Direito Fiscal

O direito fiscal como um ramo de direito autónomo dotado de um objecto próprio e de uma metodologia específica é relativamente recente. Surgiu no período subsequente à primeira guerra mundial, tendo sido desencadeado na Alemanha e posteriormente promovido em Itália, Espanha e Portugal.Esta característica (ser recente/jovem) acarreta desvantagens:

Sistemas por encontrar, métodos por afinar, noções por definir e sectores por desbravar.

Por outro lado acarreta como vantagem:

Permitir uma maior audácia na procura de soluções novas.

O que é? É o ramo do direito público constituído pelo conjunto de normas que visam regular as relações jurídicas fiscais que se traduzem nas posições jurídicas do devedor e do credor dos impostos. Em suma, o direito fiscal diz respeito única e exclusivamente aos impostos .

Relações do direito fiscal com outros ramos do direito

As matérias que são objecto de direito fiscal (obrigação de pagar o imposto, o direito de exigir o seu pagamento, a determinação do montante devido, a fiscalização do cumprimento das obrigações fiscais por parte dos contribuintes, bem como as sanções aplicáveis pelo seu não-cumprimento) também são matérias objecto de outros ramos do direito:

Direito Fiscal VS Direito administrativo: O direito administrativo também é um ramo do direito público que visa regular a

actividade da administração pública para a prossecução do interesse público, ora o principal instrumento de financiamento da realização daqueles interesses são os impostos, dai que durante algum tempo e ainda hoje parte da doutrina defendia e defende que o direito discal era um ramo especial do direito administrativo, estando ainda hoje sujeito a regras do direito administrativo como por exemplo o princípio da legalidade.

Direito Fiscal VS Direito Privado O direito fiscal utiliza frequentemente conceitos próprios do direito privado, como o

contrato de compra e venda, contratos de trabalho, sociedade comercial, imóvel, doação, etc. (artigo 11º, nº2 da LGT)

Direito Fiscal VS Direito Financeiro

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O direito financeiro visa regular a obtenção de todo o tipo de receitas por parte do estado bem como a gestão dessas mesmas receitas, assim sendo, todo o direito fiscal é direito financeiro (quando regula/trata de impostos) mas nem todo o direito financeiro é direito fiscal.

Direito Fiscal VS Direito Tributário O direito tributário é constituído pelo conjunto de normas que regulam todas as

receitas coactivas do estado e que se designam de tributos que nos termos do artigo 3º da LGT (Lei Geral Tributária), podem ser fiscais (impostos) e as taxas e todas as outras contribuições financeiras a favor do estado. Ou seja, todo o direito fiscal é direito tributário mas nem todo o direito tributário é direito fiscal.

Direito Fiscal VS Direito Aduaneiro/Alfandegário O direito aduaneiro é composto, hoje em dia, apenas pelas regras de liquidação e

cobrança dos impostos aduaneiros que são impostos cobrados nas relações comerciais entre o estado português e outros estados. No que respeita à criação e regime jurídico destes impostos é matéria que pertence ao direito comunitário. Em face do que ficou deste, o direito aduaneiro é direito fiscal.

Direito Fiscal VS Direito Comunitário É o composto de regras emanadas pela U.E. que vinculam os estados-membros

(incluindo Portugal). Assim sendo, o direito fiscal tem de estar em conformidade com as normas de natureza fiscal da U.E. mormente que regulam os impostos aduaneiros (Pauta Aduaneira Comum), bem como aquelas normas comunitárias que visam uniformizar as regras relativas aos impostos comuns à generalidade dos estados-membros (por exemplo o IVA)

Direito Fiscal VS Direito Internacional Público Cada vez mais existem matérias de natureza fiscal que são estabelecidas a nível

internacional através da celebração de convenções internacionais nas quais Portugal participou ou a elas aderiu mais tarde.

Direito Fiscal VS Direito Constitucional (Constituição Fiscal) O direito constitucional como direito fundamental do estado vai conter um conjunto

de normas de natureza fiscal pelo que poderemos afirmar que existe um direito fiscal constitucional (a chamada constituição fiscal)

A constituição fiscal tem de ser perspectivada em dois segmentos, um de natureza clássica que inclui o princípio da soberania fiscal*, princípio da legalidade fiscal** e princípio da capacidade contributiva***. E um outro segmento mais recente **** que diz respeito às finalidades do sistema fiscal e à delimitação dos principais impostos que integram o sistema fiscal português.

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*Princípio da Soberania FiscalConsiste no poder para a criação dos impostos bem como a sua modificação e extinção. Este poder pertence à Assembleia da República, sendo uma competência exclusiva mas relativa, ou seja, a Assembleia da República pode autorizar, através duma lei de autorização legislativa, o governo a legislar sobre esta matéria. (Artigo 165º, nº 1, alínea i) da CRP)

**Princípio da Legalidade FiscalNão há imposto sem lei. Todos os impostos têm de ser criados por lei. Qual o sentido de lei para estes efeitos? Será em termos de reserva de lei? (Só AR) Ou reserva legal? (Lei, decreto-lei ou decreto legislativo regional)De Acordo com o artigo 103º, nº2 da CRP, o sentido a dar ao conceito de lei é o de reserva da lei, conjugando-se esta norma com o artigo 165º, nº1, alínea i) da CRP. Todavia, não somente a criação dos impostos é que está sujeita à reserva de lei mas também a incidência, a taxa, os benefícios fiscais e as garantias dos contribuintes. (Elementos Essenciais). Todas estas matérias só podem ser legisladas por lei da AR ou decreto-lei do governo autorizado pela AR. Em suma, Está sujeito à reserva de lei a criação do imposto e os seus elementos essenciais (incidência, taxa, benefícios fiscais e as garantias dos contribuintes)Nos termos do artigo 103º, nº3 da CRP, também estão sujeitos ao princípio da legalidade fiscal, a liquidação e a cobrança dos impostos. Só que aqui o conceito de lei é utilizado em termos de reserva legal, isto é, a liquidação e cobrança tanto podem ser objecto de lei da AR, como decreto-lei do governo ou mesmo de decreto legislativo regional em matéria fiscal de interesse específico para as regiões autónomas.

***Princípio da Capacidade ContributivaEste princípio significa que cada cidadão deve contribuir para a cobertura das despesas públicas na medida do seu património e dos seus rendimentos. É um princípio ordenador da distribuição da carga fiscal. (Artigo 104º, nº1 da CRP)

****Vertente mais recente da Constituição FiscalNesta vertente, a constituição fiscal preocupa-se com as finalidades conferidas ao sistema fiscal, que são:

Servir de instrumento para financiar as despesas públicas. Contribuir para uma justa repartição dos rendimentos e da riqueza.

Um outro aspecto a ter em conta nesta vertente da constituição fiscal é a preocupação na delimitação dos principais impostos que integram o sistema fiscal português, que se encontra no artigo 104º da CRP..

Tipos de Normas do Direito Fiscal

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Normas de Soberania Fiscal

São aquelas que estabelecem a competência para a criação, modificação e extinção dos impostos.

Ex: Artigo 165º. Nº 1 Alínea i) da Constituição da República Portuguesa conjugado com o artigo 103º.

Normas de incidência

São aquelas que dizem Quem (incidência subjectiva) e O Quê (incidência objectiva) que está sujeito a impostos. (Incidências positivas).Estas normas também podem ser de incidência negativa, quando dizem quem não está ou o que não está sujeito a impostos.

Ex: Norma de incidência subjectiva: Artigo 13º do Código do IRS (Pág. 326) Norma de incidência objectiva: Artigo 1º e SS do Código do IRS (Pág. 309) Norma de incidência negativa: Artigo 12º do Código do IRS (Pág. 324)

A incidência negativa pode confundir-se com a isenção, todavia são coisas distintas. Na incidência negativa, o legislador afasta desde logo a tributação (artigo 12º do Código do IRS) enquanto que na isenção, determinada categoria está sujeita a imposto, mas se se verificar determinadas circunstâncias previstas na lei ficam isentas do imposto. (Normalmente as isenções vêem previstas no código dos benefícios fiscais)

Normas de Lançamento

São aquelas que estabelecem o conjunto de operações que vão determinar o montante da matéria ou rendimento colectável sobre o qual vai incidir a taxa do imposto em causa.

Ex: Artigos 25º e SS do Código do IRS (Pág. 336)

Normas de Liquidação

São aquelas que visam determinar o montante de imposto devido e que passa pelas normas que fixam a taxa de imposto até aquelas que definem as deduções à colecta.

Ex: Artigos 75º e SS do Código do IRS (Pág. 361)

Normas de Cobrança ou Pagamento

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São aquelas que estabelecem as regras para que a APF (Administração Portuguesa Fiscal) possa arrecadar o imposto devido e por outro lado estabelecem as regras para que o contribuinte possa cumprir as suas obrigações fiscais.

Ex: Artigos 97º e SS do Código do IRS (Pág. 371)

Normas de Fiscalização

São normas que definem os meios colocados à disposição da APF para velar pelo cumprimento das obrigações fiscais por parte do contribuinte.

Ex: Artigos 132º e SS do Código do IRS (Pág. 387)

Normas de Sanção

São aquelas que definem as penas pelo não cumprimento das obrigações fiscais.

Normas de Contencioso

São aquelas que constam do Código de Procedimentos e Processos Tributários.Estas normas definem os meios de defesa que o contribuinte tem à sua disposição para defesa dos seus direitos e interesses, legalmente protegidos parente a APF..

Normas de Organização dos Serviços

São normas que dizem respeito ao funcionamento dos serviços da APF e que constam das respectivas leis orgânicas.

Fontes de Direito Fiscal

Constituição

O legislador fiscal quando está a elaborar normas fiscais tem que respeitar em primeira linha os princípios constitucionais.

1) Princípio da Legalidade Fiscal:

Os impostos têm que ser criados por Lei da Assembleia da República ou decreto-Lei do

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governo autorizado. A isto se chama reserva de Lei, mas não só a criação dos impostos é que está sujeita a reserva de lei, também a incidência, taxa, benefícios fiscais e garantias dos contribuintes. (Elementos Essenciais dos Impostos).Todavia o princípio da legalidade fiscal também é entendido em termos de reserva legal, o que significa que todas as matérias fiscais que não caibam no âmbito da reserva de lei (supra-citados) têm que ser legislados através de um diploma legal (Lei da Assembleia da República, decreto-Lei do Governo ou decreto legislativo regional em matérias fiscais de interesse específico para as regiões).

2) Princípio da Segurança Jurídica: (ver artigo 103, nº3 da Constituição)

Significa que todos os cidadãos têm que ter a possibilidade de tomarem as suas decisões de forma a poderem prever as consequências de que delas resultem. Este princípio efectiva-se através da proibição das leis fiscais retroactivas que sejam desfavoráveis ao contribuinte.

3) Princípio da Igualdade: (ver artigo 13º da Constituição)

Deste artigo decorre uma igualdade horizontal, ou seja, tratar igual o que é igual e uma igualdade vertical, tratar desigual o que não é igual.

4) Princípio da não descriminação entre contribuintes casados e solteiros:

Não obstante haver mecanismos fiscais tendentes a fazer atenuar os eventuais acréscimos fiscais pelo facto dos contribuintes serem casados (artigo 69º do Código do IRS), o certo é que o que interessa ao legislador constituinte é a protecção da família. (Artigo 67º, nº2, alínea f) e artigo 104º, nº1 da Constituição da República Portuguesa)

Direito Comunitário

Como fonte de direito fiscal interna interessa mais o direito comunitário fiscal inter-estadual, uma vez que estas normas comunitárias regulam impostos estaduais comuns a vários estados-membros (exemplo do IVA) logo significa que por exemplo as normas fiscais portuguesas que regulam o IVA têm que ter em linha de conta as normas comunitárias referentes ao IVA.

Convenções Internacionais

Desde que Portugal faça parte de uma convenção internacional, esta passa a ser fonte de direito fiscal. (Ligação a Direito Fiscal VS Direito Internacional Público)

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Diplomas-Legais (Leis, Decretos-Lei, Decretos Legislativos Regionais)

Esta é a principal fonte de direito fiscal devido ao grande número de diplomas legais que regulam a matéria fiscal. Sabendo-se até que matérias há, que têm que ser objecto de Lei da Assembleia da República ou decreto-lei do governo autorizado (Incidência, taxa, benefícios fiscais e garantias dos contribuintes). Outras há em que basta um diploma legal (Liquidação e Cobrança)

Regulamentos Administrativos

Os regulamentos são normas emanadas pela APF que visam garantir a boa aplicação da lei fiscal, interpretando-a, integrando eventuais lacunas e dotando-a dos elementos técnicos de aplicabilidade necessários. Todavia os regulamentos nunca podem ser inovadores sob pena de violação do princípio da legalidade fiscal. Nunca podendo versar as matérias referidas no ponto anterior. A partir do momento em que a APF emite um regulamento, a ele está vinculada (Artigo 68º-A da LGT). Também no âmbito regulamentar vigora o princípio da não-retroactividade das normas fiscais (Artigo 68º-A, nº2 da LGT)

Contratos Fiscais

Como qualquer contrato, os contratos fiscais são acordos celebrados entre a APF e os contribuintes. Contudo só podem ser celebrados contratos fiscais quando a lei expressamente os permitir (Princípio da legalidade). Pois bem, a partir do momento em que se celebra um contrato fiscal, ele tem de ser cumprido, sob pena de gerar responsabilidade contratual. Ora nesta medida os contratos fiscais são fonte de direito fiscal. Prova disso é o que consta do artigo 37º, nº1 da LGT em que apenas permite à APF tributar um contribuinte com o qual tenha celebrado um contrato fiscal sobre benefícios fiscais, quando o contrato tenha cessado.

Costume, Jurisprudência e Doutrina

O costume, a Jurisprudência e a Doutrina são fontes de direito fiscal exactamente na mesma medida em que o são em relação a qualquer outro ramo de direito.

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Interpretação Das Normas Fiscais (Ver artigo 11º da LGT)

As regras de interpretação das normas fiscais são exactamente as mesmas que são aplicadas às normas dos outros ramos do direito. (Artigo 11º, nº1).Nos termos do nº 2 do Artigo 11º da LGT, sempre que uma norma fiscal utilizar um conceito próprio de outro ramo do direito, é esse o sentido que se lhe deve atribuir, a não ser que a lei diga o contrário.O nº3 do Artigo 11º da LGT consagra uma excepção ao nº1, dado que estabelece a prevalência de um critério económico quando as dúvidas sejam não ultrapassáveis em relação apenas ao sentido das normas de incidência.

Integração das Normas Fiscais

A integração destas normas faz-se exactamente da mesma forma que as restantes normas. Com excepção de uma situação que está prevista no artigo 11º, nº4 da LGT. De acordo com esta disposição, as normas sobre matéria de reserva de lei da Assembleia da República não podem ser utilizadas para fins de aplicação analógica. (Incidência, taxa, benefícios fiscais e garantia dos contribuintes)

Exemplo de pergunta: “ As normas fiscais não podem ser objecto de integração analógica” Está incorrecta, porque as únicas normas que não podem ser objecto de integração analógica são as do artigo 11º, nº4 da LGT.

Aplicação das normas fiscais no Tempo e no Espaço

No Tempo

As normas fiscais entram em vigor e cessam a sua vigência exactamente da mesma forma como as demais normas jurídicas. Um outro problema da aplicação da norma no tempo é aquele que ocorre quando duas ou mais leis fiscais se sucedem no tempo regulando de maneira diferente a mesma situação, este problema é resolvido pelo artigo 12º da LGT.

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No Espaço

A regra é a que consta do artigo 13º, nº1 da LGT que consagra o princípio da territorialidade que nos diz que ficam sujeitos às normas fiscais portuguesas os factos ocorridos em território nacional. Todavia existe um desvio a este princípio que consta do nº2 do artigo 13º da LGT.

Exemplo de pergunta: “O princípio da territorialidade impõe que as normas fiscais só se apliquem a factos ocorridos em território nacional e a cidadãos nacionais.” Está incorrecto, porque podem ficar sujeitos a tributação factos ocorridos no estrangeiro e também podem ficar sujeitos a tributação sujeitos passivos não-nacionais. Tudo isto resulta do artigo 13º da LGT.

As regras resultantes do artigo 13º podem dar origem ao problema da dupla tributação internacional.

Métodos para Atenuar ou mesmo Eliminar a dupla tributação Internacional

Método da Isenção

Segundo este método, o estado da residência não tem competência para tributar os rendimentos obtidos no estrangeiro. Este método conhece duas modalidades:

Isenção Integral – em que o estado de residência não faz qualquer atendimento aos rendimentos obtidos no estrangeiro.

Isenção com progressividade – aqui o estado de residência vai considerar os rendimentos obtidos no estrangeiro, englobando-os com os rendimentos obtidos internamente para apuramento da matéria colectável a fim de determinação da taxa de imposto a aplicar mas depois aplica a taxa à matéria colectável sem o montante dos rendimentos obtidos no estrangeiro.

Método da Imputação ou Crédito de Imposto

Neste método o estado da residência continua a não possuir poder para tributar os rendimentos obtidos no estrangeiro, fazendo-o através da dedução do montante de imposto pago no estrangeiro àquele que terá que pagar no estado de residência. Existem duas modalidades deste método:

Imputação ou crédito de imposto integral – Aqui o estado da residência tem em conta os rendimentos obtidos no estrangeiro até o momento do apuramento do montante do imposto a pagar no estado de residência mas depois deduz a totalidade do imposto pago no estrangeiro.

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Imputação ou crédito de imposto ordinário – nesta situação o estado da residência apenas vai deduzir à colecta o montante de imposto pago no estrangeiro até ao limite de imposto que o contribuinte pagaria se tivesse obtido aqueles rendimentos no estado de residência.

Em Portugal o método utilizado está disposto no artigo 81º do Código do IRS, que é o método da imputação ordinária.

O Imposto

Conceito

O Imposto consiste numa obrigação pecuniária, definitiva, unilateral, destinada a cobrir as despesas públicas, bem como a promoção de uma melhor distribuição do rendimento e da riqueza*, exigida a detentores individuais e colectivos de capacidade contributiva**, a favor de entidades que desempenhem funções públicas***, não tendo carácter de sanção.

Obrigação porque resulta da Lei. Pecuniária porque tem de ser paga em dinheiro (artigo 40º, nº1 da LGT) com algumas

excepções (artigo 40º, nº2 da LGT) Definitiva porque não há lugar a qualquer reembolso como acontece com os

empréstimos. Unilateral porque pelo pagamento não existe uma contrapartida directa e imediata (é

esta característica que distingue imposto de taxa) * Não obstante a principal finalidade dos impostos ser o financiamento das despesas

públicas, o certo é que também tem por imperativo constitucional, uma outra função de carácter anestésico, contribuir para a distribuição do rendimento e da riqueza.

** O imposto tanto é exigido a pessoas singulares ou colectivas desde que obtenham rendimentos ou possuam património.

*** O imposto tanto pode ser a favor de entidades públicas ou privadas, o que importa é que essas entidades desempenhem funções públicas.

Não tem carácter de sanção pois não é uma sanção porque não é um castigo pelo não cumprimento de uma obrigação como no caso das multas.

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Distinção de Imposto de outras figuras semelhantes

Taxa

O que distingue a taxa do imposto é que aquela tem carácter bilateral, ou seja, pelo seu pagamento há lugar a uma contrapartida directa e imediata, assentando na prestação de um serviço público, na utilização de um bem de domínio público ou na remoção de um obstáculo jurídico ao comportamento dos particulares (artigo 4º, nº2 da LGT) (exemplo de remoção é por exemplo a taxa para tirar a licença de caça).Quer a taxa quer o imposto são tributos e de acordo com o artigo 3º da LGT os tributos são fiscais (que são impostos) e depois existem os parafiscais, isto é, os que não são impostos, dentro desta categoria temos as taxas e todas as demais contribuições financeiras a favor das entidades públicas (artigo 3º, nº2 da LGT). Dentro destas podemos isolar desde logo as chamadas contribuições especiais que podem ser contribuições de melhoria, quando o sujeito passivo obtém um benefício ou um aumento de valor dos seus bens em resultado de obras públicas ou da criação ou ampliação de serviços públicos. (ex: uma estrada nova à beira duma casa que aumenta o valor da casa).As contribuições especiais também podem ser por aumento de despesa quando existe um especial desgaste de bens públicos ocasionados pelo exercício de uma actividade, artigo 4º, nº3 (por exemplo os camiões desgastam mais as estradas). Estas contribuições especiais são consideradas pelo legislador como impostos. O que significa que lhes vai ser aplicável o regime jurídico dos impostos, nomeadamente a reserva de lei da AR. Porque se assim não fosse, de acordo com o artigo 165º, nº1, alínea i) da CRP, somente o regime geral destas contribuições é que estariam sujeitos a reserva de lei da AR podendo o governo legislar a sua criação em concreto. Ora sendo consideradas impostos por força do artigo 4º, nº3 da LGT, somente a AR é que poderá proceder à sua criação em concreto. Deixando de parte as contribuições especiais, é tempo de falarmos agora das verdadeiras contribuições financeiras que são aquelas que são pagas para financiar as despesas do próprio sujeito activo. Como é o caso das contribuições para a segurança social.(ACABOU AQUI A MATÉRIA PARA O PRIMEIRO TESTE)

Classificação dos Impostos

Impostos Directos vs Impostos Indirectos

Impostos directos são aqueles que têm como pressuposto a existência de um património ou de um rendimento manifestando directamente a capacidade contributiva do sujeito passivo (ex: IRS, IRC, IMI).Impostos Indirectos são aqueles que têm como pressuposto por exemplo a despesa ou o consumo, como é o caso do IVA, não revelando directamente a capacidade contributiva do sujeito passivo.

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Impostos Periódicos vs Impostos de Obrigação Única

Imposto Periódico é aquele que se renova ao fim de um determinado período de tempo, tem carácter repetitivo (Ex: IRS, IRC, IMI).Impostos de Obrigação Única são aqueles que se esgotam de uma só vez, não tendo por isso carácter repetitivo. (Ex: IVA)

Impostos Pessoais (Subjectivos) vs Impostos Reais (Objectivos)

Impostos pessoais são impostos que vão atender à situação familiar do sujeito passivo (Ex: IRS)Impostos Reais são aqueles que não atendem à situação familiar do sujeito passivo (Ex: IRC e quase todos os outros)

Impostos Estaduais vs Impostos Não-Estaduais

Impostos Estaduais são aqueles em que o beneficiário é o Estado.Imposto Não-Estadual é aquele em que o beneficiário da receito do imposto é uma outra entidade que não o estado, como é o caso dos impostos municipais (ex: IMI)

Impostos de Prestação Fixa vs Impostos de Prestação Variável

IPF: Nestes impostos o montante da colecta é sempre o mesmo independentemente do sujeito passivo.IPV: Aqui o montante da colecta varia consoante o montante da matéria colectável, esta variação pode ser proporcional, caso em que a taxa é fixa variando apenas o montante da colecta e da matéria colectável. A variação também pode ser progressiva, isto é, a colecta aumenta à medida que aumenta a matéria colectável, são impostos com taxas progressivas (ex: IRS). Finalmente, a variação pode ser regressiva, isto é, a colecta diminui à medida que aumenta a matéria colectável, são impostos com taxa regressiva, este tipo de impostos não existem em Portugal.

Impostos Gerais vs Impostos Especiais

Imposto Geral é aquele que visa tributar uma categoria homogénea de situações como é o caso do IRS que tributa todo o tipo de rendimentos auferidos pelas pessoas singulares e o IRC em relação aos rendimentos das pessoas colectivas e ainda o IVA como tributação de todo o tipo de consumo.Impostos Especiais apenas vão tributar uma categoria específica de situações, é o caso dos impostos especiais sobre o consumo que apenas tributam um tipo de consumo (ex: imposto sobre o tabaco e também é o caso do imposto do Jogo que tributa os rendimentos obtidos pelas pessoas colectivas que levam a cabo a actividade de Jogo)

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Impostos Principais vs Impostos Acessórios

Imposto Principal é um imposto que existe por si só, sendo autónomo em relação aos demais impostos.Imposto Acessório é aquele cuja existência depende da existência de um Imposto Principal (Ex: Derrama Municipal que consiste numa percentagem que pode ir até os 10% sobre a colecta de IRC das pessoas colectivas que exerçam uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrícola.

Relação Jurídica Fiscal

Esta relação jurídica é em tudo semelhante à relação jurídica civil, pelo que é constituída pelos mesmos 4 elementos: Sujeitos, objecto, facto e garantia, assumindo estes, obviamente, certas particularidades em virtude de estarmos em presença de uma relação jurídica de natureza fiscal.

Sujeitos

Para que se possa ser sujeito de relações jurídicas tributárias é necessário possuir personalidade jurídica tributária. Ora, de acordo com o artigo 15º da LGT, a personalidade tributária consiste na susceptibilidade de ser sujeito de relações jurídicas tributárias. Este conceito é decalcado do conceito do código civil, pelo que poder-se-á dizer que quem tiver personalidade jurídica terá personalidade tributária.A toda a personalidade tributária corresponde, nos termos do artigo 16º da LGT, uma capacidade tributária, não se colocando aqui o problema da capacidade de exercício, uma vez que ao longo do artigo 16º da LGT, constata-se que os actos fiscais praticados pelos incapazes estão salvaguardados.A partir do momento em que sabemos quais são os requisitos para se ser sujeito de uma relação jurídica fiscal (personalidade e capacidade tributária – artigos 15º e 16º da LGT), agora vamos ver quem são os sujeitos da relação jurídica fiscal.

Sujeito Activo (artigo 18º) tem de ser necessariamente uma entidade pública, aquela tem o direito de exigir o cumprimento da obrigação tributária, o que implica possuir capacidade tributária, dai que não podemos confundir com outros conceitos:

1. Poder tributário: criar, modificar e extinguir impostos2. Competência tributária: Gestão dos impostos (parte logística)3. Titularidade da receita fiscal: quem recebe efectivamente o imposto, que até pode ser

uma entidade privada desde que forneça um serviço público.

Sujeito Passivo (artigo 18º) é aquele que está adstrito ao cumprimento da obrigação fiscal e que pode ser o contribuinte directo (ou sujeito passivo originário, o substituto ou o responsável.O substituto é a pessoa que está obrigada a pagar o imposto mas o facto tributário verificou-se a outra (artigo 20º)

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A Responsabilidade Fiscal, em regra, pertence ao sujeito passivo originário ou contribuinte directo (artigo 22º). Porém, existem casos em que outras pessoas vão ser responsáveis fiscalmente por dívidas de outrem, como é o caso da substituição tributária bem como os casos que iremos já estudar.Quando outras pessoas forem responsáveis, essa responsabilidade é, em regra, subsidiária, ou seja, apenas responde quando o sujeito passivo originário não o puder fazer.Todavia, existem casos expressamente previstos na lei de responsabilidade solidária, ou seja, quer o sujeito passivo originário quer o terceiro respondem pela dívida fiscal se o terceiro pagar terá direito de regresso sobre o sujeito passivo originário.Um caso de solidariedade é o previsto no artigo 21º da LGT. Quer o responsável solidário quer o subsidiário têm o direito de utilizar os mesmos meios de defesa que o devedor principal (artigo 22º, nº4) sendo certo que a regra geral da responsabilidade por dívidas fiscais de outrem é subsidiária, então passemos a analisar o regime de responsabilidade subsidiária (artigo 23º).Nos termos do artigo 23º, nº1 da LGT, a responsabilidade subsidiária efectiva-se através de mecanismos da reversão, que consiste no seguinte:

1. A APF tem que exigir em sede de execução fiscal o comprimento da divida fiscal ao devedor principal. Se este não puder pagar, então a APF terá que reverter o processo de execução fiscal contra o responsável subsidiário mas, o responsável subsidiário tem sempre o benefício da execução que consiste na possibilidade do responsável subsidiário vir dizer no processo que afinal o devedor principal ainda tem bens para penhorar.

Do artigo 24º ao 28º trata-se de responsabilidade subsidiária.

Caso de responsabilidade subsidiária (artigo 24º), responsabilidade dos gerentes e administradores das sociedades comerciais bem como dos membros dos órgãos de fiscalização e ainda os contabilistas, que consiste no seguinte:

1. Qualquer administrador é subsidiariamente responsável pelas dívidas fiscais da respectiva empresa (se for mais que um administrador, respondem solidariamente entre si) ainda que seja apenas administrador de facto, isto é, não conste como administrador no pacto social. Mas para que a responsabilidade se efective tem que se verificar os seguintes requisitos:

a. A dívida fiscal em causa tem que resultar de um facto tributário que tenha ocorrido durante a administração do administrador ou que o prazo de pagamento da dívida tenha terminado depois do seu período de administração mas que tenha começado antes e ainda os casos em que o administrador comece a sua administração já com o prazo a correr

b. Em qualquer dos casos anteriores tem que haver sempre culpa por parte do administrador pelo incumprimento da dívida.

Tudo aquilo que se acabou de referir, aplica-se também aos membros dos órgãos de fiscalização das sociedades e aos revisores oficiais de contas (ROC’s), se houver, e ainda aos contabilistas.

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Objecto da Relação Jurídica Fiscal

O objecto é imediato ou mediato. O objecto imediato é constituído pelo conjunto de direitos e deveres dos sujeitos da relação jurídica fiscal. No que respeita ao sujeito activo, tem como principal direito o de exigir o pagamento do imposto, e como deveres está obrigado a prestar informações ao contribuinte, bem como, pagar juros indemnizatórios quando a eles haja lugar, etc. Relativamente ao sujeito passivo, o principal dever é o pagamento dos impostos, como direitos pode pedir informações sobre a sua situação fiscal, impugnar, reclamar e também exigir juros indemnizatórios quando a eles têm direito. O objecto mediato é a prestação do próprio imposto, a obrigação de imposto é a obrigação principal da relação jurídica fiscal.

Caracterização

É uma obrigação legal, pública, semi-executória, indisponível e irrenunciável, auto-titulada e especialmente garantida.

Legal: porque resulta da lei Pública: porque é regida por normas do direito público Semi-executória: porque a execução da obrigação fiscal corre em parte no seio da APF

e outra parte nos tribunais fiscais Indisponível e irrenunciável: é indisponível porque fora dos casos previstos na lei, a

APF não pode conceder moratórias nem permitir o pagamento em prestações. Irrenunciável porque fora dos casos previstos na lei, não pode perdoar a dívida fiscal

Auto-titulada: porque a APF parente um incumprimento fiscal, não tem que intentar uma acção judicial para obtenção do título executivo para poder pedir a execução da dívida fiscal, porque ela própria poderá emitir o seu próprio título executivo a partir das certidões de dívida extraídas pelos serviços fiscais competentes

Especialmente garantida: porque possui garantias específicas distintas daquelas que existem para a obrigação civil, para obrigar o sujeito passivo a cumprir.

Obrigações acessórias são aquelas que consistem em deveres complementares necessários para que a obrigação principal seja correctamente cumprida. Exemplos: no caso do IRS, a apresentação da declaração de rendimentos, e no que respeita à categoria B (do IRS) ainda é preciso a declaração de inicio e cessação de actividade e ainda a obrigação de prestação periódica de informações contabilísticas.

Facto jurídico (facto tributário)

Facto tributário é o acontecimento que dá origem à relação jurídica fiscal (artigo 4º da LGT)

Garantia

São os meios que o legislador coloca à disposição da APF, para que a obrigação fiscal seja cumprida.As garantias podem ser gerais e especiais.

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Garantias gerais

Consiste no património do próprio contribuinte. (artigo 50º, nº1 da LGT)

Garantias especiais

Podem ser reais ou pessoais. Pessoais, quando uma outra pessoa também está vinculada ao cumprimento da obrigação fiscal de terceiro, como garantia pessoal temos a fiança. Esta por sua vez, poderá ser legal ou forçada no caso da responsabilidade fiscal dos membros dos órgãos de gestão e de fiscalização das pessoas colectivas bem como os ROC’s e os TOC’s (artigo 24º da LGT). Outra situação, são os sócios das sociedades de responsabilidade ilimitada. A fiança também poderá ser voluntaria nos casos previstos na lei, como por exemplo, artigo 22º, nº7 do código do IVA.Reais, quando um bem, por força da lei, responde pela dívida fiscal. Tipos:

Artigo 50º, nº2, alínea a) da LGT – Os privilégios creditórios podem ser imobiliários ou mobiliários. No primeiro caso, é quando incide sobre imóveis e no segundo caso quando incide sobre bens móveis.

Alínea b) – Hipoteca sobre imóveis ou penhor sobre móveis. Alínea c) – Direito de retenção. Artigo 51º - Providências cautelares. Também funcionam como garantia do cumprimento correcto da dívida fiscal, os

chamados juros de mora (artigo 44º da LGT). Também poderá haver lugar a um outro tipo de juro, designados de juros compensatórios. (artigo 35º da LGT). (Não tem haver com garantias, mas poderá sair no teste) Os juros de mora e compensatórios, são devidos ao sujeito activo, todavia, poderá haver lugar ao pagamento, por parte da APF, de juros ao sujeito passivo. São os chamados juros indemnizatórios. (artigo 43º da LGT)

Formas de extinção da Obrigação Fiscal

1. A obrigação fiscal extingue-se pelo seu cumprimento (artigo 40º da LGT)2. A segunda forma é a forma da dação em cumprimento ou pagamento (837º do CC) e

que consiste em cumprir a dívida fiscal com uma coisa diversa daquilo que é devido, ou seja, é pagar a dívida fiscal com um bem diferente do dinheiro. Tal figura somente é possível quando a lei o permitir (artigo 40º, nº2 da LGT)

3. Compensação (artigo 40º, nº2 da LGT) e que também só é possível quando a lei o permitir e cuja definição se encontra no artigo 847º do CC, e ocorre quando duas pessoas sejam reciprocamente credor e devedor, isto é, o contribuinte deve ao fisco mas o fisco também lhe deve, fazendo-se a devida compensação.

4. Confusão. Esta figura foi recusada durante muito tempo pela doutrinam contudo, actualmente já é admitida nos termos do artigo 868º do CC, na reunião na mesma pessoa da qualidade de credor e devedor da mesma obrigação fiscal.

5. Remissão (863º do CC). É perdoa a dívida fiscal, mas apenas nos casos expressamente previstos na lei.

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6. Prescrição. Consiste na extinção de uma obrigação pelo seu não cumprimento, durante um determinado período de tempo, previsto na lei, que no caso da obrigação fiscal, o prazo é de 8 anos (artigo 48º, nº1 da LGT)

Meter no Código no artigo 48º da LGT

São estas as causas de extinção da obrigação fiscal.

Figura parecida com a prescrição mas que não é uma causa de extinção da obrigação fiscal é a caducidade, que consiste na extinção de um direito pelo seu não exercício, durante um determinado período de tempo previsto na lei. Em direito fiscal, a caducidade verifica-se em relação ao direito da APF liquidar um determinado importo que é de 4 anos (artigo 45º da LGT) O nº 2 estabelece um prazo de 3 anos, em condições específicas e a contagem dos anos faz-se nos termos do nº 4.

Perguntas-tipo

“Uma vez que carece de capacidade tributária, um menor não pode ser sujeito de relações jurídicas tributárias” Falso (artigo 16º, nº4)

“A relação jurídica tributária é sempre indisponível, só podendo um imposto concreto ser perdoado por decisão específica do ministro das Finanças nesse sentido”. Falso – Não é o ministro, só pode ser perdoado por lei.

“O sujeito activo de uma relação jurídica é o estado ou um município, o sujeito passivo é a pessoa que de facto suporta o encargo financeiro correspondente ao imposto. “ Falso (artigo 18, nº 3 e 4) – sujeito passivo é aquele que tem de cumprir a obrigação fiscal, podendo ser outra pessoa a suportar o encargo financeiro dessa obrigação.

“Embora pressuponha a culpa, a responsabilidade fiscal do sócio de uma sociedade por quotas é subsidiária e abrange a totalidade da dívida fiscal.” Falsa. – Não são os sócios que têm de responder, era verdadeira se falasse em gerentes.

“Pelo imposto que lhe foi efectivamente retido, o substituído não é mais responsável. “ Verdadeira (artigo 28º)

“Um terceiro que pague um imposto fica automaticamente subrogado nos direitos da APF.” Falso (artigo 41º) – Não é automaticamente, tinha que pedir uma declaração

“O pagamento, prescrição, compensação e confusão são formas de extinção da obrigação fiscal” Verdadeiro

“A falta de pagamento voluntário do imposto determina o início da contagem de juros compensatórios à taxa legal.” Falsa – são juros de mora.

“Nos impostos periódicos o prazo de prescrição é de 8 anos contados a partir do fim do período a que dizem respeito, interrompendo-se a contagem daquele prazo com a notificação da liquidação.” Falsa (artigo 49º, nº1) apenas a citação é motivo para

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Os rendimentos sujeitos a IRS tributados a taxas liberatórias – artigo 71º do Código do IRS.

interromper e a citação é diferente da notificação (é a primeira notificação por outras palavras)

Transmissão da obrigação fiscal

A regra é a da intransmissibilidade da obrigação fiscal (artigo 29º, nº1 da LGT – pode reverter para o número 41º, nº2 da LGT).

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