirmaccedilatildeo de que o esquema de importaccedilatildeo perpetrado possibilitou
que as empresas fugissem do pagamento do IPI na saiacuteda das mercadorias e natildeo observou o valor
tributaacutevel miacutenimo para apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto
Se Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas ao
destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Caso elas importassem por encomenda direta agrave ST Importaccedilotildees (equiparada a
estabelecimento industrial) esta estaria sujeita em suas saiacutedas de mercadorias para
Lojas Americanas e B2W ao valor tributaacutevel miacutenimo nos termos do inciso I do artigo
195 do RIPI em razatildeo da interdependecircncia entre as empresas (artigo 612 do RIPI)
Tambeacutem existe a anaacutelise sobre os valores praticados nas vendas das mercadorias
entre as empresas da cadeia comercial
O valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo esquema em anaacutelise por ST
Importaccedilotildees e repassadas agrave Comercial Destro no periacuteodo fiscalizado (jun2011 a
julho2012) eacute de R$ 20417373171
a) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro eacute de R$ 41352021001
b) A diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo
presente esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST
Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro remonta a 1025
c) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de B2W eacute de R$ 26348568085
d) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de Lojas Americanas eacute de R$ 22888497379
Fl 20857DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 3 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Contudo o endereccedilo acima eacute idecircntico ao declarado agrave RFB para a filial 0009 da empresa
Comercial Destro A empresa Comercial Destro figurava como adquirente declarada das
mercadorias importadas pela empresa ST Importaccedilotildees ateacute julho de 2012 Todas as
mercadorias assim nacionalizadas eram destinadas agrave filial 0009 da empresa Comercial
Destro
Logo concluiu que mesmo com a mudanccedila formal do adquirente declarado nas
declaraccedilotildees de importaccedilatildeo registradas por ST Importaccedilotildees as mercadorias por ela
nacionalizadas mantiveram o mesmo destino fiacutesico intermediaacuterio a Rua Andreacute Costa
nordm 2002 bairro Engordadouro municiacutepio de Jundiaiacute ndash SP
A partir de abril de 2012 a Comercial Destro foi sendo substituiacuteda no papel de
adquirente declarado pela empresa Destro Brasil que atua no referido esquema ateacute o
momento da lavratura do auto de infraccedilatildeo
Na presente accedilatildeo fiscal foram autuadas como contribuinte a interessada (Lojas
Americanas SA) e como responsaacuteveis solidaacuterios apenas as empresas ST Importaccedilotildees
Ltda e a Comercial Destro Ltda
Na temporalidade o relatoacuterio fiscal investigou entre 2010 e 2014 o modus operandis o
quadro econocircmico-fiscal atraveacutes do sistema Receitanet BX dos dados do sistema DW
SPED das informaccedilotildees do sistema Radar aleacutem de indicativos apontados num artigo
universitaacuterio denominado ldquoAvaliaccedilatildeo dos Serviccedilos Desenvolvidos com a Implantaccedilatildeo
do Programa Import Sys Soluccedilotildees para Comex - Estudo de Caso na Empresa ST
Importaccedilotildees Ltdardquo
Entre 012010 e 032014 o Grupo DESTRO e o Grupo LASA realizaram operaccedilotildees de
compra e venda de produtos importados no montante de dois bilhotildees de reais
Nos dados obtidos nos quatro anos buscou-se analisar quadro de fornecedores as
vendas totais maiores clientes demonstraccedilotildees financeiras apresentadas nas DIPJ notas
fiscais eletrocircnicas base de dados do INPI dentre outros
Contudo a lavratura do auto de infraccedilatildeo ateve-se ao periacuteodo de junho de 2011 a julho
de 2012
Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo
fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior operacionalizado em conluio pelos dois
grupos econocircmicos grupo LASA e grupo DESTRO
Em especiacutefico quanto ao presente processo entendeu-se que houve operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo por encomenda efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo
sem identificar na Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este
esteja habilitado a operar no comeacutercio exterior caracterizado-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo puniacutevel com a pena de perdimento das
mercadorias
Apoacutes a fiscalizaccedilatildeo intimar a interessada para apresentar as mercadorias alvos da accedilatildeo
fiscal e tendo sido informada que a interessada natildeo mais as possuiacute lavrou-se a multa
equivalente ao valor aduaneiro das mercadoria importadas por ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees
aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato
gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se
beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei Haja visto participaccedilatildeo na
ocultaccedilatildeo da real encomendante a interessada na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20835DF CARF MF
Fl 4 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN
SRF ndeg 2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e
interposiccedilatildeo fraudulenta contra as empresas ST Importaccedilotildees Ltda e Lojas Americanas
SA
Paralelamente por verificar que as empresas Comercial Destro Ltda e Destro Brasil
Distribuiccedilatildeo Ltda estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas
pela empresa ST Importaccedilotildees ambas empresas foram intimadas a indicar quais
mercadorias foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST
Importaccedilotildees no periacuteodo de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas
ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves empresas B2W e Lojas Americanas Tendo obtido em
resposta de ambas as empresas que TODAS as mercadorias recebidas de ST
Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as empresas Lojas
Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que teria
partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou
Destro Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva
de ocultar sua participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela
importadas para as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001)
Poreacutem o soacutecio controlador da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com
6223 de seu capital Sendo assim podemos considerar que Lojas Americanas seja a
controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama de
empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME
Essas empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas
comerciais atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20836DF CARF MF
Fl 5 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
- Do PRAZO de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e
de Saiacuteda das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas
Americanas eacute inferior a 5 (cinco) dias
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais das
mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3
desembaraccedilada em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a
apropriaccedilatildeo das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede
varejista da LASA Aponta ainda que natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a
entrada da mercadoria no estabelecimento do importador e a destinaccedilatildeo ao grupo
LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser enviada aos
depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona alfandegada
para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
- Da COMPOSICcedilAtildeO qualitativa e quantitativa das NOTAS FISCAIS eletrocircnicas
Como regra para cada DI - Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo - era emitido pela ST Importaccedilotildees
somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento
Apoacutes a entrada das mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as
mercadorias oriundas da mesma DI para a Comercial Destro no mesmo dia via de
regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e para Comercial Destro mas sim
vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade e conteuacutedo das NF-e de
Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada com
destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das
DIs e indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das
mercadorias
- Do PERFIL das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial
Destro ou Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas) demonstra
ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta
dessas mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Fl 20837DF CARF MF
Fl 6 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam no
mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados
por clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se que a
diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em
favor da Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e
encomendante onde se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e
tributaacuterias cobrando-se ainda um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a
15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF como se praticou
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias constante
das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas
pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em tese
que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS
Deixando-se de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a empresa
Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees Financeiras
apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final ou
seja a obtenccedilatildeo de lucros
Dos LACRES
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agraves
mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da
Comercial Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria ndash pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as
placas dos veiacuteculos em cada uma das etapas do transporte
Das MARCAS
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas
cuja propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W
Portanto as empresas Comercial Destro e Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes
dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam comercializaacute-las livremente em territoacuterio
nacional sem o consentimento dos detentores do direito havendo aiacute notoacuteria preacute-
destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas Lojas Americanas e
B2W os reais adquirentes
De maneira complementar a fiscalizaccedilatildeo utilizou-se do citado trabalho universitaacuterio o
qual abordava um estudo de caso na empresa ST Importaccedilotildees Ltda
Deste estudo extraiu-se alguns indiacutecios que puderam ser verificados em emails e nas
informaccedilotildees constantes nas notas fiscais sobre a purchase order ndash PO
O estudo foi realizado em seis anos anteriores ao momento da autuaccedilatildeo mas a
fiscalizaccedilatildeo entendeu como natildeo tendo havido aparente alteraccedilatildeo no perfil de importaccedilatildeo
da empresa desde essa eacutepoca quando indicava a gerecircncia de importaccedilatildeo e a diretoria da
ST Importaccedilotildees como estando localizadas no Rio de Janeiro onde satildeo tomadas as
decisotildees de compra quantidade e quando seria efetuada a importaccedilatildeo
Fl 20838DF CARF MF
Fl 7 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo DESTRO
possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que
essas decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas
B2W cujas sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 -
Gamboa Rio de Janeiro ndash RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou e-
mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os
pedidos e apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em
nenhum deles eacute citado qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro
Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que os
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e
quem eram seus verdadeiros clientes
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas
6 funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia
administradora da Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda
retido na Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo
empregatiacutecio tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SS
indicando serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa
Orsilog
Destaca a fiscalizaccedilatildeo que extraiu informaccedilatildeo do estudo acadecircmico de que a ST
Importaccedilotildees trabalhava por aacuterea de negoacutecio conforme tabela abaixo
Conforme sugere abaixo o estudo de caso
ldquoTodas as compras satildeo realizadas sob a forma de importaccedilatildeo por
ldquoencomendardquo para a empresa Comercial Destro Ltda que figura na DI como
ldquoadquirente da mercadoriardquo O importador na DI sempre eacute a ST Importaccedilotildees
Cada cliente vira uma aacuterea de negoacutecio dentro da ST sendo atualmenterdquo
E que no iniacutecio das atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA
no segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta
organizaccedilatildeo e por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que
acompanhou pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o
Grupo DESTRO uma das reais encomendantes da mercadoria
Fl 20839DF CARF MF
Fl 8 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente destinataacuterio
ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que fez
a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a pagar da
intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem
apresentar qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos firmados
em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ
958630560001-86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal
(tambeacutem chamada de Walter Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do
Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute Gonzaga Regina
Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia Despacho
Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para a
Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
E coincidentemente eacute o mesmo endereccedilo citado no estudo acadecircmico como sendo o
local dos serviccedilos de logiacutestica internacional e nacional e o setor de importaccedilatildeo da ST
Importaccedilotildees
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que empresa
Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog Soluccedilotildees em
Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees desde a
preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX
pagamento dos impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a
efetiva liberaccedilatildeo da importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da ST
Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados pela
ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho
dessas mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos
descarregamentos recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do
estoque com inventaacuterios rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou
aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas
Fl 20840DF CARF MF
Fl 9 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Pode verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade
de encomenda Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog
Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SS e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda se
confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste de
fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas que
administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos
das marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar todas as
atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber
e o pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade da
mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo
que parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a
empresa de despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as
quais a Orsilog foi contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias
controle de contas a pagar e pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo
possui nenhum viacutenculo formal nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) tivessem montado uma
pessoa juriacutedica (ST Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante
junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Por fim a fiscalizaccedilatildeo demonstra outro aspecto encontrado no estudo acadecircmico que a
levou a investigar as ordens de pedidos (purchase order) dos clientes da ST
Importaccedilotildees
O trabalho acadecircmico cita a purchase order ndash PO como sendo a fonte do pedidos dos
encomendantes nos seguintes termos A PO (purchase order) jaacute vem pronta para a ST
que se encarregaraacute do processo logiacutestico O comprador (cliente) eacute responsaacutevel por
emitir a autorizaccedilatildeo de embarquerdquo Somente apoacutes o recebimento da autorizaccedilatildeo eacute
emitida a instruccedilatildeo de embarque referenciando todas as informaccedilotildees necessaacuterias para
confecccedilatildeo e envio dos documentos
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA
tendo como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula
as vaacuterias etapas logiacutesticas
Fl 20841DF CARF MF
Fl 10 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das mercadorias que
abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO sendo
possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e
tambeacutem na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo de
observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas
Americanas no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal
de saiacuteda da ST Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero
constando juntamente sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora
expresso nas informaccedilotildees complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial Destro
concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas
Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro nenhuma
foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram
especiacuteficas e diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial
Destro
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez maiores
clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do grupo
LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas
do grupo DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou
transportador que as revende em seguida aos pontos de venda do grupo LASA
incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves empresas
Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que ocultaram a empresa Lojas Americanas
ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das multas por infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos
tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou
ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de 1966 -
CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Regularmente cientificados por meio eletrocircnico o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
principal em 13052016 (fl 23147) e os solidaacuterios em 12052016 (fl 23136) e 16052016 (fl
23157) apresentaram impugnaccedilatildeo a interessada Lojas Americanas e os responsaacuteveis solidaacuterios
a empresa ST Importaccedilotildees e a Comercial Destro
A impugnaccedilatildeo foi julgada pela DRJ Florianoacutepolis acoacuterdatildeo nordm 07-41447 de 14 de
marccedilo de 2018 fls 18335 e sgs improcedente em parte por unanimidade de votos tendo sido
exonerado o creacutedito tributaacuterio no valor de R$ 1666403
Fl 20842DF CARF MF
Fl 11 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada DESTRO apresentou
Recurso Voluntaacuterio efls 18412 e sgs nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base
no art 124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto
nordm 80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o
competente lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato
diverso impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda pela Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo
de terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de
defesa apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST
Importaccedilatildeo e a ora recorrente Comercial Destro
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
A PGFN apresenta peticcedilatildeo para juntada de 13 (treze) processos por conexatildeo
visando racionalizar os trabalhos conforme previsto no art 6ordm sect 1ordm do anexo II do RICARF
por a exigecircncia de creacutedito estar fundamentada em fatos idecircnticos apesar de formalizada em face
de diferentes sujeitos passivos
A empresa Lojas Americanas SA doravante denominada LASA apresenta
Recurso Voluntaacuterio nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
Fl 20843DF CARF MF
Fl 12 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada ST apresentou
Recurso voluntaacuterio nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Esse mesmo Recurso Voluntaacuterio eacute reapresentado em 01062018 de igual teor
A empresa LASA apresenta peticcedilatildeo solicitando a juntada de resultado da
diligecircncia realizada no processo 100747202432017-12 determinada pela Resoluccedilatildeo nordm 3402-
001678 em 09012019
Eacute o relatoacuterio
Voto
Conselheira Mara Cristina Sifuentes Relatora
Os presentes recursos satildeo tempestivos e preenchem as demais condiccedilotildees de
admissibilidade por isso deles tomo conhecimento
Inicialmente cabe resumir o escopo da autuaccedilatildeo fiscal
A accedilatildeo fiscal foi efetuada pela IRF Rio de JaneiroRJ para apurar irregularidades
nas importaccedilotildees de mercadorias envolvendo vaacuterias empresas Lojas Americanas SA B2W
Companhia Digital ST Importaccedilotildees LTDA QSM Distribuidora e Logiacutestica LTDA Destro
Brasil Distribuiccedilatildeo LTDA e Comercial Destro LTDA As empresas possuem localizaccedilatildeo em
vaacuterios Estados da federaccedilatildeo
A empresa ST Importaccedilotildees LTDA foi selecionada com o DOSSIEcirc do Serviccedilo de
Pesquisa e Seleccedilatildeo Aduaneira ndash SEPELIRFRJO e a partir da anaacutelise dos documentos coletados
a fiscalizaccedilatildeo conclui tratar-se de importaccedilotildees declaradas como sob encomenda mas que de fato
acobertavam o real adquirente das mercadorias
Fl 20844DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A autuaccedilatildeo resultou em vaacuterios processos que foram separados por empresas mas
que basicamente envolvem os mesmos fatos
O presente processo trata-se de autuaccedilatildeo efetuada para a empresa Lojas
Americanas SA e responsaacuteveis solidaacuterios ST Importaccedilotildees LTDA e Comercial Destro LTDA O
auto de infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de abril de 2012 a julho de 2012 foi lavrado para
exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das mercadorias
estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do
art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei
nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010
Em especiacutefico entendeu-se que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Basicamente apurou-se que a ST importava as mercadorias e declarava como
encomendante a DESTRO que as repassava para a LASA real adquirente
1) Preliminar Peticcedilatildeo PGFN para juntada dos processos por Conexatildeo
A PGFN apresentou peticcedilatildeo para que fosse juntados 13 (treze) processos por
conexatildeo visando racionalizar os trabalhos conforme previsto no art 6ordm sect 1ordm do anexo II do
RICARF por a exigecircncia de creacutedito estar fundamentada em fatos idecircnticos apesar de
formalizada em face de diferentes sujeitos passivos
Os processos citados satildeo os seguintes com a atual fase de tramitaccedilatildeo
Processo Empresa Situaccedilatildeo Acoacuterdatildeo
100747202012016-92 ST Sorteado em 25062019
100747202272016-31 COMERCIAL DESTRO Sorteado em 05042019
100747202422016-89 LASA Pautado para julgamento
100747202432016-23 LASA Pautado para julgamento
100747202442016-78 B2W Sorteado em 05042019
100747202452016-12 B2W Julgado 3402-006039 -13122018
100747202652016-93 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
100747206472016-17 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001630- 09012019
100747200722017-28 ST Natildeo estaacute no CARF
100747202442017-59 LASA Natildeo estaacute no CARF
Fl 20845DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
100747202432017-12 B2W Diligecircncia 3402-001678- 09012019
100747200742017-17 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
117627200412017-77 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001628- 09012019
100747202722017-76 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
Como se pode observar do quadro acima alguns processos jaacute se encontram em
julgamento em outras turmas do CARF alguns natildeo foram sorteados e outros ainda natildeo chegaram
ao CARF
O art 6ordm do Anexo II do RICARF dispotildee que
Art 6ordm Os processos vinculados poderatildeo ser distribuiacutedos e julgados observando-se a
seguinte disciplina
sect1ordm Os processos podem ser vinculados por
I - conexatildeo constatada entre processos que tratam de exigecircncia de creacutedito tributaacuterio ou
pedido do contribuinte fundamentados em fato idecircntico incluindo aqueles formalizados
em face de diferentes sujeitos passivos
II - decorrecircncia constatada a partir de processos formalizados em razatildeo de
procedimento fiscal anterior ou de atos do sujeito passivo acerca de direito creditoacuterio ou
de benefiacutecio fiscal ainda que veiculem outras mateacuterias autocircnomas e
III - reflexo constatado entre processos formalizados em um mesmo procedimento
fiscal com base nos mesmos elementos de prova mas referentes a tributos distintos
sect 2ordm Observada a competecircncia da Seccedilatildeo os processos poderatildeo ser distribuiacutedos ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo ou o principal salvo se para esses
jaacute houver sido prolatada decisatildeo
sect 3ordm A distribuiccedilatildeo poderaacute ser requerida pelas partes ou pelo conselheiro que entender
estar prevento e a decisatildeo seraacute proferida por despacho do Presidente da Cacircmara ou da
Seccedilatildeo de Julgamento conforme a localizaccedilatildeo do processo
sect 4ordm Nas hipoacuteteses previstas nos incisos II e III do sect 1ordm se o processo principal natildeo
estiver localizado no CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para a unidade preparadora para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos ao processo
principal
sect 5ordm Se o processo principal e os decorrentes e os reflexos estiverem localizados em
Seccedilotildees diversas do CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos e o sobrestamento do julgamento do processo na
Cacircmara de forma a aguardar a decisatildeo de mesma instacircncia relativa ao processo
principal
sect 6ordm Na hipoacutetese prevista no sect 4ordm se natildeo houver recurso a ser apreciado pelo CARF
relativo ao processo principal a unidade preparadora deveraacute devolver ao colegiado o
processo convertido em diligecircncia juntamente com as informaccedilotildees constantes do
processo principal necessaacuterias para a continuidade do julgamento do processo
sobrestado
Fl 20846DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
sect 7ordm No caso de conflito de competecircncia entre Seccedilotildees caberaacute ao Presidente do CARF
decidir provocado por resoluccedilatildeo ou despacho do Presidente da Turma que ensejou o
conflito
sect 8ordm Incluem-se na hipoacutetese prevista no inciso III do sect 1ordm os lanccedilamentos de
contribuiccedilotildees previdenciaacuterias realizados em um mesmo procedimento fiscal com
incidecircncias tributaacuterias de diferentes espeacutecies
Da disposiccedilatildeo constante no RICARF podemos chegar a duas conclusotildees primeiro
que o comando natildeo traz uma obrigatoriedade o dispositivo estatui que os processos poderatildeo ser
vinculados e natildeo que deveratildeo ser vinculados e segundo que o processo deveraacute ser distribuiacutedo ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo
Conforme consta no quadro acima o presente processo natildeo foi o primeiro
distribuiacutedo entatildeo natildeo caberia a esse Relator a avocaccedilatildeo dos outros processos mesmo porque
muitos jaacute se encontram em adiantada fase de julgamento com diligecircncia jaacute determinada
Ademais em que pese a argumentaccedilatildeo pertinente sobre a necessidade de
racionalizaccedilatildeo dos trabalhos e sobre evitar-se divergecircncias nos julgamentos nesse sempre essa eacute
a melhor soluccedilatildeo
Como garantia constitucional o princiacutepio do juiz natural preleciona a utilizaccedilatildeo
de regras objetivas de competecircncia jurisdicional para garantir independecircncia e a imparcialidade
do oacutergatildeo julgador
Na Constituiccedilatildeo Federal o aludido princiacutepio adveacutem da regra do inciso XXXVII
do artigo 5ordm ao estabelecer que ldquoNatildeo haveraacute juiacutezo ou tribunal de exceccedilatildeordquo e tambeacutem na
interpretaccedilatildeo do inciso LIII ao dispor que ldquoNingueacutem seraacute processado nem sentenciado senatildeo
pela autoridade competenterdquo
Trata-se portanto de um juiz previamente encarregado na forma da lei como
competente para o julgamento de determinada lide o que impede entre outras coisas o abuso de
poder Como consequecircncia natildeo se admite a escolha especiacutefica nem a exclusatildeo de um magistrado
de determinado caso
Com efeito o princiacutepio do juiz natural tambeacutem eacute aplicado no processo
administrativo No CARF a garantia do princiacutepio esta no sorteio dos processos onde eacute definido
quem seraacute o relator e qual o colegiado que iraacute examinar e definir determinada situaccedilatildeo juriacutedica
Nos casos de conexatildeo entre processos apesar da avocaccedilatildeo pelo relator que estiver
prevento garantir a celeridade dos julgamentos sendo uma forma de racionalizaccedilatildeo dos
trabalhos ela tambeacutem distorce a designaccedilatildeo do juiz natural jaacute que sobrepotildee-se ao sorteio que eacute
uma garantia da imparciabilidade do julgamento
Por isso deixo de acartar o pleito de juntada dos processos por conexatildeo
2) Da ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
As recorrentes alegam que houve incompetecircncia da autoridade administrativa
autuante para lavrar o auto de infraccedilatildeo ao natildeo se observar o art 10 inciso I do Decreto nordm
Fl 20847DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
7023572 jaacute que caberia agrave fiscalizaccedilatildeo aduaneira com jurisdiccedilatildeo sobre o domiciacutelio fiscal do
estabelecimento matriz da empresa dar iniacutecio a accedilatildeo fiscalizadora
Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo
da falta e conteraacute obrigatoriamente
I - a qualificaccedilatildeo do autuado
II - o local a data e a hora da lavratura
III - a descriccedilatildeo do fato
IV - a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel
V - a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumpri-la ou impugnaacute-la no prazo
de trinta dias
VI - a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de
matriacutecula
Conforme consta no Relatoacuterio Fiscal item 41 ndash Accedilatildeo Fiscal o procedimento
especial IN SRF nordm 22802 teve iniacutecio na empresa ST Importaccedilotildees pela IRF Rio de Janeiro a
partir de elementos apontados no Dossiecirc de pesquisa e seleccedilatildeo da SEPELIRFRJO que
indicavam a ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta nas importaccedilotildees de mercadorias Foram
lavrados os documentos de controle do procedimento tais como Termo de Iniacutecio da Accedilatildeo Fiscal
e Intimaccedilatildeo registrado o iniacutecio do procedimento no sistema RADAR e lavrados termos de
intimaccedilatildeo e reintimaccedilatildeo
A partir das informaccedilotildees e documentos coletados foram iniciadas accedilotildees fiscais nas
empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
Consequentemente foi emitido o Registro de Procedimento Fiscal com a
determinaccedilatildeo de se realizar os procedimentos definidos na operaccedilatildeo 11112 do SIEF
(ldquointerposiccedilatildeo ndash apreensatildeomulta) ou seja apuraccedilatildeo de creacutedito relacionado a infraccedilotildees de
interposiccedilatildeo fraudulenta
Jaacute foi decidido por diversas vezes no CARF que os termos de fiscalizaccedilatildeo satildeo
instrumentos administrativos de planejamento e controle interno da RFB O TDPF eacute uma ordem
emanada de dirigentes das unidades da RFB para que seus auditores-fiscais em nome desta
executem atividades fiscais (fiscalizaccedilatildeo diligecircncia etc) tendentes a verificar o cumprimento
das obrigaccedilotildees tributaacuterias por parte do sujeito passivo
A atividade de lanccedilamento eacute competecircncia privativa do Auditor-Fiscal que estaacute
vinculado por lei agrave sua execuccedilatildeo
Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito
tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria
tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo
caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel
Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria
sob pena de responsabilidade funcional (CTN)
Fl 20848DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Ademais os casos de nulidade satildeo os previstos no art 59 do Decreto 7023572
Art 59 Satildeo nulos
I - os atos e termos lavrados por pessoa incompetente
II - os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo
do direito de defesa
sect 1ordm A nulidade de qualquer ato soacute prejudica os posteriores que dele diretamente
dependam ou sejam consequecircncia
sect 2ordm Na declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade diraacute os atos alcanccedilados e determinaraacute as
providecircncias necessaacuterias ao prosseguimento ou soluccedilatildeo do processo
sect 3ordm Quando puder decidir do meacuterito a favor do sujeito passivo a quem aproveitaria a
declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade julgadora natildeo a pronunciaraacute nem mandaraacute repetir o
ato ou suprir-lhe a falta(Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 8748 de 1993)
As alegaccedilotildees portanto carecem de amparo legal para serem acolhidas jaacute que as
circunstacircncias tipificadoras das infringecircncias agrave legislaccedilatildeo tributaacuteria encontram-se devidamente
caracterizadas e enquadradas no auto de infraccedilatildeo
As recorrentes tambeacutem apresentam a alegaccedilatildeo de que natildeo houve preacutevio
procedimento de fiscalizaccedilatildeo violando o contraditoacuterio e a ampla defesa que a legislaccedilatildeo
determina a preacutevia instauraccedilatildeo de Procedimento Especiacutefico de Controle Aduaneiro nos termos da
IN SRF nordm 116911 para as operaccedilotildees com suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de
perdimento e que houve ausecircncia de procedimento administrativo proacuteprio ao natildeo se envolver as
recorrentes no processo fiscalizatoacuterio da ST Importaccedilotildees
Como jaacute esclarecido o procedimento especial teve iniacutecio na empresa ST
Importaccedilotildees conforme IN SRF nordm 22802 e a partir das constataccedilotildees efetuadas as accedilotildees fiscais
foram estendidas para as empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
A autuaccedilatildeo fiscal foi efetuada para a empresa LASA para a qual foi aberta accedilatildeo
fiscal sendo que as empresas DESTRO e ST foram autuadas pela sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria nos
termos do artigo 124 I do CTN cc art 95 I do DL nordm 3766 e art 674 do Decreto nordm 67592009
A IN SRF nordm 22802 tem como a verificaccedilatildeo da origem dos recursos aplicados em
operaccedilotildees de comeacutercio exterior e combate agrave interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas e a IN SRF nordm
116911 estabelece procedimentos especiais de controle na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo de
bens e mercadorias diante de suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de perdimento
Natildeo haacute incompatibilidade entre os procedimentos sendo que a fiscalizaccedilatildeo optaraacute
pelo que mais se adeque agraves suas informaccedilotildees preliminares coletadas E as Instruccedilotildees Normativas
visam ao disciplinamento de procedimentos internos dos oacutergatildeos puacuteblicos estando os servidores
puacuteblicos obrigados a segui-las
Portanto natildeo vislumbro qualquer infringecircncia aos princiacutepios do contraditoacuterio e
ampla defesa
Pelo exposto rejeito a preliminar de nulidade
Fl 20849DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Da nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
As recorrentes suscitam a nulidade do acoacuterdatildeo recorrido por natildeo ter sido deferido
o pleito efetuado em impugnaccedilatildeo de baixa dos autos em diligecircncia para realizaccedilatildeo de periacutecia
Jaacute eacute ponto paciacutefico no CARF que a diligecircncia seraacute deferida no caso em que seja
necessaacuteria para esclarecimento de duacutevida de fato do julgador As demandas de periacutecia se prestam
agrave formaccedilatildeo e convicccedilatildeo do julgador e natildeo agrave produccedilatildeo de provas pelas partes Estando o processo
devidamente instruiacutedo e sendo os elementos nele constantes suficientes agrave decisatildeo o
indeferimento de periacutecia natildeo constitui cerceamento do direito de defesa nem enseja nulidade
processual
Art 18 A autoridade julgadora de primeira instacircncia determinaraacute de ofiacutecio ou a
requerimento do impugnante a realizaccedilatildeo de diligecircncias ou periacutecias quando entendecirc-las
necessaacuterias indeferindo as que considerar prescindiacuteveis ou impraticaacuteveis observando o
disposto no art 28 in fine (Decreto nordm 7023572)
Assim endossa-se o entendimento externado pela DRJ sobre a desnecessidade de
periacutecia
4) Do modus operandi
Segundo a LASA
a ST Importaccedilotildees importava os produtos encomendados pela Comercial Destro e pela
Destro Brasil Apoacutes a sua venda para a Comercial Destro e para a Destro Brasil estas
revendiam esses produtos para a Recorrente que por sua vez comercializava essas
mercadorias com os seus clientes finais
Em outras palavras nessa cadeia de comercializaccedilatildeo de produtos a ST Importaccedilotildees
agia como trading importadora a Comercial Destro e a Destro Brasil agiam como
atacadistas e a Recorrente como varejista
De acordo com o relatoacuterio fiscal a ST Importaccedilotildees eacute controlada pela LASA e pela
B2W uacutenicas soacutecias e 100 dos administradores da ST satildeo comuns ao quadro de dirigentes de
LASA e B2W ou de empresas controladas por elas Fato confirmado pela recorrente no Recurso
Voluntaacuterio
Nos anos de 2010 e 2011 999 das vendas da ST foi destinada a DESTRO
(Comercial Destro e Destro Brasil) e todas as aquisiccedilotildees foram por encomenda E os uacutenicos
fornecedores de mercadorias importadas para a LASA e B2W foram a DESTRO Ou seja a ST eacute
controlada pela LASA e vende todas suas mercadorias para a DESTRO que revende tudo para a
LASA
A Lojas Americanas (LASA) B2W ST Importaccedilotildees QSM Distribuidora
possuem estreitas ligaccedilotildees tanto por seus dirigentes quanto por seus acionistas com
centralizaccedilatildeo gerencial Eacute denominado grupo LASA Fato apurado a partir de documentos
oficiais das empresas A LASA controla a B2W que controla a ST
Fl 20850DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
O Grupo Destro eacute composto pela Destro Brasil e Comercial Destro aleacutem da
Holding Destro Participaccedilotildees SA A Comercial Destro foi gradualmente substituiacuteda pela Destro
Brasil nas operaccedilotildees
Para a fiscalizaccedilatildeo a LASA contratou as empresas DESTRO somente para
acobertar a relaccedilatildeo comercial existente entre ela (real encomendante) e a importadora ostensiva
(ST) visando ocultar a cadeia de comando das operaccedilotildees comerciais e fugir de suas obrigaccedilotildees
tributaacuterias como responsaacutevel pela operaccedilatildeo de importaccedilatildeo e contribuinte do IPI
A autuaccedilatildeo se deu pela ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do art23 caput
V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e
pela Lei nordm 1235010
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
sect 1o
O dano ao eraacuterio decorrente das infraccedilotildees previstas no caput deste artigo seraacute
punido com a pena de perdimento das mercadorias
sect 3o As infraccedilotildees previstas no caput seratildeo punidas com multa equivalente ao valor
aduaneiro da mercadoria na importaccedilatildeo ou ao preccedilo constante da respectiva nota fiscal
ou documento equivalente na exportaccedilatildeo quando a mercadoria natildeo for localizada ou
tiver sido consumida ou revendida observados o rito e as competecircncias estabelecidos
no Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972
Continua a LASA em sua defesa afirmando que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a
ocultaccedilatildeo do sujeito passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo
possiacutevel seria na ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes
natildeo comprovem a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados
No caso a fiscalizaccedilatildeo entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real
natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e
transferecircncia de recursos A fiscalizaccedilatildeo centrou esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da
operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante predeterminado
A segunda hipoacutetese eacute aquela em que o agente fiscal identifica o real beneficiaacuterio da
importaccedilatildeo seja por vinculaccedilatildeo de creacuteditos em conta corrente para arcar com a
operaccedilatildeo internacional seja pela logiacutestica da operaccedilatildeo indicando que a mercadoria foi
adquirida para atender a encomendante ou adquirente predeterminado Eacute exatamente
essa logiacutestica da importaccedilatildeo que seraacute analisada no toacutepico seguinte onde examinaremos
a relaccedilatildeo de fato existente entre ST Importaccedilotildees comercial Destro Destro Brasil Lojas
Americanas e B2W
Para a fiscalizaccedilatildeo a fraude deve ser analisada conforme art 72 da Lei nordm
45021964
Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou
parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir
Fl 20851DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do
imposto devido a evitar ou diferir o seu pagamento
Por isso a LASA entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se demonstrar a
maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de prejuiacutezo
que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante encomenda da
DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um maior recolhimento
de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo direta ou por encomenda
Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro auferido nas operaccedilotildees de
importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um recolhimento
menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra da cadeia jaacute que
vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a incidecircncia do IPI sobre a
revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua aplicabilidade no STF RE nordm
946648
Como a alegaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo foi pela ocorrecircncia de ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo mediante fraude ou simulaccedilatildeo ocultaccedilatildeo que natildeo foi presumida e sim constatada
devemos analisar o que foi apurado no TVF
Tambeacutem deve ser verificada a alegaccedilatildeo da recorrente LASA quanto se houve ou
natildeo demonstraccedilatildeo pela fiscalizaccedilatildeo da maacute-feacute e dolo em causar dano ao eraacuterio se houve reduccedilatildeo
do montante de tributo devido o que levaria a imputaccedilatildeo de dano ao eraacuterio
A participaccedilatildeo da LASA na cadeia de comercializaccedilatildeo dos produtos importados
foi constatada pela fiscalizaccedilatildeo e confirmada pela recorrente No relatoacuterio fiscal consta que
999 das vendas da ST foram destinadas as empresas DESTRO importaccedilatildeo por encomenda e
todas as mercadorias importadas por encomenda pela DESTRO foram revendidas para a LASA
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial
Destro ou Destro Brasil e posteriormente a B2W e Lojas Americanas
Tambeacutem confirma esse entendimento a constataccedilatildeo sobre o prazo entre a entrada
e saiacuteda das NFs nas empresas configurando uma destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias antes
mesmo de sua entrada na importadora ostensiva (ST)
Nesse ponto merece ser comentado que as empresas Destro trazem aos autos a
informaccedilatildeo de que em 23112010 ocorreu um incecircndio de grandes proporccedilotildees em um de seus
principais estabelecimentos com prejuiacutezo na ordem de milhotildees Devido a esse incecircndio foi
concedido regime especial pelo Estado de Satildeo Paulo com uma estrutura logiacutestica emergencial
para atendimento aos clientes Esse regime possibilitou agrave empresa somente a troca de Notas
Fiscais e a manutenccedilatildeo dos mesmos lacres
Conforme Despacho da Secretaria de Fazenda SP o regime foi concedido ateacute
30092011 para entrega das mercadorias em suas filiais
Fl 20852DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa tambeacutem justifica os diferentes valores de DIPJ para os anos anteriores
e posteriores ao sinistro apresentando documentos
Entretanto como pode ser verificado esse natildeo foi o uacutenico motivo que levou a
fiscalizaccedilatildeo a constatar que a real encomendante era a LASA e natildeo a DESTRO
A segregaccedilatildeo das mercadorias nas notas fiscais de saiacuteda de igual teor nas notas
fiscais da ST e da Destro indica que as empresas eram cientes de quem seria o destinataacuterio final
das mercadorias confirmando a tese do real adquirente LASA
Outro ponto levantado pela fiscalizaccedilatildeo eacute o modo de atuaccedilatildeo da DESTRO
importando grande variedade de produtos diversas NCMs o que natildeo estaacute de acordo com o
modelo adotado por empresas que atuam no mercado atacadista mas esta mais assemelhado ao
modelo de empresas que adquirem produtos para clientes preacute-determinados
Merece destaque o levantamento efetuado pela fiscalizaccedilatildeo a partir dos lacres
apostos agraves mercadorias que demonstrou ser o mesmo utilizado tanto na saiacuteda da ST para a
Destro quanto na saiacuteda da Destro para a LASA
Em vaacuterias NF-e da amostra verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agrave mercadorias
constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o mesmo nuacutemero
do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercia Destro com
destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria - pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois idecircnticas eram as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
A propriedade das marcas dos produtos importados tambeacutem foi objeto de anaacutelise
pela fiscalizaccedilatildeo Em consulta ao site do INPI constatou-se que muitos dos produtos importados
satildeo marcas registradas da LASA O que impediria a livre comercializaccedilatildeo dessas marcas pela
DESTRO
Fl 20853DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Existe tambeacutem a anaacutelise da fiscalizaccedilatildeo de um trabalho acadecircmico publicado na
internet demonstrando como foi implementada a soluccedilatildeo para o comeacutercio exterior No trabalho
acadecircmico eacute explicado que a diretoria da empresa ST administra a empresa no Rio de Janeiro
apesar de natildeo possuir filial nessa cidade e estar localizada na cidade de Satildeo Joseacute ndash SC
A partir do trabalho acadecircmico foi identificada a existecircncia de um uacutenico PO
(purchase order) desde o iniacutecio do processo de importaccedilatildeo ateacute a venda para a LASA sendo esse
PO referenciado nas notas fiscais de entrada e saiacuteda emitidas pela ST empresas Destro o que
evidenciaria que as importaccedilotildees jaacute estariam destinadas agraves empresas do grupo LASA
Esse fato levantou duacutevidas na relatora do processo nordm 100747202432017-12
similar a esse mas para a empresa B2W levando agrave conversatildeo em diligecircncia por maioria de
votos para que fosse esclarecido o funcionamento desses PO Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13
de dezembro de 2018
Como a minoria vencida no julgamento entendo desnecessaacuteria a diligecircncia jaacute que
esse natildeo foi o uacutenico aspecto que levou a fiscalizaccedilatildeo a entender pela ocultaccedilatildeo da real
adquirente nem foi ponto decisivo para a constataccedilatildeo efetuada
Em 03062019 o resultado da diligecircncia foi juntado a esse processo como forma
de ajudar nos esclarecimentos dos pontos aqui suscitados
Como natildeo foi dada ciecircncia da juntada dos documentos as outras partes do
processo especialmente a PGFN entendo que se o colegiado concluir pela relevacircncia da anaacutelise
desses documentos ele deve ser encaminhado agrave unidade preparadora para que ocorra abertura de
prazo para manifestaccedilatildeo de todos sobre os novos documentos anexados
Esclareccedilo que essa natildeo eacute a minha posiccedilatildeo Pelo teor da diligecircncia solicitada no
outro processo documento publicado no site do CARF Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13 de
dezembro de 2018 entendo que as informaccedilotildees solicitadas jaacute se encontram nesse processo e natildeo
agregam outros elementos necessaacuterios As que constam no processo satildeo suficientes para a
formaccedilatildeo da convicccedilatildeo desse julgador
Eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos
com confusatildeo empresarial entre elas funcionando no mesmo local e com mesmos
diretoressoacutecios A empresa ST possui estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os
funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que
aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem alguma conexatildeo com as empresas de despacho
desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas conhecem os clientes a quem se destinam as
mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da
ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading tivessem montado uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de que fosse esta empresa a contratar a trading e
natildeo elas
Tais constataccedilotildees natildeo indicam a inexistecircncia de fato da empresa ST Importaccedilotildees e por
si soacute natildeo configuram nenhuma irregularidade mas corroboram a afirmativa de que satildeo
os destinataacuterios finais das mercadorias (B2W e Lojas Americanas ) que norteiam todas
Fl 20854DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
as decisotildees desta empresa principalmente as ldquodecisotildees de compra quantidade e
quando seraacute efetuada a importaccedilatildeordquo nos termos do trabalho acadecircmico citado
Esta estrutura demonstra claramente que a ST Importaccedilotildees importava as mercadorias
demandadas (encomendadas) por seus controladores destinataacuterios finais dos bens e
aleacutem de funcionar como um ldquobraccedilo de execuccedilatildeordquo das importaccedilotildees do Grupo LASA a
ST Importaccedilotildees foi utilizada para ocultar a participaccedilatildeo das empresas B2W e Lojas
Americanas nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e desta forma auxiliar essas empresas a fugir
da incidecircncia do IPI na saiacuteda das mercadorias
De todo o conjunto analisado resta claro que a real adquirente das mercadorias era
a LASA que a ST era uma empresa comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e
funcionamento dependente das empresas de despacho e da real adquirente LASA
A infraccedilatildeo de dano ao eraacuterio decorrente da praacutetica de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
ou real adquirente pode ser aferida de duas maneiras de forma presumida ou comprovada
Na hipoacutetese de natildeo comprovaccedilatildeo da origem disponibilidade e transferecircncia dos
recursos empregados para a realizaccedilatildeo da importaccedilatildeo presume-se que tenha havido uma
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pois a ausecircncia de recursos por parte do importador para a
realizaccedilatildeo da operaccedilatildeo eacute um elemento eleito pela Lei como suficiente para considerar que os
recursos utilizados tiveram origem em terceiro que natildeo apareceu perante os controles
aduaneiros a caracterizar a interposiccedilatildeo ilegal
Natildeo sendo esse o caso poderatildeo as autoridades aduaneiras com base em outros
elementos formar um conjunto de provas que demonstrem a ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo
com o intuito de interpor determinada pessoa entre o real adquirente e as autoridades fiscais para
que a primeira permaneccedila oculta aos olhos da fiscalizaccedilatildeo
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante fraude
ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por
isso a fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos no
mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme
jaacute debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei
nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010 a
ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
Fl 20855DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de
terceiros(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A respeito do dano ao eraacuterio jaacute tivemos vaacuterios julgados nessa turma em que o
assunto foi debatido e prevalece a posiccedilatildeo externada no Acoacuterdatildeo nordm 3401-004383 de 26 de
fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
1 Acoacuterdatildeo n 3403002255
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 23mai2013 Acoacuterdatildeo n 3403002435
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 24set2013 Acoacuterdatildeo n 3403002746
Rel Cons
Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 30jan2014 Acoacuterdatildeo n 3403002842
Rel Cons Rosaldo Trevisan
unacircnime Sessatildeo de 25mar2014 Acoacuterdatildeo n 3403002865
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de
26mar2014 e Acoacuterdatildeo n 3403003188
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 20ago2014
Fl 20856DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias
(ou coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido
artigo 23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Apesar de conforme esclarecido o ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo natildeo
ser de natureza tributaacuteria natildeo sendo discutido para o dispositivo aplicado se houve ou natildeo dano
ao eraacuterio a recorrente LASA acha que seria importante a fiscalizaccedilatildeo ter indicado qual seria o
montante de IPI que natildeo foi recolhido
63 Ademais nas 80 folhas que compotildeem o TVF natildeo haacute sequer uma demonstraccedilatildeo de
que a operaccedilatildeo realizada mediante importaccedilatildeo de produtos por encomenda da
Comercial Destro ou da Destro Brasil geraria menor recolhimento de IPI
Haacute no TVF a afirmaccedilatildeo de que o esquema de importaccedilatildeo perpetrado possibilitou
que as empresas fugissem do pagamento do IPI na saiacuteda das mercadorias e natildeo observou o valor
tributaacutevel miacutenimo para apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto
Se Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas ao
destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Caso elas importassem por encomenda direta agrave ST Importaccedilotildees (equiparada a
estabelecimento industrial) esta estaria sujeita em suas saiacutedas de mercadorias para
Lojas Americanas e B2W ao valor tributaacutevel miacutenimo nos termos do inciso I do artigo
195 do RIPI em razatildeo da interdependecircncia entre as empresas (artigo 612 do RIPI)
Tambeacutem existe a anaacutelise sobre os valores praticados nas vendas das mercadorias
entre as empresas da cadeia comercial
O valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo esquema em anaacutelise por ST
Importaccedilotildees e repassadas agrave Comercial Destro no periacuteodo fiscalizado (jun2011 a
julho2012) eacute de R$ 20417373171
a) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro eacute de R$ 41352021001
b) A diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo
presente esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST
Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro remonta a 1025
c) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de B2W eacute de R$ 26348568085
d) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de Lojas Americanas eacute de R$ 22888497379
Fl 20857DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 4 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN
SRF ndeg 2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e
interposiccedilatildeo fraudulenta contra as empresas ST Importaccedilotildees Ltda e Lojas Americanas
SA
Paralelamente por verificar que as empresas Comercial Destro Ltda e Destro Brasil
Distribuiccedilatildeo Ltda estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas
pela empresa ST Importaccedilotildees ambas empresas foram intimadas a indicar quais
mercadorias foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST
Importaccedilotildees no periacuteodo de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas
ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves empresas B2W e Lojas Americanas Tendo obtido em
resposta de ambas as empresas que TODAS as mercadorias recebidas de ST
Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as empresas Lojas
Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que teria
partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou
Destro Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva
de ocultar sua participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela
importadas para as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001)
Poreacutem o soacutecio controlador da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com
6223 de seu capital Sendo assim podemos considerar que Lojas Americanas seja a
controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama de
empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME
Essas empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas
comerciais atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20836DF CARF MF
Fl 5 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
- Do PRAZO de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e
de Saiacuteda das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas
Americanas eacute inferior a 5 (cinco) dias
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais das
mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3
desembaraccedilada em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a
apropriaccedilatildeo das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede
varejista da LASA Aponta ainda que natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a
entrada da mercadoria no estabelecimento do importador e a destinaccedilatildeo ao grupo
LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser enviada aos
depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona alfandegada
para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
- Da COMPOSICcedilAtildeO qualitativa e quantitativa das NOTAS FISCAIS eletrocircnicas
Como regra para cada DI - Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo - era emitido pela ST Importaccedilotildees
somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento
Apoacutes a entrada das mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as
mercadorias oriundas da mesma DI para a Comercial Destro no mesmo dia via de
regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e para Comercial Destro mas sim
vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade e conteuacutedo das NF-e de
Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada com
destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das
DIs e indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das
mercadorias
- Do PERFIL das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial
Destro ou Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas) demonstra
ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta
dessas mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Fl 20837DF CARF MF
Fl 6 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam no
mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados
por clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se que a
diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em
favor da Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e
encomendante onde se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e
tributaacuterias cobrando-se ainda um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a
15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF como se praticou
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias constante
das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas
pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em tese
que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS
Deixando-se de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a empresa
Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees Financeiras
apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final ou
seja a obtenccedilatildeo de lucros
Dos LACRES
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agraves
mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da
Comercial Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria ndash pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as
placas dos veiacuteculos em cada uma das etapas do transporte
Das MARCAS
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas
cuja propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W
Portanto as empresas Comercial Destro e Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes
dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam comercializaacute-las livremente em territoacuterio
nacional sem o consentimento dos detentores do direito havendo aiacute notoacuteria preacute-
destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas Lojas Americanas e
B2W os reais adquirentes
De maneira complementar a fiscalizaccedilatildeo utilizou-se do citado trabalho universitaacuterio o
qual abordava um estudo de caso na empresa ST Importaccedilotildees Ltda
Deste estudo extraiu-se alguns indiacutecios que puderam ser verificados em emails e nas
informaccedilotildees constantes nas notas fiscais sobre a purchase order ndash PO
O estudo foi realizado em seis anos anteriores ao momento da autuaccedilatildeo mas a
fiscalizaccedilatildeo entendeu como natildeo tendo havido aparente alteraccedilatildeo no perfil de importaccedilatildeo
da empresa desde essa eacutepoca quando indicava a gerecircncia de importaccedilatildeo e a diretoria da
ST Importaccedilotildees como estando localizadas no Rio de Janeiro onde satildeo tomadas as
decisotildees de compra quantidade e quando seria efetuada a importaccedilatildeo
Fl 20838DF CARF MF
Fl 7 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo DESTRO
possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que
essas decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas
B2W cujas sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 -
Gamboa Rio de Janeiro ndash RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou e-
mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os
pedidos e apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em
nenhum deles eacute citado qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro
Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que os
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e
quem eram seus verdadeiros clientes
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas
6 funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia
administradora da Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda
retido na Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo
empregatiacutecio tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SS
indicando serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa
Orsilog
Destaca a fiscalizaccedilatildeo que extraiu informaccedilatildeo do estudo acadecircmico de que a ST
Importaccedilotildees trabalhava por aacuterea de negoacutecio conforme tabela abaixo
Conforme sugere abaixo o estudo de caso
ldquoTodas as compras satildeo realizadas sob a forma de importaccedilatildeo por
ldquoencomendardquo para a empresa Comercial Destro Ltda que figura na DI como
ldquoadquirente da mercadoriardquo O importador na DI sempre eacute a ST Importaccedilotildees
Cada cliente vira uma aacuterea de negoacutecio dentro da ST sendo atualmenterdquo
E que no iniacutecio das atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA
no segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta
organizaccedilatildeo e por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que
acompanhou pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o
Grupo DESTRO uma das reais encomendantes da mercadoria
Fl 20839DF CARF MF
Fl 8 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente destinataacuterio
ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que fez
a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a pagar da
intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem
apresentar qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos firmados
em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ
958630560001-86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal
(tambeacutem chamada de Walter Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do
Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute Gonzaga Regina
Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia Despacho
Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para a
Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
E coincidentemente eacute o mesmo endereccedilo citado no estudo acadecircmico como sendo o
local dos serviccedilos de logiacutestica internacional e nacional e o setor de importaccedilatildeo da ST
Importaccedilotildees
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que empresa
Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog Soluccedilotildees em
Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees desde a
preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX
pagamento dos impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a
efetiva liberaccedilatildeo da importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da ST
Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados pela
ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho
dessas mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos
descarregamentos recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do
estoque com inventaacuterios rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou
aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas
Fl 20840DF CARF MF
Fl 9 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Pode verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade
de encomenda Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog
Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SS e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda se
confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste de
fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas que
administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos
das marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar todas as
atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber
e o pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade da
mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo
que parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a
empresa de despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as
quais a Orsilog foi contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias
controle de contas a pagar e pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo
possui nenhum viacutenculo formal nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) tivessem montado uma
pessoa juriacutedica (ST Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante
junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Por fim a fiscalizaccedilatildeo demonstra outro aspecto encontrado no estudo acadecircmico que a
levou a investigar as ordens de pedidos (purchase order) dos clientes da ST
Importaccedilotildees
O trabalho acadecircmico cita a purchase order ndash PO como sendo a fonte do pedidos dos
encomendantes nos seguintes termos A PO (purchase order) jaacute vem pronta para a ST
que se encarregaraacute do processo logiacutestico O comprador (cliente) eacute responsaacutevel por
emitir a autorizaccedilatildeo de embarquerdquo Somente apoacutes o recebimento da autorizaccedilatildeo eacute
emitida a instruccedilatildeo de embarque referenciando todas as informaccedilotildees necessaacuterias para
confecccedilatildeo e envio dos documentos
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA
tendo como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula
as vaacuterias etapas logiacutesticas
Fl 20841DF CARF MF
Fl 10 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das mercadorias que
abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO sendo
possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e
tambeacutem na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo de
observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas
Americanas no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal
de saiacuteda da ST Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero
constando juntamente sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora
expresso nas informaccedilotildees complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial Destro
concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas
Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro nenhuma
foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram
especiacuteficas e diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial
Destro
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez maiores
clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do grupo
LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas
do grupo DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou
transportador que as revende em seguida aos pontos de venda do grupo LASA
incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves empresas
Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que ocultaram a empresa Lojas Americanas
ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das multas por infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos
tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou
ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de 1966 -
CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Regularmente cientificados por meio eletrocircnico o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
principal em 13052016 (fl 23147) e os solidaacuterios em 12052016 (fl 23136) e 16052016 (fl
23157) apresentaram impugnaccedilatildeo a interessada Lojas Americanas e os responsaacuteveis solidaacuterios
a empresa ST Importaccedilotildees e a Comercial Destro
A impugnaccedilatildeo foi julgada pela DRJ Florianoacutepolis acoacuterdatildeo nordm 07-41447 de 14 de
marccedilo de 2018 fls 18335 e sgs improcedente em parte por unanimidade de votos tendo sido
exonerado o creacutedito tributaacuterio no valor de R$ 1666403
Fl 20842DF CARF MF
Fl 11 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada DESTRO apresentou
Recurso Voluntaacuterio efls 18412 e sgs nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base
no art 124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto
nordm 80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o
competente lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato
diverso impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda pela Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo
de terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de
defesa apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST
Importaccedilatildeo e a ora recorrente Comercial Destro
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
A PGFN apresenta peticcedilatildeo para juntada de 13 (treze) processos por conexatildeo
visando racionalizar os trabalhos conforme previsto no art 6ordm sect 1ordm do anexo II do RICARF
por a exigecircncia de creacutedito estar fundamentada em fatos idecircnticos apesar de formalizada em face
de diferentes sujeitos passivos
A empresa Lojas Americanas SA doravante denominada LASA apresenta
Recurso Voluntaacuterio nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
Fl 20843DF CARF MF
Fl 12 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada ST apresentou
Recurso voluntaacuterio nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Esse mesmo Recurso Voluntaacuterio eacute reapresentado em 01062018 de igual teor
A empresa LASA apresenta peticcedilatildeo solicitando a juntada de resultado da
diligecircncia realizada no processo 100747202432017-12 determinada pela Resoluccedilatildeo nordm 3402-
001678 em 09012019
Eacute o relatoacuterio
Voto
Conselheira Mara Cristina Sifuentes Relatora
Os presentes recursos satildeo tempestivos e preenchem as demais condiccedilotildees de
admissibilidade por isso deles tomo conhecimento
Inicialmente cabe resumir o escopo da autuaccedilatildeo fiscal
A accedilatildeo fiscal foi efetuada pela IRF Rio de JaneiroRJ para apurar irregularidades
nas importaccedilotildees de mercadorias envolvendo vaacuterias empresas Lojas Americanas SA B2W
Companhia Digital ST Importaccedilotildees LTDA QSM Distribuidora e Logiacutestica LTDA Destro
Brasil Distribuiccedilatildeo LTDA e Comercial Destro LTDA As empresas possuem localizaccedilatildeo em
vaacuterios Estados da federaccedilatildeo
A empresa ST Importaccedilotildees LTDA foi selecionada com o DOSSIEcirc do Serviccedilo de
Pesquisa e Seleccedilatildeo Aduaneira ndash SEPELIRFRJO e a partir da anaacutelise dos documentos coletados
a fiscalizaccedilatildeo conclui tratar-se de importaccedilotildees declaradas como sob encomenda mas que de fato
acobertavam o real adquirente das mercadorias
Fl 20844DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A autuaccedilatildeo resultou em vaacuterios processos que foram separados por empresas mas
que basicamente envolvem os mesmos fatos
O presente processo trata-se de autuaccedilatildeo efetuada para a empresa Lojas
Americanas SA e responsaacuteveis solidaacuterios ST Importaccedilotildees LTDA e Comercial Destro LTDA O
auto de infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de abril de 2012 a julho de 2012 foi lavrado para
exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das mercadorias
estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do
art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei
nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010
Em especiacutefico entendeu-se que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Basicamente apurou-se que a ST importava as mercadorias e declarava como
encomendante a DESTRO que as repassava para a LASA real adquirente
1) Preliminar Peticcedilatildeo PGFN para juntada dos processos por Conexatildeo
A PGFN apresentou peticcedilatildeo para que fosse juntados 13 (treze) processos por
conexatildeo visando racionalizar os trabalhos conforme previsto no art 6ordm sect 1ordm do anexo II do
RICARF por a exigecircncia de creacutedito estar fundamentada em fatos idecircnticos apesar de
formalizada em face de diferentes sujeitos passivos
Os processos citados satildeo os seguintes com a atual fase de tramitaccedilatildeo
Processo Empresa Situaccedilatildeo Acoacuterdatildeo
100747202012016-92 ST Sorteado em 25062019
100747202272016-31 COMERCIAL DESTRO Sorteado em 05042019
100747202422016-89 LASA Pautado para julgamento
100747202432016-23 LASA Pautado para julgamento
100747202442016-78 B2W Sorteado em 05042019
100747202452016-12 B2W Julgado 3402-006039 -13122018
100747202652016-93 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
100747206472016-17 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001630- 09012019
100747200722017-28 ST Natildeo estaacute no CARF
100747202442017-59 LASA Natildeo estaacute no CARF
Fl 20845DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
100747202432017-12 B2W Diligecircncia 3402-001678- 09012019
100747200742017-17 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
117627200412017-77 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001628- 09012019
100747202722017-76 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
Como se pode observar do quadro acima alguns processos jaacute se encontram em
julgamento em outras turmas do CARF alguns natildeo foram sorteados e outros ainda natildeo chegaram
ao CARF
O art 6ordm do Anexo II do RICARF dispotildee que
Art 6ordm Os processos vinculados poderatildeo ser distribuiacutedos e julgados observando-se a
seguinte disciplina
sect1ordm Os processos podem ser vinculados por
I - conexatildeo constatada entre processos que tratam de exigecircncia de creacutedito tributaacuterio ou
pedido do contribuinte fundamentados em fato idecircntico incluindo aqueles formalizados
em face de diferentes sujeitos passivos
II - decorrecircncia constatada a partir de processos formalizados em razatildeo de
procedimento fiscal anterior ou de atos do sujeito passivo acerca de direito creditoacuterio ou
de benefiacutecio fiscal ainda que veiculem outras mateacuterias autocircnomas e
III - reflexo constatado entre processos formalizados em um mesmo procedimento
fiscal com base nos mesmos elementos de prova mas referentes a tributos distintos
sect 2ordm Observada a competecircncia da Seccedilatildeo os processos poderatildeo ser distribuiacutedos ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo ou o principal salvo se para esses
jaacute houver sido prolatada decisatildeo
sect 3ordm A distribuiccedilatildeo poderaacute ser requerida pelas partes ou pelo conselheiro que entender
estar prevento e a decisatildeo seraacute proferida por despacho do Presidente da Cacircmara ou da
Seccedilatildeo de Julgamento conforme a localizaccedilatildeo do processo
sect 4ordm Nas hipoacuteteses previstas nos incisos II e III do sect 1ordm se o processo principal natildeo
estiver localizado no CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para a unidade preparadora para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos ao processo
principal
sect 5ordm Se o processo principal e os decorrentes e os reflexos estiverem localizados em
Seccedilotildees diversas do CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos e o sobrestamento do julgamento do processo na
Cacircmara de forma a aguardar a decisatildeo de mesma instacircncia relativa ao processo
principal
sect 6ordm Na hipoacutetese prevista no sect 4ordm se natildeo houver recurso a ser apreciado pelo CARF
relativo ao processo principal a unidade preparadora deveraacute devolver ao colegiado o
processo convertido em diligecircncia juntamente com as informaccedilotildees constantes do
processo principal necessaacuterias para a continuidade do julgamento do processo
sobrestado
Fl 20846DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
sect 7ordm No caso de conflito de competecircncia entre Seccedilotildees caberaacute ao Presidente do CARF
decidir provocado por resoluccedilatildeo ou despacho do Presidente da Turma que ensejou o
conflito
sect 8ordm Incluem-se na hipoacutetese prevista no inciso III do sect 1ordm os lanccedilamentos de
contribuiccedilotildees previdenciaacuterias realizados em um mesmo procedimento fiscal com
incidecircncias tributaacuterias de diferentes espeacutecies
Da disposiccedilatildeo constante no RICARF podemos chegar a duas conclusotildees primeiro
que o comando natildeo traz uma obrigatoriedade o dispositivo estatui que os processos poderatildeo ser
vinculados e natildeo que deveratildeo ser vinculados e segundo que o processo deveraacute ser distribuiacutedo ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo
Conforme consta no quadro acima o presente processo natildeo foi o primeiro
distribuiacutedo entatildeo natildeo caberia a esse Relator a avocaccedilatildeo dos outros processos mesmo porque
muitos jaacute se encontram em adiantada fase de julgamento com diligecircncia jaacute determinada
Ademais em que pese a argumentaccedilatildeo pertinente sobre a necessidade de
racionalizaccedilatildeo dos trabalhos e sobre evitar-se divergecircncias nos julgamentos nesse sempre essa eacute
a melhor soluccedilatildeo
Como garantia constitucional o princiacutepio do juiz natural preleciona a utilizaccedilatildeo
de regras objetivas de competecircncia jurisdicional para garantir independecircncia e a imparcialidade
do oacutergatildeo julgador
Na Constituiccedilatildeo Federal o aludido princiacutepio adveacutem da regra do inciso XXXVII
do artigo 5ordm ao estabelecer que ldquoNatildeo haveraacute juiacutezo ou tribunal de exceccedilatildeordquo e tambeacutem na
interpretaccedilatildeo do inciso LIII ao dispor que ldquoNingueacutem seraacute processado nem sentenciado senatildeo
pela autoridade competenterdquo
Trata-se portanto de um juiz previamente encarregado na forma da lei como
competente para o julgamento de determinada lide o que impede entre outras coisas o abuso de
poder Como consequecircncia natildeo se admite a escolha especiacutefica nem a exclusatildeo de um magistrado
de determinado caso
Com efeito o princiacutepio do juiz natural tambeacutem eacute aplicado no processo
administrativo No CARF a garantia do princiacutepio esta no sorteio dos processos onde eacute definido
quem seraacute o relator e qual o colegiado que iraacute examinar e definir determinada situaccedilatildeo juriacutedica
Nos casos de conexatildeo entre processos apesar da avocaccedilatildeo pelo relator que estiver
prevento garantir a celeridade dos julgamentos sendo uma forma de racionalizaccedilatildeo dos
trabalhos ela tambeacutem distorce a designaccedilatildeo do juiz natural jaacute que sobrepotildee-se ao sorteio que eacute
uma garantia da imparciabilidade do julgamento
Por isso deixo de acartar o pleito de juntada dos processos por conexatildeo
2) Da ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
As recorrentes alegam que houve incompetecircncia da autoridade administrativa
autuante para lavrar o auto de infraccedilatildeo ao natildeo se observar o art 10 inciso I do Decreto nordm
Fl 20847DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
7023572 jaacute que caberia agrave fiscalizaccedilatildeo aduaneira com jurisdiccedilatildeo sobre o domiciacutelio fiscal do
estabelecimento matriz da empresa dar iniacutecio a accedilatildeo fiscalizadora
Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo
da falta e conteraacute obrigatoriamente
I - a qualificaccedilatildeo do autuado
II - o local a data e a hora da lavratura
III - a descriccedilatildeo do fato
IV - a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel
V - a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumpri-la ou impugnaacute-la no prazo
de trinta dias
VI - a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de
matriacutecula
Conforme consta no Relatoacuterio Fiscal item 41 ndash Accedilatildeo Fiscal o procedimento
especial IN SRF nordm 22802 teve iniacutecio na empresa ST Importaccedilotildees pela IRF Rio de Janeiro a
partir de elementos apontados no Dossiecirc de pesquisa e seleccedilatildeo da SEPELIRFRJO que
indicavam a ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta nas importaccedilotildees de mercadorias Foram
lavrados os documentos de controle do procedimento tais como Termo de Iniacutecio da Accedilatildeo Fiscal
e Intimaccedilatildeo registrado o iniacutecio do procedimento no sistema RADAR e lavrados termos de
intimaccedilatildeo e reintimaccedilatildeo
A partir das informaccedilotildees e documentos coletados foram iniciadas accedilotildees fiscais nas
empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
Consequentemente foi emitido o Registro de Procedimento Fiscal com a
determinaccedilatildeo de se realizar os procedimentos definidos na operaccedilatildeo 11112 do SIEF
(ldquointerposiccedilatildeo ndash apreensatildeomulta) ou seja apuraccedilatildeo de creacutedito relacionado a infraccedilotildees de
interposiccedilatildeo fraudulenta
Jaacute foi decidido por diversas vezes no CARF que os termos de fiscalizaccedilatildeo satildeo
instrumentos administrativos de planejamento e controle interno da RFB O TDPF eacute uma ordem
emanada de dirigentes das unidades da RFB para que seus auditores-fiscais em nome desta
executem atividades fiscais (fiscalizaccedilatildeo diligecircncia etc) tendentes a verificar o cumprimento
das obrigaccedilotildees tributaacuterias por parte do sujeito passivo
A atividade de lanccedilamento eacute competecircncia privativa do Auditor-Fiscal que estaacute
vinculado por lei agrave sua execuccedilatildeo
Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito
tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria
tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo
caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel
Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria
sob pena de responsabilidade funcional (CTN)
Fl 20848DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Ademais os casos de nulidade satildeo os previstos no art 59 do Decreto 7023572
Art 59 Satildeo nulos
I - os atos e termos lavrados por pessoa incompetente
II - os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo
do direito de defesa
sect 1ordm A nulidade de qualquer ato soacute prejudica os posteriores que dele diretamente
dependam ou sejam consequecircncia
sect 2ordm Na declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade diraacute os atos alcanccedilados e determinaraacute as
providecircncias necessaacuterias ao prosseguimento ou soluccedilatildeo do processo
sect 3ordm Quando puder decidir do meacuterito a favor do sujeito passivo a quem aproveitaria a
declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade julgadora natildeo a pronunciaraacute nem mandaraacute repetir o
ato ou suprir-lhe a falta(Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 8748 de 1993)
As alegaccedilotildees portanto carecem de amparo legal para serem acolhidas jaacute que as
circunstacircncias tipificadoras das infringecircncias agrave legislaccedilatildeo tributaacuteria encontram-se devidamente
caracterizadas e enquadradas no auto de infraccedilatildeo
As recorrentes tambeacutem apresentam a alegaccedilatildeo de que natildeo houve preacutevio
procedimento de fiscalizaccedilatildeo violando o contraditoacuterio e a ampla defesa que a legislaccedilatildeo
determina a preacutevia instauraccedilatildeo de Procedimento Especiacutefico de Controle Aduaneiro nos termos da
IN SRF nordm 116911 para as operaccedilotildees com suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de
perdimento e que houve ausecircncia de procedimento administrativo proacuteprio ao natildeo se envolver as
recorrentes no processo fiscalizatoacuterio da ST Importaccedilotildees
Como jaacute esclarecido o procedimento especial teve iniacutecio na empresa ST
Importaccedilotildees conforme IN SRF nordm 22802 e a partir das constataccedilotildees efetuadas as accedilotildees fiscais
foram estendidas para as empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
A autuaccedilatildeo fiscal foi efetuada para a empresa LASA para a qual foi aberta accedilatildeo
fiscal sendo que as empresas DESTRO e ST foram autuadas pela sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria nos
termos do artigo 124 I do CTN cc art 95 I do DL nordm 3766 e art 674 do Decreto nordm 67592009
A IN SRF nordm 22802 tem como a verificaccedilatildeo da origem dos recursos aplicados em
operaccedilotildees de comeacutercio exterior e combate agrave interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas e a IN SRF nordm
116911 estabelece procedimentos especiais de controle na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo de
bens e mercadorias diante de suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de perdimento
Natildeo haacute incompatibilidade entre os procedimentos sendo que a fiscalizaccedilatildeo optaraacute
pelo que mais se adeque agraves suas informaccedilotildees preliminares coletadas E as Instruccedilotildees Normativas
visam ao disciplinamento de procedimentos internos dos oacutergatildeos puacuteblicos estando os servidores
puacuteblicos obrigados a segui-las
Portanto natildeo vislumbro qualquer infringecircncia aos princiacutepios do contraditoacuterio e
ampla defesa
Pelo exposto rejeito a preliminar de nulidade
Fl 20849DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Da nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
As recorrentes suscitam a nulidade do acoacuterdatildeo recorrido por natildeo ter sido deferido
o pleito efetuado em impugnaccedilatildeo de baixa dos autos em diligecircncia para realizaccedilatildeo de periacutecia
Jaacute eacute ponto paciacutefico no CARF que a diligecircncia seraacute deferida no caso em que seja
necessaacuteria para esclarecimento de duacutevida de fato do julgador As demandas de periacutecia se prestam
agrave formaccedilatildeo e convicccedilatildeo do julgador e natildeo agrave produccedilatildeo de provas pelas partes Estando o processo
devidamente instruiacutedo e sendo os elementos nele constantes suficientes agrave decisatildeo o
indeferimento de periacutecia natildeo constitui cerceamento do direito de defesa nem enseja nulidade
processual
Art 18 A autoridade julgadora de primeira instacircncia determinaraacute de ofiacutecio ou a
requerimento do impugnante a realizaccedilatildeo de diligecircncias ou periacutecias quando entendecirc-las
necessaacuterias indeferindo as que considerar prescindiacuteveis ou impraticaacuteveis observando o
disposto no art 28 in fine (Decreto nordm 7023572)
Assim endossa-se o entendimento externado pela DRJ sobre a desnecessidade de
periacutecia
4) Do modus operandi
Segundo a LASA
a ST Importaccedilotildees importava os produtos encomendados pela Comercial Destro e pela
Destro Brasil Apoacutes a sua venda para a Comercial Destro e para a Destro Brasil estas
revendiam esses produtos para a Recorrente que por sua vez comercializava essas
mercadorias com os seus clientes finais
Em outras palavras nessa cadeia de comercializaccedilatildeo de produtos a ST Importaccedilotildees
agia como trading importadora a Comercial Destro e a Destro Brasil agiam como
atacadistas e a Recorrente como varejista
De acordo com o relatoacuterio fiscal a ST Importaccedilotildees eacute controlada pela LASA e pela
B2W uacutenicas soacutecias e 100 dos administradores da ST satildeo comuns ao quadro de dirigentes de
LASA e B2W ou de empresas controladas por elas Fato confirmado pela recorrente no Recurso
Voluntaacuterio
Nos anos de 2010 e 2011 999 das vendas da ST foi destinada a DESTRO
(Comercial Destro e Destro Brasil) e todas as aquisiccedilotildees foram por encomenda E os uacutenicos
fornecedores de mercadorias importadas para a LASA e B2W foram a DESTRO Ou seja a ST eacute
controlada pela LASA e vende todas suas mercadorias para a DESTRO que revende tudo para a
LASA
A Lojas Americanas (LASA) B2W ST Importaccedilotildees QSM Distribuidora
possuem estreitas ligaccedilotildees tanto por seus dirigentes quanto por seus acionistas com
centralizaccedilatildeo gerencial Eacute denominado grupo LASA Fato apurado a partir de documentos
oficiais das empresas A LASA controla a B2W que controla a ST
Fl 20850DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
O Grupo Destro eacute composto pela Destro Brasil e Comercial Destro aleacutem da
Holding Destro Participaccedilotildees SA A Comercial Destro foi gradualmente substituiacuteda pela Destro
Brasil nas operaccedilotildees
Para a fiscalizaccedilatildeo a LASA contratou as empresas DESTRO somente para
acobertar a relaccedilatildeo comercial existente entre ela (real encomendante) e a importadora ostensiva
(ST) visando ocultar a cadeia de comando das operaccedilotildees comerciais e fugir de suas obrigaccedilotildees
tributaacuterias como responsaacutevel pela operaccedilatildeo de importaccedilatildeo e contribuinte do IPI
A autuaccedilatildeo se deu pela ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do art23 caput
V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e
pela Lei nordm 1235010
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
sect 1o
O dano ao eraacuterio decorrente das infraccedilotildees previstas no caput deste artigo seraacute
punido com a pena de perdimento das mercadorias
sect 3o As infraccedilotildees previstas no caput seratildeo punidas com multa equivalente ao valor
aduaneiro da mercadoria na importaccedilatildeo ou ao preccedilo constante da respectiva nota fiscal
ou documento equivalente na exportaccedilatildeo quando a mercadoria natildeo for localizada ou
tiver sido consumida ou revendida observados o rito e as competecircncias estabelecidos
no Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972
Continua a LASA em sua defesa afirmando que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a
ocultaccedilatildeo do sujeito passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo
possiacutevel seria na ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes
natildeo comprovem a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados
No caso a fiscalizaccedilatildeo entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real
natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e
transferecircncia de recursos A fiscalizaccedilatildeo centrou esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da
operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante predeterminado
A segunda hipoacutetese eacute aquela em que o agente fiscal identifica o real beneficiaacuterio da
importaccedilatildeo seja por vinculaccedilatildeo de creacuteditos em conta corrente para arcar com a
operaccedilatildeo internacional seja pela logiacutestica da operaccedilatildeo indicando que a mercadoria foi
adquirida para atender a encomendante ou adquirente predeterminado Eacute exatamente
essa logiacutestica da importaccedilatildeo que seraacute analisada no toacutepico seguinte onde examinaremos
a relaccedilatildeo de fato existente entre ST Importaccedilotildees comercial Destro Destro Brasil Lojas
Americanas e B2W
Para a fiscalizaccedilatildeo a fraude deve ser analisada conforme art 72 da Lei nordm
45021964
Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou
parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir
Fl 20851DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do
imposto devido a evitar ou diferir o seu pagamento
Por isso a LASA entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se demonstrar a
maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de prejuiacutezo
que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante encomenda da
DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um maior recolhimento
de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo direta ou por encomenda
Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro auferido nas operaccedilotildees de
importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um recolhimento
menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra da cadeia jaacute que
vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a incidecircncia do IPI sobre a
revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua aplicabilidade no STF RE nordm
946648
Como a alegaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo foi pela ocorrecircncia de ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo mediante fraude ou simulaccedilatildeo ocultaccedilatildeo que natildeo foi presumida e sim constatada
devemos analisar o que foi apurado no TVF
Tambeacutem deve ser verificada a alegaccedilatildeo da recorrente LASA quanto se houve ou
natildeo demonstraccedilatildeo pela fiscalizaccedilatildeo da maacute-feacute e dolo em causar dano ao eraacuterio se houve reduccedilatildeo
do montante de tributo devido o que levaria a imputaccedilatildeo de dano ao eraacuterio
A participaccedilatildeo da LASA na cadeia de comercializaccedilatildeo dos produtos importados
foi constatada pela fiscalizaccedilatildeo e confirmada pela recorrente No relatoacuterio fiscal consta que
999 das vendas da ST foram destinadas as empresas DESTRO importaccedilatildeo por encomenda e
todas as mercadorias importadas por encomenda pela DESTRO foram revendidas para a LASA
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial
Destro ou Destro Brasil e posteriormente a B2W e Lojas Americanas
Tambeacutem confirma esse entendimento a constataccedilatildeo sobre o prazo entre a entrada
e saiacuteda das NFs nas empresas configurando uma destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias antes
mesmo de sua entrada na importadora ostensiva (ST)
Nesse ponto merece ser comentado que as empresas Destro trazem aos autos a
informaccedilatildeo de que em 23112010 ocorreu um incecircndio de grandes proporccedilotildees em um de seus
principais estabelecimentos com prejuiacutezo na ordem de milhotildees Devido a esse incecircndio foi
concedido regime especial pelo Estado de Satildeo Paulo com uma estrutura logiacutestica emergencial
para atendimento aos clientes Esse regime possibilitou agrave empresa somente a troca de Notas
Fiscais e a manutenccedilatildeo dos mesmos lacres
Conforme Despacho da Secretaria de Fazenda SP o regime foi concedido ateacute
30092011 para entrega das mercadorias em suas filiais
Fl 20852DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa tambeacutem justifica os diferentes valores de DIPJ para os anos anteriores
e posteriores ao sinistro apresentando documentos
Entretanto como pode ser verificado esse natildeo foi o uacutenico motivo que levou a
fiscalizaccedilatildeo a constatar que a real encomendante era a LASA e natildeo a DESTRO
A segregaccedilatildeo das mercadorias nas notas fiscais de saiacuteda de igual teor nas notas
fiscais da ST e da Destro indica que as empresas eram cientes de quem seria o destinataacuterio final
das mercadorias confirmando a tese do real adquirente LASA
Outro ponto levantado pela fiscalizaccedilatildeo eacute o modo de atuaccedilatildeo da DESTRO
importando grande variedade de produtos diversas NCMs o que natildeo estaacute de acordo com o
modelo adotado por empresas que atuam no mercado atacadista mas esta mais assemelhado ao
modelo de empresas que adquirem produtos para clientes preacute-determinados
Merece destaque o levantamento efetuado pela fiscalizaccedilatildeo a partir dos lacres
apostos agraves mercadorias que demonstrou ser o mesmo utilizado tanto na saiacuteda da ST para a
Destro quanto na saiacuteda da Destro para a LASA
Em vaacuterias NF-e da amostra verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agrave mercadorias
constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o mesmo nuacutemero
do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercia Destro com
destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria - pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois idecircnticas eram as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
A propriedade das marcas dos produtos importados tambeacutem foi objeto de anaacutelise
pela fiscalizaccedilatildeo Em consulta ao site do INPI constatou-se que muitos dos produtos importados
satildeo marcas registradas da LASA O que impediria a livre comercializaccedilatildeo dessas marcas pela
DESTRO
Fl 20853DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Existe tambeacutem a anaacutelise da fiscalizaccedilatildeo de um trabalho acadecircmico publicado na
internet demonstrando como foi implementada a soluccedilatildeo para o comeacutercio exterior No trabalho
acadecircmico eacute explicado que a diretoria da empresa ST administra a empresa no Rio de Janeiro
apesar de natildeo possuir filial nessa cidade e estar localizada na cidade de Satildeo Joseacute ndash SC
A partir do trabalho acadecircmico foi identificada a existecircncia de um uacutenico PO
(purchase order) desde o iniacutecio do processo de importaccedilatildeo ateacute a venda para a LASA sendo esse
PO referenciado nas notas fiscais de entrada e saiacuteda emitidas pela ST empresas Destro o que
evidenciaria que as importaccedilotildees jaacute estariam destinadas agraves empresas do grupo LASA
Esse fato levantou duacutevidas na relatora do processo nordm 100747202432017-12
similar a esse mas para a empresa B2W levando agrave conversatildeo em diligecircncia por maioria de
votos para que fosse esclarecido o funcionamento desses PO Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13
de dezembro de 2018
Como a minoria vencida no julgamento entendo desnecessaacuteria a diligecircncia jaacute que
esse natildeo foi o uacutenico aspecto que levou a fiscalizaccedilatildeo a entender pela ocultaccedilatildeo da real
adquirente nem foi ponto decisivo para a constataccedilatildeo efetuada
Em 03062019 o resultado da diligecircncia foi juntado a esse processo como forma
de ajudar nos esclarecimentos dos pontos aqui suscitados
Como natildeo foi dada ciecircncia da juntada dos documentos as outras partes do
processo especialmente a PGFN entendo que se o colegiado concluir pela relevacircncia da anaacutelise
desses documentos ele deve ser encaminhado agrave unidade preparadora para que ocorra abertura de
prazo para manifestaccedilatildeo de todos sobre os novos documentos anexados
Esclareccedilo que essa natildeo eacute a minha posiccedilatildeo Pelo teor da diligecircncia solicitada no
outro processo documento publicado no site do CARF Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13 de
dezembro de 2018 entendo que as informaccedilotildees solicitadas jaacute se encontram nesse processo e natildeo
agregam outros elementos necessaacuterios As que constam no processo satildeo suficientes para a
formaccedilatildeo da convicccedilatildeo desse julgador
Eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos
com confusatildeo empresarial entre elas funcionando no mesmo local e com mesmos
diretoressoacutecios A empresa ST possui estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os
funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que
aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem alguma conexatildeo com as empresas de despacho
desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas conhecem os clientes a quem se destinam as
mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da
ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading tivessem montado uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de que fosse esta empresa a contratar a trading e
natildeo elas
Tais constataccedilotildees natildeo indicam a inexistecircncia de fato da empresa ST Importaccedilotildees e por
si soacute natildeo configuram nenhuma irregularidade mas corroboram a afirmativa de que satildeo
os destinataacuterios finais das mercadorias (B2W e Lojas Americanas ) que norteiam todas
Fl 20854DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
as decisotildees desta empresa principalmente as ldquodecisotildees de compra quantidade e
quando seraacute efetuada a importaccedilatildeordquo nos termos do trabalho acadecircmico citado
Esta estrutura demonstra claramente que a ST Importaccedilotildees importava as mercadorias
demandadas (encomendadas) por seus controladores destinataacuterios finais dos bens e
aleacutem de funcionar como um ldquobraccedilo de execuccedilatildeordquo das importaccedilotildees do Grupo LASA a
ST Importaccedilotildees foi utilizada para ocultar a participaccedilatildeo das empresas B2W e Lojas
Americanas nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e desta forma auxiliar essas empresas a fugir
da incidecircncia do IPI na saiacuteda das mercadorias
De todo o conjunto analisado resta claro que a real adquirente das mercadorias era
a LASA que a ST era uma empresa comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e
funcionamento dependente das empresas de despacho e da real adquirente LASA
A infraccedilatildeo de dano ao eraacuterio decorrente da praacutetica de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
ou real adquirente pode ser aferida de duas maneiras de forma presumida ou comprovada
Na hipoacutetese de natildeo comprovaccedilatildeo da origem disponibilidade e transferecircncia dos
recursos empregados para a realizaccedilatildeo da importaccedilatildeo presume-se que tenha havido uma
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pois a ausecircncia de recursos por parte do importador para a
realizaccedilatildeo da operaccedilatildeo eacute um elemento eleito pela Lei como suficiente para considerar que os
recursos utilizados tiveram origem em terceiro que natildeo apareceu perante os controles
aduaneiros a caracterizar a interposiccedilatildeo ilegal
Natildeo sendo esse o caso poderatildeo as autoridades aduaneiras com base em outros
elementos formar um conjunto de provas que demonstrem a ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo
com o intuito de interpor determinada pessoa entre o real adquirente e as autoridades fiscais para
que a primeira permaneccedila oculta aos olhos da fiscalizaccedilatildeo
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante fraude
ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por
isso a fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos no
mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme
jaacute debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei
nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010 a
ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
Fl 20855DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de
terceiros(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A respeito do dano ao eraacuterio jaacute tivemos vaacuterios julgados nessa turma em que o
assunto foi debatido e prevalece a posiccedilatildeo externada no Acoacuterdatildeo nordm 3401-004383 de 26 de
fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
1 Acoacuterdatildeo n 3403002255
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 23mai2013 Acoacuterdatildeo n 3403002435
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 24set2013 Acoacuterdatildeo n 3403002746
Rel Cons
Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 30jan2014 Acoacuterdatildeo n 3403002842
Rel Cons Rosaldo Trevisan
unacircnime Sessatildeo de 25mar2014 Acoacuterdatildeo n 3403002865
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de
26mar2014 e Acoacuterdatildeo n 3403003188
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 20ago2014
Fl 20856DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias
(ou coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido
artigo 23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Apesar de conforme esclarecido o ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo natildeo
ser de natureza tributaacuteria natildeo sendo discutido para o dispositivo aplicado se houve ou natildeo dano
ao eraacuterio a recorrente LASA acha que seria importante a fiscalizaccedilatildeo ter indicado qual seria o
montante de IPI que natildeo foi recolhido
63 Ademais nas 80 folhas que compotildeem o TVF natildeo haacute sequer uma demonstraccedilatildeo de
que a operaccedilatildeo realizada mediante importaccedilatildeo de produtos por encomenda da
Comercial Destro ou da Destro Brasil geraria menor recolhimento de IPI
Haacute no TVF a afirmaccedilatildeo de que o esquema de importaccedilatildeo perpetrado possibilitou
que as empresas fugissem do pagamento do IPI na saiacuteda das mercadorias e natildeo observou o valor
tributaacutevel miacutenimo para apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto
Se Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas ao
destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Caso elas importassem por encomenda direta agrave ST Importaccedilotildees (equiparada a
estabelecimento industrial) esta estaria sujeita em suas saiacutedas de mercadorias para
Lojas Americanas e B2W ao valor tributaacutevel miacutenimo nos termos do inciso I do artigo
195 do RIPI em razatildeo da interdependecircncia entre as empresas (artigo 612 do RIPI)
Tambeacutem existe a anaacutelise sobre os valores praticados nas vendas das mercadorias
entre as empresas da cadeia comercial
O valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo esquema em anaacutelise por ST
Importaccedilotildees e repassadas agrave Comercial Destro no periacuteodo fiscalizado (jun2011 a
julho2012) eacute de R$ 20417373171
a) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro eacute de R$ 41352021001
b) A diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo
presente esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST
Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro remonta a 1025
c) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de B2W eacute de R$ 26348568085
d) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de Lojas Americanas eacute de R$ 22888497379
Fl 20857DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 5 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
- Do PRAZO de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e
de Saiacuteda das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas
Americanas eacute inferior a 5 (cinco) dias
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais das
mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3
desembaraccedilada em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a
apropriaccedilatildeo das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede
varejista da LASA Aponta ainda que natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a
entrada da mercadoria no estabelecimento do importador e a destinaccedilatildeo ao grupo
LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser enviada aos
depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona alfandegada
para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
- Da COMPOSICcedilAtildeO qualitativa e quantitativa das NOTAS FISCAIS eletrocircnicas
Como regra para cada DI - Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo - era emitido pela ST Importaccedilotildees
somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento
Apoacutes a entrada das mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as
mercadorias oriundas da mesma DI para a Comercial Destro no mesmo dia via de
regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e para Comercial Destro mas sim
vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade e conteuacutedo das NF-e de
Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada com
destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das
DIs e indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das
mercadorias
- Do PERFIL das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial
Destro ou Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas) demonstra
ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta
dessas mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Fl 20837DF CARF MF
Fl 6 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam no
mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados
por clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se que a
diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em
favor da Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e
encomendante onde se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e
tributaacuterias cobrando-se ainda um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a
15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF como se praticou
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias constante
das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas
pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em tese
que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS
Deixando-se de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a empresa
Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees Financeiras
apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final ou
seja a obtenccedilatildeo de lucros
Dos LACRES
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agraves
mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da
Comercial Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria ndash pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as
placas dos veiacuteculos em cada uma das etapas do transporte
Das MARCAS
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas
cuja propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W
Portanto as empresas Comercial Destro e Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes
dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam comercializaacute-las livremente em territoacuterio
nacional sem o consentimento dos detentores do direito havendo aiacute notoacuteria preacute-
destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas Lojas Americanas e
B2W os reais adquirentes
De maneira complementar a fiscalizaccedilatildeo utilizou-se do citado trabalho universitaacuterio o
qual abordava um estudo de caso na empresa ST Importaccedilotildees Ltda
Deste estudo extraiu-se alguns indiacutecios que puderam ser verificados em emails e nas
informaccedilotildees constantes nas notas fiscais sobre a purchase order ndash PO
O estudo foi realizado em seis anos anteriores ao momento da autuaccedilatildeo mas a
fiscalizaccedilatildeo entendeu como natildeo tendo havido aparente alteraccedilatildeo no perfil de importaccedilatildeo
da empresa desde essa eacutepoca quando indicava a gerecircncia de importaccedilatildeo e a diretoria da
ST Importaccedilotildees como estando localizadas no Rio de Janeiro onde satildeo tomadas as
decisotildees de compra quantidade e quando seria efetuada a importaccedilatildeo
Fl 20838DF CARF MF
Fl 7 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo DESTRO
possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que
essas decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas
B2W cujas sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 -
Gamboa Rio de Janeiro ndash RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou e-
mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os
pedidos e apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em
nenhum deles eacute citado qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro
Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que os
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e
quem eram seus verdadeiros clientes
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas
6 funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia
administradora da Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda
retido na Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo
empregatiacutecio tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SS
indicando serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa
Orsilog
Destaca a fiscalizaccedilatildeo que extraiu informaccedilatildeo do estudo acadecircmico de que a ST
Importaccedilotildees trabalhava por aacuterea de negoacutecio conforme tabela abaixo
Conforme sugere abaixo o estudo de caso
ldquoTodas as compras satildeo realizadas sob a forma de importaccedilatildeo por
ldquoencomendardquo para a empresa Comercial Destro Ltda que figura na DI como
ldquoadquirente da mercadoriardquo O importador na DI sempre eacute a ST Importaccedilotildees
Cada cliente vira uma aacuterea de negoacutecio dentro da ST sendo atualmenterdquo
E que no iniacutecio das atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA
no segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta
organizaccedilatildeo e por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que
acompanhou pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o
Grupo DESTRO uma das reais encomendantes da mercadoria
Fl 20839DF CARF MF
Fl 8 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente destinataacuterio
ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que fez
a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a pagar da
intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem
apresentar qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos firmados
em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ
958630560001-86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal
(tambeacutem chamada de Walter Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do
Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute Gonzaga Regina
Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia Despacho
Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para a
Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
E coincidentemente eacute o mesmo endereccedilo citado no estudo acadecircmico como sendo o
local dos serviccedilos de logiacutestica internacional e nacional e o setor de importaccedilatildeo da ST
Importaccedilotildees
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que empresa
Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog Soluccedilotildees em
Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees desde a
preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX
pagamento dos impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a
efetiva liberaccedilatildeo da importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da ST
Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados pela
ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho
dessas mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos
descarregamentos recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do
estoque com inventaacuterios rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou
aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas
Fl 20840DF CARF MF
Fl 9 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Pode verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade
de encomenda Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog
Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SS e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda se
confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste de
fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas que
administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos
das marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar todas as
atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber
e o pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade da
mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo
que parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a
empresa de despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as
quais a Orsilog foi contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias
controle de contas a pagar e pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo
possui nenhum viacutenculo formal nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) tivessem montado uma
pessoa juriacutedica (ST Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante
junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Por fim a fiscalizaccedilatildeo demonstra outro aspecto encontrado no estudo acadecircmico que a
levou a investigar as ordens de pedidos (purchase order) dos clientes da ST
Importaccedilotildees
O trabalho acadecircmico cita a purchase order ndash PO como sendo a fonte do pedidos dos
encomendantes nos seguintes termos A PO (purchase order) jaacute vem pronta para a ST
que se encarregaraacute do processo logiacutestico O comprador (cliente) eacute responsaacutevel por
emitir a autorizaccedilatildeo de embarquerdquo Somente apoacutes o recebimento da autorizaccedilatildeo eacute
emitida a instruccedilatildeo de embarque referenciando todas as informaccedilotildees necessaacuterias para
confecccedilatildeo e envio dos documentos
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA
tendo como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula
as vaacuterias etapas logiacutesticas
Fl 20841DF CARF MF
Fl 10 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das mercadorias que
abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO sendo
possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e
tambeacutem na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo de
observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas
Americanas no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal
de saiacuteda da ST Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero
constando juntamente sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora
expresso nas informaccedilotildees complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial Destro
concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas
Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro nenhuma
foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram
especiacuteficas e diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial
Destro
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez maiores
clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do grupo
LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas
do grupo DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou
transportador que as revende em seguida aos pontos de venda do grupo LASA
incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves empresas
Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que ocultaram a empresa Lojas Americanas
ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das multas por infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos
tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou
ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de 1966 -
CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Regularmente cientificados por meio eletrocircnico o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
principal em 13052016 (fl 23147) e os solidaacuterios em 12052016 (fl 23136) e 16052016 (fl
23157) apresentaram impugnaccedilatildeo a interessada Lojas Americanas e os responsaacuteveis solidaacuterios
a empresa ST Importaccedilotildees e a Comercial Destro
A impugnaccedilatildeo foi julgada pela DRJ Florianoacutepolis acoacuterdatildeo nordm 07-41447 de 14 de
marccedilo de 2018 fls 18335 e sgs improcedente em parte por unanimidade de votos tendo sido
exonerado o creacutedito tributaacuterio no valor de R$ 1666403
Fl 20842DF CARF MF
Fl 11 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada DESTRO apresentou
Recurso Voluntaacuterio efls 18412 e sgs nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base
no art 124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto
nordm 80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o
competente lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato
diverso impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda pela Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo
de terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de
defesa apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST
Importaccedilatildeo e a ora recorrente Comercial Destro
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
A PGFN apresenta peticcedilatildeo para juntada de 13 (treze) processos por conexatildeo
visando racionalizar os trabalhos conforme previsto no art 6ordm sect 1ordm do anexo II do RICARF
por a exigecircncia de creacutedito estar fundamentada em fatos idecircnticos apesar de formalizada em face
de diferentes sujeitos passivos
A empresa Lojas Americanas SA doravante denominada LASA apresenta
Recurso Voluntaacuterio nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
Fl 20843DF CARF MF
Fl 12 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada ST apresentou
Recurso voluntaacuterio nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Esse mesmo Recurso Voluntaacuterio eacute reapresentado em 01062018 de igual teor
A empresa LASA apresenta peticcedilatildeo solicitando a juntada de resultado da
diligecircncia realizada no processo 100747202432017-12 determinada pela Resoluccedilatildeo nordm 3402-
001678 em 09012019
Eacute o relatoacuterio
Voto
Conselheira Mara Cristina Sifuentes Relatora
Os presentes recursos satildeo tempestivos e preenchem as demais condiccedilotildees de
admissibilidade por isso deles tomo conhecimento
Inicialmente cabe resumir o escopo da autuaccedilatildeo fiscal
A accedilatildeo fiscal foi efetuada pela IRF Rio de JaneiroRJ para apurar irregularidades
nas importaccedilotildees de mercadorias envolvendo vaacuterias empresas Lojas Americanas SA B2W
Companhia Digital ST Importaccedilotildees LTDA QSM Distribuidora e Logiacutestica LTDA Destro
Brasil Distribuiccedilatildeo LTDA e Comercial Destro LTDA As empresas possuem localizaccedilatildeo em
vaacuterios Estados da federaccedilatildeo
A empresa ST Importaccedilotildees LTDA foi selecionada com o DOSSIEcirc do Serviccedilo de
Pesquisa e Seleccedilatildeo Aduaneira ndash SEPELIRFRJO e a partir da anaacutelise dos documentos coletados
a fiscalizaccedilatildeo conclui tratar-se de importaccedilotildees declaradas como sob encomenda mas que de fato
acobertavam o real adquirente das mercadorias
Fl 20844DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A autuaccedilatildeo resultou em vaacuterios processos que foram separados por empresas mas
que basicamente envolvem os mesmos fatos
O presente processo trata-se de autuaccedilatildeo efetuada para a empresa Lojas
Americanas SA e responsaacuteveis solidaacuterios ST Importaccedilotildees LTDA e Comercial Destro LTDA O
auto de infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de abril de 2012 a julho de 2012 foi lavrado para
exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das mercadorias
estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do
art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei
nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010
Em especiacutefico entendeu-se que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Basicamente apurou-se que a ST importava as mercadorias e declarava como
encomendante a DESTRO que as repassava para a LASA real adquirente
1) Preliminar Peticcedilatildeo PGFN para juntada dos processos por Conexatildeo
A PGFN apresentou peticcedilatildeo para que fosse juntados 13 (treze) processos por
conexatildeo visando racionalizar os trabalhos conforme previsto no art 6ordm sect 1ordm do anexo II do
RICARF por a exigecircncia de creacutedito estar fundamentada em fatos idecircnticos apesar de
formalizada em face de diferentes sujeitos passivos
Os processos citados satildeo os seguintes com a atual fase de tramitaccedilatildeo
Processo Empresa Situaccedilatildeo Acoacuterdatildeo
100747202012016-92 ST Sorteado em 25062019
100747202272016-31 COMERCIAL DESTRO Sorteado em 05042019
100747202422016-89 LASA Pautado para julgamento
100747202432016-23 LASA Pautado para julgamento
100747202442016-78 B2W Sorteado em 05042019
100747202452016-12 B2W Julgado 3402-006039 -13122018
100747202652016-93 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
100747206472016-17 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001630- 09012019
100747200722017-28 ST Natildeo estaacute no CARF
100747202442017-59 LASA Natildeo estaacute no CARF
Fl 20845DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
100747202432017-12 B2W Diligecircncia 3402-001678- 09012019
100747200742017-17 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
117627200412017-77 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001628- 09012019
100747202722017-76 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
Como se pode observar do quadro acima alguns processos jaacute se encontram em
julgamento em outras turmas do CARF alguns natildeo foram sorteados e outros ainda natildeo chegaram
ao CARF
O art 6ordm do Anexo II do RICARF dispotildee que
Art 6ordm Os processos vinculados poderatildeo ser distribuiacutedos e julgados observando-se a
seguinte disciplina
sect1ordm Os processos podem ser vinculados por
I - conexatildeo constatada entre processos que tratam de exigecircncia de creacutedito tributaacuterio ou
pedido do contribuinte fundamentados em fato idecircntico incluindo aqueles formalizados
em face de diferentes sujeitos passivos
II - decorrecircncia constatada a partir de processos formalizados em razatildeo de
procedimento fiscal anterior ou de atos do sujeito passivo acerca de direito creditoacuterio ou
de benefiacutecio fiscal ainda que veiculem outras mateacuterias autocircnomas e
III - reflexo constatado entre processos formalizados em um mesmo procedimento
fiscal com base nos mesmos elementos de prova mas referentes a tributos distintos
sect 2ordm Observada a competecircncia da Seccedilatildeo os processos poderatildeo ser distribuiacutedos ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo ou o principal salvo se para esses
jaacute houver sido prolatada decisatildeo
sect 3ordm A distribuiccedilatildeo poderaacute ser requerida pelas partes ou pelo conselheiro que entender
estar prevento e a decisatildeo seraacute proferida por despacho do Presidente da Cacircmara ou da
Seccedilatildeo de Julgamento conforme a localizaccedilatildeo do processo
sect 4ordm Nas hipoacuteteses previstas nos incisos II e III do sect 1ordm se o processo principal natildeo
estiver localizado no CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para a unidade preparadora para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos ao processo
principal
sect 5ordm Se o processo principal e os decorrentes e os reflexos estiverem localizados em
Seccedilotildees diversas do CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos e o sobrestamento do julgamento do processo na
Cacircmara de forma a aguardar a decisatildeo de mesma instacircncia relativa ao processo
principal
sect 6ordm Na hipoacutetese prevista no sect 4ordm se natildeo houver recurso a ser apreciado pelo CARF
relativo ao processo principal a unidade preparadora deveraacute devolver ao colegiado o
processo convertido em diligecircncia juntamente com as informaccedilotildees constantes do
processo principal necessaacuterias para a continuidade do julgamento do processo
sobrestado
Fl 20846DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
sect 7ordm No caso de conflito de competecircncia entre Seccedilotildees caberaacute ao Presidente do CARF
decidir provocado por resoluccedilatildeo ou despacho do Presidente da Turma que ensejou o
conflito
sect 8ordm Incluem-se na hipoacutetese prevista no inciso III do sect 1ordm os lanccedilamentos de
contribuiccedilotildees previdenciaacuterias realizados em um mesmo procedimento fiscal com
incidecircncias tributaacuterias de diferentes espeacutecies
Da disposiccedilatildeo constante no RICARF podemos chegar a duas conclusotildees primeiro
que o comando natildeo traz uma obrigatoriedade o dispositivo estatui que os processos poderatildeo ser
vinculados e natildeo que deveratildeo ser vinculados e segundo que o processo deveraacute ser distribuiacutedo ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo
Conforme consta no quadro acima o presente processo natildeo foi o primeiro
distribuiacutedo entatildeo natildeo caberia a esse Relator a avocaccedilatildeo dos outros processos mesmo porque
muitos jaacute se encontram em adiantada fase de julgamento com diligecircncia jaacute determinada
Ademais em que pese a argumentaccedilatildeo pertinente sobre a necessidade de
racionalizaccedilatildeo dos trabalhos e sobre evitar-se divergecircncias nos julgamentos nesse sempre essa eacute
a melhor soluccedilatildeo
Como garantia constitucional o princiacutepio do juiz natural preleciona a utilizaccedilatildeo
de regras objetivas de competecircncia jurisdicional para garantir independecircncia e a imparcialidade
do oacutergatildeo julgador
Na Constituiccedilatildeo Federal o aludido princiacutepio adveacutem da regra do inciso XXXVII
do artigo 5ordm ao estabelecer que ldquoNatildeo haveraacute juiacutezo ou tribunal de exceccedilatildeordquo e tambeacutem na
interpretaccedilatildeo do inciso LIII ao dispor que ldquoNingueacutem seraacute processado nem sentenciado senatildeo
pela autoridade competenterdquo
Trata-se portanto de um juiz previamente encarregado na forma da lei como
competente para o julgamento de determinada lide o que impede entre outras coisas o abuso de
poder Como consequecircncia natildeo se admite a escolha especiacutefica nem a exclusatildeo de um magistrado
de determinado caso
Com efeito o princiacutepio do juiz natural tambeacutem eacute aplicado no processo
administrativo No CARF a garantia do princiacutepio esta no sorteio dos processos onde eacute definido
quem seraacute o relator e qual o colegiado que iraacute examinar e definir determinada situaccedilatildeo juriacutedica
Nos casos de conexatildeo entre processos apesar da avocaccedilatildeo pelo relator que estiver
prevento garantir a celeridade dos julgamentos sendo uma forma de racionalizaccedilatildeo dos
trabalhos ela tambeacutem distorce a designaccedilatildeo do juiz natural jaacute que sobrepotildee-se ao sorteio que eacute
uma garantia da imparciabilidade do julgamento
Por isso deixo de acartar o pleito de juntada dos processos por conexatildeo
2) Da ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
As recorrentes alegam que houve incompetecircncia da autoridade administrativa
autuante para lavrar o auto de infraccedilatildeo ao natildeo se observar o art 10 inciso I do Decreto nordm
Fl 20847DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
7023572 jaacute que caberia agrave fiscalizaccedilatildeo aduaneira com jurisdiccedilatildeo sobre o domiciacutelio fiscal do
estabelecimento matriz da empresa dar iniacutecio a accedilatildeo fiscalizadora
Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo
da falta e conteraacute obrigatoriamente
I - a qualificaccedilatildeo do autuado
II - o local a data e a hora da lavratura
III - a descriccedilatildeo do fato
IV - a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel
V - a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumpri-la ou impugnaacute-la no prazo
de trinta dias
VI - a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de
matriacutecula
Conforme consta no Relatoacuterio Fiscal item 41 ndash Accedilatildeo Fiscal o procedimento
especial IN SRF nordm 22802 teve iniacutecio na empresa ST Importaccedilotildees pela IRF Rio de Janeiro a
partir de elementos apontados no Dossiecirc de pesquisa e seleccedilatildeo da SEPELIRFRJO que
indicavam a ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta nas importaccedilotildees de mercadorias Foram
lavrados os documentos de controle do procedimento tais como Termo de Iniacutecio da Accedilatildeo Fiscal
e Intimaccedilatildeo registrado o iniacutecio do procedimento no sistema RADAR e lavrados termos de
intimaccedilatildeo e reintimaccedilatildeo
A partir das informaccedilotildees e documentos coletados foram iniciadas accedilotildees fiscais nas
empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
Consequentemente foi emitido o Registro de Procedimento Fiscal com a
determinaccedilatildeo de se realizar os procedimentos definidos na operaccedilatildeo 11112 do SIEF
(ldquointerposiccedilatildeo ndash apreensatildeomulta) ou seja apuraccedilatildeo de creacutedito relacionado a infraccedilotildees de
interposiccedilatildeo fraudulenta
Jaacute foi decidido por diversas vezes no CARF que os termos de fiscalizaccedilatildeo satildeo
instrumentos administrativos de planejamento e controle interno da RFB O TDPF eacute uma ordem
emanada de dirigentes das unidades da RFB para que seus auditores-fiscais em nome desta
executem atividades fiscais (fiscalizaccedilatildeo diligecircncia etc) tendentes a verificar o cumprimento
das obrigaccedilotildees tributaacuterias por parte do sujeito passivo
A atividade de lanccedilamento eacute competecircncia privativa do Auditor-Fiscal que estaacute
vinculado por lei agrave sua execuccedilatildeo
Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito
tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria
tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo
caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel
Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria
sob pena de responsabilidade funcional (CTN)
Fl 20848DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Ademais os casos de nulidade satildeo os previstos no art 59 do Decreto 7023572
Art 59 Satildeo nulos
I - os atos e termos lavrados por pessoa incompetente
II - os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo
do direito de defesa
sect 1ordm A nulidade de qualquer ato soacute prejudica os posteriores que dele diretamente
dependam ou sejam consequecircncia
sect 2ordm Na declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade diraacute os atos alcanccedilados e determinaraacute as
providecircncias necessaacuterias ao prosseguimento ou soluccedilatildeo do processo
sect 3ordm Quando puder decidir do meacuterito a favor do sujeito passivo a quem aproveitaria a
declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade julgadora natildeo a pronunciaraacute nem mandaraacute repetir o
ato ou suprir-lhe a falta(Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 8748 de 1993)
As alegaccedilotildees portanto carecem de amparo legal para serem acolhidas jaacute que as
circunstacircncias tipificadoras das infringecircncias agrave legislaccedilatildeo tributaacuteria encontram-se devidamente
caracterizadas e enquadradas no auto de infraccedilatildeo
As recorrentes tambeacutem apresentam a alegaccedilatildeo de que natildeo houve preacutevio
procedimento de fiscalizaccedilatildeo violando o contraditoacuterio e a ampla defesa que a legislaccedilatildeo
determina a preacutevia instauraccedilatildeo de Procedimento Especiacutefico de Controle Aduaneiro nos termos da
IN SRF nordm 116911 para as operaccedilotildees com suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de
perdimento e que houve ausecircncia de procedimento administrativo proacuteprio ao natildeo se envolver as
recorrentes no processo fiscalizatoacuterio da ST Importaccedilotildees
Como jaacute esclarecido o procedimento especial teve iniacutecio na empresa ST
Importaccedilotildees conforme IN SRF nordm 22802 e a partir das constataccedilotildees efetuadas as accedilotildees fiscais
foram estendidas para as empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
A autuaccedilatildeo fiscal foi efetuada para a empresa LASA para a qual foi aberta accedilatildeo
fiscal sendo que as empresas DESTRO e ST foram autuadas pela sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria nos
termos do artigo 124 I do CTN cc art 95 I do DL nordm 3766 e art 674 do Decreto nordm 67592009
A IN SRF nordm 22802 tem como a verificaccedilatildeo da origem dos recursos aplicados em
operaccedilotildees de comeacutercio exterior e combate agrave interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas e a IN SRF nordm
116911 estabelece procedimentos especiais de controle na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo de
bens e mercadorias diante de suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de perdimento
Natildeo haacute incompatibilidade entre os procedimentos sendo que a fiscalizaccedilatildeo optaraacute
pelo que mais se adeque agraves suas informaccedilotildees preliminares coletadas E as Instruccedilotildees Normativas
visam ao disciplinamento de procedimentos internos dos oacutergatildeos puacuteblicos estando os servidores
puacuteblicos obrigados a segui-las
Portanto natildeo vislumbro qualquer infringecircncia aos princiacutepios do contraditoacuterio e
ampla defesa
Pelo exposto rejeito a preliminar de nulidade
Fl 20849DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Da nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
As recorrentes suscitam a nulidade do acoacuterdatildeo recorrido por natildeo ter sido deferido
o pleito efetuado em impugnaccedilatildeo de baixa dos autos em diligecircncia para realizaccedilatildeo de periacutecia
Jaacute eacute ponto paciacutefico no CARF que a diligecircncia seraacute deferida no caso em que seja
necessaacuteria para esclarecimento de duacutevida de fato do julgador As demandas de periacutecia se prestam
agrave formaccedilatildeo e convicccedilatildeo do julgador e natildeo agrave produccedilatildeo de provas pelas partes Estando o processo
devidamente instruiacutedo e sendo os elementos nele constantes suficientes agrave decisatildeo o
indeferimento de periacutecia natildeo constitui cerceamento do direito de defesa nem enseja nulidade
processual
Art 18 A autoridade julgadora de primeira instacircncia determinaraacute de ofiacutecio ou a
requerimento do impugnante a realizaccedilatildeo de diligecircncias ou periacutecias quando entendecirc-las
necessaacuterias indeferindo as que considerar prescindiacuteveis ou impraticaacuteveis observando o
disposto no art 28 in fine (Decreto nordm 7023572)
Assim endossa-se o entendimento externado pela DRJ sobre a desnecessidade de
periacutecia
4) Do modus operandi
Segundo a LASA
a ST Importaccedilotildees importava os produtos encomendados pela Comercial Destro e pela
Destro Brasil Apoacutes a sua venda para a Comercial Destro e para a Destro Brasil estas
revendiam esses produtos para a Recorrente que por sua vez comercializava essas
mercadorias com os seus clientes finais
Em outras palavras nessa cadeia de comercializaccedilatildeo de produtos a ST Importaccedilotildees
agia como trading importadora a Comercial Destro e a Destro Brasil agiam como
atacadistas e a Recorrente como varejista
De acordo com o relatoacuterio fiscal a ST Importaccedilotildees eacute controlada pela LASA e pela
B2W uacutenicas soacutecias e 100 dos administradores da ST satildeo comuns ao quadro de dirigentes de
LASA e B2W ou de empresas controladas por elas Fato confirmado pela recorrente no Recurso
Voluntaacuterio
Nos anos de 2010 e 2011 999 das vendas da ST foi destinada a DESTRO
(Comercial Destro e Destro Brasil) e todas as aquisiccedilotildees foram por encomenda E os uacutenicos
fornecedores de mercadorias importadas para a LASA e B2W foram a DESTRO Ou seja a ST eacute
controlada pela LASA e vende todas suas mercadorias para a DESTRO que revende tudo para a
LASA
A Lojas Americanas (LASA) B2W ST Importaccedilotildees QSM Distribuidora
possuem estreitas ligaccedilotildees tanto por seus dirigentes quanto por seus acionistas com
centralizaccedilatildeo gerencial Eacute denominado grupo LASA Fato apurado a partir de documentos
oficiais das empresas A LASA controla a B2W que controla a ST
Fl 20850DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
O Grupo Destro eacute composto pela Destro Brasil e Comercial Destro aleacutem da
Holding Destro Participaccedilotildees SA A Comercial Destro foi gradualmente substituiacuteda pela Destro
Brasil nas operaccedilotildees
Para a fiscalizaccedilatildeo a LASA contratou as empresas DESTRO somente para
acobertar a relaccedilatildeo comercial existente entre ela (real encomendante) e a importadora ostensiva
(ST) visando ocultar a cadeia de comando das operaccedilotildees comerciais e fugir de suas obrigaccedilotildees
tributaacuterias como responsaacutevel pela operaccedilatildeo de importaccedilatildeo e contribuinte do IPI
A autuaccedilatildeo se deu pela ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do art23 caput
V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e
pela Lei nordm 1235010
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
sect 1o
O dano ao eraacuterio decorrente das infraccedilotildees previstas no caput deste artigo seraacute
punido com a pena de perdimento das mercadorias
sect 3o As infraccedilotildees previstas no caput seratildeo punidas com multa equivalente ao valor
aduaneiro da mercadoria na importaccedilatildeo ou ao preccedilo constante da respectiva nota fiscal
ou documento equivalente na exportaccedilatildeo quando a mercadoria natildeo for localizada ou
tiver sido consumida ou revendida observados o rito e as competecircncias estabelecidos
no Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972
Continua a LASA em sua defesa afirmando que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a
ocultaccedilatildeo do sujeito passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo
possiacutevel seria na ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes
natildeo comprovem a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados
No caso a fiscalizaccedilatildeo entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real
natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e
transferecircncia de recursos A fiscalizaccedilatildeo centrou esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da
operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante predeterminado
A segunda hipoacutetese eacute aquela em que o agente fiscal identifica o real beneficiaacuterio da
importaccedilatildeo seja por vinculaccedilatildeo de creacuteditos em conta corrente para arcar com a
operaccedilatildeo internacional seja pela logiacutestica da operaccedilatildeo indicando que a mercadoria foi
adquirida para atender a encomendante ou adquirente predeterminado Eacute exatamente
essa logiacutestica da importaccedilatildeo que seraacute analisada no toacutepico seguinte onde examinaremos
a relaccedilatildeo de fato existente entre ST Importaccedilotildees comercial Destro Destro Brasil Lojas
Americanas e B2W
Para a fiscalizaccedilatildeo a fraude deve ser analisada conforme art 72 da Lei nordm
45021964
Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou
parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir
Fl 20851DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do
imposto devido a evitar ou diferir o seu pagamento
Por isso a LASA entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se demonstrar a
maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de prejuiacutezo
que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante encomenda da
DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um maior recolhimento
de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo direta ou por encomenda
Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro auferido nas operaccedilotildees de
importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um recolhimento
menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra da cadeia jaacute que
vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a incidecircncia do IPI sobre a
revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua aplicabilidade no STF RE nordm
946648
Como a alegaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo foi pela ocorrecircncia de ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo mediante fraude ou simulaccedilatildeo ocultaccedilatildeo que natildeo foi presumida e sim constatada
devemos analisar o que foi apurado no TVF
Tambeacutem deve ser verificada a alegaccedilatildeo da recorrente LASA quanto se houve ou
natildeo demonstraccedilatildeo pela fiscalizaccedilatildeo da maacute-feacute e dolo em causar dano ao eraacuterio se houve reduccedilatildeo
do montante de tributo devido o que levaria a imputaccedilatildeo de dano ao eraacuterio
A participaccedilatildeo da LASA na cadeia de comercializaccedilatildeo dos produtos importados
foi constatada pela fiscalizaccedilatildeo e confirmada pela recorrente No relatoacuterio fiscal consta que
999 das vendas da ST foram destinadas as empresas DESTRO importaccedilatildeo por encomenda e
todas as mercadorias importadas por encomenda pela DESTRO foram revendidas para a LASA
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial
Destro ou Destro Brasil e posteriormente a B2W e Lojas Americanas
Tambeacutem confirma esse entendimento a constataccedilatildeo sobre o prazo entre a entrada
e saiacuteda das NFs nas empresas configurando uma destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias antes
mesmo de sua entrada na importadora ostensiva (ST)
Nesse ponto merece ser comentado que as empresas Destro trazem aos autos a
informaccedilatildeo de que em 23112010 ocorreu um incecircndio de grandes proporccedilotildees em um de seus
principais estabelecimentos com prejuiacutezo na ordem de milhotildees Devido a esse incecircndio foi
concedido regime especial pelo Estado de Satildeo Paulo com uma estrutura logiacutestica emergencial
para atendimento aos clientes Esse regime possibilitou agrave empresa somente a troca de Notas
Fiscais e a manutenccedilatildeo dos mesmos lacres
Conforme Despacho da Secretaria de Fazenda SP o regime foi concedido ateacute
30092011 para entrega das mercadorias em suas filiais
Fl 20852DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa tambeacutem justifica os diferentes valores de DIPJ para os anos anteriores
e posteriores ao sinistro apresentando documentos
Entretanto como pode ser verificado esse natildeo foi o uacutenico motivo que levou a
fiscalizaccedilatildeo a constatar que a real encomendante era a LASA e natildeo a DESTRO
A segregaccedilatildeo das mercadorias nas notas fiscais de saiacuteda de igual teor nas notas
fiscais da ST e da Destro indica que as empresas eram cientes de quem seria o destinataacuterio final
das mercadorias confirmando a tese do real adquirente LASA
Outro ponto levantado pela fiscalizaccedilatildeo eacute o modo de atuaccedilatildeo da DESTRO
importando grande variedade de produtos diversas NCMs o que natildeo estaacute de acordo com o
modelo adotado por empresas que atuam no mercado atacadista mas esta mais assemelhado ao
modelo de empresas que adquirem produtos para clientes preacute-determinados
Merece destaque o levantamento efetuado pela fiscalizaccedilatildeo a partir dos lacres
apostos agraves mercadorias que demonstrou ser o mesmo utilizado tanto na saiacuteda da ST para a
Destro quanto na saiacuteda da Destro para a LASA
Em vaacuterias NF-e da amostra verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agrave mercadorias
constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o mesmo nuacutemero
do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercia Destro com
destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria - pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois idecircnticas eram as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
A propriedade das marcas dos produtos importados tambeacutem foi objeto de anaacutelise
pela fiscalizaccedilatildeo Em consulta ao site do INPI constatou-se que muitos dos produtos importados
satildeo marcas registradas da LASA O que impediria a livre comercializaccedilatildeo dessas marcas pela
DESTRO
Fl 20853DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Existe tambeacutem a anaacutelise da fiscalizaccedilatildeo de um trabalho acadecircmico publicado na
internet demonstrando como foi implementada a soluccedilatildeo para o comeacutercio exterior No trabalho
acadecircmico eacute explicado que a diretoria da empresa ST administra a empresa no Rio de Janeiro
apesar de natildeo possuir filial nessa cidade e estar localizada na cidade de Satildeo Joseacute ndash SC
A partir do trabalho acadecircmico foi identificada a existecircncia de um uacutenico PO
(purchase order) desde o iniacutecio do processo de importaccedilatildeo ateacute a venda para a LASA sendo esse
PO referenciado nas notas fiscais de entrada e saiacuteda emitidas pela ST empresas Destro o que
evidenciaria que as importaccedilotildees jaacute estariam destinadas agraves empresas do grupo LASA
Esse fato levantou duacutevidas na relatora do processo nordm 100747202432017-12
similar a esse mas para a empresa B2W levando agrave conversatildeo em diligecircncia por maioria de
votos para que fosse esclarecido o funcionamento desses PO Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13
de dezembro de 2018
Como a minoria vencida no julgamento entendo desnecessaacuteria a diligecircncia jaacute que
esse natildeo foi o uacutenico aspecto que levou a fiscalizaccedilatildeo a entender pela ocultaccedilatildeo da real
adquirente nem foi ponto decisivo para a constataccedilatildeo efetuada
Em 03062019 o resultado da diligecircncia foi juntado a esse processo como forma
de ajudar nos esclarecimentos dos pontos aqui suscitados
Como natildeo foi dada ciecircncia da juntada dos documentos as outras partes do
processo especialmente a PGFN entendo que se o colegiado concluir pela relevacircncia da anaacutelise
desses documentos ele deve ser encaminhado agrave unidade preparadora para que ocorra abertura de
prazo para manifestaccedilatildeo de todos sobre os novos documentos anexados
Esclareccedilo que essa natildeo eacute a minha posiccedilatildeo Pelo teor da diligecircncia solicitada no
outro processo documento publicado no site do CARF Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13 de
dezembro de 2018 entendo que as informaccedilotildees solicitadas jaacute se encontram nesse processo e natildeo
agregam outros elementos necessaacuterios As que constam no processo satildeo suficientes para a
formaccedilatildeo da convicccedilatildeo desse julgador
Eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos
com confusatildeo empresarial entre elas funcionando no mesmo local e com mesmos
diretoressoacutecios A empresa ST possui estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os
funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que
aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem alguma conexatildeo com as empresas de despacho
desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas conhecem os clientes a quem se destinam as
mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da
ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading tivessem montado uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de que fosse esta empresa a contratar a trading e
natildeo elas
Tais constataccedilotildees natildeo indicam a inexistecircncia de fato da empresa ST Importaccedilotildees e por
si soacute natildeo configuram nenhuma irregularidade mas corroboram a afirmativa de que satildeo
os destinataacuterios finais das mercadorias (B2W e Lojas Americanas ) que norteiam todas
Fl 20854DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
as decisotildees desta empresa principalmente as ldquodecisotildees de compra quantidade e
quando seraacute efetuada a importaccedilatildeordquo nos termos do trabalho acadecircmico citado
Esta estrutura demonstra claramente que a ST Importaccedilotildees importava as mercadorias
demandadas (encomendadas) por seus controladores destinataacuterios finais dos bens e
aleacutem de funcionar como um ldquobraccedilo de execuccedilatildeordquo das importaccedilotildees do Grupo LASA a
ST Importaccedilotildees foi utilizada para ocultar a participaccedilatildeo das empresas B2W e Lojas
Americanas nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e desta forma auxiliar essas empresas a fugir
da incidecircncia do IPI na saiacuteda das mercadorias
De todo o conjunto analisado resta claro que a real adquirente das mercadorias era
a LASA que a ST era uma empresa comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e
funcionamento dependente das empresas de despacho e da real adquirente LASA
A infraccedilatildeo de dano ao eraacuterio decorrente da praacutetica de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
ou real adquirente pode ser aferida de duas maneiras de forma presumida ou comprovada
Na hipoacutetese de natildeo comprovaccedilatildeo da origem disponibilidade e transferecircncia dos
recursos empregados para a realizaccedilatildeo da importaccedilatildeo presume-se que tenha havido uma
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pois a ausecircncia de recursos por parte do importador para a
realizaccedilatildeo da operaccedilatildeo eacute um elemento eleito pela Lei como suficiente para considerar que os
recursos utilizados tiveram origem em terceiro que natildeo apareceu perante os controles
aduaneiros a caracterizar a interposiccedilatildeo ilegal
Natildeo sendo esse o caso poderatildeo as autoridades aduaneiras com base em outros
elementos formar um conjunto de provas que demonstrem a ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo
com o intuito de interpor determinada pessoa entre o real adquirente e as autoridades fiscais para
que a primeira permaneccedila oculta aos olhos da fiscalizaccedilatildeo
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante fraude
ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por
isso a fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos no
mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme
jaacute debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei
nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010 a
ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
Fl 20855DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de
terceiros(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A respeito do dano ao eraacuterio jaacute tivemos vaacuterios julgados nessa turma em que o
assunto foi debatido e prevalece a posiccedilatildeo externada no Acoacuterdatildeo nordm 3401-004383 de 26 de
fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
1 Acoacuterdatildeo n 3403002255
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 23mai2013 Acoacuterdatildeo n 3403002435
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 24set2013 Acoacuterdatildeo n 3403002746
Rel Cons
Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 30jan2014 Acoacuterdatildeo n 3403002842
Rel Cons Rosaldo Trevisan
unacircnime Sessatildeo de 25mar2014 Acoacuterdatildeo n 3403002865
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de
26mar2014 e Acoacuterdatildeo n 3403003188
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 20ago2014
Fl 20856DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias
(ou coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido
artigo 23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Apesar de conforme esclarecido o ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo natildeo
ser de natureza tributaacuteria natildeo sendo discutido para o dispositivo aplicado se houve ou natildeo dano
ao eraacuterio a recorrente LASA acha que seria importante a fiscalizaccedilatildeo ter indicado qual seria o
montante de IPI que natildeo foi recolhido
63 Ademais nas 80 folhas que compotildeem o TVF natildeo haacute sequer uma demonstraccedilatildeo de
que a operaccedilatildeo realizada mediante importaccedilatildeo de produtos por encomenda da
Comercial Destro ou da Destro Brasil geraria menor recolhimento de IPI
Haacute no TVF a afirmaccedilatildeo de que o esquema de importaccedilatildeo perpetrado possibilitou
que as empresas fugissem do pagamento do IPI na saiacuteda das mercadorias e natildeo observou o valor
tributaacutevel miacutenimo para apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto
Se Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas ao
destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Caso elas importassem por encomenda direta agrave ST Importaccedilotildees (equiparada a
estabelecimento industrial) esta estaria sujeita em suas saiacutedas de mercadorias para
Lojas Americanas e B2W ao valor tributaacutevel miacutenimo nos termos do inciso I do artigo
195 do RIPI em razatildeo da interdependecircncia entre as empresas (artigo 612 do RIPI)
Tambeacutem existe a anaacutelise sobre os valores praticados nas vendas das mercadorias
entre as empresas da cadeia comercial
O valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo esquema em anaacutelise por ST
Importaccedilotildees e repassadas agrave Comercial Destro no periacuteodo fiscalizado (jun2011 a
julho2012) eacute de R$ 20417373171
a) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro eacute de R$ 41352021001
b) A diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo
presente esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST
Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro remonta a 1025
c) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de B2W eacute de R$ 26348568085
d) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de Lojas Americanas eacute de R$ 22888497379
Fl 20857DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 6 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam no
mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados
por clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se que a
diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em
favor da Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e
encomendante onde se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e
tributaacuterias cobrando-se ainda um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a
15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF como se praticou
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias constante
das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas
pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em tese
que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS
Deixando-se de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a empresa
Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees Financeiras
apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final ou
seja a obtenccedilatildeo de lucros
Dos LACRES
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agraves
mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da
Comercial Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria ndash pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as
placas dos veiacuteculos em cada uma das etapas do transporte
Das MARCAS
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas
cuja propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W
Portanto as empresas Comercial Destro e Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes
dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam comercializaacute-las livremente em territoacuterio
nacional sem o consentimento dos detentores do direito havendo aiacute notoacuteria preacute-
destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas Lojas Americanas e
B2W os reais adquirentes
De maneira complementar a fiscalizaccedilatildeo utilizou-se do citado trabalho universitaacuterio o
qual abordava um estudo de caso na empresa ST Importaccedilotildees Ltda
Deste estudo extraiu-se alguns indiacutecios que puderam ser verificados em emails e nas
informaccedilotildees constantes nas notas fiscais sobre a purchase order ndash PO
O estudo foi realizado em seis anos anteriores ao momento da autuaccedilatildeo mas a
fiscalizaccedilatildeo entendeu como natildeo tendo havido aparente alteraccedilatildeo no perfil de importaccedilatildeo
da empresa desde essa eacutepoca quando indicava a gerecircncia de importaccedilatildeo e a diretoria da
ST Importaccedilotildees como estando localizadas no Rio de Janeiro onde satildeo tomadas as
decisotildees de compra quantidade e quando seria efetuada a importaccedilatildeo
Fl 20838DF CARF MF
Fl 7 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo DESTRO
possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que
essas decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas
B2W cujas sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 -
Gamboa Rio de Janeiro ndash RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou e-
mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os
pedidos e apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em
nenhum deles eacute citado qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro
Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que os
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e
quem eram seus verdadeiros clientes
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas
6 funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia
administradora da Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda
retido na Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo
empregatiacutecio tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SS
indicando serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa
Orsilog
Destaca a fiscalizaccedilatildeo que extraiu informaccedilatildeo do estudo acadecircmico de que a ST
Importaccedilotildees trabalhava por aacuterea de negoacutecio conforme tabela abaixo
Conforme sugere abaixo o estudo de caso
ldquoTodas as compras satildeo realizadas sob a forma de importaccedilatildeo por
ldquoencomendardquo para a empresa Comercial Destro Ltda que figura na DI como
ldquoadquirente da mercadoriardquo O importador na DI sempre eacute a ST Importaccedilotildees
Cada cliente vira uma aacuterea de negoacutecio dentro da ST sendo atualmenterdquo
E que no iniacutecio das atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA
no segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta
organizaccedilatildeo e por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que
acompanhou pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o
Grupo DESTRO uma das reais encomendantes da mercadoria
Fl 20839DF CARF MF
Fl 8 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente destinataacuterio
ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que fez
a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a pagar da
intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem
apresentar qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos firmados
em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ
958630560001-86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal
(tambeacutem chamada de Walter Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do
Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute Gonzaga Regina
Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia Despacho
Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para a
Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
E coincidentemente eacute o mesmo endereccedilo citado no estudo acadecircmico como sendo o
local dos serviccedilos de logiacutestica internacional e nacional e o setor de importaccedilatildeo da ST
Importaccedilotildees
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que empresa
Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog Soluccedilotildees em
Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees desde a
preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX
pagamento dos impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a
efetiva liberaccedilatildeo da importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da ST
Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados pela
ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho
dessas mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos
descarregamentos recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do
estoque com inventaacuterios rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou
aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas
Fl 20840DF CARF MF
Fl 9 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Pode verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade
de encomenda Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog
Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SS e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda se
confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste de
fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas que
administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos
das marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar todas as
atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber
e o pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade da
mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo
que parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a
empresa de despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as
quais a Orsilog foi contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias
controle de contas a pagar e pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo
possui nenhum viacutenculo formal nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) tivessem montado uma
pessoa juriacutedica (ST Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante
junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Por fim a fiscalizaccedilatildeo demonstra outro aspecto encontrado no estudo acadecircmico que a
levou a investigar as ordens de pedidos (purchase order) dos clientes da ST
Importaccedilotildees
O trabalho acadecircmico cita a purchase order ndash PO como sendo a fonte do pedidos dos
encomendantes nos seguintes termos A PO (purchase order) jaacute vem pronta para a ST
que se encarregaraacute do processo logiacutestico O comprador (cliente) eacute responsaacutevel por
emitir a autorizaccedilatildeo de embarquerdquo Somente apoacutes o recebimento da autorizaccedilatildeo eacute
emitida a instruccedilatildeo de embarque referenciando todas as informaccedilotildees necessaacuterias para
confecccedilatildeo e envio dos documentos
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA
tendo como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula
as vaacuterias etapas logiacutesticas
Fl 20841DF CARF MF
Fl 10 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das mercadorias que
abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO sendo
possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e
tambeacutem na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo de
observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas
Americanas no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal
de saiacuteda da ST Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero
constando juntamente sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora
expresso nas informaccedilotildees complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial Destro
concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas
Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro nenhuma
foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram
especiacuteficas e diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial
Destro
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez maiores
clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do grupo
LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas
do grupo DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou
transportador que as revende em seguida aos pontos de venda do grupo LASA
incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves empresas
Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que ocultaram a empresa Lojas Americanas
ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das multas por infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos
tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou
ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de 1966 -
CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Regularmente cientificados por meio eletrocircnico o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
principal em 13052016 (fl 23147) e os solidaacuterios em 12052016 (fl 23136) e 16052016 (fl
23157) apresentaram impugnaccedilatildeo a interessada Lojas Americanas e os responsaacuteveis solidaacuterios
a empresa ST Importaccedilotildees e a Comercial Destro
A impugnaccedilatildeo foi julgada pela DRJ Florianoacutepolis acoacuterdatildeo nordm 07-41447 de 14 de
marccedilo de 2018 fls 18335 e sgs improcedente em parte por unanimidade de votos tendo sido
exonerado o creacutedito tributaacuterio no valor de R$ 1666403
Fl 20842DF CARF MF
Fl 11 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada DESTRO apresentou
Recurso Voluntaacuterio efls 18412 e sgs nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base
no art 124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto
nordm 80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o
competente lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato
diverso impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda pela Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo
de terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de
defesa apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST
Importaccedilatildeo e a ora recorrente Comercial Destro
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
A PGFN apresenta peticcedilatildeo para juntada de 13 (treze) processos por conexatildeo
visando racionalizar os trabalhos conforme previsto no art 6ordm sect 1ordm do anexo II do RICARF
por a exigecircncia de creacutedito estar fundamentada em fatos idecircnticos apesar de formalizada em face
de diferentes sujeitos passivos
A empresa Lojas Americanas SA doravante denominada LASA apresenta
Recurso Voluntaacuterio nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
Fl 20843DF CARF MF
Fl 12 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada ST apresentou
Recurso voluntaacuterio nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Esse mesmo Recurso Voluntaacuterio eacute reapresentado em 01062018 de igual teor
A empresa LASA apresenta peticcedilatildeo solicitando a juntada de resultado da
diligecircncia realizada no processo 100747202432017-12 determinada pela Resoluccedilatildeo nordm 3402-
001678 em 09012019
Eacute o relatoacuterio
Voto
Conselheira Mara Cristina Sifuentes Relatora
Os presentes recursos satildeo tempestivos e preenchem as demais condiccedilotildees de
admissibilidade por isso deles tomo conhecimento
Inicialmente cabe resumir o escopo da autuaccedilatildeo fiscal
A accedilatildeo fiscal foi efetuada pela IRF Rio de JaneiroRJ para apurar irregularidades
nas importaccedilotildees de mercadorias envolvendo vaacuterias empresas Lojas Americanas SA B2W
Companhia Digital ST Importaccedilotildees LTDA QSM Distribuidora e Logiacutestica LTDA Destro
Brasil Distribuiccedilatildeo LTDA e Comercial Destro LTDA As empresas possuem localizaccedilatildeo em
vaacuterios Estados da federaccedilatildeo
A empresa ST Importaccedilotildees LTDA foi selecionada com o DOSSIEcirc do Serviccedilo de
Pesquisa e Seleccedilatildeo Aduaneira ndash SEPELIRFRJO e a partir da anaacutelise dos documentos coletados
a fiscalizaccedilatildeo conclui tratar-se de importaccedilotildees declaradas como sob encomenda mas que de fato
acobertavam o real adquirente das mercadorias
Fl 20844DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A autuaccedilatildeo resultou em vaacuterios processos que foram separados por empresas mas
que basicamente envolvem os mesmos fatos
O presente processo trata-se de autuaccedilatildeo efetuada para a empresa Lojas
Americanas SA e responsaacuteveis solidaacuterios ST Importaccedilotildees LTDA e Comercial Destro LTDA O
auto de infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de abril de 2012 a julho de 2012 foi lavrado para
exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das mercadorias
estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do
art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei
nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010
Em especiacutefico entendeu-se que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Basicamente apurou-se que a ST importava as mercadorias e declarava como
encomendante a DESTRO que as repassava para a LASA real adquirente
1) Preliminar Peticcedilatildeo PGFN para juntada dos processos por Conexatildeo
A PGFN apresentou peticcedilatildeo para que fosse juntados 13 (treze) processos por
conexatildeo visando racionalizar os trabalhos conforme previsto no art 6ordm sect 1ordm do anexo II do
RICARF por a exigecircncia de creacutedito estar fundamentada em fatos idecircnticos apesar de
formalizada em face de diferentes sujeitos passivos
Os processos citados satildeo os seguintes com a atual fase de tramitaccedilatildeo
Processo Empresa Situaccedilatildeo Acoacuterdatildeo
100747202012016-92 ST Sorteado em 25062019
100747202272016-31 COMERCIAL DESTRO Sorteado em 05042019
100747202422016-89 LASA Pautado para julgamento
100747202432016-23 LASA Pautado para julgamento
100747202442016-78 B2W Sorteado em 05042019
100747202452016-12 B2W Julgado 3402-006039 -13122018
100747202652016-93 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
100747206472016-17 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001630- 09012019
100747200722017-28 ST Natildeo estaacute no CARF
100747202442017-59 LASA Natildeo estaacute no CARF
Fl 20845DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
100747202432017-12 B2W Diligecircncia 3402-001678- 09012019
100747200742017-17 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
117627200412017-77 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001628- 09012019
100747202722017-76 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
Como se pode observar do quadro acima alguns processos jaacute se encontram em
julgamento em outras turmas do CARF alguns natildeo foram sorteados e outros ainda natildeo chegaram
ao CARF
O art 6ordm do Anexo II do RICARF dispotildee que
Art 6ordm Os processos vinculados poderatildeo ser distribuiacutedos e julgados observando-se a
seguinte disciplina
sect1ordm Os processos podem ser vinculados por
I - conexatildeo constatada entre processos que tratam de exigecircncia de creacutedito tributaacuterio ou
pedido do contribuinte fundamentados em fato idecircntico incluindo aqueles formalizados
em face de diferentes sujeitos passivos
II - decorrecircncia constatada a partir de processos formalizados em razatildeo de
procedimento fiscal anterior ou de atos do sujeito passivo acerca de direito creditoacuterio ou
de benefiacutecio fiscal ainda que veiculem outras mateacuterias autocircnomas e
III - reflexo constatado entre processos formalizados em um mesmo procedimento
fiscal com base nos mesmos elementos de prova mas referentes a tributos distintos
sect 2ordm Observada a competecircncia da Seccedilatildeo os processos poderatildeo ser distribuiacutedos ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo ou o principal salvo se para esses
jaacute houver sido prolatada decisatildeo
sect 3ordm A distribuiccedilatildeo poderaacute ser requerida pelas partes ou pelo conselheiro que entender
estar prevento e a decisatildeo seraacute proferida por despacho do Presidente da Cacircmara ou da
Seccedilatildeo de Julgamento conforme a localizaccedilatildeo do processo
sect 4ordm Nas hipoacuteteses previstas nos incisos II e III do sect 1ordm se o processo principal natildeo
estiver localizado no CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para a unidade preparadora para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos ao processo
principal
sect 5ordm Se o processo principal e os decorrentes e os reflexos estiverem localizados em
Seccedilotildees diversas do CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos e o sobrestamento do julgamento do processo na
Cacircmara de forma a aguardar a decisatildeo de mesma instacircncia relativa ao processo
principal
sect 6ordm Na hipoacutetese prevista no sect 4ordm se natildeo houver recurso a ser apreciado pelo CARF
relativo ao processo principal a unidade preparadora deveraacute devolver ao colegiado o
processo convertido em diligecircncia juntamente com as informaccedilotildees constantes do
processo principal necessaacuterias para a continuidade do julgamento do processo
sobrestado
Fl 20846DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
sect 7ordm No caso de conflito de competecircncia entre Seccedilotildees caberaacute ao Presidente do CARF
decidir provocado por resoluccedilatildeo ou despacho do Presidente da Turma que ensejou o
conflito
sect 8ordm Incluem-se na hipoacutetese prevista no inciso III do sect 1ordm os lanccedilamentos de
contribuiccedilotildees previdenciaacuterias realizados em um mesmo procedimento fiscal com
incidecircncias tributaacuterias de diferentes espeacutecies
Da disposiccedilatildeo constante no RICARF podemos chegar a duas conclusotildees primeiro
que o comando natildeo traz uma obrigatoriedade o dispositivo estatui que os processos poderatildeo ser
vinculados e natildeo que deveratildeo ser vinculados e segundo que o processo deveraacute ser distribuiacutedo ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo
Conforme consta no quadro acima o presente processo natildeo foi o primeiro
distribuiacutedo entatildeo natildeo caberia a esse Relator a avocaccedilatildeo dos outros processos mesmo porque
muitos jaacute se encontram em adiantada fase de julgamento com diligecircncia jaacute determinada
Ademais em que pese a argumentaccedilatildeo pertinente sobre a necessidade de
racionalizaccedilatildeo dos trabalhos e sobre evitar-se divergecircncias nos julgamentos nesse sempre essa eacute
a melhor soluccedilatildeo
Como garantia constitucional o princiacutepio do juiz natural preleciona a utilizaccedilatildeo
de regras objetivas de competecircncia jurisdicional para garantir independecircncia e a imparcialidade
do oacutergatildeo julgador
Na Constituiccedilatildeo Federal o aludido princiacutepio adveacutem da regra do inciso XXXVII
do artigo 5ordm ao estabelecer que ldquoNatildeo haveraacute juiacutezo ou tribunal de exceccedilatildeordquo e tambeacutem na
interpretaccedilatildeo do inciso LIII ao dispor que ldquoNingueacutem seraacute processado nem sentenciado senatildeo
pela autoridade competenterdquo
Trata-se portanto de um juiz previamente encarregado na forma da lei como
competente para o julgamento de determinada lide o que impede entre outras coisas o abuso de
poder Como consequecircncia natildeo se admite a escolha especiacutefica nem a exclusatildeo de um magistrado
de determinado caso
Com efeito o princiacutepio do juiz natural tambeacutem eacute aplicado no processo
administrativo No CARF a garantia do princiacutepio esta no sorteio dos processos onde eacute definido
quem seraacute o relator e qual o colegiado que iraacute examinar e definir determinada situaccedilatildeo juriacutedica
Nos casos de conexatildeo entre processos apesar da avocaccedilatildeo pelo relator que estiver
prevento garantir a celeridade dos julgamentos sendo uma forma de racionalizaccedilatildeo dos
trabalhos ela tambeacutem distorce a designaccedilatildeo do juiz natural jaacute que sobrepotildee-se ao sorteio que eacute
uma garantia da imparciabilidade do julgamento
Por isso deixo de acartar o pleito de juntada dos processos por conexatildeo
2) Da ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
As recorrentes alegam que houve incompetecircncia da autoridade administrativa
autuante para lavrar o auto de infraccedilatildeo ao natildeo se observar o art 10 inciso I do Decreto nordm
Fl 20847DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
7023572 jaacute que caberia agrave fiscalizaccedilatildeo aduaneira com jurisdiccedilatildeo sobre o domiciacutelio fiscal do
estabelecimento matriz da empresa dar iniacutecio a accedilatildeo fiscalizadora
Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo
da falta e conteraacute obrigatoriamente
I - a qualificaccedilatildeo do autuado
II - o local a data e a hora da lavratura
III - a descriccedilatildeo do fato
IV - a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel
V - a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumpri-la ou impugnaacute-la no prazo
de trinta dias
VI - a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de
matriacutecula
Conforme consta no Relatoacuterio Fiscal item 41 ndash Accedilatildeo Fiscal o procedimento
especial IN SRF nordm 22802 teve iniacutecio na empresa ST Importaccedilotildees pela IRF Rio de Janeiro a
partir de elementos apontados no Dossiecirc de pesquisa e seleccedilatildeo da SEPELIRFRJO que
indicavam a ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta nas importaccedilotildees de mercadorias Foram
lavrados os documentos de controle do procedimento tais como Termo de Iniacutecio da Accedilatildeo Fiscal
e Intimaccedilatildeo registrado o iniacutecio do procedimento no sistema RADAR e lavrados termos de
intimaccedilatildeo e reintimaccedilatildeo
A partir das informaccedilotildees e documentos coletados foram iniciadas accedilotildees fiscais nas
empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
Consequentemente foi emitido o Registro de Procedimento Fiscal com a
determinaccedilatildeo de se realizar os procedimentos definidos na operaccedilatildeo 11112 do SIEF
(ldquointerposiccedilatildeo ndash apreensatildeomulta) ou seja apuraccedilatildeo de creacutedito relacionado a infraccedilotildees de
interposiccedilatildeo fraudulenta
Jaacute foi decidido por diversas vezes no CARF que os termos de fiscalizaccedilatildeo satildeo
instrumentos administrativos de planejamento e controle interno da RFB O TDPF eacute uma ordem
emanada de dirigentes das unidades da RFB para que seus auditores-fiscais em nome desta
executem atividades fiscais (fiscalizaccedilatildeo diligecircncia etc) tendentes a verificar o cumprimento
das obrigaccedilotildees tributaacuterias por parte do sujeito passivo
A atividade de lanccedilamento eacute competecircncia privativa do Auditor-Fiscal que estaacute
vinculado por lei agrave sua execuccedilatildeo
Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito
tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria
tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo
caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel
Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria
sob pena de responsabilidade funcional (CTN)
Fl 20848DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Ademais os casos de nulidade satildeo os previstos no art 59 do Decreto 7023572
Art 59 Satildeo nulos
I - os atos e termos lavrados por pessoa incompetente
II - os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo
do direito de defesa
sect 1ordm A nulidade de qualquer ato soacute prejudica os posteriores que dele diretamente
dependam ou sejam consequecircncia
sect 2ordm Na declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade diraacute os atos alcanccedilados e determinaraacute as
providecircncias necessaacuterias ao prosseguimento ou soluccedilatildeo do processo
sect 3ordm Quando puder decidir do meacuterito a favor do sujeito passivo a quem aproveitaria a
declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade julgadora natildeo a pronunciaraacute nem mandaraacute repetir o
ato ou suprir-lhe a falta(Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 8748 de 1993)
As alegaccedilotildees portanto carecem de amparo legal para serem acolhidas jaacute que as
circunstacircncias tipificadoras das infringecircncias agrave legislaccedilatildeo tributaacuteria encontram-se devidamente
caracterizadas e enquadradas no auto de infraccedilatildeo
As recorrentes tambeacutem apresentam a alegaccedilatildeo de que natildeo houve preacutevio
procedimento de fiscalizaccedilatildeo violando o contraditoacuterio e a ampla defesa que a legislaccedilatildeo
determina a preacutevia instauraccedilatildeo de Procedimento Especiacutefico de Controle Aduaneiro nos termos da
IN SRF nordm 116911 para as operaccedilotildees com suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de
perdimento e que houve ausecircncia de procedimento administrativo proacuteprio ao natildeo se envolver as
recorrentes no processo fiscalizatoacuterio da ST Importaccedilotildees
Como jaacute esclarecido o procedimento especial teve iniacutecio na empresa ST
Importaccedilotildees conforme IN SRF nordm 22802 e a partir das constataccedilotildees efetuadas as accedilotildees fiscais
foram estendidas para as empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
A autuaccedilatildeo fiscal foi efetuada para a empresa LASA para a qual foi aberta accedilatildeo
fiscal sendo que as empresas DESTRO e ST foram autuadas pela sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria nos
termos do artigo 124 I do CTN cc art 95 I do DL nordm 3766 e art 674 do Decreto nordm 67592009
A IN SRF nordm 22802 tem como a verificaccedilatildeo da origem dos recursos aplicados em
operaccedilotildees de comeacutercio exterior e combate agrave interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas e a IN SRF nordm
116911 estabelece procedimentos especiais de controle na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo de
bens e mercadorias diante de suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de perdimento
Natildeo haacute incompatibilidade entre os procedimentos sendo que a fiscalizaccedilatildeo optaraacute
pelo que mais se adeque agraves suas informaccedilotildees preliminares coletadas E as Instruccedilotildees Normativas
visam ao disciplinamento de procedimentos internos dos oacutergatildeos puacuteblicos estando os servidores
puacuteblicos obrigados a segui-las
Portanto natildeo vislumbro qualquer infringecircncia aos princiacutepios do contraditoacuterio e
ampla defesa
Pelo exposto rejeito a preliminar de nulidade
Fl 20849DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Da nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
As recorrentes suscitam a nulidade do acoacuterdatildeo recorrido por natildeo ter sido deferido
o pleito efetuado em impugnaccedilatildeo de baixa dos autos em diligecircncia para realizaccedilatildeo de periacutecia
Jaacute eacute ponto paciacutefico no CARF que a diligecircncia seraacute deferida no caso em que seja
necessaacuteria para esclarecimento de duacutevida de fato do julgador As demandas de periacutecia se prestam
agrave formaccedilatildeo e convicccedilatildeo do julgador e natildeo agrave produccedilatildeo de provas pelas partes Estando o processo
devidamente instruiacutedo e sendo os elementos nele constantes suficientes agrave decisatildeo o
indeferimento de periacutecia natildeo constitui cerceamento do direito de defesa nem enseja nulidade
processual
Art 18 A autoridade julgadora de primeira instacircncia determinaraacute de ofiacutecio ou a
requerimento do impugnante a realizaccedilatildeo de diligecircncias ou periacutecias quando entendecirc-las
necessaacuterias indeferindo as que considerar prescindiacuteveis ou impraticaacuteveis observando o
disposto no art 28 in fine (Decreto nordm 7023572)
Assim endossa-se o entendimento externado pela DRJ sobre a desnecessidade de
periacutecia
4) Do modus operandi
Segundo a LASA
a ST Importaccedilotildees importava os produtos encomendados pela Comercial Destro e pela
Destro Brasil Apoacutes a sua venda para a Comercial Destro e para a Destro Brasil estas
revendiam esses produtos para a Recorrente que por sua vez comercializava essas
mercadorias com os seus clientes finais
Em outras palavras nessa cadeia de comercializaccedilatildeo de produtos a ST Importaccedilotildees
agia como trading importadora a Comercial Destro e a Destro Brasil agiam como
atacadistas e a Recorrente como varejista
De acordo com o relatoacuterio fiscal a ST Importaccedilotildees eacute controlada pela LASA e pela
B2W uacutenicas soacutecias e 100 dos administradores da ST satildeo comuns ao quadro de dirigentes de
LASA e B2W ou de empresas controladas por elas Fato confirmado pela recorrente no Recurso
Voluntaacuterio
Nos anos de 2010 e 2011 999 das vendas da ST foi destinada a DESTRO
(Comercial Destro e Destro Brasil) e todas as aquisiccedilotildees foram por encomenda E os uacutenicos
fornecedores de mercadorias importadas para a LASA e B2W foram a DESTRO Ou seja a ST eacute
controlada pela LASA e vende todas suas mercadorias para a DESTRO que revende tudo para a
LASA
A Lojas Americanas (LASA) B2W ST Importaccedilotildees QSM Distribuidora
possuem estreitas ligaccedilotildees tanto por seus dirigentes quanto por seus acionistas com
centralizaccedilatildeo gerencial Eacute denominado grupo LASA Fato apurado a partir de documentos
oficiais das empresas A LASA controla a B2W que controla a ST
Fl 20850DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
O Grupo Destro eacute composto pela Destro Brasil e Comercial Destro aleacutem da
Holding Destro Participaccedilotildees SA A Comercial Destro foi gradualmente substituiacuteda pela Destro
Brasil nas operaccedilotildees
Para a fiscalizaccedilatildeo a LASA contratou as empresas DESTRO somente para
acobertar a relaccedilatildeo comercial existente entre ela (real encomendante) e a importadora ostensiva
(ST) visando ocultar a cadeia de comando das operaccedilotildees comerciais e fugir de suas obrigaccedilotildees
tributaacuterias como responsaacutevel pela operaccedilatildeo de importaccedilatildeo e contribuinte do IPI
A autuaccedilatildeo se deu pela ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do art23 caput
V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e
pela Lei nordm 1235010
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
sect 1o
O dano ao eraacuterio decorrente das infraccedilotildees previstas no caput deste artigo seraacute
punido com a pena de perdimento das mercadorias
sect 3o As infraccedilotildees previstas no caput seratildeo punidas com multa equivalente ao valor
aduaneiro da mercadoria na importaccedilatildeo ou ao preccedilo constante da respectiva nota fiscal
ou documento equivalente na exportaccedilatildeo quando a mercadoria natildeo for localizada ou
tiver sido consumida ou revendida observados o rito e as competecircncias estabelecidos
no Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972
Continua a LASA em sua defesa afirmando que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a
ocultaccedilatildeo do sujeito passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo
possiacutevel seria na ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes
natildeo comprovem a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados
No caso a fiscalizaccedilatildeo entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real
natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e
transferecircncia de recursos A fiscalizaccedilatildeo centrou esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da
operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante predeterminado
A segunda hipoacutetese eacute aquela em que o agente fiscal identifica o real beneficiaacuterio da
importaccedilatildeo seja por vinculaccedilatildeo de creacuteditos em conta corrente para arcar com a
operaccedilatildeo internacional seja pela logiacutestica da operaccedilatildeo indicando que a mercadoria foi
adquirida para atender a encomendante ou adquirente predeterminado Eacute exatamente
essa logiacutestica da importaccedilatildeo que seraacute analisada no toacutepico seguinte onde examinaremos
a relaccedilatildeo de fato existente entre ST Importaccedilotildees comercial Destro Destro Brasil Lojas
Americanas e B2W
Para a fiscalizaccedilatildeo a fraude deve ser analisada conforme art 72 da Lei nordm
45021964
Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou
parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir
Fl 20851DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do
imposto devido a evitar ou diferir o seu pagamento
Por isso a LASA entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se demonstrar a
maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de prejuiacutezo
que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante encomenda da
DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um maior recolhimento
de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo direta ou por encomenda
Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro auferido nas operaccedilotildees de
importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um recolhimento
menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra da cadeia jaacute que
vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a incidecircncia do IPI sobre a
revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua aplicabilidade no STF RE nordm
946648
Como a alegaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo foi pela ocorrecircncia de ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo mediante fraude ou simulaccedilatildeo ocultaccedilatildeo que natildeo foi presumida e sim constatada
devemos analisar o que foi apurado no TVF
Tambeacutem deve ser verificada a alegaccedilatildeo da recorrente LASA quanto se houve ou
natildeo demonstraccedilatildeo pela fiscalizaccedilatildeo da maacute-feacute e dolo em causar dano ao eraacuterio se houve reduccedilatildeo
do montante de tributo devido o que levaria a imputaccedilatildeo de dano ao eraacuterio
A participaccedilatildeo da LASA na cadeia de comercializaccedilatildeo dos produtos importados
foi constatada pela fiscalizaccedilatildeo e confirmada pela recorrente No relatoacuterio fiscal consta que
999 das vendas da ST foram destinadas as empresas DESTRO importaccedilatildeo por encomenda e
todas as mercadorias importadas por encomenda pela DESTRO foram revendidas para a LASA
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial
Destro ou Destro Brasil e posteriormente a B2W e Lojas Americanas
Tambeacutem confirma esse entendimento a constataccedilatildeo sobre o prazo entre a entrada
e saiacuteda das NFs nas empresas configurando uma destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias antes
mesmo de sua entrada na importadora ostensiva (ST)
Nesse ponto merece ser comentado que as empresas Destro trazem aos autos a
informaccedilatildeo de que em 23112010 ocorreu um incecircndio de grandes proporccedilotildees em um de seus
principais estabelecimentos com prejuiacutezo na ordem de milhotildees Devido a esse incecircndio foi
concedido regime especial pelo Estado de Satildeo Paulo com uma estrutura logiacutestica emergencial
para atendimento aos clientes Esse regime possibilitou agrave empresa somente a troca de Notas
Fiscais e a manutenccedilatildeo dos mesmos lacres
Conforme Despacho da Secretaria de Fazenda SP o regime foi concedido ateacute
30092011 para entrega das mercadorias em suas filiais
Fl 20852DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa tambeacutem justifica os diferentes valores de DIPJ para os anos anteriores
e posteriores ao sinistro apresentando documentos
Entretanto como pode ser verificado esse natildeo foi o uacutenico motivo que levou a
fiscalizaccedilatildeo a constatar que a real encomendante era a LASA e natildeo a DESTRO
A segregaccedilatildeo das mercadorias nas notas fiscais de saiacuteda de igual teor nas notas
fiscais da ST e da Destro indica que as empresas eram cientes de quem seria o destinataacuterio final
das mercadorias confirmando a tese do real adquirente LASA
Outro ponto levantado pela fiscalizaccedilatildeo eacute o modo de atuaccedilatildeo da DESTRO
importando grande variedade de produtos diversas NCMs o que natildeo estaacute de acordo com o
modelo adotado por empresas que atuam no mercado atacadista mas esta mais assemelhado ao
modelo de empresas que adquirem produtos para clientes preacute-determinados
Merece destaque o levantamento efetuado pela fiscalizaccedilatildeo a partir dos lacres
apostos agraves mercadorias que demonstrou ser o mesmo utilizado tanto na saiacuteda da ST para a
Destro quanto na saiacuteda da Destro para a LASA
Em vaacuterias NF-e da amostra verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agrave mercadorias
constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o mesmo nuacutemero
do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercia Destro com
destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria - pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois idecircnticas eram as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
A propriedade das marcas dos produtos importados tambeacutem foi objeto de anaacutelise
pela fiscalizaccedilatildeo Em consulta ao site do INPI constatou-se que muitos dos produtos importados
satildeo marcas registradas da LASA O que impediria a livre comercializaccedilatildeo dessas marcas pela
DESTRO
Fl 20853DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Existe tambeacutem a anaacutelise da fiscalizaccedilatildeo de um trabalho acadecircmico publicado na
internet demonstrando como foi implementada a soluccedilatildeo para o comeacutercio exterior No trabalho
acadecircmico eacute explicado que a diretoria da empresa ST administra a empresa no Rio de Janeiro
apesar de natildeo possuir filial nessa cidade e estar localizada na cidade de Satildeo Joseacute ndash SC
A partir do trabalho acadecircmico foi identificada a existecircncia de um uacutenico PO
(purchase order) desde o iniacutecio do processo de importaccedilatildeo ateacute a venda para a LASA sendo esse
PO referenciado nas notas fiscais de entrada e saiacuteda emitidas pela ST empresas Destro o que
evidenciaria que as importaccedilotildees jaacute estariam destinadas agraves empresas do grupo LASA
Esse fato levantou duacutevidas na relatora do processo nordm 100747202432017-12
similar a esse mas para a empresa B2W levando agrave conversatildeo em diligecircncia por maioria de
votos para que fosse esclarecido o funcionamento desses PO Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13
de dezembro de 2018
Como a minoria vencida no julgamento entendo desnecessaacuteria a diligecircncia jaacute que
esse natildeo foi o uacutenico aspecto que levou a fiscalizaccedilatildeo a entender pela ocultaccedilatildeo da real
adquirente nem foi ponto decisivo para a constataccedilatildeo efetuada
Em 03062019 o resultado da diligecircncia foi juntado a esse processo como forma
de ajudar nos esclarecimentos dos pontos aqui suscitados
Como natildeo foi dada ciecircncia da juntada dos documentos as outras partes do
processo especialmente a PGFN entendo que se o colegiado concluir pela relevacircncia da anaacutelise
desses documentos ele deve ser encaminhado agrave unidade preparadora para que ocorra abertura de
prazo para manifestaccedilatildeo de todos sobre os novos documentos anexados
Esclareccedilo que essa natildeo eacute a minha posiccedilatildeo Pelo teor da diligecircncia solicitada no
outro processo documento publicado no site do CARF Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13 de
dezembro de 2018 entendo que as informaccedilotildees solicitadas jaacute se encontram nesse processo e natildeo
agregam outros elementos necessaacuterios As que constam no processo satildeo suficientes para a
formaccedilatildeo da convicccedilatildeo desse julgador
Eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos
com confusatildeo empresarial entre elas funcionando no mesmo local e com mesmos
diretoressoacutecios A empresa ST possui estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os
funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que
aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem alguma conexatildeo com as empresas de despacho
desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas conhecem os clientes a quem se destinam as
mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da
ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading tivessem montado uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de que fosse esta empresa a contratar a trading e
natildeo elas
Tais constataccedilotildees natildeo indicam a inexistecircncia de fato da empresa ST Importaccedilotildees e por
si soacute natildeo configuram nenhuma irregularidade mas corroboram a afirmativa de que satildeo
os destinataacuterios finais das mercadorias (B2W e Lojas Americanas ) que norteiam todas
Fl 20854DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
as decisotildees desta empresa principalmente as ldquodecisotildees de compra quantidade e
quando seraacute efetuada a importaccedilatildeordquo nos termos do trabalho acadecircmico citado
Esta estrutura demonstra claramente que a ST Importaccedilotildees importava as mercadorias
demandadas (encomendadas) por seus controladores destinataacuterios finais dos bens e
aleacutem de funcionar como um ldquobraccedilo de execuccedilatildeordquo das importaccedilotildees do Grupo LASA a
ST Importaccedilotildees foi utilizada para ocultar a participaccedilatildeo das empresas B2W e Lojas
Americanas nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e desta forma auxiliar essas empresas a fugir
da incidecircncia do IPI na saiacuteda das mercadorias
De todo o conjunto analisado resta claro que a real adquirente das mercadorias era
a LASA que a ST era uma empresa comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e
funcionamento dependente das empresas de despacho e da real adquirente LASA
A infraccedilatildeo de dano ao eraacuterio decorrente da praacutetica de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
ou real adquirente pode ser aferida de duas maneiras de forma presumida ou comprovada
Na hipoacutetese de natildeo comprovaccedilatildeo da origem disponibilidade e transferecircncia dos
recursos empregados para a realizaccedilatildeo da importaccedilatildeo presume-se que tenha havido uma
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pois a ausecircncia de recursos por parte do importador para a
realizaccedilatildeo da operaccedilatildeo eacute um elemento eleito pela Lei como suficiente para considerar que os
recursos utilizados tiveram origem em terceiro que natildeo apareceu perante os controles
aduaneiros a caracterizar a interposiccedilatildeo ilegal
Natildeo sendo esse o caso poderatildeo as autoridades aduaneiras com base em outros
elementos formar um conjunto de provas que demonstrem a ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo
com o intuito de interpor determinada pessoa entre o real adquirente e as autoridades fiscais para
que a primeira permaneccedila oculta aos olhos da fiscalizaccedilatildeo
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante fraude
ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por
isso a fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos no
mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme
jaacute debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei
nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010 a
ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
Fl 20855DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de
terceiros(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A respeito do dano ao eraacuterio jaacute tivemos vaacuterios julgados nessa turma em que o
assunto foi debatido e prevalece a posiccedilatildeo externada no Acoacuterdatildeo nordm 3401-004383 de 26 de
fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
1 Acoacuterdatildeo n 3403002255
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 23mai2013 Acoacuterdatildeo n 3403002435
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 24set2013 Acoacuterdatildeo n 3403002746
Rel Cons
Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 30jan2014 Acoacuterdatildeo n 3403002842
Rel Cons Rosaldo Trevisan
unacircnime Sessatildeo de 25mar2014 Acoacuterdatildeo n 3403002865
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de
26mar2014 e Acoacuterdatildeo n 3403003188
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 20ago2014
Fl 20856DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias
(ou coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido
artigo 23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Apesar de conforme esclarecido o ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo natildeo
ser de natureza tributaacuteria natildeo sendo discutido para o dispositivo aplicado se houve ou natildeo dano
ao eraacuterio a recorrente LASA acha que seria importante a fiscalizaccedilatildeo ter indicado qual seria o
montante de IPI que natildeo foi recolhido
63 Ademais nas 80 folhas que compotildeem o TVF natildeo haacute sequer uma demonstraccedilatildeo de
que a operaccedilatildeo realizada mediante importaccedilatildeo de produtos por encomenda da
Comercial Destro ou da Destro Brasil geraria menor recolhimento de IPI
Haacute no TVF a afirmaccedilatildeo de que o esquema de importaccedilatildeo perpetrado possibilitou
que as empresas fugissem do pagamento do IPI na saiacuteda das mercadorias e natildeo observou o valor
tributaacutevel miacutenimo para apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto
Se Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas ao
destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Caso elas importassem por encomenda direta agrave ST Importaccedilotildees (equiparada a
estabelecimento industrial) esta estaria sujeita em suas saiacutedas de mercadorias para
Lojas Americanas e B2W ao valor tributaacutevel miacutenimo nos termos do inciso I do artigo
195 do RIPI em razatildeo da interdependecircncia entre as empresas (artigo 612 do RIPI)
Tambeacutem existe a anaacutelise sobre os valores praticados nas vendas das mercadorias
entre as empresas da cadeia comercial
O valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo esquema em anaacutelise por ST
Importaccedilotildees e repassadas agrave Comercial Destro no periacuteodo fiscalizado (jun2011 a
julho2012) eacute de R$ 20417373171
a) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro eacute de R$ 41352021001
b) A diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo
presente esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST
Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro remonta a 1025
c) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de B2W eacute de R$ 26348568085
d) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de Lojas Americanas eacute de R$ 22888497379
Fl 20857DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 7 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo DESTRO
possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que
essas decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas
B2W cujas sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 -
Gamboa Rio de Janeiro ndash RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou e-
mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os
pedidos e apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em
nenhum deles eacute citado qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro
Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que os
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e
quem eram seus verdadeiros clientes
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas
6 funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia
administradora da Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda
retido na Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo
empregatiacutecio tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SS
indicando serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa
Orsilog
Destaca a fiscalizaccedilatildeo que extraiu informaccedilatildeo do estudo acadecircmico de que a ST
Importaccedilotildees trabalhava por aacuterea de negoacutecio conforme tabela abaixo
Conforme sugere abaixo o estudo de caso
ldquoTodas as compras satildeo realizadas sob a forma de importaccedilatildeo por
ldquoencomendardquo para a empresa Comercial Destro Ltda que figura na DI como
ldquoadquirente da mercadoriardquo O importador na DI sempre eacute a ST Importaccedilotildees
Cada cliente vira uma aacuterea de negoacutecio dentro da ST sendo atualmenterdquo
E que no iniacutecio das atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA
no segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta
organizaccedilatildeo e por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que
acompanhou pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o
Grupo DESTRO uma das reais encomendantes da mercadoria
Fl 20839DF CARF MF
Fl 8 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente destinataacuterio
ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que fez
a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a pagar da
intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem
apresentar qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos firmados
em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ
958630560001-86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal
(tambeacutem chamada de Walter Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do
Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute Gonzaga Regina
Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia Despacho
Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para a
Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
E coincidentemente eacute o mesmo endereccedilo citado no estudo acadecircmico como sendo o
local dos serviccedilos de logiacutestica internacional e nacional e o setor de importaccedilatildeo da ST
Importaccedilotildees
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que empresa
Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog Soluccedilotildees em
Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees desde a
preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX
pagamento dos impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a
efetiva liberaccedilatildeo da importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da ST
Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados pela
ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho
dessas mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos
descarregamentos recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do
estoque com inventaacuterios rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou
aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas
Fl 20840DF CARF MF
Fl 9 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Pode verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade
de encomenda Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog
Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SS e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda se
confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste de
fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas que
administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos
das marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar todas as
atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber
e o pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade da
mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo
que parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a
empresa de despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as
quais a Orsilog foi contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias
controle de contas a pagar e pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo
possui nenhum viacutenculo formal nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) tivessem montado uma
pessoa juriacutedica (ST Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante
junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Por fim a fiscalizaccedilatildeo demonstra outro aspecto encontrado no estudo acadecircmico que a
levou a investigar as ordens de pedidos (purchase order) dos clientes da ST
Importaccedilotildees
O trabalho acadecircmico cita a purchase order ndash PO como sendo a fonte do pedidos dos
encomendantes nos seguintes termos A PO (purchase order) jaacute vem pronta para a ST
que se encarregaraacute do processo logiacutestico O comprador (cliente) eacute responsaacutevel por
emitir a autorizaccedilatildeo de embarquerdquo Somente apoacutes o recebimento da autorizaccedilatildeo eacute
emitida a instruccedilatildeo de embarque referenciando todas as informaccedilotildees necessaacuterias para
confecccedilatildeo e envio dos documentos
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA
tendo como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula
as vaacuterias etapas logiacutesticas
Fl 20841DF CARF MF
Fl 10 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das mercadorias que
abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO sendo
possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e
tambeacutem na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo de
observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas
Americanas no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal
de saiacuteda da ST Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero
constando juntamente sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora
expresso nas informaccedilotildees complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial Destro
concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas
Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro nenhuma
foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram
especiacuteficas e diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial
Destro
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez maiores
clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do grupo
LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas
do grupo DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou
transportador que as revende em seguida aos pontos de venda do grupo LASA
incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves empresas
Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que ocultaram a empresa Lojas Americanas
ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das multas por infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos
tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou
ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de 1966 -
CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Regularmente cientificados por meio eletrocircnico o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
principal em 13052016 (fl 23147) e os solidaacuterios em 12052016 (fl 23136) e 16052016 (fl
23157) apresentaram impugnaccedilatildeo a interessada Lojas Americanas e os responsaacuteveis solidaacuterios
a empresa ST Importaccedilotildees e a Comercial Destro
A impugnaccedilatildeo foi julgada pela DRJ Florianoacutepolis acoacuterdatildeo nordm 07-41447 de 14 de
marccedilo de 2018 fls 18335 e sgs improcedente em parte por unanimidade de votos tendo sido
exonerado o creacutedito tributaacuterio no valor de R$ 1666403
Fl 20842DF CARF MF
Fl 11 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada DESTRO apresentou
Recurso Voluntaacuterio efls 18412 e sgs nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base
no art 124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto
nordm 80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o
competente lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato
diverso impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda pela Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo
de terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de
defesa apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST
Importaccedilatildeo e a ora recorrente Comercial Destro
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
A PGFN apresenta peticcedilatildeo para juntada de 13 (treze) processos por conexatildeo
visando racionalizar os trabalhos conforme previsto no art 6ordm sect 1ordm do anexo II do RICARF
por a exigecircncia de creacutedito estar fundamentada em fatos idecircnticos apesar de formalizada em face
de diferentes sujeitos passivos
A empresa Lojas Americanas SA doravante denominada LASA apresenta
Recurso Voluntaacuterio nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
Fl 20843DF CARF MF
Fl 12 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada ST apresentou
Recurso voluntaacuterio nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Esse mesmo Recurso Voluntaacuterio eacute reapresentado em 01062018 de igual teor
A empresa LASA apresenta peticcedilatildeo solicitando a juntada de resultado da
diligecircncia realizada no processo 100747202432017-12 determinada pela Resoluccedilatildeo nordm 3402-
001678 em 09012019
Eacute o relatoacuterio
Voto
Conselheira Mara Cristina Sifuentes Relatora
Os presentes recursos satildeo tempestivos e preenchem as demais condiccedilotildees de
admissibilidade por isso deles tomo conhecimento
Inicialmente cabe resumir o escopo da autuaccedilatildeo fiscal
A accedilatildeo fiscal foi efetuada pela IRF Rio de JaneiroRJ para apurar irregularidades
nas importaccedilotildees de mercadorias envolvendo vaacuterias empresas Lojas Americanas SA B2W
Companhia Digital ST Importaccedilotildees LTDA QSM Distribuidora e Logiacutestica LTDA Destro
Brasil Distribuiccedilatildeo LTDA e Comercial Destro LTDA As empresas possuem localizaccedilatildeo em
vaacuterios Estados da federaccedilatildeo
A empresa ST Importaccedilotildees LTDA foi selecionada com o DOSSIEcirc do Serviccedilo de
Pesquisa e Seleccedilatildeo Aduaneira ndash SEPELIRFRJO e a partir da anaacutelise dos documentos coletados
a fiscalizaccedilatildeo conclui tratar-se de importaccedilotildees declaradas como sob encomenda mas que de fato
acobertavam o real adquirente das mercadorias
Fl 20844DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A autuaccedilatildeo resultou em vaacuterios processos que foram separados por empresas mas
que basicamente envolvem os mesmos fatos
O presente processo trata-se de autuaccedilatildeo efetuada para a empresa Lojas
Americanas SA e responsaacuteveis solidaacuterios ST Importaccedilotildees LTDA e Comercial Destro LTDA O
auto de infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de abril de 2012 a julho de 2012 foi lavrado para
exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das mercadorias
estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do
art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei
nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010
Em especiacutefico entendeu-se que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Basicamente apurou-se que a ST importava as mercadorias e declarava como
encomendante a DESTRO que as repassava para a LASA real adquirente
1) Preliminar Peticcedilatildeo PGFN para juntada dos processos por Conexatildeo
A PGFN apresentou peticcedilatildeo para que fosse juntados 13 (treze) processos por
conexatildeo visando racionalizar os trabalhos conforme previsto no art 6ordm sect 1ordm do anexo II do
RICARF por a exigecircncia de creacutedito estar fundamentada em fatos idecircnticos apesar de
formalizada em face de diferentes sujeitos passivos
Os processos citados satildeo os seguintes com a atual fase de tramitaccedilatildeo
Processo Empresa Situaccedilatildeo Acoacuterdatildeo
100747202012016-92 ST Sorteado em 25062019
100747202272016-31 COMERCIAL DESTRO Sorteado em 05042019
100747202422016-89 LASA Pautado para julgamento
100747202432016-23 LASA Pautado para julgamento
100747202442016-78 B2W Sorteado em 05042019
100747202452016-12 B2W Julgado 3402-006039 -13122018
100747202652016-93 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
100747206472016-17 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001630- 09012019
100747200722017-28 ST Natildeo estaacute no CARF
100747202442017-59 LASA Natildeo estaacute no CARF
Fl 20845DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
100747202432017-12 B2W Diligecircncia 3402-001678- 09012019
100747200742017-17 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
117627200412017-77 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001628- 09012019
100747202722017-76 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
Como se pode observar do quadro acima alguns processos jaacute se encontram em
julgamento em outras turmas do CARF alguns natildeo foram sorteados e outros ainda natildeo chegaram
ao CARF
O art 6ordm do Anexo II do RICARF dispotildee que
Art 6ordm Os processos vinculados poderatildeo ser distribuiacutedos e julgados observando-se a
seguinte disciplina
sect1ordm Os processos podem ser vinculados por
I - conexatildeo constatada entre processos que tratam de exigecircncia de creacutedito tributaacuterio ou
pedido do contribuinte fundamentados em fato idecircntico incluindo aqueles formalizados
em face de diferentes sujeitos passivos
II - decorrecircncia constatada a partir de processos formalizados em razatildeo de
procedimento fiscal anterior ou de atos do sujeito passivo acerca de direito creditoacuterio ou
de benefiacutecio fiscal ainda que veiculem outras mateacuterias autocircnomas e
III - reflexo constatado entre processos formalizados em um mesmo procedimento
fiscal com base nos mesmos elementos de prova mas referentes a tributos distintos
sect 2ordm Observada a competecircncia da Seccedilatildeo os processos poderatildeo ser distribuiacutedos ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo ou o principal salvo se para esses
jaacute houver sido prolatada decisatildeo
sect 3ordm A distribuiccedilatildeo poderaacute ser requerida pelas partes ou pelo conselheiro que entender
estar prevento e a decisatildeo seraacute proferida por despacho do Presidente da Cacircmara ou da
Seccedilatildeo de Julgamento conforme a localizaccedilatildeo do processo
sect 4ordm Nas hipoacuteteses previstas nos incisos II e III do sect 1ordm se o processo principal natildeo
estiver localizado no CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para a unidade preparadora para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos ao processo
principal
sect 5ordm Se o processo principal e os decorrentes e os reflexos estiverem localizados em
Seccedilotildees diversas do CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos e o sobrestamento do julgamento do processo na
Cacircmara de forma a aguardar a decisatildeo de mesma instacircncia relativa ao processo
principal
sect 6ordm Na hipoacutetese prevista no sect 4ordm se natildeo houver recurso a ser apreciado pelo CARF
relativo ao processo principal a unidade preparadora deveraacute devolver ao colegiado o
processo convertido em diligecircncia juntamente com as informaccedilotildees constantes do
processo principal necessaacuterias para a continuidade do julgamento do processo
sobrestado
Fl 20846DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
sect 7ordm No caso de conflito de competecircncia entre Seccedilotildees caberaacute ao Presidente do CARF
decidir provocado por resoluccedilatildeo ou despacho do Presidente da Turma que ensejou o
conflito
sect 8ordm Incluem-se na hipoacutetese prevista no inciso III do sect 1ordm os lanccedilamentos de
contribuiccedilotildees previdenciaacuterias realizados em um mesmo procedimento fiscal com
incidecircncias tributaacuterias de diferentes espeacutecies
Da disposiccedilatildeo constante no RICARF podemos chegar a duas conclusotildees primeiro
que o comando natildeo traz uma obrigatoriedade o dispositivo estatui que os processos poderatildeo ser
vinculados e natildeo que deveratildeo ser vinculados e segundo que o processo deveraacute ser distribuiacutedo ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo
Conforme consta no quadro acima o presente processo natildeo foi o primeiro
distribuiacutedo entatildeo natildeo caberia a esse Relator a avocaccedilatildeo dos outros processos mesmo porque
muitos jaacute se encontram em adiantada fase de julgamento com diligecircncia jaacute determinada
Ademais em que pese a argumentaccedilatildeo pertinente sobre a necessidade de
racionalizaccedilatildeo dos trabalhos e sobre evitar-se divergecircncias nos julgamentos nesse sempre essa eacute
a melhor soluccedilatildeo
Como garantia constitucional o princiacutepio do juiz natural preleciona a utilizaccedilatildeo
de regras objetivas de competecircncia jurisdicional para garantir independecircncia e a imparcialidade
do oacutergatildeo julgador
Na Constituiccedilatildeo Federal o aludido princiacutepio adveacutem da regra do inciso XXXVII
do artigo 5ordm ao estabelecer que ldquoNatildeo haveraacute juiacutezo ou tribunal de exceccedilatildeordquo e tambeacutem na
interpretaccedilatildeo do inciso LIII ao dispor que ldquoNingueacutem seraacute processado nem sentenciado senatildeo
pela autoridade competenterdquo
Trata-se portanto de um juiz previamente encarregado na forma da lei como
competente para o julgamento de determinada lide o que impede entre outras coisas o abuso de
poder Como consequecircncia natildeo se admite a escolha especiacutefica nem a exclusatildeo de um magistrado
de determinado caso
Com efeito o princiacutepio do juiz natural tambeacutem eacute aplicado no processo
administrativo No CARF a garantia do princiacutepio esta no sorteio dos processos onde eacute definido
quem seraacute o relator e qual o colegiado que iraacute examinar e definir determinada situaccedilatildeo juriacutedica
Nos casos de conexatildeo entre processos apesar da avocaccedilatildeo pelo relator que estiver
prevento garantir a celeridade dos julgamentos sendo uma forma de racionalizaccedilatildeo dos
trabalhos ela tambeacutem distorce a designaccedilatildeo do juiz natural jaacute que sobrepotildee-se ao sorteio que eacute
uma garantia da imparciabilidade do julgamento
Por isso deixo de acartar o pleito de juntada dos processos por conexatildeo
2) Da ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
As recorrentes alegam que houve incompetecircncia da autoridade administrativa
autuante para lavrar o auto de infraccedilatildeo ao natildeo se observar o art 10 inciso I do Decreto nordm
Fl 20847DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
7023572 jaacute que caberia agrave fiscalizaccedilatildeo aduaneira com jurisdiccedilatildeo sobre o domiciacutelio fiscal do
estabelecimento matriz da empresa dar iniacutecio a accedilatildeo fiscalizadora
Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo
da falta e conteraacute obrigatoriamente
I - a qualificaccedilatildeo do autuado
II - o local a data e a hora da lavratura
III - a descriccedilatildeo do fato
IV - a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel
V - a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumpri-la ou impugnaacute-la no prazo
de trinta dias
VI - a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de
matriacutecula
Conforme consta no Relatoacuterio Fiscal item 41 ndash Accedilatildeo Fiscal o procedimento
especial IN SRF nordm 22802 teve iniacutecio na empresa ST Importaccedilotildees pela IRF Rio de Janeiro a
partir de elementos apontados no Dossiecirc de pesquisa e seleccedilatildeo da SEPELIRFRJO que
indicavam a ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta nas importaccedilotildees de mercadorias Foram
lavrados os documentos de controle do procedimento tais como Termo de Iniacutecio da Accedilatildeo Fiscal
e Intimaccedilatildeo registrado o iniacutecio do procedimento no sistema RADAR e lavrados termos de
intimaccedilatildeo e reintimaccedilatildeo
A partir das informaccedilotildees e documentos coletados foram iniciadas accedilotildees fiscais nas
empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
Consequentemente foi emitido o Registro de Procedimento Fiscal com a
determinaccedilatildeo de se realizar os procedimentos definidos na operaccedilatildeo 11112 do SIEF
(ldquointerposiccedilatildeo ndash apreensatildeomulta) ou seja apuraccedilatildeo de creacutedito relacionado a infraccedilotildees de
interposiccedilatildeo fraudulenta
Jaacute foi decidido por diversas vezes no CARF que os termos de fiscalizaccedilatildeo satildeo
instrumentos administrativos de planejamento e controle interno da RFB O TDPF eacute uma ordem
emanada de dirigentes das unidades da RFB para que seus auditores-fiscais em nome desta
executem atividades fiscais (fiscalizaccedilatildeo diligecircncia etc) tendentes a verificar o cumprimento
das obrigaccedilotildees tributaacuterias por parte do sujeito passivo
A atividade de lanccedilamento eacute competecircncia privativa do Auditor-Fiscal que estaacute
vinculado por lei agrave sua execuccedilatildeo
Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito
tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria
tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo
caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel
Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria
sob pena de responsabilidade funcional (CTN)
Fl 20848DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Ademais os casos de nulidade satildeo os previstos no art 59 do Decreto 7023572
Art 59 Satildeo nulos
I - os atos e termos lavrados por pessoa incompetente
II - os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo
do direito de defesa
sect 1ordm A nulidade de qualquer ato soacute prejudica os posteriores que dele diretamente
dependam ou sejam consequecircncia
sect 2ordm Na declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade diraacute os atos alcanccedilados e determinaraacute as
providecircncias necessaacuterias ao prosseguimento ou soluccedilatildeo do processo
sect 3ordm Quando puder decidir do meacuterito a favor do sujeito passivo a quem aproveitaria a
declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade julgadora natildeo a pronunciaraacute nem mandaraacute repetir o
ato ou suprir-lhe a falta(Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 8748 de 1993)
As alegaccedilotildees portanto carecem de amparo legal para serem acolhidas jaacute que as
circunstacircncias tipificadoras das infringecircncias agrave legislaccedilatildeo tributaacuteria encontram-se devidamente
caracterizadas e enquadradas no auto de infraccedilatildeo
As recorrentes tambeacutem apresentam a alegaccedilatildeo de que natildeo houve preacutevio
procedimento de fiscalizaccedilatildeo violando o contraditoacuterio e a ampla defesa que a legislaccedilatildeo
determina a preacutevia instauraccedilatildeo de Procedimento Especiacutefico de Controle Aduaneiro nos termos da
IN SRF nordm 116911 para as operaccedilotildees com suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de
perdimento e que houve ausecircncia de procedimento administrativo proacuteprio ao natildeo se envolver as
recorrentes no processo fiscalizatoacuterio da ST Importaccedilotildees
Como jaacute esclarecido o procedimento especial teve iniacutecio na empresa ST
Importaccedilotildees conforme IN SRF nordm 22802 e a partir das constataccedilotildees efetuadas as accedilotildees fiscais
foram estendidas para as empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
A autuaccedilatildeo fiscal foi efetuada para a empresa LASA para a qual foi aberta accedilatildeo
fiscal sendo que as empresas DESTRO e ST foram autuadas pela sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria nos
termos do artigo 124 I do CTN cc art 95 I do DL nordm 3766 e art 674 do Decreto nordm 67592009
A IN SRF nordm 22802 tem como a verificaccedilatildeo da origem dos recursos aplicados em
operaccedilotildees de comeacutercio exterior e combate agrave interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas e a IN SRF nordm
116911 estabelece procedimentos especiais de controle na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo de
bens e mercadorias diante de suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de perdimento
Natildeo haacute incompatibilidade entre os procedimentos sendo que a fiscalizaccedilatildeo optaraacute
pelo que mais se adeque agraves suas informaccedilotildees preliminares coletadas E as Instruccedilotildees Normativas
visam ao disciplinamento de procedimentos internos dos oacutergatildeos puacuteblicos estando os servidores
puacuteblicos obrigados a segui-las
Portanto natildeo vislumbro qualquer infringecircncia aos princiacutepios do contraditoacuterio e
ampla defesa
Pelo exposto rejeito a preliminar de nulidade
Fl 20849DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Da nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
As recorrentes suscitam a nulidade do acoacuterdatildeo recorrido por natildeo ter sido deferido
o pleito efetuado em impugnaccedilatildeo de baixa dos autos em diligecircncia para realizaccedilatildeo de periacutecia
Jaacute eacute ponto paciacutefico no CARF que a diligecircncia seraacute deferida no caso em que seja
necessaacuteria para esclarecimento de duacutevida de fato do julgador As demandas de periacutecia se prestam
agrave formaccedilatildeo e convicccedilatildeo do julgador e natildeo agrave produccedilatildeo de provas pelas partes Estando o processo
devidamente instruiacutedo e sendo os elementos nele constantes suficientes agrave decisatildeo o
indeferimento de periacutecia natildeo constitui cerceamento do direito de defesa nem enseja nulidade
processual
Art 18 A autoridade julgadora de primeira instacircncia determinaraacute de ofiacutecio ou a
requerimento do impugnante a realizaccedilatildeo de diligecircncias ou periacutecias quando entendecirc-las
necessaacuterias indeferindo as que considerar prescindiacuteveis ou impraticaacuteveis observando o
disposto no art 28 in fine (Decreto nordm 7023572)
Assim endossa-se o entendimento externado pela DRJ sobre a desnecessidade de
periacutecia
4) Do modus operandi
Segundo a LASA
a ST Importaccedilotildees importava os produtos encomendados pela Comercial Destro e pela
Destro Brasil Apoacutes a sua venda para a Comercial Destro e para a Destro Brasil estas
revendiam esses produtos para a Recorrente que por sua vez comercializava essas
mercadorias com os seus clientes finais
Em outras palavras nessa cadeia de comercializaccedilatildeo de produtos a ST Importaccedilotildees
agia como trading importadora a Comercial Destro e a Destro Brasil agiam como
atacadistas e a Recorrente como varejista
De acordo com o relatoacuterio fiscal a ST Importaccedilotildees eacute controlada pela LASA e pela
B2W uacutenicas soacutecias e 100 dos administradores da ST satildeo comuns ao quadro de dirigentes de
LASA e B2W ou de empresas controladas por elas Fato confirmado pela recorrente no Recurso
Voluntaacuterio
Nos anos de 2010 e 2011 999 das vendas da ST foi destinada a DESTRO
(Comercial Destro e Destro Brasil) e todas as aquisiccedilotildees foram por encomenda E os uacutenicos
fornecedores de mercadorias importadas para a LASA e B2W foram a DESTRO Ou seja a ST eacute
controlada pela LASA e vende todas suas mercadorias para a DESTRO que revende tudo para a
LASA
A Lojas Americanas (LASA) B2W ST Importaccedilotildees QSM Distribuidora
possuem estreitas ligaccedilotildees tanto por seus dirigentes quanto por seus acionistas com
centralizaccedilatildeo gerencial Eacute denominado grupo LASA Fato apurado a partir de documentos
oficiais das empresas A LASA controla a B2W que controla a ST
Fl 20850DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
O Grupo Destro eacute composto pela Destro Brasil e Comercial Destro aleacutem da
Holding Destro Participaccedilotildees SA A Comercial Destro foi gradualmente substituiacuteda pela Destro
Brasil nas operaccedilotildees
Para a fiscalizaccedilatildeo a LASA contratou as empresas DESTRO somente para
acobertar a relaccedilatildeo comercial existente entre ela (real encomendante) e a importadora ostensiva
(ST) visando ocultar a cadeia de comando das operaccedilotildees comerciais e fugir de suas obrigaccedilotildees
tributaacuterias como responsaacutevel pela operaccedilatildeo de importaccedilatildeo e contribuinte do IPI
A autuaccedilatildeo se deu pela ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do art23 caput
V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e
pela Lei nordm 1235010
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
sect 1o
O dano ao eraacuterio decorrente das infraccedilotildees previstas no caput deste artigo seraacute
punido com a pena de perdimento das mercadorias
sect 3o As infraccedilotildees previstas no caput seratildeo punidas com multa equivalente ao valor
aduaneiro da mercadoria na importaccedilatildeo ou ao preccedilo constante da respectiva nota fiscal
ou documento equivalente na exportaccedilatildeo quando a mercadoria natildeo for localizada ou
tiver sido consumida ou revendida observados o rito e as competecircncias estabelecidos
no Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972
Continua a LASA em sua defesa afirmando que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a
ocultaccedilatildeo do sujeito passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo
possiacutevel seria na ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes
natildeo comprovem a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados
No caso a fiscalizaccedilatildeo entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real
natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e
transferecircncia de recursos A fiscalizaccedilatildeo centrou esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da
operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante predeterminado
A segunda hipoacutetese eacute aquela em que o agente fiscal identifica o real beneficiaacuterio da
importaccedilatildeo seja por vinculaccedilatildeo de creacuteditos em conta corrente para arcar com a
operaccedilatildeo internacional seja pela logiacutestica da operaccedilatildeo indicando que a mercadoria foi
adquirida para atender a encomendante ou adquirente predeterminado Eacute exatamente
essa logiacutestica da importaccedilatildeo que seraacute analisada no toacutepico seguinte onde examinaremos
a relaccedilatildeo de fato existente entre ST Importaccedilotildees comercial Destro Destro Brasil Lojas
Americanas e B2W
Para a fiscalizaccedilatildeo a fraude deve ser analisada conforme art 72 da Lei nordm
45021964
Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou
parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir
Fl 20851DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do
imposto devido a evitar ou diferir o seu pagamento
Por isso a LASA entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se demonstrar a
maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de prejuiacutezo
que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante encomenda da
DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um maior recolhimento
de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo direta ou por encomenda
Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro auferido nas operaccedilotildees de
importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um recolhimento
menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra da cadeia jaacute que
vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a incidecircncia do IPI sobre a
revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua aplicabilidade no STF RE nordm
946648
Como a alegaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo foi pela ocorrecircncia de ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo mediante fraude ou simulaccedilatildeo ocultaccedilatildeo que natildeo foi presumida e sim constatada
devemos analisar o que foi apurado no TVF
Tambeacutem deve ser verificada a alegaccedilatildeo da recorrente LASA quanto se houve ou
natildeo demonstraccedilatildeo pela fiscalizaccedilatildeo da maacute-feacute e dolo em causar dano ao eraacuterio se houve reduccedilatildeo
do montante de tributo devido o que levaria a imputaccedilatildeo de dano ao eraacuterio
A participaccedilatildeo da LASA na cadeia de comercializaccedilatildeo dos produtos importados
foi constatada pela fiscalizaccedilatildeo e confirmada pela recorrente No relatoacuterio fiscal consta que
999 das vendas da ST foram destinadas as empresas DESTRO importaccedilatildeo por encomenda e
todas as mercadorias importadas por encomenda pela DESTRO foram revendidas para a LASA
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial
Destro ou Destro Brasil e posteriormente a B2W e Lojas Americanas
Tambeacutem confirma esse entendimento a constataccedilatildeo sobre o prazo entre a entrada
e saiacuteda das NFs nas empresas configurando uma destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias antes
mesmo de sua entrada na importadora ostensiva (ST)
Nesse ponto merece ser comentado que as empresas Destro trazem aos autos a
informaccedilatildeo de que em 23112010 ocorreu um incecircndio de grandes proporccedilotildees em um de seus
principais estabelecimentos com prejuiacutezo na ordem de milhotildees Devido a esse incecircndio foi
concedido regime especial pelo Estado de Satildeo Paulo com uma estrutura logiacutestica emergencial
para atendimento aos clientes Esse regime possibilitou agrave empresa somente a troca de Notas
Fiscais e a manutenccedilatildeo dos mesmos lacres
Conforme Despacho da Secretaria de Fazenda SP o regime foi concedido ateacute
30092011 para entrega das mercadorias em suas filiais
Fl 20852DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa tambeacutem justifica os diferentes valores de DIPJ para os anos anteriores
e posteriores ao sinistro apresentando documentos
Entretanto como pode ser verificado esse natildeo foi o uacutenico motivo que levou a
fiscalizaccedilatildeo a constatar que a real encomendante era a LASA e natildeo a DESTRO
A segregaccedilatildeo das mercadorias nas notas fiscais de saiacuteda de igual teor nas notas
fiscais da ST e da Destro indica que as empresas eram cientes de quem seria o destinataacuterio final
das mercadorias confirmando a tese do real adquirente LASA
Outro ponto levantado pela fiscalizaccedilatildeo eacute o modo de atuaccedilatildeo da DESTRO
importando grande variedade de produtos diversas NCMs o que natildeo estaacute de acordo com o
modelo adotado por empresas que atuam no mercado atacadista mas esta mais assemelhado ao
modelo de empresas que adquirem produtos para clientes preacute-determinados
Merece destaque o levantamento efetuado pela fiscalizaccedilatildeo a partir dos lacres
apostos agraves mercadorias que demonstrou ser o mesmo utilizado tanto na saiacuteda da ST para a
Destro quanto na saiacuteda da Destro para a LASA
Em vaacuterias NF-e da amostra verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agrave mercadorias
constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o mesmo nuacutemero
do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercia Destro com
destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria - pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois idecircnticas eram as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
A propriedade das marcas dos produtos importados tambeacutem foi objeto de anaacutelise
pela fiscalizaccedilatildeo Em consulta ao site do INPI constatou-se que muitos dos produtos importados
satildeo marcas registradas da LASA O que impediria a livre comercializaccedilatildeo dessas marcas pela
DESTRO
Fl 20853DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Existe tambeacutem a anaacutelise da fiscalizaccedilatildeo de um trabalho acadecircmico publicado na
internet demonstrando como foi implementada a soluccedilatildeo para o comeacutercio exterior No trabalho
acadecircmico eacute explicado que a diretoria da empresa ST administra a empresa no Rio de Janeiro
apesar de natildeo possuir filial nessa cidade e estar localizada na cidade de Satildeo Joseacute ndash SC
A partir do trabalho acadecircmico foi identificada a existecircncia de um uacutenico PO
(purchase order) desde o iniacutecio do processo de importaccedilatildeo ateacute a venda para a LASA sendo esse
PO referenciado nas notas fiscais de entrada e saiacuteda emitidas pela ST empresas Destro o que
evidenciaria que as importaccedilotildees jaacute estariam destinadas agraves empresas do grupo LASA
Esse fato levantou duacutevidas na relatora do processo nordm 100747202432017-12
similar a esse mas para a empresa B2W levando agrave conversatildeo em diligecircncia por maioria de
votos para que fosse esclarecido o funcionamento desses PO Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13
de dezembro de 2018
Como a minoria vencida no julgamento entendo desnecessaacuteria a diligecircncia jaacute que
esse natildeo foi o uacutenico aspecto que levou a fiscalizaccedilatildeo a entender pela ocultaccedilatildeo da real
adquirente nem foi ponto decisivo para a constataccedilatildeo efetuada
Em 03062019 o resultado da diligecircncia foi juntado a esse processo como forma
de ajudar nos esclarecimentos dos pontos aqui suscitados
Como natildeo foi dada ciecircncia da juntada dos documentos as outras partes do
processo especialmente a PGFN entendo que se o colegiado concluir pela relevacircncia da anaacutelise
desses documentos ele deve ser encaminhado agrave unidade preparadora para que ocorra abertura de
prazo para manifestaccedilatildeo de todos sobre os novos documentos anexados
Esclareccedilo que essa natildeo eacute a minha posiccedilatildeo Pelo teor da diligecircncia solicitada no
outro processo documento publicado no site do CARF Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13 de
dezembro de 2018 entendo que as informaccedilotildees solicitadas jaacute se encontram nesse processo e natildeo
agregam outros elementos necessaacuterios As que constam no processo satildeo suficientes para a
formaccedilatildeo da convicccedilatildeo desse julgador
Eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos
com confusatildeo empresarial entre elas funcionando no mesmo local e com mesmos
diretoressoacutecios A empresa ST possui estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os
funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que
aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem alguma conexatildeo com as empresas de despacho
desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas conhecem os clientes a quem se destinam as
mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da
ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading tivessem montado uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de que fosse esta empresa a contratar a trading e
natildeo elas
Tais constataccedilotildees natildeo indicam a inexistecircncia de fato da empresa ST Importaccedilotildees e por
si soacute natildeo configuram nenhuma irregularidade mas corroboram a afirmativa de que satildeo
os destinataacuterios finais das mercadorias (B2W e Lojas Americanas ) que norteiam todas
Fl 20854DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
as decisotildees desta empresa principalmente as ldquodecisotildees de compra quantidade e
quando seraacute efetuada a importaccedilatildeordquo nos termos do trabalho acadecircmico citado
Esta estrutura demonstra claramente que a ST Importaccedilotildees importava as mercadorias
demandadas (encomendadas) por seus controladores destinataacuterios finais dos bens e
aleacutem de funcionar como um ldquobraccedilo de execuccedilatildeordquo das importaccedilotildees do Grupo LASA a
ST Importaccedilotildees foi utilizada para ocultar a participaccedilatildeo das empresas B2W e Lojas
Americanas nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e desta forma auxiliar essas empresas a fugir
da incidecircncia do IPI na saiacuteda das mercadorias
De todo o conjunto analisado resta claro que a real adquirente das mercadorias era
a LASA que a ST era uma empresa comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e
funcionamento dependente das empresas de despacho e da real adquirente LASA
A infraccedilatildeo de dano ao eraacuterio decorrente da praacutetica de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
ou real adquirente pode ser aferida de duas maneiras de forma presumida ou comprovada
Na hipoacutetese de natildeo comprovaccedilatildeo da origem disponibilidade e transferecircncia dos
recursos empregados para a realizaccedilatildeo da importaccedilatildeo presume-se que tenha havido uma
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pois a ausecircncia de recursos por parte do importador para a
realizaccedilatildeo da operaccedilatildeo eacute um elemento eleito pela Lei como suficiente para considerar que os
recursos utilizados tiveram origem em terceiro que natildeo apareceu perante os controles
aduaneiros a caracterizar a interposiccedilatildeo ilegal
Natildeo sendo esse o caso poderatildeo as autoridades aduaneiras com base em outros
elementos formar um conjunto de provas que demonstrem a ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo
com o intuito de interpor determinada pessoa entre o real adquirente e as autoridades fiscais para
que a primeira permaneccedila oculta aos olhos da fiscalizaccedilatildeo
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante fraude
ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por
isso a fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos no
mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme
jaacute debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei
nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010 a
ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
Fl 20855DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de
terceiros(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A respeito do dano ao eraacuterio jaacute tivemos vaacuterios julgados nessa turma em que o
assunto foi debatido e prevalece a posiccedilatildeo externada no Acoacuterdatildeo nordm 3401-004383 de 26 de
fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
1 Acoacuterdatildeo n 3403002255
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 23mai2013 Acoacuterdatildeo n 3403002435
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 24set2013 Acoacuterdatildeo n 3403002746
Rel Cons
Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 30jan2014 Acoacuterdatildeo n 3403002842
Rel Cons Rosaldo Trevisan
unacircnime Sessatildeo de 25mar2014 Acoacuterdatildeo n 3403002865
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de
26mar2014 e Acoacuterdatildeo n 3403003188
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 20ago2014
Fl 20856DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias
(ou coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido
artigo 23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Apesar de conforme esclarecido o ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo natildeo
ser de natureza tributaacuteria natildeo sendo discutido para o dispositivo aplicado se houve ou natildeo dano
ao eraacuterio a recorrente LASA acha que seria importante a fiscalizaccedilatildeo ter indicado qual seria o
montante de IPI que natildeo foi recolhido
63 Ademais nas 80 folhas que compotildeem o TVF natildeo haacute sequer uma demonstraccedilatildeo de
que a operaccedilatildeo realizada mediante importaccedilatildeo de produtos por encomenda da
Comercial Destro ou da Destro Brasil geraria menor recolhimento de IPI
Haacute no TVF a afirmaccedilatildeo de que o esquema de importaccedilatildeo perpetrado possibilitou
que as empresas fugissem do pagamento do IPI na saiacuteda das mercadorias e natildeo observou o valor
tributaacutevel miacutenimo para apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto
Se Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas ao
destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Caso elas importassem por encomenda direta agrave ST Importaccedilotildees (equiparada a
estabelecimento industrial) esta estaria sujeita em suas saiacutedas de mercadorias para
Lojas Americanas e B2W ao valor tributaacutevel miacutenimo nos termos do inciso I do artigo
195 do RIPI em razatildeo da interdependecircncia entre as empresas (artigo 612 do RIPI)
Tambeacutem existe a anaacutelise sobre os valores praticados nas vendas das mercadorias
entre as empresas da cadeia comercial
O valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo esquema em anaacutelise por ST
Importaccedilotildees e repassadas agrave Comercial Destro no periacuteodo fiscalizado (jun2011 a
julho2012) eacute de R$ 20417373171
a) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro eacute de R$ 41352021001
b) A diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo
presente esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST
Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro remonta a 1025
c) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de B2W eacute de R$ 26348568085
d) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de Lojas Americanas eacute de R$ 22888497379
Fl 20857DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 8 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente destinataacuterio
ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que fez
a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a pagar da
intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem
apresentar qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos firmados
em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ
958630560001-86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal
(tambeacutem chamada de Walter Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do
Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute Gonzaga Regina
Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia Despacho
Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para a
Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
E coincidentemente eacute o mesmo endereccedilo citado no estudo acadecircmico como sendo o
local dos serviccedilos de logiacutestica internacional e nacional e o setor de importaccedilatildeo da ST
Importaccedilotildees
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que empresa
Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog Soluccedilotildees em
Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees desde a
preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX
pagamento dos impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a
efetiva liberaccedilatildeo da importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da ST
Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados pela
ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho
dessas mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos
descarregamentos recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do
estoque com inventaacuterios rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou
aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas
Fl 20840DF CARF MF
Fl 9 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Pode verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade
de encomenda Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog
Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SS e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda se
confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste de
fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas que
administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos
das marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar todas as
atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber
e o pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade da
mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo
que parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a
empresa de despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as
quais a Orsilog foi contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias
controle de contas a pagar e pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo
possui nenhum viacutenculo formal nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) tivessem montado uma
pessoa juriacutedica (ST Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante
junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Por fim a fiscalizaccedilatildeo demonstra outro aspecto encontrado no estudo acadecircmico que a
levou a investigar as ordens de pedidos (purchase order) dos clientes da ST
Importaccedilotildees
O trabalho acadecircmico cita a purchase order ndash PO como sendo a fonte do pedidos dos
encomendantes nos seguintes termos A PO (purchase order) jaacute vem pronta para a ST
que se encarregaraacute do processo logiacutestico O comprador (cliente) eacute responsaacutevel por
emitir a autorizaccedilatildeo de embarquerdquo Somente apoacutes o recebimento da autorizaccedilatildeo eacute
emitida a instruccedilatildeo de embarque referenciando todas as informaccedilotildees necessaacuterias para
confecccedilatildeo e envio dos documentos
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA
tendo como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula
as vaacuterias etapas logiacutesticas
Fl 20841DF CARF MF
Fl 10 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das mercadorias que
abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO sendo
possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e
tambeacutem na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo de
observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas
Americanas no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal
de saiacuteda da ST Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero
constando juntamente sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora
expresso nas informaccedilotildees complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial Destro
concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas
Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro nenhuma
foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram
especiacuteficas e diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial
Destro
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez maiores
clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do grupo
LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas
do grupo DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou
transportador que as revende em seguida aos pontos de venda do grupo LASA
incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves empresas
Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que ocultaram a empresa Lojas Americanas
ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das multas por infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos
tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou
ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de 1966 -
CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Regularmente cientificados por meio eletrocircnico o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
principal em 13052016 (fl 23147) e os solidaacuterios em 12052016 (fl 23136) e 16052016 (fl
23157) apresentaram impugnaccedilatildeo a interessada Lojas Americanas e os responsaacuteveis solidaacuterios
a empresa ST Importaccedilotildees e a Comercial Destro
A impugnaccedilatildeo foi julgada pela DRJ Florianoacutepolis acoacuterdatildeo nordm 07-41447 de 14 de
marccedilo de 2018 fls 18335 e sgs improcedente em parte por unanimidade de votos tendo sido
exonerado o creacutedito tributaacuterio no valor de R$ 1666403
Fl 20842DF CARF MF
Fl 11 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada DESTRO apresentou
Recurso Voluntaacuterio efls 18412 e sgs nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base
no art 124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto
nordm 80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o
competente lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato
diverso impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda pela Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo
de terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de
defesa apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST
Importaccedilatildeo e a ora recorrente Comercial Destro
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
A PGFN apresenta peticcedilatildeo para juntada de 13 (treze) processos por conexatildeo
visando racionalizar os trabalhos conforme previsto no art 6ordm sect 1ordm do anexo II do RICARF
por a exigecircncia de creacutedito estar fundamentada em fatos idecircnticos apesar de formalizada em face
de diferentes sujeitos passivos
A empresa Lojas Americanas SA doravante denominada LASA apresenta
Recurso Voluntaacuterio nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
Fl 20843DF CARF MF
Fl 12 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada ST apresentou
Recurso voluntaacuterio nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Esse mesmo Recurso Voluntaacuterio eacute reapresentado em 01062018 de igual teor
A empresa LASA apresenta peticcedilatildeo solicitando a juntada de resultado da
diligecircncia realizada no processo 100747202432017-12 determinada pela Resoluccedilatildeo nordm 3402-
001678 em 09012019
Eacute o relatoacuterio
Voto
Conselheira Mara Cristina Sifuentes Relatora
Os presentes recursos satildeo tempestivos e preenchem as demais condiccedilotildees de
admissibilidade por isso deles tomo conhecimento
Inicialmente cabe resumir o escopo da autuaccedilatildeo fiscal
A accedilatildeo fiscal foi efetuada pela IRF Rio de JaneiroRJ para apurar irregularidades
nas importaccedilotildees de mercadorias envolvendo vaacuterias empresas Lojas Americanas SA B2W
Companhia Digital ST Importaccedilotildees LTDA QSM Distribuidora e Logiacutestica LTDA Destro
Brasil Distribuiccedilatildeo LTDA e Comercial Destro LTDA As empresas possuem localizaccedilatildeo em
vaacuterios Estados da federaccedilatildeo
A empresa ST Importaccedilotildees LTDA foi selecionada com o DOSSIEcirc do Serviccedilo de
Pesquisa e Seleccedilatildeo Aduaneira ndash SEPELIRFRJO e a partir da anaacutelise dos documentos coletados
a fiscalizaccedilatildeo conclui tratar-se de importaccedilotildees declaradas como sob encomenda mas que de fato
acobertavam o real adquirente das mercadorias
Fl 20844DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A autuaccedilatildeo resultou em vaacuterios processos que foram separados por empresas mas
que basicamente envolvem os mesmos fatos
O presente processo trata-se de autuaccedilatildeo efetuada para a empresa Lojas
Americanas SA e responsaacuteveis solidaacuterios ST Importaccedilotildees LTDA e Comercial Destro LTDA O
auto de infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de abril de 2012 a julho de 2012 foi lavrado para
exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das mercadorias
estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do
art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei
nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010
Em especiacutefico entendeu-se que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Basicamente apurou-se que a ST importava as mercadorias e declarava como
encomendante a DESTRO que as repassava para a LASA real adquirente
1) Preliminar Peticcedilatildeo PGFN para juntada dos processos por Conexatildeo
A PGFN apresentou peticcedilatildeo para que fosse juntados 13 (treze) processos por
conexatildeo visando racionalizar os trabalhos conforme previsto no art 6ordm sect 1ordm do anexo II do
RICARF por a exigecircncia de creacutedito estar fundamentada em fatos idecircnticos apesar de
formalizada em face de diferentes sujeitos passivos
Os processos citados satildeo os seguintes com a atual fase de tramitaccedilatildeo
Processo Empresa Situaccedilatildeo Acoacuterdatildeo
100747202012016-92 ST Sorteado em 25062019
100747202272016-31 COMERCIAL DESTRO Sorteado em 05042019
100747202422016-89 LASA Pautado para julgamento
100747202432016-23 LASA Pautado para julgamento
100747202442016-78 B2W Sorteado em 05042019
100747202452016-12 B2W Julgado 3402-006039 -13122018
100747202652016-93 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
100747206472016-17 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001630- 09012019
100747200722017-28 ST Natildeo estaacute no CARF
100747202442017-59 LASA Natildeo estaacute no CARF
Fl 20845DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
100747202432017-12 B2W Diligecircncia 3402-001678- 09012019
100747200742017-17 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
117627200412017-77 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001628- 09012019
100747202722017-76 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
Como se pode observar do quadro acima alguns processos jaacute se encontram em
julgamento em outras turmas do CARF alguns natildeo foram sorteados e outros ainda natildeo chegaram
ao CARF
O art 6ordm do Anexo II do RICARF dispotildee que
Art 6ordm Os processos vinculados poderatildeo ser distribuiacutedos e julgados observando-se a
seguinte disciplina
sect1ordm Os processos podem ser vinculados por
I - conexatildeo constatada entre processos que tratam de exigecircncia de creacutedito tributaacuterio ou
pedido do contribuinte fundamentados em fato idecircntico incluindo aqueles formalizados
em face de diferentes sujeitos passivos
II - decorrecircncia constatada a partir de processos formalizados em razatildeo de
procedimento fiscal anterior ou de atos do sujeito passivo acerca de direito creditoacuterio ou
de benefiacutecio fiscal ainda que veiculem outras mateacuterias autocircnomas e
III - reflexo constatado entre processos formalizados em um mesmo procedimento
fiscal com base nos mesmos elementos de prova mas referentes a tributos distintos
sect 2ordm Observada a competecircncia da Seccedilatildeo os processos poderatildeo ser distribuiacutedos ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo ou o principal salvo se para esses
jaacute houver sido prolatada decisatildeo
sect 3ordm A distribuiccedilatildeo poderaacute ser requerida pelas partes ou pelo conselheiro que entender
estar prevento e a decisatildeo seraacute proferida por despacho do Presidente da Cacircmara ou da
Seccedilatildeo de Julgamento conforme a localizaccedilatildeo do processo
sect 4ordm Nas hipoacuteteses previstas nos incisos II e III do sect 1ordm se o processo principal natildeo
estiver localizado no CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para a unidade preparadora para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos ao processo
principal
sect 5ordm Se o processo principal e os decorrentes e os reflexos estiverem localizados em
Seccedilotildees diversas do CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos e o sobrestamento do julgamento do processo na
Cacircmara de forma a aguardar a decisatildeo de mesma instacircncia relativa ao processo
principal
sect 6ordm Na hipoacutetese prevista no sect 4ordm se natildeo houver recurso a ser apreciado pelo CARF
relativo ao processo principal a unidade preparadora deveraacute devolver ao colegiado o
processo convertido em diligecircncia juntamente com as informaccedilotildees constantes do
processo principal necessaacuterias para a continuidade do julgamento do processo
sobrestado
Fl 20846DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
sect 7ordm No caso de conflito de competecircncia entre Seccedilotildees caberaacute ao Presidente do CARF
decidir provocado por resoluccedilatildeo ou despacho do Presidente da Turma que ensejou o
conflito
sect 8ordm Incluem-se na hipoacutetese prevista no inciso III do sect 1ordm os lanccedilamentos de
contribuiccedilotildees previdenciaacuterias realizados em um mesmo procedimento fiscal com
incidecircncias tributaacuterias de diferentes espeacutecies
Da disposiccedilatildeo constante no RICARF podemos chegar a duas conclusotildees primeiro
que o comando natildeo traz uma obrigatoriedade o dispositivo estatui que os processos poderatildeo ser
vinculados e natildeo que deveratildeo ser vinculados e segundo que o processo deveraacute ser distribuiacutedo ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo
Conforme consta no quadro acima o presente processo natildeo foi o primeiro
distribuiacutedo entatildeo natildeo caberia a esse Relator a avocaccedilatildeo dos outros processos mesmo porque
muitos jaacute se encontram em adiantada fase de julgamento com diligecircncia jaacute determinada
Ademais em que pese a argumentaccedilatildeo pertinente sobre a necessidade de
racionalizaccedilatildeo dos trabalhos e sobre evitar-se divergecircncias nos julgamentos nesse sempre essa eacute
a melhor soluccedilatildeo
Como garantia constitucional o princiacutepio do juiz natural preleciona a utilizaccedilatildeo
de regras objetivas de competecircncia jurisdicional para garantir independecircncia e a imparcialidade
do oacutergatildeo julgador
Na Constituiccedilatildeo Federal o aludido princiacutepio adveacutem da regra do inciso XXXVII
do artigo 5ordm ao estabelecer que ldquoNatildeo haveraacute juiacutezo ou tribunal de exceccedilatildeordquo e tambeacutem na
interpretaccedilatildeo do inciso LIII ao dispor que ldquoNingueacutem seraacute processado nem sentenciado senatildeo
pela autoridade competenterdquo
Trata-se portanto de um juiz previamente encarregado na forma da lei como
competente para o julgamento de determinada lide o que impede entre outras coisas o abuso de
poder Como consequecircncia natildeo se admite a escolha especiacutefica nem a exclusatildeo de um magistrado
de determinado caso
Com efeito o princiacutepio do juiz natural tambeacutem eacute aplicado no processo
administrativo No CARF a garantia do princiacutepio esta no sorteio dos processos onde eacute definido
quem seraacute o relator e qual o colegiado que iraacute examinar e definir determinada situaccedilatildeo juriacutedica
Nos casos de conexatildeo entre processos apesar da avocaccedilatildeo pelo relator que estiver
prevento garantir a celeridade dos julgamentos sendo uma forma de racionalizaccedilatildeo dos
trabalhos ela tambeacutem distorce a designaccedilatildeo do juiz natural jaacute que sobrepotildee-se ao sorteio que eacute
uma garantia da imparciabilidade do julgamento
Por isso deixo de acartar o pleito de juntada dos processos por conexatildeo
2) Da ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
As recorrentes alegam que houve incompetecircncia da autoridade administrativa
autuante para lavrar o auto de infraccedilatildeo ao natildeo se observar o art 10 inciso I do Decreto nordm
Fl 20847DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
7023572 jaacute que caberia agrave fiscalizaccedilatildeo aduaneira com jurisdiccedilatildeo sobre o domiciacutelio fiscal do
estabelecimento matriz da empresa dar iniacutecio a accedilatildeo fiscalizadora
Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo
da falta e conteraacute obrigatoriamente
I - a qualificaccedilatildeo do autuado
II - o local a data e a hora da lavratura
III - a descriccedilatildeo do fato
IV - a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel
V - a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumpri-la ou impugnaacute-la no prazo
de trinta dias
VI - a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de
matriacutecula
Conforme consta no Relatoacuterio Fiscal item 41 ndash Accedilatildeo Fiscal o procedimento
especial IN SRF nordm 22802 teve iniacutecio na empresa ST Importaccedilotildees pela IRF Rio de Janeiro a
partir de elementos apontados no Dossiecirc de pesquisa e seleccedilatildeo da SEPELIRFRJO que
indicavam a ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta nas importaccedilotildees de mercadorias Foram
lavrados os documentos de controle do procedimento tais como Termo de Iniacutecio da Accedilatildeo Fiscal
e Intimaccedilatildeo registrado o iniacutecio do procedimento no sistema RADAR e lavrados termos de
intimaccedilatildeo e reintimaccedilatildeo
A partir das informaccedilotildees e documentos coletados foram iniciadas accedilotildees fiscais nas
empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
Consequentemente foi emitido o Registro de Procedimento Fiscal com a
determinaccedilatildeo de se realizar os procedimentos definidos na operaccedilatildeo 11112 do SIEF
(ldquointerposiccedilatildeo ndash apreensatildeomulta) ou seja apuraccedilatildeo de creacutedito relacionado a infraccedilotildees de
interposiccedilatildeo fraudulenta
Jaacute foi decidido por diversas vezes no CARF que os termos de fiscalizaccedilatildeo satildeo
instrumentos administrativos de planejamento e controle interno da RFB O TDPF eacute uma ordem
emanada de dirigentes das unidades da RFB para que seus auditores-fiscais em nome desta
executem atividades fiscais (fiscalizaccedilatildeo diligecircncia etc) tendentes a verificar o cumprimento
das obrigaccedilotildees tributaacuterias por parte do sujeito passivo
A atividade de lanccedilamento eacute competecircncia privativa do Auditor-Fiscal que estaacute
vinculado por lei agrave sua execuccedilatildeo
Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito
tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria
tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo
caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel
Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria
sob pena de responsabilidade funcional (CTN)
Fl 20848DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Ademais os casos de nulidade satildeo os previstos no art 59 do Decreto 7023572
Art 59 Satildeo nulos
I - os atos e termos lavrados por pessoa incompetente
II - os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo
do direito de defesa
sect 1ordm A nulidade de qualquer ato soacute prejudica os posteriores que dele diretamente
dependam ou sejam consequecircncia
sect 2ordm Na declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade diraacute os atos alcanccedilados e determinaraacute as
providecircncias necessaacuterias ao prosseguimento ou soluccedilatildeo do processo
sect 3ordm Quando puder decidir do meacuterito a favor do sujeito passivo a quem aproveitaria a
declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade julgadora natildeo a pronunciaraacute nem mandaraacute repetir o
ato ou suprir-lhe a falta(Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 8748 de 1993)
As alegaccedilotildees portanto carecem de amparo legal para serem acolhidas jaacute que as
circunstacircncias tipificadoras das infringecircncias agrave legislaccedilatildeo tributaacuteria encontram-se devidamente
caracterizadas e enquadradas no auto de infraccedilatildeo
As recorrentes tambeacutem apresentam a alegaccedilatildeo de que natildeo houve preacutevio
procedimento de fiscalizaccedilatildeo violando o contraditoacuterio e a ampla defesa que a legislaccedilatildeo
determina a preacutevia instauraccedilatildeo de Procedimento Especiacutefico de Controle Aduaneiro nos termos da
IN SRF nordm 116911 para as operaccedilotildees com suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de
perdimento e que houve ausecircncia de procedimento administrativo proacuteprio ao natildeo se envolver as
recorrentes no processo fiscalizatoacuterio da ST Importaccedilotildees
Como jaacute esclarecido o procedimento especial teve iniacutecio na empresa ST
Importaccedilotildees conforme IN SRF nordm 22802 e a partir das constataccedilotildees efetuadas as accedilotildees fiscais
foram estendidas para as empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
A autuaccedilatildeo fiscal foi efetuada para a empresa LASA para a qual foi aberta accedilatildeo
fiscal sendo que as empresas DESTRO e ST foram autuadas pela sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria nos
termos do artigo 124 I do CTN cc art 95 I do DL nordm 3766 e art 674 do Decreto nordm 67592009
A IN SRF nordm 22802 tem como a verificaccedilatildeo da origem dos recursos aplicados em
operaccedilotildees de comeacutercio exterior e combate agrave interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas e a IN SRF nordm
116911 estabelece procedimentos especiais de controle na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo de
bens e mercadorias diante de suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de perdimento
Natildeo haacute incompatibilidade entre os procedimentos sendo que a fiscalizaccedilatildeo optaraacute
pelo que mais se adeque agraves suas informaccedilotildees preliminares coletadas E as Instruccedilotildees Normativas
visam ao disciplinamento de procedimentos internos dos oacutergatildeos puacuteblicos estando os servidores
puacuteblicos obrigados a segui-las
Portanto natildeo vislumbro qualquer infringecircncia aos princiacutepios do contraditoacuterio e
ampla defesa
Pelo exposto rejeito a preliminar de nulidade
Fl 20849DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Da nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
As recorrentes suscitam a nulidade do acoacuterdatildeo recorrido por natildeo ter sido deferido
o pleito efetuado em impugnaccedilatildeo de baixa dos autos em diligecircncia para realizaccedilatildeo de periacutecia
Jaacute eacute ponto paciacutefico no CARF que a diligecircncia seraacute deferida no caso em que seja
necessaacuteria para esclarecimento de duacutevida de fato do julgador As demandas de periacutecia se prestam
agrave formaccedilatildeo e convicccedilatildeo do julgador e natildeo agrave produccedilatildeo de provas pelas partes Estando o processo
devidamente instruiacutedo e sendo os elementos nele constantes suficientes agrave decisatildeo o
indeferimento de periacutecia natildeo constitui cerceamento do direito de defesa nem enseja nulidade
processual
Art 18 A autoridade julgadora de primeira instacircncia determinaraacute de ofiacutecio ou a
requerimento do impugnante a realizaccedilatildeo de diligecircncias ou periacutecias quando entendecirc-las
necessaacuterias indeferindo as que considerar prescindiacuteveis ou impraticaacuteveis observando o
disposto no art 28 in fine (Decreto nordm 7023572)
Assim endossa-se o entendimento externado pela DRJ sobre a desnecessidade de
periacutecia
4) Do modus operandi
Segundo a LASA
a ST Importaccedilotildees importava os produtos encomendados pela Comercial Destro e pela
Destro Brasil Apoacutes a sua venda para a Comercial Destro e para a Destro Brasil estas
revendiam esses produtos para a Recorrente que por sua vez comercializava essas
mercadorias com os seus clientes finais
Em outras palavras nessa cadeia de comercializaccedilatildeo de produtos a ST Importaccedilotildees
agia como trading importadora a Comercial Destro e a Destro Brasil agiam como
atacadistas e a Recorrente como varejista
De acordo com o relatoacuterio fiscal a ST Importaccedilotildees eacute controlada pela LASA e pela
B2W uacutenicas soacutecias e 100 dos administradores da ST satildeo comuns ao quadro de dirigentes de
LASA e B2W ou de empresas controladas por elas Fato confirmado pela recorrente no Recurso
Voluntaacuterio
Nos anos de 2010 e 2011 999 das vendas da ST foi destinada a DESTRO
(Comercial Destro e Destro Brasil) e todas as aquisiccedilotildees foram por encomenda E os uacutenicos
fornecedores de mercadorias importadas para a LASA e B2W foram a DESTRO Ou seja a ST eacute
controlada pela LASA e vende todas suas mercadorias para a DESTRO que revende tudo para a
LASA
A Lojas Americanas (LASA) B2W ST Importaccedilotildees QSM Distribuidora
possuem estreitas ligaccedilotildees tanto por seus dirigentes quanto por seus acionistas com
centralizaccedilatildeo gerencial Eacute denominado grupo LASA Fato apurado a partir de documentos
oficiais das empresas A LASA controla a B2W que controla a ST
Fl 20850DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
O Grupo Destro eacute composto pela Destro Brasil e Comercial Destro aleacutem da
Holding Destro Participaccedilotildees SA A Comercial Destro foi gradualmente substituiacuteda pela Destro
Brasil nas operaccedilotildees
Para a fiscalizaccedilatildeo a LASA contratou as empresas DESTRO somente para
acobertar a relaccedilatildeo comercial existente entre ela (real encomendante) e a importadora ostensiva
(ST) visando ocultar a cadeia de comando das operaccedilotildees comerciais e fugir de suas obrigaccedilotildees
tributaacuterias como responsaacutevel pela operaccedilatildeo de importaccedilatildeo e contribuinte do IPI
A autuaccedilatildeo se deu pela ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do art23 caput
V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e
pela Lei nordm 1235010
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
sect 1o
O dano ao eraacuterio decorrente das infraccedilotildees previstas no caput deste artigo seraacute
punido com a pena de perdimento das mercadorias
sect 3o As infraccedilotildees previstas no caput seratildeo punidas com multa equivalente ao valor
aduaneiro da mercadoria na importaccedilatildeo ou ao preccedilo constante da respectiva nota fiscal
ou documento equivalente na exportaccedilatildeo quando a mercadoria natildeo for localizada ou
tiver sido consumida ou revendida observados o rito e as competecircncias estabelecidos
no Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972
Continua a LASA em sua defesa afirmando que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a
ocultaccedilatildeo do sujeito passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo
possiacutevel seria na ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes
natildeo comprovem a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados
No caso a fiscalizaccedilatildeo entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real
natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e
transferecircncia de recursos A fiscalizaccedilatildeo centrou esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da
operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante predeterminado
A segunda hipoacutetese eacute aquela em que o agente fiscal identifica o real beneficiaacuterio da
importaccedilatildeo seja por vinculaccedilatildeo de creacuteditos em conta corrente para arcar com a
operaccedilatildeo internacional seja pela logiacutestica da operaccedilatildeo indicando que a mercadoria foi
adquirida para atender a encomendante ou adquirente predeterminado Eacute exatamente
essa logiacutestica da importaccedilatildeo que seraacute analisada no toacutepico seguinte onde examinaremos
a relaccedilatildeo de fato existente entre ST Importaccedilotildees comercial Destro Destro Brasil Lojas
Americanas e B2W
Para a fiscalizaccedilatildeo a fraude deve ser analisada conforme art 72 da Lei nordm
45021964
Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou
parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir
Fl 20851DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do
imposto devido a evitar ou diferir o seu pagamento
Por isso a LASA entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se demonstrar a
maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de prejuiacutezo
que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante encomenda da
DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um maior recolhimento
de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo direta ou por encomenda
Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro auferido nas operaccedilotildees de
importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um recolhimento
menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra da cadeia jaacute que
vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a incidecircncia do IPI sobre a
revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua aplicabilidade no STF RE nordm
946648
Como a alegaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo foi pela ocorrecircncia de ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo mediante fraude ou simulaccedilatildeo ocultaccedilatildeo que natildeo foi presumida e sim constatada
devemos analisar o que foi apurado no TVF
Tambeacutem deve ser verificada a alegaccedilatildeo da recorrente LASA quanto se houve ou
natildeo demonstraccedilatildeo pela fiscalizaccedilatildeo da maacute-feacute e dolo em causar dano ao eraacuterio se houve reduccedilatildeo
do montante de tributo devido o que levaria a imputaccedilatildeo de dano ao eraacuterio
A participaccedilatildeo da LASA na cadeia de comercializaccedilatildeo dos produtos importados
foi constatada pela fiscalizaccedilatildeo e confirmada pela recorrente No relatoacuterio fiscal consta que
999 das vendas da ST foram destinadas as empresas DESTRO importaccedilatildeo por encomenda e
todas as mercadorias importadas por encomenda pela DESTRO foram revendidas para a LASA
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial
Destro ou Destro Brasil e posteriormente a B2W e Lojas Americanas
Tambeacutem confirma esse entendimento a constataccedilatildeo sobre o prazo entre a entrada
e saiacuteda das NFs nas empresas configurando uma destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias antes
mesmo de sua entrada na importadora ostensiva (ST)
Nesse ponto merece ser comentado que as empresas Destro trazem aos autos a
informaccedilatildeo de que em 23112010 ocorreu um incecircndio de grandes proporccedilotildees em um de seus
principais estabelecimentos com prejuiacutezo na ordem de milhotildees Devido a esse incecircndio foi
concedido regime especial pelo Estado de Satildeo Paulo com uma estrutura logiacutestica emergencial
para atendimento aos clientes Esse regime possibilitou agrave empresa somente a troca de Notas
Fiscais e a manutenccedilatildeo dos mesmos lacres
Conforme Despacho da Secretaria de Fazenda SP o regime foi concedido ateacute
30092011 para entrega das mercadorias em suas filiais
Fl 20852DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa tambeacutem justifica os diferentes valores de DIPJ para os anos anteriores
e posteriores ao sinistro apresentando documentos
Entretanto como pode ser verificado esse natildeo foi o uacutenico motivo que levou a
fiscalizaccedilatildeo a constatar que a real encomendante era a LASA e natildeo a DESTRO
A segregaccedilatildeo das mercadorias nas notas fiscais de saiacuteda de igual teor nas notas
fiscais da ST e da Destro indica que as empresas eram cientes de quem seria o destinataacuterio final
das mercadorias confirmando a tese do real adquirente LASA
Outro ponto levantado pela fiscalizaccedilatildeo eacute o modo de atuaccedilatildeo da DESTRO
importando grande variedade de produtos diversas NCMs o que natildeo estaacute de acordo com o
modelo adotado por empresas que atuam no mercado atacadista mas esta mais assemelhado ao
modelo de empresas que adquirem produtos para clientes preacute-determinados
Merece destaque o levantamento efetuado pela fiscalizaccedilatildeo a partir dos lacres
apostos agraves mercadorias que demonstrou ser o mesmo utilizado tanto na saiacuteda da ST para a
Destro quanto na saiacuteda da Destro para a LASA
Em vaacuterias NF-e da amostra verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agrave mercadorias
constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o mesmo nuacutemero
do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercia Destro com
destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria - pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois idecircnticas eram as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
A propriedade das marcas dos produtos importados tambeacutem foi objeto de anaacutelise
pela fiscalizaccedilatildeo Em consulta ao site do INPI constatou-se que muitos dos produtos importados
satildeo marcas registradas da LASA O que impediria a livre comercializaccedilatildeo dessas marcas pela
DESTRO
Fl 20853DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Existe tambeacutem a anaacutelise da fiscalizaccedilatildeo de um trabalho acadecircmico publicado na
internet demonstrando como foi implementada a soluccedilatildeo para o comeacutercio exterior No trabalho
acadecircmico eacute explicado que a diretoria da empresa ST administra a empresa no Rio de Janeiro
apesar de natildeo possuir filial nessa cidade e estar localizada na cidade de Satildeo Joseacute ndash SC
A partir do trabalho acadecircmico foi identificada a existecircncia de um uacutenico PO
(purchase order) desde o iniacutecio do processo de importaccedilatildeo ateacute a venda para a LASA sendo esse
PO referenciado nas notas fiscais de entrada e saiacuteda emitidas pela ST empresas Destro o que
evidenciaria que as importaccedilotildees jaacute estariam destinadas agraves empresas do grupo LASA
Esse fato levantou duacutevidas na relatora do processo nordm 100747202432017-12
similar a esse mas para a empresa B2W levando agrave conversatildeo em diligecircncia por maioria de
votos para que fosse esclarecido o funcionamento desses PO Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13
de dezembro de 2018
Como a minoria vencida no julgamento entendo desnecessaacuteria a diligecircncia jaacute que
esse natildeo foi o uacutenico aspecto que levou a fiscalizaccedilatildeo a entender pela ocultaccedilatildeo da real
adquirente nem foi ponto decisivo para a constataccedilatildeo efetuada
Em 03062019 o resultado da diligecircncia foi juntado a esse processo como forma
de ajudar nos esclarecimentos dos pontos aqui suscitados
Como natildeo foi dada ciecircncia da juntada dos documentos as outras partes do
processo especialmente a PGFN entendo que se o colegiado concluir pela relevacircncia da anaacutelise
desses documentos ele deve ser encaminhado agrave unidade preparadora para que ocorra abertura de
prazo para manifestaccedilatildeo de todos sobre os novos documentos anexados
Esclareccedilo que essa natildeo eacute a minha posiccedilatildeo Pelo teor da diligecircncia solicitada no
outro processo documento publicado no site do CARF Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13 de
dezembro de 2018 entendo que as informaccedilotildees solicitadas jaacute se encontram nesse processo e natildeo
agregam outros elementos necessaacuterios As que constam no processo satildeo suficientes para a
formaccedilatildeo da convicccedilatildeo desse julgador
Eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos
com confusatildeo empresarial entre elas funcionando no mesmo local e com mesmos
diretoressoacutecios A empresa ST possui estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os
funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que
aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem alguma conexatildeo com as empresas de despacho
desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas conhecem os clientes a quem se destinam as
mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da
ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading tivessem montado uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de que fosse esta empresa a contratar a trading e
natildeo elas
Tais constataccedilotildees natildeo indicam a inexistecircncia de fato da empresa ST Importaccedilotildees e por
si soacute natildeo configuram nenhuma irregularidade mas corroboram a afirmativa de que satildeo
os destinataacuterios finais das mercadorias (B2W e Lojas Americanas ) que norteiam todas
Fl 20854DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
as decisotildees desta empresa principalmente as ldquodecisotildees de compra quantidade e
quando seraacute efetuada a importaccedilatildeordquo nos termos do trabalho acadecircmico citado
Esta estrutura demonstra claramente que a ST Importaccedilotildees importava as mercadorias
demandadas (encomendadas) por seus controladores destinataacuterios finais dos bens e
aleacutem de funcionar como um ldquobraccedilo de execuccedilatildeordquo das importaccedilotildees do Grupo LASA a
ST Importaccedilotildees foi utilizada para ocultar a participaccedilatildeo das empresas B2W e Lojas
Americanas nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e desta forma auxiliar essas empresas a fugir
da incidecircncia do IPI na saiacuteda das mercadorias
De todo o conjunto analisado resta claro que a real adquirente das mercadorias era
a LASA que a ST era uma empresa comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e
funcionamento dependente das empresas de despacho e da real adquirente LASA
A infraccedilatildeo de dano ao eraacuterio decorrente da praacutetica de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
ou real adquirente pode ser aferida de duas maneiras de forma presumida ou comprovada
Na hipoacutetese de natildeo comprovaccedilatildeo da origem disponibilidade e transferecircncia dos
recursos empregados para a realizaccedilatildeo da importaccedilatildeo presume-se que tenha havido uma
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pois a ausecircncia de recursos por parte do importador para a
realizaccedilatildeo da operaccedilatildeo eacute um elemento eleito pela Lei como suficiente para considerar que os
recursos utilizados tiveram origem em terceiro que natildeo apareceu perante os controles
aduaneiros a caracterizar a interposiccedilatildeo ilegal
Natildeo sendo esse o caso poderatildeo as autoridades aduaneiras com base em outros
elementos formar um conjunto de provas que demonstrem a ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo
com o intuito de interpor determinada pessoa entre o real adquirente e as autoridades fiscais para
que a primeira permaneccedila oculta aos olhos da fiscalizaccedilatildeo
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante fraude
ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por
isso a fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos no
mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme
jaacute debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei
nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010 a
ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
Fl 20855DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de
terceiros(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A respeito do dano ao eraacuterio jaacute tivemos vaacuterios julgados nessa turma em que o
assunto foi debatido e prevalece a posiccedilatildeo externada no Acoacuterdatildeo nordm 3401-004383 de 26 de
fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
1 Acoacuterdatildeo n 3403002255
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 23mai2013 Acoacuterdatildeo n 3403002435
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 24set2013 Acoacuterdatildeo n 3403002746
Rel Cons
Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 30jan2014 Acoacuterdatildeo n 3403002842
Rel Cons Rosaldo Trevisan
unacircnime Sessatildeo de 25mar2014 Acoacuterdatildeo n 3403002865
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de
26mar2014 e Acoacuterdatildeo n 3403003188
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 20ago2014
Fl 20856DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias
(ou coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido
artigo 23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Apesar de conforme esclarecido o ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo natildeo
ser de natureza tributaacuteria natildeo sendo discutido para o dispositivo aplicado se houve ou natildeo dano
ao eraacuterio a recorrente LASA acha que seria importante a fiscalizaccedilatildeo ter indicado qual seria o
montante de IPI que natildeo foi recolhido
63 Ademais nas 80 folhas que compotildeem o TVF natildeo haacute sequer uma demonstraccedilatildeo de
que a operaccedilatildeo realizada mediante importaccedilatildeo de produtos por encomenda da
Comercial Destro ou da Destro Brasil geraria menor recolhimento de IPI
Haacute no TVF a afirmaccedilatildeo de que o esquema de importaccedilatildeo perpetrado possibilitou
que as empresas fugissem do pagamento do IPI na saiacuteda das mercadorias e natildeo observou o valor
tributaacutevel miacutenimo para apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto
Se Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas ao
destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Caso elas importassem por encomenda direta agrave ST Importaccedilotildees (equiparada a
estabelecimento industrial) esta estaria sujeita em suas saiacutedas de mercadorias para
Lojas Americanas e B2W ao valor tributaacutevel miacutenimo nos termos do inciso I do artigo
195 do RIPI em razatildeo da interdependecircncia entre as empresas (artigo 612 do RIPI)
Tambeacutem existe a anaacutelise sobre os valores praticados nas vendas das mercadorias
entre as empresas da cadeia comercial
O valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo esquema em anaacutelise por ST
Importaccedilotildees e repassadas agrave Comercial Destro no periacuteodo fiscalizado (jun2011 a
julho2012) eacute de R$ 20417373171
a) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro eacute de R$ 41352021001
b) A diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo
presente esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST
Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro remonta a 1025
c) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de B2W eacute de R$ 26348568085
d) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de Lojas Americanas eacute de R$ 22888497379
Fl 20857DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 9 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Pode verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade
de encomenda Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog
Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SS e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda se
confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste de
fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas que
administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos
das marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar todas as
atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber
e o pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade da
mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo
que parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a
empresa de despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as
quais a Orsilog foi contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias
controle de contas a pagar e pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo
possui nenhum viacutenculo formal nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) tivessem montado uma
pessoa juriacutedica (ST Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante
junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Por fim a fiscalizaccedilatildeo demonstra outro aspecto encontrado no estudo acadecircmico que a
levou a investigar as ordens de pedidos (purchase order) dos clientes da ST
Importaccedilotildees
O trabalho acadecircmico cita a purchase order ndash PO como sendo a fonte do pedidos dos
encomendantes nos seguintes termos A PO (purchase order) jaacute vem pronta para a ST
que se encarregaraacute do processo logiacutestico O comprador (cliente) eacute responsaacutevel por
emitir a autorizaccedilatildeo de embarquerdquo Somente apoacutes o recebimento da autorizaccedilatildeo eacute
emitida a instruccedilatildeo de embarque referenciando todas as informaccedilotildees necessaacuterias para
confecccedilatildeo e envio dos documentos
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA
tendo como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula
as vaacuterias etapas logiacutesticas
Fl 20841DF CARF MF
Fl 10 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das mercadorias que
abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO sendo
possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e
tambeacutem na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo de
observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas
Americanas no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal
de saiacuteda da ST Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero
constando juntamente sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora
expresso nas informaccedilotildees complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial Destro
concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas
Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro nenhuma
foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram
especiacuteficas e diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial
Destro
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez maiores
clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do grupo
LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas
do grupo DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou
transportador que as revende em seguida aos pontos de venda do grupo LASA
incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves empresas
Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que ocultaram a empresa Lojas Americanas
ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das multas por infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos
tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou
ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de 1966 -
CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Regularmente cientificados por meio eletrocircnico o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
principal em 13052016 (fl 23147) e os solidaacuterios em 12052016 (fl 23136) e 16052016 (fl
23157) apresentaram impugnaccedilatildeo a interessada Lojas Americanas e os responsaacuteveis solidaacuterios
a empresa ST Importaccedilotildees e a Comercial Destro
A impugnaccedilatildeo foi julgada pela DRJ Florianoacutepolis acoacuterdatildeo nordm 07-41447 de 14 de
marccedilo de 2018 fls 18335 e sgs improcedente em parte por unanimidade de votos tendo sido
exonerado o creacutedito tributaacuterio no valor de R$ 1666403
Fl 20842DF CARF MF
Fl 11 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada DESTRO apresentou
Recurso Voluntaacuterio efls 18412 e sgs nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base
no art 124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto
nordm 80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o
competente lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato
diverso impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda pela Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo
de terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de
defesa apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST
Importaccedilatildeo e a ora recorrente Comercial Destro
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
A PGFN apresenta peticcedilatildeo para juntada de 13 (treze) processos por conexatildeo
visando racionalizar os trabalhos conforme previsto no art 6ordm sect 1ordm do anexo II do RICARF
por a exigecircncia de creacutedito estar fundamentada em fatos idecircnticos apesar de formalizada em face
de diferentes sujeitos passivos
A empresa Lojas Americanas SA doravante denominada LASA apresenta
Recurso Voluntaacuterio nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
Fl 20843DF CARF MF
Fl 12 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada ST apresentou
Recurso voluntaacuterio nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Esse mesmo Recurso Voluntaacuterio eacute reapresentado em 01062018 de igual teor
A empresa LASA apresenta peticcedilatildeo solicitando a juntada de resultado da
diligecircncia realizada no processo 100747202432017-12 determinada pela Resoluccedilatildeo nordm 3402-
001678 em 09012019
Eacute o relatoacuterio
Voto
Conselheira Mara Cristina Sifuentes Relatora
Os presentes recursos satildeo tempestivos e preenchem as demais condiccedilotildees de
admissibilidade por isso deles tomo conhecimento
Inicialmente cabe resumir o escopo da autuaccedilatildeo fiscal
A accedilatildeo fiscal foi efetuada pela IRF Rio de JaneiroRJ para apurar irregularidades
nas importaccedilotildees de mercadorias envolvendo vaacuterias empresas Lojas Americanas SA B2W
Companhia Digital ST Importaccedilotildees LTDA QSM Distribuidora e Logiacutestica LTDA Destro
Brasil Distribuiccedilatildeo LTDA e Comercial Destro LTDA As empresas possuem localizaccedilatildeo em
vaacuterios Estados da federaccedilatildeo
A empresa ST Importaccedilotildees LTDA foi selecionada com o DOSSIEcirc do Serviccedilo de
Pesquisa e Seleccedilatildeo Aduaneira ndash SEPELIRFRJO e a partir da anaacutelise dos documentos coletados
a fiscalizaccedilatildeo conclui tratar-se de importaccedilotildees declaradas como sob encomenda mas que de fato
acobertavam o real adquirente das mercadorias
Fl 20844DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A autuaccedilatildeo resultou em vaacuterios processos que foram separados por empresas mas
que basicamente envolvem os mesmos fatos
O presente processo trata-se de autuaccedilatildeo efetuada para a empresa Lojas
Americanas SA e responsaacuteveis solidaacuterios ST Importaccedilotildees LTDA e Comercial Destro LTDA O
auto de infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de abril de 2012 a julho de 2012 foi lavrado para
exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das mercadorias
estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do
art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei
nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010
Em especiacutefico entendeu-se que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Basicamente apurou-se que a ST importava as mercadorias e declarava como
encomendante a DESTRO que as repassava para a LASA real adquirente
1) Preliminar Peticcedilatildeo PGFN para juntada dos processos por Conexatildeo
A PGFN apresentou peticcedilatildeo para que fosse juntados 13 (treze) processos por
conexatildeo visando racionalizar os trabalhos conforme previsto no art 6ordm sect 1ordm do anexo II do
RICARF por a exigecircncia de creacutedito estar fundamentada em fatos idecircnticos apesar de
formalizada em face de diferentes sujeitos passivos
Os processos citados satildeo os seguintes com a atual fase de tramitaccedilatildeo
Processo Empresa Situaccedilatildeo Acoacuterdatildeo
100747202012016-92 ST Sorteado em 25062019
100747202272016-31 COMERCIAL DESTRO Sorteado em 05042019
100747202422016-89 LASA Pautado para julgamento
100747202432016-23 LASA Pautado para julgamento
100747202442016-78 B2W Sorteado em 05042019
100747202452016-12 B2W Julgado 3402-006039 -13122018
100747202652016-93 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
100747206472016-17 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001630- 09012019
100747200722017-28 ST Natildeo estaacute no CARF
100747202442017-59 LASA Natildeo estaacute no CARF
Fl 20845DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
100747202432017-12 B2W Diligecircncia 3402-001678- 09012019
100747200742017-17 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
117627200412017-77 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001628- 09012019
100747202722017-76 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
Como se pode observar do quadro acima alguns processos jaacute se encontram em
julgamento em outras turmas do CARF alguns natildeo foram sorteados e outros ainda natildeo chegaram
ao CARF
O art 6ordm do Anexo II do RICARF dispotildee que
Art 6ordm Os processos vinculados poderatildeo ser distribuiacutedos e julgados observando-se a
seguinte disciplina
sect1ordm Os processos podem ser vinculados por
I - conexatildeo constatada entre processos que tratam de exigecircncia de creacutedito tributaacuterio ou
pedido do contribuinte fundamentados em fato idecircntico incluindo aqueles formalizados
em face de diferentes sujeitos passivos
II - decorrecircncia constatada a partir de processos formalizados em razatildeo de
procedimento fiscal anterior ou de atos do sujeito passivo acerca de direito creditoacuterio ou
de benefiacutecio fiscal ainda que veiculem outras mateacuterias autocircnomas e
III - reflexo constatado entre processos formalizados em um mesmo procedimento
fiscal com base nos mesmos elementos de prova mas referentes a tributos distintos
sect 2ordm Observada a competecircncia da Seccedilatildeo os processos poderatildeo ser distribuiacutedos ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo ou o principal salvo se para esses
jaacute houver sido prolatada decisatildeo
sect 3ordm A distribuiccedilatildeo poderaacute ser requerida pelas partes ou pelo conselheiro que entender
estar prevento e a decisatildeo seraacute proferida por despacho do Presidente da Cacircmara ou da
Seccedilatildeo de Julgamento conforme a localizaccedilatildeo do processo
sect 4ordm Nas hipoacuteteses previstas nos incisos II e III do sect 1ordm se o processo principal natildeo
estiver localizado no CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para a unidade preparadora para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos ao processo
principal
sect 5ordm Se o processo principal e os decorrentes e os reflexos estiverem localizados em
Seccedilotildees diversas do CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos e o sobrestamento do julgamento do processo na
Cacircmara de forma a aguardar a decisatildeo de mesma instacircncia relativa ao processo
principal
sect 6ordm Na hipoacutetese prevista no sect 4ordm se natildeo houver recurso a ser apreciado pelo CARF
relativo ao processo principal a unidade preparadora deveraacute devolver ao colegiado o
processo convertido em diligecircncia juntamente com as informaccedilotildees constantes do
processo principal necessaacuterias para a continuidade do julgamento do processo
sobrestado
Fl 20846DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
sect 7ordm No caso de conflito de competecircncia entre Seccedilotildees caberaacute ao Presidente do CARF
decidir provocado por resoluccedilatildeo ou despacho do Presidente da Turma que ensejou o
conflito
sect 8ordm Incluem-se na hipoacutetese prevista no inciso III do sect 1ordm os lanccedilamentos de
contribuiccedilotildees previdenciaacuterias realizados em um mesmo procedimento fiscal com
incidecircncias tributaacuterias de diferentes espeacutecies
Da disposiccedilatildeo constante no RICARF podemos chegar a duas conclusotildees primeiro
que o comando natildeo traz uma obrigatoriedade o dispositivo estatui que os processos poderatildeo ser
vinculados e natildeo que deveratildeo ser vinculados e segundo que o processo deveraacute ser distribuiacutedo ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo
Conforme consta no quadro acima o presente processo natildeo foi o primeiro
distribuiacutedo entatildeo natildeo caberia a esse Relator a avocaccedilatildeo dos outros processos mesmo porque
muitos jaacute se encontram em adiantada fase de julgamento com diligecircncia jaacute determinada
Ademais em que pese a argumentaccedilatildeo pertinente sobre a necessidade de
racionalizaccedilatildeo dos trabalhos e sobre evitar-se divergecircncias nos julgamentos nesse sempre essa eacute
a melhor soluccedilatildeo
Como garantia constitucional o princiacutepio do juiz natural preleciona a utilizaccedilatildeo
de regras objetivas de competecircncia jurisdicional para garantir independecircncia e a imparcialidade
do oacutergatildeo julgador
Na Constituiccedilatildeo Federal o aludido princiacutepio adveacutem da regra do inciso XXXVII
do artigo 5ordm ao estabelecer que ldquoNatildeo haveraacute juiacutezo ou tribunal de exceccedilatildeordquo e tambeacutem na
interpretaccedilatildeo do inciso LIII ao dispor que ldquoNingueacutem seraacute processado nem sentenciado senatildeo
pela autoridade competenterdquo
Trata-se portanto de um juiz previamente encarregado na forma da lei como
competente para o julgamento de determinada lide o que impede entre outras coisas o abuso de
poder Como consequecircncia natildeo se admite a escolha especiacutefica nem a exclusatildeo de um magistrado
de determinado caso
Com efeito o princiacutepio do juiz natural tambeacutem eacute aplicado no processo
administrativo No CARF a garantia do princiacutepio esta no sorteio dos processos onde eacute definido
quem seraacute o relator e qual o colegiado que iraacute examinar e definir determinada situaccedilatildeo juriacutedica
Nos casos de conexatildeo entre processos apesar da avocaccedilatildeo pelo relator que estiver
prevento garantir a celeridade dos julgamentos sendo uma forma de racionalizaccedilatildeo dos
trabalhos ela tambeacutem distorce a designaccedilatildeo do juiz natural jaacute que sobrepotildee-se ao sorteio que eacute
uma garantia da imparciabilidade do julgamento
Por isso deixo de acartar o pleito de juntada dos processos por conexatildeo
2) Da ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
As recorrentes alegam que houve incompetecircncia da autoridade administrativa
autuante para lavrar o auto de infraccedilatildeo ao natildeo se observar o art 10 inciso I do Decreto nordm
Fl 20847DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
7023572 jaacute que caberia agrave fiscalizaccedilatildeo aduaneira com jurisdiccedilatildeo sobre o domiciacutelio fiscal do
estabelecimento matriz da empresa dar iniacutecio a accedilatildeo fiscalizadora
Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo
da falta e conteraacute obrigatoriamente
I - a qualificaccedilatildeo do autuado
II - o local a data e a hora da lavratura
III - a descriccedilatildeo do fato
IV - a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel
V - a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumpri-la ou impugnaacute-la no prazo
de trinta dias
VI - a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de
matriacutecula
Conforme consta no Relatoacuterio Fiscal item 41 ndash Accedilatildeo Fiscal o procedimento
especial IN SRF nordm 22802 teve iniacutecio na empresa ST Importaccedilotildees pela IRF Rio de Janeiro a
partir de elementos apontados no Dossiecirc de pesquisa e seleccedilatildeo da SEPELIRFRJO que
indicavam a ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta nas importaccedilotildees de mercadorias Foram
lavrados os documentos de controle do procedimento tais como Termo de Iniacutecio da Accedilatildeo Fiscal
e Intimaccedilatildeo registrado o iniacutecio do procedimento no sistema RADAR e lavrados termos de
intimaccedilatildeo e reintimaccedilatildeo
A partir das informaccedilotildees e documentos coletados foram iniciadas accedilotildees fiscais nas
empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
Consequentemente foi emitido o Registro de Procedimento Fiscal com a
determinaccedilatildeo de se realizar os procedimentos definidos na operaccedilatildeo 11112 do SIEF
(ldquointerposiccedilatildeo ndash apreensatildeomulta) ou seja apuraccedilatildeo de creacutedito relacionado a infraccedilotildees de
interposiccedilatildeo fraudulenta
Jaacute foi decidido por diversas vezes no CARF que os termos de fiscalizaccedilatildeo satildeo
instrumentos administrativos de planejamento e controle interno da RFB O TDPF eacute uma ordem
emanada de dirigentes das unidades da RFB para que seus auditores-fiscais em nome desta
executem atividades fiscais (fiscalizaccedilatildeo diligecircncia etc) tendentes a verificar o cumprimento
das obrigaccedilotildees tributaacuterias por parte do sujeito passivo
A atividade de lanccedilamento eacute competecircncia privativa do Auditor-Fiscal que estaacute
vinculado por lei agrave sua execuccedilatildeo
Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito
tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria
tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo
caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel
Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria
sob pena de responsabilidade funcional (CTN)
Fl 20848DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Ademais os casos de nulidade satildeo os previstos no art 59 do Decreto 7023572
Art 59 Satildeo nulos
I - os atos e termos lavrados por pessoa incompetente
II - os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo
do direito de defesa
sect 1ordm A nulidade de qualquer ato soacute prejudica os posteriores que dele diretamente
dependam ou sejam consequecircncia
sect 2ordm Na declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade diraacute os atos alcanccedilados e determinaraacute as
providecircncias necessaacuterias ao prosseguimento ou soluccedilatildeo do processo
sect 3ordm Quando puder decidir do meacuterito a favor do sujeito passivo a quem aproveitaria a
declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade julgadora natildeo a pronunciaraacute nem mandaraacute repetir o
ato ou suprir-lhe a falta(Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 8748 de 1993)
As alegaccedilotildees portanto carecem de amparo legal para serem acolhidas jaacute que as
circunstacircncias tipificadoras das infringecircncias agrave legislaccedilatildeo tributaacuteria encontram-se devidamente
caracterizadas e enquadradas no auto de infraccedilatildeo
As recorrentes tambeacutem apresentam a alegaccedilatildeo de que natildeo houve preacutevio
procedimento de fiscalizaccedilatildeo violando o contraditoacuterio e a ampla defesa que a legislaccedilatildeo
determina a preacutevia instauraccedilatildeo de Procedimento Especiacutefico de Controle Aduaneiro nos termos da
IN SRF nordm 116911 para as operaccedilotildees com suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de
perdimento e que houve ausecircncia de procedimento administrativo proacuteprio ao natildeo se envolver as
recorrentes no processo fiscalizatoacuterio da ST Importaccedilotildees
Como jaacute esclarecido o procedimento especial teve iniacutecio na empresa ST
Importaccedilotildees conforme IN SRF nordm 22802 e a partir das constataccedilotildees efetuadas as accedilotildees fiscais
foram estendidas para as empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
A autuaccedilatildeo fiscal foi efetuada para a empresa LASA para a qual foi aberta accedilatildeo
fiscal sendo que as empresas DESTRO e ST foram autuadas pela sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria nos
termos do artigo 124 I do CTN cc art 95 I do DL nordm 3766 e art 674 do Decreto nordm 67592009
A IN SRF nordm 22802 tem como a verificaccedilatildeo da origem dos recursos aplicados em
operaccedilotildees de comeacutercio exterior e combate agrave interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas e a IN SRF nordm
116911 estabelece procedimentos especiais de controle na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo de
bens e mercadorias diante de suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de perdimento
Natildeo haacute incompatibilidade entre os procedimentos sendo que a fiscalizaccedilatildeo optaraacute
pelo que mais se adeque agraves suas informaccedilotildees preliminares coletadas E as Instruccedilotildees Normativas
visam ao disciplinamento de procedimentos internos dos oacutergatildeos puacuteblicos estando os servidores
puacuteblicos obrigados a segui-las
Portanto natildeo vislumbro qualquer infringecircncia aos princiacutepios do contraditoacuterio e
ampla defesa
Pelo exposto rejeito a preliminar de nulidade
Fl 20849DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Da nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
As recorrentes suscitam a nulidade do acoacuterdatildeo recorrido por natildeo ter sido deferido
o pleito efetuado em impugnaccedilatildeo de baixa dos autos em diligecircncia para realizaccedilatildeo de periacutecia
Jaacute eacute ponto paciacutefico no CARF que a diligecircncia seraacute deferida no caso em que seja
necessaacuteria para esclarecimento de duacutevida de fato do julgador As demandas de periacutecia se prestam
agrave formaccedilatildeo e convicccedilatildeo do julgador e natildeo agrave produccedilatildeo de provas pelas partes Estando o processo
devidamente instruiacutedo e sendo os elementos nele constantes suficientes agrave decisatildeo o
indeferimento de periacutecia natildeo constitui cerceamento do direito de defesa nem enseja nulidade
processual
Art 18 A autoridade julgadora de primeira instacircncia determinaraacute de ofiacutecio ou a
requerimento do impugnante a realizaccedilatildeo de diligecircncias ou periacutecias quando entendecirc-las
necessaacuterias indeferindo as que considerar prescindiacuteveis ou impraticaacuteveis observando o
disposto no art 28 in fine (Decreto nordm 7023572)
Assim endossa-se o entendimento externado pela DRJ sobre a desnecessidade de
periacutecia
4) Do modus operandi
Segundo a LASA
a ST Importaccedilotildees importava os produtos encomendados pela Comercial Destro e pela
Destro Brasil Apoacutes a sua venda para a Comercial Destro e para a Destro Brasil estas
revendiam esses produtos para a Recorrente que por sua vez comercializava essas
mercadorias com os seus clientes finais
Em outras palavras nessa cadeia de comercializaccedilatildeo de produtos a ST Importaccedilotildees
agia como trading importadora a Comercial Destro e a Destro Brasil agiam como
atacadistas e a Recorrente como varejista
De acordo com o relatoacuterio fiscal a ST Importaccedilotildees eacute controlada pela LASA e pela
B2W uacutenicas soacutecias e 100 dos administradores da ST satildeo comuns ao quadro de dirigentes de
LASA e B2W ou de empresas controladas por elas Fato confirmado pela recorrente no Recurso
Voluntaacuterio
Nos anos de 2010 e 2011 999 das vendas da ST foi destinada a DESTRO
(Comercial Destro e Destro Brasil) e todas as aquisiccedilotildees foram por encomenda E os uacutenicos
fornecedores de mercadorias importadas para a LASA e B2W foram a DESTRO Ou seja a ST eacute
controlada pela LASA e vende todas suas mercadorias para a DESTRO que revende tudo para a
LASA
A Lojas Americanas (LASA) B2W ST Importaccedilotildees QSM Distribuidora
possuem estreitas ligaccedilotildees tanto por seus dirigentes quanto por seus acionistas com
centralizaccedilatildeo gerencial Eacute denominado grupo LASA Fato apurado a partir de documentos
oficiais das empresas A LASA controla a B2W que controla a ST
Fl 20850DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
O Grupo Destro eacute composto pela Destro Brasil e Comercial Destro aleacutem da
Holding Destro Participaccedilotildees SA A Comercial Destro foi gradualmente substituiacuteda pela Destro
Brasil nas operaccedilotildees
Para a fiscalizaccedilatildeo a LASA contratou as empresas DESTRO somente para
acobertar a relaccedilatildeo comercial existente entre ela (real encomendante) e a importadora ostensiva
(ST) visando ocultar a cadeia de comando das operaccedilotildees comerciais e fugir de suas obrigaccedilotildees
tributaacuterias como responsaacutevel pela operaccedilatildeo de importaccedilatildeo e contribuinte do IPI
A autuaccedilatildeo se deu pela ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do art23 caput
V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e
pela Lei nordm 1235010
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
sect 1o
O dano ao eraacuterio decorrente das infraccedilotildees previstas no caput deste artigo seraacute
punido com a pena de perdimento das mercadorias
sect 3o As infraccedilotildees previstas no caput seratildeo punidas com multa equivalente ao valor
aduaneiro da mercadoria na importaccedilatildeo ou ao preccedilo constante da respectiva nota fiscal
ou documento equivalente na exportaccedilatildeo quando a mercadoria natildeo for localizada ou
tiver sido consumida ou revendida observados o rito e as competecircncias estabelecidos
no Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972
Continua a LASA em sua defesa afirmando que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a
ocultaccedilatildeo do sujeito passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo
possiacutevel seria na ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes
natildeo comprovem a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados
No caso a fiscalizaccedilatildeo entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real
natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e
transferecircncia de recursos A fiscalizaccedilatildeo centrou esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da
operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante predeterminado
A segunda hipoacutetese eacute aquela em que o agente fiscal identifica o real beneficiaacuterio da
importaccedilatildeo seja por vinculaccedilatildeo de creacuteditos em conta corrente para arcar com a
operaccedilatildeo internacional seja pela logiacutestica da operaccedilatildeo indicando que a mercadoria foi
adquirida para atender a encomendante ou adquirente predeterminado Eacute exatamente
essa logiacutestica da importaccedilatildeo que seraacute analisada no toacutepico seguinte onde examinaremos
a relaccedilatildeo de fato existente entre ST Importaccedilotildees comercial Destro Destro Brasil Lojas
Americanas e B2W
Para a fiscalizaccedilatildeo a fraude deve ser analisada conforme art 72 da Lei nordm
45021964
Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou
parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir
Fl 20851DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do
imposto devido a evitar ou diferir o seu pagamento
Por isso a LASA entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se demonstrar a
maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de prejuiacutezo
que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante encomenda da
DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um maior recolhimento
de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo direta ou por encomenda
Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro auferido nas operaccedilotildees de
importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um recolhimento
menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra da cadeia jaacute que
vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a incidecircncia do IPI sobre a
revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua aplicabilidade no STF RE nordm
946648
Como a alegaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo foi pela ocorrecircncia de ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo mediante fraude ou simulaccedilatildeo ocultaccedilatildeo que natildeo foi presumida e sim constatada
devemos analisar o que foi apurado no TVF
Tambeacutem deve ser verificada a alegaccedilatildeo da recorrente LASA quanto se houve ou
natildeo demonstraccedilatildeo pela fiscalizaccedilatildeo da maacute-feacute e dolo em causar dano ao eraacuterio se houve reduccedilatildeo
do montante de tributo devido o que levaria a imputaccedilatildeo de dano ao eraacuterio
A participaccedilatildeo da LASA na cadeia de comercializaccedilatildeo dos produtos importados
foi constatada pela fiscalizaccedilatildeo e confirmada pela recorrente No relatoacuterio fiscal consta que
999 das vendas da ST foram destinadas as empresas DESTRO importaccedilatildeo por encomenda e
todas as mercadorias importadas por encomenda pela DESTRO foram revendidas para a LASA
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial
Destro ou Destro Brasil e posteriormente a B2W e Lojas Americanas
Tambeacutem confirma esse entendimento a constataccedilatildeo sobre o prazo entre a entrada
e saiacuteda das NFs nas empresas configurando uma destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias antes
mesmo de sua entrada na importadora ostensiva (ST)
Nesse ponto merece ser comentado que as empresas Destro trazem aos autos a
informaccedilatildeo de que em 23112010 ocorreu um incecircndio de grandes proporccedilotildees em um de seus
principais estabelecimentos com prejuiacutezo na ordem de milhotildees Devido a esse incecircndio foi
concedido regime especial pelo Estado de Satildeo Paulo com uma estrutura logiacutestica emergencial
para atendimento aos clientes Esse regime possibilitou agrave empresa somente a troca de Notas
Fiscais e a manutenccedilatildeo dos mesmos lacres
Conforme Despacho da Secretaria de Fazenda SP o regime foi concedido ateacute
30092011 para entrega das mercadorias em suas filiais
Fl 20852DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa tambeacutem justifica os diferentes valores de DIPJ para os anos anteriores
e posteriores ao sinistro apresentando documentos
Entretanto como pode ser verificado esse natildeo foi o uacutenico motivo que levou a
fiscalizaccedilatildeo a constatar que a real encomendante era a LASA e natildeo a DESTRO
A segregaccedilatildeo das mercadorias nas notas fiscais de saiacuteda de igual teor nas notas
fiscais da ST e da Destro indica que as empresas eram cientes de quem seria o destinataacuterio final
das mercadorias confirmando a tese do real adquirente LASA
Outro ponto levantado pela fiscalizaccedilatildeo eacute o modo de atuaccedilatildeo da DESTRO
importando grande variedade de produtos diversas NCMs o que natildeo estaacute de acordo com o
modelo adotado por empresas que atuam no mercado atacadista mas esta mais assemelhado ao
modelo de empresas que adquirem produtos para clientes preacute-determinados
Merece destaque o levantamento efetuado pela fiscalizaccedilatildeo a partir dos lacres
apostos agraves mercadorias que demonstrou ser o mesmo utilizado tanto na saiacuteda da ST para a
Destro quanto na saiacuteda da Destro para a LASA
Em vaacuterias NF-e da amostra verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agrave mercadorias
constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o mesmo nuacutemero
do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercia Destro com
destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria - pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois idecircnticas eram as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
A propriedade das marcas dos produtos importados tambeacutem foi objeto de anaacutelise
pela fiscalizaccedilatildeo Em consulta ao site do INPI constatou-se que muitos dos produtos importados
satildeo marcas registradas da LASA O que impediria a livre comercializaccedilatildeo dessas marcas pela
DESTRO
Fl 20853DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Existe tambeacutem a anaacutelise da fiscalizaccedilatildeo de um trabalho acadecircmico publicado na
internet demonstrando como foi implementada a soluccedilatildeo para o comeacutercio exterior No trabalho
acadecircmico eacute explicado que a diretoria da empresa ST administra a empresa no Rio de Janeiro
apesar de natildeo possuir filial nessa cidade e estar localizada na cidade de Satildeo Joseacute ndash SC
A partir do trabalho acadecircmico foi identificada a existecircncia de um uacutenico PO
(purchase order) desde o iniacutecio do processo de importaccedilatildeo ateacute a venda para a LASA sendo esse
PO referenciado nas notas fiscais de entrada e saiacuteda emitidas pela ST empresas Destro o que
evidenciaria que as importaccedilotildees jaacute estariam destinadas agraves empresas do grupo LASA
Esse fato levantou duacutevidas na relatora do processo nordm 100747202432017-12
similar a esse mas para a empresa B2W levando agrave conversatildeo em diligecircncia por maioria de
votos para que fosse esclarecido o funcionamento desses PO Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13
de dezembro de 2018
Como a minoria vencida no julgamento entendo desnecessaacuteria a diligecircncia jaacute que
esse natildeo foi o uacutenico aspecto que levou a fiscalizaccedilatildeo a entender pela ocultaccedilatildeo da real
adquirente nem foi ponto decisivo para a constataccedilatildeo efetuada
Em 03062019 o resultado da diligecircncia foi juntado a esse processo como forma
de ajudar nos esclarecimentos dos pontos aqui suscitados
Como natildeo foi dada ciecircncia da juntada dos documentos as outras partes do
processo especialmente a PGFN entendo que se o colegiado concluir pela relevacircncia da anaacutelise
desses documentos ele deve ser encaminhado agrave unidade preparadora para que ocorra abertura de
prazo para manifestaccedilatildeo de todos sobre os novos documentos anexados
Esclareccedilo que essa natildeo eacute a minha posiccedilatildeo Pelo teor da diligecircncia solicitada no
outro processo documento publicado no site do CARF Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13 de
dezembro de 2018 entendo que as informaccedilotildees solicitadas jaacute se encontram nesse processo e natildeo
agregam outros elementos necessaacuterios As que constam no processo satildeo suficientes para a
formaccedilatildeo da convicccedilatildeo desse julgador
Eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos
com confusatildeo empresarial entre elas funcionando no mesmo local e com mesmos
diretoressoacutecios A empresa ST possui estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os
funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que
aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem alguma conexatildeo com as empresas de despacho
desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas conhecem os clientes a quem se destinam as
mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da
ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading tivessem montado uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de que fosse esta empresa a contratar a trading e
natildeo elas
Tais constataccedilotildees natildeo indicam a inexistecircncia de fato da empresa ST Importaccedilotildees e por
si soacute natildeo configuram nenhuma irregularidade mas corroboram a afirmativa de que satildeo
os destinataacuterios finais das mercadorias (B2W e Lojas Americanas ) que norteiam todas
Fl 20854DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
as decisotildees desta empresa principalmente as ldquodecisotildees de compra quantidade e
quando seraacute efetuada a importaccedilatildeordquo nos termos do trabalho acadecircmico citado
Esta estrutura demonstra claramente que a ST Importaccedilotildees importava as mercadorias
demandadas (encomendadas) por seus controladores destinataacuterios finais dos bens e
aleacutem de funcionar como um ldquobraccedilo de execuccedilatildeordquo das importaccedilotildees do Grupo LASA a
ST Importaccedilotildees foi utilizada para ocultar a participaccedilatildeo das empresas B2W e Lojas
Americanas nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e desta forma auxiliar essas empresas a fugir
da incidecircncia do IPI na saiacuteda das mercadorias
De todo o conjunto analisado resta claro que a real adquirente das mercadorias era
a LASA que a ST era uma empresa comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e
funcionamento dependente das empresas de despacho e da real adquirente LASA
A infraccedilatildeo de dano ao eraacuterio decorrente da praacutetica de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
ou real adquirente pode ser aferida de duas maneiras de forma presumida ou comprovada
Na hipoacutetese de natildeo comprovaccedilatildeo da origem disponibilidade e transferecircncia dos
recursos empregados para a realizaccedilatildeo da importaccedilatildeo presume-se que tenha havido uma
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pois a ausecircncia de recursos por parte do importador para a
realizaccedilatildeo da operaccedilatildeo eacute um elemento eleito pela Lei como suficiente para considerar que os
recursos utilizados tiveram origem em terceiro que natildeo apareceu perante os controles
aduaneiros a caracterizar a interposiccedilatildeo ilegal
Natildeo sendo esse o caso poderatildeo as autoridades aduaneiras com base em outros
elementos formar um conjunto de provas que demonstrem a ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo
com o intuito de interpor determinada pessoa entre o real adquirente e as autoridades fiscais para
que a primeira permaneccedila oculta aos olhos da fiscalizaccedilatildeo
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante fraude
ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por
isso a fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos no
mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme
jaacute debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei
nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010 a
ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
Fl 20855DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de
terceiros(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A respeito do dano ao eraacuterio jaacute tivemos vaacuterios julgados nessa turma em que o
assunto foi debatido e prevalece a posiccedilatildeo externada no Acoacuterdatildeo nordm 3401-004383 de 26 de
fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
1 Acoacuterdatildeo n 3403002255
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 23mai2013 Acoacuterdatildeo n 3403002435
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 24set2013 Acoacuterdatildeo n 3403002746
Rel Cons
Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 30jan2014 Acoacuterdatildeo n 3403002842
Rel Cons Rosaldo Trevisan
unacircnime Sessatildeo de 25mar2014 Acoacuterdatildeo n 3403002865
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de
26mar2014 e Acoacuterdatildeo n 3403003188
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 20ago2014
Fl 20856DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias
(ou coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido
artigo 23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Apesar de conforme esclarecido o ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo natildeo
ser de natureza tributaacuteria natildeo sendo discutido para o dispositivo aplicado se houve ou natildeo dano
ao eraacuterio a recorrente LASA acha que seria importante a fiscalizaccedilatildeo ter indicado qual seria o
montante de IPI que natildeo foi recolhido
63 Ademais nas 80 folhas que compotildeem o TVF natildeo haacute sequer uma demonstraccedilatildeo de
que a operaccedilatildeo realizada mediante importaccedilatildeo de produtos por encomenda da
Comercial Destro ou da Destro Brasil geraria menor recolhimento de IPI
Haacute no TVF a afirmaccedilatildeo de que o esquema de importaccedilatildeo perpetrado possibilitou
que as empresas fugissem do pagamento do IPI na saiacuteda das mercadorias e natildeo observou o valor
tributaacutevel miacutenimo para apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto
Se Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas ao
destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Caso elas importassem por encomenda direta agrave ST Importaccedilotildees (equiparada a
estabelecimento industrial) esta estaria sujeita em suas saiacutedas de mercadorias para
Lojas Americanas e B2W ao valor tributaacutevel miacutenimo nos termos do inciso I do artigo
195 do RIPI em razatildeo da interdependecircncia entre as empresas (artigo 612 do RIPI)
Tambeacutem existe a anaacutelise sobre os valores praticados nas vendas das mercadorias
entre as empresas da cadeia comercial
O valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo esquema em anaacutelise por ST
Importaccedilotildees e repassadas agrave Comercial Destro no periacuteodo fiscalizado (jun2011 a
julho2012) eacute de R$ 20417373171
a) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro eacute de R$ 41352021001
b) A diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo
presente esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST
Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro remonta a 1025
c) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de B2W eacute de R$ 26348568085
d) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de Lojas Americanas eacute de R$ 22888497379
Fl 20857DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 10 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das mercadorias que
abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO sendo
possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e
tambeacutem na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo de
observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas
Americanas no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal
de saiacuteda da ST Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero
constando juntamente sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora
expresso nas informaccedilotildees complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial Destro
concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas
Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro nenhuma
foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram
especiacuteficas e diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial
Destro
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez maiores
clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do grupo
LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas
do grupo DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou
transportador que as revende em seguida aos pontos de venda do grupo LASA
incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves empresas
Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que ocultaram a empresa Lojas Americanas
ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das multas por infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos
tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou
ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de 1966 -
CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Regularmente cientificados por meio eletrocircnico o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
principal em 13052016 (fl 23147) e os solidaacuterios em 12052016 (fl 23136) e 16052016 (fl
23157) apresentaram impugnaccedilatildeo a interessada Lojas Americanas e os responsaacuteveis solidaacuterios
a empresa ST Importaccedilotildees e a Comercial Destro
A impugnaccedilatildeo foi julgada pela DRJ Florianoacutepolis acoacuterdatildeo nordm 07-41447 de 14 de
marccedilo de 2018 fls 18335 e sgs improcedente em parte por unanimidade de votos tendo sido
exonerado o creacutedito tributaacuterio no valor de R$ 1666403
Fl 20842DF CARF MF
Fl 11 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada DESTRO apresentou
Recurso Voluntaacuterio efls 18412 e sgs nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base
no art 124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto
nordm 80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o
competente lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato
diverso impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda pela Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo
de terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de
defesa apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST
Importaccedilatildeo e a ora recorrente Comercial Destro
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
A PGFN apresenta peticcedilatildeo para juntada de 13 (treze) processos por conexatildeo
visando racionalizar os trabalhos conforme previsto no art 6ordm sect 1ordm do anexo II do RICARF
por a exigecircncia de creacutedito estar fundamentada em fatos idecircnticos apesar de formalizada em face
de diferentes sujeitos passivos
A empresa Lojas Americanas SA doravante denominada LASA apresenta
Recurso Voluntaacuterio nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
Fl 20843DF CARF MF
Fl 12 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada ST apresentou
Recurso voluntaacuterio nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Esse mesmo Recurso Voluntaacuterio eacute reapresentado em 01062018 de igual teor
A empresa LASA apresenta peticcedilatildeo solicitando a juntada de resultado da
diligecircncia realizada no processo 100747202432017-12 determinada pela Resoluccedilatildeo nordm 3402-
001678 em 09012019
Eacute o relatoacuterio
Voto
Conselheira Mara Cristina Sifuentes Relatora
Os presentes recursos satildeo tempestivos e preenchem as demais condiccedilotildees de
admissibilidade por isso deles tomo conhecimento
Inicialmente cabe resumir o escopo da autuaccedilatildeo fiscal
A accedilatildeo fiscal foi efetuada pela IRF Rio de JaneiroRJ para apurar irregularidades
nas importaccedilotildees de mercadorias envolvendo vaacuterias empresas Lojas Americanas SA B2W
Companhia Digital ST Importaccedilotildees LTDA QSM Distribuidora e Logiacutestica LTDA Destro
Brasil Distribuiccedilatildeo LTDA e Comercial Destro LTDA As empresas possuem localizaccedilatildeo em
vaacuterios Estados da federaccedilatildeo
A empresa ST Importaccedilotildees LTDA foi selecionada com o DOSSIEcirc do Serviccedilo de
Pesquisa e Seleccedilatildeo Aduaneira ndash SEPELIRFRJO e a partir da anaacutelise dos documentos coletados
a fiscalizaccedilatildeo conclui tratar-se de importaccedilotildees declaradas como sob encomenda mas que de fato
acobertavam o real adquirente das mercadorias
Fl 20844DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A autuaccedilatildeo resultou em vaacuterios processos que foram separados por empresas mas
que basicamente envolvem os mesmos fatos
O presente processo trata-se de autuaccedilatildeo efetuada para a empresa Lojas
Americanas SA e responsaacuteveis solidaacuterios ST Importaccedilotildees LTDA e Comercial Destro LTDA O
auto de infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de abril de 2012 a julho de 2012 foi lavrado para
exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das mercadorias
estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do
art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei
nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010
Em especiacutefico entendeu-se que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Basicamente apurou-se que a ST importava as mercadorias e declarava como
encomendante a DESTRO que as repassava para a LASA real adquirente
1) Preliminar Peticcedilatildeo PGFN para juntada dos processos por Conexatildeo
A PGFN apresentou peticcedilatildeo para que fosse juntados 13 (treze) processos por
conexatildeo visando racionalizar os trabalhos conforme previsto no art 6ordm sect 1ordm do anexo II do
RICARF por a exigecircncia de creacutedito estar fundamentada em fatos idecircnticos apesar de
formalizada em face de diferentes sujeitos passivos
Os processos citados satildeo os seguintes com a atual fase de tramitaccedilatildeo
Processo Empresa Situaccedilatildeo Acoacuterdatildeo
100747202012016-92 ST Sorteado em 25062019
100747202272016-31 COMERCIAL DESTRO Sorteado em 05042019
100747202422016-89 LASA Pautado para julgamento
100747202432016-23 LASA Pautado para julgamento
100747202442016-78 B2W Sorteado em 05042019
100747202452016-12 B2W Julgado 3402-006039 -13122018
100747202652016-93 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
100747206472016-17 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001630- 09012019
100747200722017-28 ST Natildeo estaacute no CARF
100747202442017-59 LASA Natildeo estaacute no CARF
Fl 20845DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
100747202432017-12 B2W Diligecircncia 3402-001678- 09012019
100747200742017-17 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
117627200412017-77 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001628- 09012019
100747202722017-76 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
Como se pode observar do quadro acima alguns processos jaacute se encontram em
julgamento em outras turmas do CARF alguns natildeo foram sorteados e outros ainda natildeo chegaram
ao CARF
O art 6ordm do Anexo II do RICARF dispotildee que
Art 6ordm Os processos vinculados poderatildeo ser distribuiacutedos e julgados observando-se a
seguinte disciplina
sect1ordm Os processos podem ser vinculados por
I - conexatildeo constatada entre processos que tratam de exigecircncia de creacutedito tributaacuterio ou
pedido do contribuinte fundamentados em fato idecircntico incluindo aqueles formalizados
em face de diferentes sujeitos passivos
II - decorrecircncia constatada a partir de processos formalizados em razatildeo de
procedimento fiscal anterior ou de atos do sujeito passivo acerca de direito creditoacuterio ou
de benefiacutecio fiscal ainda que veiculem outras mateacuterias autocircnomas e
III - reflexo constatado entre processos formalizados em um mesmo procedimento
fiscal com base nos mesmos elementos de prova mas referentes a tributos distintos
sect 2ordm Observada a competecircncia da Seccedilatildeo os processos poderatildeo ser distribuiacutedos ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo ou o principal salvo se para esses
jaacute houver sido prolatada decisatildeo
sect 3ordm A distribuiccedilatildeo poderaacute ser requerida pelas partes ou pelo conselheiro que entender
estar prevento e a decisatildeo seraacute proferida por despacho do Presidente da Cacircmara ou da
Seccedilatildeo de Julgamento conforme a localizaccedilatildeo do processo
sect 4ordm Nas hipoacuteteses previstas nos incisos II e III do sect 1ordm se o processo principal natildeo
estiver localizado no CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para a unidade preparadora para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos ao processo
principal
sect 5ordm Se o processo principal e os decorrentes e os reflexos estiverem localizados em
Seccedilotildees diversas do CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos e o sobrestamento do julgamento do processo na
Cacircmara de forma a aguardar a decisatildeo de mesma instacircncia relativa ao processo
principal
sect 6ordm Na hipoacutetese prevista no sect 4ordm se natildeo houver recurso a ser apreciado pelo CARF
relativo ao processo principal a unidade preparadora deveraacute devolver ao colegiado o
processo convertido em diligecircncia juntamente com as informaccedilotildees constantes do
processo principal necessaacuterias para a continuidade do julgamento do processo
sobrestado
Fl 20846DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
sect 7ordm No caso de conflito de competecircncia entre Seccedilotildees caberaacute ao Presidente do CARF
decidir provocado por resoluccedilatildeo ou despacho do Presidente da Turma que ensejou o
conflito
sect 8ordm Incluem-se na hipoacutetese prevista no inciso III do sect 1ordm os lanccedilamentos de
contribuiccedilotildees previdenciaacuterias realizados em um mesmo procedimento fiscal com
incidecircncias tributaacuterias de diferentes espeacutecies
Da disposiccedilatildeo constante no RICARF podemos chegar a duas conclusotildees primeiro
que o comando natildeo traz uma obrigatoriedade o dispositivo estatui que os processos poderatildeo ser
vinculados e natildeo que deveratildeo ser vinculados e segundo que o processo deveraacute ser distribuiacutedo ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo
Conforme consta no quadro acima o presente processo natildeo foi o primeiro
distribuiacutedo entatildeo natildeo caberia a esse Relator a avocaccedilatildeo dos outros processos mesmo porque
muitos jaacute se encontram em adiantada fase de julgamento com diligecircncia jaacute determinada
Ademais em que pese a argumentaccedilatildeo pertinente sobre a necessidade de
racionalizaccedilatildeo dos trabalhos e sobre evitar-se divergecircncias nos julgamentos nesse sempre essa eacute
a melhor soluccedilatildeo
Como garantia constitucional o princiacutepio do juiz natural preleciona a utilizaccedilatildeo
de regras objetivas de competecircncia jurisdicional para garantir independecircncia e a imparcialidade
do oacutergatildeo julgador
Na Constituiccedilatildeo Federal o aludido princiacutepio adveacutem da regra do inciso XXXVII
do artigo 5ordm ao estabelecer que ldquoNatildeo haveraacute juiacutezo ou tribunal de exceccedilatildeordquo e tambeacutem na
interpretaccedilatildeo do inciso LIII ao dispor que ldquoNingueacutem seraacute processado nem sentenciado senatildeo
pela autoridade competenterdquo
Trata-se portanto de um juiz previamente encarregado na forma da lei como
competente para o julgamento de determinada lide o que impede entre outras coisas o abuso de
poder Como consequecircncia natildeo se admite a escolha especiacutefica nem a exclusatildeo de um magistrado
de determinado caso
Com efeito o princiacutepio do juiz natural tambeacutem eacute aplicado no processo
administrativo No CARF a garantia do princiacutepio esta no sorteio dos processos onde eacute definido
quem seraacute o relator e qual o colegiado que iraacute examinar e definir determinada situaccedilatildeo juriacutedica
Nos casos de conexatildeo entre processos apesar da avocaccedilatildeo pelo relator que estiver
prevento garantir a celeridade dos julgamentos sendo uma forma de racionalizaccedilatildeo dos
trabalhos ela tambeacutem distorce a designaccedilatildeo do juiz natural jaacute que sobrepotildee-se ao sorteio que eacute
uma garantia da imparciabilidade do julgamento
Por isso deixo de acartar o pleito de juntada dos processos por conexatildeo
2) Da ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
As recorrentes alegam que houve incompetecircncia da autoridade administrativa
autuante para lavrar o auto de infraccedilatildeo ao natildeo se observar o art 10 inciso I do Decreto nordm
Fl 20847DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
7023572 jaacute que caberia agrave fiscalizaccedilatildeo aduaneira com jurisdiccedilatildeo sobre o domiciacutelio fiscal do
estabelecimento matriz da empresa dar iniacutecio a accedilatildeo fiscalizadora
Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo
da falta e conteraacute obrigatoriamente
I - a qualificaccedilatildeo do autuado
II - o local a data e a hora da lavratura
III - a descriccedilatildeo do fato
IV - a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel
V - a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumpri-la ou impugnaacute-la no prazo
de trinta dias
VI - a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de
matriacutecula
Conforme consta no Relatoacuterio Fiscal item 41 ndash Accedilatildeo Fiscal o procedimento
especial IN SRF nordm 22802 teve iniacutecio na empresa ST Importaccedilotildees pela IRF Rio de Janeiro a
partir de elementos apontados no Dossiecirc de pesquisa e seleccedilatildeo da SEPELIRFRJO que
indicavam a ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta nas importaccedilotildees de mercadorias Foram
lavrados os documentos de controle do procedimento tais como Termo de Iniacutecio da Accedilatildeo Fiscal
e Intimaccedilatildeo registrado o iniacutecio do procedimento no sistema RADAR e lavrados termos de
intimaccedilatildeo e reintimaccedilatildeo
A partir das informaccedilotildees e documentos coletados foram iniciadas accedilotildees fiscais nas
empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
Consequentemente foi emitido o Registro de Procedimento Fiscal com a
determinaccedilatildeo de se realizar os procedimentos definidos na operaccedilatildeo 11112 do SIEF
(ldquointerposiccedilatildeo ndash apreensatildeomulta) ou seja apuraccedilatildeo de creacutedito relacionado a infraccedilotildees de
interposiccedilatildeo fraudulenta
Jaacute foi decidido por diversas vezes no CARF que os termos de fiscalizaccedilatildeo satildeo
instrumentos administrativos de planejamento e controle interno da RFB O TDPF eacute uma ordem
emanada de dirigentes das unidades da RFB para que seus auditores-fiscais em nome desta
executem atividades fiscais (fiscalizaccedilatildeo diligecircncia etc) tendentes a verificar o cumprimento
das obrigaccedilotildees tributaacuterias por parte do sujeito passivo
A atividade de lanccedilamento eacute competecircncia privativa do Auditor-Fiscal que estaacute
vinculado por lei agrave sua execuccedilatildeo
Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito
tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria
tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo
caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel
Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria
sob pena de responsabilidade funcional (CTN)
Fl 20848DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Ademais os casos de nulidade satildeo os previstos no art 59 do Decreto 7023572
Art 59 Satildeo nulos
I - os atos e termos lavrados por pessoa incompetente
II - os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo
do direito de defesa
sect 1ordm A nulidade de qualquer ato soacute prejudica os posteriores que dele diretamente
dependam ou sejam consequecircncia
sect 2ordm Na declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade diraacute os atos alcanccedilados e determinaraacute as
providecircncias necessaacuterias ao prosseguimento ou soluccedilatildeo do processo
sect 3ordm Quando puder decidir do meacuterito a favor do sujeito passivo a quem aproveitaria a
declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade julgadora natildeo a pronunciaraacute nem mandaraacute repetir o
ato ou suprir-lhe a falta(Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 8748 de 1993)
As alegaccedilotildees portanto carecem de amparo legal para serem acolhidas jaacute que as
circunstacircncias tipificadoras das infringecircncias agrave legislaccedilatildeo tributaacuteria encontram-se devidamente
caracterizadas e enquadradas no auto de infraccedilatildeo
As recorrentes tambeacutem apresentam a alegaccedilatildeo de que natildeo houve preacutevio
procedimento de fiscalizaccedilatildeo violando o contraditoacuterio e a ampla defesa que a legislaccedilatildeo
determina a preacutevia instauraccedilatildeo de Procedimento Especiacutefico de Controle Aduaneiro nos termos da
IN SRF nordm 116911 para as operaccedilotildees com suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de
perdimento e que houve ausecircncia de procedimento administrativo proacuteprio ao natildeo se envolver as
recorrentes no processo fiscalizatoacuterio da ST Importaccedilotildees
Como jaacute esclarecido o procedimento especial teve iniacutecio na empresa ST
Importaccedilotildees conforme IN SRF nordm 22802 e a partir das constataccedilotildees efetuadas as accedilotildees fiscais
foram estendidas para as empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
A autuaccedilatildeo fiscal foi efetuada para a empresa LASA para a qual foi aberta accedilatildeo
fiscal sendo que as empresas DESTRO e ST foram autuadas pela sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria nos
termos do artigo 124 I do CTN cc art 95 I do DL nordm 3766 e art 674 do Decreto nordm 67592009
A IN SRF nordm 22802 tem como a verificaccedilatildeo da origem dos recursos aplicados em
operaccedilotildees de comeacutercio exterior e combate agrave interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas e a IN SRF nordm
116911 estabelece procedimentos especiais de controle na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo de
bens e mercadorias diante de suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de perdimento
Natildeo haacute incompatibilidade entre os procedimentos sendo que a fiscalizaccedilatildeo optaraacute
pelo que mais se adeque agraves suas informaccedilotildees preliminares coletadas E as Instruccedilotildees Normativas
visam ao disciplinamento de procedimentos internos dos oacutergatildeos puacuteblicos estando os servidores
puacuteblicos obrigados a segui-las
Portanto natildeo vislumbro qualquer infringecircncia aos princiacutepios do contraditoacuterio e
ampla defesa
Pelo exposto rejeito a preliminar de nulidade
Fl 20849DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Da nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
As recorrentes suscitam a nulidade do acoacuterdatildeo recorrido por natildeo ter sido deferido
o pleito efetuado em impugnaccedilatildeo de baixa dos autos em diligecircncia para realizaccedilatildeo de periacutecia
Jaacute eacute ponto paciacutefico no CARF que a diligecircncia seraacute deferida no caso em que seja
necessaacuteria para esclarecimento de duacutevida de fato do julgador As demandas de periacutecia se prestam
agrave formaccedilatildeo e convicccedilatildeo do julgador e natildeo agrave produccedilatildeo de provas pelas partes Estando o processo
devidamente instruiacutedo e sendo os elementos nele constantes suficientes agrave decisatildeo o
indeferimento de periacutecia natildeo constitui cerceamento do direito de defesa nem enseja nulidade
processual
Art 18 A autoridade julgadora de primeira instacircncia determinaraacute de ofiacutecio ou a
requerimento do impugnante a realizaccedilatildeo de diligecircncias ou periacutecias quando entendecirc-las
necessaacuterias indeferindo as que considerar prescindiacuteveis ou impraticaacuteveis observando o
disposto no art 28 in fine (Decreto nordm 7023572)
Assim endossa-se o entendimento externado pela DRJ sobre a desnecessidade de
periacutecia
4) Do modus operandi
Segundo a LASA
a ST Importaccedilotildees importava os produtos encomendados pela Comercial Destro e pela
Destro Brasil Apoacutes a sua venda para a Comercial Destro e para a Destro Brasil estas
revendiam esses produtos para a Recorrente que por sua vez comercializava essas
mercadorias com os seus clientes finais
Em outras palavras nessa cadeia de comercializaccedilatildeo de produtos a ST Importaccedilotildees
agia como trading importadora a Comercial Destro e a Destro Brasil agiam como
atacadistas e a Recorrente como varejista
De acordo com o relatoacuterio fiscal a ST Importaccedilotildees eacute controlada pela LASA e pela
B2W uacutenicas soacutecias e 100 dos administradores da ST satildeo comuns ao quadro de dirigentes de
LASA e B2W ou de empresas controladas por elas Fato confirmado pela recorrente no Recurso
Voluntaacuterio
Nos anos de 2010 e 2011 999 das vendas da ST foi destinada a DESTRO
(Comercial Destro e Destro Brasil) e todas as aquisiccedilotildees foram por encomenda E os uacutenicos
fornecedores de mercadorias importadas para a LASA e B2W foram a DESTRO Ou seja a ST eacute
controlada pela LASA e vende todas suas mercadorias para a DESTRO que revende tudo para a
LASA
A Lojas Americanas (LASA) B2W ST Importaccedilotildees QSM Distribuidora
possuem estreitas ligaccedilotildees tanto por seus dirigentes quanto por seus acionistas com
centralizaccedilatildeo gerencial Eacute denominado grupo LASA Fato apurado a partir de documentos
oficiais das empresas A LASA controla a B2W que controla a ST
Fl 20850DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
O Grupo Destro eacute composto pela Destro Brasil e Comercial Destro aleacutem da
Holding Destro Participaccedilotildees SA A Comercial Destro foi gradualmente substituiacuteda pela Destro
Brasil nas operaccedilotildees
Para a fiscalizaccedilatildeo a LASA contratou as empresas DESTRO somente para
acobertar a relaccedilatildeo comercial existente entre ela (real encomendante) e a importadora ostensiva
(ST) visando ocultar a cadeia de comando das operaccedilotildees comerciais e fugir de suas obrigaccedilotildees
tributaacuterias como responsaacutevel pela operaccedilatildeo de importaccedilatildeo e contribuinte do IPI
A autuaccedilatildeo se deu pela ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do art23 caput
V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e
pela Lei nordm 1235010
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
sect 1o
O dano ao eraacuterio decorrente das infraccedilotildees previstas no caput deste artigo seraacute
punido com a pena de perdimento das mercadorias
sect 3o As infraccedilotildees previstas no caput seratildeo punidas com multa equivalente ao valor
aduaneiro da mercadoria na importaccedilatildeo ou ao preccedilo constante da respectiva nota fiscal
ou documento equivalente na exportaccedilatildeo quando a mercadoria natildeo for localizada ou
tiver sido consumida ou revendida observados o rito e as competecircncias estabelecidos
no Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972
Continua a LASA em sua defesa afirmando que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a
ocultaccedilatildeo do sujeito passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo
possiacutevel seria na ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes
natildeo comprovem a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados
No caso a fiscalizaccedilatildeo entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real
natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e
transferecircncia de recursos A fiscalizaccedilatildeo centrou esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da
operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante predeterminado
A segunda hipoacutetese eacute aquela em que o agente fiscal identifica o real beneficiaacuterio da
importaccedilatildeo seja por vinculaccedilatildeo de creacuteditos em conta corrente para arcar com a
operaccedilatildeo internacional seja pela logiacutestica da operaccedilatildeo indicando que a mercadoria foi
adquirida para atender a encomendante ou adquirente predeterminado Eacute exatamente
essa logiacutestica da importaccedilatildeo que seraacute analisada no toacutepico seguinte onde examinaremos
a relaccedilatildeo de fato existente entre ST Importaccedilotildees comercial Destro Destro Brasil Lojas
Americanas e B2W
Para a fiscalizaccedilatildeo a fraude deve ser analisada conforme art 72 da Lei nordm
45021964
Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou
parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir
Fl 20851DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do
imposto devido a evitar ou diferir o seu pagamento
Por isso a LASA entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se demonstrar a
maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de prejuiacutezo
que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante encomenda da
DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um maior recolhimento
de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo direta ou por encomenda
Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro auferido nas operaccedilotildees de
importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um recolhimento
menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra da cadeia jaacute que
vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a incidecircncia do IPI sobre a
revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua aplicabilidade no STF RE nordm
946648
Como a alegaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo foi pela ocorrecircncia de ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo mediante fraude ou simulaccedilatildeo ocultaccedilatildeo que natildeo foi presumida e sim constatada
devemos analisar o que foi apurado no TVF
Tambeacutem deve ser verificada a alegaccedilatildeo da recorrente LASA quanto se houve ou
natildeo demonstraccedilatildeo pela fiscalizaccedilatildeo da maacute-feacute e dolo em causar dano ao eraacuterio se houve reduccedilatildeo
do montante de tributo devido o que levaria a imputaccedilatildeo de dano ao eraacuterio
A participaccedilatildeo da LASA na cadeia de comercializaccedilatildeo dos produtos importados
foi constatada pela fiscalizaccedilatildeo e confirmada pela recorrente No relatoacuterio fiscal consta que
999 das vendas da ST foram destinadas as empresas DESTRO importaccedilatildeo por encomenda e
todas as mercadorias importadas por encomenda pela DESTRO foram revendidas para a LASA
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial
Destro ou Destro Brasil e posteriormente a B2W e Lojas Americanas
Tambeacutem confirma esse entendimento a constataccedilatildeo sobre o prazo entre a entrada
e saiacuteda das NFs nas empresas configurando uma destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias antes
mesmo de sua entrada na importadora ostensiva (ST)
Nesse ponto merece ser comentado que as empresas Destro trazem aos autos a
informaccedilatildeo de que em 23112010 ocorreu um incecircndio de grandes proporccedilotildees em um de seus
principais estabelecimentos com prejuiacutezo na ordem de milhotildees Devido a esse incecircndio foi
concedido regime especial pelo Estado de Satildeo Paulo com uma estrutura logiacutestica emergencial
para atendimento aos clientes Esse regime possibilitou agrave empresa somente a troca de Notas
Fiscais e a manutenccedilatildeo dos mesmos lacres
Conforme Despacho da Secretaria de Fazenda SP o regime foi concedido ateacute
30092011 para entrega das mercadorias em suas filiais
Fl 20852DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa tambeacutem justifica os diferentes valores de DIPJ para os anos anteriores
e posteriores ao sinistro apresentando documentos
Entretanto como pode ser verificado esse natildeo foi o uacutenico motivo que levou a
fiscalizaccedilatildeo a constatar que a real encomendante era a LASA e natildeo a DESTRO
A segregaccedilatildeo das mercadorias nas notas fiscais de saiacuteda de igual teor nas notas
fiscais da ST e da Destro indica que as empresas eram cientes de quem seria o destinataacuterio final
das mercadorias confirmando a tese do real adquirente LASA
Outro ponto levantado pela fiscalizaccedilatildeo eacute o modo de atuaccedilatildeo da DESTRO
importando grande variedade de produtos diversas NCMs o que natildeo estaacute de acordo com o
modelo adotado por empresas que atuam no mercado atacadista mas esta mais assemelhado ao
modelo de empresas que adquirem produtos para clientes preacute-determinados
Merece destaque o levantamento efetuado pela fiscalizaccedilatildeo a partir dos lacres
apostos agraves mercadorias que demonstrou ser o mesmo utilizado tanto na saiacuteda da ST para a
Destro quanto na saiacuteda da Destro para a LASA
Em vaacuterias NF-e da amostra verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agrave mercadorias
constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o mesmo nuacutemero
do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercia Destro com
destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria - pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois idecircnticas eram as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
A propriedade das marcas dos produtos importados tambeacutem foi objeto de anaacutelise
pela fiscalizaccedilatildeo Em consulta ao site do INPI constatou-se que muitos dos produtos importados
satildeo marcas registradas da LASA O que impediria a livre comercializaccedilatildeo dessas marcas pela
DESTRO
Fl 20853DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Existe tambeacutem a anaacutelise da fiscalizaccedilatildeo de um trabalho acadecircmico publicado na
internet demonstrando como foi implementada a soluccedilatildeo para o comeacutercio exterior No trabalho
acadecircmico eacute explicado que a diretoria da empresa ST administra a empresa no Rio de Janeiro
apesar de natildeo possuir filial nessa cidade e estar localizada na cidade de Satildeo Joseacute ndash SC
A partir do trabalho acadecircmico foi identificada a existecircncia de um uacutenico PO
(purchase order) desde o iniacutecio do processo de importaccedilatildeo ateacute a venda para a LASA sendo esse
PO referenciado nas notas fiscais de entrada e saiacuteda emitidas pela ST empresas Destro o que
evidenciaria que as importaccedilotildees jaacute estariam destinadas agraves empresas do grupo LASA
Esse fato levantou duacutevidas na relatora do processo nordm 100747202432017-12
similar a esse mas para a empresa B2W levando agrave conversatildeo em diligecircncia por maioria de
votos para que fosse esclarecido o funcionamento desses PO Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13
de dezembro de 2018
Como a minoria vencida no julgamento entendo desnecessaacuteria a diligecircncia jaacute que
esse natildeo foi o uacutenico aspecto que levou a fiscalizaccedilatildeo a entender pela ocultaccedilatildeo da real
adquirente nem foi ponto decisivo para a constataccedilatildeo efetuada
Em 03062019 o resultado da diligecircncia foi juntado a esse processo como forma
de ajudar nos esclarecimentos dos pontos aqui suscitados
Como natildeo foi dada ciecircncia da juntada dos documentos as outras partes do
processo especialmente a PGFN entendo que se o colegiado concluir pela relevacircncia da anaacutelise
desses documentos ele deve ser encaminhado agrave unidade preparadora para que ocorra abertura de
prazo para manifestaccedilatildeo de todos sobre os novos documentos anexados
Esclareccedilo que essa natildeo eacute a minha posiccedilatildeo Pelo teor da diligecircncia solicitada no
outro processo documento publicado no site do CARF Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13 de
dezembro de 2018 entendo que as informaccedilotildees solicitadas jaacute se encontram nesse processo e natildeo
agregam outros elementos necessaacuterios As que constam no processo satildeo suficientes para a
formaccedilatildeo da convicccedilatildeo desse julgador
Eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos
com confusatildeo empresarial entre elas funcionando no mesmo local e com mesmos
diretoressoacutecios A empresa ST possui estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os
funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que
aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem alguma conexatildeo com as empresas de despacho
desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas conhecem os clientes a quem se destinam as
mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da
ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading tivessem montado uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de que fosse esta empresa a contratar a trading e
natildeo elas
Tais constataccedilotildees natildeo indicam a inexistecircncia de fato da empresa ST Importaccedilotildees e por
si soacute natildeo configuram nenhuma irregularidade mas corroboram a afirmativa de que satildeo
os destinataacuterios finais das mercadorias (B2W e Lojas Americanas ) que norteiam todas
Fl 20854DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
as decisotildees desta empresa principalmente as ldquodecisotildees de compra quantidade e
quando seraacute efetuada a importaccedilatildeordquo nos termos do trabalho acadecircmico citado
Esta estrutura demonstra claramente que a ST Importaccedilotildees importava as mercadorias
demandadas (encomendadas) por seus controladores destinataacuterios finais dos bens e
aleacutem de funcionar como um ldquobraccedilo de execuccedilatildeordquo das importaccedilotildees do Grupo LASA a
ST Importaccedilotildees foi utilizada para ocultar a participaccedilatildeo das empresas B2W e Lojas
Americanas nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e desta forma auxiliar essas empresas a fugir
da incidecircncia do IPI na saiacuteda das mercadorias
De todo o conjunto analisado resta claro que a real adquirente das mercadorias era
a LASA que a ST era uma empresa comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e
funcionamento dependente das empresas de despacho e da real adquirente LASA
A infraccedilatildeo de dano ao eraacuterio decorrente da praacutetica de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
ou real adquirente pode ser aferida de duas maneiras de forma presumida ou comprovada
Na hipoacutetese de natildeo comprovaccedilatildeo da origem disponibilidade e transferecircncia dos
recursos empregados para a realizaccedilatildeo da importaccedilatildeo presume-se que tenha havido uma
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pois a ausecircncia de recursos por parte do importador para a
realizaccedilatildeo da operaccedilatildeo eacute um elemento eleito pela Lei como suficiente para considerar que os
recursos utilizados tiveram origem em terceiro que natildeo apareceu perante os controles
aduaneiros a caracterizar a interposiccedilatildeo ilegal
Natildeo sendo esse o caso poderatildeo as autoridades aduaneiras com base em outros
elementos formar um conjunto de provas que demonstrem a ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo
com o intuito de interpor determinada pessoa entre o real adquirente e as autoridades fiscais para
que a primeira permaneccedila oculta aos olhos da fiscalizaccedilatildeo
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante fraude
ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por
isso a fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos no
mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme
jaacute debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei
nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010 a
ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
Fl 20855DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de
terceiros(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A respeito do dano ao eraacuterio jaacute tivemos vaacuterios julgados nessa turma em que o
assunto foi debatido e prevalece a posiccedilatildeo externada no Acoacuterdatildeo nordm 3401-004383 de 26 de
fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
1 Acoacuterdatildeo n 3403002255
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 23mai2013 Acoacuterdatildeo n 3403002435
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 24set2013 Acoacuterdatildeo n 3403002746
Rel Cons
Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 30jan2014 Acoacuterdatildeo n 3403002842
Rel Cons Rosaldo Trevisan
unacircnime Sessatildeo de 25mar2014 Acoacuterdatildeo n 3403002865
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de
26mar2014 e Acoacuterdatildeo n 3403003188
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 20ago2014
Fl 20856DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias
(ou coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido
artigo 23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Apesar de conforme esclarecido o ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo natildeo
ser de natureza tributaacuteria natildeo sendo discutido para o dispositivo aplicado se houve ou natildeo dano
ao eraacuterio a recorrente LASA acha que seria importante a fiscalizaccedilatildeo ter indicado qual seria o
montante de IPI que natildeo foi recolhido
63 Ademais nas 80 folhas que compotildeem o TVF natildeo haacute sequer uma demonstraccedilatildeo de
que a operaccedilatildeo realizada mediante importaccedilatildeo de produtos por encomenda da
Comercial Destro ou da Destro Brasil geraria menor recolhimento de IPI
Haacute no TVF a afirmaccedilatildeo de que o esquema de importaccedilatildeo perpetrado possibilitou
que as empresas fugissem do pagamento do IPI na saiacuteda das mercadorias e natildeo observou o valor
tributaacutevel miacutenimo para apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto
Se Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas ao
destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Caso elas importassem por encomenda direta agrave ST Importaccedilotildees (equiparada a
estabelecimento industrial) esta estaria sujeita em suas saiacutedas de mercadorias para
Lojas Americanas e B2W ao valor tributaacutevel miacutenimo nos termos do inciso I do artigo
195 do RIPI em razatildeo da interdependecircncia entre as empresas (artigo 612 do RIPI)
Tambeacutem existe a anaacutelise sobre os valores praticados nas vendas das mercadorias
entre as empresas da cadeia comercial
O valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo esquema em anaacutelise por ST
Importaccedilotildees e repassadas agrave Comercial Destro no periacuteodo fiscalizado (jun2011 a
julho2012) eacute de R$ 20417373171
a) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro eacute de R$ 41352021001
b) A diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo
presente esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST
Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro remonta a 1025
c) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de B2W eacute de R$ 26348568085
d) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de Lojas Americanas eacute de R$ 22888497379
Fl 20857DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 11 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada DESTRO apresentou
Recurso Voluntaacuterio efls 18412 e sgs nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base
no art 124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto
nordm 80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o
competente lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato
diverso impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda pela Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo
de terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de
defesa apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST
Importaccedilatildeo e a ora recorrente Comercial Destro
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
A PGFN apresenta peticcedilatildeo para juntada de 13 (treze) processos por conexatildeo
visando racionalizar os trabalhos conforme previsto no art 6ordm sect 1ordm do anexo II do RICARF
por a exigecircncia de creacutedito estar fundamentada em fatos idecircnticos apesar de formalizada em face
de diferentes sujeitos passivos
A empresa Lojas Americanas SA doravante denominada LASA apresenta
Recurso Voluntaacuterio nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
Fl 20843DF CARF MF
Fl 12 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada ST apresentou
Recurso voluntaacuterio nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Esse mesmo Recurso Voluntaacuterio eacute reapresentado em 01062018 de igual teor
A empresa LASA apresenta peticcedilatildeo solicitando a juntada de resultado da
diligecircncia realizada no processo 100747202432017-12 determinada pela Resoluccedilatildeo nordm 3402-
001678 em 09012019
Eacute o relatoacuterio
Voto
Conselheira Mara Cristina Sifuentes Relatora
Os presentes recursos satildeo tempestivos e preenchem as demais condiccedilotildees de
admissibilidade por isso deles tomo conhecimento
Inicialmente cabe resumir o escopo da autuaccedilatildeo fiscal
A accedilatildeo fiscal foi efetuada pela IRF Rio de JaneiroRJ para apurar irregularidades
nas importaccedilotildees de mercadorias envolvendo vaacuterias empresas Lojas Americanas SA B2W
Companhia Digital ST Importaccedilotildees LTDA QSM Distribuidora e Logiacutestica LTDA Destro
Brasil Distribuiccedilatildeo LTDA e Comercial Destro LTDA As empresas possuem localizaccedilatildeo em
vaacuterios Estados da federaccedilatildeo
A empresa ST Importaccedilotildees LTDA foi selecionada com o DOSSIEcirc do Serviccedilo de
Pesquisa e Seleccedilatildeo Aduaneira ndash SEPELIRFRJO e a partir da anaacutelise dos documentos coletados
a fiscalizaccedilatildeo conclui tratar-se de importaccedilotildees declaradas como sob encomenda mas que de fato
acobertavam o real adquirente das mercadorias
Fl 20844DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A autuaccedilatildeo resultou em vaacuterios processos que foram separados por empresas mas
que basicamente envolvem os mesmos fatos
O presente processo trata-se de autuaccedilatildeo efetuada para a empresa Lojas
Americanas SA e responsaacuteveis solidaacuterios ST Importaccedilotildees LTDA e Comercial Destro LTDA O
auto de infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de abril de 2012 a julho de 2012 foi lavrado para
exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das mercadorias
estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do
art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei
nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010
Em especiacutefico entendeu-se que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Basicamente apurou-se que a ST importava as mercadorias e declarava como
encomendante a DESTRO que as repassava para a LASA real adquirente
1) Preliminar Peticcedilatildeo PGFN para juntada dos processos por Conexatildeo
A PGFN apresentou peticcedilatildeo para que fosse juntados 13 (treze) processos por
conexatildeo visando racionalizar os trabalhos conforme previsto no art 6ordm sect 1ordm do anexo II do
RICARF por a exigecircncia de creacutedito estar fundamentada em fatos idecircnticos apesar de
formalizada em face de diferentes sujeitos passivos
Os processos citados satildeo os seguintes com a atual fase de tramitaccedilatildeo
Processo Empresa Situaccedilatildeo Acoacuterdatildeo
100747202012016-92 ST Sorteado em 25062019
100747202272016-31 COMERCIAL DESTRO Sorteado em 05042019
100747202422016-89 LASA Pautado para julgamento
100747202432016-23 LASA Pautado para julgamento
100747202442016-78 B2W Sorteado em 05042019
100747202452016-12 B2W Julgado 3402-006039 -13122018
100747202652016-93 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
100747206472016-17 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001630- 09012019
100747200722017-28 ST Natildeo estaacute no CARF
100747202442017-59 LASA Natildeo estaacute no CARF
Fl 20845DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
100747202432017-12 B2W Diligecircncia 3402-001678- 09012019
100747200742017-17 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
117627200412017-77 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001628- 09012019
100747202722017-76 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
Como se pode observar do quadro acima alguns processos jaacute se encontram em
julgamento em outras turmas do CARF alguns natildeo foram sorteados e outros ainda natildeo chegaram
ao CARF
O art 6ordm do Anexo II do RICARF dispotildee que
Art 6ordm Os processos vinculados poderatildeo ser distribuiacutedos e julgados observando-se a
seguinte disciplina
sect1ordm Os processos podem ser vinculados por
I - conexatildeo constatada entre processos que tratam de exigecircncia de creacutedito tributaacuterio ou
pedido do contribuinte fundamentados em fato idecircntico incluindo aqueles formalizados
em face de diferentes sujeitos passivos
II - decorrecircncia constatada a partir de processos formalizados em razatildeo de
procedimento fiscal anterior ou de atos do sujeito passivo acerca de direito creditoacuterio ou
de benefiacutecio fiscal ainda que veiculem outras mateacuterias autocircnomas e
III - reflexo constatado entre processos formalizados em um mesmo procedimento
fiscal com base nos mesmos elementos de prova mas referentes a tributos distintos
sect 2ordm Observada a competecircncia da Seccedilatildeo os processos poderatildeo ser distribuiacutedos ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo ou o principal salvo se para esses
jaacute houver sido prolatada decisatildeo
sect 3ordm A distribuiccedilatildeo poderaacute ser requerida pelas partes ou pelo conselheiro que entender
estar prevento e a decisatildeo seraacute proferida por despacho do Presidente da Cacircmara ou da
Seccedilatildeo de Julgamento conforme a localizaccedilatildeo do processo
sect 4ordm Nas hipoacuteteses previstas nos incisos II e III do sect 1ordm se o processo principal natildeo
estiver localizado no CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para a unidade preparadora para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos ao processo
principal
sect 5ordm Se o processo principal e os decorrentes e os reflexos estiverem localizados em
Seccedilotildees diversas do CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos e o sobrestamento do julgamento do processo na
Cacircmara de forma a aguardar a decisatildeo de mesma instacircncia relativa ao processo
principal
sect 6ordm Na hipoacutetese prevista no sect 4ordm se natildeo houver recurso a ser apreciado pelo CARF
relativo ao processo principal a unidade preparadora deveraacute devolver ao colegiado o
processo convertido em diligecircncia juntamente com as informaccedilotildees constantes do
processo principal necessaacuterias para a continuidade do julgamento do processo
sobrestado
Fl 20846DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
sect 7ordm No caso de conflito de competecircncia entre Seccedilotildees caberaacute ao Presidente do CARF
decidir provocado por resoluccedilatildeo ou despacho do Presidente da Turma que ensejou o
conflito
sect 8ordm Incluem-se na hipoacutetese prevista no inciso III do sect 1ordm os lanccedilamentos de
contribuiccedilotildees previdenciaacuterias realizados em um mesmo procedimento fiscal com
incidecircncias tributaacuterias de diferentes espeacutecies
Da disposiccedilatildeo constante no RICARF podemos chegar a duas conclusotildees primeiro
que o comando natildeo traz uma obrigatoriedade o dispositivo estatui que os processos poderatildeo ser
vinculados e natildeo que deveratildeo ser vinculados e segundo que o processo deveraacute ser distribuiacutedo ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo
Conforme consta no quadro acima o presente processo natildeo foi o primeiro
distribuiacutedo entatildeo natildeo caberia a esse Relator a avocaccedilatildeo dos outros processos mesmo porque
muitos jaacute se encontram em adiantada fase de julgamento com diligecircncia jaacute determinada
Ademais em que pese a argumentaccedilatildeo pertinente sobre a necessidade de
racionalizaccedilatildeo dos trabalhos e sobre evitar-se divergecircncias nos julgamentos nesse sempre essa eacute
a melhor soluccedilatildeo
Como garantia constitucional o princiacutepio do juiz natural preleciona a utilizaccedilatildeo
de regras objetivas de competecircncia jurisdicional para garantir independecircncia e a imparcialidade
do oacutergatildeo julgador
Na Constituiccedilatildeo Federal o aludido princiacutepio adveacutem da regra do inciso XXXVII
do artigo 5ordm ao estabelecer que ldquoNatildeo haveraacute juiacutezo ou tribunal de exceccedilatildeordquo e tambeacutem na
interpretaccedilatildeo do inciso LIII ao dispor que ldquoNingueacutem seraacute processado nem sentenciado senatildeo
pela autoridade competenterdquo
Trata-se portanto de um juiz previamente encarregado na forma da lei como
competente para o julgamento de determinada lide o que impede entre outras coisas o abuso de
poder Como consequecircncia natildeo se admite a escolha especiacutefica nem a exclusatildeo de um magistrado
de determinado caso
Com efeito o princiacutepio do juiz natural tambeacutem eacute aplicado no processo
administrativo No CARF a garantia do princiacutepio esta no sorteio dos processos onde eacute definido
quem seraacute o relator e qual o colegiado que iraacute examinar e definir determinada situaccedilatildeo juriacutedica
Nos casos de conexatildeo entre processos apesar da avocaccedilatildeo pelo relator que estiver
prevento garantir a celeridade dos julgamentos sendo uma forma de racionalizaccedilatildeo dos
trabalhos ela tambeacutem distorce a designaccedilatildeo do juiz natural jaacute que sobrepotildee-se ao sorteio que eacute
uma garantia da imparciabilidade do julgamento
Por isso deixo de acartar o pleito de juntada dos processos por conexatildeo
2) Da ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
As recorrentes alegam que houve incompetecircncia da autoridade administrativa
autuante para lavrar o auto de infraccedilatildeo ao natildeo se observar o art 10 inciso I do Decreto nordm
Fl 20847DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
7023572 jaacute que caberia agrave fiscalizaccedilatildeo aduaneira com jurisdiccedilatildeo sobre o domiciacutelio fiscal do
estabelecimento matriz da empresa dar iniacutecio a accedilatildeo fiscalizadora
Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo
da falta e conteraacute obrigatoriamente
I - a qualificaccedilatildeo do autuado
II - o local a data e a hora da lavratura
III - a descriccedilatildeo do fato
IV - a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel
V - a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumpri-la ou impugnaacute-la no prazo
de trinta dias
VI - a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de
matriacutecula
Conforme consta no Relatoacuterio Fiscal item 41 ndash Accedilatildeo Fiscal o procedimento
especial IN SRF nordm 22802 teve iniacutecio na empresa ST Importaccedilotildees pela IRF Rio de Janeiro a
partir de elementos apontados no Dossiecirc de pesquisa e seleccedilatildeo da SEPELIRFRJO que
indicavam a ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta nas importaccedilotildees de mercadorias Foram
lavrados os documentos de controle do procedimento tais como Termo de Iniacutecio da Accedilatildeo Fiscal
e Intimaccedilatildeo registrado o iniacutecio do procedimento no sistema RADAR e lavrados termos de
intimaccedilatildeo e reintimaccedilatildeo
A partir das informaccedilotildees e documentos coletados foram iniciadas accedilotildees fiscais nas
empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
Consequentemente foi emitido o Registro de Procedimento Fiscal com a
determinaccedilatildeo de se realizar os procedimentos definidos na operaccedilatildeo 11112 do SIEF
(ldquointerposiccedilatildeo ndash apreensatildeomulta) ou seja apuraccedilatildeo de creacutedito relacionado a infraccedilotildees de
interposiccedilatildeo fraudulenta
Jaacute foi decidido por diversas vezes no CARF que os termos de fiscalizaccedilatildeo satildeo
instrumentos administrativos de planejamento e controle interno da RFB O TDPF eacute uma ordem
emanada de dirigentes das unidades da RFB para que seus auditores-fiscais em nome desta
executem atividades fiscais (fiscalizaccedilatildeo diligecircncia etc) tendentes a verificar o cumprimento
das obrigaccedilotildees tributaacuterias por parte do sujeito passivo
A atividade de lanccedilamento eacute competecircncia privativa do Auditor-Fiscal que estaacute
vinculado por lei agrave sua execuccedilatildeo
Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito
tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria
tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo
caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel
Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria
sob pena de responsabilidade funcional (CTN)
Fl 20848DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Ademais os casos de nulidade satildeo os previstos no art 59 do Decreto 7023572
Art 59 Satildeo nulos
I - os atos e termos lavrados por pessoa incompetente
II - os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo
do direito de defesa
sect 1ordm A nulidade de qualquer ato soacute prejudica os posteriores que dele diretamente
dependam ou sejam consequecircncia
sect 2ordm Na declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade diraacute os atos alcanccedilados e determinaraacute as
providecircncias necessaacuterias ao prosseguimento ou soluccedilatildeo do processo
sect 3ordm Quando puder decidir do meacuterito a favor do sujeito passivo a quem aproveitaria a
declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade julgadora natildeo a pronunciaraacute nem mandaraacute repetir o
ato ou suprir-lhe a falta(Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 8748 de 1993)
As alegaccedilotildees portanto carecem de amparo legal para serem acolhidas jaacute que as
circunstacircncias tipificadoras das infringecircncias agrave legislaccedilatildeo tributaacuteria encontram-se devidamente
caracterizadas e enquadradas no auto de infraccedilatildeo
As recorrentes tambeacutem apresentam a alegaccedilatildeo de que natildeo houve preacutevio
procedimento de fiscalizaccedilatildeo violando o contraditoacuterio e a ampla defesa que a legislaccedilatildeo
determina a preacutevia instauraccedilatildeo de Procedimento Especiacutefico de Controle Aduaneiro nos termos da
IN SRF nordm 116911 para as operaccedilotildees com suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de
perdimento e que houve ausecircncia de procedimento administrativo proacuteprio ao natildeo se envolver as
recorrentes no processo fiscalizatoacuterio da ST Importaccedilotildees
Como jaacute esclarecido o procedimento especial teve iniacutecio na empresa ST
Importaccedilotildees conforme IN SRF nordm 22802 e a partir das constataccedilotildees efetuadas as accedilotildees fiscais
foram estendidas para as empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
A autuaccedilatildeo fiscal foi efetuada para a empresa LASA para a qual foi aberta accedilatildeo
fiscal sendo que as empresas DESTRO e ST foram autuadas pela sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria nos
termos do artigo 124 I do CTN cc art 95 I do DL nordm 3766 e art 674 do Decreto nordm 67592009
A IN SRF nordm 22802 tem como a verificaccedilatildeo da origem dos recursos aplicados em
operaccedilotildees de comeacutercio exterior e combate agrave interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas e a IN SRF nordm
116911 estabelece procedimentos especiais de controle na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo de
bens e mercadorias diante de suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de perdimento
Natildeo haacute incompatibilidade entre os procedimentos sendo que a fiscalizaccedilatildeo optaraacute
pelo que mais se adeque agraves suas informaccedilotildees preliminares coletadas E as Instruccedilotildees Normativas
visam ao disciplinamento de procedimentos internos dos oacutergatildeos puacuteblicos estando os servidores
puacuteblicos obrigados a segui-las
Portanto natildeo vislumbro qualquer infringecircncia aos princiacutepios do contraditoacuterio e
ampla defesa
Pelo exposto rejeito a preliminar de nulidade
Fl 20849DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Da nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
As recorrentes suscitam a nulidade do acoacuterdatildeo recorrido por natildeo ter sido deferido
o pleito efetuado em impugnaccedilatildeo de baixa dos autos em diligecircncia para realizaccedilatildeo de periacutecia
Jaacute eacute ponto paciacutefico no CARF que a diligecircncia seraacute deferida no caso em que seja
necessaacuteria para esclarecimento de duacutevida de fato do julgador As demandas de periacutecia se prestam
agrave formaccedilatildeo e convicccedilatildeo do julgador e natildeo agrave produccedilatildeo de provas pelas partes Estando o processo
devidamente instruiacutedo e sendo os elementos nele constantes suficientes agrave decisatildeo o
indeferimento de periacutecia natildeo constitui cerceamento do direito de defesa nem enseja nulidade
processual
Art 18 A autoridade julgadora de primeira instacircncia determinaraacute de ofiacutecio ou a
requerimento do impugnante a realizaccedilatildeo de diligecircncias ou periacutecias quando entendecirc-las
necessaacuterias indeferindo as que considerar prescindiacuteveis ou impraticaacuteveis observando o
disposto no art 28 in fine (Decreto nordm 7023572)
Assim endossa-se o entendimento externado pela DRJ sobre a desnecessidade de
periacutecia
4) Do modus operandi
Segundo a LASA
a ST Importaccedilotildees importava os produtos encomendados pela Comercial Destro e pela
Destro Brasil Apoacutes a sua venda para a Comercial Destro e para a Destro Brasil estas
revendiam esses produtos para a Recorrente que por sua vez comercializava essas
mercadorias com os seus clientes finais
Em outras palavras nessa cadeia de comercializaccedilatildeo de produtos a ST Importaccedilotildees
agia como trading importadora a Comercial Destro e a Destro Brasil agiam como
atacadistas e a Recorrente como varejista
De acordo com o relatoacuterio fiscal a ST Importaccedilotildees eacute controlada pela LASA e pela
B2W uacutenicas soacutecias e 100 dos administradores da ST satildeo comuns ao quadro de dirigentes de
LASA e B2W ou de empresas controladas por elas Fato confirmado pela recorrente no Recurso
Voluntaacuterio
Nos anos de 2010 e 2011 999 das vendas da ST foi destinada a DESTRO
(Comercial Destro e Destro Brasil) e todas as aquisiccedilotildees foram por encomenda E os uacutenicos
fornecedores de mercadorias importadas para a LASA e B2W foram a DESTRO Ou seja a ST eacute
controlada pela LASA e vende todas suas mercadorias para a DESTRO que revende tudo para a
LASA
A Lojas Americanas (LASA) B2W ST Importaccedilotildees QSM Distribuidora
possuem estreitas ligaccedilotildees tanto por seus dirigentes quanto por seus acionistas com
centralizaccedilatildeo gerencial Eacute denominado grupo LASA Fato apurado a partir de documentos
oficiais das empresas A LASA controla a B2W que controla a ST
Fl 20850DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
O Grupo Destro eacute composto pela Destro Brasil e Comercial Destro aleacutem da
Holding Destro Participaccedilotildees SA A Comercial Destro foi gradualmente substituiacuteda pela Destro
Brasil nas operaccedilotildees
Para a fiscalizaccedilatildeo a LASA contratou as empresas DESTRO somente para
acobertar a relaccedilatildeo comercial existente entre ela (real encomendante) e a importadora ostensiva
(ST) visando ocultar a cadeia de comando das operaccedilotildees comerciais e fugir de suas obrigaccedilotildees
tributaacuterias como responsaacutevel pela operaccedilatildeo de importaccedilatildeo e contribuinte do IPI
A autuaccedilatildeo se deu pela ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do art23 caput
V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e
pela Lei nordm 1235010
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
sect 1o
O dano ao eraacuterio decorrente das infraccedilotildees previstas no caput deste artigo seraacute
punido com a pena de perdimento das mercadorias
sect 3o As infraccedilotildees previstas no caput seratildeo punidas com multa equivalente ao valor
aduaneiro da mercadoria na importaccedilatildeo ou ao preccedilo constante da respectiva nota fiscal
ou documento equivalente na exportaccedilatildeo quando a mercadoria natildeo for localizada ou
tiver sido consumida ou revendida observados o rito e as competecircncias estabelecidos
no Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972
Continua a LASA em sua defesa afirmando que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a
ocultaccedilatildeo do sujeito passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo
possiacutevel seria na ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes
natildeo comprovem a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados
No caso a fiscalizaccedilatildeo entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real
natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e
transferecircncia de recursos A fiscalizaccedilatildeo centrou esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da
operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante predeterminado
A segunda hipoacutetese eacute aquela em que o agente fiscal identifica o real beneficiaacuterio da
importaccedilatildeo seja por vinculaccedilatildeo de creacuteditos em conta corrente para arcar com a
operaccedilatildeo internacional seja pela logiacutestica da operaccedilatildeo indicando que a mercadoria foi
adquirida para atender a encomendante ou adquirente predeterminado Eacute exatamente
essa logiacutestica da importaccedilatildeo que seraacute analisada no toacutepico seguinte onde examinaremos
a relaccedilatildeo de fato existente entre ST Importaccedilotildees comercial Destro Destro Brasil Lojas
Americanas e B2W
Para a fiscalizaccedilatildeo a fraude deve ser analisada conforme art 72 da Lei nordm
45021964
Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou
parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir
Fl 20851DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do
imposto devido a evitar ou diferir o seu pagamento
Por isso a LASA entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se demonstrar a
maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de prejuiacutezo
que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante encomenda da
DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um maior recolhimento
de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo direta ou por encomenda
Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro auferido nas operaccedilotildees de
importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um recolhimento
menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra da cadeia jaacute que
vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a incidecircncia do IPI sobre a
revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua aplicabilidade no STF RE nordm
946648
Como a alegaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo foi pela ocorrecircncia de ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo mediante fraude ou simulaccedilatildeo ocultaccedilatildeo que natildeo foi presumida e sim constatada
devemos analisar o que foi apurado no TVF
Tambeacutem deve ser verificada a alegaccedilatildeo da recorrente LASA quanto se houve ou
natildeo demonstraccedilatildeo pela fiscalizaccedilatildeo da maacute-feacute e dolo em causar dano ao eraacuterio se houve reduccedilatildeo
do montante de tributo devido o que levaria a imputaccedilatildeo de dano ao eraacuterio
A participaccedilatildeo da LASA na cadeia de comercializaccedilatildeo dos produtos importados
foi constatada pela fiscalizaccedilatildeo e confirmada pela recorrente No relatoacuterio fiscal consta que
999 das vendas da ST foram destinadas as empresas DESTRO importaccedilatildeo por encomenda e
todas as mercadorias importadas por encomenda pela DESTRO foram revendidas para a LASA
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial
Destro ou Destro Brasil e posteriormente a B2W e Lojas Americanas
Tambeacutem confirma esse entendimento a constataccedilatildeo sobre o prazo entre a entrada
e saiacuteda das NFs nas empresas configurando uma destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias antes
mesmo de sua entrada na importadora ostensiva (ST)
Nesse ponto merece ser comentado que as empresas Destro trazem aos autos a
informaccedilatildeo de que em 23112010 ocorreu um incecircndio de grandes proporccedilotildees em um de seus
principais estabelecimentos com prejuiacutezo na ordem de milhotildees Devido a esse incecircndio foi
concedido regime especial pelo Estado de Satildeo Paulo com uma estrutura logiacutestica emergencial
para atendimento aos clientes Esse regime possibilitou agrave empresa somente a troca de Notas
Fiscais e a manutenccedilatildeo dos mesmos lacres
Conforme Despacho da Secretaria de Fazenda SP o regime foi concedido ateacute
30092011 para entrega das mercadorias em suas filiais
Fl 20852DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa tambeacutem justifica os diferentes valores de DIPJ para os anos anteriores
e posteriores ao sinistro apresentando documentos
Entretanto como pode ser verificado esse natildeo foi o uacutenico motivo que levou a
fiscalizaccedilatildeo a constatar que a real encomendante era a LASA e natildeo a DESTRO
A segregaccedilatildeo das mercadorias nas notas fiscais de saiacuteda de igual teor nas notas
fiscais da ST e da Destro indica que as empresas eram cientes de quem seria o destinataacuterio final
das mercadorias confirmando a tese do real adquirente LASA
Outro ponto levantado pela fiscalizaccedilatildeo eacute o modo de atuaccedilatildeo da DESTRO
importando grande variedade de produtos diversas NCMs o que natildeo estaacute de acordo com o
modelo adotado por empresas que atuam no mercado atacadista mas esta mais assemelhado ao
modelo de empresas que adquirem produtos para clientes preacute-determinados
Merece destaque o levantamento efetuado pela fiscalizaccedilatildeo a partir dos lacres
apostos agraves mercadorias que demonstrou ser o mesmo utilizado tanto na saiacuteda da ST para a
Destro quanto na saiacuteda da Destro para a LASA
Em vaacuterias NF-e da amostra verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agrave mercadorias
constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o mesmo nuacutemero
do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercia Destro com
destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria - pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois idecircnticas eram as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
A propriedade das marcas dos produtos importados tambeacutem foi objeto de anaacutelise
pela fiscalizaccedilatildeo Em consulta ao site do INPI constatou-se que muitos dos produtos importados
satildeo marcas registradas da LASA O que impediria a livre comercializaccedilatildeo dessas marcas pela
DESTRO
Fl 20853DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Existe tambeacutem a anaacutelise da fiscalizaccedilatildeo de um trabalho acadecircmico publicado na
internet demonstrando como foi implementada a soluccedilatildeo para o comeacutercio exterior No trabalho
acadecircmico eacute explicado que a diretoria da empresa ST administra a empresa no Rio de Janeiro
apesar de natildeo possuir filial nessa cidade e estar localizada na cidade de Satildeo Joseacute ndash SC
A partir do trabalho acadecircmico foi identificada a existecircncia de um uacutenico PO
(purchase order) desde o iniacutecio do processo de importaccedilatildeo ateacute a venda para a LASA sendo esse
PO referenciado nas notas fiscais de entrada e saiacuteda emitidas pela ST empresas Destro o que
evidenciaria que as importaccedilotildees jaacute estariam destinadas agraves empresas do grupo LASA
Esse fato levantou duacutevidas na relatora do processo nordm 100747202432017-12
similar a esse mas para a empresa B2W levando agrave conversatildeo em diligecircncia por maioria de
votos para que fosse esclarecido o funcionamento desses PO Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13
de dezembro de 2018
Como a minoria vencida no julgamento entendo desnecessaacuteria a diligecircncia jaacute que
esse natildeo foi o uacutenico aspecto que levou a fiscalizaccedilatildeo a entender pela ocultaccedilatildeo da real
adquirente nem foi ponto decisivo para a constataccedilatildeo efetuada
Em 03062019 o resultado da diligecircncia foi juntado a esse processo como forma
de ajudar nos esclarecimentos dos pontos aqui suscitados
Como natildeo foi dada ciecircncia da juntada dos documentos as outras partes do
processo especialmente a PGFN entendo que se o colegiado concluir pela relevacircncia da anaacutelise
desses documentos ele deve ser encaminhado agrave unidade preparadora para que ocorra abertura de
prazo para manifestaccedilatildeo de todos sobre os novos documentos anexados
Esclareccedilo que essa natildeo eacute a minha posiccedilatildeo Pelo teor da diligecircncia solicitada no
outro processo documento publicado no site do CARF Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13 de
dezembro de 2018 entendo que as informaccedilotildees solicitadas jaacute se encontram nesse processo e natildeo
agregam outros elementos necessaacuterios As que constam no processo satildeo suficientes para a
formaccedilatildeo da convicccedilatildeo desse julgador
Eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos
com confusatildeo empresarial entre elas funcionando no mesmo local e com mesmos
diretoressoacutecios A empresa ST possui estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os
funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que
aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem alguma conexatildeo com as empresas de despacho
desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas conhecem os clientes a quem se destinam as
mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da
ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading tivessem montado uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de que fosse esta empresa a contratar a trading e
natildeo elas
Tais constataccedilotildees natildeo indicam a inexistecircncia de fato da empresa ST Importaccedilotildees e por
si soacute natildeo configuram nenhuma irregularidade mas corroboram a afirmativa de que satildeo
os destinataacuterios finais das mercadorias (B2W e Lojas Americanas ) que norteiam todas
Fl 20854DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
as decisotildees desta empresa principalmente as ldquodecisotildees de compra quantidade e
quando seraacute efetuada a importaccedilatildeordquo nos termos do trabalho acadecircmico citado
Esta estrutura demonstra claramente que a ST Importaccedilotildees importava as mercadorias
demandadas (encomendadas) por seus controladores destinataacuterios finais dos bens e
aleacutem de funcionar como um ldquobraccedilo de execuccedilatildeordquo das importaccedilotildees do Grupo LASA a
ST Importaccedilotildees foi utilizada para ocultar a participaccedilatildeo das empresas B2W e Lojas
Americanas nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e desta forma auxiliar essas empresas a fugir
da incidecircncia do IPI na saiacuteda das mercadorias
De todo o conjunto analisado resta claro que a real adquirente das mercadorias era
a LASA que a ST era uma empresa comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e
funcionamento dependente das empresas de despacho e da real adquirente LASA
A infraccedilatildeo de dano ao eraacuterio decorrente da praacutetica de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
ou real adquirente pode ser aferida de duas maneiras de forma presumida ou comprovada
Na hipoacutetese de natildeo comprovaccedilatildeo da origem disponibilidade e transferecircncia dos
recursos empregados para a realizaccedilatildeo da importaccedilatildeo presume-se que tenha havido uma
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pois a ausecircncia de recursos por parte do importador para a
realizaccedilatildeo da operaccedilatildeo eacute um elemento eleito pela Lei como suficiente para considerar que os
recursos utilizados tiveram origem em terceiro que natildeo apareceu perante os controles
aduaneiros a caracterizar a interposiccedilatildeo ilegal
Natildeo sendo esse o caso poderatildeo as autoridades aduaneiras com base em outros
elementos formar um conjunto de provas que demonstrem a ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo
com o intuito de interpor determinada pessoa entre o real adquirente e as autoridades fiscais para
que a primeira permaneccedila oculta aos olhos da fiscalizaccedilatildeo
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante fraude
ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por
isso a fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos no
mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme
jaacute debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei
nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010 a
ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
Fl 20855DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de
terceiros(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A respeito do dano ao eraacuterio jaacute tivemos vaacuterios julgados nessa turma em que o
assunto foi debatido e prevalece a posiccedilatildeo externada no Acoacuterdatildeo nordm 3401-004383 de 26 de
fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
1 Acoacuterdatildeo n 3403002255
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 23mai2013 Acoacuterdatildeo n 3403002435
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 24set2013 Acoacuterdatildeo n 3403002746
Rel Cons
Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 30jan2014 Acoacuterdatildeo n 3403002842
Rel Cons Rosaldo Trevisan
unacircnime Sessatildeo de 25mar2014 Acoacuterdatildeo n 3403002865
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de
26mar2014 e Acoacuterdatildeo n 3403003188
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 20ago2014
Fl 20856DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias
(ou coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido
artigo 23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Apesar de conforme esclarecido o ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo natildeo
ser de natureza tributaacuteria natildeo sendo discutido para o dispositivo aplicado se houve ou natildeo dano
ao eraacuterio a recorrente LASA acha que seria importante a fiscalizaccedilatildeo ter indicado qual seria o
montante de IPI que natildeo foi recolhido
63 Ademais nas 80 folhas que compotildeem o TVF natildeo haacute sequer uma demonstraccedilatildeo de
que a operaccedilatildeo realizada mediante importaccedilatildeo de produtos por encomenda da
Comercial Destro ou da Destro Brasil geraria menor recolhimento de IPI
Haacute no TVF a afirmaccedilatildeo de que o esquema de importaccedilatildeo perpetrado possibilitou
que as empresas fugissem do pagamento do IPI na saiacuteda das mercadorias e natildeo observou o valor
tributaacutevel miacutenimo para apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto
Se Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas ao
destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Caso elas importassem por encomenda direta agrave ST Importaccedilotildees (equiparada a
estabelecimento industrial) esta estaria sujeita em suas saiacutedas de mercadorias para
Lojas Americanas e B2W ao valor tributaacutevel miacutenimo nos termos do inciso I do artigo
195 do RIPI em razatildeo da interdependecircncia entre as empresas (artigo 612 do RIPI)
Tambeacutem existe a anaacutelise sobre os valores praticados nas vendas das mercadorias
entre as empresas da cadeia comercial
O valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo esquema em anaacutelise por ST
Importaccedilotildees e repassadas agrave Comercial Destro no periacuteodo fiscalizado (jun2011 a
julho2012) eacute de R$ 20417373171
a) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro eacute de R$ 41352021001
b) A diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo
presente esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST
Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro remonta a 1025
c) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de B2W eacute de R$ 26348568085
d) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de Lojas Americanas eacute de R$ 22888497379
Fl 20857DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 12 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada ST apresentou
Recurso voluntaacuterio nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Esse mesmo Recurso Voluntaacuterio eacute reapresentado em 01062018 de igual teor
A empresa LASA apresenta peticcedilatildeo solicitando a juntada de resultado da
diligecircncia realizada no processo 100747202432017-12 determinada pela Resoluccedilatildeo nordm 3402-
001678 em 09012019
Eacute o relatoacuterio
Voto
Conselheira Mara Cristina Sifuentes Relatora
Os presentes recursos satildeo tempestivos e preenchem as demais condiccedilotildees de
admissibilidade por isso deles tomo conhecimento
Inicialmente cabe resumir o escopo da autuaccedilatildeo fiscal
A accedilatildeo fiscal foi efetuada pela IRF Rio de JaneiroRJ para apurar irregularidades
nas importaccedilotildees de mercadorias envolvendo vaacuterias empresas Lojas Americanas SA B2W
Companhia Digital ST Importaccedilotildees LTDA QSM Distribuidora e Logiacutestica LTDA Destro
Brasil Distribuiccedilatildeo LTDA e Comercial Destro LTDA As empresas possuem localizaccedilatildeo em
vaacuterios Estados da federaccedilatildeo
A empresa ST Importaccedilotildees LTDA foi selecionada com o DOSSIEcirc do Serviccedilo de
Pesquisa e Seleccedilatildeo Aduaneira ndash SEPELIRFRJO e a partir da anaacutelise dos documentos coletados
a fiscalizaccedilatildeo conclui tratar-se de importaccedilotildees declaradas como sob encomenda mas que de fato
acobertavam o real adquirente das mercadorias
Fl 20844DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A autuaccedilatildeo resultou em vaacuterios processos que foram separados por empresas mas
que basicamente envolvem os mesmos fatos
O presente processo trata-se de autuaccedilatildeo efetuada para a empresa Lojas
Americanas SA e responsaacuteveis solidaacuterios ST Importaccedilotildees LTDA e Comercial Destro LTDA O
auto de infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de abril de 2012 a julho de 2012 foi lavrado para
exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das mercadorias
estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do
art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei
nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010
Em especiacutefico entendeu-se que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Basicamente apurou-se que a ST importava as mercadorias e declarava como
encomendante a DESTRO que as repassava para a LASA real adquirente
1) Preliminar Peticcedilatildeo PGFN para juntada dos processos por Conexatildeo
A PGFN apresentou peticcedilatildeo para que fosse juntados 13 (treze) processos por
conexatildeo visando racionalizar os trabalhos conforme previsto no art 6ordm sect 1ordm do anexo II do
RICARF por a exigecircncia de creacutedito estar fundamentada em fatos idecircnticos apesar de
formalizada em face de diferentes sujeitos passivos
Os processos citados satildeo os seguintes com a atual fase de tramitaccedilatildeo
Processo Empresa Situaccedilatildeo Acoacuterdatildeo
100747202012016-92 ST Sorteado em 25062019
100747202272016-31 COMERCIAL DESTRO Sorteado em 05042019
100747202422016-89 LASA Pautado para julgamento
100747202432016-23 LASA Pautado para julgamento
100747202442016-78 B2W Sorteado em 05042019
100747202452016-12 B2W Julgado 3402-006039 -13122018
100747202652016-93 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
100747206472016-17 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001630- 09012019
100747200722017-28 ST Natildeo estaacute no CARF
100747202442017-59 LASA Natildeo estaacute no CARF
Fl 20845DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
100747202432017-12 B2W Diligecircncia 3402-001678- 09012019
100747200742017-17 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
117627200412017-77 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001628- 09012019
100747202722017-76 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
Como se pode observar do quadro acima alguns processos jaacute se encontram em
julgamento em outras turmas do CARF alguns natildeo foram sorteados e outros ainda natildeo chegaram
ao CARF
O art 6ordm do Anexo II do RICARF dispotildee que
Art 6ordm Os processos vinculados poderatildeo ser distribuiacutedos e julgados observando-se a
seguinte disciplina
sect1ordm Os processos podem ser vinculados por
I - conexatildeo constatada entre processos que tratam de exigecircncia de creacutedito tributaacuterio ou
pedido do contribuinte fundamentados em fato idecircntico incluindo aqueles formalizados
em face de diferentes sujeitos passivos
II - decorrecircncia constatada a partir de processos formalizados em razatildeo de
procedimento fiscal anterior ou de atos do sujeito passivo acerca de direito creditoacuterio ou
de benefiacutecio fiscal ainda que veiculem outras mateacuterias autocircnomas e
III - reflexo constatado entre processos formalizados em um mesmo procedimento
fiscal com base nos mesmos elementos de prova mas referentes a tributos distintos
sect 2ordm Observada a competecircncia da Seccedilatildeo os processos poderatildeo ser distribuiacutedos ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo ou o principal salvo se para esses
jaacute houver sido prolatada decisatildeo
sect 3ordm A distribuiccedilatildeo poderaacute ser requerida pelas partes ou pelo conselheiro que entender
estar prevento e a decisatildeo seraacute proferida por despacho do Presidente da Cacircmara ou da
Seccedilatildeo de Julgamento conforme a localizaccedilatildeo do processo
sect 4ordm Nas hipoacuteteses previstas nos incisos II e III do sect 1ordm se o processo principal natildeo
estiver localizado no CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para a unidade preparadora para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos ao processo
principal
sect 5ordm Se o processo principal e os decorrentes e os reflexos estiverem localizados em
Seccedilotildees diversas do CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos e o sobrestamento do julgamento do processo na
Cacircmara de forma a aguardar a decisatildeo de mesma instacircncia relativa ao processo
principal
sect 6ordm Na hipoacutetese prevista no sect 4ordm se natildeo houver recurso a ser apreciado pelo CARF
relativo ao processo principal a unidade preparadora deveraacute devolver ao colegiado o
processo convertido em diligecircncia juntamente com as informaccedilotildees constantes do
processo principal necessaacuterias para a continuidade do julgamento do processo
sobrestado
Fl 20846DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
sect 7ordm No caso de conflito de competecircncia entre Seccedilotildees caberaacute ao Presidente do CARF
decidir provocado por resoluccedilatildeo ou despacho do Presidente da Turma que ensejou o
conflito
sect 8ordm Incluem-se na hipoacutetese prevista no inciso III do sect 1ordm os lanccedilamentos de
contribuiccedilotildees previdenciaacuterias realizados em um mesmo procedimento fiscal com
incidecircncias tributaacuterias de diferentes espeacutecies
Da disposiccedilatildeo constante no RICARF podemos chegar a duas conclusotildees primeiro
que o comando natildeo traz uma obrigatoriedade o dispositivo estatui que os processos poderatildeo ser
vinculados e natildeo que deveratildeo ser vinculados e segundo que o processo deveraacute ser distribuiacutedo ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo
Conforme consta no quadro acima o presente processo natildeo foi o primeiro
distribuiacutedo entatildeo natildeo caberia a esse Relator a avocaccedilatildeo dos outros processos mesmo porque
muitos jaacute se encontram em adiantada fase de julgamento com diligecircncia jaacute determinada
Ademais em que pese a argumentaccedilatildeo pertinente sobre a necessidade de
racionalizaccedilatildeo dos trabalhos e sobre evitar-se divergecircncias nos julgamentos nesse sempre essa eacute
a melhor soluccedilatildeo
Como garantia constitucional o princiacutepio do juiz natural preleciona a utilizaccedilatildeo
de regras objetivas de competecircncia jurisdicional para garantir independecircncia e a imparcialidade
do oacutergatildeo julgador
Na Constituiccedilatildeo Federal o aludido princiacutepio adveacutem da regra do inciso XXXVII
do artigo 5ordm ao estabelecer que ldquoNatildeo haveraacute juiacutezo ou tribunal de exceccedilatildeordquo e tambeacutem na
interpretaccedilatildeo do inciso LIII ao dispor que ldquoNingueacutem seraacute processado nem sentenciado senatildeo
pela autoridade competenterdquo
Trata-se portanto de um juiz previamente encarregado na forma da lei como
competente para o julgamento de determinada lide o que impede entre outras coisas o abuso de
poder Como consequecircncia natildeo se admite a escolha especiacutefica nem a exclusatildeo de um magistrado
de determinado caso
Com efeito o princiacutepio do juiz natural tambeacutem eacute aplicado no processo
administrativo No CARF a garantia do princiacutepio esta no sorteio dos processos onde eacute definido
quem seraacute o relator e qual o colegiado que iraacute examinar e definir determinada situaccedilatildeo juriacutedica
Nos casos de conexatildeo entre processos apesar da avocaccedilatildeo pelo relator que estiver
prevento garantir a celeridade dos julgamentos sendo uma forma de racionalizaccedilatildeo dos
trabalhos ela tambeacutem distorce a designaccedilatildeo do juiz natural jaacute que sobrepotildee-se ao sorteio que eacute
uma garantia da imparciabilidade do julgamento
Por isso deixo de acartar o pleito de juntada dos processos por conexatildeo
2) Da ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
As recorrentes alegam que houve incompetecircncia da autoridade administrativa
autuante para lavrar o auto de infraccedilatildeo ao natildeo se observar o art 10 inciso I do Decreto nordm
Fl 20847DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
7023572 jaacute que caberia agrave fiscalizaccedilatildeo aduaneira com jurisdiccedilatildeo sobre o domiciacutelio fiscal do
estabelecimento matriz da empresa dar iniacutecio a accedilatildeo fiscalizadora
Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo
da falta e conteraacute obrigatoriamente
I - a qualificaccedilatildeo do autuado
II - o local a data e a hora da lavratura
III - a descriccedilatildeo do fato
IV - a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel
V - a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumpri-la ou impugnaacute-la no prazo
de trinta dias
VI - a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de
matriacutecula
Conforme consta no Relatoacuterio Fiscal item 41 ndash Accedilatildeo Fiscal o procedimento
especial IN SRF nordm 22802 teve iniacutecio na empresa ST Importaccedilotildees pela IRF Rio de Janeiro a
partir de elementos apontados no Dossiecirc de pesquisa e seleccedilatildeo da SEPELIRFRJO que
indicavam a ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta nas importaccedilotildees de mercadorias Foram
lavrados os documentos de controle do procedimento tais como Termo de Iniacutecio da Accedilatildeo Fiscal
e Intimaccedilatildeo registrado o iniacutecio do procedimento no sistema RADAR e lavrados termos de
intimaccedilatildeo e reintimaccedilatildeo
A partir das informaccedilotildees e documentos coletados foram iniciadas accedilotildees fiscais nas
empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
Consequentemente foi emitido o Registro de Procedimento Fiscal com a
determinaccedilatildeo de se realizar os procedimentos definidos na operaccedilatildeo 11112 do SIEF
(ldquointerposiccedilatildeo ndash apreensatildeomulta) ou seja apuraccedilatildeo de creacutedito relacionado a infraccedilotildees de
interposiccedilatildeo fraudulenta
Jaacute foi decidido por diversas vezes no CARF que os termos de fiscalizaccedilatildeo satildeo
instrumentos administrativos de planejamento e controle interno da RFB O TDPF eacute uma ordem
emanada de dirigentes das unidades da RFB para que seus auditores-fiscais em nome desta
executem atividades fiscais (fiscalizaccedilatildeo diligecircncia etc) tendentes a verificar o cumprimento
das obrigaccedilotildees tributaacuterias por parte do sujeito passivo
A atividade de lanccedilamento eacute competecircncia privativa do Auditor-Fiscal que estaacute
vinculado por lei agrave sua execuccedilatildeo
Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito
tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria
tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo
caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel
Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria
sob pena de responsabilidade funcional (CTN)
Fl 20848DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Ademais os casos de nulidade satildeo os previstos no art 59 do Decreto 7023572
Art 59 Satildeo nulos
I - os atos e termos lavrados por pessoa incompetente
II - os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo
do direito de defesa
sect 1ordm A nulidade de qualquer ato soacute prejudica os posteriores que dele diretamente
dependam ou sejam consequecircncia
sect 2ordm Na declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade diraacute os atos alcanccedilados e determinaraacute as
providecircncias necessaacuterias ao prosseguimento ou soluccedilatildeo do processo
sect 3ordm Quando puder decidir do meacuterito a favor do sujeito passivo a quem aproveitaria a
declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade julgadora natildeo a pronunciaraacute nem mandaraacute repetir o
ato ou suprir-lhe a falta(Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 8748 de 1993)
As alegaccedilotildees portanto carecem de amparo legal para serem acolhidas jaacute que as
circunstacircncias tipificadoras das infringecircncias agrave legislaccedilatildeo tributaacuteria encontram-se devidamente
caracterizadas e enquadradas no auto de infraccedilatildeo
As recorrentes tambeacutem apresentam a alegaccedilatildeo de que natildeo houve preacutevio
procedimento de fiscalizaccedilatildeo violando o contraditoacuterio e a ampla defesa que a legislaccedilatildeo
determina a preacutevia instauraccedilatildeo de Procedimento Especiacutefico de Controle Aduaneiro nos termos da
IN SRF nordm 116911 para as operaccedilotildees com suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de
perdimento e que houve ausecircncia de procedimento administrativo proacuteprio ao natildeo se envolver as
recorrentes no processo fiscalizatoacuterio da ST Importaccedilotildees
Como jaacute esclarecido o procedimento especial teve iniacutecio na empresa ST
Importaccedilotildees conforme IN SRF nordm 22802 e a partir das constataccedilotildees efetuadas as accedilotildees fiscais
foram estendidas para as empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
A autuaccedilatildeo fiscal foi efetuada para a empresa LASA para a qual foi aberta accedilatildeo
fiscal sendo que as empresas DESTRO e ST foram autuadas pela sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria nos
termos do artigo 124 I do CTN cc art 95 I do DL nordm 3766 e art 674 do Decreto nordm 67592009
A IN SRF nordm 22802 tem como a verificaccedilatildeo da origem dos recursos aplicados em
operaccedilotildees de comeacutercio exterior e combate agrave interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas e a IN SRF nordm
116911 estabelece procedimentos especiais de controle na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo de
bens e mercadorias diante de suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de perdimento
Natildeo haacute incompatibilidade entre os procedimentos sendo que a fiscalizaccedilatildeo optaraacute
pelo que mais se adeque agraves suas informaccedilotildees preliminares coletadas E as Instruccedilotildees Normativas
visam ao disciplinamento de procedimentos internos dos oacutergatildeos puacuteblicos estando os servidores
puacuteblicos obrigados a segui-las
Portanto natildeo vislumbro qualquer infringecircncia aos princiacutepios do contraditoacuterio e
ampla defesa
Pelo exposto rejeito a preliminar de nulidade
Fl 20849DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Da nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
As recorrentes suscitam a nulidade do acoacuterdatildeo recorrido por natildeo ter sido deferido
o pleito efetuado em impugnaccedilatildeo de baixa dos autos em diligecircncia para realizaccedilatildeo de periacutecia
Jaacute eacute ponto paciacutefico no CARF que a diligecircncia seraacute deferida no caso em que seja
necessaacuteria para esclarecimento de duacutevida de fato do julgador As demandas de periacutecia se prestam
agrave formaccedilatildeo e convicccedilatildeo do julgador e natildeo agrave produccedilatildeo de provas pelas partes Estando o processo
devidamente instruiacutedo e sendo os elementos nele constantes suficientes agrave decisatildeo o
indeferimento de periacutecia natildeo constitui cerceamento do direito de defesa nem enseja nulidade
processual
Art 18 A autoridade julgadora de primeira instacircncia determinaraacute de ofiacutecio ou a
requerimento do impugnante a realizaccedilatildeo de diligecircncias ou periacutecias quando entendecirc-las
necessaacuterias indeferindo as que considerar prescindiacuteveis ou impraticaacuteveis observando o
disposto no art 28 in fine (Decreto nordm 7023572)
Assim endossa-se o entendimento externado pela DRJ sobre a desnecessidade de
periacutecia
4) Do modus operandi
Segundo a LASA
a ST Importaccedilotildees importava os produtos encomendados pela Comercial Destro e pela
Destro Brasil Apoacutes a sua venda para a Comercial Destro e para a Destro Brasil estas
revendiam esses produtos para a Recorrente que por sua vez comercializava essas
mercadorias com os seus clientes finais
Em outras palavras nessa cadeia de comercializaccedilatildeo de produtos a ST Importaccedilotildees
agia como trading importadora a Comercial Destro e a Destro Brasil agiam como
atacadistas e a Recorrente como varejista
De acordo com o relatoacuterio fiscal a ST Importaccedilotildees eacute controlada pela LASA e pela
B2W uacutenicas soacutecias e 100 dos administradores da ST satildeo comuns ao quadro de dirigentes de
LASA e B2W ou de empresas controladas por elas Fato confirmado pela recorrente no Recurso
Voluntaacuterio
Nos anos de 2010 e 2011 999 das vendas da ST foi destinada a DESTRO
(Comercial Destro e Destro Brasil) e todas as aquisiccedilotildees foram por encomenda E os uacutenicos
fornecedores de mercadorias importadas para a LASA e B2W foram a DESTRO Ou seja a ST eacute
controlada pela LASA e vende todas suas mercadorias para a DESTRO que revende tudo para a
LASA
A Lojas Americanas (LASA) B2W ST Importaccedilotildees QSM Distribuidora
possuem estreitas ligaccedilotildees tanto por seus dirigentes quanto por seus acionistas com
centralizaccedilatildeo gerencial Eacute denominado grupo LASA Fato apurado a partir de documentos
oficiais das empresas A LASA controla a B2W que controla a ST
Fl 20850DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
O Grupo Destro eacute composto pela Destro Brasil e Comercial Destro aleacutem da
Holding Destro Participaccedilotildees SA A Comercial Destro foi gradualmente substituiacuteda pela Destro
Brasil nas operaccedilotildees
Para a fiscalizaccedilatildeo a LASA contratou as empresas DESTRO somente para
acobertar a relaccedilatildeo comercial existente entre ela (real encomendante) e a importadora ostensiva
(ST) visando ocultar a cadeia de comando das operaccedilotildees comerciais e fugir de suas obrigaccedilotildees
tributaacuterias como responsaacutevel pela operaccedilatildeo de importaccedilatildeo e contribuinte do IPI
A autuaccedilatildeo se deu pela ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do art23 caput
V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e
pela Lei nordm 1235010
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
sect 1o
O dano ao eraacuterio decorrente das infraccedilotildees previstas no caput deste artigo seraacute
punido com a pena de perdimento das mercadorias
sect 3o As infraccedilotildees previstas no caput seratildeo punidas com multa equivalente ao valor
aduaneiro da mercadoria na importaccedilatildeo ou ao preccedilo constante da respectiva nota fiscal
ou documento equivalente na exportaccedilatildeo quando a mercadoria natildeo for localizada ou
tiver sido consumida ou revendida observados o rito e as competecircncias estabelecidos
no Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972
Continua a LASA em sua defesa afirmando que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a
ocultaccedilatildeo do sujeito passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo
possiacutevel seria na ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes
natildeo comprovem a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados
No caso a fiscalizaccedilatildeo entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real
natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e
transferecircncia de recursos A fiscalizaccedilatildeo centrou esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da
operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante predeterminado
A segunda hipoacutetese eacute aquela em que o agente fiscal identifica o real beneficiaacuterio da
importaccedilatildeo seja por vinculaccedilatildeo de creacuteditos em conta corrente para arcar com a
operaccedilatildeo internacional seja pela logiacutestica da operaccedilatildeo indicando que a mercadoria foi
adquirida para atender a encomendante ou adquirente predeterminado Eacute exatamente
essa logiacutestica da importaccedilatildeo que seraacute analisada no toacutepico seguinte onde examinaremos
a relaccedilatildeo de fato existente entre ST Importaccedilotildees comercial Destro Destro Brasil Lojas
Americanas e B2W
Para a fiscalizaccedilatildeo a fraude deve ser analisada conforme art 72 da Lei nordm
45021964
Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou
parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir
Fl 20851DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do
imposto devido a evitar ou diferir o seu pagamento
Por isso a LASA entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se demonstrar a
maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de prejuiacutezo
que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante encomenda da
DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um maior recolhimento
de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo direta ou por encomenda
Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro auferido nas operaccedilotildees de
importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um recolhimento
menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra da cadeia jaacute que
vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a incidecircncia do IPI sobre a
revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua aplicabilidade no STF RE nordm
946648
Como a alegaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo foi pela ocorrecircncia de ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo mediante fraude ou simulaccedilatildeo ocultaccedilatildeo que natildeo foi presumida e sim constatada
devemos analisar o que foi apurado no TVF
Tambeacutem deve ser verificada a alegaccedilatildeo da recorrente LASA quanto se houve ou
natildeo demonstraccedilatildeo pela fiscalizaccedilatildeo da maacute-feacute e dolo em causar dano ao eraacuterio se houve reduccedilatildeo
do montante de tributo devido o que levaria a imputaccedilatildeo de dano ao eraacuterio
A participaccedilatildeo da LASA na cadeia de comercializaccedilatildeo dos produtos importados
foi constatada pela fiscalizaccedilatildeo e confirmada pela recorrente No relatoacuterio fiscal consta que
999 das vendas da ST foram destinadas as empresas DESTRO importaccedilatildeo por encomenda e
todas as mercadorias importadas por encomenda pela DESTRO foram revendidas para a LASA
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial
Destro ou Destro Brasil e posteriormente a B2W e Lojas Americanas
Tambeacutem confirma esse entendimento a constataccedilatildeo sobre o prazo entre a entrada
e saiacuteda das NFs nas empresas configurando uma destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias antes
mesmo de sua entrada na importadora ostensiva (ST)
Nesse ponto merece ser comentado que as empresas Destro trazem aos autos a
informaccedilatildeo de que em 23112010 ocorreu um incecircndio de grandes proporccedilotildees em um de seus
principais estabelecimentos com prejuiacutezo na ordem de milhotildees Devido a esse incecircndio foi
concedido regime especial pelo Estado de Satildeo Paulo com uma estrutura logiacutestica emergencial
para atendimento aos clientes Esse regime possibilitou agrave empresa somente a troca de Notas
Fiscais e a manutenccedilatildeo dos mesmos lacres
Conforme Despacho da Secretaria de Fazenda SP o regime foi concedido ateacute
30092011 para entrega das mercadorias em suas filiais
Fl 20852DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa tambeacutem justifica os diferentes valores de DIPJ para os anos anteriores
e posteriores ao sinistro apresentando documentos
Entretanto como pode ser verificado esse natildeo foi o uacutenico motivo que levou a
fiscalizaccedilatildeo a constatar que a real encomendante era a LASA e natildeo a DESTRO
A segregaccedilatildeo das mercadorias nas notas fiscais de saiacuteda de igual teor nas notas
fiscais da ST e da Destro indica que as empresas eram cientes de quem seria o destinataacuterio final
das mercadorias confirmando a tese do real adquirente LASA
Outro ponto levantado pela fiscalizaccedilatildeo eacute o modo de atuaccedilatildeo da DESTRO
importando grande variedade de produtos diversas NCMs o que natildeo estaacute de acordo com o
modelo adotado por empresas que atuam no mercado atacadista mas esta mais assemelhado ao
modelo de empresas que adquirem produtos para clientes preacute-determinados
Merece destaque o levantamento efetuado pela fiscalizaccedilatildeo a partir dos lacres
apostos agraves mercadorias que demonstrou ser o mesmo utilizado tanto na saiacuteda da ST para a
Destro quanto na saiacuteda da Destro para a LASA
Em vaacuterias NF-e da amostra verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agrave mercadorias
constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o mesmo nuacutemero
do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercia Destro com
destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria - pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois idecircnticas eram as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
A propriedade das marcas dos produtos importados tambeacutem foi objeto de anaacutelise
pela fiscalizaccedilatildeo Em consulta ao site do INPI constatou-se que muitos dos produtos importados
satildeo marcas registradas da LASA O que impediria a livre comercializaccedilatildeo dessas marcas pela
DESTRO
Fl 20853DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Existe tambeacutem a anaacutelise da fiscalizaccedilatildeo de um trabalho acadecircmico publicado na
internet demonstrando como foi implementada a soluccedilatildeo para o comeacutercio exterior No trabalho
acadecircmico eacute explicado que a diretoria da empresa ST administra a empresa no Rio de Janeiro
apesar de natildeo possuir filial nessa cidade e estar localizada na cidade de Satildeo Joseacute ndash SC
A partir do trabalho acadecircmico foi identificada a existecircncia de um uacutenico PO
(purchase order) desde o iniacutecio do processo de importaccedilatildeo ateacute a venda para a LASA sendo esse
PO referenciado nas notas fiscais de entrada e saiacuteda emitidas pela ST empresas Destro o que
evidenciaria que as importaccedilotildees jaacute estariam destinadas agraves empresas do grupo LASA
Esse fato levantou duacutevidas na relatora do processo nordm 100747202432017-12
similar a esse mas para a empresa B2W levando agrave conversatildeo em diligecircncia por maioria de
votos para que fosse esclarecido o funcionamento desses PO Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13
de dezembro de 2018
Como a minoria vencida no julgamento entendo desnecessaacuteria a diligecircncia jaacute que
esse natildeo foi o uacutenico aspecto que levou a fiscalizaccedilatildeo a entender pela ocultaccedilatildeo da real
adquirente nem foi ponto decisivo para a constataccedilatildeo efetuada
Em 03062019 o resultado da diligecircncia foi juntado a esse processo como forma
de ajudar nos esclarecimentos dos pontos aqui suscitados
Como natildeo foi dada ciecircncia da juntada dos documentos as outras partes do
processo especialmente a PGFN entendo que se o colegiado concluir pela relevacircncia da anaacutelise
desses documentos ele deve ser encaminhado agrave unidade preparadora para que ocorra abertura de
prazo para manifestaccedilatildeo de todos sobre os novos documentos anexados
Esclareccedilo que essa natildeo eacute a minha posiccedilatildeo Pelo teor da diligecircncia solicitada no
outro processo documento publicado no site do CARF Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13 de
dezembro de 2018 entendo que as informaccedilotildees solicitadas jaacute se encontram nesse processo e natildeo
agregam outros elementos necessaacuterios As que constam no processo satildeo suficientes para a
formaccedilatildeo da convicccedilatildeo desse julgador
Eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos
com confusatildeo empresarial entre elas funcionando no mesmo local e com mesmos
diretoressoacutecios A empresa ST possui estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os
funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que
aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem alguma conexatildeo com as empresas de despacho
desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas conhecem os clientes a quem se destinam as
mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da
ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading tivessem montado uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de que fosse esta empresa a contratar a trading e
natildeo elas
Tais constataccedilotildees natildeo indicam a inexistecircncia de fato da empresa ST Importaccedilotildees e por
si soacute natildeo configuram nenhuma irregularidade mas corroboram a afirmativa de que satildeo
os destinataacuterios finais das mercadorias (B2W e Lojas Americanas ) que norteiam todas
Fl 20854DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
as decisotildees desta empresa principalmente as ldquodecisotildees de compra quantidade e
quando seraacute efetuada a importaccedilatildeordquo nos termos do trabalho acadecircmico citado
Esta estrutura demonstra claramente que a ST Importaccedilotildees importava as mercadorias
demandadas (encomendadas) por seus controladores destinataacuterios finais dos bens e
aleacutem de funcionar como um ldquobraccedilo de execuccedilatildeordquo das importaccedilotildees do Grupo LASA a
ST Importaccedilotildees foi utilizada para ocultar a participaccedilatildeo das empresas B2W e Lojas
Americanas nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e desta forma auxiliar essas empresas a fugir
da incidecircncia do IPI na saiacuteda das mercadorias
De todo o conjunto analisado resta claro que a real adquirente das mercadorias era
a LASA que a ST era uma empresa comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e
funcionamento dependente das empresas de despacho e da real adquirente LASA
A infraccedilatildeo de dano ao eraacuterio decorrente da praacutetica de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
ou real adquirente pode ser aferida de duas maneiras de forma presumida ou comprovada
Na hipoacutetese de natildeo comprovaccedilatildeo da origem disponibilidade e transferecircncia dos
recursos empregados para a realizaccedilatildeo da importaccedilatildeo presume-se que tenha havido uma
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pois a ausecircncia de recursos por parte do importador para a
realizaccedilatildeo da operaccedilatildeo eacute um elemento eleito pela Lei como suficiente para considerar que os
recursos utilizados tiveram origem em terceiro que natildeo apareceu perante os controles
aduaneiros a caracterizar a interposiccedilatildeo ilegal
Natildeo sendo esse o caso poderatildeo as autoridades aduaneiras com base em outros
elementos formar um conjunto de provas que demonstrem a ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo
com o intuito de interpor determinada pessoa entre o real adquirente e as autoridades fiscais para
que a primeira permaneccedila oculta aos olhos da fiscalizaccedilatildeo
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante fraude
ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por
isso a fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos no
mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme
jaacute debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei
nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010 a
ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
Fl 20855DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de
terceiros(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A respeito do dano ao eraacuterio jaacute tivemos vaacuterios julgados nessa turma em que o
assunto foi debatido e prevalece a posiccedilatildeo externada no Acoacuterdatildeo nordm 3401-004383 de 26 de
fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
1 Acoacuterdatildeo n 3403002255
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 23mai2013 Acoacuterdatildeo n 3403002435
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 24set2013 Acoacuterdatildeo n 3403002746
Rel Cons
Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 30jan2014 Acoacuterdatildeo n 3403002842
Rel Cons Rosaldo Trevisan
unacircnime Sessatildeo de 25mar2014 Acoacuterdatildeo n 3403002865
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de
26mar2014 e Acoacuterdatildeo n 3403003188
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 20ago2014
Fl 20856DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias
(ou coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido
artigo 23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Apesar de conforme esclarecido o ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo natildeo
ser de natureza tributaacuteria natildeo sendo discutido para o dispositivo aplicado se houve ou natildeo dano
ao eraacuterio a recorrente LASA acha que seria importante a fiscalizaccedilatildeo ter indicado qual seria o
montante de IPI que natildeo foi recolhido
63 Ademais nas 80 folhas que compotildeem o TVF natildeo haacute sequer uma demonstraccedilatildeo de
que a operaccedilatildeo realizada mediante importaccedilatildeo de produtos por encomenda da
Comercial Destro ou da Destro Brasil geraria menor recolhimento de IPI
Haacute no TVF a afirmaccedilatildeo de que o esquema de importaccedilatildeo perpetrado possibilitou
que as empresas fugissem do pagamento do IPI na saiacuteda das mercadorias e natildeo observou o valor
tributaacutevel miacutenimo para apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto
Se Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas ao
destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Caso elas importassem por encomenda direta agrave ST Importaccedilotildees (equiparada a
estabelecimento industrial) esta estaria sujeita em suas saiacutedas de mercadorias para
Lojas Americanas e B2W ao valor tributaacutevel miacutenimo nos termos do inciso I do artigo
195 do RIPI em razatildeo da interdependecircncia entre as empresas (artigo 612 do RIPI)
Tambeacutem existe a anaacutelise sobre os valores praticados nas vendas das mercadorias
entre as empresas da cadeia comercial
O valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo esquema em anaacutelise por ST
Importaccedilotildees e repassadas agrave Comercial Destro no periacuteodo fiscalizado (jun2011 a
julho2012) eacute de R$ 20417373171
a) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro eacute de R$ 41352021001
b) A diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo
presente esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST
Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro remonta a 1025
c) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de B2W eacute de R$ 26348568085
d) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de Lojas Americanas eacute de R$ 22888497379
Fl 20857DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 13 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A autuaccedilatildeo resultou em vaacuterios processos que foram separados por empresas mas
que basicamente envolvem os mesmos fatos
O presente processo trata-se de autuaccedilatildeo efetuada para a empresa Lojas
Americanas SA e responsaacuteveis solidaacuterios ST Importaccedilotildees LTDA e Comercial Destro LTDA O
auto de infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de abril de 2012 a julho de 2012 foi lavrado para
exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das mercadorias
estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do
art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei
nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010
Em especiacutefico entendeu-se que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Basicamente apurou-se que a ST importava as mercadorias e declarava como
encomendante a DESTRO que as repassava para a LASA real adquirente
1) Preliminar Peticcedilatildeo PGFN para juntada dos processos por Conexatildeo
A PGFN apresentou peticcedilatildeo para que fosse juntados 13 (treze) processos por
conexatildeo visando racionalizar os trabalhos conforme previsto no art 6ordm sect 1ordm do anexo II do
RICARF por a exigecircncia de creacutedito estar fundamentada em fatos idecircnticos apesar de
formalizada em face de diferentes sujeitos passivos
Os processos citados satildeo os seguintes com a atual fase de tramitaccedilatildeo
Processo Empresa Situaccedilatildeo Acoacuterdatildeo
100747202012016-92 ST Sorteado em 25062019
100747202272016-31 COMERCIAL DESTRO Sorteado em 05042019
100747202422016-89 LASA Pautado para julgamento
100747202432016-23 LASA Pautado para julgamento
100747202442016-78 B2W Sorteado em 05042019
100747202452016-12 B2W Julgado 3402-006039 -13122018
100747202652016-93 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
100747206472016-17 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001630- 09012019
100747200722017-28 ST Natildeo estaacute no CARF
100747202442017-59 LASA Natildeo estaacute no CARF
Fl 20845DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
100747202432017-12 B2W Diligecircncia 3402-001678- 09012019
100747200742017-17 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
117627200412017-77 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001628- 09012019
100747202722017-76 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
Como se pode observar do quadro acima alguns processos jaacute se encontram em
julgamento em outras turmas do CARF alguns natildeo foram sorteados e outros ainda natildeo chegaram
ao CARF
O art 6ordm do Anexo II do RICARF dispotildee que
Art 6ordm Os processos vinculados poderatildeo ser distribuiacutedos e julgados observando-se a
seguinte disciplina
sect1ordm Os processos podem ser vinculados por
I - conexatildeo constatada entre processos que tratam de exigecircncia de creacutedito tributaacuterio ou
pedido do contribuinte fundamentados em fato idecircntico incluindo aqueles formalizados
em face de diferentes sujeitos passivos
II - decorrecircncia constatada a partir de processos formalizados em razatildeo de
procedimento fiscal anterior ou de atos do sujeito passivo acerca de direito creditoacuterio ou
de benefiacutecio fiscal ainda que veiculem outras mateacuterias autocircnomas e
III - reflexo constatado entre processos formalizados em um mesmo procedimento
fiscal com base nos mesmos elementos de prova mas referentes a tributos distintos
sect 2ordm Observada a competecircncia da Seccedilatildeo os processos poderatildeo ser distribuiacutedos ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo ou o principal salvo se para esses
jaacute houver sido prolatada decisatildeo
sect 3ordm A distribuiccedilatildeo poderaacute ser requerida pelas partes ou pelo conselheiro que entender
estar prevento e a decisatildeo seraacute proferida por despacho do Presidente da Cacircmara ou da
Seccedilatildeo de Julgamento conforme a localizaccedilatildeo do processo
sect 4ordm Nas hipoacuteteses previstas nos incisos II e III do sect 1ordm se o processo principal natildeo
estiver localizado no CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para a unidade preparadora para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos ao processo
principal
sect 5ordm Se o processo principal e os decorrentes e os reflexos estiverem localizados em
Seccedilotildees diversas do CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos e o sobrestamento do julgamento do processo na
Cacircmara de forma a aguardar a decisatildeo de mesma instacircncia relativa ao processo
principal
sect 6ordm Na hipoacutetese prevista no sect 4ordm se natildeo houver recurso a ser apreciado pelo CARF
relativo ao processo principal a unidade preparadora deveraacute devolver ao colegiado o
processo convertido em diligecircncia juntamente com as informaccedilotildees constantes do
processo principal necessaacuterias para a continuidade do julgamento do processo
sobrestado
Fl 20846DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
sect 7ordm No caso de conflito de competecircncia entre Seccedilotildees caberaacute ao Presidente do CARF
decidir provocado por resoluccedilatildeo ou despacho do Presidente da Turma que ensejou o
conflito
sect 8ordm Incluem-se na hipoacutetese prevista no inciso III do sect 1ordm os lanccedilamentos de
contribuiccedilotildees previdenciaacuterias realizados em um mesmo procedimento fiscal com
incidecircncias tributaacuterias de diferentes espeacutecies
Da disposiccedilatildeo constante no RICARF podemos chegar a duas conclusotildees primeiro
que o comando natildeo traz uma obrigatoriedade o dispositivo estatui que os processos poderatildeo ser
vinculados e natildeo que deveratildeo ser vinculados e segundo que o processo deveraacute ser distribuiacutedo ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo
Conforme consta no quadro acima o presente processo natildeo foi o primeiro
distribuiacutedo entatildeo natildeo caberia a esse Relator a avocaccedilatildeo dos outros processos mesmo porque
muitos jaacute se encontram em adiantada fase de julgamento com diligecircncia jaacute determinada
Ademais em que pese a argumentaccedilatildeo pertinente sobre a necessidade de
racionalizaccedilatildeo dos trabalhos e sobre evitar-se divergecircncias nos julgamentos nesse sempre essa eacute
a melhor soluccedilatildeo
Como garantia constitucional o princiacutepio do juiz natural preleciona a utilizaccedilatildeo
de regras objetivas de competecircncia jurisdicional para garantir independecircncia e a imparcialidade
do oacutergatildeo julgador
Na Constituiccedilatildeo Federal o aludido princiacutepio adveacutem da regra do inciso XXXVII
do artigo 5ordm ao estabelecer que ldquoNatildeo haveraacute juiacutezo ou tribunal de exceccedilatildeordquo e tambeacutem na
interpretaccedilatildeo do inciso LIII ao dispor que ldquoNingueacutem seraacute processado nem sentenciado senatildeo
pela autoridade competenterdquo
Trata-se portanto de um juiz previamente encarregado na forma da lei como
competente para o julgamento de determinada lide o que impede entre outras coisas o abuso de
poder Como consequecircncia natildeo se admite a escolha especiacutefica nem a exclusatildeo de um magistrado
de determinado caso
Com efeito o princiacutepio do juiz natural tambeacutem eacute aplicado no processo
administrativo No CARF a garantia do princiacutepio esta no sorteio dos processos onde eacute definido
quem seraacute o relator e qual o colegiado que iraacute examinar e definir determinada situaccedilatildeo juriacutedica
Nos casos de conexatildeo entre processos apesar da avocaccedilatildeo pelo relator que estiver
prevento garantir a celeridade dos julgamentos sendo uma forma de racionalizaccedilatildeo dos
trabalhos ela tambeacutem distorce a designaccedilatildeo do juiz natural jaacute que sobrepotildee-se ao sorteio que eacute
uma garantia da imparciabilidade do julgamento
Por isso deixo de acartar o pleito de juntada dos processos por conexatildeo
2) Da ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
As recorrentes alegam que houve incompetecircncia da autoridade administrativa
autuante para lavrar o auto de infraccedilatildeo ao natildeo se observar o art 10 inciso I do Decreto nordm
Fl 20847DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
7023572 jaacute que caberia agrave fiscalizaccedilatildeo aduaneira com jurisdiccedilatildeo sobre o domiciacutelio fiscal do
estabelecimento matriz da empresa dar iniacutecio a accedilatildeo fiscalizadora
Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo
da falta e conteraacute obrigatoriamente
I - a qualificaccedilatildeo do autuado
II - o local a data e a hora da lavratura
III - a descriccedilatildeo do fato
IV - a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel
V - a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumpri-la ou impugnaacute-la no prazo
de trinta dias
VI - a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de
matriacutecula
Conforme consta no Relatoacuterio Fiscal item 41 ndash Accedilatildeo Fiscal o procedimento
especial IN SRF nordm 22802 teve iniacutecio na empresa ST Importaccedilotildees pela IRF Rio de Janeiro a
partir de elementos apontados no Dossiecirc de pesquisa e seleccedilatildeo da SEPELIRFRJO que
indicavam a ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta nas importaccedilotildees de mercadorias Foram
lavrados os documentos de controle do procedimento tais como Termo de Iniacutecio da Accedilatildeo Fiscal
e Intimaccedilatildeo registrado o iniacutecio do procedimento no sistema RADAR e lavrados termos de
intimaccedilatildeo e reintimaccedilatildeo
A partir das informaccedilotildees e documentos coletados foram iniciadas accedilotildees fiscais nas
empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
Consequentemente foi emitido o Registro de Procedimento Fiscal com a
determinaccedilatildeo de se realizar os procedimentos definidos na operaccedilatildeo 11112 do SIEF
(ldquointerposiccedilatildeo ndash apreensatildeomulta) ou seja apuraccedilatildeo de creacutedito relacionado a infraccedilotildees de
interposiccedilatildeo fraudulenta
Jaacute foi decidido por diversas vezes no CARF que os termos de fiscalizaccedilatildeo satildeo
instrumentos administrativos de planejamento e controle interno da RFB O TDPF eacute uma ordem
emanada de dirigentes das unidades da RFB para que seus auditores-fiscais em nome desta
executem atividades fiscais (fiscalizaccedilatildeo diligecircncia etc) tendentes a verificar o cumprimento
das obrigaccedilotildees tributaacuterias por parte do sujeito passivo
A atividade de lanccedilamento eacute competecircncia privativa do Auditor-Fiscal que estaacute
vinculado por lei agrave sua execuccedilatildeo
Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito
tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria
tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo
caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel
Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria
sob pena de responsabilidade funcional (CTN)
Fl 20848DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Ademais os casos de nulidade satildeo os previstos no art 59 do Decreto 7023572
Art 59 Satildeo nulos
I - os atos e termos lavrados por pessoa incompetente
II - os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo
do direito de defesa
sect 1ordm A nulidade de qualquer ato soacute prejudica os posteriores que dele diretamente
dependam ou sejam consequecircncia
sect 2ordm Na declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade diraacute os atos alcanccedilados e determinaraacute as
providecircncias necessaacuterias ao prosseguimento ou soluccedilatildeo do processo
sect 3ordm Quando puder decidir do meacuterito a favor do sujeito passivo a quem aproveitaria a
declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade julgadora natildeo a pronunciaraacute nem mandaraacute repetir o
ato ou suprir-lhe a falta(Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 8748 de 1993)
As alegaccedilotildees portanto carecem de amparo legal para serem acolhidas jaacute que as
circunstacircncias tipificadoras das infringecircncias agrave legislaccedilatildeo tributaacuteria encontram-se devidamente
caracterizadas e enquadradas no auto de infraccedilatildeo
As recorrentes tambeacutem apresentam a alegaccedilatildeo de que natildeo houve preacutevio
procedimento de fiscalizaccedilatildeo violando o contraditoacuterio e a ampla defesa que a legislaccedilatildeo
determina a preacutevia instauraccedilatildeo de Procedimento Especiacutefico de Controle Aduaneiro nos termos da
IN SRF nordm 116911 para as operaccedilotildees com suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de
perdimento e que houve ausecircncia de procedimento administrativo proacuteprio ao natildeo se envolver as
recorrentes no processo fiscalizatoacuterio da ST Importaccedilotildees
Como jaacute esclarecido o procedimento especial teve iniacutecio na empresa ST
Importaccedilotildees conforme IN SRF nordm 22802 e a partir das constataccedilotildees efetuadas as accedilotildees fiscais
foram estendidas para as empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
A autuaccedilatildeo fiscal foi efetuada para a empresa LASA para a qual foi aberta accedilatildeo
fiscal sendo que as empresas DESTRO e ST foram autuadas pela sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria nos
termos do artigo 124 I do CTN cc art 95 I do DL nordm 3766 e art 674 do Decreto nordm 67592009
A IN SRF nordm 22802 tem como a verificaccedilatildeo da origem dos recursos aplicados em
operaccedilotildees de comeacutercio exterior e combate agrave interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas e a IN SRF nordm
116911 estabelece procedimentos especiais de controle na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo de
bens e mercadorias diante de suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de perdimento
Natildeo haacute incompatibilidade entre os procedimentos sendo que a fiscalizaccedilatildeo optaraacute
pelo que mais se adeque agraves suas informaccedilotildees preliminares coletadas E as Instruccedilotildees Normativas
visam ao disciplinamento de procedimentos internos dos oacutergatildeos puacuteblicos estando os servidores
puacuteblicos obrigados a segui-las
Portanto natildeo vislumbro qualquer infringecircncia aos princiacutepios do contraditoacuterio e
ampla defesa
Pelo exposto rejeito a preliminar de nulidade
Fl 20849DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Da nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
As recorrentes suscitam a nulidade do acoacuterdatildeo recorrido por natildeo ter sido deferido
o pleito efetuado em impugnaccedilatildeo de baixa dos autos em diligecircncia para realizaccedilatildeo de periacutecia
Jaacute eacute ponto paciacutefico no CARF que a diligecircncia seraacute deferida no caso em que seja
necessaacuteria para esclarecimento de duacutevida de fato do julgador As demandas de periacutecia se prestam
agrave formaccedilatildeo e convicccedilatildeo do julgador e natildeo agrave produccedilatildeo de provas pelas partes Estando o processo
devidamente instruiacutedo e sendo os elementos nele constantes suficientes agrave decisatildeo o
indeferimento de periacutecia natildeo constitui cerceamento do direito de defesa nem enseja nulidade
processual
Art 18 A autoridade julgadora de primeira instacircncia determinaraacute de ofiacutecio ou a
requerimento do impugnante a realizaccedilatildeo de diligecircncias ou periacutecias quando entendecirc-las
necessaacuterias indeferindo as que considerar prescindiacuteveis ou impraticaacuteveis observando o
disposto no art 28 in fine (Decreto nordm 7023572)
Assim endossa-se o entendimento externado pela DRJ sobre a desnecessidade de
periacutecia
4) Do modus operandi
Segundo a LASA
a ST Importaccedilotildees importava os produtos encomendados pela Comercial Destro e pela
Destro Brasil Apoacutes a sua venda para a Comercial Destro e para a Destro Brasil estas
revendiam esses produtos para a Recorrente que por sua vez comercializava essas
mercadorias com os seus clientes finais
Em outras palavras nessa cadeia de comercializaccedilatildeo de produtos a ST Importaccedilotildees
agia como trading importadora a Comercial Destro e a Destro Brasil agiam como
atacadistas e a Recorrente como varejista
De acordo com o relatoacuterio fiscal a ST Importaccedilotildees eacute controlada pela LASA e pela
B2W uacutenicas soacutecias e 100 dos administradores da ST satildeo comuns ao quadro de dirigentes de
LASA e B2W ou de empresas controladas por elas Fato confirmado pela recorrente no Recurso
Voluntaacuterio
Nos anos de 2010 e 2011 999 das vendas da ST foi destinada a DESTRO
(Comercial Destro e Destro Brasil) e todas as aquisiccedilotildees foram por encomenda E os uacutenicos
fornecedores de mercadorias importadas para a LASA e B2W foram a DESTRO Ou seja a ST eacute
controlada pela LASA e vende todas suas mercadorias para a DESTRO que revende tudo para a
LASA
A Lojas Americanas (LASA) B2W ST Importaccedilotildees QSM Distribuidora
possuem estreitas ligaccedilotildees tanto por seus dirigentes quanto por seus acionistas com
centralizaccedilatildeo gerencial Eacute denominado grupo LASA Fato apurado a partir de documentos
oficiais das empresas A LASA controla a B2W que controla a ST
Fl 20850DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
O Grupo Destro eacute composto pela Destro Brasil e Comercial Destro aleacutem da
Holding Destro Participaccedilotildees SA A Comercial Destro foi gradualmente substituiacuteda pela Destro
Brasil nas operaccedilotildees
Para a fiscalizaccedilatildeo a LASA contratou as empresas DESTRO somente para
acobertar a relaccedilatildeo comercial existente entre ela (real encomendante) e a importadora ostensiva
(ST) visando ocultar a cadeia de comando das operaccedilotildees comerciais e fugir de suas obrigaccedilotildees
tributaacuterias como responsaacutevel pela operaccedilatildeo de importaccedilatildeo e contribuinte do IPI
A autuaccedilatildeo se deu pela ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do art23 caput
V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e
pela Lei nordm 1235010
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
sect 1o
O dano ao eraacuterio decorrente das infraccedilotildees previstas no caput deste artigo seraacute
punido com a pena de perdimento das mercadorias
sect 3o As infraccedilotildees previstas no caput seratildeo punidas com multa equivalente ao valor
aduaneiro da mercadoria na importaccedilatildeo ou ao preccedilo constante da respectiva nota fiscal
ou documento equivalente na exportaccedilatildeo quando a mercadoria natildeo for localizada ou
tiver sido consumida ou revendida observados o rito e as competecircncias estabelecidos
no Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972
Continua a LASA em sua defesa afirmando que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a
ocultaccedilatildeo do sujeito passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo
possiacutevel seria na ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes
natildeo comprovem a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados
No caso a fiscalizaccedilatildeo entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real
natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e
transferecircncia de recursos A fiscalizaccedilatildeo centrou esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da
operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante predeterminado
A segunda hipoacutetese eacute aquela em que o agente fiscal identifica o real beneficiaacuterio da
importaccedilatildeo seja por vinculaccedilatildeo de creacuteditos em conta corrente para arcar com a
operaccedilatildeo internacional seja pela logiacutestica da operaccedilatildeo indicando que a mercadoria foi
adquirida para atender a encomendante ou adquirente predeterminado Eacute exatamente
essa logiacutestica da importaccedilatildeo que seraacute analisada no toacutepico seguinte onde examinaremos
a relaccedilatildeo de fato existente entre ST Importaccedilotildees comercial Destro Destro Brasil Lojas
Americanas e B2W
Para a fiscalizaccedilatildeo a fraude deve ser analisada conforme art 72 da Lei nordm
45021964
Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou
parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir
Fl 20851DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do
imposto devido a evitar ou diferir o seu pagamento
Por isso a LASA entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se demonstrar a
maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de prejuiacutezo
que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante encomenda da
DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um maior recolhimento
de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo direta ou por encomenda
Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro auferido nas operaccedilotildees de
importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um recolhimento
menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra da cadeia jaacute que
vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a incidecircncia do IPI sobre a
revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua aplicabilidade no STF RE nordm
946648
Como a alegaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo foi pela ocorrecircncia de ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo mediante fraude ou simulaccedilatildeo ocultaccedilatildeo que natildeo foi presumida e sim constatada
devemos analisar o que foi apurado no TVF
Tambeacutem deve ser verificada a alegaccedilatildeo da recorrente LASA quanto se houve ou
natildeo demonstraccedilatildeo pela fiscalizaccedilatildeo da maacute-feacute e dolo em causar dano ao eraacuterio se houve reduccedilatildeo
do montante de tributo devido o que levaria a imputaccedilatildeo de dano ao eraacuterio
A participaccedilatildeo da LASA na cadeia de comercializaccedilatildeo dos produtos importados
foi constatada pela fiscalizaccedilatildeo e confirmada pela recorrente No relatoacuterio fiscal consta que
999 das vendas da ST foram destinadas as empresas DESTRO importaccedilatildeo por encomenda e
todas as mercadorias importadas por encomenda pela DESTRO foram revendidas para a LASA
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial
Destro ou Destro Brasil e posteriormente a B2W e Lojas Americanas
Tambeacutem confirma esse entendimento a constataccedilatildeo sobre o prazo entre a entrada
e saiacuteda das NFs nas empresas configurando uma destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias antes
mesmo de sua entrada na importadora ostensiva (ST)
Nesse ponto merece ser comentado que as empresas Destro trazem aos autos a
informaccedilatildeo de que em 23112010 ocorreu um incecircndio de grandes proporccedilotildees em um de seus
principais estabelecimentos com prejuiacutezo na ordem de milhotildees Devido a esse incecircndio foi
concedido regime especial pelo Estado de Satildeo Paulo com uma estrutura logiacutestica emergencial
para atendimento aos clientes Esse regime possibilitou agrave empresa somente a troca de Notas
Fiscais e a manutenccedilatildeo dos mesmos lacres
Conforme Despacho da Secretaria de Fazenda SP o regime foi concedido ateacute
30092011 para entrega das mercadorias em suas filiais
Fl 20852DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa tambeacutem justifica os diferentes valores de DIPJ para os anos anteriores
e posteriores ao sinistro apresentando documentos
Entretanto como pode ser verificado esse natildeo foi o uacutenico motivo que levou a
fiscalizaccedilatildeo a constatar que a real encomendante era a LASA e natildeo a DESTRO
A segregaccedilatildeo das mercadorias nas notas fiscais de saiacuteda de igual teor nas notas
fiscais da ST e da Destro indica que as empresas eram cientes de quem seria o destinataacuterio final
das mercadorias confirmando a tese do real adquirente LASA
Outro ponto levantado pela fiscalizaccedilatildeo eacute o modo de atuaccedilatildeo da DESTRO
importando grande variedade de produtos diversas NCMs o que natildeo estaacute de acordo com o
modelo adotado por empresas que atuam no mercado atacadista mas esta mais assemelhado ao
modelo de empresas que adquirem produtos para clientes preacute-determinados
Merece destaque o levantamento efetuado pela fiscalizaccedilatildeo a partir dos lacres
apostos agraves mercadorias que demonstrou ser o mesmo utilizado tanto na saiacuteda da ST para a
Destro quanto na saiacuteda da Destro para a LASA
Em vaacuterias NF-e da amostra verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agrave mercadorias
constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o mesmo nuacutemero
do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercia Destro com
destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria - pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois idecircnticas eram as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
A propriedade das marcas dos produtos importados tambeacutem foi objeto de anaacutelise
pela fiscalizaccedilatildeo Em consulta ao site do INPI constatou-se que muitos dos produtos importados
satildeo marcas registradas da LASA O que impediria a livre comercializaccedilatildeo dessas marcas pela
DESTRO
Fl 20853DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Existe tambeacutem a anaacutelise da fiscalizaccedilatildeo de um trabalho acadecircmico publicado na
internet demonstrando como foi implementada a soluccedilatildeo para o comeacutercio exterior No trabalho
acadecircmico eacute explicado que a diretoria da empresa ST administra a empresa no Rio de Janeiro
apesar de natildeo possuir filial nessa cidade e estar localizada na cidade de Satildeo Joseacute ndash SC
A partir do trabalho acadecircmico foi identificada a existecircncia de um uacutenico PO
(purchase order) desde o iniacutecio do processo de importaccedilatildeo ateacute a venda para a LASA sendo esse
PO referenciado nas notas fiscais de entrada e saiacuteda emitidas pela ST empresas Destro o que
evidenciaria que as importaccedilotildees jaacute estariam destinadas agraves empresas do grupo LASA
Esse fato levantou duacutevidas na relatora do processo nordm 100747202432017-12
similar a esse mas para a empresa B2W levando agrave conversatildeo em diligecircncia por maioria de
votos para que fosse esclarecido o funcionamento desses PO Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13
de dezembro de 2018
Como a minoria vencida no julgamento entendo desnecessaacuteria a diligecircncia jaacute que
esse natildeo foi o uacutenico aspecto que levou a fiscalizaccedilatildeo a entender pela ocultaccedilatildeo da real
adquirente nem foi ponto decisivo para a constataccedilatildeo efetuada
Em 03062019 o resultado da diligecircncia foi juntado a esse processo como forma
de ajudar nos esclarecimentos dos pontos aqui suscitados
Como natildeo foi dada ciecircncia da juntada dos documentos as outras partes do
processo especialmente a PGFN entendo que se o colegiado concluir pela relevacircncia da anaacutelise
desses documentos ele deve ser encaminhado agrave unidade preparadora para que ocorra abertura de
prazo para manifestaccedilatildeo de todos sobre os novos documentos anexados
Esclareccedilo que essa natildeo eacute a minha posiccedilatildeo Pelo teor da diligecircncia solicitada no
outro processo documento publicado no site do CARF Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13 de
dezembro de 2018 entendo que as informaccedilotildees solicitadas jaacute se encontram nesse processo e natildeo
agregam outros elementos necessaacuterios As que constam no processo satildeo suficientes para a
formaccedilatildeo da convicccedilatildeo desse julgador
Eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos
com confusatildeo empresarial entre elas funcionando no mesmo local e com mesmos
diretoressoacutecios A empresa ST possui estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os
funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que
aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem alguma conexatildeo com as empresas de despacho
desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas conhecem os clientes a quem se destinam as
mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da
ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading tivessem montado uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de que fosse esta empresa a contratar a trading e
natildeo elas
Tais constataccedilotildees natildeo indicam a inexistecircncia de fato da empresa ST Importaccedilotildees e por
si soacute natildeo configuram nenhuma irregularidade mas corroboram a afirmativa de que satildeo
os destinataacuterios finais das mercadorias (B2W e Lojas Americanas ) que norteiam todas
Fl 20854DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
as decisotildees desta empresa principalmente as ldquodecisotildees de compra quantidade e
quando seraacute efetuada a importaccedilatildeordquo nos termos do trabalho acadecircmico citado
Esta estrutura demonstra claramente que a ST Importaccedilotildees importava as mercadorias
demandadas (encomendadas) por seus controladores destinataacuterios finais dos bens e
aleacutem de funcionar como um ldquobraccedilo de execuccedilatildeordquo das importaccedilotildees do Grupo LASA a
ST Importaccedilotildees foi utilizada para ocultar a participaccedilatildeo das empresas B2W e Lojas
Americanas nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e desta forma auxiliar essas empresas a fugir
da incidecircncia do IPI na saiacuteda das mercadorias
De todo o conjunto analisado resta claro que a real adquirente das mercadorias era
a LASA que a ST era uma empresa comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e
funcionamento dependente das empresas de despacho e da real adquirente LASA
A infraccedilatildeo de dano ao eraacuterio decorrente da praacutetica de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
ou real adquirente pode ser aferida de duas maneiras de forma presumida ou comprovada
Na hipoacutetese de natildeo comprovaccedilatildeo da origem disponibilidade e transferecircncia dos
recursos empregados para a realizaccedilatildeo da importaccedilatildeo presume-se que tenha havido uma
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pois a ausecircncia de recursos por parte do importador para a
realizaccedilatildeo da operaccedilatildeo eacute um elemento eleito pela Lei como suficiente para considerar que os
recursos utilizados tiveram origem em terceiro que natildeo apareceu perante os controles
aduaneiros a caracterizar a interposiccedilatildeo ilegal
Natildeo sendo esse o caso poderatildeo as autoridades aduaneiras com base em outros
elementos formar um conjunto de provas que demonstrem a ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo
com o intuito de interpor determinada pessoa entre o real adquirente e as autoridades fiscais para
que a primeira permaneccedila oculta aos olhos da fiscalizaccedilatildeo
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante fraude
ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por
isso a fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos no
mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme
jaacute debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei
nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010 a
ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
Fl 20855DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de
terceiros(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A respeito do dano ao eraacuterio jaacute tivemos vaacuterios julgados nessa turma em que o
assunto foi debatido e prevalece a posiccedilatildeo externada no Acoacuterdatildeo nordm 3401-004383 de 26 de
fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
1 Acoacuterdatildeo n 3403002255
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 23mai2013 Acoacuterdatildeo n 3403002435
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 24set2013 Acoacuterdatildeo n 3403002746
Rel Cons
Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 30jan2014 Acoacuterdatildeo n 3403002842
Rel Cons Rosaldo Trevisan
unacircnime Sessatildeo de 25mar2014 Acoacuterdatildeo n 3403002865
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de
26mar2014 e Acoacuterdatildeo n 3403003188
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 20ago2014
Fl 20856DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias
(ou coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido
artigo 23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Apesar de conforme esclarecido o ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo natildeo
ser de natureza tributaacuteria natildeo sendo discutido para o dispositivo aplicado se houve ou natildeo dano
ao eraacuterio a recorrente LASA acha que seria importante a fiscalizaccedilatildeo ter indicado qual seria o
montante de IPI que natildeo foi recolhido
63 Ademais nas 80 folhas que compotildeem o TVF natildeo haacute sequer uma demonstraccedilatildeo de
que a operaccedilatildeo realizada mediante importaccedilatildeo de produtos por encomenda da
Comercial Destro ou da Destro Brasil geraria menor recolhimento de IPI
Haacute no TVF a afirmaccedilatildeo de que o esquema de importaccedilatildeo perpetrado possibilitou
que as empresas fugissem do pagamento do IPI na saiacuteda das mercadorias e natildeo observou o valor
tributaacutevel miacutenimo para apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto
Se Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas ao
destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Caso elas importassem por encomenda direta agrave ST Importaccedilotildees (equiparada a
estabelecimento industrial) esta estaria sujeita em suas saiacutedas de mercadorias para
Lojas Americanas e B2W ao valor tributaacutevel miacutenimo nos termos do inciso I do artigo
195 do RIPI em razatildeo da interdependecircncia entre as empresas (artigo 612 do RIPI)
Tambeacutem existe a anaacutelise sobre os valores praticados nas vendas das mercadorias
entre as empresas da cadeia comercial
O valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo esquema em anaacutelise por ST
Importaccedilotildees e repassadas agrave Comercial Destro no periacuteodo fiscalizado (jun2011 a
julho2012) eacute de R$ 20417373171
a) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro eacute de R$ 41352021001
b) A diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo
presente esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST
Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro remonta a 1025
c) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de B2W eacute de R$ 26348568085
d) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de Lojas Americanas eacute de R$ 22888497379
Fl 20857DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 14 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
100747202432017-12 B2W Diligecircncia 3402-001678- 09012019
100747200742017-17 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
117627200412017-77 DESTRO BRASIL Diligecircncia 3402-001628- 09012019
100747202722017-76 ORSILOG Natildeo estaacute no CARF
Como se pode observar do quadro acima alguns processos jaacute se encontram em
julgamento em outras turmas do CARF alguns natildeo foram sorteados e outros ainda natildeo chegaram
ao CARF
O art 6ordm do Anexo II do RICARF dispotildee que
Art 6ordm Os processos vinculados poderatildeo ser distribuiacutedos e julgados observando-se a
seguinte disciplina
sect1ordm Os processos podem ser vinculados por
I - conexatildeo constatada entre processos que tratam de exigecircncia de creacutedito tributaacuterio ou
pedido do contribuinte fundamentados em fato idecircntico incluindo aqueles formalizados
em face de diferentes sujeitos passivos
II - decorrecircncia constatada a partir de processos formalizados em razatildeo de
procedimento fiscal anterior ou de atos do sujeito passivo acerca de direito creditoacuterio ou
de benefiacutecio fiscal ainda que veiculem outras mateacuterias autocircnomas e
III - reflexo constatado entre processos formalizados em um mesmo procedimento
fiscal com base nos mesmos elementos de prova mas referentes a tributos distintos
sect 2ordm Observada a competecircncia da Seccedilatildeo os processos poderatildeo ser distribuiacutedos ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo ou o principal salvo se para esses
jaacute houver sido prolatada decisatildeo
sect 3ordm A distribuiccedilatildeo poderaacute ser requerida pelas partes ou pelo conselheiro que entender
estar prevento e a decisatildeo seraacute proferida por despacho do Presidente da Cacircmara ou da
Seccedilatildeo de Julgamento conforme a localizaccedilatildeo do processo
sect 4ordm Nas hipoacuteteses previstas nos incisos II e III do sect 1ordm se o processo principal natildeo
estiver localizado no CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para a unidade preparadora para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos ao processo
principal
sect 5ordm Se o processo principal e os decorrentes e os reflexos estiverem localizados em
Seccedilotildees diversas do CARF o colegiado deveraacute converter o julgamento em diligecircncia
para determinar a vinculaccedilatildeo dos autos e o sobrestamento do julgamento do processo na
Cacircmara de forma a aguardar a decisatildeo de mesma instacircncia relativa ao processo
principal
sect 6ordm Na hipoacutetese prevista no sect 4ordm se natildeo houver recurso a ser apreciado pelo CARF
relativo ao processo principal a unidade preparadora deveraacute devolver ao colegiado o
processo convertido em diligecircncia juntamente com as informaccedilotildees constantes do
processo principal necessaacuterias para a continuidade do julgamento do processo
sobrestado
Fl 20846DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
sect 7ordm No caso de conflito de competecircncia entre Seccedilotildees caberaacute ao Presidente do CARF
decidir provocado por resoluccedilatildeo ou despacho do Presidente da Turma que ensejou o
conflito
sect 8ordm Incluem-se na hipoacutetese prevista no inciso III do sect 1ordm os lanccedilamentos de
contribuiccedilotildees previdenciaacuterias realizados em um mesmo procedimento fiscal com
incidecircncias tributaacuterias de diferentes espeacutecies
Da disposiccedilatildeo constante no RICARF podemos chegar a duas conclusotildees primeiro
que o comando natildeo traz uma obrigatoriedade o dispositivo estatui que os processos poderatildeo ser
vinculados e natildeo que deveratildeo ser vinculados e segundo que o processo deveraacute ser distribuiacutedo ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo
Conforme consta no quadro acima o presente processo natildeo foi o primeiro
distribuiacutedo entatildeo natildeo caberia a esse Relator a avocaccedilatildeo dos outros processos mesmo porque
muitos jaacute se encontram em adiantada fase de julgamento com diligecircncia jaacute determinada
Ademais em que pese a argumentaccedilatildeo pertinente sobre a necessidade de
racionalizaccedilatildeo dos trabalhos e sobre evitar-se divergecircncias nos julgamentos nesse sempre essa eacute
a melhor soluccedilatildeo
Como garantia constitucional o princiacutepio do juiz natural preleciona a utilizaccedilatildeo
de regras objetivas de competecircncia jurisdicional para garantir independecircncia e a imparcialidade
do oacutergatildeo julgador
Na Constituiccedilatildeo Federal o aludido princiacutepio adveacutem da regra do inciso XXXVII
do artigo 5ordm ao estabelecer que ldquoNatildeo haveraacute juiacutezo ou tribunal de exceccedilatildeordquo e tambeacutem na
interpretaccedilatildeo do inciso LIII ao dispor que ldquoNingueacutem seraacute processado nem sentenciado senatildeo
pela autoridade competenterdquo
Trata-se portanto de um juiz previamente encarregado na forma da lei como
competente para o julgamento de determinada lide o que impede entre outras coisas o abuso de
poder Como consequecircncia natildeo se admite a escolha especiacutefica nem a exclusatildeo de um magistrado
de determinado caso
Com efeito o princiacutepio do juiz natural tambeacutem eacute aplicado no processo
administrativo No CARF a garantia do princiacutepio esta no sorteio dos processos onde eacute definido
quem seraacute o relator e qual o colegiado que iraacute examinar e definir determinada situaccedilatildeo juriacutedica
Nos casos de conexatildeo entre processos apesar da avocaccedilatildeo pelo relator que estiver
prevento garantir a celeridade dos julgamentos sendo uma forma de racionalizaccedilatildeo dos
trabalhos ela tambeacutem distorce a designaccedilatildeo do juiz natural jaacute que sobrepotildee-se ao sorteio que eacute
uma garantia da imparciabilidade do julgamento
Por isso deixo de acartar o pleito de juntada dos processos por conexatildeo
2) Da ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
As recorrentes alegam que houve incompetecircncia da autoridade administrativa
autuante para lavrar o auto de infraccedilatildeo ao natildeo se observar o art 10 inciso I do Decreto nordm
Fl 20847DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
7023572 jaacute que caberia agrave fiscalizaccedilatildeo aduaneira com jurisdiccedilatildeo sobre o domiciacutelio fiscal do
estabelecimento matriz da empresa dar iniacutecio a accedilatildeo fiscalizadora
Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo
da falta e conteraacute obrigatoriamente
I - a qualificaccedilatildeo do autuado
II - o local a data e a hora da lavratura
III - a descriccedilatildeo do fato
IV - a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel
V - a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumpri-la ou impugnaacute-la no prazo
de trinta dias
VI - a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de
matriacutecula
Conforme consta no Relatoacuterio Fiscal item 41 ndash Accedilatildeo Fiscal o procedimento
especial IN SRF nordm 22802 teve iniacutecio na empresa ST Importaccedilotildees pela IRF Rio de Janeiro a
partir de elementos apontados no Dossiecirc de pesquisa e seleccedilatildeo da SEPELIRFRJO que
indicavam a ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta nas importaccedilotildees de mercadorias Foram
lavrados os documentos de controle do procedimento tais como Termo de Iniacutecio da Accedilatildeo Fiscal
e Intimaccedilatildeo registrado o iniacutecio do procedimento no sistema RADAR e lavrados termos de
intimaccedilatildeo e reintimaccedilatildeo
A partir das informaccedilotildees e documentos coletados foram iniciadas accedilotildees fiscais nas
empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
Consequentemente foi emitido o Registro de Procedimento Fiscal com a
determinaccedilatildeo de se realizar os procedimentos definidos na operaccedilatildeo 11112 do SIEF
(ldquointerposiccedilatildeo ndash apreensatildeomulta) ou seja apuraccedilatildeo de creacutedito relacionado a infraccedilotildees de
interposiccedilatildeo fraudulenta
Jaacute foi decidido por diversas vezes no CARF que os termos de fiscalizaccedilatildeo satildeo
instrumentos administrativos de planejamento e controle interno da RFB O TDPF eacute uma ordem
emanada de dirigentes das unidades da RFB para que seus auditores-fiscais em nome desta
executem atividades fiscais (fiscalizaccedilatildeo diligecircncia etc) tendentes a verificar o cumprimento
das obrigaccedilotildees tributaacuterias por parte do sujeito passivo
A atividade de lanccedilamento eacute competecircncia privativa do Auditor-Fiscal que estaacute
vinculado por lei agrave sua execuccedilatildeo
Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito
tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria
tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo
caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel
Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria
sob pena de responsabilidade funcional (CTN)
Fl 20848DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Ademais os casos de nulidade satildeo os previstos no art 59 do Decreto 7023572
Art 59 Satildeo nulos
I - os atos e termos lavrados por pessoa incompetente
II - os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo
do direito de defesa
sect 1ordm A nulidade de qualquer ato soacute prejudica os posteriores que dele diretamente
dependam ou sejam consequecircncia
sect 2ordm Na declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade diraacute os atos alcanccedilados e determinaraacute as
providecircncias necessaacuterias ao prosseguimento ou soluccedilatildeo do processo
sect 3ordm Quando puder decidir do meacuterito a favor do sujeito passivo a quem aproveitaria a
declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade julgadora natildeo a pronunciaraacute nem mandaraacute repetir o
ato ou suprir-lhe a falta(Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 8748 de 1993)
As alegaccedilotildees portanto carecem de amparo legal para serem acolhidas jaacute que as
circunstacircncias tipificadoras das infringecircncias agrave legislaccedilatildeo tributaacuteria encontram-se devidamente
caracterizadas e enquadradas no auto de infraccedilatildeo
As recorrentes tambeacutem apresentam a alegaccedilatildeo de que natildeo houve preacutevio
procedimento de fiscalizaccedilatildeo violando o contraditoacuterio e a ampla defesa que a legislaccedilatildeo
determina a preacutevia instauraccedilatildeo de Procedimento Especiacutefico de Controle Aduaneiro nos termos da
IN SRF nordm 116911 para as operaccedilotildees com suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de
perdimento e que houve ausecircncia de procedimento administrativo proacuteprio ao natildeo se envolver as
recorrentes no processo fiscalizatoacuterio da ST Importaccedilotildees
Como jaacute esclarecido o procedimento especial teve iniacutecio na empresa ST
Importaccedilotildees conforme IN SRF nordm 22802 e a partir das constataccedilotildees efetuadas as accedilotildees fiscais
foram estendidas para as empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
A autuaccedilatildeo fiscal foi efetuada para a empresa LASA para a qual foi aberta accedilatildeo
fiscal sendo que as empresas DESTRO e ST foram autuadas pela sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria nos
termos do artigo 124 I do CTN cc art 95 I do DL nordm 3766 e art 674 do Decreto nordm 67592009
A IN SRF nordm 22802 tem como a verificaccedilatildeo da origem dos recursos aplicados em
operaccedilotildees de comeacutercio exterior e combate agrave interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas e a IN SRF nordm
116911 estabelece procedimentos especiais de controle na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo de
bens e mercadorias diante de suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de perdimento
Natildeo haacute incompatibilidade entre os procedimentos sendo que a fiscalizaccedilatildeo optaraacute
pelo que mais se adeque agraves suas informaccedilotildees preliminares coletadas E as Instruccedilotildees Normativas
visam ao disciplinamento de procedimentos internos dos oacutergatildeos puacuteblicos estando os servidores
puacuteblicos obrigados a segui-las
Portanto natildeo vislumbro qualquer infringecircncia aos princiacutepios do contraditoacuterio e
ampla defesa
Pelo exposto rejeito a preliminar de nulidade
Fl 20849DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Da nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
As recorrentes suscitam a nulidade do acoacuterdatildeo recorrido por natildeo ter sido deferido
o pleito efetuado em impugnaccedilatildeo de baixa dos autos em diligecircncia para realizaccedilatildeo de periacutecia
Jaacute eacute ponto paciacutefico no CARF que a diligecircncia seraacute deferida no caso em que seja
necessaacuteria para esclarecimento de duacutevida de fato do julgador As demandas de periacutecia se prestam
agrave formaccedilatildeo e convicccedilatildeo do julgador e natildeo agrave produccedilatildeo de provas pelas partes Estando o processo
devidamente instruiacutedo e sendo os elementos nele constantes suficientes agrave decisatildeo o
indeferimento de periacutecia natildeo constitui cerceamento do direito de defesa nem enseja nulidade
processual
Art 18 A autoridade julgadora de primeira instacircncia determinaraacute de ofiacutecio ou a
requerimento do impugnante a realizaccedilatildeo de diligecircncias ou periacutecias quando entendecirc-las
necessaacuterias indeferindo as que considerar prescindiacuteveis ou impraticaacuteveis observando o
disposto no art 28 in fine (Decreto nordm 7023572)
Assim endossa-se o entendimento externado pela DRJ sobre a desnecessidade de
periacutecia
4) Do modus operandi
Segundo a LASA
a ST Importaccedilotildees importava os produtos encomendados pela Comercial Destro e pela
Destro Brasil Apoacutes a sua venda para a Comercial Destro e para a Destro Brasil estas
revendiam esses produtos para a Recorrente que por sua vez comercializava essas
mercadorias com os seus clientes finais
Em outras palavras nessa cadeia de comercializaccedilatildeo de produtos a ST Importaccedilotildees
agia como trading importadora a Comercial Destro e a Destro Brasil agiam como
atacadistas e a Recorrente como varejista
De acordo com o relatoacuterio fiscal a ST Importaccedilotildees eacute controlada pela LASA e pela
B2W uacutenicas soacutecias e 100 dos administradores da ST satildeo comuns ao quadro de dirigentes de
LASA e B2W ou de empresas controladas por elas Fato confirmado pela recorrente no Recurso
Voluntaacuterio
Nos anos de 2010 e 2011 999 das vendas da ST foi destinada a DESTRO
(Comercial Destro e Destro Brasil) e todas as aquisiccedilotildees foram por encomenda E os uacutenicos
fornecedores de mercadorias importadas para a LASA e B2W foram a DESTRO Ou seja a ST eacute
controlada pela LASA e vende todas suas mercadorias para a DESTRO que revende tudo para a
LASA
A Lojas Americanas (LASA) B2W ST Importaccedilotildees QSM Distribuidora
possuem estreitas ligaccedilotildees tanto por seus dirigentes quanto por seus acionistas com
centralizaccedilatildeo gerencial Eacute denominado grupo LASA Fato apurado a partir de documentos
oficiais das empresas A LASA controla a B2W que controla a ST
Fl 20850DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
O Grupo Destro eacute composto pela Destro Brasil e Comercial Destro aleacutem da
Holding Destro Participaccedilotildees SA A Comercial Destro foi gradualmente substituiacuteda pela Destro
Brasil nas operaccedilotildees
Para a fiscalizaccedilatildeo a LASA contratou as empresas DESTRO somente para
acobertar a relaccedilatildeo comercial existente entre ela (real encomendante) e a importadora ostensiva
(ST) visando ocultar a cadeia de comando das operaccedilotildees comerciais e fugir de suas obrigaccedilotildees
tributaacuterias como responsaacutevel pela operaccedilatildeo de importaccedilatildeo e contribuinte do IPI
A autuaccedilatildeo se deu pela ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do art23 caput
V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e
pela Lei nordm 1235010
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
sect 1o
O dano ao eraacuterio decorrente das infraccedilotildees previstas no caput deste artigo seraacute
punido com a pena de perdimento das mercadorias
sect 3o As infraccedilotildees previstas no caput seratildeo punidas com multa equivalente ao valor
aduaneiro da mercadoria na importaccedilatildeo ou ao preccedilo constante da respectiva nota fiscal
ou documento equivalente na exportaccedilatildeo quando a mercadoria natildeo for localizada ou
tiver sido consumida ou revendida observados o rito e as competecircncias estabelecidos
no Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972
Continua a LASA em sua defesa afirmando que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a
ocultaccedilatildeo do sujeito passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo
possiacutevel seria na ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes
natildeo comprovem a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados
No caso a fiscalizaccedilatildeo entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real
natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e
transferecircncia de recursos A fiscalizaccedilatildeo centrou esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da
operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante predeterminado
A segunda hipoacutetese eacute aquela em que o agente fiscal identifica o real beneficiaacuterio da
importaccedilatildeo seja por vinculaccedilatildeo de creacuteditos em conta corrente para arcar com a
operaccedilatildeo internacional seja pela logiacutestica da operaccedilatildeo indicando que a mercadoria foi
adquirida para atender a encomendante ou adquirente predeterminado Eacute exatamente
essa logiacutestica da importaccedilatildeo que seraacute analisada no toacutepico seguinte onde examinaremos
a relaccedilatildeo de fato existente entre ST Importaccedilotildees comercial Destro Destro Brasil Lojas
Americanas e B2W
Para a fiscalizaccedilatildeo a fraude deve ser analisada conforme art 72 da Lei nordm
45021964
Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou
parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir
Fl 20851DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do
imposto devido a evitar ou diferir o seu pagamento
Por isso a LASA entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se demonstrar a
maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de prejuiacutezo
que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante encomenda da
DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um maior recolhimento
de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo direta ou por encomenda
Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro auferido nas operaccedilotildees de
importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um recolhimento
menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra da cadeia jaacute que
vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a incidecircncia do IPI sobre a
revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua aplicabilidade no STF RE nordm
946648
Como a alegaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo foi pela ocorrecircncia de ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo mediante fraude ou simulaccedilatildeo ocultaccedilatildeo que natildeo foi presumida e sim constatada
devemos analisar o que foi apurado no TVF
Tambeacutem deve ser verificada a alegaccedilatildeo da recorrente LASA quanto se houve ou
natildeo demonstraccedilatildeo pela fiscalizaccedilatildeo da maacute-feacute e dolo em causar dano ao eraacuterio se houve reduccedilatildeo
do montante de tributo devido o que levaria a imputaccedilatildeo de dano ao eraacuterio
A participaccedilatildeo da LASA na cadeia de comercializaccedilatildeo dos produtos importados
foi constatada pela fiscalizaccedilatildeo e confirmada pela recorrente No relatoacuterio fiscal consta que
999 das vendas da ST foram destinadas as empresas DESTRO importaccedilatildeo por encomenda e
todas as mercadorias importadas por encomenda pela DESTRO foram revendidas para a LASA
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial
Destro ou Destro Brasil e posteriormente a B2W e Lojas Americanas
Tambeacutem confirma esse entendimento a constataccedilatildeo sobre o prazo entre a entrada
e saiacuteda das NFs nas empresas configurando uma destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias antes
mesmo de sua entrada na importadora ostensiva (ST)
Nesse ponto merece ser comentado que as empresas Destro trazem aos autos a
informaccedilatildeo de que em 23112010 ocorreu um incecircndio de grandes proporccedilotildees em um de seus
principais estabelecimentos com prejuiacutezo na ordem de milhotildees Devido a esse incecircndio foi
concedido regime especial pelo Estado de Satildeo Paulo com uma estrutura logiacutestica emergencial
para atendimento aos clientes Esse regime possibilitou agrave empresa somente a troca de Notas
Fiscais e a manutenccedilatildeo dos mesmos lacres
Conforme Despacho da Secretaria de Fazenda SP o regime foi concedido ateacute
30092011 para entrega das mercadorias em suas filiais
Fl 20852DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa tambeacutem justifica os diferentes valores de DIPJ para os anos anteriores
e posteriores ao sinistro apresentando documentos
Entretanto como pode ser verificado esse natildeo foi o uacutenico motivo que levou a
fiscalizaccedilatildeo a constatar que a real encomendante era a LASA e natildeo a DESTRO
A segregaccedilatildeo das mercadorias nas notas fiscais de saiacuteda de igual teor nas notas
fiscais da ST e da Destro indica que as empresas eram cientes de quem seria o destinataacuterio final
das mercadorias confirmando a tese do real adquirente LASA
Outro ponto levantado pela fiscalizaccedilatildeo eacute o modo de atuaccedilatildeo da DESTRO
importando grande variedade de produtos diversas NCMs o que natildeo estaacute de acordo com o
modelo adotado por empresas que atuam no mercado atacadista mas esta mais assemelhado ao
modelo de empresas que adquirem produtos para clientes preacute-determinados
Merece destaque o levantamento efetuado pela fiscalizaccedilatildeo a partir dos lacres
apostos agraves mercadorias que demonstrou ser o mesmo utilizado tanto na saiacuteda da ST para a
Destro quanto na saiacuteda da Destro para a LASA
Em vaacuterias NF-e da amostra verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agrave mercadorias
constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o mesmo nuacutemero
do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercia Destro com
destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria - pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois idecircnticas eram as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
A propriedade das marcas dos produtos importados tambeacutem foi objeto de anaacutelise
pela fiscalizaccedilatildeo Em consulta ao site do INPI constatou-se que muitos dos produtos importados
satildeo marcas registradas da LASA O que impediria a livre comercializaccedilatildeo dessas marcas pela
DESTRO
Fl 20853DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Existe tambeacutem a anaacutelise da fiscalizaccedilatildeo de um trabalho acadecircmico publicado na
internet demonstrando como foi implementada a soluccedilatildeo para o comeacutercio exterior No trabalho
acadecircmico eacute explicado que a diretoria da empresa ST administra a empresa no Rio de Janeiro
apesar de natildeo possuir filial nessa cidade e estar localizada na cidade de Satildeo Joseacute ndash SC
A partir do trabalho acadecircmico foi identificada a existecircncia de um uacutenico PO
(purchase order) desde o iniacutecio do processo de importaccedilatildeo ateacute a venda para a LASA sendo esse
PO referenciado nas notas fiscais de entrada e saiacuteda emitidas pela ST empresas Destro o que
evidenciaria que as importaccedilotildees jaacute estariam destinadas agraves empresas do grupo LASA
Esse fato levantou duacutevidas na relatora do processo nordm 100747202432017-12
similar a esse mas para a empresa B2W levando agrave conversatildeo em diligecircncia por maioria de
votos para que fosse esclarecido o funcionamento desses PO Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13
de dezembro de 2018
Como a minoria vencida no julgamento entendo desnecessaacuteria a diligecircncia jaacute que
esse natildeo foi o uacutenico aspecto que levou a fiscalizaccedilatildeo a entender pela ocultaccedilatildeo da real
adquirente nem foi ponto decisivo para a constataccedilatildeo efetuada
Em 03062019 o resultado da diligecircncia foi juntado a esse processo como forma
de ajudar nos esclarecimentos dos pontos aqui suscitados
Como natildeo foi dada ciecircncia da juntada dos documentos as outras partes do
processo especialmente a PGFN entendo que se o colegiado concluir pela relevacircncia da anaacutelise
desses documentos ele deve ser encaminhado agrave unidade preparadora para que ocorra abertura de
prazo para manifestaccedilatildeo de todos sobre os novos documentos anexados
Esclareccedilo que essa natildeo eacute a minha posiccedilatildeo Pelo teor da diligecircncia solicitada no
outro processo documento publicado no site do CARF Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13 de
dezembro de 2018 entendo que as informaccedilotildees solicitadas jaacute se encontram nesse processo e natildeo
agregam outros elementos necessaacuterios As que constam no processo satildeo suficientes para a
formaccedilatildeo da convicccedilatildeo desse julgador
Eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos
com confusatildeo empresarial entre elas funcionando no mesmo local e com mesmos
diretoressoacutecios A empresa ST possui estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os
funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que
aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem alguma conexatildeo com as empresas de despacho
desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas conhecem os clientes a quem se destinam as
mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da
ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading tivessem montado uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de que fosse esta empresa a contratar a trading e
natildeo elas
Tais constataccedilotildees natildeo indicam a inexistecircncia de fato da empresa ST Importaccedilotildees e por
si soacute natildeo configuram nenhuma irregularidade mas corroboram a afirmativa de que satildeo
os destinataacuterios finais das mercadorias (B2W e Lojas Americanas ) que norteiam todas
Fl 20854DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
as decisotildees desta empresa principalmente as ldquodecisotildees de compra quantidade e
quando seraacute efetuada a importaccedilatildeordquo nos termos do trabalho acadecircmico citado
Esta estrutura demonstra claramente que a ST Importaccedilotildees importava as mercadorias
demandadas (encomendadas) por seus controladores destinataacuterios finais dos bens e
aleacutem de funcionar como um ldquobraccedilo de execuccedilatildeordquo das importaccedilotildees do Grupo LASA a
ST Importaccedilotildees foi utilizada para ocultar a participaccedilatildeo das empresas B2W e Lojas
Americanas nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e desta forma auxiliar essas empresas a fugir
da incidecircncia do IPI na saiacuteda das mercadorias
De todo o conjunto analisado resta claro que a real adquirente das mercadorias era
a LASA que a ST era uma empresa comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e
funcionamento dependente das empresas de despacho e da real adquirente LASA
A infraccedilatildeo de dano ao eraacuterio decorrente da praacutetica de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
ou real adquirente pode ser aferida de duas maneiras de forma presumida ou comprovada
Na hipoacutetese de natildeo comprovaccedilatildeo da origem disponibilidade e transferecircncia dos
recursos empregados para a realizaccedilatildeo da importaccedilatildeo presume-se que tenha havido uma
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pois a ausecircncia de recursos por parte do importador para a
realizaccedilatildeo da operaccedilatildeo eacute um elemento eleito pela Lei como suficiente para considerar que os
recursos utilizados tiveram origem em terceiro que natildeo apareceu perante os controles
aduaneiros a caracterizar a interposiccedilatildeo ilegal
Natildeo sendo esse o caso poderatildeo as autoridades aduaneiras com base em outros
elementos formar um conjunto de provas que demonstrem a ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo
com o intuito de interpor determinada pessoa entre o real adquirente e as autoridades fiscais para
que a primeira permaneccedila oculta aos olhos da fiscalizaccedilatildeo
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante fraude
ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por
isso a fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos no
mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme
jaacute debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei
nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010 a
ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
Fl 20855DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de
terceiros(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A respeito do dano ao eraacuterio jaacute tivemos vaacuterios julgados nessa turma em que o
assunto foi debatido e prevalece a posiccedilatildeo externada no Acoacuterdatildeo nordm 3401-004383 de 26 de
fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
1 Acoacuterdatildeo n 3403002255
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 23mai2013 Acoacuterdatildeo n 3403002435
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 24set2013 Acoacuterdatildeo n 3403002746
Rel Cons
Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 30jan2014 Acoacuterdatildeo n 3403002842
Rel Cons Rosaldo Trevisan
unacircnime Sessatildeo de 25mar2014 Acoacuterdatildeo n 3403002865
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de
26mar2014 e Acoacuterdatildeo n 3403003188
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 20ago2014
Fl 20856DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias
(ou coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido
artigo 23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Apesar de conforme esclarecido o ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo natildeo
ser de natureza tributaacuteria natildeo sendo discutido para o dispositivo aplicado se houve ou natildeo dano
ao eraacuterio a recorrente LASA acha que seria importante a fiscalizaccedilatildeo ter indicado qual seria o
montante de IPI que natildeo foi recolhido
63 Ademais nas 80 folhas que compotildeem o TVF natildeo haacute sequer uma demonstraccedilatildeo de
que a operaccedilatildeo realizada mediante importaccedilatildeo de produtos por encomenda da
Comercial Destro ou da Destro Brasil geraria menor recolhimento de IPI
Haacute no TVF a afirmaccedilatildeo de que o esquema de importaccedilatildeo perpetrado possibilitou
que as empresas fugissem do pagamento do IPI na saiacuteda das mercadorias e natildeo observou o valor
tributaacutevel miacutenimo para apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto
Se Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas ao
destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Caso elas importassem por encomenda direta agrave ST Importaccedilotildees (equiparada a
estabelecimento industrial) esta estaria sujeita em suas saiacutedas de mercadorias para
Lojas Americanas e B2W ao valor tributaacutevel miacutenimo nos termos do inciso I do artigo
195 do RIPI em razatildeo da interdependecircncia entre as empresas (artigo 612 do RIPI)
Tambeacutem existe a anaacutelise sobre os valores praticados nas vendas das mercadorias
entre as empresas da cadeia comercial
O valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo esquema em anaacutelise por ST
Importaccedilotildees e repassadas agrave Comercial Destro no periacuteodo fiscalizado (jun2011 a
julho2012) eacute de R$ 20417373171
a) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro eacute de R$ 41352021001
b) A diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo
presente esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST
Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro remonta a 1025
c) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de B2W eacute de R$ 26348568085
d) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de Lojas Americanas eacute de R$ 22888497379
Fl 20857DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 15 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
sect 7ordm No caso de conflito de competecircncia entre Seccedilotildees caberaacute ao Presidente do CARF
decidir provocado por resoluccedilatildeo ou despacho do Presidente da Turma que ensejou o
conflito
sect 8ordm Incluem-se na hipoacutetese prevista no inciso III do sect 1ordm os lanccedilamentos de
contribuiccedilotildees previdenciaacuterias realizados em um mesmo procedimento fiscal com
incidecircncias tributaacuterias de diferentes espeacutecies
Da disposiccedilatildeo constante no RICARF podemos chegar a duas conclusotildees primeiro
que o comando natildeo traz uma obrigatoriedade o dispositivo estatui que os processos poderatildeo ser
vinculados e natildeo que deveratildeo ser vinculados e segundo que o processo deveraacute ser distribuiacutedo ao
conselheiro que primeiro recebeu o processo conexo
Conforme consta no quadro acima o presente processo natildeo foi o primeiro
distribuiacutedo entatildeo natildeo caberia a esse Relator a avocaccedilatildeo dos outros processos mesmo porque
muitos jaacute se encontram em adiantada fase de julgamento com diligecircncia jaacute determinada
Ademais em que pese a argumentaccedilatildeo pertinente sobre a necessidade de
racionalizaccedilatildeo dos trabalhos e sobre evitar-se divergecircncias nos julgamentos nesse sempre essa eacute
a melhor soluccedilatildeo
Como garantia constitucional o princiacutepio do juiz natural preleciona a utilizaccedilatildeo
de regras objetivas de competecircncia jurisdicional para garantir independecircncia e a imparcialidade
do oacutergatildeo julgador
Na Constituiccedilatildeo Federal o aludido princiacutepio adveacutem da regra do inciso XXXVII
do artigo 5ordm ao estabelecer que ldquoNatildeo haveraacute juiacutezo ou tribunal de exceccedilatildeordquo e tambeacutem na
interpretaccedilatildeo do inciso LIII ao dispor que ldquoNingueacutem seraacute processado nem sentenciado senatildeo
pela autoridade competenterdquo
Trata-se portanto de um juiz previamente encarregado na forma da lei como
competente para o julgamento de determinada lide o que impede entre outras coisas o abuso de
poder Como consequecircncia natildeo se admite a escolha especiacutefica nem a exclusatildeo de um magistrado
de determinado caso
Com efeito o princiacutepio do juiz natural tambeacutem eacute aplicado no processo
administrativo No CARF a garantia do princiacutepio esta no sorteio dos processos onde eacute definido
quem seraacute o relator e qual o colegiado que iraacute examinar e definir determinada situaccedilatildeo juriacutedica
Nos casos de conexatildeo entre processos apesar da avocaccedilatildeo pelo relator que estiver
prevento garantir a celeridade dos julgamentos sendo uma forma de racionalizaccedilatildeo dos
trabalhos ela tambeacutem distorce a designaccedilatildeo do juiz natural jaacute que sobrepotildee-se ao sorteio que eacute
uma garantia da imparciabilidade do julgamento
Por isso deixo de acartar o pleito de juntada dos processos por conexatildeo
2) Da ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
As recorrentes alegam que houve incompetecircncia da autoridade administrativa
autuante para lavrar o auto de infraccedilatildeo ao natildeo se observar o art 10 inciso I do Decreto nordm
Fl 20847DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
7023572 jaacute que caberia agrave fiscalizaccedilatildeo aduaneira com jurisdiccedilatildeo sobre o domiciacutelio fiscal do
estabelecimento matriz da empresa dar iniacutecio a accedilatildeo fiscalizadora
Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo
da falta e conteraacute obrigatoriamente
I - a qualificaccedilatildeo do autuado
II - o local a data e a hora da lavratura
III - a descriccedilatildeo do fato
IV - a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel
V - a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumpri-la ou impugnaacute-la no prazo
de trinta dias
VI - a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de
matriacutecula
Conforme consta no Relatoacuterio Fiscal item 41 ndash Accedilatildeo Fiscal o procedimento
especial IN SRF nordm 22802 teve iniacutecio na empresa ST Importaccedilotildees pela IRF Rio de Janeiro a
partir de elementos apontados no Dossiecirc de pesquisa e seleccedilatildeo da SEPELIRFRJO que
indicavam a ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta nas importaccedilotildees de mercadorias Foram
lavrados os documentos de controle do procedimento tais como Termo de Iniacutecio da Accedilatildeo Fiscal
e Intimaccedilatildeo registrado o iniacutecio do procedimento no sistema RADAR e lavrados termos de
intimaccedilatildeo e reintimaccedilatildeo
A partir das informaccedilotildees e documentos coletados foram iniciadas accedilotildees fiscais nas
empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
Consequentemente foi emitido o Registro de Procedimento Fiscal com a
determinaccedilatildeo de se realizar os procedimentos definidos na operaccedilatildeo 11112 do SIEF
(ldquointerposiccedilatildeo ndash apreensatildeomulta) ou seja apuraccedilatildeo de creacutedito relacionado a infraccedilotildees de
interposiccedilatildeo fraudulenta
Jaacute foi decidido por diversas vezes no CARF que os termos de fiscalizaccedilatildeo satildeo
instrumentos administrativos de planejamento e controle interno da RFB O TDPF eacute uma ordem
emanada de dirigentes das unidades da RFB para que seus auditores-fiscais em nome desta
executem atividades fiscais (fiscalizaccedilatildeo diligecircncia etc) tendentes a verificar o cumprimento
das obrigaccedilotildees tributaacuterias por parte do sujeito passivo
A atividade de lanccedilamento eacute competecircncia privativa do Auditor-Fiscal que estaacute
vinculado por lei agrave sua execuccedilatildeo
Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito
tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria
tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo
caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel
Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria
sob pena de responsabilidade funcional (CTN)
Fl 20848DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Ademais os casos de nulidade satildeo os previstos no art 59 do Decreto 7023572
Art 59 Satildeo nulos
I - os atos e termos lavrados por pessoa incompetente
II - os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo
do direito de defesa
sect 1ordm A nulidade de qualquer ato soacute prejudica os posteriores que dele diretamente
dependam ou sejam consequecircncia
sect 2ordm Na declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade diraacute os atos alcanccedilados e determinaraacute as
providecircncias necessaacuterias ao prosseguimento ou soluccedilatildeo do processo
sect 3ordm Quando puder decidir do meacuterito a favor do sujeito passivo a quem aproveitaria a
declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade julgadora natildeo a pronunciaraacute nem mandaraacute repetir o
ato ou suprir-lhe a falta(Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 8748 de 1993)
As alegaccedilotildees portanto carecem de amparo legal para serem acolhidas jaacute que as
circunstacircncias tipificadoras das infringecircncias agrave legislaccedilatildeo tributaacuteria encontram-se devidamente
caracterizadas e enquadradas no auto de infraccedilatildeo
As recorrentes tambeacutem apresentam a alegaccedilatildeo de que natildeo houve preacutevio
procedimento de fiscalizaccedilatildeo violando o contraditoacuterio e a ampla defesa que a legislaccedilatildeo
determina a preacutevia instauraccedilatildeo de Procedimento Especiacutefico de Controle Aduaneiro nos termos da
IN SRF nordm 116911 para as operaccedilotildees com suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de
perdimento e que houve ausecircncia de procedimento administrativo proacuteprio ao natildeo se envolver as
recorrentes no processo fiscalizatoacuterio da ST Importaccedilotildees
Como jaacute esclarecido o procedimento especial teve iniacutecio na empresa ST
Importaccedilotildees conforme IN SRF nordm 22802 e a partir das constataccedilotildees efetuadas as accedilotildees fiscais
foram estendidas para as empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
A autuaccedilatildeo fiscal foi efetuada para a empresa LASA para a qual foi aberta accedilatildeo
fiscal sendo que as empresas DESTRO e ST foram autuadas pela sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria nos
termos do artigo 124 I do CTN cc art 95 I do DL nordm 3766 e art 674 do Decreto nordm 67592009
A IN SRF nordm 22802 tem como a verificaccedilatildeo da origem dos recursos aplicados em
operaccedilotildees de comeacutercio exterior e combate agrave interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas e a IN SRF nordm
116911 estabelece procedimentos especiais de controle na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo de
bens e mercadorias diante de suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de perdimento
Natildeo haacute incompatibilidade entre os procedimentos sendo que a fiscalizaccedilatildeo optaraacute
pelo que mais se adeque agraves suas informaccedilotildees preliminares coletadas E as Instruccedilotildees Normativas
visam ao disciplinamento de procedimentos internos dos oacutergatildeos puacuteblicos estando os servidores
puacuteblicos obrigados a segui-las
Portanto natildeo vislumbro qualquer infringecircncia aos princiacutepios do contraditoacuterio e
ampla defesa
Pelo exposto rejeito a preliminar de nulidade
Fl 20849DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Da nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
As recorrentes suscitam a nulidade do acoacuterdatildeo recorrido por natildeo ter sido deferido
o pleito efetuado em impugnaccedilatildeo de baixa dos autos em diligecircncia para realizaccedilatildeo de periacutecia
Jaacute eacute ponto paciacutefico no CARF que a diligecircncia seraacute deferida no caso em que seja
necessaacuteria para esclarecimento de duacutevida de fato do julgador As demandas de periacutecia se prestam
agrave formaccedilatildeo e convicccedilatildeo do julgador e natildeo agrave produccedilatildeo de provas pelas partes Estando o processo
devidamente instruiacutedo e sendo os elementos nele constantes suficientes agrave decisatildeo o
indeferimento de periacutecia natildeo constitui cerceamento do direito de defesa nem enseja nulidade
processual
Art 18 A autoridade julgadora de primeira instacircncia determinaraacute de ofiacutecio ou a
requerimento do impugnante a realizaccedilatildeo de diligecircncias ou periacutecias quando entendecirc-las
necessaacuterias indeferindo as que considerar prescindiacuteveis ou impraticaacuteveis observando o
disposto no art 28 in fine (Decreto nordm 7023572)
Assim endossa-se o entendimento externado pela DRJ sobre a desnecessidade de
periacutecia
4) Do modus operandi
Segundo a LASA
a ST Importaccedilotildees importava os produtos encomendados pela Comercial Destro e pela
Destro Brasil Apoacutes a sua venda para a Comercial Destro e para a Destro Brasil estas
revendiam esses produtos para a Recorrente que por sua vez comercializava essas
mercadorias com os seus clientes finais
Em outras palavras nessa cadeia de comercializaccedilatildeo de produtos a ST Importaccedilotildees
agia como trading importadora a Comercial Destro e a Destro Brasil agiam como
atacadistas e a Recorrente como varejista
De acordo com o relatoacuterio fiscal a ST Importaccedilotildees eacute controlada pela LASA e pela
B2W uacutenicas soacutecias e 100 dos administradores da ST satildeo comuns ao quadro de dirigentes de
LASA e B2W ou de empresas controladas por elas Fato confirmado pela recorrente no Recurso
Voluntaacuterio
Nos anos de 2010 e 2011 999 das vendas da ST foi destinada a DESTRO
(Comercial Destro e Destro Brasil) e todas as aquisiccedilotildees foram por encomenda E os uacutenicos
fornecedores de mercadorias importadas para a LASA e B2W foram a DESTRO Ou seja a ST eacute
controlada pela LASA e vende todas suas mercadorias para a DESTRO que revende tudo para a
LASA
A Lojas Americanas (LASA) B2W ST Importaccedilotildees QSM Distribuidora
possuem estreitas ligaccedilotildees tanto por seus dirigentes quanto por seus acionistas com
centralizaccedilatildeo gerencial Eacute denominado grupo LASA Fato apurado a partir de documentos
oficiais das empresas A LASA controla a B2W que controla a ST
Fl 20850DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
O Grupo Destro eacute composto pela Destro Brasil e Comercial Destro aleacutem da
Holding Destro Participaccedilotildees SA A Comercial Destro foi gradualmente substituiacuteda pela Destro
Brasil nas operaccedilotildees
Para a fiscalizaccedilatildeo a LASA contratou as empresas DESTRO somente para
acobertar a relaccedilatildeo comercial existente entre ela (real encomendante) e a importadora ostensiva
(ST) visando ocultar a cadeia de comando das operaccedilotildees comerciais e fugir de suas obrigaccedilotildees
tributaacuterias como responsaacutevel pela operaccedilatildeo de importaccedilatildeo e contribuinte do IPI
A autuaccedilatildeo se deu pela ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do art23 caput
V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e
pela Lei nordm 1235010
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
sect 1o
O dano ao eraacuterio decorrente das infraccedilotildees previstas no caput deste artigo seraacute
punido com a pena de perdimento das mercadorias
sect 3o As infraccedilotildees previstas no caput seratildeo punidas com multa equivalente ao valor
aduaneiro da mercadoria na importaccedilatildeo ou ao preccedilo constante da respectiva nota fiscal
ou documento equivalente na exportaccedilatildeo quando a mercadoria natildeo for localizada ou
tiver sido consumida ou revendida observados o rito e as competecircncias estabelecidos
no Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972
Continua a LASA em sua defesa afirmando que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a
ocultaccedilatildeo do sujeito passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo
possiacutevel seria na ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes
natildeo comprovem a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados
No caso a fiscalizaccedilatildeo entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real
natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e
transferecircncia de recursos A fiscalizaccedilatildeo centrou esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da
operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante predeterminado
A segunda hipoacutetese eacute aquela em que o agente fiscal identifica o real beneficiaacuterio da
importaccedilatildeo seja por vinculaccedilatildeo de creacuteditos em conta corrente para arcar com a
operaccedilatildeo internacional seja pela logiacutestica da operaccedilatildeo indicando que a mercadoria foi
adquirida para atender a encomendante ou adquirente predeterminado Eacute exatamente
essa logiacutestica da importaccedilatildeo que seraacute analisada no toacutepico seguinte onde examinaremos
a relaccedilatildeo de fato existente entre ST Importaccedilotildees comercial Destro Destro Brasil Lojas
Americanas e B2W
Para a fiscalizaccedilatildeo a fraude deve ser analisada conforme art 72 da Lei nordm
45021964
Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou
parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir
Fl 20851DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do
imposto devido a evitar ou diferir o seu pagamento
Por isso a LASA entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se demonstrar a
maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de prejuiacutezo
que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante encomenda da
DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um maior recolhimento
de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo direta ou por encomenda
Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro auferido nas operaccedilotildees de
importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um recolhimento
menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra da cadeia jaacute que
vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a incidecircncia do IPI sobre a
revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua aplicabilidade no STF RE nordm
946648
Como a alegaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo foi pela ocorrecircncia de ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo mediante fraude ou simulaccedilatildeo ocultaccedilatildeo que natildeo foi presumida e sim constatada
devemos analisar o que foi apurado no TVF
Tambeacutem deve ser verificada a alegaccedilatildeo da recorrente LASA quanto se houve ou
natildeo demonstraccedilatildeo pela fiscalizaccedilatildeo da maacute-feacute e dolo em causar dano ao eraacuterio se houve reduccedilatildeo
do montante de tributo devido o que levaria a imputaccedilatildeo de dano ao eraacuterio
A participaccedilatildeo da LASA na cadeia de comercializaccedilatildeo dos produtos importados
foi constatada pela fiscalizaccedilatildeo e confirmada pela recorrente No relatoacuterio fiscal consta que
999 das vendas da ST foram destinadas as empresas DESTRO importaccedilatildeo por encomenda e
todas as mercadorias importadas por encomenda pela DESTRO foram revendidas para a LASA
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial
Destro ou Destro Brasil e posteriormente a B2W e Lojas Americanas
Tambeacutem confirma esse entendimento a constataccedilatildeo sobre o prazo entre a entrada
e saiacuteda das NFs nas empresas configurando uma destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias antes
mesmo de sua entrada na importadora ostensiva (ST)
Nesse ponto merece ser comentado que as empresas Destro trazem aos autos a
informaccedilatildeo de que em 23112010 ocorreu um incecircndio de grandes proporccedilotildees em um de seus
principais estabelecimentos com prejuiacutezo na ordem de milhotildees Devido a esse incecircndio foi
concedido regime especial pelo Estado de Satildeo Paulo com uma estrutura logiacutestica emergencial
para atendimento aos clientes Esse regime possibilitou agrave empresa somente a troca de Notas
Fiscais e a manutenccedilatildeo dos mesmos lacres
Conforme Despacho da Secretaria de Fazenda SP o regime foi concedido ateacute
30092011 para entrega das mercadorias em suas filiais
Fl 20852DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa tambeacutem justifica os diferentes valores de DIPJ para os anos anteriores
e posteriores ao sinistro apresentando documentos
Entretanto como pode ser verificado esse natildeo foi o uacutenico motivo que levou a
fiscalizaccedilatildeo a constatar que a real encomendante era a LASA e natildeo a DESTRO
A segregaccedilatildeo das mercadorias nas notas fiscais de saiacuteda de igual teor nas notas
fiscais da ST e da Destro indica que as empresas eram cientes de quem seria o destinataacuterio final
das mercadorias confirmando a tese do real adquirente LASA
Outro ponto levantado pela fiscalizaccedilatildeo eacute o modo de atuaccedilatildeo da DESTRO
importando grande variedade de produtos diversas NCMs o que natildeo estaacute de acordo com o
modelo adotado por empresas que atuam no mercado atacadista mas esta mais assemelhado ao
modelo de empresas que adquirem produtos para clientes preacute-determinados
Merece destaque o levantamento efetuado pela fiscalizaccedilatildeo a partir dos lacres
apostos agraves mercadorias que demonstrou ser o mesmo utilizado tanto na saiacuteda da ST para a
Destro quanto na saiacuteda da Destro para a LASA
Em vaacuterias NF-e da amostra verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agrave mercadorias
constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o mesmo nuacutemero
do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercia Destro com
destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria - pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois idecircnticas eram as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
A propriedade das marcas dos produtos importados tambeacutem foi objeto de anaacutelise
pela fiscalizaccedilatildeo Em consulta ao site do INPI constatou-se que muitos dos produtos importados
satildeo marcas registradas da LASA O que impediria a livre comercializaccedilatildeo dessas marcas pela
DESTRO
Fl 20853DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Existe tambeacutem a anaacutelise da fiscalizaccedilatildeo de um trabalho acadecircmico publicado na
internet demonstrando como foi implementada a soluccedilatildeo para o comeacutercio exterior No trabalho
acadecircmico eacute explicado que a diretoria da empresa ST administra a empresa no Rio de Janeiro
apesar de natildeo possuir filial nessa cidade e estar localizada na cidade de Satildeo Joseacute ndash SC
A partir do trabalho acadecircmico foi identificada a existecircncia de um uacutenico PO
(purchase order) desde o iniacutecio do processo de importaccedilatildeo ateacute a venda para a LASA sendo esse
PO referenciado nas notas fiscais de entrada e saiacuteda emitidas pela ST empresas Destro o que
evidenciaria que as importaccedilotildees jaacute estariam destinadas agraves empresas do grupo LASA
Esse fato levantou duacutevidas na relatora do processo nordm 100747202432017-12
similar a esse mas para a empresa B2W levando agrave conversatildeo em diligecircncia por maioria de
votos para que fosse esclarecido o funcionamento desses PO Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13
de dezembro de 2018
Como a minoria vencida no julgamento entendo desnecessaacuteria a diligecircncia jaacute que
esse natildeo foi o uacutenico aspecto que levou a fiscalizaccedilatildeo a entender pela ocultaccedilatildeo da real
adquirente nem foi ponto decisivo para a constataccedilatildeo efetuada
Em 03062019 o resultado da diligecircncia foi juntado a esse processo como forma
de ajudar nos esclarecimentos dos pontos aqui suscitados
Como natildeo foi dada ciecircncia da juntada dos documentos as outras partes do
processo especialmente a PGFN entendo que se o colegiado concluir pela relevacircncia da anaacutelise
desses documentos ele deve ser encaminhado agrave unidade preparadora para que ocorra abertura de
prazo para manifestaccedilatildeo de todos sobre os novos documentos anexados
Esclareccedilo que essa natildeo eacute a minha posiccedilatildeo Pelo teor da diligecircncia solicitada no
outro processo documento publicado no site do CARF Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13 de
dezembro de 2018 entendo que as informaccedilotildees solicitadas jaacute se encontram nesse processo e natildeo
agregam outros elementos necessaacuterios As que constam no processo satildeo suficientes para a
formaccedilatildeo da convicccedilatildeo desse julgador
Eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos
com confusatildeo empresarial entre elas funcionando no mesmo local e com mesmos
diretoressoacutecios A empresa ST possui estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os
funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que
aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem alguma conexatildeo com as empresas de despacho
desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas conhecem os clientes a quem se destinam as
mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da
ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading tivessem montado uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de que fosse esta empresa a contratar a trading e
natildeo elas
Tais constataccedilotildees natildeo indicam a inexistecircncia de fato da empresa ST Importaccedilotildees e por
si soacute natildeo configuram nenhuma irregularidade mas corroboram a afirmativa de que satildeo
os destinataacuterios finais das mercadorias (B2W e Lojas Americanas ) que norteiam todas
Fl 20854DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
as decisotildees desta empresa principalmente as ldquodecisotildees de compra quantidade e
quando seraacute efetuada a importaccedilatildeordquo nos termos do trabalho acadecircmico citado
Esta estrutura demonstra claramente que a ST Importaccedilotildees importava as mercadorias
demandadas (encomendadas) por seus controladores destinataacuterios finais dos bens e
aleacutem de funcionar como um ldquobraccedilo de execuccedilatildeordquo das importaccedilotildees do Grupo LASA a
ST Importaccedilotildees foi utilizada para ocultar a participaccedilatildeo das empresas B2W e Lojas
Americanas nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e desta forma auxiliar essas empresas a fugir
da incidecircncia do IPI na saiacuteda das mercadorias
De todo o conjunto analisado resta claro que a real adquirente das mercadorias era
a LASA que a ST era uma empresa comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e
funcionamento dependente das empresas de despacho e da real adquirente LASA
A infraccedilatildeo de dano ao eraacuterio decorrente da praacutetica de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
ou real adquirente pode ser aferida de duas maneiras de forma presumida ou comprovada
Na hipoacutetese de natildeo comprovaccedilatildeo da origem disponibilidade e transferecircncia dos
recursos empregados para a realizaccedilatildeo da importaccedilatildeo presume-se que tenha havido uma
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pois a ausecircncia de recursos por parte do importador para a
realizaccedilatildeo da operaccedilatildeo eacute um elemento eleito pela Lei como suficiente para considerar que os
recursos utilizados tiveram origem em terceiro que natildeo apareceu perante os controles
aduaneiros a caracterizar a interposiccedilatildeo ilegal
Natildeo sendo esse o caso poderatildeo as autoridades aduaneiras com base em outros
elementos formar um conjunto de provas que demonstrem a ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo
com o intuito de interpor determinada pessoa entre o real adquirente e as autoridades fiscais para
que a primeira permaneccedila oculta aos olhos da fiscalizaccedilatildeo
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante fraude
ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por
isso a fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos no
mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme
jaacute debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei
nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010 a
ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
Fl 20855DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de
terceiros(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A respeito do dano ao eraacuterio jaacute tivemos vaacuterios julgados nessa turma em que o
assunto foi debatido e prevalece a posiccedilatildeo externada no Acoacuterdatildeo nordm 3401-004383 de 26 de
fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
1 Acoacuterdatildeo n 3403002255
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 23mai2013 Acoacuterdatildeo n 3403002435
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 24set2013 Acoacuterdatildeo n 3403002746
Rel Cons
Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 30jan2014 Acoacuterdatildeo n 3403002842
Rel Cons Rosaldo Trevisan
unacircnime Sessatildeo de 25mar2014 Acoacuterdatildeo n 3403002865
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de
26mar2014 e Acoacuterdatildeo n 3403003188
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 20ago2014
Fl 20856DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias
(ou coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido
artigo 23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Apesar de conforme esclarecido o ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo natildeo
ser de natureza tributaacuteria natildeo sendo discutido para o dispositivo aplicado se houve ou natildeo dano
ao eraacuterio a recorrente LASA acha que seria importante a fiscalizaccedilatildeo ter indicado qual seria o
montante de IPI que natildeo foi recolhido
63 Ademais nas 80 folhas que compotildeem o TVF natildeo haacute sequer uma demonstraccedilatildeo de
que a operaccedilatildeo realizada mediante importaccedilatildeo de produtos por encomenda da
Comercial Destro ou da Destro Brasil geraria menor recolhimento de IPI
Haacute no TVF a afirmaccedilatildeo de que o esquema de importaccedilatildeo perpetrado possibilitou
que as empresas fugissem do pagamento do IPI na saiacuteda das mercadorias e natildeo observou o valor
tributaacutevel miacutenimo para apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto
Se Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas ao
destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Caso elas importassem por encomenda direta agrave ST Importaccedilotildees (equiparada a
estabelecimento industrial) esta estaria sujeita em suas saiacutedas de mercadorias para
Lojas Americanas e B2W ao valor tributaacutevel miacutenimo nos termos do inciso I do artigo
195 do RIPI em razatildeo da interdependecircncia entre as empresas (artigo 612 do RIPI)
Tambeacutem existe a anaacutelise sobre os valores praticados nas vendas das mercadorias
entre as empresas da cadeia comercial
O valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo esquema em anaacutelise por ST
Importaccedilotildees e repassadas agrave Comercial Destro no periacuteodo fiscalizado (jun2011 a
julho2012) eacute de R$ 20417373171
a) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro eacute de R$ 41352021001
b) A diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo
presente esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST
Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro remonta a 1025
c) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de B2W eacute de R$ 26348568085
d) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de Lojas Americanas eacute de R$ 22888497379
Fl 20857DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 16 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
7023572 jaacute que caberia agrave fiscalizaccedilatildeo aduaneira com jurisdiccedilatildeo sobre o domiciacutelio fiscal do
estabelecimento matriz da empresa dar iniacutecio a accedilatildeo fiscalizadora
Art 10 O auto de infraccedilatildeo seraacute lavrado por servidor competente no local da verificaccedilatildeo
da falta e conteraacute obrigatoriamente
I - a qualificaccedilatildeo do autuado
II - o local a data e a hora da lavratura
III - a descriccedilatildeo do fato
IV - a disposiccedilatildeo legal infringida e a penalidade aplicaacutevel
V - a determinaccedilatildeo da exigecircncia e a intimaccedilatildeo para cumpri-la ou impugnaacute-la no prazo
de trinta dias
VI - a assinatura do autuante e a indicaccedilatildeo de seu cargo ou funccedilatildeo e o nuacutemero de
matriacutecula
Conforme consta no Relatoacuterio Fiscal item 41 ndash Accedilatildeo Fiscal o procedimento
especial IN SRF nordm 22802 teve iniacutecio na empresa ST Importaccedilotildees pela IRF Rio de Janeiro a
partir de elementos apontados no Dossiecirc de pesquisa e seleccedilatildeo da SEPELIRFRJO que
indicavam a ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta nas importaccedilotildees de mercadorias Foram
lavrados os documentos de controle do procedimento tais como Termo de Iniacutecio da Accedilatildeo Fiscal
e Intimaccedilatildeo registrado o iniacutecio do procedimento no sistema RADAR e lavrados termos de
intimaccedilatildeo e reintimaccedilatildeo
A partir das informaccedilotildees e documentos coletados foram iniciadas accedilotildees fiscais nas
empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
Consequentemente foi emitido o Registro de Procedimento Fiscal com a
determinaccedilatildeo de se realizar os procedimentos definidos na operaccedilatildeo 11112 do SIEF
(ldquointerposiccedilatildeo ndash apreensatildeomulta) ou seja apuraccedilatildeo de creacutedito relacionado a infraccedilotildees de
interposiccedilatildeo fraudulenta
Jaacute foi decidido por diversas vezes no CARF que os termos de fiscalizaccedilatildeo satildeo
instrumentos administrativos de planejamento e controle interno da RFB O TDPF eacute uma ordem
emanada de dirigentes das unidades da RFB para que seus auditores-fiscais em nome desta
executem atividades fiscais (fiscalizaccedilatildeo diligecircncia etc) tendentes a verificar o cumprimento
das obrigaccedilotildees tributaacuterias por parte do sujeito passivo
A atividade de lanccedilamento eacute competecircncia privativa do Auditor-Fiscal que estaacute
vinculado por lei agrave sua execuccedilatildeo
Art 142 Compete privativamente agrave autoridade administrativa constituir o creacutedito
tributaacuterio pelo lanccedilamento assim entendido o procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente determinar a mateacuteria
tributaacutevel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo
caso propor a aplicaccedilatildeo da penalidade cabiacutevel
Paraacutegrafo uacutenico A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria
sob pena de responsabilidade funcional (CTN)
Fl 20848DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Ademais os casos de nulidade satildeo os previstos no art 59 do Decreto 7023572
Art 59 Satildeo nulos
I - os atos e termos lavrados por pessoa incompetente
II - os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo
do direito de defesa
sect 1ordm A nulidade de qualquer ato soacute prejudica os posteriores que dele diretamente
dependam ou sejam consequecircncia
sect 2ordm Na declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade diraacute os atos alcanccedilados e determinaraacute as
providecircncias necessaacuterias ao prosseguimento ou soluccedilatildeo do processo
sect 3ordm Quando puder decidir do meacuterito a favor do sujeito passivo a quem aproveitaria a
declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade julgadora natildeo a pronunciaraacute nem mandaraacute repetir o
ato ou suprir-lhe a falta(Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 8748 de 1993)
As alegaccedilotildees portanto carecem de amparo legal para serem acolhidas jaacute que as
circunstacircncias tipificadoras das infringecircncias agrave legislaccedilatildeo tributaacuteria encontram-se devidamente
caracterizadas e enquadradas no auto de infraccedilatildeo
As recorrentes tambeacutem apresentam a alegaccedilatildeo de que natildeo houve preacutevio
procedimento de fiscalizaccedilatildeo violando o contraditoacuterio e a ampla defesa que a legislaccedilatildeo
determina a preacutevia instauraccedilatildeo de Procedimento Especiacutefico de Controle Aduaneiro nos termos da
IN SRF nordm 116911 para as operaccedilotildees com suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de
perdimento e que houve ausecircncia de procedimento administrativo proacuteprio ao natildeo se envolver as
recorrentes no processo fiscalizatoacuterio da ST Importaccedilotildees
Como jaacute esclarecido o procedimento especial teve iniacutecio na empresa ST
Importaccedilotildees conforme IN SRF nordm 22802 e a partir das constataccedilotildees efetuadas as accedilotildees fiscais
foram estendidas para as empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
A autuaccedilatildeo fiscal foi efetuada para a empresa LASA para a qual foi aberta accedilatildeo
fiscal sendo que as empresas DESTRO e ST foram autuadas pela sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria nos
termos do artigo 124 I do CTN cc art 95 I do DL nordm 3766 e art 674 do Decreto nordm 67592009
A IN SRF nordm 22802 tem como a verificaccedilatildeo da origem dos recursos aplicados em
operaccedilotildees de comeacutercio exterior e combate agrave interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas e a IN SRF nordm
116911 estabelece procedimentos especiais de controle na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo de
bens e mercadorias diante de suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de perdimento
Natildeo haacute incompatibilidade entre os procedimentos sendo que a fiscalizaccedilatildeo optaraacute
pelo que mais se adeque agraves suas informaccedilotildees preliminares coletadas E as Instruccedilotildees Normativas
visam ao disciplinamento de procedimentos internos dos oacutergatildeos puacuteblicos estando os servidores
puacuteblicos obrigados a segui-las
Portanto natildeo vislumbro qualquer infringecircncia aos princiacutepios do contraditoacuterio e
ampla defesa
Pelo exposto rejeito a preliminar de nulidade
Fl 20849DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Da nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
As recorrentes suscitam a nulidade do acoacuterdatildeo recorrido por natildeo ter sido deferido
o pleito efetuado em impugnaccedilatildeo de baixa dos autos em diligecircncia para realizaccedilatildeo de periacutecia
Jaacute eacute ponto paciacutefico no CARF que a diligecircncia seraacute deferida no caso em que seja
necessaacuteria para esclarecimento de duacutevida de fato do julgador As demandas de periacutecia se prestam
agrave formaccedilatildeo e convicccedilatildeo do julgador e natildeo agrave produccedilatildeo de provas pelas partes Estando o processo
devidamente instruiacutedo e sendo os elementos nele constantes suficientes agrave decisatildeo o
indeferimento de periacutecia natildeo constitui cerceamento do direito de defesa nem enseja nulidade
processual
Art 18 A autoridade julgadora de primeira instacircncia determinaraacute de ofiacutecio ou a
requerimento do impugnante a realizaccedilatildeo de diligecircncias ou periacutecias quando entendecirc-las
necessaacuterias indeferindo as que considerar prescindiacuteveis ou impraticaacuteveis observando o
disposto no art 28 in fine (Decreto nordm 7023572)
Assim endossa-se o entendimento externado pela DRJ sobre a desnecessidade de
periacutecia
4) Do modus operandi
Segundo a LASA
a ST Importaccedilotildees importava os produtos encomendados pela Comercial Destro e pela
Destro Brasil Apoacutes a sua venda para a Comercial Destro e para a Destro Brasil estas
revendiam esses produtos para a Recorrente que por sua vez comercializava essas
mercadorias com os seus clientes finais
Em outras palavras nessa cadeia de comercializaccedilatildeo de produtos a ST Importaccedilotildees
agia como trading importadora a Comercial Destro e a Destro Brasil agiam como
atacadistas e a Recorrente como varejista
De acordo com o relatoacuterio fiscal a ST Importaccedilotildees eacute controlada pela LASA e pela
B2W uacutenicas soacutecias e 100 dos administradores da ST satildeo comuns ao quadro de dirigentes de
LASA e B2W ou de empresas controladas por elas Fato confirmado pela recorrente no Recurso
Voluntaacuterio
Nos anos de 2010 e 2011 999 das vendas da ST foi destinada a DESTRO
(Comercial Destro e Destro Brasil) e todas as aquisiccedilotildees foram por encomenda E os uacutenicos
fornecedores de mercadorias importadas para a LASA e B2W foram a DESTRO Ou seja a ST eacute
controlada pela LASA e vende todas suas mercadorias para a DESTRO que revende tudo para a
LASA
A Lojas Americanas (LASA) B2W ST Importaccedilotildees QSM Distribuidora
possuem estreitas ligaccedilotildees tanto por seus dirigentes quanto por seus acionistas com
centralizaccedilatildeo gerencial Eacute denominado grupo LASA Fato apurado a partir de documentos
oficiais das empresas A LASA controla a B2W que controla a ST
Fl 20850DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
O Grupo Destro eacute composto pela Destro Brasil e Comercial Destro aleacutem da
Holding Destro Participaccedilotildees SA A Comercial Destro foi gradualmente substituiacuteda pela Destro
Brasil nas operaccedilotildees
Para a fiscalizaccedilatildeo a LASA contratou as empresas DESTRO somente para
acobertar a relaccedilatildeo comercial existente entre ela (real encomendante) e a importadora ostensiva
(ST) visando ocultar a cadeia de comando das operaccedilotildees comerciais e fugir de suas obrigaccedilotildees
tributaacuterias como responsaacutevel pela operaccedilatildeo de importaccedilatildeo e contribuinte do IPI
A autuaccedilatildeo se deu pela ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do art23 caput
V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e
pela Lei nordm 1235010
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
sect 1o
O dano ao eraacuterio decorrente das infraccedilotildees previstas no caput deste artigo seraacute
punido com a pena de perdimento das mercadorias
sect 3o As infraccedilotildees previstas no caput seratildeo punidas com multa equivalente ao valor
aduaneiro da mercadoria na importaccedilatildeo ou ao preccedilo constante da respectiva nota fiscal
ou documento equivalente na exportaccedilatildeo quando a mercadoria natildeo for localizada ou
tiver sido consumida ou revendida observados o rito e as competecircncias estabelecidos
no Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972
Continua a LASA em sua defesa afirmando que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a
ocultaccedilatildeo do sujeito passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo
possiacutevel seria na ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes
natildeo comprovem a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados
No caso a fiscalizaccedilatildeo entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real
natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e
transferecircncia de recursos A fiscalizaccedilatildeo centrou esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da
operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante predeterminado
A segunda hipoacutetese eacute aquela em que o agente fiscal identifica o real beneficiaacuterio da
importaccedilatildeo seja por vinculaccedilatildeo de creacuteditos em conta corrente para arcar com a
operaccedilatildeo internacional seja pela logiacutestica da operaccedilatildeo indicando que a mercadoria foi
adquirida para atender a encomendante ou adquirente predeterminado Eacute exatamente
essa logiacutestica da importaccedilatildeo que seraacute analisada no toacutepico seguinte onde examinaremos
a relaccedilatildeo de fato existente entre ST Importaccedilotildees comercial Destro Destro Brasil Lojas
Americanas e B2W
Para a fiscalizaccedilatildeo a fraude deve ser analisada conforme art 72 da Lei nordm
45021964
Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou
parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir
Fl 20851DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do
imposto devido a evitar ou diferir o seu pagamento
Por isso a LASA entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se demonstrar a
maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de prejuiacutezo
que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante encomenda da
DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um maior recolhimento
de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo direta ou por encomenda
Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro auferido nas operaccedilotildees de
importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um recolhimento
menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra da cadeia jaacute que
vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a incidecircncia do IPI sobre a
revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua aplicabilidade no STF RE nordm
946648
Como a alegaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo foi pela ocorrecircncia de ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo mediante fraude ou simulaccedilatildeo ocultaccedilatildeo que natildeo foi presumida e sim constatada
devemos analisar o que foi apurado no TVF
Tambeacutem deve ser verificada a alegaccedilatildeo da recorrente LASA quanto se houve ou
natildeo demonstraccedilatildeo pela fiscalizaccedilatildeo da maacute-feacute e dolo em causar dano ao eraacuterio se houve reduccedilatildeo
do montante de tributo devido o que levaria a imputaccedilatildeo de dano ao eraacuterio
A participaccedilatildeo da LASA na cadeia de comercializaccedilatildeo dos produtos importados
foi constatada pela fiscalizaccedilatildeo e confirmada pela recorrente No relatoacuterio fiscal consta que
999 das vendas da ST foram destinadas as empresas DESTRO importaccedilatildeo por encomenda e
todas as mercadorias importadas por encomenda pela DESTRO foram revendidas para a LASA
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial
Destro ou Destro Brasil e posteriormente a B2W e Lojas Americanas
Tambeacutem confirma esse entendimento a constataccedilatildeo sobre o prazo entre a entrada
e saiacuteda das NFs nas empresas configurando uma destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias antes
mesmo de sua entrada na importadora ostensiva (ST)
Nesse ponto merece ser comentado que as empresas Destro trazem aos autos a
informaccedilatildeo de que em 23112010 ocorreu um incecircndio de grandes proporccedilotildees em um de seus
principais estabelecimentos com prejuiacutezo na ordem de milhotildees Devido a esse incecircndio foi
concedido regime especial pelo Estado de Satildeo Paulo com uma estrutura logiacutestica emergencial
para atendimento aos clientes Esse regime possibilitou agrave empresa somente a troca de Notas
Fiscais e a manutenccedilatildeo dos mesmos lacres
Conforme Despacho da Secretaria de Fazenda SP o regime foi concedido ateacute
30092011 para entrega das mercadorias em suas filiais
Fl 20852DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa tambeacutem justifica os diferentes valores de DIPJ para os anos anteriores
e posteriores ao sinistro apresentando documentos
Entretanto como pode ser verificado esse natildeo foi o uacutenico motivo que levou a
fiscalizaccedilatildeo a constatar que a real encomendante era a LASA e natildeo a DESTRO
A segregaccedilatildeo das mercadorias nas notas fiscais de saiacuteda de igual teor nas notas
fiscais da ST e da Destro indica que as empresas eram cientes de quem seria o destinataacuterio final
das mercadorias confirmando a tese do real adquirente LASA
Outro ponto levantado pela fiscalizaccedilatildeo eacute o modo de atuaccedilatildeo da DESTRO
importando grande variedade de produtos diversas NCMs o que natildeo estaacute de acordo com o
modelo adotado por empresas que atuam no mercado atacadista mas esta mais assemelhado ao
modelo de empresas que adquirem produtos para clientes preacute-determinados
Merece destaque o levantamento efetuado pela fiscalizaccedilatildeo a partir dos lacres
apostos agraves mercadorias que demonstrou ser o mesmo utilizado tanto na saiacuteda da ST para a
Destro quanto na saiacuteda da Destro para a LASA
Em vaacuterias NF-e da amostra verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agrave mercadorias
constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o mesmo nuacutemero
do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercia Destro com
destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria - pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois idecircnticas eram as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
A propriedade das marcas dos produtos importados tambeacutem foi objeto de anaacutelise
pela fiscalizaccedilatildeo Em consulta ao site do INPI constatou-se que muitos dos produtos importados
satildeo marcas registradas da LASA O que impediria a livre comercializaccedilatildeo dessas marcas pela
DESTRO
Fl 20853DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Existe tambeacutem a anaacutelise da fiscalizaccedilatildeo de um trabalho acadecircmico publicado na
internet demonstrando como foi implementada a soluccedilatildeo para o comeacutercio exterior No trabalho
acadecircmico eacute explicado que a diretoria da empresa ST administra a empresa no Rio de Janeiro
apesar de natildeo possuir filial nessa cidade e estar localizada na cidade de Satildeo Joseacute ndash SC
A partir do trabalho acadecircmico foi identificada a existecircncia de um uacutenico PO
(purchase order) desde o iniacutecio do processo de importaccedilatildeo ateacute a venda para a LASA sendo esse
PO referenciado nas notas fiscais de entrada e saiacuteda emitidas pela ST empresas Destro o que
evidenciaria que as importaccedilotildees jaacute estariam destinadas agraves empresas do grupo LASA
Esse fato levantou duacutevidas na relatora do processo nordm 100747202432017-12
similar a esse mas para a empresa B2W levando agrave conversatildeo em diligecircncia por maioria de
votos para que fosse esclarecido o funcionamento desses PO Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13
de dezembro de 2018
Como a minoria vencida no julgamento entendo desnecessaacuteria a diligecircncia jaacute que
esse natildeo foi o uacutenico aspecto que levou a fiscalizaccedilatildeo a entender pela ocultaccedilatildeo da real
adquirente nem foi ponto decisivo para a constataccedilatildeo efetuada
Em 03062019 o resultado da diligecircncia foi juntado a esse processo como forma
de ajudar nos esclarecimentos dos pontos aqui suscitados
Como natildeo foi dada ciecircncia da juntada dos documentos as outras partes do
processo especialmente a PGFN entendo que se o colegiado concluir pela relevacircncia da anaacutelise
desses documentos ele deve ser encaminhado agrave unidade preparadora para que ocorra abertura de
prazo para manifestaccedilatildeo de todos sobre os novos documentos anexados
Esclareccedilo que essa natildeo eacute a minha posiccedilatildeo Pelo teor da diligecircncia solicitada no
outro processo documento publicado no site do CARF Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13 de
dezembro de 2018 entendo que as informaccedilotildees solicitadas jaacute se encontram nesse processo e natildeo
agregam outros elementos necessaacuterios As que constam no processo satildeo suficientes para a
formaccedilatildeo da convicccedilatildeo desse julgador
Eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos
com confusatildeo empresarial entre elas funcionando no mesmo local e com mesmos
diretoressoacutecios A empresa ST possui estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os
funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que
aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem alguma conexatildeo com as empresas de despacho
desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas conhecem os clientes a quem se destinam as
mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da
ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading tivessem montado uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de que fosse esta empresa a contratar a trading e
natildeo elas
Tais constataccedilotildees natildeo indicam a inexistecircncia de fato da empresa ST Importaccedilotildees e por
si soacute natildeo configuram nenhuma irregularidade mas corroboram a afirmativa de que satildeo
os destinataacuterios finais das mercadorias (B2W e Lojas Americanas ) que norteiam todas
Fl 20854DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
as decisotildees desta empresa principalmente as ldquodecisotildees de compra quantidade e
quando seraacute efetuada a importaccedilatildeordquo nos termos do trabalho acadecircmico citado
Esta estrutura demonstra claramente que a ST Importaccedilotildees importava as mercadorias
demandadas (encomendadas) por seus controladores destinataacuterios finais dos bens e
aleacutem de funcionar como um ldquobraccedilo de execuccedilatildeordquo das importaccedilotildees do Grupo LASA a
ST Importaccedilotildees foi utilizada para ocultar a participaccedilatildeo das empresas B2W e Lojas
Americanas nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e desta forma auxiliar essas empresas a fugir
da incidecircncia do IPI na saiacuteda das mercadorias
De todo o conjunto analisado resta claro que a real adquirente das mercadorias era
a LASA que a ST era uma empresa comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e
funcionamento dependente das empresas de despacho e da real adquirente LASA
A infraccedilatildeo de dano ao eraacuterio decorrente da praacutetica de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
ou real adquirente pode ser aferida de duas maneiras de forma presumida ou comprovada
Na hipoacutetese de natildeo comprovaccedilatildeo da origem disponibilidade e transferecircncia dos
recursos empregados para a realizaccedilatildeo da importaccedilatildeo presume-se que tenha havido uma
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pois a ausecircncia de recursos por parte do importador para a
realizaccedilatildeo da operaccedilatildeo eacute um elemento eleito pela Lei como suficiente para considerar que os
recursos utilizados tiveram origem em terceiro que natildeo apareceu perante os controles
aduaneiros a caracterizar a interposiccedilatildeo ilegal
Natildeo sendo esse o caso poderatildeo as autoridades aduaneiras com base em outros
elementos formar um conjunto de provas que demonstrem a ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo
com o intuito de interpor determinada pessoa entre o real adquirente e as autoridades fiscais para
que a primeira permaneccedila oculta aos olhos da fiscalizaccedilatildeo
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante fraude
ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por
isso a fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos no
mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme
jaacute debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei
nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010 a
ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
Fl 20855DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de
terceiros(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A respeito do dano ao eraacuterio jaacute tivemos vaacuterios julgados nessa turma em que o
assunto foi debatido e prevalece a posiccedilatildeo externada no Acoacuterdatildeo nordm 3401-004383 de 26 de
fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
1 Acoacuterdatildeo n 3403002255
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 23mai2013 Acoacuterdatildeo n 3403002435
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 24set2013 Acoacuterdatildeo n 3403002746
Rel Cons
Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 30jan2014 Acoacuterdatildeo n 3403002842
Rel Cons Rosaldo Trevisan
unacircnime Sessatildeo de 25mar2014 Acoacuterdatildeo n 3403002865
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de
26mar2014 e Acoacuterdatildeo n 3403003188
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 20ago2014
Fl 20856DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias
(ou coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido
artigo 23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Apesar de conforme esclarecido o ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo natildeo
ser de natureza tributaacuteria natildeo sendo discutido para o dispositivo aplicado se houve ou natildeo dano
ao eraacuterio a recorrente LASA acha que seria importante a fiscalizaccedilatildeo ter indicado qual seria o
montante de IPI que natildeo foi recolhido
63 Ademais nas 80 folhas que compotildeem o TVF natildeo haacute sequer uma demonstraccedilatildeo de
que a operaccedilatildeo realizada mediante importaccedilatildeo de produtos por encomenda da
Comercial Destro ou da Destro Brasil geraria menor recolhimento de IPI
Haacute no TVF a afirmaccedilatildeo de que o esquema de importaccedilatildeo perpetrado possibilitou
que as empresas fugissem do pagamento do IPI na saiacuteda das mercadorias e natildeo observou o valor
tributaacutevel miacutenimo para apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto
Se Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas ao
destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Caso elas importassem por encomenda direta agrave ST Importaccedilotildees (equiparada a
estabelecimento industrial) esta estaria sujeita em suas saiacutedas de mercadorias para
Lojas Americanas e B2W ao valor tributaacutevel miacutenimo nos termos do inciso I do artigo
195 do RIPI em razatildeo da interdependecircncia entre as empresas (artigo 612 do RIPI)
Tambeacutem existe a anaacutelise sobre os valores praticados nas vendas das mercadorias
entre as empresas da cadeia comercial
O valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo esquema em anaacutelise por ST
Importaccedilotildees e repassadas agrave Comercial Destro no periacuteodo fiscalizado (jun2011 a
julho2012) eacute de R$ 20417373171
a) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro eacute de R$ 41352021001
b) A diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo
presente esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST
Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro remonta a 1025
c) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de B2W eacute de R$ 26348568085
d) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de Lojas Americanas eacute de R$ 22888497379
Fl 20857DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 17 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Ademais os casos de nulidade satildeo os previstos no art 59 do Decreto 7023572
Art 59 Satildeo nulos
I - os atos e termos lavrados por pessoa incompetente
II - os despachos e decisotildees proferidos por autoridade incompetente ou com pretericcedilatildeo
do direito de defesa
sect 1ordm A nulidade de qualquer ato soacute prejudica os posteriores que dele diretamente
dependam ou sejam consequecircncia
sect 2ordm Na declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade diraacute os atos alcanccedilados e determinaraacute as
providecircncias necessaacuterias ao prosseguimento ou soluccedilatildeo do processo
sect 3ordm Quando puder decidir do meacuterito a favor do sujeito passivo a quem aproveitaria a
declaraccedilatildeo de nulidade a autoridade julgadora natildeo a pronunciaraacute nem mandaraacute repetir o
ato ou suprir-lhe a falta(Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 8748 de 1993)
As alegaccedilotildees portanto carecem de amparo legal para serem acolhidas jaacute que as
circunstacircncias tipificadoras das infringecircncias agrave legislaccedilatildeo tributaacuteria encontram-se devidamente
caracterizadas e enquadradas no auto de infraccedilatildeo
As recorrentes tambeacutem apresentam a alegaccedilatildeo de que natildeo houve preacutevio
procedimento de fiscalizaccedilatildeo violando o contraditoacuterio e a ampla defesa que a legislaccedilatildeo
determina a preacutevia instauraccedilatildeo de Procedimento Especiacutefico de Controle Aduaneiro nos termos da
IN SRF nordm 116911 para as operaccedilotildees com suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de
perdimento e que houve ausecircncia de procedimento administrativo proacuteprio ao natildeo se envolver as
recorrentes no processo fiscalizatoacuterio da ST Importaccedilotildees
Como jaacute esclarecido o procedimento especial teve iniacutecio na empresa ST
Importaccedilotildees conforme IN SRF nordm 22802 e a partir das constataccedilotildees efetuadas as accedilotildees fiscais
foram estendidas para as empresas Comercial Destro Destro Brasil B2W e Lojas Americanas
A autuaccedilatildeo fiscal foi efetuada para a empresa LASA para a qual foi aberta accedilatildeo
fiscal sendo que as empresas DESTRO e ST foram autuadas pela sujeiccedilatildeo passiva solidaacuteria nos
termos do artigo 124 I do CTN cc art 95 I do DL nordm 3766 e art 674 do Decreto nordm 67592009
A IN SRF nordm 22802 tem como a verificaccedilatildeo da origem dos recursos aplicados em
operaccedilotildees de comeacutercio exterior e combate agrave interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas e a IN SRF nordm
116911 estabelece procedimentos especiais de controle na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo de
bens e mercadorias diante de suspeita de irregularidade puniacutevel com a pena de perdimento
Natildeo haacute incompatibilidade entre os procedimentos sendo que a fiscalizaccedilatildeo optaraacute
pelo que mais se adeque agraves suas informaccedilotildees preliminares coletadas E as Instruccedilotildees Normativas
visam ao disciplinamento de procedimentos internos dos oacutergatildeos puacuteblicos estando os servidores
puacuteblicos obrigados a segui-las
Portanto natildeo vislumbro qualquer infringecircncia aos princiacutepios do contraditoacuterio e
ampla defesa
Pelo exposto rejeito a preliminar de nulidade
Fl 20849DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Da nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
As recorrentes suscitam a nulidade do acoacuterdatildeo recorrido por natildeo ter sido deferido
o pleito efetuado em impugnaccedilatildeo de baixa dos autos em diligecircncia para realizaccedilatildeo de periacutecia
Jaacute eacute ponto paciacutefico no CARF que a diligecircncia seraacute deferida no caso em que seja
necessaacuteria para esclarecimento de duacutevida de fato do julgador As demandas de periacutecia se prestam
agrave formaccedilatildeo e convicccedilatildeo do julgador e natildeo agrave produccedilatildeo de provas pelas partes Estando o processo
devidamente instruiacutedo e sendo os elementos nele constantes suficientes agrave decisatildeo o
indeferimento de periacutecia natildeo constitui cerceamento do direito de defesa nem enseja nulidade
processual
Art 18 A autoridade julgadora de primeira instacircncia determinaraacute de ofiacutecio ou a
requerimento do impugnante a realizaccedilatildeo de diligecircncias ou periacutecias quando entendecirc-las
necessaacuterias indeferindo as que considerar prescindiacuteveis ou impraticaacuteveis observando o
disposto no art 28 in fine (Decreto nordm 7023572)
Assim endossa-se o entendimento externado pela DRJ sobre a desnecessidade de
periacutecia
4) Do modus operandi
Segundo a LASA
a ST Importaccedilotildees importava os produtos encomendados pela Comercial Destro e pela
Destro Brasil Apoacutes a sua venda para a Comercial Destro e para a Destro Brasil estas
revendiam esses produtos para a Recorrente que por sua vez comercializava essas
mercadorias com os seus clientes finais
Em outras palavras nessa cadeia de comercializaccedilatildeo de produtos a ST Importaccedilotildees
agia como trading importadora a Comercial Destro e a Destro Brasil agiam como
atacadistas e a Recorrente como varejista
De acordo com o relatoacuterio fiscal a ST Importaccedilotildees eacute controlada pela LASA e pela
B2W uacutenicas soacutecias e 100 dos administradores da ST satildeo comuns ao quadro de dirigentes de
LASA e B2W ou de empresas controladas por elas Fato confirmado pela recorrente no Recurso
Voluntaacuterio
Nos anos de 2010 e 2011 999 das vendas da ST foi destinada a DESTRO
(Comercial Destro e Destro Brasil) e todas as aquisiccedilotildees foram por encomenda E os uacutenicos
fornecedores de mercadorias importadas para a LASA e B2W foram a DESTRO Ou seja a ST eacute
controlada pela LASA e vende todas suas mercadorias para a DESTRO que revende tudo para a
LASA
A Lojas Americanas (LASA) B2W ST Importaccedilotildees QSM Distribuidora
possuem estreitas ligaccedilotildees tanto por seus dirigentes quanto por seus acionistas com
centralizaccedilatildeo gerencial Eacute denominado grupo LASA Fato apurado a partir de documentos
oficiais das empresas A LASA controla a B2W que controla a ST
Fl 20850DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
O Grupo Destro eacute composto pela Destro Brasil e Comercial Destro aleacutem da
Holding Destro Participaccedilotildees SA A Comercial Destro foi gradualmente substituiacuteda pela Destro
Brasil nas operaccedilotildees
Para a fiscalizaccedilatildeo a LASA contratou as empresas DESTRO somente para
acobertar a relaccedilatildeo comercial existente entre ela (real encomendante) e a importadora ostensiva
(ST) visando ocultar a cadeia de comando das operaccedilotildees comerciais e fugir de suas obrigaccedilotildees
tributaacuterias como responsaacutevel pela operaccedilatildeo de importaccedilatildeo e contribuinte do IPI
A autuaccedilatildeo se deu pela ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do art23 caput
V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e
pela Lei nordm 1235010
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
sect 1o
O dano ao eraacuterio decorrente das infraccedilotildees previstas no caput deste artigo seraacute
punido com a pena de perdimento das mercadorias
sect 3o As infraccedilotildees previstas no caput seratildeo punidas com multa equivalente ao valor
aduaneiro da mercadoria na importaccedilatildeo ou ao preccedilo constante da respectiva nota fiscal
ou documento equivalente na exportaccedilatildeo quando a mercadoria natildeo for localizada ou
tiver sido consumida ou revendida observados o rito e as competecircncias estabelecidos
no Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972
Continua a LASA em sua defesa afirmando que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a
ocultaccedilatildeo do sujeito passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo
possiacutevel seria na ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes
natildeo comprovem a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados
No caso a fiscalizaccedilatildeo entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real
natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e
transferecircncia de recursos A fiscalizaccedilatildeo centrou esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da
operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante predeterminado
A segunda hipoacutetese eacute aquela em que o agente fiscal identifica o real beneficiaacuterio da
importaccedilatildeo seja por vinculaccedilatildeo de creacuteditos em conta corrente para arcar com a
operaccedilatildeo internacional seja pela logiacutestica da operaccedilatildeo indicando que a mercadoria foi
adquirida para atender a encomendante ou adquirente predeterminado Eacute exatamente
essa logiacutestica da importaccedilatildeo que seraacute analisada no toacutepico seguinte onde examinaremos
a relaccedilatildeo de fato existente entre ST Importaccedilotildees comercial Destro Destro Brasil Lojas
Americanas e B2W
Para a fiscalizaccedilatildeo a fraude deve ser analisada conforme art 72 da Lei nordm
45021964
Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou
parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir
Fl 20851DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do
imposto devido a evitar ou diferir o seu pagamento
Por isso a LASA entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se demonstrar a
maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de prejuiacutezo
que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante encomenda da
DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um maior recolhimento
de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo direta ou por encomenda
Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro auferido nas operaccedilotildees de
importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um recolhimento
menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra da cadeia jaacute que
vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a incidecircncia do IPI sobre a
revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua aplicabilidade no STF RE nordm
946648
Como a alegaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo foi pela ocorrecircncia de ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo mediante fraude ou simulaccedilatildeo ocultaccedilatildeo que natildeo foi presumida e sim constatada
devemos analisar o que foi apurado no TVF
Tambeacutem deve ser verificada a alegaccedilatildeo da recorrente LASA quanto se houve ou
natildeo demonstraccedilatildeo pela fiscalizaccedilatildeo da maacute-feacute e dolo em causar dano ao eraacuterio se houve reduccedilatildeo
do montante de tributo devido o que levaria a imputaccedilatildeo de dano ao eraacuterio
A participaccedilatildeo da LASA na cadeia de comercializaccedilatildeo dos produtos importados
foi constatada pela fiscalizaccedilatildeo e confirmada pela recorrente No relatoacuterio fiscal consta que
999 das vendas da ST foram destinadas as empresas DESTRO importaccedilatildeo por encomenda e
todas as mercadorias importadas por encomenda pela DESTRO foram revendidas para a LASA
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial
Destro ou Destro Brasil e posteriormente a B2W e Lojas Americanas
Tambeacutem confirma esse entendimento a constataccedilatildeo sobre o prazo entre a entrada
e saiacuteda das NFs nas empresas configurando uma destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias antes
mesmo de sua entrada na importadora ostensiva (ST)
Nesse ponto merece ser comentado que as empresas Destro trazem aos autos a
informaccedilatildeo de que em 23112010 ocorreu um incecircndio de grandes proporccedilotildees em um de seus
principais estabelecimentos com prejuiacutezo na ordem de milhotildees Devido a esse incecircndio foi
concedido regime especial pelo Estado de Satildeo Paulo com uma estrutura logiacutestica emergencial
para atendimento aos clientes Esse regime possibilitou agrave empresa somente a troca de Notas
Fiscais e a manutenccedilatildeo dos mesmos lacres
Conforme Despacho da Secretaria de Fazenda SP o regime foi concedido ateacute
30092011 para entrega das mercadorias em suas filiais
Fl 20852DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa tambeacutem justifica os diferentes valores de DIPJ para os anos anteriores
e posteriores ao sinistro apresentando documentos
Entretanto como pode ser verificado esse natildeo foi o uacutenico motivo que levou a
fiscalizaccedilatildeo a constatar que a real encomendante era a LASA e natildeo a DESTRO
A segregaccedilatildeo das mercadorias nas notas fiscais de saiacuteda de igual teor nas notas
fiscais da ST e da Destro indica que as empresas eram cientes de quem seria o destinataacuterio final
das mercadorias confirmando a tese do real adquirente LASA
Outro ponto levantado pela fiscalizaccedilatildeo eacute o modo de atuaccedilatildeo da DESTRO
importando grande variedade de produtos diversas NCMs o que natildeo estaacute de acordo com o
modelo adotado por empresas que atuam no mercado atacadista mas esta mais assemelhado ao
modelo de empresas que adquirem produtos para clientes preacute-determinados
Merece destaque o levantamento efetuado pela fiscalizaccedilatildeo a partir dos lacres
apostos agraves mercadorias que demonstrou ser o mesmo utilizado tanto na saiacuteda da ST para a
Destro quanto na saiacuteda da Destro para a LASA
Em vaacuterias NF-e da amostra verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agrave mercadorias
constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o mesmo nuacutemero
do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercia Destro com
destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria - pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois idecircnticas eram as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
A propriedade das marcas dos produtos importados tambeacutem foi objeto de anaacutelise
pela fiscalizaccedilatildeo Em consulta ao site do INPI constatou-se que muitos dos produtos importados
satildeo marcas registradas da LASA O que impediria a livre comercializaccedilatildeo dessas marcas pela
DESTRO
Fl 20853DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Existe tambeacutem a anaacutelise da fiscalizaccedilatildeo de um trabalho acadecircmico publicado na
internet demonstrando como foi implementada a soluccedilatildeo para o comeacutercio exterior No trabalho
acadecircmico eacute explicado que a diretoria da empresa ST administra a empresa no Rio de Janeiro
apesar de natildeo possuir filial nessa cidade e estar localizada na cidade de Satildeo Joseacute ndash SC
A partir do trabalho acadecircmico foi identificada a existecircncia de um uacutenico PO
(purchase order) desde o iniacutecio do processo de importaccedilatildeo ateacute a venda para a LASA sendo esse
PO referenciado nas notas fiscais de entrada e saiacuteda emitidas pela ST empresas Destro o que
evidenciaria que as importaccedilotildees jaacute estariam destinadas agraves empresas do grupo LASA
Esse fato levantou duacutevidas na relatora do processo nordm 100747202432017-12
similar a esse mas para a empresa B2W levando agrave conversatildeo em diligecircncia por maioria de
votos para que fosse esclarecido o funcionamento desses PO Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13
de dezembro de 2018
Como a minoria vencida no julgamento entendo desnecessaacuteria a diligecircncia jaacute que
esse natildeo foi o uacutenico aspecto que levou a fiscalizaccedilatildeo a entender pela ocultaccedilatildeo da real
adquirente nem foi ponto decisivo para a constataccedilatildeo efetuada
Em 03062019 o resultado da diligecircncia foi juntado a esse processo como forma
de ajudar nos esclarecimentos dos pontos aqui suscitados
Como natildeo foi dada ciecircncia da juntada dos documentos as outras partes do
processo especialmente a PGFN entendo que se o colegiado concluir pela relevacircncia da anaacutelise
desses documentos ele deve ser encaminhado agrave unidade preparadora para que ocorra abertura de
prazo para manifestaccedilatildeo de todos sobre os novos documentos anexados
Esclareccedilo que essa natildeo eacute a minha posiccedilatildeo Pelo teor da diligecircncia solicitada no
outro processo documento publicado no site do CARF Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13 de
dezembro de 2018 entendo que as informaccedilotildees solicitadas jaacute se encontram nesse processo e natildeo
agregam outros elementos necessaacuterios As que constam no processo satildeo suficientes para a
formaccedilatildeo da convicccedilatildeo desse julgador
Eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos
com confusatildeo empresarial entre elas funcionando no mesmo local e com mesmos
diretoressoacutecios A empresa ST possui estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os
funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que
aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem alguma conexatildeo com as empresas de despacho
desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas conhecem os clientes a quem se destinam as
mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da
ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading tivessem montado uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de que fosse esta empresa a contratar a trading e
natildeo elas
Tais constataccedilotildees natildeo indicam a inexistecircncia de fato da empresa ST Importaccedilotildees e por
si soacute natildeo configuram nenhuma irregularidade mas corroboram a afirmativa de que satildeo
os destinataacuterios finais das mercadorias (B2W e Lojas Americanas ) que norteiam todas
Fl 20854DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
as decisotildees desta empresa principalmente as ldquodecisotildees de compra quantidade e
quando seraacute efetuada a importaccedilatildeordquo nos termos do trabalho acadecircmico citado
Esta estrutura demonstra claramente que a ST Importaccedilotildees importava as mercadorias
demandadas (encomendadas) por seus controladores destinataacuterios finais dos bens e
aleacutem de funcionar como um ldquobraccedilo de execuccedilatildeordquo das importaccedilotildees do Grupo LASA a
ST Importaccedilotildees foi utilizada para ocultar a participaccedilatildeo das empresas B2W e Lojas
Americanas nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e desta forma auxiliar essas empresas a fugir
da incidecircncia do IPI na saiacuteda das mercadorias
De todo o conjunto analisado resta claro que a real adquirente das mercadorias era
a LASA que a ST era uma empresa comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e
funcionamento dependente das empresas de despacho e da real adquirente LASA
A infraccedilatildeo de dano ao eraacuterio decorrente da praacutetica de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
ou real adquirente pode ser aferida de duas maneiras de forma presumida ou comprovada
Na hipoacutetese de natildeo comprovaccedilatildeo da origem disponibilidade e transferecircncia dos
recursos empregados para a realizaccedilatildeo da importaccedilatildeo presume-se que tenha havido uma
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pois a ausecircncia de recursos por parte do importador para a
realizaccedilatildeo da operaccedilatildeo eacute um elemento eleito pela Lei como suficiente para considerar que os
recursos utilizados tiveram origem em terceiro que natildeo apareceu perante os controles
aduaneiros a caracterizar a interposiccedilatildeo ilegal
Natildeo sendo esse o caso poderatildeo as autoridades aduaneiras com base em outros
elementos formar um conjunto de provas que demonstrem a ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo
com o intuito de interpor determinada pessoa entre o real adquirente e as autoridades fiscais para
que a primeira permaneccedila oculta aos olhos da fiscalizaccedilatildeo
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante fraude
ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por
isso a fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos no
mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme
jaacute debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei
nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010 a
ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
Fl 20855DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de
terceiros(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A respeito do dano ao eraacuterio jaacute tivemos vaacuterios julgados nessa turma em que o
assunto foi debatido e prevalece a posiccedilatildeo externada no Acoacuterdatildeo nordm 3401-004383 de 26 de
fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
1 Acoacuterdatildeo n 3403002255
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 23mai2013 Acoacuterdatildeo n 3403002435
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 24set2013 Acoacuterdatildeo n 3403002746
Rel Cons
Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 30jan2014 Acoacuterdatildeo n 3403002842
Rel Cons Rosaldo Trevisan
unacircnime Sessatildeo de 25mar2014 Acoacuterdatildeo n 3403002865
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de
26mar2014 e Acoacuterdatildeo n 3403003188
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 20ago2014
Fl 20856DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias
(ou coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido
artigo 23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Apesar de conforme esclarecido o ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo natildeo
ser de natureza tributaacuteria natildeo sendo discutido para o dispositivo aplicado se houve ou natildeo dano
ao eraacuterio a recorrente LASA acha que seria importante a fiscalizaccedilatildeo ter indicado qual seria o
montante de IPI que natildeo foi recolhido
63 Ademais nas 80 folhas que compotildeem o TVF natildeo haacute sequer uma demonstraccedilatildeo de
que a operaccedilatildeo realizada mediante importaccedilatildeo de produtos por encomenda da
Comercial Destro ou da Destro Brasil geraria menor recolhimento de IPI
Haacute no TVF a afirmaccedilatildeo de que o esquema de importaccedilatildeo perpetrado possibilitou
que as empresas fugissem do pagamento do IPI na saiacuteda das mercadorias e natildeo observou o valor
tributaacutevel miacutenimo para apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto
Se Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas ao
destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Caso elas importassem por encomenda direta agrave ST Importaccedilotildees (equiparada a
estabelecimento industrial) esta estaria sujeita em suas saiacutedas de mercadorias para
Lojas Americanas e B2W ao valor tributaacutevel miacutenimo nos termos do inciso I do artigo
195 do RIPI em razatildeo da interdependecircncia entre as empresas (artigo 612 do RIPI)
Tambeacutem existe a anaacutelise sobre os valores praticados nas vendas das mercadorias
entre as empresas da cadeia comercial
O valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo esquema em anaacutelise por ST
Importaccedilotildees e repassadas agrave Comercial Destro no periacuteodo fiscalizado (jun2011 a
julho2012) eacute de R$ 20417373171
a) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro eacute de R$ 41352021001
b) A diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo
presente esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST
Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro remonta a 1025
c) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de B2W eacute de R$ 26348568085
d) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de Lojas Americanas eacute de R$ 22888497379
Fl 20857DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 18 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Da nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia
para a realizaccedilatildeo de periacutecia
As recorrentes suscitam a nulidade do acoacuterdatildeo recorrido por natildeo ter sido deferido
o pleito efetuado em impugnaccedilatildeo de baixa dos autos em diligecircncia para realizaccedilatildeo de periacutecia
Jaacute eacute ponto paciacutefico no CARF que a diligecircncia seraacute deferida no caso em que seja
necessaacuteria para esclarecimento de duacutevida de fato do julgador As demandas de periacutecia se prestam
agrave formaccedilatildeo e convicccedilatildeo do julgador e natildeo agrave produccedilatildeo de provas pelas partes Estando o processo
devidamente instruiacutedo e sendo os elementos nele constantes suficientes agrave decisatildeo o
indeferimento de periacutecia natildeo constitui cerceamento do direito de defesa nem enseja nulidade
processual
Art 18 A autoridade julgadora de primeira instacircncia determinaraacute de ofiacutecio ou a
requerimento do impugnante a realizaccedilatildeo de diligecircncias ou periacutecias quando entendecirc-las
necessaacuterias indeferindo as que considerar prescindiacuteveis ou impraticaacuteveis observando o
disposto no art 28 in fine (Decreto nordm 7023572)
Assim endossa-se o entendimento externado pela DRJ sobre a desnecessidade de
periacutecia
4) Do modus operandi
Segundo a LASA
a ST Importaccedilotildees importava os produtos encomendados pela Comercial Destro e pela
Destro Brasil Apoacutes a sua venda para a Comercial Destro e para a Destro Brasil estas
revendiam esses produtos para a Recorrente que por sua vez comercializava essas
mercadorias com os seus clientes finais
Em outras palavras nessa cadeia de comercializaccedilatildeo de produtos a ST Importaccedilotildees
agia como trading importadora a Comercial Destro e a Destro Brasil agiam como
atacadistas e a Recorrente como varejista
De acordo com o relatoacuterio fiscal a ST Importaccedilotildees eacute controlada pela LASA e pela
B2W uacutenicas soacutecias e 100 dos administradores da ST satildeo comuns ao quadro de dirigentes de
LASA e B2W ou de empresas controladas por elas Fato confirmado pela recorrente no Recurso
Voluntaacuterio
Nos anos de 2010 e 2011 999 das vendas da ST foi destinada a DESTRO
(Comercial Destro e Destro Brasil) e todas as aquisiccedilotildees foram por encomenda E os uacutenicos
fornecedores de mercadorias importadas para a LASA e B2W foram a DESTRO Ou seja a ST eacute
controlada pela LASA e vende todas suas mercadorias para a DESTRO que revende tudo para a
LASA
A Lojas Americanas (LASA) B2W ST Importaccedilotildees QSM Distribuidora
possuem estreitas ligaccedilotildees tanto por seus dirigentes quanto por seus acionistas com
centralizaccedilatildeo gerencial Eacute denominado grupo LASA Fato apurado a partir de documentos
oficiais das empresas A LASA controla a B2W que controla a ST
Fl 20850DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
O Grupo Destro eacute composto pela Destro Brasil e Comercial Destro aleacutem da
Holding Destro Participaccedilotildees SA A Comercial Destro foi gradualmente substituiacuteda pela Destro
Brasil nas operaccedilotildees
Para a fiscalizaccedilatildeo a LASA contratou as empresas DESTRO somente para
acobertar a relaccedilatildeo comercial existente entre ela (real encomendante) e a importadora ostensiva
(ST) visando ocultar a cadeia de comando das operaccedilotildees comerciais e fugir de suas obrigaccedilotildees
tributaacuterias como responsaacutevel pela operaccedilatildeo de importaccedilatildeo e contribuinte do IPI
A autuaccedilatildeo se deu pela ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do art23 caput
V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e
pela Lei nordm 1235010
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
sect 1o
O dano ao eraacuterio decorrente das infraccedilotildees previstas no caput deste artigo seraacute
punido com a pena de perdimento das mercadorias
sect 3o As infraccedilotildees previstas no caput seratildeo punidas com multa equivalente ao valor
aduaneiro da mercadoria na importaccedilatildeo ou ao preccedilo constante da respectiva nota fiscal
ou documento equivalente na exportaccedilatildeo quando a mercadoria natildeo for localizada ou
tiver sido consumida ou revendida observados o rito e as competecircncias estabelecidos
no Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972
Continua a LASA em sua defesa afirmando que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a
ocultaccedilatildeo do sujeito passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo
possiacutevel seria na ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes
natildeo comprovem a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados
No caso a fiscalizaccedilatildeo entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real
natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e
transferecircncia de recursos A fiscalizaccedilatildeo centrou esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da
operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante predeterminado
A segunda hipoacutetese eacute aquela em que o agente fiscal identifica o real beneficiaacuterio da
importaccedilatildeo seja por vinculaccedilatildeo de creacuteditos em conta corrente para arcar com a
operaccedilatildeo internacional seja pela logiacutestica da operaccedilatildeo indicando que a mercadoria foi
adquirida para atender a encomendante ou adquirente predeterminado Eacute exatamente
essa logiacutestica da importaccedilatildeo que seraacute analisada no toacutepico seguinte onde examinaremos
a relaccedilatildeo de fato existente entre ST Importaccedilotildees comercial Destro Destro Brasil Lojas
Americanas e B2W
Para a fiscalizaccedilatildeo a fraude deve ser analisada conforme art 72 da Lei nordm
45021964
Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou
parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir
Fl 20851DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do
imposto devido a evitar ou diferir o seu pagamento
Por isso a LASA entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se demonstrar a
maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de prejuiacutezo
que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante encomenda da
DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um maior recolhimento
de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo direta ou por encomenda
Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro auferido nas operaccedilotildees de
importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um recolhimento
menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra da cadeia jaacute que
vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a incidecircncia do IPI sobre a
revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua aplicabilidade no STF RE nordm
946648
Como a alegaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo foi pela ocorrecircncia de ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo mediante fraude ou simulaccedilatildeo ocultaccedilatildeo que natildeo foi presumida e sim constatada
devemos analisar o que foi apurado no TVF
Tambeacutem deve ser verificada a alegaccedilatildeo da recorrente LASA quanto se houve ou
natildeo demonstraccedilatildeo pela fiscalizaccedilatildeo da maacute-feacute e dolo em causar dano ao eraacuterio se houve reduccedilatildeo
do montante de tributo devido o que levaria a imputaccedilatildeo de dano ao eraacuterio
A participaccedilatildeo da LASA na cadeia de comercializaccedilatildeo dos produtos importados
foi constatada pela fiscalizaccedilatildeo e confirmada pela recorrente No relatoacuterio fiscal consta que
999 das vendas da ST foram destinadas as empresas DESTRO importaccedilatildeo por encomenda e
todas as mercadorias importadas por encomenda pela DESTRO foram revendidas para a LASA
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial
Destro ou Destro Brasil e posteriormente a B2W e Lojas Americanas
Tambeacutem confirma esse entendimento a constataccedilatildeo sobre o prazo entre a entrada
e saiacuteda das NFs nas empresas configurando uma destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias antes
mesmo de sua entrada na importadora ostensiva (ST)
Nesse ponto merece ser comentado que as empresas Destro trazem aos autos a
informaccedilatildeo de que em 23112010 ocorreu um incecircndio de grandes proporccedilotildees em um de seus
principais estabelecimentos com prejuiacutezo na ordem de milhotildees Devido a esse incecircndio foi
concedido regime especial pelo Estado de Satildeo Paulo com uma estrutura logiacutestica emergencial
para atendimento aos clientes Esse regime possibilitou agrave empresa somente a troca de Notas
Fiscais e a manutenccedilatildeo dos mesmos lacres
Conforme Despacho da Secretaria de Fazenda SP o regime foi concedido ateacute
30092011 para entrega das mercadorias em suas filiais
Fl 20852DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa tambeacutem justifica os diferentes valores de DIPJ para os anos anteriores
e posteriores ao sinistro apresentando documentos
Entretanto como pode ser verificado esse natildeo foi o uacutenico motivo que levou a
fiscalizaccedilatildeo a constatar que a real encomendante era a LASA e natildeo a DESTRO
A segregaccedilatildeo das mercadorias nas notas fiscais de saiacuteda de igual teor nas notas
fiscais da ST e da Destro indica que as empresas eram cientes de quem seria o destinataacuterio final
das mercadorias confirmando a tese do real adquirente LASA
Outro ponto levantado pela fiscalizaccedilatildeo eacute o modo de atuaccedilatildeo da DESTRO
importando grande variedade de produtos diversas NCMs o que natildeo estaacute de acordo com o
modelo adotado por empresas que atuam no mercado atacadista mas esta mais assemelhado ao
modelo de empresas que adquirem produtos para clientes preacute-determinados
Merece destaque o levantamento efetuado pela fiscalizaccedilatildeo a partir dos lacres
apostos agraves mercadorias que demonstrou ser o mesmo utilizado tanto na saiacuteda da ST para a
Destro quanto na saiacuteda da Destro para a LASA
Em vaacuterias NF-e da amostra verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agrave mercadorias
constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o mesmo nuacutemero
do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercia Destro com
destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria - pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois idecircnticas eram as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
A propriedade das marcas dos produtos importados tambeacutem foi objeto de anaacutelise
pela fiscalizaccedilatildeo Em consulta ao site do INPI constatou-se que muitos dos produtos importados
satildeo marcas registradas da LASA O que impediria a livre comercializaccedilatildeo dessas marcas pela
DESTRO
Fl 20853DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Existe tambeacutem a anaacutelise da fiscalizaccedilatildeo de um trabalho acadecircmico publicado na
internet demonstrando como foi implementada a soluccedilatildeo para o comeacutercio exterior No trabalho
acadecircmico eacute explicado que a diretoria da empresa ST administra a empresa no Rio de Janeiro
apesar de natildeo possuir filial nessa cidade e estar localizada na cidade de Satildeo Joseacute ndash SC
A partir do trabalho acadecircmico foi identificada a existecircncia de um uacutenico PO
(purchase order) desde o iniacutecio do processo de importaccedilatildeo ateacute a venda para a LASA sendo esse
PO referenciado nas notas fiscais de entrada e saiacuteda emitidas pela ST empresas Destro o que
evidenciaria que as importaccedilotildees jaacute estariam destinadas agraves empresas do grupo LASA
Esse fato levantou duacutevidas na relatora do processo nordm 100747202432017-12
similar a esse mas para a empresa B2W levando agrave conversatildeo em diligecircncia por maioria de
votos para que fosse esclarecido o funcionamento desses PO Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13
de dezembro de 2018
Como a minoria vencida no julgamento entendo desnecessaacuteria a diligecircncia jaacute que
esse natildeo foi o uacutenico aspecto que levou a fiscalizaccedilatildeo a entender pela ocultaccedilatildeo da real
adquirente nem foi ponto decisivo para a constataccedilatildeo efetuada
Em 03062019 o resultado da diligecircncia foi juntado a esse processo como forma
de ajudar nos esclarecimentos dos pontos aqui suscitados
Como natildeo foi dada ciecircncia da juntada dos documentos as outras partes do
processo especialmente a PGFN entendo que se o colegiado concluir pela relevacircncia da anaacutelise
desses documentos ele deve ser encaminhado agrave unidade preparadora para que ocorra abertura de
prazo para manifestaccedilatildeo de todos sobre os novos documentos anexados
Esclareccedilo que essa natildeo eacute a minha posiccedilatildeo Pelo teor da diligecircncia solicitada no
outro processo documento publicado no site do CARF Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13 de
dezembro de 2018 entendo que as informaccedilotildees solicitadas jaacute se encontram nesse processo e natildeo
agregam outros elementos necessaacuterios As que constam no processo satildeo suficientes para a
formaccedilatildeo da convicccedilatildeo desse julgador
Eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos
com confusatildeo empresarial entre elas funcionando no mesmo local e com mesmos
diretoressoacutecios A empresa ST possui estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os
funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que
aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem alguma conexatildeo com as empresas de despacho
desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas conhecem os clientes a quem se destinam as
mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da
ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading tivessem montado uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de que fosse esta empresa a contratar a trading e
natildeo elas
Tais constataccedilotildees natildeo indicam a inexistecircncia de fato da empresa ST Importaccedilotildees e por
si soacute natildeo configuram nenhuma irregularidade mas corroboram a afirmativa de que satildeo
os destinataacuterios finais das mercadorias (B2W e Lojas Americanas ) que norteiam todas
Fl 20854DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
as decisotildees desta empresa principalmente as ldquodecisotildees de compra quantidade e
quando seraacute efetuada a importaccedilatildeordquo nos termos do trabalho acadecircmico citado
Esta estrutura demonstra claramente que a ST Importaccedilotildees importava as mercadorias
demandadas (encomendadas) por seus controladores destinataacuterios finais dos bens e
aleacutem de funcionar como um ldquobraccedilo de execuccedilatildeordquo das importaccedilotildees do Grupo LASA a
ST Importaccedilotildees foi utilizada para ocultar a participaccedilatildeo das empresas B2W e Lojas
Americanas nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e desta forma auxiliar essas empresas a fugir
da incidecircncia do IPI na saiacuteda das mercadorias
De todo o conjunto analisado resta claro que a real adquirente das mercadorias era
a LASA que a ST era uma empresa comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e
funcionamento dependente das empresas de despacho e da real adquirente LASA
A infraccedilatildeo de dano ao eraacuterio decorrente da praacutetica de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
ou real adquirente pode ser aferida de duas maneiras de forma presumida ou comprovada
Na hipoacutetese de natildeo comprovaccedilatildeo da origem disponibilidade e transferecircncia dos
recursos empregados para a realizaccedilatildeo da importaccedilatildeo presume-se que tenha havido uma
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pois a ausecircncia de recursos por parte do importador para a
realizaccedilatildeo da operaccedilatildeo eacute um elemento eleito pela Lei como suficiente para considerar que os
recursos utilizados tiveram origem em terceiro que natildeo apareceu perante os controles
aduaneiros a caracterizar a interposiccedilatildeo ilegal
Natildeo sendo esse o caso poderatildeo as autoridades aduaneiras com base em outros
elementos formar um conjunto de provas que demonstrem a ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo
com o intuito de interpor determinada pessoa entre o real adquirente e as autoridades fiscais para
que a primeira permaneccedila oculta aos olhos da fiscalizaccedilatildeo
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante fraude
ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por
isso a fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos no
mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme
jaacute debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei
nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010 a
ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
Fl 20855DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de
terceiros(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A respeito do dano ao eraacuterio jaacute tivemos vaacuterios julgados nessa turma em que o
assunto foi debatido e prevalece a posiccedilatildeo externada no Acoacuterdatildeo nordm 3401-004383 de 26 de
fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
1 Acoacuterdatildeo n 3403002255
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 23mai2013 Acoacuterdatildeo n 3403002435
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 24set2013 Acoacuterdatildeo n 3403002746
Rel Cons
Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 30jan2014 Acoacuterdatildeo n 3403002842
Rel Cons Rosaldo Trevisan
unacircnime Sessatildeo de 25mar2014 Acoacuterdatildeo n 3403002865
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de
26mar2014 e Acoacuterdatildeo n 3403003188
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 20ago2014
Fl 20856DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias
(ou coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido
artigo 23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Apesar de conforme esclarecido o ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo natildeo
ser de natureza tributaacuteria natildeo sendo discutido para o dispositivo aplicado se houve ou natildeo dano
ao eraacuterio a recorrente LASA acha que seria importante a fiscalizaccedilatildeo ter indicado qual seria o
montante de IPI que natildeo foi recolhido
63 Ademais nas 80 folhas que compotildeem o TVF natildeo haacute sequer uma demonstraccedilatildeo de
que a operaccedilatildeo realizada mediante importaccedilatildeo de produtos por encomenda da
Comercial Destro ou da Destro Brasil geraria menor recolhimento de IPI
Haacute no TVF a afirmaccedilatildeo de que o esquema de importaccedilatildeo perpetrado possibilitou
que as empresas fugissem do pagamento do IPI na saiacuteda das mercadorias e natildeo observou o valor
tributaacutevel miacutenimo para apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto
Se Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas ao
destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Caso elas importassem por encomenda direta agrave ST Importaccedilotildees (equiparada a
estabelecimento industrial) esta estaria sujeita em suas saiacutedas de mercadorias para
Lojas Americanas e B2W ao valor tributaacutevel miacutenimo nos termos do inciso I do artigo
195 do RIPI em razatildeo da interdependecircncia entre as empresas (artigo 612 do RIPI)
Tambeacutem existe a anaacutelise sobre os valores praticados nas vendas das mercadorias
entre as empresas da cadeia comercial
O valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo esquema em anaacutelise por ST
Importaccedilotildees e repassadas agrave Comercial Destro no periacuteodo fiscalizado (jun2011 a
julho2012) eacute de R$ 20417373171
a) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro eacute de R$ 41352021001
b) A diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo
presente esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST
Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro remonta a 1025
c) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de B2W eacute de R$ 26348568085
d) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de Lojas Americanas eacute de R$ 22888497379
Fl 20857DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 19 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
O Grupo Destro eacute composto pela Destro Brasil e Comercial Destro aleacutem da
Holding Destro Participaccedilotildees SA A Comercial Destro foi gradualmente substituiacuteda pela Destro
Brasil nas operaccedilotildees
Para a fiscalizaccedilatildeo a LASA contratou as empresas DESTRO somente para
acobertar a relaccedilatildeo comercial existente entre ela (real encomendante) e a importadora ostensiva
(ST) visando ocultar a cadeia de comando das operaccedilotildees comerciais e fugir de suas obrigaccedilotildees
tributaacuterias como responsaacutevel pela operaccedilatildeo de importaccedilatildeo e contribuinte do IPI
A autuaccedilatildeo se deu pela ocultaccedilatildeo do sujeito passivo nos termos do art23 caput
V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e
pela Lei nordm 1235010
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
sect 1o
O dano ao eraacuterio decorrente das infraccedilotildees previstas no caput deste artigo seraacute
punido com a pena de perdimento das mercadorias
sect 3o As infraccedilotildees previstas no caput seratildeo punidas com multa equivalente ao valor
aduaneiro da mercadoria na importaccedilatildeo ou ao preccedilo constante da respectiva nota fiscal
ou documento equivalente na exportaccedilatildeo quando a mercadoria natildeo for localizada ou
tiver sido consumida ou revendida observados o rito e as competecircncias estabelecidos
no Decreto no 70235 de 6 de marccedilo de 1972
Continua a LASA em sua defesa afirmando que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a
ocultaccedilatildeo do sujeito passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo
possiacutevel seria na ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes
natildeo comprovem a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados
No caso a fiscalizaccedilatildeo entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real
natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e
transferecircncia de recursos A fiscalizaccedilatildeo centrou esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da
operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante predeterminado
A segunda hipoacutetese eacute aquela em que o agente fiscal identifica o real beneficiaacuterio da
importaccedilatildeo seja por vinculaccedilatildeo de creacuteditos em conta corrente para arcar com a
operaccedilatildeo internacional seja pela logiacutestica da operaccedilatildeo indicando que a mercadoria foi
adquirida para atender a encomendante ou adquirente predeterminado Eacute exatamente
essa logiacutestica da importaccedilatildeo que seraacute analisada no toacutepico seguinte onde examinaremos
a relaccedilatildeo de fato existente entre ST Importaccedilotildees comercial Destro Destro Brasil Lojas
Americanas e B2W
Para a fiscalizaccedilatildeo a fraude deve ser analisada conforme art 72 da Lei nordm
45021964
Art 72 Fraude eacute toda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar total ou
parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir
Fl 20851DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do
imposto devido a evitar ou diferir o seu pagamento
Por isso a LASA entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se demonstrar a
maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de prejuiacutezo
que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante encomenda da
DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um maior recolhimento
de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo direta ou por encomenda
Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro auferido nas operaccedilotildees de
importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um recolhimento
menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra da cadeia jaacute que
vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a incidecircncia do IPI sobre a
revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua aplicabilidade no STF RE nordm
946648
Como a alegaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo foi pela ocorrecircncia de ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo mediante fraude ou simulaccedilatildeo ocultaccedilatildeo que natildeo foi presumida e sim constatada
devemos analisar o que foi apurado no TVF
Tambeacutem deve ser verificada a alegaccedilatildeo da recorrente LASA quanto se houve ou
natildeo demonstraccedilatildeo pela fiscalizaccedilatildeo da maacute-feacute e dolo em causar dano ao eraacuterio se houve reduccedilatildeo
do montante de tributo devido o que levaria a imputaccedilatildeo de dano ao eraacuterio
A participaccedilatildeo da LASA na cadeia de comercializaccedilatildeo dos produtos importados
foi constatada pela fiscalizaccedilatildeo e confirmada pela recorrente No relatoacuterio fiscal consta que
999 das vendas da ST foram destinadas as empresas DESTRO importaccedilatildeo por encomenda e
todas as mercadorias importadas por encomenda pela DESTRO foram revendidas para a LASA
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial
Destro ou Destro Brasil e posteriormente a B2W e Lojas Americanas
Tambeacutem confirma esse entendimento a constataccedilatildeo sobre o prazo entre a entrada
e saiacuteda das NFs nas empresas configurando uma destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias antes
mesmo de sua entrada na importadora ostensiva (ST)
Nesse ponto merece ser comentado que as empresas Destro trazem aos autos a
informaccedilatildeo de que em 23112010 ocorreu um incecircndio de grandes proporccedilotildees em um de seus
principais estabelecimentos com prejuiacutezo na ordem de milhotildees Devido a esse incecircndio foi
concedido regime especial pelo Estado de Satildeo Paulo com uma estrutura logiacutestica emergencial
para atendimento aos clientes Esse regime possibilitou agrave empresa somente a troca de Notas
Fiscais e a manutenccedilatildeo dos mesmos lacres
Conforme Despacho da Secretaria de Fazenda SP o regime foi concedido ateacute
30092011 para entrega das mercadorias em suas filiais
Fl 20852DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa tambeacutem justifica os diferentes valores de DIPJ para os anos anteriores
e posteriores ao sinistro apresentando documentos
Entretanto como pode ser verificado esse natildeo foi o uacutenico motivo que levou a
fiscalizaccedilatildeo a constatar que a real encomendante era a LASA e natildeo a DESTRO
A segregaccedilatildeo das mercadorias nas notas fiscais de saiacuteda de igual teor nas notas
fiscais da ST e da Destro indica que as empresas eram cientes de quem seria o destinataacuterio final
das mercadorias confirmando a tese do real adquirente LASA
Outro ponto levantado pela fiscalizaccedilatildeo eacute o modo de atuaccedilatildeo da DESTRO
importando grande variedade de produtos diversas NCMs o que natildeo estaacute de acordo com o
modelo adotado por empresas que atuam no mercado atacadista mas esta mais assemelhado ao
modelo de empresas que adquirem produtos para clientes preacute-determinados
Merece destaque o levantamento efetuado pela fiscalizaccedilatildeo a partir dos lacres
apostos agraves mercadorias que demonstrou ser o mesmo utilizado tanto na saiacuteda da ST para a
Destro quanto na saiacuteda da Destro para a LASA
Em vaacuterias NF-e da amostra verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agrave mercadorias
constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o mesmo nuacutemero
do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercia Destro com
destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria - pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois idecircnticas eram as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
A propriedade das marcas dos produtos importados tambeacutem foi objeto de anaacutelise
pela fiscalizaccedilatildeo Em consulta ao site do INPI constatou-se que muitos dos produtos importados
satildeo marcas registradas da LASA O que impediria a livre comercializaccedilatildeo dessas marcas pela
DESTRO
Fl 20853DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Existe tambeacutem a anaacutelise da fiscalizaccedilatildeo de um trabalho acadecircmico publicado na
internet demonstrando como foi implementada a soluccedilatildeo para o comeacutercio exterior No trabalho
acadecircmico eacute explicado que a diretoria da empresa ST administra a empresa no Rio de Janeiro
apesar de natildeo possuir filial nessa cidade e estar localizada na cidade de Satildeo Joseacute ndash SC
A partir do trabalho acadecircmico foi identificada a existecircncia de um uacutenico PO
(purchase order) desde o iniacutecio do processo de importaccedilatildeo ateacute a venda para a LASA sendo esse
PO referenciado nas notas fiscais de entrada e saiacuteda emitidas pela ST empresas Destro o que
evidenciaria que as importaccedilotildees jaacute estariam destinadas agraves empresas do grupo LASA
Esse fato levantou duacutevidas na relatora do processo nordm 100747202432017-12
similar a esse mas para a empresa B2W levando agrave conversatildeo em diligecircncia por maioria de
votos para que fosse esclarecido o funcionamento desses PO Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13
de dezembro de 2018
Como a minoria vencida no julgamento entendo desnecessaacuteria a diligecircncia jaacute que
esse natildeo foi o uacutenico aspecto que levou a fiscalizaccedilatildeo a entender pela ocultaccedilatildeo da real
adquirente nem foi ponto decisivo para a constataccedilatildeo efetuada
Em 03062019 o resultado da diligecircncia foi juntado a esse processo como forma
de ajudar nos esclarecimentos dos pontos aqui suscitados
Como natildeo foi dada ciecircncia da juntada dos documentos as outras partes do
processo especialmente a PGFN entendo que se o colegiado concluir pela relevacircncia da anaacutelise
desses documentos ele deve ser encaminhado agrave unidade preparadora para que ocorra abertura de
prazo para manifestaccedilatildeo de todos sobre os novos documentos anexados
Esclareccedilo que essa natildeo eacute a minha posiccedilatildeo Pelo teor da diligecircncia solicitada no
outro processo documento publicado no site do CARF Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13 de
dezembro de 2018 entendo que as informaccedilotildees solicitadas jaacute se encontram nesse processo e natildeo
agregam outros elementos necessaacuterios As que constam no processo satildeo suficientes para a
formaccedilatildeo da convicccedilatildeo desse julgador
Eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos
com confusatildeo empresarial entre elas funcionando no mesmo local e com mesmos
diretoressoacutecios A empresa ST possui estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os
funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que
aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem alguma conexatildeo com as empresas de despacho
desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas conhecem os clientes a quem se destinam as
mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da
ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading tivessem montado uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de que fosse esta empresa a contratar a trading e
natildeo elas
Tais constataccedilotildees natildeo indicam a inexistecircncia de fato da empresa ST Importaccedilotildees e por
si soacute natildeo configuram nenhuma irregularidade mas corroboram a afirmativa de que satildeo
os destinataacuterios finais das mercadorias (B2W e Lojas Americanas ) que norteiam todas
Fl 20854DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
as decisotildees desta empresa principalmente as ldquodecisotildees de compra quantidade e
quando seraacute efetuada a importaccedilatildeordquo nos termos do trabalho acadecircmico citado
Esta estrutura demonstra claramente que a ST Importaccedilotildees importava as mercadorias
demandadas (encomendadas) por seus controladores destinataacuterios finais dos bens e
aleacutem de funcionar como um ldquobraccedilo de execuccedilatildeordquo das importaccedilotildees do Grupo LASA a
ST Importaccedilotildees foi utilizada para ocultar a participaccedilatildeo das empresas B2W e Lojas
Americanas nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e desta forma auxiliar essas empresas a fugir
da incidecircncia do IPI na saiacuteda das mercadorias
De todo o conjunto analisado resta claro que a real adquirente das mercadorias era
a LASA que a ST era uma empresa comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e
funcionamento dependente das empresas de despacho e da real adquirente LASA
A infraccedilatildeo de dano ao eraacuterio decorrente da praacutetica de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
ou real adquirente pode ser aferida de duas maneiras de forma presumida ou comprovada
Na hipoacutetese de natildeo comprovaccedilatildeo da origem disponibilidade e transferecircncia dos
recursos empregados para a realizaccedilatildeo da importaccedilatildeo presume-se que tenha havido uma
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pois a ausecircncia de recursos por parte do importador para a
realizaccedilatildeo da operaccedilatildeo eacute um elemento eleito pela Lei como suficiente para considerar que os
recursos utilizados tiveram origem em terceiro que natildeo apareceu perante os controles
aduaneiros a caracterizar a interposiccedilatildeo ilegal
Natildeo sendo esse o caso poderatildeo as autoridades aduaneiras com base em outros
elementos formar um conjunto de provas que demonstrem a ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo
com o intuito de interpor determinada pessoa entre o real adquirente e as autoridades fiscais para
que a primeira permaneccedila oculta aos olhos da fiscalizaccedilatildeo
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante fraude
ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por
isso a fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos no
mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme
jaacute debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei
nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010 a
ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
Fl 20855DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de
terceiros(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A respeito do dano ao eraacuterio jaacute tivemos vaacuterios julgados nessa turma em que o
assunto foi debatido e prevalece a posiccedilatildeo externada no Acoacuterdatildeo nordm 3401-004383 de 26 de
fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
1 Acoacuterdatildeo n 3403002255
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 23mai2013 Acoacuterdatildeo n 3403002435
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 24set2013 Acoacuterdatildeo n 3403002746
Rel Cons
Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 30jan2014 Acoacuterdatildeo n 3403002842
Rel Cons Rosaldo Trevisan
unacircnime Sessatildeo de 25mar2014 Acoacuterdatildeo n 3403002865
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de
26mar2014 e Acoacuterdatildeo n 3403003188
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 20ago2014
Fl 20856DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias
(ou coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido
artigo 23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Apesar de conforme esclarecido o ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo natildeo
ser de natureza tributaacuteria natildeo sendo discutido para o dispositivo aplicado se houve ou natildeo dano
ao eraacuterio a recorrente LASA acha que seria importante a fiscalizaccedilatildeo ter indicado qual seria o
montante de IPI que natildeo foi recolhido
63 Ademais nas 80 folhas que compotildeem o TVF natildeo haacute sequer uma demonstraccedilatildeo de
que a operaccedilatildeo realizada mediante importaccedilatildeo de produtos por encomenda da
Comercial Destro ou da Destro Brasil geraria menor recolhimento de IPI
Haacute no TVF a afirmaccedilatildeo de que o esquema de importaccedilatildeo perpetrado possibilitou
que as empresas fugissem do pagamento do IPI na saiacuteda das mercadorias e natildeo observou o valor
tributaacutevel miacutenimo para apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto
Se Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas ao
destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Caso elas importassem por encomenda direta agrave ST Importaccedilotildees (equiparada a
estabelecimento industrial) esta estaria sujeita em suas saiacutedas de mercadorias para
Lojas Americanas e B2W ao valor tributaacutevel miacutenimo nos termos do inciso I do artigo
195 do RIPI em razatildeo da interdependecircncia entre as empresas (artigo 612 do RIPI)
Tambeacutem existe a anaacutelise sobre os valores praticados nas vendas das mercadorias
entre as empresas da cadeia comercial
O valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo esquema em anaacutelise por ST
Importaccedilotildees e repassadas agrave Comercial Destro no periacuteodo fiscalizado (jun2011 a
julho2012) eacute de R$ 20417373171
a) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro eacute de R$ 41352021001
b) A diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo
presente esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST
Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro remonta a 1025
c) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de B2W eacute de R$ 26348568085
d) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de Lojas Americanas eacute de R$ 22888497379
Fl 20857DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 20 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o montante do
imposto devido a evitar ou diferir o seu pagamento
Por isso a LASA entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se demonstrar a
maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de prejuiacutezo
que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante encomenda da
DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um maior recolhimento
de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo direta ou por encomenda
Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro auferido nas operaccedilotildees de
importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um recolhimento
menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra da cadeia jaacute que
vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a incidecircncia do IPI sobre a
revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua aplicabilidade no STF RE nordm
946648
Como a alegaccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo foi pela ocorrecircncia de ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo mediante fraude ou simulaccedilatildeo ocultaccedilatildeo que natildeo foi presumida e sim constatada
devemos analisar o que foi apurado no TVF
Tambeacutem deve ser verificada a alegaccedilatildeo da recorrente LASA quanto se houve ou
natildeo demonstraccedilatildeo pela fiscalizaccedilatildeo da maacute-feacute e dolo em causar dano ao eraacuterio se houve reduccedilatildeo
do montante de tributo devido o que levaria a imputaccedilatildeo de dano ao eraacuterio
A participaccedilatildeo da LASA na cadeia de comercializaccedilatildeo dos produtos importados
foi constatada pela fiscalizaccedilatildeo e confirmada pela recorrente No relatoacuterio fiscal consta que
999 das vendas da ST foram destinadas as empresas DESTRO importaccedilatildeo por encomenda e
todas as mercadorias importadas por encomenda pela DESTRO foram revendidas para a LASA
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial
Destro ou Destro Brasil e posteriormente a B2W e Lojas Americanas
Tambeacutem confirma esse entendimento a constataccedilatildeo sobre o prazo entre a entrada
e saiacuteda das NFs nas empresas configurando uma destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias antes
mesmo de sua entrada na importadora ostensiva (ST)
Nesse ponto merece ser comentado que as empresas Destro trazem aos autos a
informaccedilatildeo de que em 23112010 ocorreu um incecircndio de grandes proporccedilotildees em um de seus
principais estabelecimentos com prejuiacutezo na ordem de milhotildees Devido a esse incecircndio foi
concedido regime especial pelo Estado de Satildeo Paulo com uma estrutura logiacutestica emergencial
para atendimento aos clientes Esse regime possibilitou agrave empresa somente a troca de Notas
Fiscais e a manutenccedilatildeo dos mesmos lacres
Conforme Despacho da Secretaria de Fazenda SP o regime foi concedido ateacute
30092011 para entrega das mercadorias em suas filiais
Fl 20852DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa tambeacutem justifica os diferentes valores de DIPJ para os anos anteriores
e posteriores ao sinistro apresentando documentos
Entretanto como pode ser verificado esse natildeo foi o uacutenico motivo que levou a
fiscalizaccedilatildeo a constatar que a real encomendante era a LASA e natildeo a DESTRO
A segregaccedilatildeo das mercadorias nas notas fiscais de saiacuteda de igual teor nas notas
fiscais da ST e da Destro indica que as empresas eram cientes de quem seria o destinataacuterio final
das mercadorias confirmando a tese do real adquirente LASA
Outro ponto levantado pela fiscalizaccedilatildeo eacute o modo de atuaccedilatildeo da DESTRO
importando grande variedade de produtos diversas NCMs o que natildeo estaacute de acordo com o
modelo adotado por empresas que atuam no mercado atacadista mas esta mais assemelhado ao
modelo de empresas que adquirem produtos para clientes preacute-determinados
Merece destaque o levantamento efetuado pela fiscalizaccedilatildeo a partir dos lacres
apostos agraves mercadorias que demonstrou ser o mesmo utilizado tanto na saiacuteda da ST para a
Destro quanto na saiacuteda da Destro para a LASA
Em vaacuterias NF-e da amostra verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agrave mercadorias
constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o mesmo nuacutemero
do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercia Destro com
destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria - pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois idecircnticas eram as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
A propriedade das marcas dos produtos importados tambeacutem foi objeto de anaacutelise
pela fiscalizaccedilatildeo Em consulta ao site do INPI constatou-se que muitos dos produtos importados
satildeo marcas registradas da LASA O que impediria a livre comercializaccedilatildeo dessas marcas pela
DESTRO
Fl 20853DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Existe tambeacutem a anaacutelise da fiscalizaccedilatildeo de um trabalho acadecircmico publicado na
internet demonstrando como foi implementada a soluccedilatildeo para o comeacutercio exterior No trabalho
acadecircmico eacute explicado que a diretoria da empresa ST administra a empresa no Rio de Janeiro
apesar de natildeo possuir filial nessa cidade e estar localizada na cidade de Satildeo Joseacute ndash SC
A partir do trabalho acadecircmico foi identificada a existecircncia de um uacutenico PO
(purchase order) desde o iniacutecio do processo de importaccedilatildeo ateacute a venda para a LASA sendo esse
PO referenciado nas notas fiscais de entrada e saiacuteda emitidas pela ST empresas Destro o que
evidenciaria que as importaccedilotildees jaacute estariam destinadas agraves empresas do grupo LASA
Esse fato levantou duacutevidas na relatora do processo nordm 100747202432017-12
similar a esse mas para a empresa B2W levando agrave conversatildeo em diligecircncia por maioria de
votos para que fosse esclarecido o funcionamento desses PO Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13
de dezembro de 2018
Como a minoria vencida no julgamento entendo desnecessaacuteria a diligecircncia jaacute que
esse natildeo foi o uacutenico aspecto que levou a fiscalizaccedilatildeo a entender pela ocultaccedilatildeo da real
adquirente nem foi ponto decisivo para a constataccedilatildeo efetuada
Em 03062019 o resultado da diligecircncia foi juntado a esse processo como forma
de ajudar nos esclarecimentos dos pontos aqui suscitados
Como natildeo foi dada ciecircncia da juntada dos documentos as outras partes do
processo especialmente a PGFN entendo que se o colegiado concluir pela relevacircncia da anaacutelise
desses documentos ele deve ser encaminhado agrave unidade preparadora para que ocorra abertura de
prazo para manifestaccedilatildeo de todos sobre os novos documentos anexados
Esclareccedilo que essa natildeo eacute a minha posiccedilatildeo Pelo teor da diligecircncia solicitada no
outro processo documento publicado no site do CARF Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13 de
dezembro de 2018 entendo que as informaccedilotildees solicitadas jaacute se encontram nesse processo e natildeo
agregam outros elementos necessaacuterios As que constam no processo satildeo suficientes para a
formaccedilatildeo da convicccedilatildeo desse julgador
Eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos
com confusatildeo empresarial entre elas funcionando no mesmo local e com mesmos
diretoressoacutecios A empresa ST possui estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os
funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que
aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem alguma conexatildeo com as empresas de despacho
desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas conhecem os clientes a quem se destinam as
mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da
ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading tivessem montado uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de que fosse esta empresa a contratar a trading e
natildeo elas
Tais constataccedilotildees natildeo indicam a inexistecircncia de fato da empresa ST Importaccedilotildees e por
si soacute natildeo configuram nenhuma irregularidade mas corroboram a afirmativa de que satildeo
os destinataacuterios finais das mercadorias (B2W e Lojas Americanas ) que norteiam todas
Fl 20854DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
as decisotildees desta empresa principalmente as ldquodecisotildees de compra quantidade e
quando seraacute efetuada a importaccedilatildeordquo nos termos do trabalho acadecircmico citado
Esta estrutura demonstra claramente que a ST Importaccedilotildees importava as mercadorias
demandadas (encomendadas) por seus controladores destinataacuterios finais dos bens e
aleacutem de funcionar como um ldquobraccedilo de execuccedilatildeordquo das importaccedilotildees do Grupo LASA a
ST Importaccedilotildees foi utilizada para ocultar a participaccedilatildeo das empresas B2W e Lojas
Americanas nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e desta forma auxiliar essas empresas a fugir
da incidecircncia do IPI na saiacuteda das mercadorias
De todo o conjunto analisado resta claro que a real adquirente das mercadorias era
a LASA que a ST era uma empresa comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e
funcionamento dependente das empresas de despacho e da real adquirente LASA
A infraccedilatildeo de dano ao eraacuterio decorrente da praacutetica de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
ou real adquirente pode ser aferida de duas maneiras de forma presumida ou comprovada
Na hipoacutetese de natildeo comprovaccedilatildeo da origem disponibilidade e transferecircncia dos
recursos empregados para a realizaccedilatildeo da importaccedilatildeo presume-se que tenha havido uma
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pois a ausecircncia de recursos por parte do importador para a
realizaccedilatildeo da operaccedilatildeo eacute um elemento eleito pela Lei como suficiente para considerar que os
recursos utilizados tiveram origem em terceiro que natildeo apareceu perante os controles
aduaneiros a caracterizar a interposiccedilatildeo ilegal
Natildeo sendo esse o caso poderatildeo as autoridades aduaneiras com base em outros
elementos formar um conjunto de provas que demonstrem a ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo
com o intuito de interpor determinada pessoa entre o real adquirente e as autoridades fiscais para
que a primeira permaneccedila oculta aos olhos da fiscalizaccedilatildeo
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante fraude
ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por
isso a fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos no
mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme
jaacute debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei
nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010 a
ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
Fl 20855DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de
terceiros(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A respeito do dano ao eraacuterio jaacute tivemos vaacuterios julgados nessa turma em que o
assunto foi debatido e prevalece a posiccedilatildeo externada no Acoacuterdatildeo nordm 3401-004383 de 26 de
fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
1 Acoacuterdatildeo n 3403002255
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 23mai2013 Acoacuterdatildeo n 3403002435
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 24set2013 Acoacuterdatildeo n 3403002746
Rel Cons
Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 30jan2014 Acoacuterdatildeo n 3403002842
Rel Cons Rosaldo Trevisan
unacircnime Sessatildeo de 25mar2014 Acoacuterdatildeo n 3403002865
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de
26mar2014 e Acoacuterdatildeo n 3403003188
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 20ago2014
Fl 20856DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias
(ou coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido
artigo 23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Apesar de conforme esclarecido o ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo natildeo
ser de natureza tributaacuteria natildeo sendo discutido para o dispositivo aplicado se houve ou natildeo dano
ao eraacuterio a recorrente LASA acha que seria importante a fiscalizaccedilatildeo ter indicado qual seria o
montante de IPI que natildeo foi recolhido
63 Ademais nas 80 folhas que compotildeem o TVF natildeo haacute sequer uma demonstraccedilatildeo de
que a operaccedilatildeo realizada mediante importaccedilatildeo de produtos por encomenda da
Comercial Destro ou da Destro Brasil geraria menor recolhimento de IPI
Haacute no TVF a afirmaccedilatildeo de que o esquema de importaccedilatildeo perpetrado possibilitou
que as empresas fugissem do pagamento do IPI na saiacuteda das mercadorias e natildeo observou o valor
tributaacutevel miacutenimo para apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto
Se Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas ao
destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Caso elas importassem por encomenda direta agrave ST Importaccedilotildees (equiparada a
estabelecimento industrial) esta estaria sujeita em suas saiacutedas de mercadorias para
Lojas Americanas e B2W ao valor tributaacutevel miacutenimo nos termos do inciso I do artigo
195 do RIPI em razatildeo da interdependecircncia entre as empresas (artigo 612 do RIPI)
Tambeacutem existe a anaacutelise sobre os valores praticados nas vendas das mercadorias
entre as empresas da cadeia comercial
O valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo esquema em anaacutelise por ST
Importaccedilotildees e repassadas agrave Comercial Destro no periacuteodo fiscalizado (jun2011 a
julho2012) eacute de R$ 20417373171
a) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro eacute de R$ 41352021001
b) A diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo
presente esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST
Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro remonta a 1025
c) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de B2W eacute de R$ 26348568085
d) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de Lojas Americanas eacute de R$ 22888497379
Fl 20857DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 21 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
A empresa tambeacutem justifica os diferentes valores de DIPJ para os anos anteriores
e posteriores ao sinistro apresentando documentos
Entretanto como pode ser verificado esse natildeo foi o uacutenico motivo que levou a
fiscalizaccedilatildeo a constatar que a real encomendante era a LASA e natildeo a DESTRO
A segregaccedilatildeo das mercadorias nas notas fiscais de saiacuteda de igual teor nas notas
fiscais da ST e da Destro indica que as empresas eram cientes de quem seria o destinataacuterio final
das mercadorias confirmando a tese do real adquirente LASA
Outro ponto levantado pela fiscalizaccedilatildeo eacute o modo de atuaccedilatildeo da DESTRO
importando grande variedade de produtos diversas NCMs o que natildeo estaacute de acordo com o
modelo adotado por empresas que atuam no mercado atacadista mas esta mais assemelhado ao
modelo de empresas que adquirem produtos para clientes preacute-determinados
Merece destaque o levantamento efetuado pela fiscalizaccedilatildeo a partir dos lacres
apostos agraves mercadorias que demonstrou ser o mesmo utilizado tanto na saiacuteda da ST para a
Destro quanto na saiacuteda da Destro para a LASA
Em vaacuterias NF-e da amostra verificou-se que o nuacutemero do lacre aposto agrave mercadorias
constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o mesmo nuacutemero
do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercia Destro com
destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria - pela
manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu
alteraccedilatildeo do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois idecircnticas eram as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
A propriedade das marcas dos produtos importados tambeacutem foi objeto de anaacutelise
pela fiscalizaccedilatildeo Em consulta ao site do INPI constatou-se que muitos dos produtos importados
satildeo marcas registradas da LASA O que impediria a livre comercializaccedilatildeo dessas marcas pela
DESTRO
Fl 20853DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Existe tambeacutem a anaacutelise da fiscalizaccedilatildeo de um trabalho acadecircmico publicado na
internet demonstrando como foi implementada a soluccedilatildeo para o comeacutercio exterior No trabalho
acadecircmico eacute explicado que a diretoria da empresa ST administra a empresa no Rio de Janeiro
apesar de natildeo possuir filial nessa cidade e estar localizada na cidade de Satildeo Joseacute ndash SC
A partir do trabalho acadecircmico foi identificada a existecircncia de um uacutenico PO
(purchase order) desde o iniacutecio do processo de importaccedilatildeo ateacute a venda para a LASA sendo esse
PO referenciado nas notas fiscais de entrada e saiacuteda emitidas pela ST empresas Destro o que
evidenciaria que as importaccedilotildees jaacute estariam destinadas agraves empresas do grupo LASA
Esse fato levantou duacutevidas na relatora do processo nordm 100747202432017-12
similar a esse mas para a empresa B2W levando agrave conversatildeo em diligecircncia por maioria de
votos para que fosse esclarecido o funcionamento desses PO Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13
de dezembro de 2018
Como a minoria vencida no julgamento entendo desnecessaacuteria a diligecircncia jaacute que
esse natildeo foi o uacutenico aspecto que levou a fiscalizaccedilatildeo a entender pela ocultaccedilatildeo da real
adquirente nem foi ponto decisivo para a constataccedilatildeo efetuada
Em 03062019 o resultado da diligecircncia foi juntado a esse processo como forma
de ajudar nos esclarecimentos dos pontos aqui suscitados
Como natildeo foi dada ciecircncia da juntada dos documentos as outras partes do
processo especialmente a PGFN entendo que se o colegiado concluir pela relevacircncia da anaacutelise
desses documentos ele deve ser encaminhado agrave unidade preparadora para que ocorra abertura de
prazo para manifestaccedilatildeo de todos sobre os novos documentos anexados
Esclareccedilo que essa natildeo eacute a minha posiccedilatildeo Pelo teor da diligecircncia solicitada no
outro processo documento publicado no site do CARF Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13 de
dezembro de 2018 entendo que as informaccedilotildees solicitadas jaacute se encontram nesse processo e natildeo
agregam outros elementos necessaacuterios As que constam no processo satildeo suficientes para a
formaccedilatildeo da convicccedilatildeo desse julgador
Eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos
com confusatildeo empresarial entre elas funcionando no mesmo local e com mesmos
diretoressoacutecios A empresa ST possui estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os
funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que
aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem alguma conexatildeo com as empresas de despacho
desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas conhecem os clientes a quem se destinam as
mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da
ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading tivessem montado uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de que fosse esta empresa a contratar a trading e
natildeo elas
Tais constataccedilotildees natildeo indicam a inexistecircncia de fato da empresa ST Importaccedilotildees e por
si soacute natildeo configuram nenhuma irregularidade mas corroboram a afirmativa de que satildeo
os destinataacuterios finais das mercadorias (B2W e Lojas Americanas ) que norteiam todas
Fl 20854DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
as decisotildees desta empresa principalmente as ldquodecisotildees de compra quantidade e
quando seraacute efetuada a importaccedilatildeordquo nos termos do trabalho acadecircmico citado
Esta estrutura demonstra claramente que a ST Importaccedilotildees importava as mercadorias
demandadas (encomendadas) por seus controladores destinataacuterios finais dos bens e
aleacutem de funcionar como um ldquobraccedilo de execuccedilatildeordquo das importaccedilotildees do Grupo LASA a
ST Importaccedilotildees foi utilizada para ocultar a participaccedilatildeo das empresas B2W e Lojas
Americanas nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e desta forma auxiliar essas empresas a fugir
da incidecircncia do IPI na saiacuteda das mercadorias
De todo o conjunto analisado resta claro que a real adquirente das mercadorias era
a LASA que a ST era uma empresa comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e
funcionamento dependente das empresas de despacho e da real adquirente LASA
A infraccedilatildeo de dano ao eraacuterio decorrente da praacutetica de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
ou real adquirente pode ser aferida de duas maneiras de forma presumida ou comprovada
Na hipoacutetese de natildeo comprovaccedilatildeo da origem disponibilidade e transferecircncia dos
recursos empregados para a realizaccedilatildeo da importaccedilatildeo presume-se que tenha havido uma
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pois a ausecircncia de recursos por parte do importador para a
realizaccedilatildeo da operaccedilatildeo eacute um elemento eleito pela Lei como suficiente para considerar que os
recursos utilizados tiveram origem em terceiro que natildeo apareceu perante os controles
aduaneiros a caracterizar a interposiccedilatildeo ilegal
Natildeo sendo esse o caso poderatildeo as autoridades aduaneiras com base em outros
elementos formar um conjunto de provas que demonstrem a ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo
com o intuito de interpor determinada pessoa entre o real adquirente e as autoridades fiscais para
que a primeira permaneccedila oculta aos olhos da fiscalizaccedilatildeo
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante fraude
ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por
isso a fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos no
mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme
jaacute debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei
nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010 a
ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
Fl 20855DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de
terceiros(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A respeito do dano ao eraacuterio jaacute tivemos vaacuterios julgados nessa turma em que o
assunto foi debatido e prevalece a posiccedilatildeo externada no Acoacuterdatildeo nordm 3401-004383 de 26 de
fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
1 Acoacuterdatildeo n 3403002255
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 23mai2013 Acoacuterdatildeo n 3403002435
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 24set2013 Acoacuterdatildeo n 3403002746
Rel Cons
Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 30jan2014 Acoacuterdatildeo n 3403002842
Rel Cons Rosaldo Trevisan
unacircnime Sessatildeo de 25mar2014 Acoacuterdatildeo n 3403002865
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de
26mar2014 e Acoacuterdatildeo n 3403003188
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 20ago2014
Fl 20856DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias
(ou coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido
artigo 23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Apesar de conforme esclarecido o ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo natildeo
ser de natureza tributaacuteria natildeo sendo discutido para o dispositivo aplicado se houve ou natildeo dano
ao eraacuterio a recorrente LASA acha que seria importante a fiscalizaccedilatildeo ter indicado qual seria o
montante de IPI que natildeo foi recolhido
63 Ademais nas 80 folhas que compotildeem o TVF natildeo haacute sequer uma demonstraccedilatildeo de
que a operaccedilatildeo realizada mediante importaccedilatildeo de produtos por encomenda da
Comercial Destro ou da Destro Brasil geraria menor recolhimento de IPI
Haacute no TVF a afirmaccedilatildeo de que o esquema de importaccedilatildeo perpetrado possibilitou
que as empresas fugissem do pagamento do IPI na saiacuteda das mercadorias e natildeo observou o valor
tributaacutevel miacutenimo para apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto
Se Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas ao
destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Caso elas importassem por encomenda direta agrave ST Importaccedilotildees (equiparada a
estabelecimento industrial) esta estaria sujeita em suas saiacutedas de mercadorias para
Lojas Americanas e B2W ao valor tributaacutevel miacutenimo nos termos do inciso I do artigo
195 do RIPI em razatildeo da interdependecircncia entre as empresas (artigo 612 do RIPI)
Tambeacutem existe a anaacutelise sobre os valores praticados nas vendas das mercadorias
entre as empresas da cadeia comercial
O valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo esquema em anaacutelise por ST
Importaccedilotildees e repassadas agrave Comercial Destro no periacuteodo fiscalizado (jun2011 a
julho2012) eacute de R$ 20417373171
a) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro eacute de R$ 41352021001
b) A diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo
presente esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST
Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro remonta a 1025
c) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de B2W eacute de R$ 26348568085
d) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de Lojas Americanas eacute de R$ 22888497379
Fl 20857DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 22 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Existe tambeacutem a anaacutelise da fiscalizaccedilatildeo de um trabalho acadecircmico publicado na
internet demonstrando como foi implementada a soluccedilatildeo para o comeacutercio exterior No trabalho
acadecircmico eacute explicado que a diretoria da empresa ST administra a empresa no Rio de Janeiro
apesar de natildeo possuir filial nessa cidade e estar localizada na cidade de Satildeo Joseacute ndash SC
A partir do trabalho acadecircmico foi identificada a existecircncia de um uacutenico PO
(purchase order) desde o iniacutecio do processo de importaccedilatildeo ateacute a venda para a LASA sendo esse
PO referenciado nas notas fiscais de entrada e saiacuteda emitidas pela ST empresas Destro o que
evidenciaria que as importaccedilotildees jaacute estariam destinadas agraves empresas do grupo LASA
Esse fato levantou duacutevidas na relatora do processo nordm 100747202432017-12
similar a esse mas para a empresa B2W levando agrave conversatildeo em diligecircncia por maioria de
votos para que fosse esclarecido o funcionamento desses PO Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13
de dezembro de 2018
Como a minoria vencida no julgamento entendo desnecessaacuteria a diligecircncia jaacute que
esse natildeo foi o uacutenico aspecto que levou a fiscalizaccedilatildeo a entender pela ocultaccedilatildeo da real
adquirente nem foi ponto decisivo para a constataccedilatildeo efetuada
Em 03062019 o resultado da diligecircncia foi juntado a esse processo como forma
de ajudar nos esclarecimentos dos pontos aqui suscitados
Como natildeo foi dada ciecircncia da juntada dos documentos as outras partes do
processo especialmente a PGFN entendo que se o colegiado concluir pela relevacircncia da anaacutelise
desses documentos ele deve ser encaminhado agrave unidade preparadora para que ocorra abertura de
prazo para manifestaccedilatildeo de todos sobre os novos documentos anexados
Esclareccedilo que essa natildeo eacute a minha posiccedilatildeo Pelo teor da diligecircncia solicitada no
outro processo documento publicado no site do CARF Resoluccedilatildeo nordm 3402-001678 de 13 de
dezembro de 2018 entendo que as informaccedilotildees solicitadas jaacute se encontram nesse processo e natildeo
agregam outros elementos necessaacuterios As que constam no processo satildeo suficientes para a
formaccedilatildeo da convicccedilatildeo desse julgador
Eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos
com confusatildeo empresarial entre elas funcionando no mesmo local e com mesmos
diretoressoacutecios A empresa ST possui estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os
funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que
aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem alguma conexatildeo com as empresas de despacho
desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas conhecem os clientes a quem se destinam as
mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da
ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Eacute como se Lojas Americanas e B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading tivessem montado uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de que fosse esta empresa a contratar a trading e
natildeo elas
Tais constataccedilotildees natildeo indicam a inexistecircncia de fato da empresa ST Importaccedilotildees e por
si soacute natildeo configuram nenhuma irregularidade mas corroboram a afirmativa de que satildeo
os destinataacuterios finais das mercadorias (B2W e Lojas Americanas ) que norteiam todas
Fl 20854DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
as decisotildees desta empresa principalmente as ldquodecisotildees de compra quantidade e
quando seraacute efetuada a importaccedilatildeordquo nos termos do trabalho acadecircmico citado
Esta estrutura demonstra claramente que a ST Importaccedilotildees importava as mercadorias
demandadas (encomendadas) por seus controladores destinataacuterios finais dos bens e
aleacutem de funcionar como um ldquobraccedilo de execuccedilatildeordquo das importaccedilotildees do Grupo LASA a
ST Importaccedilotildees foi utilizada para ocultar a participaccedilatildeo das empresas B2W e Lojas
Americanas nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e desta forma auxiliar essas empresas a fugir
da incidecircncia do IPI na saiacuteda das mercadorias
De todo o conjunto analisado resta claro que a real adquirente das mercadorias era
a LASA que a ST era uma empresa comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e
funcionamento dependente das empresas de despacho e da real adquirente LASA
A infraccedilatildeo de dano ao eraacuterio decorrente da praacutetica de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
ou real adquirente pode ser aferida de duas maneiras de forma presumida ou comprovada
Na hipoacutetese de natildeo comprovaccedilatildeo da origem disponibilidade e transferecircncia dos
recursos empregados para a realizaccedilatildeo da importaccedilatildeo presume-se que tenha havido uma
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pois a ausecircncia de recursos por parte do importador para a
realizaccedilatildeo da operaccedilatildeo eacute um elemento eleito pela Lei como suficiente para considerar que os
recursos utilizados tiveram origem em terceiro que natildeo apareceu perante os controles
aduaneiros a caracterizar a interposiccedilatildeo ilegal
Natildeo sendo esse o caso poderatildeo as autoridades aduaneiras com base em outros
elementos formar um conjunto de provas que demonstrem a ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo
com o intuito de interpor determinada pessoa entre o real adquirente e as autoridades fiscais para
que a primeira permaneccedila oculta aos olhos da fiscalizaccedilatildeo
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante fraude
ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por
isso a fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos no
mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme
jaacute debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei
nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010 a
ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
Fl 20855DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de
terceiros(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A respeito do dano ao eraacuterio jaacute tivemos vaacuterios julgados nessa turma em que o
assunto foi debatido e prevalece a posiccedilatildeo externada no Acoacuterdatildeo nordm 3401-004383 de 26 de
fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
1 Acoacuterdatildeo n 3403002255
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 23mai2013 Acoacuterdatildeo n 3403002435
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 24set2013 Acoacuterdatildeo n 3403002746
Rel Cons
Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 30jan2014 Acoacuterdatildeo n 3403002842
Rel Cons Rosaldo Trevisan
unacircnime Sessatildeo de 25mar2014 Acoacuterdatildeo n 3403002865
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de
26mar2014 e Acoacuterdatildeo n 3403003188
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 20ago2014
Fl 20856DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias
(ou coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido
artigo 23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Apesar de conforme esclarecido o ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo natildeo
ser de natureza tributaacuteria natildeo sendo discutido para o dispositivo aplicado se houve ou natildeo dano
ao eraacuterio a recorrente LASA acha que seria importante a fiscalizaccedilatildeo ter indicado qual seria o
montante de IPI que natildeo foi recolhido
63 Ademais nas 80 folhas que compotildeem o TVF natildeo haacute sequer uma demonstraccedilatildeo de
que a operaccedilatildeo realizada mediante importaccedilatildeo de produtos por encomenda da
Comercial Destro ou da Destro Brasil geraria menor recolhimento de IPI
Haacute no TVF a afirmaccedilatildeo de que o esquema de importaccedilatildeo perpetrado possibilitou
que as empresas fugissem do pagamento do IPI na saiacuteda das mercadorias e natildeo observou o valor
tributaacutevel miacutenimo para apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto
Se Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas ao
destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Caso elas importassem por encomenda direta agrave ST Importaccedilotildees (equiparada a
estabelecimento industrial) esta estaria sujeita em suas saiacutedas de mercadorias para
Lojas Americanas e B2W ao valor tributaacutevel miacutenimo nos termos do inciso I do artigo
195 do RIPI em razatildeo da interdependecircncia entre as empresas (artigo 612 do RIPI)
Tambeacutem existe a anaacutelise sobre os valores praticados nas vendas das mercadorias
entre as empresas da cadeia comercial
O valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo esquema em anaacutelise por ST
Importaccedilotildees e repassadas agrave Comercial Destro no periacuteodo fiscalizado (jun2011 a
julho2012) eacute de R$ 20417373171
a) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro eacute de R$ 41352021001
b) A diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo
presente esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST
Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro remonta a 1025
c) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de B2W eacute de R$ 26348568085
d) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de Lojas Americanas eacute de R$ 22888497379
Fl 20857DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 23 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
as decisotildees desta empresa principalmente as ldquodecisotildees de compra quantidade e
quando seraacute efetuada a importaccedilatildeordquo nos termos do trabalho acadecircmico citado
Esta estrutura demonstra claramente que a ST Importaccedilotildees importava as mercadorias
demandadas (encomendadas) por seus controladores destinataacuterios finais dos bens e
aleacutem de funcionar como um ldquobraccedilo de execuccedilatildeordquo das importaccedilotildees do Grupo LASA a
ST Importaccedilotildees foi utilizada para ocultar a participaccedilatildeo das empresas B2W e Lojas
Americanas nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e desta forma auxiliar essas empresas a fugir
da incidecircncia do IPI na saiacuteda das mercadorias
De todo o conjunto analisado resta claro que a real adquirente das mercadorias era
a LASA que a ST era uma empresa comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e
funcionamento dependente das empresas de despacho e da real adquirente LASA
A infraccedilatildeo de dano ao eraacuterio decorrente da praacutetica de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
ou real adquirente pode ser aferida de duas maneiras de forma presumida ou comprovada
Na hipoacutetese de natildeo comprovaccedilatildeo da origem disponibilidade e transferecircncia dos
recursos empregados para a realizaccedilatildeo da importaccedilatildeo presume-se que tenha havido uma
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pois a ausecircncia de recursos por parte do importador para a
realizaccedilatildeo da operaccedilatildeo eacute um elemento eleito pela Lei como suficiente para considerar que os
recursos utilizados tiveram origem em terceiro que natildeo apareceu perante os controles
aduaneiros a caracterizar a interposiccedilatildeo ilegal
Natildeo sendo esse o caso poderatildeo as autoridades aduaneiras com base em outros
elementos formar um conjunto de provas que demonstrem a ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo
com o intuito de interpor determinada pessoa entre o real adquirente e as autoridades fiscais para
que a primeira permaneccedila oculta aos olhos da fiscalizaccedilatildeo
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante fraude
ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por
isso a fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos no
mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme
jaacute debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei
nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei nordm 1235010 a
ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
Fl 20855DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de
terceiros(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A respeito do dano ao eraacuterio jaacute tivemos vaacuterios julgados nessa turma em que o
assunto foi debatido e prevalece a posiccedilatildeo externada no Acoacuterdatildeo nordm 3401-004383 de 26 de
fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
1 Acoacuterdatildeo n 3403002255
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 23mai2013 Acoacuterdatildeo n 3403002435
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 24set2013 Acoacuterdatildeo n 3403002746
Rel Cons
Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 30jan2014 Acoacuterdatildeo n 3403002842
Rel Cons Rosaldo Trevisan
unacircnime Sessatildeo de 25mar2014 Acoacuterdatildeo n 3403002865
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de
26mar2014 e Acoacuterdatildeo n 3403003188
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 20ago2014
Fl 20856DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias
(ou coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido
artigo 23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Apesar de conforme esclarecido o ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo natildeo
ser de natureza tributaacuteria natildeo sendo discutido para o dispositivo aplicado se houve ou natildeo dano
ao eraacuterio a recorrente LASA acha que seria importante a fiscalizaccedilatildeo ter indicado qual seria o
montante de IPI que natildeo foi recolhido
63 Ademais nas 80 folhas que compotildeem o TVF natildeo haacute sequer uma demonstraccedilatildeo de
que a operaccedilatildeo realizada mediante importaccedilatildeo de produtos por encomenda da
Comercial Destro ou da Destro Brasil geraria menor recolhimento de IPI
Haacute no TVF a afirmaccedilatildeo de que o esquema de importaccedilatildeo perpetrado possibilitou
que as empresas fugissem do pagamento do IPI na saiacuteda das mercadorias e natildeo observou o valor
tributaacutevel miacutenimo para apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto
Se Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas ao
destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Caso elas importassem por encomenda direta agrave ST Importaccedilotildees (equiparada a
estabelecimento industrial) esta estaria sujeita em suas saiacutedas de mercadorias para
Lojas Americanas e B2W ao valor tributaacutevel miacutenimo nos termos do inciso I do artigo
195 do RIPI em razatildeo da interdependecircncia entre as empresas (artigo 612 do RIPI)
Tambeacutem existe a anaacutelise sobre os valores praticados nas vendas das mercadorias
entre as empresas da cadeia comercial
O valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo esquema em anaacutelise por ST
Importaccedilotildees e repassadas agrave Comercial Destro no periacuteodo fiscalizado (jun2011 a
julho2012) eacute de R$ 20417373171
a) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro eacute de R$ 41352021001
b) A diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo
presente esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST
Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro remonta a 1025
c) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de B2W eacute de R$ 26348568085
d) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de Lojas Americanas eacute de R$ 22888497379
Fl 20857DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 24 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de
terceiros(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A respeito do dano ao eraacuterio jaacute tivemos vaacuterios julgados nessa turma em que o
assunto foi debatido e prevalece a posiccedilatildeo externada no Acoacuterdatildeo nordm 3401-004383 de 26 de
fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
1 Acoacuterdatildeo n 3403002255
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 23mai2013 Acoacuterdatildeo n 3403002435
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 24set2013 Acoacuterdatildeo n 3403002746
Rel Cons
Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 30jan2014 Acoacuterdatildeo n 3403002842
Rel Cons Rosaldo Trevisan
unacircnime Sessatildeo de 25mar2014 Acoacuterdatildeo n 3403002865
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de
26mar2014 e Acoacuterdatildeo n 3403003188
Rel Cons Rosaldo Trevisan unacircnime Sessatildeo de 20ago2014
Fl 20856DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias
(ou coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido
artigo 23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Apesar de conforme esclarecido o ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo natildeo
ser de natureza tributaacuteria natildeo sendo discutido para o dispositivo aplicado se houve ou natildeo dano
ao eraacuterio a recorrente LASA acha que seria importante a fiscalizaccedilatildeo ter indicado qual seria o
montante de IPI que natildeo foi recolhido
63 Ademais nas 80 folhas que compotildeem o TVF natildeo haacute sequer uma demonstraccedilatildeo de
que a operaccedilatildeo realizada mediante importaccedilatildeo de produtos por encomenda da
Comercial Destro ou da Destro Brasil geraria menor recolhimento de IPI
Haacute no TVF a afirmaccedilatildeo de que o esquema de importaccedilatildeo perpetrado possibilitou
que as empresas fugissem do pagamento do IPI na saiacuteda das mercadorias e natildeo observou o valor
tributaacutevel miacutenimo para apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto
Se Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas ao
destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Caso elas importassem por encomenda direta agrave ST Importaccedilotildees (equiparada a
estabelecimento industrial) esta estaria sujeita em suas saiacutedas de mercadorias para
Lojas Americanas e B2W ao valor tributaacutevel miacutenimo nos termos do inciso I do artigo
195 do RIPI em razatildeo da interdependecircncia entre as empresas (artigo 612 do RIPI)
Tambeacutem existe a anaacutelise sobre os valores praticados nas vendas das mercadorias
entre as empresas da cadeia comercial
O valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo esquema em anaacutelise por ST
Importaccedilotildees e repassadas agrave Comercial Destro no periacuteodo fiscalizado (jun2011 a
julho2012) eacute de R$ 20417373171
a) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro eacute de R$ 41352021001
b) A diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo
presente esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST
Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro remonta a 1025
c) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de B2W eacute de R$ 26348568085
d) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de Lojas Americanas eacute de R$ 22888497379
Fl 20857DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 25 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias
(ou coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido
artigo 23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Apesar de conforme esclarecido o ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo natildeo
ser de natureza tributaacuteria natildeo sendo discutido para o dispositivo aplicado se houve ou natildeo dano
ao eraacuterio a recorrente LASA acha que seria importante a fiscalizaccedilatildeo ter indicado qual seria o
montante de IPI que natildeo foi recolhido
63 Ademais nas 80 folhas que compotildeem o TVF natildeo haacute sequer uma demonstraccedilatildeo de
que a operaccedilatildeo realizada mediante importaccedilatildeo de produtos por encomenda da
Comercial Destro ou da Destro Brasil geraria menor recolhimento de IPI
Haacute no TVF a afirmaccedilatildeo de que o esquema de importaccedilatildeo perpetrado possibilitou
que as empresas fugissem do pagamento do IPI na saiacuteda das mercadorias e natildeo observou o valor
tributaacutevel miacutenimo para apuraccedilatildeo da base de caacutelculo do imposto
Se Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas ao
destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
Caso elas importassem por encomenda direta agrave ST Importaccedilotildees (equiparada a
estabelecimento industrial) esta estaria sujeita em suas saiacutedas de mercadorias para
Lojas Americanas e B2W ao valor tributaacutevel miacutenimo nos termos do inciso I do artigo
195 do RIPI em razatildeo da interdependecircncia entre as empresas (artigo 612 do RIPI)
Tambeacutem existe a anaacutelise sobre os valores praticados nas vendas das mercadorias
entre as empresas da cadeia comercial
O valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo esquema em anaacutelise por ST
Importaccedilotildees e repassadas agrave Comercial Destro no periacuteodo fiscalizado (jun2011 a
julho2012) eacute de R$ 20417373171
a) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro eacute de R$ 41352021001
b) A diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo
presente esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST
Importaccedilotildees em favor da Comercial Destro remonta a 1025
c) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de B2W eacute de R$ 26348568085
d) O valor das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
Comercial Destro em favor de Lojas Americanas eacute de R$ 22888497379
Fl 20857DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 26 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e) Logo o valor total das mercadorias nacionalizadas constante das NF-e de Saiacutedas
emitidas pela Comercial Destro em favor dos reais adquirentes eacute de R$
49237065464
f) A diferenccedila entre o valor das mercadorias constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela
empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro
remonta a 191
Dos valores acima infere-se que ao longo do rito comercial em anaacutelise a alavancagem
dos valores das mercadorias importadas ocorre na etapa da venda destas da ST
Importaccedilotildees agrave Comercial Destro Tal observaccedilatildeo natildeo se coaduna com o usual para
uma operaccedilatildeo comercial envolvendo mercadorias importadas onde a importaccedilatildeo das
mesmas ocorre por encomenda de um adquirente
As Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na
modalidade por Encomenda figurando como Importador a ST Importaccedilotildees e como
Adquirente a Comercial Destro ou a Destro Brasil
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Eacute fato que natildeo existe em nenhum ponto do TVF uma identificaccedilatildeo objetiva e
quantitativa do montante do dano infringido ao eraacuterio O que a fiscalizaccedilatildeo indica pode ser
caracterizado como um dano potencial
Conforme a empresa alega muitas mercadorias possuem aliacutequota 0 (zero) de IPI
ou satildeo natildeo tributadas A fiscalizaccedilatildeo natildeo identificou para as mercadorias importadas qual foi o
montante de tributos que deixou de ser recolhido natildeo que isso seja imprescindiacutevel jaacute que o dano
ao eraacuterio como jaacute esclarecido nas infraccedilotildees aduaneiras natildeo eacute mesurado monetariamente muito
menos tributariamente
No Acoacuterdatildeo nordm3401-003977 de 26 de setembro de 2017 o Relator Augusto Fiel
Jorge DacuteOliveira expocircs sobre a necessidade de caracterizar a fraude na ocultaccedilatildeo confirmada
Nesse ponto importante observar que o tipo infracional natildeo eacute a mera ocultaccedilatildeo do
sujeito passivo nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior mas a ocultaccedilatildeo realizada mediante
fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
Dessa maneira para que reste caracterizada a interposiccedilatildeo fraudulenta ensejadora da
pena de perdimento ou de sua multa substitutiva eacute essencial que esteja presente na
operaccedilatildeo de comeacutercio exterior os elementos de fraude ou simulaccedilatildeo Em decorrecircncia
Fl 20858DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 27 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem eacute essencial que seja fixada a compreensatildeo a ser dada a tais conceitos antes de
se avanccedilar na anaacutelise da mateacuteria
Para contextualizar eacute de se observar que na legislaccedilatildeo tributaacuteria haacute referecircncia ao termo
dolo fraude ou simulaccedilatildeo em diversos dispositivos (como por exemplo artigo 149
inciso VII artigo 150 paraacutegrafo 4ordm artigo 154 paraacutegrafo uacutenico artigo 180 inciso I
artigo 208 caput todos do CTN)
Quanto ao dolo eacute enumerado pelo Coacutedigo Civil em conjunto com o erro ou
ignoracircncia coaccedilatildeo estado de perigo lesatildeo e fraude contra credores como um dos
defeitos do negoacutecio juriacutedico viacutecios que geram a anulabilidade do negoacutecio juriacutedico nos
termos do artigo 171 inciso II do Coacutedigo Civil Jaacute o Coacutedigo Penal em seu artigo 18
define o crime doloso como aquele praticado quando o agente quis o resultado ou
assumiu o risco de produzi-lo
Na doutrina de Maria Rita Ferragut conceitua-se por dolo a vontade consciente de
praticar uma conduta tiacutepica ou seja de realizar os elementos constantes do tipo legal
Eacute a praacutetica de iliacutecito por agente que possuiacutea o animus de realizaacute-lo natildeo obstante
soubesse que o ordenamento juriacutedico rechaccedilava tal comportamento Diferencia-se da
culpa em funccedilatildeo da previsibilidade do resultado1
Por sua vez a fraude possui definiccedilatildeo especiacutefica no artigo 72 da Lei nordm 45021964 in
verbis Art 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa tendente a impedir ou retardar
total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal
ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas essenciais de modo a reduzir o
montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu pagamento(grifos nossos)
Contudo por se tratar a ocultaccedilatildeo prevista no artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 de
uma infraccedilatildeo de natureza aduaneira e natildeo tributaacuteria o Conselheiro Rosaldo Trevisan
afirma () na interposiccedilatildeo fraudulenta a ldquofrauderdquo natildeo se confunde necessariamente
com aquela definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria (artigo 72 da Lei no 45021964) embora
seja frequumlente que a interposiccedilatildeo tenha tambeacutem impactos tributaacuterios A interposiccedilatildeo
fraudulenta trata da fraude como gecircnero (como qualquer norma infracional natildeo
tributaacuteria) e natildeo somente da fraude definida na legislaccedilatildeo tributaacuteria ndash espeacutecie e pode
ser caracterizada por fraude ou tambeacutem por simulaccedilatildeo (instituto sequer definido
especificamente na Lei nordm 45021964) (Acoacuterdatildeo nordm 3401003892 de 26072017)
Por outro lado haacute aqueles que defendem a aplicabilidade do conceito previsto no artigo
72 da Lei nordm 45021964 tendo em vista que inclui tambeacutem accedilatildeo ou omissatildeo tendente a
modificar as caracteriacutesticas essenciais da obrigaccedilatildeo tributaacuteria no caso o aspecto pessoal
referente ao sujeito passivo das obrigaccedilotildees relativas agrave operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Nesse sentido transcrevo trecho de sentenccedila proferida pela Juiacuteza Federal Vera Luacutecia
Feil Ponciano citada e mantida no julgamento da Apelaccedilatildeo Ciacutevel nordm
50362571920124047000 PR (Relatora Maria de Faacutetima Freitas Labarregravere 1ordf Turma
do Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo Data 03082016) Verifica-se que a
caracterizaccedilatildeo de tais condutas desde que praticadas mediante fraude ou simulaccedilatildeo
como hipoacutetese de aplicaccedilatildeo da pena de perdimento da mercadoria importada decorre
de disposiccedilatildeo legal Assim a conduta reprimida por meio da draacutestica pena de
perdimento eacute a fraude o artifiacutecio malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do
real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo
fraudulenta de terceiros Evidente que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e
natildeo sob o aspecto meramente formal() A accedilatildeo ou omissatildeo na ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo atinge excluindo ou modificando a obrigaccedilatildeo tributaacuteria em uma dos aspectos
essenciais da hipoacutetese de incidecircncia qual seja o aspecto pessoal Ocorre nessa
situaccedilatildeo simulaccedilatildeo tributaacuteria por transferecircncia subjetiva afetando-se o criteacuterio
pessoal da regra matriz de incidecircncia que permite identificar o sujeito passivo(grifos
nossos)
Fl 20859DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 28 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por uacuteltimo a simulaccedilatildeo eacute prevista no Coacutedigo Civil (Lei nordm 104062002) como causa de
invalidade do negoacutecio juriacutedico elencando o artigo 167 paraacutegrafo 1ordm as hipoacuteteses em
que se verifica A maior parte da doutrina define a simulaccedilatildeo como a divergecircncia entre a
vontade real das partes envolvidas e a vontade declarada Conforme afirmado por
Alberto Xavier ldquoTrata-se de um caso de divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo
procedente do acordo entre o declarante e declarataacuterio e determinada pelo intuito de
enganar terceiros Os seus elementos essenciais satildeo pois (i) a intencionalidade da
divergecircncia entre a vontade e a declaraccedilatildeo (ii) o acordo simulatoacuterio (pactum
simulationis) (iii) o intuito de enganar terceirosrdquo
Diante de tais conceitos quando o artigo 23 do Decreto Lei nordm 145576 traz a infraccedilatildeo
de dano ao eraacuterio resultante de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo em operaccedilatildeo de comeacutercio
exterior exigindo que seja aquela realizada mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a
interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros pode-se afirmar que um primeiro elemento a ser
identificado eacute o dolo pois sem ele natildeo haveria fraude accedilatildeo ou omissatildeo dolosa nem
simulaccedilatildeo que tem entre os seus elementos essenciais o intuito de enganar a Fazenda
Puacuteblica
Logo para a caracterizaccedilatildeo da infraccedilatildeo deve se verificar a vontade o animus dos
agentes em enganar a Fazenda Puacuteblica e ocultar o sujeito passivo mesmo sabendo que
tal conduta eacute contraacuteria a Lei com o objetivo de conseguir uma vantagem indevida em
detrimento do controle aduaneiro
Aleacutem disso essa infraccedilatildeo deve ser uma infraccedilatildeo grave em substacircncia e natildeo uma
infraccedilatildeo meramente formal Nesse ponto oportuno destacar manifestaccedilatildeo do
Desembargador Antocircnio Albino Ramos de Oliveira do Tribunal Regional Federal da 4ordf
Regiatildeo pelo afastamento da aplicaccedilatildeo da pena de perdimento em razatildeo de aspectos
formais
O que se reprime atraveacutes da draacutestica pena de perdimento eacute a fraude o artifiacutecio
malicioso para a ocultaccedilatildeo do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de
responsaacutevel pela operaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros Evidente
que a infraccedilatildeo deve ser grave em sua substacircncia e natildeo sob o aspecto meramente formal
No caso concreto poreacutem a despeito do esforccedilo desenvolvido pela autoridade autuante
natildeo vejo no procedimento da agravante qualquer objetivo fraudulento ou malicioso Natildeo
atino onde esteja o dano ao eraacuterio a justificar o confisco do equipamento importado
De acordo com o Relatoacuterio trata-se de lanccedilamento de multa por conversatildeo da
pena de perdimento com fundamento no artigo 23 inciso V paraacutegrafo 3ordm do Decreto nordm
14551976 e artigo 105 inciso VI do Decreto nordm 371966 no qual foram imputadas as
seguintes condutas aos sujeitos passivos devido agrave ocultaccedilatildeo (a) natildeo identificaccedilatildeo nas
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo do correto encomendante das mercadorias (LASA) e (b) falta de
habilitaccedilatildeo para operar no comeacutercio exterior
Com o objetivo de demonstrar a ocorrecircncia da infraccedilatildeo e com isso dar suporte agrave
aplicaccedilatildeo da multa a Fiscalizaccedilatildeo traz os seguintes elementos de prova
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e pela
B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees
satildeo comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas
controladas por elas
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST Importaccedilotildees
(R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as aquisiccedilotildees se
deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
Fl 20860DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 29 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas Americanas e
B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e Destro
Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por ST
Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas
daquelas onde ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros Vejamos
51 prazos de emissatildeo das Notas Fiscais
52 - Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das NF-e emitidas
53 - Do perfil das importaccedilotildees grande maioria das mercadorias importadas pela ST
pela Destro satildeo destinadas a B2W e LASA
54 - Dos lacres ndash mesmos lacres na saiacutedas da ST eacute usado na saiacuteda da Destro
55 ndash Das Marcas ndash propriedade das marcas das empresas Lojas Americanas e B2W
6) Por fim este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de
saiacuteda das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base
de caacutelculo deste imposto
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das mercadorias
importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico Assim a verdadeira
encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no sentido de
demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo e declarar
operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em detrimento do controle
aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena
de perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
ldquoNatildeo pode o fisco diante de casos que classifica como ldquointerposiccedilatildeo fraudulentardquo
olvidar-se de produzir elementos probatoacuterios conclusivos
Devem os elementos de prova natildeo somente insinuar que tenha havido nas operaccedilotildees um
preacutevio acordo doloso mas comprovar as condutas imputadas o que natildeo se vecirc no
presente processo ()
Nas autuaccedilotildees referentes ocultaccedilatildeo comprovada (que natildeo se alicerccedilam na presunccedilatildeo
estabelecida no sect2ordm do art 23 Decreto-Lei nordm 14551976) o ocircnus probatoacuterio da
ocorrecircncia de fraude ou simulaccedilatildeo (inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta) eacute do fisco que
deve carrear aos autos elementos que atestem a ocorrecircncia da conduta tal qual tipificada
Fl 20861DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 30 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
em leirdquo (Acoacuterdatildeo nordm 3403002842 Sessatildeo do dia 25032014 Relator Rosaldo
Trevisan)
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo
de carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira inequiacutevoca a
ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
Pelo exposto voto pelo provimento dos Recursos Voluntaacuterios interpostos para
determinar o cancelamento da autuaccedilatildeo
(documento assinado digitalmente)
Mara Cristina Sifuentes
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheiro Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Com as vecircnias de estilo em que pese o como de costume bem fundamentado voto
da Conselheira Relatora Mara Cristina Sifuentes ouso dela discordar em relaccedilatildeo ao
cancelamento da autuaccedilatildeo por carecircncia probatoacuteria
Trata-se de Auto de Infraccedilatildeo referente ao periacuteodo de 062011 a 072012 lavrado
para exigecircncia do creacutedito tributaacuterio referente agrave multa equivalente ao valor aduaneiro das
mercadorias estrangeiras natildeo localizadas e importadas mediante ocultaccedilatildeo do sujeito passivo
nos termos do art 23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo
art 59 da Lei nordm 1063702
Art 23 Consideram-se dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees relativas agraves mercadorias
()
V - estrangeiras ou nacionais na importaccedilatildeo ou na exportaccedilatildeo na hipoacutetese de ocultaccedilatildeo
do sujeito passivo do real vendedor comprador ou de responsaacutevel pela operaccedilatildeo
mediante fraude ou simulaccedilatildeo inclusive a interposiccedilatildeo fraudulenta de terceiros
(Incluiacutedo pela Lei nordm 10637 de 30122002)
A fiscalizaccedilatildeo teve iniacutecio apoacutes apresentaccedilatildeo de dossiecirc pelo Serviccedilo de Pesquisa e
Seleccedilatildeo Aduaneira da IRFRJO com abertura de fiscalizaccedilatildeo especial nos termos da IN SRF ndeg
2282002 para a apuraccedilatildeo de creacutedito por ocultaccedilatildeo de sujeito passivo e interposiccedilatildeo fraudulenta
contra as empresas ldquoST Importaccedilotildees Ltdardquo e ldquoLojas Americanas SArdquo
Fl 20862DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 31 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Paralelamente por verificar que as empresas ldquoComercial Destro Ltdardquo e ldquoDestro
Brasil Distribuiccedilatildeo Ltdardquo estavam atuando como encomendantes das importaccedilotildees realizadas pela
empresa ST Importaccedilotildees ambas as empresas foram intimadas a indicar quais mercadorias
foram adquiridas eou recebidas a qualquer tiacutetulo da empresa ST Importaccedilotildees no periacuteodo
de 01062011 a 31072012 das quais NAtildeO foram revendidas ou remetidas a qualquer tiacutetulo agraves
empresas B2W e Lojas Americanas tendo obtido em resposta de ambas as empresas que
TODAS as mercadorias recebidas de ST Importaccedilotildees foram repassadas agraves empresas B2W
e Lojas Americanas
Conforme constatado pela Autoridade Tributaacuteria as Declaraccedilotildees de
Importaccedilatildeo objeto do presente trabalho foram registradas na modalidade por
Encomenda figurando como importador a ldquoST Importaccedilotildeesrdquo e como adquirente a
ldquoComercial Destrordquo ou a ldquoDestro Brasilrdquo Ao teacutermino da fiscalizaccedilatildeo foi verificada a
existecircncia de um esquema de interposiccedilatildeo fraudulenta em operaccedilotildees de comeacutercio exterior
operacionalizado em conluio por dois grupos econocircmicos grupo LASA (Lojas Americanas SA)
e grupo DESTRO
Em seu Termo de Verificaccedilatildeo Fiscal parte integrante do Auto de Infraccedilatildeo o
Auditor-Fiscal assim se manifesta sobre esta operaccedilatildeo comercial
Em um modelo como este espera-se que o valor de repasse das mercadorias do
importador ao encomendante seja em montante equivalente ao somatoacuterio entre o valor
CIF da mercadoria e o valor das despesas (operacionais e tributaacuterias) de nacionalizaccedilatildeo
A tal valor de soma eacute ainda acrescido um percentual (geralmente em torno de 10 a
15) a tiacutetulo de remuneraccedilatildeo do importador pelos serviccedilos prestados Entretanto o que
observamos foi um acreacutescimo de valores muito maior da ordem de 1025
Em situaccedilotildees comerciais usuais a grande variaccedilatildeo dos valores de compra e de venda dos
produtos importados ocorre natildeo quando estes satildeo adquiridos pelo encomendante para
consumo proacuteprio mas sim para revenda Costuma ser nesta etapa de revenda que se
observa a grande variaccedilatildeo de valores de comercializaccedilatildeo das mercadorias destinando
portanto os lucros decorrentes da operaccedilatildeo comercial ao encomendante das mesmas
Entretanto tal comportamento natildeo foi observado nas operaccedilotildees comerciais ora em
anaacutelise O acreacutescimo de valores na venda de Comercial Destro aos reais adquirentes foi
da ordem de 19 em meacutedia Tal acreacutescimo em tese seria suficiente tatildeo somente agrave
cobertura de eventuais custos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees de revenda
notadamente com o ICMS
Entendeu o Auditor-Fiscal que houve operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda
efetuada de forma diversa do que determina a legislaccedilatildeo sem identificar na Declaraccedilatildeo de
Importaccedilatildeo o correto encomendante e sem que este esteja habilitado a operar no comeacutercio
exterior caracterizando-se o iliacutecito de ocultaccedilatildeo do sujeito passivo responsaacutevel pela operaccedilatildeo
puniacutevel com a pena de perdimento das mercadorias
Por sua vez atribui-se agraves empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees a
responsabilidade solidaacuteria pelo recolhimento dos tributos e pelas eventuais infraccedilotildees aduaneiras
seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que constitui o fato gerador dos tributos seja
porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela se beneficiaram ou ainda por previsatildeo
expressa de lei haja visto participaccedilatildeo na ocultaccedilatildeo da real encomendante a Lojas Americanas
SA na operaccedilatildeo de comeacutercio exterior
Fl 20863DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 32 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Os principais fatos que ensejaram a convicccedilatildeo da fiscalizaccedilatildeo de que as
empresas Lojas Americanas e B2W eram as reais adquirentes das mercadorias importadas e que
teria partido delas o planejamento de interpor uma terceira empresa (Comercial Destro ou Destro
Brasil) como aparente encomendante das mercadorias com a finalidade exclusiva de ocultar sua
participaccedilatildeo nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo foram
1) A importadora direta (ST Importaccedilotildees) eacute controlada pelas Lojas Americanas e
pela B2W uacutenicas soacutecias daquela empresa e 100 dos administradores da ST Importaccedilotildees satildeo
comuns ao quadro de dirigentes de Lojas Americanas e B2W ou de empresas controladas por
elas A inter-relaccedilatildeo acima demonstra ser inverossiacutemil o desconhecimento por parte dos
administradores de ST Importaccedilotildees da destinaccedilatildeo final das mercadorias por ela importadas para
as empresas B2W e Lojas Americanas
Partindo da anaacutelise de dados cadastrais na Receita Federal verificou-se que a ST
Importaccedilotildees tem como seu soacutecio majoritaacuterio a empresa B2W Companhia Digital (9999)
enquanto Lojas Americanas (LASA) eacute seu soacutecio minoritaacuterio (001) Poreacutem o soacutecio controlador
da B2W companhia digital eacute Lojas Americanas SA com 6223 de seu capital Sendo assim
pode-se considerar que Lojas Americanas seja a controladora de fato da ST Importaccedilotildees
O grupo LASA controla aleacutem da rede de varejo das Lojas Americanas uma gama
de empresas com atuaccedilatildeo no comeacutercio eletrocircnico como o ldquoSubmarinordquo e o SHOPTIME Essas
empresas no entanto natildeo possuem CNPJ proacuteprio tratando-se de meras marcas comerciais
atuando em nome da B2W
2) Considerando os anos de 2010 e 2011 999 do total de vendas da ST
Importaccedilotildees (R$73990424782) foi destinado agrave empresa Comercial Destro e todas as
aquisiccedilotildees se deram a tiacutetulo de importaccedilatildeo por encomenda desta
3) Os uacutenicos fornecedores de mercadorias importadas agraves empresas Lojas
Americanas e B2W no periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 foram Comercial Destro e
Destro Brasil Tanto Lojas Americanas quanto B2W encontram-se com suas habilitaccedilotildees para
operar no comeacutercio exterior SUSPENSAS
4) Absolutamente todas as mercadorias enviadas por ST Importaccedilotildees agrave Comercial
Destro e agrave Destro Brasil foram repassadas agraves Lojas Americanas ou agrave B2W
5) Em pesquisa por amostragem em Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo registradas por
ST Importaccedilotildees e em NF-e de Entrada e de Saiacuteda emitidas por ST Importaccedilotildees e Comercial
Destro foram observadas algumas caracteriacutesticas nas operaccedilotildees comerciais tiacutepicas daquelas onde
ocorre a interposiccedilatildeo de terceiros tais como
a) Do prazo de emissatildeo das notas
Enquanto o tempo meacutedio de emissatildeo da NF-e de Entrada das mercadorias
nacionalizadas na ST Importaccedilotildees eacute de 10 (dez) dias o intervalo para emissatildeo da NF-e de Saiacuteda
das mesmas para a Comercial Destro e depois desta para B2W ou Lojas Americanas eacute inferior a
5 (cinco) dias
Fl 20864DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 33 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Por amostragem a fiscalizaccedilatildeo estuda alguns prazos de emissatildeo de notas fiscais
das mercadorias entre eles cita as notas fiscais oriundas da DI nordm 111554052-3 desembaraccedilada
em 190811 e constata que foi de trecircs dias o periacuteodo entre a apropriaccedilatildeo das mercadorias
importadas pela ST Importaccedilotildees e sua destinaccedilatildeo agrave rede varejista da LASA Aponta ainda que
natildeo eacute este o uacutenico caso de curto prazo entre a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador e a destinaccedilatildeo ao grupo LASA
Tal celeridade denota que a mercadoria importada natildeo chegou sequer a ser
enviada aos depoacutesitos da importadora e da intermediaacuteria seguindo diretamente da zona
alfandegada para o destinataacuterio final as Lojas Americanas
b) Da composiccedilatildeo qualitativa e quantitativa das notas fiscais eletrocircnicas
Como regra para cada DI (Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo) era emitido pela ST
Importaccedilotildees somente uma NF-e de Entrada em seu estabelecimento Apoacutes a entrada das
mercadorias na ST Importaccedilatildeo eram ldquovendidasrdquo todas as mercadorias oriundas da mesma DI
para a Comercial Destro no mesmo dia via de regra Contudo natildeo era emitida apenas uma NF-e
para Comercial Destro mas sim vaacuterias NF-e de Saiacuteda que coincidiam com a mesma quantidade
e conteuacutedo das NF-e de Saiacuteda emitidas pela Comercial Destro para filiais da B2W ou da Lojas
Americanas
Observando-se uma perfeita segregaccedilatildeo de destino da mercadoria nacionalizada
com destinaccedilatildeo preacutevia das mercadorias aos reais adquirentes antes mesmo do registro das DIs e
indicando tambeacutem o comando dos reais adquirentes quanto ao destino final das mercadorias
c) Do perfil das importaccedilotildees
No periacuteodo de junho de 2011 a julho de 2012 ST Importaccedilotildees registrou 2087
Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo Dessas DIs apenas 8 natildeo foram destinadas agrave Comercial Destro ou
Destro Distribuiccedilatildeo e repassadas agraves empresas B2w e Lojas Americanas
A grande variedade de produtos nacionalizados (diversas NCM declaradas)
demonstra ser improvaacutevel que a adquirente das mercadorias a Comercial Destro atuasse no
mercado internacional num modelo de coleta de produtos e preccedilos para posterior oferta dessas
mercadorias agrave possiacuteveis clientes no mercado interno
Tal diversidade de produtos comercializados coaduna-se com empresas que atuam
no mercado num modelo de aquisiccedilatildeo de produtos especiacuteficos previamente encomendados por
clientes preacute-determinados
Tambeacutem no que tange aos valores cobrados pelo serviccedilo de importaccedilatildeo notou-se
que a diferenccedila entre o valor CIF (em reais) das mercadorias nacionalizadas pelo presente
esquema e o valor destas nas NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees em favor da
Comercial Destro remonta a 1025 Etapa da operaccedilatildeo entre importador e encomendante onde
se espera o acreacutescimo no valor CIF das despesas operacionais e tributaacuterias cobrando-se ainda
um percentual de remuneraccedilatildeo sobre o total entre10 a 15 e natildeo de 25 sobre o valor CIF
como se praticou
Fl 20865DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 34 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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No mesmo sentido pode-se avaliar a diferenccedila entre o valor das mercadorias
constante das NF-e de Saiacutedas emitidas pela empresa ST Importaccedilotildees e das NF-e de Saiacuteda
emitidas pela Comercial Destro para os adquirentes finais remonta em 191 Acreacutescimo em
tese que seria suficiente tatildeo somente para cobertura de custo tributaacuterio com ICMS Deixando-se
de se auferir os efetivos lucros decorrente da operaccedilatildeo comercial
Tal fato espelha-se no sistema recorrente de prejuiacutezolucro reduzido que a
empresa Comercial Destro tem apresentado conforme consta de suas Demonstraccedilotildees
Financeiras apresentadas nas DIPJ entregues a RFB contrariando o seu propoacutesito negocial final
ou seja a obtenccedilatildeo de lucros
d) Dos lacres
Em vaacuterias NF-e das amostras analisadas verificou-se que o nuacutemero do lacre
aposto agraves mercadorias constantes da NF-e de Saiacuteda das mercadorias da ST Importaccedilotildees era o
mesmo nuacutemero do lacre aposto agraves mercadorias constantes das NF-e de Saiacuteda da Comercial
Destro com destino agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Aleacutem de natildeo haver alteraccedilatildeo da embalagem utilizada no transporte da mercadoria
ndash pela manutenccedilatildeo dos lacres apostos em todas as etapas de transporte - sequer ocorreu alteraccedilatildeo
do veiacuteculo de transporte utilizado ndash pois em alguns casos eram idecircnticas as placas dos veiacuteculos
em cada uma das etapas do transporte
e) Das marcas
Em consulta ao site do Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI ficou
demonstrado que muitos produtos importados pela ST Importaccedilotildees possuem marcas cuja
propriedade recai sobre Lojas Americanas ou B2W Portanto as empresas Comercial Destro e
Destro Brasil natildeo seriam as reais adquirentes dessas mercadorias jaacute que natildeo poderiam
comercializaacute-las livremente em territoacuterio nacional sem o consentimento dos detentores do
direito havendo aiacute notoacuteria preacute-destinaccedilatildeo desses produtos aos pontos de venda das empresas
Lojas Americanas e B2W os reais adquirentes
A autoridade autuante pondera que nem a ST Importaccedilotildees e nem o Grupo
DESTRO possuem filiais registradas no Rio de Janeiro e que a ST Importaccedilotildees compartilha com
as empresas Lojas Americanas e B2W todos os seus diretores Dessa forma infere que essas
decisotildees de importaccedilatildeo seriam tomadas nas dependecircncias das Lojas Americanas B2W cujas
sedes dividem o mesmo endereccedilo agrave Rua Sacadura Cabral ndeg 102 - Gamboa Rio de Janeiro ndash
RJ
A empresa ST Importaccedilotildees foi intimada a apresentar troca de correspondecircncias ou
e-mails com os fornecedores e com os clientes demonstrando como eram feitos os pedidos e
apresentou correspondecircncias eletrocircnicas onde pode se constatar que em nenhum deles eacute citado
qualquer dos encomendantes (Comercial Destro ou Destro Brasil)
Contudo pode-se encontrar menccedilotildees ao cliente SHOPTIME demonstrando que
os funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees sabiam para quem eram destinadas as mercadorias e quem
eram seus verdadeiros clientes
Fl 20866DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 35 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Conforme as coacutepias das fichas de registro dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
apresentadas no periacuteodo da fiscalizaccedilatildeo (jun11 a jul12) a empresa dispunha de apenas 6
funcionaacuterios sendo um deles a sra Cristiane Maria do Nascimento soacutecia administradora da
Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda
Aleacutem da funcionaacuteria acima Ana Paula Graziottin Rangel constante da lista de
funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees aparece tambeacutem na Declaraccedilatildeo de Imposto de Renda retido na
Fonte (DIRF) da Orsilog referente ao ano de 2011 indicando possuir viacutenculo empregatiacutecio
tambeacutem com a Orsilog
Ademais conforme visto acima muitos desses funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
possuem caixas de correio vinculadas agrave empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA indicando
serem de fato funcionaacuterios desta empresa que se confunde com a empresa Orsilog
No iniacutecio de suas atividades a ST Importaccedilotildees operava apenas para a empresa
SHOPTIME com exclusividade Apoacutes a aquisiccedilatildeo da SHOPTIME pelo Grupo LASA no
segundo semestre de 2005 a empresa ST Importaccedilotildees passou a operar para esta organizaccedilatildeo e
por conseguinte para a impugnante
De outra sorte encontrou-se o cliente SHOPTIME e endereccedilos de emails com a
terminaccedilatildeo ldquob2winccomrdquo indicando tratar-se de funcionaacuterio da B2W que acompanhou
pessoalmente as tratativas desta importaccedilatildeo em razatildeo de ser ela e natildeo o Grupo DESTRO uma
das reais encomendantes da mercadoria
Observou-se tambeacutem que em quase todos emails aparece como remetente
destinataacuterio ou ciente por coacutepia alguma caixa de correio com o provedor ldquofeniciacomexrdquo o que
fez a fiscalizaccedilatildeo indagar sobre qual o tipo de relaccedilatildeo existiria entre a ST Importaccedilotildees e a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro
Em resposta a ST Importaccedilotildees informou que Feniacutecia ldquoadministra as contas a
pagar da intimada no que diz respeito a despesas com despacho aduaneiro tais como frete
seguro Adicional de Frete de Marinha Mercante capatazia entre outrosrdquo mas sem apresentar
qualquer contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilo firmado entre as empresas
Tambeacutem intimada a apresentar todos os instrumentos contratuais e acordos
firmados em qualquer momento a ST Importaccedilotildees entregou o Contrato de Locaccedilatildeo de 2007
entre ST Importaccedilotildees e a empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda CNPJ 958630560001-
86 tendo por objeto o galpatildeo comercial situado na rua Principal (tambeacutem chamada de Walter
Joseacute Correia) sn lote 9 Centro Empresarial Sertatildeo do Maruim Satildeo Joseacute SC
A empresa Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda fica sediada agrave rua Joseacute
Gonzaga Regina Lima nordm 65 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC mesmo endereccedilo da empresa Feniacutecia
Despacho Aduaneiro que laacute permaneceu ateacute abril2012 tendo ambas mudado de endereccedilo para
a Rua Koesa nordm 298 Kobrasol Satildeo JoseacuteSC
Em extratos bancaacuterios apresentados pela ST Importaccedilotildees verificou-se que a
empresa Feniacutecia Despacho Aduaneiro pagou aleacutem das despesas relacionadas ao despacho
aduaneiro todos os salaacuterios dos funcionaacuterios de ST Importaccedilotildees
Fl 20867DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 36 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Tambeacutem fora apresentado contrato de prestaccedilatildeo de serviccedilos com a Orsilog
Soluccedilotildees em Logiacutestica que se obriga a prestar os seguintes serviccedilos agrave ST Importaccedilotildees dentre
outros
1) Assessoria contaacutebil incluindo escrita contaacutebil fiscal e registros trabalhistas
2) Administraccedilatildeo do ldquocontas a pagar e a receberrdquo do almoxarifado e de outras
instalaccedilotildees da ST Importaccedilotildees bem como os bens de sua propriedade
3) Controle da movimentaccedilatildeo dos produtos importados eou comprados pela ST
Importaccedilotildees
4) Desembaraccedilo aduaneiro das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees
desde a preparaccedilatildeo da Declaraccedilatildeo de Importaccedilatildeo (DI) incluindo a classificaccedilatildeo dos itens e os
registros necessaacuterios para iniciar o processo de importaccedilatildeo junto ao SISCOMEX pagamento dos
impostos taxas e fretes representaccedilatildeo junto aacute Receita Federal ateacute a efetiva liberaccedilatildeo da
importaccedilatildeo
5) Elaborar a folha de pagamento e controlar os pagamentos aos funcionaacuterios da
ST Importaccedilotildees
6) Realizar a movimentaccedilatildeo e o controle dos materiais e equipamentos importados
pela ST Importaccedilotildees desde a liberaccedilatildeo na Inspetoria da Receita Federal ateacute o despacho dessas
mercadorias para os clientes da ST Importaccedilotildees incluindo carregamentos descarregamentos
recebimento conferecircncia armazenagem embalagem controle do estoque com inventaacuterios
rotativos emissatildeo de notas fiscais e despacho rodoviaacuterio ou aeacutereo
Tambeacutem cita um contrato de prestaccedilatildeo de assistecircncia teacutecnica firmado entre ST
Importaccedilotildees e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda para fornecimento de partes peccedilas e
acessoacuterios que a levou a investigar a origem de tais mercadorias a serem fornecidas Pode-se
verificar que as mercadorias eram importadas para o grupo Destro na modalidade de encomenda
Contudo era entregue diretamente da ST Importaccedilotildees agrave Orsilog Soluccedilotildees por doaccedilatildeo havendo
portanto declaraccedilatildeo falsa no preenchimento das Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo
A empresas Feniacutecia Despacho Aduaneiro SA e Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica
Ltda se confundem pois aleacutem das pessoas juriacutedicas compartilharem do mesmo endereccedilo seus
soacutecios majoritaacuterios pessoas fiacutesicas tambeacutem residem no mesmo endereccedilo
Quanto agrave criaccedilatildeo da empresa ST Importaccedilotildees a fiscalizaccedilatildeo conclui que consiste
de fato em
1) uma diretoria localizada no Rio de Janeiro composta pelas mesmas pessoas
que administram as empresas destinataacuterias finais das mercadorias e detentoras dos direitos das
marcas (B2W e Lojas Americanas)
2) uma empresa (Orsilog Soluccedilotildees em Logiacutestica Ltda) contratada para executar
todas as atividades relacionadas ao desembaraccedilo das mercadorias manuseio da carga e envio aos
destinataacuterios bem como efetuar a contabilidade o controle de contas a pagar e a receber e o
pagamento dos proacuteprios funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees
Fl 20868DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 37 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
3) os seus proacuteprios funcionaacuterios trabalham em um galpatildeo alugado de propriedade
da mesma empresa que administra todas as atividades da ST Importaccedilotildees (Orsilog) sendo que
parte deles administra ou trabalha na empresa Orsilog ou trabalha de fato para a empresa de
despachos aduaneiros Feniacutecia que eacute quem efetua todas as operaccedilotildees para as quais a Orsilog foi
contratada (atividades relacionadas ao desembaraccedilo de mercadorias controle de contas a pagar e
pagamento dos funcionaacuterios da ST Importaccedilotildees) mas natildeo possui nenhum viacutenculo formal
nenhum tipo de contrato com a ST Importaccedilotildees
As Lojas Americanas e a B2W ao inveacutes de contratarem a importaccedilatildeo de suas
mercadorias diretamente de uma trading (Orsilog ndash Feniacutecia) montaram uma pessoa juriacutedica (ST
Importaccedilotildees) com o uacutenico objetivo de figurar como contratante junto agrave Trading e natildeo elas
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se
bastante lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda
das mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de
caacutelculo deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam
sujeitas ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas
estariam equiparadas a estabelecimento industrial
Em consulta aos bancos de dados da Receita Federal rastreou-se a sequecircncia da
tramitaccedilatildeo das mercadorias desde o seu desembaraccedilo ateacute a destinaccedilatildeo ao Grupo LASA tendo
como base um documento interno do Grupo a Purchase Order (PO) que vincula as vaacuterias etapas
logiacutesticas
Os documentos que instruem as importaccedilotildees e as remessas internas das
mercadorias que abastecem o Grupo LASA contecircm desde sua origem o respectivo ndeg da PO
sendo possiacutevel estabelecer o encadeamento das operaccedilotildees com base nesta informaccedilatildeo e tambeacutem
na comparaccedilatildeo da descriccedilatildeo das mercadorias e nas quantidades informadas
Cotejando as informaccedilotildees concluiu que o nuacutemero do pedido informado no campo
de observaccedilotildees das Notas Fiscais de saiacuteda da Comercial Destro para B2W ou Lojas Americanas
no periacuteodo desta fiscalizaccedilatildeo eacute formado sempre pelo nuacutemero da Nota Fiscal de saiacuteda da ST
Importaccedilotildees acrescido apenas de um diacutegito a mais no iniacutecio do nuacutemero constando juntamente
sempre o mesmo nuacutemero de PO - purchase order que fora expresso nas informaccedilotildees
complementares da DI
A fiscalizaccedilatildeo ainda faz uma anaacutelise das NCM mais importadas pela Comercial
Destro concluindo que entre as cinco NCM mais importadas quatro satildeo feitas por encomenda agrave
ST Importaccedilotildees
E que todas as importaccedilotildees da Comercial Destro sob encomenda realizadas por
terceiros foram feitas pela ST Importaccedilotildees e destinadas agraves empresas B2W e Lojas Americanas
Por outro lado dentre as 14 NCM de aquisiccedilotildees diretas da Comercial Destro
nenhuma foi realizada por encomenda agrave ST Importaccedilotildees Portanto conclui que as importaccedilotildees
por encomenda agrave ST Importaccedilotildees e repassadas agrave B2W e agraves Lojas Americanas foram especiacuteficas e
diferentes do resto das mercadorias comercializadas pela Comercial Destro
Fl 20869DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 38 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Em outro estudo sobre os dados dos dez maiores fornecedores versus os dez
maiores clientes da Comercial Destro verificou-se que a ST Importaccedilotildees responde por 2815
das aquisiccedilotildees e as Lojas Americanas e a B2W ocupam 2935 das vendas totais
Dessa forma a fiscalizaccedilatildeo atribui que se usou a ST Importaccedilotildees como braccedilo do
grupo LASA para realizar a importaccedilatildeo das mercadorias comercializadas por ela As
mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees satildeo inicialmente revendidas agraves empresas do grupo
DESTRO este atuando no esquema como mero intermediaacuterio eou transportador que as revende
em seguida aos pontos de venda do grupo LASA incluindo as Lojas Americanas
A fiscalizaccedilatildeo atribuiu a sujeiccedilatildeo passiva por solidariedade tambeacutem agraves
empresas Comercial Destro e ST Importaccedilotildees que participaram de forma decisiva na
ocultaccedilatildeo da empresa Lojas Americanas ficando obrigadas ao recolhimento dos tributos e das
multas por infraccedilotildees aduaneiras seja porque todas tecircm interesse comum na situaccedilatildeo que
constitui o fato gerador dos tributos seja porque concorreram para a praacutetica da infraccedilatildeo ou dela
se beneficiaram ou ainda por previsatildeo expressa de lei (vide arts 124 I e II da Lei ndeg 5172 de
1966 - CTN arts 32 paraacutegrafo uacutenico d e 95 VI do Decreto-Lei ndeg 37 de 1966)
Apesar da existecircncia dos inuacutemeros e fortes indiacutecios acima relatados de que o
Recorrente Lojas Americanas SA era o real encomendante das mercadorias importadas pela ST
Importaccedilotildees e a ela repassadas com a intermediaccedilatildeo da DESTRO e que se constituem no objeto
do presente Auto de Infraccedilatildeo os argumentos de defesa do contribuinte e dos responsaacuteveis
solidaacuterios foram os seguintes
Em 17042018 a empresa Comercial Destro Ltda doravante denominada
DESTRO apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 25868 a 25947 nos seguintes termos
1 nulidade do acoacuterdatildeo recorrido pela negativa de baixa dos autos em diligecircncia para a
realizaccedilatildeo de periacutecia
2 ilegitimidade ativa ou da incompetecircncia das autoridades autuantes
3 impossibilidade da inclusatildeo da recorrente como devedora solidaacuteria com base no art
124 I do CTN
4 nulidade por inobservacircncia do art 73 e paraacutegrafo 1ordm da Lei nordm108332003
5 pena de perdimento e multa para revendas aplicaccedilatildeo da lei no tempo Decreto nordm
80102013
6 preclusatildeo loacutegica e da falta de motivaccedilatildeo para revisatildeo aduaneira sem o competente
lanccedilamento de revisatildeo de ofiacutecio
7 ausecircncia de motivaccedilatildeo faacutetica e impossibilidade juriacutedica para capitular fato diverso
impossibilidade juriacutedica de desconsiderar a operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda pela
Comercial Destro agrave ST Importaccedilotildees
8 dissimulaccedilatildeo capitulaccedilatildeo formal em fato diverso do apresentado face agrave
impossibilidade de enquadramento do dano ao eraacuterio ocultaccedilatildeo x interposiccedilatildeo de
terceiros
9 nulidade do auto de infraccedilatildeo pela desconsideraccedilatildeo e retirada de elementos de defesa
apresentados em resposta aos termos de intimaccedilotildees direcionados a ST Importaccedilatildeo e a
ora recorrente Comercial Destro
Fl 20870DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 39 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
10 ausecircncia de regulamentaccedilatildeo do paraacutegrafo uacutenico do art 116 do CTN
11 legitimidade da Comercial Destro nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo
12 reduccedilatildeo da multa aplicada
13 afastamento da SELIC sobre a multa
Em 26042018 a empresa Lojas Americanas SA doravante denominada
LASA apresentou Recurso Voluntaacuterio fls 26028 a 26072 nos seguintes termos
1) incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2) nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3) da licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4) necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5) impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
Em 30052018 a empresa ST Importaccedilotildees LTDA doravante denominada
ST apresentou Recurso voluntaacuterio fls 26274 a 26318 nos seguintes termos
1 incompetecircncia do agente fiscal para a lavratura do auto de infraccedilatildeo
2 nulidade do auto de infraccedilatildeo erro na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo da multa
3 licitude da operaccedilatildeo realizada pela recorrente inexistecircncia de interposiccedilatildeo
fraudulenta
4 necessidade de reduccedilatildeo para o patamar de 1 do valor das operaccedilotildees
5 impossibilidade de incidecircncia de juros sobre multa
A LASA afirma que segundo a legislaccedilatildeo aplicaacutevel a ocultaccedilatildeo do sujeito
passivo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo e a uacutenica presunccedilatildeo possiacutevel seria na
ocorrecircncia de interposiccedilatildeo fraudulenta de pessoas nos casos em que as partes natildeo comprovem a
origem disponibilidade e transferecircncia de recursos empregados No caso a Fiscalizaccedilatildeo
entendeu estar diante de uma interposiccedilatildeo fraudulenta real natildeo havendo presunccedilatildeo por isso natildeo
houve investigaccedilatildeo quanto a origem disponibilidade e transferecircncia de recursos centrando
esforccedilos em demonstrar que a logiacutestica da operaccedilatildeo foi efetuada para atender encomendante
predeterminado Assim entende que entende que para se imputar a pena eacute necessaacuterio se
demonstrar a maacute-feacute e o dolo da recorrente em causar dano ao eraacuterio
Com relaccedilatildeo agrave fraude afirma que natildeo haacute nos autos qualquer indicaccedilatildeo de
prejuiacutezo que teria sido causado ao eraacuterio pela importaccedilatildeo dos produtos pela ST mediante
encomenda da DESTRO E que com a participaccedilatildeo das empresas ST e DESTRO ocorre um
maior recolhimento de tributos em favor do fisco quando comparado com a importaccedilatildeo
direta ou por encomenda Todas as empresas satildeo tributadas pelo Lucro Real logo todo o lucro
auferido nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo e revenda satildeo tributados
Se a importaccedilatildeo fosse efetuada diretamente pela LASA haveria um
recolhimento menor de IRPJ CSLL PIS e Cofins E quanto ao IPI natildeo prospera a quebra
Fl 20871DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 40 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
da cadeia jaacute que vaacuterios produtos importados estatildeo sujeitos a aliacutequota zero Sobre a
incidecircncia do IPI sobre a revenda de produtos importados existe questionamento sobre sua
aplicabilidade no STF RE nordm 946648
Como se vecirc os recorrentes apresentam justificativas em sua maioria
meramente formais e apenas umas poucas materiais tratando do meacuterito para uma
pequena parte dos indiacutecios contra eles imputados pela Fiscalizaccedilatildeo silenciando quanto aos
demais
Em seu voto a Conselheira Relatora afirma que eacute detalhada a relaccedilatildeo entre as
empresas Orsitec Orsilog e Feniacutecia Despachos com confusatildeo empresarial entre elas
funcionando no mesmo local e com mesmos diretoressoacutecios A empresa ST possui
estabelecimento em imoacutevel locado pela Orsitec e os funcionaacuterios da ST possuem caixa de e-
mails em nome da Feniacutecia Os funcionaacuterios da ST que aparentam ser funcionaacuterios ou possuiacuterem
alguma conexatildeo com as empresas de despacho desconhecem a participaccedilatildeo da DESTRO mas
conhecem os clientes a quem se destinam as mercadorias LASA SHOPTIME (marca comercial
da B2W) Os salaacuterios dos funcionaacuterios da ST satildeo pagos pela Feniacutecia Despachos
Em seguida a Conselheira Relatora conclui que ldquoDe todo o conjunto analisado
resta claro que a real adquirente das mercadorias era a LASA que a ST era uma empresa
comandada pela LASA inclusive com sua existecircncia e funcionamento dependente das empresas
de despacho e da real adquirente LASArdquo
Poreacutem em seguida afirma que
A maioria dos casos analisados no CARF envolvem a interposiccedilatildeo presumida por isso a
fiscalizaccedilatildeo se debruccedila em provar qual eacute a capacidade operacional e financeira das
empresas envolvidas analisando remessas de numeraacuterio contratos de cacircmbio extratos
bancaacuterios quadro de funcionaacuterios etc
Para em seguida trazer nova conclusatildeo
Nesse caso a situaccedilatildeo apresentada eacute diferente Temos empresas para as quais a
capacidade financeira e operacional natildeo foi questionada e funcionando haacute muitos anos
no mercado por isso a fiscalizaccedilatildeo identificou a praacutetica de ocultaccedilatildeo comprovada
Eacute fato que houve a ocultaccedilatildeo da real adquirente por diversos elementos conforme jaacute
debatido anteriormente No entanto no comando do art23 caput V sectsect 1ordm e 3ordm do
Decreto-Lei nordm 145576 com a redaccedilatildeo dada pelo art 59 da Lei nordm 1063702 e pela Lei
nordm 1235010 a ocultaccedilatildeo deve ocorrer mediante fraude ou simulaccedilatildeo
Apoacutes colacionar algumas decisotildees de julgados deste CARF a Conselheira
Relatora apresenta sua conclusatildeo final
No caso em anaacutelise a acusaccedilatildeo eacute de que natildeo haveria a menor loacutegica no papel da
DESTRO na cadeia comercial e que esta seria apenas uma mera repassadora das
mercadorias importadas da ST para a LASA empresas do mesmo grupo econocircmico
Assim a verdadeira encomendante seria a LASA tendo a DESTRO se prestado ao
papel de mera interposta pessoa
Contudo as provas a evidenciar a relaccedilatildeo entre as partes envolvidas natildeo satildeo
determinantes como por exemplo a margem de lucro praticada em tais operaccedilotildees jaacute foi
analisada acima e confrontada pelas recorrentes Tambeacutem natildeo haacute qualquer prova no
sentido de demonstrar o intuito doloso das partes em praticar uma determinada operaccedilatildeo
Fl 20872DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
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Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 41 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
e declarar operaccedilatildeo de outra natureza com o fim de obter alguma vantagem em
detrimento do controle aduaneiro
E como se sabe em lanccedilamentos para aplicaccedilatildeo da multa por conversatildeo de pena de
perdimento eacute ocircnus de a Fiscalizaccedilatildeo provar de maneira cabal as suas acusaccedilotildees Nesse
sentido vem decidindo a Terceira Seccedilatildeo do CARF conforme julgado abaixo
()
Com isso nesse cenaacuterio entendo que a autuaccedilatildeo natildeo merece prosperar em razatildeo de
carecircncia probatoacuteria por parte da Fiscalizaccedilatildeo que natildeo demonstrou de maneira
inequiacutevoca a ocorrecircncia da fraude ou simulaccedilatildeo
A partir deste ponto passo a expor as razotildees da minha divergecircncia em relaccedilatildeo agrave
ilustre Conselheira Relatora
A Autoridade Fiscal realizou extenso trabalho coletando as mais variadas provas
e indiacutecios realizou diligecircncias procedeu a circularizaccedilatildeo junto a terceiros e apresentou
detalhadamente o esquema montado pelas empresas do grupo LASA e do grupo DESTRO em
conjunto com as empresas ST Orsilog e Feniacutecia com o objetivo de ocultar o real adquirente das
mercadorias a Lojas Americanas mediante a interposiccedilatildeo fraudulenta das empresas DESTRO
como adquirente das mercadorias importadas pela ST quando o real adquirente era a Lojas
Americanas Assim natildeo entendo que a autuaccedilatildeo possa ser cancelada por ldquocarecircncia
probatoacuteriardquo
A operaccedilatildeo que se buscou montar para ocultar o real adquirente das mercadorias eacute
totalmente desnecessaacuteria sendo inverossiacutemil imaginar um ganho comercial em uma operaccedilatildeo na
qual a ST empresa que pertence ao grupo LASA importa mercadorias que ao final satildeo
totalmente destinadas agrave Lojas Americanas sua proprietaacuteria mas que antes disso realize uma
venda para a DESTRO para que somente entatildeo a DESTRO revenda estas mercadorias em sua
integralidade para a Lojas Americanas
Apesar de alegar um suposto foco em operaccedilotildees de abertura de lojas fiacutesicas
deixando a logiacutestica da distribuiccedilatildeo de seus produtos para a DESTRO empresa especializada em
distribuiccedilatildeo e com grande capilaridade natildeo consegue explicar porque as mercadorias natildeo
importadas pela ST Importaccedilotildees tendo como adquirente a Lojas Americanas que entatildeo faria um
contrato de distribuiccedilatildeo de suas mercadorias com a DESTRO como eacute usual no mercado de
terceirizaccedilatildeo de logiacutestica
Introduzir uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por encomenda entre a ST e a DESTRO e
uma outra operaccedilatildeo de revenda entre a DESTRO e a Lojas Americanas natildeo traz qualquer ganho
para a Lojas Americanas Ao contraacuterio em condiccedilotildees normais teria que arcar com o lucro da
DESTRO nesta revenda e depois ainda arcar com os custos de sua contrataccedilatildeo para realizar a
distribuiccedilatildeo
Na verdade como bem ressaltado pelo Auditor-Fiscal o objetivo das Lojas
Americanas era se ocultar como real adquirente conduta que configura dano eraacuterio natildeo com a
sonegaccedilatildeo de tributos mas com uma infraccedilatildeo de caraacuteter aduaneiro por subtrair da Fiscalizaccedilatildeo
Aduaneira o controle da operaccedilatildeo e o conhecimento dos reais participantes A Conselheira
Relatora apontou essa questatildeo ao trazer agrave colaccedilatildeo o voto abaixo transcrito no Acoacuterdatildeo nordm 3401-
Fl 20873DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 42 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
004383 de 26 de fevereiro de 2018 votaccedilatildeo unacircnime do Conselheiro Relator Rosaldo
Trevisan
O ldquodano ao Eraacuteriordquo referido na legislaccedilatildeo tem pouca relaccedilatildeo com ldquosonegaccedilatildeo fiscalrdquo
pois a infraccedilatildeo natildeo eacute de natureza tributaacuteria Eacute cristalino que o texto do artigo 23 do
Decreto-Lei no 14551976 (essencialmente no caput e no sect 1o) natildeo estaacute a dizer que soacute
quando ocasionarem dano ao Eraacuterio as infraccedilotildees ali referidas seratildeo punidas com o
perdimento Ele estaacute sim trazendo claramente duas afirmaccedilotildees (a) as infraccedilotildees ali
relacionadas consideram-se dano ao Eraacuterio e (b) o dano ao Eraacuterio eacute punido com o
perdimento Disso silogisticamente pode-se afirmar que as infraccedilotildees ali relacionadas
satildeo punidas com o perdimento Natildeo haacute margem para discussatildeo se houve ou natildeo ldquodano
ao Eraacuteriordquo no caso concreto Seria improdutivo discutir vg o dano ao Eraacuterio no caso
de abandono de mercadorias pelos importadores (conduta tipificada no inciso II do
referido artigo 23)
Aliaacutes as disposiccedilotildees do Decreto-Lei surgem exatamente para regulamentar dispositivo
constitucional (art 150 sect 11 da Constituiccedilatildeo de 1967) ldquoNatildeo haveraacute pena de morte de
prisatildeo perpeacutetua de banimento ou confisco salvo nos casos de guerra externa
psicoloacutegica adversa ou revolucionaacuteria ou subversiva nos termos que a lei determinar
Esta disporaacute tambeacutem sobre o perdimento de bens por danos causados ao Eraacuterio ou no
caso de enriquecimento iliacutecito no exerciacutecio de cargo funccedilatildeo ou emprego na
Administraccedilatildeo Puacuteblica Direta ou Indiretardquo como se depreende de sua Exposiccedilatildeo de
Motivos (item 17)
ldquo17 Nos artigos 23 e 24 com fulcro no artigo 153 da Lei Magna enumeram-se as
infraccedilotildees que por constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento
dos bens De fato todas as hipoacuteteses arroladas quase todas jaacute existentes em legislaccedilatildeo
anterior representam um comprometimento a dano de nossas reservas cambiais e uma
inadimplecircncia de obrigaccedilotildees tributaacuterias essenciaisrdquo(grifo nosso)
Assim eacute inoacutecua a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos dispositivos
citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei (em verdade decreto-
lei com forccedila de lei) E por mais que se sustentasse eventual inconstitucionalidade da
norma careceria este tribunal de competecircncia para avaliar a mateacuteria em face da Suacutemula
CARF no 2
Nesse sentido jaacute me manifestei em diversos processos sempre com acolhida unacircnime
do colegiado1 inclusive nesta turma de julgamento
DANO AO ERAacuteRIO PERDIMENTO DISPOSICcedilAtildeO LEGAL
Nos artigos 23 e 24 do Decreto-Lei no 14551976 enumeram-se as infraccedilotildees que por
constituiacuterem dano ao Eraacuterio satildeo punidas com a pena de perdimento das mercadorias (ou
coa multa que o substitui nas hipoacuteteses legalmente previstas no sect 3o do referido artigo
23) Eacute inoacutecua assim a discussatildeo sobre a existecircncia de dano ao Eraacuterio nos
dispositivos citados visto que o dano ao Eraacuterio decorre do texto da proacutepria lei
(Acoacuterdatildeo no 3401-003843 Relator Cons Rosaldo Trevisan unacircnime sessatildeo de 28
jun2017) (grifo nosso)
Ocultar sujeito passivo real vendedor comprador ou responsaacutevel pela operaccedilatildeo de
comeacutercio exterior mediante fraude ou simulaccedilatildeo (sendo irrelevante se houve subtraccedilatildeo
de tributos) eacute infraccedilatildeo aduaneira (por violar normas de controle aduaneiro que
extrapolam o vieacutes tributaacuterio) sendo inclusive objeto de responsabilizaccedilatildeo de acordo
com a legislaccedilatildeo aduaneira de acordo com o artigo 95 do Decreto-Lei no 371966
Entretanto apesar da subsunccedilatildeo do presente caso concreto ao disposto no art 23
caput V do Decreto-Lei nordm 145576 jaacute se revelar cristalina ainda assim o Auditor-Fiscal
Fl 20874DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 43 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
destacou que esta operaccedilatildeo acarreta a chamada ldquoquebra da cadeia do IPIrdquo pela natildeo observacircncia
do Valor Tributaacutevel Miacutenimo
Este esquema de importaccedilatildeo atraveacutes de empresas interpostas mostra-se bastante
lucrativo para Lojas Americanas e B2W pois permite a elas fugir do IPI de saiacuteda das
mercadorias e da observacircncia ao valor tributaacutevel miacutenimo na apuraccedilatildeo da base de caacutelculo
deste imposto
Caso as Lojas Americanas ou B2W realizassem importaccedilotildees diretas estariam sujeitas
ao destaque do IPI quando da revenda das mercadorias importadas pois ambas estariam
equiparadas a estabelecimento industrial
A partir da narrativa fiscal depreende-se que a imputaccedilatildeo eacute de que os negoacutecios
juriacutedicos realizados entre a Lojas Americanas e a DESTRO satildeo nulos em decorrecircncia de serem
operaccedilotildees meramente simuladas com o objetivo de dissimularocultar a real operaccedilatildeo existente
que eacute a importaccedilatildeo direta da ST Importaccedilotildees para a Lojas Americanas
O Coacutedigo Civil de 2002 em seu art 167 assim trata da simulaccedilatildeo
Art 167 Eacute nulo o negoacutecio juriacutedico simulado mas subsistiraacute o que se dissimulou se
vaacutelido for na substacircncia e na forma
sect 1ordm Haveraacute simulaccedilatildeo nos negoacutecios juriacutedicos quando
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas agraves quais
realmente se conferem ou transmitem
II - contiverem declaraccedilatildeo confissatildeo condiccedilatildeo ou claacuteusula natildeo verdadeira
III - os instrumentos particulares forem antedatados ou poacutes-datados
sect 2ordm Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-feacute em face dos contraentes do negoacutecio
juriacutedico simulado
Flaacutevio Tartuce em sua obra Direito Civil vol 03 2019 afirma sobre a
simulaccedilatildeo
Partindo para o seu conceito na simulaccedilatildeo haacute um desacordo entre a vontade declarada
ou manifestada e a vontade interna Em suma haacute uma discrepacircncia entre a vontade e
a declaraccedilatildeo entre a essecircncia e a aparecircncia
()
Na simulaccedilatildeo as duas partes contratantes estatildeo combinadas e objetivam iludir terceiros
Como se percebe sem duacutevida haacute um viacutecio de repercussatildeo social equiparaacutevel agrave fraude
contra credores mas que gera a nulidade e natildeo anulabilidade do negoacutecio celebrado
conforme a inovaccedilatildeo constante do art 167 do CC
()
Como jaacute foi expresso o art 167 do CC2002 reconhece a nulidade absoluta do
negoacutecio juriacutedico simulado mas prevecirc que subsistiraacute o que se dissimulou se vaacutelido
for na substacircncia e na forma O dispositivo trata da simulaccedilatildeo relativa aquela em que
na aparecircncia haacute um negoacutecio e na essecircncia outro
Dessa maneira percebe-se na simulaccedilatildeo relativa dois negoacutecios um aparente (simulado)
e um escondido (dissimulado) Eventualmente esse negoacutecio camuflado pode ser tido
como vaacutelido no caso de simulaccedilatildeo relativa Segundo o Enunciado n 153 do CJFSTJ
Fl 20875DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
Fl 44 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
tambeacutem aprovado na III Jornada de Direito Civil em 2004 ldquona simulaccedilatildeo relativa o
negoacutecio simulado (aparente) eacute nulo mas o dissimulado seraacute vaacutelido se natildeo ofender a lei
nem causar prejuiacutezo a terceirosrdquo
()
Feitas tais consideraccedilotildees e seguindo-se no estudo do tema o art 167 sect1ordm do CC
elenca hipoacuteteses em que ocorre a simulaccedilatildeo a saber
a) De negoacutecios juriacutedicos que visam a conferir ou a transmitir direitos a pessoas diversas
daquelas agraves quais realmente se conferem ou transmitem (simulaccedilatildeo subjetiva)
()
Sem prejuiacutezo desses casos em outros a simulaccedilatildeo pode estar presente todas as vezes
que houver uma disparidade entre a vontade manifestada e a vontade oculta Isso
faz com que o rol previsto no art 167 do CC seja meramente exemplificativo (numerus
apertus) e natildeo taxativo (numerus clausus)
()
A partir de todas essas conclusotildees quanto ao conteuacutedo a simulaccedilatildeo pode ser assim
classificada
a) Simulaccedilatildeo absoluta ndash situaccedilatildeo em que na aparecircncia se tem determinado negoacutecio mas
na essecircncia a parte natildeo deseja negoacutecio algum()
b) Simulaccedilatildeo relativa ndash situaccedilatildeo em que o negociante celebra um negoacutecio na
aparecircncia mas na essecircncia almeja outro ato juriacutedico conforme outrora
exemplificado quanto ao comodato e agrave locaccedilatildeo A simulaccedilatildeo relativa mais comum de
ocorrer na praacutetica pode ser assim subclassificada
- Simulaccedilatildeo relativa subjetiva ndash caso em que o viacutecio social acomete elemento
subjetivo do negoacutecio pessoa com que o mesmo eacute celebrado (art 167 sect1ordm I do CC) A
parte celebra o negoacutecio com uma parte na aparecircncia mas com outra na essecircncia
entrando no negoacutecio a figura do testa de ferro laranja ou homem de palha que
muitas vezes substitui somente de fato aquela pessoa que realmente celebra o negoacutecio
juriacutedico ou contrato Trata-se do negoacutecio juriacutedico celebrado por interposta pessoa
A fraude por sua vez foi conceituada por Leandro Paulsen em sua obra Direito
Tributaacuterio 11ordf ed 2009 agrave paacuteg 1033 com base na Lei nordm 450264
Conceito de Fraude Lei nordm 450264 ldquoArt 72 Fraude eacute tocircda accedilatildeo ou omissatildeo dolosa
tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrecircncia do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal ou a excluir ou modificar as suas caracteriacutesticas
essenciais de modo a reduzir o montante do impocircsto devido a evitar ou diferir o seu
pagamentordquo
Conforme a narrativa fiscal a Lojas Americanas buscou se ocultar da operaccedilatildeo de
aquisiccedilatildeo direta das mercadorias importadas pela ST Importaccedilotildees atraveacutes da simulaccedilatildeo de uma
operaccedilatildeo anterior de venda da importadora para a DESTRO com o objetivo (presente
portanto o dolo) de modificar uma caracteriacutestica essencial da obrigaccedilatildeo tributaacuteria qual
seja o aspecto pessoal da norma tributaacuteria substituindo a verdadeira operaccedilatildeo de importaccedilatildeo
por encomenda realizada entre os sujeitos A e C por uma operaccedilatildeo de importaccedilatildeo por
encomenda realizada inicialmente entre A e B e em seguida uma operaccedilatildeo de venda entre B e C
reduzindo assim o montante do IPI devido
Fl 20876DF CARF MF
Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
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Fl 45 do Acoacuterdatildeo nordm 3401-006745 - 3ordf Sejul4ordf Cacircmara1ordf Turma Ordinaacuteria
Processo nordm 100747202432016-23
Assim a fraude estaria sendo levada a efeito por meio de uma simulaccedilatildeo
Obviamente natildeo eacute possiacutevel extrair da mente dos autores da suposta simulaccedilatildeo se
tal operaccedilatildeo foi preparada com o objetivo de lesar o Fisco ou ocultar-se da operaccedilatildeo de
importaccedilatildeo reduzindo fraudulentamente o montante do IPI devido
Tal conclusatildeo somente poderaacute ser alcanccedilada atraveacutes da anaacutelise das circunstacircncias
do caso concreto sopesando os fatos trazidos aos autos verificando a razoabilidade e a loacutegica da
recorrente em realizar suas operaccedilotildees nos moldes descritos comparando com o que eacute normal e
usualmente esperado em tais situaccedilotildees constatando se os benefiacutecios que se alega obter realmente
ocorreram
E por tudo quanto exposto na accedilatildeo fiscal e novamente relatado nesta Declaraccedilatildeo
de Voto entendo que todos os envolvidos na operaccedilatildeo tiveram a vontade livre e consciente de
praticar a conduta descrita no art 23 inciso V do Decreto-Lei nordm 145576 devendo ser mantida
a autuaccedilatildeo e a responsabilizaccedilatildeo solidaacuteria
(assinado digitalmente)
Laacutezaro Antocircnio Souza Soares
Fl 20877DF CARF MF
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