Americas School of Mines - pwc.com.br · Slide 3 Introdução Investing in LatinAmerica. 14th Americas School of Mines ... Incide sobre a circulação de mercadorias e os serviços

14th Americas School of MinesInvesting in LatinAmerica

Fundamentos básicos de tributação em empresas de mineraçãoPalestrante: Juliana Rigo

14th Americas School of Mines

Agenda

• Introdução

• Principais tributos e particularidades do setor mineral

IPI

IRPJ/CSLL

PIS/COFINS

ICMS

CFEM

• Incentivos fiscais


PricewaterhouseCoopers

Introdução

• Sistema tributário complexo

• Alta carga tributária

• Tributação do setor mineral - regra comum

• Não há incentivos tributários específicos

• Desoneração da exportação com distorções

Contexto tributário brasileiro e o setor mineral

September 2010Slide 3

Introdução

Investing in LatinAmerica



Principais tributos incidentes na operação mineral

Contexto tributário brasileiro e o setor mineral


Introdução


IRPJ CSLL ICMS IPI

COFINS CFEM PIS

CFEM – próprio da atividade mineral


Principais tributos e particularidades do setor mineral

IPI - Imposto sobre produtos industrializados



Imunidade

• CF/88 – art.155 ,§ 3º

− Exceto pelo ICMS, II e IE, nenhum outro imposto incidirá sobreoperações relativas a minerais do País.

− Beneficiamento x industrialização

− Tabela TIPI – considera NT os minérios em suas diversas formas

IPI






IRPJ e CSLL



Aspectos gerais

IRPJ e CSLL




Tributação sobre o lucro real = lucro líquido com ajustes

Período de apuração anual ou trimestral

Tributação universal – inclui rendimentos auferidos no exterior

Alíquotas: CSLL 9%; IRPJ 15% + adicional de 10%

Regime tributário de transição - RTT



Despesas com prospecção e cubagem de jazidas ou depósitos

IRPJ e CSLLTratamento de custos e despesas




Opção docontribuinte

Deduçãoquando

incorridas

Capitalizávelsujeitas a

amortização

Não produz impactos para fins de RTT







Custos e despesas de desenvolvimento de jazidas e minas

• Lei fiscal

− Despesas capitalizáveis no ativo diferido

− Sujeita a amortização – mínimo 5 anos e máximo de 10 anos (Lei S.A.)

• Lei nº 11.638/2007

− revogou o ativo diferido e prazo para amortização

− despesas capitalizáveis no ativo imobilizado

− sujeito a depreciação – unidade produzida x possança da mina ou prazodo contrato de concessão

− diferença entre prazos de dedutibilidade

• RTT – efeito para empresas que alteram sua prática contábil em 2008



Provisão para fechamento de mina

• Provisão de gastos para recuperação da área ao fim do período de lavra

− Dedução por ocasião dos dispêndio – ao final das atividades

− Já se adotava a prática contábil internacional (USGAAP ou IFRS)

− Não houve mudança de técnica contábil pela Lei nº 11.638/2007

− Sem impactos para fins de RTT







Aquisição de Direito Minerário

• Aquisição de terceiros

• Jazida – bem imóvel

• Lei S.A. e Lei Tributária tratam como ativo imobilizado

• Sujeito a exaustão – volume de produção x possança da mina ou prazo docontrato de concessão

• Não houve mudança de técnica contábil pela Lei nº 11.638/2007

• RTT – sem impacto

IRPJ e CSLLTratamento dos custos e despesas






PIS e COFINS



Aspectos gerais

PIS e COFINS




Incide sobre o faturamento e demais receitas

Alíquotas: 1,65% e 7,6% (total: 9,25%)

Não cumulativo: apropriação de créditos permitidos em lei

Não incide sobre as receitas decorrentes de exportação;

PIS e COFINS/Importação: incide sobre a importação de bens e serviços.

Regime tributários de transição – RTT



Natureza dos créditos permitidos

• Bens adquiridos para revenda

• Insumos

• Energia elétrica

• Aluguel de prédios, máquinas e equipamentos

• Arrendamento mercantil

• Frete e armazenagem relacionado à venda

• Bens destinados ao ativo imobilizado

PIS e COFINS






Insumos

• matérias-primas, os produtos intermediários, o material de embalageme quaisquer outros bens que sofram alterações, tais como o desgaste, odano ou a perda de propriedades físicas ou químicas,em função da açãodiretamente exercida sobre o produto em fabricação,desde que nãoestejam incluídas no ativo imobilizado,

• serviços prestados por pessoa jurídica domiciliada no País, aplicados ouconsumidos na produção ou fabricação do produto.”

• Insumos aplicados na atividade extrativa estão enquadrados?

PIS e COFINS






InsumosSolução de Consulta nº 39, de 22 de abril de 2009. 6ª RegiãoASSUNTO: Contribuição para o PIS/PasepEMENTA: Na atividade de extração e beneficiamento de minério de ferro para venda, asdespesas com aquisição de partes e peças, serviços de manutenção e combustíveis elubrificantes aplicados em máquinas,veículos e equipamentos utilizados na extraçãoe no beneficiamento de minério de ferro destinado à venda geram direito à apuraçãode crédito a ser descontado da Contribuição para o PIS/Pasep no regime de incidêncianão-cumulativa, desde que as partes e peças de reposição não estejam obrigadas a seremincluídas no ativo imobilizado. As despesas com aquisição de materiais de limpeza deequipamentos e máquinas, graxas, pinos, tarraxas e ferramentas não geram direito aocálculo de créditos. Para pessoa jurídica cuja atividade é a extração e beneficiamento deminério de ferro para venda, as despesas com aquisição de partes e peças, serviçosde manutenção e combustíveis e lubrificantes aplicados em máquinas, veículos eequipamentos utilizados no tratamento de estéril e na recuperação de áreasdegradadas não geram direito à apuração de crédito a ser descontado da Contribuiçãopara o PIS/Pasep.

PIS e COFINS






Insumos

• Atividade de extração é reconhecida como parte do processo produtivo nãoficando restrita ao beneficiamento

• Alcança bens que não possuem ação direta com o produto final

− Partes e peças de reposição – não classificados no A.Imobilizado

− Combustíveis e lubrificantes – aplicados em veículos e equipamentos

• Tratamento de estéril e recuperação de áreas degradadas não ensejamcréditos

PIS e COFINS






Crédito sobre Frete

• Frete de venda – SIM

• Frete de compra (insumos e ativo imobilizado) – SIM

• Frete de transferência

− Solução de Divergência RFB nº 11/2007 – Não para produto acabado

− Discussão quanto a transferência entre estabelecimento extrator e plantade beneficiamento – antes de se obter o produto final

• Estrutura de logística própria

− Ativo imobilizado não vinculado à produção

− Não há previsão para apropriação de créditos

PIS e COFINS






Utilização de créditos acumulados

• Créditos vinculados a exportação

• Compensação com outros tributos federais

• Obrigação de entregada de arquivos eletrônicos – IN 86 ou SPED Fiscal

PIS e COFINS






ICMS



Aspectos gerais

ICMS




Imposto Estadual

Incide sobre a circulação de mercadorias e os serviços de transporteinterestadual e intermunicipal e serviços de comunicação

Não cumulativo: crédito de ICMS na compra de matérias primas,insumos e ativo fixo

Alíquotas: operação interna 17% a 19%; operação interestadual 7% -12%

ICMS/Importação: incide sobre a importação de mercadorias.

Exportações não são tributadas



Acúmulo de créditos pelas exportadoras

• A Lei Complementar 87/96 prevê formas de utilização desses créditos:

− Transferir para outro estabelecimento da empresa no mesmo Estado;

− Transferir para terceiros no mesmo Estado, mediante autorização daautoridade competente que reconhecerá o credito

• Os Estados dificultam a utilização dos créditos

− Fator relevante para as empresas mineradoras

− Representa um crédito não realizável – converte-se em custo efetivo

ICMS






CFEM



CFEM - Compensação Financeira pela exploração de recursos minerais

Art. 20. § 1° da Constituição Federal de 1988

CFEM



Trata-se de contraprestaçãopela utilização econômica

dos recursos minerais,devidas por quem exerceatividade de mineração.




Forma de incidência

• Instituída pela Lei 7.990/89 alterada pela Lei 8.001/90

• Regulamentada pelo Decreto 01/91 e IN 06/2000 - DNPM

• Fato gerador

− venda do produto mineral após o beneficiamento e antes daindustrialização; ou

− consumo pelo minerador em processo de industrialização (introduzidopelo Decreto)

CFEM







• Base de cálculo:

− faturamento líquido resultante da venda do produto mineral, obtido apósa última etapa do processo de beneficiamento e antes de suatransformação industrial

− valor do consumo da substância mineral em processo deindustrialização, definido como a soma das despesas operacionais eadministrativas, diretas e indiretas incorridas (etapa de extração +beneficiamento)

• Deduções do faturamento:

− Tributos: ICMS (LAICMS), PIS,COFINS,IOF (DARF)

− Seguro e Frete: destacado no preço de venda

CFEM







• Alíquotas

− 3%: minério de alumínio, manganês, sal-gema e potássio

− 2%: ferro, fertilizante, carvão e demais substâncias minerais

− 1%: ouro, quando extraído por empresas mineradoras, isentos osgarimpeiros

− 0,2% pedras preciosas, pedras coradas lapidáveis, carbonados e metaisnobres

CFEM






Pontos de atenção

• Natureza jurídica controversa: royalty/tributo/preço público

− STF –RE 228800: entendeu como receita pública originária decorrente daexploração de patrimônio público

− afastou a aplicação dos princípios do sistema tributário

• Carência de técnica legislativa para estabelecer a cobrança

− ampliação da cobrança por Decreto

− legalidade das regualamentações feitas pelo DNPM sem respaldo em

• Decadência e prescrição

CFEM






Principais mudanças

• Forma de calcular a CFEM:

− Definição por decreto de Produto Mineral Padrão: serão consideradas acadeia produtiva das diversas substâncias minerais

− Preço de Referência para cada Produto Mineral Padrão – estabelecido apartir operações com terceiros, preço negociado em bolsa ouSISCOMEX.

• Base de cálculo:

− Venda para terceiros: valor da operação deduzidos os tributos

− Venda para partes relacionadas: preço de referência

CFEMProposta do Ante Projeto de Lei - MME







• Alíquotas

− Alíquotas máxima e mínima e critérios para definição da alíquotaespecífica de cada produto mineral padrão em Decreto,segundo:

• a escassez relativa do produto mineral para o abastecimento domercado brasileiro;

• aplicação direta da substância em uso social;

• nível de agregação de valor do bem mineral exportado








• Arrecadação, fiscalização e cobrança

− Prazo decadencial: 10 anos

− Prazo prescricional: 10 anos

− Estabelecimento de multas e penalidades

− Previsão para compartilhamento de informações entre União, Estados eMunicípios








• Distribuição entre os beneficiários e critério de uso:

Atualmente PropostaUnião 12% 10%Estado 23% 20%Municípios 65% 60%Fundo(+municípios afetados) 0% 10%Total 100% 100%

Criação do FEMIN – Fundo Especial de Mineração – Municípios afetados-Finalidade: promover o desenvolvimento sustentável de regiões mineradoraspara além da atividade mineradora.






Incentivos fiscais

Incentivos aplicáveis à atividade mineral



Incentivos de caráter geral

• Incentivos à exportação

− imunidade/isenção de tributos: ICMS, IPI, PIS, COFINS

− Suspensão de PIS/COFINS na aquisição de matéria-prima, produtointermediário e material de embalagem por empresa preponderantementeexportadora

− RECAP: Incentivos fiscais – redução do IRPJ

Incentivos Fiscais aplicáveis ao setor mineral


Incentivos Fiscais





• REPORTO

− Suspenção de IPI, PIS,COFINS e II na vendas ou importação demáquinas, equipamentos, peças de reposição e outros bens destinadosao ativo imobilizado dos beneficiários do REPORTO

− Beneficiários: operador portuário, o concessionário de porto organizado, oarrendatário de instalação portuária de uso público e a empresaautorizada a explorar instalação portuária de uso privativo misto e oconcessionário de transporte ferroviário.



Incentivos Fiscais





• Redução do IRPJ

− Redução de 75% do IRPJ relacionado a empreendimentos estabelecidosna área da SUDAM (Amazônia) e SUDENE (Nordeste)

− Atividades consideradas prioritárias para o desenvolvimento da região



Incentivos Fiscais





• Incentivo a inovação tecnológica

− Dedução dos dispêndios com pesquisa tecnológica e desenvolvimento deinovação tecnológica em 160%, 180% ou 200%.

− Redução de 50% de IPI na aquisição de equipamentos aplicados em P&D

− Depreciação acelerada no primeiro ano de compra de equipamentos

− Amortização acelerada no primeiro ano de compra de bens intangíveis

− Redução a zero da alíquota de IRRF sobre remessas ao exetrior pararegistro e manutenção de marcas, patentes e cultivares.



Incentivos Fiscais


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