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ISS – Competência Tributária
Tacio Lacerda GamaProfessor da graduação e pós-graduação da PUC-SP, onde obteve os títulos de doutor e mestre em direito,
Sócio do Barros Carvalho Advogados Associados
Formas de Estudar Direito Tributário
Legitimidade (Competência)
Versus
Apuração (RMIT)
Tacio Lacerda Gama
www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
Legitimidade dos TributosFeita pela análise da Competência Tributária
C = E . M
[Sc . P(p1.p2.p3...) . E . T] → [S (Sa . Sp) . M (s.e.t.c)]
Tacio Lacerda Gama
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Critérios de análise da Legitimidade do ISS
1) Quem pode criar?
2) Como deve ser criado?
3) Onde deve ser criado?
4) Quando deve ser criado?
5) Sobre o que pode incidir?
6) Quais os condicionantes positivos?
7) Quais os condicionantes negativos?
8) Quais são as regras gerais?
Tacio Lacerda Gama
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Quem pode criar o ISS?
Enunciado Constitucional
Art. 156. Compete aos Municípios e ao Distrito
Federal instituir impostos sobre:
II – prestação de serviços de qualquer natureza, não
compreendidos no artigo 155, II, e definidos em lei
complementar;
Efeitos imediatos A União e os Estados não podem
isentar (isenções heterônomas);
Há conflitos na arrecadação do ISS (Guerra Fiscal), por força da repartição destas competências entre os entes federativos;
Pode haver conflitos territoriais e materiais;
Cada município tem o seu ISS;
Há normas gerais para imprimir uniformidade na tributação do ISS entre os vários entes arrecadatórios.
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Como o ISS deve ser criado?
Diplomas fundamentais do ISS
Constituição Federal de 1988
Regulamentos municipais
Leis Municipais
DL 406/68, LC 100, LC 116,
Portarias, Resoluções, comunicados, etc.
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Onde e quando o ISSpode ser criado?
No local em que é exercida a sua competência.
A qualquer momento, respeitado o regime jurídico tributário vigente.
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Sobre o que pode incidir o ISS?
Enunciado Constitucional
Art. 156. Compete aos Municípios e ao Distrito
Federal instituir impostos sobre:
II – prestação de serviços de qualquer natureza, não
compreendidos no artigo 155, II, e definidos em lei
complementar;
Que torna o ICMS devido?
Serviço x não serviço
Dar x fazer
Meio x fim
Subordinado x insubordinado
Gratuito x oneroso
Na LC x fora da LC
Imune x não imune
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Sobre o que pode incidir o ISS?
Enunciado Constitucional
Art. 156. Compete aos Municípios e ao Distrito
Federal instituir impostos sobre:
II – prestação de serviços de qualquer natureza, não
compreendidos no artigo 155, II, e definidos em lei
complementar;
Que torna o ISS devido?
Desempenho de atividade economicamente apreciável, tendente a produzir alguma utilidade para outrem, desenvolvido em regime de direito privado, sem subordinação e remunerado (Aires Barreto)
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Quais os condicionantes positivos à criação do ISS?
Princípios gerais da tributação:
- Legalidade (art. 150, I, CR)
- Anterioridade (art. 150, III, “b” e “c”, CR)
- Irretroatividade (art. 150, III, “a”, CR)
- Capacidade contributiva (art. 145, 1º)
- Isonomia (art. 150, I)
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Quais os condicionantes negativos à criação do ISS?
Imunidades tributárias
a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão.
3º - As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não se aplicam ao patrimônio, à renda e aos serviços, relacionados com exploração de atividades econômicas regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo usuário, nem exonera o promitente comprador da obrigação de pagar imposto relativamente ao bem imóvel.
Imunidades dos serviços destinados ao exterior
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Quais as normas gerais do ISS?
Compete à lei complementar:
- Disciplinar a forma pela qual os benefícios tributários podem ser concedidos;
- Estabelecer a lista de serviços, disciplinando as materialidades;
- Fixar alíquotas máximas e mínimas;
- Regular a forma e as condições pelas quais os benefícios tributários serão concedidos e revogados;
- Excluir da sua incidência a exportação de serviços destinados ao exterior;
- Estabelecer as regras de substituição tributária;
- Estabelecer normas destinadas à superação de conflitos de competência.
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