Alein12.973/14eonovoconceitodereceitabruta

Contas93OutubroNovembro'14Ano15

OfimdoRTTeosefeitosdasIFRSsoalgumasdasmudanastrazidaspelaLein12.973/14.Elaentraremvigoremjaneirode2015,introduzindovriasalteraes

nalegislao,principalmenteemrelaoatributosfederais.

Umadasnovidadesvemtirandoosonodosempresriosbrasileiros.Oartigo12danormamudaadefiniodereceitabruta,oprodutodavendadebenseservios,paraincluir

asreceitasdaatividadeouobjetoprincipaldaempresa.Atento,ofaturamentodasempresaseraconsideradosomentepelavendadebens,preodaprestaodeservios

eoresultadoauferidonasoperaesdecontaalheia,conformedeliberavaoDecretolein1.598/77.

"Otemapolmicoedivideopinies.Podeserquehajareflexostantoparaasempresasdolucrorealquantoparaasdolucropresumido,masaindacedoparaformar

opiniosobreoassunto",alertaLzaroRosadaSilva,doCenofisco.

Apartirdoprximodia1dejaneiro,entraemvigoraLein12.973,de13demaio,frutodaconversodaMedidaProvisrian627/13,quetratadevriostemasfundamentaisnasrelaesdenaturezajurdicotributria.Dentreasmudanasprovenientesdanovalegislao,destacamseaestabilizaodosefeitostributriosdecorrentesdasInternationalFinancialReportingStandards(IFRS,normasinternacionaisdecontabilidade)eofimdoRegimeTributriodeTransio(RTT).Aleitambmtrouxediversasnovidadesparaempresasecontadores,jquealteroudiversosprocedimentoscontbeisdaspessoasjurdicas.

Umdosassuntosmaisrecorrentesnanormaoconceitodereceitabrutaintroduzidopeloartigo12,oqualpermiteumacoberturadasmaisdiversasreceitasadquiridaspelasempresas.Agora,alegislaodefinereceitabrutacomooprodutodavendadebensnasoperaesdecontaprpria,opreodaprestaodeserviosemgeral,oresultadoauferidonasoperaesdecontaalheiaeasreceitasdeatividadesouobjetoprincipaldapessoajurdica.Issoalteratotalmenteosclculosdostributosfederais.

OconsultortributriodoCentrodeOrientaoFiscal(Cenofisco),LzaroRosadaSilva,consideraqueasalteraesnadefiniodereceitabrutaimpactaramdiretamentenadeterminaodabasedeclculodoImpostodeRendadaPessoaJurdica(IRPJ),daContribuioSocialsobreoLucroLquido(CSLL),doProgramadeIntegraoSocial(PIS)edaContribuioparaoFinanciamentodaSeguridadeSocial(Cofins)."Hreflexosdamudana,noquedizrespeitoreceitabruta,paraasempresastributadaspelolucrorealepelolucropresumido.Contudo,vriosaspectosaindaprecisaroserdefinidospelaReceitaFederaldoBrasil(RFB)",pondera.Oespecialistasalientaqueasreceitasprovenientesdoreconhecimentodovalorjustooudamaisvaliadeverocomporareceitabrutaquandoesseprocedimentoforaplicadonascontasdoativo,"devendoosrespectivosregistroscontbeisseremefetuadosemsubcontavinculadadistinta".

DeacordocomSilva,essemesmoprocedimentodeveseraplicadonascontasdopassivo:"Emborapareabvio,aLein12.973/14nofazqualquermenohiptesedosvalorescontabilizadosadbitoreduziremovalordareceitabruta".Portanto,eleaconselhaqueasempresasobservemoartigo

111daLein5.172/66,oqualdeterminaquereferidosvaloresnopodemreduzirareceitabruta,salvomelhorjuzo.

OprofessordepsgraduaodaFGV,EdisonCarlosFernandes,comentaqueaprincipalalteraonoconceitodereceitabrutafoiainclusode"outrasatividadesprincipaisdaempresa".Emsuaopinio,adefiniofoi"alargada",jque,anteriormente,receitabrutaeraapenasaatividadeexpressamenteprevistanoobjetosocialdaempresa,talcomoregistradonoseucontratosocial."Porexemplo:umaempresaexclusivamentecomercial,atacadistaouvarejista,masqueporalgummotivovenhaalocarumimvelquenoestejasendoutilizado,terareceitadessealuguelincludanoconceitodereceitabruta,aindaqueoseucontratosocialnoprevejaexpressamentetalatividadeeconmica".

Reflexos

OespecialistaemlegislaotributriaJooRobertoDominguesPintosustentaquenohumanovadefiniodereceitabruta,comomuitosdizem.Segundoele,houveumamudananaredaodaleicujatendnciaeradeixaroconceitomaisclaroeconciso,umavezquealegislaoanterior(artigo31daLein8.981/95)umtantoconfusaeadefiniodadapeloartigo12doDecretolein1.598/77eraaindapior.

Porcontadisso,nohreflexosparaasempresas,garantePinto:"Oprojetodeconversoexcluiudoconceitodereceitabrutaosresultadospositivosdaavaliaodeinvestimentopelovalordopatrimniolquidoederivadosdeparticipaessocietrias,bemcomopelareceitareconhecidapelaconstruo,recuperao,ampliaooumelhoramentodainfraestrutura,cujacontrapartidasejaativointangvelrepresentativodedireitodeexplorao,nocasodecontratosdeconcessodeserviospblicoseareceitadecorrentedavendadeativonocirculante(ativorealizvelalongoprazo,investimentos,imobilizadoeintangvel)",afirma.

Antesedepois

Antesdapublicaodalei,abasedeclculodereceitabrutaequivaliaaofaturamentodaempresaeeraaplicadasobreaneutralidadetributria.Agora,estoinclusasbasedeclculoosvaloresdecorrentesdoajusteaovalorpresenteeasreceitasdaatividadeouobjetoprincipaldaempresa.Nessequesito,oprofessordaFGVasseguraqueanovalegislaosbenficaparaaspessoasjurdicastributadaspelolucropresumido.

Fernandesestimaaindaque,emrelaoaPISeCofins,nohvantagens,jqueforamexcludosdoconceitodereceitabrutaosresultadospositivosdaavaliaodeinvestimentopelovalordopatrimniolquidoederivadosdeparticipaessocietriasareceitareconhecidapelaconstruo,recuperao,ampliaooumelhoramentodainfraestrutura,cujacontrapartidasejaativointangvelrepresentativodedireitodeexplorao,nocasodecontratosdeconcessodeserviospblicoseareceitadecorrentedavendadeativonocirculante(ativorealizvelalongoprazo,investimentos,imobilizadoeintangvel).

Conceitos

OutrofatorrelevantedizrespeitosadiesreceitabrutadosvaloresdecorrentesdeAjusteaValorPresente(AVP).Silva,doCenofisco,explicaqueoAVPaplicadoavaloresrealizveisouexigveisemlongoprazo."Uminvestimentocomprevisoderesgateemdezanos,numdeterminadovalorseresgatadoantecipadamente,obviamenteterseuvalorreduzido.AessareduosedonomedeAVP."

Oconsultorelucidatambmosignificadodedescontoincondicionalevalorjusto,deacordocomanovalegislao:odescontoincondicionaldadoindependentementedequalquercondioeconsignadonanotafiscal.Porexemplo,aaquisiodedeterminadobempelovalordeR$10,00.Ao

emitiranotafiscal,ovendedordestacaropreodamercadoriaetambmodescontoconcedido,fazendoconstarcomovalorapagarnanotafiscalaquantiaefetivamentepaga.Jovalorjustocorrespondeaovalorderealizaoefetivadedeterminadobem."Exemplificando,tomemosumamquinaregistradanoativodedeterminadaempresacomvalorcontbiligualazero,sendoquereferidamquinacontinuaproduzindonormalmente.Porisso,talmquinatemvalornomercado,ouseja,numanegociaoespontneaterumdeterminadovalor.Esseovalorjusto",pontuaoespecialista.

AVP:receitaoudespesa?

OespecialistadaJooRobertoConsultoriaressaltaqueoAVPpassaasercontabilizadocomoreceitaoudespesafinanceira."AcontrapartidadosaldoativooupassivodoAVPlanadacontaderesultadodoperododecompetnciaemqueadespesafinanceiradeveserreconhecida.Grossomodo,seriaretirardovalordaoperaoosjuroseoutrosencargosembutidosnopreo,emfunodeelatersidorealizadaaprazo."

Quantoaodescontoincondicionalconcedido,Pintodizqueadefiniobastanteantiga,constandonaInstruoNormativadaRFBn51/78,eserefereaodescontoqueconstadestacadonodocumentofiscaldevendaoudeprestaodeservios.

Valorjusto

Ovalorjustoumamensuraobaseadaemmercado,enoumamensuraoespecficadaentidade."Paraalgunsativosepassivos,podehaverinformaesdemercadooutransaesobservveisdisponveiseparaoutrospodenohaver.Todavia,opropsitodesuamensuraoemambososcasosomesmoestimaropreopeloqualumatransaonoforadaparavenderoativooutransferiropassivoocorreriaentreparticipantesdomercadonadatademensuraosobcondiescorrentesdemercado.Ouseja:umpreodesadanadatademensuraodopontodeparticipantedomercadoquedetenhaoativoouopassivo",esclarecePinto.

Impacto

Paraoespecialistaemlegislaotributria,asalteraesdaLein12.973/14impactaramadeterminaodabasedeclculodoIRPJ,daCSLL,doPISedaCofins.EleopinaqueamudanamaisrelevantefoiaeliminaodoRTT,acabando,assim,comaneutralidadetributria,aqualeliminavaparafinsfiscaisosreflexostrazidospelasleisn11.638/07e11.941/09alterandoaformadetributaodasempresascontroladasecoligadassituadasnoexterioralargandoabasedeclculodoPISedaCofinsparaasempresassujeitasaoregimecumulativoentreoutras.Portanto,anovaleinopodeserconsideradanembenficanemprejudicialparaasempresas.

OconsultortributriodoCenofiscoapontaqueaindacedoparadizersealeitrazvantagensparaasempresas:"Mas,emrazodoquedispeoartigo111daLein5.172/66,anovalegislaoserextremamenteprejudicialsempresas,nahiptesedenoserautorizadaaexclusocorrespondenteaoajustedeavaliaopatrimonialdevedordareceitabruta",adverteSilva.

Texto:DanielleRuas