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1 Prof. Ms. José R. de Castro
A Lei nº 6.404/76 estabelece, em seu art. 178 que
no Ativo as contas dispostas em ordem decrescente
de grau de liquidez.
Bens e direitos que serão transformados em
dinheiro , consumidos ou vendidos em um período
inferior a um ano.
1. Disponibilidades
2. Investimentos Temporários
3. Contas a Receber
4. Estoques
5. Despesas antecipadas
Análise das Contas do Grupo do Ativo Circulante
2 Prof. Ms. José R. de Castro
CaixaFundo de caixa
Depósitos bancários à vista Contas de livre movimentaçãoContas Bancárias Negativas - constituem conta
do passivo circulante
Numerário em trânsito
Aplicações de liquidez imediata Aplicações de curtíssimo prazo no mercado financeiro (alta liquidez) CPC 03
Disponibilidade-Caixa Equivalência de Caixa
3 Prof. Ms. José R. de Castro
4 Prof. Ms. José R. de Castro
São classificados de acordo com o tipo deinvestimento e o prazo de vencimento:
1. Liquidez imediata – disponível
2. Títulos e valores mobiliários até 12 meses –Ativo circulante
3. Títulos e valores mobiliários acima de 12 meses – Ativo não circulante, realizável a longo prazo.
• Avaliação:Para avaliar adequadamente os investimentos é precisoanalisá-los conforme sua natureza, uma vez que cada tipo deinvestimento apresenta características próprias, podendovariar quanto aos rendimentos, encargos, liquidez, prazo devencimentos, intenção da empresa em negociá-los ou não,etc.
INSTRUMENTOS FINANCEIROS
Investimentos Temporários
5 Prof. Ms. José R. de Castro
Investimentos Temporários
6 Prof. Ms. José R. de Castro
O que são Instrumentos Financeiros?
• Instrumentos Financeiros (IFs)• Todo e qualquer contrato que gere um Ativo
Financeiro (AF) para uma parte enquanto, paraa segunda parte, é gerado um PassivoFinanceiro (PF) ou um Instrumento Patrimonial(IP).
• Ativo financeiro (AF)• É todo caixa ou similar a caixa a ser recebido.
• Em geral, ele é recebido por meio de dinheirocorrente, mas ainda pode ser oriundo de direitoscontratuais, como empréstimos, e mesmo ações dedeterminada empresa.
• Ainda são considerados ativos os títulos patrimoniaisde uma organização.
7 Prof. Ms. José R. de Castro
Parte do Balanço Patrimonial da Suzano Papel e Celulose em 30/6/18
Ativo
Fonte: http://ri.suzano.com.br/ptb/6941/636216.pdf
8 Prof. Ms. José R. de Castro
O que são Instrumentos Financeiros?
• Passivo financeiro (PF)
• É o lado diretamente oposto ao Ativo Financeiro.
• São contas, empréstimos e duplicatas a pagar, ou títulos de
dividas emitidos pela parte.
• É uma obrigação via contrato a entregar um AF para outra
empresa que apresente potenciais condições financeiras
desfavoráveis.
• Instrumento Patrimonial (IP)
• É uma espécie de Passivo Financeiro.
• Sua particularidade está no fato de que ela ainda tenha um
resíduo dos ativos da empresa após a dedução de todos os
seus ativos.
9 Prof. Ms. José R. de Castro
Passivo
Fonte: http://ri.suzano.com.br/ptb/6941/636216.pdf
Parte do Balanço Patrimonial da Suzano Papel e Celulose em 30/6/18
10 Prof. Ms. José R. de Castro
Ações ordinárias
• Ações• São títulos representativos
da menor fração do capital social de uma empresa SA
• Ações abertas• Quando são distribuídas
entre diversos acionistas
• Ações fechadas• Restritas a um grupo de
poucos investidores, como p.ex: empresas familiares.
• Ações ordinárias• Direito a voto
• Ações Preferenciais• Sem direito a voto
11 Prof. Ms. José R. de Castro
Roteiro de classificação e mensuração de ativos financeiros
Fonte: IASB, IFRS 9
12 Prof. Ms. José R. de Castro
IF ao custo amortizado (CA) (IFRS 9.4.2.1.2)
O modelo de negócios da entidade deve atender dois objetivos concomitantes,
que são:
1. Manter ativos com o fim de receber fluxos de caixa contratuais,e
2. Os fluxos de caixas contratuais são, exclusivamente, pagamentos de
principal e juros sobre o valor do principal em aberto
IF ao justo valor por meio de resultados abrangentes (FVOCI)
• Modelos de negócio que visa manter ativos tanto pelo recebimento de fluxos de
caixa contratuais mas também de vender os ativos financeiros, Os fluxos de
caixas contratuais são, exclusivamente, pagamentos de principal e juros sobre o
valor do principal em aberto.
• Contabilizar o ativo financeiro ao valor justo no balanço patrimonial registrando
as receitas financeiras no resultado ao custo amortizado por aplicação da taxa
de juros efetiva do instrumento e o ajuste de marcação a mercado do
instrumento em outros resultados abrangentes.
IF ao VJ por meio do resultado (VJR)
• Nessa categoria entram todas os instrumentos financeiros que não foram
contemplados nas duas classificações anteriores, sendo considerada uma
categoria residual.
Principais classificações para os IFs
13 Prof. Ms. José R. de Castro
14 Prof. Ms. José R. de Castro
ATIVO Tratamento Contábil
CA renda fixa (Instrumentos de dívidas)
Juros Receita de juros na DRE
Perda de Impairment Perda na DRE
Reversão de Impairment Ganho na DRE
FVOCI - renda fixa (Instrumentos de dívidas)
Juros Receita de juros na DRE
Perda de Impairment Perda na DRE
Reversão de Impairment Ganho na DRE
Ajuste a valor justo Ganhos ou Perda AAP *1
FVPL - renda fixa (Instrumentos de dívidas)
Juros Receita de juros na DRE
Ajuste a valor justo Ganhos ou Perda DRE
FVPL - renda fixa (Instrumentos de patrimônio)
Dividendos Receita de juros na DRE
Ajuste a valor justo Ganhos ou Perda DRE
FVPL - renda fixa (Instrumentos de patrimônio)
Dividendos Receita de juros na DRE
Ajuste a valor justo Ganhos ou Perda AAP *2
GANHOS E PERDAS
*1-Transferido para resultado qdo.da baIxa do ativo
*2-opção irrevogável (designado para não negociação) na baixa não e
transferido p/DRE e sim em otras contas PL
FVPL Valor justo através do resultado
FVOCI- Valor justo através de outros resultados abrangentes
15 Prof. Ms. José R. de CastroFonte: http://ri.suzano.com.br/ptb/6941/636216.pdf
16 Prof. Ms. José R. de Castro
22%
20%18%
16%
14% FV
12% CURVA
10%
8%
6%
4%
2%
0% 1 2 3 4 5 6
17 Prof. Ms. José R. de Castro
Custo amortizadoOs ativos financeirosmantidos pela Companhiasão: (i) para receber o fluxode caixa contratual e nãopara a venda com realizaçãode lucros e perdas; e(ii) cujos termos contratuaisoriginam, em datasespecíficas, fluxos de caixade pagamentos de principale juros sobre o valor doprincipal em aberto.
FV por meio do resultadoSão os saldos deaplicações financeiras einstrumentos financeirosderivativos. Quaisqueralterações sãoreconhecidas nademonstração doresultado em "Receitasfinanceiras" ou "Despesasfinanceiras", dependendodo resultado
Fonte: http://ri.suzano.com.br/ptb/6941/636216.pdf
18 Prof. Ms. José R. de Castro
Reconhecimento e DesreconhecimentoReconhecimento - principal ponto:
A entidade deve reconhecer um ativo financeiro ou um passivofinanceiro em seu balanço patrimonial quando, ela se torna parte dasdisposições contratuais do instrumento (IFRS 15. 3.1.1).
Desreconhecimento de ativos financeiros - principaispontos:
A entidade desreconhece um ativo financeiro quando, e somentequando (IFRS 9. 3.2.3):
a) os direitos contratuais aos fluxos de caixa do ativo financeiroexpiram; ou
b) transfere o ativo financeiro e a transferência se qualifica paradesreconhecimento.
c)Transfere todos os riscos e benefícios de propriedade do ativofinanceiro
Desreconhecimento de passivos financeiros - principalponto:
A entidade deve remover um passivo financeiro (ou parte de um) deseu balanço patrimonial quando, e somente quando; quando aobrigação for retirada,cancelada ou expirada (IFRS 9, 3.3.1),
19 Prof. Ms. José R. de Castro
Desereconhece
Reteve todos os riscos e benefícios do ativo ?
Desereconhece
Reteve o controle do ativo ?
FLUXOGRAMA DESRECONHECIMENTO
Não desereconhece
Desereconhece
Não desereconhece
Não Desereconhece
Os fluxos de caixa do ativo se expiram ?
A entidade transferiu o ativo ?
Transferiu todos os riscos e benefícios do ativo ?
Sim
Sim
Não
Sim
Sim
NAO
SIM
NAO
NAO
NAO
20 Prof. Ms. José R. de Castro
Qual deve ser o tratamento contábil de descontos deduplicatas de acordo com as normas rontábeis da IFRS 9?
As duplicatas descontadas, antes da entrada em vigor do CPC 38,
eram registradas em conta redutora do ativo circulante, logo após a
conta "Duplicatas a Receber". e tinha natureza credora.
O CPC 38 é o IFRS 9. qualifica o reconhecimeto quando:
• quando uma entidade retem todos os riscos e benefícios: a
venda de créditos de curto prazo em que a entidade garante
compensar a transferência por perdas de crédito que possam vir a
ocorrer. IFRS 9. B3.2.5 e IFRS 9. 3.2.15 item (e)
• Na essência dessa transação é que a entidade retém os riscos
de crédito da operação, já que ela é obrigada a pagar ao banco
caso o cliente não proceda à liquidação do título.
Duplicata Descontada-Ex. Reconhecimento e Desreconehecimento
21 Prof. Ms. José R. de Castro
Suponha que uma entidade em 01/06/2115
desconte uma duplicata de valor nominal de
R$ 50.000 em um banco, com vencimento
para 17/07/2115 . O banco cobrou juros de
R$ 780, sendo R$ 500 de competência de
junho e R$ 280 de competência de julho.Em
essência, a empresa está tomando um
empréstimo e oferecendo a duplicata como
garantia.
Atividade 1 - Duplicata Descontada-Ex.Reconhecimento e Desreconehecimento
22 Prof. Ms. José R. de Castro
Duplicata Descontada-Ex. Reconhecimento e Desreconehecimento
Valor nominal
DescontosPagamentos - VF
Competeência de junho
Competeência de julho
01-07-2015
- VP
01-06-2015
Contabilização inicial -01-06-2115
D- Banco
C- Descontos de duplicatas (PC)
Registro das Despesas Financeira junho
D- Despesas financeiras
C- Descontos de DuplicataS (Passivo)
Registro das Despesas Financeira julho
D- Despesas financeiras
C- Descontos de DuplicataS (Passivo)
Registro baixa (cliente pagou)
D- Descontos duplicatas (PC)
C- Duplicatas a receber (AC)
Registro baixa (cliente não pagou)
D- Descontos duplicatas (PC)
C- Banco C/Movimento
23 Prof. Ms. José R. de Castro
• De acordo com as normas, o custo amortizado de um ativo ou de um passivo
financeiro é o montante pelo qual o ativo ou o passivo financeiro é mensurado em
seu reconhecimento inicial, menos as amortizações de principal, mais ou menos
juros acumulados.
• calculados com base no método da taxa de juros efetiva menos qualquer redução
(direta ou por meio de conta de provisão) por ajuste ao valor recuperável ou
impossibilidade de recebimento.
• a correta aplicação do método do custo amortizado é o cálculo das receitas e das
despesas financeiras de acordo com a taxa de juros efetiva da operação (TJEO).
• A taxa de juros é chamada de efetiva porque contém todos os custos associados
ao instrumento financeiro, bem como quaisquer ágios ou deságios relacionados à
operação.
• Ao aplicar a TJEO para o cálculo da receita/despesa financeira associada ao
instrumento, o regime de competência é atendido na medida em que o
reconhecimento é feito de forma adequada no decorrer da vida do instrumento
financeiro.
Custo amortizado
24 Prof. Ms. José R. de Castro
A sociedade comprou um título por R$ 10.000. Os
rendimentos até a data do balanço são de R$ 500 e
o valor justo desse título também na data do balanço
é de R$ 10.700
A entidade classificou esse Título como custo
amortizado, já que o modelo de negócios dela tem
como característica receber os fluxos de caixa
contratuais desses títulos. Em outras palavras, o
modelo de negócios da entidade é resgatar esses
títulos nos seus respectivos vencimentos.
Pede-se os registros contábeis da entidade
Atividade- 2
25 Prof. Ms. José R. de Castro
SOLUÇÃO
(VF)
Valor Justo na data do balanço
(VP)
A) Pela transação da compraD- Investimento (títulos públicos)
C- Banco
B) Receita de juros a apropriar (31.12.2012)
D- Investimento (títulos públicos)
C- Juros Ativos
C) Ajuste ao Valor Justo (ou Valor de Mercado) data do balanço
Ajuste a FV
Dta.do balanço
(momento da compra)
Fair Value
Rendimento do Período= VF-VP =
Curva do papel
Investimento Banco
Investimento Juros ativos
CLASSIFICAR COMO CUSTO AMORTIZADO
26 Prof. Ms. José R. de Castro
A sociedade comprou um título por R$ 20.000. Os
rendimentos até a data do balanço são de R$ 1.000 e o
valor justo desse título também na data do balanço é de
R$ 21.400
Existe uma cláusula contratual que permite que o emissor
prorrogue o vencimento do título por mais dois anos, com
juros de 7% ao ano.
A entidade classifica esse título como valor justo através
do resultado, uma vez que a metodologia dos juros não é
consistente com um arranjo básico de empréstimo,
devido ao fato de que a taxa de juro da prorrogação não é
uma taxa de juros de mercado (IFRS 9. B4.1.11)
Pede-se os registros contábeis da entidade
Atividade-3
27 Prof. Ms. José R. de Castro
(VF)
Valor Justo na data do balanço
(VP) (momento da compra)
A) Pela transação da compraD- Investimento (títulos públicos)
C- Banco
B) Receita de juros a apropriar (31.12.XX)
D- Investimento (títulos públicos)
C- Juros Ativos
-
-
-
C) Ajuste ao Valor Justo (ou Valor de Mercado) data do balanço
D- Investimento (títulos públicos) -
C- Receita Financeira
-
CLASSIFICAR AO VALOR JUTOS/RESULTADO
Investimento Receita Financeira
Rendimento do Período= VF-VP =
Curva do papel
Investimento Banco
Investimento Juros ativos
Ajuste a FV
Dta.do balanço
Fair Value
28 Prof. Ms. José R. de Castro
A sociedade comprou um título por
R$ 60.000. Os rendimentos até a
data do balanço são de R$ 3.000 e o
valor justo desse título também na
data do balanço é de R$ 64.200
A entidade fez a opção de classificar
o título pelo valor justo através de
outros resultados abrangentes
Atividade-4
29 Prof. Ms. José R. de Castro
(VF)
Valor Justo na data do balanço
(VP) (momento da compra)
A) Pela transação da compraD- Investimento (títulos públicos)
C- Banco
B) Receita de juros a apropriar (31.12.XX)
D- Investimento (títulos públicos)
C- Juros Ativos
C) Ajuste ao Valor Justo (ou Valor de Mercado) data do balanço
D- Ajuste de Avaliação Patrimonial
C- Investimentos
ir-Diferido (Passivo)
Investimento AAP
Investimento Banco
Investimento Juros ativos
Curva do papel Fair Value Ajuste a FV
CLASSIFICAR AO VALOR JUSTOS ORA
Dta.do balanço
Rendimento do Período= VF-VP =
30 Prof. Ms. José R. de Castro
A empresa Tamborzé adquiriu debêntures à vista
em janeiro de 2012 por 1.000,00 da empresa
Gama, com vencimento em dezembro de 2015, as
quais renderam juros de 12% a.a. e cujo valor justo
em dezembro de 2012 era de $ 1.200.
A entidade classificou esse Título como custo
amortizado, já que o modelo de negócios dela tem
como característica receber os fluxos de caixa
contratuais desses títulos. Pede-se os registros
contábeis da Tamborzé
Atividade-5- Classificado como custo amortizado
31 Prof. Ms. José R. de Castro
Anos Saldo nicial Taxa a.a. Apropriação Saldo final
31.12.2012
31.12.2013
31.12.2014
31.12.2015
- - - -
Taxa
-
01-01-2012
Contabilização inicial -01-01-2112
C- Caixa -
D- Debêntures a receber LP
Memória de cálculo
Atividade-5- Classificado como custo amortizado
32 Prof. Ms. José R. de Castro
Registro em 31 de dezembro 2012
C- Juros
D- Debêntures a receber LP -
Ajute ao Valor Justo ( ou Valor de Mercado) em dezembro 2012
Curva do papel Fair Value
C) Ajuste ao Valor Justo (ou Valor de Mercado) 31.12.2012
Debênture mantido a te´o vencimentoAjuste a FV
Atividade-5- Classificado como custo amortizado
33 Prof. Ms. José R. de Castro
A empresa Tamborzé adquiriu à
vista em 1º de janeiro de 2012 por
1.000,00, que rendeu juros de 15%
a.a. e cujo valor justo em 31 de
dezembro de 2012 era de 1.200,00.
Os registros contábeis efetuados
pela empresa Tamborzé foram?
Atividade -6- Classificado ao FV através de resultado
34 Prof. Ms. José R. de Castro
Atividade -6- Classificado ao FV através de resultado
35 Prof. Ms. José R. de Castro
B) Receita de juros a apropriar (31.12.2012)
D- Investimento (títulos destinado à negociação)
C- Juros Ativos
C) Ajuste ao Valor Justo (ou Valor de Mercado) 31.12.2012
Curva do papel Ajuste a FV
D- Investimento (títulos destinado à negociação)
C- Receita Financeira
Títulos destinados à negociação
Fair Value
Investimento Receita Financeira
Investimento Juros ativos
Atividade -6- Classificado ao FV através de resultado
36 Prof. Ms. José R. de Castro
A empresa Tamborzé adquiriu à vista
em janeiro de 2012 um título
disponível para venda por 1.000,00,
que renderam juros de 15% a.a. e
cujo valor justo em dezembro de
2012 era de 1.100,00. Os registros
contábeis efetuados pela empresa
Tamborzé foram:
Atividade – 5- DPFAtividade -7- Classificado ao FV através de outros resultado abrangentes
37 Prof. Ms. José R. de Castro
Taxa a.a.
Fair Value (31.12.2012)
VF=
i =
VP=
Juros do período VF-VP
A) Pela transação da compraD- Investimento (títulos destinado à negociação)
C- Banco
R$ 0
Valor Presente
Investimento Banco
Atividade -7- Classificado ao FV através de outros resultado abrangentes
38 Prof. Ms. José R. de Castro
B) Receita de juros a apropriar (31.12.2012)
D- Investimento (títulos destinado à negociação)
C- Juros Ativos
C) Ajuste ao Valor Justo (ou Valor de Mercado) 31.12.2012
Curva do papel Ajuste a FV
D- Ajuste de Avaliação Patrimonial
C- Investimentos
Títulos destinados à negociação
Fair Value
Ajuste de Avaliação Patrimonial
Investimento
Investimento Juros ativos
Atividade -7- Classificado ao FV através de outros resultado abrangentes
39 Prof. Ms. José R. de Castro
• Empresa Tamborzé comprou 100 ações
por $ 124/ação. Há o pagamento de $
100 de corretagens e emolumentos.
• As ações adquiridas pela Tamborzé
passam a ser negociadas no mercado
por $ 126/ação na próxima data de
mensuração.
• Efetuar o os lançamentos iniciais
esubsequente
Atividade –para casa- Classificado ao FV através de outros resultado abrangentes
40 Prof. Ms. José R. de Castro
Contabilização inicial (contabilizado pelo valor justo
mais custos de transação)
D - Ativos Financeiros classificados como
C - Caixa
data da venda Total Variação
T1 -
Qde. De
ações
Data da
compra
Preço de
compra Total
Preço de
venda
100 T0 124,00 12.400
Despesas financeiras comissões passivas
Atividade –para casa- Classificado ao FV através de outros resultado abrangentes
41 Prof. Ms. José R. de Castro
Contabilização subsequente
D - Ativos Financeiros
D - AAP (referente aos custos de transação)
C - Ativos Financeiros (os custos de transação)
C - AAP
Também se devem considerar os impactos tributários da contabilização (con-
siderando-se uma alíquota de IR e CSLL de 34%):
D-AAP
C - IR e CSLL diferido passivo
data da venda Total Variação
T1 -
Qde. De
ações
Data da
compra
Preço de
compra Total
Preço de
venda
100 T0 124,00 12.400
Despesas financeiras comissões passivas
Atividade –para casa- Classificado ao FV através de outros resultado abrangentes
42 Prof. Ms. José R. de Castro 42
Contabilização da venda e reconhecimento do ganho -
A Tamborzé (atividade anterior) vende o ativo
financeiro classificado como outros resultado
abrangentes cujo valor contábil é de $ 12.600. O valor
da venda é de $ 12.700 (a alíquota de IR e CSLL é de
34%):
Pede-se:
a) Contabilização dos eventos
b) Montar um resumo da tributação
c) Resultado contábil da venda
Atividade –para casa- Classificado ao FV através de outros resultado abrangentes
43 Prof. Ms. José R. de Castro
D - Caixa
D - AAP (PL)
D - Despesa de IR (ganho $100 no momento da venda)
D - IR e CSLL diferido passivo
C - Ativo Financeiro
C - IR a pagar
C -Lucro bruto na venda d
Venda
Valor contábil
Ganho na venda
+ Transferência de AAP
Lucro Bruto na venda
- Despesa de IR e CSLL (34%)
Lucro Líquido na venda
CONTABILIZAÇÃO
Resultado contábil na venda
Atividade –para casa- Classificado ao FV através de outros resultado abrangentes
44 Prof. Ms. José R. de Castro
BibliografiaBásica:
1. CFC- Conselho Federal de Contabilidade- CPC
2. Manual de Contabilidade Societária – FIPECAFI,SP Atlas,
2015
3. Ernst $ Young- FIPECAFI, Manual de Normas Internacionais de
contabilidade,SP, Atlas
Complementar:
PADOVEZE l.c et al Manual de Contabilidade Internacional- SP.. Ed.
Cengage Learning , 2011
Lozardo, E. Derivativos no Brasil, BM&F
Assaf Neto, A.e Lima F.G- Curso de Adm Finaneira, Sp, Atlas,2011
Lopes,B.A et al, Manual de Contabilidade e Trib. Instr. B. A, et all,
SP , Atlas,2011
Cavalcanti M.A NovaS Mudanças Contábes nas IFRS, Atlas, 2016
44