1 Conselho Regional de Contabilidade Do Estado de São Paulo Seminário: Tributos Federais Enfoque: I.R.P.J. e C.S.S.L. Prof. Ms. Walter Luiz Quaglio

1

Conselho Regional de Contabilidade

Do Estado de São Paulo

Seminário:

Tributos Federais

Enfoque: I.R.P.J. e C.S.S.L.

Prof. Ms. Walter Luiz Quaglio

2CRCSP Walter Luiz Quaglio

Agenda

Parte 1 - Introdução1.1 - Apresentação do Palestrante

1.2 - Objetivos do Seminário

1.3 - Cenário Tributário no Brasil

1.4 - Delimitação do Assunto – Seminário

1.5 - Resumo da Parte 1

Parte 2 - I.R.P.J.2.1 - Aspectos Legais do I.R.P.J.

2.2 - Formas de Apuração do I.R.P.J.



Agenda

Parte 3 - Regime de Tributação Pelo Simples Federal3.1 - Aspectos Legais – Simples Federal

3.2 - Alíquotas de Tributação Pelo Simples Federal

3.3 - Exemplos de Cálculos: Simples Federal

3.4 - Distribuição do Lucro: Simples Federal


Parte 4 - Regime de Tributação Pelo Lucro Presumido 4.1 - Aspectos Legais – Lucro Presumido

4.2 - Bases de Cálculos do Lucro Presumido

4.3 - Exemplos de Cálculos do Lucro Presumido

4.4 - Distribuição do Lucro – Regime Presumido



Agenda

Parte 5 - Regime de Tributação Pelo Lucro Arbitrado5.1 - Aspectos Legais – Lucro Arbitrado

5.2 - Bases de Cálculo do Lucro Arbitrado

5.3 - Distribuição do Lucro – Regime Arbitrado


Parte 6 - Regime de Tributação Pelo Lucro Real6.1 - Aspectos Legais – Lucro Real

6.2 - Lucro Real – Regime de Estimativa Mensal

6.3 - Lucro Real – Regime Trimestral

6.4 - Distribuição do Lucro – Regime do Lucro Real



Agenda

Parte 7 - Livro de Apuração do Lucro Real – LALUR7.1 - Aspectos Legais – LALUR

7.2 - Principais Ajustes ao Lucro Líquido

7.3 - Exemplo de Escrituração do LALUR

7.4 - Compensação do Prejuízo Fiscal


Parte 8 - Juros Sobre o Capital Próprio8.1 - Aspectos Legais – Juros Sobre o Capital Próprio

8.2 - Cálculo da T.J.L.P. – Juros Sobre o Capital Próprio

8.3 - Exemplo de Cálc. dos Juros Sobre o Capital Próprio



Agenda

Parte 9 - Estudos de Casos9.1 - Exercícios Para Consolidação do Conhecimento

Bibliografia

• Livros, Legislação Básica e Sites de Pesquisa

Parte 10 - Considerações Finais10.1 - Algumas Considerações Finais

10.2 - Finalização


Parte 1 - Introdução


1.1 - Apresentação do Palestrante

Walter Luiz Quaglio

• Administração de Empresas

• Ciências Contábeis

• Pós-Graduação em Controladoria e Finanças

• Mestrado em Controladoria e Contabilidade Estratégica

• Prof. Universitário: M.B.A. / Pós-Graduação / Graduação

• COSIPA – PIRELLI – BOMBRIL – EUROROD LATINA – HOSPITAL BENEFICÊNCIA PORTUGUESA

• Consultor Empresarial: www.portfoliosolutions.com.br

• E-mail: [email protected]

• Celular: (0xx11) – 7642-3040


1.2 - Objetivos do Seminário

• Suprir os participantes com noções conceituais e legais acerca dos tributos federais, concentrados nas áreas do imposto de renda e contribuição social sobre o lucro.

• Apresentar e discutir o processo técnico acerca das diversas formas de enquadramento tributário para fins de apuração do impostos de renda e contribuições social sobre o lucro, devidos pelas empresas.

• Incentivar os participantes a incluírem nos relatórios contábeis tema específico de planejamento e controle do imposto de renda e contribuição social sobre o lucro.

• Incentivar a análise e discussão gerencial quanto aos aspectos do planejamento tributário, visando a economia dos impostos e contribuições mediante redução da carga tributária.



1.3.1 - Contextualizações

• Segundo estudos extraídos do recente anuário fiscal do FMI – Fundo Monetário Internacional, tomando-se por base os anos de 2003 e 2004, o Brasil tem uma carga tributária de 38,94% do P.I.B. – Produto Interno Bruto.

• Esta carga fiscal é 11,5% maior que a média dos países em desenvolvimento e aparelha-se com a média apresentada pelos industrializados que foi de 38,80%, sem a mesma contra-partida no campo social.



1.3.2 - Gráfico Comparativo da Carga Tributária



1.3.3 - Divisão da Carga Tributária no Brasil - 2005



1.3.4 - Gráfico: Composição da Carga Tributária no Brasil


1.4 - Delimitação do Assunto - Seminário

• Aspectos conceituais, legais e práticas de apuração concentrado nas Áreas:

Imposto de Renda

Contribuição Social Sobre o Lucro

Juros Sobre o Capital Próprio




Parte 2 - I.R.P.J.


2.1 - Aspectos Legais do I.R.P.J.

2.1.1 - Fato Gerador do I.R.P.J.

• Definido pelo C.T.N.: Lei 5172/66 - Art. 43

• Aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica:

I - Renda: produto do capital, do trabalho ou de ambos;

II - Proventos de qualquer natureza (acréscimo patrimonial)

2.1.2 - Base Legal do I.R.P.J.

• Regulamento do Imposto de Renda

• Decreto nº 3.000 de 26/03/1999



2.1.3 - Declaração de Informações - DIPJ

I - Pessoa Jurídicas Obrigadas

• Pessoas jurídicas tributadas:

Lucro Real;

Lucro Presumido;

Lucro Arbitrado.

• Entidades que se encontram em processo de liquidação extrajudicial e

falimentar;

• Entidades imunes e isentas;

• Fundos de investimentos.



2.1.3 - Declaração de Informações – DIPJ (cont.)

II - Pessoas Jurídicas Desobrigadas• Micro Empresa e E.P.P. - Optantes pelo Simples; • P.J. - Inativas;• Consórcios (Art. 278 e 279 – Lei 6404/76);• Pessoas Físicas;• Condomínios de Edificações;• Fundos de Condomínios;• Clubes de Investimentos (Exceto Imobiliário – Lei 9779 – Art. 2º);• Sociedades em Conta de Participação;• P.J. domiciliadas no exterior que possuem bens e direitos no Brasil

sujeito a registro público.


2.1.3 - Declaração de Informações – DIPJ (cont.)

III - Local e Prazo de Entrega• Via Internet - site: www.receita.fazenda.gov.br

• Último dia útil de junho de cada ano calendário

IV - Multas Por Atraso na Entrega• 2% ªm., limitado a 20% do imposto devido

• Multa mínima: R$ 500,00

V - Retificação da DIPJ• Qualquer tempo e independe de autorização da Receita Federal




2.2.1 - Regimes Tributários

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2.2.2 - Base de Cálculo e Alíquotas do I.R.P.J.

CRCSP Walter Luiz Quaglio

2.2.3 - Prazo de Recolhimento do I.R.P.J.

• Último dia útil do mês subseqüente ao do período de apuração do imposto





Parte 3 - Regime de Tributação pelo Simples Federal

Impostos e Contribuições

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3.1 - Aspectos Legais – Simples Federal

3.1.1 - Base Legal: Simples Federal• Decreto 3000 de 26/03/1999

Capítulo IV - Artigos: 185 a 206

• Lei 9.317 de 05/12/1996

• M.P. 275 de 29/12/2005

3.1.2 - Definição do Porte da Empresa Para Fins de Tributação Pelo Simples Federal


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3.1.3 - Tributos Alcançados Pelo Simples Federala) I.R.P.J.;

b) C.S.S.L.;

c) P.I.S.;

d) COFINS;

e) I.P.I.;

f) Contribuições Para Seguridade Social;

g) Contribuições: SESC, SESI, SENAI, SENAC, SEBRAE, SALARIO EDUAÇÃO; e

h) Contribuição Sindical Patronal

Obs.: Poderá, ainda alcançar o I.C.M.S. e o I.S.S., se houver aderência da

Unidade Federativa ou o Município, mediante convênio.




3.1.4 - Tributos Não Alcançados Pelo Simples Federala) I.O.F.;

b) I.I. - Imposto sobre Importação;

c) I.E. - Imposto sobre Exportação;

d) I.R. - Pagamentos ou Créditos Efetuados por P.J. COFINS;

e) I.R. - Aplicações Financeiras;

f) I.T.R. - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural;

g) C.P.M.F.;

h) F.G.T.S; e

i) Contribuição para a Seguridade Social – Parcela do Empregado


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3.1.5 - Opção pelo Simples Federal

• Inscrição na condição de Microempresa ou E.P.P. – CNPJ

3.1.6 - Vedação à Opção pelo Simples Federal

• Hipóteses estabelecidas no Art. 9º, Incisos I a XIX – Decreto Lei nº 3000/99, destacando-se:

Constituição – S/A;

Sócio Estrangeiro;

Limitações do titular / sócio na participação do capital;

Empresas do segmento financeiro;

Profissão Regulamentada.




3.1.7 - Declaração Simplificada e Escrituração Legal das Empresas – Simples Federal

• Declaração IRPJ Anual Simplificada: Maio – Ano Subseqüente

• Dispensada da Escrituração Contábil : Lei Comercial

• Escrituração Obrigatória:

Livro Caixa

Livro Registro de Inventário



3.2.1 - Tabela Unificada: Simples Federal

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3.2.2 - Composição da Tabela Unificada: Simples Federal




3.3.1 - Aplicado à Microempresa


3.3.2 - Aplicado à E.P.P.



3.4 - Distribuição do Lucro: Simples Federal

3.4.1 - Base de Cálculo: Fluxo de Caixa




Parte 4 - Regime de Tributação pelo Lucro Presumido

I.R.P.J. e C.S.S.L.


4.1 - Aspectos Legais - Lucro Presumido

4.1.1 - Base Legal: Lucro Presumido Trimestral• Decreto nº 3000 de 26/03/1999: Art. 516 a 528

4.1.2 - Conceito Básico: Lucro Presumido Trimestral

• Lucro que se pressupõe e/ou admite-se obter, determinado pela aplicação de um percentual sobre as receitas auferidas, conforme a atividade da empresa.

4.1.3 - Opção Pelo Lucro Presumido Trimestral• Empresas não enquadradas no regime de apuração pelo Lucro Real• Em síntese pode optar:

As empresas com faturamento menor que R$ 48.000.000,00

Qualquer Segmento: Comercial, Industrial e de Serviços (exceto factoring) Não usufruam de Benefícios Fiscais: Isenção / Redução - Imposto


4.1 - Aspectos Legais - Lucro Presumido

4.1.4 - Aspectos Relevantes: Lucro Presumido Trimestral• Periodicidade de apuração: Trimestral;

• Regime de apuração: Caixa / Competência;

• Incentivos Fiscais: Vedado qualquer tipo de dedução;• Opção: Pgto. da 1a. Quota ou quota única referente ao 1º trimestre;• Opção: Definitiva para todo o ano calendário;

• Escrituração Contábil:

Conforme a legislação comercial ou

Livro Caixa (Lei nº 8.981, de 1995, art. 45, parágrafo único)

Livro de Registro de Inventário

• Lucro Distribuído: Não há incidência do I.R.

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4.2.1 - Quadro Básico do I.R.P.J. e C.S.S.L.: Lucro Presumido Trimestral


4.2 - Bases de Cálculos - Lucro Presumido

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4.3 - Exemplo de Cálculo - Lucro Presumido


4.3.1 - Dados do Exercício – Lucro Presumido Trimestral

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4.3 - Exemplo de Cálculo - Lucro Presumido

4.3.2 - Apur. do I.R.P.J. – Lucro Presumido Trimestral

4.3.3 - Apur. da C.S.S.L. – Lucro Presumido Trimestral


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4.4 - Distribuição do Lucro – Regime Presumido


4.4.1 - Sem Escrituração Contábil

4.4.2 - Com Escrituração Contábil




Parte 5 - Regime de Tributação pelo Lucro Arbitrado

I.R.P.J. e C.S.S.L.

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5.1.1 - Base Legal: Lucro Arbitrado Trimestral• Decreto nº 3000 de 26/03/1999: Art. 529 a 543

5.1.2 - Conceito Básico: Lucro Arbitrado Trimestral

• Lucro determinado pela autoridade fiscal, quando o contribuinte não cumpre a obrigação acessória de apuração do lucro pelos regimes presumido ou real, ou ausência de escrituração contábil, conforme a legislação comercial e fiscal.

5.1.3 - Aspectos Relevantes: Lucro Arbitrado Trimestral• Periodicidade de apuração: Trimestral;• Base de apuração: Receita Bruta - Quando conhecida Outras Bases - Procedimento de Ofício - Art. 535• Incentivos Fiscais: Vedado qualquer tipo de dedução; • Lucro Distribuído: Não há incidência do I.R.

5.1 - Aspectos Legais – Lucro Arbitrado



5.2.1 - Com Base na Receita Bruta: Apurada – Contribuinte

5.2 - Bases de Cálculo – Lucro Arbitrado


5.2 - Bases de Cálculo – Lucro Arbitrado

5.2.2 - Com Base em Procedimento de Ofício: Autoridade Fiscal


5.3 - Distribuição do Lucro – Regime do Lucro Arbitrado

5.3.1 - Base de Cálculo – Limite de Distribuição




Parte 6 - Regime de Tributação pelo Lucro Real

I.R.P.J. e C.S.S.L.


6.1 - Aspectos Legais - Lucro Real

6.1.1 - Base Legal: Lucro Real• Decreto nº 3000 de 26/03/1999: Art. 246 a 515

6.1.2 - Conceito Básico: Lucro Real

• Lucro contábil apurado, conforme a legislação societária (Lei 6404/76), ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pela legislação fiscal vigente. (R.I.R - Decreto nº 3000 / 99 – Art. 247)

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6.1.3 - P.J. Obrigadas à Apuração pelo Lucro Real

a - Cuja receita total, no ano-calendário anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhões de reais), ou proporcional ao número de meses do período, quando inferior a doze meses;

b - Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta;

c - Que tiverem lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundo do exterior.


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6.1.3 - P.J. Obrigadas à Apuração pelo Lucro Real (cont.)

d - Que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do Imposto de Renda ;

e - Que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal por estimativa;

f - Que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditícios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (Factoring).

g - Que explore atividades de compra e venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis, enquanto não concluídas as operações imobiliárias para as quais haja registro de custo orçado.




6.1.4 - Opções de Apuração do Lucro Real

I - Apuração Trimestral: I.R.P.J. e C.S.S.L.

• Base de Cálculo: Balancetes ou Balanço de Suspensão, ajustados pelas adições e exclusões previstas em lei;

• Recolhimento: Quota única ou no trimestre subseqüente com juros

• Elaboração do LALUR - Livro de Apuração do Lucro Real

II - Apuração Mensal por Estimativa: I.R.P.J. e C.S.S.L.

• Base de Cálculo: % aplicável sobre a receita bruta;

• Recolhimento: Mensal por estimativa;

• Obrigatório: Apuração do Lucro Real anual;

• Impede a empresa de optar pelo regime com base no lucro presumido.

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6.1.5 - Benefícios Fiscais – Redução do I.R.P.J.


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6.2.1 - Base Legal da Opção – Lucro Real

Estimativa Mensal

I - Decreto 3000 - Art. 222:• A pessoa jurídica sujeita à tributação com base no lucro real poderá optar

pelo pagamento do imposto e adicional, em cada mês, determinados sobre

base de cálculo estimada (Lei nº 9.430, de 1996, art. 2º).

II - Decreto 3000 – Art. 232:• A adoção da forma de pagamento do imposto prevista no art. 220, pelas

pessoas jurídicas sujeitas ao lucro real, será irretratável para todo o ano

calendário (Lei nº 9.430, de 1996, art. 3º)




6.2.2 - Suspensão da Opção – Lucro Real

- Estimativa Mensal

• Decreto 3000 - Art. 230:A pessoa jurídica poderá suspender ou reduzir o pagamento do imposto

devido em cada mês, desde que demonstre, através de balanços ou

balancetes mensais, que o valor já pago excede o valor do imposto,

inclusive adicional, calculado com base no lucro real do período em curso.

(Lei nº 8.981, de 1995, art. 35 e Lei nº 9.430, de 1996, art. 2º).


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6.2.3 - Quadro Básico do I.R.P.J. e C.S.S.L.: Lucro Real Estimado Mensal



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I - Dados do Exercício – Regime de Estimativa Mensal



6.2.4 - Lucro Real – Estimativa Mensal – Ex. de Cálculo


II - Apuração do I.R.P.J. – Reg. Estimativa Mensal

III - Apuração da C.S.S.L – Reg. Estimativa Mensal




6.3.1 - Base Legal – Lucro Real - Regime Trimestral

• Decreto 3000 - Art. 220:O imposto será determinado com base no lucro real,...por períodos

trimestrais, encerrados nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e

31 de dezembro de cada ano calendário (Lei nº 9.430, de 1996, art. 1º).

6.3.2 - Equação do Lucro Real – Regime Trimestral

• Resultado Contábil (Apurado conforme a Lei Comercial)

• (+) Adições (Prescritas / Autorizadas – Legislação Fiscal)

• (-) Exclusões (Idem)

• (-) Compensações (Idem)

• (=) Lucro Real



6.3.3 - Lucro Real – Regime Trimestral – Ex. de Cálculo

I - Demonstração do Resultado: 1º trimestre / Xx



II - Apuração da Base de Cálculo da C.S.S.L.: 1º trim. / Xx


III - Apuração do Lucro Real Base de Cálculo do I.R.P.J.: 1º trim. / Xx




IV - Apuração da C.S.S.L. e I.R.P.J.: 1º trim. / Xx


6.4 - Distribuição do Lucro – Regime Lucro Real

6.4.1 - Incidência do I.R.F. Por Ano Calendário




Parte 7 - Livro de Apuração do Lucro Real - LALUR


7.1 - Aspectos Legais - LALUR

7.1.1 - Base Legal: LALUR• Instituído pelo Decreto Lei nº 1598 – Art. 8º de 26/12/1977

7.1.2 - Objetivos do LALUR• Apurar a base de cálculo para fins de tributação do I.R.P.J.;

• Distinguir a escrituração comercial (lucro contábil) x escrituração fiscal (lucro real) para fins tributários.

7.1.3 - Composição do LALUR• Parte A: Destinado aos lançamentos de ajustes ao lucro líquido do período base de apuração para apuração do lucro real

• Parte B: Destinado a controlar os valores que influenciarão na determinação do lucro real de períodos-base futuros e não constem da escrituração comercial


7.1 - Aspectos Legais - LALUR

7.1.4 - Aspectos Relevantes do LALUR

• Estão obrigadas à escrituração do LALUR todas as pessoas jurídicas

contribuintes do Imposto de Renda com base no lucro real;

• O LALUR não precisa ser autenticado em nenhum órgão oficial (JUCESP,

Receita Federal, etc.);

• A falta de escrituração do LALUR é considerada como não apoiada em leis

comerciais e fiscais, podendo ser motivo de arbitramento do lucro pela

Receita Federal

• Deverá ser escriturada na parte “A” do LALUR a apuração do lucro real,

demonstrando o lucro contábil as adições, exclusões e compensações.



• C.S.S.L.: Apurada no período

• Depreciação: Acelerada incentivada;

• Gastos: Não relacionados intrinsecamente com atividade operacional;

• Resultado Negativo: Investimento avaliados pelo método da equivalência

patrimonial;

• Amortização de Ágio: Pago na aquisição de participações societárias

sujeitas à avaliação pela equivalência patrimonial;

• Provisão: debitada no resultado, exceto férias e 13º salário;

7.2.1 - Adições ao Lucro Líquido


• Multas por infração à legislação

• Contribuição não compulsórias;

• Doações; Excetos as admitas em lei;

• Despesas com brindes;

• Outros valores debitados no resultado, considerados indedutíveis pela

legislação fiscal.


7.2.1 - Adições ao Lucro Líquido (cont.)


7.2.2 - Exclusões ao Lucro Líquido


• Resultado Positivo: Investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial;

• Dividendos Recebidos: Investimentos avaliados pelo método do custo;

• Resultado das desapropriações de bens imóveis não recebidas;

• Parcela do Lucro: Contratos não recebidos com empresas públicas e órgãos

públicos(empreiteiras);

• Resultado, rendimentos e ganhos creditados ao resultado, considerados não tributáveis pela legislação fiscal.

• Compensação de Prejuízos Fiscal: Limitado a 30% do lucro líquido ajustado



7.3.1 - Parte A – LALUR


7.3.1 - Parte A – LALUR (Cont.)




7.3.2 - Parte B – LALUR

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7.4.1 - Aspectos Relevantes• A partir do ano-calendário de 1995, são compensáveis os prejuízos fiscais apurados em período-base encerrados a partir do ano de 1991, independentemente de prazo;

• O prejuízo fiscal é compensado na parte “A” e controlado na parte “B” do Lalur;

• Somente podem compensar prejuízos fiscais as pessoas jurídicas que mantiverem os livros e os documentos, exigidos pela legislação fiscal, comprobatórios do montante do prejuízo fiscal utilizado para a compensação;

• Somente poderão compensar os prejuízos fiscais às pessoas jurídicas tributadas com base no Lucro Real, sendo vedada à compensação com base no lucro presumido;


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7.4.1 - Aspectos Relevantes (Cont.)• O lucro real apurado em cada período-base (lucro líquido ajustado pelas adições e exclusões previstas ou autorizadas pela legislação do Imposto de Renda) poderá ser deduzido pela compensação de prejuízos fiscais de períodos-base anteriores em, no máximo, 30% (trinta por cento) do lucro real do período-base da compensação.

• Não podem ser compensados os prejuízos fiscais do próprio ano-calendário

em curso;

• Caso a pessoa jurídica esteja sediada no exterior, as filiais, recursais,

controladas ou coligadas não poderão compensar seus prejuízos fiscais com

os lucros auferidos no Brasil;


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7.4.1 - Aspectos Relevantes (Cont.)

• Caso a empresa seja optante pelo lucro presumido e volte ao regime de tributação pelo lucro real, o saldo não utilizado durante este regime, poderá ser compensado com observância da legislação pertinente à compensação;

• A partir de 01-01-1996, os prejuízos não operacionais só poderão ser

compensados com os lucros não operacionais de acordo com art. 511 do

RIR/1999.

• Perde-se o direito de compensar os prejuízos fiscais quando forem modificados o controle societário e o ramo de atividade (cumulativamente) – artigo 513 do RIR/99.




7.4.2 - Exemplo de Compensação e Controle – Prejuízo Fiscal

PARTE A DO LALUR EM DEZEMBRO 2004

LUCRO LÍQUIDO ANTES IRPJ

(+) Adições

(-) Exclusões

LUCRO REAL ANTES DOS PREJUÍZOS FISCAIS

(-) Compensação de prejuízos fiscais (máximo 30% de R$ 1.100.000,00)

(=) LUCRO REAL

REAIS

1.000.000

300.000

(200.000)

1.100.000

(330.000)

770.000

LALUR - PARTE B

Histórico

Data Histórico Debito Credito Saldo D / C

31-12-2003 Prejuízos Fiscais 500.000 C

31-12-2004 Compensação de Prejuízos Fiscais 330.000 170.000 C




Parte 8 - Juros Sobre o Capital Próprio


8.1 - Aspectos Legais – Juros Sobre o Capital Próprio

8.1.1 - Base Legal: Juros Sobre o Capital Próprio• Artigo 9 da Lei n. 9249 de 26-12-95, a pessoa jurídica poderá deduzir,

para efeitos da apuração do lucro real e da base de cálculo da contribuição social sobre o lucro, os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular sócios ou acionistas, a título de remuneração do capital próprio.

8.1.2 - Base de Cálculo: Juros Sobre o Capital Próprio• Os juros remuneratórios do capital próprio são calculados sobre as contas

do Patrimônio líquido e limitados á variação, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo-TJLP.

8.1.3 - Composição das Contas do Patrimônio Líquido• Capital Social Realizado;• Reserva de Capital;• Reservas de Reavaliação;• Reservas de Lucros;• Lucros (ou Prejuízos) acumulados;• Ações (quotas, nas sociedades limitadas) em tesouraria;



8.1.4 - Contas do Patrimônio que não Compõem a Base de Cálculo dos Juros Sobre o Capital Próprio

I - Reserva de Reavaliação

• Bens e Direitos Reavaliados pela P.J.

II - Reserva Especial

• Bens e Direitos que tenham sido objeto de Correção Monetária Especial Facultativa.



8.1.5 - Limites de Remuneração do Capital Próprio

I - Limitado à aplicação da Taxa – TJLP sobre o montante do Patrimônio

Líquido, calculado “pro-rata-dia, do exercício anterior, subtraída a Reserva

de Reavaliação e Reserva Especial produto da Correção Monetária Especial

II - Maior Valor Apurado entre:

a) 50% do Lucro do Exercício – Antes do Efeito do Juros Sobre o Capital Próprio;

b) 50% do Saldo da Conta de Reservas de Lucros e Lucros Acumulados



8.1.6 - I.R.F. – Juros Sobre o Capital Próprio• Alíquota de 15% sobre o valor pago e/ou creditado;• Beneficiário – P.J.: Pode ser compensado;• Beneficiário – P.F.: Rendimento Tributado Exclusivamente na Fonte

8.1.7 - Contabilização – Juros Sobre o Capital Próprio

I - Sociedades Anônimas – Capital Aberto: I.N. 11/96:• Débito - P.L. - Lucros Acumulados• Crédito - P.C. - Juros Sobre o Capital Próprio

II - Demais Sociedades• Débito - Resultado - Despesas Financeiras• Crédito - P.C. - Juros Sobre o Capital Próprio



8.2.1 - T.J.L.P.

I - Calculada trimestralmente pelo CMN – Conselho Monetário Nacional

e divulgada pelo BACEN - Banco Central do Brasil

II - T.J.L.P. – Publicada no Ano 2004:

jan/2004 a mar/2004 10,00%

abr/2004 a jun/2004 9,75%

jul/2004 a set/2004 9,75%

out/2004 a dez/2004 9,75%


TJLP CÁLCULO PRO RATA – CONVENÇÃO LINEAR

TJLP MESES T.J.L.P. (%)

Janeiro a março 10,00 : 12 X 3 = 2,50Abril a junho 9,75 : 12 X 3 = 2,44Julho a setembro 9,75 : 12 X 3 = 2,44Outubro a dezembro 9,75 : 12 X 3 = 2,44

TOTAL 12 = 9,82

8.2.2 - T.J.L.P. – Convenção Linear



8.3 - Exemplo de Cálculo – Juros Sobre o Capital Próprio

8.3.1 - Quadros Suportes – Apur. do Montante dos J.C.P.


8.3 - Exemplo de Cálculo – Juros Sobre o Capital Próprio

8.3.2 - Efeito na D.R.E. e Carga Tributária




Parte 9 - Estudos de Casos


9.1 - Exercícios Para Consolidação do Conhecimento

9.1.1 - Exercício: Apuração da C.S.S.L. e I.R.

• Lucro Presumido - Mensal

• Lucro Real - Trimestral

9.1.2 - Exercício: Apuração do J.C.P. / C.S.S.L. / I.R.

• Lucro Real - Anual


Parte 10 - Considerações Finais


10.1 - Algumas Considerações Finais

• Todo o processo de estudo teve como pressuposto levar aos Contabilistas “ conhecimento” no que se refere a carga tributária centrada na CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO e o IMPOSTO DE RENDA;

• Dos regimes tributários estudados: SIMPLES – PRESUMIDO – ARBITRADO – REAL, cada um com suas características e particularidades, certamente oferecem vantagens e desvantagens, entre eles, dependendo de fatores tais como: RAMO DO NEGÓCIO – VOLUME DE RECEITAS / CUSTOS / DESPESAS;

• Portanto cabe ao CONTADOR o exercício das melhores práticas, propiciando aos gestores a melhor alternativa em termos tributário.


Obrigado pela

Atenção

Permanecemos à Disposição

Para Conversarmos Sobre o Assunto Apresentado

Walter Luiz QuaglioCelular (0xx11): 7642-3040 - E-mail: [email protected]

10.2 - Finalização

Não se constrói e gerencia a riqueza de uma Entidade sem o suporte técnico e um Contador.


Referências Bibliográficas

I - Livros:

• BORGES, Humberto Bonavides. Gerência de Impostos. 2002, Atlas, S.P.;

• CASSONE, Vitório. Direito Tributário... 1999, Atlas, S.P.

• FABRETTI, Láudio Camargo. Contabilidade Tributária. 2005, Atlas, S.P.;

• HIGUCHI, Hiromi; HIGUCHI, Celso H. Imposto do Renda das Empresas, 2003, Atlas, SP.

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II - Legislação Básica:

• Lei 5172 de 1966 – Código Tributário Nacional

• Lei 6404 de 1976 – Lei das Sociedades Anônimas;

• Decreto Lei 1598 de 1977 – I.R.;

• Constituição Federativa do Brasil de 1988

• Decreto 3000 - 26/03/99 – Regulamento do Imposto de Renda;

• Lei 9317 - 05/12/96 – Lei das Microempresas e das E.P.P.;

• Lei 9841 - 05/10/99 – Institui o Estatuto da Microempresa e da E.P.P.;

• Decreto 3474 - 19/05/00 – Reg. a Lei 9841 – Microempresa e E.P.P.

• M.P. 275 - 29/12/05 – Alterações – Lei 9317 -Microempresas e E.P.P. -


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III - Sites:

www.cvm.gov.br

www.receita.fazenda.gov.br

www.presidencia.gov.br

www.contmatic.com.br

www.portaltributario.com.br

www.Classecontabil.com.br


Documents

1 Conselho Regional de Contabilidade Do Estado de São Paulo Seminário: Tributos Federais Enfoque: I.R.P.J. e C.S.S.L. Prof. Ms. Walter Luiz Quaglio