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Auditoria Profa. Ma. Rozana Carvalho Pereira

Tema 1: Aspectos Conceituais de Auditoria

Auditoria interna ou externa significa: conferência,

verificação, análise e avaliação e, acima de tudo,

comunicação dos resultados dentro de um

determinado objetivo ao que a auditoria se propõe.

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Sá (1998, p. 25) define auditoria da seguinte forma:

“É uma tecnologia contábil aplicada ao sistemático exame dos registros, demonstrações e de quaisquer informes ou elementos de consideração contábil, visando a apresentar

opiniões, conclusões, críticas e orientações sobre situações ou fenômenos patrimoniais da riqueza aziendal, pública ou privada, quer ocorridos, quer por ocorrer ou prospectados e diagnosticados”.

Em termos de uma conceituação mais abrangente,

convém reproduzir a definição de auditoria definida

por Franco e Marra (p. 28), como segue:

A auditoria compreende o exame de documentos,

livros e registros, inspeções e obtenção de

informações e confirmações, internas e externas,

relacionados com o controle do patrimônio,

objetivando mensurar a exatidão desses registros e

das demonstrações contábeis deles decorrentes.

Os exames são efetuados de acordo com as normas de auditoria usualmente aceitas e incluem os procedimentos que os auditores julgarem necessários, em cada circunstância, para obter elementos de

convicção, com o objetivo de comprovar se os registros contábeis foram executados de acordo com os princípios fundamentais e normas de contabilidade e se as demonstrações contábeis deles decorrentes refletem adequadamente a situação econômico-financeira do patrimônio, os resultados do período administrativo examinado e outras situações nelas

demonstradas.

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Conforme Attie (2011), o objetivo da auditoria das demonstrações contábeis é expressar uma opinião sobre a propriedade das mesmas, e assegurar que elas representem em seu

conjunto adequadamente a posição patrimonial e financeira, o resultado de suas operações, as mutações do seu patrimônio líquido e os demais demonstrativos correspondentes aos períodos em exame, de acordo com as práticas contábeis no Brasil.

Cronologicamente, há indícios de que a profissão do auditor existe desde o século XIV e que vem se desenvolvendo com diferentes graus de especialização.

Attie (2010, p. 8) informa que: “foi a partir da criação do SEC (Secutity and Exchange Commission), em 1934, nos Estados Unidos, que a profissão de auditor assume importância e cria um novo estímulo, uma vez que as empresas que transacionavam ações na Bolsa de Valores foram obrigadas a se utilizarem dos serviços de auditoria

para dar maior credibilidade a suas demonstrações financeiras”.

Auditoria no Brasil

A auditoria evoluiu no Brasil com as instalações de organizações internacionais de auditoria, filiais estrangeiras, promulgação pelo Banco Central das normas de auditoria, criação da CVM e da Lei n.

6.404/1976, financiamentos de empresas brasileiras em instituições internacionais, investimentos internacionais, uma vez que elas precisavam que suas demonstrações tivessem sido auditadas.

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Vantagens da Auditoria Contábil

Para a administração da empresa: • Fiscaliza a eficiência dos controles internos. • Assegura maior correção dos registros contábeis. • Opina sobre a adequação das Demonstrações

Contábeis. • Dificulta desvios de bens patrimoniais e pagamentos

indevidos de despesas. • Possibilita apuração de omissões no registro das

receitas. • Contribui para obtenção informações sobre situação

econômica, patrimonial e financeira. • Aponta falhas na organização administrativa da

empresa e nos controles internos.

Vantagens da Auditoria Contábil

Para os sócios (investidores e titulares do capital): • Contribui para maior exatidão das demonstrações

contábeis.

• Possibilita melhores informações sobre a real situação econômica, patrimonial e financeira das empresas.

• Assegura maior exatidão dos resultados apurados.

Vantagens da Auditoria Contábil

Para o fisco: • Permite maior exatidão das Demonstrações

Contábeis. • Assegura maior exatidão dos resultados .

• Contribui para maior observância das leis fiscais. Para a Sociedade (trabalhadores, clientes e sociedade): • Credibilidade às demonstrações contábeis. • Veracidade das informações. • Informa o grau de solidez da economia nacional.

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Conforme Crepaldi (2011), as classes da auditoria variam de acordo com o tratamento que se dá ao objetivo de auditoria. Existem duas classes fundamentais de auditoria, quanto ao

processo indagativo: • Auditoria geral ou sintética: situa-se mais na

análise das peças de balanço e de suas conexões. • Auditoria geral detalhada ou analítica: não

existem limites em sua ação, ou seja, seu exame abrange todas as transações, detendo-se em todos os documentos, em todas as contas e em

todos os valores.

Tipos de Auditoria

• Auditoria interna e Auditoria Externa

Auditoria interna é conduzida por funcionário da própria empresa na qual a auditoria é executada e em geral envolve avaliação de desempenho, controles internos,

sistemas de computação/informação, qualidade de serviços e produto.

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Auditoria Interna

Em razão das suas funções de verificação, avaliação dos setores e processos da empresa, a auditoria interna não deve estar subordinada a qualquer diretoria.

Deve no cronograma estar subordinada e reportar-se diretamente a presidência da empresa ou ao conselho de administração.

Auditoria Interna

A auditoria interna deve assessorar a administração da entidade no trabalho de prevenção de fraudes e erros.

Fraude: aplica-se ao ato intencional de omissão e/ou manipulação de transações e operações, adulteração de documentos, tanto em termos físicos quanto monetários. Erro: aplica-se ao ato não intencional de omissão, desatenção, desconhecimento ou de má

interpretação de fatos na elaboração de registros, tanto em termos físicos quanto monetários.

Procedimentos Auditoria Interna

Compreendem os testes de observância e testes substantivos. Testes de observância visam à obtenção de uma

razoável segurança de que os controles internos estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento. Testes substantivos visam a obtenção de evidências quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informações da

entidade.

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Testes de Observância

Avaliam a aderência da empresa em relação aos controles internos. Na sua aplicação, devem ser considerados os seguintes procedimentos: a) Inspeção: verificação de registros, documentos e

ativos tangíveis. b) Observação: acompanhamento de processo ou

procedimento quando de sua execução. c) Investigação e confirmação: obtenção de

informações perante pessoas físicas ou jurídicas conhecedoras da transações e das operações, dentro ou fora da entidade.

Lembrar:

• A diferença da auditoria interna realizada por funcionários da realizada por terceiros diz respeito ao tempo.

• A auditoria realizada por funcionários é contínua

e a feita por terceiros é pontual com prazo determinado.

Relatório Final

• É o documento pelo qual a auditoria interna apresenta o resultado dos seus trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar,

claramente, suas conclusões, recomendações e providências a serem tomadas pela administração da entidade. Deve ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar – confidencialmente.

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O relatório de auditoria interna deve abordar:

a) O objetivo e a extensão dos trabalhos. b) A metodologia adotada. c) Os principais procedimentos de auditoria aplicados

e sua extensão. d) Eventuais limitações ao alcance dos

procedimentos de auditoria.

e) A descrição dos fatos constatados e as evidências encontradas.

f) Os riscos associados aos fatos constatados.

g) As conclusões e as recomendações resultantes dos fatos constatados.

A auditoria interna pode ser dividida em:

a) Contábil: foco principal os controles internos.

b) Operacional: desempenho de acordo com os objetivos operacionais, táticos e estratégicos.

c) De compliance: verificação do cumprimento das normas aplicáveis à empresa e aos seus regulamentos internos.

d) De sistemas: foco na segurança e acuracidade das informações geradas pelo SI.

e) Fiscal e tributária: avaliação dos procedimentos fiscais e tributários utilizados pela empresa.

f) De qualidade e ambiental: visam a melhoria dos sistemas de gestão de qualidade e ambiental.

Auditoria Externa ou Independente

• De maneira geral, a finalidade da auditoria externa é aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos seus usuários.

• A NBC TA 200 ressalta que a opinião do auditor não assegura, por exemplo, a viabilidade futura da entidade nem a eficiência ou eficácia com a qual a administração conduziu os negócios da entidade.

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Entidades Relacionadas com as Normas Contábeis e de Auditoria no Brasil

Quatros entidades se destacam: CVM-COMISÃO DE VALORES MOBILIÁRIOS IBRACON- INSTITUTO DOS AUDITORES

INDEPENDENTES DO BRASIL CFC/CRC: CONSELHO DE FEDERAL E CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE CPC: COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS.

Tema 2: Perfil, Normas e Responsabilidade

do Auditor Contábil

As Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais se estruturam conforme segue: NBC PG – são as Normas aplicadas indistintamente a todos os profissionais de Contabilidade.

do Auditor Independente – NBC PA – são as Normas aplicadas, especificamente, aos contadores que atuam como auditores independentes. do Auditor Interno – NBC PI – são as Normas aplicadas especificamente aos contadores que atuam como auditores internos (CFC 1.328/2011).

Tema 2: Perfil, Normas e Responsabilidade

do Auditor Contábil

Para realizar o trabalho de auditoria, o auditor contábil deve manter uma independência do objeto auditado, com a finalidade de coletar dados sólidos e formar análises equitativas para a formação de

pareceres com informações claras e confiáveis.

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Perfil do Auditor Contábil

Para que o auditor alcance o propósito, precisará desenvolver alguns atributos pessoais: • Capacidade técnica

• Bom Senso • Tato • Discrição • Expressão escrita e verbal

Normas e Responsabilidades Profissionais

Todo auditor, pessoa física ou jurídica, tem obrigação de ter seu registro efetuado na Comissão de Valores Mobiliários. Ressaltamos que apenas o contador devidamente registrado no Cadastro Nacional dos

Auditores Independentes (CNAI) está apto a atuar como auditor independente.

Impedimentos para o Auditor

a) Vínculo conjugal ou de parentesco consanguíneo, com administradores, acionistas, sócios ou com empregados que tenham ingerência na sua administração ou nos negócios ou sejam

responsáveis por sua contabilidade. b) Relação de trabalho como empregado, administrador ou colaborador assalariado, ainda que esta relação seja indireta, nos dois últimos anos.

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Impedimentos para o Auditor

c) Participação direta ou indireta como acionista ou sócio. d) Interesse financeiro direto ou indireta com

acionista ou sócios. e) Função ou cargo incompatível com a atividade de auditoria independente. f) Qualquer outra situação de conflito de interesses no exercício da auditoria .

Responsabilidade do Auditor na Execução dos trabalhos

• Máximo de cuidado e zelo na realização dos trabalhos e na exposição de suas conclusões.

• Ao opinar sobre as demonstrações contábeis o auditor deve ser imparcial.

• Não é objetivo do auditor descobrir fraude; seu objetivo final é emitir uma opinião sobre as demonstrações contábeis e caso haja alguma fraude, esta possa ser identificada.

Honorários

a) A relevância, o vulto, a complexidade do serviço e o custo do serviço.

b) O número de horas estimadas. c) A peculiaridade de tratar-se de cliente eventual,

habitual ou permanente. d) A qualificação técnica dos profissionais que irão participar. e) O lugar em que os serviços serão prestados (custos de viagens e estadas).

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Guarda da Documentação

O auditor, para fins de fiscalização do exercício profissional, deve conservar em boa guarda, pelo prazo de cinco anos, a partir da data da emissão de seu parecer, toda a documentação, papéis de

trabalho, relatórios e pareceres relacionados com os serviços realizados.

Sigilo

O sigilo profissional deve ser observado nas seguintes circunstâncias: a) Na relação entre o auditor e a entidade auditada. b) Na relação entre os auditores.

c) Na relação entre os auditores e os organismos reguladores e fiscalizadores. d) Na relação entre o auditor e demais terceiros.

Sigilo

O auditor somente deverá divulgar a terceiros informações sobre a entidade auditada, caso seja autorizado, por escrito, pela administração da entidade, que contenha de forma clara e objetiva os

limites das informações a serem fornecidas, sob pena de infringir o sigilo profissional.

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Responsabilidade pela Utilização do Trabalho do Auditor Interno

A responsabilidade do auditor não será modificada, mesmo quando o contador, na função de auditor interno, contribuir para a realização dos trabalhos.

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Responsabilidade pela Utilização de Trabalhos de Especialistas

Ficará limitada à competência profissional do auditor, sendo que em seu parecer de auditoria, exceto parecer sem ressalva, o auditor poderá fazer referência à utilização do trabalho do profissional,

desde que o mesmo tenha sido contratado para exercer tal atividade.

Educação Continuada

O auditor independente, no exercício de sua atividade, deverá comprovar a participação em programa de educação continuada, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de

Contabilidade.

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Normas de Auditores Internos Há grande semelhança com as normas profissionais do auditor independente, algumas delas são praticamente iguais, mudando apenas a finalidade

do trabalho de cada auditor.

Como está dividida a auditoria? Explique.

Auditoria é dividida em dois grandes grupos: a interna e a externa.

A interna é realizada por funcionário da organização.

A externa por profissional

independente.

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Considerações Finais

• A auditoria pode ser definida como um conjunto de ações usadas para assessorar e prestar consultoria para a organização. Os procedimentos são verificados por meio de

controles internos (ou externos) que possibilitam ao auditor opinar e aconselhar visando a melhoria da empresa.

• As normas de auditoria servem para nortear o

trabalho do auditor e proporcionar melhor qualidade dos trabalhos por ele realizados.