Aula 02 - Contabilidade Publica - CGU (1)

ContabilidadePblicap/AnalistadeFinanaseControle/CGU

Teoriaeexerccioscomentados

AULA 02: Variaes Patrimoniais: Variaes Ativas e Passivas Oramentrias e Extra-oramentrias.

SUMRIO PGINA 1. Apresentao 1 2. Variaes Patrimoniais 2 2.1. Fatos modificativos e fatos permutativos 3 2.2. Variaes quantitativas 8 2.2.1. Variaes Oramentrias: receitas e despesas efetivas. 9

2.2.2. Variaes extra-oramentrias: supervenincias e insubsistncias do ativo e do passivo. 12

2.3. Variaes qualitativas 16 2.3.1. Variaes qualitativas decorrentes da execuo oramentria: receitas e despesas no efetivas. 16

2.3.2. Variaes qualitativas extra-oramentrias: receitas e despesas extraoramentarias. 20

2.4. Casos especiais: interferncias ativas e passivas. 22 2.5.Modificaes na contabilizao das variaes patrimoniais conforme o Plano de Contas novo a ser adotado de forma obrigatria a partir de 2013

27

2.5.1.Apurao do resultado patrimonial 37 3. Lista das questes comentadas 38 4. Lista das questes apresentadas 50 1. APRESENTAO

Pessoal tudo bem? Na aula de hoje tenho como tarefa explanar para

vocs os conhecimentos inerentes s variaes patrimoniais. Resolvi

montar a aula da seguinte forma: inicialmente vou apresentar os

conceitos das variaes patrimoniais, na sequncia vou apresentar as

variaes patrimoniais quanto aos efeitos sobre o Patrimnio Lquido e

quanto execuo do oramento, e por fim vou apresentar como o novo

plano de contas contabiliza a mesmas (tendo em vista que o edital pode

cobrar o mesmo).

Prof.GiovanniPacelliwww.estrategiaconcursos.com.br1de58




2. VARIAES PATRIMONIAIS

A lei 4320/64 estabelece que as alteraes da situao lquida

patrimonial, que abrangem os resultados da execuo oramentria,

bem como as variaes independentes dessa execuo e as

supervenincias e insubsistncia ativas e passivas, constituiro

elementos da conta patrimonial.1

As variaes patrimoniais so transaes que promovem alteraes

nos elementos patrimoniais da entidade do setor pblico, mesmo em

carter compensatrio, afetando, ou no, o seu resultado.

As variaes patrimoniais que afetem o patrimnio lquido devem

manter correlao com as respectivas contas patrimoniais.

Entende-se por correlao a vinculao entre as contas de resultado

e as patrimoniais, de forma a permitir a identificao dos efeitos nas

contas patrimoniais produzidos pela movimentao das contas de

resultado.

As variaes patrimoniais classificam-se em quantitativas e

qualitativas. A figura 1 ilustra a subdiviso das variaes patrimoniais.

Figura 1: Subdiviso das variaes patrimoniais

1Art.100lei4320/1964.



Entende-se como VARIAES QUANTITATIVAS aquelas

decorrentes de transaes no setor pblico que aumentam ou

diminuem o patrimnio lquido.

Denominam-se VARIAES QUALITATIVAS aquelas decorrentes

de transaes no setor pblico que alteram a composio dos

elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido.

Transaes que envolvem valores de terceiros so aquelas em que

a entidade do setor pblico responde como fiel depositria e que no

afetam o seu patrimnio lquido.

As transaes que envolvem valores de terceiros devem ser

demonstradas de forma segregada.

Em resumo as variaes quantitativas decorrem de fatos

modificativos enquanto que as variaes qualitativas e transaes

que envolvem valores de terceiros decorrem de fatos permutativos.

2.1. FATOS MODIFICATIVOS E FATOS PERMUTATIVOS

Antes de iniciar este tpico quero lembrar o seguinte: um fato

modificativo modificativo em qualquer lugar do mundo em

qualquer contabilidade; um fato permutativo permutativo em

qualquer lugar do mundo em qualquer contabilidade.

Assim mostrarei exemplos de fatos modificativos e de fatos

permutativos. Antes, porm, observemos a estrutura bsica da

composio patrimonial da contabilidade de uma entidade exposta no

Quadro 1.

Quadro 1: Estrutura Patrimonial

PASSIVO ATIVO

PATRIMNIO LQUIDO

Essa estrutura pode ser representada pelas frmulas:

ATIVO PASSIVO = PL

(BENS + DIREITOS) (OBRIGAES) = PL




Os fatos modificativos so aqueles que alteram o valor do

patrimnio lquido. Os fatos modificativos so aumentativos quando

aumentam o PL e so diminutivos quando diminuem o PL.

Os fatos permutativos so aqueles que no alteram o valor

do PL, porm alteram a composio do patrimnio da entidade.

O Quadro 2 apresenta exemplo de fatos aplicveis a qualquer tipo

de contabilidade (no especificamente da contabilidade pblica).

Quadro 2: Exemplos de fatos contbeis na Contabilidade Pblica

Exemplo de fato contbil Classificao

Receita de aluguel vista Fato modificativo aumentativo

Depreciao Fato modificativo diminutivo

Despesa com pessoal Fato modificativo diminutivo

Alienao de imveis Fato permutativo

Realizao de emprstimo Fato permutativo

Pagamento de emprstimo -

principal Fato permutativo

Pagamento de juros Fato modificativo diminutivo

A partir da combinao do Quadro 1, que contm a estrutura

patrimonial, com os fatos do Quadro 2 vamos realizar a anlise exemplo a

exemplo:

a) Receita de aluguel

Quando se registra uma receita de aluguel vista aumenta o ativo

devido entrada de dinheiro no caixa e ocorre um aumento do patrimnio

lquido.




b) Depreciao

Quando se registra a depreciao ocorreu uma reduo do ativo e

uma diminuio do patrimnio lquido.

c) Despesa com Pessoal

Quando se paga salrios de pessoal ocorre uma reduo do ativo

devido sada de dinheiro do caixa e uma diminuio do patrimnio

lquido.

d) Alienao de imveis

Quando se recebe dinheiro devido alienao de bens no ocorre a

alterao do Patrimnio Lquido. Isso porque ocorre a troca de bem no

monetrio pelo bem monetrio caixa.

e) Realizao de emprstimos

Quando se recebe dinheiro devido realizao de emprstimos no

ocorre a alterao do Patrimnio Lquido. Isso porque ocorre o aumento

do Ativo devido entrada de dinheiro no caixa e um aumento simultneo

do Passivo devido ao surgimento de uma obrigao de igual valor.




f) Pagamento de emprstimo - principal

Quando sai dinheiro do caixa destinado ao pagamento de

emprstimos no ocorre a alterao do Patrimnio Lquido. Isso porque

ocorre a diminuio do Ativo com a diminuio simultnea do Passivo

devido ao desaparecimento de uma obrigao de igual valor.

g) Pagamento de juros

Quando se registra o pagamento de juros ocorre uma reduo do

ativo devido a uma sada de dinheiro do caixa com a conseqente

diminuio do patrimnio lquido.

Dessa forma conclumos que:

-Quando ocorre a troca de um bem no monetrio pelo bem monetrio

(imvel/veculo) de igual valor (caixa) ocorre um fato permutativo;

-Quando ocorre a entrada de um bem monetrio (caixa) com o respectivo

aumento de obrigao no passivo de igual valor (emprstimo) ocorre um

fato permutativo;

-Quando ocorre um aumento de um ativo sem: o respectivo aumento de

uma obrigao no passivo ou a respectiva diminuio de outro ativo;

ocorre um fato modificativo aumentativo.

-Quando ocorre a diminuio de ativo sem: a respectiva diminuio de

uma obrigao no passivo ou o respectivo aumento de outro ativo; ocorre

um fato modificativo diminutivo.

Antes de avanarmos gostaria de informar que na essncia um

evento considerado receita ou despesa quando ele de fato provoca




respectivamente o aumento do PL (variao quantitativa aumentativa) ou

a diminuio do PL (variao quantitativa diminutiva).

Essa regra de essncia contbil, porm, no seguida na

administrao pblica fielmente, isso porque as receitas e despesas

oramentrias esto estabelecidas na lei 4320/1964 e na portaria

163/2001 conforme constam nos Quadros 3 e 4.

Quadro 3: Classificao quanto natureza da despesa (1 e 2 nveis)

Categoria econmica Grupos de natureza da despesa 3.1 Pessoal e encargos sociais 3.2 Juros e encargos da dvida 3.Despesas Correntes 3.3 Outras despesas correntes 4.4 Investimentos 4.5 Inverses Financeiras 4.Despesas de Capital 4.6 Amortizao da dvida

Fonte: MTO 2012

Quadro 4: Classificao quanto natureza da receita (1 e 2 nveis) Categoria Econmica Origem

1.1-Tributria 1.2-Contribuies 1.3-Patrimoniais 1.4-Agropecurias 1.5-Industriais 1.6-Servios 1.7-Transferncias correntes

1 - Receitas Correntes

1.9-Outras receitas correntes 2.1-Operaes de Crdito 2.2-Alienao de bens 2.3-Amortizao de emprstimos 2.4- Transferncias de capital

2 - Receitas de Capital

2.5- Outras receitas de capital Fonte: MTO 2012

Como assim professor? Pode explicar melhor? Posso sim.

Usemos nosso exemplo penltimo exemplo: pagamento do principal de

emprstimos. Que tipo de fato ele? Isso mesmo, um fato

permutativo que na essncia contbil no seria despesa. Porm,

observe que no Quadro 4, amortizao da dvida considerada pela

legislao uma despesa oramentria de capital, apesar de ser um




fato permutativo. Isso um exemplo de despesa no efetiva que

comentamos brevemente aula anterior.

2.2. VARIAES QUANTITATIVAS

As variaes quantitativas so aquelas decorrentes de fatos

modificativos aumentativos e diminutivos. Os fatos modificativos

aumentativos (variaes ativas) decorrem do aumento do ativo ou da

diminuio do passivo; enquanto que os fatos modificativos diminutivos

(variaes passivas) decorrem da diminuio do ativo ou do aumento do

passivo conforme exposto na Figura 2.

Figura 2: Variaes quantitativas aumentativas (ativas) e diminutivas

(passivas)

Alm dessa primeira classificao, outra classificao tambm

importante na anlise, qual seja: se as variaes dependem ou

independem da execuo oramentria. A Figura 3 ilustra as

possibilidades.




Figura 3: Variaes quantitativas aumentativas (ativas) e diminutivas (passivas) quanto execuo oramentria

Observa-se que podem ocorrer variaes ativas que dependem

da execuo oramentria e variaes ativas que independem da

execuo oramentria. Da mesma forma, podem ocorrer variaes

passivas que dependem da execuo oramentria e variaes

passivas que independem da execuo oramentria.

2.2.1. Variaes Oramentrias: receitas e despesas efetivas

As variaes quantitativas oramentrias esto representadas pelas

receitas e despesas efetivas. As receitas efetivas provocam as

variaes ativas oramentrias, enquanto que as despesas efetivas

provocam as variaes passivas oramentrias.

As variaes ativas oramentrias so aquelas variaes oriundas

do oramento que provocam o aumento do PL. Temos como exemplos: a

receita tributria, a receita de servios. A Figura 4 mostra as

conseqncias desses fatos na equao patrimonial.




Figura 4: Receitas efetivas

As variaes passivas oramentrias so aquelas variaes oriundas

do oramento que provocam a diminuio do PL. Temos como exemplos:

a despesa oramentria de pessoal, servios, juros, benefcios

previdencirios. A Figura 5 mostra as conseqncias desses fatos na

equao patrimonial.

Figura 5: Despesas efetivas

Cabe uma explicao adicional quanto parte direita da Figura 5.

Ocorre que na prtica para se pagar uma despesa com pessoal faz-se

necessrio realizar a liquidao antes do pagamento conforme consta a

seqncia dos estgios da execuo da despesa: empenho, liquidao e

pagamento. A fim de relembrar conhecimentos de AFO e teis na nossa

disciplina apresento no Quadro 5 os estgios da receita e da despesa

conforme as etapas.

Quadro 5: Etapas e estgios da receita e da despesa




Retornando a parte direita da Figura 5 (que eu destaquei em

vermelho), informo que a mesma representa o momento da

liquidao, quando se reconhece efetivamente uma obrigao que

dever ser paga no futuro.

Assim a dica que fica :

-Para as receitas oramentrias efetivas (fatos modificativos

aumentativos) o efeito positivo da variao quantitativa ocorre no

momento da arrecadao;

-Para as despesas oramentrias efetivas (fatos modificativos

diminutivos) o efeito negativo da variao quantitativa ocorre no

momento da liquidao.

1. (FCC/2007/TRE-PB/Analista Judicirio/Contador) Receita efetiva

a) a colocao de ttulos pblicos no mercado financeiro.

b) a operao de crdito.

c) a alienao de bens imveis.

d) o recebimento de valores emprestados.

e) a cota-parte do Fundo de Participao dos Estados.

COMENTRIOS QUESTO

1. (FCC/2007/TRE-PB/Analista Judicirio/Contador) Receita efetiva

a) a colocao de ttulos pblicos no mercado financeiro.

ERRADO, uma operao de crdito e um fato permutativo.

b) a operao de crdito.

ERRADO, um fato permutativo.

c) a alienao de bens imveis.





d) o recebimento de valores emprestados.


e) a cota-parte do Fundo de Participao dos Estados.

CERTO, um fato modificativo aumentativo.

2.2.2. Variaes extra-oramentrias: supervenincias e

insubsistncias do ativo e do passivo

Existem situaes que h o aumento ou diminuio do ativo; ou em

que h o aumento ou a diminuio do passivo e que no ocorre a

execuo oramentria. So fatos que independem totalmente da

execuo oramentria.

A dica que eu dou para identificar este tipo de fato seguir o

disposto no Quadro 6.

Quadro 6: Dica para identificar variaes quantitativas independente da execuo oramentria

Identificao inicial Pergunta seguinte Resposta Deduo Sim VAOa Houve aumento do ativo e

do PL No VAEOb Sim VPOc Houve diminuio do ativo e

do PL No VPEOd Sim VPOc Houve aumento do passivo

e diminuio do PL No VPEOd Sim VAOa Houve diminuio do

passivo e aumento do PL

Houve arrecadao da receita ou liquidao da despesa no processo?

No VAEOb Legenda: a) VAO Variao Ativa Oramentria; b) VAEO Variao Ativa Extra-Oramentria; c) VPO Variao Passiva Oramentria; d) VPEO Variao Passiva Extra-Oramentria.

Aps separarmos o que so variaes quantitativas que dependem

da execuo oramentria daquelas que independem da execuo

oramentria, vamos s nomenclaturas utilizadas para as variaes

quantitativas extra-oramentrias (independem da execuo

oramentria). O Quadro 7 resume as nomenclaturas.




Quadro 7: Nomenclatura usual das variaes quantitativas extra-oramentrias

Supervenincia do ativo Ativas

Insubsistncia do passivo

Supervenincia do passivo

Variaes extra-

oramentrias Passivas

Insubsistncia do ativo

As variaes ativas extra-oramentrias so variaes que

independem do oramento que provocam o aumento do PL. Se

subdividem em supervenincias do ativo (inscrio da dvida ativa,

recebimento de bens doados, ganhos de capital, incorporao de valores)

e insubsistncias do passivo (cancelamento de RP, prescrio de

dvida passiva). As Figuras 6 e 7 ilustram os impactos das variaes

ativas extra-oramentrias conforme o caso.

Figura 6: Supervenincia do Ativo

Figura 7: Insubsistncia do Passivo

As variaes passivas extra-oramentrias so variaes que

independem do oramento que provocam a diminuio do PL. Se

subdividem em Insubsistncia do Ativo (cancelamento de Dvida Ativa,

doao de bens a terceiros, consumo de material de consumo, morte de

semoventes) e Supervenincia do Passivo (atualizao monetria da

dvida fundada, absoro/encampao de dvidas passivas,




reconhecimento de precatrios judiciais). As Figuras 8 e 9 ilustram os

impactos das variaes passivas extra-oramentrias conforme o caso.

Figura 8: Insubsistncia do Ativo

Figura 9: Supervenincia do Passivo

Por fim pessoal, APRESENTO A VOCS DISCREPNCIAS QUE

EXISTEM SOBRE A QUESTO DAS SUPERVENINCIAS E DAS

INSUBSISTNCIAS.

Quadro 8: Posicionamento das bancas quanto s supervenincias e insubsistncias ativas e passivas

Dessa forma, conforme a banca do certame e caso venham a

ser utilizados os termos Insubsistncia Ativa, Insubsistncia

Passiva, Supervenincia Ativa, Supervenincia Passiva, recomendo

que, antes de analisar a questo, seja realizada a converso,

respectivamente, para os termos no caso das bancas Cespe/UnB e FCC:

Insubsistncia do Ativo; Insubsistncia do Ativo; Supervenincia do Ativo

e Supervenincia do Passivo. No caso da ESAF, a sequncia seria:

Insubsistncia do Passivo; Insubsistncia do Ativo; Supervenincia do

Ativo e Supervenincia do Passivo.




Portanto, observa-se que no h divergncia de bancas em

relao aos termos supervenincias ativas e supervenincias

passivas.

A divergncia ocorre quando so usados os termos

insubsistncias ativas e insubsistncias passivas.

2. (FCC/2010/TRT 9 Regio/Analista Judicirio) As alteraes nos

valores dos elementos do patrimnio pblico que aumentam a situao

patrimonial, advindas de supervenincias ativas ou insubsistncias

passivas so denominadas:

a) variaes ativas.

b) variaes passivas.

c) bens e direitos.

d) incorporaes passivas.

e) alienaes ativas.

COMENTRIOS QUESTO

Conforme vimos nesta seo na viso da FCC, Cespe e FGV, as

supervenincias ativas so as supervenincias do ativo, enquanto

as insubsistncias passivas so as insubsistncias do passivo.

Ambas se enquadram como variaes ativas conforme vimos nos

Quadros 6 e 7. Assim, a resposta correta a alternativa A.





2.3. VARIAES QUALITATIVAS

A lei 4320/64 estabelece que a Lei de Oramentos

compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de

crdito autorizadas em lei.2

Dessa forma, observa-se que as operaes de crdito que so

fatos permutativos so consideradas receitas de capital vide

Quadro 16. Porm, como registrar algo como receita quando na

verdade em essncia no receita, por se tratar de fatos

permutativos? Simples, por meio do USO DAS MUTAES.

Alm disso, existem fatos permutativos que esto fora da LOA: so

as entradas compensatrias no ativo e passivo financeiros.3 Estas so as

receitas extra-oramentrias e despesas extra-oramentrias e

que so excees ao princpio oramentrio da universalidade.

2.3.1. Variaes qualitativas decorrentes da execuo

oramentria

Vamos iniciar esta seo com duas perguntas:

a)Na contabilidade societria, quando uma empresa paga um

emprstimo (principal), compra um carro (sem perda de capital), compra

um imvel (sem perda de capital), ocorre despesa?

Resposta: No.

b)Na contabilidade societria, quando uma empresa realiza um

emprstimo (principal), vende um carro (sem ganho de capital), vende

um imvel (sem ganho de capital), ocorre receita?

Resposta: No.

Na Contabilidade Pblica, porm, em ambos os casos, vide Quadros

3 e 4, tais fatos so despesas e receitas na viso do oramento

pblico.

Como a contabilidade resolve isto? Simples por meio das

mutaes.

2Art.3dalei4320/1964.3Pargrafonicodoart.3dalei4320/1964.



Antes, porm, gostaria de reforar um contedo apresentado na

seo anterior, constante no Quadro 9, e que facilitar as dicas seguintes.

Quadro 9: Relao entre sistemas e contabilidade societria

Sistemas Existe algo similar na Contabilidade Societria?

Financeiro

Patrimonial

Sim. Apesar de no existir sistemas na Contabilidade

Societria, ambos possuem similaridades.

Oramentrio

Compensao No.

Vamos utilizar exemplos para aplicar a dica do Quadro 9:

A) EXEMPLO 1 COMPRA DE CARRO ZERO KM:

-Na contabilidade societria a compra de um carro zero km se daria

assim (no despesa):

-Na contabilidade pblica a compra de um carro zero km ocorre dessa

forma ( despesa):

Dessa forma, conclumos aproveitando o lanamento da

Contabilidade Societria que: a sada no Caixa pertence ao sistema

financeiro, enquanto que a entrada de um veculo pertence ao sistema

patrimonial.




Lembre que na aula anterior no podemos ter um dbito em um

sistema e um crdito em outro. O sistema financeiro fcil, usamos como

contrapartida a despesa. Neste primeiro momento temos uma diminuio

do PL.

Porm, note, da regra inicial dessa aula, um fato permutativo

sempre permutativo. Assim, temos que usar uma FERRAMENTA que

aumente o PL e torne o fato aparentemente modificativo

diminutivo novamente um fato permutativo.

A soluo ento neste caso utilizar as mutaes ativas. Assim se

por um lado o lanamento no sistema financeiro provoca uma diminuio

do PL,o lanamento no sistema patrimonial reequilibra ao aumentar o PL

no mesmo valor. O produto final o fato permutativo.

B) EXEMPLO 2 RECEBIMENTO DO PRINCIPAL DE UM

EMPRSTIMO ANTERIORMENTE CONCEDIDO:

- Na contabilidade societria o recebimento do principal de um

emprstimo concedido se daria assim (no receita):

- Na contabilidade Pblica ocorre assim ( receita):

Dessa forma, conclumos, focando o exemplo 2 e aproveitando o

lanamento da Contabilidade Societria, que: a entrada no Caixa




pertence ao sistema financeiro, enquanto a baixa de um

emprstimo (direito) pertence ao sistema patrimonial.

Lembre novamente que no podemos ter um dbito em um sistema

e um crdito em outro. O sistema financeiro fcil, usamos como

contrapartida a receita. Neste primeiro momento temos um aumento do

PL.

Porm, lembre-se da regra inicial da seo 2.1, um fato

permutativo sempre permutativo. Assim, temos que usar uma

FERRAMENTA que ao registrar a diminuio do PL (por determinao da

lei 4320/1964) torne este fato, aparentemente modificativo

aumentativo, novamente um fato permutativo.

A soluo ento neste caso, exemplo 2, utilizar as mutaes

passivas. Assim se por um lado o lanamento no sistema financeiro

provoca uma diminuio do PL, por outro lado o lanamento no

sistema patrimonial reequilibra ao aumentar o PL no mesmo valor.

Dessa forma, O PRODUTO FINAL O FATO PERMUTATIVO.

Assim, a permuta que for fruto da despesa gera uma Mutao

Ativa (compra de veculo) conforme consta na Figura 10.

Figura 10: Lanamento do sistema financeiro

Para compensar: precisa-se aumentar o PL, direto no resultado

(mutao ativa) conforme consta na Figura 11.




Figura 11: Lanamento do sistema patrimonial

Dessa forma, pode-se afirmar tambm, que a permuta que for

fruto da receita gera uma Mutao Passiva (recebimento de

emprstimo) conforme consta na Figura 12.

Figura 12: Lanamento do sistema financeiro

Para compensar: precisa-se diminuir o PL, direto no resultado

(mutao passiva) conforme consta na Figura 13.

Figura 13: Lanamento do sistema patrimonial

2.3.2. Variaes qualitativas extra-oramentrias: receitas e

despesas extra-oramentrias

Encerrando a parte terica vou apresentar a vocs os fatos

qualitativos que decorrem de entradas compensatrias no ativo e passivo

financeiro. Estes lanamentos utilizam, via de regra, apenas o sistema

financeiro. Em outros casos alm do sistema financeiro utilizam o sistema

de compensao.




Vamos a dois exemplos clssicos: o recebimento de caues

(receita extra-oramentria) e a devoluo de caues (despesa extra-

oramentria).

a) Recebimento de caues

Quando se recebe dinheiro de caues, cabe ressaltar que:

-Se trata de um fato que independe de autorizao oramentria;

-No ocorre a alterao do Patrimnio Lquido. Isso porque ocorre o

aumento do Ativo devido entrada de dinheiro no caixa e um aumento

simultneo do Passivo devido ao surgimento de uma obrigao que

independe de autorizao oramentria de igual valor.

-Trata-se de uma receita extra-oramentria.

b) Devoluo de caues

Quando se devolve dinheiro de caues, cabe ressaltar que:

-Se trata de um fato que independe de autorizao oramentria;

-No ocorre a alterao do Patrimnio Lquido. Isso porque ocorre a

diminuio do Ativo devido sada de dinheiro no caixa e a diminuio

simultnea do Passivo devido baixa de uma obrigao que independe de

autorizao oramentria de igual valor.

-Trata-se de uma despesa extra-oramentria.




2.4. CASOS ESPECIAIS: INTERFERNCIAS ATIVAS E PASSIVAS

Alm das variaes patrimoniais citadas nas sees anteriores,

existem variaes decorrentes de movimentaes financeiras e de

movimentao de bens entre rgo da mesma gesto (estas ltimas

diferem das doaes j enquadradas nas supervenincias e

insubsistncias). O Quadro 10 mostra os conceitos desses casos especiais

denominados de interferncias.

Quadro 10: Interferncias Passivas e Ativas

Caso especial Descrio Tipo de variao

Interferncias Passivas Oramentrias

Representadas pela movimentao de recursos financeiros (Cotas, Repasses e Sub-repasses Concedidos).

Variao Passiva Oramentria.

Apresentam valores oriundos da movimentao financeira destinados a atender Restos a Pagar (Cotas, Repasses e Sub-repasses Concedidos). Interferncias Passivas

Extraoramentrias

Movimentao de bens entre UG da mesma Gesto (bens concedidos).

Variao Passiva Extra-

Oramentria.

Interferncias Ativas Oramentrias

Representadas pela movimentao de recursos financeiros (Cotas, Repasses e Sub-repasse Recebidos).

Variao Ativa Oramentria.

Apresentam valores oriundos da movimentao financeira destinados a atender restos a pagar (valores recebidos).

Interferncias Ativas Extra-Oramentrias

Movimentao de bens entre UG da mesma Gesto (bens recebidos).

Variao Ativa Extra-

Oramentria.

Por fim, aproveito para mostrar o Quadro 11 contendo as variaes

vistas nessa aula, a Figura 14 que contm a dica suprema sob a tica

dos SISTEMAS, inserindo agora as variaes quantitativas e qualitativas.

J a Figura 15 contm a dica suprema II sob a perspectiva das variaes

patrimoniais.





Quadro 11: Variaes vistas nessa aula

Grupo Subgrupo

Despesas Oramentrias

Interferncias Passivas Variaes Passivas resultantes

da execuo oramentria Mutaes Passivas (decorrentes das

receitas no efetivas)

Interferncias Passivas Variaes Passivas

independentes da execuo

oramentria

Decrscimos patrimoniais

(Insubsistncia do Ativo e

Supervenincia do Passivo)

Receitas Oramentrias

Interferncias Ativas Variaes Ativas resultantes da

execuo oramentria Mutaes Ativas (decorrentes das

despesas no efetivas)

Interferncias Ativas Variaes Ativas independentes

da execuo oramentria Acrscimos patrimoniais (Insubsistncia

do Passivo e Supervenincia do Ativo)

As variaes qualitativas extra-oramentrias no so

tratadas na Demonstrao das Variaes Patrimoniais. Veremos

isso na aula de demonstrao contbeis.



Figura 14: Dica suprema I para SISTEMAS contendo as variaes patrimoniais





Figura 15: Dica suprema II para SISTEMAS sob a perspectiva das variaes patrimoniais

As variaes qualitativas extra-oramentrias no so tratadas na Demonstrao das Variaes Patrimoniais.




3. (FCC/2011/TRT 24 Regio/Analista) Para o governo federal, a venda

de ttulos pblicos, a compra de um veculo vista e a execuo de

despesa com servios de terceiros so classificadas, respectivamente,

como

a) receita efetiva, despesa por mutao patrimonial e despesa efetiva.

b) receita por mutao patrimonial, despesa por mutao patrimonial e

despesa efetiva.

c) receita efetiva, despesa efetiva e despesa por mutao patrimonial.

d) despesa efetiva, despesa por mutao patrimonial e despesa efetiva.

e) receita por mutao patrimonial, despesa efetiva e despesa por

mutao patrimonial

COMENTRIO QUESTO.

A venda ttulos pblicos uma operao de crdito e uma receita no

efetiva (por mutao); a compra de um veculo uma despesa no

efetiva; a despesa com servios de terceiros uma despesa efetiva.

Logo a resposta correta a alternativa B.



2.5. MODIFICAES NA CONTABILIZAO DAS VARIAES

QUANTITATIVAS E QUALITATIVAS CONFORME O PLANO DE

CONTAS NOVO A SER ADOTADO DE FORMA OBRIGATRIA A

PARTIR DE 2013

O PRIMEIRO PONTO que quero lembrar que um fato

modificativo um fato modificativo tanto no Plano de Contas Tradicional

quanto no Plano de Contas Novo (a ser adotado de forma obrigatria a

partir de 2013); e que um fato permutativo um fato permutativo tanto

no Plano de Contas Tradicional quanto no Plano de Contas Novo.

O SEGUNDO PONTO mais importante que no novo Plano de

Contas as variaes patrimoniais no se preocupam em separar as que

dependem da execuo oramentria das que independem da execuo

oramentria, elas esto preocupadas em registrar o momento que ocorre

o fato gerador que aumentou ou diminuiu o Patrimnio Lquido. Apresento

a Figura 16 que contm as variaes aumentativas e diminutivas

conforme o novo Plano de Contas. Ressalto que este apenas o primeiro

contato com este conhecimento. A viso total a meu ver somente

ocorrer aps o trmino da aula de escriturao dos atos e fatos

administrativos.

Figura 16: Variaes diminutivas e aumentativas conforme o novo Plano

de Contas




S pra ratificar o que escrevi antes. Temos na coluna de

variaes patrimoniais diminutivas da Figura 16: variaes de

pessoal e encargos que em regra so oramentrias; e variaes

de desvalorizaes e perdas de ativos que em regra so extra-

oramentrias.

Na coluna de variaes patrimoniais aumentativas temos:

variaes de impostos, taxas e contribuies de melhoria que em

regra so oramentrias; e variaes de valorizaes e ganhos

com ativos que em regra so extra-oramentrias.

Assim, no Novo Plano de Contas no h esta segregao

formal de variaes quantitativas oramentrias e extra-

oramentrias que existe no Plano de Contas Tradicional. Porm,

necessrio que o operador da contabilidade (e o concurseiro) idem

identifique quais variaes no momento da contabilizao foram

decorrentes ou no da execuo oramentria.

O TERCEIRO PONTO mais importante quanto s VARIAES

QUALITATIVAS. Quanto s mesmas passo a seguintes informaes:

(i) Elas no constam na Figura 16;

(ii) Com a supresso do sistema financeiro, as mutaes ativas e

passivas, que eram necessrias para anular os efeitos das

despesas no efetivas e receitas no efetivas quando da

contabilizao das variaes qualitativas decorrentes da execuo

oramentrias, deixaram de existir;

(iii) As variaes QUALITATIVAS independentes da execuo

oramentria no foram afetadas quanto ao lanamento, apenas

migraram do sistema financeiro para o patrimonial.

Quanto ao segundo aspecto gostaria de informar que apesar do

sistema financeiro ter sido suprimido no Novo Plano de Contas, ele deixou

resqucios dele no subsistema patrimonial. Assim, vou repetir os

lanamentos vistos na seo 2.2.




EXEMPLO 1:

-Na contabilidade pblica sob a tica no Plano de Contas Tradicional, a

compra de um carro zero km ocorre dessa forma ( despesa no

efetiva):

Com a adoo do novo plano de contas, devemos nos questionar

que tipo de fato esse? Isso mesmo, permutativo. Neste caso, no se

pode utilizar as variaes da Figura 15. Ademais, com a supresso do

sistema financeiro a contabilizao ficar assim:

EXEMPLO 2:

-Na contabilidade Pblica sob a tica no Plano de Contas Tradicional, o

recebimento do principal de um emprstimo anteriormente concedido

ocorre dessa forma ( receita no efetiva):





Com a adoo do novo plano de contas, devemos nos questionar

que tipo de fato esse? Isso mesmo, permutativo. Neste caso, no se

pode utilizar as variaes da Figura 15. Ademais, com a supresso do

sistema financeiro a contabilizao ficar assim:

Assim, podemos concluir que no novo Plano de Contas h uma

aproximao da contabilidade pblica e da societria. A nica diferena

que ao lado das CONTAS FINANCEIRAS haver o cdigo F e ao

lado das CONTAS PATRIMONIAIS haver o cdigo P. As contas

financeiras so oriundas do antigo sistema financeiro, enquanto

as contas patrimoniais so oriundas do sistema patrimonial.

Voc que est focado nesta aula e na anterior, vai me perguntar:

Professor com a supresso do sistema financeiro, como vamos obter a

informao sobre a receita no momento da arrecadao e sobre a

despesa no momento da liquidao? Simples, essas informaes

agora somente podem ser obtidas por meio do subsistema

oramentrio. Antes, no Plano de Contas Tradicional, podiam ser



obtidas tanto pelo sistema financeiro, quanto pelo sistema

oramentrio.

4. (FCC/TCE-PR/2011/Analista de Controle - rea Contbil) Determinada

Entidade Pblica adquiriu um veculo, a prazo, pelo valor de R$

30.000,00. Sob o enfoque patrimonial,

(A) houve aumento no patrimnio lquido da Entidade por tratar-se de

variaes patrimoniais quantitativas aumentativas.

(B) uma despesa de capital que aumenta o patrimnio lquido da

Entidade.

(C) no houve aumento no patrimnio lquido da Entidade por tratar-se

de variaes patrimoniais qualitativas.

(D) uma despesa corrente que no aumenta o patrimnio lquido da

Entidade.

(E) houve variao patrimonial quantitativa diminutiva, por isso alterou o

patrimnio lquido da Entidade.

COMENTRIO QUESTO.





4. (FCC/TCE-PR/2011/Analista de Controle - rea Contbil) Determinada

Entidade Pblica adquiriu um veculo, a prazo, pelo valor de R$

30.000,00. Sob o enfoque patrimonial,

(A) houve aumento no patrimnio lquido da Entidade por tratar-se

de variaes patrimoniais quantitativas aumentativas.

ERRADO, no h alterao do Patrimnio Lquido, pois um fato

permutativo.

(B) uma despesa de capital que aumenta o patrimnio lquido da

Entidade.

ERRADO, apesar de ser despesa de capital, no h alterao do

Patrimnio Lquido, pois um fato permutativo.

(C) no houve aumento no patrimnio lquido da Entidade por tratar-se

de variaes patrimoniais qualitativas.

CERTO.

(D) uma despesa corrente que no aumenta o patrimnio lquido da

Entidade.

ERRADO, uma despesa de capital e uma variao qualitativa.

(E) houve variao patrimonial quantitativa diminutiva, por isso

alterou o patrimnio lquido da Entidade.

ERRADO, houve uma variao qualitativa.

Por fim, aproveito para mostrar a Figura 17 que contm a dica

suprema sob a tica dos SUBSISTEMAS, inserindo agora as variaes

quantitativas e qualitativas. A Figura 18 contm a dica suprema sob a

tica das variaes patrimoniais utilizando os subsistemas.

Alm disso, fiz um resumo no Quadro 12, dos exemplos mais

comuns em concursos das variaes patrimoniais oramentrias e extra-

oramentrias. Montei esse quadro a partir da classificao das receitas e

das despesas oramentrias (corrente e de capital), das receitas e

despesas extra-oramentrias, e das supervenincias do ativo e do

passivo.



Figura 17: Dica suprema I para SUBSISTEMAS contendo as variaes patrimoniais




Figura 18: Dica suprema II para SUBSISTEMAS sob a perspectiva das variaes patrimoniais.

Variaes

Quantitativas

Qualitativas

Oramentrias

Extraoramentrias

Oramentrias

Extraoramentrias

Receitasefetivasedespesasefetivas

Superveninciaseinsubsistncias(acrscimosedecrscimospatrimoniais)

Receitasedespesasnoefetivas(mutaes)

Receitasextraoramentriasedepesasextraoramentrias

Regrageral:SubsistemaPatrimonial.Emalgunscasos:Subsistema

PatrimonialedeCompensao.Emalgunscasos:SubsistemaPatrimonialedeCompensao

SubsistemaPatrimonialapenas

SubsistemaOramentrioePatrimonial

SubsistemaOramentrioePatrimonial.

Cotas,repassesesubrepassesdecorrentesdeprovisesdomesmoexerccio

Cotas,repassesesubrepassesdecorrentesdeprovisesdoexerccioanterior

SubsistemadeCompensaoePatrimonialapenas

Movimentaodebensentrergosdamesmagesto SubsistemaPatrimonialapenas

SubsistemadeCompensaoePatrimonialapenas

Legenda: Veremos na aula de escriturao (operaes tpicas) que no novo plano de contas toda vez que

entra recurso ou sai recursos h o controle de disponibilidade de recursos no sistema de compensao.




Quadro 12: Dica suprema II para FATOS administrativos

Que tipo de fato

ocorreu?

Identificao inicial

Houve arrecadao da receita ou liquidao da despesa no processo?

Deduo Exemplos mais comuns

Sim VAO Variao Ativa

Oramentria Receita efetiva

Receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, servios, industriais. Modificativo

aumentativo

Houve aumento do Ativo e do PL No

VAEO Variao Ativa Extra-Oramentria

Supervenincia do Ativo

Inscrio da dvida ativa, nascimento de semoventes, recebimento de bens em doao.

Sim VPO Variao Passiva

Oramentria Despesa efetiva

Despesa com pessoal, com juros, com servios de terceiros, com dirias e passagens, despesas de

transferncias correntes (subvenes) transferncias de capital (auxlios) [quando ocorre simultaneamente a

liquidao e o pagamento]. Modificativo diminutivo

Houve diminuio

do Ativo e do PL

No VPEO Variao Passiva Extra-Oramentria Insubsistncia do Ativo

Sada de material de consumo do almoxarifado, furto de veculo, morte de semovente, baixa da dvida ativa,

doao de bens a terceiros, depreciao/amortizao.

Sim VPO Variao Passiva

Oramentria despesa efetiva

Despesa com pessoal, com juros etc (quando ocorre apenas a liquidao). Modificativo

diminutivo

Houve aumento do Passivo e

diminuio do PL No

VPEO Variao Passiva Extra-Oramentria

Supervenincia do Passivo

Encampao de dvidas de terceiros, correo monetria/cambial da dvida fundada.

Sim VAO Variao Ativa Oramentria Essa situao no ocorre na CASP vide figura 4.

Modificativo aumentativo

Houve diminuio

do Passivo e aumento do

PL No

VAEO Variao Ativa Extra-Oramentria

Insubsistncia do Passivo

Perdo/Prescrio de dvidas passivas, cancelamento de

restos a pagar.





Sim Receita no efetiva Receita de operao de crdito Aumento do Ativo e

Aumento do Passivo

No Receita extra-oramentria Depsito de caues, contratao de ARO.

Sim Despesa no efetiva

Despesa de amortizao da dvida, despesa corrente com aquisio de material de consumo, despesa

corrente com suprimento de fundo no momento da concesso.

Diminuio do Ativo e do

Passivo No Despesa extra-oramentria

Devoluo de caues, pagamento de ARO, pagamento de restos a pagar.

Receita no efetiva Receita de alienao de bens, receita de amortizao de emprstimos.

Permutativo

Aumento e Diminuio simultnea do Ativo

Sim Despesa no efetiva

Despesa com aquisio de veculos, imveis, mquinas, equipamentos; aquisio de participaes acionrias;

concesso de emprstimos.



2.5.1. APURAO DO RESULTADO PATRIMONIAL

O resultado patrimonial corresponde diferena entre o valor total

das variaes patrimoniais aumentativas e o valor total das variaes

patrimoniais diminutivas de um dado perodo.

Caso o total das variaes patrimoniais aumentativas sejam

superiores ao total das variaes patrimoniais diminutivas, diz-se que o

resultado patrimonial foi superavitrio ou que houve um supervit

patrimonial. Caso contrrio, diz-se que o resultado patrimonial foi

deficitrio ou que houve um dficit patrimonial.




3. QUESTES COMENTADAS

Nada como fazer umas questes enquanto se espera a prxima

semana de aula.

1. (FCC/2011/ TRT 24 Regio/Contador) uma variao patrimonial

ativa quantitativa independente da execuo oramentria:

a) recebimento de receita tributria.

ERRADO, depende da execuo oramentria.

b) reconhecimento de passivo permanente.

ERRADO, independe da execuo oramentria, mas uma variao

passiva quantitativa.

c) inscrio de dvida ativa.

CERTO.

d) recebimento de receita de dvida ativa.

ERRADO, depende da execuo oramentria.

e) pagamento de restas a pagar.

ERRADO, independe da execuo oramentria, mas um fato

permutativo (sada compensatria do ativo e passivo financeiro).

2. (FCC/ 2010/ TCE-GO/Auditor) As variaes quantitativas so aquelas

decorrentes de transaes no setor pblico que aumentam ou diminuem o

patrimnio lquido.

CERTO, conforme visto na seo 2.

3. (FCC/ 2010/ TCE-GO/Auditor) As variaes qualitativas so aquelas

decorrentes de transaes no setor pblico que alteram a composio dos

elementos patrimoniais, podendo ou no afetar o patrimnio lquido.

ERRADO, as variaes qualitativas no afetam o patrimnio lquido.

4. (FCC/ 2010/ TCE-GO/Auditor). As transaes que envolvem valores de

terceiros so aquelas em que a entidade do setor pblico responde como

fiel depositria e que no afetam o seu patrimnio lquido.

CERTO, conforme visto na seo 2.




5. (FCC/ 2010/ TCE-GO/Auditor). Conforme o Manual de Contabilidade

Aplicada ao Setor Pblico - Volume II - Procedimentos Contbeis

Patrimoniais, as variaes no patrimnio da entidade podem ser

classificadas em quantitativas ou qualitativas. Uma variao qualitativa

decorre:

a) da realizao de operaes de crdito.

CERTO, um fato permutativo.

b) do recebimento de bens em doao.

ERRADO, um fato modificativo.

c) do consumo de material de expediente.


d) da liquidao da despesa com pessoal.


e) da ocorrncia do fato gerador do Imposto Predial e Territorial Urbano.


6. (FCC/2009/TJ-PI/Auditor) um exemplo de despesa por mutao

patrimonial:

a) juros e encargos pagos sobre a dvida interna e externa.

ERRADO, so fatos modificativos.

b) pagamentos de servios prestados por pessoa jurdica.


c) subvenes sociais.


d) subvenes econmicas.


e) aquisio de material permanente.

CERTO, so fatos permutativos.




7. (FCC/2009/TJ-PI/Auditor) O recebimento de depsitos ou caues de

terceiros pelo ente pblico constitui uma receita

a) corrente.

b) de capital.

c) extra-oramentria.

d) por mutao patrimonial.

e) patrimonial.

Conforme visto na seo 2.3.2 so variaes permutativas extra-

oramentrias, so entradas compensatrias. Logo a alternativa correta

a letra C.

8.(FCC/TJ-PI/2009/Analista Judicirio) Supervenincias ativas

representam:

a) aumento de valores representativos do passivo, de origem extra-

oramentria.

b) aumento de valores representativos do ativo, de origem extra-

oramentria.

c) aumento de valores representativos do passivo, de origem

oramentria.

d) diminuio de valores representativos do passivo, de origem extra-

oramentria.

e) diminuio de valores representativos do ativo, de origem extra-

oramentria.

Comentrio:

Conforme vimos na seo 2.2.2, supervenincias ativas so

supervenincias do ativo. Este termo utilizado para variaes extra-

oramentrias. Logo a alternativa correta a letra B.

9. (FCC/2008/TCM-AM/Analista de Controle Externo) Uma reduo efetiva

do patrimnio pblico causada pela ocorrncia de uma:

a) insubsistncia passiva.

b) supervenincia passiva.




c) mutao passiva.

d) supervenincia ativa.

e) interferncia ativa.

Comentrio:

Uma reduo do patrimnio pode decorrer de uma insubsistncia do ativo

(insubsistncia ativa) ou de uma supervenincia do passivo

(supervenincia passiva). Logo a alternativa correta a letra B.

10. (FCC/2006/TRT 14 Regio/Analista Judicirio) Com relao

contabilidade patrimonial, a depreciao, a prescrio de dvida interna, a

recuperao de bens dados como inservveis e o crescimento do valor de

dvidas em moeda estrangeira devido variao cambial so

considerados, respectivamente:

a) insubsistncia passiva, insubsistncia ativa, supervenincia passiva e

supervenincia ativa.

b) insubsistncia passiva, supervenincia passiva, supervenincia ativa e

supervenincia passiva.

c) supervenincia passiva, supervenincia ativa, insubsistncia passiva e

insubsistncia ativa.

d) supervenincia ativa, supervenincia passiva, insubsistncia ativa e

insubsistncia passiva.

e) insubsistncia ativa, insubsistncia passiva, supervenincia ativa e


Comentrio:

A depreciao uma insubsistncia do ativo (insubsistncia ativa); a

prescrio de dvida interna uma insubsistncia do passivo

(insubsistncia passiva), a recuperao de bens dados como

inservveis uma supervenincia do ativo (supervenincia ativa) e o

crescimento do valor de dvidas em moeda estrangeira uma

supervenincia do passivo (supervenincia passiva). Logo a alternativa

correta a letra E.




11. (ESAF/ANA/2009/Analista Administrativo) Nas operaes realizadas

por uma unidade gestora da administrao pblica federal, observa-se a

ocorrncia dos seguintes fatos: transferncias de bens para outra unidade

do mesmo rgo, aquisio de material de consumo para estoque no

almoxarifado e despesa com pessoal. Sobre a contabilidade dessa

unidade, correto afirmar:

a) as variaes ativas possuem mutaes e as variaes passivas so

compostas somente por interferncias.

b) no possvel afirmar que houve variaes passivas no exerccio em

razo da possvel ausncia de pagamento.

c) em razo de ter havido estoque de material no almoxarifado, possvel

afirmar que o resultado apurado no exerccio foi superavitrio.

d) as variaes passivas tm na sua composio despesa oramentria e

interferncias passivas, enquanto as variaes ativas possuem mutaes.

e) as transferncias de bens para outra unidade no afetam a situao

patrimonial da unidade enquanto a aquisio de material para estoque

provoca alterao positiva nessa situao.

Comentrio:

As transferncias de bens para outra unidade do mesmo rgo so

interferncias passivas extraoramentrias (conforme vimos na seo 2.4

so variaes passivas); a aquisio de material de consumo para

estoque no almoxarifado conforme vimos no Quadro 12 uma despesa

no efetiva, logo ensejam despesa oramentria (variao passiva) e

mutao ativa (variao ativa); e a despesa com pessoal conforme vimos

no Quadro 12 uma despesa efetiva, logo ensejam despesa oramentria

(variao passiva). Dessa forma, o gabarito a opo D.

12. (ESAF/ANA/2009/Analista Administrativo) Assinale a opo que indica

uma operao em que se observa a ocorrncia de variaes ativas quanto

passivas.

a) Celebrao de contrato para a prestao de servios de natureza

continuada.




b) Celebrao de convnios com entidade sem fins lucrativos para a

capacitao profissional de pessoas de comunidades carentes.

c ) Liquidao da despesa relativa ao pagamento de pessoal terceirizado

da instituio.

d) Liquidao de despesa com a aquisio de material permanente para

uso da prpria unidade ou para estoque.

e) Incorporao de bens recebidos por doao de ente no integrante do

Oramento Geral da Unio.

Comentrio:

Uma operao que gera simultaneamente uma variao ativa e passiva

somente pode ser: uma receita no efetiva ou uma despesa no efetiva.

Assim, a opo correta a alternativa D que uma despesa no

efetiva. As alternativas A e B so atos e gera registro apenas no sistema

de compensao. A alternativa C uma despesa efetiva. A alternativa E

uma supervenincia do ativo.

13. (ESAF/ANA/2009/Analista Administrativo) Tendo em vista os

procedimentos adotados na contabilidade federal, assinale a opo

correta a respeito das variaes ativas.

a) O reconhecimento, pela contabilidade, da entrada de material

permanente adquirido no exerccio, bem como o decorrente do

recebimento de bens por doaes, integra as variaes ativas

oramentrias.

ERRADO, recebimento de bens por doaes so variaes ativas

extra-oramentrias.

b) A contabilizao da entrada no caixa do Tesouro de recursos

decorrentes de operao de crdito afeta as variaes patrimoniais

ativas extraoramentrias.

ERRADO, a referida operao por ser receita no efetiva afeta as

variaes patrimoniais ativas e passivas oramentrias.




c) As variaes ativas oramentrias so compostas pela receita

oramentria e pelas mutaes ativas decorrentes do aumento do ativo

ou reduo do passivo.

CERTO. As mutaes ativas decorrem de despesas no efetivas que

podem ensejar aumento do ativo (aquisio de bens) ou reduo do

passivo (pagamento de emprstimos).

d) As variaes ativas independentes da execuo oramentria so

aquelas decorrentes dos fatos contbeis permutativos que afetam a

situao lquida patrimonial.

ERRADO, variaes ativas independentes da execuo oramentria so

aquelas decorrentes dos fatos contbeis modificativos aumentativos.

e) liquidao de despesas relativas aos gastos com a aquisio de

material para consumo no afeta as variaes ativas.

ERRADO, tais operaes por serem despesas no efetivas, afetam tanto

as variaes ativas quanto s variaes passivas.

14. (ESAF/SERPRO/2001/Analista) A transferncia de bens mveis, entre

unidades da administrao pblica, provoca variao positiva no

patrimnio da unidade que os recebe e variao negativa no patrimnio

da unidade que os transfere. Se as duas unidades envolvidas na

transferncia pertencem a uma mesma gesto, ser contabilizado[a] na

unidade transferidora um[a]

a) Mutao Passiva

b) Interferncia Passiva

c) Decrscimo Patrimonial

d) Mutao Ativa

e) Interferncia Ativa

Conforme vimos na seo 2.4, a opo correta a alternativa B.




15. (ESAF/PM-Recife/2003/ATM) Com base no artigo 39 da Lei n

4.320/64, a dvida ativa constitui-se em um crdito da fazenda pblica de

natureza tributria ou no-tributria, sendo escriturado como receita do

exerccio em que ocorrer sua arrecadao. Sobre esse tema, assinale a

opo incorreta.

a) Uma supervenincia ativa deve ser contabilizada pela incorporao do

direito a receber.

CERTO.

b) O cancelamento da dvida ativa provoca um dbito em conta de


CERTO, note que a ESAF trata insubsistncia do ativo como


c) Uma variao ativa extra-oramentria e uma variao passiva

oramentria so acionadas em razo do recebimento do ativo.

ERRADO, a variao passiva oramentria decorrente de uma

desincorporao de um ativo (alienao de bens) ou de um aumento do

passivo (operao de crdito).

d) Na arrecadao da dvida ativa so envolvidos os sistemas financeiro,

patrimonial e oramentrio.

CERTO.

e) A receita da dvida ativa abrange os valores correspondentes

respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora.

CERTO.

16. (ESAF/CGU/2006/AFC) Assinale a opo correta em relao s

variaes ativas oramentrias.

a) O recebimento de receita relativa aos crditos inscritos em

dvida ativa no afeta as variaes ativas oramentrias.

ERRADO, tal evento consiste em receita no efetiva que afeta tanto as

variaes ativas oramentrias quanto variaes passivas

oramentrias.




b) O recebimento de transferncia financeira para o pagamento de

restos a pagar afeta as variaes ativas oramentrias no ente

recebedor dos recursos.

ERRADO, afeta as variaes ativas extra-oramentrias.

c) A cota financeira recebida do rgo central de programao

financeira registrada nas variaes ativas oramentrias como

interferncias ativas.

CERTO.

d) A aquisio de material de consumo, bem como de mveis e imveis

no afeta as variaes patrimoniais ativas por se tratar de fatos

permutativos do patrimnio.

ERRADO, tal evento consiste em despesa no efetiva que afeta tanto as

variaes ativas oramentrias quanto variaes passivas

oramentrias.

e) O montante das variaes ativas sempre igual ao montante das

receitas oramentrias.

ERRADO, as variaes ativas consideram alm das receitas

oramentrias, as mutaes ativas e as interferncias ativas.

17.(ESAF/CGU/2004/AFC) Por Mutaes Ativas entende-se:

a) variaes patrimoniais ativas oramentrias que caracterizam a

aquisio de bens e direitos ou amortizao de dvida passiva.

b) variaes patrimoniais ativas extra-oramentrias que caracterizam a

alienao de bens e direitos ou recebimento de dvida ativa.

c) variaes patrimoniais passivas oramentrias que caracterizam a


d) variaes patrimoniais passivas extraoramentrias que caracterizam a

alienao de bens e direitos ou amortizao de dvida passiva.

e) variaes patrimoniais ativas extra-oramentrias que caracterizam a


Conforme vimos na seo 2, a opo correta a alternativa A.




18.(ESAF/PM-Recife/2003/ATM) Considera-se Variao Patrimonial Ativa

independente da Execuo Oramentria:

a) Cobrana da Dvida Ativa e gio sobre Aes.

ERRADO, a cobrana (recebimento) da dvida ativa uma receita no

efetiva. Logo, afeta tanto as variaes ativas oramentrias quanto

variaes passivas oramentrias.

b) Incorporao de bens e Inscrio de Dvida Ativa.

CERTO.

c) Alienao de Bens e Desincorporao de Bens.

ERRADO, a alienao de bens uma receita no efetiva, enquanto

desincorporao de Bens uma variao passiva.

d) Cancelamento da Dvida Ativa e Alienao de Ttulos e Valores.

ERRADO, cancelamento da dvida ativa uma variao passiva,

enquanto alienao de ttulos uma receita no efetiva.

e) Desincorporao de Bens e Cobrana da Dvida Ativa.

ERRADO, desincorporao de Bens uma variao passiva, enquanto

cobrana (recebimento) da dvida ativa uma receita no efetiva.

19. (ESAF/PM-Recife/2003/ATM) Assinale a opo correta que

corresponde s contas Classificveis nas Variaes Ativas, independentes

da Execuo Oramentria:

a) Cobrana de Dvida Ativa e Investimento.

b) Emprstimos Concedidos e Alienao de Bens.

c) Receita de Contribuies e Inverses Financeiras.

d) Inscrio da Dvida Ativa e Incorporao de Bens recebidos em doao.

e) Cancelamento de Dvidas Passivas e Despesas de Capital.

Conforme vimos no Quadro 12, a opo correta a alternativa D.

20. (ESAF/TCE-PR/2003/Auditor) A despesa de amortizao de

emprstimos obtidos de terceiros tem como conseqncia a seguinte

alterao patrimonial:

a) insubsistncia ativa oramentria.




b) supervenincia passiva oramentria.

c) variao passiva extra-oramentria.

d) mutao ativa oramentria.

e) variao ativa extra-oramentria.


21. (ESAF/STN/2002/AFC) A Demonstrao das Variaes Patrimoniais,

prevista no art. 104 da Lei n 4.320/64, evidencia as alteraes

verificadas no patrimnio, resultantes ou no da execuo oramentria,

e indica o resultado patrimonial do exerccio. Assinale, entre as opes

abaixo, a que no se refere a uma alterao resultante da execuo

oramentria:

a) construo e aquisio de bens imveis.

b) transferncias correntes.

c) aquisio de ttulos e valores.

d) cancelamento de dvida passiva.

e) alienao de bens mveis.


22. (ESAF/CVM/2001/Analista) Para a Contabilidade Pblica, variao

patrimonial decorre de alterao de valor de qualquer elemento

integrante do patrimnio pblico. Dito isso, no se pode afirmar que:

a) as variaes patrimoniais se dividem em dois grandes grupos:

variaes ativas e variaes passivas.

CERTO.

b) as variaes patrimoniais so efetuadas por meio de incorporaes e

desincorporaes.

CERTO.

c) existem incorporaes ativas que no implicam aumento do patrimnio

pblico.

CERTO, no caso das despesas no efetivas.

d) toda desincorporao passiva implica aumento do patrimnio pblico.




ERRADO, no caso das despesas no efetivas (pagamento de

emprstimos) no implicam aumento.

23. (ESAF/CVM/2001/Analista) Considerando que variaes passivas so

aquelas que causam diminuio no patrimnio, sendo compostas pelas

classes 3 (Despesas) e 5 (Resultado Diminutivo do Exerccio), pode-se

afirmar que entre as mutaes passivas oramentrias encontram-se as

decorrentes de:

a) supervenincias ativas.

b) execuo oramentria da despesa.

c) insubsistncias passivas.

d) execuo oramentria da receita.

e) interferncias passivas.

Conforme vimos na seo 2, a opo correta a alternativa D.

24. (ESAF/MPOG/2001/Analista) Entre as opes abaixo, a nica que no

pode ser classificada como Variao Ativa, por no causar aumento

patrimonial,

a) receitas correntes.

b) cota recebida.

c) receitas de capital.

d) incorporao de bens e direitos.

e) repasse concedido.

Conforme vimos na seo 2, a opo correta a alternativa E, pois se

trata de variao passiva.

Gabarito das questes comentadas 1-C 2-Certo 3-Errado 4-Certo 5-A 6-E 7-C 8-B 9-B 10-E 11-D 12-D 13-C 14-B 15-C 16-C 17-A 18-B 19-D 20-D 21-D 22-D 23-D 24-E




4. LISTA DAS QUESTES APRESENTADAS

Nada como fazer umas questes enquanto se espera a prxima

semana de aula.

1. (FCC/2011/ TRT 24 Regio/Contador) uma variao patrimonial

ativa quantitativa independente da execuo oramentria:

a) recebimento de receita tributria.

b) reconhecimento de passivo permanente.

c) inscrio de dvida ativa.

d) recebimento de receita de dvida ativa.

e) pagamento de restas a pagar.

2. (FCC/ 2010/ TCE-GO/Auditor) As variaes quantitativas so aquelas

decorrentes de transaes no setor pblico que aumentam ou diminuem o

patrimnio lquido.

3. (FCC/ 2010/ TCE-GO/Auditor) As variaes qualitativas so aquelas

decorrentes de transaes no setor pblico que alteram a composio dos

elementos patrimoniais, podendo ou no afetar o patrimnio lquido.

4. (FCC/ 2010/ TCE-GO/Auditor). As transaes que envolvem valores de

terceiros so aquelas em que a entidade do setor pblico responde como

fiel depositria e que no afetam o seu patrimnio lquido.

5. (FCC/ 2010/ TCE-GO/Auditor). Conforme o Manual de Contabilidade

Aplicada ao Setor Pblico - Volume II - Procedimentos Contbeis

Patrimoniais, as variaes no patrimnio da entidade podem ser

classificadas em quantitativas ou qualitativas. Uma variao qualitativa

decorre:

a) da realizao de operaes de crdito.

b) do recebimento de bens em doao.

c) do consumo de material de expediente.

d) da liquidao da despesa com pessoal.

e) da ocorrncia do fato gerador do Imposto Predial e Territorial Urbano.




6. (FCC/2009/TJ-PI/Auditor) um exemplo de despesa por mutao

patrimonial:

a) juros e encargos pagos sobre a dvida interna e externa.

b) pagamentos de servios prestados por pessoa jurdica.

c) subvenes sociais.

d) subvenes econmicas.

e) aquisio de material permanente.

7. (FCC/2009/TJ-PI/Auditor) O recebimento de depsitos ou caues de

terceiros pelo ente pblico constitui uma receita

a) corrente.

b) de capital.

c) extra-oramentria.

d) por mutao patrimonial.

e) patrimonial.

8.(FCC/TJ-PI/2009/Analista Judicirio) Supervenincias ativas

representam:

a) aumento de valores representativos do passivo, de origem extra-

oramentria.

b) aumento de valores representativos do ativo, de origem extra-

oramentria.

c) aumento de valores representativos do passivo, de origem

oramentria.

d) diminuio de valores representativos do passivo, de origem extra-

oramentria.

e) diminuio de valores representativos do ativo, de origem extra-

oramentria.

9. (FCC/2008/TCM-AM/Analista de Controle Externo) Uma reduo efetiva

do patrimnio pblico causada pela ocorrncia de uma:

a) insubsistncia passiva.




b) supervenincia passiva.

c) mutao passiva.

d) supervenincia ativa.

e) interferncia ativa.

10. (FCC/2006/TRT 14 Regio/Analista Judicirio) Com relao

contabilidade patrimonial, a depreciao, a prescrio de dvida interna, a

recuperao de bens dados como inservveis e o crescimento do valor de

dvidas em moeda estrangeira devido variao cambial so

considerados, respectivamente:

a) insubsistncia passiva, insubsistncia ativa, supervenincia passiva e

supervenincia ativa.

b) insubsistncia passiva, supervenincia passiva, supervenincia ativa e


c) supervenincia passiva, supervenincia ativa, insubsistncia passiva e


d) supervenincia ativa, supervenincia passiva, insubsistncia ativa e


e) insubsistncia ativa, insubsistncia passiva, supervenincia ativa e


11. (ESAF/ANA/2009/Analista Administrativo) Nas operaes realizadas

por uma unidade gestora da administrao pblica federal, observa-se a

ocorrncia dos seguintes fatos: transferncias de bens para outra unidade

do mesmo rgo, aquisio de material de consumo para estoque no

almoxarifado e despesa com pessoal. Sobre a contabilidade dessa

unidade, correto afirmar:

a) as variaes ativas possuem mutaes e as variaes passivas so

compostas somente por interferncias.

b) no possvel afirmar que houve variaes passivas no exerccio em

razo da possvel ausncia de pagamento.




c) em razo de ter havido estoque de material no almoxarifado, possvel

afirmar que o resultado apurado no exerccio foi superavitrio.

d) as variaes passivas tm na sua composio despesa oramentria e

interferncias passivas, enquanto as variaes ativas possuem mutaes.

e) as transferncias de bens para outra unidade no afetam a situao

patrimonial da unidade enquanto a aquisio de material para estoque

provoca alterao positiva nessa situao.

12. (ESAF/ANA/2009/Analista Administrativo) Assinale a opo que indica

uma operao em que se observa a ocorrncia de variaes ativas quanto

passivas.

a) Celebrao de contrato para a prestao de servios de natureza

continuada.

b) Celebrao de convnios com entidade sem fins lucrativos para a

capacitao profissional de pessoas de comunidades carentes.

c ) Liquidao da despesa relativa ao pagamento de pessoal terceirizado

da instituio.

d) Liquidao de despesa com a aquisio de material permanente para

uso da prpria unidade ou para estoque.

e) Incorporao de bens recebidos por doao de ente no integrante do

Oramento Geral da Unio.

13. (ESAF/ANA/2009/Analista Administrativo) Tendo em vista os

procedimentos adotados na contabilidade federal, assinale a opo

correta a respeito das variaes ativas.

a) O reconhecimento, pela contabilidade, da entrada de material

permanente adquirido no exerccio, bem como o decorrente do

recebimento de bens por doaes, integra as variaes ativas

oramentrias.

b) A contabilizao da entrada no caixa do Tesouro de recursos

decorrentes de operao de crdito afeta as variaes patrimoniais ativas

extraoramentrias.




c) As variaes ativas oramentrias so compostas pela receita

oramentria e pelas mutaes ativas decorrentes do aumento do ativo

ou reduo do passivo.

d) As variaes ativas independentes da execuo oramentria so

aquelas decorrentes dos fatos contbeis permutativos que afetam a

situao lquida patrimonial.

e) liquidao de despesas relativas aos gastos com a aquisio de

material para consumo imediato no afeta as variaes ativas.

14. (ESAF/SERPRO/2001/Analista) A transferncia de bens mveis, entre

unidades da administrao pblica, provoca variao positiva no

patrimnio da unidade que os recebe e variao negativa no patrimnio

da unidade que os transfere. Se as duas unidades envolvidas na

transferncia pertencem a uma mesma gesto, ser contabilizado[a] na

unidade transferidora um[a]

a) Mutao Passiva

b) Interferncia Passiva

c) Decrscimo Patrimonial

d) Mutao Ativa

e) Interferncia Ativa

15. (ESAF/PM-Recife/2003/ATM) Com base no artigo 39 da Lei n

4.320/64, a dvida ativa constitui-se em um crdito da fazenda pblica de

natureza tributria ou no-tributria, sendo escriturado como receita do

exerccio em que ocorrer sua arrecadao. Sobre esse tema, assinale a

opo incorreta.

a) Uma supervenincia ativa deve ser contabilizada pela incorporao do

direito a receber.

b) O cancelamento da dvida ativa provoca um dbito em conta de


c) Uma variao ativa extra-oramentria e uma variao passiva

oramentria so acionadas em razo do recebimento do ativo.




d) Na arrecadao da dvida ativa so envolvidos os sistemas financeiro,

patrimonial e oramentrio.

e) A receita da dvida ativa abrange os valores correspondentes

respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora.

16. (ESAF/CGU/2006/AFC) Assinale a opo correta em relao s

variaes ativas oramentrias.

a) O recebimento de receita relativa aos crditos inscritos em

dvida ativa no afeta as variaes ativas oramentrias.

b) O recebimento de transferncia financeira para o pagamento de

restos a pagar afeta as variaes ativas oramentrias no ente recebedor

dos recursos.

c) A cota financeira recebida do rgo central de programao

financeira registrada nas variaes ativas oramentrias como

interferncias ativas.

d) A aquisio de material de consumo, bem como de mveis e imveis

no afeta as variaes patrimoniais ativas por se tratar de fatos

permutativos do patrimnio.

e) O montante das variaes ativas sempre igual ao montante das

receitas oramentrias.

17.(ESAF/CGU/2004/AFC) Por Mutaes Ativas entende-se:

a) variaes patrimoniais ativas oramentrias que caracterizam a


b) variaes patrimoniais ativas extra-oramentrias que caracterizam a

alienao de bens e direitos ou recebimento de dvida ativa.

c) variaes patrimoniais passivas oramentrias que caracterizam a


d) variaes patrimoniais passivas extraoramentrias que caracterizam a

alienao de bens e direitos ou amortizao de dvida passiva.

e) variaes patrimoniais ativas extra-oramentrias que caracterizam a





18.(ESAF/PM-Recife/2003/ATM) Considera-se Variao Patrimonial Ativa

independente da Execuo Oramentria:

a) Cobrana da Dvida Ativa e gio sobre Aes.

b) Incorporao de bens e Inscrio de Dvida Ativa.

c) Alienao de Bens e Desincorporao de Bens.

d) Cancelamento da Dvida Ativa e Alienao de Ttulos e Valores.

e) Desincorporao de Bens e Cobrana da Dvida Ativa.

19. (ESAF/PM-Recife/2003/ATM) Assinale a opo correta que

corresponde s contas Classificveis nas Variaes Ativas, independentes

da Execuo Oramentria:

a) Cobrana de Dvida Ativa e Investimento.

b) Emprstimos Concedidos e Alienao de Bens.

c) Receita de Contribuies e Inverses Financeiras.

d) Inscrio da Dvida Ativa e Incorporao de Bens recebidos em doao.

e) Cancelamento de Dvidas Passivas e Despesas de Capital.

20. (ESAF/TCE-PR/2003/Auditor) A despesa de amortizao de

emprstimos obtidos de terceiros tem como conseqncia a seguinte

alterao patrimonial:

a) insubsistncia ativa oramentria.

b) supervenincia passiva oramentria.

c) variao passiva extra-oramentria.

d) mutao ativa oramentria.

e) variao ativa extra-oramentria.

21. (ESAF/STN/2002/AFC) A Demonstrao das Variaes Patrimoniais,

prevista no art. 104 da Lei n 4.320/64, evidencia as alteraes

verificadas no patrimnio, resultantes ou no da execuo oramentria,

e indica o resultado patrimonial do exerccio. Assinale, entre as opes

abaixo, a que no se refere a uma alterao resultante da execuo

oramentria:




a) construo e aquisio de bens imveis.

b) transferncias correntes.

c) aquisio de ttulos e valores.

d) cancelamento de dvida passiva.

e) alienao de bens mveis.

22. (ESAF/CVM/2001/Analista) Para a Contabilidade Pblica, variao

patrimonial decorre de alterao de valor de qualquer elemento

integrante do patrimnio pblico. Dito isso, no se pode afirmar que:

a) as variaes patrimoniais se dividem em dois grandes grupos:

variaes ativas e variaes passivas.

b) as variaes patrimoniais so efetuadas por meio de incorporaes e

desincorporaes.

c) existem incorporaes ativas que no implicam aumento do patrimnio

pblico.

d) toda desincorporao passiva implica aumento do patrimnio pblico

e) as insubsistncias passivas so classificadas como variaes ativas

23. (ESAF/CVM/2001/Analista) Considerando que variaes passivas so

aquelas que causam diminuio no patrimnio, sendo compostas pelas

classes 3 (Despesas) e 5 (Resultado Diminutivo do Exerccio), pode-se

afirmar que entre as mutaes passivas oramentrias encontram-se as

decorrentes de:

a) supervenincias ativas.

b) execuo oramentria da despesa.

c) insubsistncias passivas.

d) execuo oramentria da receita.

e) interferncias passivas





24. (ESAF/MPOG/2001/Analista) Entre as opes abaixo, a nica que no

pode ser classificada como Variao Ativa, por no causar aumento

patrimonial,

a) receitas correntes.

b) cota recebida.

c) receitas de capital.

d) incorporao de bens e direitos.

e) repasse concedido.

Gabarito das questes apresentadas 1-C 2-Certo 3-Errado 4-Certo 5-A 6-E 7-C 8-B 9-B 10-E 11-D 12-D 13-C 14-B 15-C 16-C 17-A 18-B 19-D 20-D 21-D 22-D 23-D 24-E Pessoal o prazer mais uma vez meu. Abraos.

Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli

Informo que aqueles que forem realizar provas da Banca Cespe podem adquirir

meu livro da editora Elsevier: questes comentadas de AFO e Contabilidade

Pblica.

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Aula 02 - Contabilidade Publica - CGU (1)