AUDITORIA

Auditoria é o processo de confrontação entre uma situação encontrada e um determinado critério. É a comparação entre o fato ocorrido e o que deveria ocorrer.

CONCEITO AMPLO DE AUDITORIA

ACCOUNTABILITY

INFORMAÇÕES E SUGESTÕES RELATÓRIO

ADMINISTRADOR PUBLICO

PRESTAÇÃO DE CONTAS AUDITOR

PARLAMENTOACIONISTA

AUDITORIA EM RESUMO

É o ato de confrontar a condição - situação encontrada - com o critério - situação que deve ser.

CONDIÇÃO CRITÉRIO

AUDITORIA

x

CLASSIFICAÇÃO DE AUDITORIA

Quanto ao Campo de atuação:a) Governamentalb) Privada

Quanto à Forma de realização:a) Internab) Externa

Quanto ao objetivo dos trabalhos:a) Contábil ou Financeirab) Operacional c) Integrada

AUDITORIA GOVERNAMENTAL

Está diretamente relacionada com o acompanhamento das ações empreendidas pelos órgãos e entidades que compõem a administração direta e indireta das três esferas de governo.É realizada por entidades superiores de fiscalização, sob a forma de Tribunais de Contas ou Controladorias, e organismos de controle interno da administração pública.

AUDITORIA INTERNA

É realizada por profissionais empregados ou contratados pelo próprio auditado, portanto, parcialmente independente, e que, além das informações contábeis e financeiras, se preocupa também com os aspectos operacionais. Normalmente, a auditoria interna se reporta à presidência da organização, funcionando como um órgão de assessoramento.

AUDITORIA INTERNA CONFORME CFC

”Constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo examinar a integridade, adequação e eficácia dos controles internos e das informações físicas, contábeis, financeiras e operacionais da entidade." (Resolução n.º 780, de 24 de março de 1999)

AUDITORIA INTERNA CONFORME CFC

” Compreende os exames, análises, avaliações, levantamentos e comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade, adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos processos, dos sistemas de informações e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir à administração da entidade no cumprimento de seus objetivos." (Resolução n.º 986, de 21 de novembro de 2003)

AUDITORIA EXTERNA

Auditoria realizada por profissionais qualificados e externos à empresa auditada, sem vínculos com a administração, normalmente sob a forma de firmas de auditoria, com o objetivo precípuo de emitir uma opinião independente, com base em normas técnicas, sobre adequação ou não das demonstrações contábeis, assim como, em certos casos, um relatório sobre a regularidade das operações e/ou sobre o resultado da gestão financeira e administrativa. Também conceituada como auditoria independente.

OBRIGATORIEDADE DA AUDITORIA EXTERNA

Consoante o art. 177 da Lei n.º 6.404/76, as demonstrações financeiras das companhias abertas devem observar as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários e são obrigatoriamente auditadas por auditores independentes ou externos registrados na mesma Comissão.

PRINCIPAIS DIFERENÇAS ENTRE A AUDITORIA INTERNA E A EXTERNA

AUDI TORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA

É executada por empregado daorganização ou empresa auditada.Portanto, é realizada por profissionaisque possuem uma independênciarelativa. É oportuno ressaltar que temsido comum a terceirização dos serviçosde auditoria interna.Objetiva atender às necessidades e aosinteresses da administração. Logo aextensão (escopo) dos seus trabalhosserá sempre definido em função dosanseios da alta direção.

O profissional que a realiza não possuiqualquer vínculo empregatício nemrelação de interesse com a empresaauditada.Os objetivos fundamentais são atenderàs necessidades de terceirosinteressados pela empresa auditada,notadamente os acionistas que nelaestão investindo capital, no que tange aadequação das informações contábeis,bem como atender aos objetivos daadministração.

AUDITORIA INTERNA X AUDITORIA EXTERNA

PRINCIPAIS DIFERENÇAS ENTRE A AUDITORIA INTERNA E A EXTERNA (Continuação)

AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA

A avaliação das operações e do sistemade controle interno é realizada para,entre outras finalidades, desenvolver,aperfeiçoar e para induzir aocumprimento de políticas e normas.Normalmente não se restringe aosassuntos financeiros. As fases dosexames são subdivididas em relação àsáreas operacionais e às linhas deresponsabilidade da administração.

A revisão das operações e do controleinterno é realizada para atender asnormas de auditoria e para determinara extensão (escopo) do exame dasinformações contábeis.O exame normalmente está limitadoaos aspectos financeiro. O enfoque estávoltado para as principais contas dobalanço patrimonial e para asdemonstrações contábeis.

PRINCIPAIS DIFERENÇAS ENTRE A AUDITORIA INTERNA E A EXTERNA (Continuação)

AUDITORI A INTERNA AUDITORIA EXTERNA

O auditor direciona seus exames para aidentificação de erros e fraudes.O auditor interno possui umaindependência relativa, pois naqualidade de empregado da empresaauditada, ele somente deve serindependente em relação às atividadese às pessoas cujo trabalho está sobescopo do seu exame, devendosubordinar-se às necessidades e aosinteresses da administração.As áreas da empresa auditada sãocontinuadamente revisadas. Aperiodicidade é definida pelaadministração.

O auditor deve planejar seus trabalhosde modo a identificar erros e fraudesque ocasionem efeitos relevantes nasdemonstrações contábeis.O auditor externo deve serindependente em relação a empresaauditada, não podendo ser influenciadopor fatores estranhos, por preconceitosou quaisquer outros elementosmateriais ou afetivos que resultem emperda, efetiva ou aparente, de suaindependência.As informações comprobatórias dasdemonstrações contábeis são auditadasperiodicamente, geralmente em baseanual.

AUDITORIA CONTÁBIL

“A auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão de parecer sobre a sua adequação, consoante os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislação específica.” (Resolução n.º 820/97 do CFC)

AUDITORIA CONTÁBIL, principais aspectos

O foco central dos trabalhos são os exames das demonstrações contábeis com o objetivo de se emitir uma opinião-parecer sobre sua adequação.

O parecer tem por limite os objetivos da auditoria (demonstrações contábeis) e não representa garantia de viabilidade futura ou de eficácia da administração na gestão dos negócios.

O parecer de auditoria contábil é de exclusiva responsabilidade de contador registrado nesse Conselho profissional.

AUDITORIA CONTÁBIL

Auditoria ContábilSetor Público Setor Privado

DemonstraçõesContábeis

Lei n.º 4.320/64 Lei n.º 6.404/76

PROCEDI

MENTOS

• Normas Profissionais• Independência

TÉCNICOS

• PFCs• Normas Brasileiras de Contabilidade• Legislação Específica

EMITIR

Parecer• Limpo• Com ressalvas• Adverso• Negativa de opinião

LEI Nº 4.320/64

Balanço Orçamentário;

Balanço Patrimonial;

Balanço Financeiro;

Demonstração das Variações Patrimoniais.

LEI Nº 6.404/76

Balanço Patrimonial;

Demonstração do Resultado do Exercício;

Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados;

Demonstração dos Fluxos de Caixa;

Notas Explicativas.

Obs.: A Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados pode ser substituída pela Demonstração do Patrimônio Líquido. Se companhia aberta, a substituição é compulsória.

OBJETIVOS DA AUDITORIA CONTÁBIL

existência; propriedade; ocorrência; abrangência; avaliação; realização; apresentação e

divulgação

iipsapsa

AUDITORIA OPERACIONAL

Conjunto de procedimentos que são aplicados com o objetivo de se avaliar o desempenho e a eficácia das operações possibilitando a apresentação de sugestões para melhorar a gestão dos recursos e identificar aspectos de ineficiência, desperdícios, desvios e abusos.

É também denominada de Auditoria de Otimização de Recursos, Auditoria de Desempenho ou de Resultados e Auditoria de Gestão.

Surgiu da necessidade de melhorar-se os informes apresentados pelos auditores no que se refere aos resultados da gestão, no que tange às questões de economia, eficiência e efetividade, em face das limitações das informações financeiras.

OS TRÊS Es DA AUDITORIA OPERACIONAL

ECONOMIA EFICIÊNCIA

EFICÁCIA

TRÊS Es CONFORME INTOSAI

Economia: “É a ação que consiste em reduzir ao mínimo o custo dos recursos empregados em uma atividade sem deixar de considerar a devida qualidade”.

Eficiência: “Representa a relação entre produto, em termos de bens, serviços e outros resultados e os recursos utilizados para produzi-los”.

Eficácia: “É o grau com que os objetivos são alcançados e a relação entre os resultados desejados e os resultados reais de determinada atividade”.

iipsapsa

AUDITORIA OPERACIONAL

Auditoria OperacionalSetor Público Setor Privado

Desempenho (Economia,Eficiênc ia e

Eficácia)

PROCEDI

MENTOS

• Normas Profissionais• Independência

TÉCNICOS

Relatório

Normas Externas

Normas Internas

NORMAS DE AUDITORIA

Regras ou parâmetros que o auditor deve respeitar em relação aos objetivos a serem alcançados, aos procedimentos e técnicas de auditoria utilizados, ao relatório que deve ser elaborados e à qualidade do trabalho. Segundo a INTOSAI, normas de auditoria "proporcionam ao auditor uma orientação básica que o ajuda a determinar a extensão das medidas e dos procedimentos de auditoria a serem empregados para atingir seu objetivo". São parâmetros de referência para avaliar a qualidade dos resultados da auditoria.

RESOLUÇÃO CFC N.º 780/95*

Aprova as Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas n.º 12 - Da Auditoria Interna. Seus principais tópicos são:

Conceituação e disposições gerais Normas de execução dos trabalhos Normas relativas ao relatório do auditor interno

(*) Obs.: Não obstante o Edital do concurso utilizar como parâmetro a Resolução n.º 780/95 do CFC, cumpre registrar que esta Resolução foi expressamente revogada pela Resolução n.º 986/03, de 21 de novembro de 2003, que aprovou a NBC T 12 - Da Auditoria Interna. Todavia, as informações aqui constantes estão pautadas no programa constante do Edital.

CONCEITUAÇÃO E DISPOSIÇÕES GERAIS

A Auditoria Interna, de competência exclusiva de Contador registrado em Conselho Regional de Contabilidade - CRC, é o conjunto de procedimentos técnicos que objetivam examinar a integridade, adequação e eficácia dos controles internos e das informações físicas, contábeis, financeiras e operacionais.

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA INTERNA

São os exames que permitem ao auditor interno obter provas (evidências) suficientes para fundamentar as conclusões e recomendações, e incluem.

Testes de observância: visam à obtenção de uma razoável segurança de que os controles internos estabelecidos pela administração funcionam.

Testes substantivos: visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados.

EVIDÊNCIAS

Representam informações que fundamentam os resultados da auditoria interna. Devem ser:

suficientes; fidedignas; relevantes; úteis.

Devem ser registradas em papéis de trabalho, que compreendem o conjunto de documentos e apontamentos com informações e provas coligidas pelo auditor interno.

ERRO X FRAUDE: Auditor Interno X Auditor Externo

Auditor externo planeja seu trabalho de forma a detectar fraudes e erros com efeitos relevantes nas demonstrações contábeis. A responsabilidade primária na sua prevenção e identificação é da administração através da implementação e manutenção de adequado sistema contábil e de controle interno. (Res. CFC n.º 820/97) Auditor interno assessora a administração no trabalho de prevenção de erros e fraudes, obrigando-se a informá-la, de maneira reservada, sobre indícios ou confirmações de erros ou fraudes detectados.