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Expediente N° 379-2013 Sentencia N° 083-2014
Voto N° 099-2014
SENTENCIA N° 083-2014. Tribunal Aduanero Nacional. San José, a las nueve horas con diez minutos del trece de marzo del 2014.
Recurso de apelación por xxx Limitada, cédula 3-102-426107 representada por su agente de aduana xxx contra el ajuste practicado en el despacho a la Declaración Aduanera de Importación Definitiva DUA número 006-2013-xxx de fecha 16 de agosto de 2013.
RESULTANDO:
I.- Que xxx representada por su agente de aduana xxx, cédula 4-xxx, transmitió
a la Aduana de Limón la declaración aduanera de importación definitiva que fue
registrada como DUA número 006-2013-xxx del 16 de agosto de 2013. Amparar
la mima la importación de 9 bultos de mercancía descrita en la línea 0001, como
“CALENTADOR TIPO BOILER”, en la línea 0002 como “TANQUE PARA AGUA
CALIENTE”, en la línea 0003 como “TANQUE DE PRECALENTAMIENTO”. (Ver
folios 54-68).
II.- La Declaración citada se tramitó bajo la modalidad normal, semáforo Rojo,
por lo que se efectuó la correspondiente revisión documental y física de la
mercancía, y mediante notificación No. xxx del 26 de agosto del 2013, dispuso
la Aduana desaplicar la Autorización de Exención Concreta de Tributos de
Importación NºAI-000xxx-13 del 06/08/2013 para las líneas 1-3, de la
Declaración, toda vez que la Aduana considera que la mercancía presentada a
despacho, no se ajusta a la descripción que se indica en la citada nota de
exención y tampoco a la descripción detallada en la factura comercial Nº
W07213. (ver folios 13-14)
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III.- El día 28 de agosto de 2013, el agente de aduana xxx, interpone por vía
electrónica los recursos ordinarios y los reitera por escrito el día 16 de setiembre
del 2013.
Señala el interesado que lo sucedido es mero error en el código de referencia
facturado respecto de lo pedido en la orden de compra que resulta conforme con
lo recibido de forma que el conflicto surge por un incorrecto juicio de criterio del
funcionario de aduana y que para resolver el asunto se tramita nueva nota de
exoneración que se aportará una vez autorizada para finiquitar el trámite.
Finaliza solicitando la nulidad del proceso como que se autorice el levante
mediante garantía. (Ver folios 1-3, 5, 13)
IV.- Mediante resolución RES-AL-DN-2403-2013 de fecha 01 de octubre del
2013, procede la Aduana de Limón a conocer el Recurso de Reconsideración,
en el cual resuelve sin lugar y, confirma en todos sus extremos lo actuado en el
control inmediato, da trámite al recurso de apelación y emplaza a la parte para
que en el término de 10 días hábiles después de notificada esta resolución y de
acuerdo con el artículo 200 de la Ley General de Aduanas, reitere o amplíe los
argumentos de su pretensión ante el Tribunal Aduanero Nacional. (Ver folios 20-
39).
V.- Se apersona el recurrente en esta instancia con escrito recibido en fecha 7
de noviembre de 2013 y, reitera y ampliar los argumentos en contra de la
actuado por la Aduana de Limón, indicando que:
El funcionario de dicha aduana, para llegar a la conclusión, no realizó
ningún estudio técnico o jurídico previo que lo permita desaplicar la
exoneración de tributos a la mercancía amparada en la declaración
aduanera Nº 006-2013-xxx del 16 de agosto del 2013.
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La autoridad aduanera no citó en la resolución RES-AL-DN-xxx-2013
acta alguna referente a la revisión física y se fundamentó en una
legislación que no es aplicable para las mercancías en cuestión, lo cual
conlleva a la ausencia del elemento Motivo. Esto apartó la actuación de
la aduana del bloque de legalidad al cual están sujetos todos los
funcionarios públicos.
Al no permitir la presencia del asistente del Agente Aduanero durante la
revisión física, causa indefensión al recurrente.
El recurrente aportó la corrección de la Nota de Exoneración Concreta Nº
AI-000xxx-13 para esclarecer las dudas que tenía la autoridad aduanera,
aunque esta fue aportada después de la resolución de la Aduana de
Limón.
Por todo lo anterior, el recurrente solicita que se tenga en cuenta la
ampliación de los alegatos; que se refiera a cada uno de los alegatos
expuestos; que se declare nulidad absoluta de todo el proceso; que se
aplique la Nota de Exoneración corregida y que se devuelva la garantía
pagada. (Ver folio 41-53)
VI.- Que en las presentes diligencias se han respetado las formalidades legales
en la tramitación del recurso de apelación.
Redacta el Máster, Licenciado Dick Rafael Reyes Vargas; y,
CONSIDERANDO:
I.- Objeto de la litis: El presente asunto se circunscribe en determinar si
procede o no la aplicar la Autorización de Exención Concreta de Tributos de
Importación Nº AI-000xxx-13 en las líneas 1, 2 y 3 del DUA de cita, toda vez que
la Aduana considera que la mercancía presentada a despacho, en razón de lo 3
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indicado en su etiqueta, no se ajusta a la descripción indicada en la citada nota
de exención concreta Nº AI-000xxx-13. En su defecto y subsidiariamente
determinar si procede o no aplicar la Nota de Exención Concreta N°AI-000xxx-
13-A de fecha 07 de octubre del 2013.
II.- Admisibilidad del recurso de apelación: Que de previo a cualquier otra
consideración, se avoca este Órgano al estudio de admisibilidad del presente
recurso de apelación conforme con lo dispuesto por el artículo 198 de la Ley
General de Aduanas, es decir, a determinar si en la especie se cumple con los
presupuestos procesales, que son requisitos necesarios para que pueda
constituirse un procedimiento válido. En tal sentido dispone el citado artículo
que contra el resultado de la determinación tributaria realizado por la Aduana,
cabe recurso de apelación ante este Tribunal, el cual debe interponerse dentro
de los quince días siguientes a la notificación (vigente al momento de los
hechos). Así, tenemos que en este caso el ajuste realizado, para todo efecto
legal, fue notificado digitalmente al interesado el 26 de agosto del 2013 y el
recurso de apelación fue interpuesto electrónicamente el día 28 siguiente y
reiterado por escrito el 16 de setiembre del 2013 (Ver folios 1, 13-14) dentro del
plazo de quince días legalmente establecido. Además debe ser presentado en
forma, es decir, cumpliendo con los presupuestos procesales, entre ellos, los
relativos a la capacidad procesal de las partes que intervienen en el
procedimiento, lo cual no genera problemas en el presente caso, toda vez que
consta en expediente la respectiva acreditación de el agente aduanero señor
Jorge Hidalgo Valerio, (Ver folio 74). Siendo entonces que en la especie, se
cumple con dichos requisitos de admisibilidad, estima este Tribunal admitido el
recurso de apelación.
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III.- Hechos probados: De interés para lo que se resuelve tiene el Tribunal
como demostrados los siguientes hechos.
1)- Que en el DUA número 006-2013-1127517 con fecha 16 de agosto de 2013,
se detalla las líneas que interesa de la siguiente manera:
0001 Partida: 8516100011. Descripción partida: ---Calentador eléctrico
de agua de calentamiento instantáneo o acumulación y calentadores
eléctricos de inmersión; Tipo tanque; Con características de eficiencia
energética. Descripción Comercial: Calentador Tipo Boiler.
0002 Partida: 8516900090. Descripción partida: --Otras partes para
calentador eléctrico de agua de calentamiento instantáneo o acumulación
y calentadores eléctricos de inmersión. Descripción Comercial: Tanque
para agua caliente 1350J.
0003 Partida: 8516900090. Descripción partida: --Otras partes para
calentador eléctrico de agua de calentamiento instantáneo o acumulación
y calentadores eléctricos de inmersión. Descripción Comercial: Tanque
de Precalentamiento 650.
Consta lo anterior en las impresiones parciales del DUA precitado visibles en la
documental de folios 6, 16-18, 54-58.
2)- Que en la Autorización de Exención Concreta de Tributos de Importación Nº
AI-00015220-13 para las líneas 1-3 solicitada por el señor xxx, representante
legal de xxx Limitada, Cédula Jurídica número 3xxx. Que en las líneas 1-3 del
“Detalle de la Autorización” se describen los bienes a importar de la siguiente
forma:
No. Cantidad Peso bruto en kilos Descripción Valor ($)5
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1 4,00 3.924,57 Calentador tipo boiler (uds-item 1727) 50.173,27
2 3,00 3.938,14 Tanque de agua caliente 1350J
1350gal (uds-item 3173)
50.346,80
3 1,00 1.367,29 Tanque de precalentamiento de
650gal (uds-item 3175)
17.479,94
Se demuestra lo anterior, con vista de la impresión que, de dicha autorización,
hay en la documental de folios 7, 8, 52, 53.
3)- La factura comercial W07213 que figura como respaldo de la importación
realizada, detalla o describe las mercancías, en sus líneas uno a tres que
corresponden al mismo orden analizado en la documental anterior, de la
siguiente manera: Línea 1 “CALENTADOR TIPO BOILER”; Línea 2 “TANQUE
DE AGUA CALIENTE 1350J 1350 GAL”; Línea 3 “TANQUE DE
PRECALENTAMIENTO DE 650 GLA”. Consta lo anterior en la impresión que, de
tal factura, hay en los folios 11 y 68.
IV.- Hechos no probados: De interés para lo que se resuelve tiene el Tribunal
como no demostrado que los bienes importados presenten etiqueta que detalle
su descripción. En efecto, es claro que funcionario aduanero indica que los
bienes, al menos en lo correspondiente a las líneas 1 y 2 contienen una etiqueta
con su “descripción” y que, para la línea uno corresponde a “1- Model number
GVG0650JR-2, Max Allowable W.P Water 125 PSI, National Board Nº00250881,
Serial number F13J00250881; para líneas dos es “2- Model number TVG1250J-
9, Max Allowable W.P Water 125 PSI, National Board Nº0025006411, Serial
number F13J00250641”; sin hacer señalamiento alguno para la línea tres; no
obstante lo señalado no documenta en forma alguna el funcionario su
manifestación y la misma está lejos de corresponder a una descripción conteste
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con la nomenclatura como tampoco a denominación comercial conocida alguna,
sino y más bien parecen corresponder a especificaciones técnicas del bien como
lo son el modelo “GVG0650JR-2”, características constructivas para su correcto
uso como lo es el máximo de presión admisible o máximo de presión en libras,
admisible, a saber, “125 PSI”; el número de registro ante la autoridad
competente del país fabricación a saber “N º 00250881”, y finalmente el número
de identificación individual del producto como lo es la Serie “F13J00250881”. Por
lo anterior no puede tenerse como acreditado tal hecho.
V. Sobre las alegaciones de nulidad. Revisado los hechos, es importante
mencionar que la Aduana de Limón indicó en su resolución que no se encontró
ninguna nulidad en el acto administrativo puesto que todos los elementos de
éste se encontraban y no presentaban ningún defecto, criterio que comparte
este Tribunal. Si bien el recurrente alega sobre la falta del elemento Motivación,
los puntos alegados se refieren más al fondo de la presente litis y no a su forma,
por lo que se procede a analizar sobre el fondo del presente caso.
VI. Sobre el fondo. La discusión de fondo en el presente asunto, se contrae a la
desaplicación de la Nota de Exención Concreta Nº AI-000xxx-13 de fecha 06 de
agosto de 2013 a las mercancías descritas en las líneas uno a tres del DUA No.
006-2013-xxx, dado que durante la verificación física de las mercancías, a
criterio del funcionario encargado, la descripción de las etiquetas de dichas
mercancías no cumplían con la descripción estipulada en la Nota de Exención
Concreta antes mencionada y, por ello ajustó la liquidación del adeudo tributario
generando una diferencia de tributos a favor del fisco.
En el presente asunto y en criterio de este Tribunal no lleva razón la
Administración en tanto, aplica erróneamente un criterio de literalidad, con
fundamento en una normativa inaplicable al caso. En efecto, resuelve la
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Administración según lo considerado en el acto de ajuste como en la resolución
que conoce y resuelve el recurso de reconsideración, con sustento en el artículo
cinco de la Ley Reguladora de Exoneraciones Vigentes, Derogatorias y
Excepciones número 7293 del 31 de marzo de 1992 (Ley 7293); como por lo
establecido en el Reglamento al artículo precitado dictado mediante el Decreto
Ejecutivo número 34706-MAG-H-MEIC del 14/08/2008. Dicha normativa, lo está
en función de los productos agropecuarios, no en función de la industria turística.
El mencionado artículo es muy explícito a la hora de detallar el sector sobre el
cual se aplica la exoneración, de manera que, el Reglamento a éste artículo,
aclara y complementa su campo de acción.
Sobre el primer aspecto, la Autorización de Exención Concreta de Tributos de
Importación Nº AI-000xxx-13 claramente indica que la misma tiene su
fundamento jurídico en el artículo siete inciso a) de la Ley de Incentivos para el
Desarrollo Turístico número 6990 del 15/07/1985 y su Reglamento, Decreto
Ejecutivo número 24863 del 05/12/1995. Tal Decreto carece de regulaciones
como las contenidas en el Decreto Ejecutivo número 34706-MAG-H-MEIC
precitado, sobre caracterización de las notas concretas y genéricas por lo que
resulta inaplicable el criterio de literalidad que viene haciendo la Administración;
criterio que además, viene siendo erróneamente aplicado, conforme se ha hecho
ver en otras resoluciones de esta instancia.
En segundo lugar, se abstrae la administración de la descripción uniforme de la
nomenclatura arancelaria. Bajo este último presupuesto, hace ver el Tribunal al
A Quo que, para efectos de facilitar la aplicación operativa como para garantizar
transparencia, uniformidad y armonización de los tributos internos aplicables en
la importación, se ha dispuesto la aplicación uniforme, en Aduana, para todos y
cada uno de los, que conforman la obligación tributaria aduanera (art. 53 de la
Ley General de Aduanas o LGA), de la nomenclatura y arancel aduaneros,
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contemplando las tarifas nacionales a nivel de 10 dígitos; así, se constituye el
mismo como de obligado uso, tanto por las agencias aduaneras, para
pedimentar sus declaraciones, como por las Aduanas del país, para verificar y/o
determinar la correcta obligación tributaria; sin que ello implique que, éste sea la
base o fundamento legal para la imposición de las diferentes cargas tributarias,
las cuales se rigen por las propias leyes de creación de cada tributo, razón por la
cual, en aras de facilitar su aplicación operativa es que se encuentran
recopilados en un solo documento automatizado.
Dicho lo anterior, se debe recalcar que las mercancías que se presentaron a
despacho trata de Calentadores de agua, Tanques de agua caliente, y Tanque
de precalentamiento (hecho probado 5) dado que la misma Aduana no percibió
ningún problema y confirmó la naturaleza de éstas al aceptar su clasificación
arancelaria, la cual es determinada de acuerdo a las funciones que cumplen esta
máquinas.
Conforme la cuarta de las consideraciones vimos que no se puede tener por
demostrado que los bienes importados presenten etiqueta que detalle su
descripción, pues lo que la etiqueta que dice el funcionario tienen dos de los
aparatos correspondientes a las líneas uno y dos está lejos de corresponder a
una descripción conteste con la nomenclatura como tampoco a denominación
comercial conocida alguna, sino y más bien corresponden a especificaciones
técnicas del bien como lo son el modelo “GVG0650JR-2”, características
constructivas para su correcto uso como lo es el máximo de presión admisible o
máximo de presión en libras admisible, a saber, “125 PSI”; el número de registro
ante la autoridad competente del país fabricación a saber “N º 00250881”, y
finalmente el número de identificación individual del producto como lo es la Serie
“F13J00250881”. Por el contrario del primero al tercero de los hechos tenidos
por demostrados es claro que existe plena coincidencia en la identificación
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arancelaria y comercial de producto como Calentador de agua, Tanque de agua
caliente y tanque de precalentamiento, descripción suficiente para ubicarlo
arancelariamente, incluso en la posición correspondiente a los tributos internos.
Lo anterior resulta acertado incluso para el funcionario cuestionante en cuanto
no realiza observación ni modificación alguna en cuanto a la descripción
contenida en el DUA y, su ubicación en la posición arancelaria declarada, sino
que acepta en este aspecto manifestado. Además, debemos aclarar que el
etiquetado forma parte de las normas técnicas que persiguen la protección de la
salud, el medio ambiente y los derechos del consumidor. La información
contenida en una etiqueta viene a aclarar varias características del producto
ante el consumidor, con el fin de que éste conozca las implicaciones que
conlleva la compra, consumo o utilización de cierto producto. Si bien las
etiquetas ayudan a detallar las características de un producto, éstas no
determinan o limitan la naturaleza o las funciones de éste último, así como no
resulta ser un elemento indispensable para la aplicación de una Nota de
Exención Concreta, ya que los efectos de la nota recaen sobre la mercancía, es
decir su naturaleza, y no sobre sus detalles.
Teniendo presente las descripciones contenidas en el DUA, en la factura
comercial, y en la Nota de Exención Concreta No. AI-000xxx-13, podemos notar
que dichas descripciones son las mismas, por lo que se puede afirmar que se
trata de la misma mercancía (hechos probados 1,2, y 3). Sin embargo, el
aforador aduanero indica que las descripciones, al ser diferentes de la etiqueta,
no se puede aplicar la Nota de Exoneración antes mencionada, criterio que no
compare este Tribunal por las razones antes mencionadas y por ello se resuelve
con lugar el recurso.
POR TANTO:
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De conformidad con los artículos 198 y 205 a 210 de la Ley General de
Aduanas, por unanimidad este Tribunal resuelve con lugar el recurso y se revoca
el ajuste realizado en el despacho. Se da por agotada la vía administrativa. Se
ordena devolver el expediente a la oficina de origen.
Notifíquese al recurrente a cualquiera de los medios señalado para oír notificaciones, a saber el fax xxx; a la Aduana de Limón por el medio disponible.
Loretta Rodríguez Muñoz
Presidenta
Luis Alberto Gómez Sánchez Alejandra Céspedes Zamora
Dick Rafael Reyes Vargas Shirley Contreras Briceño
Desiderio Soto Sequeira Elizabeth Barrantes Coto
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