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TÓPICOS ESPECIAIS EM
CONTABILIDADE I
O objetivo desta disciplina é apresentar e por em discussão
alguns dos pontos mais relevantes sobre a contabilidade
atual. Proporcionar ao aluno uma visão estratégica sobre
alguns aspectos da gestão das empresas, além de trazer a
discussão sobre o comportamento e atitudes que um
profissional requisitado e estratégico deve manter.
Profº. Moisés Bagagi
I. Conceitos de Custos
II. Gestão de Custos
III. Análise de Custos e Formação de Preços
IV. Gestão e Planejamento Tributário
V. Ética Profissional e Questões Atuais
Profº. Moisés Bagagi
AGENDA
4
Tópicos Especiais em Contabilidade I
1. Contabilidade versus Gestão de Custos
2. Contabilidade de Custos
3. Gastos, Custos, Despesas e Investimentos
4. Sistemas de Custeio
5. Elementos de Custo
I. Conceitos de Custos
5
Contabilidade consiste no processo sistemático e ordenado de
registrar os eventos patrimoniais
Contabilidade Financeira
Contabilidade Gerencial
Contabilidade de Custos
Princípios Contábeis aplicados a Custos:a) Competênciab) Uniformidadec) Prudência
1. Contabilidade versus Gestão de Custos
Tópicos Especiais em Contabilidade I
6
Processo ordenado de utilização dos princípios contábeis no
registro dos custos
Em decorrência da necessidade de informações mais amplas e
precisas para a tomada de decisões
Funções básicas da contabilidade de custos:a) Determinação do Lucrob) Controle das Operaçõesc) Tomada de Decisões
2. Contabilidade de Custos
Tópicos Especiais em Contabilidade I
7
Tópicos Especiais em Contabilidade I
3. Gastos, Custos, Despesas e Investimentos
8
Custo por Departamento
Custo por Processo
Custo por Ordem de Produção
Custo da Produção Conjunta
Custeio Variável
Custo-Padrão
Custo ABC
4. Sistemas de Custeio
Tópicos Especiais em Contabilidade I
9
Material Direto (MD)
Mão-de-Obra Direta (MOD)
Custos Indiretos de Fabricação (CIF)
Despesas Diversas*
Custos Primários ou Diretos (CD)
Custos de Transformação ou Conversão (CT)
Custo Fabril (CF)
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
5. Elementos do Custo
Tópicos Especiais em Contabilidade I
10
5. Elementos do Custo
Tópicos Especiais em Contabilidade I
MDMateriais DiretosMatéria-PrimaEmbalagem
MODMão-de-Obra DiretaMensurada e identificada de forma direta
CIFCustos IndiretosCustos que não sãoMD nem MOD
Despesas
Gastos não associadosà produção
Custo total, contábil ou fabril
Custo de transformação Custo primário ou direto
Gastos totais ou custo integral
11
5. Elementos do Custo
Tópicos Especiais em Contabilidade I
Custos SemivariáveisExemplo : Copiadora
QuantidadeProduzida
Valor$
Custos SemifixosExemplo : Conta de Água
QuantidadeProduzida
Valor$
QuantidadeProduzida
Valor$
Custos Fixos Exemplo : Aluguel
Custos VariáveisExemplo : Mat Diretos
QuantidadeProduzida
Valor$
Fixos
Variáveis
Semifixos
Semivariáveis
12
Tópicos Especiais em Contabilidade I
1. Material Direto
2. Mão-de-obra Direta
3. Custos Indiretos de Fabricação
4. Custos por Departamentos
5. Custeio por Processos
II. Gestão de Custos
13
Tópicos Especiais em Contabilidade I
6. Custeio por Ordem de Produção
7. Custeio-padrão
8. Custeio Baseado em Atividades
9. Custeio da Produção Conjunta
10. Custeio Variável
II. Gestão de Custos
14
Material Direto
15
Material DiretoO material direto, ou, simplesmente, MD, é formado pelas matérias-primas, embalagens, componentes adquiridos prontos e outros materiais utilizados
no processo de fabricação.
16
Três problemas básicos de MD
• a) avaliação : qual o montante a atribuir quando várias unidades são compradas por preços diferentes, como contabilizar sucatas; etc.
• b) controle : como distribuir as funções de compra, pedido, recepção e uso, como organizar o "kardex" de controle, como inspecionar para verificar o efetivo consumo;
• c) programação : quanto comprar, como comprar, fixação de lotes econômicos de aquisição, definição de estoques mínimos de segurança, etc.
17
Avaliação de MD
• Sistema de inventário periódico : quando a empresa não mantém um controle contínuo dos estoques.
Consumo de material direto = Estoque Inicial + Compras - Estoque Final
• Sistema de inventário permanente : existe o controle contínuo da movimentação do estoque
18
Critérios de avaliação
• UEPS : último a entrar, primeiro a sair ou, em inglês, LIFO, last in, first out. (legislação fiscal brasileira não permite)
• PEPS : primeiro a entrar, primeiro a sair ou, em inglês, FIFO, first in, first out.
• Custo Médio Ponderado : pode ser móvel ou fixo. O custo a ser contabilizado representa uma média dos custos de aquisição.
19
Comparação entre critérios
Método Estoque Lucro Imposto de Renda
UEPS Menos estoque Menos lucro Menos Imp de Renda
Custo MédioEquilíbrio entre UEPS e PEPS
Equilíbrio entre UEPS e PEPS
Equilíbrio entre UEPS e PEPS
PEPS Mais estoque Mais lucro Mais Imp de Renda
20
Exercício• Durante o início das suas atividades, a Comercial de
Bugingangas Ltda. adquiriu 3 ventiladores por $40,00 cada. Uma semana depois comprou mais duas unidades por $88,00 no total. Na terceira semana comprou mais uma unidade por $54,00. No mês seguinte, efetuou uma única venda de 4 unidades por $62,00 cada. Qual o custo da venda e o lucro obtido, considerando os três diferentes critérios de contabilização de custos.
21
Classificação ABC
• Itens A : elevado valor relativo e que, portanto, merecem um controle mais rigoroso que os demais.
• Itens B : valores não são tão representativos como os estoques dos itens A, mas representam, também, uma elevada aplicação de recursos.
• Itens C : representam estoques que são bastante números em termos de itens, porém pouco representativos em termos de valor.
22
Exercício
• Classifique os ítens de acordo com o critério ABC :
Item Valor ($) %
Linhas de costura 80 0%Cera polidora 600 0%Óleo lubrificante 450 0%Cabos 80.000,00 30%Plástico de embalagem 3.500,00 1%Filmes de polietileno 360 0%Filtros 560 0%Peças de reposição 8.200,00 3%Fitas adesivas para embalagem 800 0%Couro 16.000,00 6%Rolamentos industriais 1.400,00 1%Parafusos 1.300,00 0%Caixas de papelão 2.600,00 1%Chapas 150.000,00 56%
Total 265.850,00 100%
23
Mão-de-Obra Direta
24
Conceito de MOD• Refere-se apenas ao pessoal que trabalha
diretamente sobre o produto em elaboração, "desde que seja possível a mensuração do tempo despendido e a identificação de quem executou o trabalho, sem necessidade de qualquer apropriação indireta ou rateio" (Martins, 1998:143).
25
Considerações Importantes
• No cálculo da MOD é importante considerar – restrições e imposições da legislação– encargos sociais– “No Brasil o trabalhador custa caro mas ganha
pouco”
26
Cálculos da MOD
• Número de horas à disposição por ano
Número de dias por ano 365
(-) Repousos semanais remunerados -48(-) Férias -30(-) Feriados (em média) -12(=) Número máximo de dias à disposição 275(x) Jornada diária 7,3333(=) Número máximo de horas à disposição 2.016,67
27
Cálculos da MOD - Subtotais
a) Salários d) Adicional constitucional de fériasNúmero máximo de horas à disposição 2.016,67 Percentual constitucional 33,33%Valor da hora trabalhada 100 Total de férias 22.000,00Total de salários 201.666,67 Total de adicional de férias 7.333,33
b) Repousos semanais remunerados e) 13o SalárioNúmero de repousos em dias 48 13o em dias 30Jornada diária 7,3333 Jornada diária 7,3333Número de repousos em horas 352 13o em horas 220Valor da hora trabalhada 100 Valor da hora trabalhada 100Total de repousos semanais remunerados 35.200,00 Total de férias 22.000,00
c) Férias f) FeriadosFérias em dias 30 Feriados em dias 12Jornada diária 7,3333 Jornada diária 7,3333Férias em horas 220 13o em horas 88Valor da hora trabalhada 100 Valor da hora trabalhada 100Total de férias 22.000,00 Total de feriados 8.800,00
28
Cálculos da MOD - ContribuiçõesContribuições percentuais
Previdência Social 20,00%Fundo de Garantia 8,00%Seguro - acidentes de trabalho 3,00%Salário - educação 2,50%SESI ou SESC 1,50%SENAI ou SENAC 1,00%INCRA 0,20%SEBRAE 0,60%
Total 36,80%
29
Cálculos da MOD - ResumoSubtotal $
a) Salários 201.666,67b) Repousos semanais remunerados 35.200,00c) Férias 22.000,00d) Adicional constitucional de férias 7.333,33e) 13o Salário 22.000,00f) Feriados 8.800,00Subtotal 297.000,00Acréscimo legal outras contribuições 36,80%Total com contribuições 406.296,00Número de horas trabalhadas por ano 2.016,67Total Geral por hora 201,47
30
Exercício
• Na área industrial da fábrica de Jujubas Peper Mint Ltda. os custos com mão-de-obra alcançam $6,20 por hora. Considerando 40 horas/semana, INSS igual a 22% sobre o salário, FGTS igual a 8%, e 14 dias não trabalhados por ano em decorrência de feriados e folgas abonadas, estime o custo total por hora.
31
Custos Indiretos de Fabricação
32
Definição de CIFSão os gastos identificados com a função de
produção ou elaboração do serviço a ser comercializado e que, como o próprio nome já
revela, não podem ser associados diretamente a um produto ou serviço específico. Exemplo :
algumas despesas de depreciação, salários de supervisores de diferentes linhas de produção,
etc.
33
Grande problema dos CIFs
• Rateio : extremamente problemático.
– Custeio Direto : não rateia nada
– RKW ou ABC estratégico : rateia tudo
34
Exercício
• Determine o custo total dos produtos A, B e C apresentados a seguir:
Produto A Produto B Produto C Indiretos TotalMatéria-Prima 75.000 135.000 140.000 350.000Mão-de-Obra 22.000 47.000 21.000 30.000 120.000Energia Elétrica 18.000 20.000 7.000 40.000 85.000Depreciação 60.000 60.000Seguros 10.000 10.000Materiais Diversos 15.000 15.000Manutenção 70.000 70.000Total 115.000 202.000 168.000 225.000 710.000
Diretos
Extraído de Martins (1998: 60).
35
Custos por Departamentos
36
Vantagens dos Departamentos
• Reduzir arbitrariedade dos rateios• Aumentar níveis de controle
Antes dos departamentos Depois dos departamentos
Fábrica CC1 CC2 CC3 CC4
A A
B B
C C
Produtos
37
Exercícios• A companhia Verde e Rosa Ltda. estuda a possibilidade de distribuir alguns Custos
Indiretos de Fabricação entre seus três departamentos : Industrial; Programação e Controle e Embalagem. Utilizando as informações apresentadas a seguir, determine os custos a serem alocados a cada departamento. Quais seriam os lançamentos contábeis sugeridos? O critérios de rateio estão na segunda tabela.
Conta Critério de rateio $
Seguros Total do imobilizado do departamento 8.200,00Depreciação de máquinas e móveis Valor das máquinas e móveis do depto 64.800,00Encargos Sociais Gastos com folha do departamento 39.500,00Gastos com manutenção Diretamente ao departamento industrial 5.600,00Aluguel Área ocupada pelo departamento 7.600,00Total 125.700,00
Departamento TotalImobilizado ($)
Máquinas eMóveis ($)
Folha dePagamento ($)
Área ocupada(m)
Industrial 650.000,00 1.600.000,00 280.000,00 17.000Programação e Controle 80.000,00 180.000,00 80.000,00 500Embalagem 310.000,00 40.000,00 90.000,00 1.800
38
Custos por Processos
39
Sistemas de acumulação de custos
• Podem ser de alguns tipos principais, não excludentes :– Por ordem de produção– De modo contínuo ou processo– Pela responsabilidade– Previsionais– Acumulação : três critérios :
• custo por absorção• custo direto ou variável• ABC
40
Características Característica Analisada Produção por Ordem
Específica Produção por Processo
Desenvolvimento do produto
Especificação do cliente Especificação do fabricante
Contratação do fornecimento
Seleção subjetiva (concorrência)
Seleção objetiva (amostra)
Produção Limitada pelo cliente Planejada pelo fabricante
Dimensão da produção Número de peças contratadas Número de peças do período
Mercado Poucos compradores Muitos compradores
Vendas Procura do cliente Procura do cliente ou oferta do fabricante
Produto Sob medida Seriado
Necessidade do produto Específica do cliente Global do mercado
Local de produção Na fábrica ou no campo Na fábrica
Estoque de matéria prima Temporário e específico Permanente, geral para vários produtos
Estoque de produtos Indesejável Necessário
Prazos de produção Geralmente, médios ou longos Geralmente, curtos
41
Outras CaracterísticasCaracterística
AnalisadaProdução por Ordem
EspecíficaProdução por
Processo
Acumulação dos custos
MAT, MOD e CIF por ordem de produção
Por departamento e, em seguida, aos produtos
Apuração dos custos unitários
Custo específico por ordem de produção ou lote de produtos
Custo médio por unidade produzida no período
Requisição de materiais
Indica-se o número de ordem de produção
Indica-se o departamento e/ou código do produto
Período de apuração dos custos finais
Início e término da produção ou abertura e fechamento da ordem de produção
Início e término do período contábil
Custo unitárioSubsídio para preços em atividades futuras
Compara custo médio em diferentes períodos para conhecer as causas das variações
Forma de custeamento Predeterminada ou real Padrão ou real
Racionalização no tempo Menor Maior
42
Custos por processo• Os custos são inicialmente classificados por tipo de
gasto (natureza contábil) e depois compilados por processos específicos. Posteriormente, todos os custos são distribuídos às unidades produzidas, através dos processos específicos.
• Deve procurar refletir todo o processo físico da produção, criando centros de custos. Os números são posteriormente transferidos de um centro para o seguinte, do mesmo modo como a produção transfere o produto fisicamente para outra fase.
43
Esquema de custos por processoEstoque MP Produtos em Proc Produtos Acabados Custo das Vendas
1 2 2a 6 6 7 7Mão de obra direta 3a
5
Controle de CIFs Contas VáriasDepartamentais CIFs aplicados a Pagar e Transfer
Material Indireto 2b T 5 1MO Indireta 3b T 3Outros CIFs 4 4
44
Exercícios• A Indústria de Roupas Bonita e Bela produz um único produto : calças jeans
masculinas. Seus departamentos industriais são direcionados às atividades de corte, costura e acabamento. Todos os produtos elaborados passam pelos três departamentos, nesta ordem. Apenas no setor de acabamento não são incorporados materiais diretos aos produtos. Com base nos números fornecidos a seguir, estime os custos totais e unitários por departamento e o custo unitário de cada produto comercializado. Sabe-se que os estoques iniciais e finais são nulos e que no período analisado foram iniciadas e completadas 1500 unidades.
Corte Costura AcabamentoMateriais diretos 45.000,00 60.000,00 - MOD 60.000,00 24.000,00 45.000,00CIFs aplicados 36.000,00 30.000,00 54.000,00
45
Custos por Ordem de Produção
46
Definição
No sistema de custos por ordem de produção (ou encomenda) os custos são acumulados em folhas (ou
registros eletrônicos) denominados Ordens de Produção ou Ordens de Fabricação. A soma das
Ordens de Produção em Aberto representa o Estoque de Produtos em Processo. Quando os produtos ou
serviços são completados, as Ordens são encerradas e os custos são transferidos para o estoque de
produtos acabados ou CPV, a depender da situação (Crepaldi, p. 122).
47
Exercícios• A Gráfica Traços e Rabiscos Ltda. apresentou os dados seguintes, referentes a sua
produção no mês de maio de 19X3. Com base nestes números, contabilize os lançamentos e apure o custo da empresa. Os custos indiretos de fabricação no período foram iguais a $4.000,00. A empresa costuma empregar a MOD como critério de rateio destes custos.
Registros do almoxarifado : requisições de materiais diretos.Data Requisição OP Quantidade Custo Unitário
12/Mai 1208/X3 563/X3 90 3,517/Mai 1209/X3 564/X3 210 3,6
Registros de utilização de MOD.Data OP Quantidade Custo Unitário
14/Mai 563/X3 300 6,221/Mai 564/X3 800 6,2
48
Custo Padrão
49
Definição de Custo PadrãoO custo padrão consiste em técnica de fixar previamente preços para cada produto que a
empresa fabrica. Duas das principais razões de se utilizar o custo padrão consiste no uso
gerencial das informações ou como forma de agilizar os processos de encerramentos mensais.
Ressalta-se que esta forma de custeio não é aceita para avaliação de estoques na data de
balanço, exceto quando a diferença for irrelevante.
50
Estimado versus Padrão
• Custo estimado : estabelecido com base em custos de períodos anteriores, ajustados em função de expectativas de ocorrências futuras
• Custo padrão : estabelecido com mais critério, representando o custo que um determinado produto deveria custar, em condições normais de eficiência da mão-de-obra e dos equipamentos.
51
Padrões : físicos e monetários
• Físicos : como materiais diretos, mão-de-obra direta, consumo de energia, etc. são de responsabilidade de áreas operacionais, como produção, PCP, desenvolvimento de produto, etc.
• Monetários : custos em unidades monetárias dos recursos necessários, são de responsabilidade de áreas administrativas, como controladoria, compras, departamento de pessoal.
52
Definição de padrõesMateriaisDiretos
Áreas técnicas
Compras eControladoria
Quantidades
MateriaisDiretos
MateriaisDiretos
Mão-De-ObraDireta
Áreas técnicas
Departamentode Pessoal
Horas
MateriaisDiretosTaxas
Horárias
Custos Indiretos de Fabricação
Planejamento
Controladoria
Volumes deProdução
MateriaisDiretos
Taxas de CIF
Controladoria
Ficha deCusto
Padrão
53
Análise possível
Quantidade
Preço
0 Qp Qr
Pp
Pr
Variação de Preço
Variação de Quantidade
Variação Conjunta
54
Exercícios
• O custo padrão do caderno Especial Durável indica que para cada unidade produzida deveriam ser necessários 200g de papel sulfite para o miolo, 40g de papel de alta gramatura para as capas, 60 g de espiral plástica, 0,30 hora de mão-de-obra direta e $0,82 de CIFs apropriados. Os preços unitários dos materiais diretos são iguais a : papel de alta gramatura : $18,30/Kg; papel sulfite : $8,60/Kg; MOD : $5,50 por hora. No mês de maio de 19X1 foram produzidas 500 unidades, sendo consumidas 22Kg de papel alta gramatura, com valor total igual a $424,60; 108 Kg de papel sulfite, com valor total igual a $831,60 e 140 horas de MOD, que apresentaram um valor total igual a $798,00. Determine e analise as variações de preço, quantidade e conjunta dos insumos utilizados.
55
Custeio Direto
Custeio Variável
56
DefiniçãoNão elaborar rateios
Apenas considerar no custo os gastos
diretamente identificáveis aos
produtos
57
Pontos de discussão• Ler “Uma fábula para adultos”
no livro• Discutir :
– Quais os problemas enfrentados pelo Sr. Joaquim?
– Quais os procedimentos contábeis mais corretos?
– Quais a decisão mais adequada?
58
DRE no custeio variável
Contas Produtos Total
Principais Calças Camisas BermudasVendas 900,00 1.800,00 3.000,00 5.700,00 (-) CPV (270,00) (510,00) (1.140,00) (1.920,00) (-) Despesas Var de Vendas (120,00) (270,00) (810,00) (1.200,00) (=) Custeio direto (390,00) (780,00) (1.950,00) (3.120,00) (=) Margem de contribuição 2.580,00 Custos fixos de produção (1.050,00) Despesas fixas de vendas (150,00) Despesas fixas financeiras (1.050,00) (=) Custos não absorvidos pela produção (2.250,00)
(=) Resultado 330,00
59
Exercícios
• A movelaria Móveis Rústicos Ltda. recebeu um pedido extra de 120 mesas ao preço unitário de venda igual a $300,00. Sabe-se que a empresa opera com parte de sua capacidade produtiva ociosa. Com base nos números apresentados a seguir, seria viável aceitar no novo pedido de vendas ?– Gastos totais mensais : $350.000,00– Volume de vendas mensais : 1.000– Preço unitário de venda : $400,00
60
Custeio Baseado em Atividades
Custeio Baseado em Atividades
61
Definição• Sistema de custeio por
atividades– Custos são transferidos de
acordo com atividades executadas
62
Problemas dos custeios tradicionais
• Basicamente de dois tipos– redução da MOD– aumentos de CIFs
RateiosIneficientes
63
Incentivos ao ABC
• o avanço tecnológico e a crescente complexidade dos sistemas de produção o que tem ocasionado um aumento absoluto e relativo constante dos custos indiretos, em detrimento à redução dos custos com mão-de-obra;
• o crescimento da diversidade de produtos e modelos fabricados na mesma planta, o que requer uma melhoria da precisão dos critérios de custeio.
64
Atividade de suportede instalaçõesGerenciamento da fábricaManutenção de prédiosServiços gerais
Atividade de suportede produtosEngenharia do processoEspecificações do produtoAlterações de engenharia
Atividades em lotesAjustes e preparaçãoMovimentação de materiaisPedidos e inspeção de compras
Atividades de nível unitárioMateriaisMão-de-obraHoras de máquinaEnergia
Grupos de Atividades
65
AlmoxarifadoNo. de LotesProcessados
ManutençãoHoras deManutenção
ProduçãoHoras de Produção
Algodão Linho
20
30
90 60
170 80
50
800 1200
Exemplo de Custeio por Atividades
66
Tópicos Especiais em Contabilidade I
1. Custos para decisão
2. Efeito dos tributos sobre custos e preços
3. Formação de Preços
4. Custos e Estratégia
III. Análise de Custos e Formação de Preços
67
Custos para Decisões
Custos para Decisões
68
Conceito Físico da Alavanca
• A aplicação de uma força menor no braço mais longo, resulta em força contrária maior no braço mais curto.
1 Kgf
10 Kgf
10 m
1 m
69
Alavancagem Empresarial
Variação das Vendas2%
Gastos Fixos
Variação no Resultado20%
AtivoAtivoPassivoPassivo
PLPL
Custos Fixos do AtivoCustos Fixos do Ativoou Operacionaisou Operacionais
Custos Fixos do PassivoCustos Fixos do Passivoou Financeirosou Financeiros
70
Graus de alavancagem• Definições e fórmulas :
Grau deAlavancagem
Fórmula O que expressa
Operacional (GAO) % Lucro Operac / % Vendas Relação entre variações no lucrooperacional em decorrência de variaçõesnas vendas. Decorre da existência decustos fixos operacionais.
Financeira (GAF) % Lucro Liq / % Lucro Operac Relação entre variações no lucro líquidoem decorrência de variações no lucrooperacional. Decorre da existência decustos fixos financeiros.
Combinada (GAC) % Lucro Liq / % Vendasou
GAO x GAF
Relação entre variações no lucro líquidoem decorrência de variações nas vendas.Decorre da existência de custos fixosoperacionais e financeiros.
71
Ponto de equilíbrioQ ou $ para
lucro nulo
No Ponto de Equilíbrio,
Receitas=
Custos
72
Unidades produzidase comercializadas
UnidadesMonetárias$
Receitas
Custos
PEC1 PEC2
LucroMáximo
Qtde de LucroMáximo
Ponto de Equilíbrio
73
Unidades produzidase comercializadas
UnidadesMonetárias$
Receitas
Custos
PEC1 PEC2
LucroMáximo
Qtde de LucroMáximo
Custos’
PEC2’
Q’
Novo Ponto de Equilíbrio
74
Custos e Estratégia
Custos eEstratégia
75
Ferramentas de Planejamento Estratégico
• Curva de Aprendizagem• Ciclo de vida• Matriz BCG• Cinco forças de Porter• “Sorriso” : Custos versus
Diferenciação
76
Curva de Aprendizagem
• Custo marginal cai com aumentos de produção
Volume Custounidades Unitário
1 100,00
2 80,00
4 64,00
8 51,20
16 40,96
32 32,77
64 26,21
20,00
45,00
70,00
95,00
0 20 40 60
Unidades produzidas
Cus
to U
nitá
rio ($
)
77
Ciclo de vida
78
Matriz BCG
??C
resc
imen
to d
o M
erca
doC
resc
imen
to d
o M
erca
do
Participação da EmpresaParticipação da Empresa++ --
++
--
79
Cinco forças de PorterConcorrentesConcorrentes
PotenciaisPotenciais
SubstitutosSubstitutos
FornecedoresFornecedores CompradoresCompradoresConcorrentesConcorrentesPoder dePoder debarganhabarganha
Poder dePoder debarganhabarganha
Ameaça de substituiçãoAmeaça de substituição
Ameaça de entrada de novosAmeaça de entrada de novosconcorrentesconcorrentes
80
“Sorriso” : Custos versus Diferenciação
ROIROI
ShareShare
CustoCustoDiferenciaçãoDiferenciação
81
Cadeia de Valor de PorterLo
gíst
ica
de fo
rapa
ra d
entro
Ope
raçõ
es
Logí
stic
a de
de
ntro
par
a fo
ra
Mar
ketin
g e
Vend
as
Ser
viço
Margem
MargemInfra-estrutura da empresa
Gerenciamento de RH
Desenvolvimento de Tecnologia
SuprimentoAtiv
idad
es d
e Su
port
e
Atividades Primárias
82
Formação de Preços
Preços
83
Formação de Preço e SucessoO sucesso empresarial pode não ser conseqüência da DECISÃO DE PREÇO. Contudo, o preço equivocado de um
produto certamente o levará ao insucesso. E definir o valor de sua comercialização
jamais poderá realizar-se de forma cartesiana. (SARDINHA, 1995: 01)
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Objetivos dos Preços• Proporcionar, a longo prazo, o maior lucro possível
– Empresa buscam a perpetuidade– Cuidados com preços de curto prazo para a maximizar lucros
• Permitir a maximização lucrativa da participação de mercado– Faturamento e lucros devem ser aumentados– Efeitos negativos sobre os lucros : excesso de estoques, fluxo de caixa negativo, concorrência
agressiva, sazonalidade, etc;• Maximizar a capacidade produtiva
– reduzir ociosidade e desperdícios operacionais – preços devem considerar a capacidade de atendimento aos clientes
• preços baixos podem ocasionar elevação de vendas e a não capacidade da manutenção de qualidade do atendimento ou dos prazos de entrega
• preços elevados reduzem vendas, podendo ocasionar ociosidade da estrutura de produção o de pessoal;
• Maximizar o capital empregado para perpetuar os negócios de modo auto-sustentado – o retorno do capital se dá através lucros auferidos ao longo do tempo. Assim, somente através da
correta fixação e mensuração dos preços de venda é possível assegurar o correto retorno do investimento efetuado.
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Métodos de Formação de Preços• Custo pleno: preços estabelecidos com base
nos custos plenos ou integrais (custos totais de produção, acrescidos das despesas de vendas, de administração e da margem de lucro desejada).
• Custo de transformação: preços estabelecidos com base, apenas, nos custos de transformação, não considerando nos cálculos os custos com materiais diretos.
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Preço : Custo Pleno x Transformação
• O método de custeio pleno remunera TODOS os recursos empregados no produto, inclusive os Materiais Diretos, que não representam esforços da empresa
• O método do custo de transformação considera APENAS os esforços da empresa (MOD e CIF)
Componente Pleno Transf Pleno TransfMatérias-primas 15,00 15,00 5,00 5,00 Custos de transformação 20,00 20,00 30,00 30,00 Despesas de vendas e administração 5,00 5,00 6,00 6,00 Custo total de produção e venda 40,00 40,00 41,00 41,00 Lucro sobre o custo integral (20%) 8,00 8,20 Lucro sobre o custo de transf. (40 %) 8,00 12,00 Preço de venda sugerido 48,00 48,00 49,20 53,00
Blusa Saia
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Custo Marginal• Similar ao custeio direto, apenas custos incrementais são considerados na
formação de preços• Vantagens :
– a capacidade de produção instalada e projetada influencia os custos indiretos fixos, e não o número de unidades efetivamente fabricadas no período. Assim, os custos indiretos representam custos para criar a disponibilidade – custos relacionados a estar pronto para produzir. Seriam incorridos independentemente do volume de produção no período;
– os ativos fixos geram custos a medida em que se depreciam – fato normalmente associado ao tempo e não ao volume produzido;
– a abordagem por contribuição está relacionada diretamente à variação dos lucros em decorrência das vendas, facilitando as análises.
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Desvantagens do Custo Marginal• A longo prazo, as receitas obtidas pela empresa devem ser
capazes de cobrir os custos integrais da empresa • A aceitação de novos pedidos com base em preços estipulados
com base nos custos marginais pode criar conflitos com consumidores tradicionais e/ou com o novo cliente no futuro
• Corre-se o risco de, ao praticar preços menores para pedidos incrementais, provocar atos de retaliação de competidores, resultando na fixação de baixas margens para o produto
• Nem sempre é simples associar os custos incrementais aos novos pedidos. Os custos variáveis nem sempre são iguais aos custos marginais ou incrementais – alguns custos fixos poderiam se tornar variáveis.
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Taxa de Retorno Requerida• Estimada com base
no custo de oportunidade do capital e no volume de investimentos necessários às operações da empresa
PCAC
ELPRLP
PLAP
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Benefício núcleo
Produto genéricoProduto esperado
Produto ampliado
Produto potencial
Conceito Ampliado de Produto
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Tópicos Especiais em Contabilidade I
1. Fundamentos da tributação
2. ICMS, ISS e IPI
3. PIS e COFINS
4. IRPJ
5. Lucro Real
6. Lucro Presumido, Estimado e Arbitrado
7. Simples
IV. Gestão e Planejamento Tributário
• Distinguir impostos cumulativos e não-cumulativos
• Aprender a considerar créditos e débitos fiscais
• Saber calcular impostos por dentro e por fora
• Compreender o processo de composição de notas fiscais com impostos
Recordar é viver …• Para tomar decisões …
Gastos diretos e variáveis
Impostos …• No Brasil, algumas
características:–Relevância–Complexidade
Uma sopa de letrinhas …
IRPJCSSLPISCOFINSIPIFede
rais
ICMSEstaduais
ISSMunicipais
Para pensar …
Em relação aos custos e preços, é preciso entender e classificar os impostos de
uma forma diferenciada
Formas de classificação• Empresas
• Impostos
Lucro RealLucro Presumido
CumulativosNão-cumulativos
Tributação das empresas• Lucro real
Receitas(–) Gastos(=) Lucro real(–) IR e CS
• Lucro presumidoReceitas(*) Base de cálculo(=) Lucro presumido(–) IR e CS
Necessidade decomprovação!
Pode ser maisvantajoso emfunção daestrutura de gastosou documentação
A melhor tributação
Antes de escolher pela forma de tributação, a empresa deve analisar sua estrutura de gastos formais.
De um modo geral• Lucro presumido
– Alíquotas menores– Impostos cumulativos
• Exemplos– PIS– Cofins– IPI– ICMS
Um exemplo presumido• Empresas de pequeno porte• Ramos específicos
SimplesFederalEstadual
Classificação dos impostos
Cumulativos
Não-cumulativos
Para entender os …
IMPOSTOSCUMULATIVOSNão geram créditofiscalO imposto pago em umaetapa não pode seraproveitado na outra!
Impostos cumulativos
ServiçosA
ServiçosB
ServiçosC
$ 400,00$ 200,00$ 100,00
ISS$ 20,00
ISS$ 10,00
ISS$ 5,00
Exemplo de imposto cumulativo: Imposto Sobre Serviços (ISS)
Alíquota em grandes cidades: 5%
Tributação agregada ao longo da cadeia produtiva:
Imposto pago: 5 + 10 + 20 = $ 35,00
Percentual sobre o preço = $ 35,00 / $ 400,00 = 8,75%
Imposto CumulativoOcorre a majoração dopercentual, de 5% para 8,75%
Confecção de Vestuário (Serviços de Costura Industrial)
Calculado por dentro …• Alíquota do ISS incide sobre o
valor com o próprio imposto• Cálculo por dentro• Assim …
Valor sem imposto: $ 190,00ISS (5%): ??? .Valor com imposto: ???
190/0,95 = $ 200,00
5% de $ 200,00== $ 10,00
Para fixar a aprendizagem Uma empresa de educação
corporativa calculou um valor sem ISS de uma determinada atividade e obteve um total igual a $ 3.800,00. Considerando uma alíquota do ISS igual a 5%, calcule o valor da operação.
Preço e ISSBase = $ 3.800,00
ISS = 5%
Preço = ?3.800,00 ÷ 0,95 = $ 4.000,00
Cálculo por dentro!Não é possível somar5% da base!
ISS = 5% x 4.000ou 4.000 – 3.800
ISS = 200,00
Outros impostos
• Empresas com lucro presumido devem considerar outros impostos somados ao ISS na formação dos preços
ISS e outros presumidosImpostos Base de
cálculo Alíquota Subtotal
Contribuição Social Sobre o Lucro (CSSL) 32% 9% 2,88%Imposto de Renda (IR) 32% 15% 4,80%
Programa de Integração Social (PIS) 0,65%
Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) 3,00%
Imposto sobre Serviços (ISS) 5,00%
Contribuição Provisória sobre Movimentações Financeiras (CPMF) 0,38%
Soma 16,71%
Para fixar o conhecimento• Um escritório de arquitetura
sabe que o valor de um serviço sem o ISS e os outros impostos sobre faturamento é igual a $ 9.994,80. Sabendo que o ISS e os demais impostos totalizam 16,71%, calcule o valor do serviço com impostos.
Preço e ISSBase = $ 9.994,80
Impostos = 16,71%
Preço = ?9.994,80 ÷ 0,8329 = $ 12.000,00
Impostos = 16,71% x 12.000Impostos= $ 2.005,20
Impostos cumulativos• Municipais
– ISS• Federais
– IR– CSSL
Porém, para empresas optantes pelo lucro
presumido …
Lucro presumido• Muitos impostos são
cumulativos:– PIS, COFINS
• Em alguns casos:– IPI– ICMS
Para entender os …IMPOSTOSNÃO-CUMULATIVOS
Geram créditofiscal
O imposto pago em umaetapa pode seraproveitado na outra!
Impostos não-cumulativos
Fábrica Atacadista Varejista
$ 400,00$ 200,00$ 100,00
ICMSDébito: $ 68,00
ICMSDébito: $ 34,00
ICMSDébito: $ 17,00
Tributação agregada ao longo da cadeia produtiva: Imposto pago: 17 + 17 + 34 = $ 68,00Percentual sobre o preço = $6 8,00 / $ 400,00 = 17%
Imposto Não-cumulativoOcorre a manutenção dopercentual, igual a 17%
Exemplo de imposto não-cumulativo: Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS)
Alíquota na maioria dos estados: 17% (em exemplo didático, na prática é maior)
Comercialização de cerveja
(–) Crédito: $ 0,00A pagar: $ 17,00
(–) Crédito: $ 17,00A pagar: $ 17,00
(–) Crédito: $ 34,00A pagar: $ 34,00
Custo$ 83,00
Custo$ 166,00
Cálculo por dentro Um comerciante precisa
definir o preço que cobrará por uma camisa.
Valor da mercadoria sem ICMS igual a $ 16,60.
Alíquota de ICMS igual a 17%.
Preço e ICMSBase = $ 16,60 ICMS = 17%
Preço = ?16,60 ÷ 0,83 = $ 20,00
Cálculo por dentro!Não é possível somar17% da base!
ICMS = 17% x 20ou 20 – 16,60ICMS = 3,40
Exemplo• Um comerciante compra uma
cadeira por $ 100,00, com 18% de ICMS incluso
• Ao custo acrescentará $ 80,00 para cobertura de despesas e lucros
• Considerando ICMS igual a 18%Qual o preço de venda da cadeira?
SoluçãoPreço pago ao fornecedor $ 100,00(–) Crédito de ICMS ($ 18,00)(=) Custo da cadeira $ 82,00
(+) Despesas e lucro $ 80,00(=) Base $ 162,00
(÷) (1 – 0,18)
(=) Preço $ 197,56 ICMS (18% do preço) $ 35,56 ICMS a recolher: 35,56 – 18 = $ 17,56
Um cálculo diferente …
A questão da substituição tributária
Substituição tributária• Tendência crescente em
relação a impostos estaduais e federais
• Elo principal da cadeia (geralmente a fábrica) substitui o recolhimento dos demais elos
Uma fábrica, muitos clientes
Fábrica Atacadista
Atacadista
Atacadista
Varejista
Varejista
Varejista
Varejista
Varejista
Varejista
Varejista
VarejistaVarejista
Varejista
Muitos varejistas
Alguns atacadistas
Uma fábrica
Solução …• O elo primário da cadeia
assume o pagamento pelos demais contribuintes
ICMSNormal: $ 17,00
(–) Crédito: $ 0,00A pagar: $ 68,00
Fábrica Atacadista Varejista
$ 400,00$ 200,00$ 100,00
Subst.: $ 51,00Sem mais débitos e créditos
$ 151,00 $ 234,00
Define-se o preço final
Custo Custo
Casos especiais de ICMS
Operações interestaduais
Alíquotas interestaduaisOrigem Destino Alíquota
%
Estado A Estado A 18% (SP, MG ou RJ) ou 17% (outros)
S, SE S, SE 12%S, SE N, NE, CO,
ES7%
N, NE, CO, ES
S, SE 12%
N, NE, CO, ES
N, NE, CO, ES
12%
Export 0%
Operações interestaduais
SP CE7% 17%
Preço = $ 50,00
ICMS = $ 3,50 SEFAZ/SP
Preço = $ 100,00
D ICMS = $ 17,00
SEFAZ/CE
Antecipação tributáriaPaga-se o complementode alíquota na entrada
Antecipação = 10% de $50,00= $ 5,00
Preço = $ 100,00D ICMS = $ 17,00C ICMS = $ 3,50
C Antec. = $ 5,00A pg = $ 8,50
C ICMS = $ 3,50A pg = $ 13,50
Operações interestaduais• Um comerciante de chapéus de
Macapá compra um artigo por $
200,00 em um fornecedor em Porto
Alegre, o revendendo para um
comprador local por $ 300,00.
Calcule os débitos, créditos e valores
a pagar de ICMS.
Solução entre estadosOrigem Destino Alíquota
%Estado A Estado A 18%
(SP, MG ou RJ)
ou 17% (outros)
S, SE S, SE 12%S, SE N, NE,
CO, ES7%
N, NE, CO, ES
S, SE 12%
N, NE, CO, ES
N, NE, CO, ES
12%
Export 0%
Compra = $ 200,00ICMS = $ 14,00
Venda = $ 300,00D ICMS = $ 51,00C ICMS = $ 14,00
A pg = $ 37,00
Porto Alegre Macapá Macapá
Do norte para o sul … Uma empresa situada em São Paulo
comprou um equipamento de informática de fabricante localizado em Manaus por $1.400,00 e o revendeu por $2.500,00.
Calcule o valor dos impostos incidentes e recolhidos para os
estados de AM e SP
Solução entre estadosOrigem Destino Alíquota
%Estado A Estado A 18%
(SP, MG ou RJ) ou 17% (outros)
S, SE S, SE 12%S, SE N, NE,
CO, ES7%
N, NE, CO, ES
S, SE 12%
N, NE, CO, ES
N, NE, CO, ES
12%
Export 0%
Compra = $1.400,00ICMS = $168,00
Venda = $2.500,00D ICMS = $450,00C ICMS = $168,00
A pg = $282,00
Manaus SP SP
Um caso especial …
Imposto sobre Produtos
Industrializados
IPI
• Operações industriais• Não cumulativos em indústrias
(lucro real)
Incide sobre o valor com ICMS
IPIIncide sobre o valor com ICMS
Valor sem impostos 5.395,00
ICMS (17%) 1.105,00
Valor com ICMS (17%) 6.500,00 IPI (10%) 650,00
Valor total 7.150,00
Valor com ICMS = $5.395,00/0,83
Valor do ICMS = $6.500,00 x 0,17Valor do IPI = $6.500,00 x 0,10
Componha a NF
Valor sem impostos 1.148,00
ICMS (18%) 252,00
Valor com ICMS (18%) 1.400,00 IPI (5%) 70,00
Valor total 1.470,00
Valor com ICMS = $1.148,00/0,82
Valor do ICMS = $1.400,00 x 0,18Valor do IPI = $1.400,00 x 0,05
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Tópicos Especiais em Contabilidade I
1. Ética e Moral
2. Código de Conduta
3. Governança
4. Prevenção à fraudes
V. Ética Profissional e Questões Atuais
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As informações contidas neste material foram retiradas dos livros indicados na bibliografia a seguir.
Esse material é um guia para os alunos acompanharem as aulas e estudarem e não substitui – em hipótese alguma – a leitura dos livros sugeridos. Ou seja, é apenas um roteiro de aula.
Professor Moisés Bagagi.
Observação do professor:
Tópicos Especiais em Contabilidade I
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Básica:
MARTINS, Eliseu; et. al. Manual de Contabilidade Societária: aplicável a todas as sociedades de acordo com as normas internacionais e do CPC. 2 ed.São Paulo: Atlas, 2013.
CASAROTTO FILHO, Nelson. Análise de investimentos: matemática financeira, engenharia econômica, tomada de decisão, estratégia empresarial. 11 ed. São Paulo: Atlas, 2010 – 6 exemplares
BRITO, Paulo. Análise e viabilidade de projetos de investimentos. 2 ed. São Paulo: Atlas, 2012
Bibliografia:
Tópicos Especiais em Contabilidade I
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Complementar:
ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributário Esquematizado. Método, 2015.
BRASIL. Lei de Sociedades Anônimas: lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976. São Paulo: Saraiva, 2006.
FABRETTI, Laudio Camargo. Direito Tributário Aplicado: impostos e contribuições das empresas. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2009.
MARTINS, Sergio Plinio. Manual de direito tributário. 14. ed. São Paulo: Atlas, 2015.
BRNUI, Adriano Leal. FAMA, Rubens. Gestão de Custos e Formação de Preços. 5.ed. São Paulo: Atlas , 2011.
Bibliografia:
Tópicos Especiais em Contabilidade I
Recommended