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UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES
POacuteS-GRADUACcedilAtildeO LATO SENSU
AVM FACULDADE INTEGRADA
A cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute na
vigecircncia da Lei 1012000
Por Ana Paula Zamith Leite de Siqueira
Orientador Prof Maacuterio Luiz
Muriaeacute ndash MG
2014
2
UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES
POacuteS-GRADUACcedilAtildeO LATO SENSU
AVM FACULDADE INTEGRADA
Ana Paula Zamith Leite de Siqueira
A cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute na
vigecircncia da Lei 1012000
Monografia apresentada agrave AVM
Faculdade Integrada como requisito
parcial para obtenccedilatildeo do grau de
especialista em Gestatildeo Publica
Orientador(a) Prof Maacuterio Luiz
Muriaeacute-MG
2014
3
AGRADECIMENTOS
A Deus pela proteccedilatildeo e pelo auxiacutelio nas minhas escolhas
A toda minha famiacutelia em especial a minha matildee Wilma
pelo carinho educaccedilatildeo e oportunidade de estudo
A todos meus professores pela paciecircncia e dedicaccedilatildeo
4
DEDICATOacuteRIA
Ao meu esposo Rodrigo Tureta minha alma gecircmea e
eterno amor
Aos meus filhos Pedro e Samuel razotildees de minha
existecircncia
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EPIacuteGRAFE
ldquoTodas as vitoacuterias ocultam uma abdicaccedilatildeordquo
(Simone de Beauvoir)
6
RESUMO
Anaacutelise da cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute no periacuteodo
compreendido entre os anos de 2006 a 2013 sob vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal Lei Complementar nordm 1012000 Apresenta-se histoacuterico de
arrecadaccedilatildeo no periacuteodo e as dificuldades enfrentadas para a cobranccedila da referida
diacutevida Aponta-se diagnoacutestico e sugestotildees para o problema
Palavras-chave Lei de Responsabilidade Fiscal Diacutevida Ativa Municipal Municiacutepio
de Muriaeacute
7
METODOLOGIA
Em relaccedilatildeo agrave metodologia realizou-se uma pesquisa bibliograacutefica a
monografias artigos e livros relacionados ao tema para formaccedilatildeo do referencial
teoacuterico e obtenccedilatildeo dos objetivos propostos envolvendo a busca da opiniatildeo dos
doutrinadores do Direito Tributaacuterio Administrativo e das Financcedilas Puacuteblicas na Lei
Complementar 1012000 no material do curso de Gestatildeo Puacuteblica do Instituto A Vez
do Mestre em siacutetios da internet especializados no assunto principalmente da
leitura de artigos publicados em revistas e manuais voltados para a aacuterea puacuteblica dos
oacutergatildeos fiscalizadores da gestatildeo puacuteblica (Controladoria Geral da Uniatildeo e Tribunais
de Contas) e basicamente se constituiu na leitura e interpretaccedilatildeo dos textos
abordando o tema
A pesquisa para atender aos objetivos do trabalho foi dividida em duas partes
Na primeira parte da pesquisa os servidores envolvidos com a diacutevida ativa
municipal foram submetidos a um formulaacuterio de investigaccedilatildeo com questotildees de
forma a identificar os processos administrativos internos e as dificuldades
enfrentadas na cobranccedila da diacutevida ativa
Na segunda parte da pesquisa foram levantados junto aos setores
responsaacuteveis o saldo dos estoques da diacutevida ativa da arrecadaccedilatildeo do periacuteodo
pesquisado e dos processos ajuizados
Os questionaacuterios criteacuterios e valores seratildeo apresentados detalhadamente num
momento posterior do trabalho
Dessa forma de acordo com Silva e Menezes (2005) a pesquisa foi qualitativa
e quantitativa
8
SUMAacuteRIO
INTRODUCcedilAtildeO 10
CAPIacuteTULO I ndash ARRECADACcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA NO MUNICIacutePIO DE MURIAEacute
PROBLEMA OU SOLUCcedilAtildeO 12
11 Objetivos 12
12 Delimitaccedilatildeo do estudo 12
13 Relevacircncia do estudo 13
14 Caracterizaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute 14
15 Definiccedilatildeo dos termos 17
CAPIacuteTULO II ndash ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA 19
21 Conceito de Creacutedito tributaacuterio 19
211 Origem do Creacutedito Tributaacuterio 19
212 Modalidades de lanccedilamento do Creacutedito Tributaacuterio 20
213 Da cobranccedila da Diacutevida Ativa 21
214 Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio 21
2141 Pagamento 22
2142 Compensaccedilatildeo 22
2143 Transaccedilatildeo 22
2144 Remissatildeo 22
2145 Decadecircncia 23
2146 Prescriccedilatildeo 23
2147 Conversatildeo de depoacutesito em renda 23
2148 Pagamento antecipado e homologaccedilatildeo de lanccedilamento 24
2149 Decisatildeo administraccedilatildeo definitiva (irreformaacutevel) 24
21410 Decisatildeo judicial passada em julgado 24
21411 Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias 24
215 Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa 25
CAPIacuteTULO III ndash IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA 28
31 Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes federados 28
32 Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF 34
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CAPIacuteTULO IV ndash ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA 38
CAPIacuteTULO V ndash PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO 46
51 Tipo de pesquisa 46
52 Universo e Amostra 46
53 Coleta dos Dados 47
54 Tratamento dos Dados 47
55 Limitaccedilotildees do meacutetodo 47
56 Sujeitos da Pesquisa 47
561 Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda 47
562 Entrevista com o Procurador Geral do Municiacutepio 48
563 Dos resultados obtidos com a aplicaccedilatildeo dos questionaacuterios aos servidores 49
57 Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013 56
58 Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo nos periacuteodos onde houve anistia 57
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES 58
BIBLIOGRAFIA 62
WEBGRAFIA 63
10
INTRODUCcedilAtildeO
O presente trabalho tem como objetivo traccedilar o diagnoacutestico da cobranccedila da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresentando elementos que possibilitem o
aumento da arrecadaccedilatildeo
A pesquisa foi desenvolvida no municiacutepio de Muriaeacute com o objetivo de
conhecer as dificuldades enfrentadas para cobranccedila da diacutevida ativa municipal
observando-se vaacuterios aspectos julgados relevantes para analisar as caracteriacutesticas
da Divida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute
O Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais em sua Cartilha de
Orientaccedilotildees sobre o Controle Interno (2012) preconiza que o controle da diacutevida
ativa municipal passa primordialmente por trecircs setores Setor de Arrecadaccedilatildeo
Receita Contabilidade e Juriacutedico
Na tentativa de conhecer melhor o cadastro imobiliaacuterio foi realizado no ano de
2002 um recadastramento Esse recadastramento deixou de observar os cadastros
existentes criando novas inscriccedilotildees gerando duplicidade de cadastros e tornando o
cadastro imobiliaacuterio ainda mais confuso Os administradores ainda natildeo conseguiram
resolver os problemas de origem administrativa que levam agrave ineficiecircncia deste
processo
Este trabalho pretende apresentar sugestotildees para minimizar tais problemas
constituindo-se numa alternativa de promoccedilatildeo do incremento da arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios do municiacutepio
Com o advento da Lei Complementar nordm 1012000 Lei de Responsabilidade
Fiscal (LRF) os gestores municipais passaram a ter a responsabilidade de reunir
esforccedilos para aumentar a arrecadaccedilatildeo dos tributos de suas competecircncias A praacutetica
da concessatildeo de benefiacutecios tais como anistias e remissotildees favoreceu ainda mais
a cultura do natildeo pagamento No passado estes benefiacutecios eram utilizados
indiscriminadamente e atualmente passaram a ser considerados renuacutencias de
receitas A renuacutencia de receita de acordo com o artigo 14 da LRF somente eacute
permitida apoacutes a realizaccedilatildeo de estudo preacutevio de impacto orccedilamentaacuterio-financeiro e
deveraacute estar acompanhada de medidas compensatoacuterias
11
O municiacutepio em questatildeo tinha como haacutebito conceder benefiacutecios fiscais praacutetica
essa que resultou em dificuldades de arrecadar A Lei de Responsabilidade Fiscal
estabeleceu normas para a concessatildeo destes benefiacutecios com isso as diacutevidas
tornaram-se ldquoimpagaacuteveisrdquo para os contribuintes devido agrave alta taxa de juros prevista
no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal ndash Lei 31952005 conforme o artigo citado abaixo
O Coacutedigo Tributaacuterio Municipal foi redigido em 1997 com atualizaccedilotildees em 2004
e 2005 estabelecendo multas muito altas pelo natildeo pagamento dos tributos Durante
todo exerciacutecio de 2005 e 2006 o municiacutepio de Muriaeacute anistiou multas e juros para
todos os tributos vencidos ateacute 31122004 Em marccedilo de 2007 atraveacutes da Lei
34272007 o municiacutepio reduziu o percentual da multa de 20 para 10 e desde
entatildeo natildeo propocircs nenhum outro projeto de lei de concessatildeo de benefiacutecios
O trabalho conteacutem seis capiacutetulos O primeiro capiacutetulo apresenta os objetivos da
pesquisa o problema delimita o estudo e descreve o municiacutepio de Muriaeacute suas
principais caracteriacutesticas gerais e socioeconocircmicas a fim de que o leitor possa
conhececirc-lo pouco mais antes de empreender-se no tema em questatildeo Tambeacutem
apresenta um breve resumo dos termos relacionados ao tema
O segundo terceiro e quarto capiacutetulos trazem a base teoacuterica do trabalho Nele
satildeo trazidas informaccedilotildees sobre conceitos e entendimentos de alguns especialistas
da aacuterea
No quinto capiacutetulo satildeo descritos a pesquisa e os dados colhidos no trabalho de
campo
O trabalho eacute finalizado com as sugestotildees oferecidas e as conclusotildees que
pretendem responder aos questionamentos surgidos no decorrer do trabalho
12
CAPIacuteTULO I
ARRECADACcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA NO MUNICIacutePIO DE
MURIAEacute PROBLEMA OU SOLUCcedilAtildeO
11 - Objetivos
Este capiacutetulo apresenta os objetivos da pesquisa o problema e delimita o
estudo a fim de situar o leitor no que se refere este trabalho definindo seus
objetivos sua importacircncia e os principais termos teacutecnicos utilizados
Com o objetivo final de verificar se a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa no municiacutepio
de Muriaeacute eacute um problema ou uma soluccedilatildeo o presente trabalho realizou o
levantamento dos dados da receita descrevendo as dificuldades enfrentadas na
cobranccedila administrativa e judicial da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute
esclarecendo se a cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute tornou-se um problema para o
gestor municipal e se a cobranccedila eficaz da diacutevida ativa traria relevantes aumentos agrave
receita municipal
Para cumprir os objetivos deste trabalho foram analisados se o pessoal do
quadro da Prefeitura eacute qualificado e suficiente para realizar este trabalho levando
em consideraccedilatildeo a necessidade de otimizaccedilatildeo do processo de cobranccedila desta
receita municipal conforme Lei Complementar nordm 1012000
Tambeacutem foi verificado se haacute dificuldade dos gestores do municiacutepio em realizar
a cobranccedila eficaz de seus tributos bem como de seus creacuteditos inscritos em diacutevida
ativa devido agrave falhas de ordem administrativa
12 - Delimitaccedilatildeo do estudo
Este estudo estaraacute voltado para a Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute
Nele seratildeo considerados os aspectos da inadimplecircncia das falhas materiais da
inscriccedilatildeo dos creacuteditos das dificuldades e impossibilidades de cobraacute-los Somente
apoacutes o estudo destes aspectos poderatildeo ser identificados os motivos da baixa
performance de arrecadaccedilatildeo desta fonte de receita tributaacuteria no municiacutepio de
Muriaeacute
13
13 - Relevacircncia do estudo
No Brasil o Estado organizado sob a forma federativa constitucional atua em
trecircs niacuteveis de governo (federal estadual e municipal)
A inserccedilatildeo de cada um destes niacuteveis no arranjo institucional de financiamento
das poliacuteticas puacuteblicas variou bastante ao longo do tempo Conforme Varsano e
Mora (2001) historicamente o federalismo brasileiro foi pautado por periacuteodos de
maior ou menor descentralizaccedilatildeo fiscal de acordo com o regime de governo no
poder
A Constituiccedilatildeo de 1988 reforccedilou a natureza descentralizada do sistema
federativo brasileiro Ocorreu um processo de descentralizaccedilatildeo com a
municipalizaccedilatildeo de alguns tributos Este fato pode ser conferido pelo status de ente
da federaccedilatildeo a que os municiacutepios foram alccedilados pela Carta Magna assim como
pelo aumento da participaccedilatildeo destes na receita disponiacutevel
A Constituiccedilatildeo estipulou os tributos a serem explorados por cada niacutevel de
governo assim como aumentou o repasse aos municiacutepios por meio do sistema de
transferecircncias intergovernamentais Aos municiacutepios coube a exploraccedilatildeo do Imposto
sobre Serviccedilos (ISS) do Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana (IPTU) do
Imposto sobre Transmissatildeo de Bens Intervivos (ITBI) e do Imposto sobre a Venda a
Varejo de Combustiacutevel (IVVC) hoje extinto Aleacutem disso o financiamento dos
governos municipais previa transferecircncias federais primordialmente as referentes ao
Fundo de Participaccedilatildeo dos Municiacutepios (FPM) bem como estaduais como o Imposto
sobre a Circulaccedilatildeo de Mercadorias e Serviccedilos (ICMS) e Imposto sobre Propriedade
de Veiacuteculos Automotores (IPVA)
O sistema tributaacuterio proposto pela Constituiccedilatildeo instituiu os pilares de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal baseada no aumento da capacidade de gasto municipal
tendo como contrapartida o correspondente aumento na receita A elevaccedilatildeo na
receita disponiacutevel ocorreu natildeo somente pela estrutura do sistema de transferecircncias
mas tambeacutem como resultado do aumento significativo da arrecadaccedilatildeo proacutepria
Pode-se perceber que gradativamente o processo de descentralizaccedilatildeo se
consolida e desse modo se viabiliza ao longo do tempo Para tanto eacute fundamental
a participaccedilatildeo efetiva dos municiacutepios na formulaccedilatildeo e no financiamento de poliacuteticas
puacuteblicas
14
Para que o paiacutes descentralizado obtenha sucesso seraacute necessaacuterio que as
accedilotildees locais sejam realizadas visando sempre melhores condiccedilotildees sociais Existe
uma necessidade que cada ente cumpra o papel que lhe cabe papel este que foi
desenhado na Constituiccedilatildeo de 1988 e reforccedilado pela LRF Assim eacute importante que
cada ente explore os tributos de sua alccedilada a fim de assegurar condiccedilotildees de
sustentabilidade fiscal
Seraacute analisado nesse trabalho ateacute que ponto a inadimplecircncia vem interferindo
na arrecadaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute gerando as inscriccedilotildees na Diacutevida Ativa do
municiacutepio
O natildeo pagamento dos impostos e taxas que gera a inscriccedilatildeo na Diacutevida ativa
prejudica a execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria do municiacutepio uma vez que os valores orccedilados
da receita natildeo satildeo atingidos gerando um deacuteficit orccedilamentaacuterio impossibilitando a
aplicaccedilatildeo dos recursos nas diversas aacutereas de responsabilidade de aplicaccedilatildeo dos
recursos proacuteprios municipais
Este trabalho tem como objetivo analisar as dificuldades encontradas por este
municiacutepio para solucionar este problema uma vez que a ineficiecircncia da cobranccedila
alimenta uma cultura de inadimplecircncia que prejudica ainda mais a arrecadaccedilatildeo
municipal
Este estudo eacute relevante pois ajudaraacute ao municiacutepio a analisar as dificuldades
encontradas para cobranccedila da Diacutevida Ativa
14 ndash Caracterizaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute
O municiacutepio de Muriaeacute integra a Zona da Mata Mineira e geograficamente
limita-se com os municiacutepios de Ervaacutelia Santana de Cataguases Laranjal Palma
Miraiacute Satildeo Sebastiatildeo da Vargem Alegre Rosaacuterio da Limeira Miradouro Vieiras
Eugenoacutepolis Patrociacutenio do Muriaeacute Baratildeo de Monte Alto ocupando um territoacuterio de
841693 km2 e aleacutem da sede do municiacutepio possui sete distritos Belisaacuterio Boa
Famiacutelia Bom Jesus da Cachoeira Itamuri Pirapanema Vermelho e Macuco
Segundo dados do Censo do IBGE2010 a populaccedilatildeo do municiacutepio naquele
ano era de 100765 habitantes sendo 93320 habitantes na zona urbana (9261) e
7445 habitantes na zona rural e distritos (739) Sua populaccedilatildeo estimada para
2013 eacute 105861 habitantes
15
O municiacutepio eacute o 29deg mais populoso do estado e o 3deg da Zona da Mata A cidade
eacute a 22ordf maior aglomeraccedilatildeo urbana em nuacutemero de habitantes no estado e tambeacutem a
3ordf da Zona da Mata depois de Juiz de Fora e Ubaacute
Possui posiccedilatildeo geograacutefica privilegiada estando cerca de 300 km das capitais
estaduais Belo Horizonte Rio de Janeiro e Vitoacuteria
A ocupaccedilatildeo do municiacutepio iniciou-se em funccedilatildeo da atividade de produccedilatildeo da
cana de accediluacutecar e seus engenhos posteriormente nas uacuteltimas deacutecadas do seacutec XIX
o municiacutepio de Muriaeacute tornou-se grande produtor de cafeacute condiccedilatildeo que manteve ateacute
meados do seacuteculo XX
A monocultura cafeeira foi a primeira grande promotora do desenvolvimento
econocircmico do municiacutepio Os coroneacuteis proprietaacuterios das grandes fazendas
produtoras representavam natildeo soacute a elite econocircmica da regiatildeo como tambeacutem sua
expressatildeo poliacutetica com forte influecircncia no cenaacuterio poliacutetico do estado e do paiacutes Era o
ldquoouro verderdquo promovendo o desenvolvimento da nossa regiatildeo e do paiacutes
A riqueza no entanto concentrava-se nas matildeos de poucos natildeo promovendo
benefiacutecios agraves extensas camadas populacionais que aumentavam a cada ano
A crise de 1929 com o ldquocrackingrdquo da Bolsa de Valores de Nova Iorque viria
afetar profundamente a economia do paiacutes e do nosso municiacutepio O cafeacute
sustentaacuteculo da nossa economia durante deacutecadas perdia o seu valor como produto
de exportaccedilatildeo abalando a nossa estrutura econocircmica
Mas a economia do nosso municiacutepio e da regiatildeo voltaria a crescer durante a
fase getulista principalmente apoacutes a abertura da estrada Rio-Bahia inaugurada por
Getuacutelio Vargas em visita a nossa cidade em 1939 O grande fluxo de veiacuteculos trazido
pela nova rodovia inseriu Muriaeacute entre as cidades de maior progresso da regiatildeo
A monocultura cafeeira cedia espaccedilo a outras atividades econocircmicas A
produccedilatildeo leiteira intensificou-se chegando Muriaeacute a ocupar durante muitos anos
lugar de destaque no ranking nacional em virtude principalmente da apuraccedilatildeo do
rebanho com seleccedilatildeo de matrizes e avanccedilos teacutecnicos no manejo
A mecacircnica automotiva atingia grande expressatildeo a partir da deacutecada de 60 do
seacuteculo passado sendo referecircncia nacional no ramo da retiacutefica de motores Muriaeacute
diversificara a sua economia
A partir da deacutecada de 80 outra grande e promissora atividade surgia em nosso
municiacutepio a induacutestria de confecccedilotildees As empresas acompanharam o avanccedilo
tecnoloacutegico do ramo dotando nossas induacutestrias de confecccedilotildees dos mais modernos
16
processos de fabricaccedilatildeo facilitando as exportaccedilotildees inclusive para paiacuteses do
Mercosul
Hoje com uma economia diversificada Muriaeacute ocupa lugar de destaque entre
as vinte maiores cidades do estado transformando-se em um poacutelo de referecircncia
econocircmica cultural e especialmente na aacuterea da educaccedilatildeo superior em toda a
Zona da Mata
Segundo dados do IBGE o municiacutepio de Muriaeacute apresenta os seguintes
aspectos socioeconocircmicos
Aacuterea da unidade territorial 841693 kmsup2 Estabelecimentos de Sauacutede SUS 66 estabelecimentos Matriacutecula - Ensino fundamental - 2012 13348 matriacuteculas Matriacutecula - Ensino meacutedio - 2012 3712 matriacuteculas Nuacutemero de unidades locais 4527 unidades Pessoal ocupado total 29054 pessoas PIB per capita a preccedilos correntes - 2011 1159312 reais Populaccedilatildeo residente 100765 pessoas Populaccedilatildeo residente - Homens 48757 pessoas Populaccedilatildeo residente - Mulheres 52008 pessoas Populaccedilatildeo residente alfabetizada 86752 pessoas Populaccedilatildeo residente que frequentava creche ou escola 26912 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo catoacutelica apostoacutelica romana 62192 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo espiacuterita 1016 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo evangeacutelicas 29301 pessoas Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Rural 114459 reais Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Urbana 239391 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Rural 30333 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Urbana 510 reais Iacutendice de Desenvolvimento Humano Municipal - 2010 (IDHM 2010) 0734 FonteIBGE - Instituto Brasileiro de Geografia e Estatiacutestica
17
O produto interno bruto do municiacutepio eacute estimado em 1080502000 reais (2010)
e a renda per capita anual em 1071278 reais
A maior parte do produto interno bruto do municiacutepio de Muriaeacute eacute relativa ao
setor terciaacuterio o qual dota a cidade de uma boa infraestrutura de serviccedilos O centro
comercial de Muriaeacute eacute bem desenvolvido
A induacutestria tambeacutem tem papel de destaque principalmente a induacutestria da moda
tendo conhecimento que Muriaeacute eacute o 4ordm maior polo tecircxtil de Minas Gerais - e
confecccedilatildeo de artigos do vestuaacuterio e acessoacuterios O polo de moda de Muriaeacute
(composto pelas cidades de Muriaeacute Eugenoacutepolis Laranjal Patrociacutenio do Muriaeacute e
Recreio) eacute composto por 75013 empresas formais que empregam diretamente
cerca de 13000 profissionais produzindo 2500000 peccedilas por mecircs e movimentando
anualmente aproximadamente 230000000 de reais Nos uacuteltimos anos o polo vem
se consolidando como importante referecircncia do setor confeccionista brasileiro
investindo em maacutequinas e equipamentos modernos no desenvolvimento de
produtos em pesquisa utilizaccedilatildeo de tecidos inovadores e principalmente em
design
Outras induacutestrias como as de produccedilatildeo de alimentos e bebidas e montagem de
veiacuteculos completam o parque industrial muriaeense Na agropecuaacuteria de pequena
participaccedilatildeo no produto interno bruto destacam-se a criaccedilatildeo de bovinos
(principalmente gado de leite) galinaacuteceos suiacutenos e a produccedilatildeo de cana-de-accediluacutecar
arroz e banana
15 - Definiccedilatildeo dos termos
- Diacutevida Ativa Tributaacuteria - creacutedito da fazenda puacuteblica proveniente de obrigaccedilatildeo
legal relativa a tributo e respectivos adicionais e multas devidamente inscritas
- Diacutevida Ativa natildeo Tributaacuteria - satildeo os demais creacuteditos da Fazenda Puacuteblica tais
como os provenientes de empreacutestimos compulsoacuterios contribuiccedilotildees estabelecidas
em lei multas de qualquer natureza exceto tributaacuteria foros laudecircmios alugueres ou
taxas de ocupaccedilatildeo
- Renuacutencia de Receita - ato pelo qual a administraccedilatildeo puacuteblica extingue
unilateralmente a obrigaccedilatildeo do pagamento de um creacutedito que lhe eacute devido
- Prescriccedilatildeo - um direito que se extingue pela ineacutercia de seu titular pelo
decurso de certo lapso de tempo o qual ficou sem accedilatildeo proacutepria para asseguraacute-lo
18
- Tributos - ocircnus compulsoacuterio criado e gerido pelo Estado visando ao custeio
de serviccedilos puacuteblicos O tributo eacute gecircnero de que satildeo espeacutecies o imposto a taxa e a
contribuiccedilatildeo de melhoria O fundamento juriacutedico do tributo eacute o poder fiscal do
Estado e seu elemento essencial de coercibilidade ou seja prerrogativa legal do
Estado compelir o contribuinte ao pagamento da prestaccedilatildeo
- Certidatildeo de Diacutevida Ativa - eacute um tiacutetulo executivo em que devem constar todos
os itens requisitos essenciais da inscriccedilatildeo com assinatura do agente encarregado
podendo ser substituiacuteda no caso de erro havendo prejuiacutezo do contribuinte poderaacute
ser declarada a nulidade da certidatildeo O papel da Certidatildeo de Diacutevida Ativa eacute certificar
o assento regular nos registros da reparticcedilatildeo fazendaacuteria do creacutedito vencido
- Penhora - apreensatildeo judicial de bens do devedor destinada a garantir o
pagamento da diacutevida
- Execuccedilatildeo Fiscal - eacute uma accedilatildeo de execuccedilatildeo especial de cobranccedila de Diacutevida
Ativa da Fazenda Puacuteblica que tem seu proacuteprio direito
19
CAPIacuteTULO II
ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
21 - Conceito de creacutedito tributaacuterio
Conceitua-se Creacutedito Tributaacuterio como sendo decorrente de um fato gerador
criando uma obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Creacutedito Tributaacuterio eacute o viacutenculo obrigacional atraveacutes do qual o sujeito ativo -
Estado (Uniatildeo Estados Distrito Federal e Municiacutepios) exige do sujeito passivo
(contribuinte ou responsaacutevel) o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniaacuteria
Para que haja obrigaccedilatildeo eacute necessaacuterio que o Estado constitua o creacutedito
tributaacuterio mediante procedimento administrativo de lanccedilamento Ou seja o creacutedito
tributaacuterio eacute a materializaccedilatildeo da obrigaccedilatildeo Depois de constituiacutedo o creacutedito a
autoridade natildeo pode dispensaacute-lo sem lei autorizativa sob pena de
responsabilizaccedilatildeo
Se o Estado deixar de fazer o lanccedilamento natildeo deixaraacute de existir a obrigaccedilatildeo
poreacutem inexistiraacute o creacutedito uma vez que este depende de lanccedilamento Poreacutem a
existecircncia de creacutedito sem a obrigaccedilatildeo correspondente poderaacute constituir crime
211 - Origem do creacutedito tributaacuterio
O creacutedito tributaacuterio existe abstratamente na lei que define a hipoacutetese de
incidecircncia do tributo concretizando-se com a ocorrecircncia do fato gerador sendo
formalizado atraveacutes do lanccedilamento (procedimento administrativo formalizador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria) constituindo-se o creacutedito tributaacuterio conforme Amaro (2009 p
333)
A ocorrecircncia do fato gerador daacute nascimento agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria Em diversas situaccedilotildees poreacutem embora ocorrido o fato gerador a lei tributaacuteria natildeo requer do sujeito passivo nenhum pagamento se e enquanto natildeo houver por parte do sujeito ativo a praacutetica de um especiacutefico ato juriacutedico que se reflete num escrito formal (isto eacute um documento escrito na forma prevista em lei) do qual se deve dar ciecircncia ao sujeito passivo a fim de que este fique adstrito a no prazo assinalado (no proacuteprio documento ou na lei) satisfazer o direito do credor sob pena de serem desencadeados os procedimentos tendentes agrave cobranccedila via constriccedilatildeo judicial
O lanccedilamento eacute o procedimento administrativo que verifica a existecircncia do fato
gerador identifica o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria determina a base legal
verifica o montante a ser lanccedilado e se necessaacuterio aplica as penalidades previstas
para cada caso de acordo com a definiccedilatildeo de Costa (2003 p 233)
20
ldquo() o lanccedilamento natildeo tende nem a verificar o ato nem determinar a mateacuteria tributaacutevel nem a calcular o tributo nem a identificar o sujeito passivo O lanccedilamento pressupotildee que todas as investigaccedilotildees eventualmente necessaacuterias tenham sido feitas e que o fato gerador tenha sido identificado nos seus vaacuterios aspectos subjetivo material quantitativo espacial temporal pois soacute com essa preacutevia identificaccedilatildeo eacute que o tributo pode ser lanccedilado
O lanccedilamento constitui o creacutedito tributaacuterio apresentando-se de forma
declaratoacuteria podendo seus efeitos retroagirem ao tempo da ocorrecircncia do fato
gerador (efeito ex tunc) A Lei aplicaacutevel tambeacutem deve ser a da eacutepoca da ocorrecircncia
do fato gerador poreacutem no caso de aplicaccedilatildeo de penalidades do contribuinte deve-se
aplicar a lei mais beneacutefica a ele
Nas palavras de Diffini (2008 p 310)
o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente identificar o seu sujeito passivo determinar a mateacuteria tributaacutevel e calcular ou por outra forma definir o montante do creacutedito tributaacuterio aplicando se for o caso a penalidade cabiacutevelrdquo
Somente a Fazenda Puacuteblica tem a competecircncia para fazer o lanccedilamento do
Tributo passando ela a condiccedilatildeo de credora e cabendo a ela a obrigaccedilatildeo de efetuar
a cobranccedila sob pena de responsabilidade Tal atividade administrativa eacute definida
como vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional como mostra
o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional no paraacutegrafo uacutenico do artigo 142
A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
Portanto tomando a autoridade administrativa conhecimento do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria a autoridade deveraacute proceder obrigatoriamente o lanccedilamento
No procedimento de lanccedilamento eacute aplicada a aliacutequota correspondente ao
tributo devido aliacutequota esta que deve estar prevista em Lei sobre a base de caacutelculo
(grandeza numeacuterica do fato gerador) surgindo o creacutedito tributaacuterio O creacutedito deve ser
sempre lanccedilado em moeda nacional
Para que tenha validade o sujeito passivo deve ser notificado da existecircncia do
deacutebito soacute podendo ser alterado em virtude de impugnaccedilatildeo do sujeito passivo
recurso de oficio ou iniciativa da autoridade administrativa em casos expressos em
Lei
212 - Modalidades de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
21
Satildeo trecircs as espeacutecies de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio estas espeacutecies de
lanccedilamento satildeo determinadas de acordo com o grau de participaccedilatildeo do sujeito
passivo (geralmente o contribuinte) sendo elas
a) Lanccedilamento direto (ex officio) ocorre quando a fazenda puacuteblica jaacute possui os
dados cadastrais todos do contribuinte e faz o lanccedilamento diretamente Eacute o
que ocorre com o IPTU onde a Fazenda jaacute sabe qual o valor venal do
imoacutevel
b) Lanccedilamento por Declaraccedilatildeo o sujeito passivo tem a obrigaccedilatildeo legal de
prestar informaccedilotildees para a Fazenda Puacuteblica que depois efetuaraacute o
lanccedilamento Como era no Imposto de Renda
c) Lanccedilamento por homologaccedilatildeo a participaccedilatildeo do sujeito passivo eacute ainda
maior Aleacutem de prestar as informaccedilotildees deve tambeacutem pagar
antecipadamente o tributo sem o exame preacutevio da fazenda Puacuteblica
Posteriormente a Fazenda Puacuteblica faz o lanccedilamento dito homologatoacuterio
concordando ou natildeo com o mesmo Ocorre no ISS mensal (variaacutevel)
Se natildeo houver outro prazo expresso em lei o lanccedilamento deve ocorrer em ateacute
5 (cinco) anos da ocorrecircncia do fato gerador Expirado o prazo considera-se
homologado o creacutedito (homologaccedilatildeo taacutecita) salvo comprovaccedilatildeo de dolo fraude ou
simulaccedilatildeo
213 - Da cobranccedila da diacutevida ativa
Quando ocorre o fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal a autoridade
administrativa competente eacute obrigada a efetuar a cobranccedila do tributo nos termos da
Lei atraveacutes do respectivo ato formal lanccedilamento tributaacuterio sendo esta atividade
administrativa vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
214 - Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Haacute diversas formas de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio sendo a mais comum a
que se processa atraveacutes do seu pagamento que eacute o cumprimento da prestaccedilatildeo
correspondente ao seu objeto jaacute que a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal consiste em
uma obrigaccedilatildeo de dar Quanto agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria que consiste em
uma imposiccedilatildeo de fazer ou natildeo fazer a sua forma habitual de extinccedilatildeo daacute-se
atraveacutes da satisfaccedilatildeo ou da abstenccedilatildeo de ato ou fato determinado pela legislaccedilatildeo
fiscal
22
Em caso de pagamento indevido o direito de pedir a repeticcedilatildeo do indeacutebito
decai em 5 (cinco) anos contados da data da extinccedilatildeo do creacutedito
2141 - Pagamento
Eacute o cumprimento especiacutefico da prestaccedilatildeo tributaacuteria objeto da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria principal sendo a sua forma mais comum poreacutem natildeo exclusiva a que se
processa atraveacutes da entrega de numeraacuterio (dinheiro) Ressalte-se que o pagamento
de um creacutedito natildeo pressupotildee o pagamento de prestaccedilotildees nos quais aquele se
decomponha nem de outros creacuteditos pertinentes ao mesmo tributo ou a outro
2142 - Compensaccedilatildeo
Ocorre quando duas pessoas satildeo concomitantemente credoras e devedoras
extinguindo-se as respectivas obrigaccedilotildees ateacute onde se compensarem Ressalte-se
que esta espeacutecie de extinccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente
autorizada por lei fixando as condiccedilotildees e as garantias para a sua efetivaccedilatildeo
referindo-se a diacutevidas liacutequidas vencidas e fungiacuteveis
2143 - Transaccedilatildeo
Eacute a espeacutecie de extinccedilatildeo onde atraveacutes de concessotildees reciacuteprocas as partes
extinguem obrigaccedilotildees que pressupotildeem duacutevida ou litiacutegio a respeito de sua relaccedilatildeo
juriacutedica No campo do Direito Tributaacuterio a transaccedilatildeo soacute existiraacute se o litiacutegio jaacute tiver
iniciado A respectiva lei autorizativa deve indicar a autoridade competente que
autorizaraacute a sua celebraccedilatildeo caso a caso Natildeo pode a lei atribuir agrave autoridade
competente poderes discricionaacuterios e arbitraacuterios mesmo porque que o lanccedilamento e
a cobranccedila dos tributos satildeo atividades plenamente vinculadas
2144 - Remissatildeo
Consiste no perdatildeo da diacutevida na sua liberaccedilatildeo desonerosa Exige tambeacutem lei
especiacutefica atendendo agrave situaccedilatildeo econocircmica do sujeito passivo erro ou ignoracircncia
desculpaacutevel relevaacutevel do sujeito passivo relativamente agrave mateacuteria de fato
importacircncia irrelevante do creacutedito tributaacuterio natildeo compensando desta forma a sua
cobranccedila e arrecadaccedilatildeo e consideraccedilotildees de equidade e condiccedilotildees especiacuteficas de
determinada regiatildeo (calamidade puacuteblica)
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder remissotildees
atendendo a situaccedilatildeo financeira do sujeito passivo O despacho de remissatildeo natildeo
23
gera direito adquirido e pode ser revogado de ofiacutecio sempre que se apure que o
beneficiado natildeo satisfazia ou deixou de satisfazer as condiccedilotildees que geraram a
concessatildeo
2145 - Decadecircncia
Ocorre quando o fisco natildeo constitui o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento no
prazo legal (cinco anos)
1) do primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que o lanccedilamento poderia
ter sido efetuado
2) da data em que se tornar definitiva a decisatildeo que tiver anulado por viacutecio
formal o lanccedilamento anteriormente efetuado Este direito de constituir o creacutedito
tributaacuterio extingue-se definitivamente com o decurso do prazo aqui citado Ressalte-
se que a decadecircncia em regra natildeo admite suspensatildeo ou interrupccedilatildeo de seu prazo
podendo ser declarada de ofiacutecio pela autoridade judicial
2146 - Prescriccedilatildeo
Apoacutes a constituiccedilatildeo definitiva do creacutedito tributaacuterio a respectiva accedilatildeo para a sua
cobranccedila prescreve em cinco anos atingindo natildeo somente o direito de accedilatildeo da
Fazenda Puacuteblica mas por ser causa de extinccedilatildeo do proacuteprio creacutedito tributaacuterio
Existem causas impeditivas interruptivas e suspensivas do prazo prescricional
sendo que as causas impeditivas obstam o iniacutecio do seu prazo as causas
interruptivas satildeo as que cessados os seus efeitos o prazo prescricional recomece
em sua iacutentegra natildeo se considerando o prazo precedente agravequela causa interruptiva e
as causas suspensivas paralisam o prazo prescricional voltando a fluir poreacutem se
cessado o seu efeito registrando-se o prazo jaacute decorrido anteriormente
Satildeo causas interruptivas do prazo prescricional a) citaccedilatildeo pessoal feita ao
devedor b) protesto judicial c) qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor d) qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em
reconhecimento do deacutebito pelo devedor
2147 - Conversatildeo de depoacutesito em renda
Eacute a suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio atraveacutes do depoacutesito do
montante integral do tributo Evita a incidecircncia de juros de mora e correccedilatildeo e ainda
a liberaccedilatildeo de mercadoria apreendida Caso o sujeito passivo obtenha decisatildeo
administrativa que lhe seja favoraacutevel aquele depoacutesito lhe seraacute restituiacutedo se
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desfavoraacutevel o depoacutesito seraacute convertido em renda extinguindo consequentemente
o creacutedito tributaacuterio
2148 - Pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento
Ocorre quando o contribuinte nos casos determinados legalmente tem a
obrigaccedilatildeo de pagar o tributo antes que a autoridade competente efetive o seu
lanccedilamento A extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio dar-se-aacute quando aquela autoridade
homologaacute-lo verificar a sua correccedilatildeo dando-se neste caso a homologaccedilatildeo
expressa do lanccedilamento Na hipoacutetese de natildeo ser verificada a correccedilatildeo do
pagamento antecipada dentro do prazo legal a homologaccedilatildeo eacute taacutecita ocorrendo a
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em qualquer uma das espeacutecies
2149 - Decisatildeo administrativa definitiva (irreformaacutevel)
Quando a decisatildeo administrativa eacute favoraacutevel ao sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria natildeo havendo mais qualquer recurso passando portanto esta decisatildeo
administrativa a ser definitiva irreformaacutevel o correspondente creacutedito tributaacuterio eacute
extinto Ressalte-se que natildeo eacute permitido que a Fazenda Puacuteblica recorra ao Poder
Judiciaacuterio pois estaria recorrendo contra um ato praticado por ela proacutepria a sua
decisatildeo administrativa
21410 - Decisatildeo judicial transitada em julgado
A decisatildeo judicial passada em julgado ou seja que natildeo comporta mais
recurso extingue tambeacutem o creacutedito tributaacuterio tendo em vista que esta decisatildeo
judicial natildeo poderaacute ser revista reformada prejudicada nem mesmo pela Lei
21411 ndash Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias
Haacute outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias que natildeo as acima
elencadas previstas na Lei Federal nordm 5172 de 25 de outubro de 1966 Sistema
Tributaacuterio Nacional que institui normas gerais de direito tributaacuterio aplicaacuteveis agrave Uniatildeo
Estados e Municiacutepios - Coacutedigo Tributaacuterio Nacional - CTN sendo contempladas no
Direito Privado poreacutem natildeo no CTN sendo as seguintes relacionadas
- Novaccedilatildeo consiste na constituiccedilatildeo de uma obrigaccedilatildeo nova na extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo originaacuteria (novaccedilatildeo objetiva) ou na substituiccedilatildeo do credor ou do devedor
(novaccedilatildeo subjetiva)
25
Ressalte-se que pelo motivo de o direito tributaacuterio ser presidido pelo princiacutepio
da estrita legalidade a novaccedilatildeo natildeo se encontra arrolada entre as formas de
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio previstas no CTN jaacute que este prescreve que salvo
disposiccedilatildeo legal em contraacuterio a responsabilidade pelo pagamento de tributos natildeo
pode ser oposta agrave Fazenda Puacuteblica por convenccedilotildees particulares visando modificar
a definiccedilatildeo legal do sujeito passivo das correspondentes obrigaccedilotildees tributaacuterias
sendo vedada ainda a delegaccedilatildeo de competecircncia tributaacuteria entre entes poliacuteticos
- Confusatildeo consiste na reuniatildeo das qualidades de credor e devedor na
mesma pessoa ou seja eacute concomitantemente sujeito ativo e passivo da obrigaccedilatildeo
natildeo podendo o credor agir contra si proacuteprio extinguindo-se desta forma a
obrigaccedilatildeo tributaacuteria Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito pode ocorrer no Direito
Tributaacuterio quando por exemplo um municiacutepio desapropria um bem imoacutevel com
deacutebito de IPTU
- Daccedilatildeo em pagamento ocorre quando o devedor visando agrave extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo para com o credor e este concordando o devedor entrega ao credor
coisa que natildeo seja valor em espeacutecie dinheiro Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito
pode ocorrer tambeacutem no Direito Tributaacuterio apesar de o tributo em regra ser pago
em espeacutecie (dinheiro) Poreacutem considerando-se que o tributo corresponde a uma
prestaccedilatildeo pecuniaacuteria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir eacute admitido
que o sujeito da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decirc bens em pagamento de tributos sendo
indispensaacutevel que haja lei autorizativa e especificando qual o tributo que seraacute objeto
desta espeacutecie de extinccedilatildeo fixando ainda criteacuterios para a afericcedilatildeo do valor do bem
Como exemplo pode ser citada a liquidaccedilatildeo da contribuiccedilatildeo de melhoria com tiacutetulos
da diacutevida puacuteblica desde que lanccedilados especificamente para financiamento da obra
que originou o lanccedilamento daquela contribuiccedilatildeo
215 ndash Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
Ocorre a inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em diacutevida ativa quando depois de
esgotado o prazo para o seu pagamento fixado pela lei ou por decisatildeo final
administrativa aquele natildeo ocorre Esta inscriccedilatildeo daacute-se no Livro de Inscriccedilatildeo da
Diacutevida Ativa
Sendo processada pela Procuradoria da Fazenda constituindo-se esta
inscriccedilatildeo em ato de controle administrativo da legalidade conferindo a este creacutedito
tributaacuterio a presunccedilatildeo de liquidez e certeza atribuindo-lhe forccedila de executiva e o
26
efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
27
melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
28
CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
29
Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
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inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
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organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
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de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
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Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
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CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
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dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
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por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
46
CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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Lei Municipal nordm 4036 de 22 de dezembro de 2010 Altera e acrescenta
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Muriaeacute 2010 Acesso em 03022014 Disponiacutevel em
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64
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Lei Federal nordm 101 de 4 de maio de 2000 Lei de Responsabilidade Fiscal
Repuacuteblica Federativa do Brasil 2000 Acesso em 03022014 Disponiacutevel em
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MELO Marciacutelio Os Municiacutepios e a Arrecadaccedilatildeo das Receitas Proacuteprias ndash O
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SILVA Edna Luacutecia da MENEZES Estera Muszkat Metodologia da pesquisa e
elaboraccedilatildeo de dissertaccedilatildeo - 4ordf ed rev atual ndash Florianoacutepolis Laboratoacuterio de Ensino
a Distacircncia da UFSC 2005 Acesso em 03022014 Disponiacutevel em lt
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9C07-
EA067CECB16D7D_Metodologia20da20Pesquisa20e20da20Disserta
C3A7C3A3o2020UFSC202005pdf gt
Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais (TCE MG) Cartilha de
Orientaccedilotildees sobre Controle Interno 2012 Acesso em 03022014 Disponiacutevel em
httpwwwtcemggovbrimg_siteCartilha_Controle20Internopdf
2
UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES
POacuteS-GRADUACcedilAtildeO LATO SENSU
AVM FACULDADE INTEGRADA
Ana Paula Zamith Leite de Siqueira
A cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute na
vigecircncia da Lei 1012000
Monografia apresentada agrave AVM
Faculdade Integrada como requisito
parcial para obtenccedilatildeo do grau de
especialista em Gestatildeo Publica
Orientador(a) Prof Maacuterio Luiz
Muriaeacute-MG
2014
3
AGRADECIMENTOS
A Deus pela proteccedilatildeo e pelo auxiacutelio nas minhas escolhas
A toda minha famiacutelia em especial a minha matildee Wilma
pelo carinho educaccedilatildeo e oportunidade de estudo
A todos meus professores pela paciecircncia e dedicaccedilatildeo
4
DEDICATOacuteRIA
Ao meu esposo Rodrigo Tureta minha alma gecircmea e
eterno amor
Aos meus filhos Pedro e Samuel razotildees de minha
existecircncia
5
EPIacuteGRAFE
ldquoTodas as vitoacuterias ocultam uma abdicaccedilatildeordquo
(Simone de Beauvoir)
6
RESUMO
Anaacutelise da cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute no periacuteodo
compreendido entre os anos de 2006 a 2013 sob vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal Lei Complementar nordm 1012000 Apresenta-se histoacuterico de
arrecadaccedilatildeo no periacuteodo e as dificuldades enfrentadas para a cobranccedila da referida
diacutevida Aponta-se diagnoacutestico e sugestotildees para o problema
Palavras-chave Lei de Responsabilidade Fiscal Diacutevida Ativa Municipal Municiacutepio
de Muriaeacute
7
METODOLOGIA
Em relaccedilatildeo agrave metodologia realizou-se uma pesquisa bibliograacutefica a
monografias artigos e livros relacionados ao tema para formaccedilatildeo do referencial
teoacuterico e obtenccedilatildeo dos objetivos propostos envolvendo a busca da opiniatildeo dos
doutrinadores do Direito Tributaacuterio Administrativo e das Financcedilas Puacuteblicas na Lei
Complementar 1012000 no material do curso de Gestatildeo Puacuteblica do Instituto A Vez
do Mestre em siacutetios da internet especializados no assunto principalmente da
leitura de artigos publicados em revistas e manuais voltados para a aacuterea puacuteblica dos
oacutergatildeos fiscalizadores da gestatildeo puacuteblica (Controladoria Geral da Uniatildeo e Tribunais
de Contas) e basicamente se constituiu na leitura e interpretaccedilatildeo dos textos
abordando o tema
A pesquisa para atender aos objetivos do trabalho foi dividida em duas partes
Na primeira parte da pesquisa os servidores envolvidos com a diacutevida ativa
municipal foram submetidos a um formulaacuterio de investigaccedilatildeo com questotildees de
forma a identificar os processos administrativos internos e as dificuldades
enfrentadas na cobranccedila da diacutevida ativa
Na segunda parte da pesquisa foram levantados junto aos setores
responsaacuteveis o saldo dos estoques da diacutevida ativa da arrecadaccedilatildeo do periacuteodo
pesquisado e dos processos ajuizados
Os questionaacuterios criteacuterios e valores seratildeo apresentados detalhadamente num
momento posterior do trabalho
Dessa forma de acordo com Silva e Menezes (2005) a pesquisa foi qualitativa
e quantitativa
8
SUMAacuteRIO
INTRODUCcedilAtildeO 10
CAPIacuteTULO I ndash ARRECADACcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA NO MUNICIacutePIO DE MURIAEacute
PROBLEMA OU SOLUCcedilAtildeO 12
11 Objetivos 12
12 Delimitaccedilatildeo do estudo 12
13 Relevacircncia do estudo 13
14 Caracterizaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute 14
15 Definiccedilatildeo dos termos 17
CAPIacuteTULO II ndash ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA 19
21 Conceito de Creacutedito tributaacuterio 19
211 Origem do Creacutedito Tributaacuterio 19
212 Modalidades de lanccedilamento do Creacutedito Tributaacuterio 20
213 Da cobranccedila da Diacutevida Ativa 21
214 Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio 21
2141 Pagamento 22
2142 Compensaccedilatildeo 22
2143 Transaccedilatildeo 22
2144 Remissatildeo 22
2145 Decadecircncia 23
2146 Prescriccedilatildeo 23
2147 Conversatildeo de depoacutesito em renda 23
2148 Pagamento antecipado e homologaccedilatildeo de lanccedilamento 24
2149 Decisatildeo administraccedilatildeo definitiva (irreformaacutevel) 24
21410 Decisatildeo judicial passada em julgado 24
21411 Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias 24
215 Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa 25
CAPIacuteTULO III ndash IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA 28
31 Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes federados 28
32 Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF 34
9
CAPIacuteTULO IV ndash ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA 38
CAPIacuteTULO V ndash PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO 46
51 Tipo de pesquisa 46
52 Universo e Amostra 46
53 Coleta dos Dados 47
54 Tratamento dos Dados 47
55 Limitaccedilotildees do meacutetodo 47
56 Sujeitos da Pesquisa 47
561 Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda 47
562 Entrevista com o Procurador Geral do Municiacutepio 48
563 Dos resultados obtidos com a aplicaccedilatildeo dos questionaacuterios aos servidores 49
57 Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013 56
58 Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo nos periacuteodos onde houve anistia 57
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES 58
BIBLIOGRAFIA 62
WEBGRAFIA 63
10
INTRODUCcedilAtildeO
O presente trabalho tem como objetivo traccedilar o diagnoacutestico da cobranccedila da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresentando elementos que possibilitem o
aumento da arrecadaccedilatildeo
A pesquisa foi desenvolvida no municiacutepio de Muriaeacute com o objetivo de
conhecer as dificuldades enfrentadas para cobranccedila da diacutevida ativa municipal
observando-se vaacuterios aspectos julgados relevantes para analisar as caracteriacutesticas
da Divida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute
O Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais em sua Cartilha de
Orientaccedilotildees sobre o Controle Interno (2012) preconiza que o controle da diacutevida
ativa municipal passa primordialmente por trecircs setores Setor de Arrecadaccedilatildeo
Receita Contabilidade e Juriacutedico
Na tentativa de conhecer melhor o cadastro imobiliaacuterio foi realizado no ano de
2002 um recadastramento Esse recadastramento deixou de observar os cadastros
existentes criando novas inscriccedilotildees gerando duplicidade de cadastros e tornando o
cadastro imobiliaacuterio ainda mais confuso Os administradores ainda natildeo conseguiram
resolver os problemas de origem administrativa que levam agrave ineficiecircncia deste
processo
Este trabalho pretende apresentar sugestotildees para minimizar tais problemas
constituindo-se numa alternativa de promoccedilatildeo do incremento da arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios do municiacutepio
Com o advento da Lei Complementar nordm 1012000 Lei de Responsabilidade
Fiscal (LRF) os gestores municipais passaram a ter a responsabilidade de reunir
esforccedilos para aumentar a arrecadaccedilatildeo dos tributos de suas competecircncias A praacutetica
da concessatildeo de benefiacutecios tais como anistias e remissotildees favoreceu ainda mais
a cultura do natildeo pagamento No passado estes benefiacutecios eram utilizados
indiscriminadamente e atualmente passaram a ser considerados renuacutencias de
receitas A renuacutencia de receita de acordo com o artigo 14 da LRF somente eacute
permitida apoacutes a realizaccedilatildeo de estudo preacutevio de impacto orccedilamentaacuterio-financeiro e
deveraacute estar acompanhada de medidas compensatoacuterias
11
O municiacutepio em questatildeo tinha como haacutebito conceder benefiacutecios fiscais praacutetica
essa que resultou em dificuldades de arrecadar A Lei de Responsabilidade Fiscal
estabeleceu normas para a concessatildeo destes benefiacutecios com isso as diacutevidas
tornaram-se ldquoimpagaacuteveisrdquo para os contribuintes devido agrave alta taxa de juros prevista
no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal ndash Lei 31952005 conforme o artigo citado abaixo
O Coacutedigo Tributaacuterio Municipal foi redigido em 1997 com atualizaccedilotildees em 2004
e 2005 estabelecendo multas muito altas pelo natildeo pagamento dos tributos Durante
todo exerciacutecio de 2005 e 2006 o municiacutepio de Muriaeacute anistiou multas e juros para
todos os tributos vencidos ateacute 31122004 Em marccedilo de 2007 atraveacutes da Lei
34272007 o municiacutepio reduziu o percentual da multa de 20 para 10 e desde
entatildeo natildeo propocircs nenhum outro projeto de lei de concessatildeo de benefiacutecios
O trabalho conteacutem seis capiacutetulos O primeiro capiacutetulo apresenta os objetivos da
pesquisa o problema delimita o estudo e descreve o municiacutepio de Muriaeacute suas
principais caracteriacutesticas gerais e socioeconocircmicas a fim de que o leitor possa
conhececirc-lo pouco mais antes de empreender-se no tema em questatildeo Tambeacutem
apresenta um breve resumo dos termos relacionados ao tema
O segundo terceiro e quarto capiacutetulos trazem a base teoacuterica do trabalho Nele
satildeo trazidas informaccedilotildees sobre conceitos e entendimentos de alguns especialistas
da aacuterea
No quinto capiacutetulo satildeo descritos a pesquisa e os dados colhidos no trabalho de
campo
O trabalho eacute finalizado com as sugestotildees oferecidas e as conclusotildees que
pretendem responder aos questionamentos surgidos no decorrer do trabalho
12
CAPIacuteTULO I
ARRECADACcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA NO MUNICIacutePIO DE
MURIAEacute PROBLEMA OU SOLUCcedilAtildeO
11 - Objetivos
Este capiacutetulo apresenta os objetivos da pesquisa o problema e delimita o
estudo a fim de situar o leitor no que se refere este trabalho definindo seus
objetivos sua importacircncia e os principais termos teacutecnicos utilizados
Com o objetivo final de verificar se a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa no municiacutepio
de Muriaeacute eacute um problema ou uma soluccedilatildeo o presente trabalho realizou o
levantamento dos dados da receita descrevendo as dificuldades enfrentadas na
cobranccedila administrativa e judicial da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute
esclarecendo se a cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute tornou-se um problema para o
gestor municipal e se a cobranccedila eficaz da diacutevida ativa traria relevantes aumentos agrave
receita municipal
Para cumprir os objetivos deste trabalho foram analisados se o pessoal do
quadro da Prefeitura eacute qualificado e suficiente para realizar este trabalho levando
em consideraccedilatildeo a necessidade de otimizaccedilatildeo do processo de cobranccedila desta
receita municipal conforme Lei Complementar nordm 1012000
Tambeacutem foi verificado se haacute dificuldade dos gestores do municiacutepio em realizar
a cobranccedila eficaz de seus tributos bem como de seus creacuteditos inscritos em diacutevida
ativa devido agrave falhas de ordem administrativa
12 - Delimitaccedilatildeo do estudo
Este estudo estaraacute voltado para a Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute
Nele seratildeo considerados os aspectos da inadimplecircncia das falhas materiais da
inscriccedilatildeo dos creacuteditos das dificuldades e impossibilidades de cobraacute-los Somente
apoacutes o estudo destes aspectos poderatildeo ser identificados os motivos da baixa
performance de arrecadaccedilatildeo desta fonte de receita tributaacuteria no municiacutepio de
Muriaeacute
13
13 - Relevacircncia do estudo
No Brasil o Estado organizado sob a forma federativa constitucional atua em
trecircs niacuteveis de governo (federal estadual e municipal)
A inserccedilatildeo de cada um destes niacuteveis no arranjo institucional de financiamento
das poliacuteticas puacuteblicas variou bastante ao longo do tempo Conforme Varsano e
Mora (2001) historicamente o federalismo brasileiro foi pautado por periacuteodos de
maior ou menor descentralizaccedilatildeo fiscal de acordo com o regime de governo no
poder
A Constituiccedilatildeo de 1988 reforccedilou a natureza descentralizada do sistema
federativo brasileiro Ocorreu um processo de descentralizaccedilatildeo com a
municipalizaccedilatildeo de alguns tributos Este fato pode ser conferido pelo status de ente
da federaccedilatildeo a que os municiacutepios foram alccedilados pela Carta Magna assim como
pelo aumento da participaccedilatildeo destes na receita disponiacutevel
A Constituiccedilatildeo estipulou os tributos a serem explorados por cada niacutevel de
governo assim como aumentou o repasse aos municiacutepios por meio do sistema de
transferecircncias intergovernamentais Aos municiacutepios coube a exploraccedilatildeo do Imposto
sobre Serviccedilos (ISS) do Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana (IPTU) do
Imposto sobre Transmissatildeo de Bens Intervivos (ITBI) e do Imposto sobre a Venda a
Varejo de Combustiacutevel (IVVC) hoje extinto Aleacutem disso o financiamento dos
governos municipais previa transferecircncias federais primordialmente as referentes ao
Fundo de Participaccedilatildeo dos Municiacutepios (FPM) bem como estaduais como o Imposto
sobre a Circulaccedilatildeo de Mercadorias e Serviccedilos (ICMS) e Imposto sobre Propriedade
de Veiacuteculos Automotores (IPVA)
O sistema tributaacuterio proposto pela Constituiccedilatildeo instituiu os pilares de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal baseada no aumento da capacidade de gasto municipal
tendo como contrapartida o correspondente aumento na receita A elevaccedilatildeo na
receita disponiacutevel ocorreu natildeo somente pela estrutura do sistema de transferecircncias
mas tambeacutem como resultado do aumento significativo da arrecadaccedilatildeo proacutepria
Pode-se perceber que gradativamente o processo de descentralizaccedilatildeo se
consolida e desse modo se viabiliza ao longo do tempo Para tanto eacute fundamental
a participaccedilatildeo efetiva dos municiacutepios na formulaccedilatildeo e no financiamento de poliacuteticas
puacuteblicas
14
Para que o paiacutes descentralizado obtenha sucesso seraacute necessaacuterio que as
accedilotildees locais sejam realizadas visando sempre melhores condiccedilotildees sociais Existe
uma necessidade que cada ente cumpra o papel que lhe cabe papel este que foi
desenhado na Constituiccedilatildeo de 1988 e reforccedilado pela LRF Assim eacute importante que
cada ente explore os tributos de sua alccedilada a fim de assegurar condiccedilotildees de
sustentabilidade fiscal
Seraacute analisado nesse trabalho ateacute que ponto a inadimplecircncia vem interferindo
na arrecadaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute gerando as inscriccedilotildees na Diacutevida Ativa do
municiacutepio
O natildeo pagamento dos impostos e taxas que gera a inscriccedilatildeo na Diacutevida ativa
prejudica a execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria do municiacutepio uma vez que os valores orccedilados
da receita natildeo satildeo atingidos gerando um deacuteficit orccedilamentaacuterio impossibilitando a
aplicaccedilatildeo dos recursos nas diversas aacutereas de responsabilidade de aplicaccedilatildeo dos
recursos proacuteprios municipais
Este trabalho tem como objetivo analisar as dificuldades encontradas por este
municiacutepio para solucionar este problema uma vez que a ineficiecircncia da cobranccedila
alimenta uma cultura de inadimplecircncia que prejudica ainda mais a arrecadaccedilatildeo
municipal
Este estudo eacute relevante pois ajudaraacute ao municiacutepio a analisar as dificuldades
encontradas para cobranccedila da Diacutevida Ativa
14 ndash Caracterizaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute
O municiacutepio de Muriaeacute integra a Zona da Mata Mineira e geograficamente
limita-se com os municiacutepios de Ervaacutelia Santana de Cataguases Laranjal Palma
Miraiacute Satildeo Sebastiatildeo da Vargem Alegre Rosaacuterio da Limeira Miradouro Vieiras
Eugenoacutepolis Patrociacutenio do Muriaeacute Baratildeo de Monte Alto ocupando um territoacuterio de
841693 km2 e aleacutem da sede do municiacutepio possui sete distritos Belisaacuterio Boa
Famiacutelia Bom Jesus da Cachoeira Itamuri Pirapanema Vermelho e Macuco
Segundo dados do Censo do IBGE2010 a populaccedilatildeo do municiacutepio naquele
ano era de 100765 habitantes sendo 93320 habitantes na zona urbana (9261) e
7445 habitantes na zona rural e distritos (739) Sua populaccedilatildeo estimada para
2013 eacute 105861 habitantes
15
O municiacutepio eacute o 29deg mais populoso do estado e o 3deg da Zona da Mata A cidade
eacute a 22ordf maior aglomeraccedilatildeo urbana em nuacutemero de habitantes no estado e tambeacutem a
3ordf da Zona da Mata depois de Juiz de Fora e Ubaacute
Possui posiccedilatildeo geograacutefica privilegiada estando cerca de 300 km das capitais
estaduais Belo Horizonte Rio de Janeiro e Vitoacuteria
A ocupaccedilatildeo do municiacutepio iniciou-se em funccedilatildeo da atividade de produccedilatildeo da
cana de accediluacutecar e seus engenhos posteriormente nas uacuteltimas deacutecadas do seacutec XIX
o municiacutepio de Muriaeacute tornou-se grande produtor de cafeacute condiccedilatildeo que manteve ateacute
meados do seacuteculo XX
A monocultura cafeeira foi a primeira grande promotora do desenvolvimento
econocircmico do municiacutepio Os coroneacuteis proprietaacuterios das grandes fazendas
produtoras representavam natildeo soacute a elite econocircmica da regiatildeo como tambeacutem sua
expressatildeo poliacutetica com forte influecircncia no cenaacuterio poliacutetico do estado e do paiacutes Era o
ldquoouro verderdquo promovendo o desenvolvimento da nossa regiatildeo e do paiacutes
A riqueza no entanto concentrava-se nas matildeos de poucos natildeo promovendo
benefiacutecios agraves extensas camadas populacionais que aumentavam a cada ano
A crise de 1929 com o ldquocrackingrdquo da Bolsa de Valores de Nova Iorque viria
afetar profundamente a economia do paiacutes e do nosso municiacutepio O cafeacute
sustentaacuteculo da nossa economia durante deacutecadas perdia o seu valor como produto
de exportaccedilatildeo abalando a nossa estrutura econocircmica
Mas a economia do nosso municiacutepio e da regiatildeo voltaria a crescer durante a
fase getulista principalmente apoacutes a abertura da estrada Rio-Bahia inaugurada por
Getuacutelio Vargas em visita a nossa cidade em 1939 O grande fluxo de veiacuteculos trazido
pela nova rodovia inseriu Muriaeacute entre as cidades de maior progresso da regiatildeo
A monocultura cafeeira cedia espaccedilo a outras atividades econocircmicas A
produccedilatildeo leiteira intensificou-se chegando Muriaeacute a ocupar durante muitos anos
lugar de destaque no ranking nacional em virtude principalmente da apuraccedilatildeo do
rebanho com seleccedilatildeo de matrizes e avanccedilos teacutecnicos no manejo
A mecacircnica automotiva atingia grande expressatildeo a partir da deacutecada de 60 do
seacuteculo passado sendo referecircncia nacional no ramo da retiacutefica de motores Muriaeacute
diversificara a sua economia
A partir da deacutecada de 80 outra grande e promissora atividade surgia em nosso
municiacutepio a induacutestria de confecccedilotildees As empresas acompanharam o avanccedilo
tecnoloacutegico do ramo dotando nossas induacutestrias de confecccedilotildees dos mais modernos
16
processos de fabricaccedilatildeo facilitando as exportaccedilotildees inclusive para paiacuteses do
Mercosul
Hoje com uma economia diversificada Muriaeacute ocupa lugar de destaque entre
as vinte maiores cidades do estado transformando-se em um poacutelo de referecircncia
econocircmica cultural e especialmente na aacuterea da educaccedilatildeo superior em toda a
Zona da Mata
Segundo dados do IBGE o municiacutepio de Muriaeacute apresenta os seguintes
aspectos socioeconocircmicos
Aacuterea da unidade territorial 841693 kmsup2 Estabelecimentos de Sauacutede SUS 66 estabelecimentos Matriacutecula - Ensino fundamental - 2012 13348 matriacuteculas Matriacutecula - Ensino meacutedio - 2012 3712 matriacuteculas Nuacutemero de unidades locais 4527 unidades Pessoal ocupado total 29054 pessoas PIB per capita a preccedilos correntes - 2011 1159312 reais Populaccedilatildeo residente 100765 pessoas Populaccedilatildeo residente - Homens 48757 pessoas Populaccedilatildeo residente - Mulheres 52008 pessoas Populaccedilatildeo residente alfabetizada 86752 pessoas Populaccedilatildeo residente que frequentava creche ou escola 26912 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo catoacutelica apostoacutelica romana 62192 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo espiacuterita 1016 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo evangeacutelicas 29301 pessoas Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Rural 114459 reais Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Urbana 239391 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Rural 30333 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Urbana 510 reais Iacutendice de Desenvolvimento Humano Municipal - 2010 (IDHM 2010) 0734 FonteIBGE - Instituto Brasileiro de Geografia e Estatiacutestica
17
O produto interno bruto do municiacutepio eacute estimado em 1080502000 reais (2010)
e a renda per capita anual em 1071278 reais
A maior parte do produto interno bruto do municiacutepio de Muriaeacute eacute relativa ao
setor terciaacuterio o qual dota a cidade de uma boa infraestrutura de serviccedilos O centro
comercial de Muriaeacute eacute bem desenvolvido
A induacutestria tambeacutem tem papel de destaque principalmente a induacutestria da moda
tendo conhecimento que Muriaeacute eacute o 4ordm maior polo tecircxtil de Minas Gerais - e
confecccedilatildeo de artigos do vestuaacuterio e acessoacuterios O polo de moda de Muriaeacute
(composto pelas cidades de Muriaeacute Eugenoacutepolis Laranjal Patrociacutenio do Muriaeacute e
Recreio) eacute composto por 75013 empresas formais que empregam diretamente
cerca de 13000 profissionais produzindo 2500000 peccedilas por mecircs e movimentando
anualmente aproximadamente 230000000 de reais Nos uacuteltimos anos o polo vem
se consolidando como importante referecircncia do setor confeccionista brasileiro
investindo em maacutequinas e equipamentos modernos no desenvolvimento de
produtos em pesquisa utilizaccedilatildeo de tecidos inovadores e principalmente em
design
Outras induacutestrias como as de produccedilatildeo de alimentos e bebidas e montagem de
veiacuteculos completam o parque industrial muriaeense Na agropecuaacuteria de pequena
participaccedilatildeo no produto interno bruto destacam-se a criaccedilatildeo de bovinos
(principalmente gado de leite) galinaacuteceos suiacutenos e a produccedilatildeo de cana-de-accediluacutecar
arroz e banana
15 - Definiccedilatildeo dos termos
- Diacutevida Ativa Tributaacuteria - creacutedito da fazenda puacuteblica proveniente de obrigaccedilatildeo
legal relativa a tributo e respectivos adicionais e multas devidamente inscritas
- Diacutevida Ativa natildeo Tributaacuteria - satildeo os demais creacuteditos da Fazenda Puacuteblica tais
como os provenientes de empreacutestimos compulsoacuterios contribuiccedilotildees estabelecidas
em lei multas de qualquer natureza exceto tributaacuteria foros laudecircmios alugueres ou
taxas de ocupaccedilatildeo
- Renuacutencia de Receita - ato pelo qual a administraccedilatildeo puacuteblica extingue
unilateralmente a obrigaccedilatildeo do pagamento de um creacutedito que lhe eacute devido
- Prescriccedilatildeo - um direito que se extingue pela ineacutercia de seu titular pelo
decurso de certo lapso de tempo o qual ficou sem accedilatildeo proacutepria para asseguraacute-lo
18
- Tributos - ocircnus compulsoacuterio criado e gerido pelo Estado visando ao custeio
de serviccedilos puacuteblicos O tributo eacute gecircnero de que satildeo espeacutecies o imposto a taxa e a
contribuiccedilatildeo de melhoria O fundamento juriacutedico do tributo eacute o poder fiscal do
Estado e seu elemento essencial de coercibilidade ou seja prerrogativa legal do
Estado compelir o contribuinte ao pagamento da prestaccedilatildeo
- Certidatildeo de Diacutevida Ativa - eacute um tiacutetulo executivo em que devem constar todos
os itens requisitos essenciais da inscriccedilatildeo com assinatura do agente encarregado
podendo ser substituiacuteda no caso de erro havendo prejuiacutezo do contribuinte poderaacute
ser declarada a nulidade da certidatildeo O papel da Certidatildeo de Diacutevida Ativa eacute certificar
o assento regular nos registros da reparticcedilatildeo fazendaacuteria do creacutedito vencido
- Penhora - apreensatildeo judicial de bens do devedor destinada a garantir o
pagamento da diacutevida
- Execuccedilatildeo Fiscal - eacute uma accedilatildeo de execuccedilatildeo especial de cobranccedila de Diacutevida
Ativa da Fazenda Puacuteblica que tem seu proacuteprio direito
19
CAPIacuteTULO II
ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
21 - Conceito de creacutedito tributaacuterio
Conceitua-se Creacutedito Tributaacuterio como sendo decorrente de um fato gerador
criando uma obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Creacutedito Tributaacuterio eacute o viacutenculo obrigacional atraveacutes do qual o sujeito ativo -
Estado (Uniatildeo Estados Distrito Federal e Municiacutepios) exige do sujeito passivo
(contribuinte ou responsaacutevel) o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniaacuteria
Para que haja obrigaccedilatildeo eacute necessaacuterio que o Estado constitua o creacutedito
tributaacuterio mediante procedimento administrativo de lanccedilamento Ou seja o creacutedito
tributaacuterio eacute a materializaccedilatildeo da obrigaccedilatildeo Depois de constituiacutedo o creacutedito a
autoridade natildeo pode dispensaacute-lo sem lei autorizativa sob pena de
responsabilizaccedilatildeo
Se o Estado deixar de fazer o lanccedilamento natildeo deixaraacute de existir a obrigaccedilatildeo
poreacutem inexistiraacute o creacutedito uma vez que este depende de lanccedilamento Poreacutem a
existecircncia de creacutedito sem a obrigaccedilatildeo correspondente poderaacute constituir crime
211 - Origem do creacutedito tributaacuterio
O creacutedito tributaacuterio existe abstratamente na lei que define a hipoacutetese de
incidecircncia do tributo concretizando-se com a ocorrecircncia do fato gerador sendo
formalizado atraveacutes do lanccedilamento (procedimento administrativo formalizador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria) constituindo-se o creacutedito tributaacuterio conforme Amaro (2009 p
333)
A ocorrecircncia do fato gerador daacute nascimento agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria Em diversas situaccedilotildees poreacutem embora ocorrido o fato gerador a lei tributaacuteria natildeo requer do sujeito passivo nenhum pagamento se e enquanto natildeo houver por parte do sujeito ativo a praacutetica de um especiacutefico ato juriacutedico que se reflete num escrito formal (isto eacute um documento escrito na forma prevista em lei) do qual se deve dar ciecircncia ao sujeito passivo a fim de que este fique adstrito a no prazo assinalado (no proacuteprio documento ou na lei) satisfazer o direito do credor sob pena de serem desencadeados os procedimentos tendentes agrave cobranccedila via constriccedilatildeo judicial
O lanccedilamento eacute o procedimento administrativo que verifica a existecircncia do fato
gerador identifica o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria determina a base legal
verifica o montante a ser lanccedilado e se necessaacuterio aplica as penalidades previstas
para cada caso de acordo com a definiccedilatildeo de Costa (2003 p 233)
20
ldquo() o lanccedilamento natildeo tende nem a verificar o ato nem determinar a mateacuteria tributaacutevel nem a calcular o tributo nem a identificar o sujeito passivo O lanccedilamento pressupotildee que todas as investigaccedilotildees eventualmente necessaacuterias tenham sido feitas e que o fato gerador tenha sido identificado nos seus vaacuterios aspectos subjetivo material quantitativo espacial temporal pois soacute com essa preacutevia identificaccedilatildeo eacute que o tributo pode ser lanccedilado
O lanccedilamento constitui o creacutedito tributaacuterio apresentando-se de forma
declaratoacuteria podendo seus efeitos retroagirem ao tempo da ocorrecircncia do fato
gerador (efeito ex tunc) A Lei aplicaacutevel tambeacutem deve ser a da eacutepoca da ocorrecircncia
do fato gerador poreacutem no caso de aplicaccedilatildeo de penalidades do contribuinte deve-se
aplicar a lei mais beneacutefica a ele
Nas palavras de Diffini (2008 p 310)
o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente identificar o seu sujeito passivo determinar a mateacuteria tributaacutevel e calcular ou por outra forma definir o montante do creacutedito tributaacuterio aplicando se for o caso a penalidade cabiacutevelrdquo
Somente a Fazenda Puacuteblica tem a competecircncia para fazer o lanccedilamento do
Tributo passando ela a condiccedilatildeo de credora e cabendo a ela a obrigaccedilatildeo de efetuar
a cobranccedila sob pena de responsabilidade Tal atividade administrativa eacute definida
como vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional como mostra
o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional no paraacutegrafo uacutenico do artigo 142
A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
Portanto tomando a autoridade administrativa conhecimento do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria a autoridade deveraacute proceder obrigatoriamente o lanccedilamento
No procedimento de lanccedilamento eacute aplicada a aliacutequota correspondente ao
tributo devido aliacutequota esta que deve estar prevista em Lei sobre a base de caacutelculo
(grandeza numeacuterica do fato gerador) surgindo o creacutedito tributaacuterio O creacutedito deve ser
sempre lanccedilado em moeda nacional
Para que tenha validade o sujeito passivo deve ser notificado da existecircncia do
deacutebito soacute podendo ser alterado em virtude de impugnaccedilatildeo do sujeito passivo
recurso de oficio ou iniciativa da autoridade administrativa em casos expressos em
Lei
212 - Modalidades de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
21
Satildeo trecircs as espeacutecies de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio estas espeacutecies de
lanccedilamento satildeo determinadas de acordo com o grau de participaccedilatildeo do sujeito
passivo (geralmente o contribuinte) sendo elas
a) Lanccedilamento direto (ex officio) ocorre quando a fazenda puacuteblica jaacute possui os
dados cadastrais todos do contribuinte e faz o lanccedilamento diretamente Eacute o
que ocorre com o IPTU onde a Fazenda jaacute sabe qual o valor venal do
imoacutevel
b) Lanccedilamento por Declaraccedilatildeo o sujeito passivo tem a obrigaccedilatildeo legal de
prestar informaccedilotildees para a Fazenda Puacuteblica que depois efetuaraacute o
lanccedilamento Como era no Imposto de Renda
c) Lanccedilamento por homologaccedilatildeo a participaccedilatildeo do sujeito passivo eacute ainda
maior Aleacutem de prestar as informaccedilotildees deve tambeacutem pagar
antecipadamente o tributo sem o exame preacutevio da fazenda Puacuteblica
Posteriormente a Fazenda Puacuteblica faz o lanccedilamento dito homologatoacuterio
concordando ou natildeo com o mesmo Ocorre no ISS mensal (variaacutevel)
Se natildeo houver outro prazo expresso em lei o lanccedilamento deve ocorrer em ateacute
5 (cinco) anos da ocorrecircncia do fato gerador Expirado o prazo considera-se
homologado o creacutedito (homologaccedilatildeo taacutecita) salvo comprovaccedilatildeo de dolo fraude ou
simulaccedilatildeo
213 - Da cobranccedila da diacutevida ativa
Quando ocorre o fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal a autoridade
administrativa competente eacute obrigada a efetuar a cobranccedila do tributo nos termos da
Lei atraveacutes do respectivo ato formal lanccedilamento tributaacuterio sendo esta atividade
administrativa vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
214 - Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Haacute diversas formas de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio sendo a mais comum a
que se processa atraveacutes do seu pagamento que eacute o cumprimento da prestaccedilatildeo
correspondente ao seu objeto jaacute que a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal consiste em
uma obrigaccedilatildeo de dar Quanto agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria que consiste em
uma imposiccedilatildeo de fazer ou natildeo fazer a sua forma habitual de extinccedilatildeo daacute-se
atraveacutes da satisfaccedilatildeo ou da abstenccedilatildeo de ato ou fato determinado pela legislaccedilatildeo
fiscal
22
Em caso de pagamento indevido o direito de pedir a repeticcedilatildeo do indeacutebito
decai em 5 (cinco) anos contados da data da extinccedilatildeo do creacutedito
2141 - Pagamento
Eacute o cumprimento especiacutefico da prestaccedilatildeo tributaacuteria objeto da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria principal sendo a sua forma mais comum poreacutem natildeo exclusiva a que se
processa atraveacutes da entrega de numeraacuterio (dinheiro) Ressalte-se que o pagamento
de um creacutedito natildeo pressupotildee o pagamento de prestaccedilotildees nos quais aquele se
decomponha nem de outros creacuteditos pertinentes ao mesmo tributo ou a outro
2142 - Compensaccedilatildeo
Ocorre quando duas pessoas satildeo concomitantemente credoras e devedoras
extinguindo-se as respectivas obrigaccedilotildees ateacute onde se compensarem Ressalte-se
que esta espeacutecie de extinccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente
autorizada por lei fixando as condiccedilotildees e as garantias para a sua efetivaccedilatildeo
referindo-se a diacutevidas liacutequidas vencidas e fungiacuteveis
2143 - Transaccedilatildeo
Eacute a espeacutecie de extinccedilatildeo onde atraveacutes de concessotildees reciacuteprocas as partes
extinguem obrigaccedilotildees que pressupotildeem duacutevida ou litiacutegio a respeito de sua relaccedilatildeo
juriacutedica No campo do Direito Tributaacuterio a transaccedilatildeo soacute existiraacute se o litiacutegio jaacute tiver
iniciado A respectiva lei autorizativa deve indicar a autoridade competente que
autorizaraacute a sua celebraccedilatildeo caso a caso Natildeo pode a lei atribuir agrave autoridade
competente poderes discricionaacuterios e arbitraacuterios mesmo porque que o lanccedilamento e
a cobranccedila dos tributos satildeo atividades plenamente vinculadas
2144 - Remissatildeo
Consiste no perdatildeo da diacutevida na sua liberaccedilatildeo desonerosa Exige tambeacutem lei
especiacutefica atendendo agrave situaccedilatildeo econocircmica do sujeito passivo erro ou ignoracircncia
desculpaacutevel relevaacutevel do sujeito passivo relativamente agrave mateacuteria de fato
importacircncia irrelevante do creacutedito tributaacuterio natildeo compensando desta forma a sua
cobranccedila e arrecadaccedilatildeo e consideraccedilotildees de equidade e condiccedilotildees especiacuteficas de
determinada regiatildeo (calamidade puacuteblica)
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder remissotildees
atendendo a situaccedilatildeo financeira do sujeito passivo O despacho de remissatildeo natildeo
23
gera direito adquirido e pode ser revogado de ofiacutecio sempre que se apure que o
beneficiado natildeo satisfazia ou deixou de satisfazer as condiccedilotildees que geraram a
concessatildeo
2145 - Decadecircncia
Ocorre quando o fisco natildeo constitui o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento no
prazo legal (cinco anos)
1) do primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que o lanccedilamento poderia
ter sido efetuado
2) da data em que se tornar definitiva a decisatildeo que tiver anulado por viacutecio
formal o lanccedilamento anteriormente efetuado Este direito de constituir o creacutedito
tributaacuterio extingue-se definitivamente com o decurso do prazo aqui citado Ressalte-
se que a decadecircncia em regra natildeo admite suspensatildeo ou interrupccedilatildeo de seu prazo
podendo ser declarada de ofiacutecio pela autoridade judicial
2146 - Prescriccedilatildeo
Apoacutes a constituiccedilatildeo definitiva do creacutedito tributaacuterio a respectiva accedilatildeo para a sua
cobranccedila prescreve em cinco anos atingindo natildeo somente o direito de accedilatildeo da
Fazenda Puacuteblica mas por ser causa de extinccedilatildeo do proacuteprio creacutedito tributaacuterio
Existem causas impeditivas interruptivas e suspensivas do prazo prescricional
sendo que as causas impeditivas obstam o iniacutecio do seu prazo as causas
interruptivas satildeo as que cessados os seus efeitos o prazo prescricional recomece
em sua iacutentegra natildeo se considerando o prazo precedente agravequela causa interruptiva e
as causas suspensivas paralisam o prazo prescricional voltando a fluir poreacutem se
cessado o seu efeito registrando-se o prazo jaacute decorrido anteriormente
Satildeo causas interruptivas do prazo prescricional a) citaccedilatildeo pessoal feita ao
devedor b) protesto judicial c) qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor d) qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em
reconhecimento do deacutebito pelo devedor
2147 - Conversatildeo de depoacutesito em renda
Eacute a suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio atraveacutes do depoacutesito do
montante integral do tributo Evita a incidecircncia de juros de mora e correccedilatildeo e ainda
a liberaccedilatildeo de mercadoria apreendida Caso o sujeito passivo obtenha decisatildeo
administrativa que lhe seja favoraacutevel aquele depoacutesito lhe seraacute restituiacutedo se
24
desfavoraacutevel o depoacutesito seraacute convertido em renda extinguindo consequentemente
o creacutedito tributaacuterio
2148 - Pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento
Ocorre quando o contribuinte nos casos determinados legalmente tem a
obrigaccedilatildeo de pagar o tributo antes que a autoridade competente efetive o seu
lanccedilamento A extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio dar-se-aacute quando aquela autoridade
homologaacute-lo verificar a sua correccedilatildeo dando-se neste caso a homologaccedilatildeo
expressa do lanccedilamento Na hipoacutetese de natildeo ser verificada a correccedilatildeo do
pagamento antecipada dentro do prazo legal a homologaccedilatildeo eacute taacutecita ocorrendo a
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em qualquer uma das espeacutecies
2149 - Decisatildeo administrativa definitiva (irreformaacutevel)
Quando a decisatildeo administrativa eacute favoraacutevel ao sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria natildeo havendo mais qualquer recurso passando portanto esta decisatildeo
administrativa a ser definitiva irreformaacutevel o correspondente creacutedito tributaacuterio eacute
extinto Ressalte-se que natildeo eacute permitido que a Fazenda Puacuteblica recorra ao Poder
Judiciaacuterio pois estaria recorrendo contra um ato praticado por ela proacutepria a sua
decisatildeo administrativa
21410 - Decisatildeo judicial transitada em julgado
A decisatildeo judicial passada em julgado ou seja que natildeo comporta mais
recurso extingue tambeacutem o creacutedito tributaacuterio tendo em vista que esta decisatildeo
judicial natildeo poderaacute ser revista reformada prejudicada nem mesmo pela Lei
21411 ndash Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias
Haacute outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias que natildeo as acima
elencadas previstas na Lei Federal nordm 5172 de 25 de outubro de 1966 Sistema
Tributaacuterio Nacional que institui normas gerais de direito tributaacuterio aplicaacuteveis agrave Uniatildeo
Estados e Municiacutepios - Coacutedigo Tributaacuterio Nacional - CTN sendo contempladas no
Direito Privado poreacutem natildeo no CTN sendo as seguintes relacionadas
- Novaccedilatildeo consiste na constituiccedilatildeo de uma obrigaccedilatildeo nova na extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo originaacuteria (novaccedilatildeo objetiva) ou na substituiccedilatildeo do credor ou do devedor
(novaccedilatildeo subjetiva)
25
Ressalte-se que pelo motivo de o direito tributaacuterio ser presidido pelo princiacutepio
da estrita legalidade a novaccedilatildeo natildeo se encontra arrolada entre as formas de
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio previstas no CTN jaacute que este prescreve que salvo
disposiccedilatildeo legal em contraacuterio a responsabilidade pelo pagamento de tributos natildeo
pode ser oposta agrave Fazenda Puacuteblica por convenccedilotildees particulares visando modificar
a definiccedilatildeo legal do sujeito passivo das correspondentes obrigaccedilotildees tributaacuterias
sendo vedada ainda a delegaccedilatildeo de competecircncia tributaacuteria entre entes poliacuteticos
- Confusatildeo consiste na reuniatildeo das qualidades de credor e devedor na
mesma pessoa ou seja eacute concomitantemente sujeito ativo e passivo da obrigaccedilatildeo
natildeo podendo o credor agir contra si proacuteprio extinguindo-se desta forma a
obrigaccedilatildeo tributaacuteria Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito pode ocorrer no Direito
Tributaacuterio quando por exemplo um municiacutepio desapropria um bem imoacutevel com
deacutebito de IPTU
- Daccedilatildeo em pagamento ocorre quando o devedor visando agrave extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo para com o credor e este concordando o devedor entrega ao credor
coisa que natildeo seja valor em espeacutecie dinheiro Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito
pode ocorrer tambeacutem no Direito Tributaacuterio apesar de o tributo em regra ser pago
em espeacutecie (dinheiro) Poreacutem considerando-se que o tributo corresponde a uma
prestaccedilatildeo pecuniaacuteria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir eacute admitido
que o sujeito da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decirc bens em pagamento de tributos sendo
indispensaacutevel que haja lei autorizativa e especificando qual o tributo que seraacute objeto
desta espeacutecie de extinccedilatildeo fixando ainda criteacuterios para a afericcedilatildeo do valor do bem
Como exemplo pode ser citada a liquidaccedilatildeo da contribuiccedilatildeo de melhoria com tiacutetulos
da diacutevida puacuteblica desde que lanccedilados especificamente para financiamento da obra
que originou o lanccedilamento daquela contribuiccedilatildeo
215 ndash Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
Ocorre a inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em diacutevida ativa quando depois de
esgotado o prazo para o seu pagamento fixado pela lei ou por decisatildeo final
administrativa aquele natildeo ocorre Esta inscriccedilatildeo daacute-se no Livro de Inscriccedilatildeo da
Diacutevida Ativa
Sendo processada pela Procuradoria da Fazenda constituindo-se esta
inscriccedilatildeo em ato de controle administrativo da legalidade conferindo a este creacutedito
tributaacuterio a presunccedilatildeo de liquidez e certeza atribuindo-lhe forccedila de executiva e o
26
efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
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melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
28
CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
29
Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
33
inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
34
organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
35
de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
46
CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
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CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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3
AGRADECIMENTOS
A Deus pela proteccedilatildeo e pelo auxiacutelio nas minhas escolhas
A toda minha famiacutelia em especial a minha matildee Wilma
pelo carinho educaccedilatildeo e oportunidade de estudo
A todos meus professores pela paciecircncia e dedicaccedilatildeo
4
DEDICATOacuteRIA
Ao meu esposo Rodrigo Tureta minha alma gecircmea e
eterno amor
Aos meus filhos Pedro e Samuel razotildees de minha
existecircncia
5
EPIacuteGRAFE
ldquoTodas as vitoacuterias ocultam uma abdicaccedilatildeordquo
(Simone de Beauvoir)
6
RESUMO
Anaacutelise da cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute no periacuteodo
compreendido entre os anos de 2006 a 2013 sob vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal Lei Complementar nordm 1012000 Apresenta-se histoacuterico de
arrecadaccedilatildeo no periacuteodo e as dificuldades enfrentadas para a cobranccedila da referida
diacutevida Aponta-se diagnoacutestico e sugestotildees para o problema
Palavras-chave Lei de Responsabilidade Fiscal Diacutevida Ativa Municipal Municiacutepio
de Muriaeacute
7
METODOLOGIA
Em relaccedilatildeo agrave metodologia realizou-se uma pesquisa bibliograacutefica a
monografias artigos e livros relacionados ao tema para formaccedilatildeo do referencial
teoacuterico e obtenccedilatildeo dos objetivos propostos envolvendo a busca da opiniatildeo dos
doutrinadores do Direito Tributaacuterio Administrativo e das Financcedilas Puacuteblicas na Lei
Complementar 1012000 no material do curso de Gestatildeo Puacuteblica do Instituto A Vez
do Mestre em siacutetios da internet especializados no assunto principalmente da
leitura de artigos publicados em revistas e manuais voltados para a aacuterea puacuteblica dos
oacutergatildeos fiscalizadores da gestatildeo puacuteblica (Controladoria Geral da Uniatildeo e Tribunais
de Contas) e basicamente se constituiu na leitura e interpretaccedilatildeo dos textos
abordando o tema
A pesquisa para atender aos objetivos do trabalho foi dividida em duas partes
Na primeira parte da pesquisa os servidores envolvidos com a diacutevida ativa
municipal foram submetidos a um formulaacuterio de investigaccedilatildeo com questotildees de
forma a identificar os processos administrativos internos e as dificuldades
enfrentadas na cobranccedila da diacutevida ativa
Na segunda parte da pesquisa foram levantados junto aos setores
responsaacuteveis o saldo dos estoques da diacutevida ativa da arrecadaccedilatildeo do periacuteodo
pesquisado e dos processos ajuizados
Os questionaacuterios criteacuterios e valores seratildeo apresentados detalhadamente num
momento posterior do trabalho
Dessa forma de acordo com Silva e Menezes (2005) a pesquisa foi qualitativa
e quantitativa
8
SUMAacuteRIO
INTRODUCcedilAtildeO 10
CAPIacuteTULO I ndash ARRECADACcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA NO MUNICIacutePIO DE MURIAEacute
PROBLEMA OU SOLUCcedilAtildeO 12
11 Objetivos 12
12 Delimitaccedilatildeo do estudo 12
13 Relevacircncia do estudo 13
14 Caracterizaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute 14
15 Definiccedilatildeo dos termos 17
CAPIacuteTULO II ndash ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA 19
21 Conceito de Creacutedito tributaacuterio 19
211 Origem do Creacutedito Tributaacuterio 19
212 Modalidades de lanccedilamento do Creacutedito Tributaacuterio 20
213 Da cobranccedila da Diacutevida Ativa 21
214 Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio 21
2141 Pagamento 22
2142 Compensaccedilatildeo 22
2143 Transaccedilatildeo 22
2144 Remissatildeo 22
2145 Decadecircncia 23
2146 Prescriccedilatildeo 23
2147 Conversatildeo de depoacutesito em renda 23
2148 Pagamento antecipado e homologaccedilatildeo de lanccedilamento 24
2149 Decisatildeo administraccedilatildeo definitiva (irreformaacutevel) 24
21410 Decisatildeo judicial passada em julgado 24
21411 Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias 24
215 Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa 25
CAPIacuteTULO III ndash IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA 28
31 Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes federados 28
32 Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF 34
9
CAPIacuteTULO IV ndash ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA 38
CAPIacuteTULO V ndash PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO 46
51 Tipo de pesquisa 46
52 Universo e Amostra 46
53 Coleta dos Dados 47
54 Tratamento dos Dados 47
55 Limitaccedilotildees do meacutetodo 47
56 Sujeitos da Pesquisa 47
561 Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda 47
562 Entrevista com o Procurador Geral do Municiacutepio 48
563 Dos resultados obtidos com a aplicaccedilatildeo dos questionaacuterios aos servidores 49
57 Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013 56
58 Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo nos periacuteodos onde houve anistia 57
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES 58
BIBLIOGRAFIA 62
WEBGRAFIA 63
10
INTRODUCcedilAtildeO
O presente trabalho tem como objetivo traccedilar o diagnoacutestico da cobranccedila da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresentando elementos que possibilitem o
aumento da arrecadaccedilatildeo
A pesquisa foi desenvolvida no municiacutepio de Muriaeacute com o objetivo de
conhecer as dificuldades enfrentadas para cobranccedila da diacutevida ativa municipal
observando-se vaacuterios aspectos julgados relevantes para analisar as caracteriacutesticas
da Divida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute
O Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais em sua Cartilha de
Orientaccedilotildees sobre o Controle Interno (2012) preconiza que o controle da diacutevida
ativa municipal passa primordialmente por trecircs setores Setor de Arrecadaccedilatildeo
Receita Contabilidade e Juriacutedico
Na tentativa de conhecer melhor o cadastro imobiliaacuterio foi realizado no ano de
2002 um recadastramento Esse recadastramento deixou de observar os cadastros
existentes criando novas inscriccedilotildees gerando duplicidade de cadastros e tornando o
cadastro imobiliaacuterio ainda mais confuso Os administradores ainda natildeo conseguiram
resolver os problemas de origem administrativa que levam agrave ineficiecircncia deste
processo
Este trabalho pretende apresentar sugestotildees para minimizar tais problemas
constituindo-se numa alternativa de promoccedilatildeo do incremento da arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios do municiacutepio
Com o advento da Lei Complementar nordm 1012000 Lei de Responsabilidade
Fiscal (LRF) os gestores municipais passaram a ter a responsabilidade de reunir
esforccedilos para aumentar a arrecadaccedilatildeo dos tributos de suas competecircncias A praacutetica
da concessatildeo de benefiacutecios tais como anistias e remissotildees favoreceu ainda mais
a cultura do natildeo pagamento No passado estes benefiacutecios eram utilizados
indiscriminadamente e atualmente passaram a ser considerados renuacutencias de
receitas A renuacutencia de receita de acordo com o artigo 14 da LRF somente eacute
permitida apoacutes a realizaccedilatildeo de estudo preacutevio de impacto orccedilamentaacuterio-financeiro e
deveraacute estar acompanhada de medidas compensatoacuterias
11
O municiacutepio em questatildeo tinha como haacutebito conceder benefiacutecios fiscais praacutetica
essa que resultou em dificuldades de arrecadar A Lei de Responsabilidade Fiscal
estabeleceu normas para a concessatildeo destes benefiacutecios com isso as diacutevidas
tornaram-se ldquoimpagaacuteveisrdquo para os contribuintes devido agrave alta taxa de juros prevista
no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal ndash Lei 31952005 conforme o artigo citado abaixo
O Coacutedigo Tributaacuterio Municipal foi redigido em 1997 com atualizaccedilotildees em 2004
e 2005 estabelecendo multas muito altas pelo natildeo pagamento dos tributos Durante
todo exerciacutecio de 2005 e 2006 o municiacutepio de Muriaeacute anistiou multas e juros para
todos os tributos vencidos ateacute 31122004 Em marccedilo de 2007 atraveacutes da Lei
34272007 o municiacutepio reduziu o percentual da multa de 20 para 10 e desde
entatildeo natildeo propocircs nenhum outro projeto de lei de concessatildeo de benefiacutecios
O trabalho conteacutem seis capiacutetulos O primeiro capiacutetulo apresenta os objetivos da
pesquisa o problema delimita o estudo e descreve o municiacutepio de Muriaeacute suas
principais caracteriacutesticas gerais e socioeconocircmicas a fim de que o leitor possa
conhececirc-lo pouco mais antes de empreender-se no tema em questatildeo Tambeacutem
apresenta um breve resumo dos termos relacionados ao tema
O segundo terceiro e quarto capiacutetulos trazem a base teoacuterica do trabalho Nele
satildeo trazidas informaccedilotildees sobre conceitos e entendimentos de alguns especialistas
da aacuterea
No quinto capiacutetulo satildeo descritos a pesquisa e os dados colhidos no trabalho de
campo
O trabalho eacute finalizado com as sugestotildees oferecidas e as conclusotildees que
pretendem responder aos questionamentos surgidos no decorrer do trabalho
12
CAPIacuteTULO I
ARRECADACcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA NO MUNICIacutePIO DE
MURIAEacute PROBLEMA OU SOLUCcedilAtildeO
11 - Objetivos
Este capiacutetulo apresenta os objetivos da pesquisa o problema e delimita o
estudo a fim de situar o leitor no que se refere este trabalho definindo seus
objetivos sua importacircncia e os principais termos teacutecnicos utilizados
Com o objetivo final de verificar se a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa no municiacutepio
de Muriaeacute eacute um problema ou uma soluccedilatildeo o presente trabalho realizou o
levantamento dos dados da receita descrevendo as dificuldades enfrentadas na
cobranccedila administrativa e judicial da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute
esclarecendo se a cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute tornou-se um problema para o
gestor municipal e se a cobranccedila eficaz da diacutevida ativa traria relevantes aumentos agrave
receita municipal
Para cumprir os objetivos deste trabalho foram analisados se o pessoal do
quadro da Prefeitura eacute qualificado e suficiente para realizar este trabalho levando
em consideraccedilatildeo a necessidade de otimizaccedilatildeo do processo de cobranccedila desta
receita municipal conforme Lei Complementar nordm 1012000
Tambeacutem foi verificado se haacute dificuldade dos gestores do municiacutepio em realizar
a cobranccedila eficaz de seus tributos bem como de seus creacuteditos inscritos em diacutevida
ativa devido agrave falhas de ordem administrativa
12 - Delimitaccedilatildeo do estudo
Este estudo estaraacute voltado para a Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute
Nele seratildeo considerados os aspectos da inadimplecircncia das falhas materiais da
inscriccedilatildeo dos creacuteditos das dificuldades e impossibilidades de cobraacute-los Somente
apoacutes o estudo destes aspectos poderatildeo ser identificados os motivos da baixa
performance de arrecadaccedilatildeo desta fonte de receita tributaacuteria no municiacutepio de
Muriaeacute
13
13 - Relevacircncia do estudo
No Brasil o Estado organizado sob a forma federativa constitucional atua em
trecircs niacuteveis de governo (federal estadual e municipal)
A inserccedilatildeo de cada um destes niacuteveis no arranjo institucional de financiamento
das poliacuteticas puacuteblicas variou bastante ao longo do tempo Conforme Varsano e
Mora (2001) historicamente o federalismo brasileiro foi pautado por periacuteodos de
maior ou menor descentralizaccedilatildeo fiscal de acordo com o regime de governo no
poder
A Constituiccedilatildeo de 1988 reforccedilou a natureza descentralizada do sistema
federativo brasileiro Ocorreu um processo de descentralizaccedilatildeo com a
municipalizaccedilatildeo de alguns tributos Este fato pode ser conferido pelo status de ente
da federaccedilatildeo a que os municiacutepios foram alccedilados pela Carta Magna assim como
pelo aumento da participaccedilatildeo destes na receita disponiacutevel
A Constituiccedilatildeo estipulou os tributos a serem explorados por cada niacutevel de
governo assim como aumentou o repasse aos municiacutepios por meio do sistema de
transferecircncias intergovernamentais Aos municiacutepios coube a exploraccedilatildeo do Imposto
sobre Serviccedilos (ISS) do Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana (IPTU) do
Imposto sobre Transmissatildeo de Bens Intervivos (ITBI) e do Imposto sobre a Venda a
Varejo de Combustiacutevel (IVVC) hoje extinto Aleacutem disso o financiamento dos
governos municipais previa transferecircncias federais primordialmente as referentes ao
Fundo de Participaccedilatildeo dos Municiacutepios (FPM) bem como estaduais como o Imposto
sobre a Circulaccedilatildeo de Mercadorias e Serviccedilos (ICMS) e Imposto sobre Propriedade
de Veiacuteculos Automotores (IPVA)
O sistema tributaacuterio proposto pela Constituiccedilatildeo instituiu os pilares de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal baseada no aumento da capacidade de gasto municipal
tendo como contrapartida o correspondente aumento na receita A elevaccedilatildeo na
receita disponiacutevel ocorreu natildeo somente pela estrutura do sistema de transferecircncias
mas tambeacutem como resultado do aumento significativo da arrecadaccedilatildeo proacutepria
Pode-se perceber que gradativamente o processo de descentralizaccedilatildeo se
consolida e desse modo se viabiliza ao longo do tempo Para tanto eacute fundamental
a participaccedilatildeo efetiva dos municiacutepios na formulaccedilatildeo e no financiamento de poliacuteticas
puacuteblicas
14
Para que o paiacutes descentralizado obtenha sucesso seraacute necessaacuterio que as
accedilotildees locais sejam realizadas visando sempre melhores condiccedilotildees sociais Existe
uma necessidade que cada ente cumpra o papel que lhe cabe papel este que foi
desenhado na Constituiccedilatildeo de 1988 e reforccedilado pela LRF Assim eacute importante que
cada ente explore os tributos de sua alccedilada a fim de assegurar condiccedilotildees de
sustentabilidade fiscal
Seraacute analisado nesse trabalho ateacute que ponto a inadimplecircncia vem interferindo
na arrecadaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute gerando as inscriccedilotildees na Diacutevida Ativa do
municiacutepio
O natildeo pagamento dos impostos e taxas que gera a inscriccedilatildeo na Diacutevida ativa
prejudica a execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria do municiacutepio uma vez que os valores orccedilados
da receita natildeo satildeo atingidos gerando um deacuteficit orccedilamentaacuterio impossibilitando a
aplicaccedilatildeo dos recursos nas diversas aacutereas de responsabilidade de aplicaccedilatildeo dos
recursos proacuteprios municipais
Este trabalho tem como objetivo analisar as dificuldades encontradas por este
municiacutepio para solucionar este problema uma vez que a ineficiecircncia da cobranccedila
alimenta uma cultura de inadimplecircncia que prejudica ainda mais a arrecadaccedilatildeo
municipal
Este estudo eacute relevante pois ajudaraacute ao municiacutepio a analisar as dificuldades
encontradas para cobranccedila da Diacutevida Ativa
14 ndash Caracterizaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute
O municiacutepio de Muriaeacute integra a Zona da Mata Mineira e geograficamente
limita-se com os municiacutepios de Ervaacutelia Santana de Cataguases Laranjal Palma
Miraiacute Satildeo Sebastiatildeo da Vargem Alegre Rosaacuterio da Limeira Miradouro Vieiras
Eugenoacutepolis Patrociacutenio do Muriaeacute Baratildeo de Monte Alto ocupando um territoacuterio de
841693 km2 e aleacutem da sede do municiacutepio possui sete distritos Belisaacuterio Boa
Famiacutelia Bom Jesus da Cachoeira Itamuri Pirapanema Vermelho e Macuco
Segundo dados do Censo do IBGE2010 a populaccedilatildeo do municiacutepio naquele
ano era de 100765 habitantes sendo 93320 habitantes na zona urbana (9261) e
7445 habitantes na zona rural e distritos (739) Sua populaccedilatildeo estimada para
2013 eacute 105861 habitantes
15
O municiacutepio eacute o 29deg mais populoso do estado e o 3deg da Zona da Mata A cidade
eacute a 22ordf maior aglomeraccedilatildeo urbana em nuacutemero de habitantes no estado e tambeacutem a
3ordf da Zona da Mata depois de Juiz de Fora e Ubaacute
Possui posiccedilatildeo geograacutefica privilegiada estando cerca de 300 km das capitais
estaduais Belo Horizonte Rio de Janeiro e Vitoacuteria
A ocupaccedilatildeo do municiacutepio iniciou-se em funccedilatildeo da atividade de produccedilatildeo da
cana de accediluacutecar e seus engenhos posteriormente nas uacuteltimas deacutecadas do seacutec XIX
o municiacutepio de Muriaeacute tornou-se grande produtor de cafeacute condiccedilatildeo que manteve ateacute
meados do seacuteculo XX
A monocultura cafeeira foi a primeira grande promotora do desenvolvimento
econocircmico do municiacutepio Os coroneacuteis proprietaacuterios das grandes fazendas
produtoras representavam natildeo soacute a elite econocircmica da regiatildeo como tambeacutem sua
expressatildeo poliacutetica com forte influecircncia no cenaacuterio poliacutetico do estado e do paiacutes Era o
ldquoouro verderdquo promovendo o desenvolvimento da nossa regiatildeo e do paiacutes
A riqueza no entanto concentrava-se nas matildeos de poucos natildeo promovendo
benefiacutecios agraves extensas camadas populacionais que aumentavam a cada ano
A crise de 1929 com o ldquocrackingrdquo da Bolsa de Valores de Nova Iorque viria
afetar profundamente a economia do paiacutes e do nosso municiacutepio O cafeacute
sustentaacuteculo da nossa economia durante deacutecadas perdia o seu valor como produto
de exportaccedilatildeo abalando a nossa estrutura econocircmica
Mas a economia do nosso municiacutepio e da regiatildeo voltaria a crescer durante a
fase getulista principalmente apoacutes a abertura da estrada Rio-Bahia inaugurada por
Getuacutelio Vargas em visita a nossa cidade em 1939 O grande fluxo de veiacuteculos trazido
pela nova rodovia inseriu Muriaeacute entre as cidades de maior progresso da regiatildeo
A monocultura cafeeira cedia espaccedilo a outras atividades econocircmicas A
produccedilatildeo leiteira intensificou-se chegando Muriaeacute a ocupar durante muitos anos
lugar de destaque no ranking nacional em virtude principalmente da apuraccedilatildeo do
rebanho com seleccedilatildeo de matrizes e avanccedilos teacutecnicos no manejo
A mecacircnica automotiva atingia grande expressatildeo a partir da deacutecada de 60 do
seacuteculo passado sendo referecircncia nacional no ramo da retiacutefica de motores Muriaeacute
diversificara a sua economia
A partir da deacutecada de 80 outra grande e promissora atividade surgia em nosso
municiacutepio a induacutestria de confecccedilotildees As empresas acompanharam o avanccedilo
tecnoloacutegico do ramo dotando nossas induacutestrias de confecccedilotildees dos mais modernos
16
processos de fabricaccedilatildeo facilitando as exportaccedilotildees inclusive para paiacuteses do
Mercosul
Hoje com uma economia diversificada Muriaeacute ocupa lugar de destaque entre
as vinte maiores cidades do estado transformando-se em um poacutelo de referecircncia
econocircmica cultural e especialmente na aacuterea da educaccedilatildeo superior em toda a
Zona da Mata
Segundo dados do IBGE o municiacutepio de Muriaeacute apresenta os seguintes
aspectos socioeconocircmicos
Aacuterea da unidade territorial 841693 kmsup2 Estabelecimentos de Sauacutede SUS 66 estabelecimentos Matriacutecula - Ensino fundamental - 2012 13348 matriacuteculas Matriacutecula - Ensino meacutedio - 2012 3712 matriacuteculas Nuacutemero de unidades locais 4527 unidades Pessoal ocupado total 29054 pessoas PIB per capita a preccedilos correntes - 2011 1159312 reais Populaccedilatildeo residente 100765 pessoas Populaccedilatildeo residente - Homens 48757 pessoas Populaccedilatildeo residente - Mulheres 52008 pessoas Populaccedilatildeo residente alfabetizada 86752 pessoas Populaccedilatildeo residente que frequentava creche ou escola 26912 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo catoacutelica apostoacutelica romana 62192 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo espiacuterita 1016 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo evangeacutelicas 29301 pessoas Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Rural 114459 reais Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Urbana 239391 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Rural 30333 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Urbana 510 reais Iacutendice de Desenvolvimento Humano Municipal - 2010 (IDHM 2010) 0734 FonteIBGE - Instituto Brasileiro de Geografia e Estatiacutestica
17
O produto interno bruto do municiacutepio eacute estimado em 1080502000 reais (2010)
e a renda per capita anual em 1071278 reais
A maior parte do produto interno bruto do municiacutepio de Muriaeacute eacute relativa ao
setor terciaacuterio o qual dota a cidade de uma boa infraestrutura de serviccedilos O centro
comercial de Muriaeacute eacute bem desenvolvido
A induacutestria tambeacutem tem papel de destaque principalmente a induacutestria da moda
tendo conhecimento que Muriaeacute eacute o 4ordm maior polo tecircxtil de Minas Gerais - e
confecccedilatildeo de artigos do vestuaacuterio e acessoacuterios O polo de moda de Muriaeacute
(composto pelas cidades de Muriaeacute Eugenoacutepolis Laranjal Patrociacutenio do Muriaeacute e
Recreio) eacute composto por 75013 empresas formais que empregam diretamente
cerca de 13000 profissionais produzindo 2500000 peccedilas por mecircs e movimentando
anualmente aproximadamente 230000000 de reais Nos uacuteltimos anos o polo vem
se consolidando como importante referecircncia do setor confeccionista brasileiro
investindo em maacutequinas e equipamentos modernos no desenvolvimento de
produtos em pesquisa utilizaccedilatildeo de tecidos inovadores e principalmente em
design
Outras induacutestrias como as de produccedilatildeo de alimentos e bebidas e montagem de
veiacuteculos completam o parque industrial muriaeense Na agropecuaacuteria de pequena
participaccedilatildeo no produto interno bruto destacam-se a criaccedilatildeo de bovinos
(principalmente gado de leite) galinaacuteceos suiacutenos e a produccedilatildeo de cana-de-accediluacutecar
arroz e banana
15 - Definiccedilatildeo dos termos
- Diacutevida Ativa Tributaacuteria - creacutedito da fazenda puacuteblica proveniente de obrigaccedilatildeo
legal relativa a tributo e respectivos adicionais e multas devidamente inscritas
- Diacutevida Ativa natildeo Tributaacuteria - satildeo os demais creacuteditos da Fazenda Puacuteblica tais
como os provenientes de empreacutestimos compulsoacuterios contribuiccedilotildees estabelecidas
em lei multas de qualquer natureza exceto tributaacuteria foros laudecircmios alugueres ou
taxas de ocupaccedilatildeo
- Renuacutencia de Receita - ato pelo qual a administraccedilatildeo puacuteblica extingue
unilateralmente a obrigaccedilatildeo do pagamento de um creacutedito que lhe eacute devido
- Prescriccedilatildeo - um direito que se extingue pela ineacutercia de seu titular pelo
decurso de certo lapso de tempo o qual ficou sem accedilatildeo proacutepria para asseguraacute-lo
18
- Tributos - ocircnus compulsoacuterio criado e gerido pelo Estado visando ao custeio
de serviccedilos puacuteblicos O tributo eacute gecircnero de que satildeo espeacutecies o imposto a taxa e a
contribuiccedilatildeo de melhoria O fundamento juriacutedico do tributo eacute o poder fiscal do
Estado e seu elemento essencial de coercibilidade ou seja prerrogativa legal do
Estado compelir o contribuinte ao pagamento da prestaccedilatildeo
- Certidatildeo de Diacutevida Ativa - eacute um tiacutetulo executivo em que devem constar todos
os itens requisitos essenciais da inscriccedilatildeo com assinatura do agente encarregado
podendo ser substituiacuteda no caso de erro havendo prejuiacutezo do contribuinte poderaacute
ser declarada a nulidade da certidatildeo O papel da Certidatildeo de Diacutevida Ativa eacute certificar
o assento regular nos registros da reparticcedilatildeo fazendaacuteria do creacutedito vencido
- Penhora - apreensatildeo judicial de bens do devedor destinada a garantir o
pagamento da diacutevida
- Execuccedilatildeo Fiscal - eacute uma accedilatildeo de execuccedilatildeo especial de cobranccedila de Diacutevida
Ativa da Fazenda Puacuteblica que tem seu proacuteprio direito
19
CAPIacuteTULO II
ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
21 - Conceito de creacutedito tributaacuterio
Conceitua-se Creacutedito Tributaacuterio como sendo decorrente de um fato gerador
criando uma obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Creacutedito Tributaacuterio eacute o viacutenculo obrigacional atraveacutes do qual o sujeito ativo -
Estado (Uniatildeo Estados Distrito Federal e Municiacutepios) exige do sujeito passivo
(contribuinte ou responsaacutevel) o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniaacuteria
Para que haja obrigaccedilatildeo eacute necessaacuterio que o Estado constitua o creacutedito
tributaacuterio mediante procedimento administrativo de lanccedilamento Ou seja o creacutedito
tributaacuterio eacute a materializaccedilatildeo da obrigaccedilatildeo Depois de constituiacutedo o creacutedito a
autoridade natildeo pode dispensaacute-lo sem lei autorizativa sob pena de
responsabilizaccedilatildeo
Se o Estado deixar de fazer o lanccedilamento natildeo deixaraacute de existir a obrigaccedilatildeo
poreacutem inexistiraacute o creacutedito uma vez que este depende de lanccedilamento Poreacutem a
existecircncia de creacutedito sem a obrigaccedilatildeo correspondente poderaacute constituir crime
211 - Origem do creacutedito tributaacuterio
O creacutedito tributaacuterio existe abstratamente na lei que define a hipoacutetese de
incidecircncia do tributo concretizando-se com a ocorrecircncia do fato gerador sendo
formalizado atraveacutes do lanccedilamento (procedimento administrativo formalizador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria) constituindo-se o creacutedito tributaacuterio conforme Amaro (2009 p
333)
A ocorrecircncia do fato gerador daacute nascimento agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria Em diversas situaccedilotildees poreacutem embora ocorrido o fato gerador a lei tributaacuteria natildeo requer do sujeito passivo nenhum pagamento se e enquanto natildeo houver por parte do sujeito ativo a praacutetica de um especiacutefico ato juriacutedico que se reflete num escrito formal (isto eacute um documento escrito na forma prevista em lei) do qual se deve dar ciecircncia ao sujeito passivo a fim de que este fique adstrito a no prazo assinalado (no proacuteprio documento ou na lei) satisfazer o direito do credor sob pena de serem desencadeados os procedimentos tendentes agrave cobranccedila via constriccedilatildeo judicial
O lanccedilamento eacute o procedimento administrativo que verifica a existecircncia do fato
gerador identifica o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria determina a base legal
verifica o montante a ser lanccedilado e se necessaacuterio aplica as penalidades previstas
para cada caso de acordo com a definiccedilatildeo de Costa (2003 p 233)
20
ldquo() o lanccedilamento natildeo tende nem a verificar o ato nem determinar a mateacuteria tributaacutevel nem a calcular o tributo nem a identificar o sujeito passivo O lanccedilamento pressupotildee que todas as investigaccedilotildees eventualmente necessaacuterias tenham sido feitas e que o fato gerador tenha sido identificado nos seus vaacuterios aspectos subjetivo material quantitativo espacial temporal pois soacute com essa preacutevia identificaccedilatildeo eacute que o tributo pode ser lanccedilado
O lanccedilamento constitui o creacutedito tributaacuterio apresentando-se de forma
declaratoacuteria podendo seus efeitos retroagirem ao tempo da ocorrecircncia do fato
gerador (efeito ex tunc) A Lei aplicaacutevel tambeacutem deve ser a da eacutepoca da ocorrecircncia
do fato gerador poreacutem no caso de aplicaccedilatildeo de penalidades do contribuinte deve-se
aplicar a lei mais beneacutefica a ele
Nas palavras de Diffini (2008 p 310)
o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente identificar o seu sujeito passivo determinar a mateacuteria tributaacutevel e calcular ou por outra forma definir o montante do creacutedito tributaacuterio aplicando se for o caso a penalidade cabiacutevelrdquo
Somente a Fazenda Puacuteblica tem a competecircncia para fazer o lanccedilamento do
Tributo passando ela a condiccedilatildeo de credora e cabendo a ela a obrigaccedilatildeo de efetuar
a cobranccedila sob pena de responsabilidade Tal atividade administrativa eacute definida
como vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional como mostra
o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional no paraacutegrafo uacutenico do artigo 142
A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
Portanto tomando a autoridade administrativa conhecimento do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria a autoridade deveraacute proceder obrigatoriamente o lanccedilamento
No procedimento de lanccedilamento eacute aplicada a aliacutequota correspondente ao
tributo devido aliacutequota esta que deve estar prevista em Lei sobre a base de caacutelculo
(grandeza numeacuterica do fato gerador) surgindo o creacutedito tributaacuterio O creacutedito deve ser
sempre lanccedilado em moeda nacional
Para que tenha validade o sujeito passivo deve ser notificado da existecircncia do
deacutebito soacute podendo ser alterado em virtude de impugnaccedilatildeo do sujeito passivo
recurso de oficio ou iniciativa da autoridade administrativa em casos expressos em
Lei
212 - Modalidades de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
21
Satildeo trecircs as espeacutecies de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio estas espeacutecies de
lanccedilamento satildeo determinadas de acordo com o grau de participaccedilatildeo do sujeito
passivo (geralmente o contribuinte) sendo elas
a) Lanccedilamento direto (ex officio) ocorre quando a fazenda puacuteblica jaacute possui os
dados cadastrais todos do contribuinte e faz o lanccedilamento diretamente Eacute o
que ocorre com o IPTU onde a Fazenda jaacute sabe qual o valor venal do
imoacutevel
b) Lanccedilamento por Declaraccedilatildeo o sujeito passivo tem a obrigaccedilatildeo legal de
prestar informaccedilotildees para a Fazenda Puacuteblica que depois efetuaraacute o
lanccedilamento Como era no Imposto de Renda
c) Lanccedilamento por homologaccedilatildeo a participaccedilatildeo do sujeito passivo eacute ainda
maior Aleacutem de prestar as informaccedilotildees deve tambeacutem pagar
antecipadamente o tributo sem o exame preacutevio da fazenda Puacuteblica
Posteriormente a Fazenda Puacuteblica faz o lanccedilamento dito homologatoacuterio
concordando ou natildeo com o mesmo Ocorre no ISS mensal (variaacutevel)
Se natildeo houver outro prazo expresso em lei o lanccedilamento deve ocorrer em ateacute
5 (cinco) anos da ocorrecircncia do fato gerador Expirado o prazo considera-se
homologado o creacutedito (homologaccedilatildeo taacutecita) salvo comprovaccedilatildeo de dolo fraude ou
simulaccedilatildeo
213 - Da cobranccedila da diacutevida ativa
Quando ocorre o fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal a autoridade
administrativa competente eacute obrigada a efetuar a cobranccedila do tributo nos termos da
Lei atraveacutes do respectivo ato formal lanccedilamento tributaacuterio sendo esta atividade
administrativa vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
214 - Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Haacute diversas formas de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio sendo a mais comum a
que se processa atraveacutes do seu pagamento que eacute o cumprimento da prestaccedilatildeo
correspondente ao seu objeto jaacute que a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal consiste em
uma obrigaccedilatildeo de dar Quanto agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria que consiste em
uma imposiccedilatildeo de fazer ou natildeo fazer a sua forma habitual de extinccedilatildeo daacute-se
atraveacutes da satisfaccedilatildeo ou da abstenccedilatildeo de ato ou fato determinado pela legislaccedilatildeo
fiscal
22
Em caso de pagamento indevido o direito de pedir a repeticcedilatildeo do indeacutebito
decai em 5 (cinco) anos contados da data da extinccedilatildeo do creacutedito
2141 - Pagamento
Eacute o cumprimento especiacutefico da prestaccedilatildeo tributaacuteria objeto da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria principal sendo a sua forma mais comum poreacutem natildeo exclusiva a que se
processa atraveacutes da entrega de numeraacuterio (dinheiro) Ressalte-se que o pagamento
de um creacutedito natildeo pressupotildee o pagamento de prestaccedilotildees nos quais aquele se
decomponha nem de outros creacuteditos pertinentes ao mesmo tributo ou a outro
2142 - Compensaccedilatildeo
Ocorre quando duas pessoas satildeo concomitantemente credoras e devedoras
extinguindo-se as respectivas obrigaccedilotildees ateacute onde se compensarem Ressalte-se
que esta espeacutecie de extinccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente
autorizada por lei fixando as condiccedilotildees e as garantias para a sua efetivaccedilatildeo
referindo-se a diacutevidas liacutequidas vencidas e fungiacuteveis
2143 - Transaccedilatildeo
Eacute a espeacutecie de extinccedilatildeo onde atraveacutes de concessotildees reciacuteprocas as partes
extinguem obrigaccedilotildees que pressupotildeem duacutevida ou litiacutegio a respeito de sua relaccedilatildeo
juriacutedica No campo do Direito Tributaacuterio a transaccedilatildeo soacute existiraacute se o litiacutegio jaacute tiver
iniciado A respectiva lei autorizativa deve indicar a autoridade competente que
autorizaraacute a sua celebraccedilatildeo caso a caso Natildeo pode a lei atribuir agrave autoridade
competente poderes discricionaacuterios e arbitraacuterios mesmo porque que o lanccedilamento e
a cobranccedila dos tributos satildeo atividades plenamente vinculadas
2144 - Remissatildeo
Consiste no perdatildeo da diacutevida na sua liberaccedilatildeo desonerosa Exige tambeacutem lei
especiacutefica atendendo agrave situaccedilatildeo econocircmica do sujeito passivo erro ou ignoracircncia
desculpaacutevel relevaacutevel do sujeito passivo relativamente agrave mateacuteria de fato
importacircncia irrelevante do creacutedito tributaacuterio natildeo compensando desta forma a sua
cobranccedila e arrecadaccedilatildeo e consideraccedilotildees de equidade e condiccedilotildees especiacuteficas de
determinada regiatildeo (calamidade puacuteblica)
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder remissotildees
atendendo a situaccedilatildeo financeira do sujeito passivo O despacho de remissatildeo natildeo
23
gera direito adquirido e pode ser revogado de ofiacutecio sempre que se apure que o
beneficiado natildeo satisfazia ou deixou de satisfazer as condiccedilotildees que geraram a
concessatildeo
2145 - Decadecircncia
Ocorre quando o fisco natildeo constitui o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento no
prazo legal (cinco anos)
1) do primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que o lanccedilamento poderia
ter sido efetuado
2) da data em que se tornar definitiva a decisatildeo que tiver anulado por viacutecio
formal o lanccedilamento anteriormente efetuado Este direito de constituir o creacutedito
tributaacuterio extingue-se definitivamente com o decurso do prazo aqui citado Ressalte-
se que a decadecircncia em regra natildeo admite suspensatildeo ou interrupccedilatildeo de seu prazo
podendo ser declarada de ofiacutecio pela autoridade judicial
2146 - Prescriccedilatildeo
Apoacutes a constituiccedilatildeo definitiva do creacutedito tributaacuterio a respectiva accedilatildeo para a sua
cobranccedila prescreve em cinco anos atingindo natildeo somente o direito de accedilatildeo da
Fazenda Puacuteblica mas por ser causa de extinccedilatildeo do proacuteprio creacutedito tributaacuterio
Existem causas impeditivas interruptivas e suspensivas do prazo prescricional
sendo que as causas impeditivas obstam o iniacutecio do seu prazo as causas
interruptivas satildeo as que cessados os seus efeitos o prazo prescricional recomece
em sua iacutentegra natildeo se considerando o prazo precedente agravequela causa interruptiva e
as causas suspensivas paralisam o prazo prescricional voltando a fluir poreacutem se
cessado o seu efeito registrando-se o prazo jaacute decorrido anteriormente
Satildeo causas interruptivas do prazo prescricional a) citaccedilatildeo pessoal feita ao
devedor b) protesto judicial c) qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor d) qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em
reconhecimento do deacutebito pelo devedor
2147 - Conversatildeo de depoacutesito em renda
Eacute a suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio atraveacutes do depoacutesito do
montante integral do tributo Evita a incidecircncia de juros de mora e correccedilatildeo e ainda
a liberaccedilatildeo de mercadoria apreendida Caso o sujeito passivo obtenha decisatildeo
administrativa que lhe seja favoraacutevel aquele depoacutesito lhe seraacute restituiacutedo se
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desfavoraacutevel o depoacutesito seraacute convertido em renda extinguindo consequentemente
o creacutedito tributaacuterio
2148 - Pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento
Ocorre quando o contribuinte nos casos determinados legalmente tem a
obrigaccedilatildeo de pagar o tributo antes que a autoridade competente efetive o seu
lanccedilamento A extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio dar-se-aacute quando aquela autoridade
homologaacute-lo verificar a sua correccedilatildeo dando-se neste caso a homologaccedilatildeo
expressa do lanccedilamento Na hipoacutetese de natildeo ser verificada a correccedilatildeo do
pagamento antecipada dentro do prazo legal a homologaccedilatildeo eacute taacutecita ocorrendo a
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em qualquer uma das espeacutecies
2149 - Decisatildeo administrativa definitiva (irreformaacutevel)
Quando a decisatildeo administrativa eacute favoraacutevel ao sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria natildeo havendo mais qualquer recurso passando portanto esta decisatildeo
administrativa a ser definitiva irreformaacutevel o correspondente creacutedito tributaacuterio eacute
extinto Ressalte-se que natildeo eacute permitido que a Fazenda Puacuteblica recorra ao Poder
Judiciaacuterio pois estaria recorrendo contra um ato praticado por ela proacutepria a sua
decisatildeo administrativa
21410 - Decisatildeo judicial transitada em julgado
A decisatildeo judicial passada em julgado ou seja que natildeo comporta mais
recurso extingue tambeacutem o creacutedito tributaacuterio tendo em vista que esta decisatildeo
judicial natildeo poderaacute ser revista reformada prejudicada nem mesmo pela Lei
21411 ndash Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias
Haacute outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias que natildeo as acima
elencadas previstas na Lei Federal nordm 5172 de 25 de outubro de 1966 Sistema
Tributaacuterio Nacional que institui normas gerais de direito tributaacuterio aplicaacuteveis agrave Uniatildeo
Estados e Municiacutepios - Coacutedigo Tributaacuterio Nacional - CTN sendo contempladas no
Direito Privado poreacutem natildeo no CTN sendo as seguintes relacionadas
- Novaccedilatildeo consiste na constituiccedilatildeo de uma obrigaccedilatildeo nova na extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo originaacuteria (novaccedilatildeo objetiva) ou na substituiccedilatildeo do credor ou do devedor
(novaccedilatildeo subjetiva)
25
Ressalte-se que pelo motivo de o direito tributaacuterio ser presidido pelo princiacutepio
da estrita legalidade a novaccedilatildeo natildeo se encontra arrolada entre as formas de
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio previstas no CTN jaacute que este prescreve que salvo
disposiccedilatildeo legal em contraacuterio a responsabilidade pelo pagamento de tributos natildeo
pode ser oposta agrave Fazenda Puacuteblica por convenccedilotildees particulares visando modificar
a definiccedilatildeo legal do sujeito passivo das correspondentes obrigaccedilotildees tributaacuterias
sendo vedada ainda a delegaccedilatildeo de competecircncia tributaacuteria entre entes poliacuteticos
- Confusatildeo consiste na reuniatildeo das qualidades de credor e devedor na
mesma pessoa ou seja eacute concomitantemente sujeito ativo e passivo da obrigaccedilatildeo
natildeo podendo o credor agir contra si proacuteprio extinguindo-se desta forma a
obrigaccedilatildeo tributaacuteria Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito pode ocorrer no Direito
Tributaacuterio quando por exemplo um municiacutepio desapropria um bem imoacutevel com
deacutebito de IPTU
- Daccedilatildeo em pagamento ocorre quando o devedor visando agrave extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo para com o credor e este concordando o devedor entrega ao credor
coisa que natildeo seja valor em espeacutecie dinheiro Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito
pode ocorrer tambeacutem no Direito Tributaacuterio apesar de o tributo em regra ser pago
em espeacutecie (dinheiro) Poreacutem considerando-se que o tributo corresponde a uma
prestaccedilatildeo pecuniaacuteria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir eacute admitido
que o sujeito da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decirc bens em pagamento de tributos sendo
indispensaacutevel que haja lei autorizativa e especificando qual o tributo que seraacute objeto
desta espeacutecie de extinccedilatildeo fixando ainda criteacuterios para a afericcedilatildeo do valor do bem
Como exemplo pode ser citada a liquidaccedilatildeo da contribuiccedilatildeo de melhoria com tiacutetulos
da diacutevida puacuteblica desde que lanccedilados especificamente para financiamento da obra
que originou o lanccedilamento daquela contribuiccedilatildeo
215 ndash Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
Ocorre a inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em diacutevida ativa quando depois de
esgotado o prazo para o seu pagamento fixado pela lei ou por decisatildeo final
administrativa aquele natildeo ocorre Esta inscriccedilatildeo daacute-se no Livro de Inscriccedilatildeo da
Diacutevida Ativa
Sendo processada pela Procuradoria da Fazenda constituindo-se esta
inscriccedilatildeo em ato de controle administrativo da legalidade conferindo a este creacutedito
tributaacuterio a presunccedilatildeo de liquidez e certeza atribuindo-lhe forccedila de executiva e o
26
efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
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melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
28
CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
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Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
33
inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
34
organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
35
de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
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Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
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CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
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CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
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Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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Orientaccedilotildees sobre Controle Interno 2012 Acesso em 03022014 Disponiacutevel em
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4
DEDICATOacuteRIA
Ao meu esposo Rodrigo Tureta minha alma gecircmea e
eterno amor
Aos meus filhos Pedro e Samuel razotildees de minha
existecircncia
5
EPIacuteGRAFE
ldquoTodas as vitoacuterias ocultam uma abdicaccedilatildeordquo
(Simone de Beauvoir)
6
RESUMO
Anaacutelise da cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute no periacuteodo
compreendido entre os anos de 2006 a 2013 sob vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal Lei Complementar nordm 1012000 Apresenta-se histoacuterico de
arrecadaccedilatildeo no periacuteodo e as dificuldades enfrentadas para a cobranccedila da referida
diacutevida Aponta-se diagnoacutestico e sugestotildees para o problema
Palavras-chave Lei de Responsabilidade Fiscal Diacutevida Ativa Municipal Municiacutepio
de Muriaeacute
7
METODOLOGIA
Em relaccedilatildeo agrave metodologia realizou-se uma pesquisa bibliograacutefica a
monografias artigos e livros relacionados ao tema para formaccedilatildeo do referencial
teoacuterico e obtenccedilatildeo dos objetivos propostos envolvendo a busca da opiniatildeo dos
doutrinadores do Direito Tributaacuterio Administrativo e das Financcedilas Puacuteblicas na Lei
Complementar 1012000 no material do curso de Gestatildeo Puacuteblica do Instituto A Vez
do Mestre em siacutetios da internet especializados no assunto principalmente da
leitura de artigos publicados em revistas e manuais voltados para a aacuterea puacuteblica dos
oacutergatildeos fiscalizadores da gestatildeo puacuteblica (Controladoria Geral da Uniatildeo e Tribunais
de Contas) e basicamente se constituiu na leitura e interpretaccedilatildeo dos textos
abordando o tema
A pesquisa para atender aos objetivos do trabalho foi dividida em duas partes
Na primeira parte da pesquisa os servidores envolvidos com a diacutevida ativa
municipal foram submetidos a um formulaacuterio de investigaccedilatildeo com questotildees de
forma a identificar os processos administrativos internos e as dificuldades
enfrentadas na cobranccedila da diacutevida ativa
Na segunda parte da pesquisa foram levantados junto aos setores
responsaacuteveis o saldo dos estoques da diacutevida ativa da arrecadaccedilatildeo do periacuteodo
pesquisado e dos processos ajuizados
Os questionaacuterios criteacuterios e valores seratildeo apresentados detalhadamente num
momento posterior do trabalho
Dessa forma de acordo com Silva e Menezes (2005) a pesquisa foi qualitativa
e quantitativa
8
SUMAacuteRIO
INTRODUCcedilAtildeO 10
CAPIacuteTULO I ndash ARRECADACcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA NO MUNICIacutePIO DE MURIAEacute
PROBLEMA OU SOLUCcedilAtildeO 12
11 Objetivos 12
12 Delimitaccedilatildeo do estudo 12
13 Relevacircncia do estudo 13
14 Caracterizaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute 14
15 Definiccedilatildeo dos termos 17
CAPIacuteTULO II ndash ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA 19
21 Conceito de Creacutedito tributaacuterio 19
211 Origem do Creacutedito Tributaacuterio 19
212 Modalidades de lanccedilamento do Creacutedito Tributaacuterio 20
213 Da cobranccedila da Diacutevida Ativa 21
214 Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio 21
2141 Pagamento 22
2142 Compensaccedilatildeo 22
2143 Transaccedilatildeo 22
2144 Remissatildeo 22
2145 Decadecircncia 23
2146 Prescriccedilatildeo 23
2147 Conversatildeo de depoacutesito em renda 23
2148 Pagamento antecipado e homologaccedilatildeo de lanccedilamento 24
2149 Decisatildeo administraccedilatildeo definitiva (irreformaacutevel) 24
21410 Decisatildeo judicial passada em julgado 24
21411 Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias 24
215 Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa 25
CAPIacuteTULO III ndash IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA 28
31 Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes federados 28
32 Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF 34
9
CAPIacuteTULO IV ndash ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA 38
CAPIacuteTULO V ndash PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO 46
51 Tipo de pesquisa 46
52 Universo e Amostra 46
53 Coleta dos Dados 47
54 Tratamento dos Dados 47
55 Limitaccedilotildees do meacutetodo 47
56 Sujeitos da Pesquisa 47
561 Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda 47
562 Entrevista com o Procurador Geral do Municiacutepio 48
563 Dos resultados obtidos com a aplicaccedilatildeo dos questionaacuterios aos servidores 49
57 Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013 56
58 Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo nos periacuteodos onde houve anistia 57
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES 58
BIBLIOGRAFIA 62
WEBGRAFIA 63
10
INTRODUCcedilAtildeO
O presente trabalho tem como objetivo traccedilar o diagnoacutestico da cobranccedila da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresentando elementos que possibilitem o
aumento da arrecadaccedilatildeo
A pesquisa foi desenvolvida no municiacutepio de Muriaeacute com o objetivo de
conhecer as dificuldades enfrentadas para cobranccedila da diacutevida ativa municipal
observando-se vaacuterios aspectos julgados relevantes para analisar as caracteriacutesticas
da Divida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute
O Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais em sua Cartilha de
Orientaccedilotildees sobre o Controle Interno (2012) preconiza que o controle da diacutevida
ativa municipal passa primordialmente por trecircs setores Setor de Arrecadaccedilatildeo
Receita Contabilidade e Juriacutedico
Na tentativa de conhecer melhor o cadastro imobiliaacuterio foi realizado no ano de
2002 um recadastramento Esse recadastramento deixou de observar os cadastros
existentes criando novas inscriccedilotildees gerando duplicidade de cadastros e tornando o
cadastro imobiliaacuterio ainda mais confuso Os administradores ainda natildeo conseguiram
resolver os problemas de origem administrativa que levam agrave ineficiecircncia deste
processo
Este trabalho pretende apresentar sugestotildees para minimizar tais problemas
constituindo-se numa alternativa de promoccedilatildeo do incremento da arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios do municiacutepio
Com o advento da Lei Complementar nordm 1012000 Lei de Responsabilidade
Fiscal (LRF) os gestores municipais passaram a ter a responsabilidade de reunir
esforccedilos para aumentar a arrecadaccedilatildeo dos tributos de suas competecircncias A praacutetica
da concessatildeo de benefiacutecios tais como anistias e remissotildees favoreceu ainda mais
a cultura do natildeo pagamento No passado estes benefiacutecios eram utilizados
indiscriminadamente e atualmente passaram a ser considerados renuacutencias de
receitas A renuacutencia de receita de acordo com o artigo 14 da LRF somente eacute
permitida apoacutes a realizaccedilatildeo de estudo preacutevio de impacto orccedilamentaacuterio-financeiro e
deveraacute estar acompanhada de medidas compensatoacuterias
11
O municiacutepio em questatildeo tinha como haacutebito conceder benefiacutecios fiscais praacutetica
essa que resultou em dificuldades de arrecadar A Lei de Responsabilidade Fiscal
estabeleceu normas para a concessatildeo destes benefiacutecios com isso as diacutevidas
tornaram-se ldquoimpagaacuteveisrdquo para os contribuintes devido agrave alta taxa de juros prevista
no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal ndash Lei 31952005 conforme o artigo citado abaixo
O Coacutedigo Tributaacuterio Municipal foi redigido em 1997 com atualizaccedilotildees em 2004
e 2005 estabelecendo multas muito altas pelo natildeo pagamento dos tributos Durante
todo exerciacutecio de 2005 e 2006 o municiacutepio de Muriaeacute anistiou multas e juros para
todos os tributos vencidos ateacute 31122004 Em marccedilo de 2007 atraveacutes da Lei
34272007 o municiacutepio reduziu o percentual da multa de 20 para 10 e desde
entatildeo natildeo propocircs nenhum outro projeto de lei de concessatildeo de benefiacutecios
O trabalho conteacutem seis capiacutetulos O primeiro capiacutetulo apresenta os objetivos da
pesquisa o problema delimita o estudo e descreve o municiacutepio de Muriaeacute suas
principais caracteriacutesticas gerais e socioeconocircmicas a fim de que o leitor possa
conhececirc-lo pouco mais antes de empreender-se no tema em questatildeo Tambeacutem
apresenta um breve resumo dos termos relacionados ao tema
O segundo terceiro e quarto capiacutetulos trazem a base teoacuterica do trabalho Nele
satildeo trazidas informaccedilotildees sobre conceitos e entendimentos de alguns especialistas
da aacuterea
No quinto capiacutetulo satildeo descritos a pesquisa e os dados colhidos no trabalho de
campo
O trabalho eacute finalizado com as sugestotildees oferecidas e as conclusotildees que
pretendem responder aos questionamentos surgidos no decorrer do trabalho
12
CAPIacuteTULO I
ARRECADACcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA NO MUNICIacutePIO DE
MURIAEacute PROBLEMA OU SOLUCcedilAtildeO
11 - Objetivos
Este capiacutetulo apresenta os objetivos da pesquisa o problema e delimita o
estudo a fim de situar o leitor no que se refere este trabalho definindo seus
objetivos sua importacircncia e os principais termos teacutecnicos utilizados
Com o objetivo final de verificar se a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa no municiacutepio
de Muriaeacute eacute um problema ou uma soluccedilatildeo o presente trabalho realizou o
levantamento dos dados da receita descrevendo as dificuldades enfrentadas na
cobranccedila administrativa e judicial da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute
esclarecendo se a cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute tornou-se um problema para o
gestor municipal e se a cobranccedila eficaz da diacutevida ativa traria relevantes aumentos agrave
receita municipal
Para cumprir os objetivos deste trabalho foram analisados se o pessoal do
quadro da Prefeitura eacute qualificado e suficiente para realizar este trabalho levando
em consideraccedilatildeo a necessidade de otimizaccedilatildeo do processo de cobranccedila desta
receita municipal conforme Lei Complementar nordm 1012000
Tambeacutem foi verificado se haacute dificuldade dos gestores do municiacutepio em realizar
a cobranccedila eficaz de seus tributos bem como de seus creacuteditos inscritos em diacutevida
ativa devido agrave falhas de ordem administrativa
12 - Delimitaccedilatildeo do estudo
Este estudo estaraacute voltado para a Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute
Nele seratildeo considerados os aspectos da inadimplecircncia das falhas materiais da
inscriccedilatildeo dos creacuteditos das dificuldades e impossibilidades de cobraacute-los Somente
apoacutes o estudo destes aspectos poderatildeo ser identificados os motivos da baixa
performance de arrecadaccedilatildeo desta fonte de receita tributaacuteria no municiacutepio de
Muriaeacute
13
13 - Relevacircncia do estudo
No Brasil o Estado organizado sob a forma federativa constitucional atua em
trecircs niacuteveis de governo (federal estadual e municipal)
A inserccedilatildeo de cada um destes niacuteveis no arranjo institucional de financiamento
das poliacuteticas puacuteblicas variou bastante ao longo do tempo Conforme Varsano e
Mora (2001) historicamente o federalismo brasileiro foi pautado por periacuteodos de
maior ou menor descentralizaccedilatildeo fiscal de acordo com o regime de governo no
poder
A Constituiccedilatildeo de 1988 reforccedilou a natureza descentralizada do sistema
federativo brasileiro Ocorreu um processo de descentralizaccedilatildeo com a
municipalizaccedilatildeo de alguns tributos Este fato pode ser conferido pelo status de ente
da federaccedilatildeo a que os municiacutepios foram alccedilados pela Carta Magna assim como
pelo aumento da participaccedilatildeo destes na receita disponiacutevel
A Constituiccedilatildeo estipulou os tributos a serem explorados por cada niacutevel de
governo assim como aumentou o repasse aos municiacutepios por meio do sistema de
transferecircncias intergovernamentais Aos municiacutepios coube a exploraccedilatildeo do Imposto
sobre Serviccedilos (ISS) do Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana (IPTU) do
Imposto sobre Transmissatildeo de Bens Intervivos (ITBI) e do Imposto sobre a Venda a
Varejo de Combustiacutevel (IVVC) hoje extinto Aleacutem disso o financiamento dos
governos municipais previa transferecircncias federais primordialmente as referentes ao
Fundo de Participaccedilatildeo dos Municiacutepios (FPM) bem como estaduais como o Imposto
sobre a Circulaccedilatildeo de Mercadorias e Serviccedilos (ICMS) e Imposto sobre Propriedade
de Veiacuteculos Automotores (IPVA)
O sistema tributaacuterio proposto pela Constituiccedilatildeo instituiu os pilares de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal baseada no aumento da capacidade de gasto municipal
tendo como contrapartida o correspondente aumento na receita A elevaccedilatildeo na
receita disponiacutevel ocorreu natildeo somente pela estrutura do sistema de transferecircncias
mas tambeacutem como resultado do aumento significativo da arrecadaccedilatildeo proacutepria
Pode-se perceber que gradativamente o processo de descentralizaccedilatildeo se
consolida e desse modo se viabiliza ao longo do tempo Para tanto eacute fundamental
a participaccedilatildeo efetiva dos municiacutepios na formulaccedilatildeo e no financiamento de poliacuteticas
puacuteblicas
14
Para que o paiacutes descentralizado obtenha sucesso seraacute necessaacuterio que as
accedilotildees locais sejam realizadas visando sempre melhores condiccedilotildees sociais Existe
uma necessidade que cada ente cumpra o papel que lhe cabe papel este que foi
desenhado na Constituiccedilatildeo de 1988 e reforccedilado pela LRF Assim eacute importante que
cada ente explore os tributos de sua alccedilada a fim de assegurar condiccedilotildees de
sustentabilidade fiscal
Seraacute analisado nesse trabalho ateacute que ponto a inadimplecircncia vem interferindo
na arrecadaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute gerando as inscriccedilotildees na Diacutevida Ativa do
municiacutepio
O natildeo pagamento dos impostos e taxas que gera a inscriccedilatildeo na Diacutevida ativa
prejudica a execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria do municiacutepio uma vez que os valores orccedilados
da receita natildeo satildeo atingidos gerando um deacuteficit orccedilamentaacuterio impossibilitando a
aplicaccedilatildeo dos recursos nas diversas aacutereas de responsabilidade de aplicaccedilatildeo dos
recursos proacuteprios municipais
Este trabalho tem como objetivo analisar as dificuldades encontradas por este
municiacutepio para solucionar este problema uma vez que a ineficiecircncia da cobranccedila
alimenta uma cultura de inadimplecircncia que prejudica ainda mais a arrecadaccedilatildeo
municipal
Este estudo eacute relevante pois ajudaraacute ao municiacutepio a analisar as dificuldades
encontradas para cobranccedila da Diacutevida Ativa
14 ndash Caracterizaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute
O municiacutepio de Muriaeacute integra a Zona da Mata Mineira e geograficamente
limita-se com os municiacutepios de Ervaacutelia Santana de Cataguases Laranjal Palma
Miraiacute Satildeo Sebastiatildeo da Vargem Alegre Rosaacuterio da Limeira Miradouro Vieiras
Eugenoacutepolis Patrociacutenio do Muriaeacute Baratildeo de Monte Alto ocupando um territoacuterio de
841693 km2 e aleacutem da sede do municiacutepio possui sete distritos Belisaacuterio Boa
Famiacutelia Bom Jesus da Cachoeira Itamuri Pirapanema Vermelho e Macuco
Segundo dados do Censo do IBGE2010 a populaccedilatildeo do municiacutepio naquele
ano era de 100765 habitantes sendo 93320 habitantes na zona urbana (9261) e
7445 habitantes na zona rural e distritos (739) Sua populaccedilatildeo estimada para
2013 eacute 105861 habitantes
15
O municiacutepio eacute o 29deg mais populoso do estado e o 3deg da Zona da Mata A cidade
eacute a 22ordf maior aglomeraccedilatildeo urbana em nuacutemero de habitantes no estado e tambeacutem a
3ordf da Zona da Mata depois de Juiz de Fora e Ubaacute
Possui posiccedilatildeo geograacutefica privilegiada estando cerca de 300 km das capitais
estaduais Belo Horizonte Rio de Janeiro e Vitoacuteria
A ocupaccedilatildeo do municiacutepio iniciou-se em funccedilatildeo da atividade de produccedilatildeo da
cana de accediluacutecar e seus engenhos posteriormente nas uacuteltimas deacutecadas do seacutec XIX
o municiacutepio de Muriaeacute tornou-se grande produtor de cafeacute condiccedilatildeo que manteve ateacute
meados do seacuteculo XX
A monocultura cafeeira foi a primeira grande promotora do desenvolvimento
econocircmico do municiacutepio Os coroneacuteis proprietaacuterios das grandes fazendas
produtoras representavam natildeo soacute a elite econocircmica da regiatildeo como tambeacutem sua
expressatildeo poliacutetica com forte influecircncia no cenaacuterio poliacutetico do estado e do paiacutes Era o
ldquoouro verderdquo promovendo o desenvolvimento da nossa regiatildeo e do paiacutes
A riqueza no entanto concentrava-se nas matildeos de poucos natildeo promovendo
benefiacutecios agraves extensas camadas populacionais que aumentavam a cada ano
A crise de 1929 com o ldquocrackingrdquo da Bolsa de Valores de Nova Iorque viria
afetar profundamente a economia do paiacutes e do nosso municiacutepio O cafeacute
sustentaacuteculo da nossa economia durante deacutecadas perdia o seu valor como produto
de exportaccedilatildeo abalando a nossa estrutura econocircmica
Mas a economia do nosso municiacutepio e da regiatildeo voltaria a crescer durante a
fase getulista principalmente apoacutes a abertura da estrada Rio-Bahia inaugurada por
Getuacutelio Vargas em visita a nossa cidade em 1939 O grande fluxo de veiacuteculos trazido
pela nova rodovia inseriu Muriaeacute entre as cidades de maior progresso da regiatildeo
A monocultura cafeeira cedia espaccedilo a outras atividades econocircmicas A
produccedilatildeo leiteira intensificou-se chegando Muriaeacute a ocupar durante muitos anos
lugar de destaque no ranking nacional em virtude principalmente da apuraccedilatildeo do
rebanho com seleccedilatildeo de matrizes e avanccedilos teacutecnicos no manejo
A mecacircnica automotiva atingia grande expressatildeo a partir da deacutecada de 60 do
seacuteculo passado sendo referecircncia nacional no ramo da retiacutefica de motores Muriaeacute
diversificara a sua economia
A partir da deacutecada de 80 outra grande e promissora atividade surgia em nosso
municiacutepio a induacutestria de confecccedilotildees As empresas acompanharam o avanccedilo
tecnoloacutegico do ramo dotando nossas induacutestrias de confecccedilotildees dos mais modernos
16
processos de fabricaccedilatildeo facilitando as exportaccedilotildees inclusive para paiacuteses do
Mercosul
Hoje com uma economia diversificada Muriaeacute ocupa lugar de destaque entre
as vinte maiores cidades do estado transformando-se em um poacutelo de referecircncia
econocircmica cultural e especialmente na aacuterea da educaccedilatildeo superior em toda a
Zona da Mata
Segundo dados do IBGE o municiacutepio de Muriaeacute apresenta os seguintes
aspectos socioeconocircmicos
Aacuterea da unidade territorial 841693 kmsup2 Estabelecimentos de Sauacutede SUS 66 estabelecimentos Matriacutecula - Ensino fundamental - 2012 13348 matriacuteculas Matriacutecula - Ensino meacutedio - 2012 3712 matriacuteculas Nuacutemero de unidades locais 4527 unidades Pessoal ocupado total 29054 pessoas PIB per capita a preccedilos correntes - 2011 1159312 reais Populaccedilatildeo residente 100765 pessoas Populaccedilatildeo residente - Homens 48757 pessoas Populaccedilatildeo residente - Mulheres 52008 pessoas Populaccedilatildeo residente alfabetizada 86752 pessoas Populaccedilatildeo residente que frequentava creche ou escola 26912 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo catoacutelica apostoacutelica romana 62192 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo espiacuterita 1016 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo evangeacutelicas 29301 pessoas Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Rural 114459 reais Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Urbana 239391 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Rural 30333 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Urbana 510 reais Iacutendice de Desenvolvimento Humano Municipal - 2010 (IDHM 2010) 0734 FonteIBGE - Instituto Brasileiro de Geografia e Estatiacutestica
17
O produto interno bruto do municiacutepio eacute estimado em 1080502000 reais (2010)
e a renda per capita anual em 1071278 reais
A maior parte do produto interno bruto do municiacutepio de Muriaeacute eacute relativa ao
setor terciaacuterio o qual dota a cidade de uma boa infraestrutura de serviccedilos O centro
comercial de Muriaeacute eacute bem desenvolvido
A induacutestria tambeacutem tem papel de destaque principalmente a induacutestria da moda
tendo conhecimento que Muriaeacute eacute o 4ordm maior polo tecircxtil de Minas Gerais - e
confecccedilatildeo de artigos do vestuaacuterio e acessoacuterios O polo de moda de Muriaeacute
(composto pelas cidades de Muriaeacute Eugenoacutepolis Laranjal Patrociacutenio do Muriaeacute e
Recreio) eacute composto por 75013 empresas formais que empregam diretamente
cerca de 13000 profissionais produzindo 2500000 peccedilas por mecircs e movimentando
anualmente aproximadamente 230000000 de reais Nos uacuteltimos anos o polo vem
se consolidando como importante referecircncia do setor confeccionista brasileiro
investindo em maacutequinas e equipamentos modernos no desenvolvimento de
produtos em pesquisa utilizaccedilatildeo de tecidos inovadores e principalmente em
design
Outras induacutestrias como as de produccedilatildeo de alimentos e bebidas e montagem de
veiacuteculos completam o parque industrial muriaeense Na agropecuaacuteria de pequena
participaccedilatildeo no produto interno bruto destacam-se a criaccedilatildeo de bovinos
(principalmente gado de leite) galinaacuteceos suiacutenos e a produccedilatildeo de cana-de-accediluacutecar
arroz e banana
15 - Definiccedilatildeo dos termos
- Diacutevida Ativa Tributaacuteria - creacutedito da fazenda puacuteblica proveniente de obrigaccedilatildeo
legal relativa a tributo e respectivos adicionais e multas devidamente inscritas
- Diacutevida Ativa natildeo Tributaacuteria - satildeo os demais creacuteditos da Fazenda Puacuteblica tais
como os provenientes de empreacutestimos compulsoacuterios contribuiccedilotildees estabelecidas
em lei multas de qualquer natureza exceto tributaacuteria foros laudecircmios alugueres ou
taxas de ocupaccedilatildeo
- Renuacutencia de Receita - ato pelo qual a administraccedilatildeo puacuteblica extingue
unilateralmente a obrigaccedilatildeo do pagamento de um creacutedito que lhe eacute devido
- Prescriccedilatildeo - um direito que se extingue pela ineacutercia de seu titular pelo
decurso de certo lapso de tempo o qual ficou sem accedilatildeo proacutepria para asseguraacute-lo
18
- Tributos - ocircnus compulsoacuterio criado e gerido pelo Estado visando ao custeio
de serviccedilos puacuteblicos O tributo eacute gecircnero de que satildeo espeacutecies o imposto a taxa e a
contribuiccedilatildeo de melhoria O fundamento juriacutedico do tributo eacute o poder fiscal do
Estado e seu elemento essencial de coercibilidade ou seja prerrogativa legal do
Estado compelir o contribuinte ao pagamento da prestaccedilatildeo
- Certidatildeo de Diacutevida Ativa - eacute um tiacutetulo executivo em que devem constar todos
os itens requisitos essenciais da inscriccedilatildeo com assinatura do agente encarregado
podendo ser substituiacuteda no caso de erro havendo prejuiacutezo do contribuinte poderaacute
ser declarada a nulidade da certidatildeo O papel da Certidatildeo de Diacutevida Ativa eacute certificar
o assento regular nos registros da reparticcedilatildeo fazendaacuteria do creacutedito vencido
- Penhora - apreensatildeo judicial de bens do devedor destinada a garantir o
pagamento da diacutevida
- Execuccedilatildeo Fiscal - eacute uma accedilatildeo de execuccedilatildeo especial de cobranccedila de Diacutevida
Ativa da Fazenda Puacuteblica que tem seu proacuteprio direito
19
CAPIacuteTULO II
ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
21 - Conceito de creacutedito tributaacuterio
Conceitua-se Creacutedito Tributaacuterio como sendo decorrente de um fato gerador
criando uma obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Creacutedito Tributaacuterio eacute o viacutenculo obrigacional atraveacutes do qual o sujeito ativo -
Estado (Uniatildeo Estados Distrito Federal e Municiacutepios) exige do sujeito passivo
(contribuinte ou responsaacutevel) o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniaacuteria
Para que haja obrigaccedilatildeo eacute necessaacuterio que o Estado constitua o creacutedito
tributaacuterio mediante procedimento administrativo de lanccedilamento Ou seja o creacutedito
tributaacuterio eacute a materializaccedilatildeo da obrigaccedilatildeo Depois de constituiacutedo o creacutedito a
autoridade natildeo pode dispensaacute-lo sem lei autorizativa sob pena de
responsabilizaccedilatildeo
Se o Estado deixar de fazer o lanccedilamento natildeo deixaraacute de existir a obrigaccedilatildeo
poreacutem inexistiraacute o creacutedito uma vez que este depende de lanccedilamento Poreacutem a
existecircncia de creacutedito sem a obrigaccedilatildeo correspondente poderaacute constituir crime
211 - Origem do creacutedito tributaacuterio
O creacutedito tributaacuterio existe abstratamente na lei que define a hipoacutetese de
incidecircncia do tributo concretizando-se com a ocorrecircncia do fato gerador sendo
formalizado atraveacutes do lanccedilamento (procedimento administrativo formalizador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria) constituindo-se o creacutedito tributaacuterio conforme Amaro (2009 p
333)
A ocorrecircncia do fato gerador daacute nascimento agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria Em diversas situaccedilotildees poreacutem embora ocorrido o fato gerador a lei tributaacuteria natildeo requer do sujeito passivo nenhum pagamento se e enquanto natildeo houver por parte do sujeito ativo a praacutetica de um especiacutefico ato juriacutedico que se reflete num escrito formal (isto eacute um documento escrito na forma prevista em lei) do qual se deve dar ciecircncia ao sujeito passivo a fim de que este fique adstrito a no prazo assinalado (no proacuteprio documento ou na lei) satisfazer o direito do credor sob pena de serem desencadeados os procedimentos tendentes agrave cobranccedila via constriccedilatildeo judicial
O lanccedilamento eacute o procedimento administrativo que verifica a existecircncia do fato
gerador identifica o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria determina a base legal
verifica o montante a ser lanccedilado e se necessaacuterio aplica as penalidades previstas
para cada caso de acordo com a definiccedilatildeo de Costa (2003 p 233)
20
ldquo() o lanccedilamento natildeo tende nem a verificar o ato nem determinar a mateacuteria tributaacutevel nem a calcular o tributo nem a identificar o sujeito passivo O lanccedilamento pressupotildee que todas as investigaccedilotildees eventualmente necessaacuterias tenham sido feitas e que o fato gerador tenha sido identificado nos seus vaacuterios aspectos subjetivo material quantitativo espacial temporal pois soacute com essa preacutevia identificaccedilatildeo eacute que o tributo pode ser lanccedilado
O lanccedilamento constitui o creacutedito tributaacuterio apresentando-se de forma
declaratoacuteria podendo seus efeitos retroagirem ao tempo da ocorrecircncia do fato
gerador (efeito ex tunc) A Lei aplicaacutevel tambeacutem deve ser a da eacutepoca da ocorrecircncia
do fato gerador poreacutem no caso de aplicaccedilatildeo de penalidades do contribuinte deve-se
aplicar a lei mais beneacutefica a ele
Nas palavras de Diffini (2008 p 310)
o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente identificar o seu sujeito passivo determinar a mateacuteria tributaacutevel e calcular ou por outra forma definir o montante do creacutedito tributaacuterio aplicando se for o caso a penalidade cabiacutevelrdquo
Somente a Fazenda Puacuteblica tem a competecircncia para fazer o lanccedilamento do
Tributo passando ela a condiccedilatildeo de credora e cabendo a ela a obrigaccedilatildeo de efetuar
a cobranccedila sob pena de responsabilidade Tal atividade administrativa eacute definida
como vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional como mostra
o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional no paraacutegrafo uacutenico do artigo 142
A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
Portanto tomando a autoridade administrativa conhecimento do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria a autoridade deveraacute proceder obrigatoriamente o lanccedilamento
No procedimento de lanccedilamento eacute aplicada a aliacutequota correspondente ao
tributo devido aliacutequota esta que deve estar prevista em Lei sobre a base de caacutelculo
(grandeza numeacuterica do fato gerador) surgindo o creacutedito tributaacuterio O creacutedito deve ser
sempre lanccedilado em moeda nacional
Para que tenha validade o sujeito passivo deve ser notificado da existecircncia do
deacutebito soacute podendo ser alterado em virtude de impugnaccedilatildeo do sujeito passivo
recurso de oficio ou iniciativa da autoridade administrativa em casos expressos em
Lei
212 - Modalidades de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
21
Satildeo trecircs as espeacutecies de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio estas espeacutecies de
lanccedilamento satildeo determinadas de acordo com o grau de participaccedilatildeo do sujeito
passivo (geralmente o contribuinte) sendo elas
a) Lanccedilamento direto (ex officio) ocorre quando a fazenda puacuteblica jaacute possui os
dados cadastrais todos do contribuinte e faz o lanccedilamento diretamente Eacute o
que ocorre com o IPTU onde a Fazenda jaacute sabe qual o valor venal do
imoacutevel
b) Lanccedilamento por Declaraccedilatildeo o sujeito passivo tem a obrigaccedilatildeo legal de
prestar informaccedilotildees para a Fazenda Puacuteblica que depois efetuaraacute o
lanccedilamento Como era no Imposto de Renda
c) Lanccedilamento por homologaccedilatildeo a participaccedilatildeo do sujeito passivo eacute ainda
maior Aleacutem de prestar as informaccedilotildees deve tambeacutem pagar
antecipadamente o tributo sem o exame preacutevio da fazenda Puacuteblica
Posteriormente a Fazenda Puacuteblica faz o lanccedilamento dito homologatoacuterio
concordando ou natildeo com o mesmo Ocorre no ISS mensal (variaacutevel)
Se natildeo houver outro prazo expresso em lei o lanccedilamento deve ocorrer em ateacute
5 (cinco) anos da ocorrecircncia do fato gerador Expirado o prazo considera-se
homologado o creacutedito (homologaccedilatildeo taacutecita) salvo comprovaccedilatildeo de dolo fraude ou
simulaccedilatildeo
213 - Da cobranccedila da diacutevida ativa
Quando ocorre o fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal a autoridade
administrativa competente eacute obrigada a efetuar a cobranccedila do tributo nos termos da
Lei atraveacutes do respectivo ato formal lanccedilamento tributaacuterio sendo esta atividade
administrativa vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
214 - Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Haacute diversas formas de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio sendo a mais comum a
que se processa atraveacutes do seu pagamento que eacute o cumprimento da prestaccedilatildeo
correspondente ao seu objeto jaacute que a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal consiste em
uma obrigaccedilatildeo de dar Quanto agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria que consiste em
uma imposiccedilatildeo de fazer ou natildeo fazer a sua forma habitual de extinccedilatildeo daacute-se
atraveacutes da satisfaccedilatildeo ou da abstenccedilatildeo de ato ou fato determinado pela legislaccedilatildeo
fiscal
22
Em caso de pagamento indevido o direito de pedir a repeticcedilatildeo do indeacutebito
decai em 5 (cinco) anos contados da data da extinccedilatildeo do creacutedito
2141 - Pagamento
Eacute o cumprimento especiacutefico da prestaccedilatildeo tributaacuteria objeto da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria principal sendo a sua forma mais comum poreacutem natildeo exclusiva a que se
processa atraveacutes da entrega de numeraacuterio (dinheiro) Ressalte-se que o pagamento
de um creacutedito natildeo pressupotildee o pagamento de prestaccedilotildees nos quais aquele se
decomponha nem de outros creacuteditos pertinentes ao mesmo tributo ou a outro
2142 - Compensaccedilatildeo
Ocorre quando duas pessoas satildeo concomitantemente credoras e devedoras
extinguindo-se as respectivas obrigaccedilotildees ateacute onde se compensarem Ressalte-se
que esta espeacutecie de extinccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente
autorizada por lei fixando as condiccedilotildees e as garantias para a sua efetivaccedilatildeo
referindo-se a diacutevidas liacutequidas vencidas e fungiacuteveis
2143 - Transaccedilatildeo
Eacute a espeacutecie de extinccedilatildeo onde atraveacutes de concessotildees reciacuteprocas as partes
extinguem obrigaccedilotildees que pressupotildeem duacutevida ou litiacutegio a respeito de sua relaccedilatildeo
juriacutedica No campo do Direito Tributaacuterio a transaccedilatildeo soacute existiraacute se o litiacutegio jaacute tiver
iniciado A respectiva lei autorizativa deve indicar a autoridade competente que
autorizaraacute a sua celebraccedilatildeo caso a caso Natildeo pode a lei atribuir agrave autoridade
competente poderes discricionaacuterios e arbitraacuterios mesmo porque que o lanccedilamento e
a cobranccedila dos tributos satildeo atividades plenamente vinculadas
2144 - Remissatildeo
Consiste no perdatildeo da diacutevida na sua liberaccedilatildeo desonerosa Exige tambeacutem lei
especiacutefica atendendo agrave situaccedilatildeo econocircmica do sujeito passivo erro ou ignoracircncia
desculpaacutevel relevaacutevel do sujeito passivo relativamente agrave mateacuteria de fato
importacircncia irrelevante do creacutedito tributaacuterio natildeo compensando desta forma a sua
cobranccedila e arrecadaccedilatildeo e consideraccedilotildees de equidade e condiccedilotildees especiacuteficas de
determinada regiatildeo (calamidade puacuteblica)
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder remissotildees
atendendo a situaccedilatildeo financeira do sujeito passivo O despacho de remissatildeo natildeo
23
gera direito adquirido e pode ser revogado de ofiacutecio sempre que se apure que o
beneficiado natildeo satisfazia ou deixou de satisfazer as condiccedilotildees que geraram a
concessatildeo
2145 - Decadecircncia
Ocorre quando o fisco natildeo constitui o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento no
prazo legal (cinco anos)
1) do primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que o lanccedilamento poderia
ter sido efetuado
2) da data em que se tornar definitiva a decisatildeo que tiver anulado por viacutecio
formal o lanccedilamento anteriormente efetuado Este direito de constituir o creacutedito
tributaacuterio extingue-se definitivamente com o decurso do prazo aqui citado Ressalte-
se que a decadecircncia em regra natildeo admite suspensatildeo ou interrupccedilatildeo de seu prazo
podendo ser declarada de ofiacutecio pela autoridade judicial
2146 - Prescriccedilatildeo
Apoacutes a constituiccedilatildeo definitiva do creacutedito tributaacuterio a respectiva accedilatildeo para a sua
cobranccedila prescreve em cinco anos atingindo natildeo somente o direito de accedilatildeo da
Fazenda Puacuteblica mas por ser causa de extinccedilatildeo do proacuteprio creacutedito tributaacuterio
Existem causas impeditivas interruptivas e suspensivas do prazo prescricional
sendo que as causas impeditivas obstam o iniacutecio do seu prazo as causas
interruptivas satildeo as que cessados os seus efeitos o prazo prescricional recomece
em sua iacutentegra natildeo se considerando o prazo precedente agravequela causa interruptiva e
as causas suspensivas paralisam o prazo prescricional voltando a fluir poreacutem se
cessado o seu efeito registrando-se o prazo jaacute decorrido anteriormente
Satildeo causas interruptivas do prazo prescricional a) citaccedilatildeo pessoal feita ao
devedor b) protesto judicial c) qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor d) qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em
reconhecimento do deacutebito pelo devedor
2147 - Conversatildeo de depoacutesito em renda
Eacute a suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio atraveacutes do depoacutesito do
montante integral do tributo Evita a incidecircncia de juros de mora e correccedilatildeo e ainda
a liberaccedilatildeo de mercadoria apreendida Caso o sujeito passivo obtenha decisatildeo
administrativa que lhe seja favoraacutevel aquele depoacutesito lhe seraacute restituiacutedo se
24
desfavoraacutevel o depoacutesito seraacute convertido em renda extinguindo consequentemente
o creacutedito tributaacuterio
2148 - Pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento
Ocorre quando o contribuinte nos casos determinados legalmente tem a
obrigaccedilatildeo de pagar o tributo antes que a autoridade competente efetive o seu
lanccedilamento A extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio dar-se-aacute quando aquela autoridade
homologaacute-lo verificar a sua correccedilatildeo dando-se neste caso a homologaccedilatildeo
expressa do lanccedilamento Na hipoacutetese de natildeo ser verificada a correccedilatildeo do
pagamento antecipada dentro do prazo legal a homologaccedilatildeo eacute taacutecita ocorrendo a
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em qualquer uma das espeacutecies
2149 - Decisatildeo administrativa definitiva (irreformaacutevel)
Quando a decisatildeo administrativa eacute favoraacutevel ao sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria natildeo havendo mais qualquer recurso passando portanto esta decisatildeo
administrativa a ser definitiva irreformaacutevel o correspondente creacutedito tributaacuterio eacute
extinto Ressalte-se que natildeo eacute permitido que a Fazenda Puacuteblica recorra ao Poder
Judiciaacuterio pois estaria recorrendo contra um ato praticado por ela proacutepria a sua
decisatildeo administrativa
21410 - Decisatildeo judicial transitada em julgado
A decisatildeo judicial passada em julgado ou seja que natildeo comporta mais
recurso extingue tambeacutem o creacutedito tributaacuterio tendo em vista que esta decisatildeo
judicial natildeo poderaacute ser revista reformada prejudicada nem mesmo pela Lei
21411 ndash Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias
Haacute outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias que natildeo as acima
elencadas previstas na Lei Federal nordm 5172 de 25 de outubro de 1966 Sistema
Tributaacuterio Nacional que institui normas gerais de direito tributaacuterio aplicaacuteveis agrave Uniatildeo
Estados e Municiacutepios - Coacutedigo Tributaacuterio Nacional - CTN sendo contempladas no
Direito Privado poreacutem natildeo no CTN sendo as seguintes relacionadas
- Novaccedilatildeo consiste na constituiccedilatildeo de uma obrigaccedilatildeo nova na extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo originaacuteria (novaccedilatildeo objetiva) ou na substituiccedilatildeo do credor ou do devedor
(novaccedilatildeo subjetiva)
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Ressalte-se que pelo motivo de o direito tributaacuterio ser presidido pelo princiacutepio
da estrita legalidade a novaccedilatildeo natildeo se encontra arrolada entre as formas de
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio previstas no CTN jaacute que este prescreve que salvo
disposiccedilatildeo legal em contraacuterio a responsabilidade pelo pagamento de tributos natildeo
pode ser oposta agrave Fazenda Puacuteblica por convenccedilotildees particulares visando modificar
a definiccedilatildeo legal do sujeito passivo das correspondentes obrigaccedilotildees tributaacuterias
sendo vedada ainda a delegaccedilatildeo de competecircncia tributaacuteria entre entes poliacuteticos
- Confusatildeo consiste na reuniatildeo das qualidades de credor e devedor na
mesma pessoa ou seja eacute concomitantemente sujeito ativo e passivo da obrigaccedilatildeo
natildeo podendo o credor agir contra si proacuteprio extinguindo-se desta forma a
obrigaccedilatildeo tributaacuteria Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito pode ocorrer no Direito
Tributaacuterio quando por exemplo um municiacutepio desapropria um bem imoacutevel com
deacutebito de IPTU
- Daccedilatildeo em pagamento ocorre quando o devedor visando agrave extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo para com o credor e este concordando o devedor entrega ao credor
coisa que natildeo seja valor em espeacutecie dinheiro Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito
pode ocorrer tambeacutem no Direito Tributaacuterio apesar de o tributo em regra ser pago
em espeacutecie (dinheiro) Poreacutem considerando-se que o tributo corresponde a uma
prestaccedilatildeo pecuniaacuteria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir eacute admitido
que o sujeito da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decirc bens em pagamento de tributos sendo
indispensaacutevel que haja lei autorizativa e especificando qual o tributo que seraacute objeto
desta espeacutecie de extinccedilatildeo fixando ainda criteacuterios para a afericcedilatildeo do valor do bem
Como exemplo pode ser citada a liquidaccedilatildeo da contribuiccedilatildeo de melhoria com tiacutetulos
da diacutevida puacuteblica desde que lanccedilados especificamente para financiamento da obra
que originou o lanccedilamento daquela contribuiccedilatildeo
215 ndash Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
Ocorre a inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em diacutevida ativa quando depois de
esgotado o prazo para o seu pagamento fixado pela lei ou por decisatildeo final
administrativa aquele natildeo ocorre Esta inscriccedilatildeo daacute-se no Livro de Inscriccedilatildeo da
Diacutevida Ativa
Sendo processada pela Procuradoria da Fazenda constituindo-se esta
inscriccedilatildeo em ato de controle administrativo da legalidade conferindo a este creacutedito
tributaacuterio a presunccedilatildeo de liquidez e certeza atribuindo-lhe forccedila de executiva e o
26
efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
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melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
28
CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
29
Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
33
inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
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organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
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de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
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dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
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Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
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Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
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CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
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CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
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Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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5
EPIacuteGRAFE
ldquoTodas as vitoacuterias ocultam uma abdicaccedilatildeordquo
(Simone de Beauvoir)
6
RESUMO
Anaacutelise da cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute no periacuteodo
compreendido entre os anos de 2006 a 2013 sob vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal Lei Complementar nordm 1012000 Apresenta-se histoacuterico de
arrecadaccedilatildeo no periacuteodo e as dificuldades enfrentadas para a cobranccedila da referida
diacutevida Aponta-se diagnoacutestico e sugestotildees para o problema
Palavras-chave Lei de Responsabilidade Fiscal Diacutevida Ativa Municipal Municiacutepio
de Muriaeacute
7
METODOLOGIA
Em relaccedilatildeo agrave metodologia realizou-se uma pesquisa bibliograacutefica a
monografias artigos e livros relacionados ao tema para formaccedilatildeo do referencial
teoacuterico e obtenccedilatildeo dos objetivos propostos envolvendo a busca da opiniatildeo dos
doutrinadores do Direito Tributaacuterio Administrativo e das Financcedilas Puacuteblicas na Lei
Complementar 1012000 no material do curso de Gestatildeo Puacuteblica do Instituto A Vez
do Mestre em siacutetios da internet especializados no assunto principalmente da
leitura de artigos publicados em revistas e manuais voltados para a aacuterea puacuteblica dos
oacutergatildeos fiscalizadores da gestatildeo puacuteblica (Controladoria Geral da Uniatildeo e Tribunais
de Contas) e basicamente se constituiu na leitura e interpretaccedilatildeo dos textos
abordando o tema
A pesquisa para atender aos objetivos do trabalho foi dividida em duas partes
Na primeira parte da pesquisa os servidores envolvidos com a diacutevida ativa
municipal foram submetidos a um formulaacuterio de investigaccedilatildeo com questotildees de
forma a identificar os processos administrativos internos e as dificuldades
enfrentadas na cobranccedila da diacutevida ativa
Na segunda parte da pesquisa foram levantados junto aos setores
responsaacuteveis o saldo dos estoques da diacutevida ativa da arrecadaccedilatildeo do periacuteodo
pesquisado e dos processos ajuizados
Os questionaacuterios criteacuterios e valores seratildeo apresentados detalhadamente num
momento posterior do trabalho
Dessa forma de acordo com Silva e Menezes (2005) a pesquisa foi qualitativa
e quantitativa
8
SUMAacuteRIO
INTRODUCcedilAtildeO 10
CAPIacuteTULO I ndash ARRECADACcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA NO MUNICIacutePIO DE MURIAEacute
PROBLEMA OU SOLUCcedilAtildeO 12
11 Objetivos 12
12 Delimitaccedilatildeo do estudo 12
13 Relevacircncia do estudo 13
14 Caracterizaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute 14
15 Definiccedilatildeo dos termos 17
CAPIacuteTULO II ndash ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA 19
21 Conceito de Creacutedito tributaacuterio 19
211 Origem do Creacutedito Tributaacuterio 19
212 Modalidades de lanccedilamento do Creacutedito Tributaacuterio 20
213 Da cobranccedila da Diacutevida Ativa 21
214 Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio 21
2141 Pagamento 22
2142 Compensaccedilatildeo 22
2143 Transaccedilatildeo 22
2144 Remissatildeo 22
2145 Decadecircncia 23
2146 Prescriccedilatildeo 23
2147 Conversatildeo de depoacutesito em renda 23
2148 Pagamento antecipado e homologaccedilatildeo de lanccedilamento 24
2149 Decisatildeo administraccedilatildeo definitiva (irreformaacutevel) 24
21410 Decisatildeo judicial passada em julgado 24
21411 Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias 24
215 Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa 25
CAPIacuteTULO III ndash IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA 28
31 Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes federados 28
32 Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF 34
9
CAPIacuteTULO IV ndash ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA 38
CAPIacuteTULO V ndash PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO 46
51 Tipo de pesquisa 46
52 Universo e Amostra 46
53 Coleta dos Dados 47
54 Tratamento dos Dados 47
55 Limitaccedilotildees do meacutetodo 47
56 Sujeitos da Pesquisa 47
561 Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda 47
562 Entrevista com o Procurador Geral do Municiacutepio 48
563 Dos resultados obtidos com a aplicaccedilatildeo dos questionaacuterios aos servidores 49
57 Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013 56
58 Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo nos periacuteodos onde houve anistia 57
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES 58
BIBLIOGRAFIA 62
WEBGRAFIA 63
10
INTRODUCcedilAtildeO
O presente trabalho tem como objetivo traccedilar o diagnoacutestico da cobranccedila da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresentando elementos que possibilitem o
aumento da arrecadaccedilatildeo
A pesquisa foi desenvolvida no municiacutepio de Muriaeacute com o objetivo de
conhecer as dificuldades enfrentadas para cobranccedila da diacutevida ativa municipal
observando-se vaacuterios aspectos julgados relevantes para analisar as caracteriacutesticas
da Divida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute
O Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais em sua Cartilha de
Orientaccedilotildees sobre o Controle Interno (2012) preconiza que o controle da diacutevida
ativa municipal passa primordialmente por trecircs setores Setor de Arrecadaccedilatildeo
Receita Contabilidade e Juriacutedico
Na tentativa de conhecer melhor o cadastro imobiliaacuterio foi realizado no ano de
2002 um recadastramento Esse recadastramento deixou de observar os cadastros
existentes criando novas inscriccedilotildees gerando duplicidade de cadastros e tornando o
cadastro imobiliaacuterio ainda mais confuso Os administradores ainda natildeo conseguiram
resolver os problemas de origem administrativa que levam agrave ineficiecircncia deste
processo
Este trabalho pretende apresentar sugestotildees para minimizar tais problemas
constituindo-se numa alternativa de promoccedilatildeo do incremento da arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios do municiacutepio
Com o advento da Lei Complementar nordm 1012000 Lei de Responsabilidade
Fiscal (LRF) os gestores municipais passaram a ter a responsabilidade de reunir
esforccedilos para aumentar a arrecadaccedilatildeo dos tributos de suas competecircncias A praacutetica
da concessatildeo de benefiacutecios tais como anistias e remissotildees favoreceu ainda mais
a cultura do natildeo pagamento No passado estes benefiacutecios eram utilizados
indiscriminadamente e atualmente passaram a ser considerados renuacutencias de
receitas A renuacutencia de receita de acordo com o artigo 14 da LRF somente eacute
permitida apoacutes a realizaccedilatildeo de estudo preacutevio de impacto orccedilamentaacuterio-financeiro e
deveraacute estar acompanhada de medidas compensatoacuterias
11
O municiacutepio em questatildeo tinha como haacutebito conceder benefiacutecios fiscais praacutetica
essa que resultou em dificuldades de arrecadar A Lei de Responsabilidade Fiscal
estabeleceu normas para a concessatildeo destes benefiacutecios com isso as diacutevidas
tornaram-se ldquoimpagaacuteveisrdquo para os contribuintes devido agrave alta taxa de juros prevista
no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal ndash Lei 31952005 conforme o artigo citado abaixo
O Coacutedigo Tributaacuterio Municipal foi redigido em 1997 com atualizaccedilotildees em 2004
e 2005 estabelecendo multas muito altas pelo natildeo pagamento dos tributos Durante
todo exerciacutecio de 2005 e 2006 o municiacutepio de Muriaeacute anistiou multas e juros para
todos os tributos vencidos ateacute 31122004 Em marccedilo de 2007 atraveacutes da Lei
34272007 o municiacutepio reduziu o percentual da multa de 20 para 10 e desde
entatildeo natildeo propocircs nenhum outro projeto de lei de concessatildeo de benefiacutecios
O trabalho conteacutem seis capiacutetulos O primeiro capiacutetulo apresenta os objetivos da
pesquisa o problema delimita o estudo e descreve o municiacutepio de Muriaeacute suas
principais caracteriacutesticas gerais e socioeconocircmicas a fim de que o leitor possa
conhececirc-lo pouco mais antes de empreender-se no tema em questatildeo Tambeacutem
apresenta um breve resumo dos termos relacionados ao tema
O segundo terceiro e quarto capiacutetulos trazem a base teoacuterica do trabalho Nele
satildeo trazidas informaccedilotildees sobre conceitos e entendimentos de alguns especialistas
da aacuterea
No quinto capiacutetulo satildeo descritos a pesquisa e os dados colhidos no trabalho de
campo
O trabalho eacute finalizado com as sugestotildees oferecidas e as conclusotildees que
pretendem responder aos questionamentos surgidos no decorrer do trabalho
12
CAPIacuteTULO I
ARRECADACcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA NO MUNICIacutePIO DE
MURIAEacute PROBLEMA OU SOLUCcedilAtildeO
11 - Objetivos
Este capiacutetulo apresenta os objetivos da pesquisa o problema e delimita o
estudo a fim de situar o leitor no que se refere este trabalho definindo seus
objetivos sua importacircncia e os principais termos teacutecnicos utilizados
Com o objetivo final de verificar se a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa no municiacutepio
de Muriaeacute eacute um problema ou uma soluccedilatildeo o presente trabalho realizou o
levantamento dos dados da receita descrevendo as dificuldades enfrentadas na
cobranccedila administrativa e judicial da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute
esclarecendo se a cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute tornou-se um problema para o
gestor municipal e se a cobranccedila eficaz da diacutevida ativa traria relevantes aumentos agrave
receita municipal
Para cumprir os objetivos deste trabalho foram analisados se o pessoal do
quadro da Prefeitura eacute qualificado e suficiente para realizar este trabalho levando
em consideraccedilatildeo a necessidade de otimizaccedilatildeo do processo de cobranccedila desta
receita municipal conforme Lei Complementar nordm 1012000
Tambeacutem foi verificado se haacute dificuldade dos gestores do municiacutepio em realizar
a cobranccedila eficaz de seus tributos bem como de seus creacuteditos inscritos em diacutevida
ativa devido agrave falhas de ordem administrativa
12 - Delimitaccedilatildeo do estudo
Este estudo estaraacute voltado para a Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute
Nele seratildeo considerados os aspectos da inadimplecircncia das falhas materiais da
inscriccedilatildeo dos creacuteditos das dificuldades e impossibilidades de cobraacute-los Somente
apoacutes o estudo destes aspectos poderatildeo ser identificados os motivos da baixa
performance de arrecadaccedilatildeo desta fonte de receita tributaacuteria no municiacutepio de
Muriaeacute
13
13 - Relevacircncia do estudo
No Brasil o Estado organizado sob a forma federativa constitucional atua em
trecircs niacuteveis de governo (federal estadual e municipal)
A inserccedilatildeo de cada um destes niacuteveis no arranjo institucional de financiamento
das poliacuteticas puacuteblicas variou bastante ao longo do tempo Conforme Varsano e
Mora (2001) historicamente o federalismo brasileiro foi pautado por periacuteodos de
maior ou menor descentralizaccedilatildeo fiscal de acordo com o regime de governo no
poder
A Constituiccedilatildeo de 1988 reforccedilou a natureza descentralizada do sistema
federativo brasileiro Ocorreu um processo de descentralizaccedilatildeo com a
municipalizaccedilatildeo de alguns tributos Este fato pode ser conferido pelo status de ente
da federaccedilatildeo a que os municiacutepios foram alccedilados pela Carta Magna assim como
pelo aumento da participaccedilatildeo destes na receita disponiacutevel
A Constituiccedilatildeo estipulou os tributos a serem explorados por cada niacutevel de
governo assim como aumentou o repasse aos municiacutepios por meio do sistema de
transferecircncias intergovernamentais Aos municiacutepios coube a exploraccedilatildeo do Imposto
sobre Serviccedilos (ISS) do Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana (IPTU) do
Imposto sobre Transmissatildeo de Bens Intervivos (ITBI) e do Imposto sobre a Venda a
Varejo de Combustiacutevel (IVVC) hoje extinto Aleacutem disso o financiamento dos
governos municipais previa transferecircncias federais primordialmente as referentes ao
Fundo de Participaccedilatildeo dos Municiacutepios (FPM) bem como estaduais como o Imposto
sobre a Circulaccedilatildeo de Mercadorias e Serviccedilos (ICMS) e Imposto sobre Propriedade
de Veiacuteculos Automotores (IPVA)
O sistema tributaacuterio proposto pela Constituiccedilatildeo instituiu os pilares de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal baseada no aumento da capacidade de gasto municipal
tendo como contrapartida o correspondente aumento na receita A elevaccedilatildeo na
receita disponiacutevel ocorreu natildeo somente pela estrutura do sistema de transferecircncias
mas tambeacutem como resultado do aumento significativo da arrecadaccedilatildeo proacutepria
Pode-se perceber que gradativamente o processo de descentralizaccedilatildeo se
consolida e desse modo se viabiliza ao longo do tempo Para tanto eacute fundamental
a participaccedilatildeo efetiva dos municiacutepios na formulaccedilatildeo e no financiamento de poliacuteticas
puacuteblicas
14
Para que o paiacutes descentralizado obtenha sucesso seraacute necessaacuterio que as
accedilotildees locais sejam realizadas visando sempre melhores condiccedilotildees sociais Existe
uma necessidade que cada ente cumpra o papel que lhe cabe papel este que foi
desenhado na Constituiccedilatildeo de 1988 e reforccedilado pela LRF Assim eacute importante que
cada ente explore os tributos de sua alccedilada a fim de assegurar condiccedilotildees de
sustentabilidade fiscal
Seraacute analisado nesse trabalho ateacute que ponto a inadimplecircncia vem interferindo
na arrecadaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute gerando as inscriccedilotildees na Diacutevida Ativa do
municiacutepio
O natildeo pagamento dos impostos e taxas que gera a inscriccedilatildeo na Diacutevida ativa
prejudica a execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria do municiacutepio uma vez que os valores orccedilados
da receita natildeo satildeo atingidos gerando um deacuteficit orccedilamentaacuterio impossibilitando a
aplicaccedilatildeo dos recursos nas diversas aacutereas de responsabilidade de aplicaccedilatildeo dos
recursos proacuteprios municipais
Este trabalho tem como objetivo analisar as dificuldades encontradas por este
municiacutepio para solucionar este problema uma vez que a ineficiecircncia da cobranccedila
alimenta uma cultura de inadimplecircncia que prejudica ainda mais a arrecadaccedilatildeo
municipal
Este estudo eacute relevante pois ajudaraacute ao municiacutepio a analisar as dificuldades
encontradas para cobranccedila da Diacutevida Ativa
14 ndash Caracterizaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute
O municiacutepio de Muriaeacute integra a Zona da Mata Mineira e geograficamente
limita-se com os municiacutepios de Ervaacutelia Santana de Cataguases Laranjal Palma
Miraiacute Satildeo Sebastiatildeo da Vargem Alegre Rosaacuterio da Limeira Miradouro Vieiras
Eugenoacutepolis Patrociacutenio do Muriaeacute Baratildeo de Monte Alto ocupando um territoacuterio de
841693 km2 e aleacutem da sede do municiacutepio possui sete distritos Belisaacuterio Boa
Famiacutelia Bom Jesus da Cachoeira Itamuri Pirapanema Vermelho e Macuco
Segundo dados do Censo do IBGE2010 a populaccedilatildeo do municiacutepio naquele
ano era de 100765 habitantes sendo 93320 habitantes na zona urbana (9261) e
7445 habitantes na zona rural e distritos (739) Sua populaccedilatildeo estimada para
2013 eacute 105861 habitantes
15
O municiacutepio eacute o 29deg mais populoso do estado e o 3deg da Zona da Mata A cidade
eacute a 22ordf maior aglomeraccedilatildeo urbana em nuacutemero de habitantes no estado e tambeacutem a
3ordf da Zona da Mata depois de Juiz de Fora e Ubaacute
Possui posiccedilatildeo geograacutefica privilegiada estando cerca de 300 km das capitais
estaduais Belo Horizonte Rio de Janeiro e Vitoacuteria
A ocupaccedilatildeo do municiacutepio iniciou-se em funccedilatildeo da atividade de produccedilatildeo da
cana de accediluacutecar e seus engenhos posteriormente nas uacuteltimas deacutecadas do seacutec XIX
o municiacutepio de Muriaeacute tornou-se grande produtor de cafeacute condiccedilatildeo que manteve ateacute
meados do seacuteculo XX
A monocultura cafeeira foi a primeira grande promotora do desenvolvimento
econocircmico do municiacutepio Os coroneacuteis proprietaacuterios das grandes fazendas
produtoras representavam natildeo soacute a elite econocircmica da regiatildeo como tambeacutem sua
expressatildeo poliacutetica com forte influecircncia no cenaacuterio poliacutetico do estado e do paiacutes Era o
ldquoouro verderdquo promovendo o desenvolvimento da nossa regiatildeo e do paiacutes
A riqueza no entanto concentrava-se nas matildeos de poucos natildeo promovendo
benefiacutecios agraves extensas camadas populacionais que aumentavam a cada ano
A crise de 1929 com o ldquocrackingrdquo da Bolsa de Valores de Nova Iorque viria
afetar profundamente a economia do paiacutes e do nosso municiacutepio O cafeacute
sustentaacuteculo da nossa economia durante deacutecadas perdia o seu valor como produto
de exportaccedilatildeo abalando a nossa estrutura econocircmica
Mas a economia do nosso municiacutepio e da regiatildeo voltaria a crescer durante a
fase getulista principalmente apoacutes a abertura da estrada Rio-Bahia inaugurada por
Getuacutelio Vargas em visita a nossa cidade em 1939 O grande fluxo de veiacuteculos trazido
pela nova rodovia inseriu Muriaeacute entre as cidades de maior progresso da regiatildeo
A monocultura cafeeira cedia espaccedilo a outras atividades econocircmicas A
produccedilatildeo leiteira intensificou-se chegando Muriaeacute a ocupar durante muitos anos
lugar de destaque no ranking nacional em virtude principalmente da apuraccedilatildeo do
rebanho com seleccedilatildeo de matrizes e avanccedilos teacutecnicos no manejo
A mecacircnica automotiva atingia grande expressatildeo a partir da deacutecada de 60 do
seacuteculo passado sendo referecircncia nacional no ramo da retiacutefica de motores Muriaeacute
diversificara a sua economia
A partir da deacutecada de 80 outra grande e promissora atividade surgia em nosso
municiacutepio a induacutestria de confecccedilotildees As empresas acompanharam o avanccedilo
tecnoloacutegico do ramo dotando nossas induacutestrias de confecccedilotildees dos mais modernos
16
processos de fabricaccedilatildeo facilitando as exportaccedilotildees inclusive para paiacuteses do
Mercosul
Hoje com uma economia diversificada Muriaeacute ocupa lugar de destaque entre
as vinte maiores cidades do estado transformando-se em um poacutelo de referecircncia
econocircmica cultural e especialmente na aacuterea da educaccedilatildeo superior em toda a
Zona da Mata
Segundo dados do IBGE o municiacutepio de Muriaeacute apresenta os seguintes
aspectos socioeconocircmicos
Aacuterea da unidade territorial 841693 kmsup2 Estabelecimentos de Sauacutede SUS 66 estabelecimentos Matriacutecula - Ensino fundamental - 2012 13348 matriacuteculas Matriacutecula - Ensino meacutedio - 2012 3712 matriacuteculas Nuacutemero de unidades locais 4527 unidades Pessoal ocupado total 29054 pessoas PIB per capita a preccedilos correntes - 2011 1159312 reais Populaccedilatildeo residente 100765 pessoas Populaccedilatildeo residente - Homens 48757 pessoas Populaccedilatildeo residente - Mulheres 52008 pessoas Populaccedilatildeo residente alfabetizada 86752 pessoas Populaccedilatildeo residente que frequentava creche ou escola 26912 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo catoacutelica apostoacutelica romana 62192 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo espiacuterita 1016 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo evangeacutelicas 29301 pessoas Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Rural 114459 reais Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Urbana 239391 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Rural 30333 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Urbana 510 reais Iacutendice de Desenvolvimento Humano Municipal - 2010 (IDHM 2010) 0734 FonteIBGE - Instituto Brasileiro de Geografia e Estatiacutestica
17
O produto interno bruto do municiacutepio eacute estimado em 1080502000 reais (2010)
e a renda per capita anual em 1071278 reais
A maior parte do produto interno bruto do municiacutepio de Muriaeacute eacute relativa ao
setor terciaacuterio o qual dota a cidade de uma boa infraestrutura de serviccedilos O centro
comercial de Muriaeacute eacute bem desenvolvido
A induacutestria tambeacutem tem papel de destaque principalmente a induacutestria da moda
tendo conhecimento que Muriaeacute eacute o 4ordm maior polo tecircxtil de Minas Gerais - e
confecccedilatildeo de artigos do vestuaacuterio e acessoacuterios O polo de moda de Muriaeacute
(composto pelas cidades de Muriaeacute Eugenoacutepolis Laranjal Patrociacutenio do Muriaeacute e
Recreio) eacute composto por 75013 empresas formais que empregam diretamente
cerca de 13000 profissionais produzindo 2500000 peccedilas por mecircs e movimentando
anualmente aproximadamente 230000000 de reais Nos uacuteltimos anos o polo vem
se consolidando como importante referecircncia do setor confeccionista brasileiro
investindo em maacutequinas e equipamentos modernos no desenvolvimento de
produtos em pesquisa utilizaccedilatildeo de tecidos inovadores e principalmente em
design
Outras induacutestrias como as de produccedilatildeo de alimentos e bebidas e montagem de
veiacuteculos completam o parque industrial muriaeense Na agropecuaacuteria de pequena
participaccedilatildeo no produto interno bruto destacam-se a criaccedilatildeo de bovinos
(principalmente gado de leite) galinaacuteceos suiacutenos e a produccedilatildeo de cana-de-accediluacutecar
arroz e banana
15 - Definiccedilatildeo dos termos
- Diacutevida Ativa Tributaacuteria - creacutedito da fazenda puacuteblica proveniente de obrigaccedilatildeo
legal relativa a tributo e respectivos adicionais e multas devidamente inscritas
- Diacutevida Ativa natildeo Tributaacuteria - satildeo os demais creacuteditos da Fazenda Puacuteblica tais
como os provenientes de empreacutestimos compulsoacuterios contribuiccedilotildees estabelecidas
em lei multas de qualquer natureza exceto tributaacuteria foros laudecircmios alugueres ou
taxas de ocupaccedilatildeo
- Renuacutencia de Receita - ato pelo qual a administraccedilatildeo puacuteblica extingue
unilateralmente a obrigaccedilatildeo do pagamento de um creacutedito que lhe eacute devido
- Prescriccedilatildeo - um direito que se extingue pela ineacutercia de seu titular pelo
decurso de certo lapso de tempo o qual ficou sem accedilatildeo proacutepria para asseguraacute-lo
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- Tributos - ocircnus compulsoacuterio criado e gerido pelo Estado visando ao custeio
de serviccedilos puacuteblicos O tributo eacute gecircnero de que satildeo espeacutecies o imposto a taxa e a
contribuiccedilatildeo de melhoria O fundamento juriacutedico do tributo eacute o poder fiscal do
Estado e seu elemento essencial de coercibilidade ou seja prerrogativa legal do
Estado compelir o contribuinte ao pagamento da prestaccedilatildeo
- Certidatildeo de Diacutevida Ativa - eacute um tiacutetulo executivo em que devem constar todos
os itens requisitos essenciais da inscriccedilatildeo com assinatura do agente encarregado
podendo ser substituiacuteda no caso de erro havendo prejuiacutezo do contribuinte poderaacute
ser declarada a nulidade da certidatildeo O papel da Certidatildeo de Diacutevida Ativa eacute certificar
o assento regular nos registros da reparticcedilatildeo fazendaacuteria do creacutedito vencido
- Penhora - apreensatildeo judicial de bens do devedor destinada a garantir o
pagamento da diacutevida
- Execuccedilatildeo Fiscal - eacute uma accedilatildeo de execuccedilatildeo especial de cobranccedila de Diacutevida
Ativa da Fazenda Puacuteblica que tem seu proacuteprio direito
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CAPIacuteTULO II
ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
21 - Conceito de creacutedito tributaacuterio
Conceitua-se Creacutedito Tributaacuterio como sendo decorrente de um fato gerador
criando uma obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Creacutedito Tributaacuterio eacute o viacutenculo obrigacional atraveacutes do qual o sujeito ativo -
Estado (Uniatildeo Estados Distrito Federal e Municiacutepios) exige do sujeito passivo
(contribuinte ou responsaacutevel) o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniaacuteria
Para que haja obrigaccedilatildeo eacute necessaacuterio que o Estado constitua o creacutedito
tributaacuterio mediante procedimento administrativo de lanccedilamento Ou seja o creacutedito
tributaacuterio eacute a materializaccedilatildeo da obrigaccedilatildeo Depois de constituiacutedo o creacutedito a
autoridade natildeo pode dispensaacute-lo sem lei autorizativa sob pena de
responsabilizaccedilatildeo
Se o Estado deixar de fazer o lanccedilamento natildeo deixaraacute de existir a obrigaccedilatildeo
poreacutem inexistiraacute o creacutedito uma vez que este depende de lanccedilamento Poreacutem a
existecircncia de creacutedito sem a obrigaccedilatildeo correspondente poderaacute constituir crime
211 - Origem do creacutedito tributaacuterio
O creacutedito tributaacuterio existe abstratamente na lei que define a hipoacutetese de
incidecircncia do tributo concretizando-se com a ocorrecircncia do fato gerador sendo
formalizado atraveacutes do lanccedilamento (procedimento administrativo formalizador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria) constituindo-se o creacutedito tributaacuterio conforme Amaro (2009 p
333)
A ocorrecircncia do fato gerador daacute nascimento agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria Em diversas situaccedilotildees poreacutem embora ocorrido o fato gerador a lei tributaacuteria natildeo requer do sujeito passivo nenhum pagamento se e enquanto natildeo houver por parte do sujeito ativo a praacutetica de um especiacutefico ato juriacutedico que se reflete num escrito formal (isto eacute um documento escrito na forma prevista em lei) do qual se deve dar ciecircncia ao sujeito passivo a fim de que este fique adstrito a no prazo assinalado (no proacuteprio documento ou na lei) satisfazer o direito do credor sob pena de serem desencadeados os procedimentos tendentes agrave cobranccedila via constriccedilatildeo judicial
O lanccedilamento eacute o procedimento administrativo que verifica a existecircncia do fato
gerador identifica o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria determina a base legal
verifica o montante a ser lanccedilado e se necessaacuterio aplica as penalidades previstas
para cada caso de acordo com a definiccedilatildeo de Costa (2003 p 233)
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ldquo() o lanccedilamento natildeo tende nem a verificar o ato nem determinar a mateacuteria tributaacutevel nem a calcular o tributo nem a identificar o sujeito passivo O lanccedilamento pressupotildee que todas as investigaccedilotildees eventualmente necessaacuterias tenham sido feitas e que o fato gerador tenha sido identificado nos seus vaacuterios aspectos subjetivo material quantitativo espacial temporal pois soacute com essa preacutevia identificaccedilatildeo eacute que o tributo pode ser lanccedilado
O lanccedilamento constitui o creacutedito tributaacuterio apresentando-se de forma
declaratoacuteria podendo seus efeitos retroagirem ao tempo da ocorrecircncia do fato
gerador (efeito ex tunc) A Lei aplicaacutevel tambeacutem deve ser a da eacutepoca da ocorrecircncia
do fato gerador poreacutem no caso de aplicaccedilatildeo de penalidades do contribuinte deve-se
aplicar a lei mais beneacutefica a ele
Nas palavras de Diffini (2008 p 310)
o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente identificar o seu sujeito passivo determinar a mateacuteria tributaacutevel e calcular ou por outra forma definir o montante do creacutedito tributaacuterio aplicando se for o caso a penalidade cabiacutevelrdquo
Somente a Fazenda Puacuteblica tem a competecircncia para fazer o lanccedilamento do
Tributo passando ela a condiccedilatildeo de credora e cabendo a ela a obrigaccedilatildeo de efetuar
a cobranccedila sob pena de responsabilidade Tal atividade administrativa eacute definida
como vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional como mostra
o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional no paraacutegrafo uacutenico do artigo 142
A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
Portanto tomando a autoridade administrativa conhecimento do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria a autoridade deveraacute proceder obrigatoriamente o lanccedilamento
No procedimento de lanccedilamento eacute aplicada a aliacutequota correspondente ao
tributo devido aliacutequota esta que deve estar prevista em Lei sobre a base de caacutelculo
(grandeza numeacuterica do fato gerador) surgindo o creacutedito tributaacuterio O creacutedito deve ser
sempre lanccedilado em moeda nacional
Para que tenha validade o sujeito passivo deve ser notificado da existecircncia do
deacutebito soacute podendo ser alterado em virtude de impugnaccedilatildeo do sujeito passivo
recurso de oficio ou iniciativa da autoridade administrativa em casos expressos em
Lei
212 - Modalidades de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
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Satildeo trecircs as espeacutecies de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio estas espeacutecies de
lanccedilamento satildeo determinadas de acordo com o grau de participaccedilatildeo do sujeito
passivo (geralmente o contribuinte) sendo elas
a) Lanccedilamento direto (ex officio) ocorre quando a fazenda puacuteblica jaacute possui os
dados cadastrais todos do contribuinte e faz o lanccedilamento diretamente Eacute o
que ocorre com o IPTU onde a Fazenda jaacute sabe qual o valor venal do
imoacutevel
b) Lanccedilamento por Declaraccedilatildeo o sujeito passivo tem a obrigaccedilatildeo legal de
prestar informaccedilotildees para a Fazenda Puacuteblica que depois efetuaraacute o
lanccedilamento Como era no Imposto de Renda
c) Lanccedilamento por homologaccedilatildeo a participaccedilatildeo do sujeito passivo eacute ainda
maior Aleacutem de prestar as informaccedilotildees deve tambeacutem pagar
antecipadamente o tributo sem o exame preacutevio da fazenda Puacuteblica
Posteriormente a Fazenda Puacuteblica faz o lanccedilamento dito homologatoacuterio
concordando ou natildeo com o mesmo Ocorre no ISS mensal (variaacutevel)
Se natildeo houver outro prazo expresso em lei o lanccedilamento deve ocorrer em ateacute
5 (cinco) anos da ocorrecircncia do fato gerador Expirado o prazo considera-se
homologado o creacutedito (homologaccedilatildeo taacutecita) salvo comprovaccedilatildeo de dolo fraude ou
simulaccedilatildeo
213 - Da cobranccedila da diacutevida ativa
Quando ocorre o fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal a autoridade
administrativa competente eacute obrigada a efetuar a cobranccedila do tributo nos termos da
Lei atraveacutes do respectivo ato formal lanccedilamento tributaacuterio sendo esta atividade
administrativa vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
214 - Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Haacute diversas formas de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio sendo a mais comum a
que se processa atraveacutes do seu pagamento que eacute o cumprimento da prestaccedilatildeo
correspondente ao seu objeto jaacute que a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal consiste em
uma obrigaccedilatildeo de dar Quanto agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria que consiste em
uma imposiccedilatildeo de fazer ou natildeo fazer a sua forma habitual de extinccedilatildeo daacute-se
atraveacutes da satisfaccedilatildeo ou da abstenccedilatildeo de ato ou fato determinado pela legislaccedilatildeo
fiscal
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Em caso de pagamento indevido o direito de pedir a repeticcedilatildeo do indeacutebito
decai em 5 (cinco) anos contados da data da extinccedilatildeo do creacutedito
2141 - Pagamento
Eacute o cumprimento especiacutefico da prestaccedilatildeo tributaacuteria objeto da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria principal sendo a sua forma mais comum poreacutem natildeo exclusiva a que se
processa atraveacutes da entrega de numeraacuterio (dinheiro) Ressalte-se que o pagamento
de um creacutedito natildeo pressupotildee o pagamento de prestaccedilotildees nos quais aquele se
decomponha nem de outros creacuteditos pertinentes ao mesmo tributo ou a outro
2142 - Compensaccedilatildeo
Ocorre quando duas pessoas satildeo concomitantemente credoras e devedoras
extinguindo-se as respectivas obrigaccedilotildees ateacute onde se compensarem Ressalte-se
que esta espeacutecie de extinccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente
autorizada por lei fixando as condiccedilotildees e as garantias para a sua efetivaccedilatildeo
referindo-se a diacutevidas liacutequidas vencidas e fungiacuteveis
2143 - Transaccedilatildeo
Eacute a espeacutecie de extinccedilatildeo onde atraveacutes de concessotildees reciacuteprocas as partes
extinguem obrigaccedilotildees que pressupotildeem duacutevida ou litiacutegio a respeito de sua relaccedilatildeo
juriacutedica No campo do Direito Tributaacuterio a transaccedilatildeo soacute existiraacute se o litiacutegio jaacute tiver
iniciado A respectiva lei autorizativa deve indicar a autoridade competente que
autorizaraacute a sua celebraccedilatildeo caso a caso Natildeo pode a lei atribuir agrave autoridade
competente poderes discricionaacuterios e arbitraacuterios mesmo porque que o lanccedilamento e
a cobranccedila dos tributos satildeo atividades plenamente vinculadas
2144 - Remissatildeo
Consiste no perdatildeo da diacutevida na sua liberaccedilatildeo desonerosa Exige tambeacutem lei
especiacutefica atendendo agrave situaccedilatildeo econocircmica do sujeito passivo erro ou ignoracircncia
desculpaacutevel relevaacutevel do sujeito passivo relativamente agrave mateacuteria de fato
importacircncia irrelevante do creacutedito tributaacuterio natildeo compensando desta forma a sua
cobranccedila e arrecadaccedilatildeo e consideraccedilotildees de equidade e condiccedilotildees especiacuteficas de
determinada regiatildeo (calamidade puacuteblica)
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder remissotildees
atendendo a situaccedilatildeo financeira do sujeito passivo O despacho de remissatildeo natildeo
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gera direito adquirido e pode ser revogado de ofiacutecio sempre que se apure que o
beneficiado natildeo satisfazia ou deixou de satisfazer as condiccedilotildees que geraram a
concessatildeo
2145 - Decadecircncia
Ocorre quando o fisco natildeo constitui o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento no
prazo legal (cinco anos)
1) do primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que o lanccedilamento poderia
ter sido efetuado
2) da data em que se tornar definitiva a decisatildeo que tiver anulado por viacutecio
formal o lanccedilamento anteriormente efetuado Este direito de constituir o creacutedito
tributaacuterio extingue-se definitivamente com o decurso do prazo aqui citado Ressalte-
se que a decadecircncia em regra natildeo admite suspensatildeo ou interrupccedilatildeo de seu prazo
podendo ser declarada de ofiacutecio pela autoridade judicial
2146 - Prescriccedilatildeo
Apoacutes a constituiccedilatildeo definitiva do creacutedito tributaacuterio a respectiva accedilatildeo para a sua
cobranccedila prescreve em cinco anos atingindo natildeo somente o direito de accedilatildeo da
Fazenda Puacuteblica mas por ser causa de extinccedilatildeo do proacuteprio creacutedito tributaacuterio
Existem causas impeditivas interruptivas e suspensivas do prazo prescricional
sendo que as causas impeditivas obstam o iniacutecio do seu prazo as causas
interruptivas satildeo as que cessados os seus efeitos o prazo prescricional recomece
em sua iacutentegra natildeo se considerando o prazo precedente agravequela causa interruptiva e
as causas suspensivas paralisam o prazo prescricional voltando a fluir poreacutem se
cessado o seu efeito registrando-se o prazo jaacute decorrido anteriormente
Satildeo causas interruptivas do prazo prescricional a) citaccedilatildeo pessoal feita ao
devedor b) protesto judicial c) qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor d) qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em
reconhecimento do deacutebito pelo devedor
2147 - Conversatildeo de depoacutesito em renda
Eacute a suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio atraveacutes do depoacutesito do
montante integral do tributo Evita a incidecircncia de juros de mora e correccedilatildeo e ainda
a liberaccedilatildeo de mercadoria apreendida Caso o sujeito passivo obtenha decisatildeo
administrativa que lhe seja favoraacutevel aquele depoacutesito lhe seraacute restituiacutedo se
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desfavoraacutevel o depoacutesito seraacute convertido em renda extinguindo consequentemente
o creacutedito tributaacuterio
2148 - Pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento
Ocorre quando o contribuinte nos casos determinados legalmente tem a
obrigaccedilatildeo de pagar o tributo antes que a autoridade competente efetive o seu
lanccedilamento A extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio dar-se-aacute quando aquela autoridade
homologaacute-lo verificar a sua correccedilatildeo dando-se neste caso a homologaccedilatildeo
expressa do lanccedilamento Na hipoacutetese de natildeo ser verificada a correccedilatildeo do
pagamento antecipada dentro do prazo legal a homologaccedilatildeo eacute taacutecita ocorrendo a
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em qualquer uma das espeacutecies
2149 - Decisatildeo administrativa definitiva (irreformaacutevel)
Quando a decisatildeo administrativa eacute favoraacutevel ao sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria natildeo havendo mais qualquer recurso passando portanto esta decisatildeo
administrativa a ser definitiva irreformaacutevel o correspondente creacutedito tributaacuterio eacute
extinto Ressalte-se que natildeo eacute permitido que a Fazenda Puacuteblica recorra ao Poder
Judiciaacuterio pois estaria recorrendo contra um ato praticado por ela proacutepria a sua
decisatildeo administrativa
21410 - Decisatildeo judicial transitada em julgado
A decisatildeo judicial passada em julgado ou seja que natildeo comporta mais
recurso extingue tambeacutem o creacutedito tributaacuterio tendo em vista que esta decisatildeo
judicial natildeo poderaacute ser revista reformada prejudicada nem mesmo pela Lei
21411 ndash Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias
Haacute outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias que natildeo as acima
elencadas previstas na Lei Federal nordm 5172 de 25 de outubro de 1966 Sistema
Tributaacuterio Nacional que institui normas gerais de direito tributaacuterio aplicaacuteveis agrave Uniatildeo
Estados e Municiacutepios - Coacutedigo Tributaacuterio Nacional - CTN sendo contempladas no
Direito Privado poreacutem natildeo no CTN sendo as seguintes relacionadas
- Novaccedilatildeo consiste na constituiccedilatildeo de uma obrigaccedilatildeo nova na extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo originaacuteria (novaccedilatildeo objetiva) ou na substituiccedilatildeo do credor ou do devedor
(novaccedilatildeo subjetiva)
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Ressalte-se que pelo motivo de o direito tributaacuterio ser presidido pelo princiacutepio
da estrita legalidade a novaccedilatildeo natildeo se encontra arrolada entre as formas de
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio previstas no CTN jaacute que este prescreve que salvo
disposiccedilatildeo legal em contraacuterio a responsabilidade pelo pagamento de tributos natildeo
pode ser oposta agrave Fazenda Puacuteblica por convenccedilotildees particulares visando modificar
a definiccedilatildeo legal do sujeito passivo das correspondentes obrigaccedilotildees tributaacuterias
sendo vedada ainda a delegaccedilatildeo de competecircncia tributaacuteria entre entes poliacuteticos
- Confusatildeo consiste na reuniatildeo das qualidades de credor e devedor na
mesma pessoa ou seja eacute concomitantemente sujeito ativo e passivo da obrigaccedilatildeo
natildeo podendo o credor agir contra si proacuteprio extinguindo-se desta forma a
obrigaccedilatildeo tributaacuteria Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito pode ocorrer no Direito
Tributaacuterio quando por exemplo um municiacutepio desapropria um bem imoacutevel com
deacutebito de IPTU
- Daccedilatildeo em pagamento ocorre quando o devedor visando agrave extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo para com o credor e este concordando o devedor entrega ao credor
coisa que natildeo seja valor em espeacutecie dinheiro Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito
pode ocorrer tambeacutem no Direito Tributaacuterio apesar de o tributo em regra ser pago
em espeacutecie (dinheiro) Poreacutem considerando-se que o tributo corresponde a uma
prestaccedilatildeo pecuniaacuteria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir eacute admitido
que o sujeito da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decirc bens em pagamento de tributos sendo
indispensaacutevel que haja lei autorizativa e especificando qual o tributo que seraacute objeto
desta espeacutecie de extinccedilatildeo fixando ainda criteacuterios para a afericcedilatildeo do valor do bem
Como exemplo pode ser citada a liquidaccedilatildeo da contribuiccedilatildeo de melhoria com tiacutetulos
da diacutevida puacuteblica desde que lanccedilados especificamente para financiamento da obra
que originou o lanccedilamento daquela contribuiccedilatildeo
215 ndash Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
Ocorre a inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em diacutevida ativa quando depois de
esgotado o prazo para o seu pagamento fixado pela lei ou por decisatildeo final
administrativa aquele natildeo ocorre Esta inscriccedilatildeo daacute-se no Livro de Inscriccedilatildeo da
Diacutevida Ativa
Sendo processada pela Procuradoria da Fazenda constituindo-se esta
inscriccedilatildeo em ato de controle administrativo da legalidade conferindo a este creacutedito
tributaacuterio a presunccedilatildeo de liquidez e certeza atribuindo-lhe forccedila de executiva e o
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efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
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melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
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CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
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Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
33
inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
34
organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
35
de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
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Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
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Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
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CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
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CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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6
RESUMO
Anaacutelise da cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute no periacuteodo
compreendido entre os anos de 2006 a 2013 sob vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal Lei Complementar nordm 1012000 Apresenta-se histoacuterico de
arrecadaccedilatildeo no periacuteodo e as dificuldades enfrentadas para a cobranccedila da referida
diacutevida Aponta-se diagnoacutestico e sugestotildees para o problema
Palavras-chave Lei de Responsabilidade Fiscal Diacutevida Ativa Municipal Municiacutepio
de Muriaeacute
7
METODOLOGIA
Em relaccedilatildeo agrave metodologia realizou-se uma pesquisa bibliograacutefica a
monografias artigos e livros relacionados ao tema para formaccedilatildeo do referencial
teoacuterico e obtenccedilatildeo dos objetivos propostos envolvendo a busca da opiniatildeo dos
doutrinadores do Direito Tributaacuterio Administrativo e das Financcedilas Puacuteblicas na Lei
Complementar 1012000 no material do curso de Gestatildeo Puacuteblica do Instituto A Vez
do Mestre em siacutetios da internet especializados no assunto principalmente da
leitura de artigos publicados em revistas e manuais voltados para a aacuterea puacuteblica dos
oacutergatildeos fiscalizadores da gestatildeo puacuteblica (Controladoria Geral da Uniatildeo e Tribunais
de Contas) e basicamente se constituiu na leitura e interpretaccedilatildeo dos textos
abordando o tema
A pesquisa para atender aos objetivos do trabalho foi dividida em duas partes
Na primeira parte da pesquisa os servidores envolvidos com a diacutevida ativa
municipal foram submetidos a um formulaacuterio de investigaccedilatildeo com questotildees de
forma a identificar os processos administrativos internos e as dificuldades
enfrentadas na cobranccedila da diacutevida ativa
Na segunda parte da pesquisa foram levantados junto aos setores
responsaacuteveis o saldo dos estoques da diacutevida ativa da arrecadaccedilatildeo do periacuteodo
pesquisado e dos processos ajuizados
Os questionaacuterios criteacuterios e valores seratildeo apresentados detalhadamente num
momento posterior do trabalho
Dessa forma de acordo com Silva e Menezes (2005) a pesquisa foi qualitativa
e quantitativa
8
SUMAacuteRIO
INTRODUCcedilAtildeO 10
CAPIacuteTULO I ndash ARRECADACcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA NO MUNICIacutePIO DE MURIAEacute
PROBLEMA OU SOLUCcedilAtildeO 12
11 Objetivos 12
12 Delimitaccedilatildeo do estudo 12
13 Relevacircncia do estudo 13
14 Caracterizaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute 14
15 Definiccedilatildeo dos termos 17
CAPIacuteTULO II ndash ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA 19
21 Conceito de Creacutedito tributaacuterio 19
211 Origem do Creacutedito Tributaacuterio 19
212 Modalidades de lanccedilamento do Creacutedito Tributaacuterio 20
213 Da cobranccedila da Diacutevida Ativa 21
214 Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio 21
2141 Pagamento 22
2142 Compensaccedilatildeo 22
2143 Transaccedilatildeo 22
2144 Remissatildeo 22
2145 Decadecircncia 23
2146 Prescriccedilatildeo 23
2147 Conversatildeo de depoacutesito em renda 23
2148 Pagamento antecipado e homologaccedilatildeo de lanccedilamento 24
2149 Decisatildeo administraccedilatildeo definitiva (irreformaacutevel) 24
21410 Decisatildeo judicial passada em julgado 24
21411 Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias 24
215 Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa 25
CAPIacuteTULO III ndash IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA 28
31 Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes federados 28
32 Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF 34
9
CAPIacuteTULO IV ndash ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA 38
CAPIacuteTULO V ndash PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO 46
51 Tipo de pesquisa 46
52 Universo e Amostra 46
53 Coleta dos Dados 47
54 Tratamento dos Dados 47
55 Limitaccedilotildees do meacutetodo 47
56 Sujeitos da Pesquisa 47
561 Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda 47
562 Entrevista com o Procurador Geral do Municiacutepio 48
563 Dos resultados obtidos com a aplicaccedilatildeo dos questionaacuterios aos servidores 49
57 Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013 56
58 Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo nos periacuteodos onde houve anistia 57
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES 58
BIBLIOGRAFIA 62
WEBGRAFIA 63
10
INTRODUCcedilAtildeO
O presente trabalho tem como objetivo traccedilar o diagnoacutestico da cobranccedila da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresentando elementos que possibilitem o
aumento da arrecadaccedilatildeo
A pesquisa foi desenvolvida no municiacutepio de Muriaeacute com o objetivo de
conhecer as dificuldades enfrentadas para cobranccedila da diacutevida ativa municipal
observando-se vaacuterios aspectos julgados relevantes para analisar as caracteriacutesticas
da Divida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute
O Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais em sua Cartilha de
Orientaccedilotildees sobre o Controle Interno (2012) preconiza que o controle da diacutevida
ativa municipal passa primordialmente por trecircs setores Setor de Arrecadaccedilatildeo
Receita Contabilidade e Juriacutedico
Na tentativa de conhecer melhor o cadastro imobiliaacuterio foi realizado no ano de
2002 um recadastramento Esse recadastramento deixou de observar os cadastros
existentes criando novas inscriccedilotildees gerando duplicidade de cadastros e tornando o
cadastro imobiliaacuterio ainda mais confuso Os administradores ainda natildeo conseguiram
resolver os problemas de origem administrativa que levam agrave ineficiecircncia deste
processo
Este trabalho pretende apresentar sugestotildees para minimizar tais problemas
constituindo-se numa alternativa de promoccedilatildeo do incremento da arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios do municiacutepio
Com o advento da Lei Complementar nordm 1012000 Lei de Responsabilidade
Fiscal (LRF) os gestores municipais passaram a ter a responsabilidade de reunir
esforccedilos para aumentar a arrecadaccedilatildeo dos tributos de suas competecircncias A praacutetica
da concessatildeo de benefiacutecios tais como anistias e remissotildees favoreceu ainda mais
a cultura do natildeo pagamento No passado estes benefiacutecios eram utilizados
indiscriminadamente e atualmente passaram a ser considerados renuacutencias de
receitas A renuacutencia de receita de acordo com o artigo 14 da LRF somente eacute
permitida apoacutes a realizaccedilatildeo de estudo preacutevio de impacto orccedilamentaacuterio-financeiro e
deveraacute estar acompanhada de medidas compensatoacuterias
11
O municiacutepio em questatildeo tinha como haacutebito conceder benefiacutecios fiscais praacutetica
essa que resultou em dificuldades de arrecadar A Lei de Responsabilidade Fiscal
estabeleceu normas para a concessatildeo destes benefiacutecios com isso as diacutevidas
tornaram-se ldquoimpagaacuteveisrdquo para os contribuintes devido agrave alta taxa de juros prevista
no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal ndash Lei 31952005 conforme o artigo citado abaixo
O Coacutedigo Tributaacuterio Municipal foi redigido em 1997 com atualizaccedilotildees em 2004
e 2005 estabelecendo multas muito altas pelo natildeo pagamento dos tributos Durante
todo exerciacutecio de 2005 e 2006 o municiacutepio de Muriaeacute anistiou multas e juros para
todos os tributos vencidos ateacute 31122004 Em marccedilo de 2007 atraveacutes da Lei
34272007 o municiacutepio reduziu o percentual da multa de 20 para 10 e desde
entatildeo natildeo propocircs nenhum outro projeto de lei de concessatildeo de benefiacutecios
O trabalho conteacutem seis capiacutetulos O primeiro capiacutetulo apresenta os objetivos da
pesquisa o problema delimita o estudo e descreve o municiacutepio de Muriaeacute suas
principais caracteriacutesticas gerais e socioeconocircmicas a fim de que o leitor possa
conhececirc-lo pouco mais antes de empreender-se no tema em questatildeo Tambeacutem
apresenta um breve resumo dos termos relacionados ao tema
O segundo terceiro e quarto capiacutetulos trazem a base teoacuterica do trabalho Nele
satildeo trazidas informaccedilotildees sobre conceitos e entendimentos de alguns especialistas
da aacuterea
No quinto capiacutetulo satildeo descritos a pesquisa e os dados colhidos no trabalho de
campo
O trabalho eacute finalizado com as sugestotildees oferecidas e as conclusotildees que
pretendem responder aos questionamentos surgidos no decorrer do trabalho
12
CAPIacuteTULO I
ARRECADACcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA NO MUNICIacutePIO DE
MURIAEacute PROBLEMA OU SOLUCcedilAtildeO
11 - Objetivos
Este capiacutetulo apresenta os objetivos da pesquisa o problema e delimita o
estudo a fim de situar o leitor no que se refere este trabalho definindo seus
objetivos sua importacircncia e os principais termos teacutecnicos utilizados
Com o objetivo final de verificar se a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa no municiacutepio
de Muriaeacute eacute um problema ou uma soluccedilatildeo o presente trabalho realizou o
levantamento dos dados da receita descrevendo as dificuldades enfrentadas na
cobranccedila administrativa e judicial da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute
esclarecendo se a cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute tornou-se um problema para o
gestor municipal e se a cobranccedila eficaz da diacutevida ativa traria relevantes aumentos agrave
receita municipal
Para cumprir os objetivos deste trabalho foram analisados se o pessoal do
quadro da Prefeitura eacute qualificado e suficiente para realizar este trabalho levando
em consideraccedilatildeo a necessidade de otimizaccedilatildeo do processo de cobranccedila desta
receita municipal conforme Lei Complementar nordm 1012000
Tambeacutem foi verificado se haacute dificuldade dos gestores do municiacutepio em realizar
a cobranccedila eficaz de seus tributos bem como de seus creacuteditos inscritos em diacutevida
ativa devido agrave falhas de ordem administrativa
12 - Delimitaccedilatildeo do estudo
Este estudo estaraacute voltado para a Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute
Nele seratildeo considerados os aspectos da inadimplecircncia das falhas materiais da
inscriccedilatildeo dos creacuteditos das dificuldades e impossibilidades de cobraacute-los Somente
apoacutes o estudo destes aspectos poderatildeo ser identificados os motivos da baixa
performance de arrecadaccedilatildeo desta fonte de receita tributaacuteria no municiacutepio de
Muriaeacute
13
13 - Relevacircncia do estudo
No Brasil o Estado organizado sob a forma federativa constitucional atua em
trecircs niacuteveis de governo (federal estadual e municipal)
A inserccedilatildeo de cada um destes niacuteveis no arranjo institucional de financiamento
das poliacuteticas puacuteblicas variou bastante ao longo do tempo Conforme Varsano e
Mora (2001) historicamente o federalismo brasileiro foi pautado por periacuteodos de
maior ou menor descentralizaccedilatildeo fiscal de acordo com o regime de governo no
poder
A Constituiccedilatildeo de 1988 reforccedilou a natureza descentralizada do sistema
federativo brasileiro Ocorreu um processo de descentralizaccedilatildeo com a
municipalizaccedilatildeo de alguns tributos Este fato pode ser conferido pelo status de ente
da federaccedilatildeo a que os municiacutepios foram alccedilados pela Carta Magna assim como
pelo aumento da participaccedilatildeo destes na receita disponiacutevel
A Constituiccedilatildeo estipulou os tributos a serem explorados por cada niacutevel de
governo assim como aumentou o repasse aos municiacutepios por meio do sistema de
transferecircncias intergovernamentais Aos municiacutepios coube a exploraccedilatildeo do Imposto
sobre Serviccedilos (ISS) do Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana (IPTU) do
Imposto sobre Transmissatildeo de Bens Intervivos (ITBI) e do Imposto sobre a Venda a
Varejo de Combustiacutevel (IVVC) hoje extinto Aleacutem disso o financiamento dos
governos municipais previa transferecircncias federais primordialmente as referentes ao
Fundo de Participaccedilatildeo dos Municiacutepios (FPM) bem como estaduais como o Imposto
sobre a Circulaccedilatildeo de Mercadorias e Serviccedilos (ICMS) e Imposto sobre Propriedade
de Veiacuteculos Automotores (IPVA)
O sistema tributaacuterio proposto pela Constituiccedilatildeo instituiu os pilares de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal baseada no aumento da capacidade de gasto municipal
tendo como contrapartida o correspondente aumento na receita A elevaccedilatildeo na
receita disponiacutevel ocorreu natildeo somente pela estrutura do sistema de transferecircncias
mas tambeacutem como resultado do aumento significativo da arrecadaccedilatildeo proacutepria
Pode-se perceber que gradativamente o processo de descentralizaccedilatildeo se
consolida e desse modo se viabiliza ao longo do tempo Para tanto eacute fundamental
a participaccedilatildeo efetiva dos municiacutepios na formulaccedilatildeo e no financiamento de poliacuteticas
puacuteblicas
14
Para que o paiacutes descentralizado obtenha sucesso seraacute necessaacuterio que as
accedilotildees locais sejam realizadas visando sempre melhores condiccedilotildees sociais Existe
uma necessidade que cada ente cumpra o papel que lhe cabe papel este que foi
desenhado na Constituiccedilatildeo de 1988 e reforccedilado pela LRF Assim eacute importante que
cada ente explore os tributos de sua alccedilada a fim de assegurar condiccedilotildees de
sustentabilidade fiscal
Seraacute analisado nesse trabalho ateacute que ponto a inadimplecircncia vem interferindo
na arrecadaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute gerando as inscriccedilotildees na Diacutevida Ativa do
municiacutepio
O natildeo pagamento dos impostos e taxas que gera a inscriccedilatildeo na Diacutevida ativa
prejudica a execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria do municiacutepio uma vez que os valores orccedilados
da receita natildeo satildeo atingidos gerando um deacuteficit orccedilamentaacuterio impossibilitando a
aplicaccedilatildeo dos recursos nas diversas aacutereas de responsabilidade de aplicaccedilatildeo dos
recursos proacuteprios municipais
Este trabalho tem como objetivo analisar as dificuldades encontradas por este
municiacutepio para solucionar este problema uma vez que a ineficiecircncia da cobranccedila
alimenta uma cultura de inadimplecircncia que prejudica ainda mais a arrecadaccedilatildeo
municipal
Este estudo eacute relevante pois ajudaraacute ao municiacutepio a analisar as dificuldades
encontradas para cobranccedila da Diacutevida Ativa
14 ndash Caracterizaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute
O municiacutepio de Muriaeacute integra a Zona da Mata Mineira e geograficamente
limita-se com os municiacutepios de Ervaacutelia Santana de Cataguases Laranjal Palma
Miraiacute Satildeo Sebastiatildeo da Vargem Alegre Rosaacuterio da Limeira Miradouro Vieiras
Eugenoacutepolis Patrociacutenio do Muriaeacute Baratildeo de Monte Alto ocupando um territoacuterio de
841693 km2 e aleacutem da sede do municiacutepio possui sete distritos Belisaacuterio Boa
Famiacutelia Bom Jesus da Cachoeira Itamuri Pirapanema Vermelho e Macuco
Segundo dados do Censo do IBGE2010 a populaccedilatildeo do municiacutepio naquele
ano era de 100765 habitantes sendo 93320 habitantes na zona urbana (9261) e
7445 habitantes na zona rural e distritos (739) Sua populaccedilatildeo estimada para
2013 eacute 105861 habitantes
15
O municiacutepio eacute o 29deg mais populoso do estado e o 3deg da Zona da Mata A cidade
eacute a 22ordf maior aglomeraccedilatildeo urbana em nuacutemero de habitantes no estado e tambeacutem a
3ordf da Zona da Mata depois de Juiz de Fora e Ubaacute
Possui posiccedilatildeo geograacutefica privilegiada estando cerca de 300 km das capitais
estaduais Belo Horizonte Rio de Janeiro e Vitoacuteria
A ocupaccedilatildeo do municiacutepio iniciou-se em funccedilatildeo da atividade de produccedilatildeo da
cana de accediluacutecar e seus engenhos posteriormente nas uacuteltimas deacutecadas do seacutec XIX
o municiacutepio de Muriaeacute tornou-se grande produtor de cafeacute condiccedilatildeo que manteve ateacute
meados do seacuteculo XX
A monocultura cafeeira foi a primeira grande promotora do desenvolvimento
econocircmico do municiacutepio Os coroneacuteis proprietaacuterios das grandes fazendas
produtoras representavam natildeo soacute a elite econocircmica da regiatildeo como tambeacutem sua
expressatildeo poliacutetica com forte influecircncia no cenaacuterio poliacutetico do estado e do paiacutes Era o
ldquoouro verderdquo promovendo o desenvolvimento da nossa regiatildeo e do paiacutes
A riqueza no entanto concentrava-se nas matildeos de poucos natildeo promovendo
benefiacutecios agraves extensas camadas populacionais que aumentavam a cada ano
A crise de 1929 com o ldquocrackingrdquo da Bolsa de Valores de Nova Iorque viria
afetar profundamente a economia do paiacutes e do nosso municiacutepio O cafeacute
sustentaacuteculo da nossa economia durante deacutecadas perdia o seu valor como produto
de exportaccedilatildeo abalando a nossa estrutura econocircmica
Mas a economia do nosso municiacutepio e da regiatildeo voltaria a crescer durante a
fase getulista principalmente apoacutes a abertura da estrada Rio-Bahia inaugurada por
Getuacutelio Vargas em visita a nossa cidade em 1939 O grande fluxo de veiacuteculos trazido
pela nova rodovia inseriu Muriaeacute entre as cidades de maior progresso da regiatildeo
A monocultura cafeeira cedia espaccedilo a outras atividades econocircmicas A
produccedilatildeo leiteira intensificou-se chegando Muriaeacute a ocupar durante muitos anos
lugar de destaque no ranking nacional em virtude principalmente da apuraccedilatildeo do
rebanho com seleccedilatildeo de matrizes e avanccedilos teacutecnicos no manejo
A mecacircnica automotiva atingia grande expressatildeo a partir da deacutecada de 60 do
seacuteculo passado sendo referecircncia nacional no ramo da retiacutefica de motores Muriaeacute
diversificara a sua economia
A partir da deacutecada de 80 outra grande e promissora atividade surgia em nosso
municiacutepio a induacutestria de confecccedilotildees As empresas acompanharam o avanccedilo
tecnoloacutegico do ramo dotando nossas induacutestrias de confecccedilotildees dos mais modernos
16
processos de fabricaccedilatildeo facilitando as exportaccedilotildees inclusive para paiacuteses do
Mercosul
Hoje com uma economia diversificada Muriaeacute ocupa lugar de destaque entre
as vinte maiores cidades do estado transformando-se em um poacutelo de referecircncia
econocircmica cultural e especialmente na aacuterea da educaccedilatildeo superior em toda a
Zona da Mata
Segundo dados do IBGE o municiacutepio de Muriaeacute apresenta os seguintes
aspectos socioeconocircmicos
Aacuterea da unidade territorial 841693 kmsup2 Estabelecimentos de Sauacutede SUS 66 estabelecimentos Matriacutecula - Ensino fundamental - 2012 13348 matriacuteculas Matriacutecula - Ensino meacutedio - 2012 3712 matriacuteculas Nuacutemero de unidades locais 4527 unidades Pessoal ocupado total 29054 pessoas PIB per capita a preccedilos correntes - 2011 1159312 reais Populaccedilatildeo residente 100765 pessoas Populaccedilatildeo residente - Homens 48757 pessoas Populaccedilatildeo residente - Mulheres 52008 pessoas Populaccedilatildeo residente alfabetizada 86752 pessoas Populaccedilatildeo residente que frequentava creche ou escola 26912 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo catoacutelica apostoacutelica romana 62192 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo espiacuterita 1016 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo evangeacutelicas 29301 pessoas Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Rural 114459 reais Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Urbana 239391 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Rural 30333 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Urbana 510 reais Iacutendice de Desenvolvimento Humano Municipal - 2010 (IDHM 2010) 0734 FonteIBGE - Instituto Brasileiro de Geografia e Estatiacutestica
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O produto interno bruto do municiacutepio eacute estimado em 1080502000 reais (2010)
e a renda per capita anual em 1071278 reais
A maior parte do produto interno bruto do municiacutepio de Muriaeacute eacute relativa ao
setor terciaacuterio o qual dota a cidade de uma boa infraestrutura de serviccedilos O centro
comercial de Muriaeacute eacute bem desenvolvido
A induacutestria tambeacutem tem papel de destaque principalmente a induacutestria da moda
tendo conhecimento que Muriaeacute eacute o 4ordm maior polo tecircxtil de Minas Gerais - e
confecccedilatildeo de artigos do vestuaacuterio e acessoacuterios O polo de moda de Muriaeacute
(composto pelas cidades de Muriaeacute Eugenoacutepolis Laranjal Patrociacutenio do Muriaeacute e
Recreio) eacute composto por 75013 empresas formais que empregam diretamente
cerca de 13000 profissionais produzindo 2500000 peccedilas por mecircs e movimentando
anualmente aproximadamente 230000000 de reais Nos uacuteltimos anos o polo vem
se consolidando como importante referecircncia do setor confeccionista brasileiro
investindo em maacutequinas e equipamentos modernos no desenvolvimento de
produtos em pesquisa utilizaccedilatildeo de tecidos inovadores e principalmente em
design
Outras induacutestrias como as de produccedilatildeo de alimentos e bebidas e montagem de
veiacuteculos completam o parque industrial muriaeense Na agropecuaacuteria de pequena
participaccedilatildeo no produto interno bruto destacam-se a criaccedilatildeo de bovinos
(principalmente gado de leite) galinaacuteceos suiacutenos e a produccedilatildeo de cana-de-accediluacutecar
arroz e banana
15 - Definiccedilatildeo dos termos
- Diacutevida Ativa Tributaacuteria - creacutedito da fazenda puacuteblica proveniente de obrigaccedilatildeo
legal relativa a tributo e respectivos adicionais e multas devidamente inscritas
- Diacutevida Ativa natildeo Tributaacuteria - satildeo os demais creacuteditos da Fazenda Puacuteblica tais
como os provenientes de empreacutestimos compulsoacuterios contribuiccedilotildees estabelecidas
em lei multas de qualquer natureza exceto tributaacuteria foros laudecircmios alugueres ou
taxas de ocupaccedilatildeo
- Renuacutencia de Receita - ato pelo qual a administraccedilatildeo puacuteblica extingue
unilateralmente a obrigaccedilatildeo do pagamento de um creacutedito que lhe eacute devido
- Prescriccedilatildeo - um direito que se extingue pela ineacutercia de seu titular pelo
decurso de certo lapso de tempo o qual ficou sem accedilatildeo proacutepria para asseguraacute-lo
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- Tributos - ocircnus compulsoacuterio criado e gerido pelo Estado visando ao custeio
de serviccedilos puacuteblicos O tributo eacute gecircnero de que satildeo espeacutecies o imposto a taxa e a
contribuiccedilatildeo de melhoria O fundamento juriacutedico do tributo eacute o poder fiscal do
Estado e seu elemento essencial de coercibilidade ou seja prerrogativa legal do
Estado compelir o contribuinte ao pagamento da prestaccedilatildeo
- Certidatildeo de Diacutevida Ativa - eacute um tiacutetulo executivo em que devem constar todos
os itens requisitos essenciais da inscriccedilatildeo com assinatura do agente encarregado
podendo ser substituiacuteda no caso de erro havendo prejuiacutezo do contribuinte poderaacute
ser declarada a nulidade da certidatildeo O papel da Certidatildeo de Diacutevida Ativa eacute certificar
o assento regular nos registros da reparticcedilatildeo fazendaacuteria do creacutedito vencido
- Penhora - apreensatildeo judicial de bens do devedor destinada a garantir o
pagamento da diacutevida
- Execuccedilatildeo Fiscal - eacute uma accedilatildeo de execuccedilatildeo especial de cobranccedila de Diacutevida
Ativa da Fazenda Puacuteblica que tem seu proacuteprio direito
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CAPIacuteTULO II
ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
21 - Conceito de creacutedito tributaacuterio
Conceitua-se Creacutedito Tributaacuterio como sendo decorrente de um fato gerador
criando uma obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Creacutedito Tributaacuterio eacute o viacutenculo obrigacional atraveacutes do qual o sujeito ativo -
Estado (Uniatildeo Estados Distrito Federal e Municiacutepios) exige do sujeito passivo
(contribuinte ou responsaacutevel) o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniaacuteria
Para que haja obrigaccedilatildeo eacute necessaacuterio que o Estado constitua o creacutedito
tributaacuterio mediante procedimento administrativo de lanccedilamento Ou seja o creacutedito
tributaacuterio eacute a materializaccedilatildeo da obrigaccedilatildeo Depois de constituiacutedo o creacutedito a
autoridade natildeo pode dispensaacute-lo sem lei autorizativa sob pena de
responsabilizaccedilatildeo
Se o Estado deixar de fazer o lanccedilamento natildeo deixaraacute de existir a obrigaccedilatildeo
poreacutem inexistiraacute o creacutedito uma vez que este depende de lanccedilamento Poreacutem a
existecircncia de creacutedito sem a obrigaccedilatildeo correspondente poderaacute constituir crime
211 - Origem do creacutedito tributaacuterio
O creacutedito tributaacuterio existe abstratamente na lei que define a hipoacutetese de
incidecircncia do tributo concretizando-se com a ocorrecircncia do fato gerador sendo
formalizado atraveacutes do lanccedilamento (procedimento administrativo formalizador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria) constituindo-se o creacutedito tributaacuterio conforme Amaro (2009 p
333)
A ocorrecircncia do fato gerador daacute nascimento agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria Em diversas situaccedilotildees poreacutem embora ocorrido o fato gerador a lei tributaacuteria natildeo requer do sujeito passivo nenhum pagamento se e enquanto natildeo houver por parte do sujeito ativo a praacutetica de um especiacutefico ato juriacutedico que se reflete num escrito formal (isto eacute um documento escrito na forma prevista em lei) do qual se deve dar ciecircncia ao sujeito passivo a fim de que este fique adstrito a no prazo assinalado (no proacuteprio documento ou na lei) satisfazer o direito do credor sob pena de serem desencadeados os procedimentos tendentes agrave cobranccedila via constriccedilatildeo judicial
O lanccedilamento eacute o procedimento administrativo que verifica a existecircncia do fato
gerador identifica o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria determina a base legal
verifica o montante a ser lanccedilado e se necessaacuterio aplica as penalidades previstas
para cada caso de acordo com a definiccedilatildeo de Costa (2003 p 233)
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ldquo() o lanccedilamento natildeo tende nem a verificar o ato nem determinar a mateacuteria tributaacutevel nem a calcular o tributo nem a identificar o sujeito passivo O lanccedilamento pressupotildee que todas as investigaccedilotildees eventualmente necessaacuterias tenham sido feitas e que o fato gerador tenha sido identificado nos seus vaacuterios aspectos subjetivo material quantitativo espacial temporal pois soacute com essa preacutevia identificaccedilatildeo eacute que o tributo pode ser lanccedilado
O lanccedilamento constitui o creacutedito tributaacuterio apresentando-se de forma
declaratoacuteria podendo seus efeitos retroagirem ao tempo da ocorrecircncia do fato
gerador (efeito ex tunc) A Lei aplicaacutevel tambeacutem deve ser a da eacutepoca da ocorrecircncia
do fato gerador poreacutem no caso de aplicaccedilatildeo de penalidades do contribuinte deve-se
aplicar a lei mais beneacutefica a ele
Nas palavras de Diffini (2008 p 310)
o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente identificar o seu sujeito passivo determinar a mateacuteria tributaacutevel e calcular ou por outra forma definir o montante do creacutedito tributaacuterio aplicando se for o caso a penalidade cabiacutevelrdquo
Somente a Fazenda Puacuteblica tem a competecircncia para fazer o lanccedilamento do
Tributo passando ela a condiccedilatildeo de credora e cabendo a ela a obrigaccedilatildeo de efetuar
a cobranccedila sob pena de responsabilidade Tal atividade administrativa eacute definida
como vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional como mostra
o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional no paraacutegrafo uacutenico do artigo 142
A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
Portanto tomando a autoridade administrativa conhecimento do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria a autoridade deveraacute proceder obrigatoriamente o lanccedilamento
No procedimento de lanccedilamento eacute aplicada a aliacutequota correspondente ao
tributo devido aliacutequota esta que deve estar prevista em Lei sobre a base de caacutelculo
(grandeza numeacuterica do fato gerador) surgindo o creacutedito tributaacuterio O creacutedito deve ser
sempre lanccedilado em moeda nacional
Para que tenha validade o sujeito passivo deve ser notificado da existecircncia do
deacutebito soacute podendo ser alterado em virtude de impugnaccedilatildeo do sujeito passivo
recurso de oficio ou iniciativa da autoridade administrativa em casos expressos em
Lei
212 - Modalidades de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
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Satildeo trecircs as espeacutecies de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio estas espeacutecies de
lanccedilamento satildeo determinadas de acordo com o grau de participaccedilatildeo do sujeito
passivo (geralmente o contribuinte) sendo elas
a) Lanccedilamento direto (ex officio) ocorre quando a fazenda puacuteblica jaacute possui os
dados cadastrais todos do contribuinte e faz o lanccedilamento diretamente Eacute o
que ocorre com o IPTU onde a Fazenda jaacute sabe qual o valor venal do
imoacutevel
b) Lanccedilamento por Declaraccedilatildeo o sujeito passivo tem a obrigaccedilatildeo legal de
prestar informaccedilotildees para a Fazenda Puacuteblica que depois efetuaraacute o
lanccedilamento Como era no Imposto de Renda
c) Lanccedilamento por homologaccedilatildeo a participaccedilatildeo do sujeito passivo eacute ainda
maior Aleacutem de prestar as informaccedilotildees deve tambeacutem pagar
antecipadamente o tributo sem o exame preacutevio da fazenda Puacuteblica
Posteriormente a Fazenda Puacuteblica faz o lanccedilamento dito homologatoacuterio
concordando ou natildeo com o mesmo Ocorre no ISS mensal (variaacutevel)
Se natildeo houver outro prazo expresso em lei o lanccedilamento deve ocorrer em ateacute
5 (cinco) anos da ocorrecircncia do fato gerador Expirado o prazo considera-se
homologado o creacutedito (homologaccedilatildeo taacutecita) salvo comprovaccedilatildeo de dolo fraude ou
simulaccedilatildeo
213 - Da cobranccedila da diacutevida ativa
Quando ocorre o fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal a autoridade
administrativa competente eacute obrigada a efetuar a cobranccedila do tributo nos termos da
Lei atraveacutes do respectivo ato formal lanccedilamento tributaacuterio sendo esta atividade
administrativa vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
214 - Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Haacute diversas formas de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio sendo a mais comum a
que se processa atraveacutes do seu pagamento que eacute o cumprimento da prestaccedilatildeo
correspondente ao seu objeto jaacute que a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal consiste em
uma obrigaccedilatildeo de dar Quanto agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria que consiste em
uma imposiccedilatildeo de fazer ou natildeo fazer a sua forma habitual de extinccedilatildeo daacute-se
atraveacutes da satisfaccedilatildeo ou da abstenccedilatildeo de ato ou fato determinado pela legislaccedilatildeo
fiscal
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Em caso de pagamento indevido o direito de pedir a repeticcedilatildeo do indeacutebito
decai em 5 (cinco) anos contados da data da extinccedilatildeo do creacutedito
2141 - Pagamento
Eacute o cumprimento especiacutefico da prestaccedilatildeo tributaacuteria objeto da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria principal sendo a sua forma mais comum poreacutem natildeo exclusiva a que se
processa atraveacutes da entrega de numeraacuterio (dinheiro) Ressalte-se que o pagamento
de um creacutedito natildeo pressupotildee o pagamento de prestaccedilotildees nos quais aquele se
decomponha nem de outros creacuteditos pertinentes ao mesmo tributo ou a outro
2142 - Compensaccedilatildeo
Ocorre quando duas pessoas satildeo concomitantemente credoras e devedoras
extinguindo-se as respectivas obrigaccedilotildees ateacute onde se compensarem Ressalte-se
que esta espeacutecie de extinccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente
autorizada por lei fixando as condiccedilotildees e as garantias para a sua efetivaccedilatildeo
referindo-se a diacutevidas liacutequidas vencidas e fungiacuteveis
2143 - Transaccedilatildeo
Eacute a espeacutecie de extinccedilatildeo onde atraveacutes de concessotildees reciacuteprocas as partes
extinguem obrigaccedilotildees que pressupotildeem duacutevida ou litiacutegio a respeito de sua relaccedilatildeo
juriacutedica No campo do Direito Tributaacuterio a transaccedilatildeo soacute existiraacute se o litiacutegio jaacute tiver
iniciado A respectiva lei autorizativa deve indicar a autoridade competente que
autorizaraacute a sua celebraccedilatildeo caso a caso Natildeo pode a lei atribuir agrave autoridade
competente poderes discricionaacuterios e arbitraacuterios mesmo porque que o lanccedilamento e
a cobranccedila dos tributos satildeo atividades plenamente vinculadas
2144 - Remissatildeo
Consiste no perdatildeo da diacutevida na sua liberaccedilatildeo desonerosa Exige tambeacutem lei
especiacutefica atendendo agrave situaccedilatildeo econocircmica do sujeito passivo erro ou ignoracircncia
desculpaacutevel relevaacutevel do sujeito passivo relativamente agrave mateacuteria de fato
importacircncia irrelevante do creacutedito tributaacuterio natildeo compensando desta forma a sua
cobranccedila e arrecadaccedilatildeo e consideraccedilotildees de equidade e condiccedilotildees especiacuteficas de
determinada regiatildeo (calamidade puacuteblica)
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder remissotildees
atendendo a situaccedilatildeo financeira do sujeito passivo O despacho de remissatildeo natildeo
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gera direito adquirido e pode ser revogado de ofiacutecio sempre que se apure que o
beneficiado natildeo satisfazia ou deixou de satisfazer as condiccedilotildees que geraram a
concessatildeo
2145 - Decadecircncia
Ocorre quando o fisco natildeo constitui o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento no
prazo legal (cinco anos)
1) do primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que o lanccedilamento poderia
ter sido efetuado
2) da data em que se tornar definitiva a decisatildeo que tiver anulado por viacutecio
formal o lanccedilamento anteriormente efetuado Este direito de constituir o creacutedito
tributaacuterio extingue-se definitivamente com o decurso do prazo aqui citado Ressalte-
se que a decadecircncia em regra natildeo admite suspensatildeo ou interrupccedilatildeo de seu prazo
podendo ser declarada de ofiacutecio pela autoridade judicial
2146 - Prescriccedilatildeo
Apoacutes a constituiccedilatildeo definitiva do creacutedito tributaacuterio a respectiva accedilatildeo para a sua
cobranccedila prescreve em cinco anos atingindo natildeo somente o direito de accedilatildeo da
Fazenda Puacuteblica mas por ser causa de extinccedilatildeo do proacuteprio creacutedito tributaacuterio
Existem causas impeditivas interruptivas e suspensivas do prazo prescricional
sendo que as causas impeditivas obstam o iniacutecio do seu prazo as causas
interruptivas satildeo as que cessados os seus efeitos o prazo prescricional recomece
em sua iacutentegra natildeo se considerando o prazo precedente agravequela causa interruptiva e
as causas suspensivas paralisam o prazo prescricional voltando a fluir poreacutem se
cessado o seu efeito registrando-se o prazo jaacute decorrido anteriormente
Satildeo causas interruptivas do prazo prescricional a) citaccedilatildeo pessoal feita ao
devedor b) protesto judicial c) qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor d) qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em
reconhecimento do deacutebito pelo devedor
2147 - Conversatildeo de depoacutesito em renda
Eacute a suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio atraveacutes do depoacutesito do
montante integral do tributo Evita a incidecircncia de juros de mora e correccedilatildeo e ainda
a liberaccedilatildeo de mercadoria apreendida Caso o sujeito passivo obtenha decisatildeo
administrativa que lhe seja favoraacutevel aquele depoacutesito lhe seraacute restituiacutedo se
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desfavoraacutevel o depoacutesito seraacute convertido em renda extinguindo consequentemente
o creacutedito tributaacuterio
2148 - Pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento
Ocorre quando o contribuinte nos casos determinados legalmente tem a
obrigaccedilatildeo de pagar o tributo antes que a autoridade competente efetive o seu
lanccedilamento A extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio dar-se-aacute quando aquela autoridade
homologaacute-lo verificar a sua correccedilatildeo dando-se neste caso a homologaccedilatildeo
expressa do lanccedilamento Na hipoacutetese de natildeo ser verificada a correccedilatildeo do
pagamento antecipada dentro do prazo legal a homologaccedilatildeo eacute taacutecita ocorrendo a
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em qualquer uma das espeacutecies
2149 - Decisatildeo administrativa definitiva (irreformaacutevel)
Quando a decisatildeo administrativa eacute favoraacutevel ao sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria natildeo havendo mais qualquer recurso passando portanto esta decisatildeo
administrativa a ser definitiva irreformaacutevel o correspondente creacutedito tributaacuterio eacute
extinto Ressalte-se que natildeo eacute permitido que a Fazenda Puacuteblica recorra ao Poder
Judiciaacuterio pois estaria recorrendo contra um ato praticado por ela proacutepria a sua
decisatildeo administrativa
21410 - Decisatildeo judicial transitada em julgado
A decisatildeo judicial passada em julgado ou seja que natildeo comporta mais
recurso extingue tambeacutem o creacutedito tributaacuterio tendo em vista que esta decisatildeo
judicial natildeo poderaacute ser revista reformada prejudicada nem mesmo pela Lei
21411 ndash Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias
Haacute outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias que natildeo as acima
elencadas previstas na Lei Federal nordm 5172 de 25 de outubro de 1966 Sistema
Tributaacuterio Nacional que institui normas gerais de direito tributaacuterio aplicaacuteveis agrave Uniatildeo
Estados e Municiacutepios - Coacutedigo Tributaacuterio Nacional - CTN sendo contempladas no
Direito Privado poreacutem natildeo no CTN sendo as seguintes relacionadas
- Novaccedilatildeo consiste na constituiccedilatildeo de uma obrigaccedilatildeo nova na extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo originaacuteria (novaccedilatildeo objetiva) ou na substituiccedilatildeo do credor ou do devedor
(novaccedilatildeo subjetiva)
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Ressalte-se que pelo motivo de o direito tributaacuterio ser presidido pelo princiacutepio
da estrita legalidade a novaccedilatildeo natildeo se encontra arrolada entre as formas de
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio previstas no CTN jaacute que este prescreve que salvo
disposiccedilatildeo legal em contraacuterio a responsabilidade pelo pagamento de tributos natildeo
pode ser oposta agrave Fazenda Puacuteblica por convenccedilotildees particulares visando modificar
a definiccedilatildeo legal do sujeito passivo das correspondentes obrigaccedilotildees tributaacuterias
sendo vedada ainda a delegaccedilatildeo de competecircncia tributaacuteria entre entes poliacuteticos
- Confusatildeo consiste na reuniatildeo das qualidades de credor e devedor na
mesma pessoa ou seja eacute concomitantemente sujeito ativo e passivo da obrigaccedilatildeo
natildeo podendo o credor agir contra si proacuteprio extinguindo-se desta forma a
obrigaccedilatildeo tributaacuteria Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito pode ocorrer no Direito
Tributaacuterio quando por exemplo um municiacutepio desapropria um bem imoacutevel com
deacutebito de IPTU
- Daccedilatildeo em pagamento ocorre quando o devedor visando agrave extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo para com o credor e este concordando o devedor entrega ao credor
coisa que natildeo seja valor em espeacutecie dinheiro Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito
pode ocorrer tambeacutem no Direito Tributaacuterio apesar de o tributo em regra ser pago
em espeacutecie (dinheiro) Poreacutem considerando-se que o tributo corresponde a uma
prestaccedilatildeo pecuniaacuteria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir eacute admitido
que o sujeito da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decirc bens em pagamento de tributos sendo
indispensaacutevel que haja lei autorizativa e especificando qual o tributo que seraacute objeto
desta espeacutecie de extinccedilatildeo fixando ainda criteacuterios para a afericcedilatildeo do valor do bem
Como exemplo pode ser citada a liquidaccedilatildeo da contribuiccedilatildeo de melhoria com tiacutetulos
da diacutevida puacuteblica desde que lanccedilados especificamente para financiamento da obra
que originou o lanccedilamento daquela contribuiccedilatildeo
215 ndash Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
Ocorre a inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em diacutevida ativa quando depois de
esgotado o prazo para o seu pagamento fixado pela lei ou por decisatildeo final
administrativa aquele natildeo ocorre Esta inscriccedilatildeo daacute-se no Livro de Inscriccedilatildeo da
Diacutevida Ativa
Sendo processada pela Procuradoria da Fazenda constituindo-se esta
inscriccedilatildeo em ato de controle administrativo da legalidade conferindo a este creacutedito
tributaacuterio a presunccedilatildeo de liquidez e certeza atribuindo-lhe forccedila de executiva e o
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efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
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melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
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CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
29
Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
33
inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
34
organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
35
de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
46
CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
47
53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
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CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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7
METODOLOGIA
Em relaccedilatildeo agrave metodologia realizou-se uma pesquisa bibliograacutefica a
monografias artigos e livros relacionados ao tema para formaccedilatildeo do referencial
teoacuterico e obtenccedilatildeo dos objetivos propostos envolvendo a busca da opiniatildeo dos
doutrinadores do Direito Tributaacuterio Administrativo e das Financcedilas Puacuteblicas na Lei
Complementar 1012000 no material do curso de Gestatildeo Puacuteblica do Instituto A Vez
do Mestre em siacutetios da internet especializados no assunto principalmente da
leitura de artigos publicados em revistas e manuais voltados para a aacuterea puacuteblica dos
oacutergatildeos fiscalizadores da gestatildeo puacuteblica (Controladoria Geral da Uniatildeo e Tribunais
de Contas) e basicamente se constituiu na leitura e interpretaccedilatildeo dos textos
abordando o tema
A pesquisa para atender aos objetivos do trabalho foi dividida em duas partes
Na primeira parte da pesquisa os servidores envolvidos com a diacutevida ativa
municipal foram submetidos a um formulaacuterio de investigaccedilatildeo com questotildees de
forma a identificar os processos administrativos internos e as dificuldades
enfrentadas na cobranccedila da diacutevida ativa
Na segunda parte da pesquisa foram levantados junto aos setores
responsaacuteveis o saldo dos estoques da diacutevida ativa da arrecadaccedilatildeo do periacuteodo
pesquisado e dos processos ajuizados
Os questionaacuterios criteacuterios e valores seratildeo apresentados detalhadamente num
momento posterior do trabalho
Dessa forma de acordo com Silva e Menezes (2005) a pesquisa foi qualitativa
e quantitativa
8
SUMAacuteRIO
INTRODUCcedilAtildeO 10
CAPIacuteTULO I ndash ARRECADACcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA NO MUNICIacutePIO DE MURIAEacute
PROBLEMA OU SOLUCcedilAtildeO 12
11 Objetivos 12
12 Delimitaccedilatildeo do estudo 12
13 Relevacircncia do estudo 13
14 Caracterizaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute 14
15 Definiccedilatildeo dos termos 17
CAPIacuteTULO II ndash ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA 19
21 Conceito de Creacutedito tributaacuterio 19
211 Origem do Creacutedito Tributaacuterio 19
212 Modalidades de lanccedilamento do Creacutedito Tributaacuterio 20
213 Da cobranccedila da Diacutevida Ativa 21
214 Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio 21
2141 Pagamento 22
2142 Compensaccedilatildeo 22
2143 Transaccedilatildeo 22
2144 Remissatildeo 22
2145 Decadecircncia 23
2146 Prescriccedilatildeo 23
2147 Conversatildeo de depoacutesito em renda 23
2148 Pagamento antecipado e homologaccedilatildeo de lanccedilamento 24
2149 Decisatildeo administraccedilatildeo definitiva (irreformaacutevel) 24
21410 Decisatildeo judicial passada em julgado 24
21411 Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias 24
215 Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa 25
CAPIacuteTULO III ndash IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA 28
31 Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes federados 28
32 Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF 34
9
CAPIacuteTULO IV ndash ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA 38
CAPIacuteTULO V ndash PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO 46
51 Tipo de pesquisa 46
52 Universo e Amostra 46
53 Coleta dos Dados 47
54 Tratamento dos Dados 47
55 Limitaccedilotildees do meacutetodo 47
56 Sujeitos da Pesquisa 47
561 Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda 47
562 Entrevista com o Procurador Geral do Municiacutepio 48
563 Dos resultados obtidos com a aplicaccedilatildeo dos questionaacuterios aos servidores 49
57 Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013 56
58 Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo nos periacuteodos onde houve anistia 57
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES 58
BIBLIOGRAFIA 62
WEBGRAFIA 63
10
INTRODUCcedilAtildeO
O presente trabalho tem como objetivo traccedilar o diagnoacutestico da cobranccedila da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresentando elementos que possibilitem o
aumento da arrecadaccedilatildeo
A pesquisa foi desenvolvida no municiacutepio de Muriaeacute com o objetivo de
conhecer as dificuldades enfrentadas para cobranccedila da diacutevida ativa municipal
observando-se vaacuterios aspectos julgados relevantes para analisar as caracteriacutesticas
da Divida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute
O Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais em sua Cartilha de
Orientaccedilotildees sobre o Controle Interno (2012) preconiza que o controle da diacutevida
ativa municipal passa primordialmente por trecircs setores Setor de Arrecadaccedilatildeo
Receita Contabilidade e Juriacutedico
Na tentativa de conhecer melhor o cadastro imobiliaacuterio foi realizado no ano de
2002 um recadastramento Esse recadastramento deixou de observar os cadastros
existentes criando novas inscriccedilotildees gerando duplicidade de cadastros e tornando o
cadastro imobiliaacuterio ainda mais confuso Os administradores ainda natildeo conseguiram
resolver os problemas de origem administrativa que levam agrave ineficiecircncia deste
processo
Este trabalho pretende apresentar sugestotildees para minimizar tais problemas
constituindo-se numa alternativa de promoccedilatildeo do incremento da arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios do municiacutepio
Com o advento da Lei Complementar nordm 1012000 Lei de Responsabilidade
Fiscal (LRF) os gestores municipais passaram a ter a responsabilidade de reunir
esforccedilos para aumentar a arrecadaccedilatildeo dos tributos de suas competecircncias A praacutetica
da concessatildeo de benefiacutecios tais como anistias e remissotildees favoreceu ainda mais
a cultura do natildeo pagamento No passado estes benefiacutecios eram utilizados
indiscriminadamente e atualmente passaram a ser considerados renuacutencias de
receitas A renuacutencia de receita de acordo com o artigo 14 da LRF somente eacute
permitida apoacutes a realizaccedilatildeo de estudo preacutevio de impacto orccedilamentaacuterio-financeiro e
deveraacute estar acompanhada de medidas compensatoacuterias
11
O municiacutepio em questatildeo tinha como haacutebito conceder benefiacutecios fiscais praacutetica
essa que resultou em dificuldades de arrecadar A Lei de Responsabilidade Fiscal
estabeleceu normas para a concessatildeo destes benefiacutecios com isso as diacutevidas
tornaram-se ldquoimpagaacuteveisrdquo para os contribuintes devido agrave alta taxa de juros prevista
no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal ndash Lei 31952005 conforme o artigo citado abaixo
O Coacutedigo Tributaacuterio Municipal foi redigido em 1997 com atualizaccedilotildees em 2004
e 2005 estabelecendo multas muito altas pelo natildeo pagamento dos tributos Durante
todo exerciacutecio de 2005 e 2006 o municiacutepio de Muriaeacute anistiou multas e juros para
todos os tributos vencidos ateacute 31122004 Em marccedilo de 2007 atraveacutes da Lei
34272007 o municiacutepio reduziu o percentual da multa de 20 para 10 e desde
entatildeo natildeo propocircs nenhum outro projeto de lei de concessatildeo de benefiacutecios
O trabalho conteacutem seis capiacutetulos O primeiro capiacutetulo apresenta os objetivos da
pesquisa o problema delimita o estudo e descreve o municiacutepio de Muriaeacute suas
principais caracteriacutesticas gerais e socioeconocircmicas a fim de que o leitor possa
conhececirc-lo pouco mais antes de empreender-se no tema em questatildeo Tambeacutem
apresenta um breve resumo dos termos relacionados ao tema
O segundo terceiro e quarto capiacutetulos trazem a base teoacuterica do trabalho Nele
satildeo trazidas informaccedilotildees sobre conceitos e entendimentos de alguns especialistas
da aacuterea
No quinto capiacutetulo satildeo descritos a pesquisa e os dados colhidos no trabalho de
campo
O trabalho eacute finalizado com as sugestotildees oferecidas e as conclusotildees que
pretendem responder aos questionamentos surgidos no decorrer do trabalho
12
CAPIacuteTULO I
ARRECADACcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA NO MUNICIacutePIO DE
MURIAEacute PROBLEMA OU SOLUCcedilAtildeO
11 - Objetivos
Este capiacutetulo apresenta os objetivos da pesquisa o problema e delimita o
estudo a fim de situar o leitor no que se refere este trabalho definindo seus
objetivos sua importacircncia e os principais termos teacutecnicos utilizados
Com o objetivo final de verificar se a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa no municiacutepio
de Muriaeacute eacute um problema ou uma soluccedilatildeo o presente trabalho realizou o
levantamento dos dados da receita descrevendo as dificuldades enfrentadas na
cobranccedila administrativa e judicial da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute
esclarecendo se a cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute tornou-se um problema para o
gestor municipal e se a cobranccedila eficaz da diacutevida ativa traria relevantes aumentos agrave
receita municipal
Para cumprir os objetivos deste trabalho foram analisados se o pessoal do
quadro da Prefeitura eacute qualificado e suficiente para realizar este trabalho levando
em consideraccedilatildeo a necessidade de otimizaccedilatildeo do processo de cobranccedila desta
receita municipal conforme Lei Complementar nordm 1012000
Tambeacutem foi verificado se haacute dificuldade dos gestores do municiacutepio em realizar
a cobranccedila eficaz de seus tributos bem como de seus creacuteditos inscritos em diacutevida
ativa devido agrave falhas de ordem administrativa
12 - Delimitaccedilatildeo do estudo
Este estudo estaraacute voltado para a Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute
Nele seratildeo considerados os aspectos da inadimplecircncia das falhas materiais da
inscriccedilatildeo dos creacuteditos das dificuldades e impossibilidades de cobraacute-los Somente
apoacutes o estudo destes aspectos poderatildeo ser identificados os motivos da baixa
performance de arrecadaccedilatildeo desta fonte de receita tributaacuteria no municiacutepio de
Muriaeacute
13
13 - Relevacircncia do estudo
No Brasil o Estado organizado sob a forma federativa constitucional atua em
trecircs niacuteveis de governo (federal estadual e municipal)
A inserccedilatildeo de cada um destes niacuteveis no arranjo institucional de financiamento
das poliacuteticas puacuteblicas variou bastante ao longo do tempo Conforme Varsano e
Mora (2001) historicamente o federalismo brasileiro foi pautado por periacuteodos de
maior ou menor descentralizaccedilatildeo fiscal de acordo com o regime de governo no
poder
A Constituiccedilatildeo de 1988 reforccedilou a natureza descentralizada do sistema
federativo brasileiro Ocorreu um processo de descentralizaccedilatildeo com a
municipalizaccedilatildeo de alguns tributos Este fato pode ser conferido pelo status de ente
da federaccedilatildeo a que os municiacutepios foram alccedilados pela Carta Magna assim como
pelo aumento da participaccedilatildeo destes na receita disponiacutevel
A Constituiccedilatildeo estipulou os tributos a serem explorados por cada niacutevel de
governo assim como aumentou o repasse aos municiacutepios por meio do sistema de
transferecircncias intergovernamentais Aos municiacutepios coube a exploraccedilatildeo do Imposto
sobre Serviccedilos (ISS) do Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana (IPTU) do
Imposto sobre Transmissatildeo de Bens Intervivos (ITBI) e do Imposto sobre a Venda a
Varejo de Combustiacutevel (IVVC) hoje extinto Aleacutem disso o financiamento dos
governos municipais previa transferecircncias federais primordialmente as referentes ao
Fundo de Participaccedilatildeo dos Municiacutepios (FPM) bem como estaduais como o Imposto
sobre a Circulaccedilatildeo de Mercadorias e Serviccedilos (ICMS) e Imposto sobre Propriedade
de Veiacuteculos Automotores (IPVA)
O sistema tributaacuterio proposto pela Constituiccedilatildeo instituiu os pilares de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal baseada no aumento da capacidade de gasto municipal
tendo como contrapartida o correspondente aumento na receita A elevaccedilatildeo na
receita disponiacutevel ocorreu natildeo somente pela estrutura do sistema de transferecircncias
mas tambeacutem como resultado do aumento significativo da arrecadaccedilatildeo proacutepria
Pode-se perceber que gradativamente o processo de descentralizaccedilatildeo se
consolida e desse modo se viabiliza ao longo do tempo Para tanto eacute fundamental
a participaccedilatildeo efetiva dos municiacutepios na formulaccedilatildeo e no financiamento de poliacuteticas
puacuteblicas
14
Para que o paiacutes descentralizado obtenha sucesso seraacute necessaacuterio que as
accedilotildees locais sejam realizadas visando sempre melhores condiccedilotildees sociais Existe
uma necessidade que cada ente cumpra o papel que lhe cabe papel este que foi
desenhado na Constituiccedilatildeo de 1988 e reforccedilado pela LRF Assim eacute importante que
cada ente explore os tributos de sua alccedilada a fim de assegurar condiccedilotildees de
sustentabilidade fiscal
Seraacute analisado nesse trabalho ateacute que ponto a inadimplecircncia vem interferindo
na arrecadaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute gerando as inscriccedilotildees na Diacutevida Ativa do
municiacutepio
O natildeo pagamento dos impostos e taxas que gera a inscriccedilatildeo na Diacutevida ativa
prejudica a execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria do municiacutepio uma vez que os valores orccedilados
da receita natildeo satildeo atingidos gerando um deacuteficit orccedilamentaacuterio impossibilitando a
aplicaccedilatildeo dos recursos nas diversas aacutereas de responsabilidade de aplicaccedilatildeo dos
recursos proacuteprios municipais
Este trabalho tem como objetivo analisar as dificuldades encontradas por este
municiacutepio para solucionar este problema uma vez que a ineficiecircncia da cobranccedila
alimenta uma cultura de inadimplecircncia que prejudica ainda mais a arrecadaccedilatildeo
municipal
Este estudo eacute relevante pois ajudaraacute ao municiacutepio a analisar as dificuldades
encontradas para cobranccedila da Diacutevida Ativa
14 ndash Caracterizaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute
O municiacutepio de Muriaeacute integra a Zona da Mata Mineira e geograficamente
limita-se com os municiacutepios de Ervaacutelia Santana de Cataguases Laranjal Palma
Miraiacute Satildeo Sebastiatildeo da Vargem Alegre Rosaacuterio da Limeira Miradouro Vieiras
Eugenoacutepolis Patrociacutenio do Muriaeacute Baratildeo de Monte Alto ocupando um territoacuterio de
841693 km2 e aleacutem da sede do municiacutepio possui sete distritos Belisaacuterio Boa
Famiacutelia Bom Jesus da Cachoeira Itamuri Pirapanema Vermelho e Macuco
Segundo dados do Censo do IBGE2010 a populaccedilatildeo do municiacutepio naquele
ano era de 100765 habitantes sendo 93320 habitantes na zona urbana (9261) e
7445 habitantes na zona rural e distritos (739) Sua populaccedilatildeo estimada para
2013 eacute 105861 habitantes
15
O municiacutepio eacute o 29deg mais populoso do estado e o 3deg da Zona da Mata A cidade
eacute a 22ordf maior aglomeraccedilatildeo urbana em nuacutemero de habitantes no estado e tambeacutem a
3ordf da Zona da Mata depois de Juiz de Fora e Ubaacute
Possui posiccedilatildeo geograacutefica privilegiada estando cerca de 300 km das capitais
estaduais Belo Horizonte Rio de Janeiro e Vitoacuteria
A ocupaccedilatildeo do municiacutepio iniciou-se em funccedilatildeo da atividade de produccedilatildeo da
cana de accediluacutecar e seus engenhos posteriormente nas uacuteltimas deacutecadas do seacutec XIX
o municiacutepio de Muriaeacute tornou-se grande produtor de cafeacute condiccedilatildeo que manteve ateacute
meados do seacuteculo XX
A monocultura cafeeira foi a primeira grande promotora do desenvolvimento
econocircmico do municiacutepio Os coroneacuteis proprietaacuterios das grandes fazendas
produtoras representavam natildeo soacute a elite econocircmica da regiatildeo como tambeacutem sua
expressatildeo poliacutetica com forte influecircncia no cenaacuterio poliacutetico do estado e do paiacutes Era o
ldquoouro verderdquo promovendo o desenvolvimento da nossa regiatildeo e do paiacutes
A riqueza no entanto concentrava-se nas matildeos de poucos natildeo promovendo
benefiacutecios agraves extensas camadas populacionais que aumentavam a cada ano
A crise de 1929 com o ldquocrackingrdquo da Bolsa de Valores de Nova Iorque viria
afetar profundamente a economia do paiacutes e do nosso municiacutepio O cafeacute
sustentaacuteculo da nossa economia durante deacutecadas perdia o seu valor como produto
de exportaccedilatildeo abalando a nossa estrutura econocircmica
Mas a economia do nosso municiacutepio e da regiatildeo voltaria a crescer durante a
fase getulista principalmente apoacutes a abertura da estrada Rio-Bahia inaugurada por
Getuacutelio Vargas em visita a nossa cidade em 1939 O grande fluxo de veiacuteculos trazido
pela nova rodovia inseriu Muriaeacute entre as cidades de maior progresso da regiatildeo
A monocultura cafeeira cedia espaccedilo a outras atividades econocircmicas A
produccedilatildeo leiteira intensificou-se chegando Muriaeacute a ocupar durante muitos anos
lugar de destaque no ranking nacional em virtude principalmente da apuraccedilatildeo do
rebanho com seleccedilatildeo de matrizes e avanccedilos teacutecnicos no manejo
A mecacircnica automotiva atingia grande expressatildeo a partir da deacutecada de 60 do
seacuteculo passado sendo referecircncia nacional no ramo da retiacutefica de motores Muriaeacute
diversificara a sua economia
A partir da deacutecada de 80 outra grande e promissora atividade surgia em nosso
municiacutepio a induacutestria de confecccedilotildees As empresas acompanharam o avanccedilo
tecnoloacutegico do ramo dotando nossas induacutestrias de confecccedilotildees dos mais modernos
16
processos de fabricaccedilatildeo facilitando as exportaccedilotildees inclusive para paiacuteses do
Mercosul
Hoje com uma economia diversificada Muriaeacute ocupa lugar de destaque entre
as vinte maiores cidades do estado transformando-se em um poacutelo de referecircncia
econocircmica cultural e especialmente na aacuterea da educaccedilatildeo superior em toda a
Zona da Mata
Segundo dados do IBGE o municiacutepio de Muriaeacute apresenta os seguintes
aspectos socioeconocircmicos
Aacuterea da unidade territorial 841693 kmsup2 Estabelecimentos de Sauacutede SUS 66 estabelecimentos Matriacutecula - Ensino fundamental - 2012 13348 matriacuteculas Matriacutecula - Ensino meacutedio - 2012 3712 matriacuteculas Nuacutemero de unidades locais 4527 unidades Pessoal ocupado total 29054 pessoas PIB per capita a preccedilos correntes - 2011 1159312 reais Populaccedilatildeo residente 100765 pessoas Populaccedilatildeo residente - Homens 48757 pessoas Populaccedilatildeo residente - Mulheres 52008 pessoas Populaccedilatildeo residente alfabetizada 86752 pessoas Populaccedilatildeo residente que frequentava creche ou escola 26912 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo catoacutelica apostoacutelica romana 62192 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo espiacuterita 1016 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo evangeacutelicas 29301 pessoas Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Rural 114459 reais Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Urbana 239391 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Rural 30333 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Urbana 510 reais Iacutendice de Desenvolvimento Humano Municipal - 2010 (IDHM 2010) 0734 FonteIBGE - Instituto Brasileiro de Geografia e Estatiacutestica
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O produto interno bruto do municiacutepio eacute estimado em 1080502000 reais (2010)
e a renda per capita anual em 1071278 reais
A maior parte do produto interno bruto do municiacutepio de Muriaeacute eacute relativa ao
setor terciaacuterio o qual dota a cidade de uma boa infraestrutura de serviccedilos O centro
comercial de Muriaeacute eacute bem desenvolvido
A induacutestria tambeacutem tem papel de destaque principalmente a induacutestria da moda
tendo conhecimento que Muriaeacute eacute o 4ordm maior polo tecircxtil de Minas Gerais - e
confecccedilatildeo de artigos do vestuaacuterio e acessoacuterios O polo de moda de Muriaeacute
(composto pelas cidades de Muriaeacute Eugenoacutepolis Laranjal Patrociacutenio do Muriaeacute e
Recreio) eacute composto por 75013 empresas formais que empregam diretamente
cerca de 13000 profissionais produzindo 2500000 peccedilas por mecircs e movimentando
anualmente aproximadamente 230000000 de reais Nos uacuteltimos anos o polo vem
se consolidando como importante referecircncia do setor confeccionista brasileiro
investindo em maacutequinas e equipamentos modernos no desenvolvimento de
produtos em pesquisa utilizaccedilatildeo de tecidos inovadores e principalmente em
design
Outras induacutestrias como as de produccedilatildeo de alimentos e bebidas e montagem de
veiacuteculos completam o parque industrial muriaeense Na agropecuaacuteria de pequena
participaccedilatildeo no produto interno bruto destacam-se a criaccedilatildeo de bovinos
(principalmente gado de leite) galinaacuteceos suiacutenos e a produccedilatildeo de cana-de-accediluacutecar
arroz e banana
15 - Definiccedilatildeo dos termos
- Diacutevida Ativa Tributaacuteria - creacutedito da fazenda puacuteblica proveniente de obrigaccedilatildeo
legal relativa a tributo e respectivos adicionais e multas devidamente inscritas
- Diacutevida Ativa natildeo Tributaacuteria - satildeo os demais creacuteditos da Fazenda Puacuteblica tais
como os provenientes de empreacutestimos compulsoacuterios contribuiccedilotildees estabelecidas
em lei multas de qualquer natureza exceto tributaacuteria foros laudecircmios alugueres ou
taxas de ocupaccedilatildeo
- Renuacutencia de Receita - ato pelo qual a administraccedilatildeo puacuteblica extingue
unilateralmente a obrigaccedilatildeo do pagamento de um creacutedito que lhe eacute devido
- Prescriccedilatildeo - um direito que se extingue pela ineacutercia de seu titular pelo
decurso de certo lapso de tempo o qual ficou sem accedilatildeo proacutepria para asseguraacute-lo
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- Tributos - ocircnus compulsoacuterio criado e gerido pelo Estado visando ao custeio
de serviccedilos puacuteblicos O tributo eacute gecircnero de que satildeo espeacutecies o imposto a taxa e a
contribuiccedilatildeo de melhoria O fundamento juriacutedico do tributo eacute o poder fiscal do
Estado e seu elemento essencial de coercibilidade ou seja prerrogativa legal do
Estado compelir o contribuinte ao pagamento da prestaccedilatildeo
- Certidatildeo de Diacutevida Ativa - eacute um tiacutetulo executivo em que devem constar todos
os itens requisitos essenciais da inscriccedilatildeo com assinatura do agente encarregado
podendo ser substituiacuteda no caso de erro havendo prejuiacutezo do contribuinte poderaacute
ser declarada a nulidade da certidatildeo O papel da Certidatildeo de Diacutevida Ativa eacute certificar
o assento regular nos registros da reparticcedilatildeo fazendaacuteria do creacutedito vencido
- Penhora - apreensatildeo judicial de bens do devedor destinada a garantir o
pagamento da diacutevida
- Execuccedilatildeo Fiscal - eacute uma accedilatildeo de execuccedilatildeo especial de cobranccedila de Diacutevida
Ativa da Fazenda Puacuteblica que tem seu proacuteprio direito
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CAPIacuteTULO II
ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
21 - Conceito de creacutedito tributaacuterio
Conceitua-se Creacutedito Tributaacuterio como sendo decorrente de um fato gerador
criando uma obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Creacutedito Tributaacuterio eacute o viacutenculo obrigacional atraveacutes do qual o sujeito ativo -
Estado (Uniatildeo Estados Distrito Federal e Municiacutepios) exige do sujeito passivo
(contribuinte ou responsaacutevel) o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniaacuteria
Para que haja obrigaccedilatildeo eacute necessaacuterio que o Estado constitua o creacutedito
tributaacuterio mediante procedimento administrativo de lanccedilamento Ou seja o creacutedito
tributaacuterio eacute a materializaccedilatildeo da obrigaccedilatildeo Depois de constituiacutedo o creacutedito a
autoridade natildeo pode dispensaacute-lo sem lei autorizativa sob pena de
responsabilizaccedilatildeo
Se o Estado deixar de fazer o lanccedilamento natildeo deixaraacute de existir a obrigaccedilatildeo
poreacutem inexistiraacute o creacutedito uma vez que este depende de lanccedilamento Poreacutem a
existecircncia de creacutedito sem a obrigaccedilatildeo correspondente poderaacute constituir crime
211 - Origem do creacutedito tributaacuterio
O creacutedito tributaacuterio existe abstratamente na lei que define a hipoacutetese de
incidecircncia do tributo concretizando-se com a ocorrecircncia do fato gerador sendo
formalizado atraveacutes do lanccedilamento (procedimento administrativo formalizador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria) constituindo-se o creacutedito tributaacuterio conforme Amaro (2009 p
333)
A ocorrecircncia do fato gerador daacute nascimento agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria Em diversas situaccedilotildees poreacutem embora ocorrido o fato gerador a lei tributaacuteria natildeo requer do sujeito passivo nenhum pagamento se e enquanto natildeo houver por parte do sujeito ativo a praacutetica de um especiacutefico ato juriacutedico que se reflete num escrito formal (isto eacute um documento escrito na forma prevista em lei) do qual se deve dar ciecircncia ao sujeito passivo a fim de que este fique adstrito a no prazo assinalado (no proacuteprio documento ou na lei) satisfazer o direito do credor sob pena de serem desencadeados os procedimentos tendentes agrave cobranccedila via constriccedilatildeo judicial
O lanccedilamento eacute o procedimento administrativo que verifica a existecircncia do fato
gerador identifica o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria determina a base legal
verifica o montante a ser lanccedilado e se necessaacuterio aplica as penalidades previstas
para cada caso de acordo com a definiccedilatildeo de Costa (2003 p 233)
20
ldquo() o lanccedilamento natildeo tende nem a verificar o ato nem determinar a mateacuteria tributaacutevel nem a calcular o tributo nem a identificar o sujeito passivo O lanccedilamento pressupotildee que todas as investigaccedilotildees eventualmente necessaacuterias tenham sido feitas e que o fato gerador tenha sido identificado nos seus vaacuterios aspectos subjetivo material quantitativo espacial temporal pois soacute com essa preacutevia identificaccedilatildeo eacute que o tributo pode ser lanccedilado
O lanccedilamento constitui o creacutedito tributaacuterio apresentando-se de forma
declaratoacuteria podendo seus efeitos retroagirem ao tempo da ocorrecircncia do fato
gerador (efeito ex tunc) A Lei aplicaacutevel tambeacutem deve ser a da eacutepoca da ocorrecircncia
do fato gerador poreacutem no caso de aplicaccedilatildeo de penalidades do contribuinte deve-se
aplicar a lei mais beneacutefica a ele
Nas palavras de Diffini (2008 p 310)
o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente identificar o seu sujeito passivo determinar a mateacuteria tributaacutevel e calcular ou por outra forma definir o montante do creacutedito tributaacuterio aplicando se for o caso a penalidade cabiacutevelrdquo
Somente a Fazenda Puacuteblica tem a competecircncia para fazer o lanccedilamento do
Tributo passando ela a condiccedilatildeo de credora e cabendo a ela a obrigaccedilatildeo de efetuar
a cobranccedila sob pena de responsabilidade Tal atividade administrativa eacute definida
como vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional como mostra
o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional no paraacutegrafo uacutenico do artigo 142
A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
Portanto tomando a autoridade administrativa conhecimento do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria a autoridade deveraacute proceder obrigatoriamente o lanccedilamento
No procedimento de lanccedilamento eacute aplicada a aliacutequota correspondente ao
tributo devido aliacutequota esta que deve estar prevista em Lei sobre a base de caacutelculo
(grandeza numeacuterica do fato gerador) surgindo o creacutedito tributaacuterio O creacutedito deve ser
sempre lanccedilado em moeda nacional
Para que tenha validade o sujeito passivo deve ser notificado da existecircncia do
deacutebito soacute podendo ser alterado em virtude de impugnaccedilatildeo do sujeito passivo
recurso de oficio ou iniciativa da autoridade administrativa em casos expressos em
Lei
212 - Modalidades de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
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Satildeo trecircs as espeacutecies de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio estas espeacutecies de
lanccedilamento satildeo determinadas de acordo com o grau de participaccedilatildeo do sujeito
passivo (geralmente o contribuinte) sendo elas
a) Lanccedilamento direto (ex officio) ocorre quando a fazenda puacuteblica jaacute possui os
dados cadastrais todos do contribuinte e faz o lanccedilamento diretamente Eacute o
que ocorre com o IPTU onde a Fazenda jaacute sabe qual o valor venal do
imoacutevel
b) Lanccedilamento por Declaraccedilatildeo o sujeito passivo tem a obrigaccedilatildeo legal de
prestar informaccedilotildees para a Fazenda Puacuteblica que depois efetuaraacute o
lanccedilamento Como era no Imposto de Renda
c) Lanccedilamento por homologaccedilatildeo a participaccedilatildeo do sujeito passivo eacute ainda
maior Aleacutem de prestar as informaccedilotildees deve tambeacutem pagar
antecipadamente o tributo sem o exame preacutevio da fazenda Puacuteblica
Posteriormente a Fazenda Puacuteblica faz o lanccedilamento dito homologatoacuterio
concordando ou natildeo com o mesmo Ocorre no ISS mensal (variaacutevel)
Se natildeo houver outro prazo expresso em lei o lanccedilamento deve ocorrer em ateacute
5 (cinco) anos da ocorrecircncia do fato gerador Expirado o prazo considera-se
homologado o creacutedito (homologaccedilatildeo taacutecita) salvo comprovaccedilatildeo de dolo fraude ou
simulaccedilatildeo
213 - Da cobranccedila da diacutevida ativa
Quando ocorre o fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal a autoridade
administrativa competente eacute obrigada a efetuar a cobranccedila do tributo nos termos da
Lei atraveacutes do respectivo ato formal lanccedilamento tributaacuterio sendo esta atividade
administrativa vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
214 - Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Haacute diversas formas de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio sendo a mais comum a
que se processa atraveacutes do seu pagamento que eacute o cumprimento da prestaccedilatildeo
correspondente ao seu objeto jaacute que a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal consiste em
uma obrigaccedilatildeo de dar Quanto agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria que consiste em
uma imposiccedilatildeo de fazer ou natildeo fazer a sua forma habitual de extinccedilatildeo daacute-se
atraveacutes da satisfaccedilatildeo ou da abstenccedilatildeo de ato ou fato determinado pela legislaccedilatildeo
fiscal
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Em caso de pagamento indevido o direito de pedir a repeticcedilatildeo do indeacutebito
decai em 5 (cinco) anos contados da data da extinccedilatildeo do creacutedito
2141 - Pagamento
Eacute o cumprimento especiacutefico da prestaccedilatildeo tributaacuteria objeto da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria principal sendo a sua forma mais comum poreacutem natildeo exclusiva a que se
processa atraveacutes da entrega de numeraacuterio (dinheiro) Ressalte-se que o pagamento
de um creacutedito natildeo pressupotildee o pagamento de prestaccedilotildees nos quais aquele se
decomponha nem de outros creacuteditos pertinentes ao mesmo tributo ou a outro
2142 - Compensaccedilatildeo
Ocorre quando duas pessoas satildeo concomitantemente credoras e devedoras
extinguindo-se as respectivas obrigaccedilotildees ateacute onde se compensarem Ressalte-se
que esta espeacutecie de extinccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente
autorizada por lei fixando as condiccedilotildees e as garantias para a sua efetivaccedilatildeo
referindo-se a diacutevidas liacutequidas vencidas e fungiacuteveis
2143 - Transaccedilatildeo
Eacute a espeacutecie de extinccedilatildeo onde atraveacutes de concessotildees reciacuteprocas as partes
extinguem obrigaccedilotildees que pressupotildeem duacutevida ou litiacutegio a respeito de sua relaccedilatildeo
juriacutedica No campo do Direito Tributaacuterio a transaccedilatildeo soacute existiraacute se o litiacutegio jaacute tiver
iniciado A respectiva lei autorizativa deve indicar a autoridade competente que
autorizaraacute a sua celebraccedilatildeo caso a caso Natildeo pode a lei atribuir agrave autoridade
competente poderes discricionaacuterios e arbitraacuterios mesmo porque que o lanccedilamento e
a cobranccedila dos tributos satildeo atividades plenamente vinculadas
2144 - Remissatildeo
Consiste no perdatildeo da diacutevida na sua liberaccedilatildeo desonerosa Exige tambeacutem lei
especiacutefica atendendo agrave situaccedilatildeo econocircmica do sujeito passivo erro ou ignoracircncia
desculpaacutevel relevaacutevel do sujeito passivo relativamente agrave mateacuteria de fato
importacircncia irrelevante do creacutedito tributaacuterio natildeo compensando desta forma a sua
cobranccedila e arrecadaccedilatildeo e consideraccedilotildees de equidade e condiccedilotildees especiacuteficas de
determinada regiatildeo (calamidade puacuteblica)
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder remissotildees
atendendo a situaccedilatildeo financeira do sujeito passivo O despacho de remissatildeo natildeo
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gera direito adquirido e pode ser revogado de ofiacutecio sempre que se apure que o
beneficiado natildeo satisfazia ou deixou de satisfazer as condiccedilotildees que geraram a
concessatildeo
2145 - Decadecircncia
Ocorre quando o fisco natildeo constitui o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento no
prazo legal (cinco anos)
1) do primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que o lanccedilamento poderia
ter sido efetuado
2) da data em que se tornar definitiva a decisatildeo que tiver anulado por viacutecio
formal o lanccedilamento anteriormente efetuado Este direito de constituir o creacutedito
tributaacuterio extingue-se definitivamente com o decurso do prazo aqui citado Ressalte-
se que a decadecircncia em regra natildeo admite suspensatildeo ou interrupccedilatildeo de seu prazo
podendo ser declarada de ofiacutecio pela autoridade judicial
2146 - Prescriccedilatildeo
Apoacutes a constituiccedilatildeo definitiva do creacutedito tributaacuterio a respectiva accedilatildeo para a sua
cobranccedila prescreve em cinco anos atingindo natildeo somente o direito de accedilatildeo da
Fazenda Puacuteblica mas por ser causa de extinccedilatildeo do proacuteprio creacutedito tributaacuterio
Existem causas impeditivas interruptivas e suspensivas do prazo prescricional
sendo que as causas impeditivas obstam o iniacutecio do seu prazo as causas
interruptivas satildeo as que cessados os seus efeitos o prazo prescricional recomece
em sua iacutentegra natildeo se considerando o prazo precedente agravequela causa interruptiva e
as causas suspensivas paralisam o prazo prescricional voltando a fluir poreacutem se
cessado o seu efeito registrando-se o prazo jaacute decorrido anteriormente
Satildeo causas interruptivas do prazo prescricional a) citaccedilatildeo pessoal feita ao
devedor b) protesto judicial c) qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor d) qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em
reconhecimento do deacutebito pelo devedor
2147 - Conversatildeo de depoacutesito em renda
Eacute a suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio atraveacutes do depoacutesito do
montante integral do tributo Evita a incidecircncia de juros de mora e correccedilatildeo e ainda
a liberaccedilatildeo de mercadoria apreendida Caso o sujeito passivo obtenha decisatildeo
administrativa que lhe seja favoraacutevel aquele depoacutesito lhe seraacute restituiacutedo se
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desfavoraacutevel o depoacutesito seraacute convertido em renda extinguindo consequentemente
o creacutedito tributaacuterio
2148 - Pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento
Ocorre quando o contribuinte nos casos determinados legalmente tem a
obrigaccedilatildeo de pagar o tributo antes que a autoridade competente efetive o seu
lanccedilamento A extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio dar-se-aacute quando aquela autoridade
homologaacute-lo verificar a sua correccedilatildeo dando-se neste caso a homologaccedilatildeo
expressa do lanccedilamento Na hipoacutetese de natildeo ser verificada a correccedilatildeo do
pagamento antecipada dentro do prazo legal a homologaccedilatildeo eacute taacutecita ocorrendo a
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em qualquer uma das espeacutecies
2149 - Decisatildeo administrativa definitiva (irreformaacutevel)
Quando a decisatildeo administrativa eacute favoraacutevel ao sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria natildeo havendo mais qualquer recurso passando portanto esta decisatildeo
administrativa a ser definitiva irreformaacutevel o correspondente creacutedito tributaacuterio eacute
extinto Ressalte-se que natildeo eacute permitido que a Fazenda Puacuteblica recorra ao Poder
Judiciaacuterio pois estaria recorrendo contra um ato praticado por ela proacutepria a sua
decisatildeo administrativa
21410 - Decisatildeo judicial transitada em julgado
A decisatildeo judicial passada em julgado ou seja que natildeo comporta mais
recurso extingue tambeacutem o creacutedito tributaacuterio tendo em vista que esta decisatildeo
judicial natildeo poderaacute ser revista reformada prejudicada nem mesmo pela Lei
21411 ndash Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias
Haacute outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias que natildeo as acima
elencadas previstas na Lei Federal nordm 5172 de 25 de outubro de 1966 Sistema
Tributaacuterio Nacional que institui normas gerais de direito tributaacuterio aplicaacuteveis agrave Uniatildeo
Estados e Municiacutepios - Coacutedigo Tributaacuterio Nacional - CTN sendo contempladas no
Direito Privado poreacutem natildeo no CTN sendo as seguintes relacionadas
- Novaccedilatildeo consiste na constituiccedilatildeo de uma obrigaccedilatildeo nova na extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo originaacuteria (novaccedilatildeo objetiva) ou na substituiccedilatildeo do credor ou do devedor
(novaccedilatildeo subjetiva)
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Ressalte-se que pelo motivo de o direito tributaacuterio ser presidido pelo princiacutepio
da estrita legalidade a novaccedilatildeo natildeo se encontra arrolada entre as formas de
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio previstas no CTN jaacute que este prescreve que salvo
disposiccedilatildeo legal em contraacuterio a responsabilidade pelo pagamento de tributos natildeo
pode ser oposta agrave Fazenda Puacuteblica por convenccedilotildees particulares visando modificar
a definiccedilatildeo legal do sujeito passivo das correspondentes obrigaccedilotildees tributaacuterias
sendo vedada ainda a delegaccedilatildeo de competecircncia tributaacuteria entre entes poliacuteticos
- Confusatildeo consiste na reuniatildeo das qualidades de credor e devedor na
mesma pessoa ou seja eacute concomitantemente sujeito ativo e passivo da obrigaccedilatildeo
natildeo podendo o credor agir contra si proacuteprio extinguindo-se desta forma a
obrigaccedilatildeo tributaacuteria Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito pode ocorrer no Direito
Tributaacuterio quando por exemplo um municiacutepio desapropria um bem imoacutevel com
deacutebito de IPTU
- Daccedilatildeo em pagamento ocorre quando o devedor visando agrave extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo para com o credor e este concordando o devedor entrega ao credor
coisa que natildeo seja valor em espeacutecie dinheiro Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito
pode ocorrer tambeacutem no Direito Tributaacuterio apesar de o tributo em regra ser pago
em espeacutecie (dinheiro) Poreacutem considerando-se que o tributo corresponde a uma
prestaccedilatildeo pecuniaacuteria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir eacute admitido
que o sujeito da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decirc bens em pagamento de tributos sendo
indispensaacutevel que haja lei autorizativa e especificando qual o tributo que seraacute objeto
desta espeacutecie de extinccedilatildeo fixando ainda criteacuterios para a afericcedilatildeo do valor do bem
Como exemplo pode ser citada a liquidaccedilatildeo da contribuiccedilatildeo de melhoria com tiacutetulos
da diacutevida puacuteblica desde que lanccedilados especificamente para financiamento da obra
que originou o lanccedilamento daquela contribuiccedilatildeo
215 ndash Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
Ocorre a inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em diacutevida ativa quando depois de
esgotado o prazo para o seu pagamento fixado pela lei ou por decisatildeo final
administrativa aquele natildeo ocorre Esta inscriccedilatildeo daacute-se no Livro de Inscriccedilatildeo da
Diacutevida Ativa
Sendo processada pela Procuradoria da Fazenda constituindo-se esta
inscriccedilatildeo em ato de controle administrativo da legalidade conferindo a este creacutedito
tributaacuterio a presunccedilatildeo de liquidez e certeza atribuindo-lhe forccedila de executiva e o
26
efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
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melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
28
CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
29
Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
33
inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
34
organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
35
de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
46
CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
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CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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8
SUMAacuteRIO
INTRODUCcedilAtildeO 10
CAPIacuteTULO I ndash ARRECADACcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA NO MUNICIacutePIO DE MURIAEacute
PROBLEMA OU SOLUCcedilAtildeO 12
11 Objetivos 12
12 Delimitaccedilatildeo do estudo 12
13 Relevacircncia do estudo 13
14 Caracterizaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute 14
15 Definiccedilatildeo dos termos 17
CAPIacuteTULO II ndash ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA 19
21 Conceito de Creacutedito tributaacuterio 19
211 Origem do Creacutedito Tributaacuterio 19
212 Modalidades de lanccedilamento do Creacutedito Tributaacuterio 20
213 Da cobranccedila da Diacutevida Ativa 21
214 Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio 21
2141 Pagamento 22
2142 Compensaccedilatildeo 22
2143 Transaccedilatildeo 22
2144 Remissatildeo 22
2145 Decadecircncia 23
2146 Prescriccedilatildeo 23
2147 Conversatildeo de depoacutesito em renda 23
2148 Pagamento antecipado e homologaccedilatildeo de lanccedilamento 24
2149 Decisatildeo administraccedilatildeo definitiva (irreformaacutevel) 24
21410 Decisatildeo judicial passada em julgado 24
21411 Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias 24
215 Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa 25
CAPIacuteTULO III ndash IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA 28
31 Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes federados 28
32 Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF 34
9
CAPIacuteTULO IV ndash ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA 38
CAPIacuteTULO V ndash PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO 46
51 Tipo de pesquisa 46
52 Universo e Amostra 46
53 Coleta dos Dados 47
54 Tratamento dos Dados 47
55 Limitaccedilotildees do meacutetodo 47
56 Sujeitos da Pesquisa 47
561 Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda 47
562 Entrevista com o Procurador Geral do Municiacutepio 48
563 Dos resultados obtidos com a aplicaccedilatildeo dos questionaacuterios aos servidores 49
57 Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013 56
58 Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo nos periacuteodos onde houve anistia 57
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES 58
BIBLIOGRAFIA 62
WEBGRAFIA 63
10
INTRODUCcedilAtildeO
O presente trabalho tem como objetivo traccedilar o diagnoacutestico da cobranccedila da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresentando elementos que possibilitem o
aumento da arrecadaccedilatildeo
A pesquisa foi desenvolvida no municiacutepio de Muriaeacute com o objetivo de
conhecer as dificuldades enfrentadas para cobranccedila da diacutevida ativa municipal
observando-se vaacuterios aspectos julgados relevantes para analisar as caracteriacutesticas
da Divida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute
O Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais em sua Cartilha de
Orientaccedilotildees sobre o Controle Interno (2012) preconiza que o controle da diacutevida
ativa municipal passa primordialmente por trecircs setores Setor de Arrecadaccedilatildeo
Receita Contabilidade e Juriacutedico
Na tentativa de conhecer melhor o cadastro imobiliaacuterio foi realizado no ano de
2002 um recadastramento Esse recadastramento deixou de observar os cadastros
existentes criando novas inscriccedilotildees gerando duplicidade de cadastros e tornando o
cadastro imobiliaacuterio ainda mais confuso Os administradores ainda natildeo conseguiram
resolver os problemas de origem administrativa que levam agrave ineficiecircncia deste
processo
Este trabalho pretende apresentar sugestotildees para minimizar tais problemas
constituindo-se numa alternativa de promoccedilatildeo do incremento da arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios do municiacutepio
Com o advento da Lei Complementar nordm 1012000 Lei de Responsabilidade
Fiscal (LRF) os gestores municipais passaram a ter a responsabilidade de reunir
esforccedilos para aumentar a arrecadaccedilatildeo dos tributos de suas competecircncias A praacutetica
da concessatildeo de benefiacutecios tais como anistias e remissotildees favoreceu ainda mais
a cultura do natildeo pagamento No passado estes benefiacutecios eram utilizados
indiscriminadamente e atualmente passaram a ser considerados renuacutencias de
receitas A renuacutencia de receita de acordo com o artigo 14 da LRF somente eacute
permitida apoacutes a realizaccedilatildeo de estudo preacutevio de impacto orccedilamentaacuterio-financeiro e
deveraacute estar acompanhada de medidas compensatoacuterias
11
O municiacutepio em questatildeo tinha como haacutebito conceder benefiacutecios fiscais praacutetica
essa que resultou em dificuldades de arrecadar A Lei de Responsabilidade Fiscal
estabeleceu normas para a concessatildeo destes benefiacutecios com isso as diacutevidas
tornaram-se ldquoimpagaacuteveisrdquo para os contribuintes devido agrave alta taxa de juros prevista
no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal ndash Lei 31952005 conforme o artigo citado abaixo
O Coacutedigo Tributaacuterio Municipal foi redigido em 1997 com atualizaccedilotildees em 2004
e 2005 estabelecendo multas muito altas pelo natildeo pagamento dos tributos Durante
todo exerciacutecio de 2005 e 2006 o municiacutepio de Muriaeacute anistiou multas e juros para
todos os tributos vencidos ateacute 31122004 Em marccedilo de 2007 atraveacutes da Lei
34272007 o municiacutepio reduziu o percentual da multa de 20 para 10 e desde
entatildeo natildeo propocircs nenhum outro projeto de lei de concessatildeo de benefiacutecios
O trabalho conteacutem seis capiacutetulos O primeiro capiacutetulo apresenta os objetivos da
pesquisa o problema delimita o estudo e descreve o municiacutepio de Muriaeacute suas
principais caracteriacutesticas gerais e socioeconocircmicas a fim de que o leitor possa
conhececirc-lo pouco mais antes de empreender-se no tema em questatildeo Tambeacutem
apresenta um breve resumo dos termos relacionados ao tema
O segundo terceiro e quarto capiacutetulos trazem a base teoacuterica do trabalho Nele
satildeo trazidas informaccedilotildees sobre conceitos e entendimentos de alguns especialistas
da aacuterea
No quinto capiacutetulo satildeo descritos a pesquisa e os dados colhidos no trabalho de
campo
O trabalho eacute finalizado com as sugestotildees oferecidas e as conclusotildees que
pretendem responder aos questionamentos surgidos no decorrer do trabalho
12
CAPIacuteTULO I
ARRECADACcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA NO MUNICIacutePIO DE
MURIAEacute PROBLEMA OU SOLUCcedilAtildeO
11 - Objetivos
Este capiacutetulo apresenta os objetivos da pesquisa o problema e delimita o
estudo a fim de situar o leitor no que se refere este trabalho definindo seus
objetivos sua importacircncia e os principais termos teacutecnicos utilizados
Com o objetivo final de verificar se a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa no municiacutepio
de Muriaeacute eacute um problema ou uma soluccedilatildeo o presente trabalho realizou o
levantamento dos dados da receita descrevendo as dificuldades enfrentadas na
cobranccedila administrativa e judicial da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute
esclarecendo se a cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute tornou-se um problema para o
gestor municipal e se a cobranccedila eficaz da diacutevida ativa traria relevantes aumentos agrave
receita municipal
Para cumprir os objetivos deste trabalho foram analisados se o pessoal do
quadro da Prefeitura eacute qualificado e suficiente para realizar este trabalho levando
em consideraccedilatildeo a necessidade de otimizaccedilatildeo do processo de cobranccedila desta
receita municipal conforme Lei Complementar nordm 1012000
Tambeacutem foi verificado se haacute dificuldade dos gestores do municiacutepio em realizar
a cobranccedila eficaz de seus tributos bem como de seus creacuteditos inscritos em diacutevida
ativa devido agrave falhas de ordem administrativa
12 - Delimitaccedilatildeo do estudo
Este estudo estaraacute voltado para a Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute
Nele seratildeo considerados os aspectos da inadimplecircncia das falhas materiais da
inscriccedilatildeo dos creacuteditos das dificuldades e impossibilidades de cobraacute-los Somente
apoacutes o estudo destes aspectos poderatildeo ser identificados os motivos da baixa
performance de arrecadaccedilatildeo desta fonte de receita tributaacuteria no municiacutepio de
Muriaeacute
13
13 - Relevacircncia do estudo
No Brasil o Estado organizado sob a forma federativa constitucional atua em
trecircs niacuteveis de governo (federal estadual e municipal)
A inserccedilatildeo de cada um destes niacuteveis no arranjo institucional de financiamento
das poliacuteticas puacuteblicas variou bastante ao longo do tempo Conforme Varsano e
Mora (2001) historicamente o federalismo brasileiro foi pautado por periacuteodos de
maior ou menor descentralizaccedilatildeo fiscal de acordo com o regime de governo no
poder
A Constituiccedilatildeo de 1988 reforccedilou a natureza descentralizada do sistema
federativo brasileiro Ocorreu um processo de descentralizaccedilatildeo com a
municipalizaccedilatildeo de alguns tributos Este fato pode ser conferido pelo status de ente
da federaccedilatildeo a que os municiacutepios foram alccedilados pela Carta Magna assim como
pelo aumento da participaccedilatildeo destes na receita disponiacutevel
A Constituiccedilatildeo estipulou os tributos a serem explorados por cada niacutevel de
governo assim como aumentou o repasse aos municiacutepios por meio do sistema de
transferecircncias intergovernamentais Aos municiacutepios coube a exploraccedilatildeo do Imposto
sobre Serviccedilos (ISS) do Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana (IPTU) do
Imposto sobre Transmissatildeo de Bens Intervivos (ITBI) e do Imposto sobre a Venda a
Varejo de Combustiacutevel (IVVC) hoje extinto Aleacutem disso o financiamento dos
governos municipais previa transferecircncias federais primordialmente as referentes ao
Fundo de Participaccedilatildeo dos Municiacutepios (FPM) bem como estaduais como o Imposto
sobre a Circulaccedilatildeo de Mercadorias e Serviccedilos (ICMS) e Imposto sobre Propriedade
de Veiacuteculos Automotores (IPVA)
O sistema tributaacuterio proposto pela Constituiccedilatildeo instituiu os pilares de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal baseada no aumento da capacidade de gasto municipal
tendo como contrapartida o correspondente aumento na receita A elevaccedilatildeo na
receita disponiacutevel ocorreu natildeo somente pela estrutura do sistema de transferecircncias
mas tambeacutem como resultado do aumento significativo da arrecadaccedilatildeo proacutepria
Pode-se perceber que gradativamente o processo de descentralizaccedilatildeo se
consolida e desse modo se viabiliza ao longo do tempo Para tanto eacute fundamental
a participaccedilatildeo efetiva dos municiacutepios na formulaccedilatildeo e no financiamento de poliacuteticas
puacuteblicas
14
Para que o paiacutes descentralizado obtenha sucesso seraacute necessaacuterio que as
accedilotildees locais sejam realizadas visando sempre melhores condiccedilotildees sociais Existe
uma necessidade que cada ente cumpra o papel que lhe cabe papel este que foi
desenhado na Constituiccedilatildeo de 1988 e reforccedilado pela LRF Assim eacute importante que
cada ente explore os tributos de sua alccedilada a fim de assegurar condiccedilotildees de
sustentabilidade fiscal
Seraacute analisado nesse trabalho ateacute que ponto a inadimplecircncia vem interferindo
na arrecadaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute gerando as inscriccedilotildees na Diacutevida Ativa do
municiacutepio
O natildeo pagamento dos impostos e taxas que gera a inscriccedilatildeo na Diacutevida ativa
prejudica a execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria do municiacutepio uma vez que os valores orccedilados
da receita natildeo satildeo atingidos gerando um deacuteficit orccedilamentaacuterio impossibilitando a
aplicaccedilatildeo dos recursos nas diversas aacutereas de responsabilidade de aplicaccedilatildeo dos
recursos proacuteprios municipais
Este trabalho tem como objetivo analisar as dificuldades encontradas por este
municiacutepio para solucionar este problema uma vez que a ineficiecircncia da cobranccedila
alimenta uma cultura de inadimplecircncia que prejudica ainda mais a arrecadaccedilatildeo
municipal
Este estudo eacute relevante pois ajudaraacute ao municiacutepio a analisar as dificuldades
encontradas para cobranccedila da Diacutevida Ativa
14 ndash Caracterizaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute
O municiacutepio de Muriaeacute integra a Zona da Mata Mineira e geograficamente
limita-se com os municiacutepios de Ervaacutelia Santana de Cataguases Laranjal Palma
Miraiacute Satildeo Sebastiatildeo da Vargem Alegre Rosaacuterio da Limeira Miradouro Vieiras
Eugenoacutepolis Patrociacutenio do Muriaeacute Baratildeo de Monte Alto ocupando um territoacuterio de
841693 km2 e aleacutem da sede do municiacutepio possui sete distritos Belisaacuterio Boa
Famiacutelia Bom Jesus da Cachoeira Itamuri Pirapanema Vermelho e Macuco
Segundo dados do Censo do IBGE2010 a populaccedilatildeo do municiacutepio naquele
ano era de 100765 habitantes sendo 93320 habitantes na zona urbana (9261) e
7445 habitantes na zona rural e distritos (739) Sua populaccedilatildeo estimada para
2013 eacute 105861 habitantes
15
O municiacutepio eacute o 29deg mais populoso do estado e o 3deg da Zona da Mata A cidade
eacute a 22ordf maior aglomeraccedilatildeo urbana em nuacutemero de habitantes no estado e tambeacutem a
3ordf da Zona da Mata depois de Juiz de Fora e Ubaacute
Possui posiccedilatildeo geograacutefica privilegiada estando cerca de 300 km das capitais
estaduais Belo Horizonte Rio de Janeiro e Vitoacuteria
A ocupaccedilatildeo do municiacutepio iniciou-se em funccedilatildeo da atividade de produccedilatildeo da
cana de accediluacutecar e seus engenhos posteriormente nas uacuteltimas deacutecadas do seacutec XIX
o municiacutepio de Muriaeacute tornou-se grande produtor de cafeacute condiccedilatildeo que manteve ateacute
meados do seacuteculo XX
A monocultura cafeeira foi a primeira grande promotora do desenvolvimento
econocircmico do municiacutepio Os coroneacuteis proprietaacuterios das grandes fazendas
produtoras representavam natildeo soacute a elite econocircmica da regiatildeo como tambeacutem sua
expressatildeo poliacutetica com forte influecircncia no cenaacuterio poliacutetico do estado e do paiacutes Era o
ldquoouro verderdquo promovendo o desenvolvimento da nossa regiatildeo e do paiacutes
A riqueza no entanto concentrava-se nas matildeos de poucos natildeo promovendo
benefiacutecios agraves extensas camadas populacionais que aumentavam a cada ano
A crise de 1929 com o ldquocrackingrdquo da Bolsa de Valores de Nova Iorque viria
afetar profundamente a economia do paiacutes e do nosso municiacutepio O cafeacute
sustentaacuteculo da nossa economia durante deacutecadas perdia o seu valor como produto
de exportaccedilatildeo abalando a nossa estrutura econocircmica
Mas a economia do nosso municiacutepio e da regiatildeo voltaria a crescer durante a
fase getulista principalmente apoacutes a abertura da estrada Rio-Bahia inaugurada por
Getuacutelio Vargas em visita a nossa cidade em 1939 O grande fluxo de veiacuteculos trazido
pela nova rodovia inseriu Muriaeacute entre as cidades de maior progresso da regiatildeo
A monocultura cafeeira cedia espaccedilo a outras atividades econocircmicas A
produccedilatildeo leiteira intensificou-se chegando Muriaeacute a ocupar durante muitos anos
lugar de destaque no ranking nacional em virtude principalmente da apuraccedilatildeo do
rebanho com seleccedilatildeo de matrizes e avanccedilos teacutecnicos no manejo
A mecacircnica automotiva atingia grande expressatildeo a partir da deacutecada de 60 do
seacuteculo passado sendo referecircncia nacional no ramo da retiacutefica de motores Muriaeacute
diversificara a sua economia
A partir da deacutecada de 80 outra grande e promissora atividade surgia em nosso
municiacutepio a induacutestria de confecccedilotildees As empresas acompanharam o avanccedilo
tecnoloacutegico do ramo dotando nossas induacutestrias de confecccedilotildees dos mais modernos
16
processos de fabricaccedilatildeo facilitando as exportaccedilotildees inclusive para paiacuteses do
Mercosul
Hoje com uma economia diversificada Muriaeacute ocupa lugar de destaque entre
as vinte maiores cidades do estado transformando-se em um poacutelo de referecircncia
econocircmica cultural e especialmente na aacuterea da educaccedilatildeo superior em toda a
Zona da Mata
Segundo dados do IBGE o municiacutepio de Muriaeacute apresenta os seguintes
aspectos socioeconocircmicos
Aacuterea da unidade territorial 841693 kmsup2 Estabelecimentos de Sauacutede SUS 66 estabelecimentos Matriacutecula - Ensino fundamental - 2012 13348 matriacuteculas Matriacutecula - Ensino meacutedio - 2012 3712 matriacuteculas Nuacutemero de unidades locais 4527 unidades Pessoal ocupado total 29054 pessoas PIB per capita a preccedilos correntes - 2011 1159312 reais Populaccedilatildeo residente 100765 pessoas Populaccedilatildeo residente - Homens 48757 pessoas Populaccedilatildeo residente - Mulheres 52008 pessoas Populaccedilatildeo residente alfabetizada 86752 pessoas Populaccedilatildeo residente que frequentava creche ou escola 26912 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo catoacutelica apostoacutelica romana 62192 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo espiacuterita 1016 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo evangeacutelicas 29301 pessoas Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Rural 114459 reais Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Urbana 239391 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Rural 30333 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Urbana 510 reais Iacutendice de Desenvolvimento Humano Municipal - 2010 (IDHM 2010) 0734 FonteIBGE - Instituto Brasileiro de Geografia e Estatiacutestica
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O produto interno bruto do municiacutepio eacute estimado em 1080502000 reais (2010)
e a renda per capita anual em 1071278 reais
A maior parte do produto interno bruto do municiacutepio de Muriaeacute eacute relativa ao
setor terciaacuterio o qual dota a cidade de uma boa infraestrutura de serviccedilos O centro
comercial de Muriaeacute eacute bem desenvolvido
A induacutestria tambeacutem tem papel de destaque principalmente a induacutestria da moda
tendo conhecimento que Muriaeacute eacute o 4ordm maior polo tecircxtil de Minas Gerais - e
confecccedilatildeo de artigos do vestuaacuterio e acessoacuterios O polo de moda de Muriaeacute
(composto pelas cidades de Muriaeacute Eugenoacutepolis Laranjal Patrociacutenio do Muriaeacute e
Recreio) eacute composto por 75013 empresas formais que empregam diretamente
cerca de 13000 profissionais produzindo 2500000 peccedilas por mecircs e movimentando
anualmente aproximadamente 230000000 de reais Nos uacuteltimos anos o polo vem
se consolidando como importante referecircncia do setor confeccionista brasileiro
investindo em maacutequinas e equipamentos modernos no desenvolvimento de
produtos em pesquisa utilizaccedilatildeo de tecidos inovadores e principalmente em
design
Outras induacutestrias como as de produccedilatildeo de alimentos e bebidas e montagem de
veiacuteculos completam o parque industrial muriaeense Na agropecuaacuteria de pequena
participaccedilatildeo no produto interno bruto destacam-se a criaccedilatildeo de bovinos
(principalmente gado de leite) galinaacuteceos suiacutenos e a produccedilatildeo de cana-de-accediluacutecar
arroz e banana
15 - Definiccedilatildeo dos termos
- Diacutevida Ativa Tributaacuteria - creacutedito da fazenda puacuteblica proveniente de obrigaccedilatildeo
legal relativa a tributo e respectivos adicionais e multas devidamente inscritas
- Diacutevida Ativa natildeo Tributaacuteria - satildeo os demais creacuteditos da Fazenda Puacuteblica tais
como os provenientes de empreacutestimos compulsoacuterios contribuiccedilotildees estabelecidas
em lei multas de qualquer natureza exceto tributaacuteria foros laudecircmios alugueres ou
taxas de ocupaccedilatildeo
- Renuacutencia de Receita - ato pelo qual a administraccedilatildeo puacuteblica extingue
unilateralmente a obrigaccedilatildeo do pagamento de um creacutedito que lhe eacute devido
- Prescriccedilatildeo - um direito que se extingue pela ineacutercia de seu titular pelo
decurso de certo lapso de tempo o qual ficou sem accedilatildeo proacutepria para asseguraacute-lo
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- Tributos - ocircnus compulsoacuterio criado e gerido pelo Estado visando ao custeio
de serviccedilos puacuteblicos O tributo eacute gecircnero de que satildeo espeacutecies o imposto a taxa e a
contribuiccedilatildeo de melhoria O fundamento juriacutedico do tributo eacute o poder fiscal do
Estado e seu elemento essencial de coercibilidade ou seja prerrogativa legal do
Estado compelir o contribuinte ao pagamento da prestaccedilatildeo
- Certidatildeo de Diacutevida Ativa - eacute um tiacutetulo executivo em que devem constar todos
os itens requisitos essenciais da inscriccedilatildeo com assinatura do agente encarregado
podendo ser substituiacuteda no caso de erro havendo prejuiacutezo do contribuinte poderaacute
ser declarada a nulidade da certidatildeo O papel da Certidatildeo de Diacutevida Ativa eacute certificar
o assento regular nos registros da reparticcedilatildeo fazendaacuteria do creacutedito vencido
- Penhora - apreensatildeo judicial de bens do devedor destinada a garantir o
pagamento da diacutevida
- Execuccedilatildeo Fiscal - eacute uma accedilatildeo de execuccedilatildeo especial de cobranccedila de Diacutevida
Ativa da Fazenda Puacuteblica que tem seu proacuteprio direito
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CAPIacuteTULO II
ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
21 - Conceito de creacutedito tributaacuterio
Conceitua-se Creacutedito Tributaacuterio como sendo decorrente de um fato gerador
criando uma obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Creacutedito Tributaacuterio eacute o viacutenculo obrigacional atraveacutes do qual o sujeito ativo -
Estado (Uniatildeo Estados Distrito Federal e Municiacutepios) exige do sujeito passivo
(contribuinte ou responsaacutevel) o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniaacuteria
Para que haja obrigaccedilatildeo eacute necessaacuterio que o Estado constitua o creacutedito
tributaacuterio mediante procedimento administrativo de lanccedilamento Ou seja o creacutedito
tributaacuterio eacute a materializaccedilatildeo da obrigaccedilatildeo Depois de constituiacutedo o creacutedito a
autoridade natildeo pode dispensaacute-lo sem lei autorizativa sob pena de
responsabilizaccedilatildeo
Se o Estado deixar de fazer o lanccedilamento natildeo deixaraacute de existir a obrigaccedilatildeo
poreacutem inexistiraacute o creacutedito uma vez que este depende de lanccedilamento Poreacutem a
existecircncia de creacutedito sem a obrigaccedilatildeo correspondente poderaacute constituir crime
211 - Origem do creacutedito tributaacuterio
O creacutedito tributaacuterio existe abstratamente na lei que define a hipoacutetese de
incidecircncia do tributo concretizando-se com a ocorrecircncia do fato gerador sendo
formalizado atraveacutes do lanccedilamento (procedimento administrativo formalizador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria) constituindo-se o creacutedito tributaacuterio conforme Amaro (2009 p
333)
A ocorrecircncia do fato gerador daacute nascimento agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria Em diversas situaccedilotildees poreacutem embora ocorrido o fato gerador a lei tributaacuteria natildeo requer do sujeito passivo nenhum pagamento se e enquanto natildeo houver por parte do sujeito ativo a praacutetica de um especiacutefico ato juriacutedico que se reflete num escrito formal (isto eacute um documento escrito na forma prevista em lei) do qual se deve dar ciecircncia ao sujeito passivo a fim de que este fique adstrito a no prazo assinalado (no proacuteprio documento ou na lei) satisfazer o direito do credor sob pena de serem desencadeados os procedimentos tendentes agrave cobranccedila via constriccedilatildeo judicial
O lanccedilamento eacute o procedimento administrativo que verifica a existecircncia do fato
gerador identifica o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria determina a base legal
verifica o montante a ser lanccedilado e se necessaacuterio aplica as penalidades previstas
para cada caso de acordo com a definiccedilatildeo de Costa (2003 p 233)
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ldquo() o lanccedilamento natildeo tende nem a verificar o ato nem determinar a mateacuteria tributaacutevel nem a calcular o tributo nem a identificar o sujeito passivo O lanccedilamento pressupotildee que todas as investigaccedilotildees eventualmente necessaacuterias tenham sido feitas e que o fato gerador tenha sido identificado nos seus vaacuterios aspectos subjetivo material quantitativo espacial temporal pois soacute com essa preacutevia identificaccedilatildeo eacute que o tributo pode ser lanccedilado
O lanccedilamento constitui o creacutedito tributaacuterio apresentando-se de forma
declaratoacuteria podendo seus efeitos retroagirem ao tempo da ocorrecircncia do fato
gerador (efeito ex tunc) A Lei aplicaacutevel tambeacutem deve ser a da eacutepoca da ocorrecircncia
do fato gerador poreacutem no caso de aplicaccedilatildeo de penalidades do contribuinte deve-se
aplicar a lei mais beneacutefica a ele
Nas palavras de Diffini (2008 p 310)
o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente identificar o seu sujeito passivo determinar a mateacuteria tributaacutevel e calcular ou por outra forma definir o montante do creacutedito tributaacuterio aplicando se for o caso a penalidade cabiacutevelrdquo
Somente a Fazenda Puacuteblica tem a competecircncia para fazer o lanccedilamento do
Tributo passando ela a condiccedilatildeo de credora e cabendo a ela a obrigaccedilatildeo de efetuar
a cobranccedila sob pena de responsabilidade Tal atividade administrativa eacute definida
como vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional como mostra
o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional no paraacutegrafo uacutenico do artigo 142
A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
Portanto tomando a autoridade administrativa conhecimento do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria a autoridade deveraacute proceder obrigatoriamente o lanccedilamento
No procedimento de lanccedilamento eacute aplicada a aliacutequota correspondente ao
tributo devido aliacutequota esta que deve estar prevista em Lei sobre a base de caacutelculo
(grandeza numeacuterica do fato gerador) surgindo o creacutedito tributaacuterio O creacutedito deve ser
sempre lanccedilado em moeda nacional
Para que tenha validade o sujeito passivo deve ser notificado da existecircncia do
deacutebito soacute podendo ser alterado em virtude de impugnaccedilatildeo do sujeito passivo
recurso de oficio ou iniciativa da autoridade administrativa em casos expressos em
Lei
212 - Modalidades de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
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Satildeo trecircs as espeacutecies de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio estas espeacutecies de
lanccedilamento satildeo determinadas de acordo com o grau de participaccedilatildeo do sujeito
passivo (geralmente o contribuinte) sendo elas
a) Lanccedilamento direto (ex officio) ocorre quando a fazenda puacuteblica jaacute possui os
dados cadastrais todos do contribuinte e faz o lanccedilamento diretamente Eacute o
que ocorre com o IPTU onde a Fazenda jaacute sabe qual o valor venal do
imoacutevel
b) Lanccedilamento por Declaraccedilatildeo o sujeito passivo tem a obrigaccedilatildeo legal de
prestar informaccedilotildees para a Fazenda Puacuteblica que depois efetuaraacute o
lanccedilamento Como era no Imposto de Renda
c) Lanccedilamento por homologaccedilatildeo a participaccedilatildeo do sujeito passivo eacute ainda
maior Aleacutem de prestar as informaccedilotildees deve tambeacutem pagar
antecipadamente o tributo sem o exame preacutevio da fazenda Puacuteblica
Posteriormente a Fazenda Puacuteblica faz o lanccedilamento dito homologatoacuterio
concordando ou natildeo com o mesmo Ocorre no ISS mensal (variaacutevel)
Se natildeo houver outro prazo expresso em lei o lanccedilamento deve ocorrer em ateacute
5 (cinco) anos da ocorrecircncia do fato gerador Expirado o prazo considera-se
homologado o creacutedito (homologaccedilatildeo taacutecita) salvo comprovaccedilatildeo de dolo fraude ou
simulaccedilatildeo
213 - Da cobranccedila da diacutevida ativa
Quando ocorre o fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal a autoridade
administrativa competente eacute obrigada a efetuar a cobranccedila do tributo nos termos da
Lei atraveacutes do respectivo ato formal lanccedilamento tributaacuterio sendo esta atividade
administrativa vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
214 - Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Haacute diversas formas de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio sendo a mais comum a
que se processa atraveacutes do seu pagamento que eacute o cumprimento da prestaccedilatildeo
correspondente ao seu objeto jaacute que a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal consiste em
uma obrigaccedilatildeo de dar Quanto agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria que consiste em
uma imposiccedilatildeo de fazer ou natildeo fazer a sua forma habitual de extinccedilatildeo daacute-se
atraveacutes da satisfaccedilatildeo ou da abstenccedilatildeo de ato ou fato determinado pela legislaccedilatildeo
fiscal
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Em caso de pagamento indevido o direito de pedir a repeticcedilatildeo do indeacutebito
decai em 5 (cinco) anos contados da data da extinccedilatildeo do creacutedito
2141 - Pagamento
Eacute o cumprimento especiacutefico da prestaccedilatildeo tributaacuteria objeto da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria principal sendo a sua forma mais comum poreacutem natildeo exclusiva a que se
processa atraveacutes da entrega de numeraacuterio (dinheiro) Ressalte-se que o pagamento
de um creacutedito natildeo pressupotildee o pagamento de prestaccedilotildees nos quais aquele se
decomponha nem de outros creacuteditos pertinentes ao mesmo tributo ou a outro
2142 - Compensaccedilatildeo
Ocorre quando duas pessoas satildeo concomitantemente credoras e devedoras
extinguindo-se as respectivas obrigaccedilotildees ateacute onde se compensarem Ressalte-se
que esta espeacutecie de extinccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente
autorizada por lei fixando as condiccedilotildees e as garantias para a sua efetivaccedilatildeo
referindo-se a diacutevidas liacutequidas vencidas e fungiacuteveis
2143 - Transaccedilatildeo
Eacute a espeacutecie de extinccedilatildeo onde atraveacutes de concessotildees reciacuteprocas as partes
extinguem obrigaccedilotildees que pressupotildeem duacutevida ou litiacutegio a respeito de sua relaccedilatildeo
juriacutedica No campo do Direito Tributaacuterio a transaccedilatildeo soacute existiraacute se o litiacutegio jaacute tiver
iniciado A respectiva lei autorizativa deve indicar a autoridade competente que
autorizaraacute a sua celebraccedilatildeo caso a caso Natildeo pode a lei atribuir agrave autoridade
competente poderes discricionaacuterios e arbitraacuterios mesmo porque que o lanccedilamento e
a cobranccedila dos tributos satildeo atividades plenamente vinculadas
2144 - Remissatildeo
Consiste no perdatildeo da diacutevida na sua liberaccedilatildeo desonerosa Exige tambeacutem lei
especiacutefica atendendo agrave situaccedilatildeo econocircmica do sujeito passivo erro ou ignoracircncia
desculpaacutevel relevaacutevel do sujeito passivo relativamente agrave mateacuteria de fato
importacircncia irrelevante do creacutedito tributaacuterio natildeo compensando desta forma a sua
cobranccedila e arrecadaccedilatildeo e consideraccedilotildees de equidade e condiccedilotildees especiacuteficas de
determinada regiatildeo (calamidade puacuteblica)
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder remissotildees
atendendo a situaccedilatildeo financeira do sujeito passivo O despacho de remissatildeo natildeo
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gera direito adquirido e pode ser revogado de ofiacutecio sempre que se apure que o
beneficiado natildeo satisfazia ou deixou de satisfazer as condiccedilotildees que geraram a
concessatildeo
2145 - Decadecircncia
Ocorre quando o fisco natildeo constitui o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento no
prazo legal (cinco anos)
1) do primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que o lanccedilamento poderia
ter sido efetuado
2) da data em que se tornar definitiva a decisatildeo que tiver anulado por viacutecio
formal o lanccedilamento anteriormente efetuado Este direito de constituir o creacutedito
tributaacuterio extingue-se definitivamente com o decurso do prazo aqui citado Ressalte-
se que a decadecircncia em regra natildeo admite suspensatildeo ou interrupccedilatildeo de seu prazo
podendo ser declarada de ofiacutecio pela autoridade judicial
2146 - Prescriccedilatildeo
Apoacutes a constituiccedilatildeo definitiva do creacutedito tributaacuterio a respectiva accedilatildeo para a sua
cobranccedila prescreve em cinco anos atingindo natildeo somente o direito de accedilatildeo da
Fazenda Puacuteblica mas por ser causa de extinccedilatildeo do proacuteprio creacutedito tributaacuterio
Existem causas impeditivas interruptivas e suspensivas do prazo prescricional
sendo que as causas impeditivas obstam o iniacutecio do seu prazo as causas
interruptivas satildeo as que cessados os seus efeitos o prazo prescricional recomece
em sua iacutentegra natildeo se considerando o prazo precedente agravequela causa interruptiva e
as causas suspensivas paralisam o prazo prescricional voltando a fluir poreacutem se
cessado o seu efeito registrando-se o prazo jaacute decorrido anteriormente
Satildeo causas interruptivas do prazo prescricional a) citaccedilatildeo pessoal feita ao
devedor b) protesto judicial c) qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor d) qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em
reconhecimento do deacutebito pelo devedor
2147 - Conversatildeo de depoacutesito em renda
Eacute a suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio atraveacutes do depoacutesito do
montante integral do tributo Evita a incidecircncia de juros de mora e correccedilatildeo e ainda
a liberaccedilatildeo de mercadoria apreendida Caso o sujeito passivo obtenha decisatildeo
administrativa que lhe seja favoraacutevel aquele depoacutesito lhe seraacute restituiacutedo se
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desfavoraacutevel o depoacutesito seraacute convertido em renda extinguindo consequentemente
o creacutedito tributaacuterio
2148 - Pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento
Ocorre quando o contribuinte nos casos determinados legalmente tem a
obrigaccedilatildeo de pagar o tributo antes que a autoridade competente efetive o seu
lanccedilamento A extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio dar-se-aacute quando aquela autoridade
homologaacute-lo verificar a sua correccedilatildeo dando-se neste caso a homologaccedilatildeo
expressa do lanccedilamento Na hipoacutetese de natildeo ser verificada a correccedilatildeo do
pagamento antecipada dentro do prazo legal a homologaccedilatildeo eacute taacutecita ocorrendo a
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em qualquer uma das espeacutecies
2149 - Decisatildeo administrativa definitiva (irreformaacutevel)
Quando a decisatildeo administrativa eacute favoraacutevel ao sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria natildeo havendo mais qualquer recurso passando portanto esta decisatildeo
administrativa a ser definitiva irreformaacutevel o correspondente creacutedito tributaacuterio eacute
extinto Ressalte-se que natildeo eacute permitido que a Fazenda Puacuteblica recorra ao Poder
Judiciaacuterio pois estaria recorrendo contra um ato praticado por ela proacutepria a sua
decisatildeo administrativa
21410 - Decisatildeo judicial transitada em julgado
A decisatildeo judicial passada em julgado ou seja que natildeo comporta mais
recurso extingue tambeacutem o creacutedito tributaacuterio tendo em vista que esta decisatildeo
judicial natildeo poderaacute ser revista reformada prejudicada nem mesmo pela Lei
21411 ndash Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias
Haacute outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias que natildeo as acima
elencadas previstas na Lei Federal nordm 5172 de 25 de outubro de 1966 Sistema
Tributaacuterio Nacional que institui normas gerais de direito tributaacuterio aplicaacuteveis agrave Uniatildeo
Estados e Municiacutepios - Coacutedigo Tributaacuterio Nacional - CTN sendo contempladas no
Direito Privado poreacutem natildeo no CTN sendo as seguintes relacionadas
- Novaccedilatildeo consiste na constituiccedilatildeo de uma obrigaccedilatildeo nova na extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo originaacuteria (novaccedilatildeo objetiva) ou na substituiccedilatildeo do credor ou do devedor
(novaccedilatildeo subjetiva)
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Ressalte-se que pelo motivo de o direito tributaacuterio ser presidido pelo princiacutepio
da estrita legalidade a novaccedilatildeo natildeo se encontra arrolada entre as formas de
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio previstas no CTN jaacute que este prescreve que salvo
disposiccedilatildeo legal em contraacuterio a responsabilidade pelo pagamento de tributos natildeo
pode ser oposta agrave Fazenda Puacuteblica por convenccedilotildees particulares visando modificar
a definiccedilatildeo legal do sujeito passivo das correspondentes obrigaccedilotildees tributaacuterias
sendo vedada ainda a delegaccedilatildeo de competecircncia tributaacuteria entre entes poliacuteticos
- Confusatildeo consiste na reuniatildeo das qualidades de credor e devedor na
mesma pessoa ou seja eacute concomitantemente sujeito ativo e passivo da obrigaccedilatildeo
natildeo podendo o credor agir contra si proacuteprio extinguindo-se desta forma a
obrigaccedilatildeo tributaacuteria Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito pode ocorrer no Direito
Tributaacuterio quando por exemplo um municiacutepio desapropria um bem imoacutevel com
deacutebito de IPTU
- Daccedilatildeo em pagamento ocorre quando o devedor visando agrave extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo para com o credor e este concordando o devedor entrega ao credor
coisa que natildeo seja valor em espeacutecie dinheiro Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito
pode ocorrer tambeacutem no Direito Tributaacuterio apesar de o tributo em regra ser pago
em espeacutecie (dinheiro) Poreacutem considerando-se que o tributo corresponde a uma
prestaccedilatildeo pecuniaacuteria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir eacute admitido
que o sujeito da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decirc bens em pagamento de tributos sendo
indispensaacutevel que haja lei autorizativa e especificando qual o tributo que seraacute objeto
desta espeacutecie de extinccedilatildeo fixando ainda criteacuterios para a afericcedilatildeo do valor do bem
Como exemplo pode ser citada a liquidaccedilatildeo da contribuiccedilatildeo de melhoria com tiacutetulos
da diacutevida puacuteblica desde que lanccedilados especificamente para financiamento da obra
que originou o lanccedilamento daquela contribuiccedilatildeo
215 ndash Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
Ocorre a inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em diacutevida ativa quando depois de
esgotado o prazo para o seu pagamento fixado pela lei ou por decisatildeo final
administrativa aquele natildeo ocorre Esta inscriccedilatildeo daacute-se no Livro de Inscriccedilatildeo da
Diacutevida Ativa
Sendo processada pela Procuradoria da Fazenda constituindo-se esta
inscriccedilatildeo em ato de controle administrativo da legalidade conferindo a este creacutedito
tributaacuterio a presunccedilatildeo de liquidez e certeza atribuindo-lhe forccedila de executiva e o
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efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
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melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
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CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
29
Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
33
inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
34
organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
35
de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
46
CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
47
53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
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CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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9
CAPIacuteTULO IV ndash ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA 38
CAPIacuteTULO V ndash PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO 46
51 Tipo de pesquisa 46
52 Universo e Amostra 46
53 Coleta dos Dados 47
54 Tratamento dos Dados 47
55 Limitaccedilotildees do meacutetodo 47
56 Sujeitos da Pesquisa 47
561 Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda 47
562 Entrevista com o Procurador Geral do Municiacutepio 48
563 Dos resultados obtidos com a aplicaccedilatildeo dos questionaacuterios aos servidores 49
57 Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013 56
58 Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo nos periacuteodos onde houve anistia 57
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES 58
BIBLIOGRAFIA 62
WEBGRAFIA 63
10
INTRODUCcedilAtildeO
O presente trabalho tem como objetivo traccedilar o diagnoacutestico da cobranccedila da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresentando elementos que possibilitem o
aumento da arrecadaccedilatildeo
A pesquisa foi desenvolvida no municiacutepio de Muriaeacute com o objetivo de
conhecer as dificuldades enfrentadas para cobranccedila da diacutevida ativa municipal
observando-se vaacuterios aspectos julgados relevantes para analisar as caracteriacutesticas
da Divida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute
O Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais em sua Cartilha de
Orientaccedilotildees sobre o Controle Interno (2012) preconiza que o controle da diacutevida
ativa municipal passa primordialmente por trecircs setores Setor de Arrecadaccedilatildeo
Receita Contabilidade e Juriacutedico
Na tentativa de conhecer melhor o cadastro imobiliaacuterio foi realizado no ano de
2002 um recadastramento Esse recadastramento deixou de observar os cadastros
existentes criando novas inscriccedilotildees gerando duplicidade de cadastros e tornando o
cadastro imobiliaacuterio ainda mais confuso Os administradores ainda natildeo conseguiram
resolver os problemas de origem administrativa que levam agrave ineficiecircncia deste
processo
Este trabalho pretende apresentar sugestotildees para minimizar tais problemas
constituindo-se numa alternativa de promoccedilatildeo do incremento da arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios do municiacutepio
Com o advento da Lei Complementar nordm 1012000 Lei de Responsabilidade
Fiscal (LRF) os gestores municipais passaram a ter a responsabilidade de reunir
esforccedilos para aumentar a arrecadaccedilatildeo dos tributos de suas competecircncias A praacutetica
da concessatildeo de benefiacutecios tais como anistias e remissotildees favoreceu ainda mais
a cultura do natildeo pagamento No passado estes benefiacutecios eram utilizados
indiscriminadamente e atualmente passaram a ser considerados renuacutencias de
receitas A renuacutencia de receita de acordo com o artigo 14 da LRF somente eacute
permitida apoacutes a realizaccedilatildeo de estudo preacutevio de impacto orccedilamentaacuterio-financeiro e
deveraacute estar acompanhada de medidas compensatoacuterias
11
O municiacutepio em questatildeo tinha como haacutebito conceder benefiacutecios fiscais praacutetica
essa que resultou em dificuldades de arrecadar A Lei de Responsabilidade Fiscal
estabeleceu normas para a concessatildeo destes benefiacutecios com isso as diacutevidas
tornaram-se ldquoimpagaacuteveisrdquo para os contribuintes devido agrave alta taxa de juros prevista
no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal ndash Lei 31952005 conforme o artigo citado abaixo
O Coacutedigo Tributaacuterio Municipal foi redigido em 1997 com atualizaccedilotildees em 2004
e 2005 estabelecendo multas muito altas pelo natildeo pagamento dos tributos Durante
todo exerciacutecio de 2005 e 2006 o municiacutepio de Muriaeacute anistiou multas e juros para
todos os tributos vencidos ateacute 31122004 Em marccedilo de 2007 atraveacutes da Lei
34272007 o municiacutepio reduziu o percentual da multa de 20 para 10 e desde
entatildeo natildeo propocircs nenhum outro projeto de lei de concessatildeo de benefiacutecios
O trabalho conteacutem seis capiacutetulos O primeiro capiacutetulo apresenta os objetivos da
pesquisa o problema delimita o estudo e descreve o municiacutepio de Muriaeacute suas
principais caracteriacutesticas gerais e socioeconocircmicas a fim de que o leitor possa
conhececirc-lo pouco mais antes de empreender-se no tema em questatildeo Tambeacutem
apresenta um breve resumo dos termos relacionados ao tema
O segundo terceiro e quarto capiacutetulos trazem a base teoacuterica do trabalho Nele
satildeo trazidas informaccedilotildees sobre conceitos e entendimentos de alguns especialistas
da aacuterea
No quinto capiacutetulo satildeo descritos a pesquisa e os dados colhidos no trabalho de
campo
O trabalho eacute finalizado com as sugestotildees oferecidas e as conclusotildees que
pretendem responder aos questionamentos surgidos no decorrer do trabalho
12
CAPIacuteTULO I
ARRECADACcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA NO MUNICIacutePIO DE
MURIAEacute PROBLEMA OU SOLUCcedilAtildeO
11 - Objetivos
Este capiacutetulo apresenta os objetivos da pesquisa o problema e delimita o
estudo a fim de situar o leitor no que se refere este trabalho definindo seus
objetivos sua importacircncia e os principais termos teacutecnicos utilizados
Com o objetivo final de verificar se a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa no municiacutepio
de Muriaeacute eacute um problema ou uma soluccedilatildeo o presente trabalho realizou o
levantamento dos dados da receita descrevendo as dificuldades enfrentadas na
cobranccedila administrativa e judicial da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute
esclarecendo se a cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute tornou-se um problema para o
gestor municipal e se a cobranccedila eficaz da diacutevida ativa traria relevantes aumentos agrave
receita municipal
Para cumprir os objetivos deste trabalho foram analisados se o pessoal do
quadro da Prefeitura eacute qualificado e suficiente para realizar este trabalho levando
em consideraccedilatildeo a necessidade de otimizaccedilatildeo do processo de cobranccedila desta
receita municipal conforme Lei Complementar nordm 1012000
Tambeacutem foi verificado se haacute dificuldade dos gestores do municiacutepio em realizar
a cobranccedila eficaz de seus tributos bem como de seus creacuteditos inscritos em diacutevida
ativa devido agrave falhas de ordem administrativa
12 - Delimitaccedilatildeo do estudo
Este estudo estaraacute voltado para a Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute
Nele seratildeo considerados os aspectos da inadimplecircncia das falhas materiais da
inscriccedilatildeo dos creacuteditos das dificuldades e impossibilidades de cobraacute-los Somente
apoacutes o estudo destes aspectos poderatildeo ser identificados os motivos da baixa
performance de arrecadaccedilatildeo desta fonte de receita tributaacuteria no municiacutepio de
Muriaeacute
13
13 - Relevacircncia do estudo
No Brasil o Estado organizado sob a forma federativa constitucional atua em
trecircs niacuteveis de governo (federal estadual e municipal)
A inserccedilatildeo de cada um destes niacuteveis no arranjo institucional de financiamento
das poliacuteticas puacuteblicas variou bastante ao longo do tempo Conforme Varsano e
Mora (2001) historicamente o federalismo brasileiro foi pautado por periacuteodos de
maior ou menor descentralizaccedilatildeo fiscal de acordo com o regime de governo no
poder
A Constituiccedilatildeo de 1988 reforccedilou a natureza descentralizada do sistema
federativo brasileiro Ocorreu um processo de descentralizaccedilatildeo com a
municipalizaccedilatildeo de alguns tributos Este fato pode ser conferido pelo status de ente
da federaccedilatildeo a que os municiacutepios foram alccedilados pela Carta Magna assim como
pelo aumento da participaccedilatildeo destes na receita disponiacutevel
A Constituiccedilatildeo estipulou os tributos a serem explorados por cada niacutevel de
governo assim como aumentou o repasse aos municiacutepios por meio do sistema de
transferecircncias intergovernamentais Aos municiacutepios coube a exploraccedilatildeo do Imposto
sobre Serviccedilos (ISS) do Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana (IPTU) do
Imposto sobre Transmissatildeo de Bens Intervivos (ITBI) e do Imposto sobre a Venda a
Varejo de Combustiacutevel (IVVC) hoje extinto Aleacutem disso o financiamento dos
governos municipais previa transferecircncias federais primordialmente as referentes ao
Fundo de Participaccedilatildeo dos Municiacutepios (FPM) bem como estaduais como o Imposto
sobre a Circulaccedilatildeo de Mercadorias e Serviccedilos (ICMS) e Imposto sobre Propriedade
de Veiacuteculos Automotores (IPVA)
O sistema tributaacuterio proposto pela Constituiccedilatildeo instituiu os pilares de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal baseada no aumento da capacidade de gasto municipal
tendo como contrapartida o correspondente aumento na receita A elevaccedilatildeo na
receita disponiacutevel ocorreu natildeo somente pela estrutura do sistema de transferecircncias
mas tambeacutem como resultado do aumento significativo da arrecadaccedilatildeo proacutepria
Pode-se perceber que gradativamente o processo de descentralizaccedilatildeo se
consolida e desse modo se viabiliza ao longo do tempo Para tanto eacute fundamental
a participaccedilatildeo efetiva dos municiacutepios na formulaccedilatildeo e no financiamento de poliacuteticas
puacuteblicas
14
Para que o paiacutes descentralizado obtenha sucesso seraacute necessaacuterio que as
accedilotildees locais sejam realizadas visando sempre melhores condiccedilotildees sociais Existe
uma necessidade que cada ente cumpra o papel que lhe cabe papel este que foi
desenhado na Constituiccedilatildeo de 1988 e reforccedilado pela LRF Assim eacute importante que
cada ente explore os tributos de sua alccedilada a fim de assegurar condiccedilotildees de
sustentabilidade fiscal
Seraacute analisado nesse trabalho ateacute que ponto a inadimplecircncia vem interferindo
na arrecadaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute gerando as inscriccedilotildees na Diacutevida Ativa do
municiacutepio
O natildeo pagamento dos impostos e taxas que gera a inscriccedilatildeo na Diacutevida ativa
prejudica a execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria do municiacutepio uma vez que os valores orccedilados
da receita natildeo satildeo atingidos gerando um deacuteficit orccedilamentaacuterio impossibilitando a
aplicaccedilatildeo dos recursos nas diversas aacutereas de responsabilidade de aplicaccedilatildeo dos
recursos proacuteprios municipais
Este trabalho tem como objetivo analisar as dificuldades encontradas por este
municiacutepio para solucionar este problema uma vez que a ineficiecircncia da cobranccedila
alimenta uma cultura de inadimplecircncia que prejudica ainda mais a arrecadaccedilatildeo
municipal
Este estudo eacute relevante pois ajudaraacute ao municiacutepio a analisar as dificuldades
encontradas para cobranccedila da Diacutevida Ativa
14 ndash Caracterizaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute
O municiacutepio de Muriaeacute integra a Zona da Mata Mineira e geograficamente
limita-se com os municiacutepios de Ervaacutelia Santana de Cataguases Laranjal Palma
Miraiacute Satildeo Sebastiatildeo da Vargem Alegre Rosaacuterio da Limeira Miradouro Vieiras
Eugenoacutepolis Patrociacutenio do Muriaeacute Baratildeo de Monte Alto ocupando um territoacuterio de
841693 km2 e aleacutem da sede do municiacutepio possui sete distritos Belisaacuterio Boa
Famiacutelia Bom Jesus da Cachoeira Itamuri Pirapanema Vermelho e Macuco
Segundo dados do Censo do IBGE2010 a populaccedilatildeo do municiacutepio naquele
ano era de 100765 habitantes sendo 93320 habitantes na zona urbana (9261) e
7445 habitantes na zona rural e distritos (739) Sua populaccedilatildeo estimada para
2013 eacute 105861 habitantes
15
O municiacutepio eacute o 29deg mais populoso do estado e o 3deg da Zona da Mata A cidade
eacute a 22ordf maior aglomeraccedilatildeo urbana em nuacutemero de habitantes no estado e tambeacutem a
3ordf da Zona da Mata depois de Juiz de Fora e Ubaacute
Possui posiccedilatildeo geograacutefica privilegiada estando cerca de 300 km das capitais
estaduais Belo Horizonte Rio de Janeiro e Vitoacuteria
A ocupaccedilatildeo do municiacutepio iniciou-se em funccedilatildeo da atividade de produccedilatildeo da
cana de accediluacutecar e seus engenhos posteriormente nas uacuteltimas deacutecadas do seacutec XIX
o municiacutepio de Muriaeacute tornou-se grande produtor de cafeacute condiccedilatildeo que manteve ateacute
meados do seacuteculo XX
A monocultura cafeeira foi a primeira grande promotora do desenvolvimento
econocircmico do municiacutepio Os coroneacuteis proprietaacuterios das grandes fazendas
produtoras representavam natildeo soacute a elite econocircmica da regiatildeo como tambeacutem sua
expressatildeo poliacutetica com forte influecircncia no cenaacuterio poliacutetico do estado e do paiacutes Era o
ldquoouro verderdquo promovendo o desenvolvimento da nossa regiatildeo e do paiacutes
A riqueza no entanto concentrava-se nas matildeos de poucos natildeo promovendo
benefiacutecios agraves extensas camadas populacionais que aumentavam a cada ano
A crise de 1929 com o ldquocrackingrdquo da Bolsa de Valores de Nova Iorque viria
afetar profundamente a economia do paiacutes e do nosso municiacutepio O cafeacute
sustentaacuteculo da nossa economia durante deacutecadas perdia o seu valor como produto
de exportaccedilatildeo abalando a nossa estrutura econocircmica
Mas a economia do nosso municiacutepio e da regiatildeo voltaria a crescer durante a
fase getulista principalmente apoacutes a abertura da estrada Rio-Bahia inaugurada por
Getuacutelio Vargas em visita a nossa cidade em 1939 O grande fluxo de veiacuteculos trazido
pela nova rodovia inseriu Muriaeacute entre as cidades de maior progresso da regiatildeo
A monocultura cafeeira cedia espaccedilo a outras atividades econocircmicas A
produccedilatildeo leiteira intensificou-se chegando Muriaeacute a ocupar durante muitos anos
lugar de destaque no ranking nacional em virtude principalmente da apuraccedilatildeo do
rebanho com seleccedilatildeo de matrizes e avanccedilos teacutecnicos no manejo
A mecacircnica automotiva atingia grande expressatildeo a partir da deacutecada de 60 do
seacuteculo passado sendo referecircncia nacional no ramo da retiacutefica de motores Muriaeacute
diversificara a sua economia
A partir da deacutecada de 80 outra grande e promissora atividade surgia em nosso
municiacutepio a induacutestria de confecccedilotildees As empresas acompanharam o avanccedilo
tecnoloacutegico do ramo dotando nossas induacutestrias de confecccedilotildees dos mais modernos
16
processos de fabricaccedilatildeo facilitando as exportaccedilotildees inclusive para paiacuteses do
Mercosul
Hoje com uma economia diversificada Muriaeacute ocupa lugar de destaque entre
as vinte maiores cidades do estado transformando-se em um poacutelo de referecircncia
econocircmica cultural e especialmente na aacuterea da educaccedilatildeo superior em toda a
Zona da Mata
Segundo dados do IBGE o municiacutepio de Muriaeacute apresenta os seguintes
aspectos socioeconocircmicos
Aacuterea da unidade territorial 841693 kmsup2 Estabelecimentos de Sauacutede SUS 66 estabelecimentos Matriacutecula - Ensino fundamental - 2012 13348 matriacuteculas Matriacutecula - Ensino meacutedio - 2012 3712 matriacuteculas Nuacutemero de unidades locais 4527 unidades Pessoal ocupado total 29054 pessoas PIB per capita a preccedilos correntes - 2011 1159312 reais Populaccedilatildeo residente 100765 pessoas Populaccedilatildeo residente - Homens 48757 pessoas Populaccedilatildeo residente - Mulheres 52008 pessoas Populaccedilatildeo residente alfabetizada 86752 pessoas Populaccedilatildeo residente que frequentava creche ou escola 26912 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo catoacutelica apostoacutelica romana 62192 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo espiacuterita 1016 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo evangeacutelicas 29301 pessoas Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Rural 114459 reais Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Urbana 239391 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Rural 30333 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Urbana 510 reais Iacutendice de Desenvolvimento Humano Municipal - 2010 (IDHM 2010) 0734 FonteIBGE - Instituto Brasileiro de Geografia e Estatiacutestica
17
O produto interno bruto do municiacutepio eacute estimado em 1080502000 reais (2010)
e a renda per capita anual em 1071278 reais
A maior parte do produto interno bruto do municiacutepio de Muriaeacute eacute relativa ao
setor terciaacuterio o qual dota a cidade de uma boa infraestrutura de serviccedilos O centro
comercial de Muriaeacute eacute bem desenvolvido
A induacutestria tambeacutem tem papel de destaque principalmente a induacutestria da moda
tendo conhecimento que Muriaeacute eacute o 4ordm maior polo tecircxtil de Minas Gerais - e
confecccedilatildeo de artigos do vestuaacuterio e acessoacuterios O polo de moda de Muriaeacute
(composto pelas cidades de Muriaeacute Eugenoacutepolis Laranjal Patrociacutenio do Muriaeacute e
Recreio) eacute composto por 75013 empresas formais que empregam diretamente
cerca de 13000 profissionais produzindo 2500000 peccedilas por mecircs e movimentando
anualmente aproximadamente 230000000 de reais Nos uacuteltimos anos o polo vem
se consolidando como importante referecircncia do setor confeccionista brasileiro
investindo em maacutequinas e equipamentos modernos no desenvolvimento de
produtos em pesquisa utilizaccedilatildeo de tecidos inovadores e principalmente em
design
Outras induacutestrias como as de produccedilatildeo de alimentos e bebidas e montagem de
veiacuteculos completam o parque industrial muriaeense Na agropecuaacuteria de pequena
participaccedilatildeo no produto interno bruto destacam-se a criaccedilatildeo de bovinos
(principalmente gado de leite) galinaacuteceos suiacutenos e a produccedilatildeo de cana-de-accediluacutecar
arroz e banana
15 - Definiccedilatildeo dos termos
- Diacutevida Ativa Tributaacuteria - creacutedito da fazenda puacuteblica proveniente de obrigaccedilatildeo
legal relativa a tributo e respectivos adicionais e multas devidamente inscritas
- Diacutevida Ativa natildeo Tributaacuteria - satildeo os demais creacuteditos da Fazenda Puacuteblica tais
como os provenientes de empreacutestimos compulsoacuterios contribuiccedilotildees estabelecidas
em lei multas de qualquer natureza exceto tributaacuteria foros laudecircmios alugueres ou
taxas de ocupaccedilatildeo
- Renuacutencia de Receita - ato pelo qual a administraccedilatildeo puacuteblica extingue
unilateralmente a obrigaccedilatildeo do pagamento de um creacutedito que lhe eacute devido
- Prescriccedilatildeo - um direito que se extingue pela ineacutercia de seu titular pelo
decurso de certo lapso de tempo o qual ficou sem accedilatildeo proacutepria para asseguraacute-lo
18
- Tributos - ocircnus compulsoacuterio criado e gerido pelo Estado visando ao custeio
de serviccedilos puacuteblicos O tributo eacute gecircnero de que satildeo espeacutecies o imposto a taxa e a
contribuiccedilatildeo de melhoria O fundamento juriacutedico do tributo eacute o poder fiscal do
Estado e seu elemento essencial de coercibilidade ou seja prerrogativa legal do
Estado compelir o contribuinte ao pagamento da prestaccedilatildeo
- Certidatildeo de Diacutevida Ativa - eacute um tiacutetulo executivo em que devem constar todos
os itens requisitos essenciais da inscriccedilatildeo com assinatura do agente encarregado
podendo ser substituiacuteda no caso de erro havendo prejuiacutezo do contribuinte poderaacute
ser declarada a nulidade da certidatildeo O papel da Certidatildeo de Diacutevida Ativa eacute certificar
o assento regular nos registros da reparticcedilatildeo fazendaacuteria do creacutedito vencido
- Penhora - apreensatildeo judicial de bens do devedor destinada a garantir o
pagamento da diacutevida
- Execuccedilatildeo Fiscal - eacute uma accedilatildeo de execuccedilatildeo especial de cobranccedila de Diacutevida
Ativa da Fazenda Puacuteblica que tem seu proacuteprio direito
19
CAPIacuteTULO II
ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
21 - Conceito de creacutedito tributaacuterio
Conceitua-se Creacutedito Tributaacuterio como sendo decorrente de um fato gerador
criando uma obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Creacutedito Tributaacuterio eacute o viacutenculo obrigacional atraveacutes do qual o sujeito ativo -
Estado (Uniatildeo Estados Distrito Federal e Municiacutepios) exige do sujeito passivo
(contribuinte ou responsaacutevel) o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniaacuteria
Para que haja obrigaccedilatildeo eacute necessaacuterio que o Estado constitua o creacutedito
tributaacuterio mediante procedimento administrativo de lanccedilamento Ou seja o creacutedito
tributaacuterio eacute a materializaccedilatildeo da obrigaccedilatildeo Depois de constituiacutedo o creacutedito a
autoridade natildeo pode dispensaacute-lo sem lei autorizativa sob pena de
responsabilizaccedilatildeo
Se o Estado deixar de fazer o lanccedilamento natildeo deixaraacute de existir a obrigaccedilatildeo
poreacutem inexistiraacute o creacutedito uma vez que este depende de lanccedilamento Poreacutem a
existecircncia de creacutedito sem a obrigaccedilatildeo correspondente poderaacute constituir crime
211 - Origem do creacutedito tributaacuterio
O creacutedito tributaacuterio existe abstratamente na lei que define a hipoacutetese de
incidecircncia do tributo concretizando-se com a ocorrecircncia do fato gerador sendo
formalizado atraveacutes do lanccedilamento (procedimento administrativo formalizador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria) constituindo-se o creacutedito tributaacuterio conforme Amaro (2009 p
333)
A ocorrecircncia do fato gerador daacute nascimento agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria Em diversas situaccedilotildees poreacutem embora ocorrido o fato gerador a lei tributaacuteria natildeo requer do sujeito passivo nenhum pagamento se e enquanto natildeo houver por parte do sujeito ativo a praacutetica de um especiacutefico ato juriacutedico que se reflete num escrito formal (isto eacute um documento escrito na forma prevista em lei) do qual se deve dar ciecircncia ao sujeito passivo a fim de que este fique adstrito a no prazo assinalado (no proacuteprio documento ou na lei) satisfazer o direito do credor sob pena de serem desencadeados os procedimentos tendentes agrave cobranccedila via constriccedilatildeo judicial
O lanccedilamento eacute o procedimento administrativo que verifica a existecircncia do fato
gerador identifica o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria determina a base legal
verifica o montante a ser lanccedilado e se necessaacuterio aplica as penalidades previstas
para cada caso de acordo com a definiccedilatildeo de Costa (2003 p 233)
20
ldquo() o lanccedilamento natildeo tende nem a verificar o ato nem determinar a mateacuteria tributaacutevel nem a calcular o tributo nem a identificar o sujeito passivo O lanccedilamento pressupotildee que todas as investigaccedilotildees eventualmente necessaacuterias tenham sido feitas e que o fato gerador tenha sido identificado nos seus vaacuterios aspectos subjetivo material quantitativo espacial temporal pois soacute com essa preacutevia identificaccedilatildeo eacute que o tributo pode ser lanccedilado
O lanccedilamento constitui o creacutedito tributaacuterio apresentando-se de forma
declaratoacuteria podendo seus efeitos retroagirem ao tempo da ocorrecircncia do fato
gerador (efeito ex tunc) A Lei aplicaacutevel tambeacutem deve ser a da eacutepoca da ocorrecircncia
do fato gerador poreacutem no caso de aplicaccedilatildeo de penalidades do contribuinte deve-se
aplicar a lei mais beneacutefica a ele
Nas palavras de Diffini (2008 p 310)
o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente identificar o seu sujeito passivo determinar a mateacuteria tributaacutevel e calcular ou por outra forma definir o montante do creacutedito tributaacuterio aplicando se for o caso a penalidade cabiacutevelrdquo
Somente a Fazenda Puacuteblica tem a competecircncia para fazer o lanccedilamento do
Tributo passando ela a condiccedilatildeo de credora e cabendo a ela a obrigaccedilatildeo de efetuar
a cobranccedila sob pena de responsabilidade Tal atividade administrativa eacute definida
como vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional como mostra
o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional no paraacutegrafo uacutenico do artigo 142
A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
Portanto tomando a autoridade administrativa conhecimento do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria a autoridade deveraacute proceder obrigatoriamente o lanccedilamento
No procedimento de lanccedilamento eacute aplicada a aliacutequota correspondente ao
tributo devido aliacutequota esta que deve estar prevista em Lei sobre a base de caacutelculo
(grandeza numeacuterica do fato gerador) surgindo o creacutedito tributaacuterio O creacutedito deve ser
sempre lanccedilado em moeda nacional
Para que tenha validade o sujeito passivo deve ser notificado da existecircncia do
deacutebito soacute podendo ser alterado em virtude de impugnaccedilatildeo do sujeito passivo
recurso de oficio ou iniciativa da autoridade administrativa em casos expressos em
Lei
212 - Modalidades de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
21
Satildeo trecircs as espeacutecies de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio estas espeacutecies de
lanccedilamento satildeo determinadas de acordo com o grau de participaccedilatildeo do sujeito
passivo (geralmente o contribuinte) sendo elas
a) Lanccedilamento direto (ex officio) ocorre quando a fazenda puacuteblica jaacute possui os
dados cadastrais todos do contribuinte e faz o lanccedilamento diretamente Eacute o
que ocorre com o IPTU onde a Fazenda jaacute sabe qual o valor venal do
imoacutevel
b) Lanccedilamento por Declaraccedilatildeo o sujeito passivo tem a obrigaccedilatildeo legal de
prestar informaccedilotildees para a Fazenda Puacuteblica que depois efetuaraacute o
lanccedilamento Como era no Imposto de Renda
c) Lanccedilamento por homologaccedilatildeo a participaccedilatildeo do sujeito passivo eacute ainda
maior Aleacutem de prestar as informaccedilotildees deve tambeacutem pagar
antecipadamente o tributo sem o exame preacutevio da fazenda Puacuteblica
Posteriormente a Fazenda Puacuteblica faz o lanccedilamento dito homologatoacuterio
concordando ou natildeo com o mesmo Ocorre no ISS mensal (variaacutevel)
Se natildeo houver outro prazo expresso em lei o lanccedilamento deve ocorrer em ateacute
5 (cinco) anos da ocorrecircncia do fato gerador Expirado o prazo considera-se
homologado o creacutedito (homologaccedilatildeo taacutecita) salvo comprovaccedilatildeo de dolo fraude ou
simulaccedilatildeo
213 - Da cobranccedila da diacutevida ativa
Quando ocorre o fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal a autoridade
administrativa competente eacute obrigada a efetuar a cobranccedila do tributo nos termos da
Lei atraveacutes do respectivo ato formal lanccedilamento tributaacuterio sendo esta atividade
administrativa vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
214 - Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Haacute diversas formas de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio sendo a mais comum a
que se processa atraveacutes do seu pagamento que eacute o cumprimento da prestaccedilatildeo
correspondente ao seu objeto jaacute que a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal consiste em
uma obrigaccedilatildeo de dar Quanto agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria que consiste em
uma imposiccedilatildeo de fazer ou natildeo fazer a sua forma habitual de extinccedilatildeo daacute-se
atraveacutes da satisfaccedilatildeo ou da abstenccedilatildeo de ato ou fato determinado pela legislaccedilatildeo
fiscal
22
Em caso de pagamento indevido o direito de pedir a repeticcedilatildeo do indeacutebito
decai em 5 (cinco) anos contados da data da extinccedilatildeo do creacutedito
2141 - Pagamento
Eacute o cumprimento especiacutefico da prestaccedilatildeo tributaacuteria objeto da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria principal sendo a sua forma mais comum poreacutem natildeo exclusiva a que se
processa atraveacutes da entrega de numeraacuterio (dinheiro) Ressalte-se que o pagamento
de um creacutedito natildeo pressupotildee o pagamento de prestaccedilotildees nos quais aquele se
decomponha nem de outros creacuteditos pertinentes ao mesmo tributo ou a outro
2142 - Compensaccedilatildeo
Ocorre quando duas pessoas satildeo concomitantemente credoras e devedoras
extinguindo-se as respectivas obrigaccedilotildees ateacute onde se compensarem Ressalte-se
que esta espeacutecie de extinccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente
autorizada por lei fixando as condiccedilotildees e as garantias para a sua efetivaccedilatildeo
referindo-se a diacutevidas liacutequidas vencidas e fungiacuteveis
2143 - Transaccedilatildeo
Eacute a espeacutecie de extinccedilatildeo onde atraveacutes de concessotildees reciacuteprocas as partes
extinguem obrigaccedilotildees que pressupotildeem duacutevida ou litiacutegio a respeito de sua relaccedilatildeo
juriacutedica No campo do Direito Tributaacuterio a transaccedilatildeo soacute existiraacute se o litiacutegio jaacute tiver
iniciado A respectiva lei autorizativa deve indicar a autoridade competente que
autorizaraacute a sua celebraccedilatildeo caso a caso Natildeo pode a lei atribuir agrave autoridade
competente poderes discricionaacuterios e arbitraacuterios mesmo porque que o lanccedilamento e
a cobranccedila dos tributos satildeo atividades plenamente vinculadas
2144 - Remissatildeo
Consiste no perdatildeo da diacutevida na sua liberaccedilatildeo desonerosa Exige tambeacutem lei
especiacutefica atendendo agrave situaccedilatildeo econocircmica do sujeito passivo erro ou ignoracircncia
desculpaacutevel relevaacutevel do sujeito passivo relativamente agrave mateacuteria de fato
importacircncia irrelevante do creacutedito tributaacuterio natildeo compensando desta forma a sua
cobranccedila e arrecadaccedilatildeo e consideraccedilotildees de equidade e condiccedilotildees especiacuteficas de
determinada regiatildeo (calamidade puacuteblica)
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder remissotildees
atendendo a situaccedilatildeo financeira do sujeito passivo O despacho de remissatildeo natildeo
23
gera direito adquirido e pode ser revogado de ofiacutecio sempre que se apure que o
beneficiado natildeo satisfazia ou deixou de satisfazer as condiccedilotildees que geraram a
concessatildeo
2145 - Decadecircncia
Ocorre quando o fisco natildeo constitui o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento no
prazo legal (cinco anos)
1) do primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que o lanccedilamento poderia
ter sido efetuado
2) da data em que se tornar definitiva a decisatildeo que tiver anulado por viacutecio
formal o lanccedilamento anteriormente efetuado Este direito de constituir o creacutedito
tributaacuterio extingue-se definitivamente com o decurso do prazo aqui citado Ressalte-
se que a decadecircncia em regra natildeo admite suspensatildeo ou interrupccedilatildeo de seu prazo
podendo ser declarada de ofiacutecio pela autoridade judicial
2146 - Prescriccedilatildeo
Apoacutes a constituiccedilatildeo definitiva do creacutedito tributaacuterio a respectiva accedilatildeo para a sua
cobranccedila prescreve em cinco anos atingindo natildeo somente o direito de accedilatildeo da
Fazenda Puacuteblica mas por ser causa de extinccedilatildeo do proacuteprio creacutedito tributaacuterio
Existem causas impeditivas interruptivas e suspensivas do prazo prescricional
sendo que as causas impeditivas obstam o iniacutecio do seu prazo as causas
interruptivas satildeo as que cessados os seus efeitos o prazo prescricional recomece
em sua iacutentegra natildeo se considerando o prazo precedente agravequela causa interruptiva e
as causas suspensivas paralisam o prazo prescricional voltando a fluir poreacutem se
cessado o seu efeito registrando-se o prazo jaacute decorrido anteriormente
Satildeo causas interruptivas do prazo prescricional a) citaccedilatildeo pessoal feita ao
devedor b) protesto judicial c) qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor d) qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em
reconhecimento do deacutebito pelo devedor
2147 - Conversatildeo de depoacutesito em renda
Eacute a suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio atraveacutes do depoacutesito do
montante integral do tributo Evita a incidecircncia de juros de mora e correccedilatildeo e ainda
a liberaccedilatildeo de mercadoria apreendida Caso o sujeito passivo obtenha decisatildeo
administrativa que lhe seja favoraacutevel aquele depoacutesito lhe seraacute restituiacutedo se
24
desfavoraacutevel o depoacutesito seraacute convertido em renda extinguindo consequentemente
o creacutedito tributaacuterio
2148 - Pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento
Ocorre quando o contribuinte nos casos determinados legalmente tem a
obrigaccedilatildeo de pagar o tributo antes que a autoridade competente efetive o seu
lanccedilamento A extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio dar-se-aacute quando aquela autoridade
homologaacute-lo verificar a sua correccedilatildeo dando-se neste caso a homologaccedilatildeo
expressa do lanccedilamento Na hipoacutetese de natildeo ser verificada a correccedilatildeo do
pagamento antecipada dentro do prazo legal a homologaccedilatildeo eacute taacutecita ocorrendo a
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em qualquer uma das espeacutecies
2149 - Decisatildeo administrativa definitiva (irreformaacutevel)
Quando a decisatildeo administrativa eacute favoraacutevel ao sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria natildeo havendo mais qualquer recurso passando portanto esta decisatildeo
administrativa a ser definitiva irreformaacutevel o correspondente creacutedito tributaacuterio eacute
extinto Ressalte-se que natildeo eacute permitido que a Fazenda Puacuteblica recorra ao Poder
Judiciaacuterio pois estaria recorrendo contra um ato praticado por ela proacutepria a sua
decisatildeo administrativa
21410 - Decisatildeo judicial transitada em julgado
A decisatildeo judicial passada em julgado ou seja que natildeo comporta mais
recurso extingue tambeacutem o creacutedito tributaacuterio tendo em vista que esta decisatildeo
judicial natildeo poderaacute ser revista reformada prejudicada nem mesmo pela Lei
21411 ndash Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias
Haacute outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias que natildeo as acima
elencadas previstas na Lei Federal nordm 5172 de 25 de outubro de 1966 Sistema
Tributaacuterio Nacional que institui normas gerais de direito tributaacuterio aplicaacuteveis agrave Uniatildeo
Estados e Municiacutepios - Coacutedigo Tributaacuterio Nacional - CTN sendo contempladas no
Direito Privado poreacutem natildeo no CTN sendo as seguintes relacionadas
- Novaccedilatildeo consiste na constituiccedilatildeo de uma obrigaccedilatildeo nova na extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo originaacuteria (novaccedilatildeo objetiva) ou na substituiccedilatildeo do credor ou do devedor
(novaccedilatildeo subjetiva)
25
Ressalte-se que pelo motivo de o direito tributaacuterio ser presidido pelo princiacutepio
da estrita legalidade a novaccedilatildeo natildeo se encontra arrolada entre as formas de
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio previstas no CTN jaacute que este prescreve que salvo
disposiccedilatildeo legal em contraacuterio a responsabilidade pelo pagamento de tributos natildeo
pode ser oposta agrave Fazenda Puacuteblica por convenccedilotildees particulares visando modificar
a definiccedilatildeo legal do sujeito passivo das correspondentes obrigaccedilotildees tributaacuterias
sendo vedada ainda a delegaccedilatildeo de competecircncia tributaacuteria entre entes poliacuteticos
- Confusatildeo consiste na reuniatildeo das qualidades de credor e devedor na
mesma pessoa ou seja eacute concomitantemente sujeito ativo e passivo da obrigaccedilatildeo
natildeo podendo o credor agir contra si proacuteprio extinguindo-se desta forma a
obrigaccedilatildeo tributaacuteria Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito pode ocorrer no Direito
Tributaacuterio quando por exemplo um municiacutepio desapropria um bem imoacutevel com
deacutebito de IPTU
- Daccedilatildeo em pagamento ocorre quando o devedor visando agrave extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo para com o credor e este concordando o devedor entrega ao credor
coisa que natildeo seja valor em espeacutecie dinheiro Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito
pode ocorrer tambeacutem no Direito Tributaacuterio apesar de o tributo em regra ser pago
em espeacutecie (dinheiro) Poreacutem considerando-se que o tributo corresponde a uma
prestaccedilatildeo pecuniaacuteria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir eacute admitido
que o sujeito da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decirc bens em pagamento de tributos sendo
indispensaacutevel que haja lei autorizativa e especificando qual o tributo que seraacute objeto
desta espeacutecie de extinccedilatildeo fixando ainda criteacuterios para a afericcedilatildeo do valor do bem
Como exemplo pode ser citada a liquidaccedilatildeo da contribuiccedilatildeo de melhoria com tiacutetulos
da diacutevida puacuteblica desde que lanccedilados especificamente para financiamento da obra
que originou o lanccedilamento daquela contribuiccedilatildeo
215 ndash Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
Ocorre a inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em diacutevida ativa quando depois de
esgotado o prazo para o seu pagamento fixado pela lei ou por decisatildeo final
administrativa aquele natildeo ocorre Esta inscriccedilatildeo daacute-se no Livro de Inscriccedilatildeo da
Diacutevida Ativa
Sendo processada pela Procuradoria da Fazenda constituindo-se esta
inscriccedilatildeo em ato de controle administrativo da legalidade conferindo a este creacutedito
tributaacuterio a presunccedilatildeo de liquidez e certeza atribuindo-lhe forccedila de executiva e o
26
efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
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melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
28
CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
29
Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
33
inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
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organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
35
de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
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dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
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Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
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Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
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CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
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CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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10
INTRODUCcedilAtildeO
O presente trabalho tem como objetivo traccedilar o diagnoacutestico da cobranccedila da
Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresentando elementos que possibilitem o
aumento da arrecadaccedilatildeo
A pesquisa foi desenvolvida no municiacutepio de Muriaeacute com o objetivo de
conhecer as dificuldades enfrentadas para cobranccedila da diacutevida ativa municipal
observando-se vaacuterios aspectos julgados relevantes para analisar as caracteriacutesticas
da Divida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute
O Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais em sua Cartilha de
Orientaccedilotildees sobre o Controle Interno (2012) preconiza que o controle da diacutevida
ativa municipal passa primordialmente por trecircs setores Setor de Arrecadaccedilatildeo
Receita Contabilidade e Juriacutedico
Na tentativa de conhecer melhor o cadastro imobiliaacuterio foi realizado no ano de
2002 um recadastramento Esse recadastramento deixou de observar os cadastros
existentes criando novas inscriccedilotildees gerando duplicidade de cadastros e tornando o
cadastro imobiliaacuterio ainda mais confuso Os administradores ainda natildeo conseguiram
resolver os problemas de origem administrativa que levam agrave ineficiecircncia deste
processo
Este trabalho pretende apresentar sugestotildees para minimizar tais problemas
constituindo-se numa alternativa de promoccedilatildeo do incremento da arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios do municiacutepio
Com o advento da Lei Complementar nordm 1012000 Lei de Responsabilidade
Fiscal (LRF) os gestores municipais passaram a ter a responsabilidade de reunir
esforccedilos para aumentar a arrecadaccedilatildeo dos tributos de suas competecircncias A praacutetica
da concessatildeo de benefiacutecios tais como anistias e remissotildees favoreceu ainda mais
a cultura do natildeo pagamento No passado estes benefiacutecios eram utilizados
indiscriminadamente e atualmente passaram a ser considerados renuacutencias de
receitas A renuacutencia de receita de acordo com o artigo 14 da LRF somente eacute
permitida apoacutes a realizaccedilatildeo de estudo preacutevio de impacto orccedilamentaacuterio-financeiro e
deveraacute estar acompanhada de medidas compensatoacuterias
11
O municiacutepio em questatildeo tinha como haacutebito conceder benefiacutecios fiscais praacutetica
essa que resultou em dificuldades de arrecadar A Lei de Responsabilidade Fiscal
estabeleceu normas para a concessatildeo destes benefiacutecios com isso as diacutevidas
tornaram-se ldquoimpagaacuteveisrdquo para os contribuintes devido agrave alta taxa de juros prevista
no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal ndash Lei 31952005 conforme o artigo citado abaixo
O Coacutedigo Tributaacuterio Municipal foi redigido em 1997 com atualizaccedilotildees em 2004
e 2005 estabelecendo multas muito altas pelo natildeo pagamento dos tributos Durante
todo exerciacutecio de 2005 e 2006 o municiacutepio de Muriaeacute anistiou multas e juros para
todos os tributos vencidos ateacute 31122004 Em marccedilo de 2007 atraveacutes da Lei
34272007 o municiacutepio reduziu o percentual da multa de 20 para 10 e desde
entatildeo natildeo propocircs nenhum outro projeto de lei de concessatildeo de benefiacutecios
O trabalho conteacutem seis capiacutetulos O primeiro capiacutetulo apresenta os objetivos da
pesquisa o problema delimita o estudo e descreve o municiacutepio de Muriaeacute suas
principais caracteriacutesticas gerais e socioeconocircmicas a fim de que o leitor possa
conhececirc-lo pouco mais antes de empreender-se no tema em questatildeo Tambeacutem
apresenta um breve resumo dos termos relacionados ao tema
O segundo terceiro e quarto capiacutetulos trazem a base teoacuterica do trabalho Nele
satildeo trazidas informaccedilotildees sobre conceitos e entendimentos de alguns especialistas
da aacuterea
No quinto capiacutetulo satildeo descritos a pesquisa e os dados colhidos no trabalho de
campo
O trabalho eacute finalizado com as sugestotildees oferecidas e as conclusotildees que
pretendem responder aos questionamentos surgidos no decorrer do trabalho
12
CAPIacuteTULO I
ARRECADACcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA NO MUNICIacutePIO DE
MURIAEacute PROBLEMA OU SOLUCcedilAtildeO
11 - Objetivos
Este capiacutetulo apresenta os objetivos da pesquisa o problema e delimita o
estudo a fim de situar o leitor no que se refere este trabalho definindo seus
objetivos sua importacircncia e os principais termos teacutecnicos utilizados
Com o objetivo final de verificar se a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa no municiacutepio
de Muriaeacute eacute um problema ou uma soluccedilatildeo o presente trabalho realizou o
levantamento dos dados da receita descrevendo as dificuldades enfrentadas na
cobranccedila administrativa e judicial da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute
esclarecendo se a cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute tornou-se um problema para o
gestor municipal e se a cobranccedila eficaz da diacutevida ativa traria relevantes aumentos agrave
receita municipal
Para cumprir os objetivos deste trabalho foram analisados se o pessoal do
quadro da Prefeitura eacute qualificado e suficiente para realizar este trabalho levando
em consideraccedilatildeo a necessidade de otimizaccedilatildeo do processo de cobranccedila desta
receita municipal conforme Lei Complementar nordm 1012000
Tambeacutem foi verificado se haacute dificuldade dos gestores do municiacutepio em realizar
a cobranccedila eficaz de seus tributos bem como de seus creacuteditos inscritos em diacutevida
ativa devido agrave falhas de ordem administrativa
12 - Delimitaccedilatildeo do estudo
Este estudo estaraacute voltado para a Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute
Nele seratildeo considerados os aspectos da inadimplecircncia das falhas materiais da
inscriccedilatildeo dos creacuteditos das dificuldades e impossibilidades de cobraacute-los Somente
apoacutes o estudo destes aspectos poderatildeo ser identificados os motivos da baixa
performance de arrecadaccedilatildeo desta fonte de receita tributaacuteria no municiacutepio de
Muriaeacute
13
13 - Relevacircncia do estudo
No Brasil o Estado organizado sob a forma federativa constitucional atua em
trecircs niacuteveis de governo (federal estadual e municipal)
A inserccedilatildeo de cada um destes niacuteveis no arranjo institucional de financiamento
das poliacuteticas puacuteblicas variou bastante ao longo do tempo Conforme Varsano e
Mora (2001) historicamente o federalismo brasileiro foi pautado por periacuteodos de
maior ou menor descentralizaccedilatildeo fiscal de acordo com o regime de governo no
poder
A Constituiccedilatildeo de 1988 reforccedilou a natureza descentralizada do sistema
federativo brasileiro Ocorreu um processo de descentralizaccedilatildeo com a
municipalizaccedilatildeo de alguns tributos Este fato pode ser conferido pelo status de ente
da federaccedilatildeo a que os municiacutepios foram alccedilados pela Carta Magna assim como
pelo aumento da participaccedilatildeo destes na receita disponiacutevel
A Constituiccedilatildeo estipulou os tributos a serem explorados por cada niacutevel de
governo assim como aumentou o repasse aos municiacutepios por meio do sistema de
transferecircncias intergovernamentais Aos municiacutepios coube a exploraccedilatildeo do Imposto
sobre Serviccedilos (ISS) do Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana (IPTU) do
Imposto sobre Transmissatildeo de Bens Intervivos (ITBI) e do Imposto sobre a Venda a
Varejo de Combustiacutevel (IVVC) hoje extinto Aleacutem disso o financiamento dos
governos municipais previa transferecircncias federais primordialmente as referentes ao
Fundo de Participaccedilatildeo dos Municiacutepios (FPM) bem como estaduais como o Imposto
sobre a Circulaccedilatildeo de Mercadorias e Serviccedilos (ICMS) e Imposto sobre Propriedade
de Veiacuteculos Automotores (IPVA)
O sistema tributaacuterio proposto pela Constituiccedilatildeo instituiu os pilares de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal baseada no aumento da capacidade de gasto municipal
tendo como contrapartida o correspondente aumento na receita A elevaccedilatildeo na
receita disponiacutevel ocorreu natildeo somente pela estrutura do sistema de transferecircncias
mas tambeacutem como resultado do aumento significativo da arrecadaccedilatildeo proacutepria
Pode-se perceber que gradativamente o processo de descentralizaccedilatildeo se
consolida e desse modo se viabiliza ao longo do tempo Para tanto eacute fundamental
a participaccedilatildeo efetiva dos municiacutepios na formulaccedilatildeo e no financiamento de poliacuteticas
puacuteblicas
14
Para que o paiacutes descentralizado obtenha sucesso seraacute necessaacuterio que as
accedilotildees locais sejam realizadas visando sempre melhores condiccedilotildees sociais Existe
uma necessidade que cada ente cumpra o papel que lhe cabe papel este que foi
desenhado na Constituiccedilatildeo de 1988 e reforccedilado pela LRF Assim eacute importante que
cada ente explore os tributos de sua alccedilada a fim de assegurar condiccedilotildees de
sustentabilidade fiscal
Seraacute analisado nesse trabalho ateacute que ponto a inadimplecircncia vem interferindo
na arrecadaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute gerando as inscriccedilotildees na Diacutevida Ativa do
municiacutepio
O natildeo pagamento dos impostos e taxas que gera a inscriccedilatildeo na Diacutevida ativa
prejudica a execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria do municiacutepio uma vez que os valores orccedilados
da receita natildeo satildeo atingidos gerando um deacuteficit orccedilamentaacuterio impossibilitando a
aplicaccedilatildeo dos recursos nas diversas aacutereas de responsabilidade de aplicaccedilatildeo dos
recursos proacuteprios municipais
Este trabalho tem como objetivo analisar as dificuldades encontradas por este
municiacutepio para solucionar este problema uma vez que a ineficiecircncia da cobranccedila
alimenta uma cultura de inadimplecircncia que prejudica ainda mais a arrecadaccedilatildeo
municipal
Este estudo eacute relevante pois ajudaraacute ao municiacutepio a analisar as dificuldades
encontradas para cobranccedila da Diacutevida Ativa
14 ndash Caracterizaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute
O municiacutepio de Muriaeacute integra a Zona da Mata Mineira e geograficamente
limita-se com os municiacutepios de Ervaacutelia Santana de Cataguases Laranjal Palma
Miraiacute Satildeo Sebastiatildeo da Vargem Alegre Rosaacuterio da Limeira Miradouro Vieiras
Eugenoacutepolis Patrociacutenio do Muriaeacute Baratildeo de Monte Alto ocupando um territoacuterio de
841693 km2 e aleacutem da sede do municiacutepio possui sete distritos Belisaacuterio Boa
Famiacutelia Bom Jesus da Cachoeira Itamuri Pirapanema Vermelho e Macuco
Segundo dados do Censo do IBGE2010 a populaccedilatildeo do municiacutepio naquele
ano era de 100765 habitantes sendo 93320 habitantes na zona urbana (9261) e
7445 habitantes na zona rural e distritos (739) Sua populaccedilatildeo estimada para
2013 eacute 105861 habitantes
15
O municiacutepio eacute o 29deg mais populoso do estado e o 3deg da Zona da Mata A cidade
eacute a 22ordf maior aglomeraccedilatildeo urbana em nuacutemero de habitantes no estado e tambeacutem a
3ordf da Zona da Mata depois de Juiz de Fora e Ubaacute
Possui posiccedilatildeo geograacutefica privilegiada estando cerca de 300 km das capitais
estaduais Belo Horizonte Rio de Janeiro e Vitoacuteria
A ocupaccedilatildeo do municiacutepio iniciou-se em funccedilatildeo da atividade de produccedilatildeo da
cana de accediluacutecar e seus engenhos posteriormente nas uacuteltimas deacutecadas do seacutec XIX
o municiacutepio de Muriaeacute tornou-se grande produtor de cafeacute condiccedilatildeo que manteve ateacute
meados do seacuteculo XX
A monocultura cafeeira foi a primeira grande promotora do desenvolvimento
econocircmico do municiacutepio Os coroneacuteis proprietaacuterios das grandes fazendas
produtoras representavam natildeo soacute a elite econocircmica da regiatildeo como tambeacutem sua
expressatildeo poliacutetica com forte influecircncia no cenaacuterio poliacutetico do estado e do paiacutes Era o
ldquoouro verderdquo promovendo o desenvolvimento da nossa regiatildeo e do paiacutes
A riqueza no entanto concentrava-se nas matildeos de poucos natildeo promovendo
benefiacutecios agraves extensas camadas populacionais que aumentavam a cada ano
A crise de 1929 com o ldquocrackingrdquo da Bolsa de Valores de Nova Iorque viria
afetar profundamente a economia do paiacutes e do nosso municiacutepio O cafeacute
sustentaacuteculo da nossa economia durante deacutecadas perdia o seu valor como produto
de exportaccedilatildeo abalando a nossa estrutura econocircmica
Mas a economia do nosso municiacutepio e da regiatildeo voltaria a crescer durante a
fase getulista principalmente apoacutes a abertura da estrada Rio-Bahia inaugurada por
Getuacutelio Vargas em visita a nossa cidade em 1939 O grande fluxo de veiacuteculos trazido
pela nova rodovia inseriu Muriaeacute entre as cidades de maior progresso da regiatildeo
A monocultura cafeeira cedia espaccedilo a outras atividades econocircmicas A
produccedilatildeo leiteira intensificou-se chegando Muriaeacute a ocupar durante muitos anos
lugar de destaque no ranking nacional em virtude principalmente da apuraccedilatildeo do
rebanho com seleccedilatildeo de matrizes e avanccedilos teacutecnicos no manejo
A mecacircnica automotiva atingia grande expressatildeo a partir da deacutecada de 60 do
seacuteculo passado sendo referecircncia nacional no ramo da retiacutefica de motores Muriaeacute
diversificara a sua economia
A partir da deacutecada de 80 outra grande e promissora atividade surgia em nosso
municiacutepio a induacutestria de confecccedilotildees As empresas acompanharam o avanccedilo
tecnoloacutegico do ramo dotando nossas induacutestrias de confecccedilotildees dos mais modernos
16
processos de fabricaccedilatildeo facilitando as exportaccedilotildees inclusive para paiacuteses do
Mercosul
Hoje com uma economia diversificada Muriaeacute ocupa lugar de destaque entre
as vinte maiores cidades do estado transformando-se em um poacutelo de referecircncia
econocircmica cultural e especialmente na aacuterea da educaccedilatildeo superior em toda a
Zona da Mata
Segundo dados do IBGE o municiacutepio de Muriaeacute apresenta os seguintes
aspectos socioeconocircmicos
Aacuterea da unidade territorial 841693 kmsup2 Estabelecimentos de Sauacutede SUS 66 estabelecimentos Matriacutecula - Ensino fundamental - 2012 13348 matriacuteculas Matriacutecula - Ensino meacutedio - 2012 3712 matriacuteculas Nuacutemero de unidades locais 4527 unidades Pessoal ocupado total 29054 pessoas PIB per capita a preccedilos correntes - 2011 1159312 reais Populaccedilatildeo residente 100765 pessoas Populaccedilatildeo residente - Homens 48757 pessoas Populaccedilatildeo residente - Mulheres 52008 pessoas Populaccedilatildeo residente alfabetizada 86752 pessoas Populaccedilatildeo residente que frequentava creche ou escola 26912 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo catoacutelica apostoacutelica romana 62192 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo espiacuterita 1016 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo evangeacutelicas 29301 pessoas Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Rural 114459 reais Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Urbana 239391 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Rural 30333 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Urbana 510 reais Iacutendice de Desenvolvimento Humano Municipal - 2010 (IDHM 2010) 0734 FonteIBGE - Instituto Brasileiro de Geografia e Estatiacutestica
17
O produto interno bruto do municiacutepio eacute estimado em 1080502000 reais (2010)
e a renda per capita anual em 1071278 reais
A maior parte do produto interno bruto do municiacutepio de Muriaeacute eacute relativa ao
setor terciaacuterio o qual dota a cidade de uma boa infraestrutura de serviccedilos O centro
comercial de Muriaeacute eacute bem desenvolvido
A induacutestria tambeacutem tem papel de destaque principalmente a induacutestria da moda
tendo conhecimento que Muriaeacute eacute o 4ordm maior polo tecircxtil de Minas Gerais - e
confecccedilatildeo de artigos do vestuaacuterio e acessoacuterios O polo de moda de Muriaeacute
(composto pelas cidades de Muriaeacute Eugenoacutepolis Laranjal Patrociacutenio do Muriaeacute e
Recreio) eacute composto por 75013 empresas formais que empregam diretamente
cerca de 13000 profissionais produzindo 2500000 peccedilas por mecircs e movimentando
anualmente aproximadamente 230000000 de reais Nos uacuteltimos anos o polo vem
se consolidando como importante referecircncia do setor confeccionista brasileiro
investindo em maacutequinas e equipamentos modernos no desenvolvimento de
produtos em pesquisa utilizaccedilatildeo de tecidos inovadores e principalmente em
design
Outras induacutestrias como as de produccedilatildeo de alimentos e bebidas e montagem de
veiacuteculos completam o parque industrial muriaeense Na agropecuaacuteria de pequena
participaccedilatildeo no produto interno bruto destacam-se a criaccedilatildeo de bovinos
(principalmente gado de leite) galinaacuteceos suiacutenos e a produccedilatildeo de cana-de-accediluacutecar
arroz e banana
15 - Definiccedilatildeo dos termos
- Diacutevida Ativa Tributaacuteria - creacutedito da fazenda puacuteblica proveniente de obrigaccedilatildeo
legal relativa a tributo e respectivos adicionais e multas devidamente inscritas
- Diacutevida Ativa natildeo Tributaacuteria - satildeo os demais creacuteditos da Fazenda Puacuteblica tais
como os provenientes de empreacutestimos compulsoacuterios contribuiccedilotildees estabelecidas
em lei multas de qualquer natureza exceto tributaacuteria foros laudecircmios alugueres ou
taxas de ocupaccedilatildeo
- Renuacutencia de Receita - ato pelo qual a administraccedilatildeo puacuteblica extingue
unilateralmente a obrigaccedilatildeo do pagamento de um creacutedito que lhe eacute devido
- Prescriccedilatildeo - um direito que se extingue pela ineacutercia de seu titular pelo
decurso de certo lapso de tempo o qual ficou sem accedilatildeo proacutepria para asseguraacute-lo
18
- Tributos - ocircnus compulsoacuterio criado e gerido pelo Estado visando ao custeio
de serviccedilos puacuteblicos O tributo eacute gecircnero de que satildeo espeacutecies o imposto a taxa e a
contribuiccedilatildeo de melhoria O fundamento juriacutedico do tributo eacute o poder fiscal do
Estado e seu elemento essencial de coercibilidade ou seja prerrogativa legal do
Estado compelir o contribuinte ao pagamento da prestaccedilatildeo
- Certidatildeo de Diacutevida Ativa - eacute um tiacutetulo executivo em que devem constar todos
os itens requisitos essenciais da inscriccedilatildeo com assinatura do agente encarregado
podendo ser substituiacuteda no caso de erro havendo prejuiacutezo do contribuinte poderaacute
ser declarada a nulidade da certidatildeo O papel da Certidatildeo de Diacutevida Ativa eacute certificar
o assento regular nos registros da reparticcedilatildeo fazendaacuteria do creacutedito vencido
- Penhora - apreensatildeo judicial de bens do devedor destinada a garantir o
pagamento da diacutevida
- Execuccedilatildeo Fiscal - eacute uma accedilatildeo de execuccedilatildeo especial de cobranccedila de Diacutevida
Ativa da Fazenda Puacuteblica que tem seu proacuteprio direito
19
CAPIacuteTULO II
ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
21 - Conceito de creacutedito tributaacuterio
Conceitua-se Creacutedito Tributaacuterio como sendo decorrente de um fato gerador
criando uma obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Creacutedito Tributaacuterio eacute o viacutenculo obrigacional atraveacutes do qual o sujeito ativo -
Estado (Uniatildeo Estados Distrito Federal e Municiacutepios) exige do sujeito passivo
(contribuinte ou responsaacutevel) o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniaacuteria
Para que haja obrigaccedilatildeo eacute necessaacuterio que o Estado constitua o creacutedito
tributaacuterio mediante procedimento administrativo de lanccedilamento Ou seja o creacutedito
tributaacuterio eacute a materializaccedilatildeo da obrigaccedilatildeo Depois de constituiacutedo o creacutedito a
autoridade natildeo pode dispensaacute-lo sem lei autorizativa sob pena de
responsabilizaccedilatildeo
Se o Estado deixar de fazer o lanccedilamento natildeo deixaraacute de existir a obrigaccedilatildeo
poreacutem inexistiraacute o creacutedito uma vez que este depende de lanccedilamento Poreacutem a
existecircncia de creacutedito sem a obrigaccedilatildeo correspondente poderaacute constituir crime
211 - Origem do creacutedito tributaacuterio
O creacutedito tributaacuterio existe abstratamente na lei que define a hipoacutetese de
incidecircncia do tributo concretizando-se com a ocorrecircncia do fato gerador sendo
formalizado atraveacutes do lanccedilamento (procedimento administrativo formalizador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria) constituindo-se o creacutedito tributaacuterio conforme Amaro (2009 p
333)
A ocorrecircncia do fato gerador daacute nascimento agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria Em diversas situaccedilotildees poreacutem embora ocorrido o fato gerador a lei tributaacuteria natildeo requer do sujeito passivo nenhum pagamento se e enquanto natildeo houver por parte do sujeito ativo a praacutetica de um especiacutefico ato juriacutedico que se reflete num escrito formal (isto eacute um documento escrito na forma prevista em lei) do qual se deve dar ciecircncia ao sujeito passivo a fim de que este fique adstrito a no prazo assinalado (no proacuteprio documento ou na lei) satisfazer o direito do credor sob pena de serem desencadeados os procedimentos tendentes agrave cobranccedila via constriccedilatildeo judicial
O lanccedilamento eacute o procedimento administrativo que verifica a existecircncia do fato
gerador identifica o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria determina a base legal
verifica o montante a ser lanccedilado e se necessaacuterio aplica as penalidades previstas
para cada caso de acordo com a definiccedilatildeo de Costa (2003 p 233)
20
ldquo() o lanccedilamento natildeo tende nem a verificar o ato nem determinar a mateacuteria tributaacutevel nem a calcular o tributo nem a identificar o sujeito passivo O lanccedilamento pressupotildee que todas as investigaccedilotildees eventualmente necessaacuterias tenham sido feitas e que o fato gerador tenha sido identificado nos seus vaacuterios aspectos subjetivo material quantitativo espacial temporal pois soacute com essa preacutevia identificaccedilatildeo eacute que o tributo pode ser lanccedilado
O lanccedilamento constitui o creacutedito tributaacuterio apresentando-se de forma
declaratoacuteria podendo seus efeitos retroagirem ao tempo da ocorrecircncia do fato
gerador (efeito ex tunc) A Lei aplicaacutevel tambeacutem deve ser a da eacutepoca da ocorrecircncia
do fato gerador poreacutem no caso de aplicaccedilatildeo de penalidades do contribuinte deve-se
aplicar a lei mais beneacutefica a ele
Nas palavras de Diffini (2008 p 310)
o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente identificar o seu sujeito passivo determinar a mateacuteria tributaacutevel e calcular ou por outra forma definir o montante do creacutedito tributaacuterio aplicando se for o caso a penalidade cabiacutevelrdquo
Somente a Fazenda Puacuteblica tem a competecircncia para fazer o lanccedilamento do
Tributo passando ela a condiccedilatildeo de credora e cabendo a ela a obrigaccedilatildeo de efetuar
a cobranccedila sob pena de responsabilidade Tal atividade administrativa eacute definida
como vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional como mostra
o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional no paraacutegrafo uacutenico do artigo 142
A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
Portanto tomando a autoridade administrativa conhecimento do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria a autoridade deveraacute proceder obrigatoriamente o lanccedilamento
No procedimento de lanccedilamento eacute aplicada a aliacutequota correspondente ao
tributo devido aliacutequota esta que deve estar prevista em Lei sobre a base de caacutelculo
(grandeza numeacuterica do fato gerador) surgindo o creacutedito tributaacuterio O creacutedito deve ser
sempre lanccedilado em moeda nacional
Para que tenha validade o sujeito passivo deve ser notificado da existecircncia do
deacutebito soacute podendo ser alterado em virtude de impugnaccedilatildeo do sujeito passivo
recurso de oficio ou iniciativa da autoridade administrativa em casos expressos em
Lei
212 - Modalidades de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
21
Satildeo trecircs as espeacutecies de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio estas espeacutecies de
lanccedilamento satildeo determinadas de acordo com o grau de participaccedilatildeo do sujeito
passivo (geralmente o contribuinte) sendo elas
a) Lanccedilamento direto (ex officio) ocorre quando a fazenda puacuteblica jaacute possui os
dados cadastrais todos do contribuinte e faz o lanccedilamento diretamente Eacute o
que ocorre com o IPTU onde a Fazenda jaacute sabe qual o valor venal do
imoacutevel
b) Lanccedilamento por Declaraccedilatildeo o sujeito passivo tem a obrigaccedilatildeo legal de
prestar informaccedilotildees para a Fazenda Puacuteblica que depois efetuaraacute o
lanccedilamento Como era no Imposto de Renda
c) Lanccedilamento por homologaccedilatildeo a participaccedilatildeo do sujeito passivo eacute ainda
maior Aleacutem de prestar as informaccedilotildees deve tambeacutem pagar
antecipadamente o tributo sem o exame preacutevio da fazenda Puacuteblica
Posteriormente a Fazenda Puacuteblica faz o lanccedilamento dito homologatoacuterio
concordando ou natildeo com o mesmo Ocorre no ISS mensal (variaacutevel)
Se natildeo houver outro prazo expresso em lei o lanccedilamento deve ocorrer em ateacute
5 (cinco) anos da ocorrecircncia do fato gerador Expirado o prazo considera-se
homologado o creacutedito (homologaccedilatildeo taacutecita) salvo comprovaccedilatildeo de dolo fraude ou
simulaccedilatildeo
213 - Da cobranccedila da diacutevida ativa
Quando ocorre o fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal a autoridade
administrativa competente eacute obrigada a efetuar a cobranccedila do tributo nos termos da
Lei atraveacutes do respectivo ato formal lanccedilamento tributaacuterio sendo esta atividade
administrativa vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
214 - Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Haacute diversas formas de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio sendo a mais comum a
que se processa atraveacutes do seu pagamento que eacute o cumprimento da prestaccedilatildeo
correspondente ao seu objeto jaacute que a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal consiste em
uma obrigaccedilatildeo de dar Quanto agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria que consiste em
uma imposiccedilatildeo de fazer ou natildeo fazer a sua forma habitual de extinccedilatildeo daacute-se
atraveacutes da satisfaccedilatildeo ou da abstenccedilatildeo de ato ou fato determinado pela legislaccedilatildeo
fiscal
22
Em caso de pagamento indevido o direito de pedir a repeticcedilatildeo do indeacutebito
decai em 5 (cinco) anos contados da data da extinccedilatildeo do creacutedito
2141 - Pagamento
Eacute o cumprimento especiacutefico da prestaccedilatildeo tributaacuteria objeto da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria principal sendo a sua forma mais comum poreacutem natildeo exclusiva a que se
processa atraveacutes da entrega de numeraacuterio (dinheiro) Ressalte-se que o pagamento
de um creacutedito natildeo pressupotildee o pagamento de prestaccedilotildees nos quais aquele se
decomponha nem de outros creacuteditos pertinentes ao mesmo tributo ou a outro
2142 - Compensaccedilatildeo
Ocorre quando duas pessoas satildeo concomitantemente credoras e devedoras
extinguindo-se as respectivas obrigaccedilotildees ateacute onde se compensarem Ressalte-se
que esta espeacutecie de extinccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente
autorizada por lei fixando as condiccedilotildees e as garantias para a sua efetivaccedilatildeo
referindo-se a diacutevidas liacutequidas vencidas e fungiacuteveis
2143 - Transaccedilatildeo
Eacute a espeacutecie de extinccedilatildeo onde atraveacutes de concessotildees reciacuteprocas as partes
extinguem obrigaccedilotildees que pressupotildeem duacutevida ou litiacutegio a respeito de sua relaccedilatildeo
juriacutedica No campo do Direito Tributaacuterio a transaccedilatildeo soacute existiraacute se o litiacutegio jaacute tiver
iniciado A respectiva lei autorizativa deve indicar a autoridade competente que
autorizaraacute a sua celebraccedilatildeo caso a caso Natildeo pode a lei atribuir agrave autoridade
competente poderes discricionaacuterios e arbitraacuterios mesmo porque que o lanccedilamento e
a cobranccedila dos tributos satildeo atividades plenamente vinculadas
2144 - Remissatildeo
Consiste no perdatildeo da diacutevida na sua liberaccedilatildeo desonerosa Exige tambeacutem lei
especiacutefica atendendo agrave situaccedilatildeo econocircmica do sujeito passivo erro ou ignoracircncia
desculpaacutevel relevaacutevel do sujeito passivo relativamente agrave mateacuteria de fato
importacircncia irrelevante do creacutedito tributaacuterio natildeo compensando desta forma a sua
cobranccedila e arrecadaccedilatildeo e consideraccedilotildees de equidade e condiccedilotildees especiacuteficas de
determinada regiatildeo (calamidade puacuteblica)
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder remissotildees
atendendo a situaccedilatildeo financeira do sujeito passivo O despacho de remissatildeo natildeo
23
gera direito adquirido e pode ser revogado de ofiacutecio sempre que se apure que o
beneficiado natildeo satisfazia ou deixou de satisfazer as condiccedilotildees que geraram a
concessatildeo
2145 - Decadecircncia
Ocorre quando o fisco natildeo constitui o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento no
prazo legal (cinco anos)
1) do primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que o lanccedilamento poderia
ter sido efetuado
2) da data em que se tornar definitiva a decisatildeo que tiver anulado por viacutecio
formal o lanccedilamento anteriormente efetuado Este direito de constituir o creacutedito
tributaacuterio extingue-se definitivamente com o decurso do prazo aqui citado Ressalte-
se que a decadecircncia em regra natildeo admite suspensatildeo ou interrupccedilatildeo de seu prazo
podendo ser declarada de ofiacutecio pela autoridade judicial
2146 - Prescriccedilatildeo
Apoacutes a constituiccedilatildeo definitiva do creacutedito tributaacuterio a respectiva accedilatildeo para a sua
cobranccedila prescreve em cinco anos atingindo natildeo somente o direito de accedilatildeo da
Fazenda Puacuteblica mas por ser causa de extinccedilatildeo do proacuteprio creacutedito tributaacuterio
Existem causas impeditivas interruptivas e suspensivas do prazo prescricional
sendo que as causas impeditivas obstam o iniacutecio do seu prazo as causas
interruptivas satildeo as que cessados os seus efeitos o prazo prescricional recomece
em sua iacutentegra natildeo se considerando o prazo precedente agravequela causa interruptiva e
as causas suspensivas paralisam o prazo prescricional voltando a fluir poreacutem se
cessado o seu efeito registrando-se o prazo jaacute decorrido anteriormente
Satildeo causas interruptivas do prazo prescricional a) citaccedilatildeo pessoal feita ao
devedor b) protesto judicial c) qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor d) qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em
reconhecimento do deacutebito pelo devedor
2147 - Conversatildeo de depoacutesito em renda
Eacute a suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio atraveacutes do depoacutesito do
montante integral do tributo Evita a incidecircncia de juros de mora e correccedilatildeo e ainda
a liberaccedilatildeo de mercadoria apreendida Caso o sujeito passivo obtenha decisatildeo
administrativa que lhe seja favoraacutevel aquele depoacutesito lhe seraacute restituiacutedo se
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desfavoraacutevel o depoacutesito seraacute convertido em renda extinguindo consequentemente
o creacutedito tributaacuterio
2148 - Pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento
Ocorre quando o contribuinte nos casos determinados legalmente tem a
obrigaccedilatildeo de pagar o tributo antes que a autoridade competente efetive o seu
lanccedilamento A extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio dar-se-aacute quando aquela autoridade
homologaacute-lo verificar a sua correccedilatildeo dando-se neste caso a homologaccedilatildeo
expressa do lanccedilamento Na hipoacutetese de natildeo ser verificada a correccedilatildeo do
pagamento antecipada dentro do prazo legal a homologaccedilatildeo eacute taacutecita ocorrendo a
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em qualquer uma das espeacutecies
2149 - Decisatildeo administrativa definitiva (irreformaacutevel)
Quando a decisatildeo administrativa eacute favoraacutevel ao sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria natildeo havendo mais qualquer recurso passando portanto esta decisatildeo
administrativa a ser definitiva irreformaacutevel o correspondente creacutedito tributaacuterio eacute
extinto Ressalte-se que natildeo eacute permitido que a Fazenda Puacuteblica recorra ao Poder
Judiciaacuterio pois estaria recorrendo contra um ato praticado por ela proacutepria a sua
decisatildeo administrativa
21410 - Decisatildeo judicial transitada em julgado
A decisatildeo judicial passada em julgado ou seja que natildeo comporta mais
recurso extingue tambeacutem o creacutedito tributaacuterio tendo em vista que esta decisatildeo
judicial natildeo poderaacute ser revista reformada prejudicada nem mesmo pela Lei
21411 ndash Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias
Haacute outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias que natildeo as acima
elencadas previstas na Lei Federal nordm 5172 de 25 de outubro de 1966 Sistema
Tributaacuterio Nacional que institui normas gerais de direito tributaacuterio aplicaacuteveis agrave Uniatildeo
Estados e Municiacutepios - Coacutedigo Tributaacuterio Nacional - CTN sendo contempladas no
Direito Privado poreacutem natildeo no CTN sendo as seguintes relacionadas
- Novaccedilatildeo consiste na constituiccedilatildeo de uma obrigaccedilatildeo nova na extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo originaacuteria (novaccedilatildeo objetiva) ou na substituiccedilatildeo do credor ou do devedor
(novaccedilatildeo subjetiva)
25
Ressalte-se que pelo motivo de o direito tributaacuterio ser presidido pelo princiacutepio
da estrita legalidade a novaccedilatildeo natildeo se encontra arrolada entre as formas de
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio previstas no CTN jaacute que este prescreve que salvo
disposiccedilatildeo legal em contraacuterio a responsabilidade pelo pagamento de tributos natildeo
pode ser oposta agrave Fazenda Puacuteblica por convenccedilotildees particulares visando modificar
a definiccedilatildeo legal do sujeito passivo das correspondentes obrigaccedilotildees tributaacuterias
sendo vedada ainda a delegaccedilatildeo de competecircncia tributaacuteria entre entes poliacuteticos
- Confusatildeo consiste na reuniatildeo das qualidades de credor e devedor na
mesma pessoa ou seja eacute concomitantemente sujeito ativo e passivo da obrigaccedilatildeo
natildeo podendo o credor agir contra si proacuteprio extinguindo-se desta forma a
obrigaccedilatildeo tributaacuteria Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito pode ocorrer no Direito
Tributaacuterio quando por exemplo um municiacutepio desapropria um bem imoacutevel com
deacutebito de IPTU
- Daccedilatildeo em pagamento ocorre quando o devedor visando agrave extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo para com o credor e este concordando o devedor entrega ao credor
coisa que natildeo seja valor em espeacutecie dinheiro Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito
pode ocorrer tambeacutem no Direito Tributaacuterio apesar de o tributo em regra ser pago
em espeacutecie (dinheiro) Poreacutem considerando-se que o tributo corresponde a uma
prestaccedilatildeo pecuniaacuteria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir eacute admitido
que o sujeito da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decirc bens em pagamento de tributos sendo
indispensaacutevel que haja lei autorizativa e especificando qual o tributo que seraacute objeto
desta espeacutecie de extinccedilatildeo fixando ainda criteacuterios para a afericcedilatildeo do valor do bem
Como exemplo pode ser citada a liquidaccedilatildeo da contribuiccedilatildeo de melhoria com tiacutetulos
da diacutevida puacuteblica desde que lanccedilados especificamente para financiamento da obra
que originou o lanccedilamento daquela contribuiccedilatildeo
215 ndash Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
Ocorre a inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em diacutevida ativa quando depois de
esgotado o prazo para o seu pagamento fixado pela lei ou por decisatildeo final
administrativa aquele natildeo ocorre Esta inscriccedilatildeo daacute-se no Livro de Inscriccedilatildeo da
Diacutevida Ativa
Sendo processada pela Procuradoria da Fazenda constituindo-se esta
inscriccedilatildeo em ato de controle administrativo da legalidade conferindo a este creacutedito
tributaacuterio a presunccedilatildeo de liquidez e certeza atribuindo-lhe forccedila de executiva e o
26
efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
27
melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
28
CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
29
Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
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inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
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organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
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de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
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CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
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dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
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por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
46
CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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11
O municiacutepio em questatildeo tinha como haacutebito conceder benefiacutecios fiscais praacutetica
essa que resultou em dificuldades de arrecadar A Lei de Responsabilidade Fiscal
estabeleceu normas para a concessatildeo destes benefiacutecios com isso as diacutevidas
tornaram-se ldquoimpagaacuteveisrdquo para os contribuintes devido agrave alta taxa de juros prevista
no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal ndash Lei 31952005 conforme o artigo citado abaixo
O Coacutedigo Tributaacuterio Municipal foi redigido em 1997 com atualizaccedilotildees em 2004
e 2005 estabelecendo multas muito altas pelo natildeo pagamento dos tributos Durante
todo exerciacutecio de 2005 e 2006 o municiacutepio de Muriaeacute anistiou multas e juros para
todos os tributos vencidos ateacute 31122004 Em marccedilo de 2007 atraveacutes da Lei
34272007 o municiacutepio reduziu o percentual da multa de 20 para 10 e desde
entatildeo natildeo propocircs nenhum outro projeto de lei de concessatildeo de benefiacutecios
O trabalho conteacutem seis capiacutetulos O primeiro capiacutetulo apresenta os objetivos da
pesquisa o problema delimita o estudo e descreve o municiacutepio de Muriaeacute suas
principais caracteriacutesticas gerais e socioeconocircmicas a fim de que o leitor possa
conhececirc-lo pouco mais antes de empreender-se no tema em questatildeo Tambeacutem
apresenta um breve resumo dos termos relacionados ao tema
O segundo terceiro e quarto capiacutetulos trazem a base teoacuterica do trabalho Nele
satildeo trazidas informaccedilotildees sobre conceitos e entendimentos de alguns especialistas
da aacuterea
No quinto capiacutetulo satildeo descritos a pesquisa e os dados colhidos no trabalho de
campo
O trabalho eacute finalizado com as sugestotildees oferecidas e as conclusotildees que
pretendem responder aos questionamentos surgidos no decorrer do trabalho
12
CAPIacuteTULO I
ARRECADACcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA NO MUNICIacutePIO DE
MURIAEacute PROBLEMA OU SOLUCcedilAtildeO
11 - Objetivos
Este capiacutetulo apresenta os objetivos da pesquisa o problema e delimita o
estudo a fim de situar o leitor no que se refere este trabalho definindo seus
objetivos sua importacircncia e os principais termos teacutecnicos utilizados
Com o objetivo final de verificar se a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa no municiacutepio
de Muriaeacute eacute um problema ou uma soluccedilatildeo o presente trabalho realizou o
levantamento dos dados da receita descrevendo as dificuldades enfrentadas na
cobranccedila administrativa e judicial da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute
esclarecendo se a cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute tornou-se um problema para o
gestor municipal e se a cobranccedila eficaz da diacutevida ativa traria relevantes aumentos agrave
receita municipal
Para cumprir os objetivos deste trabalho foram analisados se o pessoal do
quadro da Prefeitura eacute qualificado e suficiente para realizar este trabalho levando
em consideraccedilatildeo a necessidade de otimizaccedilatildeo do processo de cobranccedila desta
receita municipal conforme Lei Complementar nordm 1012000
Tambeacutem foi verificado se haacute dificuldade dos gestores do municiacutepio em realizar
a cobranccedila eficaz de seus tributos bem como de seus creacuteditos inscritos em diacutevida
ativa devido agrave falhas de ordem administrativa
12 - Delimitaccedilatildeo do estudo
Este estudo estaraacute voltado para a Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute
Nele seratildeo considerados os aspectos da inadimplecircncia das falhas materiais da
inscriccedilatildeo dos creacuteditos das dificuldades e impossibilidades de cobraacute-los Somente
apoacutes o estudo destes aspectos poderatildeo ser identificados os motivos da baixa
performance de arrecadaccedilatildeo desta fonte de receita tributaacuteria no municiacutepio de
Muriaeacute
13
13 - Relevacircncia do estudo
No Brasil o Estado organizado sob a forma federativa constitucional atua em
trecircs niacuteveis de governo (federal estadual e municipal)
A inserccedilatildeo de cada um destes niacuteveis no arranjo institucional de financiamento
das poliacuteticas puacuteblicas variou bastante ao longo do tempo Conforme Varsano e
Mora (2001) historicamente o federalismo brasileiro foi pautado por periacuteodos de
maior ou menor descentralizaccedilatildeo fiscal de acordo com o regime de governo no
poder
A Constituiccedilatildeo de 1988 reforccedilou a natureza descentralizada do sistema
federativo brasileiro Ocorreu um processo de descentralizaccedilatildeo com a
municipalizaccedilatildeo de alguns tributos Este fato pode ser conferido pelo status de ente
da federaccedilatildeo a que os municiacutepios foram alccedilados pela Carta Magna assim como
pelo aumento da participaccedilatildeo destes na receita disponiacutevel
A Constituiccedilatildeo estipulou os tributos a serem explorados por cada niacutevel de
governo assim como aumentou o repasse aos municiacutepios por meio do sistema de
transferecircncias intergovernamentais Aos municiacutepios coube a exploraccedilatildeo do Imposto
sobre Serviccedilos (ISS) do Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana (IPTU) do
Imposto sobre Transmissatildeo de Bens Intervivos (ITBI) e do Imposto sobre a Venda a
Varejo de Combustiacutevel (IVVC) hoje extinto Aleacutem disso o financiamento dos
governos municipais previa transferecircncias federais primordialmente as referentes ao
Fundo de Participaccedilatildeo dos Municiacutepios (FPM) bem como estaduais como o Imposto
sobre a Circulaccedilatildeo de Mercadorias e Serviccedilos (ICMS) e Imposto sobre Propriedade
de Veiacuteculos Automotores (IPVA)
O sistema tributaacuterio proposto pela Constituiccedilatildeo instituiu os pilares de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal baseada no aumento da capacidade de gasto municipal
tendo como contrapartida o correspondente aumento na receita A elevaccedilatildeo na
receita disponiacutevel ocorreu natildeo somente pela estrutura do sistema de transferecircncias
mas tambeacutem como resultado do aumento significativo da arrecadaccedilatildeo proacutepria
Pode-se perceber que gradativamente o processo de descentralizaccedilatildeo se
consolida e desse modo se viabiliza ao longo do tempo Para tanto eacute fundamental
a participaccedilatildeo efetiva dos municiacutepios na formulaccedilatildeo e no financiamento de poliacuteticas
puacuteblicas
14
Para que o paiacutes descentralizado obtenha sucesso seraacute necessaacuterio que as
accedilotildees locais sejam realizadas visando sempre melhores condiccedilotildees sociais Existe
uma necessidade que cada ente cumpra o papel que lhe cabe papel este que foi
desenhado na Constituiccedilatildeo de 1988 e reforccedilado pela LRF Assim eacute importante que
cada ente explore os tributos de sua alccedilada a fim de assegurar condiccedilotildees de
sustentabilidade fiscal
Seraacute analisado nesse trabalho ateacute que ponto a inadimplecircncia vem interferindo
na arrecadaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute gerando as inscriccedilotildees na Diacutevida Ativa do
municiacutepio
O natildeo pagamento dos impostos e taxas que gera a inscriccedilatildeo na Diacutevida ativa
prejudica a execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria do municiacutepio uma vez que os valores orccedilados
da receita natildeo satildeo atingidos gerando um deacuteficit orccedilamentaacuterio impossibilitando a
aplicaccedilatildeo dos recursos nas diversas aacutereas de responsabilidade de aplicaccedilatildeo dos
recursos proacuteprios municipais
Este trabalho tem como objetivo analisar as dificuldades encontradas por este
municiacutepio para solucionar este problema uma vez que a ineficiecircncia da cobranccedila
alimenta uma cultura de inadimplecircncia que prejudica ainda mais a arrecadaccedilatildeo
municipal
Este estudo eacute relevante pois ajudaraacute ao municiacutepio a analisar as dificuldades
encontradas para cobranccedila da Diacutevida Ativa
14 ndash Caracterizaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute
O municiacutepio de Muriaeacute integra a Zona da Mata Mineira e geograficamente
limita-se com os municiacutepios de Ervaacutelia Santana de Cataguases Laranjal Palma
Miraiacute Satildeo Sebastiatildeo da Vargem Alegre Rosaacuterio da Limeira Miradouro Vieiras
Eugenoacutepolis Patrociacutenio do Muriaeacute Baratildeo de Monte Alto ocupando um territoacuterio de
841693 km2 e aleacutem da sede do municiacutepio possui sete distritos Belisaacuterio Boa
Famiacutelia Bom Jesus da Cachoeira Itamuri Pirapanema Vermelho e Macuco
Segundo dados do Censo do IBGE2010 a populaccedilatildeo do municiacutepio naquele
ano era de 100765 habitantes sendo 93320 habitantes na zona urbana (9261) e
7445 habitantes na zona rural e distritos (739) Sua populaccedilatildeo estimada para
2013 eacute 105861 habitantes
15
O municiacutepio eacute o 29deg mais populoso do estado e o 3deg da Zona da Mata A cidade
eacute a 22ordf maior aglomeraccedilatildeo urbana em nuacutemero de habitantes no estado e tambeacutem a
3ordf da Zona da Mata depois de Juiz de Fora e Ubaacute
Possui posiccedilatildeo geograacutefica privilegiada estando cerca de 300 km das capitais
estaduais Belo Horizonte Rio de Janeiro e Vitoacuteria
A ocupaccedilatildeo do municiacutepio iniciou-se em funccedilatildeo da atividade de produccedilatildeo da
cana de accediluacutecar e seus engenhos posteriormente nas uacuteltimas deacutecadas do seacutec XIX
o municiacutepio de Muriaeacute tornou-se grande produtor de cafeacute condiccedilatildeo que manteve ateacute
meados do seacuteculo XX
A monocultura cafeeira foi a primeira grande promotora do desenvolvimento
econocircmico do municiacutepio Os coroneacuteis proprietaacuterios das grandes fazendas
produtoras representavam natildeo soacute a elite econocircmica da regiatildeo como tambeacutem sua
expressatildeo poliacutetica com forte influecircncia no cenaacuterio poliacutetico do estado e do paiacutes Era o
ldquoouro verderdquo promovendo o desenvolvimento da nossa regiatildeo e do paiacutes
A riqueza no entanto concentrava-se nas matildeos de poucos natildeo promovendo
benefiacutecios agraves extensas camadas populacionais que aumentavam a cada ano
A crise de 1929 com o ldquocrackingrdquo da Bolsa de Valores de Nova Iorque viria
afetar profundamente a economia do paiacutes e do nosso municiacutepio O cafeacute
sustentaacuteculo da nossa economia durante deacutecadas perdia o seu valor como produto
de exportaccedilatildeo abalando a nossa estrutura econocircmica
Mas a economia do nosso municiacutepio e da regiatildeo voltaria a crescer durante a
fase getulista principalmente apoacutes a abertura da estrada Rio-Bahia inaugurada por
Getuacutelio Vargas em visita a nossa cidade em 1939 O grande fluxo de veiacuteculos trazido
pela nova rodovia inseriu Muriaeacute entre as cidades de maior progresso da regiatildeo
A monocultura cafeeira cedia espaccedilo a outras atividades econocircmicas A
produccedilatildeo leiteira intensificou-se chegando Muriaeacute a ocupar durante muitos anos
lugar de destaque no ranking nacional em virtude principalmente da apuraccedilatildeo do
rebanho com seleccedilatildeo de matrizes e avanccedilos teacutecnicos no manejo
A mecacircnica automotiva atingia grande expressatildeo a partir da deacutecada de 60 do
seacuteculo passado sendo referecircncia nacional no ramo da retiacutefica de motores Muriaeacute
diversificara a sua economia
A partir da deacutecada de 80 outra grande e promissora atividade surgia em nosso
municiacutepio a induacutestria de confecccedilotildees As empresas acompanharam o avanccedilo
tecnoloacutegico do ramo dotando nossas induacutestrias de confecccedilotildees dos mais modernos
16
processos de fabricaccedilatildeo facilitando as exportaccedilotildees inclusive para paiacuteses do
Mercosul
Hoje com uma economia diversificada Muriaeacute ocupa lugar de destaque entre
as vinte maiores cidades do estado transformando-se em um poacutelo de referecircncia
econocircmica cultural e especialmente na aacuterea da educaccedilatildeo superior em toda a
Zona da Mata
Segundo dados do IBGE o municiacutepio de Muriaeacute apresenta os seguintes
aspectos socioeconocircmicos
Aacuterea da unidade territorial 841693 kmsup2 Estabelecimentos de Sauacutede SUS 66 estabelecimentos Matriacutecula - Ensino fundamental - 2012 13348 matriacuteculas Matriacutecula - Ensino meacutedio - 2012 3712 matriacuteculas Nuacutemero de unidades locais 4527 unidades Pessoal ocupado total 29054 pessoas PIB per capita a preccedilos correntes - 2011 1159312 reais Populaccedilatildeo residente 100765 pessoas Populaccedilatildeo residente - Homens 48757 pessoas Populaccedilatildeo residente - Mulheres 52008 pessoas Populaccedilatildeo residente alfabetizada 86752 pessoas Populaccedilatildeo residente que frequentava creche ou escola 26912 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo catoacutelica apostoacutelica romana 62192 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo espiacuterita 1016 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo evangeacutelicas 29301 pessoas Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Rural 114459 reais Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Urbana 239391 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Rural 30333 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Urbana 510 reais Iacutendice de Desenvolvimento Humano Municipal - 2010 (IDHM 2010) 0734 FonteIBGE - Instituto Brasileiro de Geografia e Estatiacutestica
17
O produto interno bruto do municiacutepio eacute estimado em 1080502000 reais (2010)
e a renda per capita anual em 1071278 reais
A maior parte do produto interno bruto do municiacutepio de Muriaeacute eacute relativa ao
setor terciaacuterio o qual dota a cidade de uma boa infraestrutura de serviccedilos O centro
comercial de Muriaeacute eacute bem desenvolvido
A induacutestria tambeacutem tem papel de destaque principalmente a induacutestria da moda
tendo conhecimento que Muriaeacute eacute o 4ordm maior polo tecircxtil de Minas Gerais - e
confecccedilatildeo de artigos do vestuaacuterio e acessoacuterios O polo de moda de Muriaeacute
(composto pelas cidades de Muriaeacute Eugenoacutepolis Laranjal Patrociacutenio do Muriaeacute e
Recreio) eacute composto por 75013 empresas formais que empregam diretamente
cerca de 13000 profissionais produzindo 2500000 peccedilas por mecircs e movimentando
anualmente aproximadamente 230000000 de reais Nos uacuteltimos anos o polo vem
se consolidando como importante referecircncia do setor confeccionista brasileiro
investindo em maacutequinas e equipamentos modernos no desenvolvimento de
produtos em pesquisa utilizaccedilatildeo de tecidos inovadores e principalmente em
design
Outras induacutestrias como as de produccedilatildeo de alimentos e bebidas e montagem de
veiacuteculos completam o parque industrial muriaeense Na agropecuaacuteria de pequena
participaccedilatildeo no produto interno bruto destacam-se a criaccedilatildeo de bovinos
(principalmente gado de leite) galinaacuteceos suiacutenos e a produccedilatildeo de cana-de-accediluacutecar
arroz e banana
15 - Definiccedilatildeo dos termos
- Diacutevida Ativa Tributaacuteria - creacutedito da fazenda puacuteblica proveniente de obrigaccedilatildeo
legal relativa a tributo e respectivos adicionais e multas devidamente inscritas
- Diacutevida Ativa natildeo Tributaacuteria - satildeo os demais creacuteditos da Fazenda Puacuteblica tais
como os provenientes de empreacutestimos compulsoacuterios contribuiccedilotildees estabelecidas
em lei multas de qualquer natureza exceto tributaacuteria foros laudecircmios alugueres ou
taxas de ocupaccedilatildeo
- Renuacutencia de Receita - ato pelo qual a administraccedilatildeo puacuteblica extingue
unilateralmente a obrigaccedilatildeo do pagamento de um creacutedito que lhe eacute devido
- Prescriccedilatildeo - um direito que se extingue pela ineacutercia de seu titular pelo
decurso de certo lapso de tempo o qual ficou sem accedilatildeo proacutepria para asseguraacute-lo
18
- Tributos - ocircnus compulsoacuterio criado e gerido pelo Estado visando ao custeio
de serviccedilos puacuteblicos O tributo eacute gecircnero de que satildeo espeacutecies o imposto a taxa e a
contribuiccedilatildeo de melhoria O fundamento juriacutedico do tributo eacute o poder fiscal do
Estado e seu elemento essencial de coercibilidade ou seja prerrogativa legal do
Estado compelir o contribuinte ao pagamento da prestaccedilatildeo
- Certidatildeo de Diacutevida Ativa - eacute um tiacutetulo executivo em que devem constar todos
os itens requisitos essenciais da inscriccedilatildeo com assinatura do agente encarregado
podendo ser substituiacuteda no caso de erro havendo prejuiacutezo do contribuinte poderaacute
ser declarada a nulidade da certidatildeo O papel da Certidatildeo de Diacutevida Ativa eacute certificar
o assento regular nos registros da reparticcedilatildeo fazendaacuteria do creacutedito vencido
- Penhora - apreensatildeo judicial de bens do devedor destinada a garantir o
pagamento da diacutevida
- Execuccedilatildeo Fiscal - eacute uma accedilatildeo de execuccedilatildeo especial de cobranccedila de Diacutevida
Ativa da Fazenda Puacuteblica que tem seu proacuteprio direito
19
CAPIacuteTULO II
ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
21 - Conceito de creacutedito tributaacuterio
Conceitua-se Creacutedito Tributaacuterio como sendo decorrente de um fato gerador
criando uma obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Creacutedito Tributaacuterio eacute o viacutenculo obrigacional atraveacutes do qual o sujeito ativo -
Estado (Uniatildeo Estados Distrito Federal e Municiacutepios) exige do sujeito passivo
(contribuinte ou responsaacutevel) o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniaacuteria
Para que haja obrigaccedilatildeo eacute necessaacuterio que o Estado constitua o creacutedito
tributaacuterio mediante procedimento administrativo de lanccedilamento Ou seja o creacutedito
tributaacuterio eacute a materializaccedilatildeo da obrigaccedilatildeo Depois de constituiacutedo o creacutedito a
autoridade natildeo pode dispensaacute-lo sem lei autorizativa sob pena de
responsabilizaccedilatildeo
Se o Estado deixar de fazer o lanccedilamento natildeo deixaraacute de existir a obrigaccedilatildeo
poreacutem inexistiraacute o creacutedito uma vez que este depende de lanccedilamento Poreacutem a
existecircncia de creacutedito sem a obrigaccedilatildeo correspondente poderaacute constituir crime
211 - Origem do creacutedito tributaacuterio
O creacutedito tributaacuterio existe abstratamente na lei que define a hipoacutetese de
incidecircncia do tributo concretizando-se com a ocorrecircncia do fato gerador sendo
formalizado atraveacutes do lanccedilamento (procedimento administrativo formalizador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria) constituindo-se o creacutedito tributaacuterio conforme Amaro (2009 p
333)
A ocorrecircncia do fato gerador daacute nascimento agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria Em diversas situaccedilotildees poreacutem embora ocorrido o fato gerador a lei tributaacuteria natildeo requer do sujeito passivo nenhum pagamento se e enquanto natildeo houver por parte do sujeito ativo a praacutetica de um especiacutefico ato juriacutedico que se reflete num escrito formal (isto eacute um documento escrito na forma prevista em lei) do qual se deve dar ciecircncia ao sujeito passivo a fim de que este fique adstrito a no prazo assinalado (no proacuteprio documento ou na lei) satisfazer o direito do credor sob pena de serem desencadeados os procedimentos tendentes agrave cobranccedila via constriccedilatildeo judicial
O lanccedilamento eacute o procedimento administrativo que verifica a existecircncia do fato
gerador identifica o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria determina a base legal
verifica o montante a ser lanccedilado e se necessaacuterio aplica as penalidades previstas
para cada caso de acordo com a definiccedilatildeo de Costa (2003 p 233)
20
ldquo() o lanccedilamento natildeo tende nem a verificar o ato nem determinar a mateacuteria tributaacutevel nem a calcular o tributo nem a identificar o sujeito passivo O lanccedilamento pressupotildee que todas as investigaccedilotildees eventualmente necessaacuterias tenham sido feitas e que o fato gerador tenha sido identificado nos seus vaacuterios aspectos subjetivo material quantitativo espacial temporal pois soacute com essa preacutevia identificaccedilatildeo eacute que o tributo pode ser lanccedilado
O lanccedilamento constitui o creacutedito tributaacuterio apresentando-se de forma
declaratoacuteria podendo seus efeitos retroagirem ao tempo da ocorrecircncia do fato
gerador (efeito ex tunc) A Lei aplicaacutevel tambeacutem deve ser a da eacutepoca da ocorrecircncia
do fato gerador poreacutem no caso de aplicaccedilatildeo de penalidades do contribuinte deve-se
aplicar a lei mais beneacutefica a ele
Nas palavras de Diffini (2008 p 310)
o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente identificar o seu sujeito passivo determinar a mateacuteria tributaacutevel e calcular ou por outra forma definir o montante do creacutedito tributaacuterio aplicando se for o caso a penalidade cabiacutevelrdquo
Somente a Fazenda Puacuteblica tem a competecircncia para fazer o lanccedilamento do
Tributo passando ela a condiccedilatildeo de credora e cabendo a ela a obrigaccedilatildeo de efetuar
a cobranccedila sob pena de responsabilidade Tal atividade administrativa eacute definida
como vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional como mostra
o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional no paraacutegrafo uacutenico do artigo 142
A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
Portanto tomando a autoridade administrativa conhecimento do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria a autoridade deveraacute proceder obrigatoriamente o lanccedilamento
No procedimento de lanccedilamento eacute aplicada a aliacutequota correspondente ao
tributo devido aliacutequota esta que deve estar prevista em Lei sobre a base de caacutelculo
(grandeza numeacuterica do fato gerador) surgindo o creacutedito tributaacuterio O creacutedito deve ser
sempre lanccedilado em moeda nacional
Para que tenha validade o sujeito passivo deve ser notificado da existecircncia do
deacutebito soacute podendo ser alterado em virtude de impugnaccedilatildeo do sujeito passivo
recurso de oficio ou iniciativa da autoridade administrativa em casos expressos em
Lei
212 - Modalidades de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
21
Satildeo trecircs as espeacutecies de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio estas espeacutecies de
lanccedilamento satildeo determinadas de acordo com o grau de participaccedilatildeo do sujeito
passivo (geralmente o contribuinte) sendo elas
a) Lanccedilamento direto (ex officio) ocorre quando a fazenda puacuteblica jaacute possui os
dados cadastrais todos do contribuinte e faz o lanccedilamento diretamente Eacute o
que ocorre com o IPTU onde a Fazenda jaacute sabe qual o valor venal do
imoacutevel
b) Lanccedilamento por Declaraccedilatildeo o sujeito passivo tem a obrigaccedilatildeo legal de
prestar informaccedilotildees para a Fazenda Puacuteblica que depois efetuaraacute o
lanccedilamento Como era no Imposto de Renda
c) Lanccedilamento por homologaccedilatildeo a participaccedilatildeo do sujeito passivo eacute ainda
maior Aleacutem de prestar as informaccedilotildees deve tambeacutem pagar
antecipadamente o tributo sem o exame preacutevio da fazenda Puacuteblica
Posteriormente a Fazenda Puacuteblica faz o lanccedilamento dito homologatoacuterio
concordando ou natildeo com o mesmo Ocorre no ISS mensal (variaacutevel)
Se natildeo houver outro prazo expresso em lei o lanccedilamento deve ocorrer em ateacute
5 (cinco) anos da ocorrecircncia do fato gerador Expirado o prazo considera-se
homologado o creacutedito (homologaccedilatildeo taacutecita) salvo comprovaccedilatildeo de dolo fraude ou
simulaccedilatildeo
213 - Da cobranccedila da diacutevida ativa
Quando ocorre o fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal a autoridade
administrativa competente eacute obrigada a efetuar a cobranccedila do tributo nos termos da
Lei atraveacutes do respectivo ato formal lanccedilamento tributaacuterio sendo esta atividade
administrativa vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
214 - Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Haacute diversas formas de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio sendo a mais comum a
que se processa atraveacutes do seu pagamento que eacute o cumprimento da prestaccedilatildeo
correspondente ao seu objeto jaacute que a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal consiste em
uma obrigaccedilatildeo de dar Quanto agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria que consiste em
uma imposiccedilatildeo de fazer ou natildeo fazer a sua forma habitual de extinccedilatildeo daacute-se
atraveacutes da satisfaccedilatildeo ou da abstenccedilatildeo de ato ou fato determinado pela legislaccedilatildeo
fiscal
22
Em caso de pagamento indevido o direito de pedir a repeticcedilatildeo do indeacutebito
decai em 5 (cinco) anos contados da data da extinccedilatildeo do creacutedito
2141 - Pagamento
Eacute o cumprimento especiacutefico da prestaccedilatildeo tributaacuteria objeto da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria principal sendo a sua forma mais comum poreacutem natildeo exclusiva a que se
processa atraveacutes da entrega de numeraacuterio (dinheiro) Ressalte-se que o pagamento
de um creacutedito natildeo pressupotildee o pagamento de prestaccedilotildees nos quais aquele se
decomponha nem de outros creacuteditos pertinentes ao mesmo tributo ou a outro
2142 - Compensaccedilatildeo
Ocorre quando duas pessoas satildeo concomitantemente credoras e devedoras
extinguindo-se as respectivas obrigaccedilotildees ateacute onde se compensarem Ressalte-se
que esta espeacutecie de extinccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente
autorizada por lei fixando as condiccedilotildees e as garantias para a sua efetivaccedilatildeo
referindo-se a diacutevidas liacutequidas vencidas e fungiacuteveis
2143 - Transaccedilatildeo
Eacute a espeacutecie de extinccedilatildeo onde atraveacutes de concessotildees reciacuteprocas as partes
extinguem obrigaccedilotildees que pressupotildeem duacutevida ou litiacutegio a respeito de sua relaccedilatildeo
juriacutedica No campo do Direito Tributaacuterio a transaccedilatildeo soacute existiraacute se o litiacutegio jaacute tiver
iniciado A respectiva lei autorizativa deve indicar a autoridade competente que
autorizaraacute a sua celebraccedilatildeo caso a caso Natildeo pode a lei atribuir agrave autoridade
competente poderes discricionaacuterios e arbitraacuterios mesmo porque que o lanccedilamento e
a cobranccedila dos tributos satildeo atividades plenamente vinculadas
2144 - Remissatildeo
Consiste no perdatildeo da diacutevida na sua liberaccedilatildeo desonerosa Exige tambeacutem lei
especiacutefica atendendo agrave situaccedilatildeo econocircmica do sujeito passivo erro ou ignoracircncia
desculpaacutevel relevaacutevel do sujeito passivo relativamente agrave mateacuteria de fato
importacircncia irrelevante do creacutedito tributaacuterio natildeo compensando desta forma a sua
cobranccedila e arrecadaccedilatildeo e consideraccedilotildees de equidade e condiccedilotildees especiacuteficas de
determinada regiatildeo (calamidade puacuteblica)
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder remissotildees
atendendo a situaccedilatildeo financeira do sujeito passivo O despacho de remissatildeo natildeo
23
gera direito adquirido e pode ser revogado de ofiacutecio sempre que se apure que o
beneficiado natildeo satisfazia ou deixou de satisfazer as condiccedilotildees que geraram a
concessatildeo
2145 - Decadecircncia
Ocorre quando o fisco natildeo constitui o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento no
prazo legal (cinco anos)
1) do primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que o lanccedilamento poderia
ter sido efetuado
2) da data em que se tornar definitiva a decisatildeo que tiver anulado por viacutecio
formal o lanccedilamento anteriormente efetuado Este direito de constituir o creacutedito
tributaacuterio extingue-se definitivamente com o decurso do prazo aqui citado Ressalte-
se que a decadecircncia em regra natildeo admite suspensatildeo ou interrupccedilatildeo de seu prazo
podendo ser declarada de ofiacutecio pela autoridade judicial
2146 - Prescriccedilatildeo
Apoacutes a constituiccedilatildeo definitiva do creacutedito tributaacuterio a respectiva accedilatildeo para a sua
cobranccedila prescreve em cinco anos atingindo natildeo somente o direito de accedilatildeo da
Fazenda Puacuteblica mas por ser causa de extinccedilatildeo do proacuteprio creacutedito tributaacuterio
Existem causas impeditivas interruptivas e suspensivas do prazo prescricional
sendo que as causas impeditivas obstam o iniacutecio do seu prazo as causas
interruptivas satildeo as que cessados os seus efeitos o prazo prescricional recomece
em sua iacutentegra natildeo se considerando o prazo precedente agravequela causa interruptiva e
as causas suspensivas paralisam o prazo prescricional voltando a fluir poreacutem se
cessado o seu efeito registrando-se o prazo jaacute decorrido anteriormente
Satildeo causas interruptivas do prazo prescricional a) citaccedilatildeo pessoal feita ao
devedor b) protesto judicial c) qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor d) qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em
reconhecimento do deacutebito pelo devedor
2147 - Conversatildeo de depoacutesito em renda
Eacute a suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio atraveacutes do depoacutesito do
montante integral do tributo Evita a incidecircncia de juros de mora e correccedilatildeo e ainda
a liberaccedilatildeo de mercadoria apreendida Caso o sujeito passivo obtenha decisatildeo
administrativa que lhe seja favoraacutevel aquele depoacutesito lhe seraacute restituiacutedo se
24
desfavoraacutevel o depoacutesito seraacute convertido em renda extinguindo consequentemente
o creacutedito tributaacuterio
2148 - Pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento
Ocorre quando o contribuinte nos casos determinados legalmente tem a
obrigaccedilatildeo de pagar o tributo antes que a autoridade competente efetive o seu
lanccedilamento A extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio dar-se-aacute quando aquela autoridade
homologaacute-lo verificar a sua correccedilatildeo dando-se neste caso a homologaccedilatildeo
expressa do lanccedilamento Na hipoacutetese de natildeo ser verificada a correccedilatildeo do
pagamento antecipada dentro do prazo legal a homologaccedilatildeo eacute taacutecita ocorrendo a
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em qualquer uma das espeacutecies
2149 - Decisatildeo administrativa definitiva (irreformaacutevel)
Quando a decisatildeo administrativa eacute favoraacutevel ao sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria natildeo havendo mais qualquer recurso passando portanto esta decisatildeo
administrativa a ser definitiva irreformaacutevel o correspondente creacutedito tributaacuterio eacute
extinto Ressalte-se que natildeo eacute permitido que a Fazenda Puacuteblica recorra ao Poder
Judiciaacuterio pois estaria recorrendo contra um ato praticado por ela proacutepria a sua
decisatildeo administrativa
21410 - Decisatildeo judicial transitada em julgado
A decisatildeo judicial passada em julgado ou seja que natildeo comporta mais
recurso extingue tambeacutem o creacutedito tributaacuterio tendo em vista que esta decisatildeo
judicial natildeo poderaacute ser revista reformada prejudicada nem mesmo pela Lei
21411 ndash Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias
Haacute outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias que natildeo as acima
elencadas previstas na Lei Federal nordm 5172 de 25 de outubro de 1966 Sistema
Tributaacuterio Nacional que institui normas gerais de direito tributaacuterio aplicaacuteveis agrave Uniatildeo
Estados e Municiacutepios - Coacutedigo Tributaacuterio Nacional - CTN sendo contempladas no
Direito Privado poreacutem natildeo no CTN sendo as seguintes relacionadas
- Novaccedilatildeo consiste na constituiccedilatildeo de uma obrigaccedilatildeo nova na extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo originaacuteria (novaccedilatildeo objetiva) ou na substituiccedilatildeo do credor ou do devedor
(novaccedilatildeo subjetiva)
25
Ressalte-se que pelo motivo de o direito tributaacuterio ser presidido pelo princiacutepio
da estrita legalidade a novaccedilatildeo natildeo se encontra arrolada entre as formas de
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio previstas no CTN jaacute que este prescreve que salvo
disposiccedilatildeo legal em contraacuterio a responsabilidade pelo pagamento de tributos natildeo
pode ser oposta agrave Fazenda Puacuteblica por convenccedilotildees particulares visando modificar
a definiccedilatildeo legal do sujeito passivo das correspondentes obrigaccedilotildees tributaacuterias
sendo vedada ainda a delegaccedilatildeo de competecircncia tributaacuteria entre entes poliacuteticos
- Confusatildeo consiste na reuniatildeo das qualidades de credor e devedor na
mesma pessoa ou seja eacute concomitantemente sujeito ativo e passivo da obrigaccedilatildeo
natildeo podendo o credor agir contra si proacuteprio extinguindo-se desta forma a
obrigaccedilatildeo tributaacuteria Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito pode ocorrer no Direito
Tributaacuterio quando por exemplo um municiacutepio desapropria um bem imoacutevel com
deacutebito de IPTU
- Daccedilatildeo em pagamento ocorre quando o devedor visando agrave extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo para com o credor e este concordando o devedor entrega ao credor
coisa que natildeo seja valor em espeacutecie dinheiro Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito
pode ocorrer tambeacutem no Direito Tributaacuterio apesar de o tributo em regra ser pago
em espeacutecie (dinheiro) Poreacutem considerando-se que o tributo corresponde a uma
prestaccedilatildeo pecuniaacuteria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir eacute admitido
que o sujeito da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decirc bens em pagamento de tributos sendo
indispensaacutevel que haja lei autorizativa e especificando qual o tributo que seraacute objeto
desta espeacutecie de extinccedilatildeo fixando ainda criteacuterios para a afericcedilatildeo do valor do bem
Como exemplo pode ser citada a liquidaccedilatildeo da contribuiccedilatildeo de melhoria com tiacutetulos
da diacutevida puacuteblica desde que lanccedilados especificamente para financiamento da obra
que originou o lanccedilamento daquela contribuiccedilatildeo
215 ndash Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
Ocorre a inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em diacutevida ativa quando depois de
esgotado o prazo para o seu pagamento fixado pela lei ou por decisatildeo final
administrativa aquele natildeo ocorre Esta inscriccedilatildeo daacute-se no Livro de Inscriccedilatildeo da
Diacutevida Ativa
Sendo processada pela Procuradoria da Fazenda constituindo-se esta
inscriccedilatildeo em ato de controle administrativo da legalidade conferindo a este creacutedito
tributaacuterio a presunccedilatildeo de liquidez e certeza atribuindo-lhe forccedila de executiva e o
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efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
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melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
28
CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
29
Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
33
inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
34
organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
35
de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
46
CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
47
53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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12
CAPIacuteTULO I
ARRECADACcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA NO MUNICIacutePIO DE
MURIAEacute PROBLEMA OU SOLUCcedilAtildeO
11 - Objetivos
Este capiacutetulo apresenta os objetivos da pesquisa o problema e delimita o
estudo a fim de situar o leitor no que se refere este trabalho definindo seus
objetivos sua importacircncia e os principais termos teacutecnicos utilizados
Com o objetivo final de verificar se a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa no municiacutepio
de Muriaeacute eacute um problema ou uma soluccedilatildeo o presente trabalho realizou o
levantamento dos dados da receita descrevendo as dificuldades enfrentadas na
cobranccedila administrativa e judicial da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute
esclarecendo se a cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute tornou-se um problema para o
gestor municipal e se a cobranccedila eficaz da diacutevida ativa traria relevantes aumentos agrave
receita municipal
Para cumprir os objetivos deste trabalho foram analisados se o pessoal do
quadro da Prefeitura eacute qualificado e suficiente para realizar este trabalho levando
em consideraccedilatildeo a necessidade de otimizaccedilatildeo do processo de cobranccedila desta
receita municipal conforme Lei Complementar nordm 1012000
Tambeacutem foi verificado se haacute dificuldade dos gestores do municiacutepio em realizar
a cobranccedila eficaz de seus tributos bem como de seus creacuteditos inscritos em diacutevida
ativa devido agrave falhas de ordem administrativa
12 - Delimitaccedilatildeo do estudo
Este estudo estaraacute voltado para a Diacutevida Ativa do municiacutepio de Muriaeacute
Nele seratildeo considerados os aspectos da inadimplecircncia das falhas materiais da
inscriccedilatildeo dos creacuteditos das dificuldades e impossibilidades de cobraacute-los Somente
apoacutes o estudo destes aspectos poderatildeo ser identificados os motivos da baixa
performance de arrecadaccedilatildeo desta fonte de receita tributaacuteria no municiacutepio de
Muriaeacute
13
13 - Relevacircncia do estudo
No Brasil o Estado organizado sob a forma federativa constitucional atua em
trecircs niacuteveis de governo (federal estadual e municipal)
A inserccedilatildeo de cada um destes niacuteveis no arranjo institucional de financiamento
das poliacuteticas puacuteblicas variou bastante ao longo do tempo Conforme Varsano e
Mora (2001) historicamente o federalismo brasileiro foi pautado por periacuteodos de
maior ou menor descentralizaccedilatildeo fiscal de acordo com o regime de governo no
poder
A Constituiccedilatildeo de 1988 reforccedilou a natureza descentralizada do sistema
federativo brasileiro Ocorreu um processo de descentralizaccedilatildeo com a
municipalizaccedilatildeo de alguns tributos Este fato pode ser conferido pelo status de ente
da federaccedilatildeo a que os municiacutepios foram alccedilados pela Carta Magna assim como
pelo aumento da participaccedilatildeo destes na receita disponiacutevel
A Constituiccedilatildeo estipulou os tributos a serem explorados por cada niacutevel de
governo assim como aumentou o repasse aos municiacutepios por meio do sistema de
transferecircncias intergovernamentais Aos municiacutepios coube a exploraccedilatildeo do Imposto
sobre Serviccedilos (ISS) do Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana (IPTU) do
Imposto sobre Transmissatildeo de Bens Intervivos (ITBI) e do Imposto sobre a Venda a
Varejo de Combustiacutevel (IVVC) hoje extinto Aleacutem disso o financiamento dos
governos municipais previa transferecircncias federais primordialmente as referentes ao
Fundo de Participaccedilatildeo dos Municiacutepios (FPM) bem como estaduais como o Imposto
sobre a Circulaccedilatildeo de Mercadorias e Serviccedilos (ICMS) e Imposto sobre Propriedade
de Veiacuteculos Automotores (IPVA)
O sistema tributaacuterio proposto pela Constituiccedilatildeo instituiu os pilares de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal baseada no aumento da capacidade de gasto municipal
tendo como contrapartida o correspondente aumento na receita A elevaccedilatildeo na
receita disponiacutevel ocorreu natildeo somente pela estrutura do sistema de transferecircncias
mas tambeacutem como resultado do aumento significativo da arrecadaccedilatildeo proacutepria
Pode-se perceber que gradativamente o processo de descentralizaccedilatildeo se
consolida e desse modo se viabiliza ao longo do tempo Para tanto eacute fundamental
a participaccedilatildeo efetiva dos municiacutepios na formulaccedilatildeo e no financiamento de poliacuteticas
puacuteblicas
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Para que o paiacutes descentralizado obtenha sucesso seraacute necessaacuterio que as
accedilotildees locais sejam realizadas visando sempre melhores condiccedilotildees sociais Existe
uma necessidade que cada ente cumpra o papel que lhe cabe papel este que foi
desenhado na Constituiccedilatildeo de 1988 e reforccedilado pela LRF Assim eacute importante que
cada ente explore os tributos de sua alccedilada a fim de assegurar condiccedilotildees de
sustentabilidade fiscal
Seraacute analisado nesse trabalho ateacute que ponto a inadimplecircncia vem interferindo
na arrecadaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute gerando as inscriccedilotildees na Diacutevida Ativa do
municiacutepio
O natildeo pagamento dos impostos e taxas que gera a inscriccedilatildeo na Diacutevida ativa
prejudica a execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria do municiacutepio uma vez que os valores orccedilados
da receita natildeo satildeo atingidos gerando um deacuteficit orccedilamentaacuterio impossibilitando a
aplicaccedilatildeo dos recursos nas diversas aacutereas de responsabilidade de aplicaccedilatildeo dos
recursos proacuteprios municipais
Este trabalho tem como objetivo analisar as dificuldades encontradas por este
municiacutepio para solucionar este problema uma vez que a ineficiecircncia da cobranccedila
alimenta uma cultura de inadimplecircncia que prejudica ainda mais a arrecadaccedilatildeo
municipal
Este estudo eacute relevante pois ajudaraacute ao municiacutepio a analisar as dificuldades
encontradas para cobranccedila da Diacutevida Ativa
14 ndash Caracterizaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute
O municiacutepio de Muriaeacute integra a Zona da Mata Mineira e geograficamente
limita-se com os municiacutepios de Ervaacutelia Santana de Cataguases Laranjal Palma
Miraiacute Satildeo Sebastiatildeo da Vargem Alegre Rosaacuterio da Limeira Miradouro Vieiras
Eugenoacutepolis Patrociacutenio do Muriaeacute Baratildeo de Monte Alto ocupando um territoacuterio de
841693 km2 e aleacutem da sede do municiacutepio possui sete distritos Belisaacuterio Boa
Famiacutelia Bom Jesus da Cachoeira Itamuri Pirapanema Vermelho e Macuco
Segundo dados do Censo do IBGE2010 a populaccedilatildeo do municiacutepio naquele
ano era de 100765 habitantes sendo 93320 habitantes na zona urbana (9261) e
7445 habitantes na zona rural e distritos (739) Sua populaccedilatildeo estimada para
2013 eacute 105861 habitantes
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O municiacutepio eacute o 29deg mais populoso do estado e o 3deg da Zona da Mata A cidade
eacute a 22ordf maior aglomeraccedilatildeo urbana em nuacutemero de habitantes no estado e tambeacutem a
3ordf da Zona da Mata depois de Juiz de Fora e Ubaacute
Possui posiccedilatildeo geograacutefica privilegiada estando cerca de 300 km das capitais
estaduais Belo Horizonte Rio de Janeiro e Vitoacuteria
A ocupaccedilatildeo do municiacutepio iniciou-se em funccedilatildeo da atividade de produccedilatildeo da
cana de accediluacutecar e seus engenhos posteriormente nas uacuteltimas deacutecadas do seacutec XIX
o municiacutepio de Muriaeacute tornou-se grande produtor de cafeacute condiccedilatildeo que manteve ateacute
meados do seacuteculo XX
A monocultura cafeeira foi a primeira grande promotora do desenvolvimento
econocircmico do municiacutepio Os coroneacuteis proprietaacuterios das grandes fazendas
produtoras representavam natildeo soacute a elite econocircmica da regiatildeo como tambeacutem sua
expressatildeo poliacutetica com forte influecircncia no cenaacuterio poliacutetico do estado e do paiacutes Era o
ldquoouro verderdquo promovendo o desenvolvimento da nossa regiatildeo e do paiacutes
A riqueza no entanto concentrava-se nas matildeos de poucos natildeo promovendo
benefiacutecios agraves extensas camadas populacionais que aumentavam a cada ano
A crise de 1929 com o ldquocrackingrdquo da Bolsa de Valores de Nova Iorque viria
afetar profundamente a economia do paiacutes e do nosso municiacutepio O cafeacute
sustentaacuteculo da nossa economia durante deacutecadas perdia o seu valor como produto
de exportaccedilatildeo abalando a nossa estrutura econocircmica
Mas a economia do nosso municiacutepio e da regiatildeo voltaria a crescer durante a
fase getulista principalmente apoacutes a abertura da estrada Rio-Bahia inaugurada por
Getuacutelio Vargas em visita a nossa cidade em 1939 O grande fluxo de veiacuteculos trazido
pela nova rodovia inseriu Muriaeacute entre as cidades de maior progresso da regiatildeo
A monocultura cafeeira cedia espaccedilo a outras atividades econocircmicas A
produccedilatildeo leiteira intensificou-se chegando Muriaeacute a ocupar durante muitos anos
lugar de destaque no ranking nacional em virtude principalmente da apuraccedilatildeo do
rebanho com seleccedilatildeo de matrizes e avanccedilos teacutecnicos no manejo
A mecacircnica automotiva atingia grande expressatildeo a partir da deacutecada de 60 do
seacuteculo passado sendo referecircncia nacional no ramo da retiacutefica de motores Muriaeacute
diversificara a sua economia
A partir da deacutecada de 80 outra grande e promissora atividade surgia em nosso
municiacutepio a induacutestria de confecccedilotildees As empresas acompanharam o avanccedilo
tecnoloacutegico do ramo dotando nossas induacutestrias de confecccedilotildees dos mais modernos
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processos de fabricaccedilatildeo facilitando as exportaccedilotildees inclusive para paiacuteses do
Mercosul
Hoje com uma economia diversificada Muriaeacute ocupa lugar de destaque entre
as vinte maiores cidades do estado transformando-se em um poacutelo de referecircncia
econocircmica cultural e especialmente na aacuterea da educaccedilatildeo superior em toda a
Zona da Mata
Segundo dados do IBGE o municiacutepio de Muriaeacute apresenta os seguintes
aspectos socioeconocircmicos
Aacuterea da unidade territorial 841693 kmsup2 Estabelecimentos de Sauacutede SUS 66 estabelecimentos Matriacutecula - Ensino fundamental - 2012 13348 matriacuteculas Matriacutecula - Ensino meacutedio - 2012 3712 matriacuteculas Nuacutemero de unidades locais 4527 unidades Pessoal ocupado total 29054 pessoas PIB per capita a preccedilos correntes - 2011 1159312 reais Populaccedilatildeo residente 100765 pessoas Populaccedilatildeo residente - Homens 48757 pessoas Populaccedilatildeo residente - Mulheres 52008 pessoas Populaccedilatildeo residente alfabetizada 86752 pessoas Populaccedilatildeo residente que frequentava creche ou escola 26912 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo catoacutelica apostoacutelica romana 62192 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo espiacuterita 1016 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo evangeacutelicas 29301 pessoas Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Rural 114459 reais Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Urbana 239391 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Rural 30333 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Urbana 510 reais Iacutendice de Desenvolvimento Humano Municipal - 2010 (IDHM 2010) 0734 FonteIBGE - Instituto Brasileiro de Geografia e Estatiacutestica
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O produto interno bruto do municiacutepio eacute estimado em 1080502000 reais (2010)
e a renda per capita anual em 1071278 reais
A maior parte do produto interno bruto do municiacutepio de Muriaeacute eacute relativa ao
setor terciaacuterio o qual dota a cidade de uma boa infraestrutura de serviccedilos O centro
comercial de Muriaeacute eacute bem desenvolvido
A induacutestria tambeacutem tem papel de destaque principalmente a induacutestria da moda
tendo conhecimento que Muriaeacute eacute o 4ordm maior polo tecircxtil de Minas Gerais - e
confecccedilatildeo de artigos do vestuaacuterio e acessoacuterios O polo de moda de Muriaeacute
(composto pelas cidades de Muriaeacute Eugenoacutepolis Laranjal Patrociacutenio do Muriaeacute e
Recreio) eacute composto por 75013 empresas formais que empregam diretamente
cerca de 13000 profissionais produzindo 2500000 peccedilas por mecircs e movimentando
anualmente aproximadamente 230000000 de reais Nos uacuteltimos anos o polo vem
se consolidando como importante referecircncia do setor confeccionista brasileiro
investindo em maacutequinas e equipamentos modernos no desenvolvimento de
produtos em pesquisa utilizaccedilatildeo de tecidos inovadores e principalmente em
design
Outras induacutestrias como as de produccedilatildeo de alimentos e bebidas e montagem de
veiacuteculos completam o parque industrial muriaeense Na agropecuaacuteria de pequena
participaccedilatildeo no produto interno bruto destacam-se a criaccedilatildeo de bovinos
(principalmente gado de leite) galinaacuteceos suiacutenos e a produccedilatildeo de cana-de-accediluacutecar
arroz e banana
15 - Definiccedilatildeo dos termos
- Diacutevida Ativa Tributaacuteria - creacutedito da fazenda puacuteblica proveniente de obrigaccedilatildeo
legal relativa a tributo e respectivos adicionais e multas devidamente inscritas
- Diacutevida Ativa natildeo Tributaacuteria - satildeo os demais creacuteditos da Fazenda Puacuteblica tais
como os provenientes de empreacutestimos compulsoacuterios contribuiccedilotildees estabelecidas
em lei multas de qualquer natureza exceto tributaacuteria foros laudecircmios alugueres ou
taxas de ocupaccedilatildeo
- Renuacutencia de Receita - ato pelo qual a administraccedilatildeo puacuteblica extingue
unilateralmente a obrigaccedilatildeo do pagamento de um creacutedito que lhe eacute devido
- Prescriccedilatildeo - um direito que se extingue pela ineacutercia de seu titular pelo
decurso de certo lapso de tempo o qual ficou sem accedilatildeo proacutepria para asseguraacute-lo
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- Tributos - ocircnus compulsoacuterio criado e gerido pelo Estado visando ao custeio
de serviccedilos puacuteblicos O tributo eacute gecircnero de que satildeo espeacutecies o imposto a taxa e a
contribuiccedilatildeo de melhoria O fundamento juriacutedico do tributo eacute o poder fiscal do
Estado e seu elemento essencial de coercibilidade ou seja prerrogativa legal do
Estado compelir o contribuinte ao pagamento da prestaccedilatildeo
- Certidatildeo de Diacutevida Ativa - eacute um tiacutetulo executivo em que devem constar todos
os itens requisitos essenciais da inscriccedilatildeo com assinatura do agente encarregado
podendo ser substituiacuteda no caso de erro havendo prejuiacutezo do contribuinte poderaacute
ser declarada a nulidade da certidatildeo O papel da Certidatildeo de Diacutevida Ativa eacute certificar
o assento regular nos registros da reparticcedilatildeo fazendaacuteria do creacutedito vencido
- Penhora - apreensatildeo judicial de bens do devedor destinada a garantir o
pagamento da diacutevida
- Execuccedilatildeo Fiscal - eacute uma accedilatildeo de execuccedilatildeo especial de cobranccedila de Diacutevida
Ativa da Fazenda Puacuteblica que tem seu proacuteprio direito
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CAPIacuteTULO II
ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
21 - Conceito de creacutedito tributaacuterio
Conceitua-se Creacutedito Tributaacuterio como sendo decorrente de um fato gerador
criando uma obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Creacutedito Tributaacuterio eacute o viacutenculo obrigacional atraveacutes do qual o sujeito ativo -
Estado (Uniatildeo Estados Distrito Federal e Municiacutepios) exige do sujeito passivo
(contribuinte ou responsaacutevel) o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniaacuteria
Para que haja obrigaccedilatildeo eacute necessaacuterio que o Estado constitua o creacutedito
tributaacuterio mediante procedimento administrativo de lanccedilamento Ou seja o creacutedito
tributaacuterio eacute a materializaccedilatildeo da obrigaccedilatildeo Depois de constituiacutedo o creacutedito a
autoridade natildeo pode dispensaacute-lo sem lei autorizativa sob pena de
responsabilizaccedilatildeo
Se o Estado deixar de fazer o lanccedilamento natildeo deixaraacute de existir a obrigaccedilatildeo
poreacutem inexistiraacute o creacutedito uma vez que este depende de lanccedilamento Poreacutem a
existecircncia de creacutedito sem a obrigaccedilatildeo correspondente poderaacute constituir crime
211 - Origem do creacutedito tributaacuterio
O creacutedito tributaacuterio existe abstratamente na lei que define a hipoacutetese de
incidecircncia do tributo concretizando-se com a ocorrecircncia do fato gerador sendo
formalizado atraveacutes do lanccedilamento (procedimento administrativo formalizador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria) constituindo-se o creacutedito tributaacuterio conforme Amaro (2009 p
333)
A ocorrecircncia do fato gerador daacute nascimento agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria Em diversas situaccedilotildees poreacutem embora ocorrido o fato gerador a lei tributaacuteria natildeo requer do sujeito passivo nenhum pagamento se e enquanto natildeo houver por parte do sujeito ativo a praacutetica de um especiacutefico ato juriacutedico que se reflete num escrito formal (isto eacute um documento escrito na forma prevista em lei) do qual se deve dar ciecircncia ao sujeito passivo a fim de que este fique adstrito a no prazo assinalado (no proacuteprio documento ou na lei) satisfazer o direito do credor sob pena de serem desencadeados os procedimentos tendentes agrave cobranccedila via constriccedilatildeo judicial
O lanccedilamento eacute o procedimento administrativo que verifica a existecircncia do fato
gerador identifica o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria determina a base legal
verifica o montante a ser lanccedilado e se necessaacuterio aplica as penalidades previstas
para cada caso de acordo com a definiccedilatildeo de Costa (2003 p 233)
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ldquo() o lanccedilamento natildeo tende nem a verificar o ato nem determinar a mateacuteria tributaacutevel nem a calcular o tributo nem a identificar o sujeito passivo O lanccedilamento pressupotildee que todas as investigaccedilotildees eventualmente necessaacuterias tenham sido feitas e que o fato gerador tenha sido identificado nos seus vaacuterios aspectos subjetivo material quantitativo espacial temporal pois soacute com essa preacutevia identificaccedilatildeo eacute que o tributo pode ser lanccedilado
O lanccedilamento constitui o creacutedito tributaacuterio apresentando-se de forma
declaratoacuteria podendo seus efeitos retroagirem ao tempo da ocorrecircncia do fato
gerador (efeito ex tunc) A Lei aplicaacutevel tambeacutem deve ser a da eacutepoca da ocorrecircncia
do fato gerador poreacutem no caso de aplicaccedilatildeo de penalidades do contribuinte deve-se
aplicar a lei mais beneacutefica a ele
Nas palavras de Diffini (2008 p 310)
o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente identificar o seu sujeito passivo determinar a mateacuteria tributaacutevel e calcular ou por outra forma definir o montante do creacutedito tributaacuterio aplicando se for o caso a penalidade cabiacutevelrdquo
Somente a Fazenda Puacuteblica tem a competecircncia para fazer o lanccedilamento do
Tributo passando ela a condiccedilatildeo de credora e cabendo a ela a obrigaccedilatildeo de efetuar
a cobranccedila sob pena de responsabilidade Tal atividade administrativa eacute definida
como vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional como mostra
o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional no paraacutegrafo uacutenico do artigo 142
A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
Portanto tomando a autoridade administrativa conhecimento do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria a autoridade deveraacute proceder obrigatoriamente o lanccedilamento
No procedimento de lanccedilamento eacute aplicada a aliacutequota correspondente ao
tributo devido aliacutequota esta que deve estar prevista em Lei sobre a base de caacutelculo
(grandeza numeacuterica do fato gerador) surgindo o creacutedito tributaacuterio O creacutedito deve ser
sempre lanccedilado em moeda nacional
Para que tenha validade o sujeito passivo deve ser notificado da existecircncia do
deacutebito soacute podendo ser alterado em virtude de impugnaccedilatildeo do sujeito passivo
recurso de oficio ou iniciativa da autoridade administrativa em casos expressos em
Lei
212 - Modalidades de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
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Satildeo trecircs as espeacutecies de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio estas espeacutecies de
lanccedilamento satildeo determinadas de acordo com o grau de participaccedilatildeo do sujeito
passivo (geralmente o contribuinte) sendo elas
a) Lanccedilamento direto (ex officio) ocorre quando a fazenda puacuteblica jaacute possui os
dados cadastrais todos do contribuinte e faz o lanccedilamento diretamente Eacute o
que ocorre com o IPTU onde a Fazenda jaacute sabe qual o valor venal do
imoacutevel
b) Lanccedilamento por Declaraccedilatildeo o sujeito passivo tem a obrigaccedilatildeo legal de
prestar informaccedilotildees para a Fazenda Puacuteblica que depois efetuaraacute o
lanccedilamento Como era no Imposto de Renda
c) Lanccedilamento por homologaccedilatildeo a participaccedilatildeo do sujeito passivo eacute ainda
maior Aleacutem de prestar as informaccedilotildees deve tambeacutem pagar
antecipadamente o tributo sem o exame preacutevio da fazenda Puacuteblica
Posteriormente a Fazenda Puacuteblica faz o lanccedilamento dito homologatoacuterio
concordando ou natildeo com o mesmo Ocorre no ISS mensal (variaacutevel)
Se natildeo houver outro prazo expresso em lei o lanccedilamento deve ocorrer em ateacute
5 (cinco) anos da ocorrecircncia do fato gerador Expirado o prazo considera-se
homologado o creacutedito (homologaccedilatildeo taacutecita) salvo comprovaccedilatildeo de dolo fraude ou
simulaccedilatildeo
213 - Da cobranccedila da diacutevida ativa
Quando ocorre o fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal a autoridade
administrativa competente eacute obrigada a efetuar a cobranccedila do tributo nos termos da
Lei atraveacutes do respectivo ato formal lanccedilamento tributaacuterio sendo esta atividade
administrativa vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
214 - Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Haacute diversas formas de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio sendo a mais comum a
que se processa atraveacutes do seu pagamento que eacute o cumprimento da prestaccedilatildeo
correspondente ao seu objeto jaacute que a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal consiste em
uma obrigaccedilatildeo de dar Quanto agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria que consiste em
uma imposiccedilatildeo de fazer ou natildeo fazer a sua forma habitual de extinccedilatildeo daacute-se
atraveacutes da satisfaccedilatildeo ou da abstenccedilatildeo de ato ou fato determinado pela legislaccedilatildeo
fiscal
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Em caso de pagamento indevido o direito de pedir a repeticcedilatildeo do indeacutebito
decai em 5 (cinco) anos contados da data da extinccedilatildeo do creacutedito
2141 - Pagamento
Eacute o cumprimento especiacutefico da prestaccedilatildeo tributaacuteria objeto da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria principal sendo a sua forma mais comum poreacutem natildeo exclusiva a que se
processa atraveacutes da entrega de numeraacuterio (dinheiro) Ressalte-se que o pagamento
de um creacutedito natildeo pressupotildee o pagamento de prestaccedilotildees nos quais aquele se
decomponha nem de outros creacuteditos pertinentes ao mesmo tributo ou a outro
2142 - Compensaccedilatildeo
Ocorre quando duas pessoas satildeo concomitantemente credoras e devedoras
extinguindo-se as respectivas obrigaccedilotildees ateacute onde se compensarem Ressalte-se
que esta espeacutecie de extinccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente
autorizada por lei fixando as condiccedilotildees e as garantias para a sua efetivaccedilatildeo
referindo-se a diacutevidas liacutequidas vencidas e fungiacuteveis
2143 - Transaccedilatildeo
Eacute a espeacutecie de extinccedilatildeo onde atraveacutes de concessotildees reciacuteprocas as partes
extinguem obrigaccedilotildees que pressupotildeem duacutevida ou litiacutegio a respeito de sua relaccedilatildeo
juriacutedica No campo do Direito Tributaacuterio a transaccedilatildeo soacute existiraacute se o litiacutegio jaacute tiver
iniciado A respectiva lei autorizativa deve indicar a autoridade competente que
autorizaraacute a sua celebraccedilatildeo caso a caso Natildeo pode a lei atribuir agrave autoridade
competente poderes discricionaacuterios e arbitraacuterios mesmo porque que o lanccedilamento e
a cobranccedila dos tributos satildeo atividades plenamente vinculadas
2144 - Remissatildeo
Consiste no perdatildeo da diacutevida na sua liberaccedilatildeo desonerosa Exige tambeacutem lei
especiacutefica atendendo agrave situaccedilatildeo econocircmica do sujeito passivo erro ou ignoracircncia
desculpaacutevel relevaacutevel do sujeito passivo relativamente agrave mateacuteria de fato
importacircncia irrelevante do creacutedito tributaacuterio natildeo compensando desta forma a sua
cobranccedila e arrecadaccedilatildeo e consideraccedilotildees de equidade e condiccedilotildees especiacuteficas de
determinada regiatildeo (calamidade puacuteblica)
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder remissotildees
atendendo a situaccedilatildeo financeira do sujeito passivo O despacho de remissatildeo natildeo
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gera direito adquirido e pode ser revogado de ofiacutecio sempre que se apure que o
beneficiado natildeo satisfazia ou deixou de satisfazer as condiccedilotildees que geraram a
concessatildeo
2145 - Decadecircncia
Ocorre quando o fisco natildeo constitui o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento no
prazo legal (cinco anos)
1) do primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que o lanccedilamento poderia
ter sido efetuado
2) da data em que se tornar definitiva a decisatildeo que tiver anulado por viacutecio
formal o lanccedilamento anteriormente efetuado Este direito de constituir o creacutedito
tributaacuterio extingue-se definitivamente com o decurso do prazo aqui citado Ressalte-
se que a decadecircncia em regra natildeo admite suspensatildeo ou interrupccedilatildeo de seu prazo
podendo ser declarada de ofiacutecio pela autoridade judicial
2146 - Prescriccedilatildeo
Apoacutes a constituiccedilatildeo definitiva do creacutedito tributaacuterio a respectiva accedilatildeo para a sua
cobranccedila prescreve em cinco anos atingindo natildeo somente o direito de accedilatildeo da
Fazenda Puacuteblica mas por ser causa de extinccedilatildeo do proacuteprio creacutedito tributaacuterio
Existem causas impeditivas interruptivas e suspensivas do prazo prescricional
sendo que as causas impeditivas obstam o iniacutecio do seu prazo as causas
interruptivas satildeo as que cessados os seus efeitos o prazo prescricional recomece
em sua iacutentegra natildeo se considerando o prazo precedente agravequela causa interruptiva e
as causas suspensivas paralisam o prazo prescricional voltando a fluir poreacutem se
cessado o seu efeito registrando-se o prazo jaacute decorrido anteriormente
Satildeo causas interruptivas do prazo prescricional a) citaccedilatildeo pessoal feita ao
devedor b) protesto judicial c) qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor d) qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em
reconhecimento do deacutebito pelo devedor
2147 - Conversatildeo de depoacutesito em renda
Eacute a suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio atraveacutes do depoacutesito do
montante integral do tributo Evita a incidecircncia de juros de mora e correccedilatildeo e ainda
a liberaccedilatildeo de mercadoria apreendida Caso o sujeito passivo obtenha decisatildeo
administrativa que lhe seja favoraacutevel aquele depoacutesito lhe seraacute restituiacutedo se
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desfavoraacutevel o depoacutesito seraacute convertido em renda extinguindo consequentemente
o creacutedito tributaacuterio
2148 - Pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento
Ocorre quando o contribuinte nos casos determinados legalmente tem a
obrigaccedilatildeo de pagar o tributo antes que a autoridade competente efetive o seu
lanccedilamento A extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio dar-se-aacute quando aquela autoridade
homologaacute-lo verificar a sua correccedilatildeo dando-se neste caso a homologaccedilatildeo
expressa do lanccedilamento Na hipoacutetese de natildeo ser verificada a correccedilatildeo do
pagamento antecipada dentro do prazo legal a homologaccedilatildeo eacute taacutecita ocorrendo a
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em qualquer uma das espeacutecies
2149 - Decisatildeo administrativa definitiva (irreformaacutevel)
Quando a decisatildeo administrativa eacute favoraacutevel ao sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria natildeo havendo mais qualquer recurso passando portanto esta decisatildeo
administrativa a ser definitiva irreformaacutevel o correspondente creacutedito tributaacuterio eacute
extinto Ressalte-se que natildeo eacute permitido que a Fazenda Puacuteblica recorra ao Poder
Judiciaacuterio pois estaria recorrendo contra um ato praticado por ela proacutepria a sua
decisatildeo administrativa
21410 - Decisatildeo judicial transitada em julgado
A decisatildeo judicial passada em julgado ou seja que natildeo comporta mais
recurso extingue tambeacutem o creacutedito tributaacuterio tendo em vista que esta decisatildeo
judicial natildeo poderaacute ser revista reformada prejudicada nem mesmo pela Lei
21411 ndash Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias
Haacute outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias que natildeo as acima
elencadas previstas na Lei Federal nordm 5172 de 25 de outubro de 1966 Sistema
Tributaacuterio Nacional que institui normas gerais de direito tributaacuterio aplicaacuteveis agrave Uniatildeo
Estados e Municiacutepios - Coacutedigo Tributaacuterio Nacional - CTN sendo contempladas no
Direito Privado poreacutem natildeo no CTN sendo as seguintes relacionadas
- Novaccedilatildeo consiste na constituiccedilatildeo de uma obrigaccedilatildeo nova na extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo originaacuteria (novaccedilatildeo objetiva) ou na substituiccedilatildeo do credor ou do devedor
(novaccedilatildeo subjetiva)
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Ressalte-se que pelo motivo de o direito tributaacuterio ser presidido pelo princiacutepio
da estrita legalidade a novaccedilatildeo natildeo se encontra arrolada entre as formas de
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio previstas no CTN jaacute que este prescreve que salvo
disposiccedilatildeo legal em contraacuterio a responsabilidade pelo pagamento de tributos natildeo
pode ser oposta agrave Fazenda Puacuteblica por convenccedilotildees particulares visando modificar
a definiccedilatildeo legal do sujeito passivo das correspondentes obrigaccedilotildees tributaacuterias
sendo vedada ainda a delegaccedilatildeo de competecircncia tributaacuteria entre entes poliacuteticos
- Confusatildeo consiste na reuniatildeo das qualidades de credor e devedor na
mesma pessoa ou seja eacute concomitantemente sujeito ativo e passivo da obrigaccedilatildeo
natildeo podendo o credor agir contra si proacuteprio extinguindo-se desta forma a
obrigaccedilatildeo tributaacuteria Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito pode ocorrer no Direito
Tributaacuterio quando por exemplo um municiacutepio desapropria um bem imoacutevel com
deacutebito de IPTU
- Daccedilatildeo em pagamento ocorre quando o devedor visando agrave extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo para com o credor e este concordando o devedor entrega ao credor
coisa que natildeo seja valor em espeacutecie dinheiro Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito
pode ocorrer tambeacutem no Direito Tributaacuterio apesar de o tributo em regra ser pago
em espeacutecie (dinheiro) Poreacutem considerando-se que o tributo corresponde a uma
prestaccedilatildeo pecuniaacuteria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir eacute admitido
que o sujeito da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decirc bens em pagamento de tributos sendo
indispensaacutevel que haja lei autorizativa e especificando qual o tributo que seraacute objeto
desta espeacutecie de extinccedilatildeo fixando ainda criteacuterios para a afericcedilatildeo do valor do bem
Como exemplo pode ser citada a liquidaccedilatildeo da contribuiccedilatildeo de melhoria com tiacutetulos
da diacutevida puacuteblica desde que lanccedilados especificamente para financiamento da obra
que originou o lanccedilamento daquela contribuiccedilatildeo
215 ndash Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
Ocorre a inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em diacutevida ativa quando depois de
esgotado o prazo para o seu pagamento fixado pela lei ou por decisatildeo final
administrativa aquele natildeo ocorre Esta inscriccedilatildeo daacute-se no Livro de Inscriccedilatildeo da
Diacutevida Ativa
Sendo processada pela Procuradoria da Fazenda constituindo-se esta
inscriccedilatildeo em ato de controle administrativo da legalidade conferindo a este creacutedito
tributaacuterio a presunccedilatildeo de liquidez e certeza atribuindo-lhe forccedila de executiva e o
26
efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
27
melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
28
CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
29
Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
33
inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
34
organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
35
de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
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CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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55
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
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Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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13
13 - Relevacircncia do estudo
No Brasil o Estado organizado sob a forma federativa constitucional atua em
trecircs niacuteveis de governo (federal estadual e municipal)
A inserccedilatildeo de cada um destes niacuteveis no arranjo institucional de financiamento
das poliacuteticas puacuteblicas variou bastante ao longo do tempo Conforme Varsano e
Mora (2001) historicamente o federalismo brasileiro foi pautado por periacuteodos de
maior ou menor descentralizaccedilatildeo fiscal de acordo com o regime de governo no
poder
A Constituiccedilatildeo de 1988 reforccedilou a natureza descentralizada do sistema
federativo brasileiro Ocorreu um processo de descentralizaccedilatildeo com a
municipalizaccedilatildeo de alguns tributos Este fato pode ser conferido pelo status de ente
da federaccedilatildeo a que os municiacutepios foram alccedilados pela Carta Magna assim como
pelo aumento da participaccedilatildeo destes na receita disponiacutevel
A Constituiccedilatildeo estipulou os tributos a serem explorados por cada niacutevel de
governo assim como aumentou o repasse aos municiacutepios por meio do sistema de
transferecircncias intergovernamentais Aos municiacutepios coube a exploraccedilatildeo do Imposto
sobre Serviccedilos (ISS) do Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana (IPTU) do
Imposto sobre Transmissatildeo de Bens Intervivos (ITBI) e do Imposto sobre a Venda a
Varejo de Combustiacutevel (IVVC) hoje extinto Aleacutem disso o financiamento dos
governos municipais previa transferecircncias federais primordialmente as referentes ao
Fundo de Participaccedilatildeo dos Municiacutepios (FPM) bem como estaduais como o Imposto
sobre a Circulaccedilatildeo de Mercadorias e Serviccedilos (ICMS) e Imposto sobre Propriedade
de Veiacuteculos Automotores (IPVA)
O sistema tributaacuterio proposto pela Constituiccedilatildeo instituiu os pilares de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal baseada no aumento da capacidade de gasto municipal
tendo como contrapartida o correspondente aumento na receita A elevaccedilatildeo na
receita disponiacutevel ocorreu natildeo somente pela estrutura do sistema de transferecircncias
mas tambeacutem como resultado do aumento significativo da arrecadaccedilatildeo proacutepria
Pode-se perceber que gradativamente o processo de descentralizaccedilatildeo se
consolida e desse modo se viabiliza ao longo do tempo Para tanto eacute fundamental
a participaccedilatildeo efetiva dos municiacutepios na formulaccedilatildeo e no financiamento de poliacuteticas
puacuteblicas
14
Para que o paiacutes descentralizado obtenha sucesso seraacute necessaacuterio que as
accedilotildees locais sejam realizadas visando sempre melhores condiccedilotildees sociais Existe
uma necessidade que cada ente cumpra o papel que lhe cabe papel este que foi
desenhado na Constituiccedilatildeo de 1988 e reforccedilado pela LRF Assim eacute importante que
cada ente explore os tributos de sua alccedilada a fim de assegurar condiccedilotildees de
sustentabilidade fiscal
Seraacute analisado nesse trabalho ateacute que ponto a inadimplecircncia vem interferindo
na arrecadaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute gerando as inscriccedilotildees na Diacutevida Ativa do
municiacutepio
O natildeo pagamento dos impostos e taxas que gera a inscriccedilatildeo na Diacutevida ativa
prejudica a execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria do municiacutepio uma vez que os valores orccedilados
da receita natildeo satildeo atingidos gerando um deacuteficit orccedilamentaacuterio impossibilitando a
aplicaccedilatildeo dos recursos nas diversas aacutereas de responsabilidade de aplicaccedilatildeo dos
recursos proacuteprios municipais
Este trabalho tem como objetivo analisar as dificuldades encontradas por este
municiacutepio para solucionar este problema uma vez que a ineficiecircncia da cobranccedila
alimenta uma cultura de inadimplecircncia que prejudica ainda mais a arrecadaccedilatildeo
municipal
Este estudo eacute relevante pois ajudaraacute ao municiacutepio a analisar as dificuldades
encontradas para cobranccedila da Diacutevida Ativa
14 ndash Caracterizaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute
O municiacutepio de Muriaeacute integra a Zona da Mata Mineira e geograficamente
limita-se com os municiacutepios de Ervaacutelia Santana de Cataguases Laranjal Palma
Miraiacute Satildeo Sebastiatildeo da Vargem Alegre Rosaacuterio da Limeira Miradouro Vieiras
Eugenoacutepolis Patrociacutenio do Muriaeacute Baratildeo de Monte Alto ocupando um territoacuterio de
841693 km2 e aleacutem da sede do municiacutepio possui sete distritos Belisaacuterio Boa
Famiacutelia Bom Jesus da Cachoeira Itamuri Pirapanema Vermelho e Macuco
Segundo dados do Censo do IBGE2010 a populaccedilatildeo do municiacutepio naquele
ano era de 100765 habitantes sendo 93320 habitantes na zona urbana (9261) e
7445 habitantes na zona rural e distritos (739) Sua populaccedilatildeo estimada para
2013 eacute 105861 habitantes
15
O municiacutepio eacute o 29deg mais populoso do estado e o 3deg da Zona da Mata A cidade
eacute a 22ordf maior aglomeraccedilatildeo urbana em nuacutemero de habitantes no estado e tambeacutem a
3ordf da Zona da Mata depois de Juiz de Fora e Ubaacute
Possui posiccedilatildeo geograacutefica privilegiada estando cerca de 300 km das capitais
estaduais Belo Horizonte Rio de Janeiro e Vitoacuteria
A ocupaccedilatildeo do municiacutepio iniciou-se em funccedilatildeo da atividade de produccedilatildeo da
cana de accediluacutecar e seus engenhos posteriormente nas uacuteltimas deacutecadas do seacutec XIX
o municiacutepio de Muriaeacute tornou-se grande produtor de cafeacute condiccedilatildeo que manteve ateacute
meados do seacuteculo XX
A monocultura cafeeira foi a primeira grande promotora do desenvolvimento
econocircmico do municiacutepio Os coroneacuteis proprietaacuterios das grandes fazendas
produtoras representavam natildeo soacute a elite econocircmica da regiatildeo como tambeacutem sua
expressatildeo poliacutetica com forte influecircncia no cenaacuterio poliacutetico do estado e do paiacutes Era o
ldquoouro verderdquo promovendo o desenvolvimento da nossa regiatildeo e do paiacutes
A riqueza no entanto concentrava-se nas matildeos de poucos natildeo promovendo
benefiacutecios agraves extensas camadas populacionais que aumentavam a cada ano
A crise de 1929 com o ldquocrackingrdquo da Bolsa de Valores de Nova Iorque viria
afetar profundamente a economia do paiacutes e do nosso municiacutepio O cafeacute
sustentaacuteculo da nossa economia durante deacutecadas perdia o seu valor como produto
de exportaccedilatildeo abalando a nossa estrutura econocircmica
Mas a economia do nosso municiacutepio e da regiatildeo voltaria a crescer durante a
fase getulista principalmente apoacutes a abertura da estrada Rio-Bahia inaugurada por
Getuacutelio Vargas em visita a nossa cidade em 1939 O grande fluxo de veiacuteculos trazido
pela nova rodovia inseriu Muriaeacute entre as cidades de maior progresso da regiatildeo
A monocultura cafeeira cedia espaccedilo a outras atividades econocircmicas A
produccedilatildeo leiteira intensificou-se chegando Muriaeacute a ocupar durante muitos anos
lugar de destaque no ranking nacional em virtude principalmente da apuraccedilatildeo do
rebanho com seleccedilatildeo de matrizes e avanccedilos teacutecnicos no manejo
A mecacircnica automotiva atingia grande expressatildeo a partir da deacutecada de 60 do
seacuteculo passado sendo referecircncia nacional no ramo da retiacutefica de motores Muriaeacute
diversificara a sua economia
A partir da deacutecada de 80 outra grande e promissora atividade surgia em nosso
municiacutepio a induacutestria de confecccedilotildees As empresas acompanharam o avanccedilo
tecnoloacutegico do ramo dotando nossas induacutestrias de confecccedilotildees dos mais modernos
16
processos de fabricaccedilatildeo facilitando as exportaccedilotildees inclusive para paiacuteses do
Mercosul
Hoje com uma economia diversificada Muriaeacute ocupa lugar de destaque entre
as vinte maiores cidades do estado transformando-se em um poacutelo de referecircncia
econocircmica cultural e especialmente na aacuterea da educaccedilatildeo superior em toda a
Zona da Mata
Segundo dados do IBGE o municiacutepio de Muriaeacute apresenta os seguintes
aspectos socioeconocircmicos
Aacuterea da unidade territorial 841693 kmsup2 Estabelecimentos de Sauacutede SUS 66 estabelecimentos Matriacutecula - Ensino fundamental - 2012 13348 matriacuteculas Matriacutecula - Ensino meacutedio - 2012 3712 matriacuteculas Nuacutemero de unidades locais 4527 unidades Pessoal ocupado total 29054 pessoas PIB per capita a preccedilos correntes - 2011 1159312 reais Populaccedilatildeo residente 100765 pessoas Populaccedilatildeo residente - Homens 48757 pessoas Populaccedilatildeo residente - Mulheres 52008 pessoas Populaccedilatildeo residente alfabetizada 86752 pessoas Populaccedilatildeo residente que frequentava creche ou escola 26912 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo catoacutelica apostoacutelica romana 62192 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo espiacuterita 1016 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo evangeacutelicas 29301 pessoas Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Rural 114459 reais Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Urbana 239391 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Rural 30333 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Urbana 510 reais Iacutendice de Desenvolvimento Humano Municipal - 2010 (IDHM 2010) 0734 FonteIBGE - Instituto Brasileiro de Geografia e Estatiacutestica
17
O produto interno bruto do municiacutepio eacute estimado em 1080502000 reais (2010)
e a renda per capita anual em 1071278 reais
A maior parte do produto interno bruto do municiacutepio de Muriaeacute eacute relativa ao
setor terciaacuterio o qual dota a cidade de uma boa infraestrutura de serviccedilos O centro
comercial de Muriaeacute eacute bem desenvolvido
A induacutestria tambeacutem tem papel de destaque principalmente a induacutestria da moda
tendo conhecimento que Muriaeacute eacute o 4ordm maior polo tecircxtil de Minas Gerais - e
confecccedilatildeo de artigos do vestuaacuterio e acessoacuterios O polo de moda de Muriaeacute
(composto pelas cidades de Muriaeacute Eugenoacutepolis Laranjal Patrociacutenio do Muriaeacute e
Recreio) eacute composto por 75013 empresas formais que empregam diretamente
cerca de 13000 profissionais produzindo 2500000 peccedilas por mecircs e movimentando
anualmente aproximadamente 230000000 de reais Nos uacuteltimos anos o polo vem
se consolidando como importante referecircncia do setor confeccionista brasileiro
investindo em maacutequinas e equipamentos modernos no desenvolvimento de
produtos em pesquisa utilizaccedilatildeo de tecidos inovadores e principalmente em
design
Outras induacutestrias como as de produccedilatildeo de alimentos e bebidas e montagem de
veiacuteculos completam o parque industrial muriaeense Na agropecuaacuteria de pequena
participaccedilatildeo no produto interno bruto destacam-se a criaccedilatildeo de bovinos
(principalmente gado de leite) galinaacuteceos suiacutenos e a produccedilatildeo de cana-de-accediluacutecar
arroz e banana
15 - Definiccedilatildeo dos termos
- Diacutevida Ativa Tributaacuteria - creacutedito da fazenda puacuteblica proveniente de obrigaccedilatildeo
legal relativa a tributo e respectivos adicionais e multas devidamente inscritas
- Diacutevida Ativa natildeo Tributaacuteria - satildeo os demais creacuteditos da Fazenda Puacuteblica tais
como os provenientes de empreacutestimos compulsoacuterios contribuiccedilotildees estabelecidas
em lei multas de qualquer natureza exceto tributaacuteria foros laudecircmios alugueres ou
taxas de ocupaccedilatildeo
- Renuacutencia de Receita - ato pelo qual a administraccedilatildeo puacuteblica extingue
unilateralmente a obrigaccedilatildeo do pagamento de um creacutedito que lhe eacute devido
- Prescriccedilatildeo - um direito que se extingue pela ineacutercia de seu titular pelo
decurso de certo lapso de tempo o qual ficou sem accedilatildeo proacutepria para asseguraacute-lo
18
- Tributos - ocircnus compulsoacuterio criado e gerido pelo Estado visando ao custeio
de serviccedilos puacuteblicos O tributo eacute gecircnero de que satildeo espeacutecies o imposto a taxa e a
contribuiccedilatildeo de melhoria O fundamento juriacutedico do tributo eacute o poder fiscal do
Estado e seu elemento essencial de coercibilidade ou seja prerrogativa legal do
Estado compelir o contribuinte ao pagamento da prestaccedilatildeo
- Certidatildeo de Diacutevida Ativa - eacute um tiacutetulo executivo em que devem constar todos
os itens requisitos essenciais da inscriccedilatildeo com assinatura do agente encarregado
podendo ser substituiacuteda no caso de erro havendo prejuiacutezo do contribuinte poderaacute
ser declarada a nulidade da certidatildeo O papel da Certidatildeo de Diacutevida Ativa eacute certificar
o assento regular nos registros da reparticcedilatildeo fazendaacuteria do creacutedito vencido
- Penhora - apreensatildeo judicial de bens do devedor destinada a garantir o
pagamento da diacutevida
- Execuccedilatildeo Fiscal - eacute uma accedilatildeo de execuccedilatildeo especial de cobranccedila de Diacutevida
Ativa da Fazenda Puacuteblica que tem seu proacuteprio direito
19
CAPIacuteTULO II
ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
21 - Conceito de creacutedito tributaacuterio
Conceitua-se Creacutedito Tributaacuterio como sendo decorrente de um fato gerador
criando uma obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Creacutedito Tributaacuterio eacute o viacutenculo obrigacional atraveacutes do qual o sujeito ativo -
Estado (Uniatildeo Estados Distrito Federal e Municiacutepios) exige do sujeito passivo
(contribuinte ou responsaacutevel) o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniaacuteria
Para que haja obrigaccedilatildeo eacute necessaacuterio que o Estado constitua o creacutedito
tributaacuterio mediante procedimento administrativo de lanccedilamento Ou seja o creacutedito
tributaacuterio eacute a materializaccedilatildeo da obrigaccedilatildeo Depois de constituiacutedo o creacutedito a
autoridade natildeo pode dispensaacute-lo sem lei autorizativa sob pena de
responsabilizaccedilatildeo
Se o Estado deixar de fazer o lanccedilamento natildeo deixaraacute de existir a obrigaccedilatildeo
poreacutem inexistiraacute o creacutedito uma vez que este depende de lanccedilamento Poreacutem a
existecircncia de creacutedito sem a obrigaccedilatildeo correspondente poderaacute constituir crime
211 - Origem do creacutedito tributaacuterio
O creacutedito tributaacuterio existe abstratamente na lei que define a hipoacutetese de
incidecircncia do tributo concretizando-se com a ocorrecircncia do fato gerador sendo
formalizado atraveacutes do lanccedilamento (procedimento administrativo formalizador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria) constituindo-se o creacutedito tributaacuterio conforme Amaro (2009 p
333)
A ocorrecircncia do fato gerador daacute nascimento agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria Em diversas situaccedilotildees poreacutem embora ocorrido o fato gerador a lei tributaacuteria natildeo requer do sujeito passivo nenhum pagamento se e enquanto natildeo houver por parte do sujeito ativo a praacutetica de um especiacutefico ato juriacutedico que se reflete num escrito formal (isto eacute um documento escrito na forma prevista em lei) do qual se deve dar ciecircncia ao sujeito passivo a fim de que este fique adstrito a no prazo assinalado (no proacuteprio documento ou na lei) satisfazer o direito do credor sob pena de serem desencadeados os procedimentos tendentes agrave cobranccedila via constriccedilatildeo judicial
O lanccedilamento eacute o procedimento administrativo que verifica a existecircncia do fato
gerador identifica o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria determina a base legal
verifica o montante a ser lanccedilado e se necessaacuterio aplica as penalidades previstas
para cada caso de acordo com a definiccedilatildeo de Costa (2003 p 233)
20
ldquo() o lanccedilamento natildeo tende nem a verificar o ato nem determinar a mateacuteria tributaacutevel nem a calcular o tributo nem a identificar o sujeito passivo O lanccedilamento pressupotildee que todas as investigaccedilotildees eventualmente necessaacuterias tenham sido feitas e que o fato gerador tenha sido identificado nos seus vaacuterios aspectos subjetivo material quantitativo espacial temporal pois soacute com essa preacutevia identificaccedilatildeo eacute que o tributo pode ser lanccedilado
O lanccedilamento constitui o creacutedito tributaacuterio apresentando-se de forma
declaratoacuteria podendo seus efeitos retroagirem ao tempo da ocorrecircncia do fato
gerador (efeito ex tunc) A Lei aplicaacutevel tambeacutem deve ser a da eacutepoca da ocorrecircncia
do fato gerador poreacutem no caso de aplicaccedilatildeo de penalidades do contribuinte deve-se
aplicar a lei mais beneacutefica a ele
Nas palavras de Diffini (2008 p 310)
o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente identificar o seu sujeito passivo determinar a mateacuteria tributaacutevel e calcular ou por outra forma definir o montante do creacutedito tributaacuterio aplicando se for o caso a penalidade cabiacutevelrdquo
Somente a Fazenda Puacuteblica tem a competecircncia para fazer o lanccedilamento do
Tributo passando ela a condiccedilatildeo de credora e cabendo a ela a obrigaccedilatildeo de efetuar
a cobranccedila sob pena de responsabilidade Tal atividade administrativa eacute definida
como vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional como mostra
o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional no paraacutegrafo uacutenico do artigo 142
A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
Portanto tomando a autoridade administrativa conhecimento do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria a autoridade deveraacute proceder obrigatoriamente o lanccedilamento
No procedimento de lanccedilamento eacute aplicada a aliacutequota correspondente ao
tributo devido aliacutequota esta que deve estar prevista em Lei sobre a base de caacutelculo
(grandeza numeacuterica do fato gerador) surgindo o creacutedito tributaacuterio O creacutedito deve ser
sempre lanccedilado em moeda nacional
Para que tenha validade o sujeito passivo deve ser notificado da existecircncia do
deacutebito soacute podendo ser alterado em virtude de impugnaccedilatildeo do sujeito passivo
recurso de oficio ou iniciativa da autoridade administrativa em casos expressos em
Lei
212 - Modalidades de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
21
Satildeo trecircs as espeacutecies de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio estas espeacutecies de
lanccedilamento satildeo determinadas de acordo com o grau de participaccedilatildeo do sujeito
passivo (geralmente o contribuinte) sendo elas
a) Lanccedilamento direto (ex officio) ocorre quando a fazenda puacuteblica jaacute possui os
dados cadastrais todos do contribuinte e faz o lanccedilamento diretamente Eacute o
que ocorre com o IPTU onde a Fazenda jaacute sabe qual o valor venal do
imoacutevel
b) Lanccedilamento por Declaraccedilatildeo o sujeito passivo tem a obrigaccedilatildeo legal de
prestar informaccedilotildees para a Fazenda Puacuteblica que depois efetuaraacute o
lanccedilamento Como era no Imposto de Renda
c) Lanccedilamento por homologaccedilatildeo a participaccedilatildeo do sujeito passivo eacute ainda
maior Aleacutem de prestar as informaccedilotildees deve tambeacutem pagar
antecipadamente o tributo sem o exame preacutevio da fazenda Puacuteblica
Posteriormente a Fazenda Puacuteblica faz o lanccedilamento dito homologatoacuterio
concordando ou natildeo com o mesmo Ocorre no ISS mensal (variaacutevel)
Se natildeo houver outro prazo expresso em lei o lanccedilamento deve ocorrer em ateacute
5 (cinco) anos da ocorrecircncia do fato gerador Expirado o prazo considera-se
homologado o creacutedito (homologaccedilatildeo taacutecita) salvo comprovaccedilatildeo de dolo fraude ou
simulaccedilatildeo
213 - Da cobranccedila da diacutevida ativa
Quando ocorre o fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal a autoridade
administrativa competente eacute obrigada a efetuar a cobranccedila do tributo nos termos da
Lei atraveacutes do respectivo ato formal lanccedilamento tributaacuterio sendo esta atividade
administrativa vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
214 - Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Haacute diversas formas de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio sendo a mais comum a
que se processa atraveacutes do seu pagamento que eacute o cumprimento da prestaccedilatildeo
correspondente ao seu objeto jaacute que a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal consiste em
uma obrigaccedilatildeo de dar Quanto agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria que consiste em
uma imposiccedilatildeo de fazer ou natildeo fazer a sua forma habitual de extinccedilatildeo daacute-se
atraveacutes da satisfaccedilatildeo ou da abstenccedilatildeo de ato ou fato determinado pela legislaccedilatildeo
fiscal
22
Em caso de pagamento indevido o direito de pedir a repeticcedilatildeo do indeacutebito
decai em 5 (cinco) anos contados da data da extinccedilatildeo do creacutedito
2141 - Pagamento
Eacute o cumprimento especiacutefico da prestaccedilatildeo tributaacuteria objeto da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria principal sendo a sua forma mais comum poreacutem natildeo exclusiva a que se
processa atraveacutes da entrega de numeraacuterio (dinheiro) Ressalte-se que o pagamento
de um creacutedito natildeo pressupotildee o pagamento de prestaccedilotildees nos quais aquele se
decomponha nem de outros creacuteditos pertinentes ao mesmo tributo ou a outro
2142 - Compensaccedilatildeo
Ocorre quando duas pessoas satildeo concomitantemente credoras e devedoras
extinguindo-se as respectivas obrigaccedilotildees ateacute onde se compensarem Ressalte-se
que esta espeacutecie de extinccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente
autorizada por lei fixando as condiccedilotildees e as garantias para a sua efetivaccedilatildeo
referindo-se a diacutevidas liacutequidas vencidas e fungiacuteveis
2143 - Transaccedilatildeo
Eacute a espeacutecie de extinccedilatildeo onde atraveacutes de concessotildees reciacuteprocas as partes
extinguem obrigaccedilotildees que pressupotildeem duacutevida ou litiacutegio a respeito de sua relaccedilatildeo
juriacutedica No campo do Direito Tributaacuterio a transaccedilatildeo soacute existiraacute se o litiacutegio jaacute tiver
iniciado A respectiva lei autorizativa deve indicar a autoridade competente que
autorizaraacute a sua celebraccedilatildeo caso a caso Natildeo pode a lei atribuir agrave autoridade
competente poderes discricionaacuterios e arbitraacuterios mesmo porque que o lanccedilamento e
a cobranccedila dos tributos satildeo atividades plenamente vinculadas
2144 - Remissatildeo
Consiste no perdatildeo da diacutevida na sua liberaccedilatildeo desonerosa Exige tambeacutem lei
especiacutefica atendendo agrave situaccedilatildeo econocircmica do sujeito passivo erro ou ignoracircncia
desculpaacutevel relevaacutevel do sujeito passivo relativamente agrave mateacuteria de fato
importacircncia irrelevante do creacutedito tributaacuterio natildeo compensando desta forma a sua
cobranccedila e arrecadaccedilatildeo e consideraccedilotildees de equidade e condiccedilotildees especiacuteficas de
determinada regiatildeo (calamidade puacuteblica)
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder remissotildees
atendendo a situaccedilatildeo financeira do sujeito passivo O despacho de remissatildeo natildeo
23
gera direito adquirido e pode ser revogado de ofiacutecio sempre que se apure que o
beneficiado natildeo satisfazia ou deixou de satisfazer as condiccedilotildees que geraram a
concessatildeo
2145 - Decadecircncia
Ocorre quando o fisco natildeo constitui o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento no
prazo legal (cinco anos)
1) do primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que o lanccedilamento poderia
ter sido efetuado
2) da data em que se tornar definitiva a decisatildeo que tiver anulado por viacutecio
formal o lanccedilamento anteriormente efetuado Este direito de constituir o creacutedito
tributaacuterio extingue-se definitivamente com o decurso do prazo aqui citado Ressalte-
se que a decadecircncia em regra natildeo admite suspensatildeo ou interrupccedilatildeo de seu prazo
podendo ser declarada de ofiacutecio pela autoridade judicial
2146 - Prescriccedilatildeo
Apoacutes a constituiccedilatildeo definitiva do creacutedito tributaacuterio a respectiva accedilatildeo para a sua
cobranccedila prescreve em cinco anos atingindo natildeo somente o direito de accedilatildeo da
Fazenda Puacuteblica mas por ser causa de extinccedilatildeo do proacuteprio creacutedito tributaacuterio
Existem causas impeditivas interruptivas e suspensivas do prazo prescricional
sendo que as causas impeditivas obstam o iniacutecio do seu prazo as causas
interruptivas satildeo as que cessados os seus efeitos o prazo prescricional recomece
em sua iacutentegra natildeo se considerando o prazo precedente agravequela causa interruptiva e
as causas suspensivas paralisam o prazo prescricional voltando a fluir poreacutem se
cessado o seu efeito registrando-se o prazo jaacute decorrido anteriormente
Satildeo causas interruptivas do prazo prescricional a) citaccedilatildeo pessoal feita ao
devedor b) protesto judicial c) qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor d) qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em
reconhecimento do deacutebito pelo devedor
2147 - Conversatildeo de depoacutesito em renda
Eacute a suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio atraveacutes do depoacutesito do
montante integral do tributo Evita a incidecircncia de juros de mora e correccedilatildeo e ainda
a liberaccedilatildeo de mercadoria apreendida Caso o sujeito passivo obtenha decisatildeo
administrativa que lhe seja favoraacutevel aquele depoacutesito lhe seraacute restituiacutedo se
24
desfavoraacutevel o depoacutesito seraacute convertido em renda extinguindo consequentemente
o creacutedito tributaacuterio
2148 - Pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento
Ocorre quando o contribuinte nos casos determinados legalmente tem a
obrigaccedilatildeo de pagar o tributo antes que a autoridade competente efetive o seu
lanccedilamento A extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio dar-se-aacute quando aquela autoridade
homologaacute-lo verificar a sua correccedilatildeo dando-se neste caso a homologaccedilatildeo
expressa do lanccedilamento Na hipoacutetese de natildeo ser verificada a correccedilatildeo do
pagamento antecipada dentro do prazo legal a homologaccedilatildeo eacute taacutecita ocorrendo a
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em qualquer uma das espeacutecies
2149 - Decisatildeo administrativa definitiva (irreformaacutevel)
Quando a decisatildeo administrativa eacute favoraacutevel ao sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria natildeo havendo mais qualquer recurso passando portanto esta decisatildeo
administrativa a ser definitiva irreformaacutevel o correspondente creacutedito tributaacuterio eacute
extinto Ressalte-se que natildeo eacute permitido que a Fazenda Puacuteblica recorra ao Poder
Judiciaacuterio pois estaria recorrendo contra um ato praticado por ela proacutepria a sua
decisatildeo administrativa
21410 - Decisatildeo judicial transitada em julgado
A decisatildeo judicial passada em julgado ou seja que natildeo comporta mais
recurso extingue tambeacutem o creacutedito tributaacuterio tendo em vista que esta decisatildeo
judicial natildeo poderaacute ser revista reformada prejudicada nem mesmo pela Lei
21411 ndash Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias
Haacute outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias que natildeo as acima
elencadas previstas na Lei Federal nordm 5172 de 25 de outubro de 1966 Sistema
Tributaacuterio Nacional que institui normas gerais de direito tributaacuterio aplicaacuteveis agrave Uniatildeo
Estados e Municiacutepios - Coacutedigo Tributaacuterio Nacional - CTN sendo contempladas no
Direito Privado poreacutem natildeo no CTN sendo as seguintes relacionadas
- Novaccedilatildeo consiste na constituiccedilatildeo de uma obrigaccedilatildeo nova na extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo originaacuteria (novaccedilatildeo objetiva) ou na substituiccedilatildeo do credor ou do devedor
(novaccedilatildeo subjetiva)
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Ressalte-se que pelo motivo de o direito tributaacuterio ser presidido pelo princiacutepio
da estrita legalidade a novaccedilatildeo natildeo se encontra arrolada entre as formas de
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio previstas no CTN jaacute que este prescreve que salvo
disposiccedilatildeo legal em contraacuterio a responsabilidade pelo pagamento de tributos natildeo
pode ser oposta agrave Fazenda Puacuteblica por convenccedilotildees particulares visando modificar
a definiccedilatildeo legal do sujeito passivo das correspondentes obrigaccedilotildees tributaacuterias
sendo vedada ainda a delegaccedilatildeo de competecircncia tributaacuteria entre entes poliacuteticos
- Confusatildeo consiste na reuniatildeo das qualidades de credor e devedor na
mesma pessoa ou seja eacute concomitantemente sujeito ativo e passivo da obrigaccedilatildeo
natildeo podendo o credor agir contra si proacuteprio extinguindo-se desta forma a
obrigaccedilatildeo tributaacuteria Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito pode ocorrer no Direito
Tributaacuterio quando por exemplo um municiacutepio desapropria um bem imoacutevel com
deacutebito de IPTU
- Daccedilatildeo em pagamento ocorre quando o devedor visando agrave extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo para com o credor e este concordando o devedor entrega ao credor
coisa que natildeo seja valor em espeacutecie dinheiro Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito
pode ocorrer tambeacutem no Direito Tributaacuterio apesar de o tributo em regra ser pago
em espeacutecie (dinheiro) Poreacutem considerando-se que o tributo corresponde a uma
prestaccedilatildeo pecuniaacuteria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir eacute admitido
que o sujeito da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decirc bens em pagamento de tributos sendo
indispensaacutevel que haja lei autorizativa e especificando qual o tributo que seraacute objeto
desta espeacutecie de extinccedilatildeo fixando ainda criteacuterios para a afericcedilatildeo do valor do bem
Como exemplo pode ser citada a liquidaccedilatildeo da contribuiccedilatildeo de melhoria com tiacutetulos
da diacutevida puacuteblica desde que lanccedilados especificamente para financiamento da obra
que originou o lanccedilamento daquela contribuiccedilatildeo
215 ndash Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
Ocorre a inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em diacutevida ativa quando depois de
esgotado o prazo para o seu pagamento fixado pela lei ou por decisatildeo final
administrativa aquele natildeo ocorre Esta inscriccedilatildeo daacute-se no Livro de Inscriccedilatildeo da
Diacutevida Ativa
Sendo processada pela Procuradoria da Fazenda constituindo-se esta
inscriccedilatildeo em ato de controle administrativo da legalidade conferindo a este creacutedito
tributaacuterio a presunccedilatildeo de liquidez e certeza atribuindo-lhe forccedila de executiva e o
26
efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
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melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
28
CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
29
Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
33
inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
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organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
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de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
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dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
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Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
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Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
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CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
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CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
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Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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14
Para que o paiacutes descentralizado obtenha sucesso seraacute necessaacuterio que as
accedilotildees locais sejam realizadas visando sempre melhores condiccedilotildees sociais Existe
uma necessidade que cada ente cumpra o papel que lhe cabe papel este que foi
desenhado na Constituiccedilatildeo de 1988 e reforccedilado pela LRF Assim eacute importante que
cada ente explore os tributos de sua alccedilada a fim de assegurar condiccedilotildees de
sustentabilidade fiscal
Seraacute analisado nesse trabalho ateacute que ponto a inadimplecircncia vem interferindo
na arrecadaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute gerando as inscriccedilotildees na Diacutevida Ativa do
municiacutepio
O natildeo pagamento dos impostos e taxas que gera a inscriccedilatildeo na Diacutevida ativa
prejudica a execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria do municiacutepio uma vez que os valores orccedilados
da receita natildeo satildeo atingidos gerando um deacuteficit orccedilamentaacuterio impossibilitando a
aplicaccedilatildeo dos recursos nas diversas aacutereas de responsabilidade de aplicaccedilatildeo dos
recursos proacuteprios municipais
Este trabalho tem como objetivo analisar as dificuldades encontradas por este
municiacutepio para solucionar este problema uma vez que a ineficiecircncia da cobranccedila
alimenta uma cultura de inadimplecircncia que prejudica ainda mais a arrecadaccedilatildeo
municipal
Este estudo eacute relevante pois ajudaraacute ao municiacutepio a analisar as dificuldades
encontradas para cobranccedila da Diacutevida Ativa
14 ndash Caracterizaccedilatildeo do municiacutepio de Muriaeacute
O municiacutepio de Muriaeacute integra a Zona da Mata Mineira e geograficamente
limita-se com os municiacutepios de Ervaacutelia Santana de Cataguases Laranjal Palma
Miraiacute Satildeo Sebastiatildeo da Vargem Alegre Rosaacuterio da Limeira Miradouro Vieiras
Eugenoacutepolis Patrociacutenio do Muriaeacute Baratildeo de Monte Alto ocupando um territoacuterio de
841693 km2 e aleacutem da sede do municiacutepio possui sete distritos Belisaacuterio Boa
Famiacutelia Bom Jesus da Cachoeira Itamuri Pirapanema Vermelho e Macuco
Segundo dados do Censo do IBGE2010 a populaccedilatildeo do municiacutepio naquele
ano era de 100765 habitantes sendo 93320 habitantes na zona urbana (9261) e
7445 habitantes na zona rural e distritos (739) Sua populaccedilatildeo estimada para
2013 eacute 105861 habitantes
15
O municiacutepio eacute o 29deg mais populoso do estado e o 3deg da Zona da Mata A cidade
eacute a 22ordf maior aglomeraccedilatildeo urbana em nuacutemero de habitantes no estado e tambeacutem a
3ordf da Zona da Mata depois de Juiz de Fora e Ubaacute
Possui posiccedilatildeo geograacutefica privilegiada estando cerca de 300 km das capitais
estaduais Belo Horizonte Rio de Janeiro e Vitoacuteria
A ocupaccedilatildeo do municiacutepio iniciou-se em funccedilatildeo da atividade de produccedilatildeo da
cana de accediluacutecar e seus engenhos posteriormente nas uacuteltimas deacutecadas do seacutec XIX
o municiacutepio de Muriaeacute tornou-se grande produtor de cafeacute condiccedilatildeo que manteve ateacute
meados do seacuteculo XX
A monocultura cafeeira foi a primeira grande promotora do desenvolvimento
econocircmico do municiacutepio Os coroneacuteis proprietaacuterios das grandes fazendas
produtoras representavam natildeo soacute a elite econocircmica da regiatildeo como tambeacutem sua
expressatildeo poliacutetica com forte influecircncia no cenaacuterio poliacutetico do estado e do paiacutes Era o
ldquoouro verderdquo promovendo o desenvolvimento da nossa regiatildeo e do paiacutes
A riqueza no entanto concentrava-se nas matildeos de poucos natildeo promovendo
benefiacutecios agraves extensas camadas populacionais que aumentavam a cada ano
A crise de 1929 com o ldquocrackingrdquo da Bolsa de Valores de Nova Iorque viria
afetar profundamente a economia do paiacutes e do nosso municiacutepio O cafeacute
sustentaacuteculo da nossa economia durante deacutecadas perdia o seu valor como produto
de exportaccedilatildeo abalando a nossa estrutura econocircmica
Mas a economia do nosso municiacutepio e da regiatildeo voltaria a crescer durante a
fase getulista principalmente apoacutes a abertura da estrada Rio-Bahia inaugurada por
Getuacutelio Vargas em visita a nossa cidade em 1939 O grande fluxo de veiacuteculos trazido
pela nova rodovia inseriu Muriaeacute entre as cidades de maior progresso da regiatildeo
A monocultura cafeeira cedia espaccedilo a outras atividades econocircmicas A
produccedilatildeo leiteira intensificou-se chegando Muriaeacute a ocupar durante muitos anos
lugar de destaque no ranking nacional em virtude principalmente da apuraccedilatildeo do
rebanho com seleccedilatildeo de matrizes e avanccedilos teacutecnicos no manejo
A mecacircnica automotiva atingia grande expressatildeo a partir da deacutecada de 60 do
seacuteculo passado sendo referecircncia nacional no ramo da retiacutefica de motores Muriaeacute
diversificara a sua economia
A partir da deacutecada de 80 outra grande e promissora atividade surgia em nosso
municiacutepio a induacutestria de confecccedilotildees As empresas acompanharam o avanccedilo
tecnoloacutegico do ramo dotando nossas induacutestrias de confecccedilotildees dos mais modernos
16
processos de fabricaccedilatildeo facilitando as exportaccedilotildees inclusive para paiacuteses do
Mercosul
Hoje com uma economia diversificada Muriaeacute ocupa lugar de destaque entre
as vinte maiores cidades do estado transformando-se em um poacutelo de referecircncia
econocircmica cultural e especialmente na aacuterea da educaccedilatildeo superior em toda a
Zona da Mata
Segundo dados do IBGE o municiacutepio de Muriaeacute apresenta os seguintes
aspectos socioeconocircmicos
Aacuterea da unidade territorial 841693 kmsup2 Estabelecimentos de Sauacutede SUS 66 estabelecimentos Matriacutecula - Ensino fundamental - 2012 13348 matriacuteculas Matriacutecula - Ensino meacutedio - 2012 3712 matriacuteculas Nuacutemero de unidades locais 4527 unidades Pessoal ocupado total 29054 pessoas PIB per capita a preccedilos correntes - 2011 1159312 reais Populaccedilatildeo residente 100765 pessoas Populaccedilatildeo residente - Homens 48757 pessoas Populaccedilatildeo residente - Mulheres 52008 pessoas Populaccedilatildeo residente alfabetizada 86752 pessoas Populaccedilatildeo residente que frequentava creche ou escola 26912 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo catoacutelica apostoacutelica romana 62192 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo espiacuterita 1016 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo evangeacutelicas 29301 pessoas Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Rural 114459 reais Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Urbana 239391 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Rural 30333 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Urbana 510 reais Iacutendice de Desenvolvimento Humano Municipal - 2010 (IDHM 2010) 0734 FonteIBGE - Instituto Brasileiro de Geografia e Estatiacutestica
17
O produto interno bruto do municiacutepio eacute estimado em 1080502000 reais (2010)
e a renda per capita anual em 1071278 reais
A maior parte do produto interno bruto do municiacutepio de Muriaeacute eacute relativa ao
setor terciaacuterio o qual dota a cidade de uma boa infraestrutura de serviccedilos O centro
comercial de Muriaeacute eacute bem desenvolvido
A induacutestria tambeacutem tem papel de destaque principalmente a induacutestria da moda
tendo conhecimento que Muriaeacute eacute o 4ordm maior polo tecircxtil de Minas Gerais - e
confecccedilatildeo de artigos do vestuaacuterio e acessoacuterios O polo de moda de Muriaeacute
(composto pelas cidades de Muriaeacute Eugenoacutepolis Laranjal Patrociacutenio do Muriaeacute e
Recreio) eacute composto por 75013 empresas formais que empregam diretamente
cerca de 13000 profissionais produzindo 2500000 peccedilas por mecircs e movimentando
anualmente aproximadamente 230000000 de reais Nos uacuteltimos anos o polo vem
se consolidando como importante referecircncia do setor confeccionista brasileiro
investindo em maacutequinas e equipamentos modernos no desenvolvimento de
produtos em pesquisa utilizaccedilatildeo de tecidos inovadores e principalmente em
design
Outras induacutestrias como as de produccedilatildeo de alimentos e bebidas e montagem de
veiacuteculos completam o parque industrial muriaeense Na agropecuaacuteria de pequena
participaccedilatildeo no produto interno bruto destacam-se a criaccedilatildeo de bovinos
(principalmente gado de leite) galinaacuteceos suiacutenos e a produccedilatildeo de cana-de-accediluacutecar
arroz e banana
15 - Definiccedilatildeo dos termos
- Diacutevida Ativa Tributaacuteria - creacutedito da fazenda puacuteblica proveniente de obrigaccedilatildeo
legal relativa a tributo e respectivos adicionais e multas devidamente inscritas
- Diacutevida Ativa natildeo Tributaacuteria - satildeo os demais creacuteditos da Fazenda Puacuteblica tais
como os provenientes de empreacutestimos compulsoacuterios contribuiccedilotildees estabelecidas
em lei multas de qualquer natureza exceto tributaacuteria foros laudecircmios alugueres ou
taxas de ocupaccedilatildeo
- Renuacutencia de Receita - ato pelo qual a administraccedilatildeo puacuteblica extingue
unilateralmente a obrigaccedilatildeo do pagamento de um creacutedito que lhe eacute devido
- Prescriccedilatildeo - um direito que se extingue pela ineacutercia de seu titular pelo
decurso de certo lapso de tempo o qual ficou sem accedilatildeo proacutepria para asseguraacute-lo
18
- Tributos - ocircnus compulsoacuterio criado e gerido pelo Estado visando ao custeio
de serviccedilos puacuteblicos O tributo eacute gecircnero de que satildeo espeacutecies o imposto a taxa e a
contribuiccedilatildeo de melhoria O fundamento juriacutedico do tributo eacute o poder fiscal do
Estado e seu elemento essencial de coercibilidade ou seja prerrogativa legal do
Estado compelir o contribuinte ao pagamento da prestaccedilatildeo
- Certidatildeo de Diacutevida Ativa - eacute um tiacutetulo executivo em que devem constar todos
os itens requisitos essenciais da inscriccedilatildeo com assinatura do agente encarregado
podendo ser substituiacuteda no caso de erro havendo prejuiacutezo do contribuinte poderaacute
ser declarada a nulidade da certidatildeo O papel da Certidatildeo de Diacutevida Ativa eacute certificar
o assento regular nos registros da reparticcedilatildeo fazendaacuteria do creacutedito vencido
- Penhora - apreensatildeo judicial de bens do devedor destinada a garantir o
pagamento da diacutevida
- Execuccedilatildeo Fiscal - eacute uma accedilatildeo de execuccedilatildeo especial de cobranccedila de Diacutevida
Ativa da Fazenda Puacuteblica que tem seu proacuteprio direito
19
CAPIacuteTULO II
ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
21 - Conceito de creacutedito tributaacuterio
Conceitua-se Creacutedito Tributaacuterio como sendo decorrente de um fato gerador
criando uma obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Creacutedito Tributaacuterio eacute o viacutenculo obrigacional atraveacutes do qual o sujeito ativo -
Estado (Uniatildeo Estados Distrito Federal e Municiacutepios) exige do sujeito passivo
(contribuinte ou responsaacutevel) o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniaacuteria
Para que haja obrigaccedilatildeo eacute necessaacuterio que o Estado constitua o creacutedito
tributaacuterio mediante procedimento administrativo de lanccedilamento Ou seja o creacutedito
tributaacuterio eacute a materializaccedilatildeo da obrigaccedilatildeo Depois de constituiacutedo o creacutedito a
autoridade natildeo pode dispensaacute-lo sem lei autorizativa sob pena de
responsabilizaccedilatildeo
Se o Estado deixar de fazer o lanccedilamento natildeo deixaraacute de existir a obrigaccedilatildeo
poreacutem inexistiraacute o creacutedito uma vez que este depende de lanccedilamento Poreacutem a
existecircncia de creacutedito sem a obrigaccedilatildeo correspondente poderaacute constituir crime
211 - Origem do creacutedito tributaacuterio
O creacutedito tributaacuterio existe abstratamente na lei que define a hipoacutetese de
incidecircncia do tributo concretizando-se com a ocorrecircncia do fato gerador sendo
formalizado atraveacutes do lanccedilamento (procedimento administrativo formalizador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria) constituindo-se o creacutedito tributaacuterio conforme Amaro (2009 p
333)
A ocorrecircncia do fato gerador daacute nascimento agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria Em diversas situaccedilotildees poreacutem embora ocorrido o fato gerador a lei tributaacuteria natildeo requer do sujeito passivo nenhum pagamento se e enquanto natildeo houver por parte do sujeito ativo a praacutetica de um especiacutefico ato juriacutedico que se reflete num escrito formal (isto eacute um documento escrito na forma prevista em lei) do qual se deve dar ciecircncia ao sujeito passivo a fim de que este fique adstrito a no prazo assinalado (no proacuteprio documento ou na lei) satisfazer o direito do credor sob pena de serem desencadeados os procedimentos tendentes agrave cobranccedila via constriccedilatildeo judicial
O lanccedilamento eacute o procedimento administrativo que verifica a existecircncia do fato
gerador identifica o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria determina a base legal
verifica o montante a ser lanccedilado e se necessaacuterio aplica as penalidades previstas
para cada caso de acordo com a definiccedilatildeo de Costa (2003 p 233)
20
ldquo() o lanccedilamento natildeo tende nem a verificar o ato nem determinar a mateacuteria tributaacutevel nem a calcular o tributo nem a identificar o sujeito passivo O lanccedilamento pressupotildee que todas as investigaccedilotildees eventualmente necessaacuterias tenham sido feitas e que o fato gerador tenha sido identificado nos seus vaacuterios aspectos subjetivo material quantitativo espacial temporal pois soacute com essa preacutevia identificaccedilatildeo eacute que o tributo pode ser lanccedilado
O lanccedilamento constitui o creacutedito tributaacuterio apresentando-se de forma
declaratoacuteria podendo seus efeitos retroagirem ao tempo da ocorrecircncia do fato
gerador (efeito ex tunc) A Lei aplicaacutevel tambeacutem deve ser a da eacutepoca da ocorrecircncia
do fato gerador poreacutem no caso de aplicaccedilatildeo de penalidades do contribuinte deve-se
aplicar a lei mais beneacutefica a ele
Nas palavras de Diffini (2008 p 310)
o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente identificar o seu sujeito passivo determinar a mateacuteria tributaacutevel e calcular ou por outra forma definir o montante do creacutedito tributaacuterio aplicando se for o caso a penalidade cabiacutevelrdquo
Somente a Fazenda Puacuteblica tem a competecircncia para fazer o lanccedilamento do
Tributo passando ela a condiccedilatildeo de credora e cabendo a ela a obrigaccedilatildeo de efetuar
a cobranccedila sob pena de responsabilidade Tal atividade administrativa eacute definida
como vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional como mostra
o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional no paraacutegrafo uacutenico do artigo 142
A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
Portanto tomando a autoridade administrativa conhecimento do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria a autoridade deveraacute proceder obrigatoriamente o lanccedilamento
No procedimento de lanccedilamento eacute aplicada a aliacutequota correspondente ao
tributo devido aliacutequota esta que deve estar prevista em Lei sobre a base de caacutelculo
(grandeza numeacuterica do fato gerador) surgindo o creacutedito tributaacuterio O creacutedito deve ser
sempre lanccedilado em moeda nacional
Para que tenha validade o sujeito passivo deve ser notificado da existecircncia do
deacutebito soacute podendo ser alterado em virtude de impugnaccedilatildeo do sujeito passivo
recurso de oficio ou iniciativa da autoridade administrativa em casos expressos em
Lei
212 - Modalidades de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
21
Satildeo trecircs as espeacutecies de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio estas espeacutecies de
lanccedilamento satildeo determinadas de acordo com o grau de participaccedilatildeo do sujeito
passivo (geralmente o contribuinte) sendo elas
a) Lanccedilamento direto (ex officio) ocorre quando a fazenda puacuteblica jaacute possui os
dados cadastrais todos do contribuinte e faz o lanccedilamento diretamente Eacute o
que ocorre com o IPTU onde a Fazenda jaacute sabe qual o valor venal do
imoacutevel
b) Lanccedilamento por Declaraccedilatildeo o sujeito passivo tem a obrigaccedilatildeo legal de
prestar informaccedilotildees para a Fazenda Puacuteblica que depois efetuaraacute o
lanccedilamento Como era no Imposto de Renda
c) Lanccedilamento por homologaccedilatildeo a participaccedilatildeo do sujeito passivo eacute ainda
maior Aleacutem de prestar as informaccedilotildees deve tambeacutem pagar
antecipadamente o tributo sem o exame preacutevio da fazenda Puacuteblica
Posteriormente a Fazenda Puacuteblica faz o lanccedilamento dito homologatoacuterio
concordando ou natildeo com o mesmo Ocorre no ISS mensal (variaacutevel)
Se natildeo houver outro prazo expresso em lei o lanccedilamento deve ocorrer em ateacute
5 (cinco) anos da ocorrecircncia do fato gerador Expirado o prazo considera-se
homologado o creacutedito (homologaccedilatildeo taacutecita) salvo comprovaccedilatildeo de dolo fraude ou
simulaccedilatildeo
213 - Da cobranccedila da diacutevida ativa
Quando ocorre o fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal a autoridade
administrativa competente eacute obrigada a efetuar a cobranccedila do tributo nos termos da
Lei atraveacutes do respectivo ato formal lanccedilamento tributaacuterio sendo esta atividade
administrativa vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
214 - Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Haacute diversas formas de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio sendo a mais comum a
que se processa atraveacutes do seu pagamento que eacute o cumprimento da prestaccedilatildeo
correspondente ao seu objeto jaacute que a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal consiste em
uma obrigaccedilatildeo de dar Quanto agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria que consiste em
uma imposiccedilatildeo de fazer ou natildeo fazer a sua forma habitual de extinccedilatildeo daacute-se
atraveacutes da satisfaccedilatildeo ou da abstenccedilatildeo de ato ou fato determinado pela legislaccedilatildeo
fiscal
22
Em caso de pagamento indevido o direito de pedir a repeticcedilatildeo do indeacutebito
decai em 5 (cinco) anos contados da data da extinccedilatildeo do creacutedito
2141 - Pagamento
Eacute o cumprimento especiacutefico da prestaccedilatildeo tributaacuteria objeto da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria principal sendo a sua forma mais comum poreacutem natildeo exclusiva a que se
processa atraveacutes da entrega de numeraacuterio (dinheiro) Ressalte-se que o pagamento
de um creacutedito natildeo pressupotildee o pagamento de prestaccedilotildees nos quais aquele se
decomponha nem de outros creacuteditos pertinentes ao mesmo tributo ou a outro
2142 - Compensaccedilatildeo
Ocorre quando duas pessoas satildeo concomitantemente credoras e devedoras
extinguindo-se as respectivas obrigaccedilotildees ateacute onde se compensarem Ressalte-se
que esta espeacutecie de extinccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente
autorizada por lei fixando as condiccedilotildees e as garantias para a sua efetivaccedilatildeo
referindo-se a diacutevidas liacutequidas vencidas e fungiacuteveis
2143 - Transaccedilatildeo
Eacute a espeacutecie de extinccedilatildeo onde atraveacutes de concessotildees reciacuteprocas as partes
extinguem obrigaccedilotildees que pressupotildeem duacutevida ou litiacutegio a respeito de sua relaccedilatildeo
juriacutedica No campo do Direito Tributaacuterio a transaccedilatildeo soacute existiraacute se o litiacutegio jaacute tiver
iniciado A respectiva lei autorizativa deve indicar a autoridade competente que
autorizaraacute a sua celebraccedilatildeo caso a caso Natildeo pode a lei atribuir agrave autoridade
competente poderes discricionaacuterios e arbitraacuterios mesmo porque que o lanccedilamento e
a cobranccedila dos tributos satildeo atividades plenamente vinculadas
2144 - Remissatildeo
Consiste no perdatildeo da diacutevida na sua liberaccedilatildeo desonerosa Exige tambeacutem lei
especiacutefica atendendo agrave situaccedilatildeo econocircmica do sujeito passivo erro ou ignoracircncia
desculpaacutevel relevaacutevel do sujeito passivo relativamente agrave mateacuteria de fato
importacircncia irrelevante do creacutedito tributaacuterio natildeo compensando desta forma a sua
cobranccedila e arrecadaccedilatildeo e consideraccedilotildees de equidade e condiccedilotildees especiacuteficas de
determinada regiatildeo (calamidade puacuteblica)
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder remissotildees
atendendo a situaccedilatildeo financeira do sujeito passivo O despacho de remissatildeo natildeo
23
gera direito adquirido e pode ser revogado de ofiacutecio sempre que se apure que o
beneficiado natildeo satisfazia ou deixou de satisfazer as condiccedilotildees que geraram a
concessatildeo
2145 - Decadecircncia
Ocorre quando o fisco natildeo constitui o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento no
prazo legal (cinco anos)
1) do primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que o lanccedilamento poderia
ter sido efetuado
2) da data em que se tornar definitiva a decisatildeo que tiver anulado por viacutecio
formal o lanccedilamento anteriormente efetuado Este direito de constituir o creacutedito
tributaacuterio extingue-se definitivamente com o decurso do prazo aqui citado Ressalte-
se que a decadecircncia em regra natildeo admite suspensatildeo ou interrupccedilatildeo de seu prazo
podendo ser declarada de ofiacutecio pela autoridade judicial
2146 - Prescriccedilatildeo
Apoacutes a constituiccedilatildeo definitiva do creacutedito tributaacuterio a respectiva accedilatildeo para a sua
cobranccedila prescreve em cinco anos atingindo natildeo somente o direito de accedilatildeo da
Fazenda Puacuteblica mas por ser causa de extinccedilatildeo do proacuteprio creacutedito tributaacuterio
Existem causas impeditivas interruptivas e suspensivas do prazo prescricional
sendo que as causas impeditivas obstam o iniacutecio do seu prazo as causas
interruptivas satildeo as que cessados os seus efeitos o prazo prescricional recomece
em sua iacutentegra natildeo se considerando o prazo precedente agravequela causa interruptiva e
as causas suspensivas paralisam o prazo prescricional voltando a fluir poreacutem se
cessado o seu efeito registrando-se o prazo jaacute decorrido anteriormente
Satildeo causas interruptivas do prazo prescricional a) citaccedilatildeo pessoal feita ao
devedor b) protesto judicial c) qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor d) qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em
reconhecimento do deacutebito pelo devedor
2147 - Conversatildeo de depoacutesito em renda
Eacute a suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio atraveacutes do depoacutesito do
montante integral do tributo Evita a incidecircncia de juros de mora e correccedilatildeo e ainda
a liberaccedilatildeo de mercadoria apreendida Caso o sujeito passivo obtenha decisatildeo
administrativa que lhe seja favoraacutevel aquele depoacutesito lhe seraacute restituiacutedo se
24
desfavoraacutevel o depoacutesito seraacute convertido em renda extinguindo consequentemente
o creacutedito tributaacuterio
2148 - Pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento
Ocorre quando o contribuinte nos casos determinados legalmente tem a
obrigaccedilatildeo de pagar o tributo antes que a autoridade competente efetive o seu
lanccedilamento A extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio dar-se-aacute quando aquela autoridade
homologaacute-lo verificar a sua correccedilatildeo dando-se neste caso a homologaccedilatildeo
expressa do lanccedilamento Na hipoacutetese de natildeo ser verificada a correccedilatildeo do
pagamento antecipada dentro do prazo legal a homologaccedilatildeo eacute taacutecita ocorrendo a
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em qualquer uma das espeacutecies
2149 - Decisatildeo administrativa definitiva (irreformaacutevel)
Quando a decisatildeo administrativa eacute favoraacutevel ao sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria natildeo havendo mais qualquer recurso passando portanto esta decisatildeo
administrativa a ser definitiva irreformaacutevel o correspondente creacutedito tributaacuterio eacute
extinto Ressalte-se que natildeo eacute permitido que a Fazenda Puacuteblica recorra ao Poder
Judiciaacuterio pois estaria recorrendo contra um ato praticado por ela proacutepria a sua
decisatildeo administrativa
21410 - Decisatildeo judicial transitada em julgado
A decisatildeo judicial passada em julgado ou seja que natildeo comporta mais
recurso extingue tambeacutem o creacutedito tributaacuterio tendo em vista que esta decisatildeo
judicial natildeo poderaacute ser revista reformada prejudicada nem mesmo pela Lei
21411 ndash Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias
Haacute outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias que natildeo as acima
elencadas previstas na Lei Federal nordm 5172 de 25 de outubro de 1966 Sistema
Tributaacuterio Nacional que institui normas gerais de direito tributaacuterio aplicaacuteveis agrave Uniatildeo
Estados e Municiacutepios - Coacutedigo Tributaacuterio Nacional - CTN sendo contempladas no
Direito Privado poreacutem natildeo no CTN sendo as seguintes relacionadas
- Novaccedilatildeo consiste na constituiccedilatildeo de uma obrigaccedilatildeo nova na extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo originaacuteria (novaccedilatildeo objetiva) ou na substituiccedilatildeo do credor ou do devedor
(novaccedilatildeo subjetiva)
25
Ressalte-se que pelo motivo de o direito tributaacuterio ser presidido pelo princiacutepio
da estrita legalidade a novaccedilatildeo natildeo se encontra arrolada entre as formas de
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio previstas no CTN jaacute que este prescreve que salvo
disposiccedilatildeo legal em contraacuterio a responsabilidade pelo pagamento de tributos natildeo
pode ser oposta agrave Fazenda Puacuteblica por convenccedilotildees particulares visando modificar
a definiccedilatildeo legal do sujeito passivo das correspondentes obrigaccedilotildees tributaacuterias
sendo vedada ainda a delegaccedilatildeo de competecircncia tributaacuteria entre entes poliacuteticos
- Confusatildeo consiste na reuniatildeo das qualidades de credor e devedor na
mesma pessoa ou seja eacute concomitantemente sujeito ativo e passivo da obrigaccedilatildeo
natildeo podendo o credor agir contra si proacuteprio extinguindo-se desta forma a
obrigaccedilatildeo tributaacuteria Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito pode ocorrer no Direito
Tributaacuterio quando por exemplo um municiacutepio desapropria um bem imoacutevel com
deacutebito de IPTU
- Daccedilatildeo em pagamento ocorre quando o devedor visando agrave extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo para com o credor e este concordando o devedor entrega ao credor
coisa que natildeo seja valor em espeacutecie dinheiro Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito
pode ocorrer tambeacutem no Direito Tributaacuterio apesar de o tributo em regra ser pago
em espeacutecie (dinheiro) Poreacutem considerando-se que o tributo corresponde a uma
prestaccedilatildeo pecuniaacuteria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir eacute admitido
que o sujeito da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decirc bens em pagamento de tributos sendo
indispensaacutevel que haja lei autorizativa e especificando qual o tributo que seraacute objeto
desta espeacutecie de extinccedilatildeo fixando ainda criteacuterios para a afericcedilatildeo do valor do bem
Como exemplo pode ser citada a liquidaccedilatildeo da contribuiccedilatildeo de melhoria com tiacutetulos
da diacutevida puacuteblica desde que lanccedilados especificamente para financiamento da obra
que originou o lanccedilamento daquela contribuiccedilatildeo
215 ndash Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
Ocorre a inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em diacutevida ativa quando depois de
esgotado o prazo para o seu pagamento fixado pela lei ou por decisatildeo final
administrativa aquele natildeo ocorre Esta inscriccedilatildeo daacute-se no Livro de Inscriccedilatildeo da
Diacutevida Ativa
Sendo processada pela Procuradoria da Fazenda constituindo-se esta
inscriccedilatildeo em ato de controle administrativo da legalidade conferindo a este creacutedito
tributaacuterio a presunccedilatildeo de liquidez e certeza atribuindo-lhe forccedila de executiva e o
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efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
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melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
28
CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
29
Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
33
inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
34
organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
35
de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
46
CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
47
53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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15
O municiacutepio eacute o 29deg mais populoso do estado e o 3deg da Zona da Mata A cidade
eacute a 22ordf maior aglomeraccedilatildeo urbana em nuacutemero de habitantes no estado e tambeacutem a
3ordf da Zona da Mata depois de Juiz de Fora e Ubaacute
Possui posiccedilatildeo geograacutefica privilegiada estando cerca de 300 km das capitais
estaduais Belo Horizonte Rio de Janeiro e Vitoacuteria
A ocupaccedilatildeo do municiacutepio iniciou-se em funccedilatildeo da atividade de produccedilatildeo da
cana de accediluacutecar e seus engenhos posteriormente nas uacuteltimas deacutecadas do seacutec XIX
o municiacutepio de Muriaeacute tornou-se grande produtor de cafeacute condiccedilatildeo que manteve ateacute
meados do seacuteculo XX
A monocultura cafeeira foi a primeira grande promotora do desenvolvimento
econocircmico do municiacutepio Os coroneacuteis proprietaacuterios das grandes fazendas
produtoras representavam natildeo soacute a elite econocircmica da regiatildeo como tambeacutem sua
expressatildeo poliacutetica com forte influecircncia no cenaacuterio poliacutetico do estado e do paiacutes Era o
ldquoouro verderdquo promovendo o desenvolvimento da nossa regiatildeo e do paiacutes
A riqueza no entanto concentrava-se nas matildeos de poucos natildeo promovendo
benefiacutecios agraves extensas camadas populacionais que aumentavam a cada ano
A crise de 1929 com o ldquocrackingrdquo da Bolsa de Valores de Nova Iorque viria
afetar profundamente a economia do paiacutes e do nosso municiacutepio O cafeacute
sustentaacuteculo da nossa economia durante deacutecadas perdia o seu valor como produto
de exportaccedilatildeo abalando a nossa estrutura econocircmica
Mas a economia do nosso municiacutepio e da regiatildeo voltaria a crescer durante a
fase getulista principalmente apoacutes a abertura da estrada Rio-Bahia inaugurada por
Getuacutelio Vargas em visita a nossa cidade em 1939 O grande fluxo de veiacuteculos trazido
pela nova rodovia inseriu Muriaeacute entre as cidades de maior progresso da regiatildeo
A monocultura cafeeira cedia espaccedilo a outras atividades econocircmicas A
produccedilatildeo leiteira intensificou-se chegando Muriaeacute a ocupar durante muitos anos
lugar de destaque no ranking nacional em virtude principalmente da apuraccedilatildeo do
rebanho com seleccedilatildeo de matrizes e avanccedilos teacutecnicos no manejo
A mecacircnica automotiva atingia grande expressatildeo a partir da deacutecada de 60 do
seacuteculo passado sendo referecircncia nacional no ramo da retiacutefica de motores Muriaeacute
diversificara a sua economia
A partir da deacutecada de 80 outra grande e promissora atividade surgia em nosso
municiacutepio a induacutestria de confecccedilotildees As empresas acompanharam o avanccedilo
tecnoloacutegico do ramo dotando nossas induacutestrias de confecccedilotildees dos mais modernos
16
processos de fabricaccedilatildeo facilitando as exportaccedilotildees inclusive para paiacuteses do
Mercosul
Hoje com uma economia diversificada Muriaeacute ocupa lugar de destaque entre
as vinte maiores cidades do estado transformando-se em um poacutelo de referecircncia
econocircmica cultural e especialmente na aacuterea da educaccedilatildeo superior em toda a
Zona da Mata
Segundo dados do IBGE o municiacutepio de Muriaeacute apresenta os seguintes
aspectos socioeconocircmicos
Aacuterea da unidade territorial 841693 kmsup2 Estabelecimentos de Sauacutede SUS 66 estabelecimentos Matriacutecula - Ensino fundamental - 2012 13348 matriacuteculas Matriacutecula - Ensino meacutedio - 2012 3712 matriacuteculas Nuacutemero de unidades locais 4527 unidades Pessoal ocupado total 29054 pessoas PIB per capita a preccedilos correntes - 2011 1159312 reais Populaccedilatildeo residente 100765 pessoas Populaccedilatildeo residente - Homens 48757 pessoas Populaccedilatildeo residente - Mulheres 52008 pessoas Populaccedilatildeo residente alfabetizada 86752 pessoas Populaccedilatildeo residente que frequentava creche ou escola 26912 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo catoacutelica apostoacutelica romana 62192 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo espiacuterita 1016 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo evangeacutelicas 29301 pessoas Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Rural 114459 reais Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Urbana 239391 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Rural 30333 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Urbana 510 reais Iacutendice de Desenvolvimento Humano Municipal - 2010 (IDHM 2010) 0734 FonteIBGE - Instituto Brasileiro de Geografia e Estatiacutestica
17
O produto interno bruto do municiacutepio eacute estimado em 1080502000 reais (2010)
e a renda per capita anual em 1071278 reais
A maior parte do produto interno bruto do municiacutepio de Muriaeacute eacute relativa ao
setor terciaacuterio o qual dota a cidade de uma boa infraestrutura de serviccedilos O centro
comercial de Muriaeacute eacute bem desenvolvido
A induacutestria tambeacutem tem papel de destaque principalmente a induacutestria da moda
tendo conhecimento que Muriaeacute eacute o 4ordm maior polo tecircxtil de Minas Gerais - e
confecccedilatildeo de artigos do vestuaacuterio e acessoacuterios O polo de moda de Muriaeacute
(composto pelas cidades de Muriaeacute Eugenoacutepolis Laranjal Patrociacutenio do Muriaeacute e
Recreio) eacute composto por 75013 empresas formais que empregam diretamente
cerca de 13000 profissionais produzindo 2500000 peccedilas por mecircs e movimentando
anualmente aproximadamente 230000000 de reais Nos uacuteltimos anos o polo vem
se consolidando como importante referecircncia do setor confeccionista brasileiro
investindo em maacutequinas e equipamentos modernos no desenvolvimento de
produtos em pesquisa utilizaccedilatildeo de tecidos inovadores e principalmente em
design
Outras induacutestrias como as de produccedilatildeo de alimentos e bebidas e montagem de
veiacuteculos completam o parque industrial muriaeense Na agropecuaacuteria de pequena
participaccedilatildeo no produto interno bruto destacam-se a criaccedilatildeo de bovinos
(principalmente gado de leite) galinaacuteceos suiacutenos e a produccedilatildeo de cana-de-accediluacutecar
arroz e banana
15 - Definiccedilatildeo dos termos
- Diacutevida Ativa Tributaacuteria - creacutedito da fazenda puacuteblica proveniente de obrigaccedilatildeo
legal relativa a tributo e respectivos adicionais e multas devidamente inscritas
- Diacutevida Ativa natildeo Tributaacuteria - satildeo os demais creacuteditos da Fazenda Puacuteblica tais
como os provenientes de empreacutestimos compulsoacuterios contribuiccedilotildees estabelecidas
em lei multas de qualquer natureza exceto tributaacuteria foros laudecircmios alugueres ou
taxas de ocupaccedilatildeo
- Renuacutencia de Receita - ato pelo qual a administraccedilatildeo puacuteblica extingue
unilateralmente a obrigaccedilatildeo do pagamento de um creacutedito que lhe eacute devido
- Prescriccedilatildeo - um direito que se extingue pela ineacutercia de seu titular pelo
decurso de certo lapso de tempo o qual ficou sem accedilatildeo proacutepria para asseguraacute-lo
18
- Tributos - ocircnus compulsoacuterio criado e gerido pelo Estado visando ao custeio
de serviccedilos puacuteblicos O tributo eacute gecircnero de que satildeo espeacutecies o imposto a taxa e a
contribuiccedilatildeo de melhoria O fundamento juriacutedico do tributo eacute o poder fiscal do
Estado e seu elemento essencial de coercibilidade ou seja prerrogativa legal do
Estado compelir o contribuinte ao pagamento da prestaccedilatildeo
- Certidatildeo de Diacutevida Ativa - eacute um tiacutetulo executivo em que devem constar todos
os itens requisitos essenciais da inscriccedilatildeo com assinatura do agente encarregado
podendo ser substituiacuteda no caso de erro havendo prejuiacutezo do contribuinte poderaacute
ser declarada a nulidade da certidatildeo O papel da Certidatildeo de Diacutevida Ativa eacute certificar
o assento regular nos registros da reparticcedilatildeo fazendaacuteria do creacutedito vencido
- Penhora - apreensatildeo judicial de bens do devedor destinada a garantir o
pagamento da diacutevida
- Execuccedilatildeo Fiscal - eacute uma accedilatildeo de execuccedilatildeo especial de cobranccedila de Diacutevida
Ativa da Fazenda Puacuteblica que tem seu proacuteprio direito
19
CAPIacuteTULO II
ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
21 - Conceito de creacutedito tributaacuterio
Conceitua-se Creacutedito Tributaacuterio como sendo decorrente de um fato gerador
criando uma obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Creacutedito Tributaacuterio eacute o viacutenculo obrigacional atraveacutes do qual o sujeito ativo -
Estado (Uniatildeo Estados Distrito Federal e Municiacutepios) exige do sujeito passivo
(contribuinte ou responsaacutevel) o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniaacuteria
Para que haja obrigaccedilatildeo eacute necessaacuterio que o Estado constitua o creacutedito
tributaacuterio mediante procedimento administrativo de lanccedilamento Ou seja o creacutedito
tributaacuterio eacute a materializaccedilatildeo da obrigaccedilatildeo Depois de constituiacutedo o creacutedito a
autoridade natildeo pode dispensaacute-lo sem lei autorizativa sob pena de
responsabilizaccedilatildeo
Se o Estado deixar de fazer o lanccedilamento natildeo deixaraacute de existir a obrigaccedilatildeo
poreacutem inexistiraacute o creacutedito uma vez que este depende de lanccedilamento Poreacutem a
existecircncia de creacutedito sem a obrigaccedilatildeo correspondente poderaacute constituir crime
211 - Origem do creacutedito tributaacuterio
O creacutedito tributaacuterio existe abstratamente na lei que define a hipoacutetese de
incidecircncia do tributo concretizando-se com a ocorrecircncia do fato gerador sendo
formalizado atraveacutes do lanccedilamento (procedimento administrativo formalizador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria) constituindo-se o creacutedito tributaacuterio conforme Amaro (2009 p
333)
A ocorrecircncia do fato gerador daacute nascimento agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria Em diversas situaccedilotildees poreacutem embora ocorrido o fato gerador a lei tributaacuteria natildeo requer do sujeito passivo nenhum pagamento se e enquanto natildeo houver por parte do sujeito ativo a praacutetica de um especiacutefico ato juriacutedico que se reflete num escrito formal (isto eacute um documento escrito na forma prevista em lei) do qual se deve dar ciecircncia ao sujeito passivo a fim de que este fique adstrito a no prazo assinalado (no proacuteprio documento ou na lei) satisfazer o direito do credor sob pena de serem desencadeados os procedimentos tendentes agrave cobranccedila via constriccedilatildeo judicial
O lanccedilamento eacute o procedimento administrativo que verifica a existecircncia do fato
gerador identifica o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria determina a base legal
verifica o montante a ser lanccedilado e se necessaacuterio aplica as penalidades previstas
para cada caso de acordo com a definiccedilatildeo de Costa (2003 p 233)
20
ldquo() o lanccedilamento natildeo tende nem a verificar o ato nem determinar a mateacuteria tributaacutevel nem a calcular o tributo nem a identificar o sujeito passivo O lanccedilamento pressupotildee que todas as investigaccedilotildees eventualmente necessaacuterias tenham sido feitas e que o fato gerador tenha sido identificado nos seus vaacuterios aspectos subjetivo material quantitativo espacial temporal pois soacute com essa preacutevia identificaccedilatildeo eacute que o tributo pode ser lanccedilado
O lanccedilamento constitui o creacutedito tributaacuterio apresentando-se de forma
declaratoacuteria podendo seus efeitos retroagirem ao tempo da ocorrecircncia do fato
gerador (efeito ex tunc) A Lei aplicaacutevel tambeacutem deve ser a da eacutepoca da ocorrecircncia
do fato gerador poreacutem no caso de aplicaccedilatildeo de penalidades do contribuinte deve-se
aplicar a lei mais beneacutefica a ele
Nas palavras de Diffini (2008 p 310)
o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente identificar o seu sujeito passivo determinar a mateacuteria tributaacutevel e calcular ou por outra forma definir o montante do creacutedito tributaacuterio aplicando se for o caso a penalidade cabiacutevelrdquo
Somente a Fazenda Puacuteblica tem a competecircncia para fazer o lanccedilamento do
Tributo passando ela a condiccedilatildeo de credora e cabendo a ela a obrigaccedilatildeo de efetuar
a cobranccedila sob pena de responsabilidade Tal atividade administrativa eacute definida
como vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional como mostra
o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional no paraacutegrafo uacutenico do artigo 142
A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
Portanto tomando a autoridade administrativa conhecimento do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria a autoridade deveraacute proceder obrigatoriamente o lanccedilamento
No procedimento de lanccedilamento eacute aplicada a aliacutequota correspondente ao
tributo devido aliacutequota esta que deve estar prevista em Lei sobre a base de caacutelculo
(grandeza numeacuterica do fato gerador) surgindo o creacutedito tributaacuterio O creacutedito deve ser
sempre lanccedilado em moeda nacional
Para que tenha validade o sujeito passivo deve ser notificado da existecircncia do
deacutebito soacute podendo ser alterado em virtude de impugnaccedilatildeo do sujeito passivo
recurso de oficio ou iniciativa da autoridade administrativa em casos expressos em
Lei
212 - Modalidades de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
21
Satildeo trecircs as espeacutecies de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio estas espeacutecies de
lanccedilamento satildeo determinadas de acordo com o grau de participaccedilatildeo do sujeito
passivo (geralmente o contribuinte) sendo elas
a) Lanccedilamento direto (ex officio) ocorre quando a fazenda puacuteblica jaacute possui os
dados cadastrais todos do contribuinte e faz o lanccedilamento diretamente Eacute o
que ocorre com o IPTU onde a Fazenda jaacute sabe qual o valor venal do
imoacutevel
b) Lanccedilamento por Declaraccedilatildeo o sujeito passivo tem a obrigaccedilatildeo legal de
prestar informaccedilotildees para a Fazenda Puacuteblica que depois efetuaraacute o
lanccedilamento Como era no Imposto de Renda
c) Lanccedilamento por homologaccedilatildeo a participaccedilatildeo do sujeito passivo eacute ainda
maior Aleacutem de prestar as informaccedilotildees deve tambeacutem pagar
antecipadamente o tributo sem o exame preacutevio da fazenda Puacuteblica
Posteriormente a Fazenda Puacuteblica faz o lanccedilamento dito homologatoacuterio
concordando ou natildeo com o mesmo Ocorre no ISS mensal (variaacutevel)
Se natildeo houver outro prazo expresso em lei o lanccedilamento deve ocorrer em ateacute
5 (cinco) anos da ocorrecircncia do fato gerador Expirado o prazo considera-se
homologado o creacutedito (homologaccedilatildeo taacutecita) salvo comprovaccedilatildeo de dolo fraude ou
simulaccedilatildeo
213 - Da cobranccedila da diacutevida ativa
Quando ocorre o fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal a autoridade
administrativa competente eacute obrigada a efetuar a cobranccedila do tributo nos termos da
Lei atraveacutes do respectivo ato formal lanccedilamento tributaacuterio sendo esta atividade
administrativa vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
214 - Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Haacute diversas formas de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio sendo a mais comum a
que se processa atraveacutes do seu pagamento que eacute o cumprimento da prestaccedilatildeo
correspondente ao seu objeto jaacute que a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal consiste em
uma obrigaccedilatildeo de dar Quanto agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria que consiste em
uma imposiccedilatildeo de fazer ou natildeo fazer a sua forma habitual de extinccedilatildeo daacute-se
atraveacutes da satisfaccedilatildeo ou da abstenccedilatildeo de ato ou fato determinado pela legislaccedilatildeo
fiscal
22
Em caso de pagamento indevido o direito de pedir a repeticcedilatildeo do indeacutebito
decai em 5 (cinco) anos contados da data da extinccedilatildeo do creacutedito
2141 - Pagamento
Eacute o cumprimento especiacutefico da prestaccedilatildeo tributaacuteria objeto da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria principal sendo a sua forma mais comum poreacutem natildeo exclusiva a que se
processa atraveacutes da entrega de numeraacuterio (dinheiro) Ressalte-se que o pagamento
de um creacutedito natildeo pressupotildee o pagamento de prestaccedilotildees nos quais aquele se
decomponha nem de outros creacuteditos pertinentes ao mesmo tributo ou a outro
2142 - Compensaccedilatildeo
Ocorre quando duas pessoas satildeo concomitantemente credoras e devedoras
extinguindo-se as respectivas obrigaccedilotildees ateacute onde se compensarem Ressalte-se
que esta espeacutecie de extinccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente
autorizada por lei fixando as condiccedilotildees e as garantias para a sua efetivaccedilatildeo
referindo-se a diacutevidas liacutequidas vencidas e fungiacuteveis
2143 - Transaccedilatildeo
Eacute a espeacutecie de extinccedilatildeo onde atraveacutes de concessotildees reciacuteprocas as partes
extinguem obrigaccedilotildees que pressupotildeem duacutevida ou litiacutegio a respeito de sua relaccedilatildeo
juriacutedica No campo do Direito Tributaacuterio a transaccedilatildeo soacute existiraacute se o litiacutegio jaacute tiver
iniciado A respectiva lei autorizativa deve indicar a autoridade competente que
autorizaraacute a sua celebraccedilatildeo caso a caso Natildeo pode a lei atribuir agrave autoridade
competente poderes discricionaacuterios e arbitraacuterios mesmo porque que o lanccedilamento e
a cobranccedila dos tributos satildeo atividades plenamente vinculadas
2144 - Remissatildeo
Consiste no perdatildeo da diacutevida na sua liberaccedilatildeo desonerosa Exige tambeacutem lei
especiacutefica atendendo agrave situaccedilatildeo econocircmica do sujeito passivo erro ou ignoracircncia
desculpaacutevel relevaacutevel do sujeito passivo relativamente agrave mateacuteria de fato
importacircncia irrelevante do creacutedito tributaacuterio natildeo compensando desta forma a sua
cobranccedila e arrecadaccedilatildeo e consideraccedilotildees de equidade e condiccedilotildees especiacuteficas de
determinada regiatildeo (calamidade puacuteblica)
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder remissotildees
atendendo a situaccedilatildeo financeira do sujeito passivo O despacho de remissatildeo natildeo
23
gera direito adquirido e pode ser revogado de ofiacutecio sempre que se apure que o
beneficiado natildeo satisfazia ou deixou de satisfazer as condiccedilotildees que geraram a
concessatildeo
2145 - Decadecircncia
Ocorre quando o fisco natildeo constitui o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento no
prazo legal (cinco anos)
1) do primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que o lanccedilamento poderia
ter sido efetuado
2) da data em que se tornar definitiva a decisatildeo que tiver anulado por viacutecio
formal o lanccedilamento anteriormente efetuado Este direito de constituir o creacutedito
tributaacuterio extingue-se definitivamente com o decurso do prazo aqui citado Ressalte-
se que a decadecircncia em regra natildeo admite suspensatildeo ou interrupccedilatildeo de seu prazo
podendo ser declarada de ofiacutecio pela autoridade judicial
2146 - Prescriccedilatildeo
Apoacutes a constituiccedilatildeo definitiva do creacutedito tributaacuterio a respectiva accedilatildeo para a sua
cobranccedila prescreve em cinco anos atingindo natildeo somente o direito de accedilatildeo da
Fazenda Puacuteblica mas por ser causa de extinccedilatildeo do proacuteprio creacutedito tributaacuterio
Existem causas impeditivas interruptivas e suspensivas do prazo prescricional
sendo que as causas impeditivas obstam o iniacutecio do seu prazo as causas
interruptivas satildeo as que cessados os seus efeitos o prazo prescricional recomece
em sua iacutentegra natildeo se considerando o prazo precedente agravequela causa interruptiva e
as causas suspensivas paralisam o prazo prescricional voltando a fluir poreacutem se
cessado o seu efeito registrando-se o prazo jaacute decorrido anteriormente
Satildeo causas interruptivas do prazo prescricional a) citaccedilatildeo pessoal feita ao
devedor b) protesto judicial c) qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor d) qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em
reconhecimento do deacutebito pelo devedor
2147 - Conversatildeo de depoacutesito em renda
Eacute a suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio atraveacutes do depoacutesito do
montante integral do tributo Evita a incidecircncia de juros de mora e correccedilatildeo e ainda
a liberaccedilatildeo de mercadoria apreendida Caso o sujeito passivo obtenha decisatildeo
administrativa que lhe seja favoraacutevel aquele depoacutesito lhe seraacute restituiacutedo se
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desfavoraacutevel o depoacutesito seraacute convertido em renda extinguindo consequentemente
o creacutedito tributaacuterio
2148 - Pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento
Ocorre quando o contribuinte nos casos determinados legalmente tem a
obrigaccedilatildeo de pagar o tributo antes que a autoridade competente efetive o seu
lanccedilamento A extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio dar-se-aacute quando aquela autoridade
homologaacute-lo verificar a sua correccedilatildeo dando-se neste caso a homologaccedilatildeo
expressa do lanccedilamento Na hipoacutetese de natildeo ser verificada a correccedilatildeo do
pagamento antecipada dentro do prazo legal a homologaccedilatildeo eacute taacutecita ocorrendo a
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em qualquer uma das espeacutecies
2149 - Decisatildeo administrativa definitiva (irreformaacutevel)
Quando a decisatildeo administrativa eacute favoraacutevel ao sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria natildeo havendo mais qualquer recurso passando portanto esta decisatildeo
administrativa a ser definitiva irreformaacutevel o correspondente creacutedito tributaacuterio eacute
extinto Ressalte-se que natildeo eacute permitido que a Fazenda Puacuteblica recorra ao Poder
Judiciaacuterio pois estaria recorrendo contra um ato praticado por ela proacutepria a sua
decisatildeo administrativa
21410 - Decisatildeo judicial transitada em julgado
A decisatildeo judicial passada em julgado ou seja que natildeo comporta mais
recurso extingue tambeacutem o creacutedito tributaacuterio tendo em vista que esta decisatildeo
judicial natildeo poderaacute ser revista reformada prejudicada nem mesmo pela Lei
21411 ndash Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias
Haacute outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias que natildeo as acima
elencadas previstas na Lei Federal nordm 5172 de 25 de outubro de 1966 Sistema
Tributaacuterio Nacional que institui normas gerais de direito tributaacuterio aplicaacuteveis agrave Uniatildeo
Estados e Municiacutepios - Coacutedigo Tributaacuterio Nacional - CTN sendo contempladas no
Direito Privado poreacutem natildeo no CTN sendo as seguintes relacionadas
- Novaccedilatildeo consiste na constituiccedilatildeo de uma obrigaccedilatildeo nova na extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo originaacuteria (novaccedilatildeo objetiva) ou na substituiccedilatildeo do credor ou do devedor
(novaccedilatildeo subjetiva)
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Ressalte-se que pelo motivo de o direito tributaacuterio ser presidido pelo princiacutepio
da estrita legalidade a novaccedilatildeo natildeo se encontra arrolada entre as formas de
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio previstas no CTN jaacute que este prescreve que salvo
disposiccedilatildeo legal em contraacuterio a responsabilidade pelo pagamento de tributos natildeo
pode ser oposta agrave Fazenda Puacuteblica por convenccedilotildees particulares visando modificar
a definiccedilatildeo legal do sujeito passivo das correspondentes obrigaccedilotildees tributaacuterias
sendo vedada ainda a delegaccedilatildeo de competecircncia tributaacuteria entre entes poliacuteticos
- Confusatildeo consiste na reuniatildeo das qualidades de credor e devedor na
mesma pessoa ou seja eacute concomitantemente sujeito ativo e passivo da obrigaccedilatildeo
natildeo podendo o credor agir contra si proacuteprio extinguindo-se desta forma a
obrigaccedilatildeo tributaacuteria Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito pode ocorrer no Direito
Tributaacuterio quando por exemplo um municiacutepio desapropria um bem imoacutevel com
deacutebito de IPTU
- Daccedilatildeo em pagamento ocorre quando o devedor visando agrave extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo para com o credor e este concordando o devedor entrega ao credor
coisa que natildeo seja valor em espeacutecie dinheiro Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito
pode ocorrer tambeacutem no Direito Tributaacuterio apesar de o tributo em regra ser pago
em espeacutecie (dinheiro) Poreacutem considerando-se que o tributo corresponde a uma
prestaccedilatildeo pecuniaacuteria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir eacute admitido
que o sujeito da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decirc bens em pagamento de tributos sendo
indispensaacutevel que haja lei autorizativa e especificando qual o tributo que seraacute objeto
desta espeacutecie de extinccedilatildeo fixando ainda criteacuterios para a afericcedilatildeo do valor do bem
Como exemplo pode ser citada a liquidaccedilatildeo da contribuiccedilatildeo de melhoria com tiacutetulos
da diacutevida puacuteblica desde que lanccedilados especificamente para financiamento da obra
que originou o lanccedilamento daquela contribuiccedilatildeo
215 ndash Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
Ocorre a inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em diacutevida ativa quando depois de
esgotado o prazo para o seu pagamento fixado pela lei ou por decisatildeo final
administrativa aquele natildeo ocorre Esta inscriccedilatildeo daacute-se no Livro de Inscriccedilatildeo da
Diacutevida Ativa
Sendo processada pela Procuradoria da Fazenda constituindo-se esta
inscriccedilatildeo em ato de controle administrativo da legalidade conferindo a este creacutedito
tributaacuterio a presunccedilatildeo de liquidez e certeza atribuindo-lhe forccedila de executiva e o
26
efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
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melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
28
CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
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Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
33
inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
34
organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
35
de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
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Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
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Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
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CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
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CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
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Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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16
processos de fabricaccedilatildeo facilitando as exportaccedilotildees inclusive para paiacuteses do
Mercosul
Hoje com uma economia diversificada Muriaeacute ocupa lugar de destaque entre
as vinte maiores cidades do estado transformando-se em um poacutelo de referecircncia
econocircmica cultural e especialmente na aacuterea da educaccedilatildeo superior em toda a
Zona da Mata
Segundo dados do IBGE o municiacutepio de Muriaeacute apresenta os seguintes
aspectos socioeconocircmicos
Aacuterea da unidade territorial 841693 kmsup2 Estabelecimentos de Sauacutede SUS 66 estabelecimentos Matriacutecula - Ensino fundamental - 2012 13348 matriacuteculas Matriacutecula - Ensino meacutedio - 2012 3712 matriacuteculas Nuacutemero de unidades locais 4527 unidades Pessoal ocupado total 29054 pessoas PIB per capita a preccedilos correntes - 2011 1159312 reais Populaccedilatildeo residente 100765 pessoas Populaccedilatildeo residente - Homens 48757 pessoas Populaccedilatildeo residente - Mulheres 52008 pessoas Populaccedilatildeo residente alfabetizada 86752 pessoas Populaccedilatildeo residente que frequentava creche ou escola 26912 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo catoacutelica apostoacutelica romana 62192 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo espiacuterita 1016 pessoas Populaccedilatildeo residente religiatildeo evangeacutelicas 29301 pessoas Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Rural 114459 reais Valor do rendimento nominal meacutedio mensal dos domiciacutelios particulares permanentes com rendimento domiciliar por situaccedilatildeo do domiciacutelio - Urbana 239391 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Rural 30333 reais Valor do rendimento nominal mediano mensal per capita dos domiciacutelios particulares permanentes - Urbana 510 reais Iacutendice de Desenvolvimento Humano Municipal - 2010 (IDHM 2010) 0734 FonteIBGE - Instituto Brasileiro de Geografia e Estatiacutestica
17
O produto interno bruto do municiacutepio eacute estimado em 1080502000 reais (2010)
e a renda per capita anual em 1071278 reais
A maior parte do produto interno bruto do municiacutepio de Muriaeacute eacute relativa ao
setor terciaacuterio o qual dota a cidade de uma boa infraestrutura de serviccedilos O centro
comercial de Muriaeacute eacute bem desenvolvido
A induacutestria tambeacutem tem papel de destaque principalmente a induacutestria da moda
tendo conhecimento que Muriaeacute eacute o 4ordm maior polo tecircxtil de Minas Gerais - e
confecccedilatildeo de artigos do vestuaacuterio e acessoacuterios O polo de moda de Muriaeacute
(composto pelas cidades de Muriaeacute Eugenoacutepolis Laranjal Patrociacutenio do Muriaeacute e
Recreio) eacute composto por 75013 empresas formais que empregam diretamente
cerca de 13000 profissionais produzindo 2500000 peccedilas por mecircs e movimentando
anualmente aproximadamente 230000000 de reais Nos uacuteltimos anos o polo vem
se consolidando como importante referecircncia do setor confeccionista brasileiro
investindo em maacutequinas e equipamentos modernos no desenvolvimento de
produtos em pesquisa utilizaccedilatildeo de tecidos inovadores e principalmente em
design
Outras induacutestrias como as de produccedilatildeo de alimentos e bebidas e montagem de
veiacuteculos completam o parque industrial muriaeense Na agropecuaacuteria de pequena
participaccedilatildeo no produto interno bruto destacam-se a criaccedilatildeo de bovinos
(principalmente gado de leite) galinaacuteceos suiacutenos e a produccedilatildeo de cana-de-accediluacutecar
arroz e banana
15 - Definiccedilatildeo dos termos
- Diacutevida Ativa Tributaacuteria - creacutedito da fazenda puacuteblica proveniente de obrigaccedilatildeo
legal relativa a tributo e respectivos adicionais e multas devidamente inscritas
- Diacutevida Ativa natildeo Tributaacuteria - satildeo os demais creacuteditos da Fazenda Puacuteblica tais
como os provenientes de empreacutestimos compulsoacuterios contribuiccedilotildees estabelecidas
em lei multas de qualquer natureza exceto tributaacuteria foros laudecircmios alugueres ou
taxas de ocupaccedilatildeo
- Renuacutencia de Receita - ato pelo qual a administraccedilatildeo puacuteblica extingue
unilateralmente a obrigaccedilatildeo do pagamento de um creacutedito que lhe eacute devido
- Prescriccedilatildeo - um direito que se extingue pela ineacutercia de seu titular pelo
decurso de certo lapso de tempo o qual ficou sem accedilatildeo proacutepria para asseguraacute-lo
18
- Tributos - ocircnus compulsoacuterio criado e gerido pelo Estado visando ao custeio
de serviccedilos puacuteblicos O tributo eacute gecircnero de que satildeo espeacutecies o imposto a taxa e a
contribuiccedilatildeo de melhoria O fundamento juriacutedico do tributo eacute o poder fiscal do
Estado e seu elemento essencial de coercibilidade ou seja prerrogativa legal do
Estado compelir o contribuinte ao pagamento da prestaccedilatildeo
- Certidatildeo de Diacutevida Ativa - eacute um tiacutetulo executivo em que devem constar todos
os itens requisitos essenciais da inscriccedilatildeo com assinatura do agente encarregado
podendo ser substituiacuteda no caso de erro havendo prejuiacutezo do contribuinte poderaacute
ser declarada a nulidade da certidatildeo O papel da Certidatildeo de Diacutevida Ativa eacute certificar
o assento regular nos registros da reparticcedilatildeo fazendaacuteria do creacutedito vencido
- Penhora - apreensatildeo judicial de bens do devedor destinada a garantir o
pagamento da diacutevida
- Execuccedilatildeo Fiscal - eacute uma accedilatildeo de execuccedilatildeo especial de cobranccedila de Diacutevida
Ativa da Fazenda Puacuteblica que tem seu proacuteprio direito
19
CAPIacuteTULO II
ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
21 - Conceito de creacutedito tributaacuterio
Conceitua-se Creacutedito Tributaacuterio como sendo decorrente de um fato gerador
criando uma obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Creacutedito Tributaacuterio eacute o viacutenculo obrigacional atraveacutes do qual o sujeito ativo -
Estado (Uniatildeo Estados Distrito Federal e Municiacutepios) exige do sujeito passivo
(contribuinte ou responsaacutevel) o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniaacuteria
Para que haja obrigaccedilatildeo eacute necessaacuterio que o Estado constitua o creacutedito
tributaacuterio mediante procedimento administrativo de lanccedilamento Ou seja o creacutedito
tributaacuterio eacute a materializaccedilatildeo da obrigaccedilatildeo Depois de constituiacutedo o creacutedito a
autoridade natildeo pode dispensaacute-lo sem lei autorizativa sob pena de
responsabilizaccedilatildeo
Se o Estado deixar de fazer o lanccedilamento natildeo deixaraacute de existir a obrigaccedilatildeo
poreacutem inexistiraacute o creacutedito uma vez que este depende de lanccedilamento Poreacutem a
existecircncia de creacutedito sem a obrigaccedilatildeo correspondente poderaacute constituir crime
211 - Origem do creacutedito tributaacuterio
O creacutedito tributaacuterio existe abstratamente na lei que define a hipoacutetese de
incidecircncia do tributo concretizando-se com a ocorrecircncia do fato gerador sendo
formalizado atraveacutes do lanccedilamento (procedimento administrativo formalizador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria) constituindo-se o creacutedito tributaacuterio conforme Amaro (2009 p
333)
A ocorrecircncia do fato gerador daacute nascimento agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria Em diversas situaccedilotildees poreacutem embora ocorrido o fato gerador a lei tributaacuteria natildeo requer do sujeito passivo nenhum pagamento se e enquanto natildeo houver por parte do sujeito ativo a praacutetica de um especiacutefico ato juriacutedico que se reflete num escrito formal (isto eacute um documento escrito na forma prevista em lei) do qual se deve dar ciecircncia ao sujeito passivo a fim de que este fique adstrito a no prazo assinalado (no proacuteprio documento ou na lei) satisfazer o direito do credor sob pena de serem desencadeados os procedimentos tendentes agrave cobranccedila via constriccedilatildeo judicial
O lanccedilamento eacute o procedimento administrativo que verifica a existecircncia do fato
gerador identifica o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria determina a base legal
verifica o montante a ser lanccedilado e se necessaacuterio aplica as penalidades previstas
para cada caso de acordo com a definiccedilatildeo de Costa (2003 p 233)
20
ldquo() o lanccedilamento natildeo tende nem a verificar o ato nem determinar a mateacuteria tributaacutevel nem a calcular o tributo nem a identificar o sujeito passivo O lanccedilamento pressupotildee que todas as investigaccedilotildees eventualmente necessaacuterias tenham sido feitas e que o fato gerador tenha sido identificado nos seus vaacuterios aspectos subjetivo material quantitativo espacial temporal pois soacute com essa preacutevia identificaccedilatildeo eacute que o tributo pode ser lanccedilado
O lanccedilamento constitui o creacutedito tributaacuterio apresentando-se de forma
declaratoacuteria podendo seus efeitos retroagirem ao tempo da ocorrecircncia do fato
gerador (efeito ex tunc) A Lei aplicaacutevel tambeacutem deve ser a da eacutepoca da ocorrecircncia
do fato gerador poreacutem no caso de aplicaccedilatildeo de penalidades do contribuinte deve-se
aplicar a lei mais beneacutefica a ele
Nas palavras de Diffini (2008 p 310)
o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente identificar o seu sujeito passivo determinar a mateacuteria tributaacutevel e calcular ou por outra forma definir o montante do creacutedito tributaacuterio aplicando se for o caso a penalidade cabiacutevelrdquo
Somente a Fazenda Puacuteblica tem a competecircncia para fazer o lanccedilamento do
Tributo passando ela a condiccedilatildeo de credora e cabendo a ela a obrigaccedilatildeo de efetuar
a cobranccedila sob pena de responsabilidade Tal atividade administrativa eacute definida
como vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional como mostra
o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional no paraacutegrafo uacutenico do artigo 142
A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
Portanto tomando a autoridade administrativa conhecimento do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria a autoridade deveraacute proceder obrigatoriamente o lanccedilamento
No procedimento de lanccedilamento eacute aplicada a aliacutequota correspondente ao
tributo devido aliacutequota esta que deve estar prevista em Lei sobre a base de caacutelculo
(grandeza numeacuterica do fato gerador) surgindo o creacutedito tributaacuterio O creacutedito deve ser
sempre lanccedilado em moeda nacional
Para que tenha validade o sujeito passivo deve ser notificado da existecircncia do
deacutebito soacute podendo ser alterado em virtude de impugnaccedilatildeo do sujeito passivo
recurso de oficio ou iniciativa da autoridade administrativa em casos expressos em
Lei
212 - Modalidades de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
21
Satildeo trecircs as espeacutecies de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio estas espeacutecies de
lanccedilamento satildeo determinadas de acordo com o grau de participaccedilatildeo do sujeito
passivo (geralmente o contribuinte) sendo elas
a) Lanccedilamento direto (ex officio) ocorre quando a fazenda puacuteblica jaacute possui os
dados cadastrais todos do contribuinte e faz o lanccedilamento diretamente Eacute o
que ocorre com o IPTU onde a Fazenda jaacute sabe qual o valor venal do
imoacutevel
b) Lanccedilamento por Declaraccedilatildeo o sujeito passivo tem a obrigaccedilatildeo legal de
prestar informaccedilotildees para a Fazenda Puacuteblica que depois efetuaraacute o
lanccedilamento Como era no Imposto de Renda
c) Lanccedilamento por homologaccedilatildeo a participaccedilatildeo do sujeito passivo eacute ainda
maior Aleacutem de prestar as informaccedilotildees deve tambeacutem pagar
antecipadamente o tributo sem o exame preacutevio da fazenda Puacuteblica
Posteriormente a Fazenda Puacuteblica faz o lanccedilamento dito homologatoacuterio
concordando ou natildeo com o mesmo Ocorre no ISS mensal (variaacutevel)
Se natildeo houver outro prazo expresso em lei o lanccedilamento deve ocorrer em ateacute
5 (cinco) anos da ocorrecircncia do fato gerador Expirado o prazo considera-se
homologado o creacutedito (homologaccedilatildeo taacutecita) salvo comprovaccedilatildeo de dolo fraude ou
simulaccedilatildeo
213 - Da cobranccedila da diacutevida ativa
Quando ocorre o fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal a autoridade
administrativa competente eacute obrigada a efetuar a cobranccedila do tributo nos termos da
Lei atraveacutes do respectivo ato formal lanccedilamento tributaacuterio sendo esta atividade
administrativa vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
214 - Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Haacute diversas formas de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio sendo a mais comum a
que se processa atraveacutes do seu pagamento que eacute o cumprimento da prestaccedilatildeo
correspondente ao seu objeto jaacute que a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal consiste em
uma obrigaccedilatildeo de dar Quanto agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria que consiste em
uma imposiccedilatildeo de fazer ou natildeo fazer a sua forma habitual de extinccedilatildeo daacute-se
atraveacutes da satisfaccedilatildeo ou da abstenccedilatildeo de ato ou fato determinado pela legislaccedilatildeo
fiscal
22
Em caso de pagamento indevido o direito de pedir a repeticcedilatildeo do indeacutebito
decai em 5 (cinco) anos contados da data da extinccedilatildeo do creacutedito
2141 - Pagamento
Eacute o cumprimento especiacutefico da prestaccedilatildeo tributaacuteria objeto da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria principal sendo a sua forma mais comum poreacutem natildeo exclusiva a que se
processa atraveacutes da entrega de numeraacuterio (dinheiro) Ressalte-se que o pagamento
de um creacutedito natildeo pressupotildee o pagamento de prestaccedilotildees nos quais aquele se
decomponha nem de outros creacuteditos pertinentes ao mesmo tributo ou a outro
2142 - Compensaccedilatildeo
Ocorre quando duas pessoas satildeo concomitantemente credoras e devedoras
extinguindo-se as respectivas obrigaccedilotildees ateacute onde se compensarem Ressalte-se
que esta espeacutecie de extinccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente
autorizada por lei fixando as condiccedilotildees e as garantias para a sua efetivaccedilatildeo
referindo-se a diacutevidas liacutequidas vencidas e fungiacuteveis
2143 - Transaccedilatildeo
Eacute a espeacutecie de extinccedilatildeo onde atraveacutes de concessotildees reciacuteprocas as partes
extinguem obrigaccedilotildees que pressupotildeem duacutevida ou litiacutegio a respeito de sua relaccedilatildeo
juriacutedica No campo do Direito Tributaacuterio a transaccedilatildeo soacute existiraacute se o litiacutegio jaacute tiver
iniciado A respectiva lei autorizativa deve indicar a autoridade competente que
autorizaraacute a sua celebraccedilatildeo caso a caso Natildeo pode a lei atribuir agrave autoridade
competente poderes discricionaacuterios e arbitraacuterios mesmo porque que o lanccedilamento e
a cobranccedila dos tributos satildeo atividades plenamente vinculadas
2144 - Remissatildeo
Consiste no perdatildeo da diacutevida na sua liberaccedilatildeo desonerosa Exige tambeacutem lei
especiacutefica atendendo agrave situaccedilatildeo econocircmica do sujeito passivo erro ou ignoracircncia
desculpaacutevel relevaacutevel do sujeito passivo relativamente agrave mateacuteria de fato
importacircncia irrelevante do creacutedito tributaacuterio natildeo compensando desta forma a sua
cobranccedila e arrecadaccedilatildeo e consideraccedilotildees de equidade e condiccedilotildees especiacuteficas de
determinada regiatildeo (calamidade puacuteblica)
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder remissotildees
atendendo a situaccedilatildeo financeira do sujeito passivo O despacho de remissatildeo natildeo
23
gera direito adquirido e pode ser revogado de ofiacutecio sempre que se apure que o
beneficiado natildeo satisfazia ou deixou de satisfazer as condiccedilotildees que geraram a
concessatildeo
2145 - Decadecircncia
Ocorre quando o fisco natildeo constitui o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento no
prazo legal (cinco anos)
1) do primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que o lanccedilamento poderia
ter sido efetuado
2) da data em que se tornar definitiva a decisatildeo que tiver anulado por viacutecio
formal o lanccedilamento anteriormente efetuado Este direito de constituir o creacutedito
tributaacuterio extingue-se definitivamente com o decurso do prazo aqui citado Ressalte-
se que a decadecircncia em regra natildeo admite suspensatildeo ou interrupccedilatildeo de seu prazo
podendo ser declarada de ofiacutecio pela autoridade judicial
2146 - Prescriccedilatildeo
Apoacutes a constituiccedilatildeo definitiva do creacutedito tributaacuterio a respectiva accedilatildeo para a sua
cobranccedila prescreve em cinco anos atingindo natildeo somente o direito de accedilatildeo da
Fazenda Puacuteblica mas por ser causa de extinccedilatildeo do proacuteprio creacutedito tributaacuterio
Existem causas impeditivas interruptivas e suspensivas do prazo prescricional
sendo que as causas impeditivas obstam o iniacutecio do seu prazo as causas
interruptivas satildeo as que cessados os seus efeitos o prazo prescricional recomece
em sua iacutentegra natildeo se considerando o prazo precedente agravequela causa interruptiva e
as causas suspensivas paralisam o prazo prescricional voltando a fluir poreacutem se
cessado o seu efeito registrando-se o prazo jaacute decorrido anteriormente
Satildeo causas interruptivas do prazo prescricional a) citaccedilatildeo pessoal feita ao
devedor b) protesto judicial c) qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor d) qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em
reconhecimento do deacutebito pelo devedor
2147 - Conversatildeo de depoacutesito em renda
Eacute a suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio atraveacutes do depoacutesito do
montante integral do tributo Evita a incidecircncia de juros de mora e correccedilatildeo e ainda
a liberaccedilatildeo de mercadoria apreendida Caso o sujeito passivo obtenha decisatildeo
administrativa que lhe seja favoraacutevel aquele depoacutesito lhe seraacute restituiacutedo se
24
desfavoraacutevel o depoacutesito seraacute convertido em renda extinguindo consequentemente
o creacutedito tributaacuterio
2148 - Pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento
Ocorre quando o contribuinte nos casos determinados legalmente tem a
obrigaccedilatildeo de pagar o tributo antes que a autoridade competente efetive o seu
lanccedilamento A extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio dar-se-aacute quando aquela autoridade
homologaacute-lo verificar a sua correccedilatildeo dando-se neste caso a homologaccedilatildeo
expressa do lanccedilamento Na hipoacutetese de natildeo ser verificada a correccedilatildeo do
pagamento antecipada dentro do prazo legal a homologaccedilatildeo eacute taacutecita ocorrendo a
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em qualquer uma das espeacutecies
2149 - Decisatildeo administrativa definitiva (irreformaacutevel)
Quando a decisatildeo administrativa eacute favoraacutevel ao sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria natildeo havendo mais qualquer recurso passando portanto esta decisatildeo
administrativa a ser definitiva irreformaacutevel o correspondente creacutedito tributaacuterio eacute
extinto Ressalte-se que natildeo eacute permitido que a Fazenda Puacuteblica recorra ao Poder
Judiciaacuterio pois estaria recorrendo contra um ato praticado por ela proacutepria a sua
decisatildeo administrativa
21410 - Decisatildeo judicial transitada em julgado
A decisatildeo judicial passada em julgado ou seja que natildeo comporta mais
recurso extingue tambeacutem o creacutedito tributaacuterio tendo em vista que esta decisatildeo
judicial natildeo poderaacute ser revista reformada prejudicada nem mesmo pela Lei
21411 ndash Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias
Haacute outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias que natildeo as acima
elencadas previstas na Lei Federal nordm 5172 de 25 de outubro de 1966 Sistema
Tributaacuterio Nacional que institui normas gerais de direito tributaacuterio aplicaacuteveis agrave Uniatildeo
Estados e Municiacutepios - Coacutedigo Tributaacuterio Nacional - CTN sendo contempladas no
Direito Privado poreacutem natildeo no CTN sendo as seguintes relacionadas
- Novaccedilatildeo consiste na constituiccedilatildeo de uma obrigaccedilatildeo nova na extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo originaacuteria (novaccedilatildeo objetiva) ou na substituiccedilatildeo do credor ou do devedor
(novaccedilatildeo subjetiva)
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Ressalte-se que pelo motivo de o direito tributaacuterio ser presidido pelo princiacutepio
da estrita legalidade a novaccedilatildeo natildeo se encontra arrolada entre as formas de
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio previstas no CTN jaacute que este prescreve que salvo
disposiccedilatildeo legal em contraacuterio a responsabilidade pelo pagamento de tributos natildeo
pode ser oposta agrave Fazenda Puacuteblica por convenccedilotildees particulares visando modificar
a definiccedilatildeo legal do sujeito passivo das correspondentes obrigaccedilotildees tributaacuterias
sendo vedada ainda a delegaccedilatildeo de competecircncia tributaacuteria entre entes poliacuteticos
- Confusatildeo consiste na reuniatildeo das qualidades de credor e devedor na
mesma pessoa ou seja eacute concomitantemente sujeito ativo e passivo da obrigaccedilatildeo
natildeo podendo o credor agir contra si proacuteprio extinguindo-se desta forma a
obrigaccedilatildeo tributaacuteria Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito pode ocorrer no Direito
Tributaacuterio quando por exemplo um municiacutepio desapropria um bem imoacutevel com
deacutebito de IPTU
- Daccedilatildeo em pagamento ocorre quando o devedor visando agrave extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo para com o credor e este concordando o devedor entrega ao credor
coisa que natildeo seja valor em espeacutecie dinheiro Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito
pode ocorrer tambeacutem no Direito Tributaacuterio apesar de o tributo em regra ser pago
em espeacutecie (dinheiro) Poreacutem considerando-se que o tributo corresponde a uma
prestaccedilatildeo pecuniaacuteria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir eacute admitido
que o sujeito da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decirc bens em pagamento de tributos sendo
indispensaacutevel que haja lei autorizativa e especificando qual o tributo que seraacute objeto
desta espeacutecie de extinccedilatildeo fixando ainda criteacuterios para a afericcedilatildeo do valor do bem
Como exemplo pode ser citada a liquidaccedilatildeo da contribuiccedilatildeo de melhoria com tiacutetulos
da diacutevida puacuteblica desde que lanccedilados especificamente para financiamento da obra
que originou o lanccedilamento daquela contribuiccedilatildeo
215 ndash Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
Ocorre a inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em diacutevida ativa quando depois de
esgotado o prazo para o seu pagamento fixado pela lei ou por decisatildeo final
administrativa aquele natildeo ocorre Esta inscriccedilatildeo daacute-se no Livro de Inscriccedilatildeo da
Diacutevida Ativa
Sendo processada pela Procuradoria da Fazenda constituindo-se esta
inscriccedilatildeo em ato de controle administrativo da legalidade conferindo a este creacutedito
tributaacuterio a presunccedilatildeo de liquidez e certeza atribuindo-lhe forccedila de executiva e o
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efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
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melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
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CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
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Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
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disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
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vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
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Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
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inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
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organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
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de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
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Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
46
CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
47
53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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17
O produto interno bruto do municiacutepio eacute estimado em 1080502000 reais (2010)
e a renda per capita anual em 1071278 reais
A maior parte do produto interno bruto do municiacutepio de Muriaeacute eacute relativa ao
setor terciaacuterio o qual dota a cidade de uma boa infraestrutura de serviccedilos O centro
comercial de Muriaeacute eacute bem desenvolvido
A induacutestria tambeacutem tem papel de destaque principalmente a induacutestria da moda
tendo conhecimento que Muriaeacute eacute o 4ordm maior polo tecircxtil de Minas Gerais - e
confecccedilatildeo de artigos do vestuaacuterio e acessoacuterios O polo de moda de Muriaeacute
(composto pelas cidades de Muriaeacute Eugenoacutepolis Laranjal Patrociacutenio do Muriaeacute e
Recreio) eacute composto por 75013 empresas formais que empregam diretamente
cerca de 13000 profissionais produzindo 2500000 peccedilas por mecircs e movimentando
anualmente aproximadamente 230000000 de reais Nos uacuteltimos anos o polo vem
se consolidando como importante referecircncia do setor confeccionista brasileiro
investindo em maacutequinas e equipamentos modernos no desenvolvimento de
produtos em pesquisa utilizaccedilatildeo de tecidos inovadores e principalmente em
design
Outras induacutestrias como as de produccedilatildeo de alimentos e bebidas e montagem de
veiacuteculos completam o parque industrial muriaeense Na agropecuaacuteria de pequena
participaccedilatildeo no produto interno bruto destacam-se a criaccedilatildeo de bovinos
(principalmente gado de leite) galinaacuteceos suiacutenos e a produccedilatildeo de cana-de-accediluacutecar
arroz e banana
15 - Definiccedilatildeo dos termos
- Diacutevida Ativa Tributaacuteria - creacutedito da fazenda puacuteblica proveniente de obrigaccedilatildeo
legal relativa a tributo e respectivos adicionais e multas devidamente inscritas
- Diacutevida Ativa natildeo Tributaacuteria - satildeo os demais creacuteditos da Fazenda Puacuteblica tais
como os provenientes de empreacutestimos compulsoacuterios contribuiccedilotildees estabelecidas
em lei multas de qualquer natureza exceto tributaacuteria foros laudecircmios alugueres ou
taxas de ocupaccedilatildeo
- Renuacutencia de Receita - ato pelo qual a administraccedilatildeo puacuteblica extingue
unilateralmente a obrigaccedilatildeo do pagamento de um creacutedito que lhe eacute devido
- Prescriccedilatildeo - um direito que se extingue pela ineacutercia de seu titular pelo
decurso de certo lapso de tempo o qual ficou sem accedilatildeo proacutepria para asseguraacute-lo
18
- Tributos - ocircnus compulsoacuterio criado e gerido pelo Estado visando ao custeio
de serviccedilos puacuteblicos O tributo eacute gecircnero de que satildeo espeacutecies o imposto a taxa e a
contribuiccedilatildeo de melhoria O fundamento juriacutedico do tributo eacute o poder fiscal do
Estado e seu elemento essencial de coercibilidade ou seja prerrogativa legal do
Estado compelir o contribuinte ao pagamento da prestaccedilatildeo
- Certidatildeo de Diacutevida Ativa - eacute um tiacutetulo executivo em que devem constar todos
os itens requisitos essenciais da inscriccedilatildeo com assinatura do agente encarregado
podendo ser substituiacuteda no caso de erro havendo prejuiacutezo do contribuinte poderaacute
ser declarada a nulidade da certidatildeo O papel da Certidatildeo de Diacutevida Ativa eacute certificar
o assento regular nos registros da reparticcedilatildeo fazendaacuteria do creacutedito vencido
- Penhora - apreensatildeo judicial de bens do devedor destinada a garantir o
pagamento da diacutevida
- Execuccedilatildeo Fiscal - eacute uma accedilatildeo de execuccedilatildeo especial de cobranccedila de Diacutevida
Ativa da Fazenda Puacuteblica que tem seu proacuteprio direito
19
CAPIacuteTULO II
ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
21 - Conceito de creacutedito tributaacuterio
Conceitua-se Creacutedito Tributaacuterio como sendo decorrente de um fato gerador
criando uma obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Creacutedito Tributaacuterio eacute o viacutenculo obrigacional atraveacutes do qual o sujeito ativo -
Estado (Uniatildeo Estados Distrito Federal e Municiacutepios) exige do sujeito passivo
(contribuinte ou responsaacutevel) o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniaacuteria
Para que haja obrigaccedilatildeo eacute necessaacuterio que o Estado constitua o creacutedito
tributaacuterio mediante procedimento administrativo de lanccedilamento Ou seja o creacutedito
tributaacuterio eacute a materializaccedilatildeo da obrigaccedilatildeo Depois de constituiacutedo o creacutedito a
autoridade natildeo pode dispensaacute-lo sem lei autorizativa sob pena de
responsabilizaccedilatildeo
Se o Estado deixar de fazer o lanccedilamento natildeo deixaraacute de existir a obrigaccedilatildeo
poreacutem inexistiraacute o creacutedito uma vez que este depende de lanccedilamento Poreacutem a
existecircncia de creacutedito sem a obrigaccedilatildeo correspondente poderaacute constituir crime
211 - Origem do creacutedito tributaacuterio
O creacutedito tributaacuterio existe abstratamente na lei que define a hipoacutetese de
incidecircncia do tributo concretizando-se com a ocorrecircncia do fato gerador sendo
formalizado atraveacutes do lanccedilamento (procedimento administrativo formalizador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria) constituindo-se o creacutedito tributaacuterio conforme Amaro (2009 p
333)
A ocorrecircncia do fato gerador daacute nascimento agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria Em diversas situaccedilotildees poreacutem embora ocorrido o fato gerador a lei tributaacuteria natildeo requer do sujeito passivo nenhum pagamento se e enquanto natildeo houver por parte do sujeito ativo a praacutetica de um especiacutefico ato juriacutedico que se reflete num escrito formal (isto eacute um documento escrito na forma prevista em lei) do qual se deve dar ciecircncia ao sujeito passivo a fim de que este fique adstrito a no prazo assinalado (no proacuteprio documento ou na lei) satisfazer o direito do credor sob pena de serem desencadeados os procedimentos tendentes agrave cobranccedila via constriccedilatildeo judicial
O lanccedilamento eacute o procedimento administrativo que verifica a existecircncia do fato
gerador identifica o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria determina a base legal
verifica o montante a ser lanccedilado e se necessaacuterio aplica as penalidades previstas
para cada caso de acordo com a definiccedilatildeo de Costa (2003 p 233)
20
ldquo() o lanccedilamento natildeo tende nem a verificar o ato nem determinar a mateacuteria tributaacutevel nem a calcular o tributo nem a identificar o sujeito passivo O lanccedilamento pressupotildee que todas as investigaccedilotildees eventualmente necessaacuterias tenham sido feitas e que o fato gerador tenha sido identificado nos seus vaacuterios aspectos subjetivo material quantitativo espacial temporal pois soacute com essa preacutevia identificaccedilatildeo eacute que o tributo pode ser lanccedilado
O lanccedilamento constitui o creacutedito tributaacuterio apresentando-se de forma
declaratoacuteria podendo seus efeitos retroagirem ao tempo da ocorrecircncia do fato
gerador (efeito ex tunc) A Lei aplicaacutevel tambeacutem deve ser a da eacutepoca da ocorrecircncia
do fato gerador poreacutem no caso de aplicaccedilatildeo de penalidades do contribuinte deve-se
aplicar a lei mais beneacutefica a ele
Nas palavras de Diffini (2008 p 310)
o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente identificar o seu sujeito passivo determinar a mateacuteria tributaacutevel e calcular ou por outra forma definir o montante do creacutedito tributaacuterio aplicando se for o caso a penalidade cabiacutevelrdquo
Somente a Fazenda Puacuteblica tem a competecircncia para fazer o lanccedilamento do
Tributo passando ela a condiccedilatildeo de credora e cabendo a ela a obrigaccedilatildeo de efetuar
a cobranccedila sob pena de responsabilidade Tal atividade administrativa eacute definida
como vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional como mostra
o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional no paraacutegrafo uacutenico do artigo 142
A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
Portanto tomando a autoridade administrativa conhecimento do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria a autoridade deveraacute proceder obrigatoriamente o lanccedilamento
No procedimento de lanccedilamento eacute aplicada a aliacutequota correspondente ao
tributo devido aliacutequota esta que deve estar prevista em Lei sobre a base de caacutelculo
(grandeza numeacuterica do fato gerador) surgindo o creacutedito tributaacuterio O creacutedito deve ser
sempre lanccedilado em moeda nacional
Para que tenha validade o sujeito passivo deve ser notificado da existecircncia do
deacutebito soacute podendo ser alterado em virtude de impugnaccedilatildeo do sujeito passivo
recurso de oficio ou iniciativa da autoridade administrativa em casos expressos em
Lei
212 - Modalidades de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
21
Satildeo trecircs as espeacutecies de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio estas espeacutecies de
lanccedilamento satildeo determinadas de acordo com o grau de participaccedilatildeo do sujeito
passivo (geralmente o contribuinte) sendo elas
a) Lanccedilamento direto (ex officio) ocorre quando a fazenda puacuteblica jaacute possui os
dados cadastrais todos do contribuinte e faz o lanccedilamento diretamente Eacute o
que ocorre com o IPTU onde a Fazenda jaacute sabe qual o valor venal do
imoacutevel
b) Lanccedilamento por Declaraccedilatildeo o sujeito passivo tem a obrigaccedilatildeo legal de
prestar informaccedilotildees para a Fazenda Puacuteblica que depois efetuaraacute o
lanccedilamento Como era no Imposto de Renda
c) Lanccedilamento por homologaccedilatildeo a participaccedilatildeo do sujeito passivo eacute ainda
maior Aleacutem de prestar as informaccedilotildees deve tambeacutem pagar
antecipadamente o tributo sem o exame preacutevio da fazenda Puacuteblica
Posteriormente a Fazenda Puacuteblica faz o lanccedilamento dito homologatoacuterio
concordando ou natildeo com o mesmo Ocorre no ISS mensal (variaacutevel)
Se natildeo houver outro prazo expresso em lei o lanccedilamento deve ocorrer em ateacute
5 (cinco) anos da ocorrecircncia do fato gerador Expirado o prazo considera-se
homologado o creacutedito (homologaccedilatildeo taacutecita) salvo comprovaccedilatildeo de dolo fraude ou
simulaccedilatildeo
213 - Da cobranccedila da diacutevida ativa
Quando ocorre o fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal a autoridade
administrativa competente eacute obrigada a efetuar a cobranccedila do tributo nos termos da
Lei atraveacutes do respectivo ato formal lanccedilamento tributaacuterio sendo esta atividade
administrativa vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
214 - Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Haacute diversas formas de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio sendo a mais comum a
que se processa atraveacutes do seu pagamento que eacute o cumprimento da prestaccedilatildeo
correspondente ao seu objeto jaacute que a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal consiste em
uma obrigaccedilatildeo de dar Quanto agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria que consiste em
uma imposiccedilatildeo de fazer ou natildeo fazer a sua forma habitual de extinccedilatildeo daacute-se
atraveacutes da satisfaccedilatildeo ou da abstenccedilatildeo de ato ou fato determinado pela legislaccedilatildeo
fiscal
22
Em caso de pagamento indevido o direito de pedir a repeticcedilatildeo do indeacutebito
decai em 5 (cinco) anos contados da data da extinccedilatildeo do creacutedito
2141 - Pagamento
Eacute o cumprimento especiacutefico da prestaccedilatildeo tributaacuteria objeto da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria principal sendo a sua forma mais comum poreacutem natildeo exclusiva a que se
processa atraveacutes da entrega de numeraacuterio (dinheiro) Ressalte-se que o pagamento
de um creacutedito natildeo pressupotildee o pagamento de prestaccedilotildees nos quais aquele se
decomponha nem de outros creacuteditos pertinentes ao mesmo tributo ou a outro
2142 - Compensaccedilatildeo
Ocorre quando duas pessoas satildeo concomitantemente credoras e devedoras
extinguindo-se as respectivas obrigaccedilotildees ateacute onde se compensarem Ressalte-se
que esta espeacutecie de extinccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente
autorizada por lei fixando as condiccedilotildees e as garantias para a sua efetivaccedilatildeo
referindo-se a diacutevidas liacutequidas vencidas e fungiacuteveis
2143 - Transaccedilatildeo
Eacute a espeacutecie de extinccedilatildeo onde atraveacutes de concessotildees reciacuteprocas as partes
extinguem obrigaccedilotildees que pressupotildeem duacutevida ou litiacutegio a respeito de sua relaccedilatildeo
juriacutedica No campo do Direito Tributaacuterio a transaccedilatildeo soacute existiraacute se o litiacutegio jaacute tiver
iniciado A respectiva lei autorizativa deve indicar a autoridade competente que
autorizaraacute a sua celebraccedilatildeo caso a caso Natildeo pode a lei atribuir agrave autoridade
competente poderes discricionaacuterios e arbitraacuterios mesmo porque que o lanccedilamento e
a cobranccedila dos tributos satildeo atividades plenamente vinculadas
2144 - Remissatildeo
Consiste no perdatildeo da diacutevida na sua liberaccedilatildeo desonerosa Exige tambeacutem lei
especiacutefica atendendo agrave situaccedilatildeo econocircmica do sujeito passivo erro ou ignoracircncia
desculpaacutevel relevaacutevel do sujeito passivo relativamente agrave mateacuteria de fato
importacircncia irrelevante do creacutedito tributaacuterio natildeo compensando desta forma a sua
cobranccedila e arrecadaccedilatildeo e consideraccedilotildees de equidade e condiccedilotildees especiacuteficas de
determinada regiatildeo (calamidade puacuteblica)
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder remissotildees
atendendo a situaccedilatildeo financeira do sujeito passivo O despacho de remissatildeo natildeo
23
gera direito adquirido e pode ser revogado de ofiacutecio sempre que se apure que o
beneficiado natildeo satisfazia ou deixou de satisfazer as condiccedilotildees que geraram a
concessatildeo
2145 - Decadecircncia
Ocorre quando o fisco natildeo constitui o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento no
prazo legal (cinco anos)
1) do primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que o lanccedilamento poderia
ter sido efetuado
2) da data em que se tornar definitiva a decisatildeo que tiver anulado por viacutecio
formal o lanccedilamento anteriormente efetuado Este direito de constituir o creacutedito
tributaacuterio extingue-se definitivamente com o decurso do prazo aqui citado Ressalte-
se que a decadecircncia em regra natildeo admite suspensatildeo ou interrupccedilatildeo de seu prazo
podendo ser declarada de ofiacutecio pela autoridade judicial
2146 - Prescriccedilatildeo
Apoacutes a constituiccedilatildeo definitiva do creacutedito tributaacuterio a respectiva accedilatildeo para a sua
cobranccedila prescreve em cinco anos atingindo natildeo somente o direito de accedilatildeo da
Fazenda Puacuteblica mas por ser causa de extinccedilatildeo do proacuteprio creacutedito tributaacuterio
Existem causas impeditivas interruptivas e suspensivas do prazo prescricional
sendo que as causas impeditivas obstam o iniacutecio do seu prazo as causas
interruptivas satildeo as que cessados os seus efeitos o prazo prescricional recomece
em sua iacutentegra natildeo se considerando o prazo precedente agravequela causa interruptiva e
as causas suspensivas paralisam o prazo prescricional voltando a fluir poreacutem se
cessado o seu efeito registrando-se o prazo jaacute decorrido anteriormente
Satildeo causas interruptivas do prazo prescricional a) citaccedilatildeo pessoal feita ao
devedor b) protesto judicial c) qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor d) qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em
reconhecimento do deacutebito pelo devedor
2147 - Conversatildeo de depoacutesito em renda
Eacute a suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio atraveacutes do depoacutesito do
montante integral do tributo Evita a incidecircncia de juros de mora e correccedilatildeo e ainda
a liberaccedilatildeo de mercadoria apreendida Caso o sujeito passivo obtenha decisatildeo
administrativa que lhe seja favoraacutevel aquele depoacutesito lhe seraacute restituiacutedo se
24
desfavoraacutevel o depoacutesito seraacute convertido em renda extinguindo consequentemente
o creacutedito tributaacuterio
2148 - Pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento
Ocorre quando o contribuinte nos casos determinados legalmente tem a
obrigaccedilatildeo de pagar o tributo antes que a autoridade competente efetive o seu
lanccedilamento A extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio dar-se-aacute quando aquela autoridade
homologaacute-lo verificar a sua correccedilatildeo dando-se neste caso a homologaccedilatildeo
expressa do lanccedilamento Na hipoacutetese de natildeo ser verificada a correccedilatildeo do
pagamento antecipada dentro do prazo legal a homologaccedilatildeo eacute taacutecita ocorrendo a
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em qualquer uma das espeacutecies
2149 - Decisatildeo administrativa definitiva (irreformaacutevel)
Quando a decisatildeo administrativa eacute favoraacutevel ao sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria natildeo havendo mais qualquer recurso passando portanto esta decisatildeo
administrativa a ser definitiva irreformaacutevel o correspondente creacutedito tributaacuterio eacute
extinto Ressalte-se que natildeo eacute permitido que a Fazenda Puacuteblica recorra ao Poder
Judiciaacuterio pois estaria recorrendo contra um ato praticado por ela proacutepria a sua
decisatildeo administrativa
21410 - Decisatildeo judicial transitada em julgado
A decisatildeo judicial passada em julgado ou seja que natildeo comporta mais
recurso extingue tambeacutem o creacutedito tributaacuterio tendo em vista que esta decisatildeo
judicial natildeo poderaacute ser revista reformada prejudicada nem mesmo pela Lei
21411 ndash Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias
Haacute outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias que natildeo as acima
elencadas previstas na Lei Federal nordm 5172 de 25 de outubro de 1966 Sistema
Tributaacuterio Nacional que institui normas gerais de direito tributaacuterio aplicaacuteveis agrave Uniatildeo
Estados e Municiacutepios - Coacutedigo Tributaacuterio Nacional - CTN sendo contempladas no
Direito Privado poreacutem natildeo no CTN sendo as seguintes relacionadas
- Novaccedilatildeo consiste na constituiccedilatildeo de uma obrigaccedilatildeo nova na extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo originaacuteria (novaccedilatildeo objetiva) ou na substituiccedilatildeo do credor ou do devedor
(novaccedilatildeo subjetiva)
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Ressalte-se que pelo motivo de o direito tributaacuterio ser presidido pelo princiacutepio
da estrita legalidade a novaccedilatildeo natildeo se encontra arrolada entre as formas de
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio previstas no CTN jaacute que este prescreve que salvo
disposiccedilatildeo legal em contraacuterio a responsabilidade pelo pagamento de tributos natildeo
pode ser oposta agrave Fazenda Puacuteblica por convenccedilotildees particulares visando modificar
a definiccedilatildeo legal do sujeito passivo das correspondentes obrigaccedilotildees tributaacuterias
sendo vedada ainda a delegaccedilatildeo de competecircncia tributaacuteria entre entes poliacuteticos
- Confusatildeo consiste na reuniatildeo das qualidades de credor e devedor na
mesma pessoa ou seja eacute concomitantemente sujeito ativo e passivo da obrigaccedilatildeo
natildeo podendo o credor agir contra si proacuteprio extinguindo-se desta forma a
obrigaccedilatildeo tributaacuteria Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito pode ocorrer no Direito
Tributaacuterio quando por exemplo um municiacutepio desapropria um bem imoacutevel com
deacutebito de IPTU
- Daccedilatildeo em pagamento ocorre quando o devedor visando agrave extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo para com o credor e este concordando o devedor entrega ao credor
coisa que natildeo seja valor em espeacutecie dinheiro Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito
pode ocorrer tambeacutem no Direito Tributaacuterio apesar de o tributo em regra ser pago
em espeacutecie (dinheiro) Poreacutem considerando-se que o tributo corresponde a uma
prestaccedilatildeo pecuniaacuteria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir eacute admitido
que o sujeito da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decirc bens em pagamento de tributos sendo
indispensaacutevel que haja lei autorizativa e especificando qual o tributo que seraacute objeto
desta espeacutecie de extinccedilatildeo fixando ainda criteacuterios para a afericcedilatildeo do valor do bem
Como exemplo pode ser citada a liquidaccedilatildeo da contribuiccedilatildeo de melhoria com tiacutetulos
da diacutevida puacuteblica desde que lanccedilados especificamente para financiamento da obra
que originou o lanccedilamento daquela contribuiccedilatildeo
215 ndash Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
Ocorre a inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em diacutevida ativa quando depois de
esgotado o prazo para o seu pagamento fixado pela lei ou por decisatildeo final
administrativa aquele natildeo ocorre Esta inscriccedilatildeo daacute-se no Livro de Inscriccedilatildeo da
Diacutevida Ativa
Sendo processada pela Procuradoria da Fazenda constituindo-se esta
inscriccedilatildeo em ato de controle administrativo da legalidade conferindo a este creacutedito
tributaacuterio a presunccedilatildeo de liquidez e certeza atribuindo-lhe forccedila de executiva e o
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efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
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melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
28
CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
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Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
33
inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
34
organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
35
de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
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CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
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dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
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por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
46
CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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httpwwwtcemggovbrimg_siteCartilha_Controle20Internopdf
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- Tributos - ocircnus compulsoacuterio criado e gerido pelo Estado visando ao custeio
de serviccedilos puacuteblicos O tributo eacute gecircnero de que satildeo espeacutecies o imposto a taxa e a
contribuiccedilatildeo de melhoria O fundamento juriacutedico do tributo eacute o poder fiscal do
Estado e seu elemento essencial de coercibilidade ou seja prerrogativa legal do
Estado compelir o contribuinte ao pagamento da prestaccedilatildeo
- Certidatildeo de Diacutevida Ativa - eacute um tiacutetulo executivo em que devem constar todos
os itens requisitos essenciais da inscriccedilatildeo com assinatura do agente encarregado
podendo ser substituiacuteda no caso de erro havendo prejuiacutezo do contribuinte poderaacute
ser declarada a nulidade da certidatildeo O papel da Certidatildeo de Diacutevida Ativa eacute certificar
o assento regular nos registros da reparticcedilatildeo fazendaacuteria do creacutedito vencido
- Penhora - apreensatildeo judicial de bens do devedor destinada a garantir o
pagamento da diacutevida
- Execuccedilatildeo Fiscal - eacute uma accedilatildeo de execuccedilatildeo especial de cobranccedila de Diacutevida
Ativa da Fazenda Puacuteblica que tem seu proacuteprio direito
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CAPIacuteTULO II
ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
21 - Conceito de creacutedito tributaacuterio
Conceitua-se Creacutedito Tributaacuterio como sendo decorrente de um fato gerador
criando uma obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Creacutedito Tributaacuterio eacute o viacutenculo obrigacional atraveacutes do qual o sujeito ativo -
Estado (Uniatildeo Estados Distrito Federal e Municiacutepios) exige do sujeito passivo
(contribuinte ou responsaacutevel) o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniaacuteria
Para que haja obrigaccedilatildeo eacute necessaacuterio que o Estado constitua o creacutedito
tributaacuterio mediante procedimento administrativo de lanccedilamento Ou seja o creacutedito
tributaacuterio eacute a materializaccedilatildeo da obrigaccedilatildeo Depois de constituiacutedo o creacutedito a
autoridade natildeo pode dispensaacute-lo sem lei autorizativa sob pena de
responsabilizaccedilatildeo
Se o Estado deixar de fazer o lanccedilamento natildeo deixaraacute de existir a obrigaccedilatildeo
poreacutem inexistiraacute o creacutedito uma vez que este depende de lanccedilamento Poreacutem a
existecircncia de creacutedito sem a obrigaccedilatildeo correspondente poderaacute constituir crime
211 - Origem do creacutedito tributaacuterio
O creacutedito tributaacuterio existe abstratamente na lei que define a hipoacutetese de
incidecircncia do tributo concretizando-se com a ocorrecircncia do fato gerador sendo
formalizado atraveacutes do lanccedilamento (procedimento administrativo formalizador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria) constituindo-se o creacutedito tributaacuterio conforme Amaro (2009 p
333)
A ocorrecircncia do fato gerador daacute nascimento agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria Em diversas situaccedilotildees poreacutem embora ocorrido o fato gerador a lei tributaacuteria natildeo requer do sujeito passivo nenhum pagamento se e enquanto natildeo houver por parte do sujeito ativo a praacutetica de um especiacutefico ato juriacutedico que se reflete num escrito formal (isto eacute um documento escrito na forma prevista em lei) do qual se deve dar ciecircncia ao sujeito passivo a fim de que este fique adstrito a no prazo assinalado (no proacuteprio documento ou na lei) satisfazer o direito do credor sob pena de serem desencadeados os procedimentos tendentes agrave cobranccedila via constriccedilatildeo judicial
O lanccedilamento eacute o procedimento administrativo que verifica a existecircncia do fato
gerador identifica o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria determina a base legal
verifica o montante a ser lanccedilado e se necessaacuterio aplica as penalidades previstas
para cada caso de acordo com a definiccedilatildeo de Costa (2003 p 233)
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ldquo() o lanccedilamento natildeo tende nem a verificar o ato nem determinar a mateacuteria tributaacutevel nem a calcular o tributo nem a identificar o sujeito passivo O lanccedilamento pressupotildee que todas as investigaccedilotildees eventualmente necessaacuterias tenham sido feitas e que o fato gerador tenha sido identificado nos seus vaacuterios aspectos subjetivo material quantitativo espacial temporal pois soacute com essa preacutevia identificaccedilatildeo eacute que o tributo pode ser lanccedilado
O lanccedilamento constitui o creacutedito tributaacuterio apresentando-se de forma
declaratoacuteria podendo seus efeitos retroagirem ao tempo da ocorrecircncia do fato
gerador (efeito ex tunc) A Lei aplicaacutevel tambeacutem deve ser a da eacutepoca da ocorrecircncia
do fato gerador poreacutem no caso de aplicaccedilatildeo de penalidades do contribuinte deve-se
aplicar a lei mais beneacutefica a ele
Nas palavras de Diffini (2008 p 310)
o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente identificar o seu sujeito passivo determinar a mateacuteria tributaacutevel e calcular ou por outra forma definir o montante do creacutedito tributaacuterio aplicando se for o caso a penalidade cabiacutevelrdquo
Somente a Fazenda Puacuteblica tem a competecircncia para fazer o lanccedilamento do
Tributo passando ela a condiccedilatildeo de credora e cabendo a ela a obrigaccedilatildeo de efetuar
a cobranccedila sob pena de responsabilidade Tal atividade administrativa eacute definida
como vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional como mostra
o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional no paraacutegrafo uacutenico do artigo 142
A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
Portanto tomando a autoridade administrativa conhecimento do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria a autoridade deveraacute proceder obrigatoriamente o lanccedilamento
No procedimento de lanccedilamento eacute aplicada a aliacutequota correspondente ao
tributo devido aliacutequota esta que deve estar prevista em Lei sobre a base de caacutelculo
(grandeza numeacuterica do fato gerador) surgindo o creacutedito tributaacuterio O creacutedito deve ser
sempre lanccedilado em moeda nacional
Para que tenha validade o sujeito passivo deve ser notificado da existecircncia do
deacutebito soacute podendo ser alterado em virtude de impugnaccedilatildeo do sujeito passivo
recurso de oficio ou iniciativa da autoridade administrativa em casos expressos em
Lei
212 - Modalidades de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
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Satildeo trecircs as espeacutecies de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio estas espeacutecies de
lanccedilamento satildeo determinadas de acordo com o grau de participaccedilatildeo do sujeito
passivo (geralmente o contribuinte) sendo elas
a) Lanccedilamento direto (ex officio) ocorre quando a fazenda puacuteblica jaacute possui os
dados cadastrais todos do contribuinte e faz o lanccedilamento diretamente Eacute o
que ocorre com o IPTU onde a Fazenda jaacute sabe qual o valor venal do
imoacutevel
b) Lanccedilamento por Declaraccedilatildeo o sujeito passivo tem a obrigaccedilatildeo legal de
prestar informaccedilotildees para a Fazenda Puacuteblica que depois efetuaraacute o
lanccedilamento Como era no Imposto de Renda
c) Lanccedilamento por homologaccedilatildeo a participaccedilatildeo do sujeito passivo eacute ainda
maior Aleacutem de prestar as informaccedilotildees deve tambeacutem pagar
antecipadamente o tributo sem o exame preacutevio da fazenda Puacuteblica
Posteriormente a Fazenda Puacuteblica faz o lanccedilamento dito homologatoacuterio
concordando ou natildeo com o mesmo Ocorre no ISS mensal (variaacutevel)
Se natildeo houver outro prazo expresso em lei o lanccedilamento deve ocorrer em ateacute
5 (cinco) anos da ocorrecircncia do fato gerador Expirado o prazo considera-se
homologado o creacutedito (homologaccedilatildeo taacutecita) salvo comprovaccedilatildeo de dolo fraude ou
simulaccedilatildeo
213 - Da cobranccedila da diacutevida ativa
Quando ocorre o fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal a autoridade
administrativa competente eacute obrigada a efetuar a cobranccedila do tributo nos termos da
Lei atraveacutes do respectivo ato formal lanccedilamento tributaacuterio sendo esta atividade
administrativa vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
214 - Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Haacute diversas formas de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio sendo a mais comum a
que se processa atraveacutes do seu pagamento que eacute o cumprimento da prestaccedilatildeo
correspondente ao seu objeto jaacute que a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal consiste em
uma obrigaccedilatildeo de dar Quanto agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria que consiste em
uma imposiccedilatildeo de fazer ou natildeo fazer a sua forma habitual de extinccedilatildeo daacute-se
atraveacutes da satisfaccedilatildeo ou da abstenccedilatildeo de ato ou fato determinado pela legislaccedilatildeo
fiscal
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Em caso de pagamento indevido o direito de pedir a repeticcedilatildeo do indeacutebito
decai em 5 (cinco) anos contados da data da extinccedilatildeo do creacutedito
2141 - Pagamento
Eacute o cumprimento especiacutefico da prestaccedilatildeo tributaacuteria objeto da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria principal sendo a sua forma mais comum poreacutem natildeo exclusiva a que se
processa atraveacutes da entrega de numeraacuterio (dinheiro) Ressalte-se que o pagamento
de um creacutedito natildeo pressupotildee o pagamento de prestaccedilotildees nos quais aquele se
decomponha nem de outros creacuteditos pertinentes ao mesmo tributo ou a outro
2142 - Compensaccedilatildeo
Ocorre quando duas pessoas satildeo concomitantemente credoras e devedoras
extinguindo-se as respectivas obrigaccedilotildees ateacute onde se compensarem Ressalte-se
que esta espeacutecie de extinccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente
autorizada por lei fixando as condiccedilotildees e as garantias para a sua efetivaccedilatildeo
referindo-se a diacutevidas liacutequidas vencidas e fungiacuteveis
2143 - Transaccedilatildeo
Eacute a espeacutecie de extinccedilatildeo onde atraveacutes de concessotildees reciacuteprocas as partes
extinguem obrigaccedilotildees que pressupotildeem duacutevida ou litiacutegio a respeito de sua relaccedilatildeo
juriacutedica No campo do Direito Tributaacuterio a transaccedilatildeo soacute existiraacute se o litiacutegio jaacute tiver
iniciado A respectiva lei autorizativa deve indicar a autoridade competente que
autorizaraacute a sua celebraccedilatildeo caso a caso Natildeo pode a lei atribuir agrave autoridade
competente poderes discricionaacuterios e arbitraacuterios mesmo porque que o lanccedilamento e
a cobranccedila dos tributos satildeo atividades plenamente vinculadas
2144 - Remissatildeo
Consiste no perdatildeo da diacutevida na sua liberaccedilatildeo desonerosa Exige tambeacutem lei
especiacutefica atendendo agrave situaccedilatildeo econocircmica do sujeito passivo erro ou ignoracircncia
desculpaacutevel relevaacutevel do sujeito passivo relativamente agrave mateacuteria de fato
importacircncia irrelevante do creacutedito tributaacuterio natildeo compensando desta forma a sua
cobranccedila e arrecadaccedilatildeo e consideraccedilotildees de equidade e condiccedilotildees especiacuteficas de
determinada regiatildeo (calamidade puacuteblica)
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder remissotildees
atendendo a situaccedilatildeo financeira do sujeito passivo O despacho de remissatildeo natildeo
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gera direito adquirido e pode ser revogado de ofiacutecio sempre que se apure que o
beneficiado natildeo satisfazia ou deixou de satisfazer as condiccedilotildees que geraram a
concessatildeo
2145 - Decadecircncia
Ocorre quando o fisco natildeo constitui o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento no
prazo legal (cinco anos)
1) do primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que o lanccedilamento poderia
ter sido efetuado
2) da data em que se tornar definitiva a decisatildeo que tiver anulado por viacutecio
formal o lanccedilamento anteriormente efetuado Este direito de constituir o creacutedito
tributaacuterio extingue-se definitivamente com o decurso do prazo aqui citado Ressalte-
se que a decadecircncia em regra natildeo admite suspensatildeo ou interrupccedilatildeo de seu prazo
podendo ser declarada de ofiacutecio pela autoridade judicial
2146 - Prescriccedilatildeo
Apoacutes a constituiccedilatildeo definitiva do creacutedito tributaacuterio a respectiva accedilatildeo para a sua
cobranccedila prescreve em cinco anos atingindo natildeo somente o direito de accedilatildeo da
Fazenda Puacuteblica mas por ser causa de extinccedilatildeo do proacuteprio creacutedito tributaacuterio
Existem causas impeditivas interruptivas e suspensivas do prazo prescricional
sendo que as causas impeditivas obstam o iniacutecio do seu prazo as causas
interruptivas satildeo as que cessados os seus efeitos o prazo prescricional recomece
em sua iacutentegra natildeo se considerando o prazo precedente agravequela causa interruptiva e
as causas suspensivas paralisam o prazo prescricional voltando a fluir poreacutem se
cessado o seu efeito registrando-se o prazo jaacute decorrido anteriormente
Satildeo causas interruptivas do prazo prescricional a) citaccedilatildeo pessoal feita ao
devedor b) protesto judicial c) qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor d) qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em
reconhecimento do deacutebito pelo devedor
2147 - Conversatildeo de depoacutesito em renda
Eacute a suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio atraveacutes do depoacutesito do
montante integral do tributo Evita a incidecircncia de juros de mora e correccedilatildeo e ainda
a liberaccedilatildeo de mercadoria apreendida Caso o sujeito passivo obtenha decisatildeo
administrativa que lhe seja favoraacutevel aquele depoacutesito lhe seraacute restituiacutedo se
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desfavoraacutevel o depoacutesito seraacute convertido em renda extinguindo consequentemente
o creacutedito tributaacuterio
2148 - Pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento
Ocorre quando o contribuinte nos casos determinados legalmente tem a
obrigaccedilatildeo de pagar o tributo antes que a autoridade competente efetive o seu
lanccedilamento A extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio dar-se-aacute quando aquela autoridade
homologaacute-lo verificar a sua correccedilatildeo dando-se neste caso a homologaccedilatildeo
expressa do lanccedilamento Na hipoacutetese de natildeo ser verificada a correccedilatildeo do
pagamento antecipada dentro do prazo legal a homologaccedilatildeo eacute taacutecita ocorrendo a
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em qualquer uma das espeacutecies
2149 - Decisatildeo administrativa definitiva (irreformaacutevel)
Quando a decisatildeo administrativa eacute favoraacutevel ao sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria natildeo havendo mais qualquer recurso passando portanto esta decisatildeo
administrativa a ser definitiva irreformaacutevel o correspondente creacutedito tributaacuterio eacute
extinto Ressalte-se que natildeo eacute permitido que a Fazenda Puacuteblica recorra ao Poder
Judiciaacuterio pois estaria recorrendo contra um ato praticado por ela proacutepria a sua
decisatildeo administrativa
21410 - Decisatildeo judicial transitada em julgado
A decisatildeo judicial passada em julgado ou seja que natildeo comporta mais
recurso extingue tambeacutem o creacutedito tributaacuterio tendo em vista que esta decisatildeo
judicial natildeo poderaacute ser revista reformada prejudicada nem mesmo pela Lei
21411 ndash Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias
Haacute outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias que natildeo as acima
elencadas previstas na Lei Federal nordm 5172 de 25 de outubro de 1966 Sistema
Tributaacuterio Nacional que institui normas gerais de direito tributaacuterio aplicaacuteveis agrave Uniatildeo
Estados e Municiacutepios - Coacutedigo Tributaacuterio Nacional - CTN sendo contempladas no
Direito Privado poreacutem natildeo no CTN sendo as seguintes relacionadas
- Novaccedilatildeo consiste na constituiccedilatildeo de uma obrigaccedilatildeo nova na extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo originaacuteria (novaccedilatildeo objetiva) ou na substituiccedilatildeo do credor ou do devedor
(novaccedilatildeo subjetiva)
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Ressalte-se que pelo motivo de o direito tributaacuterio ser presidido pelo princiacutepio
da estrita legalidade a novaccedilatildeo natildeo se encontra arrolada entre as formas de
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio previstas no CTN jaacute que este prescreve que salvo
disposiccedilatildeo legal em contraacuterio a responsabilidade pelo pagamento de tributos natildeo
pode ser oposta agrave Fazenda Puacuteblica por convenccedilotildees particulares visando modificar
a definiccedilatildeo legal do sujeito passivo das correspondentes obrigaccedilotildees tributaacuterias
sendo vedada ainda a delegaccedilatildeo de competecircncia tributaacuteria entre entes poliacuteticos
- Confusatildeo consiste na reuniatildeo das qualidades de credor e devedor na
mesma pessoa ou seja eacute concomitantemente sujeito ativo e passivo da obrigaccedilatildeo
natildeo podendo o credor agir contra si proacuteprio extinguindo-se desta forma a
obrigaccedilatildeo tributaacuteria Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito pode ocorrer no Direito
Tributaacuterio quando por exemplo um municiacutepio desapropria um bem imoacutevel com
deacutebito de IPTU
- Daccedilatildeo em pagamento ocorre quando o devedor visando agrave extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo para com o credor e este concordando o devedor entrega ao credor
coisa que natildeo seja valor em espeacutecie dinheiro Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito
pode ocorrer tambeacutem no Direito Tributaacuterio apesar de o tributo em regra ser pago
em espeacutecie (dinheiro) Poreacutem considerando-se que o tributo corresponde a uma
prestaccedilatildeo pecuniaacuteria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir eacute admitido
que o sujeito da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decirc bens em pagamento de tributos sendo
indispensaacutevel que haja lei autorizativa e especificando qual o tributo que seraacute objeto
desta espeacutecie de extinccedilatildeo fixando ainda criteacuterios para a afericcedilatildeo do valor do bem
Como exemplo pode ser citada a liquidaccedilatildeo da contribuiccedilatildeo de melhoria com tiacutetulos
da diacutevida puacuteblica desde que lanccedilados especificamente para financiamento da obra
que originou o lanccedilamento daquela contribuiccedilatildeo
215 ndash Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
Ocorre a inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em diacutevida ativa quando depois de
esgotado o prazo para o seu pagamento fixado pela lei ou por decisatildeo final
administrativa aquele natildeo ocorre Esta inscriccedilatildeo daacute-se no Livro de Inscriccedilatildeo da
Diacutevida Ativa
Sendo processada pela Procuradoria da Fazenda constituindo-se esta
inscriccedilatildeo em ato de controle administrativo da legalidade conferindo a este creacutedito
tributaacuterio a presunccedilatildeo de liquidez e certeza atribuindo-lhe forccedila de executiva e o
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efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
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melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
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CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
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Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
33
inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
34
organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
35
de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
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Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
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Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
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CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
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CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
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Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
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Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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19
CAPIacuteTULO II
ORIGEM E EXTINCcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
21 - Conceito de creacutedito tributaacuterio
Conceitua-se Creacutedito Tributaacuterio como sendo decorrente de um fato gerador
criando uma obrigaccedilatildeo tributaacuteria
Creacutedito Tributaacuterio eacute o viacutenculo obrigacional atraveacutes do qual o sujeito ativo -
Estado (Uniatildeo Estados Distrito Federal e Municiacutepios) exige do sujeito passivo
(contribuinte ou responsaacutevel) o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniaacuteria
Para que haja obrigaccedilatildeo eacute necessaacuterio que o Estado constitua o creacutedito
tributaacuterio mediante procedimento administrativo de lanccedilamento Ou seja o creacutedito
tributaacuterio eacute a materializaccedilatildeo da obrigaccedilatildeo Depois de constituiacutedo o creacutedito a
autoridade natildeo pode dispensaacute-lo sem lei autorizativa sob pena de
responsabilizaccedilatildeo
Se o Estado deixar de fazer o lanccedilamento natildeo deixaraacute de existir a obrigaccedilatildeo
poreacutem inexistiraacute o creacutedito uma vez que este depende de lanccedilamento Poreacutem a
existecircncia de creacutedito sem a obrigaccedilatildeo correspondente poderaacute constituir crime
211 - Origem do creacutedito tributaacuterio
O creacutedito tributaacuterio existe abstratamente na lei que define a hipoacutetese de
incidecircncia do tributo concretizando-se com a ocorrecircncia do fato gerador sendo
formalizado atraveacutes do lanccedilamento (procedimento administrativo formalizador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria) constituindo-se o creacutedito tributaacuterio conforme Amaro (2009 p
333)
A ocorrecircncia do fato gerador daacute nascimento agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria Em diversas situaccedilotildees poreacutem embora ocorrido o fato gerador a lei tributaacuteria natildeo requer do sujeito passivo nenhum pagamento se e enquanto natildeo houver por parte do sujeito ativo a praacutetica de um especiacutefico ato juriacutedico que se reflete num escrito formal (isto eacute um documento escrito na forma prevista em lei) do qual se deve dar ciecircncia ao sujeito passivo a fim de que este fique adstrito a no prazo assinalado (no proacuteprio documento ou na lei) satisfazer o direito do credor sob pena de serem desencadeados os procedimentos tendentes agrave cobranccedila via constriccedilatildeo judicial
O lanccedilamento eacute o procedimento administrativo que verifica a existecircncia do fato
gerador identifica o sujeito passivo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria determina a base legal
verifica o montante a ser lanccedilado e se necessaacuterio aplica as penalidades previstas
para cada caso de acordo com a definiccedilatildeo de Costa (2003 p 233)
20
ldquo() o lanccedilamento natildeo tende nem a verificar o ato nem determinar a mateacuteria tributaacutevel nem a calcular o tributo nem a identificar o sujeito passivo O lanccedilamento pressupotildee que todas as investigaccedilotildees eventualmente necessaacuterias tenham sido feitas e que o fato gerador tenha sido identificado nos seus vaacuterios aspectos subjetivo material quantitativo espacial temporal pois soacute com essa preacutevia identificaccedilatildeo eacute que o tributo pode ser lanccedilado
O lanccedilamento constitui o creacutedito tributaacuterio apresentando-se de forma
declaratoacuteria podendo seus efeitos retroagirem ao tempo da ocorrecircncia do fato
gerador (efeito ex tunc) A Lei aplicaacutevel tambeacutem deve ser a da eacutepoca da ocorrecircncia
do fato gerador poreacutem no caso de aplicaccedilatildeo de penalidades do contribuinte deve-se
aplicar a lei mais beneacutefica a ele
Nas palavras de Diffini (2008 p 310)
o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente identificar o seu sujeito passivo determinar a mateacuteria tributaacutevel e calcular ou por outra forma definir o montante do creacutedito tributaacuterio aplicando se for o caso a penalidade cabiacutevelrdquo
Somente a Fazenda Puacuteblica tem a competecircncia para fazer o lanccedilamento do
Tributo passando ela a condiccedilatildeo de credora e cabendo a ela a obrigaccedilatildeo de efetuar
a cobranccedila sob pena de responsabilidade Tal atividade administrativa eacute definida
como vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional como mostra
o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional no paraacutegrafo uacutenico do artigo 142
A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
Portanto tomando a autoridade administrativa conhecimento do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria a autoridade deveraacute proceder obrigatoriamente o lanccedilamento
No procedimento de lanccedilamento eacute aplicada a aliacutequota correspondente ao
tributo devido aliacutequota esta que deve estar prevista em Lei sobre a base de caacutelculo
(grandeza numeacuterica do fato gerador) surgindo o creacutedito tributaacuterio O creacutedito deve ser
sempre lanccedilado em moeda nacional
Para que tenha validade o sujeito passivo deve ser notificado da existecircncia do
deacutebito soacute podendo ser alterado em virtude de impugnaccedilatildeo do sujeito passivo
recurso de oficio ou iniciativa da autoridade administrativa em casos expressos em
Lei
212 - Modalidades de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
21
Satildeo trecircs as espeacutecies de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio estas espeacutecies de
lanccedilamento satildeo determinadas de acordo com o grau de participaccedilatildeo do sujeito
passivo (geralmente o contribuinte) sendo elas
a) Lanccedilamento direto (ex officio) ocorre quando a fazenda puacuteblica jaacute possui os
dados cadastrais todos do contribuinte e faz o lanccedilamento diretamente Eacute o
que ocorre com o IPTU onde a Fazenda jaacute sabe qual o valor venal do
imoacutevel
b) Lanccedilamento por Declaraccedilatildeo o sujeito passivo tem a obrigaccedilatildeo legal de
prestar informaccedilotildees para a Fazenda Puacuteblica que depois efetuaraacute o
lanccedilamento Como era no Imposto de Renda
c) Lanccedilamento por homologaccedilatildeo a participaccedilatildeo do sujeito passivo eacute ainda
maior Aleacutem de prestar as informaccedilotildees deve tambeacutem pagar
antecipadamente o tributo sem o exame preacutevio da fazenda Puacuteblica
Posteriormente a Fazenda Puacuteblica faz o lanccedilamento dito homologatoacuterio
concordando ou natildeo com o mesmo Ocorre no ISS mensal (variaacutevel)
Se natildeo houver outro prazo expresso em lei o lanccedilamento deve ocorrer em ateacute
5 (cinco) anos da ocorrecircncia do fato gerador Expirado o prazo considera-se
homologado o creacutedito (homologaccedilatildeo taacutecita) salvo comprovaccedilatildeo de dolo fraude ou
simulaccedilatildeo
213 - Da cobranccedila da diacutevida ativa
Quando ocorre o fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal a autoridade
administrativa competente eacute obrigada a efetuar a cobranccedila do tributo nos termos da
Lei atraveacutes do respectivo ato formal lanccedilamento tributaacuterio sendo esta atividade
administrativa vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
214 - Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Haacute diversas formas de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio sendo a mais comum a
que se processa atraveacutes do seu pagamento que eacute o cumprimento da prestaccedilatildeo
correspondente ao seu objeto jaacute que a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal consiste em
uma obrigaccedilatildeo de dar Quanto agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria que consiste em
uma imposiccedilatildeo de fazer ou natildeo fazer a sua forma habitual de extinccedilatildeo daacute-se
atraveacutes da satisfaccedilatildeo ou da abstenccedilatildeo de ato ou fato determinado pela legislaccedilatildeo
fiscal
22
Em caso de pagamento indevido o direito de pedir a repeticcedilatildeo do indeacutebito
decai em 5 (cinco) anos contados da data da extinccedilatildeo do creacutedito
2141 - Pagamento
Eacute o cumprimento especiacutefico da prestaccedilatildeo tributaacuteria objeto da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria principal sendo a sua forma mais comum poreacutem natildeo exclusiva a que se
processa atraveacutes da entrega de numeraacuterio (dinheiro) Ressalte-se que o pagamento
de um creacutedito natildeo pressupotildee o pagamento de prestaccedilotildees nos quais aquele se
decomponha nem de outros creacuteditos pertinentes ao mesmo tributo ou a outro
2142 - Compensaccedilatildeo
Ocorre quando duas pessoas satildeo concomitantemente credoras e devedoras
extinguindo-se as respectivas obrigaccedilotildees ateacute onde se compensarem Ressalte-se
que esta espeacutecie de extinccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente
autorizada por lei fixando as condiccedilotildees e as garantias para a sua efetivaccedilatildeo
referindo-se a diacutevidas liacutequidas vencidas e fungiacuteveis
2143 - Transaccedilatildeo
Eacute a espeacutecie de extinccedilatildeo onde atraveacutes de concessotildees reciacuteprocas as partes
extinguem obrigaccedilotildees que pressupotildeem duacutevida ou litiacutegio a respeito de sua relaccedilatildeo
juriacutedica No campo do Direito Tributaacuterio a transaccedilatildeo soacute existiraacute se o litiacutegio jaacute tiver
iniciado A respectiva lei autorizativa deve indicar a autoridade competente que
autorizaraacute a sua celebraccedilatildeo caso a caso Natildeo pode a lei atribuir agrave autoridade
competente poderes discricionaacuterios e arbitraacuterios mesmo porque que o lanccedilamento e
a cobranccedila dos tributos satildeo atividades plenamente vinculadas
2144 - Remissatildeo
Consiste no perdatildeo da diacutevida na sua liberaccedilatildeo desonerosa Exige tambeacutem lei
especiacutefica atendendo agrave situaccedilatildeo econocircmica do sujeito passivo erro ou ignoracircncia
desculpaacutevel relevaacutevel do sujeito passivo relativamente agrave mateacuteria de fato
importacircncia irrelevante do creacutedito tributaacuterio natildeo compensando desta forma a sua
cobranccedila e arrecadaccedilatildeo e consideraccedilotildees de equidade e condiccedilotildees especiacuteficas de
determinada regiatildeo (calamidade puacuteblica)
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder remissotildees
atendendo a situaccedilatildeo financeira do sujeito passivo O despacho de remissatildeo natildeo
23
gera direito adquirido e pode ser revogado de ofiacutecio sempre que se apure que o
beneficiado natildeo satisfazia ou deixou de satisfazer as condiccedilotildees que geraram a
concessatildeo
2145 - Decadecircncia
Ocorre quando o fisco natildeo constitui o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento no
prazo legal (cinco anos)
1) do primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que o lanccedilamento poderia
ter sido efetuado
2) da data em que se tornar definitiva a decisatildeo que tiver anulado por viacutecio
formal o lanccedilamento anteriormente efetuado Este direito de constituir o creacutedito
tributaacuterio extingue-se definitivamente com o decurso do prazo aqui citado Ressalte-
se que a decadecircncia em regra natildeo admite suspensatildeo ou interrupccedilatildeo de seu prazo
podendo ser declarada de ofiacutecio pela autoridade judicial
2146 - Prescriccedilatildeo
Apoacutes a constituiccedilatildeo definitiva do creacutedito tributaacuterio a respectiva accedilatildeo para a sua
cobranccedila prescreve em cinco anos atingindo natildeo somente o direito de accedilatildeo da
Fazenda Puacuteblica mas por ser causa de extinccedilatildeo do proacuteprio creacutedito tributaacuterio
Existem causas impeditivas interruptivas e suspensivas do prazo prescricional
sendo que as causas impeditivas obstam o iniacutecio do seu prazo as causas
interruptivas satildeo as que cessados os seus efeitos o prazo prescricional recomece
em sua iacutentegra natildeo se considerando o prazo precedente agravequela causa interruptiva e
as causas suspensivas paralisam o prazo prescricional voltando a fluir poreacutem se
cessado o seu efeito registrando-se o prazo jaacute decorrido anteriormente
Satildeo causas interruptivas do prazo prescricional a) citaccedilatildeo pessoal feita ao
devedor b) protesto judicial c) qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor d) qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em
reconhecimento do deacutebito pelo devedor
2147 - Conversatildeo de depoacutesito em renda
Eacute a suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio atraveacutes do depoacutesito do
montante integral do tributo Evita a incidecircncia de juros de mora e correccedilatildeo e ainda
a liberaccedilatildeo de mercadoria apreendida Caso o sujeito passivo obtenha decisatildeo
administrativa que lhe seja favoraacutevel aquele depoacutesito lhe seraacute restituiacutedo se
24
desfavoraacutevel o depoacutesito seraacute convertido em renda extinguindo consequentemente
o creacutedito tributaacuterio
2148 - Pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento
Ocorre quando o contribuinte nos casos determinados legalmente tem a
obrigaccedilatildeo de pagar o tributo antes que a autoridade competente efetive o seu
lanccedilamento A extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio dar-se-aacute quando aquela autoridade
homologaacute-lo verificar a sua correccedilatildeo dando-se neste caso a homologaccedilatildeo
expressa do lanccedilamento Na hipoacutetese de natildeo ser verificada a correccedilatildeo do
pagamento antecipada dentro do prazo legal a homologaccedilatildeo eacute taacutecita ocorrendo a
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em qualquer uma das espeacutecies
2149 - Decisatildeo administrativa definitiva (irreformaacutevel)
Quando a decisatildeo administrativa eacute favoraacutevel ao sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria natildeo havendo mais qualquer recurso passando portanto esta decisatildeo
administrativa a ser definitiva irreformaacutevel o correspondente creacutedito tributaacuterio eacute
extinto Ressalte-se que natildeo eacute permitido que a Fazenda Puacuteblica recorra ao Poder
Judiciaacuterio pois estaria recorrendo contra um ato praticado por ela proacutepria a sua
decisatildeo administrativa
21410 - Decisatildeo judicial transitada em julgado
A decisatildeo judicial passada em julgado ou seja que natildeo comporta mais
recurso extingue tambeacutem o creacutedito tributaacuterio tendo em vista que esta decisatildeo
judicial natildeo poderaacute ser revista reformada prejudicada nem mesmo pela Lei
21411 ndash Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias
Haacute outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias que natildeo as acima
elencadas previstas na Lei Federal nordm 5172 de 25 de outubro de 1966 Sistema
Tributaacuterio Nacional que institui normas gerais de direito tributaacuterio aplicaacuteveis agrave Uniatildeo
Estados e Municiacutepios - Coacutedigo Tributaacuterio Nacional - CTN sendo contempladas no
Direito Privado poreacutem natildeo no CTN sendo as seguintes relacionadas
- Novaccedilatildeo consiste na constituiccedilatildeo de uma obrigaccedilatildeo nova na extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo originaacuteria (novaccedilatildeo objetiva) ou na substituiccedilatildeo do credor ou do devedor
(novaccedilatildeo subjetiva)
25
Ressalte-se que pelo motivo de o direito tributaacuterio ser presidido pelo princiacutepio
da estrita legalidade a novaccedilatildeo natildeo se encontra arrolada entre as formas de
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio previstas no CTN jaacute que este prescreve que salvo
disposiccedilatildeo legal em contraacuterio a responsabilidade pelo pagamento de tributos natildeo
pode ser oposta agrave Fazenda Puacuteblica por convenccedilotildees particulares visando modificar
a definiccedilatildeo legal do sujeito passivo das correspondentes obrigaccedilotildees tributaacuterias
sendo vedada ainda a delegaccedilatildeo de competecircncia tributaacuteria entre entes poliacuteticos
- Confusatildeo consiste na reuniatildeo das qualidades de credor e devedor na
mesma pessoa ou seja eacute concomitantemente sujeito ativo e passivo da obrigaccedilatildeo
natildeo podendo o credor agir contra si proacuteprio extinguindo-se desta forma a
obrigaccedilatildeo tributaacuteria Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito pode ocorrer no Direito
Tributaacuterio quando por exemplo um municiacutepio desapropria um bem imoacutevel com
deacutebito de IPTU
- Daccedilatildeo em pagamento ocorre quando o devedor visando agrave extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo para com o credor e este concordando o devedor entrega ao credor
coisa que natildeo seja valor em espeacutecie dinheiro Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito
pode ocorrer tambeacutem no Direito Tributaacuterio apesar de o tributo em regra ser pago
em espeacutecie (dinheiro) Poreacutem considerando-se que o tributo corresponde a uma
prestaccedilatildeo pecuniaacuteria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir eacute admitido
que o sujeito da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decirc bens em pagamento de tributos sendo
indispensaacutevel que haja lei autorizativa e especificando qual o tributo que seraacute objeto
desta espeacutecie de extinccedilatildeo fixando ainda criteacuterios para a afericcedilatildeo do valor do bem
Como exemplo pode ser citada a liquidaccedilatildeo da contribuiccedilatildeo de melhoria com tiacutetulos
da diacutevida puacuteblica desde que lanccedilados especificamente para financiamento da obra
que originou o lanccedilamento daquela contribuiccedilatildeo
215 ndash Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
Ocorre a inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em diacutevida ativa quando depois de
esgotado o prazo para o seu pagamento fixado pela lei ou por decisatildeo final
administrativa aquele natildeo ocorre Esta inscriccedilatildeo daacute-se no Livro de Inscriccedilatildeo da
Diacutevida Ativa
Sendo processada pela Procuradoria da Fazenda constituindo-se esta
inscriccedilatildeo em ato de controle administrativo da legalidade conferindo a este creacutedito
tributaacuterio a presunccedilatildeo de liquidez e certeza atribuindo-lhe forccedila de executiva e o
26
efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
27
melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
28
CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
29
Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
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Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
33
inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
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organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
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de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
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CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
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transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
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Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
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Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
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CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
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Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
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CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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20
ldquo() o lanccedilamento natildeo tende nem a verificar o ato nem determinar a mateacuteria tributaacutevel nem a calcular o tributo nem a identificar o sujeito passivo O lanccedilamento pressupotildee que todas as investigaccedilotildees eventualmente necessaacuterias tenham sido feitas e que o fato gerador tenha sido identificado nos seus vaacuterios aspectos subjetivo material quantitativo espacial temporal pois soacute com essa preacutevia identificaccedilatildeo eacute que o tributo pode ser lanccedilado
O lanccedilamento constitui o creacutedito tributaacuterio apresentando-se de forma
declaratoacuteria podendo seus efeitos retroagirem ao tempo da ocorrecircncia do fato
gerador (efeito ex tunc) A Lei aplicaacutevel tambeacutem deve ser a da eacutepoca da ocorrecircncia
do fato gerador poreacutem no caso de aplicaccedilatildeo de penalidades do contribuinte deve-se
aplicar a lei mais beneacutefica a ele
Nas palavras de Diffini (2008 p 310)
o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrecircncia do fato gerador da obrigaccedilatildeo correspondente identificar o seu sujeito passivo determinar a mateacuteria tributaacutevel e calcular ou por outra forma definir o montante do creacutedito tributaacuterio aplicando se for o caso a penalidade cabiacutevelrdquo
Somente a Fazenda Puacuteblica tem a competecircncia para fazer o lanccedilamento do
Tributo passando ela a condiccedilatildeo de credora e cabendo a ela a obrigaccedilatildeo de efetuar
a cobranccedila sob pena de responsabilidade Tal atividade administrativa eacute definida
como vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional como mostra
o Coacutedigo Tributaacuterio Nacional no paraacutegrafo uacutenico do artigo 142
A atividade administrativa de lanccedilamento eacute vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
Portanto tomando a autoridade administrativa conhecimento do fato gerador da
obrigaccedilatildeo tributaacuteria a autoridade deveraacute proceder obrigatoriamente o lanccedilamento
No procedimento de lanccedilamento eacute aplicada a aliacutequota correspondente ao
tributo devido aliacutequota esta que deve estar prevista em Lei sobre a base de caacutelculo
(grandeza numeacuterica do fato gerador) surgindo o creacutedito tributaacuterio O creacutedito deve ser
sempre lanccedilado em moeda nacional
Para que tenha validade o sujeito passivo deve ser notificado da existecircncia do
deacutebito soacute podendo ser alterado em virtude de impugnaccedilatildeo do sujeito passivo
recurso de oficio ou iniciativa da autoridade administrativa em casos expressos em
Lei
212 - Modalidades de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
21
Satildeo trecircs as espeacutecies de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio estas espeacutecies de
lanccedilamento satildeo determinadas de acordo com o grau de participaccedilatildeo do sujeito
passivo (geralmente o contribuinte) sendo elas
a) Lanccedilamento direto (ex officio) ocorre quando a fazenda puacuteblica jaacute possui os
dados cadastrais todos do contribuinte e faz o lanccedilamento diretamente Eacute o
que ocorre com o IPTU onde a Fazenda jaacute sabe qual o valor venal do
imoacutevel
b) Lanccedilamento por Declaraccedilatildeo o sujeito passivo tem a obrigaccedilatildeo legal de
prestar informaccedilotildees para a Fazenda Puacuteblica que depois efetuaraacute o
lanccedilamento Como era no Imposto de Renda
c) Lanccedilamento por homologaccedilatildeo a participaccedilatildeo do sujeito passivo eacute ainda
maior Aleacutem de prestar as informaccedilotildees deve tambeacutem pagar
antecipadamente o tributo sem o exame preacutevio da fazenda Puacuteblica
Posteriormente a Fazenda Puacuteblica faz o lanccedilamento dito homologatoacuterio
concordando ou natildeo com o mesmo Ocorre no ISS mensal (variaacutevel)
Se natildeo houver outro prazo expresso em lei o lanccedilamento deve ocorrer em ateacute
5 (cinco) anos da ocorrecircncia do fato gerador Expirado o prazo considera-se
homologado o creacutedito (homologaccedilatildeo taacutecita) salvo comprovaccedilatildeo de dolo fraude ou
simulaccedilatildeo
213 - Da cobranccedila da diacutevida ativa
Quando ocorre o fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal a autoridade
administrativa competente eacute obrigada a efetuar a cobranccedila do tributo nos termos da
Lei atraveacutes do respectivo ato formal lanccedilamento tributaacuterio sendo esta atividade
administrativa vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
214 - Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Haacute diversas formas de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio sendo a mais comum a
que se processa atraveacutes do seu pagamento que eacute o cumprimento da prestaccedilatildeo
correspondente ao seu objeto jaacute que a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal consiste em
uma obrigaccedilatildeo de dar Quanto agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria que consiste em
uma imposiccedilatildeo de fazer ou natildeo fazer a sua forma habitual de extinccedilatildeo daacute-se
atraveacutes da satisfaccedilatildeo ou da abstenccedilatildeo de ato ou fato determinado pela legislaccedilatildeo
fiscal
22
Em caso de pagamento indevido o direito de pedir a repeticcedilatildeo do indeacutebito
decai em 5 (cinco) anos contados da data da extinccedilatildeo do creacutedito
2141 - Pagamento
Eacute o cumprimento especiacutefico da prestaccedilatildeo tributaacuteria objeto da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria principal sendo a sua forma mais comum poreacutem natildeo exclusiva a que se
processa atraveacutes da entrega de numeraacuterio (dinheiro) Ressalte-se que o pagamento
de um creacutedito natildeo pressupotildee o pagamento de prestaccedilotildees nos quais aquele se
decomponha nem de outros creacuteditos pertinentes ao mesmo tributo ou a outro
2142 - Compensaccedilatildeo
Ocorre quando duas pessoas satildeo concomitantemente credoras e devedoras
extinguindo-se as respectivas obrigaccedilotildees ateacute onde se compensarem Ressalte-se
que esta espeacutecie de extinccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente
autorizada por lei fixando as condiccedilotildees e as garantias para a sua efetivaccedilatildeo
referindo-se a diacutevidas liacutequidas vencidas e fungiacuteveis
2143 - Transaccedilatildeo
Eacute a espeacutecie de extinccedilatildeo onde atraveacutes de concessotildees reciacuteprocas as partes
extinguem obrigaccedilotildees que pressupotildeem duacutevida ou litiacutegio a respeito de sua relaccedilatildeo
juriacutedica No campo do Direito Tributaacuterio a transaccedilatildeo soacute existiraacute se o litiacutegio jaacute tiver
iniciado A respectiva lei autorizativa deve indicar a autoridade competente que
autorizaraacute a sua celebraccedilatildeo caso a caso Natildeo pode a lei atribuir agrave autoridade
competente poderes discricionaacuterios e arbitraacuterios mesmo porque que o lanccedilamento e
a cobranccedila dos tributos satildeo atividades plenamente vinculadas
2144 - Remissatildeo
Consiste no perdatildeo da diacutevida na sua liberaccedilatildeo desonerosa Exige tambeacutem lei
especiacutefica atendendo agrave situaccedilatildeo econocircmica do sujeito passivo erro ou ignoracircncia
desculpaacutevel relevaacutevel do sujeito passivo relativamente agrave mateacuteria de fato
importacircncia irrelevante do creacutedito tributaacuterio natildeo compensando desta forma a sua
cobranccedila e arrecadaccedilatildeo e consideraccedilotildees de equidade e condiccedilotildees especiacuteficas de
determinada regiatildeo (calamidade puacuteblica)
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder remissotildees
atendendo a situaccedilatildeo financeira do sujeito passivo O despacho de remissatildeo natildeo
23
gera direito adquirido e pode ser revogado de ofiacutecio sempre que se apure que o
beneficiado natildeo satisfazia ou deixou de satisfazer as condiccedilotildees que geraram a
concessatildeo
2145 - Decadecircncia
Ocorre quando o fisco natildeo constitui o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento no
prazo legal (cinco anos)
1) do primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que o lanccedilamento poderia
ter sido efetuado
2) da data em que se tornar definitiva a decisatildeo que tiver anulado por viacutecio
formal o lanccedilamento anteriormente efetuado Este direito de constituir o creacutedito
tributaacuterio extingue-se definitivamente com o decurso do prazo aqui citado Ressalte-
se que a decadecircncia em regra natildeo admite suspensatildeo ou interrupccedilatildeo de seu prazo
podendo ser declarada de ofiacutecio pela autoridade judicial
2146 - Prescriccedilatildeo
Apoacutes a constituiccedilatildeo definitiva do creacutedito tributaacuterio a respectiva accedilatildeo para a sua
cobranccedila prescreve em cinco anos atingindo natildeo somente o direito de accedilatildeo da
Fazenda Puacuteblica mas por ser causa de extinccedilatildeo do proacuteprio creacutedito tributaacuterio
Existem causas impeditivas interruptivas e suspensivas do prazo prescricional
sendo que as causas impeditivas obstam o iniacutecio do seu prazo as causas
interruptivas satildeo as que cessados os seus efeitos o prazo prescricional recomece
em sua iacutentegra natildeo se considerando o prazo precedente agravequela causa interruptiva e
as causas suspensivas paralisam o prazo prescricional voltando a fluir poreacutem se
cessado o seu efeito registrando-se o prazo jaacute decorrido anteriormente
Satildeo causas interruptivas do prazo prescricional a) citaccedilatildeo pessoal feita ao
devedor b) protesto judicial c) qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor d) qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em
reconhecimento do deacutebito pelo devedor
2147 - Conversatildeo de depoacutesito em renda
Eacute a suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio atraveacutes do depoacutesito do
montante integral do tributo Evita a incidecircncia de juros de mora e correccedilatildeo e ainda
a liberaccedilatildeo de mercadoria apreendida Caso o sujeito passivo obtenha decisatildeo
administrativa que lhe seja favoraacutevel aquele depoacutesito lhe seraacute restituiacutedo se
24
desfavoraacutevel o depoacutesito seraacute convertido em renda extinguindo consequentemente
o creacutedito tributaacuterio
2148 - Pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento
Ocorre quando o contribuinte nos casos determinados legalmente tem a
obrigaccedilatildeo de pagar o tributo antes que a autoridade competente efetive o seu
lanccedilamento A extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio dar-se-aacute quando aquela autoridade
homologaacute-lo verificar a sua correccedilatildeo dando-se neste caso a homologaccedilatildeo
expressa do lanccedilamento Na hipoacutetese de natildeo ser verificada a correccedilatildeo do
pagamento antecipada dentro do prazo legal a homologaccedilatildeo eacute taacutecita ocorrendo a
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em qualquer uma das espeacutecies
2149 - Decisatildeo administrativa definitiva (irreformaacutevel)
Quando a decisatildeo administrativa eacute favoraacutevel ao sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria natildeo havendo mais qualquer recurso passando portanto esta decisatildeo
administrativa a ser definitiva irreformaacutevel o correspondente creacutedito tributaacuterio eacute
extinto Ressalte-se que natildeo eacute permitido que a Fazenda Puacuteblica recorra ao Poder
Judiciaacuterio pois estaria recorrendo contra um ato praticado por ela proacutepria a sua
decisatildeo administrativa
21410 - Decisatildeo judicial transitada em julgado
A decisatildeo judicial passada em julgado ou seja que natildeo comporta mais
recurso extingue tambeacutem o creacutedito tributaacuterio tendo em vista que esta decisatildeo
judicial natildeo poderaacute ser revista reformada prejudicada nem mesmo pela Lei
21411 ndash Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias
Haacute outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias que natildeo as acima
elencadas previstas na Lei Federal nordm 5172 de 25 de outubro de 1966 Sistema
Tributaacuterio Nacional que institui normas gerais de direito tributaacuterio aplicaacuteveis agrave Uniatildeo
Estados e Municiacutepios - Coacutedigo Tributaacuterio Nacional - CTN sendo contempladas no
Direito Privado poreacutem natildeo no CTN sendo as seguintes relacionadas
- Novaccedilatildeo consiste na constituiccedilatildeo de uma obrigaccedilatildeo nova na extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo originaacuteria (novaccedilatildeo objetiva) ou na substituiccedilatildeo do credor ou do devedor
(novaccedilatildeo subjetiva)
25
Ressalte-se que pelo motivo de o direito tributaacuterio ser presidido pelo princiacutepio
da estrita legalidade a novaccedilatildeo natildeo se encontra arrolada entre as formas de
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio previstas no CTN jaacute que este prescreve que salvo
disposiccedilatildeo legal em contraacuterio a responsabilidade pelo pagamento de tributos natildeo
pode ser oposta agrave Fazenda Puacuteblica por convenccedilotildees particulares visando modificar
a definiccedilatildeo legal do sujeito passivo das correspondentes obrigaccedilotildees tributaacuterias
sendo vedada ainda a delegaccedilatildeo de competecircncia tributaacuteria entre entes poliacuteticos
- Confusatildeo consiste na reuniatildeo das qualidades de credor e devedor na
mesma pessoa ou seja eacute concomitantemente sujeito ativo e passivo da obrigaccedilatildeo
natildeo podendo o credor agir contra si proacuteprio extinguindo-se desta forma a
obrigaccedilatildeo tributaacuteria Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito pode ocorrer no Direito
Tributaacuterio quando por exemplo um municiacutepio desapropria um bem imoacutevel com
deacutebito de IPTU
- Daccedilatildeo em pagamento ocorre quando o devedor visando agrave extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo para com o credor e este concordando o devedor entrega ao credor
coisa que natildeo seja valor em espeacutecie dinheiro Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito
pode ocorrer tambeacutem no Direito Tributaacuterio apesar de o tributo em regra ser pago
em espeacutecie (dinheiro) Poreacutem considerando-se que o tributo corresponde a uma
prestaccedilatildeo pecuniaacuteria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir eacute admitido
que o sujeito da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decirc bens em pagamento de tributos sendo
indispensaacutevel que haja lei autorizativa e especificando qual o tributo que seraacute objeto
desta espeacutecie de extinccedilatildeo fixando ainda criteacuterios para a afericcedilatildeo do valor do bem
Como exemplo pode ser citada a liquidaccedilatildeo da contribuiccedilatildeo de melhoria com tiacutetulos
da diacutevida puacuteblica desde que lanccedilados especificamente para financiamento da obra
que originou o lanccedilamento daquela contribuiccedilatildeo
215 ndash Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
Ocorre a inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em diacutevida ativa quando depois de
esgotado o prazo para o seu pagamento fixado pela lei ou por decisatildeo final
administrativa aquele natildeo ocorre Esta inscriccedilatildeo daacute-se no Livro de Inscriccedilatildeo da
Diacutevida Ativa
Sendo processada pela Procuradoria da Fazenda constituindo-se esta
inscriccedilatildeo em ato de controle administrativo da legalidade conferindo a este creacutedito
tributaacuterio a presunccedilatildeo de liquidez e certeza atribuindo-lhe forccedila de executiva e o
26
efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
27
melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
28
CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
29
Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
33
inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
34
organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
35
de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
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Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
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Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
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CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
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Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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21
Satildeo trecircs as espeacutecies de lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio estas espeacutecies de
lanccedilamento satildeo determinadas de acordo com o grau de participaccedilatildeo do sujeito
passivo (geralmente o contribuinte) sendo elas
a) Lanccedilamento direto (ex officio) ocorre quando a fazenda puacuteblica jaacute possui os
dados cadastrais todos do contribuinte e faz o lanccedilamento diretamente Eacute o
que ocorre com o IPTU onde a Fazenda jaacute sabe qual o valor venal do
imoacutevel
b) Lanccedilamento por Declaraccedilatildeo o sujeito passivo tem a obrigaccedilatildeo legal de
prestar informaccedilotildees para a Fazenda Puacuteblica que depois efetuaraacute o
lanccedilamento Como era no Imposto de Renda
c) Lanccedilamento por homologaccedilatildeo a participaccedilatildeo do sujeito passivo eacute ainda
maior Aleacutem de prestar as informaccedilotildees deve tambeacutem pagar
antecipadamente o tributo sem o exame preacutevio da fazenda Puacuteblica
Posteriormente a Fazenda Puacuteblica faz o lanccedilamento dito homologatoacuterio
concordando ou natildeo com o mesmo Ocorre no ISS mensal (variaacutevel)
Se natildeo houver outro prazo expresso em lei o lanccedilamento deve ocorrer em ateacute
5 (cinco) anos da ocorrecircncia do fato gerador Expirado o prazo considera-se
homologado o creacutedito (homologaccedilatildeo taacutecita) salvo comprovaccedilatildeo de dolo fraude ou
simulaccedilatildeo
213 - Da cobranccedila da diacutevida ativa
Quando ocorre o fato gerador da obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal a autoridade
administrativa competente eacute obrigada a efetuar a cobranccedila do tributo nos termos da
Lei atraveacutes do respectivo ato formal lanccedilamento tributaacuterio sendo esta atividade
administrativa vinculada e obrigatoacuteria sob pena de responsabilidade funcional
214 - Da extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Haacute diversas formas de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio sendo a mais comum a
que se processa atraveacutes do seu pagamento que eacute o cumprimento da prestaccedilatildeo
correspondente ao seu objeto jaacute que a obrigaccedilatildeo tributaacuteria principal consiste em
uma obrigaccedilatildeo de dar Quanto agrave obrigaccedilatildeo tributaacuteria acessoacuteria que consiste em
uma imposiccedilatildeo de fazer ou natildeo fazer a sua forma habitual de extinccedilatildeo daacute-se
atraveacutes da satisfaccedilatildeo ou da abstenccedilatildeo de ato ou fato determinado pela legislaccedilatildeo
fiscal
22
Em caso de pagamento indevido o direito de pedir a repeticcedilatildeo do indeacutebito
decai em 5 (cinco) anos contados da data da extinccedilatildeo do creacutedito
2141 - Pagamento
Eacute o cumprimento especiacutefico da prestaccedilatildeo tributaacuteria objeto da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria principal sendo a sua forma mais comum poreacutem natildeo exclusiva a que se
processa atraveacutes da entrega de numeraacuterio (dinheiro) Ressalte-se que o pagamento
de um creacutedito natildeo pressupotildee o pagamento de prestaccedilotildees nos quais aquele se
decomponha nem de outros creacuteditos pertinentes ao mesmo tributo ou a outro
2142 - Compensaccedilatildeo
Ocorre quando duas pessoas satildeo concomitantemente credoras e devedoras
extinguindo-se as respectivas obrigaccedilotildees ateacute onde se compensarem Ressalte-se
que esta espeacutecie de extinccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente
autorizada por lei fixando as condiccedilotildees e as garantias para a sua efetivaccedilatildeo
referindo-se a diacutevidas liacutequidas vencidas e fungiacuteveis
2143 - Transaccedilatildeo
Eacute a espeacutecie de extinccedilatildeo onde atraveacutes de concessotildees reciacuteprocas as partes
extinguem obrigaccedilotildees que pressupotildeem duacutevida ou litiacutegio a respeito de sua relaccedilatildeo
juriacutedica No campo do Direito Tributaacuterio a transaccedilatildeo soacute existiraacute se o litiacutegio jaacute tiver
iniciado A respectiva lei autorizativa deve indicar a autoridade competente que
autorizaraacute a sua celebraccedilatildeo caso a caso Natildeo pode a lei atribuir agrave autoridade
competente poderes discricionaacuterios e arbitraacuterios mesmo porque que o lanccedilamento e
a cobranccedila dos tributos satildeo atividades plenamente vinculadas
2144 - Remissatildeo
Consiste no perdatildeo da diacutevida na sua liberaccedilatildeo desonerosa Exige tambeacutem lei
especiacutefica atendendo agrave situaccedilatildeo econocircmica do sujeito passivo erro ou ignoracircncia
desculpaacutevel relevaacutevel do sujeito passivo relativamente agrave mateacuteria de fato
importacircncia irrelevante do creacutedito tributaacuterio natildeo compensando desta forma a sua
cobranccedila e arrecadaccedilatildeo e consideraccedilotildees de equidade e condiccedilotildees especiacuteficas de
determinada regiatildeo (calamidade puacuteblica)
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder remissotildees
atendendo a situaccedilatildeo financeira do sujeito passivo O despacho de remissatildeo natildeo
23
gera direito adquirido e pode ser revogado de ofiacutecio sempre que se apure que o
beneficiado natildeo satisfazia ou deixou de satisfazer as condiccedilotildees que geraram a
concessatildeo
2145 - Decadecircncia
Ocorre quando o fisco natildeo constitui o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento no
prazo legal (cinco anos)
1) do primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que o lanccedilamento poderia
ter sido efetuado
2) da data em que se tornar definitiva a decisatildeo que tiver anulado por viacutecio
formal o lanccedilamento anteriormente efetuado Este direito de constituir o creacutedito
tributaacuterio extingue-se definitivamente com o decurso do prazo aqui citado Ressalte-
se que a decadecircncia em regra natildeo admite suspensatildeo ou interrupccedilatildeo de seu prazo
podendo ser declarada de ofiacutecio pela autoridade judicial
2146 - Prescriccedilatildeo
Apoacutes a constituiccedilatildeo definitiva do creacutedito tributaacuterio a respectiva accedilatildeo para a sua
cobranccedila prescreve em cinco anos atingindo natildeo somente o direito de accedilatildeo da
Fazenda Puacuteblica mas por ser causa de extinccedilatildeo do proacuteprio creacutedito tributaacuterio
Existem causas impeditivas interruptivas e suspensivas do prazo prescricional
sendo que as causas impeditivas obstam o iniacutecio do seu prazo as causas
interruptivas satildeo as que cessados os seus efeitos o prazo prescricional recomece
em sua iacutentegra natildeo se considerando o prazo precedente agravequela causa interruptiva e
as causas suspensivas paralisam o prazo prescricional voltando a fluir poreacutem se
cessado o seu efeito registrando-se o prazo jaacute decorrido anteriormente
Satildeo causas interruptivas do prazo prescricional a) citaccedilatildeo pessoal feita ao
devedor b) protesto judicial c) qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor d) qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em
reconhecimento do deacutebito pelo devedor
2147 - Conversatildeo de depoacutesito em renda
Eacute a suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio atraveacutes do depoacutesito do
montante integral do tributo Evita a incidecircncia de juros de mora e correccedilatildeo e ainda
a liberaccedilatildeo de mercadoria apreendida Caso o sujeito passivo obtenha decisatildeo
administrativa que lhe seja favoraacutevel aquele depoacutesito lhe seraacute restituiacutedo se
24
desfavoraacutevel o depoacutesito seraacute convertido em renda extinguindo consequentemente
o creacutedito tributaacuterio
2148 - Pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento
Ocorre quando o contribuinte nos casos determinados legalmente tem a
obrigaccedilatildeo de pagar o tributo antes que a autoridade competente efetive o seu
lanccedilamento A extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio dar-se-aacute quando aquela autoridade
homologaacute-lo verificar a sua correccedilatildeo dando-se neste caso a homologaccedilatildeo
expressa do lanccedilamento Na hipoacutetese de natildeo ser verificada a correccedilatildeo do
pagamento antecipada dentro do prazo legal a homologaccedilatildeo eacute taacutecita ocorrendo a
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em qualquer uma das espeacutecies
2149 - Decisatildeo administrativa definitiva (irreformaacutevel)
Quando a decisatildeo administrativa eacute favoraacutevel ao sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria natildeo havendo mais qualquer recurso passando portanto esta decisatildeo
administrativa a ser definitiva irreformaacutevel o correspondente creacutedito tributaacuterio eacute
extinto Ressalte-se que natildeo eacute permitido que a Fazenda Puacuteblica recorra ao Poder
Judiciaacuterio pois estaria recorrendo contra um ato praticado por ela proacutepria a sua
decisatildeo administrativa
21410 - Decisatildeo judicial transitada em julgado
A decisatildeo judicial passada em julgado ou seja que natildeo comporta mais
recurso extingue tambeacutem o creacutedito tributaacuterio tendo em vista que esta decisatildeo
judicial natildeo poderaacute ser revista reformada prejudicada nem mesmo pela Lei
21411 ndash Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias
Haacute outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias que natildeo as acima
elencadas previstas na Lei Federal nordm 5172 de 25 de outubro de 1966 Sistema
Tributaacuterio Nacional que institui normas gerais de direito tributaacuterio aplicaacuteveis agrave Uniatildeo
Estados e Municiacutepios - Coacutedigo Tributaacuterio Nacional - CTN sendo contempladas no
Direito Privado poreacutem natildeo no CTN sendo as seguintes relacionadas
- Novaccedilatildeo consiste na constituiccedilatildeo de uma obrigaccedilatildeo nova na extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo originaacuteria (novaccedilatildeo objetiva) ou na substituiccedilatildeo do credor ou do devedor
(novaccedilatildeo subjetiva)
25
Ressalte-se que pelo motivo de o direito tributaacuterio ser presidido pelo princiacutepio
da estrita legalidade a novaccedilatildeo natildeo se encontra arrolada entre as formas de
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio previstas no CTN jaacute que este prescreve que salvo
disposiccedilatildeo legal em contraacuterio a responsabilidade pelo pagamento de tributos natildeo
pode ser oposta agrave Fazenda Puacuteblica por convenccedilotildees particulares visando modificar
a definiccedilatildeo legal do sujeito passivo das correspondentes obrigaccedilotildees tributaacuterias
sendo vedada ainda a delegaccedilatildeo de competecircncia tributaacuteria entre entes poliacuteticos
- Confusatildeo consiste na reuniatildeo das qualidades de credor e devedor na
mesma pessoa ou seja eacute concomitantemente sujeito ativo e passivo da obrigaccedilatildeo
natildeo podendo o credor agir contra si proacuteprio extinguindo-se desta forma a
obrigaccedilatildeo tributaacuteria Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito pode ocorrer no Direito
Tributaacuterio quando por exemplo um municiacutepio desapropria um bem imoacutevel com
deacutebito de IPTU
- Daccedilatildeo em pagamento ocorre quando o devedor visando agrave extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo para com o credor e este concordando o devedor entrega ao credor
coisa que natildeo seja valor em espeacutecie dinheiro Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito
pode ocorrer tambeacutem no Direito Tributaacuterio apesar de o tributo em regra ser pago
em espeacutecie (dinheiro) Poreacutem considerando-se que o tributo corresponde a uma
prestaccedilatildeo pecuniaacuteria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir eacute admitido
que o sujeito da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decirc bens em pagamento de tributos sendo
indispensaacutevel que haja lei autorizativa e especificando qual o tributo que seraacute objeto
desta espeacutecie de extinccedilatildeo fixando ainda criteacuterios para a afericcedilatildeo do valor do bem
Como exemplo pode ser citada a liquidaccedilatildeo da contribuiccedilatildeo de melhoria com tiacutetulos
da diacutevida puacuteblica desde que lanccedilados especificamente para financiamento da obra
que originou o lanccedilamento daquela contribuiccedilatildeo
215 ndash Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
Ocorre a inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em diacutevida ativa quando depois de
esgotado o prazo para o seu pagamento fixado pela lei ou por decisatildeo final
administrativa aquele natildeo ocorre Esta inscriccedilatildeo daacute-se no Livro de Inscriccedilatildeo da
Diacutevida Ativa
Sendo processada pela Procuradoria da Fazenda constituindo-se esta
inscriccedilatildeo em ato de controle administrativo da legalidade conferindo a este creacutedito
tributaacuterio a presunccedilatildeo de liquidez e certeza atribuindo-lhe forccedila de executiva e o
26
efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
27
melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
28
CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
29
Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
33
inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
34
organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
35
de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
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da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
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dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
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por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
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Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
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transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
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Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
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Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
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CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
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Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
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problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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22
Em caso de pagamento indevido o direito de pedir a repeticcedilatildeo do indeacutebito
decai em 5 (cinco) anos contados da data da extinccedilatildeo do creacutedito
2141 - Pagamento
Eacute o cumprimento especiacutefico da prestaccedilatildeo tributaacuteria objeto da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria principal sendo a sua forma mais comum poreacutem natildeo exclusiva a que se
processa atraveacutes da entrega de numeraacuterio (dinheiro) Ressalte-se que o pagamento
de um creacutedito natildeo pressupotildee o pagamento de prestaccedilotildees nos quais aquele se
decomponha nem de outros creacuteditos pertinentes ao mesmo tributo ou a outro
2142 - Compensaccedilatildeo
Ocorre quando duas pessoas satildeo concomitantemente credoras e devedoras
extinguindo-se as respectivas obrigaccedilotildees ateacute onde se compensarem Ressalte-se
que esta espeacutecie de extinccedilatildeo de creacutedito tributaacuterio deve ser expressamente
autorizada por lei fixando as condiccedilotildees e as garantias para a sua efetivaccedilatildeo
referindo-se a diacutevidas liacutequidas vencidas e fungiacuteveis
2143 - Transaccedilatildeo
Eacute a espeacutecie de extinccedilatildeo onde atraveacutes de concessotildees reciacuteprocas as partes
extinguem obrigaccedilotildees que pressupotildeem duacutevida ou litiacutegio a respeito de sua relaccedilatildeo
juriacutedica No campo do Direito Tributaacuterio a transaccedilatildeo soacute existiraacute se o litiacutegio jaacute tiver
iniciado A respectiva lei autorizativa deve indicar a autoridade competente que
autorizaraacute a sua celebraccedilatildeo caso a caso Natildeo pode a lei atribuir agrave autoridade
competente poderes discricionaacuterios e arbitraacuterios mesmo porque que o lanccedilamento e
a cobranccedila dos tributos satildeo atividades plenamente vinculadas
2144 - Remissatildeo
Consiste no perdatildeo da diacutevida na sua liberaccedilatildeo desonerosa Exige tambeacutem lei
especiacutefica atendendo agrave situaccedilatildeo econocircmica do sujeito passivo erro ou ignoracircncia
desculpaacutevel relevaacutevel do sujeito passivo relativamente agrave mateacuteria de fato
importacircncia irrelevante do creacutedito tributaacuterio natildeo compensando desta forma a sua
cobranccedila e arrecadaccedilatildeo e consideraccedilotildees de equidade e condiccedilotildees especiacuteficas de
determinada regiatildeo (calamidade puacuteblica)
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder remissotildees
atendendo a situaccedilatildeo financeira do sujeito passivo O despacho de remissatildeo natildeo
23
gera direito adquirido e pode ser revogado de ofiacutecio sempre que se apure que o
beneficiado natildeo satisfazia ou deixou de satisfazer as condiccedilotildees que geraram a
concessatildeo
2145 - Decadecircncia
Ocorre quando o fisco natildeo constitui o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento no
prazo legal (cinco anos)
1) do primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que o lanccedilamento poderia
ter sido efetuado
2) da data em que se tornar definitiva a decisatildeo que tiver anulado por viacutecio
formal o lanccedilamento anteriormente efetuado Este direito de constituir o creacutedito
tributaacuterio extingue-se definitivamente com o decurso do prazo aqui citado Ressalte-
se que a decadecircncia em regra natildeo admite suspensatildeo ou interrupccedilatildeo de seu prazo
podendo ser declarada de ofiacutecio pela autoridade judicial
2146 - Prescriccedilatildeo
Apoacutes a constituiccedilatildeo definitiva do creacutedito tributaacuterio a respectiva accedilatildeo para a sua
cobranccedila prescreve em cinco anos atingindo natildeo somente o direito de accedilatildeo da
Fazenda Puacuteblica mas por ser causa de extinccedilatildeo do proacuteprio creacutedito tributaacuterio
Existem causas impeditivas interruptivas e suspensivas do prazo prescricional
sendo que as causas impeditivas obstam o iniacutecio do seu prazo as causas
interruptivas satildeo as que cessados os seus efeitos o prazo prescricional recomece
em sua iacutentegra natildeo se considerando o prazo precedente agravequela causa interruptiva e
as causas suspensivas paralisam o prazo prescricional voltando a fluir poreacutem se
cessado o seu efeito registrando-se o prazo jaacute decorrido anteriormente
Satildeo causas interruptivas do prazo prescricional a) citaccedilatildeo pessoal feita ao
devedor b) protesto judicial c) qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor d) qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em
reconhecimento do deacutebito pelo devedor
2147 - Conversatildeo de depoacutesito em renda
Eacute a suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio atraveacutes do depoacutesito do
montante integral do tributo Evita a incidecircncia de juros de mora e correccedilatildeo e ainda
a liberaccedilatildeo de mercadoria apreendida Caso o sujeito passivo obtenha decisatildeo
administrativa que lhe seja favoraacutevel aquele depoacutesito lhe seraacute restituiacutedo se
24
desfavoraacutevel o depoacutesito seraacute convertido em renda extinguindo consequentemente
o creacutedito tributaacuterio
2148 - Pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento
Ocorre quando o contribuinte nos casos determinados legalmente tem a
obrigaccedilatildeo de pagar o tributo antes que a autoridade competente efetive o seu
lanccedilamento A extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio dar-se-aacute quando aquela autoridade
homologaacute-lo verificar a sua correccedilatildeo dando-se neste caso a homologaccedilatildeo
expressa do lanccedilamento Na hipoacutetese de natildeo ser verificada a correccedilatildeo do
pagamento antecipada dentro do prazo legal a homologaccedilatildeo eacute taacutecita ocorrendo a
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em qualquer uma das espeacutecies
2149 - Decisatildeo administrativa definitiva (irreformaacutevel)
Quando a decisatildeo administrativa eacute favoraacutevel ao sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria natildeo havendo mais qualquer recurso passando portanto esta decisatildeo
administrativa a ser definitiva irreformaacutevel o correspondente creacutedito tributaacuterio eacute
extinto Ressalte-se que natildeo eacute permitido que a Fazenda Puacuteblica recorra ao Poder
Judiciaacuterio pois estaria recorrendo contra um ato praticado por ela proacutepria a sua
decisatildeo administrativa
21410 - Decisatildeo judicial transitada em julgado
A decisatildeo judicial passada em julgado ou seja que natildeo comporta mais
recurso extingue tambeacutem o creacutedito tributaacuterio tendo em vista que esta decisatildeo
judicial natildeo poderaacute ser revista reformada prejudicada nem mesmo pela Lei
21411 ndash Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias
Haacute outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias que natildeo as acima
elencadas previstas na Lei Federal nordm 5172 de 25 de outubro de 1966 Sistema
Tributaacuterio Nacional que institui normas gerais de direito tributaacuterio aplicaacuteveis agrave Uniatildeo
Estados e Municiacutepios - Coacutedigo Tributaacuterio Nacional - CTN sendo contempladas no
Direito Privado poreacutem natildeo no CTN sendo as seguintes relacionadas
- Novaccedilatildeo consiste na constituiccedilatildeo de uma obrigaccedilatildeo nova na extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo originaacuteria (novaccedilatildeo objetiva) ou na substituiccedilatildeo do credor ou do devedor
(novaccedilatildeo subjetiva)
25
Ressalte-se que pelo motivo de o direito tributaacuterio ser presidido pelo princiacutepio
da estrita legalidade a novaccedilatildeo natildeo se encontra arrolada entre as formas de
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio previstas no CTN jaacute que este prescreve que salvo
disposiccedilatildeo legal em contraacuterio a responsabilidade pelo pagamento de tributos natildeo
pode ser oposta agrave Fazenda Puacuteblica por convenccedilotildees particulares visando modificar
a definiccedilatildeo legal do sujeito passivo das correspondentes obrigaccedilotildees tributaacuterias
sendo vedada ainda a delegaccedilatildeo de competecircncia tributaacuteria entre entes poliacuteticos
- Confusatildeo consiste na reuniatildeo das qualidades de credor e devedor na
mesma pessoa ou seja eacute concomitantemente sujeito ativo e passivo da obrigaccedilatildeo
natildeo podendo o credor agir contra si proacuteprio extinguindo-se desta forma a
obrigaccedilatildeo tributaacuteria Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito pode ocorrer no Direito
Tributaacuterio quando por exemplo um municiacutepio desapropria um bem imoacutevel com
deacutebito de IPTU
- Daccedilatildeo em pagamento ocorre quando o devedor visando agrave extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo para com o credor e este concordando o devedor entrega ao credor
coisa que natildeo seja valor em espeacutecie dinheiro Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito
pode ocorrer tambeacutem no Direito Tributaacuterio apesar de o tributo em regra ser pago
em espeacutecie (dinheiro) Poreacutem considerando-se que o tributo corresponde a uma
prestaccedilatildeo pecuniaacuteria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir eacute admitido
que o sujeito da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decirc bens em pagamento de tributos sendo
indispensaacutevel que haja lei autorizativa e especificando qual o tributo que seraacute objeto
desta espeacutecie de extinccedilatildeo fixando ainda criteacuterios para a afericcedilatildeo do valor do bem
Como exemplo pode ser citada a liquidaccedilatildeo da contribuiccedilatildeo de melhoria com tiacutetulos
da diacutevida puacuteblica desde que lanccedilados especificamente para financiamento da obra
que originou o lanccedilamento daquela contribuiccedilatildeo
215 ndash Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
Ocorre a inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em diacutevida ativa quando depois de
esgotado o prazo para o seu pagamento fixado pela lei ou por decisatildeo final
administrativa aquele natildeo ocorre Esta inscriccedilatildeo daacute-se no Livro de Inscriccedilatildeo da
Diacutevida Ativa
Sendo processada pela Procuradoria da Fazenda constituindo-se esta
inscriccedilatildeo em ato de controle administrativo da legalidade conferindo a este creacutedito
tributaacuterio a presunccedilatildeo de liquidez e certeza atribuindo-lhe forccedila de executiva e o
26
efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
27
melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
28
CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
29
Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
33
inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
34
organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
35
de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
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Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
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Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
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CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
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CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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23
gera direito adquirido e pode ser revogado de ofiacutecio sempre que se apure que o
beneficiado natildeo satisfazia ou deixou de satisfazer as condiccedilotildees que geraram a
concessatildeo
2145 - Decadecircncia
Ocorre quando o fisco natildeo constitui o creacutedito tributaacuterio pelo lanccedilamento no
prazo legal (cinco anos)
1) do primeiro dia do exerciacutecio seguinte agravequele em que o lanccedilamento poderia
ter sido efetuado
2) da data em que se tornar definitiva a decisatildeo que tiver anulado por viacutecio
formal o lanccedilamento anteriormente efetuado Este direito de constituir o creacutedito
tributaacuterio extingue-se definitivamente com o decurso do prazo aqui citado Ressalte-
se que a decadecircncia em regra natildeo admite suspensatildeo ou interrupccedilatildeo de seu prazo
podendo ser declarada de ofiacutecio pela autoridade judicial
2146 - Prescriccedilatildeo
Apoacutes a constituiccedilatildeo definitiva do creacutedito tributaacuterio a respectiva accedilatildeo para a sua
cobranccedila prescreve em cinco anos atingindo natildeo somente o direito de accedilatildeo da
Fazenda Puacuteblica mas por ser causa de extinccedilatildeo do proacuteprio creacutedito tributaacuterio
Existem causas impeditivas interruptivas e suspensivas do prazo prescricional
sendo que as causas impeditivas obstam o iniacutecio do seu prazo as causas
interruptivas satildeo as que cessados os seus efeitos o prazo prescricional recomece
em sua iacutentegra natildeo se considerando o prazo precedente agravequela causa interruptiva e
as causas suspensivas paralisam o prazo prescricional voltando a fluir poreacutem se
cessado o seu efeito registrando-se o prazo jaacute decorrido anteriormente
Satildeo causas interruptivas do prazo prescricional a) citaccedilatildeo pessoal feita ao
devedor b) protesto judicial c) qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor d) qualquer ato inequiacutevoco ainda que extrajudicial que importe em
reconhecimento do deacutebito pelo devedor
2147 - Conversatildeo de depoacutesito em renda
Eacute a suspensatildeo da exigibilidade do creacutedito tributaacuterio atraveacutes do depoacutesito do
montante integral do tributo Evita a incidecircncia de juros de mora e correccedilatildeo e ainda
a liberaccedilatildeo de mercadoria apreendida Caso o sujeito passivo obtenha decisatildeo
administrativa que lhe seja favoraacutevel aquele depoacutesito lhe seraacute restituiacutedo se
24
desfavoraacutevel o depoacutesito seraacute convertido em renda extinguindo consequentemente
o creacutedito tributaacuterio
2148 - Pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento
Ocorre quando o contribuinte nos casos determinados legalmente tem a
obrigaccedilatildeo de pagar o tributo antes que a autoridade competente efetive o seu
lanccedilamento A extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio dar-se-aacute quando aquela autoridade
homologaacute-lo verificar a sua correccedilatildeo dando-se neste caso a homologaccedilatildeo
expressa do lanccedilamento Na hipoacutetese de natildeo ser verificada a correccedilatildeo do
pagamento antecipada dentro do prazo legal a homologaccedilatildeo eacute taacutecita ocorrendo a
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em qualquer uma das espeacutecies
2149 - Decisatildeo administrativa definitiva (irreformaacutevel)
Quando a decisatildeo administrativa eacute favoraacutevel ao sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria natildeo havendo mais qualquer recurso passando portanto esta decisatildeo
administrativa a ser definitiva irreformaacutevel o correspondente creacutedito tributaacuterio eacute
extinto Ressalte-se que natildeo eacute permitido que a Fazenda Puacuteblica recorra ao Poder
Judiciaacuterio pois estaria recorrendo contra um ato praticado por ela proacutepria a sua
decisatildeo administrativa
21410 - Decisatildeo judicial transitada em julgado
A decisatildeo judicial passada em julgado ou seja que natildeo comporta mais
recurso extingue tambeacutem o creacutedito tributaacuterio tendo em vista que esta decisatildeo
judicial natildeo poderaacute ser revista reformada prejudicada nem mesmo pela Lei
21411 ndash Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias
Haacute outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias que natildeo as acima
elencadas previstas na Lei Federal nordm 5172 de 25 de outubro de 1966 Sistema
Tributaacuterio Nacional que institui normas gerais de direito tributaacuterio aplicaacuteveis agrave Uniatildeo
Estados e Municiacutepios - Coacutedigo Tributaacuterio Nacional - CTN sendo contempladas no
Direito Privado poreacutem natildeo no CTN sendo as seguintes relacionadas
- Novaccedilatildeo consiste na constituiccedilatildeo de uma obrigaccedilatildeo nova na extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo originaacuteria (novaccedilatildeo objetiva) ou na substituiccedilatildeo do credor ou do devedor
(novaccedilatildeo subjetiva)
25
Ressalte-se que pelo motivo de o direito tributaacuterio ser presidido pelo princiacutepio
da estrita legalidade a novaccedilatildeo natildeo se encontra arrolada entre as formas de
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio previstas no CTN jaacute que este prescreve que salvo
disposiccedilatildeo legal em contraacuterio a responsabilidade pelo pagamento de tributos natildeo
pode ser oposta agrave Fazenda Puacuteblica por convenccedilotildees particulares visando modificar
a definiccedilatildeo legal do sujeito passivo das correspondentes obrigaccedilotildees tributaacuterias
sendo vedada ainda a delegaccedilatildeo de competecircncia tributaacuteria entre entes poliacuteticos
- Confusatildeo consiste na reuniatildeo das qualidades de credor e devedor na
mesma pessoa ou seja eacute concomitantemente sujeito ativo e passivo da obrigaccedilatildeo
natildeo podendo o credor agir contra si proacuteprio extinguindo-se desta forma a
obrigaccedilatildeo tributaacuteria Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito pode ocorrer no Direito
Tributaacuterio quando por exemplo um municiacutepio desapropria um bem imoacutevel com
deacutebito de IPTU
- Daccedilatildeo em pagamento ocorre quando o devedor visando agrave extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo para com o credor e este concordando o devedor entrega ao credor
coisa que natildeo seja valor em espeacutecie dinheiro Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito
pode ocorrer tambeacutem no Direito Tributaacuterio apesar de o tributo em regra ser pago
em espeacutecie (dinheiro) Poreacutem considerando-se que o tributo corresponde a uma
prestaccedilatildeo pecuniaacuteria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir eacute admitido
que o sujeito da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decirc bens em pagamento de tributos sendo
indispensaacutevel que haja lei autorizativa e especificando qual o tributo que seraacute objeto
desta espeacutecie de extinccedilatildeo fixando ainda criteacuterios para a afericcedilatildeo do valor do bem
Como exemplo pode ser citada a liquidaccedilatildeo da contribuiccedilatildeo de melhoria com tiacutetulos
da diacutevida puacuteblica desde que lanccedilados especificamente para financiamento da obra
que originou o lanccedilamento daquela contribuiccedilatildeo
215 ndash Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
Ocorre a inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em diacutevida ativa quando depois de
esgotado o prazo para o seu pagamento fixado pela lei ou por decisatildeo final
administrativa aquele natildeo ocorre Esta inscriccedilatildeo daacute-se no Livro de Inscriccedilatildeo da
Diacutevida Ativa
Sendo processada pela Procuradoria da Fazenda constituindo-se esta
inscriccedilatildeo em ato de controle administrativo da legalidade conferindo a este creacutedito
tributaacuterio a presunccedilatildeo de liquidez e certeza atribuindo-lhe forccedila de executiva e o
26
efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
27
melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
28
CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
29
Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
33
inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
34
organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
35
de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
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Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
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CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
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CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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24
desfavoraacutevel o depoacutesito seraacute convertido em renda extinguindo consequentemente
o creacutedito tributaacuterio
2148 - Pagamento antecipado e a homologaccedilatildeo do lanccedilamento
Ocorre quando o contribuinte nos casos determinados legalmente tem a
obrigaccedilatildeo de pagar o tributo antes que a autoridade competente efetive o seu
lanccedilamento A extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio dar-se-aacute quando aquela autoridade
homologaacute-lo verificar a sua correccedilatildeo dando-se neste caso a homologaccedilatildeo
expressa do lanccedilamento Na hipoacutetese de natildeo ser verificada a correccedilatildeo do
pagamento antecipada dentro do prazo legal a homologaccedilatildeo eacute taacutecita ocorrendo a
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em qualquer uma das espeacutecies
2149 - Decisatildeo administrativa definitiva (irreformaacutevel)
Quando a decisatildeo administrativa eacute favoraacutevel ao sujeito passivo da obrigaccedilatildeo
tributaacuteria natildeo havendo mais qualquer recurso passando portanto esta decisatildeo
administrativa a ser definitiva irreformaacutevel o correspondente creacutedito tributaacuterio eacute
extinto Ressalte-se que natildeo eacute permitido que a Fazenda Puacuteblica recorra ao Poder
Judiciaacuterio pois estaria recorrendo contra um ato praticado por ela proacutepria a sua
decisatildeo administrativa
21410 - Decisatildeo judicial transitada em julgado
A decisatildeo judicial passada em julgado ou seja que natildeo comporta mais
recurso extingue tambeacutem o creacutedito tributaacuterio tendo em vista que esta decisatildeo
judicial natildeo poderaacute ser revista reformada prejudicada nem mesmo pela Lei
21411 ndash Outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias
Haacute outras formas de extinccedilatildeo das obrigaccedilotildees tributaacuterias que natildeo as acima
elencadas previstas na Lei Federal nordm 5172 de 25 de outubro de 1966 Sistema
Tributaacuterio Nacional que institui normas gerais de direito tributaacuterio aplicaacuteveis agrave Uniatildeo
Estados e Municiacutepios - Coacutedigo Tributaacuterio Nacional - CTN sendo contempladas no
Direito Privado poreacutem natildeo no CTN sendo as seguintes relacionadas
- Novaccedilatildeo consiste na constituiccedilatildeo de uma obrigaccedilatildeo nova na extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo originaacuteria (novaccedilatildeo objetiva) ou na substituiccedilatildeo do credor ou do devedor
(novaccedilatildeo subjetiva)
25
Ressalte-se que pelo motivo de o direito tributaacuterio ser presidido pelo princiacutepio
da estrita legalidade a novaccedilatildeo natildeo se encontra arrolada entre as formas de
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio previstas no CTN jaacute que este prescreve que salvo
disposiccedilatildeo legal em contraacuterio a responsabilidade pelo pagamento de tributos natildeo
pode ser oposta agrave Fazenda Puacuteblica por convenccedilotildees particulares visando modificar
a definiccedilatildeo legal do sujeito passivo das correspondentes obrigaccedilotildees tributaacuterias
sendo vedada ainda a delegaccedilatildeo de competecircncia tributaacuteria entre entes poliacuteticos
- Confusatildeo consiste na reuniatildeo das qualidades de credor e devedor na
mesma pessoa ou seja eacute concomitantemente sujeito ativo e passivo da obrigaccedilatildeo
natildeo podendo o credor agir contra si proacuteprio extinguindo-se desta forma a
obrigaccedilatildeo tributaacuteria Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito pode ocorrer no Direito
Tributaacuterio quando por exemplo um municiacutepio desapropria um bem imoacutevel com
deacutebito de IPTU
- Daccedilatildeo em pagamento ocorre quando o devedor visando agrave extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo para com o credor e este concordando o devedor entrega ao credor
coisa que natildeo seja valor em espeacutecie dinheiro Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito
pode ocorrer tambeacutem no Direito Tributaacuterio apesar de o tributo em regra ser pago
em espeacutecie (dinheiro) Poreacutem considerando-se que o tributo corresponde a uma
prestaccedilatildeo pecuniaacuteria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir eacute admitido
que o sujeito da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decirc bens em pagamento de tributos sendo
indispensaacutevel que haja lei autorizativa e especificando qual o tributo que seraacute objeto
desta espeacutecie de extinccedilatildeo fixando ainda criteacuterios para a afericcedilatildeo do valor do bem
Como exemplo pode ser citada a liquidaccedilatildeo da contribuiccedilatildeo de melhoria com tiacutetulos
da diacutevida puacuteblica desde que lanccedilados especificamente para financiamento da obra
que originou o lanccedilamento daquela contribuiccedilatildeo
215 ndash Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
Ocorre a inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em diacutevida ativa quando depois de
esgotado o prazo para o seu pagamento fixado pela lei ou por decisatildeo final
administrativa aquele natildeo ocorre Esta inscriccedilatildeo daacute-se no Livro de Inscriccedilatildeo da
Diacutevida Ativa
Sendo processada pela Procuradoria da Fazenda constituindo-se esta
inscriccedilatildeo em ato de controle administrativo da legalidade conferindo a este creacutedito
tributaacuterio a presunccedilatildeo de liquidez e certeza atribuindo-lhe forccedila de executiva e o
26
efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
27
melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
28
CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
29
Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
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inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
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organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
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de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
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Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
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CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
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da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
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dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
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por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
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CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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9C07-
EA067CECB16D7D_Metodologia20da20Pesquisa20e20da20Disserta
C3A7C3A3o2020UFSC202005pdf gt
Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais (TCE MG) Cartilha de
Orientaccedilotildees sobre Controle Interno 2012 Acesso em 03022014 Disponiacutevel em
httpwwwtcemggovbrimg_siteCartilha_Controle20Internopdf
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Ressalte-se que pelo motivo de o direito tributaacuterio ser presidido pelo princiacutepio
da estrita legalidade a novaccedilatildeo natildeo se encontra arrolada entre as formas de
extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio previstas no CTN jaacute que este prescreve que salvo
disposiccedilatildeo legal em contraacuterio a responsabilidade pelo pagamento de tributos natildeo
pode ser oposta agrave Fazenda Puacuteblica por convenccedilotildees particulares visando modificar
a definiccedilatildeo legal do sujeito passivo das correspondentes obrigaccedilotildees tributaacuterias
sendo vedada ainda a delegaccedilatildeo de competecircncia tributaacuteria entre entes poliacuteticos
- Confusatildeo consiste na reuniatildeo das qualidades de credor e devedor na
mesma pessoa ou seja eacute concomitantemente sujeito ativo e passivo da obrigaccedilatildeo
natildeo podendo o credor agir contra si proacuteprio extinguindo-se desta forma a
obrigaccedilatildeo tributaacuteria Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito pode ocorrer no Direito
Tributaacuterio quando por exemplo um municiacutepio desapropria um bem imoacutevel com
deacutebito de IPTU
- Daccedilatildeo em pagamento ocorre quando o devedor visando agrave extinccedilatildeo da
obrigaccedilatildeo para com o credor e este concordando o devedor entrega ao credor
coisa que natildeo seja valor em espeacutecie dinheiro Esta espeacutecie de extinccedilatildeo do creacutedito
pode ocorrer tambeacutem no Direito Tributaacuterio apesar de o tributo em regra ser pago
em espeacutecie (dinheiro) Poreacutem considerando-se que o tributo corresponde a uma
prestaccedilatildeo pecuniaacuteria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir eacute admitido
que o sujeito da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decirc bens em pagamento de tributos sendo
indispensaacutevel que haja lei autorizativa e especificando qual o tributo que seraacute objeto
desta espeacutecie de extinccedilatildeo fixando ainda criteacuterios para a afericcedilatildeo do valor do bem
Como exemplo pode ser citada a liquidaccedilatildeo da contribuiccedilatildeo de melhoria com tiacutetulos
da diacutevida puacuteblica desde que lanccedilados especificamente para financiamento da obra
que originou o lanccedilamento daquela contribuiccedilatildeo
215 ndash Da ocorrecircncia da inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
Ocorre a inscriccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio em diacutevida ativa quando depois de
esgotado o prazo para o seu pagamento fixado pela lei ou por decisatildeo final
administrativa aquele natildeo ocorre Esta inscriccedilatildeo daacute-se no Livro de Inscriccedilatildeo da
Diacutevida Ativa
Sendo processada pela Procuradoria da Fazenda constituindo-se esta
inscriccedilatildeo em ato de controle administrativo da legalidade conferindo a este creacutedito
tributaacuterio a presunccedilatildeo de liquidez e certeza atribuindo-lhe forccedila de executiva e o
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efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
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melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
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CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
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Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
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disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
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vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
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Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
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inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
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organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
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de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
46
CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
47
53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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26
efeito de prova preacute-constituiacuteda Ressalte-se que a citada presunccedilatildeo de liquidez e
certeza pode ser ilidida pelo sujeito passivo ou por terceiro a que aproveite desde
que por prova inequiacutevoca inquestionaacutevel
O Termo de Inscriccedilatildeo da Diacutevida Ativa deve obrigatoriamente conter os
seguintes elementos o nome do devedor e se for o caso o dos corresponsaacuteveis se
possiacutevel o domiciacutelio ou a residecircncia de um e de outros a quantia devida e a
memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora acrescentados a origem e a natureza do
creacutedito sendo mencionada a lei em que se fundamentou a data da inscriccedilatildeo e o
nuacutemero do processo administrativo do qual se originou o creacutedito Aleacutem destes
elementos a certidatildeo deveraacute conter a indicaccedilatildeo do nordm do livro e da folha em que foi
inscrita a diacutevida sendo indispensaacuteveis para o exerciacutecio do direito da ampla defesa
do sujeito passivo
Ressalte-se que a omissatildeo ou erro desses dados constitui causa de nulidade
da inscriccedilatildeo e do processo executivo podendo poreacutem esta nulidade ser sanada
antes da decisatildeo de primeira instacircncia atraveacutes de emenda ou substituiccedilatildeo da
certidatildeo sendo devolvido o prazo de defesa ao sujeito passivo
Verifica-se portanto que haacute trecircs espeacutecies de cobranccedila que resultam em
recebimento de numeraacuterio pelos entes governamentais (Uniatildeo Estados Distrito
Federal e Municiacutepios) quais sejam
1) pagamento do sujeito passivo ao sujeito ativo
2) conversatildeo do depoacutesito em renda pois na hipoacutetese da decisatildeo
administrativa ser desfavoraacutevel ao sujeito passivo aquele depoacutesito converte-se em
renda do ente arrecadador e
3) pagamento antecipado agrave homologaccedilatildeo do lanccedilamento principalmente se a
homologaccedilatildeo for expressa que ensejaraacute a verificaccedilatildeo da veracidade daquele
pagamento jaacute que a taacutecita ocorre principalmente pela ineacutercia da maacutequina
administrativa
Tendo em vista entatildeo que as outras espeacutecies de extinccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
natildeo importam em captaccedilatildeo de recursos pelo ente governamental torna-se imperioso
que os mesmos aperfeiccediloem as suas sistemaacuteticas de lanccedilamento atraveacutes de
recadastramento dos sujeitos passivos fiacutesicos ou juriacutedicos de fiscalizaccedilotildees mais
constantes e eficientes encaminhamento mais ceacutelere para as suas Procuradorias
Fazendaacuterias visando tambeacutem que estes creacuteditos tributaacuterios natildeo sejam alcanccedilados
pelos institutos da Prescriccedilatildeo e Decadecircncia Esta arrecadaccedilatildeo eficiente eacute uma das
27
melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
28
CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
29
Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
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inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
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organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
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de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
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CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
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dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
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por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
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Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
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transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
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Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
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Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
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CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
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Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
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problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
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CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
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Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
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Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
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Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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27
melhores formas de se promover a justiccedila socioeconocircmica no Brasil pois a nossa
carga tributaacuteria eacute bem elevada acarretando um pesado ocircnus para os contribuintes
honestos que acabam pagando pela histoacuterica ineficiecircncia da maacutequina administrativa
brasileira que para compensar as correspondentes perdas de arrecadaccedilatildeo acabam
por penalizar mais ainda aqueles contribuintes
Outro efeito perverso desta ineficiecircncia na arrecadaccedilatildeo tributaacuteria eacute o de natildeo
prestar os correspondentes serviccedilos puacuteblicos quais sejam sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila etc sendo que as camadas mais pobres da populaccedilatildeo satildeo as que mais
se ressentem desta ausecircncia do Estado
28
CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
29
Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
33
inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
34
organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
35
de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
46
CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
47
53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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28
CAPIacuteTULO III
IMPORTAcircNCIA E CONSTITUICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
31 - Reparticcedilatildeo das competecircncias tributaacuterias entre os entes
federados
Uma nova versatildeo do pacto federativo brasileiro foi apresentada agrave sociedade em
1988 com a promulgaccedilatildeo da atual Carta da Repuacuteblica O legislador constituinte ao
ratificar de forma expressa no texto constitucional a condiccedilatildeo dos municiacutepios como
entes federados propocircs um modelo de federaccedilatildeo significativamente
descentralizado
Nesse sentido cuidou o legislador originaacuterio de estabelecer nos termos da
norma maior a distribuiccedilatildeo das atribuiccedilotildees e funccedilotildees governativas com ecircnfase na
gestatildeo e implementaccedilatildeo de poliacuteticas sociais entre a Uniatildeo Estados e Municiacutepios
Para ilustrar a assertiva realizada eis o que dispotildee o artigo 6ordm da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica de 1988 verbis
ldquoArt 6ordm - Satildeo direitos sociais a educaccedilatildeo a sauacutede o trabalho a moradia o lazer a seguranccedila a previdecircncia social a proteccedilatildeo agrave maternidade e agrave infacircncia a assistecircncia aos desamparados na forma desta Constituiccedilatildeordquo
Nesse diapasatildeo o legislador constituinte de 1988 consagrou nos termos do
artigo 23 as competecircncias comuns da Uniatildeo dos Estados do Distrito Federal e dos
Municiacutepios como sejam
ldquoArt 23 -
II - cuidar da sauacutede e assistecircncia puacuteblica da proteccedilatildeo e garantia das pessoas portadoras de deficiecircncias
V - proporcionar os meios de acesso agrave cultura agrave educaccedilatildeo e agrave ciecircncia
IX - promover programas de construccedilatildeo de moradias e a melhoria das condiccedilotildees habitacionais e de saneamento baacutesico
X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizaccedilatildeo promovendo a integraccedilatildeo social dos setores desfavorecidos
Vale ressaltar ainda os termos do disposto no paraacutegrafo uacutenico do artigo 23 daquele diploma legal o qual evidenciou a preocupaccedilatildeo do legislador originaacuterio com a equidade na uniatildeo de esforccedilos na busca do bem-estar do povo nacional senatildeo vejamos
ldquoParaacutegrafo Uacutenico - Lei complementar fixaraacute normas para a cooperaccedilatildeo entre a Uniatildeo e os Estados o Distrito Federal e os Municiacutepios tendo em vista o equiliacutebrio do desenvolvimento e do bem-estar em acircmbito nacionalrdquo
29
Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
33
inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
34
organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
35
de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
46
CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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29
Depreende-se dos dispositivos transcritos que o legislador constituinte buscou
estabelecer uma gestatildeo de poliacuteticas sociais de forma democraacutetica e descentralizada
por via de participaccedilatildeo dos municiacutepios nos quais se organizavam os conselhos
setoriais de poliacuteticas puacuteblicas
Contudo passados quase trinta anos da promulgaccedilatildeo da Lei Maior o que
restou evidenciado foi a incapacidade daqueles legisladores de entatildeo de propor
soluccedilotildees para amenizar de forma factiacutevel a assimetria do federalismo brasileiro cujo
maior desafio sempre foi enfrentar as graves desigualdades sociais espairadas por
toda a naccedilatildeo e extremamente agravada pela disputa predatoacuteria entre os entes
federados
Observou-se no iniacutecio da deacutecada de 1980 um processo de descentralizaccedilatildeo
das receitas tributaacuterias arrecadas pela Uniatildeo Por meio da emenda constitucional nordm
23 de 1983 foram aumentados os iacutendices de participaccedilatildeo dos fundos estadual e
municipal para 125 e 135 respectivamente Fato semelhante ocorrera em1985
quando esses iacutendices passaram para 14 e 16 Vale ressaltar que essa
descentralizaccedilatildeo de recursos acabou resultando na perda de poder de tributar da
maior esfera de governo da federaccedilatildeo ou seja da Uniatildeo Foi observada uma queda
na participaccedilatildeo de 5 considerando-se as trecircs esferas de governo
Com esse contexto de reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias foi iniciada a
elaboraccedilatildeo do futuro texto da Carta da Repuacuteblica de 1988
Jaacute sob a eacutegide da nova Carta Magna outro processo foi constatado qual seja
com o fenocircmeno da descentralizaccedilatildeo dos ingressos disponiacuteveis houve uma
tendecircncia preocupante dos gestores das esferas estadual e municipal em pautar
suas fontes de recursos orccedilamentaacuterios nos repasses da Uniatildeo Restou evidenciada
que essa decisatildeo orccedilamentaacuteria teve como reflexo imediato a reduccedilatildeo a niacuteveis
iacutenfimos os esforccedilos dos fiscos desses entes em arrecadar os tributos de suas
competecircncias
Assim na esteira desses fatos o que se verificou a seguir foi a elevaccedilatildeo dos
percentuais das cotas de participaccedilatildeo nas receitas de IPI e do IR para
respectivamente 215 e 225 revertidos aos FPE e FPM Por seu turno o
percentual de reparticcedilatildeo das receitas dos estados com os municiacutepios passou de 20
para 25
Diante desse quadro restou evidenciada a necessidade de se implementar
medidas que objetivassem amenizar os efeitos causados pela perda de receitas
30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
33
inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
34
organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
35
de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
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por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
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transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
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Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
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Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
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CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
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Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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30
disponiacuteveis pela Uniatildeo Assim optou-se claramente com o fito de robustecer o
pacto federativo por descentralizar tambeacutem os encargos entre os entes federados
todavia o legislador constituinte de 1988 natildeo apontou os meios legais e financeiros
para que se implementasse de maneira racional e organizada a descentralizaccedilatildeo
dessas prestaccedilotildees
Nesse contexto a reparticcedilatildeo atual da receita tributaacuteria entre os entes federados
eacute fruto de entendimentos poliacuteticos agrave eacutepoca da Assembleacuteia Nacional Constituinte de
1988
Derivou desse fato a problemaacutetica de implementaccedilatildeo de um novo sistema
tributaacuterio falho no que toca agrave consonacircncia entre os recursos auferidos e as despesas
de cunho obrigatoacuterio impostas pela descentralizaccedilatildeo de encargos fato esse que
resultou em profundas distorccedilotildees nas poliacuteticas tributaacuterias praticadas pelos
governantes das trecircs esferas bem como na queda de qualidade das decisotildees sobre
poliacutetica e serviccedilos puacuteblicos
Vale destacar que podem ser vaacuterios os motivos ensejadores de uma
descentralizaccedilatildeo fiscal Nesse sentido pode ser citado a guisa de exemplos fatores
econocircmicos culturais poliacuteticos e institucionais e ainda geograacuteficos Assim os
aspectos econocircmicos estariam justificados por duas situaccedilotildees faacuteticas quais sejam
viabilizar uma alocaccedilatildeo de recursos de forma racional tendo em vista que por meio
da descentralizaccedilatildeo determina-se qual esfera de governo pode gerenciar de forma
mais eficiente os tributos arrecadados os dispecircndios as transferecircncias a regulaccedilatildeo
e outras prestaccedilotildees puacuteblicas Nesse diapasatildeo a funccedilatildeo alocativa do setor puacuteblico
estaria associada agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
Assim restaria evidenciado o entendimento de que alguns bens e serviccedilos
puacuteblicos podem ser fornecidos pelo governo central e haveria os que fornecidos de
forma descentralizada poderiam proporcionar mais ganhos de eficiecircncia Nesse
sentido a eficiecircncia resultaria da proximidade das instacircncias de governo
subnacionais do puacuteblico alvo das poliacuteticas puacuteblicas
Cabendo ressaltar que a eficiecircncia resultaria do fato da esfera de governo
municipal por exemplo estar mais proacuteximo dos cidadatildeos eleitores contribuintes e
consumidores e portanto estariam em melhores condiccedilotildees de captar suas opccedilotildees
por serviccedilos e impostos
A segunda situaccedilatildeo estaria ligada ao fato de que o financiamento de bens e
serviccedilos puacuteblicos ofertados pelos governos municipais deveria ter seus recursos
31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
33
inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
34
organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
35
de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
46
CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
47
53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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31
vinculados tanto quanto possiacutevel ao bem-estar proporcionado Nesse sentido a
prestaccedilatildeo de serviccedilos puacuteblicos que beneficiam principalmente a populaccedilatildeo local
deveria ser custeada por via de cobranccedila de tributos locais viabilizando a
participaccedilatildeo dos muniacutecipes no processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
No que diz respeito aos fatores culturais poliacuteticos e institucionais a
descentralizaccedilatildeo poderia viabilizar significativamente integraccedilatildeo social por meio da
participaccedilatildeo do povo no estabelecimento dos rumos da comunidade fato que
consolidaria a transparecircncia das accedilotildees de governo reduzindo os impactos negativos
que o poder centralizado pode significar para as liberdades individuais Jaacute quanto
aos fatores geograacuteficos a descentralizaccedilatildeo viabiliza a superaccedilatildeo das adversidades
de implementaccedilatildeo de poliacuteticas puacuteblicas decorrentes de grandes extensotildees
territoriais Com efeito seria bem mais faacutecil um governo municipal por exemplo
atender agraves necessidades especiacuteficas da populaccedilatildeo local do que esperar que tais
demandas sejam supridas por programas do governo central
Assim em que pesem os aspectos motivadores da descentralizaccedilatildeo esse
processo no caso brasileiro teve inspiraccedilatildeo essencialmente poliacutetica Nesse
diapasatildeo restou evidenciado que o objetivo a ser alcanccedilado era sedimentar a
autonomia financeira e poliacutetica dos estados e municiacutepios em relaccedilatildeo ao governo
central
Natildeo restava duacutevida de que a ideologia vigente na implementaccedilatildeo desse
processo era a de redemocratizar o paiacutes Contudo o que se observou de fato eacute que
natildeo existia um planejamento para o paiacutes no que toca agrave questatildeo da descentralizaccedilatildeo
decorrendo daiacute um processo caracterizado pela falta de coordenaccedilatildeo desvios e
querelas
Uma explicaccedilatildeo razoaacutevel para essa dissonacircncia seria o fato de que a federaccedilatildeo
brasileira eacute caracterizada por significativas desigualdades socioeconocircmicas que se
refletem em diversas capacidades fiscais derivando desse fenocircmeno uma complexa
conduccedilatildeo do processo de descentralizaccedilatildeo Emerge dessa constataccedilatildeo o grande
desafio dos agentes responsaacuteveis pela orientaccedilatildeo desse processo qual seja o de
harmonizar a maximizaccedilatildeo da descentralizaccedilatildeo com uma adequada capacidade de
reduzir as desigualdades regionais Assim o que se observou no caso brasileiro nos
idos de 1980 foi a ampliaccedilatildeo por parte dos estados e municiacutepios de suas
autonomias e de suas participaccedilotildees seja na distribuiccedilatildeo das receitas tributaacuterias seja
no total dos dispecircndios governamentais
32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
33
inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
34
organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
35
de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
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por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
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transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
46
CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
47
53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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32
Outro aspecto a ser considerado na anaacutelise dessa questatildeo seria a constataccedilatildeo
de o processo de descentralizaccedilatildeo no Brasil tem se amparado essencialmente na
crescente transferecircncia de recursos financeiros da esfera de governo federal para os
outros entes da federaccedilatildeo estados e municiacutepios por via dos fundos de participaccedilatildeo
geralmente natildeo vinculados a um objeto de despesa especiacutefico
Assim como ponto de contradiccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo fiscal
emergiu a partir da metade da deacutecada de 1990 um movimento por parte do governo
federal no sentido de restringir de alguma maneira a descentralizaccedilatildeo de recursos
Esse fenocircmeno que ganhou a denominaccedilatildeo de ldquonovo pacto federativordquo buscou
legitimaccedilatildeo tornado-se discurso amplamente repercutido no meio poliacutetico Com
efeito a pauta de discussatildeo do novo pacto federativo foi composta dos seguintes
pontos quais sejam o FEF - Fundo de Estabilizaccedilatildeo Fiscal substituto do Fundo
Social de Emergecircncia que vigorou entre 1994 e 1995 a ideia era de restringir
temporariamente as vinculaccedilotildees constitucionais entre outras a parte concernente agrave
cota dos estados e dos municiacutepios relativa ao imposto de renda de funcionaacuterios
puacuteblicos das reparticcedilotildees federais Contudo o que se observou foram as repetidas
prorrogaccedilotildees do fundo e a perda de ritmo da atividade econocircmica tornando a
retenccedilatildeo do governo central mais significativa para os outros entes federados
Outro ponto de discussatildeo foi a perda de arrecadaccedilatildeo sofrida pelos estados no
que tange agraves transferecircncias devidas pela Uniatildeo em funccedilatildeo da renuacutencia fiscal
realizada pelos governos estaduais quanto agrave cobranccedila de ICMS nas exportaccedilotildees de
bens primaacuterios e semi-elaborados Segundo alegaccedilotildees dos governadores os
estados na praacutetica passaram a receber um incremento desses repasses menor que
as perdas sofridas compulsoriamente fato que ensejou severas criacuteticas a partir da
segunda metade dos anos de 1990 Constituiu-se ainda em mais um ponto de
controveacutersia entre o governo central e os governos estaduais a repactuaccedilatildeo das
diacutevidas mobiliaacuterias desses uacuteltimos por parte dos governadores eleitos no pleito de
1998 sob alegaccedilatildeo de que os compromissos assumidos anteriormente atendiam a
interesses dos governantes antecessores
Nesse sentido esse tema constitui-se na mais relevante disputa poliacutetica
desenvolvida nos idos de 1999 Encerrando a pauta de discussatildeo do que ficou
denominado de novo pacto federativo estava a reforma tributaacuteria A temaacutetica
envolvia o estudo da possibilidade de se trocar a cobranccedila de um grupo de tributos
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inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
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organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
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de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
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Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
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CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
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dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
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por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
46
CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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inadequados do ponto de vista fiscal por um sistema que desonerasse as
exportaccedilotildees
Assim a Uniatildeo propocircs a extinccedilatildeo de uma seacuterie de impostos entre eles o ICMS
o qual seria devidamente substituiacutedo por um normatizado mediante legislaccedilatildeo
federal denominado de IVA De iniacutecio os estados se demonstraram arredios a tal
proposta sentimento compartilhado de forma aguerrida por parte dos governadores
estaduais
Vale ressaltar o fato de que com o advento da Constituiccedilatildeo de 1988 houve um
expressivo incremento das obrigaccedilotildees de gastos do governo central decorrendo
desse fato uma involuccedilatildeo do montante das transferecircncias voluntaacuterias realizadas por
esse ente federado Tal retraccedilatildeo se deu em grande parte em virtude de dois
aspectos quais sejam a consequente reduccedilatildeo de sua receita e a expansatildeo de sua
rigidez orccedilamentaacuteria Tornou-se evidente a dificuldade de se levar a efeito um
controle efetivo da alocaccedilatildeo de recursos Assim como tentativa de amenizar a perda
de receita disponiacutevel a Uniatildeo passou a depender cada vez mais de receitas
derivadas de contribuiccedilotildees sociais vinculadas agrave seguridade social que na verdade
se revertem da qualidade de impostos cumulativos que afetam negativamente a
qualidade do sistema tributaacuterio nacional
Resumindo a questatildeo da dissonacircncia entre a redistribuiccedilatildeo dos encargos entre
os entes federados e o sistema de custeio das despesas decorrentes vale salientar
que a controveacutersia reside no fato de que natildeo existiu um processo organizado de
transferecircncia de atribuiccedilotildees com a descentralizaccedilatildeo compulsoacuteria de alguns
programas sociais acarretando graves desvios no que toca ao atendimento das
necessidades coletivas da populaccedilatildeo Como exemplo emblemaacutetico dessa realidade
pode ser citado o abandono por parte da Uniatildeo de alguns programas de sua alccedilada
de atuaccedilatildeo fato que resultou numa transferecircncia natildeo formal desse encargo aos
governos municipais tendo em vista que a demanda social pelos benefiacutecios de tais
programas natildeo deixou de existir emergindo dessa situaccedilatildeo uma pressatildeo social a
que os governos municipais tiveram que responder prontamente mesmo sem a
devida adequaccedilatildeo orccedilamentaacuteria e financeira para arcar com as despesas
assumidas
Vale destacar que a ausecircncia de clareza quanto agraves novas atribuiccedilotildees
estabelecidas na Carta da Repuacuteblica de 1988 levou os municiacutepios a aumentarem os
niacuteveis de dispecircndios em aacutereas como sauacutede e educaccedilatildeo Ocorre que a falta de
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organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
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de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
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Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
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Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
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CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
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da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
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dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
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por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
46
CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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organizaccedilatildeo desse processo de descentralizaccedilatildeo levou ao surgimento de algumas
distorccedilotildees tais como a falta de atendimento de demandas da populaccedilatildeo ou uma
superposiccedilatildeo de responsabilidades Nesse sentido o processo de descentralizaccedilatildeo
afetou de forma cabal as duas posiccedilotildees extremas do arranjo federativo como sejam
de um lado os entes municipais que a princiacutepio deveriam realizar um papel de
protagonista no processo de descentralizaccedilatildeo e de outro a Uniatildeo a qual caberia
permanecer responsaacutevel pelo estabelecimento das poliacuteticas gerais Nesse sentido
os estados e municiacutepios que embora a moeda nos idos de 1985 fosse outra
anteriormente respondiam por R$060 de gasto para cada R$100 de gasto puacuteblico
do governo federal quase igualaram essa relaccedilatildeo dez anos depois
32 - Gestatildeo responsaacutevel e cobranccedila dos creacuteditos fiscais - LRF
Com o advento do Plano Real nos idos de 1993 implementou-se no Brasil uma
poliacutetica de gestatildeo que tinha como seus principais objetivos alcanccedilar a eficiecircncia na
administraccedilatildeo da coisa puacutebica e o equiliacutebrio fiscal nas contas governamentais
Assim foi por meio do Programa de Estabilizaccedilatildeo Econocircmica que se deu iniacutecio
ao que ficou denominado de Plano Real que tais objetivos comeccedilaram de fato a
serem buscados
Em meados da deacutecada de 1990 com a criaccedilatildeo do programa de apoio agrave
reestruturaccedilatildeo e ao ajuste fiscal dos Estados o Conselho Monetaacuterio Nacional com o
apoio do Ministeacuterio da Fazenda por meio da Secretaria do Tesouro Nacional
manifestou-se favoravelmente agrave promoccedilatildeo do aprimoramento e agrave qualificaccedilatildeo da
gestatildeo puacuteblica nos entes da federaccedilatildeo no que toca agraves financcedilas puacuteblicas
Essa uniatildeo de esforccedilos do governo federal com os dirigentes estaduais
devidamente amparada pelos ditames da lei federal nordm 9496 de 12 de setembro de
1997 estaacute produzindo bons resultados para as financcedilas dos Estados gerando
reflexos tambeacutem na esfera municipal Nesse sentido evidencia-se desse conjunto
de aspectos que o equiliacutebrio das contas puacuteblicas no acircmbito das trecircs instacircncias de
governo eacute base fundamental para o desenvolvimento econocircmico e social do Paiacutes
Tecircm-se grandes indiacutecios de que a Lei de Responsabilidade Fiscal considera a
continuidade do esforccedilo inaugurado em 1993 proporcionou relevantes avanccedilos para
o desenvolvimento socioeconocircmico do Brasil Tal assertiva se faz considerando-se
que a lei em comento eacute tida como um instrumento claro e participativo do processo
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de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
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Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
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Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
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CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
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da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
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dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
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por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
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CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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elaboraccedilatildeo de dissertaccedilatildeo - 4ordf ed rev atual ndash Florianoacutepolis Laboratoacuterio de Ensino
a Distacircncia da UFSC 2005 Acesso em 03022014 Disponiacutevel em lt
httpwwwtecnologiadeprojetoscombrbanco_objetos7B7AF9C03E-C286-470C-
9C07-
EA067CECB16D7D_Metodologia20da20Pesquisa20e20da20Disserta
C3A7C3A3o2020UFSC202005pdf gt
Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais (TCE MG) Cartilha de
Orientaccedilotildees sobre Controle Interno 2012 Acesso em 03022014 Disponiacutevel em
httpwwwtcemggovbrimg_siteCartilha_Controle20Internopdf
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de controle das financcedilas puacuteblicas nacionais refletindo expressiva conquista da
sociedade nacional
Cumpre destacar que diferentemente de outras normas promulgadas no Paiacutes a
Lei Complementar Federal nordm 1012000 foi incluiacuteda em nosso ordenamento juriacutedico
para ser de fato cumprida e para servir de guia para atuaccedilatildeo de todos os gestores
puacuteblicos Nesse sentido a referida norma natildeo poderaacute ser descumprida por falta de
regulamentaccedilatildeo ou relegada ao esquecimento por parte dos gestores puacuteblicos ou de
seus assessores
Assim a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) veio normatizar uma seacuterie de
aspectos relacionados agrave administraccedilatildeo puacuteblica no Brasil bem como garantir ao
cidadatildeo contribuinte que de sua vigecircncia em diante todos os Poderes da Uniatildeo
dos Estados do Distrito Federal e dos Municiacutepios deveratildeo observar sob pena de
duras sanccedilotildees aos princiacutepios do equiliacutebrio das contas puacuteblicas de gestatildeo
orccedilamentaacuteria e financeira responsaacutevel eficiente eficaz e acima de tudo
transparente
Quanto ao aspecto da transparecircncia o legislador derivado procurou viabilizar o
controle social da gestatildeo dos recursos puacuteblicos estabelecendo uma seacuterie de
mecanismos de divulgaccedilatildeo da execuccedilatildeo dos orccedilamentos governamentais Como
exemplo pode ser citada a obrigatoriedade de divulgar por meio da miacutedia eletrocircnica
e por meio de audiecircncias puacuteblicas os planos diretrizes orccedilamentaacuterias orccedilamentos
relatoacuterios perioacutedicos da execuccedilatildeo orccedilamentaacuteria e da gestatildeo fiscal
Restou evidenciado com o advento da norma em comento que foi necessaacuterio
um longo e infrutiacutefero periacuteodo de administraccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras
equivocadas com algumas exceccedilotildees a causa da difiacutecil situaccedilatildeo econocircmica que o
Brasil ateacute hoje enfrenta para sensibilizar a classe poliacutetica no sentido de fazecirc-la
discutir e aprovar uma norma que objetivasse mudar o paradigma da gestatildeo
empiacuterica das financcedilas puacuteblicas
Assim com o objetivo de incutir no acircmbito da gestatildeo puacuteblica brasileira o
espiacuterito da norma ora em comento que o legislador da LRF dispocircs acerca da melhor
gestatildeo da receita puacuteblica orientando mateacuterias como arrecadaccedilatildeo tributaacuteria e
renuacutencia de receita Para tanto o legislador da norma destacou como
responsabilidade do gestor puacuteblico na administraccedilatildeo fiscal a instituiccedilatildeo previsatildeo e
efetiva arrecadaccedilatildeo de todos os tributos previstos na Carta da Repuacuteblica para os
entes federados (art 156 da CF para tributos de competecircncia dos Municiacutepios)
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Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
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Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
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CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
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da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
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dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
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por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
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Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
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transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
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CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
47
53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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36
Nesse sentido ficou estabelecido que o natildeo cumprimento dos ditames da
norma relativos agrave instituiccedilatildeo previsatildeo e efetiva arrecadaccedilatildeo no que tange
especialmente aos impostos impediria o ente federado de receber as chamadas
transferecircncias voluntaacuterias (art 11 paraacutegrafo uacutenico da LRF) com exceccedilatildeo para as
relativas a accedilotildees de educaccedilatildeo sauacutede e assistecircncia social (art 25 sect 3ordm da LRF)
No contexto normativo da LRF entende-se como efetiva arrecadaccedilatildeo de
tributos o real ingresso de recursos no Tesouro Puacuteblico natildeo sendo suficiente a mera
instituiccedilatildeo de tributos por via de uma norma municipal Assim nos casos em que
natildeo ocorrer a devida arrecadaccedilatildeo dos recursos nos cofres do ente em virtude de
fatos alheios agrave vontade do gestor para efeito de comprovaccedilatildeo da efetividade na
arrecadaccedilatildeo deveraacute ser demonstrado e comprovado aos oacutergatildeos de controle interno
e externo o esforccedilo do agente puacuteblico em arrecadar os tributos de competecircncia do
ente por via da adoccedilatildeo de todas as providecircncias e medidas legais aplicaacuteveis nas
esferas administrativa e judicial com vistas agrave eficaz cobranccedila dos tributos devidos
ao fisco
Merece destaque ainda como regulaccedilatildeo da LRF acerca da responsabilidade na
gestatildeo tributaacuteria a periodicidade com que o Poder Puacuteblico trabalharaacute em termos de
metas de arrecadaccedilatildeo Nesse sentido dispotildee os termos do artigo 13 da norma que
o Poder Executivo 30 (trinta) dias depois da publicaccedilatildeo da lei orccedilamentaacuteria deveraacute
desdobrar as receitas estimadas em metas bimestrais de ingressos incluindo
informaccedilotildees acerca das medidas de combate agrave evasatildeo e agrave sonegaccedilatildeo fiscal
quantidade e valores de accedilotildees ajuizadas para cobranccedila da diacutevida ativa e evoluccedilatildeo
do montante dos creacuteditos tributaacuterios passiacuteveis de cobranccedila administrativa
Fechando esse toacutepico merece destaque outra importante regulaccedilatildeo prevista
nos ditames da LRF no que tange agrave gestatildeo responsaacutevel da instituiccedilatildeo e cobranccedila
dos tributos devidos ao ente federado Estabelece a norma que a renuacutencia de receita
implica em perda de arrecadaccedilatildeo assim com o fito de garantir o equiliacutebrio das
contas do governo a Lei que disciplina que toda concessatildeo ou ampliaccedilatildeo de
incentivo ou benefiacutecio de natureza tributaacuteria que resulte em renuacutencia de arrecadaccedilatildeo
de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto orccedilamentaacuterio e
financeiro no exerciacutecio em que for iniciar a vigecircncia e nos dois seguintes e atender
ao disposto na Lei de Diretrizes Orccedilamentaacuterias
A praacutetica de tais atos deveraacute ainda observar a uma das seguintes condiccedilotildees
quais sejam ser considerada contemplada na estimativa da receita da Lei
37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
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CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
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Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
50
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52
53
54
55
56
57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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37
Orccedilamentaacuteria devendo o poder puacuteblico evidenciar que tais incentivos ou benefiacutecios
natildeo afetaram as metas de resultados fiscais previstas no anexo de Metas Fiscais da
LDO e deveraacute estar acompanhada de medidas de compensaccedilatildeo para o exerciacutecio
em que ocorreraacute a renuacutencia e para os dois seguintes por via de aumento de
arrecadaccedilatildeo de receita mediante elevaccedilatildeo de aliacutequota ampliaccedilatildeo da base de
caacutelculo majoraccedilatildeo ou criaccedilatildeo de tributo ou contribuiccedilatildeo
38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
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Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
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Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
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CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
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CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
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Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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38
CAPIacuteTULO IV
ASPECTOS JURIacuteDICOS DA INSCRICcedilAtildeO DA DIacuteVIDA ATIVA
Eacute rotineira a assertiva de que o ato de inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica
em assentamento de diacutevida ativa tem efeito apenas certificatoacuterio configurando-se
em mera formalidade de registro de situaccedilotildees juriacutedicas jaacute faacuteticas nos livros do fisco
correspondente como meio de viabilizaccedilatildeo da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal depois de
extraiacuteda a devida certidatildeo de diacutevida ativa Contudo natildeo se pode negar a
possibilidade de realizaccedilatildeo de relevante controle de legalidade dos atos
antecedentes levados a efeito no que toca agrave constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
Vale ressaltar que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tem o condatildeo de realccedilar
conteuacutedos materiais antes consignados pelo lanccedilamento do creacutedito tributaacuterio
Todavia eacute possiacutevel se observar a incidecircncia de outras relaccedilotildees juriacutedicas a comeccedilar
desse ato Desta forma o exame da inscriccedilatildeo dos creacuteditos da fazenda puacuteblica nos
assentamentos de diacutevida ativa enquanto ato administrativo possibilita a
investigaccedilatildeo das regras de competecircncia administrativas as quais orientam a praacutetica
de tais atos evidenciando-se as limitaccedilotildees dos fiscos na efetivaccedilatildeo dos mesmos
Objetivando uma melhor compreensatildeo desse ponto se faz oportuno observar
que a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa pode se revestir de caraacuteter tributaacuterio ou natildeo
tributaacuterio pelo fato de seu conteuacutedo abrigar normas que estabelecem relaccedilotildees
juriacutedicas de diversas tipologias Nesse sentido a expressatildeo diacutevida ativa abrangeria
todas as relaccedilotildees juriacutedicas que compreendem valores passiacuteveis de cobranccedila em
sede de accedilatildeo judicial movida pela Fazenda Puacuteblica transcorrido o prazo para
pagamento
Deriva desse fato a constataccedilatildeo de que o direito nacional buscou estabelecer
rito proacuteprio agrave constituiccedilatildeo de tiacutetulo executivo bem como agrave cobranccedila judicial de outros
creacuteditos aleacutem dos tributaacuterios Assim com base nesse entendimento foi que o
legislador derivado ao aprovar a Lei nordm 683080 deu larga abrangecircncia ao conceito
de diacutevida ativa e previu o instituto da execuccedilatildeo fiscal como procedimento judicial
cabiacutevel seja na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios como natildeo tributaacuterios
Nesse sentido faz-se mister fixar que a diacutevida ativa tributaacuteria eacute espeacutecie do
gecircnero diacutevida ativa cujas caracteriacutesticas baacutesicas seriam a derivaccedilatildeo de creacuteditos
tributaacuterios creacuteditos concernentes agraves penalidades por inobservacircncia de obrigaccedilotildees
instrumentais e os encargos decorrentes da mora do contribuinte no adimplemento
39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
46
CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
47
53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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39
da obrigaccedilatildeo tributaacuteria Com efeito entende-se por diacutevida ativa tributaacuteria como
sendo a sistematizaccedilatildeo de diversas relaccedilotildees juriacutedicas formalizadas no respectivo
termo de inscriccedilatildeo a que se referem as normas Lei nordm 683080 Lei nordm 432064 e o
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional (Lei nordm 517266)
Como vieacutes importante dessas consideraccedilotildees destaca-se o fato de que
cumprido o prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria decorrente de
lanccedilamento ou auto lanccedilamento vaacutelidos sem a efetivaccedilatildeo de pagamento o feito
administrativo deve ser encaminhado agrave respectiva Procuradoria de Fazenda para
que seja procedida agrave inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Seraacute nessa oportunidade justificada
a intervenccedilatildeo do oacutergatildeo fazendaacuterio tendo em vista a possibilidade do alcance de
algumas finalidades quais sejam o controle da legalidade apuraccedilatildeo da liquidez
certeza e exigibilidade do creacutedito tributaacuterio formalizaccedilatildeo de encargos derivados da
demora do contribuinte inadimplente e formaccedilatildeo do tiacutetulo executivo extrajudicial da
Fazenda Puacuteblica vaacutelido para produzir efeitos no processo de execuccedilatildeo fiscal
Importante distinccedilatildeo se faz necessaacuteria no que toca ao controle de legalidade
que realmente se leva a efeito por meio da Procuradoria de Fazenda qual seja
primeiramente o reconhecimento da existecircncia de dois tipos de atos sendo um o
lanccedilamento ou auto lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio e o outro a inscriccedilatildeo de creacutedito
em diacutevida ativa
Observa-se nessa distinccedilatildeo inicial que tais atos derivam de normas juriacutedicas e
competecircncias administrativas diferentes portanto o controle do ato de lanccedilamento
jaacute fora realizado em etapa anterior ao envio para o oacutergatildeo juriacutedico com intenccedilatildeo de
inscriccedilatildeo do creacutedito
Nesse sentido resta constatar o controle da legalidade de fato exercido pela
Procuradoria consistiria na verificaccedilatildeo de ausecircncia de notificaccedilatildeo do lanccedilamento ou
de remessa para inscriccedilatildeo de creacutedito jaacute extinto por pagamento em ambos os casos
haveria a negativa de registro pela falta de ocorrecircncia de evento-motivador que
obrigasse a efetiva inscriccedilatildeo haja vista a inexistecircncia dos seguintes elementos
veiacuteculo introdutor do creacutedito tributaacuterio data de vencimento e falta de pagamento
Assim resta observar que se natildeo houve a notificaccedilatildeo se natildeo ocorrera o
chamamento do agente passivo da relaccedilatildeo juriacutedica necessaacuterio ao aperfeiccediloamento
do lanccedilamento Por seu turno se ocorrera o adimplemento da obrigaccedilatildeo tributaacuteria
torna-se inaplicaacutevel a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa Portanto pode-se
inferir do considerado nas linhas anteriores a importante distinccedilatildeo entre o controle
40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
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CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
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CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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40
dos veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio e o controle dos liames de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo de creacutedito dessa
natureza em diacutevida ativa
Vale ressaltar no entanto que a competecircncia revisional da legalidade dos
veiacuteculos introdutores do creacutedito tributaacuterio abrangeria a possibilidade da Procuradoria
da Fazenda Puacuteblica promover a devoluccedilatildeo do processo administrativo ao oacutergatildeo
responsaacutevel pelo ato de lanccedilamento do creacutedito com fulcro no disposto no inciso III
do artigo 145 do Coacutedigo Tributaacuterio para que seja feita a revisatildeo de ofiacutecio prevista
naquele dispositivo observada a inexistecircncia de impugnaccedilatildeo por parte do
contribuinte levada a efeito dentro do prazo legal
Faz-se mister ainda a realizaccedilatildeo de algumas consideraccedilotildees acerca de outra
modalidade de controle a que estatildeo sujeitos os atos de lanccedilamento de creacutedito
tributaacuterio quando da remessa agrave Procuradoria da Fazenda Puacuteblica para fins de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa qual seja o controle das irregularidades formais
Cumpre fixar o entendimento acerca de quais aspectos integram o escopo de
verificaccedilotildees no controle
Assim caberia salientar o fato de que em algumas situaccedilotildees o conteuacutedo do ato
eacute formado por mais de uma norma faacutetica e individual nesse caso poderia a
invalidaccedilatildeo do ato reportar-se somente agravequela portadora de viacutecio sem atingir as
demais
Nessa linha vale a assertiva de que a reforma do ato administrativo eacute
entendimento afeto a desajuste nos enunciados produzidos que natildeo acarretaria a
saiacuteda do instrumento introdutor bastando pata tal que novo veiacuteculo se produza
contendo nova mensagem a qual interagindo com o conteuacutedo do ato a ser
reformado promova o seu alinhamento agraves normas abstratas e gerais que regem a
competecircncia material
Contudo oportuna eacute a assertiva de que natildeo caberia agrave Procuradoria de
Fazenda quando da ocasiatildeo da praacutetica de inscriccedilatildeo do creacutedito em diacutevida ativa
declarar invaacutelido ou reformar o ato de lanccedilamento de creacutedito tributaacuterio tendo em
vista que o controle das irregularidades formais se limitaria agrave tentativa de
saneamento de eventuais desajustes na linguagem da enunciaccedilatildeo proposta em
especial no que toca agrave motivaccedilatildeo haja vista que por significar equiacutevoco omissatildeo ou
obscuridade na explicitaccedilatildeo dos argumentos de fato e de direito pode ser sanado
41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
46
CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
47
53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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41
por natildeo causarem prejuiacutezos ao direito agrave ampla defesa do agente passivo da relaccedilatildeo
juriacutedico-tributaacuteria
A tiacutetulo de ilustraccedilatildeo da tipologia de controle podem se relacionar os seguintes
pontos de possiacuteveis ajustes quais sejam o nome do contribuinte anotado de forma
incompleta ou mesmo incorreto equiacutevoco no registro de valores dos tributos ou dos
encargos fundamentaccedilatildeo legal para cobranccedila consignada com erro ou ausente
Outra modalidade de controle possiacutevel de realizaccedilatildeo pelos agentes
responsaacuteveis em defender os interesses da fazenda puacuteblica seria o da competecircncia
para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo de creacuteditos em diacutevida ativa Nessa vertente os
aspectos a serem examinados passariam por questotildees do tipo ocorrecircncia dos
institutos da prescriccedilatildeo ou de decadecircncia do creacutedito tributaacuterio declaraccedilatildeo de
inconstitucionalidade da norma pela mais alta Corte Nacional por exemplo Assim
ao procederem a essa espeacutecie de controle as Procuradorias estariam exercendo
prerrogativa teleoloacutegica com o fito de evitar a provocaccedilatildeo do Poder Judiciaacuterio em
sede de accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal sob a possibilidade de sujeitar o eraacuterio ao
pagamento de ocircnus de sucumbecircncia em virtude de insucesso do processo
executivo
A efetividade desse controle se daraacute por meio da abstenccedilatildeo por parte da
Procuradoria de Fazenda Puacuteblica em praticar o ato de inscriccedilatildeo do creacutedito em
decorrecircncia da observacircncia agraves proacuteprias limitaccedilotildees para o exerciacutecio de sua
competecircncia tendo em vista a ocorrecircncia em caso concreto de uma das hipoacuteteses
retrocitadas
Dando continuidade agraves consideraccedilotildees desse toacutepico importante reflexatildeo se faz
acerca da funccedilatildeo juriacutedica do tiacutetulo executivo Com efeito vale trazer agrave questatildeo
proposta de que o ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa dos creacuteditos tributaacuterios se reveste
de importacircncia significativa tendo em vista sua funccedilatildeo de instruir o processo de
execuccedilatildeo fiscal haja vista configurar-se tal ato no proacuteprio tiacutetulo executivo Diz-se
tiacutetulo executivo extrajudicial previsto nos ditames do inciso VI do artigo 585 do
Coacutedigo de Processo Civil Brasileiro Cabe salientar a existecircncia de vaacuterias espeacutecies
de tiacutetulos executivos previstos no ordenamento juriacutedico nacional contudo o
importante eacute fixar que tais elementos de prova nada mais satildeo do que veiacuteculos
introdutores de normas concretas e individuais
Segundo Machado (2004 p441) a execuccedilatildeo fiscal eacute () a accedilatildeo que dispotildee a
Fazenda Puacuteblica para a cobranccedila de seus creacuteditos()
42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
46
CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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42
Assim a Procuradoria da Fazenda ao formalizar a inscriccedilatildeo em diacutevida ativa
estaraacute de fato constituindo o tiacutetulo executivo e natildeo quando lavrar a certidatildeo de
diacutevida ativa
Portanto o tiacutetulo executivo da Fazenda Puacuteblica ou seja o ato de inscriccedilatildeo em
diacutevida ativa o qual teraacute a certidatildeo de diacutevida ativa como meio de prova documental
nos autos do processo executivo diferentemente de outros tiacutetulos executivos natildeo
decorre de ato jurisdicional ou seja o Fisco estaacute dispensado de provocar o Poder
Judiciaacuterio em sede de accedilatildeo de conhecimento para promover a eficaacutecia juriacutedica ao
ato de constituiccedilatildeo de seus tiacutetulos executivos desde que em estrita observacircncia a
procedimento de formaccedilatildeo orientado por riacutegidos requisitos de controle
Neste sentido esclarece Paulsen (2008 p 226)
A divida regularmente inscrita goza da presunccedilatildeo de certeza e liquidez e tem efeito de prova preacute-constituiacuteda Tal presunccedilatildeo poreacutem eacute relativa e pode ser ilidida por prova inequiacutevoca a cargo do sujeito passivo nos termos do art204 do CTN Caberaacute pois ao devedor apontar e comprovar os viacutecios formais ou materiais da inscriccedilatildeo ou ainda da declaraccedilatildeo ou do lanccedilamento que lhe deram origem
Natildeo tem o sujeito passivo direito agrave notificaccedilatildeo quanto agrave inscriccedilatildeo Natildeo haacute revisatildeo legal nesse sentido aleacutem do que jaacute teraacute ele se defendido administrativamente por ocasiatildeo do lanccedilamento A inscriccedilatildeo ato interno da Administraccedilatildeo faz-se apenas quando jaacute definitivamente constituiacutedo o creacutedito tributaacuterio ou seja quando jaacute superada a fase administrativa
Concluindo esse toacutepico apresento alguns comentaacuterios acerca das regras de
competecircncia para praacutetica do ato administrativo de inscriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
da Fazenda Puacuteblica Nesse sentido vale fixar que a norma de desempenho para
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa estabelece de forma abstrata os criteacuterios para identificaccedilatildeo
do motivo a ser assentado quando da praacutetica do ato combinados com um conjunto
de orientaccedilotildees a que o agente puacuteblico estaraacute obrigado a seguir no exerciacutecio de sua
competecircncia para levar a efeito agrave inscriccedilatildeo de tais creacuteditos
Assim a motivaccedilatildeo estaria composta dos seguintes criteacuterios quais sejam
existecircncia de instrumento introdutor do creacutedito tributaacuterio no mundo juriacutedico
(lanccedilamento) decurso do prazo para adimplemento da obrigaccedilatildeo inadimplemento
da obrigaccedilatildeo e natildeo incidecircncia das causas de suspensatildeo da cobranccedila previstas no
artigo 151 do Coacutedigo Tributaacuterio Nacional
Assim pode-se citar como ilustraccedilatildeo do exerciacutecio do controle de competecircncia
por parte da Procuradoria de Fazenda a situaccedilatildeo em que no momento da praacutetica do
ato de inscriccedilatildeo do creacutedito observa-se que o lanccedilamento foi realizado depois de
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transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
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Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
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Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
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CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
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53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
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Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
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problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
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CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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43
transcorrido o prazo decadencial ou que o ato de lanccedilamento esteja certo poreacutem
os autos foram apresentados agrave Procuradoria de Fazenda depois de terminado o
prazo prescricional
Nessas duas situaccedilotildees natildeo estaacute caracterizada a omissatildeo do contribuinte em
pagar a obrigaccedilatildeo fato que desautoriza a praacutetica do ato de inscriccedilatildeo do creacutedito a
favor da fazenda puacuteblica
Estabelecidas essas consideraccedilotildees iniciais vale entatildeo fixar o entendimento de
que a competecircncia para a formalizaccedilatildeo do ato de inscriccedilatildeo em diacutevida ativa no
acircmbito da esfera de governo municipal deveraacute ser instituiacuteda por norma
infraconstitucional promulgada com essa finalidade sendo praacutetica bastante comum
atribuir tal competecircncia agraves Procuradorias Juriacutedicas
Contudo o exerciacutecio da competecircncia para praacutetica do ato de inscriccedilatildeo dos
creacuteditos da fazenda puacuteblica nos assentamentos de diacutevida ativa estaacute sujeita a
criteacuterios normativos de exequibilidade dentre os quais pode-se citar o aspecto da
prescriccedilatildeo que consiste em observacircncia de transcurso de prazo para que
constatada a omissatildeo do contribuinte no adimplemento da obrigaccedilatildeo a Fazenda
Puacuteblica decirc continuidade ao processo de cobranccedila do creacutedito tributaacuterio devendo para
isso inscrever o valor em diacutevida ativa apoacutes o que deveraacute ajuizar a accedilatildeo de
execuccedilatildeo fiscal Todavia vencido o prazo prescricional a Fazenda Puacuteblica perde a
sua prerrogativa de ajuizamento da accedilatildeo de execuccedilatildeo fiscal e portanto natildeo poderaacute
proceder ao ato de inscriccedilatildeo do creacutedito na diacutevida ativa
Leciona CRETELLA (R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997)
Nota-se assim no direito puacuteblico brasileiro administrativo tributaacuterio e financeiro que o legislador regra tatildeo soacute as diacutevidas passivas do Estado natildeo fazendo a mais leve menccedilatildeo agraves diacutevidas ativasrdquo
()
Nenhum desses dispositivos repetimos emprega a expressatildeo diacutevidas ativasrdquo
Neste caso existe uma lacuna da lei a respeito do prazo prescricional para este tipo de diacutevida assim como falta na legislaccedilatildeo dispositivo expresso que indique o momento preciso em que se comeccedilaraacute a contar o prazo prescricional na hipoacutetese de diacutevida ativa da Uniatildeo Entretanto como todos Estado e particular satildeo constitucionalmente iguais perante a lei os dispositivos concernentes agraves diacutevidas passivas relativas agrave Uniatildeo aos Estados e aos Municiacutepios seja qual for a natureza aplicam-se agraves diacutevidas ativas fazendo-se abstraccedilatildeo no caso da qualificaccedilatildeo do credor ou do devedor Basta que haja relaccedilatildeo juriacutedica de creacutedito e deacutebito para que se apliquem as regras do prazo prescricional e o momento em que se principia a contagem desse prazo(Prescriccedilatildeo no Direito Administrativo - Diacutevida
44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
46
CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
47
53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
50
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55
56
57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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44
Ativa da Uniatildeo de Qualquer Natureza in Revista do Tribunal de Contas da Uniatildeo n 7267-74)rdquo
Outro criteacuterio normativo para exerciacutecio de competecircncia para praacutetica do ato de
inscriccedilatildeo eacute o da observacircncia dos limites territoriais Nesse sentido o registro do ato
deveraacute ser realizado no local de funcionamento da reparticcedilatildeo competente
Oportunas satildeo as consideraccedilotildees acerca das normas de competecircncia material
as quais orientam aspectos ligados ao conteuacutedo a ser consignado no ato
administrativo de inscriccedilatildeo de creacuteditos da Fazenda Puacuteblica Nesse diapasatildeo vale
ressaltar que no ensejo de que havendo constituiccedilatildeo do creacutedito sem contudo
ocorrer o adimplemento da obrigaccedilatildeo principal dentro do prazo determinado na
legislaccedilatildeo correspondente existindo de fato o lanccedilamento e verificados os demais
pressupostos de motivaccedilatildeo para o ato de inscriccedilatildeo o agente fazendaacuterio deveraacute
proceder agrave inscriccedilatildeo do valor da obrigaccedilatildeo em diacutevida ativa juntamente com a multa
moratoacuteria a qual seraacute aplicada nesta situaccedilatildeo
De igual modo os juros moratoacuterios seratildeo devidos em virtude da privaccedilatildeo por
parte do polo ativo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria do valor a que tem direito por prazo
excedente ao do vencimento da obrigaccedilatildeo Portanto diante da impossibilidade de se
precisar o valor devido a tiacutetulo de juros de mora quando da praacutetica do ato ficou
estabelecido pelo Coacutedigo Tributaacuterio Nacional e na Lei de Execuccedilatildeo Fiscal a
exigecircncia de ficar consignado no termo de inscriccedilatildeo o valor inicial do deacutebito o termo
inicial e memoacuteria de caacutelculo dos juros de mora
Nesse sentido cumprida a etapa da regular inscriccedilatildeo do creacutedito em
assentamento de diacutevida ativa oportuna eacute a fixaccedilatildeo de que no processo de execuccedilatildeo
natildeo ocorreraacute a constituiccedilatildeo de controveacutersia haja vista que sua efetivaccedilatildeo jaacute ocorrera
no devido processo cognitivo Assim a proposiccedilatildeo de processo de execuccedilatildeo soacute seraacute
viaacutevel quando da existecircncia de um tiacutetulo formado em via judicial decorrente como eacute
o caso de sentenccedila prolatada em lide de conhecimento ou mesmo extrajudicial por
via de um documento legalmente estabelecido como tal seria o caso da certidatildeo de
inscriccedilatildeo em diacutevida ativa tributaacuteria
Portanto quem promove o processo de execuccedilatildeo jaacute possuiraacute um tiacutetulo
executivo fato esse que indica que a Fazenda Puacuteblica natildeo recorreraacute a juiacutezo para
questionar seu direito Nessa situaccedilatildeo o objeto da lide seraacute o de pedir ao Juiz para
que determine sua validade para fins de efetivaccedilatildeo do direito da Fazenda Puacuteblica
45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
46
CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
47
53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
50
51
52
53
54
55
56
57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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45
Em decorrecircncia da demanda do Fisco o magistrado despacharaacute pelo deferimento
da inicial ato que resultaraacute na citaccedilatildeo do polo passivo da relaccedilatildeo juriacutedico-tributaacuteria
Assim o executado teraacute o prazo de cinco (cinco) dias para adimplir a obrigaccedilatildeo ou
garantir o juiacutezo em sede de fianccedila bancaacuteria ou depoacutesito ou indicar bens agrave penhora
46
CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
47
53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
50
51
52
53
54
55
56
57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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46
CAPIacuteTULO IV
PESQUISA E TRABALHO DE CAMPO
A metodologia utilizada para a realizaccedilatildeo da pesquisa eacute a Anaacutelise do Conteuacutedo
Foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria Municipal de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio aleacutem de aplicados questionaacuterios aos servidores
responsaacuteveis pelo processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios da
Diacutevida Ativa
Tambeacutem foi elaborado levantamento quantitativo da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida
Ativa no periacuteodo de 2006 a 2013 assim como comparativo da arrecadaccedilatildeo no
periacuteodo onde houve anistia
51 - Tipo de pesquisa
Os tipos de pesquisas realizadas foram descritiva e qualitativa O levantamento
dos dados da pesquisa foi feito atraveacutes de investigaccedilatildeo bibliograacutefica investigaccedilatildeo
documental e pesquisa de campo
A pesquisa de campo foi realizada em 04032014 na forma de entrevistas e
questionaacuterios abertos que foram respondidos pelos funcionaacuterios que atuam na
cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute Neste dia no trabalho de campo
foram aplicados 6 questionaacuterios aos Servidores do Setor de Diacutevida Ativa e tambeacutem
foram realizadas entrevistas com a Secretaacuteria de Fazenda e o Procurador Municipal
que serviram para dirimir as duacutevidas existentes sobre o processo de inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa do municiacutepio
52 - Universo e amostras da pesquisa
O periacuteodo amostral escolhido para o estudo foi apoacutes a vigecircncia da Lei de
Responsabilidade Fiscal ou seja no periacuteodo compreendido entre os anos fiscais de
2006 ateacute o ano de 2013
O primeiro universo considerado na pesquisa seraacute o dos servidores da
Secretaria de Fazenda e da Procuradoria que lidam diretamente com a inscriccedilatildeo e
cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal A amostra utilizada na pesquisa foi de 100
dos servidores lotados no setor de Diacutevida Ativa e o Coordenador de Receita O
segundo universo seraacute o dos processos administrativos de inscriccedilatildeo e cobranccedila dos
creacuteditos tributaacuterios dos quais seraacute constituiacuteda uma amostra de 10 para exame
47
53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
50
51
52
53
54
55
56
57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
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Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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httpwwwtcemggovbrimg_siteCartilha_Controle20Internopdf
47
53 - Coleta de dados
Os dados foram coletados na Secretaria de Fazenda de Muriaeacute junto aos
setores do Setor de Diacutevida Ativa e da Contabilidade Os dados foram fornecidos pela
Secretaacuteria Municipal de Fazenda tendo sido levantados da base de dados de
informaacutetica onde estatildeo armazenados os dados cadastrais de contribuintes e dos
processos de cobranccedila
Os dados fornecidos referentes agrave arrecadaccedilatildeo nos uacuteltimos anos foram retirados
dos balanccedilos de receita anual bem como dos demonstrativos contaacutebeis de
arrecadaccedilatildeo da receita tributaacuteria
54 - Tratamento dos dados
Os dados levantados e as informaccedilotildees obtidas nesta pesquisa seratildeo tratados
de forma qualitativa e quantitativa atraveacutes do meacutetodo de Anaacutelise do Conteuacutedo
55 - Limitaccedilotildees do meacutetodo
A grande limitaccedilatildeo do meacutetodo eacute que se baseou nas opiniotildees de quem estaacute
diretamente ligado ao problema da diacutevida ativa Verificou-se que alguns funcionaacuterios
que responderam ao questionaacuterio mal sabiam descrever suas funccedilotildees no setor o
que prejudicou a anaacutelise das informaccedilotildees da pesquisa
56 - Sujeitos da pesquisa
Foram participantes da pesquisa os servidores lotados no Setor de Diacutevida Ativa
municipal os fiscais de tributos digitadores chefes de divisatildeo os procuradores que
atuam na aacuterea fazendaacuteria e os agentes tributaacuterios que trabalham diretamente com
os processos administrativos de diacutevida ativa bem como Secretaacuterio de Fazenda e o
Procurador Geral do Municiacutepio
561 - Entrevista com o Secretaacuterio de Fazenda
A primeira entrevista feita foi com a Secretaacuteria de Fazenda Sra Eliana
Schuwenck que se preocupou em dar-nos uma visatildeo global de como anda o
processo de inscriccedilatildeo e cobranccedila da Diacutevida Ativa Municipal Em sua anaacutelise o
processo de cobranccedila eacute regular pois eacute muito prejudicado pela defasagem dos
cadastros mobiliaacuterios e imobiliaacuterios aumentando a dificuldade de localizaccedilatildeo dos
imoacuteveis e empresas gerando uma perda de tempo muito grande
48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
50
51
52
53
54
55
56
57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
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48
Relatou ainda que de 2008 ateacute o presente momento o municiacutepio jaacute passou por
3 (trecircs) mudanccedilas de sistema (software) ficando com uma base de dados pouco
confiaacutevel
Vaacuterias medidas foram tomadas para incrementar a arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
Municipal tais como
-e o municiacutepio decidiu desde dezembro de 2006 natildeo promover mais poliacuteticas
de incentivos e benefiacutecios tributaacuterios tentando dessa forma modificar a ldquoculturardquo dos
muniacutecipes
-e contrataccedilatildeo de um novo sistema (software) para a implantaccedilatildeo do livro
eletrocircnico de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa que automaticamente inscreve os devedores
do exerciacutecio anterior dando-lhes o nuacutemero de inscriccedilatildeo possibilitando a geraccedilatildeo
automaacutetica da certidatildeo com os dados dos contribuintes e os dados da Diacutevida Ativa
O municiacutepio planeja aumentar a arrecadaccedilatildeo atraveacutes de accedilotildees visando facilitar
ao contribuinte o acesso agraves suas informaccedilotildees disponibilizando via internet a
emissatildeo de guias de certidotildees bem como permitindo a esse contribuinte o auto
parcelamento de deacutebitos
O valor da Diacutevida Ativa constante no balanccedilo do municiacutepio natildeo corresponde agrave
realidade uma vez que as falhas cadastrais geraram um grande nuacutemero de
cadastros em duplicidade
O que a Secretaacuteria considerou como ponto importante para a melhoria na
cobranccedila dos deacutebitos eacute a reduccedilatildeo do tempo de cobranccedila (ciecircncia e
acompanhamento dos deacutebitos para que haja a mudanccedila de mentalidade)
562 - Entrevista com o Procurador Geral
A entrevista com o Procurador Geral Sr Eduardo Marge foi realizada tambeacutem
no dia 04032014
O Procurador Geral tem a responsabilidade de representar o municiacutepio nas
accedilotildees judiciais no caso da Diacutevida Ativa a sua funccedilatildeo eacute de ajuizar a accedilatildeo de
Execuccedilatildeo Fiscal contra os contribuintes inscritos na Diacutevida Ativa e encaminhados
pela Fazenda Municipal para a fase de execuccedilatildeo
O Procurador Geral classifica a cobranccedila administrativa da Diacutevida Ativa como
sendo ldquoRegularrdquo
Apoacutes a implantaccedilatildeo do livro eletrocircnico o trabalho administrativo de inscriccedilatildeo foi
otimizado Ele considera a inadimplecircncia de tributos no municiacutepio como sendo um
49
problema e atribui a inoperacircncia da cobranccedila como sendo a principal causa da
permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
cobranccedila mais efetiva se os contribuintes acreditassem nas consequecircncias
desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
50
51
52
53
54
55
56
57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
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permanecircncia desta inadimplecircncia Na visatildeo do Procurador se houvesse uma
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desagradaacuteveis de natildeo arcar com os seus impostos eles procurariam manter-se em
dia
Segundo o Procurador o maior tributo gerador de inscriccedilotildees no municiacutepio eacute o
IPTU tendo em vista que o maior nuacutemero de cadastros existentes no municiacutepio tem
origem Imobiliaacuteria
O Procurador vecirc como uma medida imediata e importante para a otimizaccedilatildeo da
cobranccedila a criaccedilatildeo do oacutergatildeo de cobranccedila extrajudicial diminuindo assim os
processos judiciais e trazendo dessa forma um retorno mais raacutepido aos cofres
puacuteblicos
O Procurador sustenta que o balanccedilo municipal natildeo descreve o montante real
da Diacutevida Ativa Municipal devido agraves duplicidades e a desatualizaccedilotildees cadastrais
O Procurador acredita que a cobranccedila judicial tem os resultados esperados
uma vez que o contribuinte recebe a citaccedilatildeo e procura a Fazenda Puacuteblica para fazer
o parcelamento evitando a penhora de bens A maior dificuldade encontrada eacute a
intensificaccedilatildeo desta cobranccedila
563 - Dos resultados obtidos na aplicaccedilatildeo de questionaacuterios aos
servidores
Os questionaacuterios foram aplicados aos 6 (seis) servidores lotados em setores
envolvidos na cobranccedila da Diacutevida Ativa da Secretaria de Fazenda do Municiacutepio de
Muriaeacute
O objetivo esperado com a aplicaccedilatildeo do questionaacuterio seria de entender melhor
a dinacircmica dos processos dentro do setor verificar como o funcionaacuterio descreve o
seu trabalho dentro do setor as dificuldades encontradas no desempenho das
funccedilotildees e sugestotildees para a melhoria deste trabalho
O questionaacuterio foi preparado segundo os objetivos propostos Os questionaacuterios
respondidos encontram-se em anexo a este trabalho
Os funcionaacuterios que responderam aos questionaacuterios desempenhavam diversas
funccedilotildees dentro do processo de inscriccedilatildeo de Diacutevida Ativa
O resultado das respostas dos questionaacuterios forma a base para a apresentaccedilatildeo
das sugestotildees e conclusatildeo desse trabalho
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
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CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
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Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
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Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
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CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
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Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
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Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
BIBLIOGRAFIA
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httpwwwtcemggovbrimg_siteCartilha_Controle20Internopdf
51
52
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55
56
57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
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Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
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Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
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Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
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Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
BIBLIOGRAFIA
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
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CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
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Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
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Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
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Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
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CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
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Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
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Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
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58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
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CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
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Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
BIBLIOGRAFIA
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56
57 - Perfil da Diacutevida Ativa executada em 2013
Os processos ajuizados na comarca de Muriaeacute durante o exerciacutecio de 2013
cerca de 920 (novecentos e vinte) processos de Execuccedilatildeo Fiscal totalizam uma
receita estimada em mais de R$ 409364626 (quatro milhotildees noventa e trecircs mil e
seiscentos e quarenta e seis reais e vinte e seis centavos)
A Diacutevida Ativa executada pelo municiacutepio de Muriaeacute natildeo possui um padratildeo
definido Os processos cobram diacutevidas que variam de R$ 20000 (duzentos reais)
sendo o maior valor ajuizado em uma uacutenica accedilatildeo ateacute a presente data de R$
51368146 (quinhentos e treze mil seiscentos e oitenta e um reais e quarenta e seis
centavos) Estima-se que 80 do total de processos variam entre R$ 100000 (hum
mil reais) e R$ 300000 (trecircs mil reais)
A execuccedilatildeo judicial da Diacutevida Ativa tem muitos problemas
bull falta de recursos humanos
bull desmotivaccedilatildeo do pessoal
bull falta de recursos materiais
bull ausecircncia de formas de controle de processos e procedimentos
bull base de dados pouco confiaacutevel apresentando muitas duplicaccedilotildees e
erros cadastrais
Para obtermos maior dimensatildeo da importacircncia da arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
no municiacutepio de Muriaeacute foi verificada a previsatildeo e a efetiva de arrecadaccedilatildeo nos
uacuteltimos 8 (oito) anos periacuteodo abrangido pela pesquisa
Vejamos a seguir a tabela referente a previsatildeo de arrecadaccedilatildeo da Diacutevida Ativa
e o valor efetivamente arrecadado no periacuteodo de 2006 a 2013
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2006 2007 2008 2009 Receita Prevista 245000000 210500000 272500000 190000000 Receita Arrecadada 227879513 187673390 160221369 194902570
RECEITAS EXERCIacuteCIOS
2010 2011 2012 2013 Receita Prevista 165000000 201081209 223681209 234999479 Receita Arrecadada 276392326 328593881 406219009 482061825
57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
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57
58 - Da comparaccedilatildeo da arrecadaccedilatildeo no periacuteodo onde houve anistia
O municiacutepio de Muriaeacute preocupado com o alto iacutendice de inadimplecircncia e ciente
que a multa e os juros previstos no Coacutedigo Tributaacuterio Municipal eram incompatiacuteveis
com a situaccedilatildeo financeira dos muniacutecipes visando aumentar sua arrecadaccedilatildeo de
recursos proacuteprios concedeu anistia de juros e multas durante os exerciacutecios de 2005
e 2006 para todos os creacuteditos tributaacuterios vencidos ateacute 31122004
Pode-se observar nos dados fornecidos pela Prefeitura Municipal de Muriaeacute
uma queda na arrecadaccedilatildeo nos dois exerciacutecios subsequentes aos da anistia (2007 e
2008) ateacute mesmo por uma questatildeo ldquoculturalrdquo dos muniacutecipes que jaacute acostumados
com esses benefiacutecios pararam de recolher seus tributos certos de que pagariam o
mesmo valor anos depois
58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
Muriaeacute de todos os andamentos e procedimentos adotados pelo
departamento de cobranccedila ndash trabalho gerencial
bull capacitaccedilatildeo e incremento no quadro de pessoal envolvido direto ou
indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
bull definiccedilatildeo e mensuraccedilatildeo das tarefas atraveacutes de organogramas de funccedilotildees
definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
BIBLIOGRAFIA
AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 15ordf Ed ndash Satildeo Paulo Saraiva 2009
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uniatildeo de qualquer natureza Brasiacutelia R TCU v 27 n72 p 67-74 abrjun 1997
Diacutevida Ativa manual de procedimentos aplicado agrave Uniatildeo e aos Estado Distrito
Federal e MuniciacutepiosMinisteacuterio da Fazenda Secretaria do Tesouro Nacional ndash 1ordf ed
ndash Brasiacutelia Secretaria de Tesouro Nacional Coordenaccedilatildeo ndash Geral de Contabilidade
2004
DIFINI Luiz Felipe Silveira Manual de Direito Tributaacuterio 4ordf Ed - Satildeo Paulo Saraiva
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Lei Municipal nordm 3712 de 24 de marccedilo de 2009 Altera e acrescenta dispositivos
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Lei Municipal nordm 4036 de 22 de dezembro de 2010 Altera e acrescenta
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Lei Federal nordm 5172 de 25 de outubro de 1966 Sistema Tributaacuterio Nacional e
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64
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municipios-e-a-arrecadacao-das-receitas-proprias-o-desafio-de-lula
SILVA Edna Luacutecia da MENEZES Estera Muszkat Metodologia da pesquisa e
elaboraccedilatildeo de dissertaccedilatildeo - 4ordf ed rev atual ndash Florianoacutepolis Laboratoacuterio de Ensino
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httpwwwtecnologiadeprojetoscombrbanco_objetos7B7AF9C03E-C286-470C-
9C07-
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58
CONCLUSAtildeO E SUGESTOtildeES
Apoacutes a avaliaccedilatildeo dos resultados do trabalho eacute possiacutevel apontar alguns
procedimentos que deveriam ser adotados para auxiliar no controle das accedilotildees
administrativas eou judiciais no Setor de Diacutevida Ativa do Municiacutepio de Muriaeacute
dentre eles destacam-se
bull desenvolvimento ou aquisiccedilatildeo de um sistema (software) previamente
analisado pela equipe competente que possibilite um banco de dados
confiaacutevel permitindo um controle efetivo por parte da Prefeitura Municipal de
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indiretamente nos procedimentos de cobranccedila
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definindo metas e meios para agilizar o procedimento da cobranccedila
bull a adoccedilatildeo de relatoacuterios gerenciais mensais a fim de que seja observado o que
foi feito no periacuteodo quantas accedilotildees foram ajuizadas no mecircs quantos foram
citados quantos parcelaram seus deacutebitos quantos deacutebitos foram quitados o
valor arrecadado no mecircs mostrando a evoluccedilatildeo mecircs a mecircs formando um
graacutefico para a melhor visualizaccedilatildeo deste andamento
bull imparcialidade poliacutetica por parte dos administradores porque se a
proximidade dos municiacutepios com os contribuintes pode ser considerada uma
ldquofacilidaderdquo para a efetivaccedilatildeo da cobranccedila ela tambeacutem traacutes alguns aspectos
negativos que envolvem questotildees poliacuteticas e que dificultam ou ateacute mesmo
interrompem todo o procedimento necessaacuterio para uma eficiente arrecadaccedilatildeo
Conclui-se que a cobranccedila da diacutevida ativa do municiacutepio de Muriaeacute apresenta
em alguns problemas que dificultam seu efetivo recebimento
bull nuacutemero inexpressivo de pessoal de apoio alocados nesta aacuterea
bull ausecircncia de instalaccedilotildees e equipamentos adequados
bull falta de criteacuterios objetivos que classifiquem as diacutevidas existentes segundo a
viabilidade de recuperaccedilatildeo
Tais fatores acarretam a perda da eficiecircncia no recebimento de creacuteditos natildeo
pagos e vem abrindo espaccedilo para a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
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httpwwwtcemggovbrimg_siteCartilha_Controle20Internopdf
59
Percebe-se que com o passar dos anos a diacutevida ativa tributaacuteria do municiacutepio
de Muriaeacute cresceu de forma expressiva e a conversatildeo desse creacutedito para os cofres
puacuteblicos natildeo tem sido proporcional a esse crescimentoEste fato vem influenciando
de forma negativa visto que o percentual da Diacutevida Ativa afeta diretamente na
composiccedilatildeo da receita e assim no orccedilamento anual do Municiacutepio pois a conversatildeo
destes creacuteditos eacute pequena natildeo sendo suficiente para cobrir as despesas fixadas no
respectivo orccedilamento
Com isso o perfeito funcionamento da maacutequina estatal fica comprometido pois
os recursos financeiros necessaacuterios ao suprimento de diversas necessidades
puacuteblicas dependem de tributos oriundos do pagamento de terceiros
Esses tributos tambeacutem satildeo necessaacuterios para o bom funcionamento das
instituiccedilotildees puacuteblicas jaacute que as funccedilotildees constitucionais que tambeacutem competem aos
Municiacutepios satildeo de oferecer agrave populaccedilatildeo benefiacutecios como sauacutede educaccedilatildeo
seguranccedila moradia saneamento baacutesico cultura e lazer assistecircncia social entre
outros
Sabe-se que haacute uma sucessatildeo de erros em todas as etapas da cobranccedila da
diacutevida comeccedilando pela falta de investimento por parte da administraccedilatildeo do
municiacutepio em infraestrutura - softwares maacutequinas e equipamentos treinamento de
pessoal entre outros
Observa-se tambeacutem um acuacutemulo de exerciacutecios a serem executados o que leva
a um montante alto a ser pago A tudo isso alia-se ainda a lentidatildeo e a falta de
aparelhamento da cobranccedila judicial a ponto de
bull influenciar negativamente o orccedilamento anual do municiacutepio
bull causar dificuldades no processo de cobranccedila impedindo a reduccedilatildeo da diacutevida
total
bull dificultar a conversatildeo de valores da diacutevida ativa em recursos para o municiacutepio
por possuir baixa liquidez
Observa-se ainda uma ineacutercia e o natildeo planejamento por parte do setor de
fiscalizaccedilatildeo a falta de criteacuterios na constituiccedilatildeo e na cobranccedila dos creacuteditos tributaacuterios
e a baixa qualidade dos processos fiscais (autos de infraccedilatildeo) passando pela
constituiccedilatildeo de um creacutedito tributaacuterio sem observaccedilatildeo de direitos fundamentais ateacute a
chegada num judiciaacuterio deficiente e ineficiente onde natildeo se sabe qual processo estaacute
julgado em penhora arquivado ou em recurso
60
Assim urge a necessidade de haver uma reavaliaccedilatildeo em todo o processo de
cobranccedila do creacutedito tributaacuterio pois a expectativa de recuperaccedilatildeo desse valor que jaacute
deveria constar dos cofres puacuteblicos eacute pequena
Um enfoque deve ser dado ao iniacutecio do processo de cobranccedila pois se o
mesmo for mal estruturado desde a sua geraccedilatildeo a possibilidade de cobranccedila e
recuperaccedilatildeo fica cada vez menor Assim um fator essencial eacute a conscientizaccedilatildeo de
todos os envolvidos dentro do processo de cobranccedila a comeccedilar pelos
administradores que deveriam encarar a diacutevida ativa como o ldquocoraccedilatildeo do
municiacutepiordquo a fim de proporcionar uma efetiva cobranccedila uma maior arrecadaccedilatildeo
(receitas proacuteprias) e consequentemente uma menor dependecircncia em relaccedilatildeo a
repasses federais repasses esses cada vez mais reduzidos
O municiacutepio vem sofrendo muito tambeacutem com a defasagem dos seus cadastros
- mobiliaacuterio e imobiliaacuterio A falta de investimento nestes dois setores vem permitindo
a nulidade de um enorme nuacutemero de certidotildees de diacutevida ativa que estatildeo sendo
emitidas eivadas de viacutecios e erros possibilitando desta maneira o embargo agraves
accedilotildees de execuccedilatildeo fiscal Eacute o contribuinte exercendo o seu direito de acesso ao
Poder Judiciaacuterio e de ampla defesa
De acordo com os questionaacuterios preenchidos pelos servidores envolvidos no
processo de cobranccedila da diacutevida ativa de Muriaeacute pode-se perceber que a falta de
infraestrutura de maacutequinas equipamentos bem como com a falta de incremento
treinamento e aprimoramento do quadro de pessoal fizeram com que o Setor de
Diacutevida Ativa deste municiacutepio entrasse num ciacuterculo vicioso conforme demonstrado
abaixo
O municiacutepio deve estar atento agrave melhoria das receitas proacuteprias e na obrigaccedilatildeo
de arrecadar investindo e fortalecendo os Setores de Arrecadaccedilatildeo ou de Tributos
61
Eacute possiacutevel arrecadar com eficaacutecia com um pessoal bem treinado e bem
informado com equipamentos de informaacutetica e soluccedilotildees em sistemas que agilizem e
organizem eletronicamente os cadastros e as cobranccedilas
Para que os municiacutepios arrecadem as suas receitas proacuteprias eacute necessaacuterio o
enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
obrigaccedilatildeo constitucional da lei de responsabilidade fiscal e evitar penalidades aos
administradores traratildeo retorno mediante o aumento da receita proacutepria
As fontes de receitas municipais satildeo muitas e devem ser todas constituiacutedas
assim estaraacute o administrador cumprindo a obrigaccedilatildeo funcional prevista e a melhor
arrecadaccedilatildeo poderaacute retornar para a populaccedilatildeo em forma de melhores serviccedilos
puacuteblicos e infraestrutura urbana e rural
Como citado em artigo produzido pelo Professor e Consultor Marcilio Melo -
Diretor da Gestec Municipal ldquoHaacute muita receita sendo desprezada pelos municiacutepios e
a justificativa principal eacute o ocircnus poliacutetico de cobrar impostos Eacute necessaacuterio enfrentar
este ocircnus com sabedoria para ficar livre de possiacuteveis penalidades e melhorar a
receita proacutepria diminuindo a dependecircncia das transferecircnciasrdquo
Os Municiacutepios em especial o de Muriaeacute devem ter ciecircncia de que a gestatildeo
eficaz das Receitas Proacuteprias de forma a cumprir os preceitos constitucionais e
otimizar a arrecadaccedilatildeo pode contribuir para que ele saia do ciacuterculo vicioso para o
ciacuterculo virtuoso
62
BIBLIOGRAFIA
AMARO Luciano Direito Tributaacuterio Brasileiro 15ordf Ed ndash Satildeo Paulo Saraiva 2009
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enfrentamento das demandas Os investimentos neste setor aleacutem de cumprirem a
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