A ADMINISTRAÇÃO FISCAL E AS EMPRESAS - APECA · Períodos a Inspeccionar – artº 63º - LGT ... contrato, se não, a liquidação do IVA é indevida. ... facturas, documentos

Elaborados por: -ABÍLIO MARQUESOrganização: APECA

A ADMINISTRAÇÃO FISCAL E AS EMPRESAS

ALBUFEIRA, 24 DE SETEMBRO DE 2005LISBOA, 26 DE SETEMBRO DE 2005PORTO, 11 e 18 DE OUTUBRO DE 2005


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Organização: APECA Elaborados por: -ABÍLIO MARQUES

QUESTÕES PRÉVIASQUESTÕES PRÉVIAS


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Carta aviso -49º,2-RCPIT


-Antecedência de 5 dias – nº1 e 2, art.º49 do RCPIT e 69 Nº2 LGT

-Prazo de validade.

Situações de dispensa de notificação prévia– 50º RCPIT


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Credenciação – 46º - RCPIT

NOTAS: (47º e 46º, 5 –RCPIT)-a falta de credenciação legitima a oposição aos actos de inspecção. -o despacho deve conter os objectivos, nome do S.P. e do funcionário


-Ordem de serviço ou,- despacho do superior hierárquico que determinou o

procedimento e,

-Cartão profissional ou outra identificação passada pelos serviços a que pertençam.


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Situações em que a ordem de serviço será substituídapor despacho: (46º, 4 RCPIT)


- Na consulta, recolha e cruzamento de elementos

- No controlo de bens em circulação

- No controlo dos S.P. não registados


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Períodos a Inspeccionar – artº 63º - LGT

- Só pode haver uma acção externa por período e por imposto – 63, 3 LGT

Salvo, -Decisão do director geral fundamentada na

existência de factos novos Excepção:

-Acções destinadas à confirmação dos pressupostos de direitos invocados pelo contribuinte.



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Início e duração das acções – Art.º36 RCPIT

- Podem iniciar-se até ao termo do prazo de caducidade,- sem prejuízo do direito de exame de documentos já abrangidos por aquele

prazo. ( 36º,1 RCPIT)

- O procedimento deve ser concluído no prazo máximo de seis meses. (nº2)

Este prazo poderá ser prorrogado: 1º prorrogação 3 meses

-2º prorrogação 3 meses(36º, nº 3)



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Continuidade e suspensão dos actos– art. 36, 2 e 53 RCPIT

- A acção deve ser contínua -36º,2 RCPIT

-A suspensão tem que ser autorizada por despachofundamentado do dirigente do serviço -53º,1 -RCPIT

-A suspensão não prejudica os prazos legais -53º,2 -RCPIT

-O reinício deve ser notificado -53º,3 –RCPIT



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PREPARAÇÃO DA VISITAPREPARAÇÃO DA VISITA –– LembrançasLembranças


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Conferência de arquivos:– Prazos da sua obrigatoriedade

- IRC – 10 anos – nº5 do art.º115º do CIRC

- IRS – 10 anos – nº2 do art.º 118º do CIRS

- Selo – 10 anos – nº5 do art.º 53º do CIS

PREPARAÇÃO DA VISITAPREPARAÇÃO DA VISITA -- LembrançasLembranças

- IVA – 10 anos – art.º 52º do CIVA


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PREPARAPREPARAÇÇÃO DA VISITA ÃO DA VISITA --LembranLembranççasas

VerificaVerificaçção do dossier fiscal:ão do dossier fiscal:

--Acta de AprovaActa de Aprovaççãoão

--ABDRABDR

--Balancetes sintBalancetes sintééticos, antes e apticos, antes e apóós o apuramento de s o apuramento de resultadosresultados

--Documentos comprovativos das retenDocumentos comprovativos das retençções efectuadas ões efectuadas ao contribuinteao contribuinte

………………………………………………..Portaria 359/99, de 20/06;Portaria 359/99, de 20/06;


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PREPARAPREPARAÇÇÃO DA VISITAÃO DA VISITA ––LembranLembranççasas

SeparaSeparaçção dos documentos:ão dos documentos:

--Elementos obrigatElementos obrigatóórios;rios;

--Elementos não obrigatElementos não obrigatóórios rios (retirar as coisas desnecess(retirar as coisas desnecessáárias)rias)

AnAnáálise dos inventlise dos inventáários:rios:

--ÚÚltimas compras do exercltimas compras do exercíício;cio;

--Primeiras vendas do exercPrimeiras vendas do exercíício seguintecio seguinte


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PREPARAÇÃO DA VISITA PREPARAÇÃO DA VISITA --LembrançasLembranças

Portaria nº 1041/2001, de 28/08 –Exerc. 2001 e seguintes

Limitação do número de viaturas no IRS:A -Uma por cada titular de rendimentos da categoria BB -Uma por cada sócio nas sociedades profissionaisC –Em qualquer dos casos, uma por cada trabalhador

--Quando, seja comprovada a indispensabilidade do Quando, seja comprovada a indispensabilidade do seu uso.seu uso.

.


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Declarações fora de prazo:

-Declarações de substituições ou,

-Declarações em falta

-No IVA

-No IRC


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Despesas de representaDespesas de representaçção ão -- Trib.autTrib.autóónomasnomas

Consideram-se despesas de representação:Encargos suportados com: - Refeições; - Viagens; Passeios; Recepções…..

(73º, 4 - CIRS) e 81º, 6 - CIRC)

Separação entre:

-despesas com o pessoal, representação, deslocação, e gastos sociais; eventual mapa:


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Documentação dos custos:

O OE 2005, passou a exigir a comprovação do NIF nacional válido, para que o custo possa ser considerado para IRC.

(alínea b) do artº 42º do CIRC)


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Renúncia à isenção do IVA nos construtores:

Certificado de renúncia é indispensável no momento do contrato, se não, a liquidação do IVA é indevida.

Também nas rendas é indispensável……

Se não……poderá ser um mundo de complicações,

Incluindo o corte do direito a dedução nos imputs….


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Construtores para venda:

Aquisição de materiais na UE

Declaração de alterações para inscrição no cadastro INTRA..

Liquidação na aquisição


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Pagamentos a não residentes:

-Dever de retenção

-certificados de domicílio fiscal

-alterações verificadas artº 90º do CIRC(Redacção do DL n.º 34/2005, de 17 /02)

-a exigência do certificado passou para a Lei


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Ajudas de custo e deslocações em viatura própria – f) do art.º42 do CIRC

Requisitos dos documentos:

1 - Mapa que permita o controlo;

2 - Indicação dos locais, tempo de permanência, o motivo ou objectivo da viagem e a matrícula da viatura utilizada e identificação do proprietário.


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Despesas Confidenciais.

–Situações em que poderão ser consideradas como tal:

-Levantamentos em conta corrente;

-Conceito: custos/despesas

-As ajudas de custo não documentadas

-Pagamentos efectuados através da conta dos sócios


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11--RelaRelaçções do sões do sóócio com a sociedade:cio com a sociedade:

Suprimentos e Outros abonosSuprimentos e Outros abonos

SeparaSeparaçção na contabilidade:ão na contabilidade:

--individualizaindividualizaçção dos suprimentos;ão dos suprimentos;

--separaseparaçção dos outros crão dos outros crééditosditos

22--O uso obrigatO uso obrigatóório de pelo menos uma conta bancrio de pelo menos uma conta bancááriariaArtigo 63.ºArtigo 63.º--C da LGT (Lei n.º 55C da LGT (Lei n.º 55--B/2004, de 30/12B/2004, de 30/12-- OE)OE)


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O imposto do Selo nos actos e contratos:O imposto do Selo nos actos e contratos:

Encargo do ImpostoEncargo do Imposto

Exclusão nas operaExclusão nas operaçções sujeita a IVAões sujeita a IVA


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Trespasse dos estabelecimentos comerciais

Base de incidência do Imposto do selo

Apuramento de resultados no trespassante

Correcções de valores pela A.F.

Realização do capital de sociedades com entrada deestabelecimentos


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A construção para venda e aquisição para revenda

Exclusão da tributação IMI e isenção em IMT:

Verificar:Verificar:

- se a contabilização está nas contas correctas

-Se foi feita a participação (nº 4 do artº 9 do CIMI)


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Contratos Promessa com tradição

-Transmissão fiscal para IMT e IR

-Contabilização no alienante

-Contabilização no adquirente


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As permutas de imóveis

De terrenos para construção por fracções a construir:

Apuramento de resultados:

Em sede do permutante dos terrenos

Em sede do construtor


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PREPARAPREPARAÇÇÃO DA VISITA ÃO DA VISITA ––Questão actualQuestão actual

Correcções do artigo 5858--AA do CIRC

Regime geral e SimplificadoRegime geral e Simplificado

1-Correcções:

-No alienante;

-No adquirente

2-Meios de defesa:

-A 2ª avaliação

-O pedido de revisão


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INÍCIO INÍCIO

E …..E …..

DECURSO DA ACÇÃODECURSO DA ACÇÃO


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DECORRER DA INSPECÇÃODECORRER DA INSPECÇÃO

Locais de acesso (63º da LGT e 28º do RCPIT)(63º da LGT e 28º do RCPIT)

-Aceder livremente às instalações ou locais onde possam existir elementos relacionados com a actividade

-Aceder, consultar e testar o seu sistema informático

-Utilizar as suas instalações para o exercício da acção inspectiva


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Âmbito e extensão da inspecção - 63 LGT 113, 4 RGIT

- Distinção entre:

- Elementos obrigatórios -115º CIRC

- Peças escritas fora do âmbito da contabilidade, importantes, mas não obrigatórias:

- cooperação do contribuinte -32,1 RCPIT

- Elementos auxiliares fiscalmente relevantes -113º,4 RGIT



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DECORRER DA INSPECÇÃODECORRER DA INSPECÇÃOOutros documentos relevantes

Lei 50/2005 e 29º, 2 RCPITLei 50/2005 e 29º, 2 RCPIT

-Os extractos bancários; -Os contratos celebrados e os orçamentos; -Os estudos realizados ou encomendados a terceiros e as tabelas de preços estabelecidos; - Os relatórios, pareceres e restante documentação emitida por TOC’s, ROC’s, advogados, consultores fiscais e auditores externos; - A correspondência recebida e expedida relacionada com a actividade.


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Outras prorrogativas da Inspecção(Artigo 29, nº 3 (Artigo 29, nº 3 –– redacção da Lei 50/2005)redacção da Lei 50/2005)

-Enviar questionários;

-Solicitar o envio de cópia de documentos e informações designadamente facturas, documentos de transporte, registos contabilísticos e cópias ou extractos de actos e documentos de cartórios notariais, conservatórias e outros serviços oficiais.

-Os pedidos e as requisições serão efectuados por carta registada com aviso de recepção, fixando-se um prazo não inferior a 10 dias.


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–Obrigação de cooperação(Artigo 28.º RCPIT)

f) Direito da inspecção ao esclarecimento,- pelos técnicos oficiais de contas e -revisores oficiais de contas,

da situação tributária das entidades a quem prestem ou tenham prestadoou tenham prestado serviço;


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DECORRER DA INSPECÇÃODECORRER DA INSPECÇÃOFalta de cooperação do SP:-será legítima quando as diligências impliquem:

-O acesso à habitação do contribuinte;

-A consulta de elementos abrangidos por segredo bancário ou dever de sigilo legalmente regulado;

-O acesso a factos da vida íntima dos cidadãos;

-A violação dos direitos de personalidade e outros direitos liberdades e garantias dos cidadãos;


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Recolha de documentos e declarações( art.º 55º do RCPIT)

- De declarações do Sujeito Passivo – b) 55º

- De fotocópias – nº2 art.º 56


- Inventários – nº3 do art.º 56º


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Medidas cautelares: - art.º 30º do RCPIT

- Apreensão de documentos – nº2

- Selagem de instalações – nº3 e 4

- Arresto – nº2


Providências cautelares de natureza Judicial- art.º 31º do RCPIT

- Arrolamento – nº2


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Regularizações possíveis e recomendáveis no decorrerda visita – art.º 29º, 30º e 31 do RGIT – art.º 58º do RCPIT

- Vantagens na regularização.

- Em relação ao imposto

-Em relação às coimas -Reduções


-Regularizações


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CONCLUSÃO DA INSPECÇÃOCONCLUSÃO DA INSPECÇÃO


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Nota de diligência– 61 RCPIT

- Elementos – resumo das tarefas realizadas - nº 3

- Com esta nota considera-se concluída a parte externa da acção – Art.º 61º do RCPIT

--Todavia,Todavia,O Procedimento só se considera concluído com a notificação do relatório definitivo



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Projecto de conclusões do relatório – Audição préviaAudição prévia– art.º60 da LGT e RCPIT

- Prazo de 10 a 15 dias

- Vantagens em responder

- Consequências da não notificação para audição


-Relatório definitivo –deve ser notificado nos 10 dias imediatos


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- Correcções técnicas ou aritméticas

- Correcções por relações especiais

- Recurso ao método de avaliação indirecta

-Uma 4ª hipótese consistirá em não haver correcções.


Resultado das acResultado das acççõesões

Nota das correcções -3 hipóteses possíveis:


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CADUCIDADES E PRESCRIÇÕESCADUCIDADES E PRESCRIÇÕES


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Regra geral: 4 anos (nº 1,45º da LGT)

- Prazos especiais:a) – Erro evidenciado nas declarações ou, recurso a Métodos de avaliação indirecta por desvio dos indicadores3 anos (nº2)

CADUCIDADECADUCIDADE

b) – Reporte de prejuízos – 6 anos (nº 3 – é o prazo do reporte – artº47 do IRC)

c)-Imposto do Selo e IMT -8 anos


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Início da contagem dos prazos (nº4 do art.º45º da LGT)

A – Impostos PeriódicosIRC, IRS... a partir do termo do ano em que ocorreram os factos

Caso particular das retenções


B – Impostos de obrigação únicaSelo, IMT.... a partir da data da ocorrência do

facto tributário.Caso particular do IVA (Lei 32-B/2002 de 30/12)


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Suspensão do prazo – Art. 46º nº1

1 – Conceito e efeitos da suspensão;

2 - Notificação do início da acção de inspecção externa suspende a contagem do prazo;


NOTA: -Cessa esse efeito, se a duração ultrapassar os 6 meses;


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-A partir de 5 de Julho de 2001e até 31-12-2002

- Correcções resultantes de uma acção de inspecção,

- O direito de liquidar os tributos caduca no prazo de seis meses após o termo do prazo fixado para a sua conclusão

- No limite, esse prazo poderá ser de um ano(Lei 15/01 e 32-B/02 OE)


–– Prazo especialPrazo especial


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- Prescrição:

- Prazo geral: -8 anos (48º, 1, LGT)

- CONTAGEM DOS PRAZOS:- Impostos periódicos: - a partir do termo do ano

em que ocorreu o facto- Impostos de obrigação única: -a partir da

ocorrência do facto tributário-Particularidades

PRESCRIÇÃOPRESCRIÇÃO


49


O prazo interrompe-se com:

- CITAÇÃO, Reclamação, Recurso Hierárquico, impugnação....

Salvo,Se o processo executivo estiver parado por mais de 1 ano

- 49, 2 - LGT

PRESCRIÇÃOPRESCRIÇÃOINTERRUPÇÃO E SUSPENSÃO INTERRUPÇÃO E SUSPENSÃO -- 49º LGT49º LGT


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JUROSJUROS


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Os juros compensatórios são devidos quando por facto imputável ao contribuinte for retardada (35º, nº1 LGT):

- a liquidação;- a entrega dos pagamentos por conta;- a entrega do imposto retido ou a reter;

ou,Tenha recebido reembolso superior ao devido;

Forma de contagem: (regra geral) 35º, 3, LGTDia a dia desde o termo do prazo para cumprimento daobrigação, até à data em que a falta vier a ser suprida

:

JUROS COMPENSATÓRIOSJUROS COMPENSATÓRIOS


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Forma de contagem em caso de inspecção:

JUROS COMPENSATÓRIOSJUROS COMPENSATÓRIOS

1 - Considera-se suprida ou corrigida a partir do auto de notícia (nº4 do art.º 35)

2- Só são devidos até aos 90 dias posteriores àconclusão da acção de inspecção. (nº 7 do art.º 35º)

Taxa legal –7% (Portaria 263/99, de 12 de Abril)

-4% a partir de 1 de Maio de 2003;


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-São devidos quando os impostos e taxas são pagos depois do prazo de pagamento voluntário (1º, 1, a));

-A taxa de juros é de 1% ao mês (3º, 1);

-Esta taxa á reduzida a 0,5% para as dívidas cobertas por garantia real (3º, 3);

-Só se podem cobrar os dos últimos 3 anos;

JUROS DE MORAJUROS DE MORA

DL 73/99 de 16/03DL 73/99 de 16/03


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MÉTODO DE AVALIAÇÃO INDIRECTAMÉTODO DE AVALIAÇÃO INDIRECTA

A ADMINISTRÇÃO FISCAL E AS EMPRESAS

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Organização: APECA Elaborado por: -ABÍLIO MARQUES

Pressupostos

1- Impossibilidade de comprovação e quantificação directa e exacta dos elementos indispensáveis à correcta determinação da M.T nos termos do artº 88.;

(b) do artigo 87º da LGT)

AVALIAÇÃO INDIRECTAAVALIAÇÃO INDIRECTA


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Pressupostos (continuação)

A impossibilidade poderá resultar de:

Inexistência ou insuficiência de elementos de contabilidade ou declaração, falta ou atraso...

Recusa de exibição de elementos de contabilidade...

Existência de manifesta discrepância entre o valor declarado e o valor de mercado de bens ou serviços.

(Artº 88º da LGT e Lei 30-G/2000, em vigor a partir de 01-01-2001)


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2- A matéria tributável do sujeito passivo se afastar, sem razão justificada, mais de 30% para menos ou, durante três anos seguidos, mais de 15% para menos, da que resultaria da aplicação dos indicadores objectivos da actividade de base técnico-científica;

(al.c) do artigo 87º)


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3 - Os rendimentos declarados em sede de IRS se afastarem significativamente para menos, sem razão justificada, dos padrões de rendimento que razoavelmente possam permitir as manifestações de fortuna;

(artigo 89-A da LGT). (Lei 30-G/2000, em vigor a partir de 01-01-2001).

NOTA:

-Necessário autorização por despacho do DG


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4-Apresentação, sem razão justificada, de resultados tributáveis nulos ou prejuízos fiscais durante três anos consecutivos.

(Lei 30-G/2000 em vigor a partir de 01-01-2001)


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QUANTIFICAÇÃO: (artigo 90º da LGT)

Determinação da M.T. poderá ter em conta os seguintes elementos:

a) As margens médias do lucro líquido sobre as vendas e prestações de serviços;

b) As taxas médias de rentabilidade de capital investido;

c) O coeficiente técnico de consumos ou utilização de matérias-primas e outros custos directos;


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QUANTIFICAÇÃO: (continuação)

d) Os elementos e informações declaradas à A.T.;

e) A localização e dimensão da actividade exercida;

f) A matéria tributável do ano ou anos mais próximos que se encontre determinada pela A.T.;

g) Uma relação congruente e justificada entre os factos apurados e a situação concreta do contribuinte;


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PEDIDO DE REVISÃOPEDIDO DE REVISÃO


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Fundamentos: -pressupostos e quantificação;

Prazo: 30 dias;

Dirigido ao Director Distrital de Finanças;

Indicação do perito do contribuinte;

Nomeação do perito da Fazenda Pública: 8 dias;


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Não está sujeito a qualquer encargo, salvo no caso de cumulativamente:

a) imputável ao contribuinte a aplicação dos M.I.;

b) reclamação destituída de qualquer fundamento;

c) tendo sido deduzida impugnação judicial, esta ser consideradaimprocedente.

agravamento até 5% da colecta reclamada.

(Nº 9 do artigo 91º da LGT)



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Nomeação do Perito independente (n.º 4)

a) sorteio;

b) impedimentos;

c) Comissão Nacional:

- elaboração trienal das listas distritais de peritos independentes;

- uniformizar os critérios técnicos utilizados.



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Efeito suspensivo da liquidação do tributo; (n.º 2)

É autuado um único procedimento de revisão; (n.º 15)

Condição necessária para impugnar judicialmente;

(artº 86º nº2 e 5 LGT)



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COMISSÃO DE REVISÃOCOMISSÃO DE REVISÃO


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Debate contraditório;

Objectivo: obtenção de um acordo;

Competência para a apreciação dos pressupostos e quantificação;

Convocação da reunião – prazos; (n.ºs 3 e 5, art.º 91º da LGT)



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Justificação de faltas; (n.º 6 –art. 91º LGT)

→ desistência do pedido: comparência injustificada

Marcação da 2ª reunião – 5º dia subsequente;

Falta do perito independente; (n.º 7)



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Procedimento e condução da reunião;

Conclusão do procedimento: 30 dias; (n.º 2, art.º 92º da LGT)

Possibilidade de substituição do perito do contribuinte;

Pedido de suspensão da reunião.Pedido de suspensão da reunião.



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1 - Acordo entre os peritos:a)- o tributo liquidado com base na M.T. acordada; (n.º 3)

b)-Acta:- fundamentar a nova M.T. encontrada; (n.º 4)

c)- implica que a A.T. não pode alterar a M.T. acordada,

salvo no caso de trânsito em julgado de crime de fraude fiscal. (n.º 5)

Nota:- Dedução dos prejuízos fiscais; (n.º 2, art.º 47º do CIRC)

- Não há acordos parciais;



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2 - Na falta de acordo:a) Elaboração dos laudos;b) órgão competente fixa a matéria tributável;c) perito independente pode:

- Rejeitar, parcial ou total- AdesãoReclamação graciosa ou impugnação judicial têm

efeito suspensivo.

.



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REVISÃO EXCEPCIONALREVISÃO EXCEPCIONAL57º CIRC e 78º,3 LGT57º CIRC e 78º,3 LGT

O lucro tributável apurado por métodos indirectos ainda pode ser revisto nos três anos posteriores ao do correspondente acto tributário, quando:

-haja elementos concretos conhecidos posteriormentee, através deles se verifique,

-ter havido injustiça grave ou notória para o contribuinte ou para a Fazenda pública

NOTA:Tem que ser autorizada pelo Director Geral


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FIM DAFIM DA SESSÃO DA MANHÃSESSÃO DA MANHÃ

OBRIGADO PELA VOSSA ATENÇÃO

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